Журнал "Главная книга", 19, 2013 год

19 ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ

октябрь 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫНесоставление промежуточной бухотчетности узаконили 4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ24 «поправки» в первую часть НК от ВАС 17

23 неналоговых повода уведомить налоговую 82

7 правил для корпоративной карты 26

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ«Молчунам» — нулевой тариф на накопительную часть пенсии 95

www.glavkniga.ru

ЗНАЧИМЫЕ НОВОСТИЧитайте о последнихпоправках, смене ведом -ственных позиций, знако -вых судебных решениях

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ

Узнавайте первыми офи -циальную позицию поспор ным или сложнымвопросам

БУХГАЛТЕРСКИЕ НАПОМИНАНИЯ

Проверьте, что нужно сде -лать вам сегодня и в бли -жайшее время. Как не забыть о приближе -нии сроков уплаты налогови сдачи отчетности.Когда уведомить налогови -ков и фонды о событиях,произошедших в жизнивашей компании

ФОРМЫ НУЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Формы налогового учета и отчетностиФормы бухгалтерскойотчетностиНеунифицированныеформы первички с образцами заполненияКонструктор учетной политики

Скачивайте готовые образцыи просто вводите свои данные

ОБМЕН ОПЫТОМВысказывайте свое мне -ние, делитесь личным опытом с коллегами

СТАТЬИ ПО ВАШИМ ТЕМАМПрисылайте темы для ста -тей и семинаров — созда -вайте журнал вместе с нами

ОБЩЕНИЕ С АВТОРАМИЗадавайте уточняющиевопросы по нашим статьями семинарам

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИИУчаствуйте в наших еже -квартальных конферен -циях, задавайте вопросы и получайте ответы

БЕСПЛАТНАЯ EMAIL-РАССЫЛКА

Подпишитесь на нашуemail-рассылку и всегдабудьте в курсе последнихбухгалтерских новостей

СЕРВИСЫ ДЛЯ ЛЮБИМЫХ ЧИТАТЕЛЕЙ

Общайтесь с нами в Facebook: www.facebook.com/G.kniga

ДЛЯ НАС КАЖДЫЙ БУХГАЛТЕР —

ГЛАВНЫЙ!

Книга упрощенцазаполняетсяв рубляхОб этом лишний разнапомнил Минфин.Так что, если какая-тоцифра у вас с копейка-ми, придется сначалаее округлить по прави-лам математики до пол-ных рублей и лишьпотом занести получен-ный результат в книгуучета доходов и рас -ходов (ПисьмоМинфина от 04.09.2013№ 03-11-11/36391).

Продаете товарв розницуна презентации? Это не «вмененная»деятельность!Если помещение, гдепроисходит такая про-дажа, не относится кобъектам стационарнойторговой сети. Напри -мер, это может бытьарендованный для пре-зентации Дом культуры.Поскольку такая реали-зация не являетсяни развозной, ни разно-сной торговлей, она неподпадает под ЕНВД(Письмо Минфина от26.08.2013 № 03-11-06/34917).

Закон о бухучете подправилиОпределены случаи, когда промежуточную отчетность можновообще не составлять. Но появилось требование о представленииаудиторского заключения вместе с бухотчетностью (если аудитобязателен). Подробнее о новшествах читайте на с. 4.

Получайте разъяснения по электронной почтеНалоговики напоминают, что на их сайте nalog.ru есть раздел«Разъяс нения Федеральной налоговой службы, обязательные дляприменения налоговыми органами». В нем размещены письма, со -держащие правовую позицию, согласованную с Минфином. И выможете получать сообщения о появлении в этом разделе новых

разъяснений. Для этого надо оформить подписку на рас-сылку, указав свой адрес электронной почты. К слову ска-зать, база данных сервиса пополняется еженедельно.

Бюджетники, Минфин думает о васИ ждет ваших предложений по поправкам в бюджетное зако-нодательство на сайте «Бюджетный кодекс: методология, прак-тика, новая редакция» (www.budcodex.ru), который работаетуже с июля 2013 г. Этот сайт представляет собой базу информационно-аналитиче-ских материалов по проблемам применения БК РФ. Минфинприглашает всех принять участие в обсуждении (Письмо от15.08.2013 № 02-01-06/33496).

Не попадитесь на удочку липовым налоговикамИногда конкуренты или другие заинтересованные лица выведы-вают коммерческую информацию, позвонив и представившись

налоговым инспектором. О такомпроисшествии сообщило УФНС поОмской области. Не сообщайтеинформацию о деятельности своейфирмы звонящему. Уточните у негоф. и. о., должность и пообещайтеперезвонить. Затем в ИФНС узнайте,

работает ли там такой сотрудник. Если да, то перезвонитеинспектору по телефону, который вам назовут в ИФНС.

бухгалтерский барометр

ПОДРОБНОСТИ

Несоставление промежуточной бухотчетности узаконили 4

ФНС обнародовала порядок проведения проверок и рассмотрения их материалов 5

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

Командировка не перестает быть командировкой, если работник задержался по личным причинамПо решению суда возместили физлицу упущенную выгоду? Это его доход!Стоимость продуктов для кофе-пауз нельзя включить в расходы 7

ДИАЛОГ

В.В. Любезный, компания «Бухсофт.ру»: «Как защитить персональные данные работников и клиентов» 12

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

24 «поправки» в первую часть НК от Пленума ВАСКомментарий к его новому Постановлению 17

Оформляем валютные сделки по-новомуКомментарий к указаниям ЦБ, которые будут интересны бухгалтерам, работающим с валютой 24

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

7 правил для корпоративной картыКак учитывать движение денег по банковской карте и их расходование работником 26

Хочу все знать: считаем количество дней для выплаты компенсации за отпуск

Проверочный тест 33

Охота за удачейКак учесть связанные со стимулирующей лотереей расходы 37

Помогаем ценному работнику с покупкой жильяРазбираемся с бухгалтерским и налоговым учетом 43

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

№ 19 (323) | октябрь 2013

Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товараНалоговые и бухгалтерские последствия новации 51

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

НДС: оформление авансов в рознице 54

Тонкости материнских отпусков 57

Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле 62

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект 68

Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет 72

СУД РЕШИЛ

Подборка судебных решений о том, что:— зарплата управленцев — косвенный расход; — когда проценты по займу в доход включать, определит договор;— ошибочно списанная кредиторка — не доход;— для вычета НДС источник финансирования не важен;— мировое соглашение перевесит недобросовестность контрагентов, — и о некоторых других вопросах 79

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

23 неналоговых повода уведомить налоговую 82

4 «зарплатных налога» с материальной помощи 87

ПРОЕКТЫ

Повышение акцизов на 2014—2016 гг. Упрощенный бухучет для представителей малого бизнеса Нулевой тариф по отчислениям на накопительную часть пенсии для «молчунов» 92

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ре дак ция не не сет от вет ст вен но с ти за со дер жа ние рек лам ных объ яв ле ний. Пе ре пе чат ка ма те ри а лов до пу с ка ет ся толь ко с пись мен но го раз ре ше ния ре дак ции.

№ 19 (323) | октябрь 2013 Журнал выходит 2 раза в месяц

УчредительООО «Издательский дом “Главная книга”»

Издатель ООО «Издательство “Главная книга”»

Главный редактор В.Э. Космачев

Зам. главного редактора Е.М. Филимонова

Выпускающий редактор Л.А. Елина

Маркетинг Е.В. Собко

Распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова

Дизайн, верстка И.И. Суливонская

Подбор персоналаКЦ «Эксперт»www.1expert1.ru

Адрес редакции117105, Москва, Варшавское ш., 37а

Телефон/факс (495) 781 38 02

Email [email protected]

Интернет www.glavkniga.ruhttp://www.facebook.com/G.knigaЗа ре ги с т ри ро ва но в Росохранкультуре 13.07.2006Рег. ПИ № ФС 7724961 Под пис ные ин дексыв ка та ло гах«Пресса Рос сии» — 38380«Роспечать» — 80900Межрегиональное агентствоподписки — 16700

© Издательство «Главнаякнига», 2013Отпечатано в ОАО «АСТ —Московский полиграфическийдом», 111123, Москва, шоссеЭнтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 20.09.2013

Тираж 50 800 экз.

Тираж сертифицирован:

Бюро тиражного аудита —ABC www.pressabc.ru

При под го тов ке жур на ла ис поль зу ет ся спра воч ная пра во вая си с те ма Кон суль -тантПлюс

В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2013 © Фотобанк Лори, 2013© Fotolia/PhotoXPress.ru, 2013© Издательство «Главная книга»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

4 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

За 6 месяцев 2013 г. налоговики провели на 27%меньше проверок, а доначислений собрали на 9%больше, чем в I полугодии 2012 г.

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

П О Д Р О Б Н О С Т И

Источник: ФНС России

Несоставление промежуточной бухотчетностиузаконилиС 1 сентября вступили в силу поправки в Закон о бухучете. Для большин-ства организаций интересны две из них.

Теперь в Законе закреплено, что промежуточную бухгалтерскуюотчетность нужно составлять, если обязанность ее представления уста-новлена1:

законодательством РФ;<или>

нормативными актами по бухучету;<или>

договорами;<или>

учредительными документами;<или>

решениями собственников.<или>

Как вы знаете, с 1 января 2013 г. квартальную бухгалтерскую отчет-ность ни в налоговые органы, ни в органы статистики представлять ненужно2. Поэтому промежуточная бухотчетность большинства организацийстала никому не интересна. И многие бухгалтеры перестали ее состав-лять. Теперь они могут так поступать на вполне законных основаниях.

Правда, по-прежнему существует ПБУ 4/99, в котором сказано, чтопромежуточная бухотчетность составляется за месяц, квартал нарастаю-щим итогом с начала года3. И несмотря на то что ПБУ 4/99 старенькое,это нормативный акт по бухучету (правда, действующий лишь в части, непротиворечащей новому Закону о бухучете)4. Чтобы выяснить, нужно литеперь на него ориентироваться при составлении отчетности, мы обрати-лись в Минфин.

Обратите внимание: обязанность представлять (а значит, и состав-лять) промежуточную бухгалтерскую отчетность может быть закрепленатакже и в договорах с контрагентами. К примеру, часто при решении

Закон от 23.07.2013№ 251-ФЗ

1 сентября

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУ ХА РЕВ Игорь Ро бер то вичНачальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департа мен -та регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторскойдеятельности Минфина России

“Если ваша организация не относится к тем организациям, длякоторых законодательством установлено требование представ-лять куда-либо промежуточную бухгалтерскую отчетность,и эту отчетность не требуют ни собственники, ни руководство,ни ваши контрагенты на основании заключенных с ними дого-

воров, то составлять ее не нужно. Смысл поправок в ст. 13 Закона о бухучете имен-но в этом”.1) ч. 4 ст. 13 Закона

от 06.12.2011 № 402-ФЗ(далее — Закон № 402-ФЗ)

2) ст. 23 НК РФ

3) пп. 48, 49, 51 ПБУ 4/99

4) ч. 15 ст. 21 Закона№ 402-ФЗ

С текстом комменти-руемого Законаможно ознакомиться:

раздел «Законодательство»системы КонсультантПлюс(информационный банк«Версия Проф»)

5| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П О Д Р О Б Н О С Т ИСОБЫ

ТИЯ И ФАКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИПРОГНОЗЫ

И ПЕРСПЕКТИВЫ

вопроса о выдаче кредита банки требуют, чтобы компания-заемщик еже-месячно (или ежеквартально) приносила бухотчетность.

Таким образом, если в организации есть договор, по которому надокому-либо представлять промежуточную бухотчетность, составлять еепридется.

Есть изменения для компаний, обязанных проводить у себя аудит:аудиторское заключение снова нужно представлять пользователям•

вместе с бухотчетностью5. Напомним, что ранее в Законе о бухучетебыло сказано лишь, что отчетность надо публиковать вместе с аудитор-ским заключением.

Следовательно, опять придется торопиться с проведением аудита,чтобы сдать вовремя бухотчетность и аудиторское заключение как в нало-говую инспекцию, так и в органы статистики.

Напомним, что за несвоевременную сдачу какого-либо документа винспекцию грозит штраф 200 руб.6;

четко прописано, что аудиторское заключение надо хранить не менее•5 лет после отчетного года, то есть в течение того же срока, которыйпредусмотрен для самой бухгалтерской отчетности, первичных учетныхдокументов и регистров бухучета7.

ФНС обнародовала порядок проведенияпроверок и рассмотрения их материаловКак ни странно, но много вопросов, связанных с проведением различныхналоговых процедур, возникает не только у бухгалтеров, но и у самихналоговиков. Поэтому ФНС выпустила несколько Писем, достаточно под-робно описывающих порядок проведения некоторых из них.

1. Камеральные проверки (далее — КП)1. Налоговая служба, в част-ности, рассказала:

как именно инспекторы должны «камералить» первоначальные и уточ-•ненные декларации, например, рассмотрены ситуации, когда проверкудекларации проводят не «камеральщики», а «выездники»;

о нюансах проведения КП декларации по НДС с заявленной суммой•налога к возмещению;

о сроках КП и оформлении ее результатов.•2. Выездные проверки (далее — ВНП)2. Здесь ФНС поведала:

о периодичности и сроках проведения ВНП (со всеми возможными•приостановлениями и продлениями);

о том, какие документы вам должны вручить во время проверки;•о тонкостях проверки организации, имеющей филиалы;•о случаях, когда налоговики имеют право нарушить установленную•

периодичность проверок (например, при проведении повторной ВНП).3. Контрольные мероприятия, связанные с проведением проверок3.

Чтобы проверить налоговые показатели организации или ИП, налоговикипроводят контрольные мероприятия. Также их проводят с целью сбора

Письма ФНСот 16.07.2013 № АС-4-2/12705,от 17.07.2013 № АС-4-2/12837,от 25.07.2013 № АС-4-2/13622,от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@

7 августа

1) Письмо ФНС от16.07.2013 № АС-4-2/12705

2) Письмо ФНС от25.07.2013 № АС-4-2/13622

3) Письмо ФНС от17.07.2013 № АС-4-2/12837

5) ч. 10 ст. 13 Закона№ 402-ФЗ

6) п. 1 ст. 126 НК РФ

7) ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

6 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

П О Д Р О Б Н О С Т И

подтверждающей базы по выявленным нарушениям. В Письме ФНС каждо-му виду контрольных мероприятий, например истребованию документов/проведению выемки, посвящен отдельный раздел (что, согласитесь, удоб-но). В нем вы найдете общую информацию не только о порядке проведе-ния интересующего вас мероприятия (о сроках, документах, сопровождаю-щих процедуру, и т. п.), но и об ответственности в тех случаях, когда вымешаете налоговикам проводить данное мероприятие.

4. Рассмотрение материалов4. Руковод ство некоторых организацийсчитает, что рассмотрение собранных налоговиками материалов — абсо-лютно незначимый этап проверки. На самом деле некоторые процедур-ные нарушения со стороны налоговиков на этом этапе могут привести котмене всего «послепроверочного» решения. Изучив Пись мо ФНС, выбудете знать, каким образом проходит это рассмотрение, и, если налого-вики начнут «шалить», можете попытаться оспорить решение по фор-мальному признаку5. Кстати, в данном Письме также описана процедурапо рассмотрению материалов по нарушениям, выявленным налоговикамибез проверок.

Бесспорно, такие письма полезны. Во-первых, чтобы найти нужнуюинформацию, не обязательно листать Налоговый кодекс, а также перечи-тывать много разъясняющих писем, собирая информацию по крупицам.А во-вторых, возможно, процедурные нарушения со стороны налогови-ков сократятся. Ведь если раньше подобные разъяснения содержались восновном в документах «для служебного пользования», то после их «рас-секречивания» налогоплательщики будут более подкованными и в случаенеобходимости смогут постоять за себя.

4) Письмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@

5) Постановление Прези -диума ВАС от 29.09.2010 № 4903/10

Самые актуальные вопросы для обсуждений!

Предложите тему следующей

интернет-конференции с экспертами издательства «Главная книга» на сайте www.glavkniga.ru

Материалы проведенных конференцийчитайте на нашем сайте

в разделе «Задать вопрос»

7| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И Ф

АКТЫПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ


ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНАИ НАЛОГОВИКОВ

45% работников хотя бы однажды кардинально ме ня -ли профессию — из-за низкой зарплаты, отсутствияперспектив, разочарования в первой профессии

Источник: HH.ru

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р О

Командировка не перестает бытькомандировкой, если работник задержался

Ведь сотрудник в любом случае потратился бына покупку обратного билета независимо оттого, сколько времени он пробыл в местеназначения. Из этого и нужно исходить, решаявопрос о том, можно ли учесть затраты на про-езд в составе «прибыльных» расходов.

Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34813

:�Естественно, что работник должен согла-совать задержку в месте командировки сруководителем. То есть работодатель дол-жен будет издать приказ о продлении коман-дировки.

Такой подход к учету расходов применимне только в случае, когда работник задержи-вается в месте командирования на выходныеили праздники, но и если он решил провеститам ежегодный отпуск. Правда, у работникапоявляется, по мнению Минфина, экономиче-ская выгода в сумме экономии расходов напроезд от места проведения отпуска к меступостоянной работы. И эту сумму нужновключить в облагаемый НДФЛ доход сотруд-ника1.

Право на льготу есть и при покупкеподержанных энергоэффективных ОС

Ведь в НК никаких ограничений на сей счет нет,как справедливо подметил Минфин.

Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-05-04-01/29150

:�Энергоэффективными для целей исчисле-ния налога на имущество называются те ОС,которые:

имеют класс A (A+, A++)2;<или>

поименованы в правительственном<или>

перечне объектов, для которых не пред-усмотрено установление классов энергоэф-фективности3.

Напомним, использовать «имуществен-ную» льготу можно только по тем энергоэф-фективным ОС, которые приняты к учетупосле 31.12.20114. Так что по своим старымОС льготу получить нельзя. А вот еслиэнерго эффективное ОС вы купили в 2012или 2013 гг., то его стоимость налогом наимущество не облагается. Льгота действует втечение 3 лет с момента постановки на учеттаких ОС5.

Однако на всякий случай финансовоеведомство предупредило любителей налого-вых схем, чтобы они не затевали бессмыс-ленную «купи-продайку» основных средствмежду дружественными компаниями (илис привлечением компаний-однодневок). Мин -фин напомнил, что если экономическогосмысла у операции нет и единственная еецель — получить налоговую выгоду, то такаявыгода может быть признана необоснован-ной. И налоговики могут доначислить налог,насчитать пени и оштрафовать.

Налог при УСНО можно уменьшить на всевзносы за себя, даже если есть патент

Разумеется, если у предпринимателя нетнаемных работников.


:�Напомним, что предприниматели, приме-няющие патентную систему налогообложе-ния, лишены возможности уменьшать стои-

ТРОФЕИ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

8 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


мость патента на уплаченные за себя взносыв ПФР и ФФОМС. А вот при «доходной» упро-щенке предприниматель, работающий в оди-ночку, может уменьшить налог при УСНО навсю сумму уплаченных страховых взносов6.

И хорошо, что Минфин разрешил неделить сумму взносов между двумя режимами(например, пропорционально доходам, полу-ченным на каждом режиме), а полностьюучесть ее только в рамках упрощенки.

Оплату электронного билета подтверждаетсам билет

Расходы на покупку электронного авиабилетаподтверждаются маршрут/квитанцией на бумаж-ном носителе, сформированной автоматизиро-ванной системой оформления воздушных пере-возок, и посадочным талоном. А на покупкужелезнодорожного билета — контрольным купо-ном, полученным в электронном виде черезИнтернет.

Письмо Минфина от29.08.2013 № 03-03-07/35554

:�Ведь это документы строгой отчетности,и их вполне достаточно, чтобы учесть про-ездные затраты для целей налогообложенияприбыли.

Доля участия юрлиц была более 25% тольковнутри квартала? Смело применяйте ЕНВД

Если у организации изменился состав участни-ков и юридическим лицам стало принадлежатьболее 25% уставного капитала, то с начала теку-щего квартала применять ЕНВД уже нельзя.Однако если на конец этого квартала доля, при-надлежащая физическим лицам, стала опять75% и более, то право на применение вмененкив этом квартале организация не теряет.


:�То есть смена собственников внутриквартала значения не имеет. Главное, чтобына конец квартала организация вновь соот-ветствовала всем «вмененным» требованиям.

Суммы, выплачиваемые наследникамумершего сотрудника, НДФЛ не облагаются

Выплаты, не полученные работником до егосмерти, должны быть выданы членам его семьи(наследникам). При этом работодатель по дан-ным суммам налоговым агентом не является,а значит, удерживать НДФЛ с выплаченныхнаследникам сумм не должен.

Письмо ФНС от 30.08.2013№ БС-4-11/15797@

:�Во-первых, потому что со смертьюработника обязанность по уплате НДФЛ пре-кращается7. А во-вторых, выплаченные род-ственникам суммы признаются их наследуе-мым доходом, который НДФЛ вообще необлагается8. Исключение составляют толькоавторские вознаграждения.

Кстати, положения этого Письма обяза-тельны для применения налоговиками.

1) Письмо Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456

2) Письмо ФНС от 29.04.2013 № БС-4-11/7889@

3) Постановление Правительства от 16.04.2012 № 308

4) Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-05-05-01/23

5) подп. 21 ст. 381 НК РФ

6) п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

7) подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ

8) п. 18 ст. 217 НК РФ

Вот так купишь авиабилет через Интернет, и о платеж -ных документах можно не беспокоиться

9| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н А Л О Г О В О Е И Н Ф О Р М Б Ю Р ОСОБЫ




По решению суда возместили физлицуупущенную выгоду? Это его доход!

Возмещение реального ущерба пострадавше-му потребителю не признается облагаемымНДФЛ доходом, ведь это, по сути, возврат граж-данину истраченных им денег. А вот возмещен-ную упущенную выгоду нужно обложить НДФЛ.

Письмо ФНС от 27.08.2013№ БС-4-11/15526

:�Получается, что НДФЛ с таких выплатбезопаснее удерживать, так как Минфин иФНС единодушны в своем мнении. Но есливы все-таки решите этого не делать, в слу-чае спора с инспекцией есть шанс, правда,небольшой, доказать свою правоту в суде1.

Научные симпозиумы, конференциии семинары приравняли к рекламе

При условии, что такие мероприятия направле-ны на привлечение новых клиентов. Как, к при-меру, у организации, торгующей медтехникой,которая задала вопрос в Минфин.


:�Затраты на эти мероприятия не указаныв перечне ненормируемых рекламных расхо-дов. Поэтому они, по мнению Минфина, учи-тываются в размере, не превышающем 1% отвыручки. Нужные для такого вывода нормыМинфин нашел в Законе о рекламе.

А вот мы позволим себе с этим не согла-ситься. В Законе о рекламе2 сказано лишь отом, что реклама лекарств, отпускаемых порецептам, методов лечения и медтехникиможет проводиться только на медицинскихили фармацевтических выставках, семина-рах, конференциях и в профессиональныхпечатных изданиях. Но ничего не говоритсяо том, что сами симпозиумы и семинарыявляются рекламой в чистом виде.

Более того, как правило, лекции носятсправочно-информационный, аналитический,

научный характер. И адресованы определен-ному кругу лиц — участникам конференцийи семинаров. Поэтому приравнять эти меро-приятия к рекламе никак нельзя. Но, учиты-вая, что затраты на них обоснованны и доку-ментально подтверждены, можно полностьюучесть их в «прибыльных» расходах, безкаких-либо ограничений. Есть и судебноерешение, поддерживающее такой подход3.

Если в ЕГРИП нет вида деятельности,то доход от него непредпринимательский

Доходы от видов деятельности, коды по ОКВЭДкоторых бизнесмен указал при регистрации вкачестве предпринимателя или при внесенииизменений в ЕГРИП, признаются предпринима-тельскими и могут облагаться налогом приУСНО. А вот доходы, полученные вне рамоктаких видов деятельности, облагаются НДФЛкак у обычного физлица, даже если речь идет опродаже прав на товарный знак.


:�Если же вы не знаете, к какому кодуОКВЭД относится ваш вид деятельности,обращайтесь в Росстандарт или в Росстат —это они уполномочены давать пользователяминформацию по классификаторам.

К счастью, суды считают, что физлицо,регистрируясь как ИП, приобретает этот ста-тус в отношении всей предпринимательскойдеятельности, а не только указанной в госре-естре. Поэтому любая деятельность, котораяведется в статусе ИП, должна рассматривать-ся как предпринимательская4. А значит, идоходы от ведения деятельности, не внесен-ной в ЕГРИП, можно учитывать при опреде-лении базы по упрощенке.

1) Постановление ФАС УО от 23.08.2012 № Ф09-6584/12

2) ч. 5 ст. 24 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ

3) Постановление ФАС МО от 16.10.2012 № А40-13384/12-75-64

4) Постановления ФАС МО от 28.10.2011 № А41-40926/10; ФАС СКО от 06.02.2012 № А53-4545/2011

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

10 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Стоимость продуктов для кофе-пауз нельзявключить в расходы

Минфин не имеет ничего против кофе-брейков,устраиваемых, например, при проведениисеминаров. Но запрещает упрощенцам вклю-чать в налоговые расходы стоимость продук-тов, приобретенных для этих перекусов и пре-доставляемых бесплатно.


:�Обосновывает он это тем, что раз участ-ники кофе-брейков питаются бесплатно, зна-чит, съеденные продукты — это безвозмезднопереданное им имущество, стоимость кото-рого в расходах для налоговых целей неучиты вается1.

Понятно, что это правило распростра-няется не только на упрощенцев, но и наплательщиков на общем режиме налого-обложения.

Правда, если стоимость питания вывключите в общую цену договора на участиев семинаре, то тогда стоимость продуктовможно учесть в расходах2.

УСНО: входной НДС по товарам нужновключать в расходы по мере их реализации

Дело в том, что стоимость товаров, приобретен-ных для дальнейшей перепродажи, учитываетсяв «упрощенных» расходах по мере реализации.Поэтому и НДС, уплаченный поставщикам припокупке этих товаров, нужно включать в расхо-ды в том же порядке.


:�В принципе из норм Налогового кодекса3

такой вывод прямо не следует. Там речьидет об НДС по товарам, расходы на кото-рые учитываются, а не уже учтены при опре-делении базы по УСНО. То есть включитьвходной НДС в расходы упрощенец теорети-

чески может отдельной статьей по фактуоплаты товаров, не дожидаясь их реализа-ции. Но такая трактовка наверняка приведетк спору с инспекцией.

Поездка на спортивные и корпоративныемероприятия — это не командировка

Ведь участие в таких мероприятиях никак несвязано с выполнением работниками служеб-ных поручений. Поэтому им не положены суточ-ные за время участия в этих мероприятиях, атакже возмещение стоимости проезда и прожи-вания к месту проведения мероприятия иобратно. А вот удержать с работников НДФЛ поэтим расходам организация как раз обязана.


:�Кроме того, доходом работников, облагае-мым НДФЛ, будут еще и такие расходы, свя-занные с участием в спортивных и корпора-тивных мероприятиях, как взнос за участие,стоимость аренды помещений, спортивногополя и автобусов, стоимость развлекательнойпрограммы и питания. Поскольку, как указалМинфин, все это доход в натуральной форме,полученный сотрудниками4. И организация втаких случаях просто-таки обязана приниматьвсе возможные меры по оценке и учету эко-номической выгоды дохода, получаемой со -трудниками.

Правда, ведомство оговорилось, что еслинет возможности персонифицировать и оце-нить экономическую выгоду, полученнуюкаждым из сотрудников, то и не возникаетдохода, подлежащего обложению НДФЛ.

1) п. 16 ст. 270 НК РФ


3) подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

4) пп. 1, 2 ст. 211 НК РФ

ПОТЕРИ

ОТЧЕТЫ О СЕМИНАРАХ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

ЭКОНОМИТ ДЕНЬГИ ФИРМЫОдин семинар стоит менее 500 рублей

ЭКОНОМИТ ВАШЕ ВРЕМЯПрочитав один журнал раз в квартал, вы легко составите идеальную отчетность

ДАЕТ СВОБОДУ И УВЕРЕННОСТЬВы не упустите ничего важного и получите конкретные ответы на свои вопросы

В КАЖДОМ НОМЕРЕ ЖУРНАЛА:Текущая отчетностьДругая актуальная тема — налоги, кадры, бухучетЛекторы — известные и уважаемые в бухгалтерском сообществе специалисты

Примеры расчетов, образцы документов,цитаты из нормативных актов

Ответы на дополнительные вопросы по теме семинара

Мнение проверяющих

Позиция судей вашего региона

Аргументы и контраргументы в спорных ситуациях

ЖУР

НАЛ

ВЫ

ХОД

ИТ

1 РА

З В

КВАР

ТАЛ

ПОДПИШИТЕСЬ НА ЖУРНАЛ УЖЕ СЕЙЧАС! Условия подписки — на 3-й странице обложки

Подробнее на www.glavkniga.ru

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

12 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Д И А Л О Г68% россиян считают, что персональные данные внашей стране плохо защищены от незаконногоиспользования

Источник: ФОМ

Беседовала корреспондент А.В. Хорошавкина

Как защитить персональные данныеработников и клиентов

Защита персональных данных сотрудников организации и по -стоянных клиентов — активно обсуждаемая в последние годытема. Ведь личная информация должна храниться так, чтобыникто посторонний не мог получить к ней доступ1.

Как уберечь персональные данные от случайной или темболее преднамеренной утечки, рассказывает наш собеседник.

Виктор Владимирович, небольшие организации не всегдамогут для защиты персональных данных нанять отдель-ного специалиста. Что же делать?В.В. Любезный: Если вы ограничены в средствах, защищайте персо-нальные данные своими силами. Главное — выполнять требованияЗакона № 152-ФЗ и подзаконных актов, где подробно прописаныконкретные меры по защите персональных данных2. Желательнопригласить консультанта, который проанализирует ваш бизнесс точки зрения возможных проблем и даст рекомендации.

Что именно надо предпринять для защиты персональных данных?В.В. Любезный: Защите подлежат не просто персональные данные, а всяинформационная система, то есть программы, с помощью которых они обраба-тываются, и компьютеры, на которых они хранятся3. Если весь учет персональ-ных данных ведется в бухгалтерии на единственном компьютере, то защищатьнадо бухгалтерскую программу, базу данных бухгалтерской программы, пакетофисных программ, операционную систему, компьютер, монитор и подключен-ный к компьютеру принтер. Если компьютер соединен с локальной сетью, надозащищать и сетевое оборудование, кабели, сервер.

От характера и объема (до 100 тысяч лиц или свыше) персональных данныхзависит, как именно их надо защищать. Имеет значение и то, обрабатываютсяперсональные данные только сотрудников организации или кого-то еще, напри-мер клиентов. Если в системе хранятся данные о состоянии здоровья людей, ихполитических взглядах, физиологических и биологических особенностях4, тре-бования к уровню защищенности информационной системы повышаются.

Необходимый уровень защищенности информационной системы — всегоих четыре — зависит еще и от актуальных угроз. Чем больше у информацион-ной системы актуальных угроз, тем строже требования к защищенности5.

1) Закон от 27.07.2006№ 152-ФЗ

2) Постановление Прави -тельства от 01.11.2012№ 1119 (далее — Поста -новление № 1119); ПриказФСТЭК от 18.02.2013 № 21

3) ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ

4) статьи 10, 11 Законаот 27.07.2006 № 152-ФЗ

5) Постановление № 1119

ЛЮБЕЗНЫЙ Виктор ВладимировичВедущий разработчик програм -

мных продуктов компании«Бухсофт.ру»


13| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д И А Л О ГСОБЫ




Что это такое — актуальные угрозы?В.В. Любезный: Это официальный термин, он используется во всех документахпо информационной безопасности. Актуальная угроза — это угроза, котораяможет быть реализована. Иначе говоря, существует реальная опасность, чтоданные могут быть украдены, испорчены, уничтожены. Такие угрозы связаныс возможными ошибками в системном программном обеспечении и в приклад-ных программах, например офисных, бухгалтерских, почтовых.

Так, в системном программном обеспечении бывают незадекларированныевозможности (они считаются угрозами первого типа). Злоумышленники могутотправить по сети на компьютер, где хранятся персональные данные, специ-ально сформированный запрос. И таким образом с помощью незадеклариро-ванных возможностей вашего компьютера скачать персональные данные.

Защититься от этих угроз можно, подключив компьютер к Интернету черезроутер в режиме трансляции сетевых адресов (NAT) или прокси-сервер. Онипринимают все приходящие из Интернета запросы на себя, не пропуская ихк защищаемому компьютеру или локальной сети. И тогда, выбирая уровеньзащищенности системы, можно считать, что угрозы первого типа для васнеактуальны.

Какие еще бывают угрозы?В.В. Любезный: Еще больше незадекларированных возможностей встречаетсяв прикладном программном обеспечении. Вы можете что-то искать в Интернетеи случайно набрести на сайт злоумышленников. Используя неисправленнуюошибку в браузере вашей программы, они могут незаметно для вас загрузитьна ваш компьютер и запустить вредоносную программу. И тогда ваш компьютери информация на нем окажутся под их контролем.

Такие угрозы называются угрозами второго типа. Для большинства органи-заций такой тип угроз считается актуальным. Стопроцентной защиты от них нет,хотя можно серьезно снизить вероятность их наступления.

А какой уровень защищенности информационной системы долженбыть у обычной организации, которая никаких персональных дан-ных посторонних лиц не обрабатывает и не хранит?В.В. Любезный: Если компьютеры с персональными данными сотрудниковимеют выход в Интернет, то актуальны угрозы второго типа. И информацион-ные системы в большинстве своем должны иметь третий уровень защищен -ности.

Какими конкретно мерами надо обеспечить этот третий уровеньзащищенности?В.В. Любезный: Эти меры перечислены в Постановлении Правительства№ 1119 и Приказе ФСТЭК № 21. Там же установлен порядок их использованиядля конкретных информационных систем. Если вы не можете реализоватькакую-то из этих мер или это для вас слишком дорого, Приказ разрешает заме-нить ее другой, компенсирующей мерой.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

14 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

Д И А Л О Г

Для начала надо назначить приказом работника, ответственного за обес-печение безопасности персональных данных в информационной системе.

Также приказом надо утвердить перечень сотрудников, которые имеютправо доступа к персональным данным. Другие люди в помещение, где разме-щена система персональных данных, допускаться не должны. На дверях необхо-димы замки. Ключи должны быть только у сотрудников с правом доступак информационной системе, а запасной ключ нужно хранить в сейфе руководи-теля организации. Когда сотрудники выходят из помещения, они должны выклю-чать приборы и обязательно запирать двери и окна. Это надо прописать в пра-вилах внутреннего распорядка.

Необходимо полностью исключить возможность того, чтобы персональныеданные мог увидеть и тем более скачать кто-то кроме ответственных лиц.Поэтому рабочие места в помещении, где стоит система, надо разместить так,чтобы из окна или двери нельзя было подсмотреть информацию на мониторахсотрудников и в документах, с которыми они работают.

Но как сделать это на практике? Например, персональные данныевсех сотрудников организации хранятся в бухгалтерии. Неужелинадо запретить сотрудникам других отделов заходить туда?В.В. Любезный: Нет, совсем запрещать не надо. Самое главное — не допускать«неконтролируемого проникновения» посторонних в помещение6. А «контроли-руемое» пребывание в бухгалтерии сотрудников организации в присутствииответственного бухгалтера допускается.

Что еще нужно сделать?В.В. Любезный: Для каждого сотрудника, работающего с персональными дан-ными, надо завести отдельную учетную запись для входа в компьютер. Для тогочтобы поработать, он должен ввести свое имя и пароль (причем этот парольне должен быть виден на экране) либо приложить электронный ключ.

Компьютеры должны быть настроены так, чтобы после нескольких непра-вильных попыток ввода пароля учетная запись пользователя блокировалась.А если пользователь бездействует на протяжении нескольких минут, входв систему закрывается. И чтобы начать работать, нужно вводить пароль снова.

Каждый пользователь должен иметь право совершать только те действия,которые определены его трудовыми обязанностями. Конечно, урезать праванадо в разумных пределах, ведь может возникнуть ситуация, когда одномусотруднику приходится подменять другого.

Если кто-то из сотрудников работает удаленно, между его компьютероми сервером фирмы надо организовать зашифрованный канал связи.

Если с системой персональных данных работают только ответ-ственные сотрудники и они не переписывают информацию нафлешки и не выходят в Интернет, этого достаточно?В.В. Любезный: Утечка персональных данных может произойти не только черезИнтернет. Надо обеспечить сохранность носителей персональных данных.

6) подп. «а» п. 13 Требова -ний, утв. Постановлением№ 1119


15| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д И А Л О ГСОБЫ




Внутренние носители (жесткие диски или SSD-носители) находятся внутрикомпьютеров, серверов, сетевых хранилищ. И меры их защиты те же самые,о которых я уже говорил: не допускать посторонних в помещение. Если приремонте из компьютера извлекается носитель, он должен храниться в запираю-щемся шкафу, желательно в сейфе. Внешние носители (флешки, дискеты, картыпамяти, сменные жесткие диски) тоже надо хранить под замком. Если вы носитефлешку с собой, защитить ее от кражи полностью, к сожалению, невозможно. Но

желательно выбрать такую модель флешки, дан-ные на которой защищаются паролем или ПИН-кодом. Не зная их, записанный на такую флешкуфайл прочитать не удастся. Если техника отслу-жила свой срок, ее нельзя просто выбросить напомойку. Многие модели уничтожителей доку-ментов способны уничтожать не только бумагу, нои CD- и DVD-диски. Можно и просто разломатьтакой диск на части. Лучше делать это в пакете:при разламывании от диска могут отлететь мел-кие кусочки и повредить глаза.

Жесткий диск лучше всего размагнитить. Нодля этого требуется специальное оборудование.Если такого оборудования у вас нет, можновскрыть гермоблок, извлечь металлическиедиски, на которых записана информация, зачи-стить их шкуркой с двух сторон и сдать на метал-

лолом. У SSD-носителей и флешек можно вытащить электронные платыи измельчить микросхемы дремелем или другим режущим инструментом.

Надо ли для защиты персональных данных использовать антиви-русные программы?В.В. Любезный: Конечно. На компьютерах с информационной системой долженстоять современный антивирус, желательно с сетевым экраном. Сетевойэкран — это специальная программа, анализирующая обмен данными междукомпьютером и сетью. Она позволяет блокировать трафик, определять и пресе-кать атаки на компьютер. Операционная система, антивирус, прикладные про-граммы должны автоматически обновляться.

Wi-Fi, если в нем нет необходимости, надо отключить. Если он нужен, тодоступ посторонним надо закрыть длинным, стойким к подбору паролем. То естьпароль должен быть бессмысленным или случайным набором букв, цифр и дру-гих символов, желательно не менее восьми.

События, связанные с информационной безопасностью (например, входпользователя в систему, неудачная попытка входа в систему, попытка входа подзаблокированной учетной записью и т. п.), должны записываться в специальныйжурнал. В Windows такой журнал ведется автоматически. Если была попыткакражи данных, просмотр журнала поможет разобраться в произошедшем,например понять, кто работал за компьютером в этот момент.

62% россиян, указывая персональные данные, обра-щают внимание на то, как их будут использовать

Ист

очни

к: Ф

ОМ

НАРУШЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ

С какими нарушениями государство должно бороться прежде всего, % опрошенных

незаконное использование паспортныхданных для оформления кредитов

мошенничество с кредитными картами

мошенничество с электронными деньгами, SMS-оплатой

рассылка спама на мобильный телефон, электронную почту

телефонные звонки с предложениямитоваров, услуг

взлом социальных сетей

публикация персональных данных в СМИ без разрешения владельца

публикация персональных данных в Интернете без разрешения владельца

61

61

27

23

20

17

17

15

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

16 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

Д И А Л О Г

Может ли кто-то проверить, как соблюдаются все эти меры?В.В. Любезный: Конечно, к вам могут прийти контролеры из Роскомнадзораи проверить, выполняете ли вы все процедуры определения актуальных дляинформационной системы угроз и необходимого уровня ее защищенности.И достаточно ли для защиты системы тех мер безопасности, которые вы приме-няете. Поэтому советую подготовить и хранить документы:• протокол определения и оценки актуальности угроз безопасности обрабаты-ваемых системой персональных данных;• протокол определения типов актуальных угроз и необходимого уровня защи-щенности информационной системы персональных данных;• протоколы определения и адаптации базового набора мер по обеспечениюбезопасности;• приказ об утверждении и организации выполнения окончательного набора мербезопасности;• акты о выполнении работ по безопасности, приказ о назначении ответственно-го сотрудника или структурного подразделения.

Не реже чем раз в 3 года эффективность применяемых вами мер надо про-верять и составлять об этом протокол. Также желательно утвердить регламенттехнического обслуживания и использования информационной системы. В немнадо прописать периодичность и состав мероприятий по контролю работоспо-собности системы, средства защиты информации, процедуры работы с носите-лями персональных данных (установка, учет, изъятие, отправка в ремонт или наутилизацию), порядок привлечения новых сотрудников к работе с персональны-ми данными и действия при увольнении сотрудника. А самое главное —неотложные действия конкретных лиц в различных нештатных ситуациях.

Хотя формального требования иметь такой регламент нет, проверяющие егообычно требуют. Но он нужен и вам, чтобы ничего не забыть. Ведь при работес такими сложными системами, как системы хранения и обработки персональ-ных данных, нарушение порядка действий может привести к тому, что вся систе-ма выйдет из строя. Для сотрудников надо составить подробную инструкцию побезопасности при работе в информационной системе персональных данных, сле-дует ознакомить их с ней под роспись. Ее тоже могут потребовать проверяющие.

Что надо дополнительно сделать, если у нас хранятся данные по -сторонних лиц: родственников сотрудников, партнеров, клиентов?В.В. Любезный: Если у вас хранятся данные меньше чем 100 тысяч людей, неявляющихся вашими сотрудниками, никаких дополнительных мер не нужно.И неважно, кто это — родственники сотрудников, партнеры или клиенты. Вашасистема персональных данных останется на третьем уровне защищенности.

Если у вас хранятся данные больше чем 100 тысяч человек, уровень защи-щенности системы должен быть выше — второй или даже первый. Они требуютдополнительных мер безопасности. Например, надо организовать защиту отспама, обязательно создавать резервные копии баз данных. Есть и более слож-ные требования: контроль целостности программного обеспечения, обнаружениевторжений. Выполнить их, не привлекая специалистов по безопасности, трудно.

17| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




30% россиян не знают точно, какие налоги они пла-тят. Еще больше, 44%, не представляют, какаяответственность грозит за их неуплату

КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н Т

Источник: НАФИ

А.В. Рымкевич, юрист

24 «поправки» в первую часть НК от Пленума ВАСКомментарий к его новому Постановлению

57 — запомните это число! Ведь это номер нового ПостановленияПленума ВАС по части первой НК. Теперь при решении практическилюбого налогового вопроса вам стоит обращаться к этому документу,потому что:

во-первых, Постановление Пленума ВАС № 57 должно учитываться•юристами налоговых органов, которые проверяют, насколько законны и

обоснованны решения ИФНС, и отстаивают интересыинспекции в судах1;

во-вторых, оно обязательно для судей2. Если пози-•ция Пленума не в вашу пользу, жаловаться в анало-гичной ситуации бессмысленно. Если же Пленум навашей стороне, а налоговики закрыли на него глаза —успех в суде гарантирован.

Новое Постановление Пленума — довольно объ-емный документ. Поэтому комментарий к нему мы раз-били на части. В этом номере публикуется первая часть.

Мы расскажем только о тех выводах ПленумаВАС, которые интересны максимально широкомукругу налогоплательщиков.

Когда налог можно взыскать с налогового агента

Если налоговый агент не удержал налог из доходов, выплаченных ино-странной организации, не состоящей на учете в РФ, с него можно взыс-кать не только пени и штраф, но и сам налог4.

Как было. Ранее Президиум ВАС делал обратный вывод (признавалнеправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им нало-га с доходов иностранной компании)5.

С налогового агента можно взыскать не удержанный им с физлицаНДФЛ, если у агента есть возможность реализовать порядок, установлен-ный п. 2 ст. 231 НК (работник продолжает работать и на момент вынесе-ния решения)4.

Как было. Суды считали так и раньше на основании того, чтоПрезидиум ВАС соглашался с невозможностью взыскания с налоговогоагента неудержанного НДФЛ, если тот не мог удержать его в будущем6.

ПостановлениеПленума ВАСот 30.07.2013 № 57(далее — Постанов -ление Пленума ВАС№ 57)

1) Письмо ФНС от 30.05.2006 № ШС-6-14/550@

2) п. 2 ст. 13 Закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ

3) п. 83 ПостановленияПленума ВАС № 57


5) ПостановлениеПрезидиума ВАС от20.09.2011 № 5317/11

6) Постановление Прези -диума ВАС от 26.09.2006№ 4047/06

В связи с принятием ПостановленияПленума ВАС № 57 утратили силуПостановления Пленума ВАС3:

от 28.02.2001 № 5 «О некото -•рых вопросах применения части IНК РФ...»;

от 22.06.2006 № 30 «О некоторых•вопросах применения статьи 103.1НК РФ...»;

от 26.07.2007 № 47 «О порядке•исчисления сумм пеней за просрочкууплаты авансовых платежей...».

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

18 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


До каких пор налоговый агент платит пени

Пени могут быть начислены налоговому агенту за период с момента,когда он должен был удержать и перечислить в бюджет налог, и донаступления срока уплаты налога налогоплательщиком по итогам нало-гового периода7. Например, если вы не удержали НДФЛ, пени вам будутначислять по 15 июля следующего года8.

При неудержании налога с денежных выплат иностранному лицу, несостоящему на учете в РФ, пени начисляются до уплаты налога7:

иностранцем (что маловероятно);<или>

вами (в том числе в порядке взыскания).<или>

Как было. Что касается возможностивзыскания пени с налоговых агентов, то ВАСс этим соглашался и в спорах по НДФЛ9,и в спорах по налогу на прибыль с доходовиностранной компании10.

А вот вопрос, до какого момента долж-ны начисляться пени, не был толком урегу-лирован. По НК пени начисляются по деньуплаты налога11. Но когда налогоплательщикне платил налог, могло оказаться, что недо-имка никогда никем не погашалась. И пенитеоретически могли начисляться налоговомуагенту бесконечно.

Новые вопросы. Получается, что теперьналоговый орган может не выяснять, когдаобязанность по уплате налога реальноисполнена российским налогоплательщиком(иностранным лицом, состоящим на учете в

РФ). Даже если тот сделал это задолго до окончания срока, пени, скореевсего, посчитают так, как сказал Пленум ВАС. А узнать об уплате налоганалогоплательщиком налоговый агент вряд ли сможет.

Как можно заявить льготу

Неотражение льготы в декларации не означает отказ налогоплатель-щика от нее (на это Пленумы ВАС и ВС ранее уже указывали12).

Реализовать право на льготу можно, подав13:уточненку;<или>

заявление в рамках проведения выездной проверки;<или>

заявление при уплате налога на основании налогового уведомле-<или>

ния. По некоторым льготам по земельному налогу, уплачиваемому физли-цами на основании уведомления, документы, подтверждающие право нальготу, должны быть представлены не позднее 1 февраля года, следую-щего за истекшим14. Однако Постановление Пленума ВАС № 57 позво-ляет воспользоваться льготой, даже если документы не были представле-ны вовремя.

Вот так не удержишь налог с доходов иностранца — и, какразъяснил ВАС, при дется платить из своего кармана


8) п. 4 ст. 228 НК РФ



11) п. 3 ст. 75 НК РФ

12) п. 16 ПостановленияПленума ВС № 41, ПленумаВАС № 9 от 11.06.99


14) п. 6 ст. 391 НК РФ

19| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Н О Р М А Т И В Н Ы Й Д О К У М Е Н ТСОБЫ




Новые вопросы. Формально «в рамках проведения выездной провер-ки» означает, что заявление о льготе можно подать только до составле-ния справки, так как после этого выездная проверка считается закончен-ной. Но даже если это положение Постановления Пленума ВАС № 57будет так трактоваться, можно подать уточненку. И согласно разъясне-ниям ФНС, ее данные могут быть учтены при вынесении решения повыездной проверке15.

Какая инспекция заканчивает проверку при переезденалогоплательщика

Если организация или предприниматель сменили адрес и инспекцию,налоговый орган по прежнему месту учета по поданным ранее нерассмот-ренным декларациям и заявлениям (например, о возмещении) обязан16:

вынести решения по существу;•«совершить необходимые действия по принятию и исполнению решений».•

Как было. Если налогоплательщик обращался за возмещением НДС кновой инспекции (не проводившей проверку), суды не видели в этомничего предосудительного и обязывали новую ИФНС возместить налог17.

Новые вопросы. Принятие решения по результатам камеральнойпроверки подразумевает обеспечение возможности участвовать в рас-смотрении материалов проверки. При смене места нахождения налого-плательщику будет сложнее обеспечить свое участие.

Кроме того, неясно, что Пленум ВАС понимает под «совершениемнеобходимых действий по исполнению решений» инспекцией по старомуместу учета. Логично предположить, что старая ИФНС должна:

сама довести исполнение решения до конца;<или>

передать исполнение решения новой инспекции18.<или>

Как должны доначислять налоги расчетным путем

Расчетный метод применяется не только при отсутствии документов,но и при признании их ненадлежащими.

Как было. Раньше некоторые суды считали, что расчетный метод неприменим к ситуациям, когда документы содержат недостоверную (про-тиворечивую) информацию19.

Доначисляя налоги расчетным путем, налоговые органы должны опре-делить не только доходы, но и расходы20.

Как было. Президиум ВАС ранее придерживался такой же позиции21.При определении суммы НДС расчетным путем вычеты не предостав-

ляются20.Как было. Президиум ВАС и ранее указывал на невозможность пре-

доставления вычетов по НДС22. Ведь НК устанавливает специальные пра-вила приобретения права на вычет.

Налогоплательщик несет риски, связанные с появлением у налоговогооргана оснований применять расчетный метод. Поэтому доказывать, чторазмер доходов (расходов), определенный расчетным путем, не соответ-

15) п. 3.8 Письма ФНС от16.07.2013 № АС-4-2/12705


17) Постановление ФАС ЗСО от 11.06.2010 № А70-8629/2009

18) Письмо ФНСот 18.12.2012 № ЕД-4-8/21578@

19) Постановление 3 ААС от 11.01.2009 № А33-4793/2008-03АП-3437/2008


21) Постановления Прези -диума ВАС от 19.07.2011№ 1621/11


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

20 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


ствует условиям экономической деятельности, должен сам налогопла-тельщик.

Как было. Президиум ВАС и ранее указывал на «презумпцию винов-ности» налогоплательщика в применении расчетного метода23. Указывалана это и ФНС24.

Как предоставляется профвычет при отсутствии у ИПдокументов по расходам

Если доходы предпринимателя определены налоговым органом расчет-ным путем, а у ИП нет документов, подтверждающих расходы, ему пре-доставляется фиксированный профессиональный вычет (20% от суммыдоходов). Но это не лишает предпринимателя возможности доказыватьфактический размер своих расходов, определив его расчетным путем25.

Как было. Раньше Президиум ВАС указывал на то, что именно нало-говый орган должен определить расходы ИП расчетным путем на основа-нии имеющейся у налоговиков информации об ИП и иных аналогичныхналогоплательщиках26.

Новые вопросы. По сути, Пленум ВАС переложил на ИП обязанностьпо определению своих расходов расчетным путем. Хотя у предпринима-теля, в отличие от налогового органа, нет ни информации об аналогич-ных ему налогоплательщиках, ни инструментов для сбора необходимыхсведений.

Может ли расчетный метод применяться к отдельнымоперациям

Расчетный метод может применяться к доходам (расходам) поотдельным операциям с учетом данных об аналогичных операцияхсамого налогоплательщика25.

Как было. Раньше некоторые суды считали, что расчетный метод котдельным операциям не применим27.

Как быть, если на лицевом счете налогоплательщикависит задолженность, которую нельзя взыскать

Если налогоплательщик будет обжаловать выдачу налоговым органомсправки с указанной в ней задолженностью, которая не может быть взыска-на, суд должен проверить, не было ли судебного решения по любому нало-говому делу, в котором (в том числе в мотивировочной части) есть вывод поповоду невозможности взыскания. Если такое решение есть, то налоговыйорган не должен указывать в справке сведения об этой задолженности иобязан исключить ее из лицевого счета. Если такого решения нет, то ИФНС,указав в справке сведения о задолженности, должна отметить, что правопринудительного взыскания соответствующих сумм утрачено28.

Как было. Президиум ВАС и раньше приходил к таким выводам29.Что касается исключения из лицевого счета задолженности, которую

невозможно взыскать, то некоторые суды не соглашались с тем, что


24) п. 45 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@



27) Постановление 3 ААС от 11.01.2009 № А33-4793/2008-03АП-3437/2008



21| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





ИФНС должна это делать30. Объяснение было такое. Лицевой счет — этоформа внутреннего контроля, сведения о доначислениях в которой самипо себе не нарушают прав налогоплательщика31.

Можно ли вернуть налог, перечисленный в счет невозможной к взысканию недоимки

Если налогоплательщик сам перечислил суммы в погашение задол-женности, которую ИФНС уже не может взыскать, такие суммы неявляются излишне уплаченными и не подлежат возврату по правиламст. 78 НК РФ32.

Как начисляются проценты при предоставлении отсрочки по налогу через суд

Если решением ИФНС, вынесенным во исполнение решения суда,удовлетворено заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) поуплате налога, проценты за отсрочку (рассрочку)33 начисляются насумму задолженности не с момента принятия такого решения. Начислятьих нужно с даты, следующей за днем, когда истечет 30 рабочих днейс момента получения налоговым органом заявления от налогоплательщи-ка34. Например, заявление об отсрочке получено 10.09.2013, ИФНС отка-зала в предоставлении отсрочки. Организация обратилась в суд, который11.11.2013 удовлетворил заявление об отсрочке. 29.11.2013 ИФНС приня-ла решение об отсрочке. Проценты на отсроченную сумму налога начис-ляются с 23.10.2013.

На какие налоговые авансы начисляются пени

Пени начисляются на любые авансовые платежи. При этом неважно:уплачиваются они в течение отчетного периода или по его итогам;•исчисляются ли они на основе налоговой базы, отражающей реальные•

результаты деятельности налогоплательщика.Пени на авансы считаются до даты их

уплаты (а при неуплате — до наступлениясрока уплаты налога)35.

Если по итогам налогового (отчетного)периода сумма исчисленного налога (аванса)оказалась меньше сумм подлежавших уплатев течение этого периода авансовых плате-жей, то пени, начисленные за их неуплату,подлежат соразмерному уменьшению35.

Как было. Аналогичные положения были вПостановлении Пленума ВАС36, которое утра-тило силу в связи с принятием рассматривае-мого Поста нов ления. И ФНС, и Мин фин согла-шались со сторнированием пе ней на авансы,если по итогам года получен убыток37.

30) Постановление ФАС ЗСО от 09.09.2009 № Ф04-5503/2009(19452-А75-26)

31) Постановление 5 ААС от 07.10.2011 № 15АП-9161/2011


33) п. 4 ст. 64 НК РФ



36) пп. 1, 2 ПостановленияПленума ВАС от 26.07.2007№ 47; п. 83 ПостановленияПленума ВАС № 57

37) Письма ФНС от11.11.2011 № ЕД-4-3/18934;Минфина от 18.10.2007№ 03-02-07/2-168

В этом году рост нагрузки на судей пока наблюдает-ся только на уровне ВАС

Ист

очни

к: В

АС Р

Ф

НАГРУЗКА НА АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ

суды субъектов РФ

апелляционные суды

ФАСы

ВАС

Число дел на судью

73

53

43

41

23

21

36

38I полугодие 2013 г.I полугодие 2012 г.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

22 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Как считать срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК

3-летний срок давности привлечения к ответственности за неуплатуналога исчисляется со следующего дня после окончания налоговогопериода, в котором должен был быть уплачен налог38. Например, налогна прибыль за 2009 г. должен был быть уплачен не позднее 29.03.2010.А оштрафовать за его неуплату могут вплоть до 01.01.2014.

Как было. Аналогичную позицию Президиум ВАС занимает с 2011 г.39

Можно ли штрафовать по ст. 119 НК за авансовый расчет

За непредставление в срок расчета авансового платежа по итогамотчетного периода (даже если в НК этот расчет называется декларацией)штраф по ст. 119 НК не налагается40.

Как было. Давным-давно Президиум ВАС считал так же41, но в2010 г. выступил за взыскание штрафа за несвоевременное представле-ние декларации по налогу на прибыль упрощенной формы, которая посути является расчетом авансовых платежей42.

Как считается штраф по ст. 119 НК

Штраф за непредставление декларации исчисляется в процентах отнеуплаченной суммы налога, которая должна определяться на моментистечения срока для уплаты налога43.

Уплата налога в срок не освобождает от штрафа по ст. 119 НК.Штраф за непредставление декларации в срок взыскивается в минималь-ном размере (1000 руб.), если нет43:

недоимки по задекларированному налогу;<или>

суммы налога к уплате в декларации.<или>

Как было. Президиум ВАС и раньше разъяснял, что взыскание мини-мального штрафа по ст. 119 НК в случае представления нулевой деклара-ции правомерно44. Надеемся, и ФНС не откажется от своей позиции, покоторой если на дату вынесения решения о привлечении к ответственно-сти по ст. 119 НК налог, подлежащий уплате (доплате) на основании дек-ларации, внесен в бюджет, то санкция будет минимальная (1000 руб.)45.

Возможно ли снижение минимального штрафа по ст. 119 НК

Минимальный штраф по ст. 119 НК (1000 руб.) может быть снижен,если налогоплательщик заявит о наличии смягчающих обстоятельств46.

Как было. Минфин и суды неоднократно высказывались за возмож-ность снижения штрафа по ст. 119 НК при наличии смягчающих обстоя-тельств47. Однако налоговые органы были против45.

Какая переплата спасет от штрафа по ст. 122 НК

Занижение суммы налога не приводит к ответственности за неуплатуналога при одновременном соблюдении двух условий:




41) п. 15 Информационногописьма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71




45) п. 2 Письма ФНСот 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@

46) пп. 16, 18 Постанов -ления Пленума ВАС № 57

47) Письмо Минфина от25.09.2012 № 03-02-08/86;Постановления ФАС ВВО от 16.05.2012 № А79-8470/2011; ФАС СЗО от 14.11.2012 № А26-2076/2012; ФАС ЦО от 03.07.2012 № А09-8533/2011

23| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





на дату срока уплаты налога у налогоплательщика имелась переплата•по тому же налогу в размере, превышающем недоимку или равном ей48;

на момент вынесения решения по проверке переплата не была зачтена•в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Как было. Сравнительно недавно Президиум ВАС высказывал такуюже позицию49.

Новые вопросы. Формулировка «переплата по тому же налогу» дела-ет позицию ВАС применимой в крайне ограниченных ситуациях.

Когда не будет штрафа за неуплату налога

Если в декларации налог исчислен правильно, то его неуплата к штра-фу по ст. 122 НК не приведет, будут начислены только пени50.

Как было. Минфин так разъяснял и раньше51.

Когда будет штраф по ст. 123 НК

С налогового агента за неправомерное неудержание или неперечисле-ние (неполное удержание или перечисление) налога в установленный НКсрок может быть взыскан штраф, только если он выплачивал деньги52.

Как было. Ранее аналогичное положение было в Постановлении Пле -нума ВАС53, которое утратило силу в связи с принятием рассматриваемо-го Постановления.

* * *

Информации довольно много, но это еще не все. О других пунктахПостановления Пленума ВАС № 57 читайте в следующем номере.

48) ст. 122 НК РФ; п. 20Постановления ПленумаВАС № 57



51) Письмо Минфинаот 26.09.2011 № 03-02-07/1-343



Задай СВОЙ вопрос чиновнику

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете,как сделать официальный запрос?

При сы лай те нам во про сы, ко то рые вы хо те ли бы ад ре со -вать пред ста ви те лю Мин фи на, ФНС, ФСС, ПФР, Мин тру да.

Ес ли на этот во прос нет от ве та в за ко но да тель ст ве, мы пе ре да дим его чи нов ни ку.

От вет вы смо же те про чи тать на стра ни цах жур на ла «Глав ная кни га».

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

24 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Оформляем валютные сделкипо-новомуКомментарий к указаниям ЦБ, которые будут интересныбухгалтерам, работающим с валютой

Центральный банк подправил порядок проведения валютных операцийи оформления паспортов сделок, утвержденный Инструкцией № 138-И1.Бо�льшая часть нововведений касается банков, но есть и изменения,затрагивающие их клиентов — организации и предпринимателей. Именнона этих нововведениях мы и остановимся.

На договоры аренды (лизинга) движимого имущества с нерезидента-ми, оплата по которым предполагается в иностранной валюте, придетсяоформлять паспорт сделки.

Напомним, что до 1 октября паспорт сделки на договор аренды тре-бовался, если речь шла о недвижимом имуществе2.

Это новое правило распространяется на те договоры, исполнениеобязательств по которым (в частности, расчеты) начнется 1 октября2013 г. или позднее3.

Если же, к примеру, расчеты по этому договору либо передача пред-мета аренды или лизинга проводились до этой даты, то паспорт сделкиоформлять по-прежнему не нужно.

Если паспорт сделки оформлен на основе проекта контракта, а под-писанный вариант контракта не представлен в банк в течение 6 месяцевс даты представления проекта, то банк сообщит об этом нарушениив Росфиннадзор. Заметьте, что ранее направить такую информацию банкдолжен был только после того, как истечет 1 год со дня представленияпроекта4.

Логично предположить, что новое правило будет распространятьсяна те паспорта сделки, которые будут оформляться уже после вступле-

ния в силу рассматриваемых поправок, тоесть 1 октября и позднее.

Изменения коснулись и порядка пере-оформления, закрытия паспортов сделоки представления в банк подтверждающихдокументов. К примеру:

если для ввоза/вывоза товаров требуется•таможенное декларирование, то в банк надобудет представить только справку о подтвер-ждающих документах — без представлениядекларации на товары (ее банк получит оттаможенных органов). При этом в такуюсправку надо включить сведения о деклара-циях на товары, только если5:

Указание ЦБ от14.06.2013 № 3016-У(далее — Указание№ 3016-У)

С 01.10.2013

О базовых правилахоформления паспорта

сделки и закрытия выможете прочитать:

2012, № 1, с. 80

Ознакомиться с изменениями, касающимися валютныхсделок, нужно хотя бы для того, чтобы не налететь навалютные штрафы, которых с недавних пор стало больше

1) Инструкция ЦБот 04.06.2012 № 138-И(далее — Инструкция№ 138-И)

2) подп. 5.1.4 Инструкции№ 138-И; подп. 1.8, п. 6Указания № 3016-У

3) пп. 2, 6 Указания№ 3016-У

4) п. 6.12 Инструкции№ 138-И; подп. 1.17, п. 6Указания № 3016-У

5) п. 9.8 Инструкции № 138-И; подп. 1.31, п. 6Указания № 3016-У

25| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





товар вывозится из России по контракту, в котором предусмотре-<или>

на отсрочка платежа нерезиденту;ввозится в Россию товар, оплаченный нерезиденту авансом.<или>

Теперь 15 рабочих дней, в течение которых надо представить в банксправку о подтверждающих документах, будут считаться со дня оконча-ния месяца, в котором таможней зарегистрированы декларации на това-ры. И одну справку можно будет оформлять на все товарные деклара-ции, которые зарегистрированы таможней в течение отчетного месяцаи относятся к конкретному паспорту сделки6;

сужен перечень случаев, когда не нужна справка о подтверждающих•документах при периодических фиксированных платежах. Теперь ее ненужно представлять только по договорам:— аренды (лизинга) движимого или недвижимого имущества;— оказания услуг связи;— страхования.

Но если в рамках этих договоров будут иные платежи (отличные отпериодических фиксированных платежей), то придется представлятьв банк и справку о подтверждающих документах, и сами подтверждаю-щие документы в общем порядке7.

* * *

Есть изменения и в кодах валютных операций. Они вступили в силус 1 сентября.

Появились несколько новых кодов (к примеру, код 21300 для оплатыаренды имущества), а также изменились названия нескольких суще-ствующих (к примеру, уточнены группы кодов 57 по договорам довери-

тельного управления и 58 по брокерским догово-рам)8.

Напомним, что валютные штрафы довольно боль-шие. За несоблюдение правил оформления паспортасделки грозит штраф от Росфиннадзора9:

должностным лицам (руководителю или главному•бухгалтеру) — от 4 тыс. до 5 тыс. руб.;

самой организации — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.•Недавно введены и новые валютные штрафы.

К примеру, за повторное (в течение 1 года) несоблю-дение порядка представления отчетов о движенииденег в заграничных банках либо за нарушение правилоформления паспортов сделок грозит штраф10:

должностным лицам — от 30 тыс. до 40 тыс. руб.;•организациям — от 400 тыс. до 600 тыс. руб.•

Так что будьте внимательны при оформлении валютных операций.

Код вида операции надо указыватьв расчетном документе перед тексто-вой частью в реквизите «Назначениеплатежа»11. Перед этим кодом нужнопоставить символ «VO», далее — самкод без пробела, все это следуетзаключить в фигурные скобки. На -пример, {VO11100} и далее указывае-те назначение платежа.Коды валютных операций надо указы-вать и в справке о валютных опера-циях12.

6) подп. 9.1.2, 9.2.1Инструкции № 138-И;подп. 1.25, 1.26, п. 6Указания № 3016-У

7) п. 9.5 Инструкции № 138-И; подп. 1.28, п. 6Указания № 3016-У

8) приложение № 2к Инструкции № 138-И;подп. 1.57, п. 6 Указания№ 3016-У

9) ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ

10) ч. 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ

11) п. 3.2 Инструкции № 138-И

12) утв. Инструкцией № 138-И

Рекомендуемую ПФРформу сообщения об

открытии счета можнонайти на сайте ПФР:

www.pfrf.ru � Рабо то да -телям � Уплата страховыхвзносов и пред-ставление отчет-ности � Отчет -ность и порядокее представления� Рекомендуемые образ-цы документов

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

26 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М АОклады российских руководителей больше окладоврабочих в среднем в 12,5 раз. В США и ЗападнойЕвропе разрыв составляет 3,5 раза

Источник: Hay Group, «Ведомости»

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

7 правил для корпоративной картыКак учитывать движение денег по банковской карте и их расходование работником

Корпоративная банковская карта — хороший выход, если работникамнадо самим что-то оплачивать. Деньги на счете принадлежат организа-ции, но карта выпускается на конкретного работника1. О правилахиспользования корпоративной карты и учета операций, с ней связанных,мы и расскажем.

ПРАВИЛО 1. О карточном счете надо информировать налоговуюи внебюджетные фонды

Для корпоративной карты открывается отдельный банковский счет2.Об этом счете (как о его открытии, так и о его закрытии) надо сообщитьи в ИФНС, и в ПФР, и в ФСС по месту нахождения организации. Сделатьэто нужно в течение 7 рабочих дней со дня открытия такого счета3. Дляэтого следует направить:

в налоговую — сообщение по форме № С-09-14. Заполняя эту форму,•информируйте именно об открытии счета в банке, а не о возникнове-нии прав на использование корпоративного электронного средстваплатежа (КЭСП). Ведь КЭСП и корпоративная банковская карта — неодно и то же.

в ФСС — сообщение по рекомендованной им форме5;•в ПФР — сообщение по рекомендованной форме, которую можно•

найти на сайте Фонда.Кстати, к одному карточному счету может быть выпущено несколько

карт — основная и дополнительные6. Причем к одному и тому же счету

1 — об открытии счета2 — о закрытии счета3 — о возникновении права

использовать КЭСП4 — о прекращении права ис -

пользовать КЭСП

Сообщает

1 1 — в банке2 — в органе Федерального

каз начейства (ином органе,осуществляющем открытие иведение лицевых счетов)

1

При сообщении в инспекцию об открытии банковского счета для использования корпоратив-ной банковской карты в этих ячейках формы № С-09-1 надо поставить «1»

1) п. 1.5 Положения, утв. ЦБ24.12.2004 № 266-П(далее — Положение№ 266-П)

2) п. 2 ст. 11 НК РФ

3) п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6ст. 4 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ (далее — Закон№ 212-ФЗ); ПостановлениеПрезидиума ВАС от21.09.2010 № 2942/10

4) утв. Приказом ФНС от09.06.2011 № ММВ-7-6/362@

5) Письмо ФСС от28.12.2009 № 02-10/05-13656

6) п. 2.1 Положения № 266-П


27| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М АСОБЫ



могут быть выпущены карты на разных работников вашей организации.О выпуске каждой из дополнительных карт сообщать в инспекцию ифонды не нужно.

ПРАВИЛО 2. Выдача корпоративной карты на счетах бухучетане отражается

Сама карта принадлежит банку, поэтому в учете она никак не отражает-ся. Если банковская карта именная и работник сам будет получать ее вбанке, то вести журнал учета банковских корпоративных карт необяза-тельно. Хотя иногда бухгалтеру приходится заполнять доверенность наполучение конкретным работником в банке корпоративной карты (обра-зец доверенности, как правило, предоставляет сам банк).

О том, кому из работников выданы карты, банк может сообщитьвашей организации в реестре на выпуск международных корпоративныхкарт или в ином документе (это зависит от принятой в банке системыдокументооборота и условий, прописанных в вашем с ним договоре).

ПРАВИЛО 3. Через кассу не надо проводить деньги, полученныеработником через банкомат

В последнее время бухгалтеры жалуются на то, что инспекторы при про-верках делают им замечания: в кассовой книге не отражены операции поснятию работниками денег с банковской карты. Якобы эти деньги в деньих снятия надо оформить как поступившие в кассу и тут же — каквыданные под отчет. Если же через кассутакие деньги не прошли, то штрафуют орга-низацию за неоприходование в кассу налич-ности7.

Однако понятно, что деньги в кассуфизически «не попадали». Так что бухгалте-рия не может ни оприходовать их, нивыдать под отчет. Поэтому в кассовой книгетакие операции отражаться не должны.И суды поддерживают именно такую пози-цию, отказывая налоговикам во взысканииштрафов с организаций8.

Из этого также следует, что деньги, сня-тые с карты наличными, не нужно учитыватьпри расчете кассового остатка на конец дня.

ПРАВИЛО 4. О «карточных» деньгах работник должен отчитаться

Работник, на имя которого выпущена карта, может расплачиваться с еепомощью за покупки или снимать наличные через банкомат9. Деньги,которые находятся на счете корпоративной банковской карты, — этоденьги, которые работник еще не получил и которыми он еще никак невоспользовался. Отчитываться за них работнику будет нужно, только

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“Когда мы только открылибанковскую корпоратив-ную карту, то боялись, чтобудут сложности с расче-том кассового остатка.Ведь закрываемся мы в18.00, а работник можетснять наличные через бан-комат даже глубокойночью. Но оказалось, чтоэти деньги по кассе во -обще не надо проводить”.

Зухра, г. Уфа

7) ст. 15.1 КоАП РФ

8) Постановления 7 ААС от 20.12.2012 № А03-6142/2012; 3 ААС от 30.01.2013 № А33-15574/2012

9) п. 2.5 Положения № 266-П

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

28 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М А

когда он либо снимет с карты наличные, либо что-нибудь оплатит картой.

Полученные через банкомат деньги по сути срод-ни деньгам, выданным работнику под отчет. Ведь,прежде всего, это деньги организации. Разумеется,работник не должен после каждой покупки сразубежать в бухгалтерию и писать отчет. Достаточноделать это раз в несколько дней — порядок долженутвердить руководитель организации. Сумма, которуюработник может потратить, ограничена остаткомденег на корпоративной карте (если, конечно, на

карте не установлен кредитный лимит и не предусмотрена возможностьовердрафта). Обратившись в банк, организация может установить идополнительные ограничения для каждой из карт.

Отчет работник может составлять или по унифицированной фор -ме № АО-1, или по форме, самостоятельно разработанной вашей органи-зацией. К примеру, вместо строки «получен аванс из кассы» можно пред-усмотреть строки «получены деньги через банкомат по корпоративнойкарте» и «использованы деньги с корпоративной карты для безналичныхрасчетов».

Есть мнение, что, когда работник приобрел что-либо для компании,оплатив это картой в безналичном порядке, составлять полноценныйавансовый отчет необязательно. Несомненно, работник все равно дол-жен представить в бухгалтерию подтверждающие документы и сроки дляэтого также должны быть регламентированы руководством вашей орга-низации (к примеру, в том же приказе). Только вот приложить такиедокументы (чеки ККТ, накладные, товарные чеки) работник может к слу-жебной записке.

Но надо сказать, что большинству бухгалтеров привычнее, когда всеотчеты составляются по форме № АО-1. К тому же название «авансовыйотчет» поможет избежать споров с инспекторами при проверке правиль-ности расчета налога на прибыль. Ведь «датой осуществления» предста-вительских расходов, расходов на командировки, содержание служебноготранспорта, иных подобных затрат считается дата утверждения авансово-го отчета о потраченных работником деньгах10.

Раз в месяц банк, как правило, предоставляет организации отчет покаждой корпоративной карте. Получив его, можно проверить полнотуавансовых отчетов работников. Проще всего тем организациям, у кото-рых подключен интернет-банк.

ПРАВИЛО 5. Если работник не отчитался за «карточные» деньги,их можно удержать из его зарплаты

Если работник в установленный в вашей организации срок не представилдокументы, оправдывающие расход списанных с карты денег, то по рас-поряжению руководства бухгалтерия может удержать их из зарплаты

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Чтобы контролировать расходова-ние денег компании, лучше издатьприказ о правилах использованиякорпоративных банковских карт.В нем важно закрепить срок, в тече-ние которого работник обязан отчи-таться о деньгах, потраченных по -сред ством карты или снятых с нее.

10) подп. 5 п. 7 ст. 272НК РФ


29| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




работника. То же самое можно сделать, если сотруд-ник истратил деньги не по назначению, к примеру накакие-то свои личные цели11.

Однако учтите, что одного приказа руководствадля такого удержания не достаточно. Нужно доказатьразмер ущерба и вину работника. Сумма причиненно-го организации ущерба может быть взыскана с работ-ника по распоряжению руководителя, если12:

такое распоряжение сделано не позднее 1 месяца со дня установления•организацией размера причиненного работником ущерба;

сумма ущерба не превышает средний месячный заработок работника.•Если хотя бы одно из этих условий у вас не соблюдается, удержание

из зарплаты работника незаконно.

Учтите, что не всегда получится за один раз взыскать с работникасумму причиненного им ущерба, даже если его размер не превышает

среднемесячного заработка работника — держателякарты. Ведь в данном случае общий размер всех удер-жаний при каждой выплате зарплаты не может превы-шать 20%13. Причем предельный размер удержанийнужно считать от суммы, которая осталась послеудержания НДФЛ14.

Правда, работник может и добровольно возме-стить причиненный им ущерб, даже если сумма тако-го ущерба больше его среднемесячного зара ботка.

Если же работник против того, чтобы из его зар-платы что-то удерживали, эти деньги для вашей орга-низации еще не потеряны. Можно обратиться в суд.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА

Нельзя никому сообщать ПИН-кодбанковской карты. А если ее укралиили она потеряна, надо как можноскорее позвонить в банк, выдавшийкарту, и заблокировать ее.


ШКЛО ВЕЦ Иван Ива но вичЗа ме с ти тель ру ко во ди те ля Фе де раль ной служ бы по тру ду и за ня то с ти

“Ответственность за расходование средств по корпоративнойбанковской карте в пределах установленных расходных лими-тов несет держатель такой карты (то есть работник, на чье имяона выпущена).В случае отсутствия документов, подтверждающих целевоеиспользование корпоративной банковской карты, использован-

ная не по назначению сумма взыскивается с виновного работника в соответствиисо статьями 238, 241 и 248 ТК РФ. То есть нужно:

доказать, что причиненный организации ущерб явился следствием виновных•действий работника;

определить сумму этого ущерба;•соблюсти порядок взыскания такого ущерба, предусмотренный Трудовым кодек-•

сом. В частности, это означает, что по распоряжению работодателя с него можновзыскать ущерб только в пределах среднемесячного заработка”.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Не исключено, что работник исполь-зует деньги с корпоративной картыне по назначению. Чтобы обезопа-сить фир му, лучше ограничить воз-можность использования им денег накарте определенным лимитом. Еслитакой лимит будет меньше среднеме-сячного заработка работника, взыс-кать с него деньги, использованные непо назначению, будет проще.

11) статьи 238, 241 ТК РФ

12) статьи 238, 241, 246,247, 248 ТК РФ

13) ст. 138 ТК РФ

14) Письмо Минздравсоц -развития от 16.11.2011№ 22-2-4852

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

30 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


ПРАВИЛО 6. Безналичные траты работника и снятие им наличныхпроводим через счет 71

Проводки, которыми должны отражаться операции с использованиемкорпоративной банковской карты, зависят от типа этой карты. Онабывает:

дебетовая — когда списания с карты по общему правилу возмож-<или>

ны только в пределах имеющихся на ней денежных средств;кредитная — когда можно расходовать и деньги организации,<или>

имеющиеся на карте, и деньги банка, предоставляемые в рамках утвер-жденного кредитного лимита.

Но и в том и в другом случае списание денег с карты, которое про-исходит по инициативе работника (ее держателя), привычнее проводитьчерез счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласны с этим иаудиторы.

Приведем проводки по операциям по дебетовой карте (будем рас-сматривать на примере рублевых карт).

15) подп. 15 п. 1 ст. 265НК РФ

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФ РЕ МО ВА Ан на Алек се ев наГенеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Расходование средств работником с корпоративной банков-ской карты нормативными документами (включая План счетов)специально не оговаривается, но по экономическому смыслу —это подотчетные средства. Поэтому на практике организациииспользуют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Оченьважно, чтобы именно тот, кто выполнял платежи по банковскойкарте или снимал с нее наличные, отчитался за эти деньги.

Пока работник не представит авансовый отчет, за ним будет числиться дебетовыйостаток на счете 71. При этом не имеет значения, как расходовались средства скар ты — путем оплаты в магазинах или путем снятия наличных. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» менее логично применятьдля отражения расходования денег с корпоративной банковской карты. Ведь егосмысловая нагрузка несколько иная — на нем, как правило, отражаются разовыеоперации, отличные от регулярного расходования средств в рамках должностныхобязанностей работников (займы работникам, компенсация материального ущер-ба, приобретение путевок и т. п.)”.

Содержание операции Дт КтНа дату пополнения карточного счета

Перечислены деньги с расчетного счетана карточный

55 «Специальные счета в банках», субсчет«Карточный счет»

51 «Расчетные счета»

На дату списания банком комиссии

Банковская комиссия, списанная сосчета карты, учтена как прочий расход

91-2 «Прочие расходы» 55, субсчет «Карточныйсчет»

В налоговом учете банковская комиссия учитывается как внереализационный расход15

Тексты упоминаемыхв статье ПисемМинфина и ФНС

можно найти:

раздел «Финансовые и кад-ровые консультации»системы КонсультантПлюс


31| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




* Некоторые организации делают так. Когда работники приносят в бухгалтерию

отчеты с приложенными к ним подтверждающими документами, делается проводка по

дебету счета 71 и кредиту счета 57 «Переводы в пути». Когда из банка приходят ежеме-

сячные отчеты по картам, оформляется проводка по дебету счета 57 и кредиту

счета 55.

Отражать в учете суммы, за которые работник не отчитался, надо так.

Операции по кредитной карте за счет собственных средств отра-жаются так же, как и операции по дебетовой карте. А операции поиспользованию кредитного лимита и возврат денег банку будут отражать-ся следующим образом.

Деньги банка увеличивают платежный лимит карты. Однако кредитсчитается полученным только после того, как компания воспользуетсяим. То есть после того, как с карты будут списаны (наличными или в без-наличном порядке) деньги за счет кредитного лимита. Поэтому нетнеобходимости отражать в учете получение кредита (делать проводку посчету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») сразу послеустановления банком кредитного лимита.


ЛУКАШИНА Елена ВладимировнаНачальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДОМенеджмент»

“Средства, списанные с банковского счета организации врезультате совершения операции с использованием корпора-тивной банковской карты, считаются выданными под отчетработнику. Если он не представит в срок, установленный руко-водством организации, авансовый отчет с подтверждающими

документами, то надо сделать проводку по дебету счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» и кредиту счета 71.Когда организация установит вину и сумму ущерба, причиненного работником,надо сделать проводку по дебету счета 73 и кредиту счета 94. После того как деньги будут удержаны из зарплаты работника или внесены имналичными в кассу, это надо отразить по кредиту счета 73 и дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» или счета 50 «Касса»”.

Содержание операции Дт КтНа дату использования карты работником

(если в организации есть оперативный доступ к данным о движении денег на счетах)*С карты оплачены приобретенныеработником товары, работы, услуги

71 «Расчеты с подотчетными лицами» 55, субсчет «Карточныйсчет»

С карты работником сняты наличные

На дату составления работником отчета о потраченных суммах

Работник отчитался за наличные, сня-тые с карты и истраченные на нуждыорганизации, или за безналичные рас -ходы

26 «Общехозяйственные расходы» (60 «Расчетыс поставщиками или подрядчиками», 10 «Ма -териалы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.)

71 «Расчеты с подотчет-ными лицами»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

32 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


ПРАВИЛО 7. Если корпоративная карта — кредитная, с льготным беспроцентным периодом, то экономию на процентах считатьне нужно

Как правило, за несколько дней пользования кредитными деньгами, потра-ченными с такой карты, банк не берет никаких процентов. Конкретныеусловия закрепляются в договоре с банком. В Налоговом кодексе неткаких-либо правил оценки материальной выгоды по беспроцентным зай-мам. Поэтому, даже если такая выгода у организации и есть, с неене надо платить налог на прибыль. Такой позиции придерживается Выс -ший арбитражный суд18. Согласен с ней и Минфин19.

* * *

Часто бухгалтеры спрашивают, можно ли через корпоративную банков-скую карту обналичивать деньги для выдачи зарплаты работникам.В принципе, никаких ограничений для этого сейчас нет. Главное — всеправильно оформить:

пусть работник снимет деньги с карты, напишет авансовый отчет и•вернет в кассу неизрасходованную сумму;

кассир должен выписать приходный ордер 031000120;•в бухучете на возвращенные в кассу деньги надо сделать проводку по•

дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетнымилицами».

А дальше из этих денег можно выдавать зарплату. Главное, чтобы этоделал не подотчетный работник (держатель банковской карты), а кассир.

Содержание операции Дт КтНа дату списания с карты средств за счет кредитного лимита по инициативе работника

С карты списаны деньги, использован-ные работником на покупку товаров,работ, услуг

71 «Расчеты с подотчетнымилицами»

55 «Специальные счета в банках», субсчет «Карточный счет»

55, субсчет «Карточный счет» 66 «Расчеты по краткосрочным креди-там и займам»

На дату списания банком комиссии за счет кредитного лимита

Со счета карты списана банковскаякомиссия за счет кредитного лимита

91-2 «Прочие расходы» 55, субсчет «Карточный счет»

55, субсчет «Карточный счет» 66 «Расчеты по краткосрочным креди-там и займам»

На дату пополнения кредитной карты и погашения использованного кредита

С расчетного счета на карточный пере-числены деньги для погашения долгапо использованному кредитному лимиту

55, субсчет «Карточный счет» 51 «Расчетные счета»

66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам»

55, субсчет «Карточный счет»

На дату начисления банком процентов за пользование кредитом

Начислены проценты по кредиту банка 91-2 «Прочие расходы» 66 «Расчеты по краткосрочным креди-там и займам»

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационны-ми расходами16. Однако учитываются они в пределах норм17. Если сумма процентов, которую можноучесть в налоговом учете, меньше их начисленной суммы и организация должна применять ПБУ 18/02,то надо отразить постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99 – кредит счета 68)

16) подп. 2 п. 1 ст. 265НК РФ

17) ст. 269, п. 8 ст. 270НК РФ


19) Письмо Минфина от18.04.2012 № 03-03-10/38

20) п. 3.1 Положения, утв.ЦБ 12.10.2011 № 373-П


33| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Хочу все знать: считаем количестводней для выплаты компенсацииза отпускПроверочный тест

Предлагаем вам протестировать себя на знание того, когда надо платитькомпенсацию за неиспользованный отпуск и как рассчитать количестводней, за которые ее нужно выплатить. Свериться с правильными вариан-тами ответов и ознакомиться с пояснениями к ним можно на с. 35.

Вопросы

1 Грузчик А.И. Петров был принят на работу 01.07.2013, а увольняет-ся он 02.09.2013. При увольнении ему:

а) надо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск;б) компенсация за неиспользованный отпуск не положена, так как онпроработал менее 6 месяцев и право на отпуск еще не заработал.

2 Слесарь О.Г. Савичев принят на работу 02.09.2013 и увольняется13.09.2013. Компенсацию за неиспользованный отпуск:

а) выплачивать не нужно;б) нужно выплатить пропорционально отработанным дням.

3 При расчете количества месяцев работы, за которые выплачиваетсякомпенсация за отпуск, если работник отработал в неполном меся-

це 15 календарных дней, то этот месяц:а) исключается из расчета;б) округляется до полного.

4 Инженер А.В. Сидоров приступил к работе 15.08.2013, а 16.09.2013он уволен как не прошедший испытание. Ему при увольнении:

а) не нужно выплачивать компенсацию за отпуск, так как он не прошелиспытание;б) нужно выплатить компенсацию за месяц работы.

5 Токарь М.Л. Николаев принят на работу 03.09.2012. В 2013 г. онушел в отпуск с 02.09.2013 по 29.09.2013 (на 28 календарных дней)

за период работы с 03.09.2012 по 02.09.2013. В отпуске Николаев напи-сал заявление об увольнении с последнего дня отпуска. В этом случае:а) компенсация за отпуск ему не положена, так как он на день увольне-ния полностью отгулял отпуск за год работы;б) ему положена компенсация за месяц, то есть за 2,33 дня (28 дн. // 12 мес.).

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

34 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


6 Продавец Н.А. Кузнецов принят в организацию 24.12.2012, а уволь-няется 09.09.2013. Ему нужно выплатить компенсацию:

а) за 8 месяцев;б) за 9 месяцев.

7 Кассир С.И. Кошкин начал работать с 01.01.2013, а увольняется23.09.2013. За период работы он 21 день находился в отпуске без

сохранения зарплаты. Отпуск работника — 28 календарных дней. Приувольнении Кошкину надо выплатить компенсацию:а) за 18,64 дня (2,33 дн. х 8 мес.) неиспользованного отпуска;б) за 20,97 дня (2,33 дн. х 9 мес.) неиспользованного отпуска.

8 Работник увольняется 10.09.2013. Ему положена компенсация за4,66 дня (2,33 дн. х 2 мес.) неиспользованного отпуска. При расчете

компенсации эти дни:а) нельзя округлять до целого числа;б) можно округлить до 5 дней;в) можно округлить до 4 дней.

9 Бухгалтер О.Н. Гусева увольняется, находясь в отпуске по уходу заребенком. Перед отпуском по беременности и родам она отгуляла

все положенные ей дни отпуска, поэтому:а) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении ей выплачи-вать не нужно;б) ей нужно выплатить компенсацию за время отпуска по беременностии родам;в) ей нужно выплатить компенсацию за время отпусков по беременностии родам и по уходу за ребенком.

10 Курьеру В.В. Ковалеву установлена неполная рабочая неделя:3 дня в неделю (вторник, среда, четверг). Работник увольняется.

Для определения количества дней неиспользованного отпуска приувольнении надо:а) каждый отработанный на условиях неполного рабочего времени месяцвзять как полный месяц;б) из каждого отработанного на условиях неполного рабочего временимесяца исключить неотработанные рабочие дни.

11 С рабочим А.Т. Киреевым был заключен срочный трудовой дого-вор на проведение отделочных работ с 01.07.2013 по 30.09.2013.

Он увольняется по собственному желанию 02.09.2013. Кирееву нужновыплатить компенсацию за неиспользованный отпуск из расчета:а) 2 рабочих дня отпуска за каждый месяц работы;б) 2,33 календарного дня отпуска (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяцработы.


35| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




12 С несовершеннолетним К.Н. Зайцевым был заключен срочныйтрудовой договор на 2 месяца с 01.07.2013 по 30.08.2013. Ком -

пен са цию за неиспользованный отпуск ему надо выплатить из расчета:а) 2 рабочих дня за каждый месяц работы;б) 2,58 календарного дня (31 календ. д. / 12 мес.) за каждый месяц работы;в) 2 рабочих дня или 2,58 календарного дня в зависимости от того, когдаразмер компенсации будет больше.

Ответы

1) ст. 121 ТК РФ

2) Письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6(далее — Письмо № 944-6)

3) ст. 122 ТК РФ

4) п. 35 Правил, утв.НКТ СССР 30.04.30 № 169(далее — Правила); Письмо№ 944-6

5) ст. 127 ТК РФ; ПисьмоРоструда от 02.07.2009№ 1917-6-1


7) Письмо Минздравсоц -развития от 07.12.2005№ 4334-17

Вопрос Правиль -ный ответ

Пояснение

1 а) Ежегодный оплачиваемый отпуск работник начинает зараба-тывать с первого дня работы у данного работодателя1. Приувольнении компенсация за отпуск рассчитывается пропор-ционально отработанным месяцам2. По истечении 6 месяцевработы возникает право на использование отпуска, а неправо на отпуск3

2 а) Поскольку сотрудник отработал меньше половины месяца(в данном случае 12 календарных дней), компенсация ему неположена4

3 б) Если на момент увольнения у работника есть месяц, отрабо-танный не полностью, то он4:

отработана половина месяца и более — учитывается<если>как полный;

отработано менее половины месяца — не учитывается<если>

4 б) Не прошедшим испытание компенсация за отпуск полагаетсятак же, как и остальным работникам, при условии что ониотработали не менее половины месяца5

5 б) За время ежегодного оплачиваемого отпуска у работникаидет отпускной стаж1. За период с 02.09.2013 по 29.09.2013у работника есть 28 дней отпускного стажа. Поэтому емунужно выплатить компенсацию за 1 месяц

6 б) Стаж для выплаты компенсации исчисляется не за календар-ные, а за отработанные месяцы6. Поэтому работнику положе-на компенсация за 9 месяцев:

с 24.12.2012 по 23.08.2013 — 8 месяцев;•с 24.08.2013 по 09.09.2013 — округляем до полного месяца,•

поскольку было отработано 17 календарных дней (болееполовины месяца)4

7 б) В стаж для отпуска включаются 14 календарных дней отпускабез сохранения зарплаты за рабочий год независимо от того,сколько всего времени на момент увольнения отработал работ-ник1. Следовательно, 14 календарных дней отпуска без сохране-ния зарплаты учитываем в отпускном стаже, а 7 календарныхдней (21 д. – 14 дн.) такого отпуска из отработанного временивычитаем. Следовательно, компенсация положена работникуза период 8 месяцев 16 дней. Их надо округлить до 9 месяцев4

8 а) Количество дней неиспользованного отпуска можно округ-лить в пользу работника, если такая возможность предусмот-рена локальным нормативным актом работодателя7

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

36 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Вопрос Правиль -ный ответ

Пояснение

9 б) Время отпуска по беременности и родам, в отличие от отпус-ка по уходу за ребенком, засчитывается в стаж для отпускаработницы8

10 а) Количество дней неиспользованного отпуска, за которыевыплачивается компенсация, для сотрудников, работающихна условиях неполного рабочего времени, определяется также, как и для обычных работников, поскольку выходные днивключаются в стаж для отпуска9

11 б) Отпуск из расчета 2 рабочих дня за месяц работы положенработникам, с которыми заключен срочный трудовой договорна срок до 2 месяцев10. Если срок срочного трудового договора больше 2 месяцев,компенсация выплачивается по общим правилам независимоот того, сколько месяцев отработал сотрудник на моментувольнения

12 в) Нужно выбрать более выгодный для несовершеннолетнегоработника вариант расчета компенсации за неиспользован-ный отпуск, так как несовершеннолетний работник в данномслучае имеет право:

на отпуск 31 календарный день11; •на отпуск из расчета 2 рабочих дня за каждый отработан-•

ный им месяц10

8) ст. 121 ТК РФ

9) ст. 93 ТК РФ

10) ст. 291 ТК РФ

11) ст. 267 ТК РФ

Информационнаяподдержка:

Организатор: ДЛЯ ЛУЧШИХ!СЕМИНАРЫ АйСи —ДОСТОЙНЫЙ УРОВЕНЬ

Центр налогового и бухгалтерского консультирования

АЙСИ ГРУППСЕМИНАРЫ В ОКТЯБРЕ — НОЯБРЕ 2013 ГОДА

22 октября 2013 года

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ СЛОЖНЫХ СДЕЛОК: аренда, лизинг, ценные бумаги,уступка права требования и др.

Лектор: РАБИНОВИЧ Альмин Моисеевич

21 ноября 2013 года

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ОТЧЁТНОСТЬ В 2013 ГОДУ.Перспективы 2014 года

Лекторы: ИВАНУС Ирина Ивановна,ЛИХНИКЕВИЧ Ирина Петровна

25 ноября 2013 года

НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ. Практические комментарии к изменениям 2013—2014 гг.

Лектор: КРУТЯКОВА Татьяна Леонидовна

Место проведения семинаров: г. Москва,м. «Киевская», Площадь Европы, д. 2,Деловой центр гостиницы «Рэдиссон Славянская»

Подробная информацияи регистрация на сайте организатора:www.icgr.ru в разделе «Семинары» или по телефону: +7 (495) 763-87-65

Подписчикам журнала «Главная книга» предоставляется скидка 20%! Позвоните по телефону (495) 763-87-65и сообщите, что вы являетесь подписчи-ком журнала «Главная книга»


37| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




М.А. Кокурина, юрист

Охота за удачейКак учесть связанные со стимулирующей лотереей расходы

Иногда торговые компании проводят стимулирующиелотереи, чтобы привлечь новых покупателей и увели-чить объем продаж. Но налоговики всегда вниматель-но изучают документы по подобной акции, чтобы убе-диться в правильности исчисления налогов: так лиучтены расходы на проведение лотереи, уплачен лиНДС при выдаче призов, исчислен ли и удержанНДФЛ с доходов везунчиков.

И это еще не все испытания для бухгалтера! Нообо всем по порядку.

Не забудьте об организационных вопросах

Приготовьтесь к тому, что работы у вас прибавится. И не только вашейлюбимой, «бухгалтерско-налоговой».

Что придется сделать

До начала проведения лотереи:поставьте в известность руководителя компании о том, что ваша•

фирма, как организатор лотереи, обязана будет пройти аудиторскуюпроверку по итогам года, в котором планируется проведение лотереи, —это законодательно установленное требование2;

просмотрите смету расходов на предстоящую лотерею. Напомним,•что большинство расходов по лотерее являются нормируемыми, и поэто-му важно понимать, сможете ли вы учесть абсолютно все расходы дляцелей налогообложения прибыли. Если вы видите, что не сможете,и понимаете, что это крайне невыгодно для вашей компании, подскажи-те руководителю, какие из расходов лучше урезать;

проверьте, есть ли у компании просроченная задолженность перед•бюджетом. Ведь если это так, лотерею вам провести не разрешат.Причем смотреть надо не ваши бухгалтерские отчеты, а именно сведе-ния из программы налоговой инспекции. Для этого запросите у себяв ИФНС:

вы подключены к телекоммуникационным каналам связи (ТКС),<если>

то выписку операций по расчету с бюджетом в электронном виде3;вы не подключены к ТКС, то справку о состоянии расчетов<если>

с бюджетом4.Саму справку об отсутствии задолженности перед бюджетом по

налогам и сборам можно не предъявлять в орган, который вы будете уве-домлять о своей лотерее, — он самостоятельно может сделать запросв налоговую5;

Стимулирующая лотерея — это про-водимая по договору игра, в которойее организатор разыгрывает сформи-рованный им призовой фонд, а участ-ник лотереи получает право участво-вать в ней безвозмездно или присоблюдении установленных организа-тором условий1.

1) ч. 1 ст. 2, подп. 2 ч. 3ст. 3 Закона от 11.11.2003№ 138-ФЗ (далее — Законо лотереях)

2) ст. 23 Закона о лотереях

3) приложения 1, 7 к При -казу ФНС от 22.06.2011№ ММВ-7-6/381@

4) приложение 8 к ПриказуМинфина от 02.07.2012№ 99н

5) ч. 2.1 ст. 7 Закона о лоте-реях

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

38 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


подготовьте и заверьте у нотариуса копии устава,•свидетельств о присвоении ОГРН и ИНН, информацион-ного письма о присвоении кодов статистики, выпискииз протокола о назначении единоличного исполнитель-ного органа юридического лица. Их надо будет прило-жить к уведомлению о проведении лотереи.

По окончании проведения стимулирующей лоте-реи надо:

опубликовать в СМИ отчет об итогах лотереи не•позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом7.Состав сведений такого отчета и его форма утвержде-ны Минфином8;

сдать отчет по специальной форме9 в течение меся-•ца по окончании лотереи:

вы проводили всероссийскую лотерею, то в свою ИФНС;<если>

вы проводили региональную или муниципальную лотерею, то<если>

в орган, в который вы подавали уведомление о проведении лотереи.

В чем можно поддержать коллег советом

Подскажите сотрудникам, которым предстоит заниматься организациейстимулирующей лотереи, кого и когда надо оповестить о готовящейся

лотерее. Иначе эффект от рекламного хода будет «съе -ден» штрафами за неправильную организацию акции10.

Итак, разрешение на проведение стимулирующейлотереи получать не нужно11. А вот уведомить непозднее чем за 20 календарных дней до начала еепроведения вы обязаны12:

планируется сделать всероссийскую лотерею<если>

(охватить минимум два российских региона), то ФНСРоссии;

планируется сделать региональную лотерею<если>

(в одном субъекте РФ), то уполномоченный по лоте-рейным делам орган исполнительной власти субъекта (например,в Московской области это Министерство потребительского рынка и услугМосковской области13);

планируется сделать местную лотерею (только на территории<если>

своего муниципального образования), то местный «лотерейный» орган(на пример, в г. Барнауле — Комитет по экономике и инвестициямадминист рации).

НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Запретить провести лотерею могут,если6:

подан неподходящий комплект<или>

документов (например, не все бумагиприложены или нет нотариальнозаверенных копий учредительныхдокументов);

предоставлены недостоверные<или>

сведения;у компании есть просроченная<или>

задолженность по уплате налогови сборов.


Не забудьте уведомить специальныеорганы о том, что планируется про-ведение стимулирующей лотереи.Если провести лотерею без уведом-ления, налоговая инспекция сможетоштрафовать руководителя фирмына 4000—20 000 руб., а саму фирмуна 50 000—500 000 руб.10

СОВЕТ

Посоветуйте вашим коллегам, которые будут организовывать лотерею, следующее:не затягивать с составлением и направлением уведомления о проведении лоте-•

реи — пусть сделают это заранее, чтобы успеть до объявленного начала лотереи

6) ч. 3 ст. 7 Закона о лоте-реях


8) Приказ Минфинаот 03.03.2011 № 27н

9) п. 3 Приказа Минфина от26.04.2012 № 53н; прило-жение к Приказу Минфинаот 26.04.2012 № 53н

10) ст. 14.27 КоАП РФ


12) ч. 4 ст. 3, ст. 5,подп. 3 ч. 8 ст. 6, ст. 7Закона о лотереях; п. 2Постановления Правитель -ства от 05.07.2004 № 338

13) п. 11.49 Положения,утв. ПостановлениемПравительства МО от 29.10.2007 № 844/27


39| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




И, закрывая тему организационных вопросов, отметим, что стимули-рующей лотереей не является акция, если приз получают:

победители, выбираемые жюри по итогам соревнования, конкур-<или>

са, творческого задания (например, победитель тот, кто предложил луч-ший рекламный слоган для магазина);

все участники акции гарантированно при выполнении определен-<или>

ных условий (например, собравшие установленное количество крышекот упаковки товара и принесшие их в пункт приема организатора акции,купившие товар на определенную сумму);

участники по заданному алгоритму (например, первые 20 участ-<или>

ников, предъявивших карточки организатора).Уведомлять о таких акциях «лотерейные» органы не надо.

«Лотерейные» налоги

Налог на прибыль

Учесть в расходах можно затраты:на приобретение (изготовление) призов — в составе нормируемых рек-•

ламных расходов на момент составления документа, определяющего итоглотереи. Например, накладной, акта о выдачеприза, в которых распишется его получатель,протокола утверждения победителя лотереи15.

Эти расходы признаются в размере, непревышающем 1% общей выручки от реали-зации в совокупности с другими нормируе-мыми рекламными расходами16;

на рекламу самой лотереи и ее проведе-•ние. Кстати, имейте в виду, что среди нихмогут быть как ненормируемые расходы(к примеру, публикация рекламы в СМИ, раз-мещение объявлений в Ин тер нете, заказнаружной рекламы, каталогов), так и норми-руемые17.

узнать, не запретят ли фирме ее провести. Лучше всего по истечении 15 дней содня подачи уведомления самим поинтересоваться, внесли ее в реестр лотерей илисобираются направить вам отказ14;

доставить уведомление о намечаемой лотерее самостоятельно, чтобы имелась•отметка о его принятии госорганом/муниципальным органом и было понятно,с какого дня отсчитывать срок, в течение которого можно ожидать запрета на про-ведение лотереи;

попросить в уведомлении о проведении лотереи выдать вам выписку из реестра•лотерей. Сами органы ни в каком виде не обязаны сообщать вам о возможностиначинать лотерею. Они просто вносят ее в реестр и присваивают ей регистрацион-ный номер, когда не находят основания запретить проведение лотереи.

В лотерее все зависит от удачи. А удача, как воздушныйшарик, иногда может и улететь...



16) подп. 28 п. 1, п. 4ст. 264 НК РФ; ПисьмоМинфина от 30.11.2012№ 03-03-06/1/619

17) п. 4 ст. 264 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

40 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


на услуги оператора — если вы пользовались услугами компании,•которая по вашему поручению от вашего имени организовывала и прово-дила лотерею. Такие расходы признаются в составе прочих нормируемыхрекламных расходов20;

на выполнение вами законодательно установленных обязанностей•организатора лотереи21:— на размещение в СМИ ежегодного отчета о проведении стимулирую-щей лотереи. Такие расходы учитываются в составе прочих, связанныхс производством и реализацией22;— на проведение аудита. Вы можете учесть затраты на это в составерасходов на аудиторские услуги23.

НДС

Если призы стоят меньше 100 руб., то при их передаче победителям НДСначислять не надо24.

Но если призы в вашей рекламной кампании будут стоить дороже100 руб., вам при их раздаче надо начислить НДС по ставке 18%25:

в качестве приза выступает ваша собственная продукция — на<если>

стоимость, по которой вы обычно ее продаете;в качестве приза используется покупной товар — на стоимость,<если>

по которой вы этот товар купили.�В судебной практике встречаются решения о том, что НДС при передаче приза побе-

дителю стимулирующей лотереи начислять не надо, поскольку реализации в такой

ситуации нет26. Но отстаивать подобную позицию вам наверняка придется именно в

суде.

Входной НДС по нормируемым расходам на проведение лотереи(в частности, входной НДС по призам) можете принять к вычету с учетомнорматива, используемого при налогообложении прибыли27. НДС поненормируемым «лотерейным» расходам принимайте к вычету в обычномпорядке.


БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России

“В НК РФ расходы на такой вид рекламы, как стимулирующаялотерея, не упоминаются в перечне ненормируемых расходов18.Но обычно в рамках этого рекламного мероприятия есть затра-ты, которые законодательством прямо признаются ненорми-руемыми. Допустим, расходы на наружную рекламу, публика-цию рекламных сообщений в СМИ, брошюры19.

Поэтому компания вправе учитывать часть затрат, связанных с организацией лоте-реи, в полном объеме. А часть расходов (например, на аренду помещения для про-ведения розыгрыша и вручения приза, услуги артистов-аниматоров и др.) включатьв налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1% общейвыручки от реализации”.

18) ст. 264 НК РФ

19) п. 4 ст. 264 НК РФ

20) подп. 28 п. 1 ст. 264НК РФ

21) п. 9 ст. 20, ст. 23 Законао лотереях

22) подп. 20 п. 1 ст. 264НК РФ

23) подп. 17 п. 1 ст. 264НК РФ

24) подп. 25 п. 3 ст. 149НК РФ

25) ст. 105.3, п. 2 ст. 154,п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149НК РФ

26) Постановление 9 ААС от 14.08.2013№ 09АП-25028/2013-АК

27) п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172НК РФ


41| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Лотерея при УСНО

Если вы работаете на упрощенке, то расходы на проведение стимули-рующей лотереи можете учесть в составе рекламных расходов. При этомнормируемые расходы признаются в размере, не превышающем 1%общей выручки от реализации (в совокупности с другими нормируемымирасходами)28.

Сумма НДС, предъявленная по рекламным расходам, учитываетсяв составе расходов также с учетом норматива29.

НДФЛ

Доход победителей лотереи от получения выигрышей и призов облагает-ся НДФЛ по ставке 35%, но только в части, превышающей 4000 руб. накаждого победителя30.

Если доход победителя превышает 4000 руб., то ваша компания, какналоговый агент, должна31:

выдается денежный приз, то32:<если>

удержать из выдаваемой суммы НДФЛ;•направить в налоговую инспекцию не позднее•

1 апреля года, следующего за годом выдачи приза,справку 2-НДФЛ с указанием дохода победителяи суммы удержанного налога;

выдается неденежный приз, то:<если>

выдать победителю справку 2-НДФЛ, в которой ука-•зана стоимость приза. Победителю лотереи придетсясамостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛс дохода в виде стоимости его выигрыша33;

направить в инспекцию не позднее 31 января года, следующего за•годом выдачи приза, справку 2-НДФЛ с указанием, что удержание налоганевозможно34.

Для того чтобы соблюсти все эти требования, вам нужно будет знатьперсональные данные победителя. Для этого в правила проведения лоте-реи обычно включаются следующие условия:


За отказ в выплате, передаче илипредоставлении выигрыша, а такжеза нарушение порядка или сроковвыплаты, передачи или предоставле-ния выигрыша, объявленных условия-ми лотереи, директора компаниимогут оштрафовать на 2000—5000 руб., а саму компанию — на50 000—100 000 руб.35

4. Участник лотереи соглашается на обработку его персональных данных,в том числе имени, отчества, фамилии, номера мобильного телефона и иных дан-ных, предоставляемых в ходе проведения лотереи организатору. Настоящеесогласие дается участником на срок 1 (один) год.

5. При получении приза выигравший должен предъявить паспорт гражданинаРоссийской Федерации, расписаться в получении приза и предоставить организа-тору информацию о себе, необходимую для представления в контролирующиегосударственные органы. Организатор имеет право не выдавать приз победите-лю, отказавшемуся предъявить паспорт гражданина РФ.

6. Обладатели выигрышей в лотерее самостоятельно уплачивают все налоги,установленные действующим законодательством РФ, связанные с получениемтаких выигрышей.

28) подп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2ст. 346.16 НК РФ

29) подп. 8 п. 1 ст. 346.16НК РФ

30) п. 28 ст. 217, п. 2ст. 224 НК РФ; ПисьмоМинфина от 19.04.2012 № 03-04-05/9-529

31) пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ;Письмо Минфина от 16.08.2013 № 03-04-05/33446

32) п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 230НК РФ

33) п. 4 ст. 228 НК РФ

34) п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2Приказа ФНС от 17.11.2010№ ММВ-7-3/611@

35) ч. 3 ст. 14.27 КоАП РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

42 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Если же стоимость приза не превышает 4000 руб., то нужно вестилишь внутренний учет победителей и полученных ими призов. Но ника-ких сведений в ИФНС на них подавать не нужно.

«Лотерейный» бухучет

Призы, приобретаемые для вручения победителям розыгрыша, можноучитывать в составе материально-производственных запасов на отдель-ном субсчете к счету 1036.

Проводки надо сделать такие.

Если в качестве приза вы собираетесь вручать приобретенные ранеетовары, то их учет ведется на счете 41 «Товары».

* * *

Итак, проведение лотереи — дело затратное и по деньгам, и по трудо-вым ресурсам. И, как вы видите, совсем остаться в стороне от этого про-цесса у бухгалтера не получится. Поэтому на всех этапах лотереи следи-те за правильным оформлением документов, чтобы по итогам у вас былана руках вся необходимая первичка, с которой вы без проблем учтетерасходы.

СОВЕТ

Ведите учет призеров и полученного ими дохода в самостоятельно разработанномвами регистре. Это поможет вам:

доказать размер дохода у победителей (превышает или нет 4000 руб.);•подсчитать общий доход человека, побеждавшего у вас неоднократно, чтобы•

не пропустить момент, когда сумма подарков ему за год превысит 4000 руб. и надобудет удерживать налог.

Содержание операции Дт Кт

Приняты к учету призы, которые будутвручаться победителю розыгрыша

10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками»

Отражена сумма НДС, предъявленнаяпродавцом

19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками»

Принята к вычету сумма НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стои-мость»

Отражена в расходах стоимость пере-данного победителю приза

44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы»

Начислена сумма НДС при передачеприза стоимостью больше 100 руб.

44 «Расходы на продажу» 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36) п. 2, абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01

Тексты упоминаемыхв статье ПисемМинфина и ФНС


раздел «Финансовые и кад-ровые консультации»системы КонсультантПлюс


43| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




Н.Г. Бугаева, экономист

Помогаем ценному работнику с покупкой жильяРазбираемся с бухгалтерским и налоговым учетом

Если у вас есть работник, который хорошо себя зарекомендовал, и компа-ния заинтересована в том, чтобы удержать его у себя надолго, этой целиможно добиться, предложив ему помощь в покупке жилья. Причем помощьэта может быть оказана в разной форме. Разберем несколько вариантов.

Организация продает квартиру работнику дешевле,чем купила

В трудовом договоре с работником может быть прописано условие, чтокомпания обязуется продать этому работнику квартиру по какой-то кон-кретной цене. Но для этого он, например, должен отработать в организа-ции минимум 5 лет и еще 5 лет — после продажи ему жилья. Такоеусловие можно указать и в допсоглашении к договору, если решениепродать работнику квартиру ваше руководство приняло после того, какспециалист уже какое-то время проработал у вас.

Письменно оформить условие о продаже квартиры работникунеобходимо еще и для того, чтобы при проверке налоговики не сочлирасходы на покупку квартиры необоснованными1. А так выгода компанииот этой сделки налицо — организация таким образом удерживает нужно-го работника. Кстати, иногда в договорах также прописывают, что еслисотрудник уволится раньше согласованного срока, то он должен будетдоплатить организации некую дополнительную сумму за квартиру.

Теперь рассмотрим налоговые и бухгалтерские последствия этойсделки.

Амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыликупленная квартира не является, она будет товаром2. Доход от ее реали-зации при методе начисления признается на дату передачи жилья поакту3. Одновременно можно уменьшить доход на цену приобретенияквартиры4. Сумма убытка, возникшего из-за разницы в ценах, уменьшит«прибыльную» налоговую базу целиком единовременно5.

В бухучете квартира — это тоже товар. Проводки будут следующие.

Содержание операции Дт КтОплачена стоимость квартиры продавцу 76 «Расчеты с разными дебито-

рами и кредиторами»51 «Расчетные счета»

Принята на учет квартира (на основании актаприема-передачи)

41 «Товары» 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами»

Получены деньги за квартиру от работника 51 «Расчетные счета» 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям»

Подписан акт приема-передачи квартирыработнику

73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям»

91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие доходы»

Списана стоимость проданной квартиры 91, субсчет «Прочие расходы» 41 «Товары»

1) п. 1 ст. 252 НК РФ

2) п. 1 ст. 256 НК РФ

3) п. 1 ст. 556 ГК РФ; п. 3ст. 271 НК РФ

4) подп. 3 п. 1 ст. 268НК РФ


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

44 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Налог на имущество со стоимости квартиры платить не нужно,поскольку она для организации основным средством не является6.

Реализация на территории РФ жилых домов, помещений, долей в нихне облагается НДС7. Поэтому при покупке жилья входного НДС не будет,а при продаже не понадобится начислять налог (конечно, если не былоотказа от льготы). Но не забывайте: поскольку у вас появятся и облагае-мые, и не облагаемые НДС операции, то вам нужно будет вести раздель-ный учет входного НДС и расходов8.

Страховые взносы на стоимость квартиры начислять не надо9.Доходом работника в данном случае теоретически можно было бы при-знать разницу между ценой квартиры, по которой ее купила организа-ция, и ценой, по которой она продана работнику. Эта разница образуетсвоего рода материальную выгоду. Однако Закон № 212-ФЗ не пред-усматривает механизма начисления взносов на матвыгоду. А раз нетзаконно установленного порядка, то и взносов быть не должно.

Теперь по поводу НДФЛ. Если по цене ниже приобретения жильебудет продано директору или участнику организации, доля участиякоторого в этой организации составляет более 25% (то есть лицам, кото-рые по закону являются взаимозависимыми по отношению к организа-ции), то покупатель жилья автоматом получит облагаемый НДФЛ доходв виде материальной выгоды10.

Вместе с тем нормы НК гласят, что сумма такого дохода определяет-ся как разница между ценой идентичного товара, проданного организаци-ей невзаимозависимому лицу, и фактической ценой, которую за жильезаплатил директор (участник)11. Но если ваша организация не продавала

квартиры невзаимозависимым лицам, то рас-считать доход, а следовательно, и НДФЛс него просто невозможно.

Если же ваша компания продает кварти-ру обычным сотрудникам, то признать ихвзаимозависимыми лицами по отношениюк организации вообще может только суд12.То есть по умолчанию эти сотрудникиневзаимозависимы и, соответственно, мате-риальная выгода при продаже им жилья полюбой цене в принципе не возникает.

Однако позиция Минфина по этомувопросу более радикальная: если квартирапродана сотруднику (неважно какому) поцене ниже покупной стоимости, то он полу-чил облагаемый НДФЛ доход13. Поэтому привыездной проверке налоговики с большойдолей вероятности начислят вам пени занеудержание НДФЛ и наложат штраф пост. 123 НК РФ. А с работника взыщут дона-

Одно дело продать квартиру по заниженной ценедиректору авиакомпании, и совсем другое — например,стюардессе

6) п. 1 ст. 374 НК РФ;Письмо Минфина от 20.12.2010 № 03-05-05-01/60

7) подп. 22 п. 3 ст. 149НК РФ

8) п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170НК РФ

9) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ(далее — Закон № 212-ФЗ)

10) подп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1,подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ

11) подп. 6 ст. 38, п. 3ст. 212 НК РФ

12) пп. 2, 7 ст. 105.1 НК РФ

13) ст. 41 НК РФ; ПисьмоМинфина от 27.09.2012№ 03-04-06/6-293


45| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




численный НДФЛ. На практике такое уже бывало, правда, в то время,когда отдельной главы в НК о взаимозависимых лицах не было. Тогдасуды в вопросе начисления и взыскания с работника НДФЛ поддержива-ли налоговиков14.

Организация дарит квартиру работнику

Для этого оформляется договор дарения. Что тогда будет происходитьв учете?

В «прибыльные» расходы стоимость покупки квартиры включитьнельзя15. Проводки в бухучете будут такими.

Налог на имущество начислять не надо, так как в данном случаеквартира опять же не является ОС16.

НДС при передаче квартиры работнику не начис-ляется при условии, что от льготы организация неотказывалась17.

Так как между работником и работодателем будетзаключен письменный договор дарения, начислятьстраховые взносы на стоимость жилья не нужно19.

Что касается НДФЛ, то подарки в пределах4000 руб. налогом не облагаются20. Поэтому со стои-

мости жилья, по которой его купила ваша организация, уменьшенной на4000 руб., нужно исчислить НДФЛ и удержать налог из денежных дохо-дов работника21.

Организация предоставляет заем для покупки жилья

Если заем будет беспроцентный, то условие об этом должно быть прямоуказано в договоре. Иначе процентной ставкой по займу будет считатьсяставка рефинансирования, конечно, если ваша организация потребуетуплаты процентов22.

Содержание операции Дт КтОплачена стоимость квартиры продавцу 76 «Расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами»51 «Расчетные счета»

Получена организацией квартира, подлежа-щая дарению, по акту приема-передачи

91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие расходы»

76 «Расчеты с разными дебитора-ми и кредиторами»

Поскольку в бухучете расходы на покупку жилья учитываются, а в налоговом учете — нет, в бухучете воз-никают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается провод-кой Дт счета 99 – Кт счета 68


В договоре дарения нельзя обязатьработника отрабатывать в органи-зации какое-то время после получе-ния квартиры. Поскольку дарение неможет быть возмездным18.

Налогии страховыевзносы

Заем по ставкеболее 2/3 ставкирефинансирования

Заем по ставкеменее 2/3 ставкирефинансирования

Беспроцентныйзаем

Налог на при-быль

Сумма займа ни в расходы, ни в доходы не включается23

Проценты по договору займа включаютсяв доходы ежемесячно24

—

Страховыевзносы

Не начисляются, так как объекта обложения страховыми взносамине возникает25

18) п. 1 ст. 572 ГК РФ

19) ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 5 ПисьмаПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260; ПисьмоМинздравсоцразвития от 05.03.2010 № 473-19

20) п. 28 ст. 217 НК РФ

21) п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2ст. 211, пп. 1, 2 ст. 226НК РФ

22) п. 1 ст. 809 ГК РФ

23) п. 12 ст. 270, подп. 10п. 1 ст. 251 НК РФ

24) п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271НК РФ

25) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ПисьмоМинздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19

14) Постановления ФАС МО от 23.10.2012№ А40-119939/11-90-498;ФАС ПО от 26.01.2010№ А57-4800/2009

15) п. 16 ст. 270 НК РФ

16) п. 1 ст. 374 НК РФ

17) подп. 22 п. 3 ст. 149НК РФ; Письмо Минфинаот 22.06.2010 № 03-07-11/259

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

46 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Подтвердить право на имущественный вычет работник может, пред-ставив работодателю:

уведомление о подтверждении права на вычет31. Это будет озна-<или>

чать, что работник решил получить имущественный вычет через вашуорганизацию;

справку о получении вычета. Ее налоговики выдают как раз для<или>

того, чтобы налоговый агент не облагал материальную выгоду физическо-го лица НДФЛ32. При этом вы можете зачесть сумму уже удержанногос начала года НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35% в счет налога,исчисленного с зарплаты по ставке 13% в последующие месяцы33. Тоесть вы можете «вернуть» работнику часть или весь удержанный с мате-риальной выгоды налог. Если до конца года вы не успеете вернуть работ-нику весь налог с материальной выгоды, то работник сможет вернуть егочерез свою ИФНС.

* * *

Возможен и еще один вариант: договор купли-продажи оформляетсямежду продавцом жилья и работником, а компания только предоставляетдля его оплаты деньги. Например, по тому же договору дарения. Тогдатак же, как при дарении квартиры, организация не сможет учесть пода-ренную сумму в расходах. И эта сумма — доход работника, облагаемыйНДФЛ. Но в плане учета этот вариант самый простой.

Налогии страховыевзносы

Заем по ставкеболее 2/3 ставкирефинансирования

Заем по ставкеменее 2/3 ставкирефинансирования

Беспроцентныйзаем

НДФЛ Доход в виде матери-альной выгоды у ра -ботника не возни-кает26

У работника возникает доход в виде матери-альной выгоды, которая определяется какразница между суммой процентов, рассчи-танных исходя из 2/3 ставки рефинансирова-ния, и суммой процентов по договору займа.По общему правилу этот доход облагаетсяпо ставке 35% (независимо от статусасотрудника — резидент/нерезидент)27. Доходопределяется:на дату уплаты про-центов по займу28

на дату возвратазайма29

Доход в виде материальной выгоды не будетоблагаться НДФЛ, если работник представитв бухгалтерию подтверждение из ИФНСо своем праве на имущественный вычетв связи с приобретением жилья30

О заполнении справки2-НДФЛ при пересче-

те налога с более высокойставки на более низкуюможно прочитать:

2012, № 17, с. 29

26) подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2ст. 212 НК РФ

27) п. 2 ст. 224, п. 2 ст. 212НК РФ

28) подп. 3 п. 1 ст. 223НК РФ

29) Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223

30) подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3ст. 220 НК РФ

31) приложение к ПриказуФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@

32) Письма Минфина от 07.06.2013 № 03-04-06/21233; ФНС от 27.07.2009 № ШС-22-3/594@

33) Письмо Минфина от 21.03.2013 № 03-04-06/8790

Упомянутые в статьесудебные решенияможно найти:

раздел «Судебная практика»системы КонсультантПлюс

До 15 ноября 2013 года:<или> заполните анкету

на сайтеwww.glavkniga.ru

<или> отправьте заполненную анкету по факсу: +7 (495) 781 38 02, доб. 212

<или> отправьте заполненную анкету почтой по адресу: 117105, г. Москва, Варшавское шоссе, 37А, ООО «Издательство “Главная книга”»

НАГРАДАВыигрывают все:

журнал, улучшенный с учетомваших пожеланий, — уже со следующего номера

Приз за участие: сувенир от издательства — каждому, кто пришлет анкету

Приз за активность: авторское украшение из натурального жемчуга — 20 участникам, приславшим лучшие ответы на творческийвопрос-конкурс (условия — в конце анкеты)

Приз за креативность: iPad mini — автору самого полезногоответа на творческий вопрос

УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ!ВЫСКАЖИТЕ СВОЕ МНЕНИЕ, ПРИМИТЕ УЧАСТИЕ В ОПРОСЕ!Обратная связь с вами — одна из первоочередных задач издательства и непременное условие для успешного раз-вития и улучшения нашего журнала и сайта. Нам важно знать, насколько они полезны и удобны, ведь мы работаемдля вас. Мы ценим ваше доверие и интерес к нашей работе (и надеемся на взаимность ). Поэтому с уверенностью

ожидаем, что вы выделите время в своем рабочем графике и уделите нам внимание.

1. Что для вас важнее всего в налоговых вопросах?

Избежать негативных последствий (доначислений налогов, взносов)

Сэкономить деньги фирмы, пусть даже потом придет-ся спорить с налоговиками (фондом)

Сэкономить свое время

Чтобы начальник был доволен моей работой, поэтому поступаю так, как он скажет

Сделать все правильно

2. Что из публикуемого в «Главной книге» вы учитываетепри принятии решения по спорному вопросу?

Судебную практику

Разъяснения Минфина, ФНС, фондов

Разъяснения чиновников

3. Интересны ли вам аргументы, которые мы приводим в журнале для использования в споре с налоговиками(внебюджетными фондами)?

Да, я всегда их читаю

Нет, я их пропускаю

Читаю, только если они по моей ситуации

4. Проводилась ли у вас выездная налоговая проверка в течение последних 5 лет?

Да Нет

5. Приходилось ли вам судиться с налоговиками (фондами)?

Да Нет. Споры были, но мы решили их еще на досудебной стадии

Нет, мы все делаем, как хотят налоговики (фонды)

6. Насколько компьютеризирован ваш бухгалтерский и налоговый учет?

Весь учет я веду в специальной программе

Бухгалтерский учет я веду в специальной программе, а налоговый — в отдельных регистрах

Все делаю вручную с помощью Word, Excel

8. Есть ли среди ваших сотрудников иностранцы?

Да Нет

7. Приходится ли вам заниматься оформлением кадровыхдокументов?

Да, у нас нет кадровой службы

Нет, но эта информация мне все равно интересна

Нет

9. Приходится ли вам делать юридическую работу, напри-мер составлять договоры?

Да, я часто помогаю директору с этимДокументы готовит юрист, а я лишь проверяю их сточки зрения налоговых (бухгалтерских) рисковУ нас в компании все делает юрист, я получаю ужеготовые документы

10. Обращается ли к вам директор с просьбами, не свя-занными с бухгалтерской работой (заполнить декларацию3-НДФЛ, подготовить претензию, проконсультировать поличным налогам и т. д.)?

Да НетЕсли возможно, укажите последние «поручения»:

11. Ваша должность:

главный бухгалтер (заместитель)финансовый директорбухгалтер на определенном участкеспециалист финансовой службыаудиторналоговый консультант (эксперт)другое (впишите)

12. Где вы работаете?

В организации на общем режиме налогообложенияВ организации на упрощенной системе налогообложенияВ организации, уплачивающей ЕНВДВ организации, уплачивающей ЕСХНВедете учет у предпринимателя

13. Ваша организация:

коммерческаябюджетная

14. Сфера деятельности вашей организации:

торговля услуги населениюпроизводство услуги для бизнесаобщепит импортстроительство экспортдругое (впишите)

Для получения приза оставьте контактную информацию:

Фамилия, имя, отчество

Телефон, по которому можно связаться с вами

Адрес электронной почты

Адрес, по которому можно отправить приз (обязательно укажите индекс и получателя)

15. В каких социальных сетях вы зарегистрированы?

Odnoklassniki.ru Vk.com Facebook.comДругое (впишите)

Ни в каких

16. Какие интернет-ресурсы (сайты, форумы, блоги и т. д.)вы используете для поиска профессиональной информации?

17. Читаете ли вы новости на нашем сайте или на нашейстраничке в Facebook?

Да, каждый деньИногда читаюНет, не читаю

18. Подписаны ли вы на нашу бесплатную новостную рассылку для бухгалтера?

Да, ежедневно получаю свежие новостиНе знал (-а) о ее существовании, но сейчас подпишусьНет, и не планирую подписываться

19. Сколько коллег читают ваш экземпляр журнала«Главная книга»?

Никто, только я 1—3Более 3

20. Журналы за сколько лет вы храните?

Только за последний годЗа два года Более чем за два года

21. Как вы читаете свежий номер «Главной книги»?

Стараюсь прочитать весь номерВ первую очередь читаю статьи, названия которыхвынесены на обложкуПросматриваю оглавление и выборочно читаю те материалы, которые мне нужныПролистываю номер и читаю то, что привлекло моевнимание интересным названием или фотографиейПролистываю номер, делаю закладки на нужных мате-риалах, а читаю их по мере необходимостиЧитаю отдельные материалы по рекомендации коллегЧитаю только заголовки и подписи к картинкамЧитаю только разъяснения чиновниковДругое (впишите)

22. Чего вам не хватает в «Главной книге»?

Примеров с проводкамиОбразцов документовРазъяснений чиновниковКонкретных выводов и схем действийЧего-нибудь развлекательногоДругое (впишите)

23. Если бы у вас была возможность выбора, на какую вер-сию журнала «Главная книга» вы бы оформили подписку?

Только на печатный вариант журналаНа электронную версию журналаНа комплект: печатная + электронная версии

РАССКАЖИТЕО СВОИХ

ДОСТИЖЕНИЯХ!

БЛАГОДАРИМ ЗА УЧАСТИЕ В ОПРОСЕ!Отправьте анкету по факсу: +7 (495) 781 38 02, доб. 212,

или по адресу: 117105, г. Москва, Варшавское шоссе, 37А, ООО «Издательство “Главная книга”»

Присылайте свои наработки на адрес издательства или нашу электронную почту: [email protected] с пометкой в теме письма «Творческий конкурс». Лучшие — самые полезные и удобные — мы опубликуем в журнале.

Безусловно, указав вас как автора.

ВЫ СОЗДАЛИ ДОКУМЕНТ,

КОТОРЫЙ ОЧЕНЬ УДОБНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ?

ВЫ ПРИДУМАЛИТАКУЮ ФОРМУЛИРОВКУ

УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ЧТО ТЕПЕРЬ К ВАМ

И НЕ ПОДКОПАЕШЬСЯ?

У ВАС ЕСТЬ ДРУГОЙ ПОВОД

ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ГОРДОСТИ?

ВЫ РАЗРАБОТАЛИСХЕМУ РАСЧЕТОВ ИЛИ ДОКУМЕНТО-ОБОРОТА, КОТОРАЯ СИЛЬНО ОБЛЕГЧИЛА ЖИЗНЬ ВАШЕЙ ФИРМЕ?

ВЫ ПРИВЕЛИ ТАКОЙАРГУМЕНТ В СПОРЕС НАЛОГОВИКАМИ,ЧТО ОНИ СРАЗУ СНЯЛИ ВСЕ ДОНАЧИСЛЕНИЯ?

ПОДЕЛИТЕСЬ СВОИМ ОПЫТОМ И СВОИМИ ПОБЕДАМИ С ДРУГИМИ ЧИТАТЕЛЯМИ!

И НАКОНЕЦ! ТВОРЧЕСКИЙ КОНКУРС

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

50 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 04 | 2013 |

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

А К Т У А Л Ь Н А Я Т Е М А!!!

Источник: ...

только самые актуальные и интересные новости

напоминания о предстоящих срокахсдачи отчетов

важнейшие новшествав законодательстве

лучшие бухгалтерскиемероприятия по всейстране

Вам письмо!

БЕСПЛАТНАЯ e-mail рассылка от издательства «Главная книга»:

3—4 САМЫЕ ВАЖНЫЕ НОВОСТИ ежедневно

Никакого спама! Только нужная для работы информация!

Подпишитесь сейчас на сайте http://www.glavkniga.ru


51| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товараНалоговые и бухгалтерские последствия новации

Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, отом, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать вобязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разо-

браться со следующей ситуацией: заемщик вместотого, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцутовар.

После подписания соглашения о новации прекра-щаются все обязательства по договору займа1. Приэтом бывший заимодавец становится покупателем,а бывший заемщик — продавцом.�Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать

не обязательно. Главное — указать его наименование и количе-

ство, в противном случае соглашение о новации будет считать-

ся незаключенным2.

Схематично новация выглядит следующим образом.

Налоговый и бухгалтерский учет при новации

Подробнее о другихвидах новирования

обязательств читайте:

2012, № 17, с. 63; № 20, с. 29

Возврат займа + %

Новация

Поставка товара

Заемщик = ПродавецЗаимодавец = Покупатель Заем

Учет у заимодавца-покупателя Учет у заемщика-продавца

Налог на прибыль (метод начисления)

1. Товары принимаются к учету в размереобязательства, которое прекратилось нова-цией.2. Покупную стоимость этих товаровможно будет учесть в расходах3.До подписания соглашения о новации сум мупроцентов, начисленных на конец каждого ме -сяца и на дату подписания со глаше ния о нова-ции, заимодавец включает в состав внереали-зационных доходов4. Подписанное соглашениена учтенные в доходах проценты не влияет.

1. На дату передачи товаров возникаетдоход в размере погашаемого новациейобязательства5.2. Доход можно уменьшить на покупнуюстоимость передаваемых товаров6.Проценты, начисленные на конец каждогоме сяца и на дату подписания соглаше нияо новации, за ем щик включает в состав вне-реализационных рас хо дов в пределах норма-тива7. Подписанное со глаше ние на учтенныев расходах проценты не влияет.

1) п. 1 ст. 414 ГК РФ

2) п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3Информационного письмаПрезидиума ВАС от21.12.2005 № 103

3) п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257,п. 1 ст. 268 НК РФ

4) п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271,п. 4 ст. 328 НК РФ

5) п. 3 ст. 271 НК РФ

6) п. 1 ст. 268 НК РФ

7) п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1,1.1 ст. 269 НК РФ


Если ваша компания — заимодавецпланирует новацией прекратить обя-зательство заемщика только по воз-врату «тела» займа, то это условиенужно обязательно прописать в согла-шении о но вации. Иначе после заклю -чения соглашения прекратятся всеобязательства заемщика, в том числеи по погашению процентов по догово-ру займа.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

52 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Пример. Бухгалтерский учет новации

/ условие / ООО «Яблоня» выдало ООО «Крыжовник» заем в размере 115 000 руб.

Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату

займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент

сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО «Крыжовник» после под-

писания соглашения о новации поставило в адрес ООО «Яблоня» товар общей

стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров

90 000 руб.).

Учет у заимодавца-покупателя Учет у заемщика-продавца

После подписания соглашения о новации невозникает «прибыльных» обязательств подоговору займа, так как перечисление займаи получение возвращаемых денег не при-знаются доходом/расходом8

После подписания соглашения у бывшегозаемщика не возникает «прибыльных» обяза-тельств, связанных с договором займа, таккак ни получение займа, ни его погашение непризнаются доходом/расходом8

НДС

1. Перечисленные по договору займа день-ги после новирования обязательства стано-вятся авансом под предстоящую по ставку.Но да же при наличии авансового сче та-фак туры от бывшего за емщика принятьНДС с аванса к вычету нельзя, так как фак-тически нет платежки на пе речислениеаванса (с соответствующим назначениемплатежа) и договора поставки, предусмат-ривающего предоплату9.2. Когда поставленный товар будет принятк учету, а также будет «отгрузочный» счет-фактура от продавца, входной НДС можнопринять к вычету10.После подписания соглашения о новации убывшего заимодавца не возникает НДС-обя-зательств по договору займа, так как заемНДС не облагается11

1. После подписания соглашения о нова-ции нужно начислить НДС и в течение5 дней выставить покупателю (бывшемузаимодавцу) авансовый счет-фактуру12

(так как деньги по договору займа посленовации являются авансом)13.2. Отгрузив товар, нужно со стоимоститовара начислить НДС, выставить в тече-ние 5 дней «отгрузочный» счет-фактуру,а начисленный ранее авансовый НДС при-нять к вычету14.После подписания соглашения о новации убывшего заемщика не возникает обяза-тельств по НДС, связанных с договоромзайма. Ведь заем НДС не облагается11

Налог при УСНО

1. Полученные товары считаются оплачен-ными на дату подписания соглашения о но -вации, а принять их к учету нужно в размереобязательства, которое прекратилось нова-цией.2. Стоимость товаров впоследствии можнобудет учесть в расходах15.Набежавшие проценты для налоговыхцелей включаются в состав доходов надату подписания соглашения о новации16.Передача/возврат займа не является дохо-дом/расходом при исчислении налога приУСНО, поэтому при подписании соглашенияо новации никаких налоговых обязательствне возникает17

1. Для расчета налога при УСНО доходот реализации товаров признается на датуподписания соглашения о новации18.2. Покупную стоимость реализованныхтоваров можно признать в расходах, еслиэти товары оплачены15.Проценты, которые «накапали» до подпи-сания соглашения, для налоговых целейвключаются в пределах норматива всостав расходов на дату подписания согла-шения19.Передача/возврат займа не является дохо-дом/расходом для налоговых целей, значит,при подписании соглашения налоговых обя-зательств не возникает17

8) подп. 10 п. 1 ст. 251,п. 12 ст. 270 НК РФ

9) п. 2 Письма Минфина от06.03.2009 № 03-07-15/39

10) пп. 1, 2 ст. 171, п. 1ст. 172 НК РФ

11) подп. 15 п. 3 ст. 149НК РФ

12) пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1,5.1 ст. 169 НК РФ

13) п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1ст. 167 НК РФ

14) подп. 1 п. 1, п. 14ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

15) подп. 23 п. 1 ст. 346.16,п. 2 ст. 346.17 НК РФ

16) п. 1 ст. 346.15, п. 1ст. 346.17, п. 6 ст. 250НК РФ

17) подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15,подп. 10 п. 1 ст. 251,ст. 346.16 НК РФ

18) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

19) подп. 9 п. 1 ст. 346.16,п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1ст. 269 НК РФ


53| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




/ решение / Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).

Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).

* * *

В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолжен-ность по договору займа путем предоставления отступного.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату перечисления денег по договору займа

Перечислен заем 58 «Финансовые вложения», суб-счет «Предоставленные займы»

51 «Расчетные счета» 115 000

На дату подписания соглашения о новации

Начисленные проценты включеныв состав внереализационных доходов

76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расхо-ды», субсчет «Прочие доходы»

3 000

Отражено новирование: по «телу» займа•

60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»

58 «Финансовые вложе-ния», субсчет «Пре до став -ленные займы»

115 000

по процентам• 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»

76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»

3 000

На дату поставки товаров

Поступившие товары приняты к учету 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщика-ми и подрядчиками»

100 000

Отражен входной НДС по поставлен-ным товарам (100 000 руб. х 18%)

19 «НДС по приобретеннымценностям»

60 «Расчеты с поставщика-ми и подрядчиками»

18 000

НДС по приобретенным товарам при-нят к вычету

68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «НДС»


18 000

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.На дату получения денег по договору займа

Получен заем 51 «Расчетные счета» 66 «Расчеты по краткосроч-ным кредитам и займам»

115 000

Если был предоставлен долгосрочный заем, то делаете проводку дебет счета 51 «Расчетные счета» – кре-дит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

На дату подписания соглашения о новации

Начислены проценты по займу 91 «Прочие доходы и расхо-ды», субсчет «Расходы»

66, субсчет «Проценты позаймам»

3 000

Отражено новирование обязательства(15 000 руб. (заем) + 3000 руб. (проценты))

66 «Расчеты по краткосроч-ным кредитам и займам»

62 «Расчеты с покупателямии заказчиками»

118 000

Начислен НДС с аванса(118 000 руб. х 18/118)


68 «Расчеты по налогами сборам», субсчет «НДС»

18 000

На дату поставки товаров

Отражена выручка от реализации това-ров


90 «Продажи», субсчет«Выручка»

118 000

Списана себестоимость реализованныхтоваров

90, субсчет «Себестоимостьпродаж»

41 «Товары» 90 000

Начислен НДС 90, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 18 000Принят к вычету НДС, начисленныйс аванса

68, субсчет «НДС» 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками»

18 000

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

54 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е МЗа январь — август 2013 г. объем промпроизвод-ства не изменился по сравнению с тем же периодом2012 г. Динамика равна нулю

Источник: Росстат

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

НДС: оформление авансов в розницеРозничные магазины, принимающие от населения заказы на товары, вбольшинстве случаев требуют предоплату. Отвечаем на вопросы о том,какие НДС-документы составлять при получении аванса и при передачетовара покупателю.

Счет-фактура на «розничный» аванс не нужен даже продавцу

Принимаем в розничном магазине при нашей фабрике заказы напродукцию. Человек вносит предоплату, пробиваем чек на суммуаванса, оформляем счет-заказ и квитанцию к нему отдаем поку-пателю вместе с чеком ККТ. Продукция будет передана покупате-лю в следующем квартале. Нужно ли составлять авансовый счет-фактуру? Ведь в НК сказано, что при реализации населениюсчет-фактуру заменяет чек1.

:�Счет-фактуру на розничную предоплату составлять не нужно — егозаменяет чек ККТ. Соответственно, в книге продаж на сумму полученно-го аванса вы регистрируете Z-отчет ККТ за день получения предоплаты.Если авансы вы пробиваете не по отдельной секции ККТ, выделяйте ихсумму из общей суммы сменного Z-отчета на основании оформленныхпри получении авансов счетов-заказов.

Это подтверждают и специалисты налоговой службы.

Напомним, в 2008 г. Минфин предлагал розничным продавцам состав-лять счета-фактуры на получаемые от населения авансы2. Виной томубыла формулировка прежних Правил ведения книги продаж, котораятребовала при получении предоплаты регистрировать в книге счет-факту-ру «независимо от вида договора»3.

Теперь эти Правила уже не действуют, а в новых4 подобной формули-ровки нет. Поэтому на старые разъяснения Минфина сейчас ориентиро-ваться не нужно.

С. Заварзина,Ленинградская обл.


ДУМИНСКАЯ Ольга СергеевнаСоветник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При получении аванса от розничного покупателя в книге продаж регистрируетсякассовая лента (Z-отчет) на сумму предоплаты (полной или частичной). Счет-фак-туру на эту сумму составлять не нужно”.

1) пп. 6, 7 ст. 168 НК РФ


3) п. 16 Правил, утв. По -становлением Правитель -ства от 02.12.2000 № 914

4) утв. ПостановлениемПравительства от 26.12.2011 № 1137

55| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е МСОБЫ




А вот отгрузочный счет-фактура может понадобиться

При передаче оплаченного авансом товара чек ККТ мы уже не выда-ем (если предоплата была полной) либо выдаем только на внесен-ный покупателем остаток стоимости товара (если предоплатабыла частичной). Какой документ нужно записать в книге продажпри передаче предоплаченного товара розничному покупателю?

:�Тут есть два варианта.ВАРИАНТ 1. Составлять отгрузочные счета-фактуры при передаче поку-

пателям предоплаченных товаров. Их нужно делать в одном экземпляредля себя и регистрировать в книге продаж. Таким образом, в книгупопадает документ, составленный непосредственно на дату отгрузки.

Этот вариант поддерживает специалист налоговых органов.

Поскольку физлицу вычет НДС не полагается, требование НК об иден-тификации в счете-фактуре покупателя в вашем случае теряет смысл.Поэтому ф. и. о., паспортные данные, ИНН, адрес покупателя указыватьне нужно. В таком счете-фактуре достаточно всех остальных обязательныхреквизитов6. А в графах, для заполнения которых нет данных, поставьтепрочерки.

Платежный документ, реквизиты которо-го нужно указать в счете-фактуре, — Z-отчетККТ за день получения аванса.

Вы можете составлять:отдельный счет-фактуру на каждый<или>

проданный по предоплате товар;один общий счет-фактуру на всю<или>

сумму таких товаров, переданных покупате-лям за день. Наименование товаров в немможно указать обобщенно, например «ме -бель».

Если предоплата была частичной, то вне-сенный покупателем при получении товараостаток денег пройдет у вас по ККТ. Чтобыон не попал в книгу продаж повторно всоставе общей суммы Z-отчета за соответ-ствующую смену, нужно зарегистрировать вкниге продаж Z-отчет за минусом этогоостатка7.


“При передаче товара покупателю надо выписать в одном экземпляре счет-факту-ру на сумму полной стоимости товара и зарегистрировать его в книге продаж. Этовытекает из п. 13 Правил ведения книги продаж5”.


Только маленькая часть бумажной ленты — Z-отчет —становится наиболее важным документом дляоформления авансового НДС в розничной торговле

5) утв. ПостановлениемПравительстваот 26.12.2011 № 1137

6) п. 5.1 ст. 169 НК РФ;Письма Минфинаот 03.11.2011 № 03-07-09/37, от25.05.2011 № 03-07-09/14

7) п. 13 Правил ведениякниги продаж, утв. Поста -новлением Правительстваот 26.12.2011 № 1137

С. Заварзина,Ленинградская обл.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

56 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

С П Р А Ш И В А Л И – О Т В Е Ч А Е М

А в книге покупок зарегистрируйте на сумму аванса Z-отчет ККТ задень получения аванса, так как начисленный с предоплаты НДС подле-жит при передаче товара вычету.

ВАРИАНТ 2. Не оформлять отгрузочный счет-фактуру, опираясь наследующие аргументы. Пункт 13 Правил ведения книги продаж требуетрегистрировать в ней отгрузочные счета-фактуры по оплаченнымналичными товарам только в тех случаях, когда покупателями являютсяорганизации и предприниматели. А это не ваш случай, вы продаететовары населению.

По НК выставление счета-фактуры при розничных продажах населе-нию заменяет выдача покупателю чека ККТ8. При этом не уточняется,что речь идет о чеке, который выбит именно в день передачи товара,а не раньше. Соответственно, при передаче товара вы можете зареги-стрировать в книге продаж Z-отчет за день получения аванса — на опла-ченную авансом стоимость товара9. Не забудьте зарегистрировать этотже Z-отчет на ту же самую сумму в книге покупок — для того чтобызаявить вычет авансового НДС.

Если предоплата была частичной, то при получении товара покупа-тель внесет остаток денег. Отдельно этот остаток регистрировать в книгепродаж не нужно. Он попадет туда в составе общей суммы Z-отчета ККТза день передачи товара.

8) п. 7 ст. 168 НК РФ

9) п. 1 Правил ведениякниги продаж

ИНФОРМАЦИОННАЯПОДДЕРЖКА:ОРГАНИЗАТОР:

Москва, КЗ «Измайлово» (Измайловское ш., д. 71, корп. Е, м. «Партизанская»)

ИПБ России приглашает принять участие в ежегодном Конгрессе, который будетпосвящен Дню профессионального бухгалтера

28–29 ноября 2013 года

Верным курсом с ИПБ России!

Внимание: участники мероприятия смогут получить в подарок номер журнала «Главная книга. Конференц-зал»!

По вопросам участия обращайтесь в информационный отдел ИПБ России:

тел.: 8 (495) 720-54-55 e-mail: [email protected] www.ipbr.org

Для выступления на Конгрессе приглашены:

Сергей Викторович РАЗГУЛИН Татьяна АлександровнаШНАЙДЕРМАН

Ольга Анатольевна БОНДАРЕНКОНадежда СтепановнаЧАМКИНА

Татьяна Леонидовна КРУТЯКОВАЕлена ВячеславовнаВОРОБЬЕВА

57| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





На вопросы отвечала М.А. Кокурина, юрист

Тонкости материнских отпусковДаже если скептически относиться к статистике, нельзя не заметить, чтомам с колясками в парках и детишек на игровых площадках стало боль-ше. Для бухгалтера же улучшение демографической ситуации влечетдополнительные хлопоты — все учащающиеся проводы работниц вотпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком. А здесьважно не только то, какое пособие, когда и в каком размере выплатить,но и то, как не потерять право на его возмещение из ФСС. Ответы наэти и некоторые другие вопросы мы даем в этом материале.

Берете преддекретницу? Готовьтесь объяснить почему!

В нашу компанию на высокооплачиваемую должность взяли женщи-ну, которая меньше чем через 5 месяцев ушла в декрет. Слышала,что ФСС может отказать нам в возмещении выплаченного ейпособия. Но ведь она действительно нужный нам специалист, да ииз отпуска по уходу за ребенком она собирается выйти поскорее.

:�Действительно, Фонд следит, чтобы работодатели не создавали искус-ственные схемы для получения пособий или завышения размера подоб-ных выплат. Обычно соцстрах отказывает в возмещении пособия побеременности и родам, ссылаясь на такие обстоятельства:

отсутствует экономическая обоснованность и производственная<или>

необходимость введения новой должности, на которую принимаетсябеременная сотрудница (например, при штате фирмы 2—3 работникапринимается женщина на должность помощника руководителя);

имеется родственная связь между работницей и руководителем<или>

(предположим, она — дочь, жена или сестра директора);оформляется прием на работу за несколько дней до ухода на<или>

больничный по беременности и родам;не принимается другой человек на освободившуюся на время дек-<или>

рета должность;беременной работнице ставится оклад, превышающий зарплату ее<или>

предшественника на этой должности или даже директора, выплачивают-ся высокие премии без достаточного обоснования.

Суды при наличии подобных признаков могут поддержать ФСС1.Если вам откажут в возмещении пособия, приведите в жалобе на имя

начальника отделения ФСС следующие аргументы2:действующее законодательство позволяет вам принимать на работу•

любого человека и устанавливать ему вознаграждение в любом размере.Тем более что вы не вправе отказать в заключении трудового договораженщине по мотивам, связанным с беременностью3;

в штатном расписании у вас есть должность, на которую пришла•будущая мама. При этом лучше поступить так:

1) Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012№ А70-8738/2011; ФАС ПО от 01.03.2012№ А55-5973/2011

2) Постановления Прези -диума ВАС от 19.07.2011№ 282/11, от 23.04.2013№ 16549/12; ФАС ДВО от 29.06.2012 № Ф03-2676/2012; ФАС УО от 20.09.2012№ Ф09-6395/12

3) ст. 64 ТК РФ; ст. 145УК РФ

И.М. Сапрунова,г. Москва

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

58 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


эта должность введена в расписание незадолго до заключения с<если>

сотрудницей трудового договора — подготовить обоснование необходи-мости введения должности;

должность числилась в расписании и до прихода сотрудницы, но<если>

была вакантна — обосновать, почему занять ее понадобилось именносейчас.

Например, если у вас расширяется производство или открываютсяновые виды деятельности, можете приложить копии договоров о при-обретении или аренде дополнительных производственных/торговых пло-щадей, оборудования;

работница реально выполняла свои должностные обязанности. Вы•можете подтвердить это, например, свидетельскими показаниями коллег,табелем учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомостью, доку-ментами, подписанными беременной работницей в рамках ее должност-ных обязанностей (договоры с контрагентами, счета-фактуры, накладные,акты инвентаризации);

будущей маме установлен такой оклад, потому что она обладает спе-•циальными знаниями, навыками, опытом работы. Покажите проверяю-щим копии дипломов, сертификатов, свидетельств, подтверждающих уро-вень образования работницы. А если вы выплачивали будущей мамепремии, проследите, чтобы в приказе о премировании не было общихфраз типа «За качественное исполнение должностных обязанностей».Если имеются достижения, за которые вы и наградили сотрудницу, топриказ должен быть сформулирован так, чтобы было видно, за что еепремировали, например: «За продажу более 100 единиц кожаной и мехо-вой одежды во II квартале 2013 г.».

Совместитель уходит в «детские» отпуска со всех мест работы

У нас внешним совместителем работает женщина, котораяскоро собирается родить ребенка. Должны ли мы дать ей отпускпо беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком до 3 лети выплатить необходимые пособия? Ведь она у основного работо-дателя все это получит.

:�Вы должны предоставить беременной работнице отпуска по беремен-ности и родам и по уходу за ребенком до полутора или до 3 лет по еезаявлению4. Что касается пособий, то выплатить их надо так5.

Т.Л. Кировкин,г. Елец

Пособие по беременности и родам Пособие по уходу за ребенкомдо полутора лет

СИТУАЦИЯ 1. Женщина пришла к вам работать в тот год, в котором начался ее отпуск по беременности и родам/по уходу за ребенкомсотрудница представила справку с основного места работы о том, что<если>

пособие ей там не назначалось (далее — справка), то выплачиваете пособие сучетом всех выплат для его расчета, в том числе выплат от других работодателей,подтвержденных справками о заработке;

справка не представлена, то пособие не выплачиваете<если>


5) ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ



59| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Два работника на одном месте? Измените штатное расписание

Моя сотрудница скоро уходит в декрет. На ее место я наняладругого работника. Получается, что пока месяца 3—4 у меня наодной должности трудятся 2 человека. Как мне это правильнооформить?

:�Двух работников на одной должности быть не должно. Вам надо сде-лать следующее.� ШАГ 1. Добавьте в штатное расписание еще одну штатную единицу поэтой должности. В расписании в графе «Примечание» укажите, что долж-ность вводится на определенный период: поставьте дату ухода в декрет

вашей первой сотрудницы. Так будет видно,что должность временная. И после выходавашей основной работницы из отпуска поуходу в штатном расписании не повиснетвакансия, если заменявший ее работник неостанется у вас работать6.� ШАГ 2. Заключите с новым работникомсрочный трудовой договор до даты ухода вдекрет прежней сотрудницы. Для работода-теля-предпринимателя это возможно, есличисленность работников не превышает:

20 человек — в сфере розничной тор-<или>

говли и общепита;35 человек — при работе в другой<или>

сфере7.

Пособие по беременности и родам Пособие по уходу за ребенкомдо полутора лет

СИТУАЦИЯ 2. Женщина пришла к вам работать в год, попадающий на расчетный период (2 календарных года перед годом, в котором начался отпуск по беременности и родам/по уходу за ребенком)

справка представлена, то пособие выплачиваете с учетом:<если>

всех выплат для его расчета, в томчисле выплат от других работодателей,подтвержденных справками о заработке

только ваших выплат (выплаты от другихработодателей не учитываются, дажеесли они подтверждены справками озаработке)

справка не представлена, то пособие:<если>

выплачиваете с учетом только вашихвыплат

не выплачиваете

СИТУАЦИЯ 3. Женщина пришла к вам работать в год, предшествующий расчетному периоду

справка представлена, то пособие выплачиваете с учетом только ваших<если>выплат

справка не представлена, то пособие:<если>

выплачиваете с учетом только вашихвыплат

не выплачиваете

Е.Н. Гаврилюк, индивидуальныйпредприниматель,г. Ржев

Работница вправе уйти в отпуск по уходу за ребенком,даже если руководство против

6) п. 3 ст. 25 Законаот 19.04.1991 № 1032-1;ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1КоАП РФ


ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

60 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


� ШАГ 3. Со дня ухода сотрудницы в декрет заключите с новым работни-ком новый срочный трудовой договор с указанием причины «срочно-сти»8. Сформулировать можно так.

Во время «детского» отпуска снизить оклад не получится

Директор издал приказ о понижении окладов, причем даже женщи-нам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком. Правомерно лиэто?

:�Вы должны сообщить работницам, ухаживающим за детьми до3 лет, об изменении условий оплаты их труда. Имейте в виду, что покаработница находится в отпуске по уходу за ребенком, она можетвообще не реагировать на подобные сообщения. И в случае ее молча-ния вы не должны снижать ей оклад. А при выходе из отпуска по уходуза ребенком вы обязаны снова сообщить ей об изменении условийоплаты труда. При этом:

условия труда или трудовая функция работницы не измени-<если>

лись, то оклад может быть понижен только по договоренности с ней9.Надо в письменном виде запросить у сотрудницы,согласна ли она на понижение оплаты труда. Приотрицательном ответе оклад должен остаться преж-ним. Уволить работницу при отрицательном ответе наваш запрос вы не можете;

изменились организационные или технологи-<если>

ческие условия труда10, то не менее чем за 2 месяцадо планируемой даты установления новых окладовнужно письменно уведомить работницу об этом. Принесогласии работницы ей надо предложить другуюдолжность в компании. Если она не согласна и на

перевод, то при ее выходе на работу придется платить ей прежний окладдо достижения ее ребенком трехлетнего возраста11. А после этого жен-щину можно уволить.�Напомним, что снижение объемов продаж нельзя расценивать как изменение условий

труда. Понижать оклады в связи с изменением организационных или технологических

условий можно, когда, предположим, вы установили оборудование, работа на котором

потребует от работника меньше трудозатрат.

Когда такие процедуры вами соблюдены и работница дала положи-тельный ответ, еще будучи в отпуске по уходу или уже при выходе наработу, не забудьте заключить с ней дополнительное соглашение к тру-довому договору с указанием нового размера ее оклада.

Настоящий трудовой договор заключен на период отсутствия Счастлив -цевой Л.М. с 30 сентября 2013 г. по день ее выхода из отпуска по беременностии родам или отпуска по уходу за ребенком.

Т.Ю. Кротова,г. Лабинск


Уволить работницу с формулировкой«Отказ работника от продолженияработы в связи с изменением опреде-ленных сторонами условий трудовогодоговора» при изменении организа-ционных или технологических усло-вий труда12 можно, но только подостижении ее ребенком 3 лет.



10) ст. 74 ТК РФ

11) Кассационное опреде-ление Пермского краевогосуда от 12.10.2011 № 33-10417

12) п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ

61| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





За декретницей можно не сохранять должность по совмещению

У нас в отпуск по беременности и родам уходит работница, кото-рая, помимо своей основной работы, выполняет еще работу подругой должности по совмещению. Надо ли сохранить за нейсовмещаемую должность на период отпусков по беременности иродам и по уходу за ребенком?

:�Можно этого не делать. Вы обязаны сохранить лишь должность поосновному месту работы13. Вам только надо:

письменно предупредить работницу о досрочной отмене поручения на•выполнение дополнительной работы;

попросить ее расписаться на вашем экземпляре такого уведомления об•ознакомлении с ним.

По прошествии как минимум 3 рабочих дней с даты ознакомленияработницы с таким уведомлением вы можете поручать эту работу друго-му сотруднику14.

Возвращать сотруднице после ее выхода из декрета ее работу посовмещению вы не обязаны.

Уход за ребенком до 3 лет без согласия работодателя — не прогул

Можем ли мы как-то наказать работницу, которая самовольноушла в отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, если она написалазаявление о предоставлении такого отпуска, а руководительне отпустил ее — приказ об отпуске не издан?

:�Не можете. Даже самовольный уход в такой отпуск не является про-гулом. Ведь у работницы есть уважительная причина для отсутствия нарабочем месте — наличие малолетнего ребенка15.

Объясните своему руководителю, что:использование отпуска по уходу за ребенком до 3 лет не зависит от•

усмотрения руководства. Отпуск должен быть предоставлен работницепо ее заяв лению;

продолжительность отпуска определяется работницей самостоятельно;•заявление может быть подано вам любым способом. Поскольку работ-•

нице надо будет доказать, что она его представляла16, она наверняка:подаст заявление лично в двух экземплярах, на одном из которых<или>

получит отметку о принятии его канцелярией фирмы и оставит этотэкземпляр у себя;

отправит по почте с описью вложения и с уведомлением о вру -<или>

чении.

А.П. Туровкин,г. Инта

М.И. Стрельцова,г. Санкт-Петербург

13) ст. 256 ТК РФ

14) ст. 60.2 ТК РФ

15) Апелляционное опреде-ление Пермского краевогосуда от 26.03.2012 № 33-2132

16) ст. 56 ГПК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

62 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Обсуждаем сложности при«транзитной» торговле«Транзитной» торговлей обычно называют такой способ продаж, прикотором продавец реализует товар покупателю не со своего склада, анепосредственно от поставщика (производителя) товара. По отношениюк поставщику продавец выступает в роли покупателя, а по отношениюк конечному покупателю он является продавцом. То есть «транзитный»продавец лишь дает поручение поставщику: кому и когда тот долженотгрузить товар.

И «транзитному» продавцу, и поставщику нужно правильно оформитьнакладные и счета-фактуры. Иначе инспекторы могут отказать и конеч-ному покупателю, и «транзитному» продавцу в вычете входного НДС, атакже в учете расходов на покупку товаров.

Оформляем накладные при «транзитной» поставке

Мы первый раз выступаем в роли «транзитного» продавца. Поку -патель сам забирает товар со склада нашего поставщика. Правособственности мы получаем от поставщика в момент передачиим товара нашему покупателю. И одновременно мы передаемправо собственности своему покупателю.Получается, что мы не сможем расписаться ни в получении этоготовара, ни в его отпуске. Как нам оформить накладную ТОРГ-12 для покупателя и какдолжна быть заполнена накладная поставщика, чтобы потом отинспекторов не было обвинений в нереальности сделки? И чтописать в счетах-фактурах?

: Поскольку вы товар не получаете и не отпускаете своему покупате-лю, пропишите в договоре или в поручении на отгрузку, что грузополуча-телем является третье лицо. Тогда в накладной, которую поставщикоформит для вашей организации, он укажет:

в качестве поставщика и грузоотправителя — себя;•в качестве плательщика — вашу организацию, ведь вы для поставщика•

являетесь покупателем;в качестве грузополучателя — конечного покупателя.•

Ваша организация, поскольку она не является ни грузоотправителем,ни грузополучателем, в этой накладной вообще не должна расписывать-ся. В ней не нужно расписываться и вашему покупателю, ведь он долженполучить товары, купленные у вас по вашим продажным ценам (а не потем ценам, по которым вы покупаете товары у поставщика).

Таким образом, до момента отгрузки товара покупателю ваша орга-низация должна передать поставщику накладную для покупателя. Имен -но в ней и должен расписаться представитель вашего покупателя.

София, г. Видное

63| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





�Бывает, что и поставщик, и покупатель «на всякий случай» расписываются и в первой

накладной (составленной поставщиком «транзитному» продавцу), и во второй

(составленной «транзитным» продавцом покупателю).

Но тогда по документам получится задвоение отгрузки товара у поставщика и

задвоение его получения у конечного покупателя (причем по разным ценам). Что невер-

но с экономической точки зрения.

Об оформлении накладных «транзитным» продавцом нам рассказалиаудиторы.

После отгрузки товара вашему покупателю поставщик должен будетпередать вам оригиналы двух ваших накладных:

первую — которую он выписал вам;•вторую — вашу накладную, которую вы составили для покупателя, но•

уже с подписью представителя покупателя, свидетельствующей о том,что товар им получен. Для под тверждения отгрузки поставщик можетоставить себе копию этой на кладной.

При заполнении своего счета-фактуры, а также при проверке счета-фактуры, полученного от поставщика, надо учесть следующие особенно-сти. Поставщик выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в каче-стве грузополучателя по строке 4 указывает не вашу организацию, аконечного покупателя (которому вы продаете товар). А ваша организа-ция в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своегопоставщика в качестве грузоотправителя (строка 3). Все остальноезаполняете в обычном порядке.

В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, ккоторым они выписаны. В таком случае претензий у проверяющих бытьне должно.


ЛУКАШИНА Елена ВладимировнаНачальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДОМенеджмент»

“Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеетсвои особенности. Логично следующее оформление товарнойнакладной «транзитным» продавцом:

в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого постав-•щика;

в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;•в строке «Поставщик» — «транзитного» продавца;•в строке «Плательщик» — конечного покупателя;•в строке «Основание» — реквизиты договора между продавцом и покупателем•

товара.Реквизиты «Отпуск груза произвел» не заполняются. При этом в накладной следу-ет сделать отметку «Отгрузка транзитом». При таком оформлении у покупателяналоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпускгруза произвел» останется незаполненной, не будет”.

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

64 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Накладная с недочетами не повод для отказа в НДС-вычете

Мы недавно начали заниматься «транзитом». В накладных ТОРГ-12,которые нам выписывает продавец (он, кстати, тоже продает«транзитом»), просим себя указывать в качестве грузополучате-лей. Но склада нет ни у нас, ни у нашего продавца — просто нион, ни мы не хотим, чтобы покупатели знали конечного постав-щика. Товар доставляет дружественная нам транспортная ком-пания. В накладных, выставляемых нашим покупателям, мы ука-заны как грузоотправитель. При выездной проверке инспекторысказали, что в качестве грузоотправителя должен быть указантот, с чьего склада идет отгрузка. Поскольку у нашего продавцасклада нет (как и у нас), ставят под сомнение реальность сделкии хотят отказать в вычете НДС. Правы ли они и как намотстоять вычет? Или при «транзитной» торговле мы вообще неимеем права на вычет НДС, так как не получали товар?

: Право на вычет НДС у «транзитного» продавца есть. И специалистыналоговой службы с этим согласны.

Но вы нарушили правила заполнения ТОРГ-12 — в качестве грузо-отправителя действительно должен быть указан тот, кто отгружает товар.Это же правило действует и при заполнении транспортных накладных.Иногда налоговики отказывают в вычете, если в ТОРГ-12 и ТТН в каче-стве грузоотправителя указаны разные лица.

Для подтверждения вычета НДС вам нужно доказать реальность сдел-ки2. Предоставьте инспекции все договоры (как с поставщиком, так и спокупателем), связанные с куплей-продажей конкретного товара. Такжеприложите все накладные (товарные и транспортные), чтобы было видно,у кого вы купили товар, кто этот товар отгрузил, кому и на каком осно-вании.

Кстати, ФАС Московской области в одном из своих постановленийпришел к выводу, что законодательство не связывает право на вычетНДС с нарушением или соблюдением порядка оформления товарныхнакладных3. Есть решения и других судов, которые считают, что неточно-



“При «транзитной» торговле «транзитный» продавец может заявить вычет по това-ру, который он приобрел у поставщика и продал конечному покупателю, если этиоперации облагаются НДС и сам «транзитный» продавец является плательщикомэтого налога1. Разумеется, в бухучете эти товары «транзитный» продавец долженпринять к учету, получить от поставщика счет-фактуру и первичные учетные доку-менты. Ну и не забывайте о том, что «транзитный» продавец обязан исчислить НДС с реа-лизации товара конечному покупателю”.

Елена Ильясова,Ростовская обл.

1) статьи 171, 172 НК РФ

2) пп. 4, 5 ПостановленияПленума ВАС от 12.10.2006№ 53

3) Постановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-127306/10-90-714,от 22.11.2010 № КА-А40/14471-10

65| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





сти или ошибки в накладных не могут быть основанием для отказа в воз-мещении НДС4.

Учет продажи «транзитного» товара необходим

Мы товар от поставщика не получаем — он поставляется поку-пателю со склада нашего поставщика. На какой счет нам прихо-довать товар? Или его вообще можно не прогонять через бух-учет? И в какой момент нам определить выручку от реализации вналоговом и бухгалтерском учете?

: Отражать товар на счетах бухучета нужно. Во-первых, иначе выне сможете учесть в расходах стоимость проданных товаров. А во-вто-рых, принятие товара к учету — одно из условий для вычета входногоНДС5.

Несмотря на то что на свой склад вытовар не получаете, для оприходования«транзитных» товаров можно использоватьсчет 41 «Товары»:

субсчет 41-1 «Товары на складах»,<или>

предназначенный для учета товаров на опто-вых и распределительных базах, складах;

отдельный субсчет второго порядка к<или>

субсчету 41-1. Его можно назвать «Товары,продаваемые со складов поставщиков» или«Товары, продаваемые транзитом».

Некоторые используют для учета «тран-зитных» товаров счет 45 «Товары отгружен-ные», отражая на нем товары на дату полу-чения права собственности на них отпоставщика. Хотя по экономической сути наэтом счете должны отражаться лишь това-ры, которые отгружены самой организациейв адрес покупателей.

На самом деле не столь важно, на каком конкретно счете (субсчете)вы будете учитывать транзитные товары. Главное — показать оприходо-вание и выбытие товаров в своем бухучете.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете выручку от продажи товара ввашей ситуации надо определить на момент получения товара покупате-лем от поставщика6. На эту же дату вы можете списать стоимость про-данных товаров на расходы7. Таким образом, у вас и оприходование, ивыбытие товара будут отражены в один день.

Бухучет при доставке «транзитного» товара покупателю

По нашему указанию поставщик отправляет товар нашему поку-пателю по железной дороге. В момент передачи товара перевозчи-ку мы получаем право собственности на него. Перевозку оплачива-

Галина, г. Москва

Ирина Ремезова

4) Постановления ФАС СКО от 21.01.2010 № А63-654/2009-С4-30;15 ААС от 03.02.2011 № 15АП-15033/2010

5) п. 1 ст. 172 НК РФ

6) ст. 249 НК РФ; пп. 5, 6ПБУ 9/99

7) ст. 320 НК РФ; п. 5ПБУ 10/99

Груз можно доставить покупателю любым видом тран -спорта. Если при этом товар на территорию РФне попадает, то о начислении НДС можно не думать

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

66 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


ем и организуем мы. Право собственности на товар к нашемупокупателю переходит после получения им товара на свой склад.Какие проводки нам сделать в бухучете?

: Схема проводок по продаже товара будет такая.

Продажа заграничного товара без завоза в Россию НДС не облагается

Наша организация приобретает в Турции оборудование для даль-нейшей продажи в Израиль без ввоза на территорию России. Каковпорядок исчисления НДС и налога на прибыль при такой «тран-зитной» торговле?

: В вашей ситуации «транзитной» торговли как таковой нет, ведь вашпоставщик не отгружает товары напрямую вашему покупателю. Вы про-сто не завозите товар в Россию.

Поскольку вы не импортируете товар, вы не должны платить«импортный» НДС. Более того, в момент начала отгрузки/транспортиров-ки товар не находится на территории РФ. Следовательно, местом реали-зации товара Россия не является и вы вообще не должны облагать рос-сийским НДС такую реализацию9.

Содержание операции Дт КтНа дату получения права собственности на товар

(на дату отгрузки товара поставщиком перевозчику)Приняты к учету товары 41 «Товары», суб счет 1 «Товары

на складах»60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»

Отражен входной НДС по «транзитным» товарам 19 «НДС по приобретеннымценностям»


Начислен НДС при отгрузке товара покупателю 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами»

68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «Расчеты по НДС»

Право собственности покупатель получает позднее, поэтому и в бухгалтерском, и в «прибыльном» нало-говом учете выручку отражать пока рано8. Но НДС вы должны начислить при отгрузке товара

На дату перехода права собственности на товар к покупателю (на дату получения товара покупателем от перевозчика)

Отражена выручка от реализации «транзитных»товаров

62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»

90 «Продажи», субсчет 1«Выручка»

Списана стоимость «транзитных» товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 41, субсчет 1 «Товары на скла-дах»

Начислен к уплате в бюджет НДС при отгрузкетовара покупателю

90-3 «НДС» 76 «Расчеты с разными деби-торами и кредиторами»

Стоимость услуг по перевозке товара учтенав расходах текущего месяца

44 «Издержки обращения» 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»

Отражен НДС с транспортных услуг 19 «НДС по приобретеннымценностям»


На дату получения счета-фактуры от поставщикаНДС по товарам предъявлен к вычету 68 «Расчеты по налогам и сбо-

рам», субсчет «Расчеты по НДС»19 «НДС по приобретеннымценностям»

На дату получения счета-фактуры от перевозчикаНДС по транспортным услугам предъявленк вычету

68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «Расчеты по НДС»


8) пп. 5, 6 ПБУ 9/99; ст. 249НК РФ

Анастасия, Ставропольскийкрай

9) статьи 146, 147 НК РФ

67| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





«Транзитная» доставка — это косвенный расход?

Мы — торговая организация, продаем товар со склада своегопоставщика. Оплачиваем перевозчику доставку товара до складапокупателя. Как для расчета налога на прибыль нам учесть расхо-ды на доставку товара до покупателя: как прямые или косвенные?

: Поскольку товар вообще не доставляется до вашего склада, можносказать, что расходы на его доставку со склада поставщика до складапокупателя — это косвенные расходы10. Ведь НК относит к прямым рас-ходам торговых организаций только10:

стоимость приобретения уже проданных товаров;•затраты на доставку товаров до своего склада.•

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, — этокосвенные расходы.

Однако специалисты Минфина считают, что эти расходы должныучитываться в качестве прямых.

Импортируем и продаем «транзитом» — НДС платить придется

Покупаем товар за границей. Оформляем его ввоз в Россию длявнутреннего потребления на таможенном терминале. Затемотгружаем его покупателям без завоза на собственный склад.Иногда отгружаем на экспорт. Надо ли платить НДС в этихситуациях?

: Да, вам нужно заплатить НДС. Прежде всего — таможне при импор-те товара11. В дальнейшем вы сможете принять этот НДС к вычету12.

Если вы отгружаете товары российским покупателям, придетсяначислить НДС на их продажную цену. Ведь это — обычная реализация,а продажа товара на территории РФ облагается НДС13. В таком случае«импортный» НДС вы можете принять к вычету сразу.

Если же вы экспортируете товар, то в течение 180 дней со дня про-ставления отметки таможни на перевозочных документах вам надо будетподтвердить право на нулевую ставку НДС14. В этом случае право навычет «импортного» НДС у вас появится только на дату подтвержденияэкспортной ставки15.


БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России

“Стоимость доставки товара со склада поставщика до конеч-ного покупателя включается в состав прямых расходов органи-зации, которая перепродает этот товар от поставщика конечно-му покупателю. Ведь НК РФ не определяет обязанностипродавца производить доставку исключительно со своего скла-да (которого у него может и не быть)”.

Айнура Бурнашева

10) ст. 320 НК РФ

11) подп. 4 п. 1 ст. 146НК РФ

12) п. 2 ст. 171 НК РФ

13) подп. 1 п. 1 ст. 146,ст. 147 НК РФ

14) подп. 1 п. 1 ст. 164,ст. 165 НК РФ

15) п. 1 ст. 165, п. 3 ст. 172,п. 9 ст. 167 НК РФ

Виктория, г. Санкт-Петербург

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

68 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

РЕШЕНИЕ СПОРНОГО ВОПРОСА

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С ЯСреди причин просрочек платежей поставщикам иподрядчикам 50% компаний указали то, что сначалаплатят приоритетным контрагентам

Источник: Ассоциация факторинговых компаний

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Как настоящим и будущимупрощенцам сменить объектПро изменение объекта «упрощенного» налога в НК сказано немного1.Известно, что делать это можно только с января. Для этого нужно непозднее 30 декабря подать в свою инспекцию специальное уведомлениепо форме № 26.2-62 об изменении объекта.

Разберемся, как в разных ситуациях изменить объект тем, кто:уведомил инспекцию о переходе на упрощенку, но еще не начал ее•

применять;уже работает на УСНО.•

СИТУАЦИЯ 1. Вы сдали уведомление о переходе с 2014 г. на УСНО,а позже, но еще в 2013 г., захотели изменить указанный в нем объект

Для перехода с 2014 г. на упрощенку нужно не позднее 31 декабря сдатьв свою инспекцию специальное уведомление по форме № 26.2-13, вписавв него, помимо прочего, и выбранный объект налогообложения.

Иногда уже после сдачи такого уведомления, но еще до 1 январявыясняется, что указанный объект не подходит организации (ИП).Например, вы выбрали объект «доходы». А в конце года руководстворешило, что в 2014 г. будет приобретена дорогостоящая недвижимость.И теперь получается, что выгоднее платить «упрощенный» налог с разни-

цы между доходами и расходами. Но в НКне написано, можно ли изменить объект вэтом случае.

Раньше как раз для такой ситуации вКодексе было отдельное правило: чтобыизменить объект еще до начала примененияУСНО, нужно было сдать в инспекцию специ-альное уведомление об изменении объекта.Но с 1 октября прошлого года этой нормы вНК больше нет.

Однако нет там и запрета на изменениеобъекта, указанного в уведомлении о перехо-де на упрощенку, до начала ее применения.То есть получается, что изменить объектможно, только какого-то определенногопорядка для этого не установлено.

Чтобы разобраться в тонкостях смены объекта приУСНО в некоторых ситуациях, нужно быть настоящимасом

1) п. 2 ст. 346.14 НК РФ

2) приложение № 6 кПриказу ФНС от 02.11.2012№ ММВ-7-3/829@ (далее —Приказ ФНС № ММВ-7-3/829@)

3) п. 1 ст. 346.13 НК РФ;приложение № 1 к ПриказуФНС № ММВ-7-3/829@

69| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С ЯСОБЫ




Это подтверждают и в Минфине.

Вам не нужно применять положение НК о том, что объект налого-обложения может быть изменен с начала очередного года, если налого-плательщик подаст уведомление об этом по форме № 26.2-6 в налого-вый орган до 31 декабря предшествующего года4. На вашу ситуацию ононе распространяется, ведь вы пока еще не являетесь применяющимупрощенку налогоплательщиком.

То есть если вы отправите уведомление об изменении объекта поформе № 26.2-66, то инспекция может расценить его как недействитель-ное. Поэтому нужно подать новое уведомление по форме № 26.2-1 опереходе на УСНО с письмом об отзыве первоначального.�Этим способом могут воспользоваться и вновь созданные организации (зарегистриро-

ванные ИП). Они, напомним, вправе сразу работать на УСНО, если сдадут уведомление

об этом7 в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой

инспекции8.

Так что если вскоре после постановки на налоговый учет они сдали уведомление, указав

один объект, а до истечения 30 дней решили, что им больше подходит другой, то

можно подать уведомление заново.


КОСОЛАПОВ Александр ИльичНачальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если уведомление о переходе на УСНО подано, но приняторешение об изменении первоначально выбранного объектаналогообложения, то допустимо уточнить такое уведомление,но не позднее 31 декабря. Считаю, что в этом случае можносдать в налоговую инспекцию новое уведомление по форме№ 26.2-1 о переходе с 01.01.2014 на упрощенку, указав в нем

тот объект, который нужен, и приложить письмо о том, что ранее поданное уведом-ление аннулируется”.


“На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ изменять объект налогообложения вправетолько организации и ИП, уже перешедшие на УСНО, — именно они в гл. 26.2 НКназываются налогоплательщиками5”.

КОСОЛАПОВ Александр ИльичМин фи н Рос сии

СОВЕТ

Не торопитесь с подачей уведомления о переходе на УСНО. Лучше сделать этоближе к концу отведенного на подачу срока. Так вы сможете максимально учестьвсе обстоятельства, влияющие на выбор объекта налогообложения.

4) п. 2 ст. 346.14 НК РФ

5) п. 1 ст. 346.12 НК РФ

6) приложение № 6 к При -казу ФНС № ММВ-7-3/829@

7) форма № 26.2-1 (прило-жение № 1 к Приказу ФНС№ ММВ-7-3/829@)

8) п. 2 ст. 346.13 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

70 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

Д А В А Й Т Е Р А З Б Е Р Е М С Я

СИТУАЦИЯ 2. Вы начали применять УСНО в середине 2013 г. и хотитес 01.01.2014 изменить объект

Никаких препятствий нет. Для вас текущим налоговым периодом по«упрощенному» налогу считается промежуток с середины этого года до

его конца10, а следующим налоговым периодом будет2014 г. Поэтому смело сдавайте уведомление поформе № 26.2-6 об изменении объекта со следующе-го года.

Есть только одно исключение. Если организацияили ИП зарегистрированы в декабре и сдали уведом-ление о переходе на УСНО, то налоговый период дляних — время с момента госрегистрации до окончанияследующего года10. Поэтому при желании изменитьуказанный в уведомлении о переходе на УСНО объектим нужно в течение 30 календарных дней с момента

постановки на налоговый учет сдать новое уведомление о переходе наУСНО по форме № 26.2-1 с письмом об аннулировании старого.

СИТУАЦИЯ 3. Вы уже работаете на УСНО, подали уведомлениеоб изменении объекта с 2014 г., а потом передумали его менять

Это ваше право, поскольку смена объекта — дело добровольное.Единственное условие — окончательно определиться с выбором и сооб -щить о нем инспекции не позднее 30 декабря.

В этот срок отправьте в инспекцию письмо об аннулировании подан-ного уведомления об изменении объекта. Сдавать новое уведомление —об изменении того объекта, который вы указали в ранее поданном уве-домлении, — не нужно. Ведь вы еще не начали работать с ним и в сле-дующем году продолжите применять прежний объект, то есть менятьвам нечего.

СИТУАЦИЯ 4. Вы хотите изменить объект, но сдали уведомлениепо форме № 26.2-6 с опозданием

Вряд ли у вас получится отделаться только штрафом в 200 руб. за нару-шение срока сдачи уведомления11 и спокойно работать с нужным объек -

том. Ведь в НК сказано, что изменить объект можно,только если сдать уведомление в определенныйсрок12.

Поэтому инспекция, скорее всего, будет считать,что вы обязаны оставаться на прежнем объекте.Однако отвечать отказом на ваше просроченное уве-домление налоговики не станут, так как вообще не

обязаны на него реагировать. Просто при первой же камеральной про-верке они потребуют пересчитать налог в соответствии с прежним объ-ектом13. А если вы этого не сделаете, пересчитают и при необходимостидоначислят его сами14.

Применять УСНО не с начала годамогут9:

вновь созданные организации (за -•ре гистрированные ИП) — с даты по -становки на налоговый учет;

организации и ИП, переставшие•быть плательщиками ЕНВД, — сначала месяца, в котором прекраще-на их обязанность по уплате ЕНВД.

ВНИМАНИЕ

В этом году последний день подачиуведомления об изменении объекта с2014 г. не 31, а 30 декабря 2013 г.12

9) п. 2 ст. 346.13 НК РФ

10) п. 2 ст. 55 НК РФ

11) п. 1 ст. 126 НК РФ

12) п. 2 ст. 346.14 НК РФ

13) п. 3 ст. 88 НК РФ

14) п. 5 ст. 88 НК РФ

71| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Тогда останется только попробовать доказать в суде, что нарушениесрока подачи уведомления не лишает права изменить объект, а у налого-вой инспекции нет права отказывать в смене объекта. Но очевидно, чтововремя сдать уведомление значительно проще, чем судиться. Так что неопаздывайте.

* * *

Неверным может оказаться не только выбор объекта, но и само решениеперейти на упрощенку. Что делать, если вы (организация или ИП) сдалиуведомление о переходе на УСНО с 2014 г., а вскоре передумали ирешили применять ОСНО либо ЕНВД?

Отказаться от упрощенки можно, но важно сделать это правильно ивовремя. Тем более что позиция Минфина по этому вопросу в последнеевремя изменилась.

Раньше Минфин, а вслед за ним и ФНС указывали, что в такой ситуа-ции достаточно не позднее 15 января подать в инспекцию уведомлениеоб отказе от упрощенки по форме № 26.2-315.

Однако сейчас так делать не стоит. Скорее всего, инспекция неучтет ваше уведомление об отказе и будет считать, что вы обязаны рабо-тать на УСНО до конца 2014 г. Это следует из ответа, данного нам вМинфине.

Для того чтобы отозвать уведомление о переходе на УСНО, отправьтев инспекцию письмо произвольной формы.


“Если организация или ИП подали в 2013 г. уведомление о переходе на УСНО с2014 г., но передумали, то они вправе отозвать свое уведомление, но сделать этонужно не позднее 31 декабря. И тогда они не будут признаваться налогоплатель-щиками УСНО с 01.01.2014.Если же до конца 2013 г. свое уведомление они не отзовут, то с 2014 г. обязаныприменять упрощенку и не вправе отказаться от нее до конца года. То есть уйти сУСНО организация или предприниматель смогут только в 2015 г.16 (если, конечно,не нарушат в 2014 г. условия применения упрощенки или не прекратят вести пред-принимательскую деятельность на УСНО).А уведомление об отказе от УСНО и переходе на иной спецрежим по форме№ 26.2-3 в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ вправе подавать только те, кто ужеприменяет упрощенку не меньше одного налогового периода. То есть с 1 по15 января 2014 г. это уведомление могут сдать организации и ИП, работавшие наУСНО в 2013 г.”

КОСОЛАПОВ Александр ИльичМин фи н Рос сии

15) приложение № 3 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@; п. 6ст. 346.13 НК РФ; ПисьмаМинфина от 30.05.2007№ 03-11-02/154; ФНС от27.06.2007 № ХС-6-02/503@

16) п. 3 ст. 346.13 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

72 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


А.В. Зацепин, юрист

Кому грозят штрафы за непостановкуна налоговый учетСейчас закон предусматривает два штрафа для незарегистрированныхналогоплательщиков:

за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налого-•вом органе по основаниям, установленным НК. Это правонарушениепредусмотрено п. 1 ст. 116 НК, и за него налоговики могут оштрафоватьна 10 000 руб.;

за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.•Это правонарушение «помещено» в п. 2 ст. 116, и наказывают за негоштрафом в размере 10% от доходов, полученных за время «безучетной»деятельности, но не менее 40 000 руб.

В такой редакции ст. 116 НК действует с начала сентября 2010 г.С того времени сформировалась судебная практика по ее применению, атакже появились разъяснения контролирующих органов. Мы проанализи-ровали имеющуюся информацию, чтобы рассказать вам, кого и в какихситуациях можно оштрафовать за налоговый «неучет».

СИТУАЦИЯ 1. Организация не зарегистрировала обособленноеподразделение

ОП — это любое территориально обособленное подразделение фирмы,где на срок более 1 месяца оборудованы стационарные рабочие места1.Сообщить о создании ОП нужно в течение месяца со дня его создания2.Для этого вы подаете в ИФНС сообщение по форме № С-09-3-13.

Напомним, что если вы создаете филиал или представительство, товам надо уведомить ИФНС, занимающуюся регистрацией юрлиц, о внесе-нии изменений в свои учредительные документы4. И налоговики на осно-вании сведений из ЕГРЮЛ сами поставят ваш филиал (представитель-ство) на налоговый учет5. То есть подавать в ИФНС какие-либоотдельные сообщения с целью постановки на учет таких подразделенийне нужно. Поэтому далее о них мы говорить не будем.

Можно ли оштрафовать по п. 1 ст. 116 НК?

Нет. Дело в том, что при постановке на учет ОП подается не заявление,а сообщение (форма № С-09-3-1). А в п. 1 ст. 116 НК предусмотренштраф исключительно за просрочку с заявлением6. То есть нарушениесрока подачи сообщения не образует состава этого правонарушения6.

Однако это не значит, что организация вообще избежит налоговогонаказания, — ее могут оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК на 200 руб. занепредставление предусмотренных НК документов. И с таким подходомсогласен Минфин7. Кстати, министерство и до сентября 2010 г. полагало,что штрафовать за просрочку с сообщением надо по 126-й статье8.

1) п. 2 ст. 11 НК РФ

2) подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4ст. 83 НК РФ

3) приложение № 3 кПриказу ФНС от 09.06.2011№ ММВ-7-6/362@

4) п. 3 ст. 55 ГК РФ

5) пп. 3, 4 ст. 83, п. 2 ст. 84НК РФ

6) ст. 106 НК РФ



73| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Правда, в Северо-Кавказском округе суды считают законным штрафпо ст. 116 НК в отношении компании, не известившей вовремя налогови-ков о создании ОП9. Но эта позиция скорее исключение, чем правило.

«Безучетная» деятельность ОП

А вот за ведение деятельности ОП без постановки на учет теоретическиналоговики оштрафовать могут. Штраф возможен, только если фирма:

вела деятельность, то есть начала работать, через ОП;•совсем не представила сообщение о создании ОП.•

Если же сообщение о постановке на учет было подано, пусть и с про-срочкой, но до того как налоговики обнаружили признаки работы ОП, токвалифицировать допущенное нарушение как ведение деятельности безпостановки на учет они не смогут10. Ведь одно дело, когда вы просрочилис постановкой на учет, а другое — когда полностью игнорируете эту обя-занность и контролеры это обнаружили. Поэтому максимум, что грозитфирме в такой ситуации, — штраф по п. 1 ст. 126 НК в сумме 200 руб.

Нередко налоговикам не удается доказать сам факт создания ОП иведения через него деятельности. А это необходимое условие привлече-ния компании к ответственности. Например, налоговики вменяли в винуфирме то, что она строила детсад и не встала на учет в ИФНС по местустройплощадки. В качестве доказательств они ссылались на подрядныйдоговор, счета-фактуры и акты выполненных работ. Однако этих доку-ментов, по мнению суда, оказалось недостаточно для подтверждения со -здания ОП, ведь сами по себе они создание рабочих мест не подтвер-ждают11. К тому же организация привлекала к строительствусуб подрядчиков, а значит, если рабочие места и создавались, то субпод-рядчиком. В итоге позиция ИФНС была признана предположением12.

Аналогичный вывод сделал и другой суд, когда в качестве доказатель-ства создания ОП инспекция ссылалась на заключение договора арендыскладских и офисных помещений и трудовых договоров с работниками,проживающими в местности нахождения этих помещений13. По мнениюсуда, эти обстоятельства не говорят однозначно о возникновении ОП.

Также налоговый орган должен достоверно установить базу дляштрафа, то есть сумму доходов, полученных фирмой через ОП14. Еслион не сделает этого — суд может отменить штраф15. Так, например, былпризнан незаконным штраф, рассчитанный налоговиками исходя из...фонда зарплаты работников13!

Однако локальных успехов в спорах с компаниями, не поставившимина учет свои ОП, налоговики все же добиваются. Речь идет об арбитраж-ных судах в Северо-Кавказском округе9.

СИТУАЦИЯ 2. Вы начали применять ЕНВД, но на «вмененный» учетне встали

Для постановки на «вмененный» учет фирмам и бизнесменам отведено5 рабочих дней с даты, когда они начали применять этот спецрежим16.

9) Постановления ФАС СКО от 24.08.2011№ А32-35211/2010; 15 ААС от 20.06.2013№ 15АП-7374/2013

10) Постановление 15 ААС от 23.08.2011№ 15АП-7650/2011

11) п. 2 ст. 11 НК РФ;ст. 209 ТК РФ

12) ст. 106 НК РФ;Постановление 4 ААС от 29.06.2012 № А10-5323/2011

13) Постановление 13 ААС от 14.02.2013№ А56-37487/2012

14) п. 2 ст. 116 НК РФ

15) Постановление ФАС МО от 25.07.2012№ А40-123199/11-20-500

16) п. 6 ст. 6.1, п. 3ст. 346.28 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

74 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Штраф за просрочку с заявлением

По большому счету он грозит только тем, кто начал применять ЕНВД до1 января 2013 г. и встал на учет не вовремя.

Ведь, как вы знаете, с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД — делодобровольное. И если вы захотели применять ЕНВД в этом году, топодаете заявление о переходе на этот режим в течение 5 рабочих дней

со дня начала его применения, а не с нача-ла деятельности, которая в принципе можетбыть переведена на ЕНВД17. То есть теперьвы сами определяете, когда стали вменен-щиком: отсчитываете 5 рабочих дней назади полученную дату указываете в заявлении.В результате срок постановки на учет про-пущен не будет, а значит, не будет и поводадля штрафа.

Кстати, если вы должны были податьзаявление о постановке на «вмененный» учетв свою же ИФНС, то у вас есть возможностьизбежать санкций на том основании, что выуже стоите в ней на учете:

как налогоплательщик-предприниматель — по месту жительства;•как налогоплательщик-организация — по месту нахождения.•

О незаконности штрафа за непостановку на учет в такой ситуацииеще в 2001 г. высказался ВАС, и его позиция, несмотря на давность,находит поддержку в судах и сейчас18.

Хотя есть суды, считающие, что обязанность налогоплательщикавстать на учет в качестве вмененщика не зависит от того, состоит ли онна учете в этой же ИФНС по иному основанию19.

«Безучетная» деятельность на ЕНВД: быть ли штрафу?

Если с заявлением о постановке на учет в качестве вмененщика вы винспекцию не обращались, то о ведении вами «вмененной» деятельностиналоговикам становится известно уже в тот момент, когда вы подалисвою первую декларацию по ЕНВД. Именно тогда у них возникают фор-мальные основания вас оштрафовать. К счастью, этой возможностью онипользуются не так уж часто.

Если вы применяли ЕНВД до 2013 г., но на учет не становились

В конце прошлого года ФНС напугала эту категорию вмененщиков тем,что если до сдачи декларации по ЕНВД за I квартал заявления о постанов-ке на «вмененный» учет от них не будет, а уведомление о переходе наУСНО они подавали, то их переведут на общий режим20. Но потомМинфин разъяснил, что их поставят на «вмененный» учет с 1 января наосновании сданной декларации за I квартал 2013 г.21 А вот будут ли впо-следствии налоговики штрафовать бизнесменов за ведение деятельности

О том, как вмененщи-ку отбиться от штра-

фа за непостановку на учет,читайте:

2013, № 11, с. 64—66

17) п. 3 ст. 346.28 НК РФ

18) п. 39 ПостановленияПленума ВАС от 28.02.2001№ 5; Постановления ФАС ДВО от 01.02.2012№ Ф03-6996/2011; ФАС УО от 18.12.2012№ Ф09-12343/12; 19 ААС от 24.04.2013№ А64-7357/2012

19) Постановление ФАС СЗО от 10.04.2013 № А56-32161/2012

20) Письмо ФНС от 29.12.2012 № ЕД-4-3/22653@


Из всех зарегистированных предпринимателейболее половины применяют ЕНВД

Ист

очни

к: Ф

НС

Рос

сии

ЧИСЛО ВМЕНЕНЩИКОВ В РОССИИ, ТЫС.

2363,8

406,6 401,7 393,2

2316,7 2244,7

2011 г.2010 г. 2012 г.

организациипредприниматели

75| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





без постановки на учет до 1 января — покажет время.Самое неприятное то, что суд может поддержатьинспекторов24.

С другой стороны, если фирма отчитывалась поЕНВД, а ИФНС принимала декларации и никаких пре-тензий у нее не было, значит, налоговики де-фактопризнали ее плательщиком ЕНВД. Соответственно,рассуждать о ведении «безучетной» деятельности,переведенной на этот спецрежим, не совсем коррект-но. К тому же изначальная цель постановки на учет —

возможность контролировать исполнение фирмой налоговых обязанно-стей. А такая возможность у налоговиков есть уже с того дня, когда орга-низация подала первую «вмененную» отчетность. Обжалуя штраф, исполь-зуйте эти аргументы.

Опять же с учетом позиции ВАС штраф сомнителен и тогда, когданаказывают за ведение деятельности без регистрации на территории тогоже органа, где вмененщик поставлен на учет по месту жительства(нахождения)25. Правда, не все суды так считают26.

Если вы начали применять ЕНВД после 01.01.2013

В таком случае этот штраф вам не грозит. Ведь перейти на вмененку выможете, только если подадите заявление27 и, как указывает Минфин, сде-лаете это своевременно. До тех пор, пока это не сделано, вы не вменен-щик. Стало быть, нет и «вмененной» деятельности, в том числе и «без-учетной».

Цена вопроса

В известных нам судебных актах инспекция не устанавливала размердоходов, полученных при ведении «вмененной» деятельности без поста-новки на учет. А ведь именно эта сумма — база для штрафа28.Вмененщиков штрафовали на фиксированную НК минимальную сумму40 000 руб.29 Логика инспекторов проста: «Не установил реальный раз-мер доходов — применяй штраф в фиксированном размере».

С одной стороны, это неплохо. Ведь лучше заплатить эту сумму,нежели бо�льшую, рассчитанную в общем порядке как 10% полученныхдоходов. Если же доходы невелики, то все равно налоговики оштрафуютна 40 000 руб.

Однако если на вас уже наложили минимальный штраф, пытайтесьоспорить его, используя следующие аргументы. По смыслу п. 2 ст. 116НК штраф 40 000 руб. накладывается только тогда, когда сумма штрафа,рассчитанная исходя из полученных фирмой доходов, меньше. А размерполученных от «безучетной» деятельности доходов надо установить идоказать в рамках дела о налоговом правонарушении30. Если это не сде-лано — штраф незаконен. Возможно, суд вас поддержит. Например,суды поступают так, когда:

22) ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ

23) ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ

24) Постановления ФАС ПО от 27.09.2011№ А06-7317/2010; 17 ААС от 11.09.2012№ 17АП-9051/2012-АК; 13 ААС от 22.11.2012№ А42-3221/2012

25) п. 39 ПостановленияПленума ВАС от 28.02.2001№ 5


27) пп. 1, 3 ст. 346.28НК РФ

28) п. 2 ст. 116 НК РФ

29) Постановления ФАС ПО от 27.09.2011№ А06-7317/2010; 13 ААС от 22.11.2012№ А42-3221/2012; 17 ААС от 11.09.2012№ 17АП-9051/2012-АК

30) п. 9 ст. 101.4 НК РФ


Директора фирмы, начавшей при-менять ЕНВД до 01.01.2013, могутоштрафовать:

за нарушение срока подачи заявле-•ния о постановке на учет — на 500—1000 руб.22;

за ведение деятельности без поста-•новки на учет — на 2000—3000 руб.23

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

76 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


«безучетная» деятельность велась через ОП организации31;•штраф наложен на предпринимателя-работодателя за деятельность без•

регистрации в ФСС32. Напомним, что этот штраф рассчитывается исходяиз базы для «несчастных» взносов за период работы без регистрации. Судпрямо указал, что если база не посчитана, то это не повод для мини-мального штрафа33.

Можно ли оштрафовать одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 116 НК?

Одновременно наказать штрафом фирму и за просрочку с заявлением опереходе на ЕНВД, и за ведение «безучетной» деятельности нельзя.

Ведь ведение деятельности без постановки на учет охватывает инеподачу в срок заявления. А за неподачу заявления организация будетнаказана, когда ее оштрафуют за ведение деятельности без постановкина учет. Поэтому, штрафуя вас одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 116НК, налоговики нарушают закон, в соответствии с которым никто неможет быть привлечен к ответственности дважды за совершение одногои того же налогового правонарушения34.�Именно такое мнение суды высказывали во время действия ст. 116 НК в «досентябрь-

ской» редакции 2010 г.35

А вот все в том же Северо-Кавказском округе суды не видят ничегопредосудительного в двух штрафах одновременно36. И хотя эти суды при-знавали законными штрафы за непостановку на учет ОП, надо полагать,что аналогичную позицию они займут и в отношении вмененщиков.

СИТУАЦИЯ 3. Гражданин ведет предпринимательскую деятельность,не зарегистрировавшись в ИФНС

Не исключено, что налоговики оштрафуют за «безучетную» деятельностьгражданина, ведущего предпринимательскую деятельность37, но непотрудившегося зарегистрироваться как ИП.�По мнению Минфина, о предпринимательской деятельности могут свидетельство-

вать, в частности, такие критерии, как38:

изготовление или приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его•

использования или продажи;

взаимосвязанность совершаемых гражданином сделок и устойчивые связи с контр-•

агентами;

наличие предпринимательского риска, то есть вероятность наступления событий,•

при которых продолжение бизнеса будет невозможно.

Если такие признаки в деятельности гражданина есть, Минфин настаивает на

регистрации гражданина в качестве ИП.

Вот пример. Гражданин за 2 года оказал 120 физическим лицам услу-ги по оформлению сделок с недвижимостью в Росреестре. Налоговыйорган, допросив часть клиентов бизнесмена и сотрудников регистрацион-ного ведомства, пришел к выводу о том, что гражданин ведет предприни-мательскую деятельность без регистрации, и оштрафовал его по п. 2ст. 116 НК РФ. И суд согласился с такой квалификацией39.


32) абз. 4 п. 1 ст. 19 Законаот 24.07.98 № 125-ФЗ

33) Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010№ А27-3740/2010

34) п. 2 ст. 108 НК РФ

35) Постановления ФАС МО от 05.10.2006№ КА-А41/9302-06; ФАС СЗО от 23.10.2006№ А42-11378/2005

36) Постановления ФАС СКО от 24.08.2011№ А32-35211/2010; 15 ААС от 20.06.2013№ 15АП-7374/2013

37) п. 1 ст. 2 ГК РФ


39) Апелляционное опреде-ление Ростовского облсудаот 12.04.2012 № 33-3865

77| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Но насколько это правомерно? Строго говоря, в п. 2 ст. 116 НК РФсубъектами этого правонарушения названы организация и предпринима-тель. Предприниматель — это гражданин, зарегистрированный в установ-ленном порядке40. Регистрация в качестве ИП — это требование не нало-гового, а гражданского законодательства41. Обязанности самостоятельновстать на налоговый учет в качестве предпринимателя НК не предусмат-

ривает. На такой учет бизнесмена ставятсами налоговики на основании сведений изЕГРИП42.

Поэтому, если гражданин не регистриру-ется как ИП, но при этом занимается бизне-сом, он, конечно, нарушает законодательство,но точно не налоговое. И ответственность заэто установлена КоАП43. Основанием же дляналогового штрафа может быть только нару-шение налогового законодательства44. А вотза неуплату НДС и НДФЛ такому бизнесме-ну, как вы понимаете, ответить придется.Ведь отсутствие статуса ИП не освобождаетего от исполнения установленных НК обязан-ностей по уплате налогов40.

Кстати, до начала сентября 2010 г., когда штраф за ведение деятель-ности без регистрации был установлен ст. 117 НК (утратила силу), одинсуд отменил штраф, наложенный на бизнесмена, не зарегистрированногокак ИП. Суд установил, что гражданин был учтен в ИФНС как налогопла-тельщик — физическое лицо и ему был присвоен ИНН. Значит, и о веде-нии деятельности без постановки на налоговый учет речи нет45.

Если налоговики наложили на вас штраф в такой ситуации, исполь-зуйте и эти аргументы. Возможно, суд примет их во внимание.�Гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности за предпринима-

тельскую деятельность без регистрации, если это причинило ущерб гражданам, орга-

низациям или государству в сумме 1 500 000 руб. и более или если он извлек доход в той

же сумме. Санкции такие:

штраф до 300 000 руб. или в размере зарплаты за период до 2 лет;<или>

обязательные работы на срок до 480 часов;<или>

арест на срок до 6 месяцев46.<или>

Когда давность нарушения не спасет от штрафа

Как вы знаете, если налоговое нарушение было обнаружено инспектора-ми по истечении 3 лет со дня, когда оно было совершено, то штрафабыть не должно, так как истек срок давности привлечения к ответствен-ности47.

Поэтому, если вас «поймали» и с последнего дня срока подачизаявления прошло 3 года, оштрафовать вас не смогут. Такая же логикадолжна работать и со штрафом за ведение деятельности без постановки

40) п. 2 ст. 11 НК РФ

41) п. 1 ст. 23 ГК РФ

42) п. 3 ст. 83 НК РФ

43) ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ

44) п. 6 ст. 1, ст. 106 НК РФ

45) Постановление ФАС СЗО от 17.07.2008№ А26-7488/2007

46) ч. 1 ст. 171, примечаниек ст. 169 УК РФ

47) п. 1 ст. 113 НК РФ

Организуете для желающих прыжки с парашютом?Не забудьте зарегистрироваться как ИП

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

78 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


на учет. Ведь и это правонарушение совершено именно тогда, когдаистек срок для сдачи заявления, а понятия длящегося правонарушенияНК не содержит.

Однако в апреле этого года ВАС посчитал правомерным штраф,наложенный на ИП — плательщика взносов на «несчастное» страхованиеза ведение деятельности без регистрации в территориальном органеФСС48. То, что с даты, когда ИП должен был подать заявление о поста-новке на учет, до даты вынесения ФСС решения прошло более чем3 года, по мнению ВАС, не исключает штраф.

ВАС расценил данное правонарушение как длящееся, указав, чтонезаконное поведение ИП продолжалось в течение всего периода време-ни — со дня, когда он должен был зарегистрироваться, до дня, когда этосделал. Поэтому штраф надо рассчитать исходя из базы по взносам неболее чем за трехлетний период, исчисляемый до даты вынесенияФондом решения49.

Например, ИП должен был зарегистрироваться 23.07.2008, подалзаявление только 20.06.2013, а Фонд принял решение о привлечении ИПк ответственности 29.07.2013. Значит, штраф ему посчитают из базы повзносам за период с 29.07.2010 по 20.06.2013.

Эта позиция ВАС вполне применима и к налоговому штрафу за веде-ние «безучетной» деятельности. Во-первых, объективные стороны, то естьвнешнее проявление обоих нарушений, очень схожи. А во-вторых, как вызнаете, к ответственности за нарушения по взносам «на травматизм» при-влекают по правилам, установленным НК50, нормами которого и обосно-вал свое решение ВАС. Поэтому не исключено, что налоговики будутиспользовать его позицию в работе.

С другой стороны, есть в этом решении и положительный момент.По сути, ВАС закрепил правило, по которому штраф для «долгих уклони-стов» рассчитывается исходя из размера доходов, полученных не за весьпериод «безучетной» деятельности, как предписано п. 2 ст. 116 НК, а запериод не более 3 лет до даты вынесения решения. Хотя, надо признать,не всегда у инспекции есть сведения о доходах нарушителей за болеечем трехлетний период или возможность их достоверно установить51.

* * *

Как видим, круг лиц, которые могут быть подвергнуты налоговому штра-фу за непостановку на налоговый учет, не так уж широк. Однако зача-стую потенциальными нарушителями становятся представители малогобизнеса, у которых каждая копейка на счету и уплата штрафа не входитв бюджетные планы.

Так что следите за сроками. Это гарантия того, что на бизнес выпотратите столько, сколько запланировали.


49) ПостановлениеПрезидиума ВАС от09.04.2013 № 16061/12


51) п. 4 ст. 89 НК РФ



79| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |




В I полугодии 2013 г. в арбитражные суды поступи-ло на 22% меньше исковых заявлений, чем в I полу-годии 2012 г.

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

С У Д Р Е Ш И Л

Источник: ВАС РФ

Зарплата управленцев — косвенный расход

Организация правомерно учитывала зарплату управленческого персонала(начальник цеха, секретарь-инспектор по кадрам, заместители начальни-ка цеха, электрик цеха, механик цеха, инженер по оборудованию,начальник смены) в составе косвенных расходов того периода, за кото-рый она была начислена1.

Поддерживая налогоплательщика, суд отметил, что управленческийперсонал не участвует в производстве продукции, а значит, его заработ-ная плата не может относиться к прямым расходам.�Аналогичную точку зрения высказывали ФАС ПО, ФАС СЗО, ФАС СКО. Не возражали

против отнесения заработной платы управленческого персонала к косвенным расходам

Минфин и ФНС2.

Когда проценты по займу в доход включать, договор определит

Организация правомерно не учитывала во внереализационных доходахпроценты по займу, поскольку договор предусматривал, что заемщиквыплачивает проценты по истечении срока займа вместе с возвратомосновного долга.

Суд решил, что раз плата за пользование займом привязана к момен-ту возврата суммы займа, то и во внереализационные доходы процентыдолжны включаться не ранее даты возврата займа3.�Аналогичное решение выносили ФАС МО, ФАС ЦО, ФАС ЗСО. Теми же соображениями

руководствовался ВАС РФ, когда указывал, что расходы по уплате процентов не могли

возникнуть ранее срока, установленного договором займа для их уплаты4.

Минфин и ФНС такую точку зрения не разделяют5. Один раз их поддержал ФАС ЗСО.

Ошибочно списанная кредиторка — не доход

Кредитор уведомил организацию о том, что готов простить ей долг привыполнении определенных условий. На основании этого организация спи-сала кредиторскую задолженность, включив ее в состав внереализацион-ных доходов6. В следующем году кредитор сообщил, что он не считаетзадолженность погашенной, так как организация не выполнила ранееопределенных им условий. В связи с этим организация восстановила кре-диторскую задолженность, уменьшив на ее сумму доходы прошлого года.ИФНС при проверке уточненной декларации по налогу на прибыль сочлауменьшение налоговой базы неправомерным, поскольку, по ее мнению, уорганизации не было оснований для восстановления кредиторской задол-женности.

Суд не согласился с налоговым органом, указав, что списанная поошибке кредиторская задолженность должна быть восстановлена.

Постановление ФАСЗСО от 27.08.2013№ А27-19013/2012

Постановление ФАСЦО от 01.08.2013№ А68-8200/2012

Постановление ФАСУО от 20.08.2013№ Ф09-7732/13

1) п. 2 ст. 318 НК РФ

2) Письма Минфина от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578; ФНС от21.04.2011 № КЕ-4-3/6494

3) п. 1 ст. 271, п. 4 ст. 328НК РФ


5) Письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 № 03-03-06/2/28977; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466

6) п. 18 ст. 250 НК РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

80 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

С У Д Р Е Ш И Л

Иностранная компания и ее российский филиал для вычета НДС — одно лицо

Налоговый орган неправомерно отказал организации в вычете НДС всвязи с тем, что счета-фактуры выставлены не от имени контрагента —иностранной компании, а от имени его филиала, аккредитованного в РФ.

Суд отметил, что юридическое лицо и его филиал не образуютотдельных субъектов права7. Указание филиала организации в счете-фак-туре в качестве налогоплательщика не препятствует вычету НДС8.�Минфин также разъяснял, что филиалы и представительства иностранных организа-

ций, выставляя счета-фактуры, указывают в них наименование филиала или предста-

вительства, адрес своего местонахождения в РФ, ИНН и КПП филиала или представи-

тельства9.

Расходы на оказание услуг на прямые и косвенные не поделишь

Налоговый орган неправомерно доначислил организации налог на при-быль в связи с тем, что она в полном объеме включала в расходы теку-щего налогового периода зарплату работников, занятых оказанием услуг,хотя право так поступать не было закреплено в ее учетной политике10.

Суд разъяснил налоговому органу, что право учитывать в налоговыхрасходах затраты, связанные с оказанием услуг, в полном объеме без рас-пределения на остатки незавершенного производства установлено в НКи не нуждается в закреплении в учетной политике налогоплательщика.

Для вычета НДС источник финансирования не важен

ИФНС отказала заказчику в вычете НДС по товарам, приобретеннымизначально для выполнения инвестиционного контракта, но впоследствиииспользованным для деятельности, облагаемой НДС.

Суд отклонил довод ИФНС о том, что товары приобретены за счетсредств инвестора, отметив, что товары оплачены с расчетного счетазаказчика. А тот факт, что на этот же расчетный счет поступали деньгиот инвестора строительства, не опровергает наличия на нем собственныхденег заказчика. Кроме того, суд отметил, что право на вычет НДС неставится в зависимость от источника поступления денег, истраченных наоплату приобретенных товаров.

Мировое соглашение перевесит недобросовестность контрагентов

Организация в качестве отступного по мировому соглашению, утвер-жденному судом, получила недвижимость стоимостью, превышающейдолг контрагента. В счет погашения разницы организация приняла насебя долг контрагента перед гражданином. Для погашения этого долгапередала гражданину недвижимость, полученную в качестве отступного.Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, включив вдоход разницу между ценой недвижимости и суммой долга перед контр-агентом11, обосновав это тем, что задолженность контрагента передгражданином создана искусственно.

Постановление ФАСЦО от 23.07.2013№ А54-6722/2011

Постановление ФАСЗСО от 27.08.2013№ А27-19013/2012

Постановление ФАСУО от 22.08.2013№ Ф09-7461/13

Постановление ФАСДВО от 19.08.2013№ Ф03-3122/2013

7) пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ

8) п. 2 ст. 11, п. 5.1 ст. 169НК РФ


10) п. 2 ст. 318 НК РФ

11) п. 8 ст. 250 НК РФ

81| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С У Д Р Е Ш И ЛСОБЫ




Суд признал решение налогового органа неправомерным, отметив,что основания возникновения обязательств между контрагентом и граж-данином не имеют значения, а возмездное получение недвижимости под-тверждает мировое соглашение.

Суд сам может изменить квалификацию правонарушения

Неправильная квалификация действий лица, в отношении которого ведет-ся производство по делу об административном правонарушении, приотсутствии иных недостатков протокола не является основанием для воз-вращения протокола лицу, которое его составило.

Верховный суд РФ напомнил, что, если протокол об административ-ном правонарушении содержит неправильную квалификацию совершен-ного правонарушения, судья может ее изменить, если это не ухудшаетположения лица, в отношении которого возбуждено дело об администра-тивном правонарушении, и не изменяет подведомственности его рас-смотрения12.�В данном случае речь шла о непредставлении сведений, запрашиваемых ИФНС, и пере-

квалификации правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, на правонару-

шение, предусмотренное ст. 19.7 КоАП РФ. При этом указанными нормами установлен

одинаковый размер штрафа для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

Не смогли оштрафовать организацию — не оштрафуют и директора

Решение о привлечении директора организации к административнойответственности за нарушение срока представления в налоговый органинформации о закрытии счета в банке13 было отменено, поскольку пред-ставленная организацией выписка из журнала исходящей корреспонден-ции подтверждает, что уведомление о закрытии счета отправлено вИФНС своевременно простым письмом. Однако мировой судья, приняв-ший решение, не дал оценки этому обстоятельству.

Кроме того, Верховный суд РФ учел, что арбитражный суд призналнедействительным решение о привлечении организации к ответствен -ности14.

Главбух за управляющую компанию не в ответе

Привлечение главного бухгалтера организации к административной ответ-ственности за отказ управляющей компании представить истребуемыеналоговым органом документы неправомерно15.

Верховный суд РФ отметил, что установление виновности предполага-ет доказывание не только вины лица, но и его непосредственной при-частности к совершению противоправного действия (бездействия)16.А наличие у лица доверенности с полномочиями отвечать на требованияналоговых органов само по себе не подтверждает факт совершения имадминистративного правонарушения, поскольку письмо с отказом пред-ставить документы подписало другое лицо.

Постановление ВС от 05.08.2013 № 66-АД13-3

Постановление ВС от 19.08.2013 № 46-АД13-11

Постановления ВС от 21.08.2013 № 73-АД13-5, от 21.08.2013 № 73-АД13-4

12) п. 20 ПостановленияПленума ВС от 24.03.2005№ 5


14) п. 1 ст. 118 НК РФ

15) ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

16) п. 2 ст. 26.1 КоАП РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

82 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б АСегодня мигрантами являются 232 млн человек(3,2% населения планеты). Россия входит в топ-10привлекательных стран для мигрантов

Источник: Центр новостей ООН

М.Г. Суховская, юрист

23 неналоговых повода уведомитьналоговуюНевозможность удержать НДФЛ, отказ от льготы по НДС, переход наупрощенку... Это далеко не полный перечень случаев, которые непосред-ственно связаны с исчислением и уплатой налогов и о которых вы долж-ны уведомить свою инспекцию.

Однако есть еще довольно обширный список событий, которыевроде бы напрямую с налогами не связаны, но о которых, тем не менее,нужно сообщить в свою либо в регистрирующую ИФНС. В противномслучае возможны штрафные санкции.

Мы собрали воедино такие неналоговые события и предлагаем вампосмотреть, когда и как о них сообщать и что будет за молчание.�В материале не затрагиваются регистрация, перерегистрация и снятие с учета нало-

говиками кассовой техники. Это отдельные самостоятельные процедуры, о которых

мы уже подробно рассказывали (см. , 2012, № 22, с. 73).

Банковские счета и электронные кошельки

Событие, о кото-ром нужно сооб -щить в свою ИФНС

По какой формеуведомлять

В какиесроки

Что грозит за неуведомле-ние или за уведомлениепозже срока

Открыт/закрытсчет1:

в банке, рас-<или>положенном натерритории РФ

Форма № С-09-12 В течение7 рабочихдней со дняоткры тия/зак -рытия счета3

для организации (ИП) —•штраф 5000 руб.4;

для руководителя•фирмы — штраф 1000—2000 руб.5

в банке,<или>находящемся заграницей6

Приложение 1к Приказу ФНСот 21.09.2010 № ММВ-7-6/457@

1 месяц содня откры-тия/закрытиясчета6

уведомили с опоз-<если>данием или не по установ-ленной форме7:

для организации — штраф•50 000—100 000 руб.;

для ее руководителя•(ИП) — штраф 5000—10 000 руб.;

вообще не уведо-<если>мили8:

для организации — штраф•800 000—1 000 000 руб.;

для ее руководителя•(ИП) — штраф 40 000—50 000 руб.

1) подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ

2) утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-6/362@

3) п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1НК РФ

4) п. 1 ст. 118 НК РФ


6) ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ(далее — Закон № 173-ФЗ)

7) ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ

8) ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ

83| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б АСОБЫ




Кстати, в настоящее время в Госдуму внесен одобренный Правитель -ством законопроект16, предлагающий отменить обязанность налогопла-тельщиков сообщать в ИФНС об открытии и закрытии счетов (в томчисле электронных) в российских банках. Его планируется рассмотретьв ноябре 2013 г.

Обособленные подразделения




Что грозит за неуведомле-ние или за уведомлениепозже срока

Изменились рекви-зиты счета, откры-того за рубежом9

Приложение 2к Приказу ФНСот 21.09.2010 № ММВ-7-6/457@

1 месяц содня измене-ния реквизи-тов счета9

Те же штрафы, что и в пре-дыдущей строке таблицы

Открыто/закрытокорпоративноеэлектронное сред-ство платежа,проще говоря, элек-тронный кошелек10

Форма № С-09-111 В течение7 рабочихдней со дняоткрытия/закрытияКЭСП12

для организации (ИП) —•штраф 200 руб.13;

для руководителя —•штраф 300—500 руб.14

Нельзя исключать того, что за несообщение об электронном кошельке ИФНСпопытается оштрафовать вас по ст. 129.1 НК РФ на 5000 руб.15


По какойформе уведомлять

В какие сроки Что грозит за неуве-домление или за уве-домление позже срока

Открыто ОП (кромефилиала или пред-ставительства)17

Сообщениепо форме № С-09-3-118

1 месяц со дня созда-ния ОП17

деятельность<если>через ОП не велась,то штраф на организа-цию 200 руб.20;

деятельность<если>через «неучтенное» ОПвелась21, то:

для организации —•штраф в размере 10%от полученных за этовремя доходов, но неменее 40 000 руб.;

для руководителя —•штраф от 2000 до3000 руб.

Сменился адрес ОП(кроме филиала илипредставительства)

3 рабочих дня с мо -мента измененияадреса19

для организации —•штраф 200 руб.13;

для руководителя —•штраф 300—500 руб.25Закрыто ОП22 (вклю-

чая филиал илипредставительство)

Сообщениепо форме № С-09-3-223

3 рабочих дня со дняпрекращения деятель-ности через это ОП24

9) ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ

10) подп. 1.1 п. 2 ст. 23НК РФ

11) утв. Приказом ФНС № ММВ-7-6/362@

12) подп. 1.1 п. 2 ст. 23, п. 6ст. 6.1 НК РФ

13) п. 1 ст. 126 НК РФ

14) п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

15) Информация ФНС от 13.07.2011

16) проект Закона№ 330414-6

17) подп. 3 п. 2 ст. 23НК РФ


19) подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 6ст. 6.1 НК РФ

20) ч. 1 ст. 126 НК РФ;Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946

21) ч. 2 ст. 116 НК РФ; ч. 2ст. 15.3 КоАП РФ

22) подп. 3.1 п. 2 ст. 23НК РФ


24) подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6ст. 6.1 НК РФ

25) ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

84 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

С П Р А В О Ч Н А Я С Л У Ж Б А

Работники

Событие,о которомнужносообщитьв свою ИФНС



Что грозит за неуведомление илиза уведомление позже срока

Заключен трудо-вой или граж-данско-правовой(на сумму более100 000 руб.в месяц) договорс ранее работав-шим в налого-вом органечеловеком,который26:

уволился отту-•да менее 2 летназад;

занимал долж-•ность, входящуюв специальныйперечень27

Уведомлениев произвольнойформе с указа-нием опреде-ленных сведе-ний о нанимае-мом работ -нике28

10 кален-дарныхднейс момен-та заклю -чениядого -вора26

для организации — штраф•100 000—500 000 руб.29;

для руководителя (ИП) — штраф•20 000—50 000 руб.29

Заключен трудо-вой (гражданско-правовой) дого-вор с временнопребывающимв РФ иностран-цем30

Приложениек Письму ФНСот 24.08.2007№ ГИ-6-04/676@

10 кален-дарныхдней соднязаключе-ния дого-вора31

Фирма или ИПнаходятсяв Москве, Санкт-Петербурге,Московской илиЛенинградскойобластях:

для организа-•ции (ИП) —штраф 400 000—1 000 000 руб.или приостанов-ление деятель -ности на срокот 14 до90 суток32;

для руководите-•ля — штраф35 000—70 000 руб.32

Фирма или ИПнаходятсяв остальныхрегионах РФ:

для организа-•ции (ИП) —штраф 400 000—800 000 руб. илиприостановлениедеятельности насрок от 14 до90 суток33;

для руководите-•ля — штраф35 000—50 000 руб.33

Напомним, что у ВАС и у Верховного суда противоположные мнения насчет того,нужно ли сообщать в ИФНС о найме безвизовых мигрантов. Первый считает, что эта обязанность прописана лишь для работодателей визо-вых иностранцев, которым для въезда в РФ требуется приглашение34. А второйутверждает, что здесь неважно, в каком порядке — визовом или безвизовом — ино-странный работник прибыл в Россию35. Соответственно, если полицейские из ФМС сами рассматривать дело не станут,а передадут его в суд общей юрисдикции, то проигрыш практически обеспечен36

О том, что долженсделать работодатель,

принимая на работу бывше-го госслужащего, мы рас-сказывали:

2013, № 7, с. 29

26) ст. 64.1 ТК РФ; ч. 4ст. 12 Закона от 25.12.2008№ 273-ФЗ

27) приложение к ПриказуФНС от 25.08.2009 № ММ-7-4/430@

28) п. 2 ПостановленияПравительства от 08.09.2010 № 700

29) ст. 19.29 КоАП РФ

30) ст. 2, подп. 4 п. 8 ст. 18Закона от 25.07.2002№ 115-ФЗ

31) подп. 4 п. 8 ст. 18Закона от 25.07.2002№ 115-ФЗ

32) ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ

33) ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ


35) ответ на вопрос 8Обзора законодательстваи судебной практики... за II квартал 2009 года, утв.Постановлением Прези -диума ВС от 16.09.2009

36) см., например, решениеЯрославского облсудаот 07.02.2012 № 30-1-24/12

85| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Сведения, фигурирующие в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП

Далее в таблице мы намеренно не стали делать колонку об ответствен-ности. Дело в том, что в данном случае она единая. За неуведомление(несвоевременное уведомление) регистрирующей инспекции о любом изнижеперечисленных событий грозит предупреждение либо штраф дляруководителя (предпринимателя) в размере 5000 руб.37

Цветом помечены те события, которые предполагают внесениеизменений в учредительные документы (например, в устав ООО). А зна-чит, к указанным в таблице заявлениям или уведомлениям нужно такжеприлагать38:

решение о внесении изменений в учредительные документы;•сами учредительные документы в новой редакции (2 экз.);•квитанцию об уплате госпошлины.•

�В таблице приводятся случаи уведомления ИФНС, которые касаются только ООО

и индивидуальных предпринимателей.

Событие, о котором нужносообщить в регистрирую-щую ИФНС


В какие сроки

Регистрационные данные ОООИзменилось полное илисокращенное наименованиеООО39

Заявление по форме№ Р13001 с запол-ненным листом А40

3 рабочих дня с момента вне-сения изменений в учредитель-ные документы41

Изменился адрес (местонахождения) ООО, указан-ный в ЕГРЮЛ42

Заявление по форме№ Р13001 с запол-ненным листом Б40

Создан филиал или предста-вительство43

Уведомление поформе № Р1300244

Изменились наименованиеи (или) адрес (место нахож-дения) филиала или предста-вительства43

Закрыт филиал или предста-вительство43

Уменьшен уставный капиталООО45

заявление по фор -ме № Р1400246

3 рабочих дня после принятиярешения об уменьшении УК47

заявление по фор -ме № Р13001с заполненнымлистом В40

3 рабочих дня с момента вне-сения изменений в устав41

Увеличен уставный капиталООО48

1 месяц со дня принятиярешения:

об увеличении УК49;<или>об утверждении итогов<или>

внесения дополнительныхвкладов50

Сменился директор51 Заявление по фор -ме № Р14001 с запол-ненным листом К52

3 рабочих дня с момента при-нятия соответствующегорешения41

Компания занялась новойдеятельностью, которая неуказана в ЕГРЮЛ53

Заявление по фор -ме № Р14001 с запол-ненным листом Н52

37) ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ

38) п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ(далее — Закон № 129-ФЗ)

39) подп. «а» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ

40) приложение № 4 к При -казу ФНС от 25.01.2012№ ММВ-7-6/25@ (далее — Приказ ФНС№ ММВ-7-6/25@)

41) п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ

42) подп. «в» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ

43) подп. «н» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ


45) подп. «к», «у» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ


47) п. 3 ст. 20 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ(далее — Закон № 14-ФЗ)

48) подп. «к» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ

49) п. 4 ст. 18 Закона № 14-ФЗ

50) п. 2.1 ст. 19 Закона№ 14-ФЗ

51) подп. «л» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ


53) подп. «п» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ

О том, какие пробле-мы могут возникнуть,

если при смене деятельно-сти новый код ОКВЭД небудет добавлен в госреестр,мы писали:

2012, № 15, с. 60

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

86 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Об изменении паспортных данных и данных о месте жительствадиректора, участников или ИП в инспекцию сообщать не надо. Она полу-чит все необходимые сведения от органа ФМС60.

Участие фирмы в других организациях

* * *

В заключение напомним вот о чем. Иногда при создании ОП либо откры-тии филиала (представительства) нужно уведомлять свою ИФНС о выбореинспекции для постановки ОП на учет по форме № 1-6-Учет66. Уведом -ление подается, если67:

на территории муниципального образования, где это ОП (филиал,<или>

представительство) расположено, а также в Москве или Санкт-Петербургеваша организация уже стоит на учете в одной из инспекций и вы хотите,чтобы новое ОП стояло на учете в ней же;

вы открываете сразу несколько ОП в одном муниципальном обра-<или>

зовании и хотите, чтобы все они стояли на учете в одной ИФНС.

Событие, о котором нужносообщить в регистрирую-щую ИФНС


В какие сроки

Сменился состав участниковООО либо изменились вне-сенные в ЕГРЮЛ сведенияо ком-либо из участников54

Заявление по форме№ Р1400155 с запол-ненными листамиВ, Г, Д или Е (в зави-симости от того,кем является участ-ник)

3 рабочих дня с момента при-нятия соответствующегорешения56

Изменился размер долейучастников ООО в его устав-ном капитале (без измене-ния размера самого УК)54

Регистрационные данные индивидуального предпринимателяИзменились фамилия, имя,отчество ИП57

Заявление по форме№ 2400158 с запол-ненным листом А

3 рабочих дня с момента изме-нения фамилии, имени, отче-ства56

ИП занялся новой деятель-ностью, которая не указанав ЕГРИП59

Заявление по форме№ 2400158 с запол-ненным листом Е

3 рабочих дня с момента нача-ла ведения новой деятельно-сти56

Событие, о котором нужносообщить в свою ИФНС



Что грозит за неуве-домление или за уве-домление позже срока

Компания стала:участником россий-<или>

ской (за исключением ОООи хозяйственного товарище-ства) или иностранной орга-низации61;

членом саморегули-<или>руемой организации (СРО)62

Сообщениепо фор -ме № С-09-263

1 месяцс начала61:

уча-<или>стия в дру-гой органи-зации;

вступ-<или>ления в СРО

для организации —•штраф 200 руб.64;

для руководите ля —•штраф 300—500 руб.65

54) подп. «д» п. 1 ст. 5Закона № 129-ФЗ


56) п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ

57) подп. «а» п. 2 ст. 5Закона № 129-ФЗ


59) подп. «о» п. 2 ст. 5Закона № 129-ФЗ

60) пп. 4, 5 ст. 5 Закона№ 129-ФЗ

61) подп. 2 п. 2 ст. 23НК РФ

62) п. 9 Письма Минфинаот 10.08.2010 № 03-03-06/4/75

63) приложение 2 к При -казу ФНС № ММВ-7-6/362@

64) ч. 1 ст. 126 НК РФ

65) ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

66) приложение № 4 к При -казу ФНС от 11.08.2011№ ЯК-7-6/488@

67) п. 4 ст. 83 НК РФ

87| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





Н.А. Мацепуро, юрист

4 «зарплатных налога» с материальной помощиОрганизации (предприниматели) при желании могут оказывать матери-альную поддержку работникам и иным гражданам (к примеру, бывшимработникам, участникам общества) в связи с возникновением у них труд-ной жизненной ситуации или наступлением какого-то события, влекуще-го дополнительные расходы. Проще говоря — оказывать материальнуюпомощь (далее — матпомощь). Учет таких сумм и уплата с них НДФЛ итрех видов страховых взносов зависят от того, по какому случаю вы -плачивается помощь и в каком размере.

Страховые взносы и НДФЛ с матпомощи

Если матпомощь выплачивается работникам, то она не должна быть свя-зана с их трудовой деятельностью и носить регулярный характер. В про-тивном случае эти суммы будут уже не матпомощью, а частью системыоплаты труда — стимулирующими выплатами, компенсациями и т. п.1

А потому будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами как зарплата2.К примеру, не будут матпомощью выплаты:

к профессиональному празднику работникам, которые непрерывно•проработали в компании определенное количество лет;

к отпуску работникам, в течение года выполнявшим норму труда;•к государственному празднику всем работникам, но в разной сумме.•

Матпомощь облагается НДФЛ и страховыми взносами так, как пока-зано в нашей таблице. При этом не важно, в какой форме она оказыва-ется — в денежной или натуральной.

Вид матпомощи Получатель НДФЛ Страховые взносы,в том числе«на травматизм»

Единовременная*помощь по слу-чаю рождения(усыновления)ребенка, выплачи-ваемая в течениегода после рожде-ния (усыновления)

Работник Не облагаетсяв пределах50 тыс. руб.на каждого ребен-ка в расчете надвоих родителей(усыновителей, опе-кунов)3

Не облагается в пре-делах 50 тыс. руб.на каждого ребенкаи на каждого роди-теля (усыновителя,опекуна)4

Для целей уплаты НДФЛ для подтверждения, что второму родителю такаяпомощь не выплачивалась, работник-родитель должен представить вам5:

второй родитель работает — справку по форме 2-НДФЛ с места его <если>работы;

он не работает — трудовую книжку, справку из службы занятости или его<если>заявление о том, что он такую помощь не получал.При отсутствии таких документов безопаснее удержать НДФЛ со всей суммыматпомощи

1) ст. 129 ТК РФ

2) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ(далее — Закон № 212-ФЗ);п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ(далее — Закон № 125-ФЗ);Постановления Прези -диума ВАС от 14.05.2013№ 17744/12; ФАС ЗСО от 21.09.2012№ А03-19276/2011

3) п. 8 ст. 217 НК РФ;Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346

4) подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ; подп. 3п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ

5) Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

88 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


Специалисты Минтруда считают, что не надо облагать взносами мат-помощь по случаю рождения ребенка в расчете 50 000 руб. на каждогоиз родителей.


КОТОВА Любовь Алек се ев наЗаместитель директора Департамента развития социального страхованияМинтруда России

“Единовременная материальная помощь, оказываемая рабо-тодателями работникам — родителям (усыновителям, опеку-нам) при рождении (усыновлении) ребенка и выплачиваемаяв течение первого года после рождения (усыновления, удоче -рения), не облагается страховыми взносами в пределах50 000 руб. на каждого ребенка.

Освобождение упомянутой выплаты в пользу работника (родителя) от обложениястраховыми взносами не зависит от освобождения от уплаты взносов аналогичнойвыплаты, произведенной другим работодателем второму родителю.Если же оба родителя работают в одной компании, то сумма в размере 50 000 руб.на каждого родителя не будет облагаться страховыми взносами у данного работо-дателя”.


Единовременная*помощь в связи сосмертью гражда-нина или членаего семьи

Работник; бывшийработник на пен-сии; член семьиумершего работ -ника или быв -шего работникана пенсии

Не облагается6

К членам семьи относятся: супруг, дети и родители7. Минфин для целей НДФЛотносит к ним еще братьев и сестер, если они проживали совместно8. Если же мат-помощь выплачивается работнику по случаю смерти лица, не являющегося членомего семьи (например, бабушки или родителей супруга), то полное освобождение отобложения НДФЛ и взносами не действует (см. последнюю строку таблицы)9. Хотяв суде иногда удается доказать обратное10

Единовременная*помощь в связи состихийным бед-ствием или инымчрезвычайнымобстоятельством(пожаром, взры-вом, аварией и др.)

Пострадавшийработник

Не облагается, есличрезвычайноеобстоятельство под-тверждено докумен-том, выданным ком-петентным органом(например, МЧС)11

Не облагается, есливыплачивается длявозмещения матери-ального ущерба иливреда здоровью12

Иной пострадавший(в том числе членсемьи погибшего)


Единовременная*помощь в связи стеррористическимактом в РФ

Любой пострадав-ший гражданин(в том числе членсемьи погибшего)


6) п. 8 ст. 217 НК РФ; ч. 1ст. 7, подп. «б» п. 3 ч. 1ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1ст. 5, подп. 3 п. 1 ст. 20.2Закона № 125-ФЗ

7) ст. 2 Семейного кодексаРФ


9) Письма УФНС по г. Москве от 05.03.2010№ 20-15/3/022951;Минтруда от 05.12.2012№ 17-3/954; ПостановлениеФАС ВСО от 26.03.2013№ А33-13101/2012

10) Постановления ФАС СЗО от 22.12.2010№ А56-14851/2010; ФАС МО от 29.09.2008№ КА-А40/6198-08-О

11) п. 8 ст. 217 НК РФ;Письма Минфина от 10.06.2013 № 03-04-05/21487, от04.02.2013 № 03-04-06/0-34

12) подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ; подп. 3п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ

13) ч. 1 ст. 7, подп. «а»п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5,подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона№ 125-ФЗ

14) п. 8 ст. 217 НК РФ

89| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |





* Единовременный характер означает, что по одному и тому же основанию может

быть принято только одно решение о выплате матпомощи21. А по принятому решению

она может выплачиваться как угодно, в том числе и частями22.

** Вывести сумму матпомощи из-под обложения взносами можно, оформив ее догово-

ром дарения23. Но при этом нужно помнить, что тогда у физлица может возникнуть

облагаемый НДФЛ доход. Вообще фонды считают, что любые выплаты работникам,

которые не исключаются из объекта налогообложения и не освобождаются от обложения,

являются выплатами, начисляемыми в рамках трудовых отношений, и должны облагаться

взносами. То есть и матпомощь, несмотря на то что она вообще не связана с работой.

Радует, что хоть суды так не думают и признают неправомерным доначисление взносов

на матпомощь24. Например, если она выплачивалась работникам: к Новому году; к юбилею;


Помощь на ле -чение

Работник Не облагается,если15:

лечение оплачено•за счет чистой при-были;

есть копия меди-•цинской лицензииорганизации илипредпринимателя,оказавших мед -услуги;

есть документы,•подтверждающие,что деньги потраче-ны на лечение

Не облагается в пре-делах 4000 руб. в годс учетом иной мат-помощи, не подпа-дающей под спец-льготы**16

Член семьи работ-ника (в том числеподопечный до18 лет); бывшийработник, уволив-шийся в связи свыходом на пенсиюпо инвалидностиили по старости


Помощь на меди-каменты, назна-ченные лечащимврачом

Работник Не облагается впределах 4000 руб.в год (причем безучета иной матпо-мощи18), если естьдокументы, под-тверждающие рас-ходы19


Член семьи (в томчисле подопечныйдо 18 лет) работни-ка; бывший работ-ник — пенсионерпо возрасту; инва-лид


Помощь по ука-занным вышеоснованиям, когдаполучатель неподпадает подспецльготу, атакже любая дру-гая помощь

Работник Не облагаетсяв пределах4000 руб. в годс учетом иной мат-помощи, не подпа-дающей под спец-льготы19


Иной гражданин Не облагается17

15) п. 10 ст. 217 НК РФ;Письмо ФНС от 17.01.2012№ ЕД-3-3/75@

16) п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона№ 212-ФЗ; подп. 12 п. 1ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ;Письмо Минздравсоц -развития от 17.05.2010№ 1212-19

17) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона№ 125-ФЗ

18) Письмо Минфина от07.02.2011 № 03-04-06/6-18

19) п. 28 ст. 217 НК РФ

20) п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона№ 212-ФЗ; подп. 12 п. 1ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ



23) ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ

24) Постановления ФАС ЗСО от 17.05.2013№ А45-24613/2012, от 08.05.2013 № А27-17352/2012; ФАС ПО от 11.10.2012№ А65-6438/2012; ФАС СЗО от 09.07.2012№ А44-3906/2011

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

90 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |


на лечение, в том числе стоматологию; многодетным родителям; одиноким родителям с

детьми; в связи со вступлением в брак и др.

Учет выплаты матпомощи

Матпомощь не учитывается в налоговых расходах ни на общем ре -жиме налогообложения, ни на УСНО25. Причем независимо от того, комуона выплачивается — работникам или иным лицам.

В бухгалтерском учете матпомощь является расходом и отражаетсяпо дебету счета 91 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом26:

начисляется работникам — 73 «Рас четы с персоналом по прочим<если>

операциям»;неработникам — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-<если>

рами».В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете придется

отразить постоянные разницы по ПБУ 18/02 (если есть обязанность егоприменять).�Матпомощь работникам, которая так названа в документах, но на самом деле

является не матпомощью, а элементом системы оплаты труда, можно учесть в нало-

говых расходах. Например, матпомощь к отпуску, если она предусмотрена трудовым

или коллективным договором и связана с выполнением работником его трудовых обя-

занностей (зависит от размера зарплаты, соблюдения трудовой дисциплины, стажа,

квалификации и т. п.)27.

* * *

Выплата матпомощи оформляется решением руководителя:она предусмотрена трудовым или коллективным договором, то<если>

достаточно лишь издать приказ;она не предусмотрена или от физлица требуются документы,<если>

подтверждающие право на льготу по НДФЛ и взносам, то это физлицопишет заявление, прикладывает к нему необходимые документы, а руко-водитель проставляет резолюцию на этом заявлении или издает приказ.

Не забывайте, что если вы оказываете матпомощь лицам, которые неявляются вашими работниками, и она в полной сумме подпадает подосвобождение от обложения НДФЛ, то справки по форме 2-НДФЛ на нихпо окончании года представлять не нужно28.

25) п. 23 ст. 270, п. 1ст. 346.16 НК РФ

26) п. 12 ПБУ 10/99

27) п. 25 ст. 255, подп. 6п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ;Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129

28) Письма Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от02.03.2012 № 03-04-06/9-54

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

92 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

П Р О Е К Т Ы18 вузов России вошли в рейтинг мировых универ-ситетов. Лучший показатель у МГУ — 120-е место

Источник: QS Quacquarelli Symonds, РИА Новости

ПРИНИМАЮТСЯ

Повышение акцизов на 2014—2016 гг.

Установлены ставки акцизов на период 2014—2016 гг. При этом планы на2014 и 2015 гг. в отношении большинства акцизов не изменились1.Ставки будут увеличены лишь на бензин 4-го и 5-го классов.

В 2016 г. ставки на уровне 2015 г. сохранятся только на бензин,дизельное и печное топливо (за исключением бензина и дизтоплива5-го класса). Остальные акцизы предлагается повысить, более всего — насигареты (на 25%) и на бензин 5-го класса (почти на 22,6%).

Пониженные ставки по налогу на прибыль для Дальнего Востока

Со следующего года крупные инвесторы Дальнего Востока, ставшиеучастниками региональных инвестиционных проектов, получат льготы поналогу на прибыль в отношении доходов от их проектов. В частности,право на нулевую ставку в части налога, уплачиваемого в федеральный

бюджет, и пониженную ставку в части, при-читающейся в региональный бюджет (см. ,2013, № 12, с. 93; № 4, с. 95). Вот некото-рые поправки в проект, которые депутатыодобрили ко II чтению:

со 150 до 50 млн руб. снижен объем инве-•стиций, которые нужно будет вложить винвестиционный проект в течение 3 лет содня включения организации в реестр участ-ников региональных инвестиционных про-ектов;

будет разрешено производство товара в•рамках инвестиционного проекта на терри-тории нескольких регионов, если этообусловлено единым технологическим про-

цессом. В остальных случаях производство должно быть расположено натерритории одного субъекта РФ. Ранее никаких исключений из этого пра-вила не предусматривалось.

Упрощенный бухучет для представителей малого бизнеса

Вносятся технические поправки в Закон о бухучете. Так, в нем хотятпрописать, что:

предприниматели-вмененщики не обязаны вести бухучет (напомним,•что Минфин и сейчас разрешает им его не вести2);

Проект Закона№ 297819-6

Принят Госдумой13.09.2013 в III чте-нии, рассмотрениеСоветом Федерациипланируется25.09.2013


Принят Госдумой18.09.2013 во II чтении


Принят Госдумой13.09.2013 в I чтении

Возможно, этой осенью придется снова переводить часына час назад

1) п. 1 ст. 193 НК РФ


93| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные•способы ведения бухучета, вести упрощенную бухотчетность. Пока же вЗаконе это прямо не предусмотрено. И решение этого вопроса отнесенок компетенции Минфина3.

Увеличение исполнительского сбора

В I чтении принято сразу два законопроекта об увеличении исполнитель-ского сбора за принудительное исполнение приставами исполнительныхдокументов. Оба предлагают повысить его с 7 до 10% от взыскиваемой сдолжника суммы. А вот минимальные размеры такого сбора и сбора запринудительное исполнение требований неимущественного характерапроекты предусматривают разные:

в первом проекте: минимальный размер сбора для граждан —•1 тыс. руб., а для организаций и предпринимателей — 10 тыс. руб.; сборпо неимущественным требованиям для граждан и предпринимателей —5 тыс. руб., а для организаций — 100 тыс. руб. (см. , 2013, № 10, с. 95);

второй проект в этой части оставляет нынешние размеры: минималь-•ный сбор по имущественным требованиям и сбор по неимущественнымтребованиям для граждан — 500 руб., а для организаций — 5 тыс. руб.4

Какие размеры сборов будут в итоге, станет известно после рассмот-рения проектов в следующем чтении.

Возврат к «декретному» времени

По мнению авторов проекта, установленное с осени 2011 г. постояннодействующее летнее время не соответствует биоритмам людей и оттогонегативно сказывается на их здоровье и работоспособности. Поэтомуавторы предложили вернуться к ранее действовавшим правилам исчисле-ния времени, при которых весной стрелки часов переводились на часвперед, а осенью — на час назад. В Думе проект поддерживают, аПравительство окончательную позицию еще не сформировало.

Обязанность работников ГУПов и МУПов декларировать доход семьи

Недавно руководителей государственных и муниципальных учреждений вантикоррупционных целях обязали декларировать свои доходы, а такжедоходы их супругов и несовершеннолетних детей5. Авторы предлагаютпойти дальше и ввести аналогичную обязанность для всех работниковтаких учреждений, а еще и для работников государственных и муници-пальных унитарных предприятий.

Штраф за прием мигранта на работу, не указанную в его разрешении

За привлечение мигранта к труду по виду деятельности, не указанномув разрешении на работу, предлагается штрафовать так же, как и заприем на работу мигранта, у которого вообще нет разрешения6. В част-ности, для организаций в этом случае штраф составляет от 250 до800 тыс. руб.

Полные тексты ком-ментируемых приня-тых законопроектов


раздел «Законопроекты»системы КонсультантПлюс

Проекты Законов№ 263552-6, 293486-6

Приняты Госдумой всентябре в I чтении


Внесен в Госдуму06.09.2013 депутата-ми фракции КПРФ


Внесен в Госдуму05.09.2013 депутата-ми фракции ЛДПР


Внесен в Госдуму05.09.2013 Законо -дательным собрани-ем Челябинскойобласти

3) п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3ст. 21 Закона от 06.12.2011№ 402-ФЗ; ИнформацияМинфина № ПЗ-3/2012

4) ч. 3 ст. 112 Закона от02.10.2007 № 229-ФЗ

5) ст. 275 ТК РФ

6) ч. 1 ст. 18.15. КоАП РФ

ПРАК

ТИЧЕ

СКИЕ

РЕК

ОМЕН

ДАЦИ

ИПР

ОГНО

ЗЫ И

ПЕР

СПЕК

ТИВЫ

СОБЫ

ТИЯ

И Ф

АКТЫ

94 | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

П Р О Е К Т Ы

Сейчас обязанность работодателей учитывать при приеме на работуиностранцев вид деятельности, указанный в их разрешениях на работу,четко в законодательстве не предусмотрена. Но, несмотря на это, орга-ны ФМС все равно привлекают работодателей к ответственности за несо-блюдение этой обязанности. И суды с ними соглашаются (см. , 2013,№ 10, с. 74). Поэтому проект лишь легализует сложившуюся практику.

Обязательная компенсация работникам-северянам стоимости проездав отпуск

В Трудовом кодексе уже однозначно пропишут обязанность работодате-лей, не относящихся к бюджетной сфере, компенсировать раз в 2 годасвоим работникам, трудящимся в районах Крайнего Севера, стоимостьпроезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту проведенияотпуска и обратно. Размер, условия и порядок такой компенсации рабо-тодатели должны устанавливать коллективным договором, локальныминормативными актами, трудовыми договорами.

До недавнего времени вопрос о том, следует эта обязанность работода-телей-небюджетников из Трудового кодекса или нет, был спорным7. Точку втаких спорах поставил Конституционный суд, который признал, что ком-пенсация полагается любым гражданам, работающим в районах Край негоСевера, независимо от источника финансирования работодателя8.

ТАКЖЕ НА КОНТРОЛЕ

Увеличение страховки по банковским вкладам граждан до 1 млн руб.

ПРЕДЛАГАЮТСЯ

Разрешение предпринимателям тратить выручку на личные нужды

ЦБ РФ собирается утвердить новые правила наличных расчетов для орга-низаций и предпринимателей. Лимит расчетов наличными останетсяпрежним — не более 100 тыс. руб. по одному договору. А вот цели, накоторые можно расходовать наличную выручку, будут уточнены. Так,предпринимателям наконец-то прямо разрешат тратить выручку на лич-ные нужды.

Распространение обязательного соцстрахования на иностранных работников

Минтруд предлагает ввести обязательное социальное страхование ино-странных работников (кроме высококвалифицированных специалистов),временно пребывающих в РФ, с которыми заключен трудовой договор насрок не менее полугода. Сейчас, как известно, по ним нужно платитьлишь страховые взносы в ПФР и взносы «на травматизм» — в ФСС9.

В случае принятия поправок такие иностранцы смогут получать посо-бие по временной нетрудоспособности при условии, что взносы по ним в


Внесен в Госдуму13.09.2013Правительством

Проект указания ЦБ

Проект Закона разра-ботан Минтрудом

С текстом законо-проекта можно озна-

комиться наЕдином порталераскрытияинформации:

http://regulation.gov.ru




См. , 2013, № 14, с. 94

7) ст. 325 ТК РФ

8) Постановление КС от09.02.2012 № 2-П

95| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

П Р О Е К Т ЫСОБЫ




ФСС платились до болезни не менее чем 5 месяцев. А пособия в связи сматеринством они по-прежнему смогут получать только после приобре-тения статуса временно или постоянно проживающих в РФ.

Независимая оценка профессионализма работников

Проект определяет правовые основы проведения в РФ независимой оцен-ки профессионального уровня квалификации работников и безработныхграждан. Ее будут вправе проводить аккредитованные в Минтруде неком-мерческие организации, в том числе объединения работодателей.

Порядок проведения оценки будут устанавливать сами эти организа-ции на основе примерного положения, утвержденного Минтрудом посогласованию с Минобрнауки.

Работодатели, которые прибегнут к услугам таких организаций, смо-гут использовать результаты оценки при подборе персонала и расстанов-ке кадров. А расходы на такие услуги можно будет учесть для целейналогообложения в том же порядке, что и расходы на профобучениеработников и соискателей в лицензированных образовательных организа-циях10.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Нулевой тариф по отчислениям на накопительную часть пенсии для «молчунов»

Правительство собирается разработать поправки о снижении со следую-щего года с 2 до 0% тарифа отчислений на накопительную часть пенсии«молчунов». А логика такова: раз человек — «молчун» (он не сделал свойвыбор в пользу отчислений на накопительную часть по тарифу 6%), зна-чит, он не хочет иметь такую составляющую его пенсии. Поэтому нетсмысла оставлять ему тариф 2%. Соответственно, формирование этойчасти пенсии с 2014 г. у «молчунов» может прекратиться.

Напомним, что право выбора гражданами (1967 года рождения имоложе) тарифа может быть продлено до конца 2014 г. (см. , 2013,№ 18, с. 18).

Проект Закона разра-ботан Минтрудом

ПредложеноПравительством




9) п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона от15.12.2001 № 167-ФЗ;статьи 5, 20.1 Закона от24.07.98 № 125-ФЗ

10) подп. 23 п. 1, п. 3ст. 264 НК РФ

В следующемномере

анонс номера 20

Как правильно заполнить налоговую платежкуСогласитесь, проще потратить чутьбольше времени на платежкуи заполнить ее без ошибок, чемпоспешить и ИФНС насмешить. Ведьпридется уточнять платеж или, воз-можно, заново платить налог. Чтобывы могли этого избежать, мы подго-товили статью с подробными ком-ментариями по заполнению полей платежного поручения.Кстати, в нашей статье мы расскажем о правильном заполне-нии не только платежки на уплату налогов, но и платежки науплату страховых взносов.

Как грамотно оформить прием и увольнение мигрантаМногие фирмы используют труд мигрантов. Причем это такатегория работников, вопросы о приеме и увольнении кото-рых не иссякают. Где же найти разъяснения по этим вопро-сам? Ответ однозначный: в следующем номере .

Как отреагируют налоговики на сданную в ходе проверкиуточненкуБесспорно, ни один бухгалтер не хочет платить налоговыештрафы за допущенные в учете ошибки. И некоторые счи-тают, что если успеть вовремя сдать уточненку, заплатитьналог и пени, то налоговики смилостивятся и штрафоватьне будут. Так ли это на самом деле? Ответ вы найдетев нашем материале.

Как учесть деньги, потраченные на улучшениеарендуемого помещения Отделимые улучшения, неотделимые возмещаемые, неотдели-мые невозмещаемые... Немудрено запутаться. Но тольконе с нашим журналом. Мы, как всегда, придем вам на помощьи разложим все по полочкам. В результате вы точно будетезнать, как арендатору учесть улучшения в налоговом и бухгал-терском учете.

А такжеПамятка к сдаче

пенсионной отчетностиза 9 месяцев

Пленум ВАС по первойчасти НК: продолжение

6600,00 руб.Индекс 16700

6336,00 руб.Индекс 80800

6336,00 руб.Индекс 38380

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Цены указаны с учетом НДС 10%

Не распространяется

Не распространяется

Для подписки

звоните в редакцию

(495) 781-38-03,

обращайтесь

в обслуживающий вас

РИЦ Сети

КонсультантПлюс

Специальные подписные ценыс дополнительными скидками

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу

ООО «Издательство “Главная книга”»

тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50

6336,00 руб. 1936,00 руб.

* Подписчикам — скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

АКЦИЯ!*

Открыта подписка на I полугодие 2014 г.

С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Журнал "Главная книга", 19, 2013 год

Documents