Бух на авто-2011-09-листалка

ухучет на автотранспортных предприятияхБ

№ 92011

В Н О М Е Р Е:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учет и налогообложение транспортных компаний при приобретении автомобилей представительского класса

Когда, кому и зачем нужны товарные и транспортные накладные

ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 году

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Как противодействовать приостановлению операций по счетам

Å Æ Å Ì Å Ñ ß × Í Û É Í À Ó × Í Î-Ï Ð À Ê Ò È × Å Ñ Ê È É Æ Ó Ð Í À Ë

Òåëåôîíû ðåäàêöèè:8 (985) 922-98-49,8 (495) 664-27-92

Ïî÷òîâûé àäðåñ: 125040, Ìîñêâà, à/ÿ 1, ÎÎÎ «Ïàíîðàìà»

e-mail: [email protected]

http://www.panor.ru

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Все-российского научно-исследовательского конъюнктурного института.

Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, дирек-тор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титарен-ко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Вос-тока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Цен-трального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государ-ственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

Исчерпывающие ответы на злободнев-ные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издатель-ского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для професси-оналов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых из-даний ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях

и зарубежных представительствах.http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

На

прав

ах р

екла

мы

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организа-ции бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую дело-вую информацию и практические сведения о жизни, условиях пред-принимательства за рубежом.

Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адап-тации к социально-экономическим условиям новой страны и предо-стерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого.

Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об осо-бенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах.

Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэконо-мить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели.

Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транс-лировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, мо-рального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубе-жом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы:на полугодие –

11825,на год – 11832

индексы:на полугодие – 46021,

на год – 46032

Все материалы журнала основаны на норма-тивных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений.

Условия приобретения электронных вер-сий отдельных статей, а также пол-ных номеров журнала смотрите в раз-деле «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Издательский Дом«ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательстводеловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включе-ны в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные науч-ные результаты диссертаций на соиска-ние ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столь-ко же широко известных своими профессиональными достижения-ми хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

АФИНАwww.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

МЕДИЗДАТwww.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

СТРОЙИЗДАТwww.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ruТелефоны для справок:

(495) 211-5418, 749-4273, 749-2164Факс: (499) 346-2073

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ЮРИЗДАТwww.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

ТРАНСИЗДАТwww.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

ПРОМИЗДАТwww.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

Т Р

АН

СИЗДА

Т

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

www.Бухучет.РФ

В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организа-ций, публикуются материалы, касающиеся бухгал-терского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций.

ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ

1. Аналитические материалы (96 стр.)2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ»

бюджетная реформа;• бюджетный учет;• отчетность бюджетных организаций;• налогообложение коммерческой деятельности • бюджетных организаций;оплата труда;• исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом •

учете; разъяснения и консультации специалистов;• надзор и контроль;• автоматизация бюджетного учета.•

В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассма-триваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, немате-риальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расче-тов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; фи-нансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкциони-рованных расходов и мн. др.

ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

бесплатное приложение к журналу, в которой • публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

« »

,

.


индекс: 61866

индекс:20285

3

10

17

Журнал зарегистрирован

Федеральной службой

по надзору за соблюдением

законодательства в сфере

массовых коммуникаций

и охране культурного наследия

Свидетельство о регистрации ПИ

№ 77-14209 от 20 декабря 2002 г.

Главный редактор

В. А. Чечет

Отдел подписки:

(495) 749-42-73, 749-21-64,

211-54-18, тел./факс: 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»

http://www.panor.ru

Издательство «Афина»

Почтовый адрес:

125040, Москва, а/я 1,

ООО «Панорама»

Тел.: 8 (985) 922-98-49,

8 (495) 664-27-92


http://buhatp.panor.ru

Подписано в печать 10.08.2011 г.

Бумага офсетная

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ»№ 9/2011

БУХУЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТ

Е. В. Лепехина

Учет и налогообложение транспортных

компаний при приобретении

автомобилей представительского

класса

Рассматриваются экономическая обоснован-

ность расходов на приобретение автомобилей

представительского класса, форма № ОС-1,

амортизационная группа для автомобилей

представительского класса. Проанализирова-

но постановление Семнадцатого арбитражного

апелляционного суда от 08.12.2008 № 17АП-

8900/2008-АК по делу № А60-18328/08, которое

представляет безусловный интерес для транс-

портных компаний.

Е. В. Орлова

Когда, кому и зачем нужны товарные

и транспортные накладные

Рассматривается, когда, кому и зачем нужны

товарная накладная, товарно-транспортная

накладная и транспортная накладная. При-

водятся общие требования к оформлению

первичных документов, в том числе товарной

накладной по форме № ТОРГ-12, транспорт-

ной накладной (приложение № 4 к Правилам

перевозки грузов автомобильным транспор-

том, утвержденным постановлением Прави-

тельства РФ от 15.04.2011 № 272), товарно-

транспортной накладной по форме № 1-Т.

Анализируются варианты доставки товара и

оформление накладных.

Ж. В. Кивва

Формирование резерва под

обесценение финансовых вложений

Приводятся признаки обесценения финансо-

вых вложений, рассматриваются организация

учета резерва под обесценение финансовых

вложений, формирование резерва под обе-

сценение финансовых вложений в виде акций

и вкладов в уставный капитал, в виде векселей

(третьих лиц), дебиторской задолженности,

приобретенной на основании договора уступки

права требования, займов выданных, отраже-

ние в учете создания (восстановления, исполь-

зования, корректировки) резерва под обесце-

нение финансовых вложений.

_9_11.indd 1 09.08.2011 22:33:28

23

34

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ»№ 9/2011

Главный редактор

издательства «Афина»

В. А. Чечет

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

Председатель редсовета

А. С. Пантелеев,

канд. экон. наук,

научный руководитель

ЗАО «Группа Финансы»

Н. А. Адамов,

д-р экон. наук,

заведующий кафедрой

финансового менеджмента

и налогового консалтинга

Российского университета

кооперации, профессор

кафедры бухучета и аудита

Государственного университета

управления

Е. В. Боровикова,


доцент кафедры финансов

и отраслевой экономики

Российской академии

государственной службы,

доцент кафедры «Налоги

и налогообложение» Московского

городского университета

управления Правительства

Москвы

В. В. Панков,


генеральный директор

ОАО «Интерконт-аудит»

М. В. Романова,


советник государственной

гражданской службы РФ

2-го класса

Л. В. Сотникова,


профессор кафедры

«Бухгалтерский учет»

Финансового университета

при Правительстве РФ

40


Е. В. Васильева

Особенности заполнения расчета

по форме-4 ФСС в 2011 году

В статье рассматривается форма расчета

по начисленным и уплаченным страховым

взносам на обязательное социальное страхо-

вание на случай временной нетрудоспособ-

ности и в связи с материнством и по обяза-

тельному социальному страхованию

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний, а также

по расходам на выплату страхового обе-

спечения (форма-4 ФСС), утвержденная

приказом Минздравсоцразвития России от

28.02.2011 № 156н (приложение № 1), зареги-

стрированная в Минюсте России 16.03.2011

№ 20129, которая применяется начиная

с I квартала 2011 года.


М. М. Ратников

Как противодействовать

приостановлению операций по счетам

Если организация вовремя не погасила за-

долженность перед бюджетом по налоговым

платежам, не сдает отчетность, налоговый

орган вправе на основании ст. 76 Налогового

кодекса Российской Федерации приостановить

операции по банковским счетам организации.

В результате работа организации оказывает-

ся приостановленной. Практика показывает,

что налоговые инспекторы могут принимать

решение о блокировке счетов, не имея для

этого достаточных оснований, руководствуясь

надуманными поводами. В статье рассматри-

ваются возможные способы воспрепятствова-

ния таким действиям проверяющих.

ЧИТАТЕЛИ СП РАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

Ответы на вопросы

Приводятся ответы на вопросы, касающиеся

учета франшизы для целей налогообложения,

дисциплинарной ответственности водителя за

отказ работать по утвержденному графику.

_9_11.indd 2 09.08.2011 22:33:33

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 3


ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОБОСНОВАННОСТЬ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССА

По сравнению с обычными (нетранспортными)

фирмами у транспортных компаний не должно

возникать проблем с экономическим обосновани-

ем расходов на приобретение парка автомобилей

представительского класса (см. постановления

ФАС Московского округа от 05.04.2011 № КА-

А40/2758-11 по делу № А40-91587/10-114-413, от

16.12.2009 № КА-А40/14090-09-П по делу № А40-

60528/08-139-243, от 17.08.2009 № КА-А40/7936-

09 по делу № А40-51624/08-108-199).

В отношении дороговизны моделей автомо-

билей представительского класса сотрудники

налоговых инспекций должны понимать, чем

занимается транспортная компания (в том чис-

ле и оказанием VIP-услуг для организаций и от-

дельных бизнесменов), и не спрашивать, зачем

транспортная компания приобрела и содержит

автомобили представительского класса, когда

можно возить клиентов и на Lada. Тем не ме-

нее, если все же такой вопрос возникнет, мы

рекомендуем транспортным компаниям исполь-

зовать следующие аргументы.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса

Российской Федерации (НК РФ) для целей

главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает

полученные доходы на сумму произведенных

расходов (за исключением расходов, указан-

ных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и

документально подтвержденные затраты (а

в случаях, предусмотренных статьей 265 НК

РФ, – убытки), осуществленные (понесенные)

налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимают-

ся экономически оправданные затраты, оцен-

ка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными рас-

ходами подразумеваются затраты, подтвержден-

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ КОМПАНИЙ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ АВТОМОБИЛЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССАЕ. В. Лепехина

ные документами, оформленными в соответствии

с законодательством Российской Федерации,

либо документами, оформленными согласно

обычаям делового оборота, применяемым в ино-

странном государстве, на территории которого

были произведены соответствующие расходы, и

(или) документами, косвенно подтверждающими

произведенные расходы (в том числе таможен-

ной декларацией, приказом о командировке, про-

ездными документами, отчетом о выполненной

работе в соответствии с договором). Расходами

признаются любые затраты при условии, что они

произведены для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Таким образом, п. 1 ст. 252 НК РФ устанавли-

вает, что расходы должны быть экономически обо-

снованы. При этом критериев экономической обо-

снованности в главе 25 НК РФ не содержится.

Поскольку в действующем законодательстве

отсутствуют определения понятий «экономиче-

ски оправданные затраты» и «обоснованные

затраты (расходы)», невозможно однозначным

образом определить круг допустимых доказа-

тельств, то есть сведений о фактах, на осно-

вании которых можно установить наличие или

отсутствие соответствующих обстоятельств, а

именно экономической обоснованности (оправ-

данности) расходов (затрат), осуществленных

(понесенных) налогоплательщиком, для целей

определения объекта налогообложения (нало-

говой базы) по налогу на прибыль организаций;

это позволяет налоговым органам и арбитраж-

ным судам произвольным образом не призна-

вать расходами для целей определения объекта

налогообложения по налогу на прибыль органи-

заций фактически осуществленные налогопла-

тельщиками затраты, считать их экономически

не оправданными, документально не подтверж-

денными и не связанными с деятельностью, на-

правленной на получение доходов.

Определениями Конституционного Суда

Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-

О-П и № 366-О-П разъяснено, что положения п. 1

_9_11.indd 3 09.08.2011 22:33:33

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ № 9 • 20114


ст. 252 НК РФ устанавливают общие характери-

стики определения для целей обложения налогом

на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) расхо-

дов налогоплательщика, которые как уменьшаю-

щие полученные им доходы учитываются при

расчете налоговой базы данного налога.

Законодатель оправданно отказался от за-

крытого перечня конкретных затрат налогопла-

тельщика, которые могут быть учтены при рас-

чете налоговой базы, имея в виду многообразие

содержания и форм экономической деятельности

и видов возможных расходов, что при детальном

и исчерпывающем их нормативном закреплении

приводило бы к ограничению прав налогопла-

тельщика, и предоставил налогоплательщикам

возможность самостоятельно определять в каж-

дом конкретном случае исходя из фактических

обстоятельств и особенностей их финансово-

хозяйственной деятельности, относятся те или

иные не поименованные в главе 25 НК РФ к рас-

ходам для целей налогообложения либо нет.

Общие критерии отнесения тех или иных

затрат к расходам, указанные в положениях

ст. 252 и других статьях главы 25 НК РФ, должны

применяться в системе действующего правового

регулирования с учетом целей и общих принци-

пов налогообложения, а также позиций Консти-

туционного суда Российской Федерации.

Гражданское законодательство рассматри-

вает предпринимательскую деятельность как

самостоятельную, осуществляемую на свой риск

деятельность, направленную на систематиче-

ское получение прибыли [п. 1 ст. 2 Гражданского

кодекса Российской Федерации (ГК РФ)], кото-

рая для коммерческих организаций является

основной целью их деятельности, а для неком-

мерческих организаций служит достижению це-

лей, ради которых они созданы (ст. 50 ГК РФ).

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение

прибыли организаций и устанавливает в этих

целях определенную соотносимость доходов и

расходов и связь последних именно с деятель-

ностью организации по извлечению прибыли.

Этот же критерий обозначен в абз. 4 п. 1 ст. 252

НК РФ как основное условие признания затрат

обоснованными или экономически оправданными:

расходами признаются любые затраты при усло-

вии, что они произведены для осуществления дея-

тельности, направленной на получение дохода.

Из этого же исходит и Пленум ВАС РФ, ука-

завший в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об

оценке арбитражными судами обоснованности

получения налогоплательщиком налоговой вы-

годы», что обоснованность расходов, учиты-

ваемых при расчете налоговой базы, должна

оцениваться с учетом обстоятельств, свидетель-

ствующих о намерениях налогоплательщика

получить экономический эффект в результате

реальной предпринимательской или иной эко-

номической деятельности. При этом речь идет

именно о намерениях и целях (направленности)

этой деятельности, а не о ее результате. В то же

время обоснованность получения налоговой вы-

годы, как отмечается в том же постановлении,

не может быть поставлена в зависимость от эф-

фективности использования капитала.

Учитывая вышеприведенную позицию Кон-

ституционного суда Российской Федерации и

ВАС РФ, приобретение и содержание автомоби-

лей представительского класса транспортными

компаниями сами по себе не служат основани-

ем для вывода о нацеленности действий нало-

гоплательщика на получение необоснованной

налоговой выгоды, поскольку приобретение

и содержание автомобилей непосредственно

связаны с транспортной деятельностью таких

компаний, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым

имуществом для целей главы 25 НК РФ призна-

ется имущество, которое находится у налогопла-

тельщика на праве собственности (если иное не

предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса),

используется им для извлечения дохода и стои-

мость которого погашается путем начисления

амортизации. Амортизируемым имуществом

признается имущество со сроком полезного ис-

пользования более 12 месяцев и первоначаль-

ной стоимостью более 40 000 руб. Поскольку ав-

томобили представительского класса относятся

к амортизируемому имуществу, транспортная

компания вправе отнести к расходам для целей

налогообложения прибыли амортизационные

отчисления, начисленные в соответствии с дей-

ствующим порядком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ФОРМА № ОС-1 ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ АВТОМОБИЛЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССА

Акт о приеме-передаче объекта основных

средств (кроме зданий, сооружений) по форме

№ ОС-1, утвержденной постановлением Госком-

стата России от 21.01.2003 № 7 (далее – акт по

форме № ОС-1), необходим для бухгалтерского

и налогового учета основных средств. От того,

насколько верно он заполнен, зависит правиль-

ность исчисления налога на имущество и нало-

га на прибыль транспортной компанией.

Приобретение нового автомобиля. При

приобретении нового автомобиля предста-

вительского класса продавец автомобиля

оформляет товарную накладную по форме

№ ТОРГ-12, утвержденной постановлением

Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

_9_11.indd 4 09.08.2011 22:33:33



В данном случае акт по форме № ОС-1 про-

давцом автомобилей не оформляется, посколь-

ку для него это товар, а не основное средство.

Транспортной компании (покупателю) придется

самой оформить этот документ на новый авто-

мобиль. При этом она должна обратить внимание

на разъяснение, данное в п. 2 письма Росстата от

31.03.2005 № 01-02-09/205: в случае приобретения

объекта у организации-продавца через сеть опто-

вой или розничной торговли для его использова-

ния покупателем в качестве основного средства

форму № ОС-1 заполняет только организация-

получатель (покупатель), при этом реквизиты

организации-сдатчика (продавца), то есть левый

блок с грифом «УТВЕРЖДАЮ» (в том числе «Под-

пись руководителя», «М.П.» и «Дата»), не заполня-

ются, поскольку продаваемый объект не числится

у продавца в составе основных средств, а явля-

ется товаром (здесь нет бухгалтерской операции

приема-передачи, есть договор купли-продажи).

Таким образом, акт по форме № ОС-1 на при-

обретение нового автомобиля, приобретенного

через розничную или оптовую торговую сеть,

составляется в одном экземпляре, заполняемом

принимающей стороной (покупателем).

Приобретение бывшего в эксплуатации

автомобиля. В случае приобретения бывшего

в эксплуатации автомобиля представительско-

го класса, числившегося у продавца в составе

основных средств, акт по форме № ОС-1 запол-

няется обеими сторонами сделки – и продавцом,

и покупателем. Причем в этом случае транспорт-

ной компании не нужно составлять отдельный

акт по форме № ОС-1, а просто в акте по форме

№ ОС-1, который передаст компании продавец

автомобиля, необходимо заполнить соответству-

ющие строки и графы. Это означает, что раздел 1

второй страницы акта по форме ОС-1 заполняет

продавец, а раздел 2 второй страницы этого до-

кумента – покупатель автомобиля.

Акт по форме № ОС-1 на приобретение

бывшего в эксплуатации автомобиля, чис-

лившегося у продавца в составе основных

средств, составляется в двух экземплярах, за-

полняемых передающей стороной (продавцом)

и принимающей стороной (покупателем).

В этом случае раздел 1 акта по форме № ОС-1

заполняется на основании сведений передающей

стороны и носит информационный характер для

объектов основных средств, бывших в эксплуа-

тации. Основание – Указания по применению и

заполнению форм первичной учетной докумен-

тации по учету основных средств, утвержден-

ных постановлением Госкомстата России от

21.01.2003 № 7. В случае отсутствия у получателя

акта приема-передачи по бывшему в эксплуата-

ции основному средству амортизация по такому

основному средству у него не начисляется (см.

письмо Минфина России от 05.07.2010 № 03-03-

06/1/448). Если же акт по форме № ОС-1 имеется,

но он заполнен неправильно, например неверно

определен срок полезного использования основ-

ного средства, то получается, что достоверных

документов о приобретенном основном средстве

у принимающей стороны нет, и, следовательно,

амортизация по такому основному средству на-

числяться не может.

Мы не рекомендуем транспортной компании

ориентироваться только на сведения об аморти-

зационной группе, указанные на первой странице

акта по форме № ОС-1. Ведь передающая сторо-

на не должна в обязательном порядке указывать

в этом документе номер группы именно для це-

лей налогового учета. Поэтому целесообразнее

сведения о номере амортизационной группы под-

тверждать отдельным документом, полученным

транспортной компанией от предыдущего соб-

ственника. Например, предыдущий собственник

по запросу транспортной компании может подго-

товить справку в произвольной форме:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (ООО «Альфа»)

Исх. № 28 от 25.07.2011

Справка-подтверждение

Подтверждаем, что легковой автомобиль Bentley Amage, модификация R/T, форма ку-

зова – седан, год выпуска – 2002, рабочий объем двигателя 6750 куб. см, длина 5,4 м, пере-

данный ООО «Транспортная компания «Бета» по акту о приеме-передаче объекта основных

средств (форма № ОС-1) от 22.07.2011 № 15 (договор купли-продажи от 22.07.2011 № 78), чис-

лился в налоговом учете нашей организации в составе 5 (пятой) амортизационной группы.

Главный бухгалтер

ООО «Альфа» Соколова Н. В. Соколова

М.П.

_9_11.indd 5 09.08.2011 22:33:33



Обратите внимание!

При заполнении транспортной компанией

акта по форме № ОС-1 на новый или быв-

ший в эксплуатации автомобиль представи-

тельского класса не надо отражать данные

о регистрации транспортного средства в

ГИБДД.

Напоминаем читателям журнала, что для

целей обеспечения полноты учета автомото-

транспортных средств Правительство РФ в

п. 3 постановления от 12.08.1994 № 938

«О государственной регистрации автомото-

транспортных средств и других видов самоход-

ной техники на территории Российской Феде-

рации» обязало собственников транспортных

средств в установленном порядке регистриро-

вать их в Государственной инспекции безопас-

ности дорожного движения МВД России в те-

чение пяти суток после приобретения.

Согласно п. 5 письма Росстата от 31.03.2005

№ 01-02-09/205 реквизит «Государственная

регистрация прав на недвижимость» унифици-

рованной формы первичной учетной докумен-

тации № ОС-1 заполняется в случаях соверше-

ния сделок только с недвижимым имуществом,

права на которое подлежат государственной

регистрации в соответствии с Федеральным

законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государ-

ственной регистрации прав на недвижимое

имущество и сделок с ним». Данный реквизит

не предусматривает ссылки на документ с ука-

занием номера и даты регистрации автомо-

биля в ГИБДД, поскольку автотранспортные

средства к недвижимости не относятся.

Отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 130

Гражданского кодекса Российской Федерации

(ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимому

имуществу, недвижимости) относятся земель-

ные участки, участки недр и все, что прочно

связано с землей, то есть объекты, переме-

щение которых без несоразмерного ущерба

их назначению невозможно, в том числе зда-

ния, сооружения, объекты незавершенного

строительства. Недвижимыми вещами также

считаются подлежащие государственной ре-

гистрации воздушные и морские суда, суда

внутреннего плавания, космические объекты.

Законом к недвижимым вещам может быть от-

несено и иное имущество.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ГРУППА ДЛЯ АВТОМОБИЛЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКОГО КЛАССА

Правильность начисления амортизации по

автомобилю представительского класса за-

висит от того, к какой амортизационной груп-

пе его отнести. Кроме того, от правильности

отнесения автомобиля представительского

класса к амортизационной группе зависит и

возможность применения по нему амортиза-

ционной премии. Ведь в отношении основ-

ных средств, относящихся к третьей–седьмой

амортизационным группам, разрешено еди-

новременно учитывать в расходах текущего

отчетного (налогового) периода до 30 % их

первоначальной стоимости, а для остальных

амортизационных групп – до 10 % первона-

чальной стоимости основного средства (абз.

2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

По общему правилу автомобили легко-

вые (код ОКОФ 15 3410010) входят в третью

амортизационную группу со сроком полезного

использования свыше трех лет и до пяти лет

включительно.

Исключения из этого общего правила со-

ставляют:

автомобили легковые малого класса для ⇒инвалидов (код ОКОФ 15 3410114), относя-

щиеся к четвертой амортизационной группе со

сроком полезного использования свыше 5 лет

и до семи лет включительно;

автомобили легковые большого класса (с ⇒рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) (код

ОКОФ 15 3410130);

автомобили легковые большого класса ⇒для индивидуального и служебного пользова-

ния (код ОКОФ 15 3410131);

автомобили легковые высшего класса ⇒(код ОКОФ 15 3410140);

автомобили легковые высшего класса ⇒для служебного пользования (код ОКОФ 15

3410141).

Вышеперечисленные автомобили боль-

шого и высшего класса относятся к пятой

амортизационной группе со сроком полезного

использования свыше 7 лет и до десяти лет

включительно.

Напоминаем читателям журнала, что Об-

щероссийским классификатором основных

фондов ОК 013-94, утвержденным постанов-

лением Госстандарта России от 26.12.1994

№ 359, установлена следующая классифика-

ция легковых автомобилей:

автомобили особо малого класса; ⇒автомобили малого класса; ⇒автомобили среднего класса; ⇒автомобили большого класса; ⇒автомобили высшего класса. ⇒

При этом принадлежность автомобиля к

определенному классу (от особо малого до

большого) основывается на объеме двигателя

автомобиля.

!

_9_11.indd 6 09.08.2011 22:33:33



Как следует из вышеприведенной класси-

фикации, представительский класс в ней от-

сутствует. Нет его четкого понятия и в класси-

фикациях, принятых в других странах.

Таким образом, порядок определения

принадлежности автомобиля к высшему

(представительскому) классу ни Общерос-

сийский классификатор основных фондов

ОК 013-94, ни другие правовые акты не

устанавливают.

«Представительский класс» – это обобща-

ющий термин.

В данном случае транспортной компании

можно порекомендовать воспользоваться

рекомендациями ГТК России, изложенны-

ми в письме от 26.02.1997 № 04-30/3515

«О классификации автотранспортных

средств», согласно которым признаками,

отличающими автомобили высшего класса,

следует считать:

1) репутацию марки;

2) цену;

3) габариты;

4) мощность двигателя (рабочий объем,

число цилиндров);

5) отличия от базовой модели;

6) кузова, изготовленные по специальному

заказу;

7) бронированный кузов;

8) форму кузова (седан, лимузин);

9) быстроходность;

10) комфортабельность салона;

11) дополнительное оборудование.

Обладая тем или иным (хотя бы одним)

свойством, автомобиль может быть отнесен к

представительскому классу.

По мнению ГТК России (письмо от

26.02.1997 № 04-30/3515), существует и

другой подход к принадлежности того или

иного автомобиля к представительскому

классу – какой тип потребителя его ис-

пользует:

царствующие фамилии; ⇒руководители государства; ⇒предприниматели и банкиры; ⇒«золотая молодежь»; ⇒звезды эстрады, кино и шоу-бизнеса и ⇒

т. д.

В письме ГТК России от 26.02.1997 № 04-

30/3515 указано, что, безусловно, представи-

тельскими являются «роллс-ройс» и «бентли»,

следовательно, включать их надо в пятую

амортизационную группу. В этом документе

также рекомендовано по вопросу отнесения

той или иной марки автомобиля к представи-

тельскому классу в каждом случае обращать-

ся к эксперту.

Пример

Транспортная компания хочет отнести автомобиль

Nissan Teana 2,3 Luxury к пятой амортизационной

группе. Для этого она должна иметь на руках пись-

менное заключение эксперта об отнесении это-

го автомобиля к высшему (представительскому)

классу. Если такое заключение получено не будет,

вышеуказанный автомобиль придется включить в

третью амортизационную группу.

Кстати, по европейской классификации автомо-

биль Nissan Teana 2,3 Luxury обычно позициони-

руется как автомобиль высшего среднего класса

(класс E), называемого у нас бизнес-классом. До

высшего (представительского) класса (класс F)

он не дотягивает. Но с точки зрения минимизации

налогообложения это на руку организации. Ведь

автомобиль нужно отнести к третьей амортизаци-

онной группе, а срок службы основных средств,

включенных в данную группу, – свыше трех до

пяти лет включительно. Следовательно, в рас-

ходах транспортная компания будет признавать

сумму амортизации в большем размере, чем если

бы автомобиль относился к пятой амортизацион-

ной группе.

Существует и еще один подход к опреде-

лению высшего (представительского) клас-

са автомобиля. Так, к высшему классу могут

быть отнесены легковые автомобили длиной

свыше 4,9 метра. На это указано в табл. 4.1

Методического руководства по определению

стоимости автомототранспортных средств с

учетом естественного износа и техническо-

го состояния на момент предъявления (РД

37.009.015-98), утвержденного Минэкономики

России 04.06.1998. Отметим, что Минюстом

России отказано в регистрации данного доку-

мента (письмо Минюста России от 27.11.2002

№ 07/11150-ЮД).

Тем не менее именно на этот документ

и на длину машины для определения отне-

сения автомобиля к высшему классу при

отнесении к амортизационной группе ссы-

лалась организация в налоговом споре,

рассмотренном в постановлении Семнад-

цатого арбитражного апелляционного суда

от 08.12.2008 № 17АП-8900/2008-АК по делу

№ А60-18328/08.

Данный налоговый спор представляет безу-

словный интерес для транспортных компаний.

Позиция налоговой инспекции. Налого-

плательщиком были необоснованно отнесены

автотранспортные средства «Вольво S80»,

«Мицубиси Грандис 2,4», «Фольксваген Муль-

тивен» к третьей амортизационной группе.

В обоснование этой позиции налоговая ин-

спекция привела следующие доводы:

_9_11.indd 7 09.08.2011 22:33:33



постановлением Правительства РФ от ⇒01.01.2002 № 1 «О классификации основных

средств, включаемых в амортизационные

группы» предусмотрено, что к пятой амортиза-

ционной группе относятся легковые автомоби-

ли большого класса (объем двигателя свыше

3,5 л) и высшего класса (объем двигателя не

определен), то есть законодатель не ставит

факт отнесения автомобиля к высшему классу

в зависимость от объема двигателя;

данное положение содержится в отрасле- ⇒вой нормали ОН 025 270-66, в соответствии с

которой легковые автомобили подразделяют-

ся в зависимости от рабочего объема двигате-

ля: средний класс (от 1,18 до 3,5 л), большой

класс (свыше 3,5 л) и высший класс (объем не

установлен);

согласно Методическому руководству ⇒по определению стоимости автомототран-

спортных средств с учетом износа и техниче-

ского состояния на момент предъявления РД

37.009.015-98 к большому классу относятся ав-

томобили длиной от 4,6 до 4,9 м, а как было ука-

зано заявителем, длина «Вольво S80» состав-

ляла 4,8 м, «Мицубиси Грандис» – 2.4 – 4,7 м,

«Фольксваген Мультивен» – 4,78 м. Следова-

тельно, данные автомобили должны относить-

ся к пятой амортизационной группе.

Основанием для доначисления налога на

прибыль послужили выводы акта проверки о

неправомерном начислении амортизационных

отчислений по имуществу, являющемуся пред-

метом лизинга и учитываемому на балансе

общества исходя из третьей амортизационной

группы основных средств – легковые автомоби-

ли среднего класса для служебного и индивиду-

ального пользования. Налоговый орган полагал,

что автомобили относятся к пятой амортизаци-

онной группе – автомобилям высшего класса.

Позиция налогоплательщика. ООО «УБРиР-

лизинг» (налогоплательщик) полагало, что при-

надлежавшие ему автомобили не могли относить-

ся к пятой амортизационной группе: к большому

классу не относятся автомобили по объему дви-

гателя меньше 3,5 л, а к высшему классу не от-

носятся по длине автомобилей меньше 4,9 м.

Позиция судей. В силу требований поста-

новления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1

«О классификации основных средств, вклю-

чаемых в амортизационные группы» к третьей

амортизационной группе относятся легковые

автомобили; к пятой амортизационной груп-

пе – автомобили легковые большого класса

(с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и

высшего класса.

Общероссийский классификатор основ-

ных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержден-

ный постановлением Госстандарта России от

26.12.1994 № 359, устанавливает, что критери-

ями отнесения транспортных средств к той или

иной категории являются тип, класс автомоби-

ля, объем двигателя и назначение в использо-

вании. Вышеуказанные показатели проставля-

ются в паспорте транспортного средства при

регистрации в органах ГИБДД.

Методическим руководством по определе-

нию стоимости автотранспортных средств РД

37.009.015-98, утвержденного Минэкономики

России от 04.06.1998, установлено, что к выс-

шему классу относятся автомобили длиной

свыше 4,9 м.

Из анализа вышеуказанных нормативных

правовых актов следует, что критерием отнесе-

ния автомобиля к легковому автомобилю боль-

шого класса является объем двигателя более

3,5 л; к высшему классу – независимо от объ-

ема двигателя, но длиной более 4,9 м (основ-

ные средства пятой амортизационной группы).

К легковому автомобилю среднего класса тре-

тьей амортизационной группы относятся легко-

вые автомобили, за исключением легковых ав-

томобилей большого и высшего класса.

Кроме того, такие признаки, как репутация

марки, автоматическая коробка передач, ком-

фортабельность салона, стоимость автомоби-

ля, нормативно не определены, носят оценоч-

ный характер, в связи с чем они не могут быть

использованы для установления амортизаци-

онной группы в целях налогообложения.

Как было установлено судом первой ин-

станции и подтверждалось материалами дела,

ООО «УБРиР-лизинг» были заключены дого-

воры внутреннего лизинга со следующими ор-

ганизациями:

с ООО «Свердловский ювелирный мага- ⇒зин» заключен договор № 35л от 20.01.2004 о

передаче в лизинг автомобиля «Вольво S80»,

год выпуска 2003, объемом двигателя 2,4 дм

куб., стоимостью 860 000 руб., длиной 4,8 м;

с ООО ⇒ «Санта продукт» договор № 63л

от 14.10.2004 о передаче в лизинг автомоби-

ля «Мицубиси Грандис», объемом двигателя

2,4 дм куб., первоначальной стоимостью 810

878,48 руб., длиной 4,7 м;

с ЗАО «Нова-Строй» договор № 83л от ⇒18.07.2005 г. о передаче в лизинг автомобиля

«Фольксваген Мультивен», объемом двигате-

ля 3,2 дм куб., первоначальной стоимостью

1 826 737,84 руб., длиной 4,78 м.

Для целей начисления амортизационных от-

числений данные автомобили налогоплатель-

щиком законно и обоснованно были отнесены

к третьей амортизационной группе со сроком

полезного использования свыше 3 лет до 5

_9_11.indd 8 09.08.2011 22:33:33



лет включительно по ОКОФ 15 3410010 «Лег-

ковые автомобили», так как они не относятся

ни к большому, ни к высшему классу легковых

автомобилей (объем двигателя автомобилей

согласно данным паспорта транспортного сред-

ства составляет 2,4 дм куб., 2,4 дм куб., 3,2 дм

куб., то есть менее 3,5 дм куб., а длина автомо-

билей 4,8 м, 4,7 м, 4,78 м, то есть менее 4,9 м).

Ссылка налогового органа на отраслевую

нормаль ОН 025 270-66 «Классификация и си-

стема обозначения автомобильного подвижного

состава, а также его агрегатов и узлов, выпуска-

емых специализированными предприятиями»

была судом отклонена, поскольку в соответствии

с нормалью легковые автомобили также подраз-

деляются на классы в зависимости от рабоче-

го объема двигателя: средний класс от 1,18 до

3,5 л, большой класс свыше 3,5 л. Между тем ав-

томобили, принадлежащие налогоплательщику,

имеют объем двигателя до 3,5 л.

Довод налогового органа со ссылкой на

п. 9 ст. 259 НК РФ был предметом исследова-

ния суда первой инстанции, и ему была дана

надлежащая правовая оценка. Суд обосно-

ванно указал на то, что п. 9 ст. 259 НК РФ ре-

гламентирует порядок применения налогопла-

тельщиками основной нормы амортизации со

специальным коэффициентом 0,5 при начис-

лении амортизации по легковым автомобилям

более 300 тыс. руб. и не предусматривает, что

автомобили стоимостью свыше 300 тыс. руб.

должны относиться к автомобилям высшего

класса. Суд также пришел к правильному вы-

воду о том, что письмо Департамента налого-

вой и таможенно-тарифной политики Минфи-

на России от 29.10.2004 № 03-03-01-04/1/95 не

может устанавливать правил отнесения авто-

мобилей к высшему классу в зависимости от

стоимости, поскольку вышеуказанное письмо

не является нормативным актом в сфере на-

логообложения.

Таким образом, судьи в постановлении Сем-

надцатого арбитражного апелляционного суда

от 08.12.2008 № 17АП-8900/2008-АК по делу

№ А60-18328/08 поддержали налогоплатель-

щика, учтя его аргумент о том, что все приоб-

ретенные им автомобили представительского

класса были короче 4,9 м и, следовательно, от-

носились к третьей амортизационной группе.

Таким образом, транспортная компания

может отнести автомобиль к высшему (пред-

ставительскому) классу на основе сравне-

ния его характеристик согласно критериям,

данным в письме ГТК России от 26.02.1997

№ 04-30/3515, а также в Методическом руко-

водстве по определению стоимости автомото-

транспортных средств с учетом естественного

износа и технического состояния на момент

предъявления (РД 37.009.015-98), утвержден-

ном Минэкономики России 04.06.1998.

Извлечение из письма Минфина Россииот 02.06.2011 № 03-11-06/2/88

...Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении организа-цией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признавае-мые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на фор-мирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации при-знаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет ор-ганизации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...

_9_11.indd 9 09.08.2011 22:33:34



ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Все хозяйственные операции, проводи-

мые организацией, должны оформляться

оправдательными документами. Эти до-

кументы служат первичными учетными до-

кументами, на основании которых ведется

бухгалтерский учет. На это указано в п. 1

ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (да-

лее – Закон о бухгалтерском учете). Пер-

вичные учетные документы принимаются к

учету, если они составлены по форме, со-

держащейся в альбомах унифицированных

форм первичной учетной документации, а

документы, форма которых не предусмотре-

на в этих альбомах, должны содержать сле-

дующие обязательные реквизиты:

наименование документа; ⇒дату составления документа; ⇒наименование организации, от имени ко- ⇒

торой составлен документ;

содержание хозяйственной операции; ⇒

КОГДА, КОМУ И ЗАЧЕМ НУЖНЫ ТОВАРНЫЕ И ТРАНСПОРТНЫЕ НАКЛАДНЫЕЕ. В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

При заключении договоров поставки (купли-продажи) и перевозки товара или договоров транспортной экспедиции организация обычно тщательно прораба-тывает множество правовых и финансовых вопросов, но при этом забывает о налоговых проблемах, которые могут возникнуть при отсутствии у нее первич-ной документации, подтверждающей реализацию этих договоров. Речь идет о таких важнейших оправдательных документах, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная и транспортная накладная. Ведь именно на их наличие и правильность оформления обращают особое внимание налоговые органы при проверке обоснованности списания и оприходования товаров, а также призна-ния расходов на перевозку товаров, правильности применения вычетов по НДС. Кроме того, арбитражная практика подтверждает, что «ненадлежащее оформ-ление документов не может свидетельствовать о наличии между покупателем и продавцом самостоятельных отношений по поставке» (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 по делу № Ф04-2898/2007(34140-А81-10). Значит, чтобы доказать сам факт поставки товара, нужно правильно оформ-лять товарные и транспортные документы.Чтобы избежать споров с проверяющими и не оформлять лишних документов, давайте разберемся, когда, кому и зачем нужны товарная накладная, товарно-транспортная накладная и транспортная накладная.

измерители хозяйственной операции в ⇒натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответ- ⇒ственных за совершение хозяйственной опе-

рации и правильность ее оформления;

личные подписи вышеуказанных лиц (п. 2 ⇒ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Согласно п. 2.1.2 Методических рекоменда-

ций по учету и оформлению операций приема,

хранения и отпуска товаров в организациях

торговли, утвержденных письмом Роскомтор-

га от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее – Мето-

дические рекомендации по учету товаров),

движение товара от поставщика к потребите-

лю оформляется товаросопроводительными

документами, предусмотренными условиями

поставки товаров и правилами перевозки гру-

зов (накладной, товарно-транспортной наклад-

ной, железнодорожной накладной, счетом или

счетом-фактурой).

В целях главы 25 Налогового кодекса

Российской Федерации (НК РФ) налогопла-

тельщик уменьшает полученные доходы на

сумму произведенных расходов (за исклю-

_9_11.indd 10 09.08.2011 22:33:34



чением расходов, указанных в ст. 270 на-

стоящего Кодекса). Расходами признаются

обоснованные и документально подтверж-

денные затраты (а в случаях, предусмотрен-

ных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществлен-

ные (понесенные) налогоплательщиком. Под

обоснованными расходами понимаются эко-

номически оправданные затраты, оценка ко-

торых выражена в денежной форме. Под до-

кументально подтвержденными расходами

понимаются затраты, подтвержденные до-

кументами, оформленными в соответствии с

законодательством Российской Федерации,

либо документами, оформленными согласно

обычаям делового оборота, применяемым

в иностранном государстве, на территории

которого были произведены соответствую-

щие расходы, и (или) документами, косвенно

подтверждающими произведенные расходы

(в том числе таможенной декларацией, при-

казом о командировке, проездными доку-

ментами, отчетом о выполненной работе в

соответствии с договором). Расходами при-

знаются любые затраты при условии, что они

произведены для осуществления деятельно-

сти, направленной на получение дохода. Об

этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

И товарная накладная, и товарно-

транспортная накладная, и транспортная на-

кладная являются важнейшими первичными

учетными документами, оформление которых

должно соответствовать прежде всего требо-

ваниям п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете

и п. 1 ст. 252 НК РФ. Поскольку применение

того или иного первичного учетного документа

обусловлено характером хозяйственной опе-

рации, рассмотрим назначение каждой из вы-

шеперечисленных накладных.

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ (ФОРМА № ТОРГ-12)

Товарная накладная представляет собой

первичный учетный документ, которым оформ-

ляются все операции по отпуску товара.

Товарная накладная оформляется по уни-

фицированной форме № ТОРГ-12, утверж-

денной постановлением Госкомстата России

от 25.12.1998 № 132. Согласно Указаниям

по применению и заполнению форм первич-

ной учетной документации по учету торго-

вых операций (общим), утвержденным этим

постановлением Госкомстата России, она

применяется для оформления продажи (от-

пуска) товарно-материальных ценностей

сторонней организации. Документ составля-

ется в двух экземплярах. Первый экземпляр

остается в организации, сдающей товарно-

материальные ценности, и служит основани-

ем для их списания. Второй экземпляр пере-

дается сторонней организации и является

основанием для оприходования этих ценно-

стей.

Обратите внимание!При реализации имущества, которое учиты-

валось как материалы другой организации,

применяется накладная на отпуск материа-

лов на сторону – форма № М-15, утвержден-

ная постановлением Госкомстата России от

30.10.1997 № 71а.

В силу п. 2.1.2 Методических рекоменда-

ций по учету товаров товарная накладная в

торговой организации может выступать как

приходным, так и расходным товарным доку-

ментом, должна выписываться материально

ответственным лицом при оформлении отпу-

ска товаров со склада, при принятии товаров в

торговой организации. В товарной накладной

указываются номер и дата выписки; наимено-

вание поставщика и покупателя; наименова-

ние и краткое описание товара, его количество

(в единицах), цена и общая сумма (с учетом

налога на добавленную стоимость) отпуска то-

вара. Накладная подписывается материально

ответственными лицами, сдавшими и приняв-

шими товар и заверяется круглыми печатями

организаций поставщика и получателя. Коли-

чество оформляемых экземпляров в товарной

накладной зависит от условий получения това-

ра покупателем, вида организации поставщи-

ка, места передачи товара и т. д.

Покупатель не имеет права принимать к

учету товарную накладную, которая не содер-

жит всех реквизитов, предусмотренных фор-

мой № ТОРГ-12.

Товарная накладная, содержащая все не-

обходимые реквизиты, является также дока-

зательством передачи товара (см. постановле-

ния ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2010

по делу № А31-7606/2009, от 01.03.2010

по делу № А43-7588/2009, от 02.12.2009 по

делу № А38-2219/2009, от 16.10.2009 по делу

№ А43-4178/2009, Дальневосточного округа

от 19.04.2010 № Ф03-2220/2010, Западно-

Сибирского округа от 15.06.2010 по делу № А45-

16238/2009, Московского округа от 12.04.2010

№ КА-А40/3243-10 по делу № А40-81923/09-63-

669, от 08.10.2009 № КГ-А40/10050-09 по делу

№ А40-9641/09-108-37, Поволжского округа от

12.05.2010 по делу № А55-9079/2009 и др.).

Товарная накладная по форме № ТОРГ-12

применяется также в случае, если договором

!

_9_11.indd 11 09.08.2011 22:33:34



поставки предусмотрено получение товаров

покупателем в месте нахождения поставщика,

то есть если товар поставляется на условиях

самовывоза. По мнению Президиума ВАС РФ

(см. постановление от 09.12.2010 № 8835/10),

если покупатель товара не выступает в ка-

честве заказчика его перевозки (поставка

товаров от продавца осуществлялась само-

вывозом), то для подтверждения факта при-

обретения товара, принятия его на учет и пра-

ва на вычет НДС по приобретенным товарам

достаточно только правильно оформленных

товарных накладных по форме № ТОРГ-12 и

счетов-фактур. Аналогичная точка зрения со-

держится в постановлениях ФАС Восточно-

Сибирского округа от 13.01.2011 по делу

№ А19-3787/2010, ФАС Центрального округа

от 11.02.2011 по делу № А68-4748/08-108/13,

ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу

№ А55-14780/2008.

Обратите внимание! Конституционный суд Российской Феде-

рации в постановлении от 21.01.2010 № 1-П

признал фактическое наличие в правовой

системе Российской Федерации общеобя-

зательного судебного прецедента [толкова-

ние нормы права, как и разъяснение судеб-

ной практики, данное ВАС РФ в конкретном

деле и конкретном судебном акте (поста-

новление Пленума или Президиума ВАС

РФ) обязательно для других судов, рассма-

тривающих аналогичное дело]. Более того,

ВАС РФ вправе придавать новым толкова-

ниям норм права обратную силу: если после

вступления в законную силу судебного акта

появилась новая правовая позиция Суда

по аналогичному спору, заинтересованная

сторона вправе пересмотреть свое дело по

вновь открывшимся обстоятельствам. Од-

нако существуют некоторые ограничения:

– в судебном акте ВАС РФ (постановлении

Президиума или Пленума) должно быть пря-

мо указано, что истолкование данной нор-

мы имеет обратную силу;

– придание обратной силы правовым позици-

ям ВАС РФ недопустимо в административно-

правовых и публичных спорах (с участием

государства и его органов), если при этом

ухудшаются права слабой стороны (налого-

плательщика, пенсионера, лица, привлекае-

мого к административной ответственности).

ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ

Новая форма транспортной накладной

утверждена в приложении № 4 к Правилам пе-

ревозки грузов автомобильным транспортом,

утвержденным постановлением Правитель-

ства РФ от 15.04.2011 № 272 (далее – Правила

№ 272) и применяется начиная с 25 июля 2011

года.

Транспортная накладная – это первичный

учетный документ, подтверждающий заклю-

чение договора перевозки груза [ч. 2 ст. 785

Гражданского кодекса Российской Федера-

ции (ГК РФ), ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного

транспорта, п. 6 Правил № 272]. Поэтому если

нет заключенного договора перевозки груза,

то не должно быть и транспортной накладной.

И наоборот, наличие договора перевозки изна-

чально предполагает оформление транспорт-

ной накладной.

Обратите внимание!Транспортная накладная (приложение № 4 к

Правилам № 272) составляется только в слу-

чае, если для перевозки товара привлекает-

ся транспортная компания.

Транспортная накладная необходима поку-

пателям продукции и товаров (заказчикам пе-

ревозки) только для отражения транспортных

расходов по отдельному договору перевозки.

Транспортная накладная нужна также во-

дителям транспортных средств при проверке

документов инспекторами ДПС ГИБДД. Это

объясняется тем, что согласно Правилам до-

рожного движения, утвержденным постанов-

лением Совета Министров – Правительства

РФ от 23.10.1993 № 1090 (п. 2.1, 2.1.1), води-

тель механического транспортного средства

обязан иметь при себе и по требованию со-

трудников полиции передавать им для про-

верки в установленных случаях, в частности,

путевой лист, лицензионную карточку и доку-

менты на перевозимый груз, а при перевозке

крупногабаритных, тяжеловесных и опасных

грузов – документы, предусмотренные прави-

лами перевозки этих грузов.

Форма документаНазначение документа

Поставщик Покупатель

Товарная накладная

(форма № ТОРГ-12)

основание для списания товара основание для оприходования товара

доказательство передачи товара и перехода права собственности

основание для оперативного, складского, бухгалтерского и налогового учета

! !

_9_11.indd 12 09.08.2011 22:33:34



Если покупатель (грузополучатель) вы-

возит груз самостоятельно, оформления

транспортной накладной не требуется, по-

скольку отсутствует договор перевозки груза.

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ (ФОРМА № 1-Т)

Товарно-транспортная накладная оформля-

ется по форме № 1-Т, утвержденной постанов-

лением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78

(далее – Постановление № 78), и предназначе-

на для учета движения товарно-материальных

ценностей и расчетов за их перевозки автомо-

бильным транспортом. Как следует из п. 1.2 и 2

Постановления № 78, требование об оформле-

нии формы № 1-Т является обязательным для

юридических лиц всех форм собственности,

осуществляющих деятельность по эксплуата-

ции автотранспортных средств и являющихся

отправителями и получателями грузов, пере-

возимых автомобильным транспортом.

При перевозке грузов автотранспортом при-

емка поступающих материалов осуществляет-

ся на основе товарно-транспортной накладной,

получаемой от грузоотправителя. Об этом гово-

рится в п. 49 Методических указаний по бухгал-

терскому учету материально-производственных

запасов, утвержденных приказом Минфина

России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методи-

ческие указания № 119н).

До вступления в силу Правил № 272 нало-

говые органы считали, что при доставке това-

ров автотранспортом товарно-транспортную

накладную по форме № 1-Т следует оформ-

лять во всех случаях без исключения. И не-

которые суды их поддерживали (см. постанов-

ления ФАС Восточно-Сибирского округа от

30.04.2009 № А19-10710/08-11-Ф02-1646/09, от

11.11.2008 № А19-4274/08-43-Ф02-5524/08).

С вступлением в силу Правил № 272 фор-

ма № 1-Т пока не отменена, как не отменена

и Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка

СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотран-

са РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке

расчетов за перевозки грузов автомобильным

транспортом».

Согласно п. 2 этой Инструкции перевоз-

ка грузов автомобильным транспортом в го-

родском, пригородном и междугородном

сообщениях осуществляется только при на-

личии оформленной товарно-транспортной на-

кладной, а в п. 6 этого документа указано, что

товарно-транспортная накладная предназначе-

на для учета движения товарно-материальных

ценностей, по автомобилям, работающим по

сдельным тарифам, также для расчетов за их

перевозки и учета выполненной транспортной

работы. Товарно-транспортная накладная яв-

ляется единственным документом, служащим

для списания товарно-материальных ценно-

стей у грузоотправителей и их оприходования

у грузополучателей, а также для складского,

оперативного и бухгалтерского учета (абз.

3 п. 6 Инструкции). Верховный суд Россий-

ской Федерации в определении от 10.11.2009

№ КАС09-515 также подтвердил (еще до приня-

тия Правил № 272), что товарно-транспортная

накладная является единственным доку-

ментом, служащим для списания товарно-

материальных ценностей у грузоотправите-

лей и их оприходования у грузополучателей

(в случае доставки товара автомобильным

транспортом). Иной унифицированной формы

первичной учетной документации по учету дви-

жения товарно-материальных ценностей при

перевозке груза автомобильным транспортом

и учету работы перевозчика действующим за-

конодательством не предусмотрено.

Не внесены пока изменения и в п. 49 Мето-

дических указаний № 119н.

С вступлением в силу Правил № 272 суще-

ствует мнение, что с 25 июля 2011 года организа-

ции-перевозчики больше не должны заполнять

товарно-транспортную накладную по форме

№ 1-Т, а заказчики перевозки теперь вправе

подтверждать доставку товаров и транспортные

расходы только новой транспортной накладной

(см. определение Верховного суда Российской

Федерации от 10.11.2009 № КАС09-515, поста-

новление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010

№ 8835/10).

Но есть и противоположная точка зрения,

согласно которой новая транспортная наклад-


Перевозчик Покупатель (заказчик перевозки)

Транспортная

накладная

(приложение № 4 к

Правилам № 272)

доказательство заключения договора перевозки груза

учет работы перевозчика

обоснование отражения транспортных

расходов по отдельному договору перевозки

и вычета НДС по таким расходам

осуществление проверки перевозимых грузов во время движения транспортного

средства со стороны инспекторов ДПС ГИБДД

_9_11.indd 13 09.08.2011 22:33:34



ная не заменяет собой унифицированную фор-

му товарно-транспортной накладной (форма

№ 1-Т), п оскольку:

новая транспортная накладная под- ⇒тверждает оказание услуг по перевозке (ч. 1

ст. 8 Устава автомобильного транспорта, п. 6

Правил № 272);

форма № 1-Т предназначена для учета ⇒движения товарно-материальных ценностей

и расчетов за их перевозки автомобильным

транспортом (см. Указания по применению и

заполнению форм, утвержденные Постанов-

лением № 78).

До выхода официальных разъяснений обе-

им сторонам договора перевозки безопаснее

иметь оба документа – и новую транспортную

накладную, и товарно-транспортную наклад-

ную по форме № 1-Т.

Порядок оформления первичных учетных

документов зависит от условий заключенных

договоров поставки (купли-продажи), догово-

ров перевозки или договоров транспортной

экспедиции, а также от того, на кого возложе-

на обязанность доставки и способа доставки

товара.

ВАРИАНТЫ ДОСТАВКИ ТОВАРА И ОФОРМЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ

Доставка товара может осуществляться

разными способами согласно условиям заклю-

ченных договоров.

Самовывоз покупателем. Если поку-

патель приобретает товар на условиях са-

мовывоза и перевозит его на собственном

транспорте (перевозчика в этом случае нет),

оформлять транспортную накладную (при-

ложение № 4 к Правилам № 272) не нужно.

Для подтверждения факта приобретения

товара и его принятия на учет достаточно

товарной накладной по форме № ТОРГ-12

(см. постановление Президиума ВАС РФ

от 09.12.2010 № 8835/10, письма Минфи-

на России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42,

от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413). Подтвер-

дить расходы на перевозку (в частности,

затраты на бензин) можно оформленными

путевыми листами (см. постановление ФАС

Восточно-Сибирского округа от 17.11.2008

№ А19-6488/08-50-Ф02-5714/08). Во из-

бежание налоговых рисков рекомендуем

условия доставки товара и порядок оформ-

ления первичных документов четко пропи-

сать в договоре поставки (купли-продажи).

Для подтверждения передачи товара до-

статочно только товарной накладной по

форме № ТОРГ-12, которую поставщик

(грузоотправитель) выставляет своим по-

купателям.

Пример

Поставщик на своем складе передает товар

представителю покупателя (грузополучате-

ля) – водителю. Договор перевозки в данном

случае не заключен, поскольку товар забирает

сам покупатель (грузополучатель) на собствен-

ном транспорте.

В рассматриваемой ситуации оформление транс-

портной накладной (приложение № 4 к Правилам

№ 272) не требуется. Необходимо составить только

товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Доставку товара организует сам по-

купатель с привлечением перевозчика.

Согласно условиям договора доставка това-

ра входит в обязанности самого покупателя

(грузополучателя), который организует пе-

ревозку путем заключения договора пере-

возки.

По договору перевозки груза перевозчик

обязуется доставить вверенный ему отправи-

телем груз в пункт назначения и выдать его

управомоченному на получение груза лицу

(получателю), а отправитель обязуется упла-


Грузоотправитель Грузополучатель

Товарно-

транспортная

накладная

(форма № 1-Т)

основание для списания ТМЦ основание для оприходования ТМЦ

Перевозчик Покупатель (заказчик перевозки)

для учета работы перевозчика

обоснование отражения транспортных

расходов по отдельному договору перевозки

и вычета НДС по таким расходам

доказательство заключения договора перевозки груза

подтверждение оказанных услуг по движению груза

основание для оперативного, складского, бухгалтерского учета

осуществление проверки перевозимых грузов во время движения транспортного

средства со стороны инспекторов ДПС ГИБДД

_9_11.indd 14 09.08.2011 22:33:34



тить за перевозку груза установленную плату

(ч. 1 ст. 785 ГК РФ).

В этом случае оформляется транспорт-

ная накладная (приложение № 4 к Правилам

№ 272). Поставщик еще должен оформить

товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Доставку товара организует поставщик

с привлечением перевозчика. Согласно

условиям договора доставка товара входит в

обязанности поставщика (грузоотправителя),

который организует перевозку путем заключе-

ния договора перевозки.

В этом случае поставщик (грузоотправи-

тель) должен оформить транспортную наклад-

ную (приложение № 4 к Правилам № 272), на

основании которой он передаст товар пред-

ставителю транспортной компании (перевоз-

чика). Кроме того, поставщик должен также

оформить товарную накладную по форме

№ ТОРГ-12.

Доставку товара организует постав-

щик собственным транспортом. Согласно

условиям договора доставка товара входит в

обязанности поставщика (грузоотправителя),

который организует перевозку собственным

автотранспортом.

Поскольку договор перевозки не заключа-

ется, то заполнять транспортную накладную

(приложение № 4 к Правилам № 272) нет не-

обходимости.

Организациям следует иметь в виду, что

указывать отдельной строкой стоимость до-

ставки в этом случае в товарной накладной

по форме № ТОРГ-12 нельзя, так как этот

документ применяется для оформления

продажи товаров, а не услуг (см. постанов-

ление Госкомстата России от 25.12.1998

№ 132).

Поскольку унифицированной формы пер-

вичного документа для учета услуг по достав-

ке нет, поставщик вправе оформить документ

Способы доставки товара

Документы,

подтверждающие

поставку товара

Документы, подтверждающие перевозку

товара и транспортные расходы

Покупатель-грузополучатель путем

самовывоза

(без заключения договора

перевозки)

товарная накладная


транспортная накладная

(приложение № 4 к Правилам № 272)

не оформляется;

путевые листы

Покупатель-грузополучатель-

заказчик перевозки путем

заключения договора перевозки

(ст. 785 ГК РФ)





Поставщик-грузоотправитель

(собственными силами и

собственным транспортом)






акт об оказании услуг по доставке

Поставщик-грузоотправитель-

заказчик перевозки путем

заключения договора перевозки

(ст. 785 ГК РФ)





Поставщик-грузоотправитель путем

заключения договора транспортной

экспедиции (ст. 801 ГК РФ)






поручение экспедитору,

экспедиторская или складская расписка

(формы утверждены приказом

Минтранса России от 11.02.2008 № 23),

акт об оказании услуг или отчет

экспедитора, утвержденный заказчиком

Покупатель-грузополучатель путем

заключения договора транспортной

экспедиции (ст. 801 ГК РФ)






поручение экспедитору,

экспедиторская или складская расписка

(формы утверждены приказом

Минтранса России от 11.02.2008 № 23),

акт об оказании услуг или отчет

экспедитора, утвержденный заказчиком

_9_11.indd 15 09.08.2011 22:33:34



в свободной форме, включив в него обяза-

тельные реквизиты первичного документа (п.

2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 12, 13

Положения по ведению бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности в Российской Фе-

дерации, утвержденного приказом Минфина

России от 29.07.1998 № 34н). Например, таким

документом может быть акт оказанных услуг,

содержащий сведения о транспортных рас-

ходах (см. постановления ФАС Центрального

округа от 15.01.2010 по делу № А54-366/2007-

С4-С5; ФАС Московского округа от 25.05.2009

№ КА-А40/4486-09 по делу № А40-48391/08-

114-196).

Доставку товара организует поставщик

путем заключения договора транспортной

экспедиции. По договору транспортной экс-

педиции одна сторона (экспедитор) обязуется

за вознаграждение и за счет другой стороны

(клиента-грузоотправителя или грузополуча-

теля) выполнить или организовать выполнение

определенных договором экспедиции услуг,

связанных с перевозкой груза. Договором

транспортной экспедиции могут быть преду-

смотрены обязанности экспедитора организо-

вать перевозку груза транспортом и по марш-

руту, избранными экспедитором или клиентом,

обязанность экспедитора заключить от имени

клиента или от своего имени договор (догово-

ры) перевозки груза, обеспечить отправку и

получение груза, а также другие обязанности,

связанные с перевозкой (ч. 1 ст. 801 ГК РФ).

Согласно п. 4 Правил транспортно-

экспедиционной деятельности, утвержден-

ных постановлением Правительства РФ от

08.09.2006 № 554 (далее – Правила № 554),

транспортно-экспедиционными услугами при-

знаются услуги по организации перевозки

груза, заключению договоров перевозки гру-

за, обеспечению отправки и получения груза,

а также иные услуги, связанные с перевозкой

груза.

Экспедиторскими документами являются

(п. 5 Правил № 554):

поручение экспедитору (определяет ⇒перечень и условия оказания экспедитором

клиенту транспортно-экспедиционных услуг в

рамках договора транспортной экспедиции);

экспедиторская расписка (подтверждает ⇒факт получения экспедитором для перевозки

груза от клиента либо от указанного им грузо-

отправителя);

складская расписка (подтверждает факт ⇒принятия экспедитором у клиента груза на

складское хранение).

Экспедиторские документы являются не-

отъемлемой частью договора транспортной

экспедиции (п. 7 Правил № 554). Их формы

утверждены приказом Минтранса России от

11.02.2008 № 23.

В рассматриваемой ситуации необходи-

мо оформить поручение экспедитору, а так-

же экспедиторскую или складскую расписку.

Факт оказания услуг по договору экспеди-

ции подтвердит либо акт об оказании услуг

(см. постановление ФАС Поволжского окру-

га от 07.04.2009 по делу № А12-14314/2008),

либо отчет экспедитора, подписанный за-

казчиком.

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/333

...В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Феде-рации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обяза-тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.С 1 января 2011 г. налогоплательщики земельного и транспортного налогов по итогам отчетных периодов не пред-ставляют налоговые расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам.При этом налогоплательщики земельного и транспортного налогов обязаны уплачивать авансовые платежи по этим налогам по итогам отчетных периодов в порядке, установленном ст. ст. 397 и 363 НК РФ соответственно.Таким образом, авансовые платежи по земельному и транспортному налогам, начисленные в установленном зако-нодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны...

_9_11.indd 16 09.08.2011 22:33:34



1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Под финансовыми вложениями понимаются

вложения (инвестиции) с целью получения дохо-

да в государственные и муниципальные ценные

бумаги, ценные бумаги других организаций, в том

числе долговые ценные бумаги, в которых дата и

стоимость погашения определена (облигации, век-

селя), вклады в уставные (складочные) капиталы

других организаций (в том числе дочерних и зави-

симых хозяйственных обществ), предоставленные

займы, депозитные вклады в кредитных организа-

циях, дебиторская задолженность, приобретенная

на основании договора уступки права требования.

Под обесценением финансовых вложений

понимается устойчивое существенное снижение

стоимости финансовых вложений ниже величи-

ны экономических выгод, которые организация

рассчитывает получить от данных финансовых

вложений в обычных условиях ее деятельности.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерско-

му учету «Учетная политика организации» ПБУ

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙЖ. В. Кивва, аудитор, ведущий специалист отдела методологии бухгалтерского учета Группа компаний «Волга-Днепр»

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вло-жений является переход к организации финансовых рисков, связанных с финансо-выми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т. д.).

1/2008, утвержденного приказом Минфина Рос-

сии от 06.10.2008 № 106н, принимаемая органи-

зацией учетная политика в целях ведения бухгал-

терского учета должна обеспечивать большую

готовность к признанию в бухгалтерском учете

расходов и обязательств, чем возможных дохо-

дов и активов, не допуская создания скрытых ре-

зервов (требование осмотрительности). Таким

образом, законодательство не предусматривает

организации права выбора – создавать или не

создавать резерв под обесценение финансовых

вложений, а обязывает формировать его в соот-

ветствии с требованием осмотрительности.

Согласно ПБУ 19/02 резерв под обесценение

финансовых вложений создается по тем финан-

совым вложениям, по которым не определяется

их текущая рыночная стоимость и одновремен-

но выполняются следующие условия:

1) наблюдаются признаки обесценения.

Признаки обесценения финансовых вложений

приведены в табл.;

2) подтверждается устойчивое существен-

ное снижение их стоимости, которое характе-

ризуется одновременным наличием следующих

условий:

№

п/пВиды финансовых вложений Признаки обесценения финансовых вложений

1

Акции (не обращающиеся

на ОРЦБ);

вклады в уставной капитал

Снижение стоимости чистых активов организации – эмитента.

Введение в отношении организации – эмитента ценных бумаг любой из стадий

процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее

управление, конкурсное производство)

2 Векселя (третьих лиц)

Введение в отношении организации – эмитента ценных бумаг любой из стадий

процедуры банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее

управление, конкурсное производство)

3

Приобретенные права

требования;

займы выданные

Просрочка исполнения обязательств.

Введение в отношении организации – должника любой из стадий процедуры

банкротства (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление,

конкурсное производство).

Снижение вероятности получения долга с учетом платежеспособности контрагента

Таблица

_9_11.indd 17 09.08.2011 22:33:34



на отчетную дату и на предыдущую от- ⇒четную дату учетная стоимость существенно

выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стои- ⇒мость финансовых вложений существенно

изменялась исключительно в направлении ее

уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетель- ⇒ства того, что в будущем возможно существен-

ное повышение расчетной стоимости данных

финансовых вложений.

Под учетной стоимостью финансовых вло-

жений понимается стоимость, по которой фи-

нансовые вложения отражены в бухгалтерском

учете, а под расчетной стоимостью финансо-

вых вложений – стоимость финансовых вло-

жений, определенная на основании расчета по

данным отчетности или иной информации.

Устойчивое существенное снижение стоимо-

сти финансовых вложений определяется по ре-

зультатам проверки на их обесценение, которая

проводится, как правило, один раз в год по со-

стоянию на 31 декабря текущего года. Если про-

верка на обесценение финансовых вложений

(по которым ранее не создавался резерв) под-

тверждает устойчивое существенное снижение

их стоимости, создается резерв под обесцене-

ние на величину разницы между учетной и рас-

четной стоимостью финансовых вложений.

Если по результатам проверки на обесценение

финансовых вложений (по которым ранее был об-

разован резерв) выявляется дальнейшее сниже-

ние их расчетной стоимости, то сумма ранее обра-

зованного резерва под обесценение финансовых

вложений корректируется в сторону его увеличе-

ния. Если по результатам проверки на обесцене-

ние финансовых вложений (по которым ранее был

образован резерв) выявляется повышение их рас-

четной стоимости, то сумма ранее образованного

резерва под обесценение финансовых вложений

корректируется в сторону его уменьшения.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В целях обеспечения аналитического учета

резервов под обесценение финансовых вло-

жений единицей учета резерва в зависимости

от вида финансовых вложений может быть:

по акциям – пакет акций одного эмитен- ⇒та (номер выпуска акций);

по векселям третьих лиц – ценная бумага; ⇒по дебиторской задолженности, приобре- ⇒

тенной на основании договора уступки права

требования, – задолженность, приобретенная

по одному договору уступки права требования;

по вкладам в уставные капиталы – доля ⇒в уставном капитале юридического лица;

по займам выданным – договор за йма. ⇒Расчет резерва под обесценение финан-

совых вложений осуществляется на основа-

нии результатов инвентаризации финансовых

вложений за счет финансовых результатов [в

составе прочих (операционных) расходов)].

Стоимость финансовых вложений, по которым

был образован резерв, отражается в бухгал-

терской отчетности по учетной стоимости за

вычетом суммы резерва.

По порядку формирования резерва под

обесценения финансовые вложения условно

можно подразделить на две группы:

по акциям и вкладам в уставный капитал; ⇒по векселям третьих лиц, дебиторской ⇒

задолженности, приобретенной на основании

договора уступки права требования и займам

выданным.

Рассмотрим порядок формирования резер-

ва под обесценения для обоих групп.

3. ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ВИДЕ АКЦИЙ И ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

3.1. Порядок определения расчетной

стоимости акций ОАО, не обращающихся

на организованном рынке ценных бумаг

Расчетная стоимость акций, не обращаю-

щихся на организованном рынке ценных бу-

маг, определяется путем выявления стоимо-

сти чистых активов эмитента, приходящихся

на соответствующий пакет акций.

Согласно п. 3 ст. 35 Федерального закона

от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных об-

ществах» стоимость чистых активов общества

оценивается по данным бухгалтерского учета

в порядке, устанавливаемом Минфином Рос-

сии и федеральным органом исполнительной

власти по рынку ценных бумаг. Порядок оцен-

ки стоимости чистых активов акционерных об-

ществ утвержден приказом Минфина России и

ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.

Для определения расчетной стоимости

акций, не обращающихся на организованном

рынке ценных бумаг, необходимо:

запросить у эмитента ценных бумаг бух- ⇒галтерскую отчетность на определенные даты

и данные о количестве эмитированных акций;

в установленном законодательством порядке ⇒рассчитать стоимость чистых активов эмитента;

определить расчетную стоимость одной ⇒акции путем деления стоимости чистых акти-

вов на количество эмитированных акций;

_9_11.indd 18 09.08.2011 22:33:34



установить расчетную стоимость пакета ак- ⇒ций одного эмитента путем умножения расчетной

стоимости одной акции на общее количество ак-

ций, находящихся в собственности организации.

Если расчетная стоимость пакета акций

меньше его учетной стоимости, то делается

вывод, что выявлены признаки обесценения

финансового вложения.

3.2. Порядок определения расчетной сто-

имости вкладов в уставный капитал ООО

Исходя из положений Федерального за-

кона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с

ограниченной ответственностью», расчетной

стоимостью вклада в уставный капитал ООО

признается действительная стоимость доли в

уставном капитале общества.

Действительная стоимость доли участника

общества соответствует части стоимости чистых

активов общества, пропорциональной размеру

его доли на определенную отчетную дату.

Для определения расчетной стоимости

вклада в уставный капитал необходимо:

запросить у общества, участником кото- ⇒рого является организация, бухгалтерскую от-

четность на определенные даты;

рассчитать стоимость чистых активов об- ⇒щества в порядке, установленном для оценки

стоимости чистых активов акционерных обществ,

утвержденном приказом Минфина России и

ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз;

определить расчетную стоимость вклада ⇒в уставный капитал путем умножения стоимо-

сти чистых активов на размер доли.

Если расчетная стоимость вклада в устав-

ный капитал меньше его учетной стоимости,

делается вывод, что выявлены признаки обе-

сценения финансового вложения.

3.3. Проверка на устойчивое существенное

снижение стоимости финансовых вложений в

виде акций и вкладов в уставный капитал

Проверка на устойчивое существенное сниже-

ние стоимости финансовых вложений (проверка

на обесценение) производится по тем финансо-

вым вложениям, по которым выявлены признаки

их обесценения. Устойчивое существенное сни-

жение стоимости финансовых вложений характе-

ризуется наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую от-

четную дату учетная стоимость существенно

выше расчетной стоимости.

Для подтверждения данного условия рас-

считывается разница:

между учетной стоимостью на отчетную ⇒дату (31.12 отчетного года) и расчетной стои-

мостью финансовых вложений на последнюю

отчетную дату, предшествующую проведению

проверки (30.09 отчетного года);

между учетной стоимостью финансо- ⇒вых вложений на предыдущую отчетную дату

(31.12 года, предшествующего отчетному) и

расчетной стоимостью финансовых вложений

на 30.09 года, предшествующего отчетному.

Уровень существенности снижения стои-

мости финансовых вложений определяется

как отношение выявленной разницы по каж-

дой единице финансовых вложений к учетной

стоимости соответствующей единицы финан-

совых вложений, умноженное на 100.

Как правило, если сумма снижения рас-

четной стоимости от учетной составляет 5 % и

более, то она считается существенной. Однако

уровень существенности организация вправе

устанавливать самостоятельно;

2) в течение отчетного года расчетная сто-

имость финансовых вложений существенно

изменялась исключительно в направлении ее

уменьшения.

Для подтверждения данного условия находит-

ся разница между значениями расчетной стоимо-

сти финансовых вложений на 31.12 года, предше-

ствующего отчетному и последнюю отчетную дату,

предшествующую проведению проверки (30.09

отчетного года). Уровень существенности измене-

ния расчетной стоимости финансовых вложений

определяется как отношение полученной разницы

по каждой единице финансовых вложений к рас-

четной стоимости соответствующей единицы фи-

нансовых вложений на 31.12 года, предшествую-

щего отчетному умноженное на 100.

Условие считается выполненным, если рас-

четная стоимость финансовых вложений на

30.09 отчетного года существенно меньше,

чем на 31.12 года, предшествующего отчетно-

му – отрицательная д инамика.

По финансовым вложениям, по которым

учетная стоимость на 31.12 года, предшеству-

ющего отчетному, и последнюю отчетную дату

30.09 отчетного года принимается равной 0 (в

случае отрицательной величины чистых акти-

вов), данное условие считается выполненным.

Такие финансовые вложения участвуют в об-

разовании резерва под их обесценение, при

выполнении остальных условий;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетель-

ства того, что в будущем возможно существен-


финансовых вложений. Свидетельства могут

быть получены на основании заключения соб-

ственных или привлеченных экспертов.

Финансовые вложения, удовлетворяющие

условиям проверки на устойчивое существен-

ное снижение стоимости, включаются в итого-

вый расчет резерва под обесценение финан-

совых вложений.

_9_11.indd 19 09.08.2011 22:33:34



4. ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ВИДЕ ВЕКСЕЛЕЙ (ТРЕТЬИХ ЛИЦ), ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИОБРЕТЕННОЙ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, ЗАЙМОВ ВЫДАННЫХ

Автором предлагается осуществлять фор-

мирование резерва под обесценение финан-

совых вложений в виде векселей (третьих лиц),

дебиторской задолженности, приобретенной

на основании договора уступки права требо-

вания, займов выданных с применением коэф-

фициентов резервирования. Коэффициенты

резервирования применяются к финансовым

вложением данной группы, если:

1) выявлена просрочка исполнения обяза-

тельств должником;

2) в отношении организации-должника вве-

дена любая из стадий процедуры банкротства

(наблюдение, финансовое оздоровление, внеш-

нее управление, конкурсное производство);

3) наблюдается снижение вероятности по-

лучения долга с учетом платежеспособности

контрагента.

Коэффициенты резервирования при-

сваиваются соответствующему финансовому

вложению ответственным структурным под-

разделением (юридическим, финансовым, от-

ветственным за формирование дебиторской

задолженности). Применяются следующие ко-

эффициенты резервирования:

коэффициент резервирования (Крез); ⇒коэффициент резервирования банкрот- ⇒

ной задолженности (Кбз);

коэффициент резервирования эксперт- ⇒ной оценки возможности погашения задол-

женности (Кэксп);

итоговый коэффициент резервирования ⇒задолженности (Китог).

Коэффициент резервирования (Крез) уста-

навливается в зависимости от срока возникно-

вения просроченной задолженности, и состав-

ляет от «0,3» до «1,0».

Коэффициент резервирования банкротной за-

долженности (Кбз), применяется при введении в

отношении должника любой процедуры банкрот-

ства. Для задолженности должников, в отношении

которых введена любая из стадий процедуры бан-

кротства (наблюдение, финансовое оздоровление,

внешнее управление, конкурсное производство)

коэффициент резервирования банкротной задол-

женности (Кбз) устанавливается равным «0,8».

Коэффициент резервирования экспертной

оценки возможности погашения задолженности

(Кэксп) является экспертным и применяется в раз-

мере, определенном на основании экспертных

оценок. В качестве основного критерия для вы-

ставления экспертных оценок рассматривается

наличие рисков неоплаты долга или неполной ее

оплаты или оплаты со значительным отклонением

от установленных сроков (за пределами того ка-

лендарного года, на который создается резерв).

На основании результатов экспертной

оценки определяется степень вероятности по-

гашения задолженности, которая может при-

нимать следующие значения:

« ⇒ низкая вероятность погашения дол-

га» – существует низкая степень вероятности

полного или частичного погашения (оплаты)

просроченной задолженности;

« ⇒ высокая вероятность погашения дол-

га» – существует высокая степень вероятно-

сти полного или частичного погашения (опла-

ты) просроченной задолженности.

Коэффициент резервирования экспертной

оценки возможности погашения задолженно-

сти (Кэксп.) может принимать следующие зна-

чения, в зависимости от степени вероятности

погашения задолженности:

«низкая вероятность погашения дол- ⇒га» – 1,0;

«высокая вероятность погашения дол- ⇒га» – 0,2.

Итоговый коэффициент резервирования

задолженности (Китог) применяется для окон-

чательного формирования суммы резерва по

просроченной задолженности с учетом вышеу-

казанных коэффициентов.

Итоговый коэффициент резервирования

не может быть менее «0,0» и более «1,0» и

рассчитывается одним из нижеприведенных

способов:

– (Китог) = (Квз) + (Кэксп.);

– (Китог) = (Кбз) + (Кэксп.).

Для определения просроченной задолжен-

ности по займам выданным, дебиторской за-

долженности, приобретенной на основании

договора уступки права требования, учиты-

ваются сроки погашения задолженности по

каждому договору, в разрезе которого ведется

учет указанной задолженности.

Расчет суммы резерва под обесценение

финансовых вложений производится в следу-

ющем порядке:

по займам выданным, дебиторской за- ⇒долженности, приобретенной – на основании

договора уступки права требования с приме-

нением итоговых коэффициентов резервиро-

вания (Китог.);

по векселям (третьих лиц) – с примене- ⇒нием коэффициента резервирования банкрот-

ной задолженности (Кбз).

_9_11.indd 20 09.08.2011 22:33:34



На конец каждого последующего отчетного

года по тем финансовым вложениям, по кото-

рым был образован резерв, осуществляется

корректировка суммы ранее образованного

резерва либо его восстановление.

Корректировка либо восстановление ранее

образованного резерва осуществляется по ре-

зультатам проверки на обесценение финансо-

вых вложений в следующем порядке:

при выявлении увеличения резерва ⇒(дальнейшего снижения расчетной стоимости

финансового вложения) сумма ранее образо-

ванного резерва под обесценение финансовых

вложений корректируется в сторону его увели-

чения на сумму снижения, что будет соответ-

ствовать сумме вновь созданного резерва;

при выявлении уменьшения резерва (по- ⇒вышения расчетной стоимости финансового

вложения) разница между учетной и расчет-

ной стоимостью превышает установленный

уровень существенности, сумма ранее образо-

ванного резерва под обесценение финансовых

вложений корректируется в сторону его умень-

шения на сумму повышения, что будет соот-

ветствовать сумме вновь созданного резерва;

при выявлении уменьшения резерва (повы- ⇒шения расчетной стоимости финансового вло-

жения, при этом разница между учетной и рас-

четной стоимостью превышает установленный

уровень существенности) сумма ранее образо-

ванного резерва подлежит восстановлению.

В случае выбытия (списания, погашения,

продажи) или оплаты (частичной оплаты) фи-

нансовых вложений сумма ранее образован-

ного резерва подлежит восстановлению в пе-

риоде, когда произошло выбытие (списание,

погашение, продажа), оплата (частичная опла-

та). В случае частичной оплаты (погашения)

финансовых вложений, по которым ранее был

образован резерв под обесценение финансо-

вых вложений, сумма резерва подлежит вос-

становлению пропорционально сумме посту-

пившей частичной оплаты (погашения). Сумма

резерва к восстановлению соответствует сум-

ме поступившей частичной оплаты, умножен-

ной на коэффициент, определяемый как отно-

шение суммы ранее образованного резерва к

учетной стоимости финансового вложения.

Расчетная стоимость финансовых вложений

в виде векселей (третьих лиц), дебиторской за-

долженности, приобретенной на основании до-

говора уступки права требования, займов выдан-

ных определяется на основе расчета как разница

между учетной стоимостью финансовых вложе-

ний и суммой резерва (суммой обесценения).

Для определения расчетной стоимости фи-

нансовых вложений необходимо:

1) произвести расчет суммы резерва (сум-

мы обесценения) по состоянию на 31.12 отчет-

ного года в разрезе соответствующих видов

финансовых вложений;

2) определить расчетную стоимость финан-

совых вложений на соответствующие отчетные

даты путем вычитания из учетной стоимости

финансовых вложений суммы резерва (суммы

обесценения).

Проверка на устойчивое существенное

снижение стоимости финансовых вложений

(проверка на обесценение) производится по

тем финансовым вложениям, по которым вы-

явлены признаки их обесценения.

Для проведения проверки необходимо

определить:

сумму резерва по каждой единице фи- ⇒нансовых вложений;

расчетную стоимость по каждой единице ⇒финансовых вложений.

Устойчивое существенное снижение стои-

мости финансовых вложений характеризуется

следующими признаками:

1) на отчетную дату и на предыдущую от-

четную дату учетная стоимость существенно

выше расчетной стоимости.

Исходя из того, что сумма резерва является

разницей между учетной и расчетной стоимо-

стью финансового вложения, то для подтверж-

дения данного условия анализируется сумма

резерва на 31.12 отчетного года и 31.12 года,

предшествующего отчетному, по каждой еди-

нице финансовых вложений.

Уровень существенности снижения стоимости

финансовых вложений определяется как отноше-

ние суммы резерва по каждой единице финансо-

вых вложений к учетной стоимости соответствую-

щей единицы финансовых вложений, умноженное

на 100. Если полученный результат превышает

установленный уровень существенности, то сум-

ма снижения считается существенной;

2) в течение отчетного года расчетная стои-

мость финансовых вложений существенно изме-

нялась исключительно в направлении ее умень-

шения. Для подтверждения данного условия

находится разница между значениями расчет-

ной стоимости финансовых вложений на 31.12

года, предшествующего отчетному, и 31.12 от-

четного года. Уровень существенности измене-

ния расчетной стоимости финансовых вложений

определяется как отношение полученной разни-

цы по каждой единице финансовых вложений к

расчетной стоимости соответствующей едини-

цы финансовых вложений на 31.12 года, пред-

шествующего отчетному, умноженное на 100.

Условие считается выполненным, если расчет-

ная стоимость финансовых вложений на отчетную

_9_11.indd 21 09.08.2011 22:33:35



дату менее установленного уровня существенности

сравнительно с данными на 31.12 года, предше-

ствующего отчетному, – отрицательная динамика;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетель-

ства того, что в будущем возможно существен-


финансовых вложений.

Финансовые вложения, удовлетворяющие

условиям проверки на устойчивое существен-

ное снижение стоимости, включаются в итого-

вый расчет резерва под обесценение финан-

совых вложений.

5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ СОЗДАНИЯ (ВОССТАНОВЛЕНИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, КОРРЕКТИРОВКИ) РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

После получения утвержденного отчета по

расчету суммы резерва под обесценение фи-

нансовых вложений формируются хозяйствен-

ные операции:

1) если в отчетном периоде было выявлено

устойчивое существенное снижение стоимости фи-

нансовых вложений, по которым ранее резерв не

создавался, то сумма резерва под обесценение фи-

нансовых вложений в полном размере отражается

в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас-

ходы» в корреспонденции с кредитом счета 59 «Ре-

зервы под обесценение финансовых вложений»;

2) если по результатам проверки на обесце-

нение финансовых вложений, по которым ранее

был образован резерв, выявляется необходи-

мость его корректировки в сторону увеличения,

то в бухгалтерском учете сумма корректировки

в конце отчетного года отражается по дебету

счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корре-

спонденции с кредитом счета 59 «Резервы под

обесценение финансовых вложений»;

3) если по результатам проверки на обе-

сценение финансовых вложений, по которым

ранее был образован резерв, выявляется

необходимость их корректировки в сторону

уменьшения, то в бухгалтерском учете сумма

корректировки в конце года отражается по де-

бету счета 59 «Резервы под обесценение фи-

нансовых вложений» в корреспонденции с кре-

дитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) если по результатам проверки на обесце-

нение финансовых вложений делается вывод о

том, что финансовое вложение более не удовлет-

воряет критериям устойчивого существенного

снижения их стоимости, сумма ранее образован-

ного резерва под обесценение соответствующих

финансовых вложений в конце года относится

на увеличение финансового результата.

В бухгалтерском учете сумма восстанов-

ленного резерва отражается по дебету счета

59 «Резервы под обесценение финансовых

вложений» в корреспонденции с кредитом сче-

та 91 «Прочие доходы и расходы»;

5) в случае выбытия финансовых вложений

(списании, погашении, продаже), по которым ра-

нее был образован резерв, сумма резерва отно-

сится на финансовый результат [в составе про-

чих (операционных) доходов] в периоде, когда

произошло выбытие (списание, погашение, про-

дажа) вышеуказанных финансовых вложений.

В бухгалтерском учете сумма использованного

резерва отражается по дебету счета 59 «Резервы

под обесценение финансовых вложений» в корре-

спонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы

и расходы» на основании проведенной операции

по выбытию (списанию, погашению, продаже);

6) в случае частичной оплаты (погашения) фи-

нансовых вложений, по которым ранее был обра-

зован резерв под обесценение финансовых вло-

жений, сумма резерва относится на финансовый

результат пропорционально сумме поступившей

частичной оплаты (погашения). Сумма резерва к

восстановлению соответствует сумме поступив-

шей частичной оплаты (погашения), умноженной

на коэффициент, определяемый как отношение

суммы ранее образованного резерва к учетной

стоимости финансового вложения.

В бухгалтерском учете соответствующая

сумма резерва списывается по дебету счета 59

«Резервы под обесценение финансовых вложе-

ний» в кредит счета 91 «Прочие доходы и рас-

ходы» в периоде осуществления операции;

7) сумма образованного резерва, признава-

емая в бухгалтерском учете прочим расходом,

и сумма использованного (восстановленного)

резерва, признаваемая в бухгалтерском учете

прочим доходом, не учитываются для целей на-

логообложении прибыли. В связи с этим воз-

никают постоянные разницы, соответствующее

им постоянное налоговое обязательство и по-

стоянный налоговый актив (пп. 4, 7 Положения

по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по

налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02,

утвержденного приказом Минфина России от

19.11.2002 № 114н, ст. 270, ст. 251 НК РФ).

В бухгалтерском учете соответствующая сум-

ма образованного резерва списывается по дебе-

ту счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета

68 «Расчеты по налогам и сборам» в периоде осу-

ществления операции. В случае использования

(восстановления) резерва в бухгалтерском учете

соответствующая сумма резерва отражается за-

писью СТОРНО по дебету счета 99 «Прибыли и

убытки» в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и

сборам» в периоде осуществления операции.

_9_11.indd 22 09.08.2011 22:33:35



КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ -4 ФСС

Расчет по форме-4 ФСС обязаны пред-

ставлять все страхователи. На это указывают

подпункт 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от

16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязатель-

ного социального страхования» (далее – За-

кон № 165-ФЗ), п. 1 ст. 5, п. 2 ч. 9 ст. 15 Фе-

дерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации, Феде-

ральный фонд обязательного медицинского

страхования и территориальные фонды обя-

зательного медицинского страхования» (да-

лее – Закон № 212-ФЗ).

Расчет по форме-4 ФСС должны представ-

лять все страхователи, являющиеся платель-

щиками взносов в ФСС РФ в части страхова-

ния от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний. При этом не

имеет значения, какой режим налогообложе-

ния они применяют. Об этом говорится в абз.

7 ст. 3, п. 17 ч. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 24

Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

«Об обязательном социальном страховании

от несчастных случаев на производстве и про-

фессиональных заболеваний» (далее – За-

кон № 125-ФЗ), п. 13 Правил начисления,

учета и расходования средств на осущест-

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС В 2011 ГОДУЕ. В. Васильева

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обяза-тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 1), зарегистрированным в Минюсте России 16.03.2011, № 20129 (далее – Расчет по форме – 4 ФСС). Вместе с новым Расчетом по форме-4 ФСС этим же приказом Минздравсоцразвития России утвержден и Порядок его заполнения (приложение № 2) (далее – Порядок заполнения). Документ вступил в силу с 05.04.2011 и при-меняется при представлении Расчета по форме- 4 ФСС начиная с I квартала 2011 года.

вление обязательного социального страхова-

ния от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний, утверж-

денных постановлением Правительства РФ

от 02.03.2000 № 184.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС ПРИ НАЛИЧИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Если у организации есть одно или несколь-

ко обособленных подразделений, то при пода-

че отчетности в территориальные органы ФСС

РФ нужно определить:

кто должен подавать расчеты по стра- ⇒ховым взносам с выплат работникам этих

подразделений: головная организация или

непосредственно само обособленное подраз-

деление;

в какое территориальное отделение ФСС ⇒РФ следует подавать расчеты.

Ответы на эти вопросы зависят от степени

самостоятельности обособленного подразде-

ления.

СТРУКТУРА РАСЧЕТАПО ФОРМЕ-4 ФСС

Структуру Расчета по форме-4 ФСС можно

представить следующим образом:

_9_11.indd 23 09.08.2011 22:33:35



СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС

С 1 января 2011 года страхователи обя-

заны подавать Расчет по форме-4 ФСС не

позднее 15-го числа месяца, следующего

за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 За-

кона № 212-ФЗ, подпункт «б» п. 5 ст. 1, ст. 4

Федерального закона от 08.12.2010 № 339-

ФЗ, подпункт 17 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 24 За-

кона № 125-ФЗ, приложение № 1 к приказу

Минздравсоцразвития России от 28.02.2011

№ 156н). При этом отчетными периодами при-

знаются I квартал, полугодие, девять месяцев

календарного года, календарный год (п. 2

ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Наименование структурной единицы Расчета по форме -4 ФСС Номер таблицы

Титульный лист

Раздел I

Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное соци-

альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате-

ринством и произведенным расходам

1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5

Раздел II

Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное соци-

альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения

6, 7, 8, 9

Отчетный период, за который подается

Расчет по форме-4 ФСС

Срок представления Расчета

по форме-4 ФСС

I квартал Не позднее 15 апреля

Полугодие Не позднее 15 июля

9 месяцев Не позднее 15 октября

Календарный год Не позднее 15 января следующего года

Сроки представления расчета по страховым

взносам на обязательное социальное страхо-

вание на случай временной нетрудоспособно-

сти и в связи с материнством и по обязатель-

ному социальному страхованию от несчастных

случаев на производстве и профессиональных

заболеваний применительно к отчетным пери-

одам 2011 года являются следующими:

Отчетный период, за который подаются

Расчеты по форме-4 ФСС

Последний день для подачи

Расчета по форме-4 ФСС

за I квартал 2011 года 15 апреля 2011 года

за полугодие 2011 года 15 июля 2011 года

за 9 месяцев 2011 года 17 октября 2011 года <*>

за 2011 год 16 января 2012 года <**>

<*> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 9 месяцев 2011 года (15 октября 2011 года)

выпадает на выходной де нь – субботу, 16 ок тября – также выходной день – воскресенье (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

<**> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 2011 год (15 января 2012 года) выпадает на

выходной де нь – воскресенье (ч . 7 с т. 4 З акона № 212-ФЗ).

КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Расчет по форме-4 ФСС представляется

в региональное отделение ФСС РФ по месту

регистрации страхователя (п. 9 ст. 15 Закона

№ 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Обособленные подразделения, имеющие

отдельный баланс, расчетный счет и начис-

ляющие выплаты и иные вознаграждения в

пользу физических лиц, представляют Расчет

по форме-4 ФСС в отделение ФСС РФ по ме-

сту своего нахождения. Это установлено ч. 11

ст. 15 Закона № 212-ФЗ (с учетом норм ч. 14

ст. 15 этого Закона). В свою очередь головная

организация подает Расчет по форме-4 ФСС

по месту своего нахождения.

Организация-страхователь, у которой есть

подразделения, выделенные в самостоятель-

ные классификационные единицы в соответ-

ствии с приказом Минздравсоцразвития России

от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка

подтверждения основного вида экономической

деятельности страхователя по обязательному

социальному страхованию от несчастных слу-

чаев на производстве и профессиональных за-

_9_11.indd 24 09.08.2011 22:33:35



болеваний – юридического лица, а также видов

экономической деятельности подразделений

страхователя, являющихся самостоятельными

классификационными единицами», представляет

в ФСС РФ Расчет по форме -4 ФСС, составлен-

ный в целом по организации, и раздел II Расчета

по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным, упла-

ченным страховым взносам на обязательное со-

циальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний

и расходов на выплату страхового обеспечения»

по средствам обязательного социального страхо-

вания от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний по каждому та-

кому подразделению. Это следует из положений

п. 15 раздела IV Порядка заполнения.

КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС

По общему правилу Расчет по форме-4 ФСС

можно подать в бумажном виде (см. далее).

лично или через своего представителя ⇒непосредственно в отделение ФСС РФ (ст. 5.1

Закона № 212-ФЗ);

по почте заказным письмом с описью ⇒вложения. В Порядке заполнения ничего не го-

ворится о возможности представления Расче-

та по форме-4 ФСС по почте, но Закон № 212-

ФЗ не устанавливает на это запрета.

Отметим также, что при желании пла-

тельщик взносов вправе сдать Расчет по

форме-4ФСС в региональное отделение ФСС

РФ по каналам электронной связи.

В то же время отдельные плательщики взно-

сов обязаны представлять Расчеты по форме-4

ФСС в электронной форме. Так, в 2011 году такое

требование установлено в отношении страхова-

телей, у которых за предшествующий год сред-

несписочная численность физических лиц, полу-

чающих вознаграждения, превысила 50 человек.

Оно также распространяется на вновь созданные

организации, в том числе на возникшие в резуль-

тате реорганизации.

В случае представления Расчета по

форме-4 ФСС в электронной форме факт его

приема при успешном прохождении будет

подтверждаться квитанцией о приеме Рас-

чета и протоколом проверки, в противном

случае – квитанцией о получении Расчета с

ошибками (п. 4.3, 4.4, 4.7 Технологии приема

расчетов страхователей по начисленным и

уплаченным страховым взносам в системе

Фонда социального страхования Российской

Федерации в электронном виде с применением

электронной цифровой подписи, утвержден-

ной приказом ФСС РФ от 12.02.2009 № 19).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Ответственность за несвоевременное пред-

ставление Расчета по форме-4 ФСС, содержа-

щего два раздела по двум видам страхования

(на случай временной нетрудоспособности и в

связи с материнством, а также от несчастных

случаев на производстве и профессиональных

заболеваний), установлена разными законами.

В части взносов на случай временной нетру-

доспособности и в связи с материнством дей-

ствует ст. 46 Закона № 212-ФЗ, а в части взно-

сов от несчастных случаев на производстве и

профзаболеваний – абз. 6, 7 п. 1 ст. 19 Закона

№ 125-ФЗ. Поэтому размер штрафа определя-

ется отдельно по каждому виду обязательного

социального страхования.

Если организация представит Расчет по

форме-4 ФСС с опозданием менее чем на 180

календарных дней, то ей грозит штраф в размере

5 % суммы страховых взносов, которая подлежит

уплате на основе этого Расчета за каждый пол-

ный и неполный месяц со дня, когда его нужно

было подать. Сумма штрафа не может быть более

30 % вышеуказанной суммы страховых взносов

и менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

Если же организация опоздает более чем на 180

календарных дней, сумма штрафа составит 30 %

суммы страховых взносов плюс 10 % за каждый

полный и неполный месяц начиная со 181-го ка-

лендарного дня. При этом штраф не может быть

менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичные нормы установлены ст. 19 За-

кона № 125-ФЗ.

ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Расчет по форме-4 ФСС следует заполнять

в соответствии с Порядком заполнения, утверж-

денным приказом Минздравсоцразвития России

от 28.02.2011 № 156н (приложение № 2).

Форма представления Расчета по

форме-4 ФСС в 2011 году

Среднесписочная численность сотрудников страхователя

более 50 человек 50 человек и менее

электронная форма обязательно по выбору страхователя

на бумажном носителе х по выбору страхователя

_9_11.indd 25 09.08.2011 22:33:35



ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

Правила заполнения титульного листа изло-

жены в разделе II «Заполнение титульного листа

Расчета» Порядка заполнения. На этом листе стра-

хователь должен заполнить все показатели, кроме

подраздела «Заполняется работником Фонда».

Титульный лист предназначен для отра-

жения персональных данных страхователя

(см. таблицу).

Поле титульного

листаЧто указывается

«Регистрационный

номер страхователя»

Регистрационный номер, указанный в извещении (уведомлении) страхователю

при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ.

В первых десяти ячейках указывается регистрационный номер страхователя,

а в дополнительных десяти ячейках через черту – дополнительный код, предусмо-

тренный для обособленного подразделения организации.

Данный номер проставляется также в верхней части каждой заполняемой страни-

цы Расчета по форме- 4 ФСС

«Код

подчиненности»

Код подчиненности, указанный извещении (уведомлении) страхователю

при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. Проставляется в

верхней части каждой заполняемой страницы Расчета.

Состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором

страхователь зарегистрирован в настоящее время

«Номер

корректировки»

При представлении первичного Расчета указывается код 000.

В случае подачи уточненного Расчета (ст. 17 Закона № 212-ФЗ) за соответствующий

период код будет соответствовать номеру корректировки: 001, 002, 003,...010 и т. д.

«Отчетный период

(код)»

Указывается код, соответствующий отчетному периоду, за который представляется Рас-

чет, а также количество обращений страхователя за выделением необходимых средств

на выплату страхового возмещения.

Кодировка периода – двузначная. Напомним, что отчетными периодами признаются

I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответ-

ственно как «03», «06», «09». Расчетным периодом признается календарный год, который

обозначается «12» (п. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Количество обращений страхователя с начала года за выделением необходимых средств

на выплату страхового возмещения (двузначный код) надо указать в этом поле через чер-

ту наряду с кодом самого отчетного периода. Если организация обращалась один раз за

возмещением, то надо указать «01», два раза – «02» и т. д.

«Календарный год»Указывается календарный год (четырехзначный код), за расчетный период которо-

го представляется Расчет (уточненный расчет)

«Полное наимено-

вание организации,

обособленного под-

разделения / Ф.И.О.

индивидуального

предпринимателя,

физического лица»

Российская организация

Наименование организации (обособленного под-

разделения), указанное в учредительных докумен-

тах

Иностранная организация

Наименование отделения иностранной организа-

ции, осуществляющей деятельность на территории

Российской Федерации

Индивидуальный предпри-

ниматель, адвокат, нотариус,

занимающийся частной прак-

тикой, глава КФХ, физическое

лицо, не имеющее статуса

индивидуального предпри-

нимателя

Фамилия, имя, отчество согласно документу, удо-

стоверяющему личность. Указываются полностью,

без сокращений

«ИНН»

Идентификационный номер налогоплательщика (двенадцать ячеек)

Для россий-

ской органи-

зации

По месту

нахождения

организации

ИНН, указанный:

– в свидетельстве о постановке на учет в налоговом

органе юридического лица, образованного в соот-

ветствии с законодательством Российской Федера-

ции, по месту нахождения на территории Российской

Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2,

или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты поста-

новки на учет);

– в уведомлении о постановке на учет в качестве

крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ,

утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005

№ САЭ-3-09/178@)

Таблица

_9_11.indd 26 09.08.2011 22:33:35





ИНН организации состоит из 10 знаков, в то время

как соответствующее поле имеет 12 ячеек. Поэтому

в первых двух ячейках организациям рекомендо-

вано проставлять нули (00) (п. 4.8 разд. II Порядка

заполнения).

По месту


обособлен-

ного подраз-

деления

ИНН, указанный в уведомлении о постановке на

учет в налоговом органе юридического лица (фор-

ма № 12-1-8 <*>, или форма № 09-1-3, или форма

№ 1-3-Учет в зависимости от даты постановки на

учет)

Для иностран-

ной организа-

ции

По месту


отделения

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на

учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, при-

ложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000

№ АП-3-06/124) или в информационном письме об

учете в налоговом органе отделения иностранной

организации (форма № 2201И, утвержденная при-

казом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

Для физического лица (в том

числе индивидуального пред-

принимателя)

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке

на учет в налоговом органе физического лица по

месту жительства на территории Российской Феде-

рации (форма № 12-2-4, или форма № 09-2-2, или

форма № 2-1-Учет, в зависимости от даты поста-

новки на учет)

«КПП»

Код причины постановки на учет

Для российских организаций

По месту нахождения органи-

зации

По месту нахождения обособленного подразде-

ления

КПП указывается согласно:

– свидетельству о постановке

на учет в налоговом органе

юридического лица, образо-

ванного в соответствии с за-

конодательством Российской

Федерации, по месту нахожде-

ния на территории Российской

Федерации (форма № 12-1-7,

или форма № 09-1-2, или фор-

ма № 1-1-Учет в зависимости

от даты постановки на учет);

– уведомлению о постановке

на учет в качестве крупнейше-

го налогоплательщика (форма

№ 9-КНУ, утвержденная прика-

зом ФНС России от 26.04.2005

№ САЭ-3-09/178@)

КПП указывается согласно уведомлению о поста-

новке на учет в налоговом органе юридического

лица, образованного в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации, по месту

нахождения обособленного подразделения на

территории Российской Федерации (форма № 12-

1-8, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в

зависимости от даты постановки на учет)

Для иностранных организаций

По месту нахождения

отделения

КПП, указанный в свидетельстве о постановке на

учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, при-

ложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000

№ АП-3-06/124) или в информационном письме об

учете в налоговом органе отделения иностранной

организации (форма № 2201И, утвержденная при-

казом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

«ОГРН / ОГРНИП»

Основной государственный регистрационный номер / Основной государственный

номер индивидуального предпринимателя

Для организации (ОГРН)Для индивидуального предпринимателя

(ОГРНИП)

Продолжение таблицы

_9_11.indd 27 09.08.2011 22:33:35





Согласно свидетельству

о государственной регистрации

юридического лица (форма

№ Р51001), или свидетельству

о внесении записи в ЕГРЮЛ

(форма № Р50003), или свиде-

тельству о внесении записи в

ЕГРЮЛ о юридическом лице,

зарегистрированном до 1 июля

2002 г. (форма № Р57001) (по-

становление Правительства

РФ от 19.06.2002 № 439)

ОГРНИП указывается согласно свидетельству

о государственной регистрации физического лица

в качестве индивидуального предпринимателя

(форма № Р61001), или свидетельству о внесении

записи в ЕГРИП (форма № Р60004), или свиде-

тельству о внесении в ЕГРИП записи об индивиду-

альном предпринимателе, зарегистрированном

до 1 января 2004 г. (форма № Р67001) (постанов-

ление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439)

ОГРН организации состоит

из 13 знаков, в то время как

соответствующее поле имеет

15 ячеек. Поэтому в первых

двух ячейках организациям

рекомендовано проставить

нули (00) (п. 4.10 разд. II По-

рядка заполнения)

«ОКАТО»

Код административно-территориального образования по Общероссийскому клас-

сификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95,

утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413. Напри-

мер, району «Северное Медведково» Северо-Восточного округа г. Москвы присво-

ен код ОКАТО 45 280 583 8.

Коды ОКАТО указываются на основании соответствующего информационного

письма территориального органа Росстата

«ОКПО»

Код по разд. I Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОК

007-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 297,

который присвоен организации (индивидуальному предпринимателю) органами

государственной статистики. Коды ОКПО указываются организациями (индивиду-

альными пр едпринимателями – разд. I I О КПО) на основа нии соотве тствующего

информационного письма территориального органа Росстата (приказ Росстата от

29.07.2008 № 174).

Физические лица в этом поле ставят прочерк

«ОКОПФ»

Код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК

028-99, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97.

Например, общество с ограниченной ответственностью, код по ОКОПФ 65. Коды

ОКОПФ указываются на основании соответствующего информационного письма

территориального органа Росстата

«ОКФС»

Код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОК 027-99),

утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. На-

пример, частная собственность, код по ОКФС 16. Коды ОКФС указываются на

основании соответствующего информационного письма территориального органа

Росстата

«ОКВЭД»

Код основного вида деятельности, которым занимается страхователь в соответ-

ствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК

029 – 2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным постановлением Госстандарта России от

06.11.2001 № 454-ст. Например, оптовой торговле деревообрабатывающими стан-

ками соответствует код по ОКВЭД 51.61.1.

Вновь созданные организации, которые не работали в предыдущем году, в первый

год работы указывают код по ОКВЭД по данным органа государственной регистра-

ции, а начиная со второго года деятельности – код, подтвержденный в установлен-

ном порядке в территориальных органах ФСС РФ

«Номер контактного

телефона»Контактный телефон страхователя

«Адрес

регистрации»

Для юридических лицДля физических лиц (включая индивидуальных

предпринимателей)

Юридический адрес в соответ-

ствии с Российским классифи-

катором адресов ФНС России

(КЛАДР)

Адрес регистрации по месту жительства в соот-

ветствии с Российским классификатором адресов

ФНС России (КЛАДР)


_9_11.indd 28 09.08.2011 22:33:35





«Шифр страхова-

теля»

Шифр состоит из основного и двух дополнительных шифров (поле из девяти ячеек)

и указывается в поле из девяти ячеек.

В первых трех ячейках проставляется шифр страхователя, определяющий катего-

рию плательщика страховых взносов в соответствии с приложением № 1 к Порядку

заполнения. В этом приложении приведены шифры плательщиков, применяющих

пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Так, организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных тех-

нологий, – 091, а пл ательщики, пе решедшие на у плату ЕСХ Н, – 032. П лательщики

взносов, не имеющие льгот, указывают в данных ячейках код 071.

В следующих двух ячейках проставляется код в соответствии с приложением № 2 к

Порядку заполнения. В этом приложении предусмотрены коды для плательщиков,

применяющих специальные режимы. Например, плательщики, применяющие УСН,

указывают 01, переведенные на уплату ЕНВД, – 02, организации, применяющие

ЕСХН, – 03. Все остальные плательщики страховых взносов должны в указанных

ячейках указывать код 00.

В последних двух ячейках, заполняемых казенными и бюджетными учреждениями

на основании приложения № 3 к Порядку заполнения, вписывается код 01. Все дру-

гие плательщики в данных ячейках должны проставить 00 (см. письмо ФСС России

от 01.04.2011 № 14-03-11/04-2866).

В целом шифр страхователя будет выглядеть, например, так:

– если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, применяете общий режим

налогообложения и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр стра-

хователя» указываете «071/00/00». Причем шифр 071 вы указываете и в случае,

если выплачиваете и доходы работникам-инвалидам I, II или III группы;

– если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 % и применяете УСН, то в поле

«Шифр страхователя» указываете «071/01/00»;

– если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, уплачиваете ЕНВД и являе-

тесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете

«071/02/00»;

– если вы платите взносы в ФСС РФ по пониженному тарифу 1,9 % и уплачиваете

ЕСХН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «032/03/00»

«Численность

работников»

Сведения о численности работников, количестве работающих женщин, инвалидов

и сотрудников, занятых на работах с вредными (опасными) производственными

факторами

Для организаций

Для индивидуальных предпринимателей,

физических лиц, не признаваемых индивидуальными

предпринимателями (включая адвокатов и

нотариусов), производящих выплаты физическим

лицам в рамках трудовых отношений

среднесписочная числен-

ность работников, рассчи-

танная в порядке, опреде-

ляемом Росстатом.

численность застрахованных лиц, в отношении кото-

рых производились данные выплаты

В ячейках, отведенных для заполнения показателя «из них: «женщин», «работаю-

щих инвалидов», «работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными

производственными факторами», указывается численность вышеперечисленных

работников у плательщика страховых взносов

«Расчет представ-

лен на ___ стр.»

«с приложением

подтверждающих

документов или их

копий на ___ ли-

стах»

Указывается количество страниц Расчета по форме-4 ФСС, а также количество

листов прилагаемых подтверждающих документов (их копий)

«Достоверность и

полноту сведений,

указанных в настоя-

щем расчете, под-

тверждаю»

В поле «страхователь», «уполномоченный представитель страхователя» проставляется:

– «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель

организации-страхователя, индивидуальный предприниматель или физическое лицо;

– «2», если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный пред-

ставитель страхователя.

В полях «(Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального предпринимателя,

физического лица, представителя страхователя)», «Подпись», «Дата», «М.П.» приво-

дятся следующие сведения:

– если достоверность сведений подтверждает руководитель организации-

Окончание таблицы

_9_11.indd 29 09.08.2011 22:33:35



Поле Титульного


страхователя, надо указать его фамилию, имя, отчество полностью, поставить его лич-

ную подпись, заверенную печатью организации, а также проставить дату подписания;

– если достоверность сведений подтверждает физическое лицо, индивидуальный

предприниматель, надо указать его фамилию, имя, отчество, поставить его личную

подпись и дату подписания;

– если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель стра-

хователя – юридическое лицо, надо указать полностью наименование такой органи-

зации, фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с

документом, подтверждающим его полномочия удостоверять Расчет по форме-4 ФСС,

а также проставить печать этого юридического лица;


хователя – физическое лицо, надо указать полностью фамилию, имя, отчество такого

представителя, проставить его личную подпись и дату подписания, а также указать

вид документа, подтверждающего полномочия этого представителя удостоверять Рас-

чет по форме -4 ФСС;


хователя индивидуального предпринимателя, надо указать полностью фамилию, имя,

отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, под-

тверждающим его полномочия на удостоверение Расчета по форме-4 ФСС.

Подпись страхователя (либо его уполномоченного представителя) и дата подписания

проставляются также в конце каждой страницы Расчета по форме-4 ФСС

«Документ, под-

тверждающий

полномочия пред-

ставителя»

Заполняется при подтверждении сведений Расчета по форме-4 ФСС уполномочен-

ным представителем страхователя. Указывается вид документа, подтверждающего

его полномочия

«Заполняется работ-

ником Фонда»

Поле «Данный расчет представлен (код)» заполняется работником Фонда

следующим образом:

– в первых двух ячейках указывается код, который соответствует отчетному периоду;

– в последующих двух ячейках указывается код, который определяет количество

обращений плательщика страховых взносов за выделением средств на выплату

страхового обеспечения.

В поле «С приложением подтверждающих документов или их копий на» указывается

количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к

Расчету по форме -4 ФСС.

Кроме того, указываются также дата представления Расчета, фамилия, имя и

отчество работника Фонда, принявшего Расчет, ставится его подпись

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I«РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ»

Правила заполнения раздела I Расчета по

форме-4 ФСС содержатся в разделе III Поряд-

ка заполнения.

Страхователи отражают в разделе I Расчета

по форме-4 ФСС данные о расчете сумм исчис-

ленных и уплаченных взносов на обязательное

социальное страхование на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством и

произведенным расходам всего, в том числе по

видам пособий; данные о выплатах пособий (по

видам пособий) за счет средств федерального

бюджета; а также сведения и условия, необходи-

мые для применения плательщиками понижен-

ных страховых тарифов, в том числе персональ-

ные сведения об инвалидах, в пользу которых

осуществлялись выплаты в отчетный период.

Этот раздел состоит из семи таблиц (1, 2,

3, 3.1, 4, 4.1, 5).

Обратите внимание: В разделе I Расчета по форме-4 ФСС пла-

тельщик не должен отражать сведения о

начисленных ему и уплаченных им суммах

пеней и штрафов.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ»

Все страхователи (независимо от режима

налогообложения), уплачивающие страховые

!


_9_11.indd 30 09.08.2011 22:33:35



Табл

ица

взаи

моу

вязк

и по

каза

теле

й ра

здел

а I Р

асче

та п

о ф

орм

е -4

ФС

С

№Н

аи

ме

но

ва

ни

е п

ок

аза

те

ля

По

ка

за

те

ль

Ра

сч

ета

по

фо

рм

е-4

ФС

СС

че

м д

ол

же

н с

овп

ад

ать

Пр

и к

аки

х

ус

ло

ви

ях

1

Сум

ма

за

дол

женно

сти

за

стр

ахо

ва

тел

ем

пер

ед

ФС

С Р

Ф

по

взно

са

м н

а о

бяза

тел

ьно

е с

оц

иа

льно

е с

тра

хова

ни

е п

о

вр

ем

енно

й н

етр

удо

спо

со

бно

сти

и в

связи

с м

ате

ри

нств

ом

на

нача

ло

ра

счетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 1

та

бл

. 1

Ра

счета

за

отч

етн

ый

ка

ленд

ар

ны

й г

од

гр. 3

стр

. 1

9 т

аб

л. 1

Ра

счета

за

пр

ош

лы

й к

ал

енд

ар

ны

й г

од

всегд

а

2

Сум

ма

за

дол

женно

сти

за

стр

ахо

ва

тел

ем

пер

ед

ФС

С Р

Ф

по

взно

са

м н

а о

бяза

тел

ьно

е с

оц

иа

льно

е с

тра

хова

ни

е п

о

вр

ем

енно

й н

етр

удо

спо

со

бно

сти

и в

связи

с м

ате

ри

нств

ом

на

ко

нец

ра

счетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 1

9 т

аб

л. 1

Ра

счета

за

отч

етн

ый

ка

ленд

ар

ны

й г

од

гр. 3

стр

. 1

та

бл

. 1

Ра

счета

за

сл

е-

дую

щи

й к

ал

енд

ар

ны

й г

од

.всегд

а

3З

ад

ол

женно

сть

за

ФС

С Р

Ф п

ер

ед

стр

ахо

ва

тел

ем

на

нача

ло

ра

счетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 1

2 т

аб

л. 1

Ра

счета

за

отч

етн

ый

ка

ленд

ар

ны

й г

од

гр. 3

стр

. 9

та

бл

. 1

Ра

счета

за

пр

ош

лы

й к

ал

енд

ар

ны

й г

од

всегд

а

4З

ад

ол

женно

сть

за

ФС

С Р

Ф,

об

ра

зо

ва

вш

аяся з

а с

чет

пр

евы

шени

я р

асхо

до

в,

на

нача

ло

ра

счетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 1

3 т

аб

л. 1

Ра

счета

за

отч

етн

ый

ка

ленд

ар

ны

й г

од

гр. 3

стр

. 1

0 т

аб

л. 1

Ра

счета

за

пр

о-

шл

ый

ка

ленд

ар

ны

й г

од

всегд

а

5

За

дол

женно

сть

за

ФС

С Р

Ф,

об

ра

зо

ва

вш

аяся з

а с

чет

пер

епл

аты

стр

ахо

вы

х в

зно

со

в,

на

нача

ло

ра

счетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 1

4 т

аб

л. 1

Ра

счета

за

отч

етн

ый

ка

ленд

ар

ны

й г

од

гр. 3

стр

. 1

1 т

аб

л. 1

Ра

счета

за

пр

ош

лы

й к

ал

енд

ар

ны

й г

од

всегд

а

6Р

асхо

ды

на

цел

и о

бяза

тел

ьно

го с

оц

иа

льно

го с

тра

хова

ни

я,

пр

ои

звед

енны

е с

нача

ла

ра

счетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 1

5 т

аб

л. 1

гр. 4

стр

. 1

2 т

аб

л. 2

всегд

а

7

Об

ща

я с

ум

ма

вы

пл

ат

и и

ны

х в

озна

гра

жд

ени

й ф

изи

чески

м

ли

ца

м,

явл

яю

щи

мся и

нва

ли

да

ми

I,

II,

III гр

уппы

,

пр

ои

звед

енны

х с

нача

ла

ра

счетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 5

та

бл

. 3

гр. 5

стр

оки

«И

того

вы

пл

ат»

та

бл

. 3

.1всегд

а

8

Сум

ма

вы

пл

ат

и и

ны

х в

озна

гра

жд

ени

й ф

изи

чески

м л

иц

ам

,

явл

яю

щи

мся и

нва

ли

да

ми

I,

II,

III гр

уппы

, пр

ои

звед

енны

х з

а

1-й

месяц

из п

осл

ед

ни

х т

рех м

есяц

ев р

асчетн

ого

пер

ио

да

гр. 4

стр

. 5

та

бл

. 3

гр. 6

стр

оки

«И

того

вы

пл

ат»

та

бл

. 3

.1всегд

а

9

Сум

ма

вы

пл

ат

и и

ны

х в

озна

гра

жд

ени

й ф

изи

чески

м л

иц

ам

,

явл

яю

щи

мся и

нва

ли

да

ми

I,

II,

III гр

уппы

, пр

ои

звед

енны

х з

а

2-й

месяц

из п

осл

ед

ни

х т

рех м

есяц

ев р

асчетн

ого

пер

ио

да

гр. 5

стр

. 5

та

бл

. 3

гр. 7

стр

оки

«И

того

вы

пл

ат»

та

бл

. 3

.1всегд

а

_9_11.indd 31 09.08.2011 22:33:35



№Н

аи

ме

но

ва

ни

е п

ок

аза

те

ля

По

ка

за

те

ль

Ра

сч

ета

по

фо

рм

е-4

ФС

СС

че

м д

ол

же

н с

овп

ад

ать

Пр

и к

аки

х

ус

ло

ви

ях

10

Сум

ма

вы

пл

ат

и и

ны

х в

озна

гра

жд

ени

й ф

изи

чески

м л

иц

ам

,

явл

яю

щи

мся и

нва

ли

да

ми

I,

II,

III гр

уппы

, пр

ои

звед

енны

х з

а

3-й

месяц

из п

осл

ед

ни

х т

рех м

есяц

ев р

асчетн

ого

пер

ио

да

гр. 6

стр

оки

5 т

аб

л. 3

гр. 8

стр

оки

«И

того

вы

пл

ат»

та

бл

. 3

.1всегд

а

11

Чи

сл

енно

сть

всех ч

лено

в о

бщ

еств

енно

й о

рга

ни

за

ци

и

инва

ли

до

в (

в т

ом

чи

сл

е с

озд

анно

й к

ак с

ою

з о

бщ

еств

енны

х

ор

гани

за

ци

й и

нва

ли

до

в)

с н

ача

ла

ра

счетн

ого

пер

ио

да

и з

а

3-й

месяц

из п

осл

ед

ни

х т

рех м

есяц

ев о

тчетн

ого

пер

ио

да

гр. 6

стр

. 1

та

бл

. 4

гр. 3

стр

. 1

та

бл

. 4

всегд

а

12

Чи

сл

енно

сть

инва

ли

до

в и

их з

ако

нны

х п

ред

ста

ви

тел

ей

из

чи

сл

а ч

лено

в о

бщ

еств

енно

й о

рга

ни

за

ци

и и

нва

ли

до

в (

в

том

чи

сл

е с

озд

анно

й к

ак с

ою

з о

бщ

еств

енны

х о

рга

ни

за

ци

й

инва

ли

до

в)

с н

ача

ла

ра

счетн

ого

пер

ио

да

и з

а 3

-й м

есяц

из

по

сл

ед

ни

х т

рех м

есяц

ев о

тчетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 2

та

бл

. 4

гр. 6

стр

. 2

та

бл

. 4

всегд

а

13

Ср

ед

неспи

сочна

я ч

исл

енно

сть

всех р

аб

отн

ико

в

ор

гани

за

ци

и,

уста

вны

й к

апи

тал

ко

тор

ой

пол

но

сть

ю с

осто

ит

из в

кл

ад

ов о

бщ

еств

енны

х о

рга

ни

за

ци

й и

нва

ли

до

в, с н

ача

ла

ра

счетн

ого

пер

ио

да

и з

а 3

-й м

есяц

из п

осл

ед

ни

х т

рех

месяц

ев о

тчетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 4

та

бл

. 4

гр. 6

стр

. 4

та

бл

. 4

.всегд

а

14

Ср

ед

неспи

сочна

я ч

исл

енно

сть

инва

ли

до

в, р

аб

ота

ющ

их

в о

рга

ни

за

ци

и,

уста

вны

й к

апи

тал

ко

тор

ой

пол

но

сть

ю

со

сто

ит

из в

кл

ад

ов о

бщ

еств

енны

х о

рга

ни

за

ци

й и

нва

ли

до

в

с н

ача

ла

ра

счетн

ого

пер

ио

да

и з

а 3

-й м

есяц

из п

осл

ед

ни

х

трехм

есяц

ев о

тчетн

ого

пер

ио

да

гр. 3

стр

. 5

та

бл

. 4

гр. 6

стр

. 5

та

бл

. 4

всегд

а

15

Ра

схо

ды

на

по

со

би

я п

о в

рем

енно

й н

етр

удо

спо

со

бно

сти

за

счет

ср

ед

ств

фед

ер

ал

ьно

го б

юд

жета

гр. 5

стр

. 1

та

бл

. 5

гр. 5

стр

. 1

та

бл

. 2

всегд

а

16

Ра

схо

ды

на

по

со

би

я п

о б

ер

ем

енно

сти

и р

од

ам

за

счет

ср

ед

ств

фед

ер

ал

ьно

го б

юд

жета

гр. 5

стр

. 2

та

бл

. 5

гр. 5

стр

. 3

та

бл

. 2

всегд

а

17

Ра

схо

ды

на

еж

ем

есячны

е п

осо

би

я п

о у

ход

у з

а р

еб

енко

м з

а

счет

ср

ед

ств

фед

ер

ал

ьно

го б

юд

жета

гр. 5

стр

. 3

та

бл

. 5

гр. 5

стр

. 7

та

бл

. 2

всегд

а

18

Ра

схо

ды

на

со

ци

ал

ьны

е п

осо

би

я н

а п

огр

еб

ени

е и

ли

во

зм

ещ

ени

е с

тои

мо

сти

га

ра

нти

ро

ва

нно

го п

ер

ечня у

сл

уг

по

по

греб

ени

ю з

а с

чет

ср

ед

ств

фед

ер

ал

ьно

го б

юд

жета

гр. 5

стр

. 6

та

бл

. 5

гр. 5

стр

. 1

1 т

аб

л. 2

всегд

а

Око

нчан

ие т

абли

цы

_9_11.indd 32 09.08.2011 22:33:36



взносы от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний, в обязатель-

ном порядке заполняют все таблицы раздела II и

представляют Расчет по форме-4 ФСС в терри-

ториальный орган ФСС РФ. Такая обязанность

установлена для них в п. 1 ст. 24 Федерального

закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязатель-

ном страховании от несчастных случаев на про-

изводстве и профессиональных заболеваний», а

также п. 13 Правил начисления, учета и расходо-

вания средств на осуществление обязательного

социального страхования от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболева-

ний, утвержденных постановлением Правитель-

ства РФ от 02.03.2000 № 184.

Правила заполнения раздела II Расчета по

форме-4 ФСС содержатся в разделе IV Поряд-

ка заполнения.

В этом разделе осуществляется расчет по

начисленным, уплаченным страховым взносам

на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и про-

фессиональных заболеваний и на выплату

страхового обеспечения.

Раздел II состоит из четырех таблиц (6, 7, 8, 9).

При сдаче отчетности в ФСС РФ плательщикам

взносов необходимо иметь в виду, что страхова-

тель, имеющий самостоятельные классификаци-

онные единицы, выделенные в соответствии с при-

казом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006

№ 55 «Об утверждении Порядка подтверждения

основного вида экономической деятельности стра-

хователя по обязательному социальному страхо-

ванию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний – юридического

лица, а также видов экономической деятельности

подразделений страхователя, являющихся само-

стоятельными классификационными единицами»

(далее – Порядок № 55), представляет Расчет по

форме -4 ФСС, составленный в целом по органи-

зации, и раздел II этого Расчета по средствам обя-

зательного социального страхования от несчаст-

ных случаев на производстве и профзаболеваний

по каждому подразделению, являющемуся само-

стоятельной классификационной единицей (п. 15

Порядка заполнения).

Организация вправе выделить подразде-

ление в самостоятельную классификационную

единицу, если одновременно выполняются

следующие условия (п. 7 Порядка, утвержден-

ного приказом Минздравсоцразвития России

от 31.01.2006 № 55, да лее – Порядок № 55):

1) подразделение осуществляет вид дея-

тельности, который для самой организации не

является основным;

2) организация ведет бухгалтерский учет

по вышеназванному подразделению, на осно-

вании сведений которого она может заполнить

раздел II Расчета по форме -4 ФСС;

3) организация представляет в региональ-

ное отделение ФСС РФ Расчет по форме-4

ФСС в целом по организации, а также раздел

II этого Расчета по данному подразделению.

Если такие требования не выполняются,

то подразделение организации не может быть

признано самостоятельной классификацион-

ной единицей.

Чтобы выделить подразделение в самосто-

ятельную классификационную единицу, в ре-

гиональное отделение ФСС РФ по месту реги-

страции организации необходимо представить

(п. 8 Порядка № 55):

заявление о выделении подразделений ⇒страхователя в самостоятельные классифика-

ционные единицы в составе страхователя (по

форме, приведенной в приложении № 3 к По-

рядку № 55);

копии документов, подтверждающих, что ⇒подразделение занимается тем видом дея-

тельности, который для самой организации не

является основным;

копии документов, регламентирующих ⇒учет финансово-хозяйственной деятельности

страхователя (положение о подразделении,

приказ об учетной политике или выписка из

этого приказа и т. д.).

После выделения подразделения в самосто-

ятельную классификационную единицу основ-

ной вид деятельности этого подразделения нуж-

но будет ежегодно подтверждать (п. 8 Порядка

№ 55 и п. 11 Правил № 713). Для этого каждый

год до 15 апреля в региональное отделение ФСС

РФ по месту нахождения подразделения долж-

ны представляться документы, перечисленные в

п. 3 Порядка № 55: заявление о подтверждении

основного вида экономической деятельности,

справка-подтверждение, копия пояснительной

записки к бухгалтерскому балансу за предыду-

щий год и копия лицензии (лицензий).

Если организация не представила доку-

менты, необходимые для выделения подразде-

ления в самостоятельную классификационную

единицу, либо не подтвердила по своему под-

разделению, выделенному в самостоятельную

классификационную единицу, основной вид

деятельности такого подразделения, отличный

от основного вида деятельности головной ор-

ганизации, то страховые взносы на страхова-

ние от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний по данному

подразделению она уплачивает по тарифу,

установленному исходя из основного вида дея-

тельности самой организации (пп. 8, 10 Поряд-

ка № 55 и пп. 11, 12 Правил № 713).

_9_11.indd 33 09.08.2011 22:33:36



ОТМЕНА РЕШЕНИЯ ПО ФОРМАЛЬНЫМ ОСНОВАНИЯМ

Как правило, организации имеют по не-

сколько расчетных счетов в одном или разных

банках. В последнее время налоговые органы

нередко принимают решения о приостановле-

нии операций по каждому расчетному счету на

часть суммы доначисленных налогов, пеней

и штрафов. Сумма взыскания определяется

пропорционально количеству расчетных сче-

тов, имеющихся у организации. Фактически,

чем больше расчетных счетов, тем меньше

будет сумма, заблокированная на каждом из

них. При этом налоговыми органами обычно

не учитывается фактическое использование

организацией каждого расчетного счета. За-

метим, что такой порядок не противоречит

действующему законодательству Российской

Федерации.

На практике также встречается ситуация,

при которой налоговые органы выносят реше-

ние о приостановлении операций в отношении

всех имеющихся у организации счетов без ука-

зания суммы. При этом решение о взыскании

и инкассовые поручения направляются только

в отношении одного из расчетных счетов. Со-

гласно подходу, сформировавшемуся в арби-

тражной практике, такие действия налоговых

инспекторов незаконны.

Так, в постановлении ФАС Дальневосточно-

го округа от 09.08.2007 № Ф03-А51/07-2/3005

судьи указали на следующее.

Из материалов рассмотренного дела сле-

довало, что налоговым органом были приоста-

новлены операции по шести валютным счетам

организации без направления инкассовых по-

ручений на списание налога и пени. В то же

время налоговой инспекцией было произведе-

но взыскание денежных средств с рублевого

расчетного счета общества путем выставле-

ния инкассовых поручений на спорные суммы

налога и пени, которые были исполнены бан-

ком в полном объеме.

В итоге судьи сделали вывод, что оспари-

вавшиеся решение и действия налогового ор-

гана о приостановлении всех расходных опе-

раций по шести валютным счетам организации

не соответствовали налоговому законодатель-

ству и нарушали законные права и интересы

общества.

Другим характерным примером нарушения

установленной процедуры приостановления

операций по расчетному счету является при-

нятие налоговым органом решения об обеспе-

чительных мерах по результатам налоговой

проверки без учета положений ст. 101 НК РФ.

Согласно арбитражной практике одновремен-

ное наложение запрета на реализацию имуще-

ства и приостановление операций по расчет-

ному счету является незаконным.

Так, из постановления ФАС Западно-

Сибирского округа от 18.12.2007 № Ф04-

133/2007(154-А03-32) следует, что приостанов-

ление операций по счетам в банке в качестве

обеспечительной меры может применяться

только после наложения запрета на отчужде-

ние (передачу в залог) имущества и в случае,

если совокупная стоимость такого имущества

по данным бухгалтерского учета меньше об-

щей суммы недоимки, пеней и штрафов, под-

лежащей уплате на основании решения о при-

влечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

По мнению судей, приостановление опера-

ций по счетам в банке допускается в отноше-

нии разницы между общей суммой недоимки,

пеней и штрафов, указанной в решении о при-

влечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, и стоимостью

имущества, не подлежащего отчуждению (пе-

редаче в залог) в соответствии с п. 1 ст. 76 НК

РФ.

Однако в данном случае в нарушение вы-

шеуказанного порядка обеспечительные меры

были приняты в отношении всего имущества

без учета очередности, предусмотренной за-

коном, и стоимости этого имущества, а в части

КАК ПРОТИВОДЕЙСТВОВАТЬ ПРИОСТАНОВЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАММ. М. Ратников, руководитель налоговой практики компании «Налоговый администратор»

_9_11.indd 34 09.08.2011 22:33:36



приостановления операций по счетам в банке

не была предоставлена возможность исполне-

ния соответствующего требования об уплате

недоимки.

Приостановление операций по счетам на-

логоплательщика возможно на основании

ст. 76 НК РФ, если уже принято решение о

взыскании недоимки, пеней и штрафов, орга-

низация результаты проверки не обжаловала

и требование о добровольной уплате не ис-

полнила. Кроме этого, в резолютивной части

оспаривавшегося решения не была указана

совокупная стоимость имущества, отчуждение

которого было запрещено.

В итоге судьи заключили, что проверявшие

необоснованно применили обеспечительные

меры в отношении принадлежащего организа-

ции имущества.

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ налоговый

орган вправе принять меры, направленные на

обеспечение возможности исполнения вышеу-

казанного решения, если есть достаточные

основания полагать, что непринятие этих мер

может затруднить или сделать невозможным

в дальнейшем исполнение такого решения

и (или) взыскание недоимки, пеней и штра-

фов, указанных в решении. В этом случае

в соответствии со ст. 65 Арбитражного про-

цессуального кодекса Российской Федерации

(АПК РФ) налоговый орган должен доказать,

что непринятие этих мер может затруднить

или сделать невозможным в дальнейшем ис-

полнение решения, принятого по результатам

налоговой проверки. Из определения ВАС РФ

от 26.12.2007 № 17448/07 следует, что если на-

логовый орган не доказал данное обстоятель-

ство, то решение о приостановлении операций

по расчетному счету незаконно.

При этом налогоплательщику не следует

заявлять в суде требование о снятии запрета

на отчуждение (передачу в залог) имущества

и об отмене обеспечительных мер в виде при-

остановления операций по расчетным счетам.

Такое требование не подведомственно ар-

битражному суду. Как следует из ст. 27 АПК

РФ, арбитражному суду подведомственны

дела по экономическим спорам и другие дела,

связанные с осуществлением предпринима-

тельской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 29 АПК РФ арбитражные

суды рассматривают в порядке администра-

тивного судопроизводства возникающие из

административных и иных публичных право-

отношений экономические споры и иные дела,

связанные с осуществлением организациями

и гражданами предпринимательской и иной

экономической деятельности. Требования о

снятии судом запрета на отчуждение (пере-

дачу в залог) имущества, а также об отмене

обеспечительных мер в виде приостановления

операций по расчетным счетам заявителя ни к

одной из вышеназванных категорий не отно-

сятся, поэтому на основании п. 1 ч. 1 ст. 150

АПК РФ производство по такому делу будет

прекращено.

Долгое время предметом рассмотрения

в арбитражных судах становился вопрос о

возможности привлечения к налоговой от-

ветственности филиала (представительства)

налогоплательщика. В ряде случаев при при-

нятии решения о приостановлении операций

по счетам налоговые органы допускают ана-

логичную ошибку: принимают решение в отно-

шении филиала (представительства). В таком

случае организация может выиграть спор уже

на том основании, что налоговые инспекторы

приняли решение в отношении ненадлежаще-

го лица.

Так, судьи ФАС Поволжского округа в по-

становлении от 06.09.2007 по делу № А57-

14968/06-22 отметили, что, признавая не-

действительным оспаривавшееся решение

налоговой инспекции, суд первой инстанции

обоснованно исходил из того, что налоговым

органом в нарушение ст. 19 НК РФ требова-

ние и решение о приостановлении опера-

ций по счету были вынесены в отношении не

налогоплательщика-организации, а обосо-

бленного подразделения общества.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ НЕЗАКОННО

В последнее время проверяющие все чаще

принимают решения о приостановлении опе-

раций по расчетным счетам без достаточных

на то оснований.

На практике требование об уплате нало-

гов, пени, штрафа в добровольном порядке

выставляется налоговым органом в случае,

если в лицевом счете налогоплательщика от-

ражены вышеуказанные суммы. Зачастую на-

логовые инспекторы не указывают в требова-

нии основания возникновения задолженности

и не могут доказать факт наличия недоимки.

В силу ст. 69 НК РФ такое требование являет-

ся незаконным. Согласно арбитражной прак-

тике требование, выставленное с нарушением

действующего законодательства, не может

являться основанием для принятия решения

о приостановлении операций по расчетному

счету.

Как отмечено в постановлении ФАС Даль-

невосточного округа от 21.01.2008 № Ф03-

_9_11.indd 35 09.08.2011 22:33:36



А24/07-2/6176, судом на основе исследования и

оценки в соответствии со ст. 71 АПК РФ имев-

шихся в материалах дела доказательств было

установлено и не было опровергнуто налого-

вым органом, что не был доказан факт наличия

недоимки в спорной сумме и соответственно

не была доказана обоснованность доначисле-

ния пени, указанной в оспаривавшемся требо-

вании. Истребованные судом определением от

18.06.2007 документы налоговым органом не

были представлены.

При таких обстоятельствах оспаривавшие-

ся ненормативные акты налогового органа

(требование об уплате пеней по единому соци-

альному налогу, решения о взыскании пеней в

этой же сумме за счет денежных средств нало-

гоплательщика на счетах в банках и о приоста-

новлении операций по счетам организации)

правомерно были признаны судом недействи-

тельными как несоответствующие нормам НК

РФ.

Заметим, что в ст. 76 НК РФ содержится

исчерпывающий перечень оснований для при-

нятия решения о приостановлении операций

по расчетному счету. Однако в связи с тем, что

приостановление операций по счету является

эффективным механизмом воздействия на на-

логоплательщика, налоговыми органами такое

решение часто принимается для того, чтобы

принудить организацию совершить какие-либо

действия. Так, решение о приостановлении

операций по счету принимается, если нало-

гоплательщик не представил документы по

требованию налогового органа. Согласно ар-

битражной практике, сложившейся в разных

округах, такое решение незаконно.

Например, в постановлении ФАС Западно-

Сибирского округа от 09.08.2007 № Ф04-

5130/2007(37098-А46-32) указано, что ст. 76 НК

РФ не предусматривает возможность приоста-

новления операций по счетам налогоплатель-

щика в банке в случае неисполнения организа-

цией требования о представлении документов

для проведения налоговой проверки.

По мнению судей, исходя из смысла вы-

шеуказанной нормы приостановление опера-

ций по счету в банке является одним из спосо-

бов обеспечения исполнения обязанности по

уплате налогов, а не средством обеспечения

выполнения требований налоговых инспекций

при осуществлении ими контрольных меро-

приятий. Из обжаловавшегося решения сле-

довало, что оно было принято именно в связи

с непредставлением налогоплательщиком до-

кументов, необходимых для проведения нало-

говой проверки.

Кроме того, согласно сложившемуся в

судебно-арбитражной практике подходу не-

правомерным является и приостановление

операций по расчетному счету в случае не-

представления налоговым агентом сведений

по форме 2-НДФЛ1.

Примерно с середины 2006 года налого-

вые инспекторы стали начислять значитель-

ные суммы налогов, пени и штрафов в связи

с признанием организации недобросовест-

ным налогоплательщиком или установлением

факта необоснованного получения налоговой

выгоды. В результате в настоящее время

при рассмотрении налоговых споров эти во-

просы обсуждаются в арбитражных судах в

95 % случаев. В арбитражной практике также

встречаются ситуации, при которых наличие

признаков недобросовестности становится

основанием для принятия налоговыми орга-

нами решений о приостановлении операций

по счету.

Такое решение вынесли, например, сотруд-

ники ИФНС России по Дзержинскому району

г. Новосибирска, посчитавшие, что докумен-

ты налоговой отчетности налогоплательщика,

направленные в адрес налоговой инспекции,

содержали недостоверные сведения и поэто-

му не могли считаться представленными, по-

скольку они были подписаны сотрудником,

который «не является руководителем пред-

приятия, неоднократно задерживался орга-

нами ОВД по подозрению к причастности в

совершении преступлений, доставлялся в

медвытрезвитель».

Арбитражный суд Новосибирской области

признал недействительным оспоренное на-

логоплательщиком решение налоговой ин-

спекции2, а ФАС Западно-Сибирского округа,

рассмотрев дело в кассационной коллегии,

указал, что выводы суда первой инстанции не

противоречили нормам материального и про-

цессуального права и имевшимся в деле до-

казательствам, в связи с чем суд не нашел

оснований для отмены обжаловавшегося акта.

При этом было отмечено, что налогоплатель-

щик, являясь действующим предприятием,

представил в налоговую инспекцию деклара-

ции по налогам на прибыль и на имущество за

2006 год, что подтверждалось штампами вхо-

дящей корреспонденции, а значит, исполнил

обязанность, установленную подпунктом 4 п. 1

ст. 23 НК РФ3.

1Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 № КА-А40/235-08.2Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28.08.2007 по делу № А45-8396/07-14/240. 3Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2008 № Ф04-255/2008(727-А45-23).

_9_11.indd 36 09.08.2011 22:33:36



Обратите внимание!

При возникновении споров в отношении

правомерности принятия решений о прио-

становлении операций по расчетным сче-

там организациям и предпринимателям при-

ходится доказывать соблюдение ими норм

законодательства Российской Федерации.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая деклара-

ция (расчет) представляется в налоговый орган

по месту учета налогоплательщика (платель-

щика сбора, налогового агента) по установ-

ленной форме на бумажном носителе или по

установленным форматам в электронном виде

вместе с документами, которые должны при-

лагаться к налоговой декларации (расчету).

Налоговая декларация (расчет) может быть

представлена в налоговый орган лично или

через представителя, направлена в виде по-

чтового отправления с описью вложения или

передана по телекоммуникационным каналам

связи. При отправке налоговой декларации

(расчета) по почте днем ее представления счи-

тается дата отправки почтового отправления

с описью вложения, а при передаче по теле-

коммуникационным каналам связи – дата ее

отправки.

Принимая решение в пользу налогопла-

тельщика, судьи полагают, что при предостав-

лении декларации в электронном виде доказа-

тельством ее отправки считается электронный

протокол, а при отправке декларации по по-

чте – опись вл ожения в ц енное пи сьмо4.

Согласно арбитражной практике если на-

логоплательщиком не представлена опись

вложения, то суд не считает доказанным факт

представления декларации. В этом случае, по

мнению судей, вынесение налоговым органом

решения о приостановлении операций по рас-

четному счету законно.

Как отмечено, например, в постановлении

ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007

№ Ф04-125/2007(145-А27-7), заявитель, ука-

зывая на тот факт, что декларация была по-

дана своевременно (направлена по почте

19.04.2006), не представил доказательств

соблюдения вышеуказанных нормативных

положений, а именно опись почтового вложе-

ния, свидетельствовавшую о том, что налого-

плательщиком действительно направлялась

декларация по налогу на доходы физических

лиц за 2005 год. При таких обстоятельствах

суд сделал обоснованный вывод об отсутствии

правовых оснований для признания недей-

ствительным решения налоговой инспекции

о приостановлении операций по расчетному

счету организации.

Не может также являться основанием для

принятия решения о приостановлении опера-

ций по расчетному счету предоставление де-

кларации по старой форме. Такая декларация

считается предоставленной в установленный

срок5.

НА ЧТО СТОИТОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ В СУДЕ

На практике судебный процесс по призна-

нию решения налогового органа незаконным

длится семь-восемь месяцев с момента перво-

начального обращения в суд. Если в течение

всего этого времени организация не сможет

пользоваться расчетным счетом и вести обыч-

ную хозяйственную деятельность, то после

окончания судебной тяжбы ее, скорее всего,

придется ликвидировать.

По мнению автора, одновременно с момен-

том обращения в арбитражный суд налогопла-

тельщику необходимо подать заявления об

обеспечительных мерах. Цель подачи такого

заявления – приостановить действие оспари-

вавшегося решения для того, чтобы органи-

зация могла пользоваться расчетным счетом.

Определение об удовлетворении заявления

или об отказе в его удовлетворении принима-

ется на следующий день после обращения в

арбитражный суд.

Согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ при предъяв-

лении требований о признании ненормативно-

го правового акта недействительным, а реше-

ний и действий (бездействия) – незаконными

арбитражный суд по ходатайству заявителя

может приостанавливать действие оспаривае-

мого акта или решения.

По смыслу вышеназванной нормы под

приостановлением действия ненормативного

правового акта, решения понимается не при-

знание акта, решения недействующими в ре-

зультате обеспечительной меры суда, а запрет

на совершение тех действий, которые преду-

сматриваются данными документами.

Приостановление действия оспариваемо-

го ненормативного акта, решения относится

к обеспечительным мерам, принятие которых

4См., например, постановления ФАС Московского округа от 09.11.2007 № КА-А40/11749-07, ФАС Дальневосточного

округа от 06.09.2007 № Ф03-А24/07-2/3320, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.11.2006 № Ф08-5584/2006-2335А. 5Постановления ФАС Поволжского округа от 16.10.2007 по делу № А55-16258/2006, ФАС Северо-Западного округа

от 03.09.2007 по делу № А56-46692/2006, ФАС Центрального округа от 22.06.2007 по делу № А48-3932/06-2, ФАС Волго-

Вятского округа от 22.02.2007 по делу № А82-4019/2006-99.

!

_9_11.indd 37 09.08.2011 22:33:36



арбитражным судом производится по прави-

лам, установленным главой 8 АПК РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 90 АПК РФ арби-

тражный суд по заявлению лица, участвующе-

го в деле, может принять срочные временные

меры, направленные на обеспечение иска или

имущественных интересов заявителя (обеспе-

чительные меры).

Обеспечительные меры допускаются на

любой стадии арбитражного процесса, если

их непринятие может затруднить или сделать

невозможным исполнение судебного акта, а

также в целях предотвращения причинения

значительного ущерба заявителю.

Таким образом, основаниями для приня-

тия судом обеспечительных мер являются за-

труднительность исполнения судебного акта,

принятого по результатам рассмотрения иска,

в случае его удовлетворения или причинение

значительного ущерба заявителю.

Следовательно, при определенных услови-

ях суд вправе вынести судебный акт (опреде-

ление), направленный на временное ограни-

чение прав налогового органа по взысканию с

организации налоговых платежей.

Согласно п. 13 постановления Пленума

ВАС РФ от 09.12.2002 № 11 арбитражные

суды не должны принимать обеспечитель-

ные меры, если заявитель не обосновал

причины обращения с заявлением об обе-

спечении требования конкретными обстоя-

тельствами, подтверждающими необходи-

мость принятия обеспечительных мер, и не

представил доказательства, подтверждаю-

щие его доводы.

Как указано в информационном письме

Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 № 83, хо-

датайство об обеспечении иска не может быть

удовлетворено, если заявитель не представил

доказательств, свидетельствующих о том, что

в случае непринятия обеспечительной меры

могут возникнуть последствия, указанные в

ч. 2 ст. 90 АПК РФ, за исключением случая,

если такие последствия напрямую вытекают

из существа оспариваемого акта, решения

(ч. 1 ст. 69 АПК РФ).

В п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от

12.10.2006 № 55 «О применении арбитражны-

ми судами обеспечительных мер» судьи разъ-

яснили, что при оценке доводов заявителя в

соответствии с ч. 2 ст. 90 АПК РФ арбитражно-

му суду необходимо учитывать:

разумность и обоснованность требова- ⇒ния заявителя о применении обеспечительных

мер;

вероятность причинения заявителю зна- ⇒чительного ущерба в случае их непринятия;

необходимость соблюдения баланса ин- ⇒тересов сторон спора;

недопустимость нарушения публичных ⇒интересов и интересов третьих лиц при приня-

тии обеспечительных мер.

Кроме того, рассматривая заявления о

применении обеспечительных мер, суд дол-

жен оценить, насколько требуемая заявителем

конкретная обеспечительная мера связана с

предметом заявленного требования, сораз-

мерна ему и каким образом она обеспечит

фактическую реализацию целей обеспечи-

тельных мер, обусловленных основаниями,

предусмотренными ч. 2 ст. 90 АПК РФ.

Арбитражная практика по удовлетворению

заявлений об обеспечительных мерах, как и

по другим налоговым спорам, довольно раз-

нородна.

Например, правомерность принятия обеспе-

чительных мер подтверждается постановлени-

ями ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2008

по делу № А17-4071/2007 и ФАС Московского

округа от 20.02.2008 № КА-А40/680-08.

В то же время постановлением ФАС

Восточно-Сибирского округа от 30.10.2007

№ А19-9820/07-44-Ф02-8219/07 в принятии

обеспечительных мер было отказано.

В случае если документы в арбитражный

суд готовит привлеченный юрист, стоимость

его услуг может быть взыскана с налогового

органа. Для этого в суде надо заявить требо-

вание о взыскании с налоговой инспекции су-

дебных расходов.

В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные

расходы состоят из государственной пошлины

и судебных издержек, связанных с рассмотре-

нием дела арбитражным судом.

В силу ст. 106 АПК РФ к судебным издерж-

кам, связанным с рассмотрением дела в ар-

битражном суде, относятся денежные суммы,

подлежащие выплате экспертам, свидетелям,

переводчикам, расходы, связанные с прове-

дением осмотра доказательств на месте, рас-

ходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц,

оказывающих юридическую помощь (предста-

вителей), и другие расходы, понесенные лица-

ми, участвующими в деле, в связи с рассмо-

трением дела в арбитражном суде.

Судебные расходы, понесенные лицами,

участвующими в деле, в пользу которых при-

нят судебный акт, взыскиваются арбитражным

судом с другого лица, участвующего в деле, в

разумных пределах (ч. 1–2 ст. 110 АПК РФ). В

силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвую-

щее в деле, должно доказать обстоятельства,

на которые оно ссылается в обоснование сво-

их требований и возражений.

_9_11.indd 38 09.08.2011 22:33:36



Так, согласно материалам одного из дел

предприниматель обратился в арбитражный

суд с заявлением о взыскании с налогового

органа понесенных им при рассмотрении дан-

ного дела расходов по оплате услуг своего

представителя.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заяв-

ленные требования, исходил из наличия пра-

вовых оснований для возмещения расходов на

оплату услуг представителя предпринимателя

в суде, а также из доказанности заявителем

обоснованности и разумности понесенных

расходов в размере 25 300 руб. В то же вре-

мя арбитражный суд посчитал, что заявление

о взыскании судебных расходов по своему со-

держанию можно было расценить как простое

исковое заявление, в связи с чем счел воз-

можным в целях оценки услуг представителя

применить ставку в размере 1500 руб., реко-

мендованную в решении Совета адвокатской

палаты от 04.09.2006 № 10, а не 2000 руб., как

заявлено предпринимателем6.

Таким образом, арбитражная практика сви-

детельствует о том, что обжалование решения

налоговой инспекции о приостановлении опе-

раций по расчетному счету – дело отнюдь не

безнадежное. В ряде случаев у организации

нет другого способа заставить проверяющих

отменить незаконное решение. Если судом

удовлетворяется ходатайство о приостанов-

лении действия оспариваемого решения, то в

течение всего времени ведения арбитражного

процесса налогоплательщик сможет пользо-

ваться заблокированным расчетным счетом

в обычном порядке. При этом расходы на при-

влечение юриста для защиты интересов ком-

пании в суде могут быть взысканы с налогово-

го органа в разумных пределах.

6Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2007 № А74-30/07-Ф02-5833/07.


...В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направ-ленной на получение дохода.На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят-ся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомен-дациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (да-лее – Распоряжение № АМ-23-р).Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик учитывает Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных мате-риалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением от 14.03.2008 № АМ-23-р...


...В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации (за ис-ключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.Понятие «банк» содержится в ст. 11 НК РФ.Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу на-числения с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участ-ники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.Таким образом, налогоплательщик, не являющийся банком, имеет право применять кассовый метод при соблюдении условий, установленных ст. 273 НК РФ...

_9_11.indd 39 09.08.2011 22:33:36


ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ

По нашему мнению, организация-арендатор

вправе учесть в составе расходов, учитывае-

мых при исчислении налога на прибыль, рас-

ходы в виде компенсации части убытка (фран-

шизы), понесенного потерпевшей стороной

(арендодателем) при наличии оправдательных

документов, что можно обосновать нижесле-

дующим.

Франшиза. Согласно п. 1, подпункту 1 п. 2

ст. 929, п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса Рос-

сийской Федерации (ГК РФ) страхование авто-

мобиля от рисков утраты (гибели) и поврежде-

ния является разновидностью имущественного

страхования (страхования имущества).

В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ по дого-

вору имущественного страхования одна сторо-

на (страховщик) обязуется за обусловленную

договором плату (страховую премию) при на-

ступлении предусмотренного в договоре собы-

тия (страхового случая) возместить другой сто-

роне (страхователю) или иному лицу, в пользу

которого заключен договор (выгодоприобре-

тателю), причиненные вследствие этого собы-

тия убытки в застрахованном имуществе либо

убытки в связи с иными имущественными ин-

тересами страхователя (выплатить страховое

возмещение) в пределах определенной дого-

вором суммы (страховой суммы).

Сумма, в пределах которой страховщик

обязуется выплатить страховое возмещение по

договору имущественного страхования (страхо-

вая сумма), определяется соглашением страхо-

вателя со страховщиком в соответствии с пра-

вилами, предусмотренными ст. 947 ГК РФ.

При страховании имущества, если догово-

ром страхования не предусмотрено иное, стра-

ховая сумма не должна превышать его действи-

тельную стоимость (страховую стоимость).

Если в договоре страхования имущества

или предпринимательского риска страховая

сумма установлена ниже страховой стоимо-

сти, то страховщик при наступлении страхо-

вого случая обязан возместить страхователю

(выгодоприобретателю) часть понесенных по-

следним убытков пропорционально отноше-

нию страховой суммы к страховой стоимости

(ст. 949 ГК РФ).

Иными словами, если страховая сумма

меньше страховой стоимости, то возмещение

части возможного ущерба остается на соб-

ственном риске страхователя.

Напомним читателям журнала, что фран-

шиза представляет собой часть возможного

ущерба, который может быть нанесен имуще-

ственным интересам страхователя, не подле-

жащую возмещению со стороны страховщи-

ка, а остающуюся на ответственности самого

страхователя.

Под безусловной франшизой понимает-

ся часть ущерба, не подлежащая возмеще-

нию страховщиком во всех случаях (письмо

УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 № 20-

12/071563).

Таким образом, сумма франшизы пред-

ставляет собой размер ущерба, нанесенного

застрахованному имуществу, который не по-

крывается страховым возмещением, выплачи-

ваемым страховщиком.

Эту часть ущерба организация-

арендодатель (собственник имущества) име-

ет право истребовать с лица, причинившего

ущерб имуществу, то есть с арендатора, по

вине которого автомобилю, переданному в

аренду, нанесен ущерб (ст. 1064, 1068 ГК РФ).

Обложение налогом на прибыль орга-

низаций. В соответствии с п. 1 ст. 252 Нало-

гового кодекса Российской Федерации (НК

РФ) для целей налогообложения прибыли рас-

ходами признаются обоснованные и докумен-

тально подтвержденные затраты (а в случаях,

предусмотренных ст. 265 настоящего Кодек-

са, – убытки), осуществленные (понесенные)

налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимают-

ся экономически оправданные затраты, оцен-

ка которых выражена в денежной форме.

УЧЕТ ФРАНШИЗЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Арендованный автомобиль был застрахован арендодателем с учетом франшизы.

Договором аренды предусмотрена обязанность арендатора компенсировать

арендодателю часть ущерба (франшиза).

Учитывается ли арендатором сумма франшизы в расходах для целей налогоо-

бложения прибыли?

_9_11.indd 40 09.08.2011 22:33:36



Под документально подтвержденными рас-

ходами понимаются затраты, подтвержденные

документами, оформленными в соответствии

с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при

условии, что они произведены для осущест-

вления деятельности, направленной на полу-

чение дохода.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ уста-

новлено, что к внереализационным расходам

относятся расходы в виде признанных долж-

ником или подлежащих уплате должником

на основании решения суда, вступившего в

законную силу, штрафов, пеней и (или) иных

санкций за нарушение договорных или долго-

вых обязательств, а также расходы на возме-

щение причиненного ущерба.

Обратите внимание! Согласно определению Конституционного

суда Российской Федерации от 04.06.2007

№ 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах

втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не до-

пускают их произвольного применения, по-

скольку требуют установления объективной

связи понесенных налогоплательщиком

расходов с направленностью его деятель-

ности на получение прибыли, причем бремя

доказывания необоснованности расходов

налогоплательщика возлагается на нало-

говые органы (письмо Минфина России от

17.03.2009 № 03-03-06/1/151).

Таким образом, по нашему мнению,

организация-арендатор вправе учесть в со-

ставе расходов, учитываемых при исчислении

налога на прибыль, расходы в виде компенса-

ции части убытка (франшизы), понесенного

потерпевшей стороной (арендодателем) при

наличии оправдательных документов.

Полагаем, что к таким документам могут

относиться:

акт осмотра поврежденного арендованного ⇒имущества, подписанный представителями стра-

ховой компании, арендодателя и арендатора;

расчет суммы ущерба, составленный ⇒страховой компанией;

письмо арендодателя к арендатору с прось- ⇒бой возместить причиненный ущерб и т. п.

Моментом признания расходов в виде сумм

возмещения убытков (ущерба) при методе начис-

ления является либо дата признания их должни-

ком, либо дата вступления в законную силу реше-

ния суда (подпункт 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СЛУЖЕБНОГО АВТОМОБИЛЯ В ЛИЧНЫХ ЦЕЛЯХ

Работник использует автомобиль организации в служебных целях и периодиче-

ски – в личных (с согласия организации). Все расходы, связанные с автомоби-

лем, несет организация. Организация применяет общий режим налогообложения,

взаимоотношения с работником по использованию служебного транспортного

средства в личных целях никак не оформлялись.

Какие налоговые последствия для организации и для работника влечет исполь-

зование автомобиля организации сотрудником в личных целях?

По нашему мнению, при соответствующем

оформлении документов, подтверждающих

экономическую обоснованность расходов,

осуществляемых в процессе эксплуатации ав-

томобиля, расходы в виде амортизационных

отчислений, а также по содержанию и обслу-

живанию автомобиля могут быть признаны

при исчислении налога на прибыль.

Суммы НДС, связанные с покупкой авто-

мобиля и его использованием, можно принять

к вычету при соблюдении требований ст. 171,

172 НК РФ.

При отсутствии документального подтверж-

дения использования работником автомобиля

в личных целях налоговые органы в случае

возможных претензий не смогут персонифици-

ровать доход сотрудника и оценить экономиче-

скую выгоду, поэтому доначисление налога на

доходы физических лиц маловероятно.

Данные выводы обосновываются нижесле-

дующим.

Обложение налогом на прибыль. Расходы,

понесенные организацией, могут уменьшать

налоговую базу по налогу на прибыль органи-

зации только в случае, если они соответствуют

критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК

РФ, то есть расходы должны быть экономиче-

ски обоснованны, документально подтвержде-

ны и направлены на получение дохода.

К расходам, связанным с использованием

автомобиля, относятся такие расходы, как его

амортизация, расходы на страхование, ГСМ,

текущий ремонт и т. д.

!

_9_11.indd 41 09.08.2011 22:33:36



Таким образом, для включения в состав

расходов по налогу на прибыль затрат на со-

держание и эксплуатацию автомобиля автомо-

биль должен использоваться для извлечения

дохода, и его применение в таких целях долж-

но подтверждаться первичными документами.

В данном случае при использовании авто-

мобиля работником организации как в произ-

водственных, так и в личных целях возникает

вопрос о порядке подтверждения использова-

ния автомобиля для деятельности, направлен-

ной на получение дохода.

Следует отметить, что в настоящее время

нет официальных разъяснений о порядке учета

затрат по налогу на прибыль, произведенных в

отношении автомобиля организации, исполь-

зуемого как в деятельности, направленной на

получение дохода, так и в личных целях.

По мнению Минфина России и налоговых

органов, основным документом, который под-

тверждает использование автотранспорта в

производственных целях, является путевой

лист (письма Минфина России от 20.02.2006

№ 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве

от 07.07.2008 № 20-12/064123.2, от 14.11.2006

№ 20-12/100253, от 13.11.2006 № 20-12/100253,

от 19.06.2006 № 20-12/54213@).

В то же время в постановлении ФАС Москов-

ского округа от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10 по

делу № А41-7289/09 отмечено, что указание пути

следования автомобиля, а также адреса в марш-

руте в путевом листе в силу закона не является

обязательным реквизитом путевого листа [раз-

дел II приказа Минтранса России от 18.09.2008

№ 152 «Об утверждении обязательных реквизи-

тов и порядка заполнения путевых листов» (да-

лее – Приказ Минтранса России № 152)].

Более того, по мнению ряда судов, отсут-

ствие путевых листов не свидетельствует об ис-

пользовании автомобиля в личных целях (поста-

новление ФАС Московского округа от 08.04.2010

№ КА-А40/3115-10 по делу № А40-115092/09-

126-758) и не влияет на возможность начисления

амортизации (постановление ФАС Московского

округа от 17.12.2007 № КА-А40/12829-07).

Поскольку автомобиль используется органи-

зацией в первую очередь в производственных

целях, во избежание споров с проверяющими мы

считаем обоснованным составление и ведение пу-

тевых листов. С целью минимизации трудозатрат

путевой лист может быть составлен на срок, не

превышающий месяц (п. 10 Приказа Минтранса

России № 152). При этом если указание маршрута

следования в путевом листе организация решила

не отражать, документальным подтверждением

того, что автомобиль используется в качестве

служебного, могут служить и иные первичные до-

кументы организации, например такие, как при-

каз директора организации о закреплении авто-

мобиля за конкретным работником, доверенность

на право управления автомобилем, должностная

инструкция, подтверждающая разъездной харак-

тер работы и необходимость использования ав-

томобиля, например за пределами рабочего дня

(может обуславливаться отдаленностью места

нахождения покупателей, характером трудовых

обязанностей сотрудника).

Из письма Минфина России от 01.08.2005

№ 03-03-04/1/117 также следует, что отсут-

ствие указаний о маршруте в путевых листах

не повлечет изменений в налоговом учете

амортизационных начислений по автомобилям,

используемым в производственной деятельно-

сти. Действительно, начисление амортизации

по основным средствам (автомобилям) и при-

знание начисленных сумм в расходах возмож-

но, если выполняются следующие условия:

срок полезного использования основ- ⇒ного средства составляет более 12 меся-

цев, и первоначальная стоимость превышает

40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ);

автомобиль является имуществом, ис- ⇒пользуемым в качестве средств труда для про-

изводства и реализации товаров (выполнения

работ, оказания услуг) или для управления ор-

ганизацией (п. 1 ст. 257 НК РФ);

автомобиль в качестве амортизируемого ⇒имущества распределен по амортизационным

группам в соответствии со сроком его полез-

ного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ);

автомобиль введен в эксплуатацию (п. 4 ⇒ст. 259 НК РФ).

Поэтому, если используемый сотрудником

автомобиль соответствует всем вышеуказан-

ным критериям даже и при отсутствии путевых

листов, организация может признавать начис-

ленные суммы амортизации в составе расхо-

дов, связанных с производством и реализаци-

ей, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ.

Расходы по содержанию и обслуживанию

автомобиля при условии соответствия крите-

риям, указанным в ст. 252 НК РФ, по аналогич-

ному принципу также могут быть признаны в

составе расходов по налогу на прибыль. Так, в

вышеупомянутом постановлении ФАС Москов-

ского округа от 17.12.2007 № КА-А40/12829-07

судьи пришли к выводу об обоснованности

включения в состав расходов затрат на добро-

вольное страхование спорных автомобилей

в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ)

даже и в случае отсутствия путевых листов.

Таким образом, при отсутствии в путевых

листах информации о маршрутах следования

автомобиля, но при наличии иных первичных

_9_11.indd 42 09.08.2011 22:33:36



Таким образом, если организацией соблю-

дены вышеперечисленные условия, то она

имеет право на вычет НДС, уплаченного при

приобретении автомобиля (независимо от на-

личия или отсутствия путевых листов).

Например, в постановлении ФАС Москов-

ского округа от 04.05.2010 № КА-А40/4127-10

рассмотрен спор предпринимателя, которому

налоговая инспекция отказала в праве на вы-

чет НДС по причине непредставления путевых

листов и отсутствия в выписке из ЕГРИП вида

деятельности – транспортные грузоперевозки.

Удовлетворяя заявленные предпринимателем

требования, судьи исходили из того, что пред-

приниматель выполнил все предусмотренные

НК РФ условия для применения налоговых вы-

четов: были представлены все документы, под-

тверждающие обоснованность налоговых вы-

четов НДС, уплаченного при приобретении и

техническом обслуживании автомобиля, в том

числе счета-фактуры, договор купли-продажи

(оказания услуги), документы о принятии основ-

ного средства (услуг по обслуживанию) на учет.

Таким образом, если организация сможет

доказать, что поездки работника обусловле-

ны характером его работы (если, конечно, их

производственная направленность превалиру-

ет над личной) как в целях исчисления НДС,

так и налога на прибыль, для подтверждения

использования автомобиля в предпринима-

тельской деятельности организации следует

избегать при документальном оформлении

передачи автомобилей сотруднику формули-

ровок наподобие «переданы работникам в

личное пользование».

Обложение НДФЛ. В соответствии с под-

пунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полу-

ченным налогоплательщиком от организации

в натуральной форме, в частности, относятся

оказанные в интересах налогоплательщика

услуги на безвозмездной основе или с частич-

ной оплатой.

Иными словами, если работник иногда ис-

пользует автомобиль, принадлежащий органи-

зации, в личных целях, а все расходы, связан-

ные с содержанием этого имущества, несет

организация, а не сотрудник, то у сотрудника

возникает доход, полученный в натуральной

форме, облагаемый НДФЛ (письмо Минфина

России от 27.09.2007 № 03-04-06-01/334).

Официальной позиции в отношении того, как

определить такой доход в суммовом выражении,

в настоящее время нет, если, конечно, организа-

ция сама не разработала такую методику.

В то же время письма финансовых орга-

нов свидетельствуют о том, что для целей ис-

документов, оформленных надлежащим обра-

зом и подтверждающих служебное предназна-

чение и использование автомобиля, расходы

по амортизации, содержанию и обслуживанию

автомобиля, по нашему мнению, можно учиты-

вать при налогообложении прибыли.

Однако исходя из наличия судебной практики

можно сделать вывод и о том, что налоговые орга-

ны в ходе контрольных мероприятий обратят вни-

мание на характер оформления путевых листов.

При этом контролирующие органы неодно-

кратно давали разъяснения о том, что в первую

очередь путевой лист служит документом, обо-

сновывающим расходы на ГСМ. Поэтому един-

ственным реальным риском, на наш взгляд,

в случае отсутствия маршрута следования,

будет исключение части расходов на ГСМ из

состава признаваемых при налогообложении.

Однако, по нашему мнению, если это явно не

будет следовать из документов, проверить и

однозначно установить, какую часть ГСМ ра-

ботник израсходовал в личных целях, прове-

ряющим будет весьма затруднительно.

Если же организация желает избежать на-

логовых рисков, она может на каждую личную

поездку работника, произведенную с разреше-

ния руководителя, составлять документ (напри-

мер, бухгалтерскую справку), в котором будет

указано, какое количество топлива работник

израсходовал в личных целях. Основанием для

этого будет являться отчет работника. В таком

случае стоимость потраченного сотрудником

(исходя из километража) ГСМ не следует учи-

тывать в составе расходов, НДС со стоимости

этой части топлива и к вычету не принимать.

Если работник не будет возмещать организа-

ции стоимость потраченного на собственные

нужды бензина, такие суммы следует включать

в его доход.

Обложение НДС. В соответствии с п. 1

ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право

уменьшать общую сумму налога, исчисленную

в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса,

на установленные ст. 171 НК РФ налоговые

вычеты.

Налогоплательщик имеет право на вычет

«входного» НДС, если одновременно выполня-

ются следующие условия:

приобретенные товары (работы, услуги) ⇒предназначены для осуществления операций,

облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

товары (работы, услуги) приняты к учету ⇒(п. 1 ст. 172 НК РФ);

имеется надлежащим образом оформ- ⇒ленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172

НК РФ).

_9_11.indd 43 09.08.2011 22:33:36



числения НДФЛ в различных ситуациях доход

физического лица должен быть определен.

Так, по их мнению, объект обложения НДФЛ

отсутствует в связи с невозможностью пер-

сонифицировать доход и оценить экономиче-

скую выгоду физического лица (письма Мин-

фина России от 26.03.2010 № 03-04-06/6-52, от

23.12.2008 № 03-04-06-01/386).

На основании вышеприведенного можно

сделать следующий вывод: если отсутствуют

документы, подтверждающие использование

сотрудником имущества в личных целях, у про-

веряющих не будет оснований предъявить ор-

ганизации (собственнику имущества) претен-

зии по поводу неправомерного неудержания

НДФЛ с доходов работника, пользующегося

служебным автомобилем.

В то же время, как сообщил Минфин России

в письме от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, в этих

целях организация должна принимать все воз-

можные меры по оценке и учету экономической

выгоды (дохода), получаемой физическими ли-

цами. Однако в этом же письме было указано,

что если отсутствует возможность персонифи-

цировать и оценить экономическую выгоду,

полученную работником (речь шла об участии

в корпоративном мероприятии), то дохода, под-

лежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Для информации.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо счи-

тается невиновным в совершении налогово-

го правонарушения, пока его виновность не

будет доказана в предусмотренном феде-

ральным законом порядке. Лицо, привле-

каемое к ответственности, не обязано до-

казывать свою невиновность в совершении

налогового правонарушения. Обязанность

по доказыванию обстоятельств, свидетель-

ствующих о факте налогового правонару-

шения и виновности лица в его совершении,

возлагается на налоговые органы. Неустра-

нимые сомнения в виновности лица, при-

влекаемого к ответственности, толкуются в

пользу этого лица.

В материале, предоставленном

компанией «СК Гарант-Столица»,

использованы ответы экспертов службы

Правового консалтинга ИПО ГАРАНТ

Молчанова Валерия,

Медведицкого Михаила,

Бахтиной Анастасии

Извлечение из писем Минфина Россииот 07.06.11 № 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331

...Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При этом компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в де-нежной форме.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформ-ленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соот-ветствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осу-ществления деятельности, направленной на получение дохода.Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооб-ладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исклю-чительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.Согласно ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относят-ся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320 НК РФ.Таким образом, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии...

!

_9_11.indd 44 09.08.2011 22:33:36

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каж-дый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утверж-денных ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, предсе-дателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителейи специалистов.

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕСтоимость подписки

покаталогам

Стоимость подписки

черезредакцию

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776 99481Автономные учреждения: экономика-налогообложение-бухгалтерский учет

4602 4374

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4392 4170

80753 99654 Бухучет в здравоохранении 4392 4170

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйстве 4392 4170

82773 16615 Бухучет в строительных организациях 4392 4170

82723 16585 Лизинг 4698 4464

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 18 984 18 036








ВНЕШТОРГИЗДАТwww.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

82738 16600Валютное регулирование. Валютный контроль

12 492 11 868

46021 11825 Весь мир – наш дом! 1800 1710

84832 12450 Гостиничное дело 8130 7722

20236 61874 Дипломатическая служба 2640 2508

84826 12383 Международная экономика 3498 3324

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3366 3198

79272 99651 Современная торговля 8130 7722

84867 12323 Современный ресторан 6072 5766

_9_11.indd 45 09.08.2011 22:33:37

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу НАИМЕНОВАНИЕ







82737 16599Таможенное регулирование. Таможенный контроль

12 492 11 868

85181 12320Товаровед продовольственных товаров

3912 3714

МЕДИЗДАТwww.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургии

3708 3522

22954 10274 Вопросы здоровогои диетического питания 1683 1599

46543 24216 Врач скорой помощи 4014 3816

80755 99650 Главврач 4326 4110

46105 44028 Медсестра 3366 3198

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохранения

3636 3456

36668 25072

Санаторно-курортные организации: менеджмент, маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

1920 1824

82789 16631 Санитарный врач 4014 3816

46312 24209 Справочник врача общей практики 3366 3198

84809 12369 Справочник педиатра 3468 3294

37196 16629

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, пластической хирургии, имплантологиии клинической стоматологии

3540 3366

46106 12366 Терапевт 3708 3522

84881 12524 Физиотерапевт 3840 3648

84811 12371 Хирург 3840 3648

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3708 3522

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

46310 24192 Вопросы культурологии 2370 2250

36365 99281 Главный редактор 1647 1566

20238 61868 Дом культуры 3120 2964








36395 99291 Мир марок 1236 1176

84794 12303 Музей 3366 3198

46313 24217 Ректор вуза 5352 5082

47392 45144 Русская галерея –ХХI век 1305 1239

46311 24218 Ученый Совет 4740 4506

71294 79901 Хороший секретарь 2124 2016

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2220 2112

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

84787 12310 Глава местной администрации 3366 3198

84790 12307 ЗАГС 3120 2964

84786 12382 Коммунальщик 3894 3702

84788 12309 Парламентский журнал Народный депутат 4668 4434

84789 12308 Служба занятости 3228 3066

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерство

4392 4170

ПРОМИЗДАТwww.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822 12537 Водоочистка 3606 3426

82714 16576Генеральный директор: Управление промышленным предприятием

8856 8412

82715 16577Главный инженер. Управление промышленным производством

5256 4992

82716 16578 Главный механик 4464 4242

82717 16579 Главный энергетик 4464 4242

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8820 8382

36390 12424 Инновационный менеджмент 8016 7614

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4392 4170

36684 25415 Консервное производство 8784 8346

36391 99296 Конструкторское бюро 4326 4110

_9_11.indd 46 09.08.2011 22:33:37

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru








37199 23732Молоко и молочные продукты. Производство и реализация

8784 8346

82720 16582Нормированиеи оплата трудав промышленности

4326 4110

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификации

1956 1857

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

3912 3714

82718 16580 Управление качеством 3948 3750

84859 12399 Хлебопекарное производство 8784 8346

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт

4392 4170

84816 12531 Электроцех 3774 3588

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

37020 12562Агробизнес: экономика-оборудование-технологии

9504 9030

84834 12396Ветеринария сельскохозяйственных животных

3606 3426

82763 16605 Главный агроном 3192 3030

82764 16606 Главный зоотехник 3192 3030

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводство

3156 3000

82766 16608Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве

3636 3456

37191 12393 Овощеводствои тепличное хозяйство 3228 3066

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3708 3522

37194 22307 Рыбоводствои рыбное хозяйство 3228 3066

37195 24215 Свиноферма 1614 1533

84836 12394Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт

3228 3066








СТРОЙИЗДАТwww.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82772 16614Нормирование и оплата труда в строительстве

4464 4242

82770 16612Охрана труда и техника безопасностив строительстве

3636 3456

36986 99635Проектные и изыскательские работы в строительстве

4086 3882

41763 44174 Прораб 3774 3588

84782 12378Сметно-договорная работав строительстве

4464 4242

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

3912 3714

ТРАНСИЗДАТwww.transizdat.com, www.трансиздат.рф

82776 16618Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт

4326 4110

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйство

4740 4506

82782 16624Нормированиеи оплата труда на автомобильном транспорте

4392 4170

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3708 3522

36393 12479 Самоходные машины и механизмы 4326 4110

ЮРИЗДАТwww.jurizdat.su, www.юриздат.рф

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3432 3258

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земель

3912 3714

80757 99656 Кадровик 5148 4890

36394 99295 Участковый 750 714

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5256 4992

46103 12298 Юрист вуза 3606 3426

_9_11.indd 47 09.08.2011 22:33:38

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольст-вием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 2ЖК2011на подписку

��

� � ��

��

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИ

Подписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платеж-ного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обяза-тельно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индек-сом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

ИНН КПП Сумма

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7709843589 КПП 770901001 Сч. № 40702810538180002439

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал ( ___экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

М.П.

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО Издательство «Кругозор»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРА-МА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО Издательство«Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001,р/cч. № 40702810538180002439

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225


ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 ВАЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

Подробнееоб интересующих вас журналах

смотрите на нашем сайте – www.panor.ru

(www.панор.рф)

_9_11.indd 48 09.08.2011 22:33:38

Издательский Дом«ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательстводеловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включе-ны в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные науч-ные результаты диссертаций на соиска-ние ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столь-ко же широко известных своими профессиональными достижения-ми хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

АФИНАwww.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

МЕДИЗДАТwww.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

СТРОЙИЗДАТwww.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ruТелефоны для справок:

(495) 211-5418, 749-4273, 749-2164Факс: (499) 346-2073

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ЮРИЗДАТwww.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru


ТРАНСИЗДАТwww.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

ПРОМИЗДАТwww.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

Т Р

АН

СИЗДА

Т

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

www.Бухучет.РФ

В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организа-ций, публикуются материалы, касающиеся бухгал-терского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций.

ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ

1. Аналитические материалы (96 стр.)2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ»

бюджетная реформа;• бюджетный учет;• отчетность бюджетных организаций;• налогообложение коммерческой деятельности • бюджетных организаций;оплата труда;• исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом •

учете; разъяснения и консультации специалистов;• надзор и контроль;• автоматизация бюджетного учета.•

В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассма-триваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, немате-риальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расче-тов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; фи-нансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкциони-рованных расходов и мн. др.

ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

бесплатное приложение к журналу, в которой • публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

« »

,

.


индекс: 61866

индекс:20285

ухучет на автотранспортных предприятияхБ

№ 92011

В Н О М Е Р Е:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учет и налогообложение транспортных компаний при приобретении автомобилей представительского класса

Когда, кому и зачем нужны товарные и транспортные накладные


Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 году


Как противодействовать приостановлению операций по счетам

Å Æ Å Ì Å Ñ ß × Í Û É Í À Ó × Í Î-Ï Ð À Ê Ò È × Å Ñ Ê È É Æ Ó Ð Í À Ë

Òåëåôîíû ðåäàêöèè:8 (985) 922-98-49,8 (495) 664-27-92

Ïî÷òîâûé àäðåñ: 125040, Ìîñêâà, à/ÿ 1, ÎÎÎ «Ïàíîðàìà»


http://www.panor.ru

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Все-российского научно-исследовательского конъюнктурного института.

Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, дирек-тор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титарен-ко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Вос-тока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Цен-трального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государ-ственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

Исчерпывающие ответы на злободнев-ные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издатель-ского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для професси-оналов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых из-даний ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях

и зарубежных представительствах.http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

На

прав

ах р

екла

мы

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организа-ции бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую дело-вую информацию и практические сведения о жизни, условиях пред-принимательства за рубежом.

Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адап-тации к социально-экономическим условиям новой страны и предо-стерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого.

Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об осо-бенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах.

Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэконо-мить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели.

Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транс-лировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, мо-рального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубе-жом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы:на полугодие –

11825,на год – 11832

индексы:на полугодие – 46021,

на год – 46032

Все материалы журнала основаны на норма-тивных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений.

Условия приобретения электронных вер-сий отдельных статей, а также пол-ных номеров журнала смотрите в раз-деле «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Бух на авто-2011-09-листалка

Documents