yurt diŞi İnŞaat onarim İŞlerİnİn vergİlendİrİlmesİ

İlyas Emre YAYLAVergi Müfettişi

Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası 07.02.2014 Tarihli Sunum

İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum,

[email protected] 1

KVK da Düzenlenen Yurt Dışı İşler

İnşaatOnarımMontajTeknik Hizmetler


[email protected] 2

Yurt Dışı İnşaat Onarım Montaj Ve Teknik Hizmetlerden Elde Edilen Gelirler Kvk’nın 5/h Göre İstisna Kapsamındadır. İstisna şartlı bir istisna değildir. Sonuç hesaplarına aktarılan

kazançlar herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisnadır.

KVK.nın 5/ g den farklıdır.


[email protected]

Teknik Hizmet Nedir?Teknik hizmetler esas itibariyle inşaat,

onarım ve montaj işleriyle ilgili olarak yürütülen planlama, projelendirme, mimarlık ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasarım, metraj, keşif, idari ve teknik şartname ile ihale dosyası hazırlama, ihale değerlendirme, mesleki kontrollük, inşaat kontrollüğü, tasarım kontrollüğü, işletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadır.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap

Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum, ilyas.emre.yayla@[email protected]

4

Teknik Hizmetler-1

Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu işlerin yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt dışında ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan teknik hizmetlerin, hizmet ihracatı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap

Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum, [email protected] 5

Teknik Hizmetler-2İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında

gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın Türkiye’den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir.

Proje hazırlanması gibi teknik hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye’de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Teknik Hizmetler-3Kurumların yurt dışında bir inşaat ve

onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Teknik Hizmetler-4Kısaca;kurumların yurt dışında bir inşaat ve

onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye’de isterse yurt dışında yapılsın, elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir.

Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Teknik Hizmetler-5KVK md.10 kapsamında Diğer İndirim olarak

ilgili şartların sağlanması koşulu ile bazı teknik hizmetlerden elde edilen gelirin %50’si indirim olarak dönem kazancından indirilebilir.

6322 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine eklenen (ğ) bendi ile 15/6/2012 tarihinden itibaren uygulanmak üzere Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmelerinin.


[email protected] 9

Teknik Hizmetler-5KVK md.10/ğ şartları: - Ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu -Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya

kurum için yapılmış olması- Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına

düzenlenmesi- Türkiye'den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım,

yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması

- Kazancın tespiti, kayıtlarda izlenmesi ve beyanı.


[email protected] 10

İstisna Uygulanması Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj

işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye’ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır.

Söz konusu kazançların Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir.


ilyas.emre.yayla@[email protected] 11

İstisnaya Konu İşin Yurt Dışındaki Türk Firmasına Yapılması Yurtdışında yapılacak taşeronluk işinin bir

Türk müteahhidine karşı üstlenilmiş olması istisna uygulamasına engel değildir.

Önemli olan söz konusu işin inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmet kapsamında olup yurt dışında yapılmış olmasıdır.

Bu durumdaki iş yıllara sari mahiyette olsa dahi GVK’nın 94 ve KVK’nın 15.maddesine göre tevkifat uygulaması söz konusu olmayacaktır.



İstisnanın Uygulanacağı Dönem-1GVK’nın 85.maddesi hükmüne göre; Yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve

iratlar: 1. Mükellefin bunları Türkiye'de hesaplarına

intikal ettirdiği yılda; 2. Türkiye'de hesaplara intikal

ettirilmemesinin mükellefin iradesi dışındaki sebeplerden ileri geldiği tevsik olunan hallerde, mükellefin bunlara tasarruf edebildiği yılda;

Elde edilmiş sayılır.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum,


İstisnanın Uygulanacağı Dönem-2 Öncelikle kazancın faaliyette bulunulan

ülkede tasarruf edilmesi gerekmektedir.İlgili ülkelerde elde edilen kazançlar o ülke

mevzuatına göre vergilendirildiği için faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucunun , Türkiye’de de aynı tarih itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilmesi gerekecektir.



İstisna Konusu Kazancın TL Tutarının Tespiti Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal

ettirilen kazanç, hesaplara intikal ettirilmesi gereken tarihte T.C. Merkez Bankasının o gün için tespit ve ilan ettiği döviz alış kurlarıyla değerlendirilecektir. T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunmayan yabancı paralarda ise Maliye Bakanlığının Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit ve ilan ettiği kurlar dikkate alınacaktır.



İstisna Konusu Kazancın İntikalinde Geçici vergi Yurt dışı faaliyet sonucunda elde edilen kazançlar

elde edildiği dönem itibarıyla, Türkiye’de ilgili olduğu geçici vergi matrahının tespitinde de dikkate alınacaktır.Örneğin; Türkiye’de 1 Temmuz – 30 Haziran özel hesap dönemini kullanan bir kurumun, yurt dışında yaptığı inşaat işlerine ilişkin olarak tabi olduğu hesap dönemi ilgili ülke mevzuatına göre takvim yılıdır. Buna göre, bu şirketin yurt dışı şubesinin, 2013 takvim yılına ilişkin kazancı, Türkiye’de 31/12/2013 tarihi itibarıyla elde edilmiş sayılacağından, 1/7/2013 – 30/6/2014 özel hesap döneminin ikinci geçici vergi dönemi matrahının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Yurt Dışı İnşaat İşleri İle İlgili Olarak Kullanılan Krediler

1 Seri Nolu KVGT göre; Yurtdışı İnşaat İşlerine ait Kredilere ilişkin olarak yurt dışındaki inşaat işlerinin sona ermesinden sonra doğan kur farkı ve faizler, merkezdeki kurum için ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılmış bir gider niteliğinde olduğundan, genel esaslar çerçevesinde kurum kazancının tespitinde dikkate alınabilecektir.



Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi-1Yurt dışındaki işyerine merkez tarafından

fatura düzenlenmek suretiyle ihraç olunan emtia ile yurt dışına yönelik olarak fatura düzenlenmek suretiyle yapılan hizmetlerden doğan dövize bağlı alacak ve borçların aynen mal veya hizmet ihracından doğan alacak ve borçlarda olduğu gibi değerlemeye tabi tutulacak ve değerleme farkları vergi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır.



Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi-2Türkiye’de bulunan merkez ile yurt dışındaki

işyeri arasında gerçekleşen diğer para hareketlerinden doğan alacak ve borçların ise gerçek bir alacak ve borç niteliği taşımadığından, bu nedenle, söz konusu para hareketlerine dayalı cari hesap bakiyelerinin değerlemesine gerek bulunmamaktadır.



Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, Merkez Ve Şube Arasındaki Cari Hesapların Değerlemesi-3

Merkez Türkiye’deki bir bankadan döviz kredisi alıp, bu parayı yurt dışındaki şubesine sermaye diye gönderirse şubesinden olan alacağı için kur farkı hesaplamayacaktır. Ancak, bu döviz kredisini kendi borcu olarak değerlemesi sonucu kur farkı oluşursa normal şartlar altında bu giderleri kendi dönem matrahının tespiti sırasında dikkate alacaktır.

İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum


Kazanç veya Hasılatın Türkiye'ye Döviz Olarak Getirilmesi Halinde Doğacak Kur Farklarının DurumuTamamlanmış işlere ilişkin kazançların

Türkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarının durumu?

Yurt dışında devam etmekte olan işlere ilişkin hasılatın Türkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarının durumu?



Yurt Dışına Geçici Olarak Gönderilen Amortismana Tabi Kıymetler-11 Nolu KVGT göre, geçici olarak ihraç

edilen ve işin bitiminde Türkiye’ye getirilen makine ve teçhizat ile ilgili olarak Türkiye’de amortisman ayrılmasına son verilecek; işin bitiminde söz konusu makine ve teçhizatların Türkiye’ye ithalinde ise amortisman uygulaması kaldığı yerden devam edecektir.



Yurt Dışına Geçici Olarak Gönderilen Amortismana Tabi Kıymetler-2

Örnek; 2011 yılında alınan ve amortisman süresi 5 yıl olan bir iş makinesi 2013 yılında yurt dışına geçici olarak götürüldü ve 2016 yılında tekrar getirildi, söz konusu iş makinesinin amortismanı;



Amortismanlar-3Yurt dışında temin edilen kıymetlerin iş bitiminde Türkiye’ye getirilmesi durumu;

Türkiyeden tamamen çekilerek yurt dışına gönderilen iktisadi kıymetlerin durumu;



Türkiye’deki Merkez Genel Giderlerinden Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşlerine Pay Verilmesi

Türkiye’deki merkez genel giderlerinden, yurt dışında yapılan inşaat işlerine pay verilmesi gerekiyor ise yurt dışında gider kaydedilen bu payların Türkiye’de gider kaydedilmesi KVK’nın 5.maddesinin son bendine göre mümkün olmayacaktır. Dolayısıyla bu tutarın KKEG lere ilave edilmesi gerekmektedir.



İstisnaya Konu Kazançların Dağıtılması Türkiye’ye getirilen istisnaya konu kazançların dağıtılması durumunda genel hükümlere göre işlem yapılacaktır.



Yurt Dışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna UygulamasıYurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik

hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlara, herhangi bir şart aranmaksızın yurt dışı iştirak kazançları istisnası uygulanacaktır.

Ancak, yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre kurulan şirketin ana sözleşmesinde, inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılması için kurulduğunun belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması şarttır. Bu şartları taşımayan veya başka faaliyet konularıyla da uğraşan şirketlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.



Yurt Dışında Elde Edilen Zararlar

Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması halinde, KVK’nın 9.mad. belirtilen koşullar dahilinde yurt dışı zararların kurum kazancından indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak, kazançları Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı zararların mahsup imkanı yoktur. (KVK 5/3, KVK 9/1-b)

Buna göre, yurt dışı inşaat ve onarım işlerinden elde edilen kazançlar Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilmiş olduğundan, bu faaliyetlerden zarar doğması halinde, bu zararlar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlardan indirim konusu yapılamaz. İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap

Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum, ilyas.emre.yayla@[email protected] 28

Yurt Dışındaki İşçilere Ödenen Ücretler

İlgili ülkede tahakkuk ettirilerek ödenen ve bu ülkede kazancın tespiti sırasında gider olarak dikkate alınan ücretler üzerinden vergi tevkifatı yapılmayacaktır. Bu ücretlerin Türkiye’deki bir bankaya transfer edilerek bu banka aracılığı ile ödenmesi söz konusu uygulamayı etkilemeyecektir.

Ancak, ücret ödemesinin yurt dışındaki şantiyesinde tahakkuk ettirilmekle birlikte ödemenin Türkiye’de şirket merkezinden yapılması ve merkez hesaplarında gider olarak gösterilmesi halinde,( KKEG olacaktır) bu ücret ödemesinin vergi tevkifatına tabi tutulacağı tabiidir.İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Yurt Dışındaki İnşaatlarda çalışan TC Vatandaşlarının Elde ettikleri ücretler-1

Yurt dışı inşat işlerinde çalıştırılmak üzere yurt dışına götürülen Türk vatandaşlarının ikametgahlarının Türkiye’de bulunması sebebiyle tam mükellef esasında vergilendirilmeleri gerekmektedir.

Gelir Vergi Kanunu’nun 3. maddesi hükmüne göre Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye’de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları, bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla gelir vergisine veya benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, mezkur kazanç ve iratları üzerinden ayrıca Türkiye’de vergilendirilmezler.



Yurt Dışındaki İnşaatlarda Çalışan TC Vatandaşlarının Elde Ettikleri Ücretler-2Bu durumda yurt dışı inşaatlarda çalışan Türk

vatandaşlarının bu şartlarda gelir elde etmeleri halinde söz konusu bu ücret geliri ilgili ülkede vergilendirilmesi halinde bu gelir üzerinden Türkiye’de vergi ödenilmeyecektir.



Yurt Dışındaki İnşaat İşiyle İlgili Transit TicaretTam mükellefiyete tabi gelir ve kurumlar

vergisi mükelleflerinin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri her türlü kazanç ve iratları, Türkiye’de vergilendirilmektedir. Dolayısıyla, tam mükelleflerin transit ticaret dolayısıyla kâr elde etmeleri durumunda bu karın tamamı Türkiye’de vergiye tabi tutulmaktadır. Yurt dışındaki inşaat bulunan ülkeye başka ülkeden mal gönderilmesi durumunda da emsaline uygun durumunda Türkiye’de kar beyan edilmesi makul olacaktır.

İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum, [email protected] 32

Yurt Dışı İşle İlgili Olarak Türkiye’den Gönderilen MalzemelerTaşeronun, taşeronluk işinin kapsamında bulunan

malzemeleri Türkiye’den tedarik ederek, yurtdışında kurduğu şantiye’ye veya müteahhidin yurtdışındaki şantiyesine göndermesi ihracat hükmündedir. Dolayısıyla ihracat faturası düzenlenmesi gerekir.

Ancak burada önemli olan konu söz konusu malzemelerin maliyetinin altında gönderilmesi durumunda Transfer fiyatlamasına konu olabileceğidir. Bu nedenle mal hareketlerinin emsaline uygun olması gerekmektedir.



Yurt Dışı İşlerle İlgili Defter ve Belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci

maddesinde; Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir. Ancak söz konusu madde hükmü Türkiye sınırları içinde uygulanacağından yurt dışında yapılan inşaat işlerine ilişkin düzenlenecek defter ve belgelerin ise ilgili ülkenin vergi mevzuatına göre düzenlenmesi gerekmektedir. İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Türkiye’deki Defterlere Kayıt Durumu-1Ülkelerarası vergi ve muhasebe kuralları da

farklı olduğu için, dönem sonlarında hesapların Merkezde konsolidasyonu da mümkün değildir. Gelir İdaresi, işletmelerin ticari kazancını tam olarak ölçmek amacıyla merkezde hesapları konsolide etmelerini kabul etmemektedir. Dolayısıyla, yurt dışı şube kazançları yıl ya da dönem sonlarında sadece kâr payı ya da zarar olarak tek kalemde merkezin hesaplarına intikal ettirilebilecektir. İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Türkiye’deki Defterlere Kayıt Durumu-2Ancak, merkezin şubeye sermaye olarak

gönderdiği paralar, verdiği borçlar ve mal-hizmet alım-satımı ilişkileri merkezin Türkiye’deki kayıtlarında izlenecektir.

Yurt dışı işlerle ilgili para hareketleri “393 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı” nın alt hesabında izlenilmesi gerekir.

393.01 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı- Yurt içi Şubeler

393.02 Merkez ve Şubeler Cari Hesabı- Yurt Dışı Şubelerİlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu-1Yurtdışında elde edilen kazançlar üzerinden ilgili

ülkeler tarafından alınmış olan kazanç vergilerinin Türkiye’de verilecek Gelir veya Kurumlar Vergisi tutarından belli şart ve sınırlar çerçevesinde indirilmesi imkanı vardır. (5520 sayılı yeni KVK’nun 34. maddesi) Ancak, kurumlar vergisi istisnasına konu olan yurtdışı taahhüt işlerinden sağlanan kazançlarla ilgili olarak, ilgili ülkede ödenmek zorunda kalınan kazanç vergisinin Türkiye’de hesaplanacak kurumlar vergisinden indirilmesi mümkün değildir. İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu-2Yurt dışında ödenen verginin daha fazla

olması durumunda bu kazanç istisna kapsamında olmayan bir kazanç olarak Türkiye’de beyan edilip, yurt dışında ödenen vergi Türkiye’de mahsup edilebilir mi ?



Yurt Dışı İnşaat İşlerinin Gvk’nın 42. Maddesi Kapsamında DeğerlendirilmesiGVK’nın 42.maddesinde düzenlenen Yıllara

sari inşaat onarım işleri Türkiye’de yapılan işler için geçerlidir. Bu nedenle yurt dışındaki inşaat işleri için bu şart aranılmaz, yurt dışında yapılan işin inşaat onarım işi olması istisna uygulaması için yeterldir.



Yurt Dışı İnşaat İşlerinin KDV Karşısındaki DurumuBir işlemin katma değer vergisine tabi olabilmesi

için ; - işlemlerin anılan KVK’nın 6 ncı maddesinde belirtildiği şekilde Türkiye’de yapılmış olması, - işlemlerin KVK’nın 1. inci maddesinde sayılan mal teslimleri ve hizmet ifaları kapsamında değerlendirilebilmesi, gerektiğinden, Türkiye’de yapılmayan ya da yapılmış sayılmayan yurt dışı inşaat onarım işleri işlemler katma değer vergisine tabi bulunmamaktadır

İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap Uzmanı), Ankara YMM Odası Sunum, 03 Mayıs 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] 40

Yurt Dışı İnşaat İşleriyle İlgili Götürü Gider-2

GVK’nın 40/1.maddesi hükmüne göre yurt dışında inşaat, onarım, montaj faaliyetinden bulunanlar, bu faaliyetten döviz olarak elde ettikleri hasılatın binde 5 ini aşmamak şartıyla götürü gider indirim hakkından yararlanabileceklerdir.

Bu indirimden faydalanılması için yurt dışında elde edilen hasılatın yurda getirilmesi şartı aranılmamaktadır.



Yurt Dışı İnşaat İşleriyle İlgili Götürü Gider-2İndirilecek götürü gider tutarı yurt dışı inşaat

işi ile ilgili olarak, Türkiye’deki kayıtlara intikal ettirilmiş hasılat tutarının binde 5 dir.



Şube İçin Merkezin Alımları Ve Kdv İndirimi Merkezin, yurt dışı şubenin ihtiyacı için, yurt

içinden alacağı mal ve hizmetler için yükleneceği KDV genel hükümlere göre yurt içinde indirim konusu yapılacaktır. Bu mal ve hizmetlerin yurt dışı şubeye gönderimi, İhracat Yönetmeliği hükümleri ve 4 Seri No.lu KDV Genel Tebliği uyarınca ihracat hükmündedir. Bu nedenle, KDV Kanunu’nun 11. maddesi çerçevesinde bu teslimler istisnaya tabidir. İhracat istisnasına tabi teslim ve ifalardan dolayı indirim konusu yapılamayan KDV’nin aynı Kanun’un 32. maddesi uyarıca iadesi mümkündür.



Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Giderlerin Diğer Kazançlardan İndirilememesi KVK’nın 5.maddesinin 3.fıkrasına göre İştirak

hisseleri alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez

Bu nedenle Yurt dışı inşaatlarla ilgili olarak Türkiye de kayıtlara gider olarak intikal ettirilen tutarlar vergi matrahının tespitinden gider olarak dikkate alınmayacak, bu tutar KKEG olarak matraha dahil edilecektir. İlyas Emre YAYLA- Vergi Müfettişi (Eski Hesap


Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşmaları Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında,

şubeler işyeri olarak kabul edilmektedir. Prensip olarak ticari kazançlarda vergilendirme hakkı işyerinin sahibinin mukim olduğu yani kanuni veya iş merkezinin bulunduğu devlete aittir. Ancak şubelerde elde edilen kazançla sınırlı kalmak üzere, karşı ülkeye (yani şubenin bulunduğu ülkeye) vergilendirme hakkı tanınmaktadır. Yurt dışındaki şubede elde edilen kazancın merkezin bulunduğu ülkede mükerrer vergilendirilmemesi için anlaşmalarda istisna maddeleri yer almaktadır. Merkez ülkenin kaynak ilkesine göre yurt dışında vergilendirilen kazanç üzerinden ilave kazanç vergisi almak istemesi halinde, yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu ile yine çifte vergilendirme engellenmektedir.



yurt diŞi İnŞaat onarim İŞlerİnİn vergİlendİrİlmesİ

Documents