YURT DII NAAT ONARIM LERNN VERGLENDRLMES

YURT DII NAAT ONARIM LERNN VERGLENDRLMES lyas Emre YAYLAVergi Mfettii

Ankara Yeminli Mali Mavirler Odas 03.05.2013 Tarihli Sunumlyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr16.6 milyar 441-proje1KVK da Dzenlenen Yurt D lernaatOnarmMontajTeknik Hizmetler

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr2KVK 5-1/ b ve h de dzenlenmitir.2Yurt D naat Onarm Montaj Ve Teknik Hizmetlerden Elde Edilen Gelirler Kvknn 5/h Gre stisna Kapsamndadr. stisna artl bir istisna deildir. Sonu hesaplarna aktarlan kazanlar herhangi bir koula balanmakszn kurumlar vergisinden istisnadr.KVK.nn 5/ g den farkldr.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr3%15 vergi ykTransfer gbi artlar ok3Teknik Hizmet Nedir?Teknik hizmetler esas itibariyle inaat, onarm ve montaj ileriyle ilgili olarak yrtlen planlama, projelendirme, mimarlk ve mhendislik, etd, fizibilite, harita tasarm, metraj, keif, idari ve teknik artname ile ihale dosyas hazrlama, ihale deerlendirme, mesleki kontrollk, inaat kontroll, tasarm kontroll, iletmeye alma danmanl, proje ve yatrm ynetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr

405.05.2012 tarih li Resmi Gazete 6 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliinin 6.maddesiyle aklanmtr.4Teknik Hizmetler-1Teknik hizmetlerden elde edilen kazanlarn da anlan istisnadan yararlanabilmesi iin bu ilerin yurt dnda bulunan iyerleri veya daimi temsilciler araclyla yaplmas; yurt dnda ayrca bir iyeri veya daimi temsilci olmadan yaplan teknik hizmetlerin, hizmet ihracat olarak deerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrca, teknik hizmetlerin yurt dndaki inaat, onarm ve montaj ilerine bal olarak yaplma art bulunmamaktadr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr5Teknik Hizmetler-2naat, onarm ve montaj ilerinin yurt dnda gerekletirilmesi iin bir iyeri bulunmas gerekirken, bu ilere bal teknik hizmetlerin yurt dnda herhangi bir iyeri olmakszn Trkiyeden gerekletirilebilmesi de mmkn olabilmektedir.Proje hazrlanmas gibi teknik hizmetler, inaat ve onarma iinin tamamlayc bir unsuru olmasna karn; kurumlarn yurt dnda devam eden bir inaat ve onarma ii olmad ya da ayrca bir iyeri veya daimi temsilci bulundurulmad durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak deerlendirilmesi gerekmekte olup yurt dndaki inaat iine bal olarak Trkiyede yaplan teknik hizmetlerden salanan kazanlarn bu istisnadan yararlandrlmas mmkn bulunmamaktadr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr6Teknik Hizmetler-3Kurumlarn yurt dnda bir inaat ve onarm ii varsa, buna bal teknik hizmetler ister Trkiyede isterse yurt dnda yaplsn, elde edilen kazanlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumlarn yurt dnda yaptklar bir inaat ve onarm iinin bulunmamas halinde ise ancak yurt dnda bir iyeri veya daimi temsilci araclyla yaptklar teknik hizmetlerden elde edilen kazanlar istisnadan yararlanlabilecektir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr77Teknik Hizmetler-4Ksaca;kurumlarn yurt dnda bir inaat ve onarm ii varsa, buna bal teknik hizmetler ister Trkiyede isterse yurt dnda yaplsn, elde edilen kazanlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumlarn yurt dnda yaptklar bir inaat ve onarm iinin bulunmamas halinde ise ancak yurt dnda bir iyeri veya daimi temsilci araclyla yaptklar teknik hizmetlerden elde edilen kazanlar istisnadan yararlanlabilecektir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr8stisna Uygulanmas Yurt dnda yaplan inaat, onarm, montaj ileri ile teknik hizmetlerden salanan kazanlarn Trkiyeye getirilmesi zorunluluu bulunmamaktadr. Sz konusu kazanlarn Trkiyede genel sonu hesaplarna intikal ettirilmesi istisnadan yararlanlmas iin yeterlidir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr99stisnaya Konu in Yurt Dndaki Trk Firmasna Yaplmas Yurtdnda yaplacak taeronluk iinin bir Trk mteahhidine kar stlenilmi olmas istisna uygulamasna engel deildir.nemli olan sz konusu iin inaat, onarm, montaj ve teknik hizmet kapsamnda olup yurt dnda yaplm olmasdr. Bu durumdaki i yllara sari mahiyette olsa dahi GVKnn 94 ve KVKnn 15.maddesine gre tevkifat uygulamas sz konusu olmayacaktr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr10stisnann Uygulanaca Dnem-1GVKnn 85.maddesi hkmne gre; Yabanc memleketlerde elde edilen kazan ve iratlar: 1. Mkellefin bunlar Trkiye'de hesaplarna intikal ettirdii ylda; 2. Trkiye'de hesaplara intikal ettirilmemesinin mkellefin iradesi dndaki sebeplerden ileri geldii tevsik olunan hallerde, mkellefin bunlara tasarruf edebildii ylda; Elde edilmi saylr.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr11stisnann Uygulanaca Dnem-2 ncelikle kazancn faaliyette bulunulan lkede tasarruf edilmesi gerekmektedir.lgili lkelerde elde edilen kazanlar o lke mevzuatna gre vergilendirildii iin faaliyette bulunulan yabanc lkenin mevzuatna gre hesap dneminin kapand tarih itibaryla ilgili lke mevzuatna gre tespit edilen faaliyet sonucunun , Trkiyede de ayn tarih itibaryla genel sonu hesaplarna kaydedilmesi gerekecektir.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr12stisna Konusu Kazancn TL Tutarnn Tespiti Trkiyede genel sonu hesaplarna intikal ettirilen kazan, hesaplara intikal ettirilmesi gereken tarihte T.C. Merkez Bankasnn o gn iin tespit ve ilan ettii dviz al kurlaryla deerlendirilecektir. T.C. Merkez Bankasnca tespit ve ilan olunmayan yabanc paralarda ise Maliye Bakanlnn Vergi Usul Kanunu hkmlerine gre tespit ve ilan ettii kurlar dikkate alnacaktr.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr1313stisna Konusu Kazancn ntikalinde Geici vergi Yurt d faaliyet sonucunda elde edilen kazanlar elde edildii dnem itibaryla, Trkiyede ilgili olduu geici vergi matrahnn tespitinde de dikkate alnacaktr.rnein; Trkiyede 1 Temmuz 30 Haziran zel hesap dnemini kullanan bir kurumun, yurt dnda yapt inaat ilerine ilikin olarak tabi olduu hesap dnemi ilgili lke mevzuatna gre takvim yldr. Buna gre, bu irketin yurt d ubesinin, 2012 takvim ylna ilikin kazanc, Trkiyede 31/12/2012 tarihi itibaryla elde edilmi saylacandan, 1/7/2012 30/6/2013 zel hesap dneminin ikinci geici vergi dnemi matrahnn tespitinde dikkate alnmas gerekmektedir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr14Yurt D naat leri le lgili Olarak Kullanlan Krediler1 Seri Nolu KVGT gre; Yurtd naat lerine ait Kredilere ilikin olarak yurt dndaki inaat ilerinin sona ermesinden sonra doan kur fark ve faizler, merkezdeki kurum iin ticari kazancn elde edilmesi ve idamesi iin yaplm bir gider niteliinde olduundan, genel esaslar erevesinde kurum kazancnn tespitinde dikkate alnabilecektir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr1515Yurt Dnda Yaplan naat leri Nedeniyle, Merkez Ve ube Arasndaki Cari Hesaplarn Deerlemesi-1Yurt dndaki iyerine merkez tarafndan fatura dzenlenmek suretiyle ihra olunan emtia ile yurt dna ynelik olarak fatura dzenlenmek suretiyle yaplan hizmetlerden doan dvize bal alacak ve borlarn aynen mal veya hizmet ihracndan doan alacak ve borlarda olduu gibi deerlemeye tabi tutulacak ve deerleme farklar vergi matrahnn tespitinde dikkate alnacaktr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr16Yurt Dnda Yaplan naat leri Nedeniyle, Merkez Ve ube Arasndaki Cari Hesaplarn Deerlemesi-2Trkiyede bulunan merkez ile yurt dndaki iyeri arasnda gerekleen dier para hareketlerinden doan alacak ve borlarn ise gerek bir alacak ve bor nitelii tamadndan, bu nedenle, sz konusu para hareketlerine dayal cari hesap bakiyelerinin deerlemesine gerek bulunmamaktadr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr17Yurt Dnda Yaplan naat leri Nedeniyle, Merkez Ve ube Arasndaki Cari Hesaplarn Deerlemesi-3Merkez Trkiyedeki bir bankadan dviz kredisi alp, bu paray yurt dndaki ubesine sermaye diye gnderirse ubesinden olan alaca iin kur fark hesaplamayacaktr. Ancak, bu dviz kredisini kendi borcu olarak deerlemesi sonucu kur fark oluursa normal artlar altnda bu giderleri kendi dnem matrahnn tespiti srasnda dikkate alacaktr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr18Makine alsayd aktifine onuda deerlemiyecekti veya ii cretiFakat ubesi nakit tutuyor veya faize yatryorsa ksnt oluyor.18Kazan veya Haslatn Trkiye'ye Dviz Olarak Getirilmesi Halinde Doacak Kur Farklarnn DurumuTamamlanm ilere ilikin kazanlarn Trkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarnn durumu?Yurt dnda devam etmekte olan ilere ilikin haslatn Trkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarnn durumu?lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr19(6 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliinin 6.maddesiyle eklenen 5.9.5.1stisna uygulamasna konu olan ve yurt dnda yaplp tamamlanan ilerden doan kazancn Trkiye'ye getirilmesi halinde, sz konusu yabanc paralarn deerlemesinden kaynaklanan kur farklarnn istisna kazanla ilikilendirilmesi mmkn deildir.5.9.5.2. Yurt dnda yaplmakta olan ilerden elde edilen haslatn Trkiye'ye dviz olarak getirilmesi halinde, anlan ilerin tamamland geici vergilendirme dnemine kadar sz konusu yabanc paralarn deerlemesinden kaynaklanan kur farklar istisna kapsamnda deerlendirilebilecektir.Bununla birlikte sz konusu uygulamada yurt dnda gerekletirilen her bir iin bamsz olarak deerlendirilecei tabiidir.

19Yurt Dna Geici Olarak Gnderilen Amortismana Tabi Kymetler-11 Nolu KVGT gre, geici olarak ihra edilen ve iin bitiminde Trkiyeye getirilen makine ve tehizat ile ilgili olarak Trkiyede amortisman ayrlmasna son verilecek; iin bitiminde sz konusu makine ve tehizatlarn Trkiyeye ithalinde ise amortisman uygulamas kald yerden devam edecektir.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr20Yurt Dna Geici Olarak Gnderilen Amortismana Tabi Kymetler-2rnek; 2011 ylnda alnan ve amortisman sresi 5 yl olan bir i makinesi 2012 ylnda yurt dna geici olarak gtrld ve 2016 ylnda tekrar getirildi, sz konusu i makinesinin amortisman; lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr21Vuk3 gerei inde bulunan geici vergi dnemi dahil olmak zere amortisman ayrlr gnderilir gn hesabda yaplabilir.21Amortismanlar-3Yurt dnda temin edilen kymetlerin i bitiminde Trkiyeye getirilmesi durumu;Trkiyeden tamamen ekilerek yurt dna gnderilen iktisadi kymetlerin durumu;lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr221-Trkiyede amortisman ayrlr.2-Amortisman uygulamasna son werilir.22Trkiyedeki Merkez Genel Giderlerinden Yurt Dnda Yaplan naat lerine Pay Verilmesi

Trkiyedeki merkez genel giderlerinden, yurt dnda yaplan inaat ilerine pay verilmesi gerekiyor ise yurt dnda gider kaydedilen bu paylarn Trkiyede gider kaydedilmesi KVKnn 5.maddesinin son bendine gre mmkn olmayacaktr. Dolaysyla bu tutarn KKEG lere ilave edilmesi gerekmektedir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr23stisnaya Konu Kazanlarn Datlmas Trkiyeye getirilen istisnaya konu kazanlarn datlmas durumunda genel hkmlere gre ilem yaplacaktr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr24Yurt Dndaki naat lerinin Yaplabilmesi in lgili lke Mevzuatna Gre Ayr Bir irket Kurulmasnn Zorunlu Olduu Durumlarda stisna UygulamasYurt dndaki inaat, onarm, montaj ileri ve teknik hizmetlerin yaplabilmesi iin ilgili lke mevzuatna gre ayr bir irket kurulmasnn zorunlu olduu durumlarda, sz konusu irketlere itirak edilmesinden elde edilen kazanlara, herhangi bir art aranmakszn yurt d itirak kazanlar istisnas uygulanacaktr.Ancak, yurt dndaki inaat, onarm, montaj ileri ve teknik hizmetlerin yaplabilmesi iin ilgili lke mevzuatna gre kurulan irketin ana szlemesinde, inaat, onarm, montaj ileri ve teknik hizmetlerin yaplmas iin kurulduunun belirtilmesi ve fiilen bu ama dnda faaliyetinin bulunmamas arttr. Bu artlar tamayan veya baka faaliyet konularyla da uraan irketlerin bu kapsamda deerlendirilmesi mmkn bulunmamaktadr.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr255-1-b%15, transfer25Yurt Dnda Elde Edilen ZararlarKurumlarn yurt d faaliyetlerinden zarar domas halinde, KVKnn 9.mad. belirtilen koullar dahilinde yurt d zararlarn kurum kazancndan indirilebilmesi mmkn bulunmaktadr. Ancak, kazanlar Trkiyede kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilikin yurt d zararlarn mahsup imkan yoktur. (KVK 5/3, KVK 9/1-b)Buna gre, yurt d inaat ve onarm ilerinden elde edilen kazanlar Kanunun 5 inci maddesinin birinci fkrasnn (h) bendine gre Trkiyede kurumlar vergisinden istisna edilmi olduundan, bu faaliyetlerden zarar domas halinde, bu zararlar dier faaliyetlerden elde edilen kazanlardan indirim konusu yaplamaz.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr26Yurt Dndaki ilere denen cretlerlgili lkede tahakkuk ettirilerek denen ve bu lkede kazancn tespiti srasnda gider olarak dikkate alnan cretler zerinden vergi tevkifat yaplmayacaktr. Bu cretlerin Trkiyedeki bir bankaya transfer edilerek bu banka aracl ile denmesi sz konusu uygulamay etkilemeyecektir.Ancak, cret demesinin yurt dndaki antiyesinde tahakkuk ettirilmekle birlikte demenin Trkiyede irket merkezinden yaplmas ve merkez hesaplarnda gider olarak gsterilmesi halinde,( KKEG olacaktr) bu cret demesinin vergi tevkifatna tabi tutulaca tabiidir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr27-Yurtdndaki firmann hesabndan tr bankaya transfer olacak27Yurt Dndaki naatlarda alan TC Vatandalarnn Elde ettikleri cretler-1Yurt d inat ilerinde altrlmak zere yurt dna gtrlen Trk vatandalarnn ikametgahlarnn Trkiyede bulunmas sebebiyle tam mkellef esasnda vergilendirilmeleri gerekmektedir.Gelir Vergi Kanununun 3. maddesi hkmne gre Resmi daire ve messeselere veya merkezi Trkiyede bulunan teekkl ve teebbslere bal olup ad geen daire, messese, teekkl ve teebbslerin ileri dolaysyla yabanc memleketlerde oturan Trk vatandalar, bulunduklar memleketlerde elde ettikleri kazan ve iratlar dolaysyla gelir vergisine veya benzeri bir vergiye tabi tutulmu bulunanlar, mezkur kazan ve iratlar zerinden ayrca Trkiyede vergilendirilmezler.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr28Yurt Dndaki naatlarda alan TC Vatandalarnn Elde Ettikleri cretler-2Bu durumda yurt d inaatlarda alan Trk vatandalarnn bu artlarda gelir elde etmeleri halinde sz konusu bu cret geliri ilgili lkede vergilendirilmesi halinde bu gelir zerinden Trkiyede vergi denilmeyecektir.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr29Yurt Dndaki naat iyle lgili Transit TicaretTam mkellefiyete tabi gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerinin Trkiye iinde ve dnda elde ettikleri her trl kazan ve iratlar, Trkiyede vergilendirilmektedir. Dolaysyla, tam mkelleflerin transit ticaret dolaysyla kr elde etmeleri durumunda bu karn tamam Trkiyede vergiye tabi tutulmaktadr. Yurt dndaki inaat bulunan lkeye baka lkeden mal gnderilmesi durumunda da emsaline uygun durumunda Trkiyede kar beyan edilmesi makul olacaktr. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr30stisna sadece inaat ilerine uygulanr.30Yurt D le lgili Olarak Trkiyeden Gnderilen MalzemelerTaeronun, taeronluk iinin kapsamnda bulunan malzemeleri Trkiyeden tedarik ederek, yurtdnda kurduu antiyeye veya mteahhidin yurtdndaki antiyesine gndermesi ihracat hkmndedir. Dolaysyla ihracat faturas dzenlenmesi gerekir.Ancak burada nemli olan konu sz konusu malzemelerin maliyetinin altnda gnderilmesi durumunda Transfer fiyatlamasna konu olabileceidir. Bu nedenle mal hareketlerinin emsaline uygun olmas gerekmektedir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr31Transfer fiyatlamas31Yurt D lerle lgili Defter ve Belgeler 213 sayl Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde; Bu kanunda aksine hkm olmadka bu kanuna gre tutulan ve nc ahslarla olan mnasebet ve muamelelere ait olan kaytlarn tevsiki mecburidir. Ancak sz konusu madde hkm Trkiye snrlar iinde uygulanacandan yurt dnda yaplan inaat ilerine ilikin dzenlenecek defter ve belgelerin ise ilgili lkenin vergi mevzuatna gre dzenlenmesi gerekmektedir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr32Yurt D naat lerinin Trkiyedeki Defterlere Kayt Durumu-1lkeleraras vergi ve muhasebe kurallar da farkl olduu iin, dnem sonlarnda hesaplarn Merkezde konsolidasyonu da mmkn deildir. Gelir daresi, iletmelerin ticari kazancn tam olarak lmek amacyla merkezde hesaplar konsolide etmelerini kabul etmemektedir. Dolaysyla, yurt d ube kazanlar yl ya da dnem sonlarnda sadece kr pay ya da zarar olarak tek kalemde merkezin hesaplarna intikal ettirilebilecektir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr33TMS farkl33Yurt D naat lerinin Trkiyedeki Defterlere Kayt Durumu-2Ancak, merkezin ubeye sermaye olarak gnderdii paralar, verdii borlar ve mal-hizmet alm-satm ilikileri merkezin Trkiyedeki kaytlarnda izlenecektir. Yurt d ilerle ilgili para hareketleri 393 Merkez ve ubeler Cari Hesab nn alt hesabnda izlenilmesi gerekir. 393.01 Merkez ve ubeler Cari Hesab- Yurt ii ubeler 393.02 Merkez ve ubeler Cari Hesab- Yurt D ubeler

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr34Yurt Dnda denen Vergilerin Mahsubu-1Yurtdnda elde edilen kazanlar zerinden ilgili lkeler tarafndan alnm olan kazan vergilerinin Trkiyede verilecek Gelir veya Kurumlar Vergisi tutarndan belli art ve snrlar erevesinde indirilmesi imkan vardr. (5520 sayl yeni KVKnun 34. maddesi) Ancak, kurumlar vergisi istisnasna konu olan yurtd taahht ilerinden salanan kazanlarla ilgili olarak, ilgili lkede denmek zorunda kalnan kazan vergisinin Trkiyede hesaplanacak kurumlar vergisinden indirilmesi mmkn deildir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr35Yurt Dnda denen Vergilerin Mahsubu-2Yurt dnda denen verginin daha fazla olmas durumunda bu kazan istisna kapsamnda olmayan bir kazan olarak Trkiyede beyan edilip, yurt dnda denen vergi Trkiyede mahsup edilebilir mi ? lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr36Edilemez36Yurt D naat lerinin Gvknn 42. Maddesi Kapsamnda DeerlendirilmesiGVKnn 42.maddesinde dzenlenen Yllara sari inaat onarm ileri Trkiyede yaplan iler iin geerlidir. Bu nedenle yurt dndaki inaat ileri iin bu art aranlmaz, yurt dnda yaplan iin inaat onarm ii olmas istisna uygulamas iin yeterldir.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr37Yurt D naat lerinin KDV Karsndaki DurumuBir ilemin katma deer vergisine tabi olabilmesi iin ; - ilemlerin anlan KVKnn 6 nc maddesinde belirtildii ekilde Trkiyede yaplm olmas, - ilemlerin KVKnn 1. inci maddesinde saylan mal teslimleri ve hizmet ifalar kapsamnda deerlendirilebilmesi, gerektiinden, Trkiyede yaplmayan ya da yaplm saylmayan yurt d inaat onarm ileri ilemler katma deer vergisine tabi bulunmamaktadr

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr38md.6 trde yaplmas-faydalanlmas38Yurt D naat leriyle lgili Gtr Gider-2GVKnn 40/1.maddesi hkmne gre yurt dnda inaat, onarm, montaj faaliyetinden bulunanlar, bu faaliyetten dviz olarak elde ettikleri haslatn binde 5 ini amamak artyla gtr gider indirim hakkndan yararlanabileceklerdir. Bu indirimden faydalanlmas iin yurt dnda elde edilen haslatn yurda getirilmesi art aranlmamaktadr.

lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr39Gider yapld zaman yl sonu toptan..39Yurt D naat leriyle lgili Gtr Gider-2ndirilecek gtr gider tutar yurt d inaat ii ile ilgili olarak, Trkiyedeki kaytlara intikal ettirilmi haslat tutarnn binde 5 dir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr40ube in Merkezin Almlar Ve Kdv ndirimi Merkezin, yurt d ubenin ihtiyac iin, yurt iinden alaca mal ve hizmetler iin yklenecei KDV genel hkmlere gre yurt iinde indirim konusu yaplacaktr. Bu mal ve hizmetlerin yurt d ubeye gnderimi, hracat Ynetmelii hkmleri ve 4 Seri No.lu KDV Genel Teblii uyarnca ihracat hkmndedir. Bu nedenle, KDV Kanununun 11. maddesi erevesinde bu teslimler istisnaya tabidir. hracat istisnasna tabi teslim ve ifalardan dolay indirim konusu yaplamayan KDVnin ayn Kanunun 32. maddesi uyarca iadesi mmkndr. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr41KDVGT 23-30-11341Kurumlar Vergisinden stisna Edilen Kazanlara likin Giderlerin Dier Kazanlardan ndirilememesi KVKnn 5.maddesinin 3.fkrasna gre tirak hisseleri almyla ilgili finansman giderleri hari olmak zere, kurumlarn kurumlar vergisinden istisna edilen kazanlarna ilikin giderlerinin veya istisna kapsamndaki faaliyetlerinden doan zararlarnn, istisna d kurum kazancndan indirilmesi kabul edilmezBu nedenle Yurt d inaatlarla ilgili olarak Trkiyede kaytlara gider olarak intikal ettirilen tutarlar vergi matrahnn tespitinden gider olarak dikkate alnmayacak, bu tutar KKEG olarak matraha dahil edilecektir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr42Genel merkezden verilen paylar.42ifte Vergilemeyi nleme Anlamalar ifte vergilendirmeyi nleme anlamalarnda, ubeler iyeri olarak kabul edilmektedir. Prensip olarak ticari kazanlarda vergilendirme hakk iyerinin sahibinin mukim olduu yani kanuni veya i merkezinin bulunduu devlete aittir. Ancak ubelerde elde edilen kazanla snrl kalmak zere, kar lkeye (yani ubenin bulunduu lkeye) vergilendirme hakk tannmaktadr. Yurt dndaki ubede elde edilen kazancn merkezin bulunduu lkede mkerrer vergilendirilmemesi iin anlamalarda istisna maddeleri yer almaktadr. Merkez lkenin kaynak ilkesine gre yurt dnda vergilendirilen kazan zerinden ilave kazan vergisi almak istemesi halinde, yurt dnda denen vergilerin mahsubu ile yine ifte vergilendirme engellenmektedir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr43Damga vergisi md. ek2Dviz kazandrc ilemlere ilikin 4 nolu tebli 3.2.12 blm uyarnca43

KATILIM N HERKESE TEEKKR EDERM

lyas Emre YAYLAVergi Mfettiilyas.emre.yayla@vdk.gov.trlyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@vdk@gov.tr44