základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a zisku

Základní souvislosti vývoje Základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a ziskunákladů, výnosů a zisku

Vývoj nákladů, výnosů a ziskuVývoj nákladů, výnosů a zisku 22

Členění nákladů na variabilní a fixníČlenění nákladů na variabilní a fixní

od začátku 20. století jedno z od začátku 20. století jedno z nejvýznamnějších členěnínejvýznamnějších členění nákladů nákladů

vliv na většinu vliv na většinu nástrojů manažerského účetnictvínástrojů manažerského účetnictví (kalkulace, (kalkulace, rozpočty, rozhodování o objemu a sortimentu ...)rozpočty, rozhodování o objemu a sortimentu ...)

variabilnívariabilní náklady – závisí na náklady – závisí na objemu výkonůobjemu výkonů základní materiál, mzdy výkonných pracovníků, doprava ...základní materiál, mzdy výkonných pracovníků, doprava ...

fixnífixní náklady – zajišťují podmínky ( náklady – zajišťují podmínky (→ → potenciálpotenciál) ) pro činnost v určitém pro činnost v určitém období v rozsahu limitovaném období v rozsahu limitovaném kapacitoukapacitou

členěníčlenění FN z hlediska FN z hlediska možnosti řízenímožnosti řízení

vyvolané způsobem zajištění činnosti (obsluha a řízení) vyvolané způsobem zajištění činnosti (obsluha a řízení) → částečně → částečně ovlivnitelnéovlivnitelné

určené rozhodnutím podniku (propagace, výzkum, vzdělávání ...) → vysoce určené rozhodnutím podniku (propagace, výzkum, vzdělávání ...) → vysoce ovlivnitelnéovlivnitelné

pravidelně vynakládané v určité výši (časové odpisy, nájemné) → obtížná pravidelně vynakládané v určité výši (časové odpisy, nájemné) → obtížná ovlivnitelnostovlivnitelnost


Rozlišení variabilních a fixních nákladůRozlišení variabilních a fixních nákladů

v mnoha případech obtížné, vyplývá z odpovědí na otázky:v mnoha případech obtížné, vyplývá z odpovědí na otázky:

Jedná se o náklady Jedná se o náklady opakovaně vkládanéopakovaně vkládané s měnícím se množstvím s měnícím se množstvím výkonů, či o náklady výkonů, či o náklady potenciálnípotenciální??

Jedná se o náklady vyvolané Jedná se o náklady vyvolané výkonemvýkonem, či , či časemčasem? ?

variabilní nákladyvariabilní náklady

ve vztahu k jednotce výkonu ve vztahu k jednotce výkonu ve vztahu k dávce výkonůve vztahu k dávce výkonů

fixní nákladyfixní náklady

ve vztahu k dennímu, týdennímu, měsíčnímu, ročnímu ... obdobíve vztahu k dennímu, týdennímu, měsíčnímu, ročnímu ... období rozlišení nákladů rozlišení nákladů závisí na potřebách řízenízávisí na potřebách řízení

způsob řízení a stanovení úkolu (normy, normativy, limity)způsob řízení a stanovení úkolu (normy, normativy, limity) významnost nákladové položkyvýznamnost nákladové položky


Lineární model nákladů a výnosůLineární model nákladů a výnosů

významný nástroj pro vyjádření významný nástroj pro vyjádření vývoje nákladů a výnosůvývoje nákladů a výnosů v MÚ v MÚ

využití v tzv. využití v tzv.

taková část nelineárního průběhu nákladu, ve které se variabilní taková část nelineárního průběhu nákladu, ve které se variabilní náklady nejvíce přibližují proporcionálnímu vývoji a fixní náklady náklady nejvíce přibližují proporcionálnímu vývoji a fixní náklady jsou konstantníjsou konstantní

ukazuje ukazuje základní tendenci vývojezákladní tendenci vývoje, která, která

odpovídá analýze odpovídá analýze skutečně vynaložených nákladůskutečně vynaložených nákladů v minulých v minulých obdobíchobdobích

vyjadřuje způsob vyjadřuje způsob stanovení nákladového úkolustanovení nákladového úkolu pro další období pro další období


Předpoklady lineárního modeluPředpoklady lineárního modelu

vymezení výkonuvymezení výkonu užitnými vlastnostmi a kvalitou užitnými vlastnostmi a kvalitou

předem stanovená předem stanovená struktura výkonůstruktura výkonů

konstantní konstantní cenacena prodávaného výkonu prodávaného výkonu

nákladynáklady rozdělené na variabilní a fixní rozdělené na variabilní a fixní

fixní nákladyfixní náklady v konstantní výši v konstantní výši

konstantní konstantní variabilní náklady na jednotkuvariabilní náklady na jednotku výkonů výkonů

stálá stálá technologie, produktivita prácetechnologie, produktivita práce a a vlastnostivlastnosti výkonů výkonů


Parametry a formální vyjádření Parametry a formální vyjádření lineárního modelulineárního modelu

parametry modeluparametry modelu

objem výkonů v naturálním vyjádření (Q)objem výkonů v naturálním vyjádření (Q) prodejní cena na jednotku výkonů (cprodejní cena na jednotku výkonů (cjj))

variabilní náklady na jednotku (vvariabilní náklady na jednotku (vjj))

celková výše fixních nákladů na vymezené období (FN)celková výše fixních nákladů na vymezené období (FN)

formální vyjádřeníformální vyjádření

celkové výnosycelkové výnosy

CV = cCV = cjj * Q * Q

celkové variabilní nákladycelkové variabilní náklady

VN = vVN = vjj * Q * Q

celkové nákladycelkové náklady

CN= vCN= vj j * Q + FN* Q + FN


Marže a zisk v lineárním modeluMarže a zisk v lineárním modelu

maržemarže ( (→ příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku)→ příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku)

kritérium pro kritérium pro řízení ziskuřízení zisku, rozhodování o , rozhodování o optimální struktuřeoptimální struktuře výkonů výkonů atd.atd.

jednotkovájednotková

mmjj = c = cjj – v – vjj

celkovácelková

CM = CV – VN = mCM = CV – VN = mjj ** Q Q

ziskzisk

celkovýcelkový

Z = CV – VN – FNZ = CV – VN – FN

Z = cj * Q – vj * Q – FNZ = cj * Q – vj * Q – FN

Z = mj * Q – FNZ = mj * Q – FN


Grafické vyjádření vývoje marže a zisku Grafické vyjádření vývoje marže a zisku v lineárním modeluv lineárním modelu

CV

Q

V, N

VN

CV

Q

V, N, Z

CN

Z

QBZ


Lineární model u nehomogenních výkonůLineární model u nehomogenních výkonů

východisko: průměrné variabilní náklady (vvýchodisko: průměrné variabilní náklady (v jpjp) a průměrná marže ) a průměrná marže

(příspěvek k tržbám, pt(příspěvek k tržbám, ptjpjp) na ) na peněžní jednotku výnosů peněžní jednotku výnosů →→ vázáno na vázáno na

konkrétní strukturu výkonůkonkrétní strukturu výkonů

průměrné variabilní nákladyprůměrné variabilní náklady

→ kde p vyjadřuje předem stanovenou strukturu sortimentukde p vyjadřuje předem stanovenou strukturu sortimentu průměrná marže (příspěvek k tržbám)průměrná marže (příspěvek k tržbám)

ptptjpjp = CM = CMpsps / CV / CVpsps = 1 - v = 1 - vjpjp

celkové nákladycelkové náklady

CN = vCN = vjpjp * CV + FN * CV + FN

celkový ziskcelkový zisk

CZ =CZ =

CZ =CZ =

CZ =CZ =


Rozlišení nákladů v lineárním modelu Rozlišení nákladů v lineárním modelu pomocí matematickostatických metodpomocí matematickostatických metod

zjištění fixní a variabilní složky nákladů by mělo vycházet z zjištění fixní a variabilní složky nákladů by mělo vycházet z primárního primárního rozpoznání v kalkulacích, rozpočtech a účetním zobrazenírozpoznání v kalkulacích, rozpočtech a účetním zobrazení

lze však v určitých situacích využít i lze však v určitých situacích využít i lineární modellineární model ke zjištění fixní a ke zjištění fixní a variabilní složky nákladůvariabilní složky nákladů

metoda nejmenších čtvercůmetoda nejmenších čtverců

CN = FN + v CN = FN + v ** Q Q;; kdekde

FN = FN = [[ΣΣCNCNnn**ΣΣ(Q(Qnn22) - ) - ΣΣQQnn**ΣΣ(CN(CNnn**QQnn))] ] / / [[nn**ΣΣQQnn

22 – ( – (ΣΣQQnn))22]]

v = v = [[nn* * ΣΣ(CN(CNnn**QQnn) - ) - ΣΣCNCNnn**ΣΣQQnn] ] / / [[nn**ΣΣQQnn22 – ( – (ΣΣQQnn))22]]

metoda dvou bodůmetoda dvou bodů

CN1 = FN + vCN1 = FN + vjpjp * CV1 * CV1

CN2 = FN + vCN2 = FN + vjpjp * CV2 * CV2

nutno vycházet zenutno vycházet ze srovnatelných údajůsrovnatelných údajů a vyloučita vyloučit neopakující seneopakující se aa nahodilé nahodilé vlivyvlivy


Využité a nevyužité fixní nákladyVyužité a nevyužité fixní náklady východisko: fixní náklady se vztahují ke východisko: fixní náklady se vztahují ke kapacitěkapacitě (Q (Qmaxmax), kterou je ), kterou je

možné lépe či hůře využítmožné lépe či hůře využít

využité FN odpovídají využité FN odpovídají skutečnému využití kapacityskutečnému využití kapacity (Q (Qsksk))

FNFNVyužVyuž = =

nevyužité FN představují podíl nákladů vztahující se k nevyužité FN představují podíl nákladů vztahující se k nevyužité nevyužité kapacitěkapacitě

FNFNNevNev = =

informace významná pro řízení informace významná pro řízení výtěžnostní formyvýtěžnostní formy hospodárnosti hospodárnosti

Q

NKapacitníomezeníFN

QmaxQsk

FNnevyuž.

FNvyuž.


Využití členění nákladů na variabilní a Využití členění nákladů na variabilní a fixní při řízení ziskufixní při řízení zisku

východisko: vyjádření zisku v lineárním modeluvýchodisko: vyjádření zisku v lineárním modelu

Z = c * Q – v * Q – FNZ = c * Q – v * Q – FN

bod zvratubod zvratu ( (→ objem výkonů, při kterém se CN = CV)→ objem výkonů, při kterém se CN = CV)

QQBZBZ = =

objem výkonů pro dosažení objem výkonů pro dosažení požadovaného ziskupožadovaného zisku

QQZZ = (FN + Z) / (c = (FN + Z) / (cjj – v – vjj) = FN / m) = FN / mjj

stanovení maximální stanovení maximální výše fixních nákladůvýše fixních nákladů

FNFNOvlivnitelnéOvlivnitelné = Q * (c = Q * (cjj – v – vjj) – FN) – FNNeovlivnitelnéNeovlivnitelné – Z – Z

stanovení minimální stanovení minimální prodejní cenyprodejní ceny

ccjj = v = vjj + (FN + Z) / Q + (FN + Z) / Q

stanovení maximální výše stanovení maximální výše variabilních nákladů na jednotkuvariabilních nákladů na jednotku

vvjj = c = cjj – (FN + Z) / Q – (FN + Z) / Q


Využití členění nákladů Využití členění nákladů na variabilní a fixní při řízení zisku na variabilní a fixní při řízení zisku

u nehomogenních výkonůu nehomogenních výkonů

východisko: vyjádření zisku pro nehomogenní výkony při dané východisko: vyjádření zisku pro nehomogenní výkony při dané struktuřestruktuře

Z = ∑(cZ = ∑(cjiji*Q*Qii) – ∑(v) – ∑(vjiji*Q*Qii) – FN = ∑(m) – FN = ∑(mjiji*Q*Qii) – FN) – FN

Z = (1 – vZ = (1 – vjpjp) * CV – FN = pt) * CV – FN = ptjpjp * CV - FN* CV - FN

bod zvratubod zvratu ( (→ objem výnosů, při kterém se CN = CV)→ objem výnosů, při kterém se CN = CV)

CVCVBZBZ = FN / (1 – v = FN / (1 – vjpjp) = FN / pt) = FN / ptjpjp

objem výnosů pro dosažení objem výnosů pro dosažení požadovaného ziskupožadovaného zisku

CVCVZZ = (FN + Z) / (1 – v = (FN + Z) / (1 – vjpjp) = (FN + Z) / pt) = (FN + Z) / ptjpjp

základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a zisku

Documents