معيار )39( - tawashy∘╦ · web view(أ) تدهور كبير في الملاءة...

( 26 ) المصرى المحاسبة معيار ملحق

( ) أ ملحقالتطبيق إرشادات

الملحق هذا يمثل المعيار. هذا من يتجزأ ال جزءا

(" 7" " الى2" من )الفقرات المعيار نطاق طبيعية أو جيولوجية أو مناخية متغ000يرات على بن000اء الس000داد العق000ود بعض تتطلب-1أت

المناخية بالمش00تقات إليها يش00ار المناخية المتغيرات على تعتمد التي العقود )وتلك المحاس00بة معي00ار نط00اق ض00من العق00ود ه00ذه تكن لم وإذا ب00الطقس( ، المرتبطة أو

المعيار. هذا نطاق ضمن تقع فأنها التأمين" ، ( " عقود37) رقم المصرى

تل00تزم التي العاملين مزايا بنظم المرتبطة والشروط المتطلبات المعيار هذا يغير ال-2أت " التقاعد مزايا نظم عن والتقرير ( " المحاسبة21) رقم المصرى المحاسبة بمعيار تتم ال00تي الخ00دمات إي00رادات أو المبيع00ات حجم على بن00اء اإلنش00اءات عقود وكذلك

". ( " اإليراد11) رقم المصرى المحاسبة لمعيار طبقا عنها المحاسبة

حق00وق أدوات اس00تراتيجي" في " اس00تثمار أنه تعتقد ما بعمل المنش00أة تقوم أحيانا-3أت أو األجل طويلة تش000غيل عالقة إنش000اء بنية أخ000رى منش000أة من المص000درة الملكية

المس00تثمرة المنش00أة تق00وم عندئذ ، فيها المس00تثمر المنش00أة مع عليها المحافظة ش00قيقة شركات في ( " االستثمارات18) رقم المصرى المحاسبة معيار باستخدام ه00ذا لمثل مناس00بة الملكية حقوق طريقة باستخدام المحاسبة كانت إذا ما " لتحديد المص00رى المحاس00بة معيار المستثمرة المنشأة تستخدم وبالمثل ، ال؟ أم االستثمار

، أفضل أيهما " لتحديد المش000تركة المش000روعات فى الملكية ( " حصص27) رقم وفى ، االس00تثمار؟ ه00ذا لمثل الملكية حق00وق طريقة أم النسبي التجميع طريقة هل

تطبق ، الملكية حق00وق طريقة أو النسبي التجميع طريقة من أى مناسبة عدم حالةاالستراتيجي. االستثمار هذا على المعيار هذا المنشأة

بخالف الت00أمين لش00ركات المالية وااللتزام00ات األص00ول على المعي00ار ه00ذا يطبق-4أت المعيار )ه0(" من2" فقرة تستبعدها التي وااللتزامات الحقوق طبقا اإلنش00ائه نظ00را

( .37) رقم المصرى المحاسبة معيار نطاق ضمن تقع لعقود خط00اب أو المالي الضمان مثل المالية الضمانات لعقود أشكال عدة هناك تكون قدأ-4أت

Credit االئتم000ان مخ000اطر ضد الحماية عقد أو الت000أمين عقد أو االئتم000ان Default Contractالقانوني شكلها على العقود لهذه المحاسبية المعالجة تعتمد وال .

"3" )ه000(" الى2" من الفق00رات )راجع لها المناس00بة المعالجة عن أمثلة يلي وفيماالمعيار(: من

المص00رى المحاسبة معيار في معرف هو كما تأمين عقد العقد يكن لم إذا)أ( عقد فإن وبالتالي ، المعيار هذا بتطبيق المصدرة الجهة تقوم ( ،37) رقم

االئتمانية المالءة انخفضت إذا مب00الغ س0داد يتطلب ال00ذي الم00الي الضمانالمعيار. هذا نطاق ضمن يقع معين مستوى تحت للمدين

عند الم00الي بالض00مان باالحتف00اظ أو بتحمل المص00درة الجهة ق00امت إذا)ب( ه00ذا لنط00اق طبقا آخر لطرف المالية االلتزامات أو المالية األصول تحويل

المعيار. هذا بتطبيق المصدرة الجهة تقوم عندئذ المعيار،

ت. – 1 26أ


(37) رقم المصرى المحاسبة معيار في ورد كما تأمين عقد العقد كان إذا)ج() رقم المص00رى المحاس00بة معي00ار بتط00بيق المصدرة الجهة تقوم عندئذ ،

عليه. بعاليه ب الفقرة تنطبق لم ( . ما37 تق00وم بض00اعة ب00بيع يرتبط م00الي ض00مان بتقديم المصدرة الجهة قامت إذا)د(

م00تى ( لتحديد11) رقم المصرى المحاسبة معيار بتطبيق المصدرة الجهةالمبيعات. بإيراد باالعتراف تقوم

المعيار( " من9" " ،8" )الفقرات تعريفات الفعلى الفائدة سعر

االئتمانية الخس00ائر يعكس كب00ير بخصم المالية األص0ول اقتناء يتم الحاالت بعض في-5أت النقدية التدفقات ضمن المتكبدة االئتمان خسائر بإدراج المنشآت وتقوم ، المتكبدةالفعلى. الفائدة معدل حساب عند المقدرة

أتع00اب أية باس00تهالك عام بشكل المنشأة تقوم ، الفعلية الفائدة طريقة تطبيق عند-6أت الخص00ومات أو والعالوات المعامالت وتكاليف المحصلة أو المدفوعة النقاط وكذلك ، لألداة المتوقع العمر م00دار على الفعلى الفائدة سعر حساب عند المدرجة األخرى

أو األتع00اب بها ترتبط ال00تي الف00ترة هي ه00ذه ك00انت إذا أقصر ف00ترة تس00تخدم أنه إال الخص000ومات أو العالوات أو المعاملة تك000اليف أو المحص000لة أو المدفوعة النق000اط والنق00اط األتع00اب به ترتبط ال00ذي المتغ00ير تس00عير إع00ادة عند ك00ذلك األمر .ويك00ون

والخص00ومات والعالوات المعاملة وتك00اليف المحص00لة أو المدفوعة ألس00عار طبق00ا ف00ترة ف00إن الحالة ه00ذه مثل المالي00ة. وفى لألداة المتوقع لالستحقاق وطبقا السوق

س0بيل . على ه0ذا التس0عير إع0ادة ت0اريخ تلي ال0تي الف0ترة هي المناسبة االستهالك تعكس المع00وم الس00عر ذات المالية األداه على الخصم أو العالوة ك00انت إذا المث00ال أس00عار فى تغ00يرات أو للفائ00دة س00داد آخر ت00اريخ منذ األداة على مس00تحقة فائ00دة يتم عندئذ الس00وق، ألس00عار طبقا المعوم الفائدة سعر تعديل إعادة تم حيث السوق

الفائ00دة س00عر تع00ديل إلع00ادة الت00الي الت00اريخ من الخصم أو العالوة ه00ذه اس00تهالك لت00اريخ التالية بالفترة ترتبط الخصم أو العالوة ألن وذلك ، السوق أسعار مع المعوم بالعالوة يرتبط الذي المتغير تعديل يتم التاريخ هذا في أنه حيث الفائدة سعر تعديل

أو العالوة نش00أت إذا أنه إال ، الس00وق ألس00عار الفائ00دة( طبقا أس00عار )أي الخصم أو المالية األداة في المح00دد المعوم السعر على الموزع االئتمان في تغير عن الخصم

اس00تهالك يتم عندئذ الس00وق أس00عار مع تع00ديلها يتم لم ال00تي األخ00رى المتغ00يرات أوالمالية. لألداة المتوقع العمر مدار على الخصم أو العالوة

الت00دفقات تقدير إعادة فإن المعوم السعر ذات المالية وااللتزامات لألصول بالنسبة-7أت تم وإذا الفعلى الفائ00دة مع00دل من تغير للفائدة السوق أسعار حركة إلظهار النقدية

مع00وم سعر له الذي المالي االلتزام أو باألصل االعتراف ألصل مع00ادل بمبلغ مب00دئيا الفوائد م00دفوعات تق00دير إع00ادة ف00إن االس00تحقاق عند الم00دين أو ال00دائن الرص00يد

االلتزام. أو لألصل الدفترية القيمة علي عادة هام تأثير أي لها يكون ال المستقبلية

بتسوية تقوم فهي المقبوضات أو المدفوعات تقديرات بمراجعة المنشأة قامت إذا-8أت المالي00ة( إلظه00ار األدوات مجموعة )أو الم00الي االل00تزام أو لألصل الدفترية القيمة

بإع00ادة المنش00أة وتق00وم ، مراجعتها تم وال00تي الفعلية المق00درة النقدية الت00دفقات المس00تقبلية النقدية للتدفقات الحالية القيمة بحساب وذلك الدفترية القيمة حساب

االع00تراف ويتم المالية لألداة األص00لي الفعلى الفائ00دة س00عر ت00اريخ في المتوقعةأوالخسائر. األرباح في مصروف أو كإيراد بالتسوية

ت. – 2 26أ


المشتقات اآلجل0ة، والعق0ود والخي0ارات المب0ادالت عقود في للمشتقات النمطية األمثلة تتمثل-9أت

أوعدد المال من مبلغ في تتمثل إسمية قيمة المشتقة المالية لألداة يكون ما وعادة ، العقد في المحددة األخرى النقاط أو قيم أو ألوزان النقاط من أوعدد األسهم من القيمة يس00000تثمر أن فيها المكتتب أو حاملها من تتطلب ال المش00000تقة األداة أن إال

المش00تقة األداة تتطلب قد ل00ذلك وكب00ديل ، العقد بداية في عليها يحصل أو اإلسمية في الحاصل التغ00ير مع التغي00ير يتناسب أن دون )ولكن متغ00ير أو ث00ابت مبلغ س00داد بالقيمة المرتبطة غ00ير المستقبلية األحداث لبعض نتيجة األساسية( ، المالية الورقة

في1000 قيمته ث00ابت مبلغ س00داد العقد يتطلب : قد المث00ال سبيل على ، اإلسمية ه00ذا ويك00ون أساس00ية نقطة100 بقيمة ش00هور6 م00دة عن الليبور سعر زيادة حالة

. محددة غير اإلسمية القيمة كانت ولو حتى مشتقة أداة العقد

القيمة بإجم00الي المس00ددةه العق00ود المعيار هذا في المشتقة األداة تعريف يتضمن-10أت ذات دين أداة لشراء آجل عقد المثال سبيل )على األساسي البند تقديم طريق عن

يمكن م00الي غ00ير بند ش00راء أو ل00بيع عقد المنشأة لدى يكون أن ويجوز ثابت( ، عائد س00بيل )على المالية األدوات بتب00ادل أو أخ00رى مالية أداة أو نق00دا بالص00افي تس00ويته العقد ه00ذا ويقع مس00تقبلي( ، ت00اريخ في ث00ابت بسعر سلعة شراء أو بيع عقد المثال بند تق00ديم بغ00رض به االحتف00اظ واستمرار إبرامه يتم لم ما المعيار هذا نطاق ضمن

)راجع للمنش00أة المتوقعة ال00بيع أو الش00راء أو االس00تخدام لش00روط طبقا م00الي غيرالمعيار(. " من7" " الى5" من فقرات

أولى اس00تثمار ص00افى لها أن في المش00تقة لألداة المح00ددة الخص00ائص أحدى تتمثل-11أت مماثلة اس0تجابة لها تك00ون أن المتوقع العق0ود من أخ00رى ألن00واع المطلوب من أقل

تك00ون العالوة ألن التعريف به00ذا الخي00ار عقد ويفي ، الس00وق عوامل في للتغي00يرات بها يرتبط ال00تى األساس00ية المالية األداة على للحصول المطلوب االستثمار من أقل

يتطلب ال000ذيSWAP العملة مبادلة عقد ويفى ، الخي000ار اس000تبداال لعمالت مب000دئيا يعادل أولى استثمار صافي له إن حيث التعريف بهذا مساوية عادلة قيم لها مختلفةصفرا.

التعامل ت00اريخ بين ث00ابت بس00عر ارتب00اط المعتادة بالطريقة البيع أو الشراء عن ينتج-12أت االرتباط مدة قصر بسبب أنه . إال المشتقة األداة بتعريف يفي الذي السداد وتاريخ

عن خاصة محاس00بة المعي00ار ه00ذا ويقدم مشتقة مالية كأداة به االعتراف يتم ال فإنه من والفق00رات المعي00ار " من38" فقرة )راجع معتادة بطريقة تتم التي العقود هذهالملحق(. " من56"أت " الى53"أت

ط0رف ب0أى المرتبطة غ0ير المالية غ0ير المتغيرات إلى المشتقة األداه تعريف يشيرأ-12أت ومؤشر معينة منطقة في الزالزل خسائر مؤشر المتغيرات هذه وتتضمن العقد في

أط00راف بأحد الخاصة المالية غ00ير المتغيرات أما ، معينة مدينة في الحرارة درجات به00ذا الخ00اص األصل ي00دمر أو يضر حريق ح00دوث ع00دم أو ح00دوث فتتض00من العقد

ك00انت إذا بالمالك الم00الي غ00ير لألصل العادلة القيمة في التغ00ير ويرتبط ، الط00رف األص00ول ه00ذه عن الس00وق أس00عار في التغ00يرات فقط ليس تعكس العادلة القيمة غ00ير )متغ00ير به المحتفظ المح00دد المالي غير األصل حالة أيضا مالي( ولكن )متغير

يع00رض معينة لس00يارة التخريدية القيمة ض00مان كان إذا المثال سبيل وعلى مالي( ، التغ00ير يك00ون عندئذ للس00يارة المادية الحالة عن الناتجة التغ00يرات لمخاطر الضامن

السيارة. بمالك خاص التخريدية القيمة هذه في

المعامالت تكاليف

ت. – 3 26أ


ذلك )ويش00مل لل00وكالء المدفوعة والعم00والت األتع00اب المع00امالت تك00اليف تتض00من-13أت والتج00ار والسماس00رة بي00ع( والمستش00ارين ك00وكالء يعمل00ون ال00ذين الم00وظفين نقل ورس00وم وض00رائب والبورص00ات التنظيمية الجه00ات تفرض00ها ال00تي والض00رائب

التك00اليف أو المديونية خص00ومات أو العالوات المعامالت تكاليف تتضمن وال الملكيةالحيازة. تكاليف أو الداخلية اإلدارية التكاليف أو التمويلية

المتاجرة لغرض بها المحتفظ المالية وااللتزامات األصول المالية األدوات وتس00تخدم ومتك00رر نشط وش00راء بيع عامة بص00فة المتاجرة تعكس-14أت

في االختالف في ربح تحقيق به000دف عامة بص000فة المت000اجرة لغ000رض بها المحتفظ. المتاجرة هامش فى أو المدى قصيرة األسعار

يلي: ما المتاجرة لغرض بها المحتفظ المالية االلتزامات تتضمن-15أتتغطية. كأدوات عنها المحاسبة تتم ال مشتقة التزامات)أ(

)أي المكش00وف على ب00ائع بواس00طة مقترضة مالية أص00ول بتق00ديم التزام00اتو)ب( تبيع منشأة بعد(. تمتلكها ولم اقترضتها قد مالية أصوال

س00بيل )على الق00ريب المدى في شرائها إعادة بنية تكبدها يتم مالية التزاماتو)ج( باس00ترجاعها المص00درة الجهة تق00وم قد بالبورصة مقي00دة مديونية أداة المث00ال

القريب المدى في العادلة(. القيمة في التغيرات على اعتمادا تمثل التي المالية االلتزاماتو)د( ال00تي المحددة المالية األدوات محفظة من جزءا

ت00دار ربحية لتحقق ق00ريب نمط وج00ود يفيد ودليل مؤشر يوجد وال00تى مع00ا تجعل ال مت00اجرة أنش00طة لتمويل يستخدم االلتزام أن المدى. وحقيقة قصيرة

المتاجرة. لغرض به محتفظ االلتزام هذا ذاتها حد فى

االستحقاق تاريخ حتى بها المحتفظ االستثمارات ت00اريخ له م00الي أصل في استثمار بأي لالحتفاظ إيجابية نية المنشأة لدى أن يعتبر ال-16أت

إذا: االستحقاق تاريخ حتى ثابت استحقاق. محددة غير لمدة باألصل االحتفاظ تنوى كانت)أ(

غ00ير موقف ظه00ور )بخالف المالي األصل لبيع مستعدة المنشأة كانتأو)ب( في للتغ00يرات المنش00أة( اس00تجابة به تتنبأ أن الممكن غ00ير من وك00ان متك00رر فى التغ00يرات أو الس00يولة احتياجات أو المخاطر أو السوق في الفائدة أسعار

في والتغ00يرات االس00تثمارات ه00ذه علي والعائد البديلة المتاحة االس00تثمارات. األجنبية العمالت مخاطر في والتغيرات وشروطها التمويل مصادر

من بكث00ير أقل بقيمة الم00الي األصل س00داد في الحق المص00درة للجهة ك00انأو)ج(المستهلكة. التكلفة

االحتف000اظ بش000روط المتغ000ير الفائ000دة س000عر ذات المديونية أداة تفي أن يمكن-17أت الملكية حق000وق أدوات تك000ون أن يمكن وال االس000تحقاق ت000اريخ ح000تى باالس000تثمار األس00هم )مثل مح00دد غ00ير عمرها ألن االستحقاق تاريخ حتى بها محتفظ استثمارات غ00ير بطريقة تتغ00ير أن يمكن حاملها عليها يحصل قد ال00تي المب00الغ ألن العادي00ة( أو

مح00ددة الحق00وق أو التعه00دات أو للخي00ارات بالنس00بة المث00ال س00بيل )على س00لفاالمشابهة(.

مب00الغ ف00إن االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى بها المحتفظ االس00تثمارات لتعريف بالنس00بة أن بها يقصد المح000دد االس000تحقاق وت000اريخ للتحديد القابلة أو الثابتة التس000ديدات

للمب00الغ بالنس00بة وذلك المالك إلى الس00داد وت00واريخ المبالغ يحدد التعاقدي الترتيب

ت. – 4 26أ


ه00ام خطر وج00ود يمنع وال ، المث00ال س0بيل على المبلغ وأصل الفوائد من تسدد التي طالما االس00تحقاق تاريخ حتى به كمحتفظ المالي األصل بتبويب السداد بعدم خاص

، للتب00ويب األخرى الشروط استيفاء مع للتحديد قابلة أو ثابتة التعاقدية الدفعات أن مح00ددة غير لمدة فوائد أقساط على تنص الدائمة المديونية أداة شروط كانت وإذا

ت0اريخ وج0ود لع0دم نظرا االستحقاق حتى بها كمحتفظ األداة تبويب يمكن ال عندئذ ،استحقاق.

بالنس00بة االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى به محتفظ كاس00تثمار التبويب شروط استيفاء يتم-18أت ولديه ينوى حامله كان إذا المصدر بمعرفةcallable لالسترداد القابل المالي لألصل

قي0ام وإمكانية االس0تحقاق ت0اريخ ح0تى أو اس0ترداده يتم ح0تى امتالكه على الق0درة االس00ترداد لخي00ار المصدر ممارسة وتؤدى ، الدفترية قيمته إجمالي باسترداد حامله

الم00الي األصل ك00ان إذا أنه إال ، األصل اس00تحقاق ت00اريخ تعجيل إلى ببس00اطة ق00ابال ، الدفترية القيمة إلجم00الي حامله اس00ترداد ع00دم عنه ينشأ أس00اس على لالس00ترداد

، االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى به محتفظ كاس00تثمار المالى األصل تبويب يمكن ال عندئذ مرس00ملة مع00امالت تك00اليف أية و س00دادها تم عالوة أي اعتبارها في المنشأة وتأخذ

جوهرية. بصفة الدفترية القيمة استرداد إمكانية مدى تحديد عند

يك00ون )أيPuttable المص00درة للجهة إعادته يمكن ال00ذي المالي لألصل بالنسبة أما-19أت اس00تحقاق( ت00اريخ قبل قيمته اس00تهالك أو بسداد المصدر مطالبة في الحق لحامله

بالس00داد القي00ام ألن االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى به محتفظ كاستثمار تبويبه يتم ال فإنه ت00اريخ ح00تى باألصل االحتف00اظ نية مع يتفق ال الم00الي األصل في الخي00ار ه00ذا مقابل

. االستحقاق

من األفضل القي00اس هي العادلة القيمة تك00ون المالية األص00ول لمعظم وبالنس00بة-20أت . إال االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى التبويب عملية ذلك من . ويستثني المستهلكة التكلفة

ت00اريخ ح00تى باألصل االحتف00اظ على وق00درة إيجابية نية المنش00أة ل00دى ك00ان إذا إنه وق00درتها نيتها ح00ول الشك من بظالل المنش00أة تص00رفات تلقي وعن00دما االستحقاق

" من9" الفق00رة ف00إن االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى االس00تثمارات به00ذه االحتف00اظ علىالزمن. من معقولة لفترة االستثناء هذا استخدام تمنع المعيار

س00حب على الته00افت مثل كارثة على ينط00وي س00يناريو أي بتق00دير المنشأة تقوم ال-21أت هل تق0رر عن00دما وذلك المص0در على ي0ؤثر مش0ابه موقف أي أو البن0وك من الودائع

. ال أم االستحقاق تاريخ حتى باالستثمار االحتفاظ على وقدرة إيجابية نية لديها

" من9" الفق000رة في ورد بما االس000تحقاق ت000اريخ قبل ال000بيع عملية تفي أن يمكن-22أت باس00تثمارات االحتفاظ فى المنشأة نية بشأن تساؤل أي يطرح ال وبالتالي ، المعيار: يلي ما إلى ترجع المبيعات هذه كانت إذا ، االستحقاق تاريخ حتى أخرى

ال0بيع المث00ال س0بيل على ، المص00درة للجهة االئتمانية المالءة في كب00ير تدهور)أ( خارجية تق00ييم جهة طريق عن االئتم00اني التص00نيف درجة انخف00اض يتبع ال00ذي يطرح أن بالضروري ليس باس00تثمارات االحتف00اظ فى المنشأة نية عن تساؤال

االنخف00اض ه00ذا ك00ان إذا االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى أخ00رى الت00دهور على دليال التص00نيف إلي ب00الرجوع وذلك المصدرة للجهة االئتمانية المالءة في الجوهري

باس000تخدام المنش000أة ق000امت إذا وبالمثل ، األولى االع000تراف عند االئتم000اني قد التص00نيفات ه00ذه في التغ00يرات فإن ، المخاطر لتقدير الداخلية التصنيفات

في ج00وهرى ت00دهور لها ح00دث ال00تي المص00درة الجه00ات تحديد على تس00اعد التص000نيفات تحديد في المنش000أة منهج يق000دم أن بش000رط االئتمانية المالءة

وموثق وث00ابت موض00وعي قي00اس التص00نيفات ه00ذه في والتغ00يرات ، الداخليةت. – 5 26أ


اض00محالل على دليل وج00ود حالة وفى ، المص00درة للجه00ات االئتمانية للج00ودة االئتمانية المالءة في التدهور "( فإن59" " ،58" الفقرات )راجع األصل قيمة يعتبر جوهريا . وكبيرا

كب00ير بش00كل يخفضه أو الض00ريبي اإلعفاء يلغي الضرائب قوانين في تغيير أي)ب( )ولكن االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى به المحتفظ االس00تثمار على للفائ00دة بالنس00بة

على تطبق التي الضرائب أسعار يعدل الذي الضرائب قانون في التغيير ليسالفوائد( . إيرادات

بيع قط00اع( تتطلب بيع )مثل كب00يرة بيع عمليات أو كبيرة أعمال تجميع حدوث)ج( للحف00اظ وذلك االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى بها محتفظ اس00تثمارات ملكية نقل أو

)على االئتم00ان خطر سياسة أو الفائ00دة س00عر لخطر الح00الي الموقف على التغ00يرات وأن المنش00أة لس00يطرة تخضع األعم00ال تجميع عملية أن من الرغم

سياسة أو الفائ00دة س00عر خطر موقف على للحفاظ االستثمارات محفظة فيمتوقعة( . وليست تابعة تكون قد االئتمان حظر

في كب00ير تع00ديل يتبعه ال00ذي والتنظيمية التش00ريعية الش00روط في التغ00يرات)د( االستثمارات من معينة ألنواع مستو أقصي أو به المسموح االستثمار مكونات

ت00اريخ ح00تى به المحتفظ االس00تثمار فى للتص00رف المنشأة اضطرار ثم . ومناالستحقاق.

جه00000ات من بالصناعة الخاص المال رأس ومتطلبات شروط في هامة زي00000ادة)ه0( بها المحتفظ االس00تثمارات ببيع التخفيض بعملية تقوم المنشأة تجعل تنظيمية

االستحقاق. تاريخ حتى باالس000تثمارات الخاصة للمخ000اطر المرجحة المتوس000طات في هامة زي000ادة)و(

برأس خاصة قانونية ألغراض المستخدمة االستحقاق تاريخ حتى بها المحتفظبالمخاطر. المرتبط المال

ح00تى م00الي أصل في باالس00تثمار االحتفاظ على ظاهرة قدرة المنشأة لدى يكون ال-23أتإذا: ثابت استحقاق تاريخ له يكون االستحقاق تاريخ

حتى االستثمار تمويل في لالستمرار المتاحة المالية الموارد لديها يكن لم)أ( االستحقاق. تاريخ

الت00أثير ش0أنها من أخ00رى قي00ود أو قانونية لقيود خاضعة المنشأة كانتأو)ب( ف00إن ذلك )ومع االس00تحقاق تاريخ حتى المالي باألصل االحتفاظ في نيتها على االحتفاظ في المنشأة نية على بالضرورة يؤثر ال المصدرة للجهة الشراء خيار

"( .18"أت الفقرة )راجع االستحقاق تاريخ حتى المالي باألصل

توضح أن يمكن-24أت " الى16"أت من الفق00رات في عليها المنص00وص غير أخرى ظروفا ح00تى باالستثمار االحتفاظ على قدرة أو إيجابية نية لديها ليس المنشأة " أن23"أتاالستحقاق. تاريخ

االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى باألص00ول االحتفاظ فى ونيتها قدرتها بتقدير المنشأة تقوم-25أت ميزانية ت00اريخ كل في أيضا ولكن األص00ول به00ذه األولى االع00تراف عند فقط ليس

الحقة.والمديونيات القروض

ثابتة م00دفوعات ذا مش00تق غ00ير مالي أصل أي يفي أن الحق وقت فى الممكن من-26أت في واالس00تثمارات والم00ديونيات الق00روض أص00ول ذلك )ويش00مل للتحديد قابلة أو

األصل أن إال ، والم00ديونيات الق00روض البن00وك( بتعريف ل00دى والودائع مالية أدوات"أت فق00رة راجع – المسجلة المديونية أداة )مثل نشطة سوق في المسجل المالي

ال ال00تي المالية األص00ول تب00ويب . ويج00وز مديونية أو كقرض للتبويب يؤهل " ( ال71 االس0تحقاق ت00اريخ حتى بها محتفظ كاستثمارات والمديونيات القروض بتعريف تفي

ت. – 6 26أ


" الى16"أت من " والفق00رات9" فق00رة )راجع التب00ويب هذا بشروط تفي كانت إذا،25"أت ، مديونية أو كق00رض يبوب الذي المالي باألصل األولى االعتراف وعند "(0 أو الخس00ائر أو األرباح خالل من العادلة بالقيمة مالي كأصل تبوبه أن للمنشأة يجوز

للبيع. متاح كاستثمار

Embedded الض@@منية المشتقات Derivativesمن13" " الى10" من )الفق@@رات " المعيار(

مح00دد أو ص00ريح استحقاق تاريخ يتضمن ال األصلي العقد كان إذا-27أت حصة ويمثل س00لفا والمخ00اطر االقتص00ادية الس00مات ف00إن عندئذ ، المنش00أة أص00ول ص00افي في متبقية

المش00تقة األداة أن ونجد الملكية حق00وق ب00أداة الخاصة تلك هي العقد به00ذا الخاصة بنفس المرتبطة الملكية حق000وق وخص000ائص س000مات لبعض تحت000اج قد المتض000منة

حق00وق أداة ليس األص00لي العقد كان . وإذا بها الصلة وثيقة باعتبارها وذلك المنشأة االقتص00ادية وخصائصه س00ماته تك00ون عندئذ المالي00ة، األداة بتعريف يفي وال ملكية

ب00أداة الخاصة والمخ00اطر والخص00ائص الس00مات نفس00ها هي به الخاصة والمخ00اطرالمديونية.

العقد أوSWAP عقد )مثل خي00ار لها ليس ال00تي الض00منية المش00تقة األداة فصل يتم-28أت أو الص00ريحة األساس00ية ش00روطه أس00اس على األص00لي العقد الض00منى( عن اآلجل

. األولى االعتراف عند صفر تعادل له عادلة قيمة إلى للوصول وذلك الضمنية أو ال00بيع خي00ارات )مثل خي00ار علي تعتمد ال00تي الض00منية المش00تقة األداة فصل ويتم

أس000اس علي األص000لي العقد التب000ادل( عن أو األقصي أو األدنى الحد أو الش000راء القيمة األص00لية لألداة األولية الدفترية القيمة وتمثل ، للخي00ار الص00ريحة الش00روط

. الضمنية المشتقة األداة فصل بعد المتبقية

ك00أداة وأح00دة أداة ض00من الض00منية المتع00ددة المش00تقات معاملة تتم ع00ام بش00كل-29أت معي000ار )راجع ملكية كحق000وق المبوبة الض000منية المش000تقات أن إال مركبة مش000تقة

والع0000رض"( تتم : اإلفص0000اح المالية ( " األدوات25) رقم المص0000رى المحاس0000بة إلى . باإلض00افة التزامات أو كأصول المبوبة تلك عن منفصل بشكل عنها المحاسبة

ه000ذه وترتبط فيها متض000منة مش000تقة أداة من أك000ثر الوأح000دة لألداة ك000ان إذا ذلك فتتم ، البعض بعض00هم عن فص00لهم ويمكن المخ00اطر من مختلفة ب00أنواع المشتقاتالبعض. بعضهم عن مستقلة بصورة عنهم المحاسبة

المش00تقة ب00األداة الخاصة والمخ00اطر االقتص00ادية الخص00ائص فإن التالية األمثلة فى-30أت - الح00االت ه00ذه )أ(" ( وفى11" )فقرة األصلي بالعقد الصلة وثيقة ليست الضمنية

المنش00أة )ب( و)ج(" - تقوم11" فقره في الواردة الشروط استيفاء افتراض ومعاألصلي. العقد عن منفصلة بصورة الضمنية المشتقة األداة عن بالمحاسبة

الجهة من يطلب أن من حاملها يمكن وال00ذي أداة في المتض00من ال00بيع خي00ار)أ( بن00اء تختلف أخ00رى أص00ول أو نق00دي مبلغ مقابل األداة امتالك إعادة المصدرة

الص00لة وثيق يعد ال الملكية حق00وق أو الس00لعة مؤشر أو س00عر في التغير على. األصلية المديونية بأداة

من المصدرة الجهة تمكن والتى ملكية حقوق أداة في المتضمن الشراء خيار)ب( ب0أداة الص0لة وثيق يعت0بر ال مح00دد بس0عر هذه الملكية حقوق أداة اقتناء إعادة

المص00درة الجهة منظ00ور من )أما حاملها منظ00ور من األص00لية الملكية حق00وق طبقا التب00ويب لهذا استيفاؤه بشرط ملكية حقوق أداة يعتبر الشراء خيار فإن

ه00ذا نط00اق عن يخرج الحالة هذه (( وفى25) رقم المصرى المحاسبة لمعيارالمعيار.

ت. – 7 26أ


أداة اس0تحقاق لتاريخ المتبقية المدة لتمديد التلقائي الشرط أو الخيار يعتبر ال)ج( إض00افية تسوية هناك يكن لم ما األصلية المديونية بأداة الصلة وثيق المديونية

ق00امت . وإذا التمديد وقت بالفائ00دة خ00اص الس00وق في م00الي س00عر ألق00رب ش00راء خي00ار بكتابة المديونية أداة حامل وق00ام مديونية أداة بإص00دار المنش00أة

تمديد الش00راء خي00ار أن المصدرة الجهة تعتبر عندئذ للغير المديونية أداة على في المص00درة الجهة مش00اركة إمكانية بش00رط المديونية أداة اس00تحقاق لمدة

يمارس. الذي الشراء لخيار نتيجة المديونية أداة تسويق تسهيل أو تسويق ملكية بحق خ00اص بمؤشر المرتبط المبلغ أصل أو الفوائد م00دفوعات تعت00بر ال)د(

مبلغ جدولة بموجبه يتم ت000أمين عقد أو أص000لية مديونية أداة في والمتض000منة ب000األداة الص000لة - وثيقة الملكية حق000وق أدوات على المبلغ أصل أو الفائ000دة الض00منية المش00تقة واألداة األص00لية األداة في المتأص00لة المخاطر ألن األصليةمتشابهة. ليست

بسلعة خاص بمؤشر المرتبطة األصلي والمبلغ الفوائد مدفوعات تعتبر ال)ه0( جدولة تتم بموجبه ت00أمين عقد أو أص00لية مديونية أداة في والمتضمنة أساسية ب00األداة الص00لة ال00ذهب( وثيقة )مثل الس00لعة سعر على المبلغ أصل أو الفائدة الض00منية المش00تقة واألداة األص00لية األداة في المتأص00لة المخاطر ألن األصليةمتشابهة. ليست

أداة في الض00منية الملكية حق00وق أدوات أحد بتحويل الخاصة الس00مة تعت00بر ال)و( حامل منظ00ور في األص0لية المديونية بأداة الصلة وثيقة للتحويل قابلة مديونية

يعت00بر الملكية حق00وق تحويل خي00ار فإن المصدرة الجهة منظور من )أما األداة لش00روط اس00تيفائه بش00رط المعي00ار هذا نطاق عن ويخرج الملكية حقوق أداة التبويب هذا (( .25) رقم المصرى المحاسبة لمعيار طبقا

عقد أو أص00لي مديونية عقد في ض00منى مق00دم سداد أو بيع أو خيار أي يعتبر ال)ز( الخي00ار ممارسة س00عر يكن لم ما األص00لي بالعقد الص00لة وثيق أص00لي ت00أمين

المديونية ألداة المس000تهلكة - للتكلفة تتم ممارسة كل ت000اريخ - في مق000ارب الجهة منظ0000ور وفى ، األص0000لي الت0000أمين لعقد الدفترية للقيمة أو األص0000لية ، بيع أو ش00راء خي00ار فيها المتض00من للتحويل القابلة المديونية ألداة المصدرة

المديونية بعقد الص00لة وثيق ال00بيع أو الش00راء خي00ار ك00ان إذا ما تق00دير يتم فأنه رقم المصرى المحاسبة لمعيار طبقا الملكية حقوق عنصر فصل قبل األصلي

(25. ) لطرف وتسمح أصلية مديونية أداة في المتضمنة االئتمانية المشتقات تعتبر ال)ح(

إلى مح00دد قياسي بأصل الخ00اص االئتم00ان خطر )المس00تفيد( بتحويل وأحد المشتقات وتسمح األصلية، المديونية بأداة الصلة آخر)الضامن( وثيقة طرف

ملكيته دون القياسي باألصل المرتبط االئتمان خطر بتحمل للضامن االئتمانيةمباشرة.

Hybrid المركبة المالية األداة أمثلة ومن-31أت Instrument، تعطي ال00تي المالية األداة مالية أص00ول أو نق00دي مبلغ مقابل المصدرة للجهة المالية األداة إرجاع حق لحاملها

يزداد قد الذي الملكية حقوق أو السلعة مؤشر في التغير أساس على تختلف أخرى األولى االعتراف عند المصدرة الجهة تقم لم وما ( ،puttable مالية )أداة ينخفض أو

الخسائر، أو األرباح خالل من العادلة بالقيمة مالي كالتزامputtableال0 األداة بتبويب" لفق00رة المج00دول( طبقا األص00لي المبلغ )أي الضمنية المشتقة األداة فصل فعليها

"27"أت للفق00رة طبقا مديونية أداة هو األص00لي العقد ألن نظ00را المعي00ار " من11 للفقرة طبقا األصلية المديونية بأداة وثيق بشكل يرتبط ال المجدول األصلي والمبلغ

األداة ف00إن ينقص أو ي00زداد أن يمكن األص00لي السداد مبلغ الن ونظرا )أ(" ،30"أت قيمتها تتج00دول وال0تى خي0ار ب0دون مشتقة أداة هي الضمنية المشتقة للمتغ0ير تبع0ا. األساسى

ت. – 8 26أ


مبلغ مقابل وقت أي في إرجاعها يمكن ال000تيputtable ال0000 المالية األداة حالة في-32أت ص00ناديق وح00دات )مثل المنش00أة أص00ول قيمة لص00افي نس00بية حصة يس00اوى نق00دي

بالوح00دات(، المرتبطة االس00تثمارية المنتج00ات بعض أو المفتوحة الخاصة االستثمار األداة قي00اس هو عنصر كل عن والمحاس00بة الضمنية المشتقة األداة فصل تأثير فإن

األداة حامل ق00ام إذا الميزانية ت00اريخ في المس00تحق االس00ترداد بمبلغ المش00تركةالمصدرة. للجهة األداة إرجاع في حقه بممارسة

ض00منية مشتقة بأداة الخاصة والمخاطر االقتصادية الخصائص ترتبط-33أت ارتباط00ا وثيق00ا ال وال00تى التالية األمثلة في األصلي بالعقد الخاصة والمخاطر االقتصادية بالخصائص

عن منفص00لة بطريقة الض00منية المش00تقة األداة عن بالمحاس00بة المنش00أة فيها تقوماألصلي: العقد

أو فائ00دة س00عر فيها األساسي العنصر يك00ون ال00تي الض00منية المش00تقة األداة)أ( تحص00يلها أو س00دادها يتم ال00تي الفائ00دة قيمة يغير أن يمكن فائدة سعر مؤشر

يرتبط تأمين عقد أو لفائدة مغل أصلي مديونية عقد على ارتباطا بالعقد وثيقا من األداة حامل يس00تطيع ال بطريقة المشتركة األداة تسوية يتم لم ما األصلي تق00وم أن أو أساس00ية بص00فة به المع00ترف اس00تثماره إجم00الي اس00ترداد خاللها العقد كامل على األولى العائد س000عر بمض000اعفة األقل على المش000تقة األداة

الس00وق عائد ض00عف األقل على يس00اوى عائد مع00دل إلى ت00ؤدى أو األص00لياألصلي. العقد في الواردة الشروط بنفس للعقد بالنسبة

عقد على فائ000دة لس000عر المتض000منCAPاألعلى أوFloor األدنى الحد يرتبط)ب( الحد يك00ون أن بش00رط األص00لي بالعقد وثيق ارتب00اط ذو تأمين عقد أو مديونية مساو األدنى الحد ويكون ، يتجاوزه أو السوق في الفائدة لسعر مساو األعلى

ترتبط وبالمثل العقد إص000دار عند منه أقل أو الس000وق في الفائ000دة لس000عر أساسية( وال00تى )سلعة أصل بيع أو شراء عقد في الواردة واألحكام الشروط

تحدد أعلي حدا لألصل يحصل أو يس00دد الذي للسعر أدنى وحدا ارتباط00ا وثيق00ا يتم ولم البداية في ربحية يحقق00ان ال األدنى والحد األعلى الحد كان إذا بالعقد

. دعمهما من سلس000لة تق000دم ال000تي األجنبية بالعملة الض000منية المش000تقة األداة ترتبط)ج(

أداة في والمتض000منة األجنبية بالعملة األص000لية والمب000الغ الفوائد م000دفوعات وال األص0لية المديونية ب00أداة وثيقا العملة( ارتباطا مزدوج )سند أصلية مديونية المص00رى المحاس00بة معيار ألن األصلي العقد عن المشتقة األداة هذه تنفصل

إثب00ات األجنبي00ة" يتطلب العمالت صرف أسعار في التغيرات ( " آثار13) رقم ض000من النقدية الطبيعة ذات البن000ود على األجنبية العمالت خس000ائر أو أرب000احأوالخسائر. األرباح

يمثل أص00لي عقد في األجنبية بالعملة الض00منية المش00تقة المالية األداة ترتبط)د( مق00وم م00الي غ00ير بند بيع أو شراء عقد )مثل مالية غير أداة عقد أو تأمين عقد غير تكون أن بشرط األصلي بالعقد وثيقا األجنبية( ارتباطا بالعملة السعر فيه

: اآلتية العمالت بأحد مقومة مدفوعات وتتطلب خيار تتضمن وال مدعومة. العقد من جوهري لجزء التعامل عملة(1)

أو المقتناة الخدمة أو المنتج سعر بها يقوم أن المعتاد من التي العملة(2أو) األم000ريكي ال000دوالر )مثل العالمية التجارية المع000امالت في المقدمة

الخام(. البترول لمعامالت غ00ير بن00ود بيع أو ش00راء عقود في االستخدام شائعة تكون التي العملة(3أو)

عملة المثال سبيل )على المعاملة فيها تحدث اقتصادية بيئة في مالية مس00تقرة والتج00ارة المحلية التجارية المع00امالت في ومتداولة نس00بيا

الخارجية(.ت. – 9 26أ


أصلي مبلغ أو فقط فوائد يضم بند في الضمنى المقدم السداد خيار يرتبط)ه0( فقط ارتباطا األصلي: العقد يكون أن بشرط األصلي بالعقد وثيقا

نتج(1) التعاقدية النقدية التدفقات على الحصول حق فصل عن أوليا. ضمنية مشتقة أداة تتضمن ال ذاتها حد في التي المالية لألداة

. األصلي المديونية عقد في موجودة غير شروط أية يتضمن ال(2و) أص00لي إيج00ار عقد في الض00منية المش00تقة األداة ترتبط)و( ارتباط00ا بالعقد وثيق00ا

: هى الضمنية المشتقة األداة كانت إذا األصلي لمؤشر بالنسبة اإليجار مدفوعات مؤشر مثل بالتضخم يرتبط مؤشر(1)

المؤشر ويرتبط م00دعوم غ00ير العقد يكون أن )بشرط المستهلك سعرللمنشأة(. االقتصادية البيئة في بالتضخم

. صلة ذات مبيعات على بناء محتملة إيجارات مبالغ(2أو). متغيرة فوائد أسعار على بناء محتملة إيجارات مبالغ(3أو)

أصلي تأمين عقد أو أصلية مالية أداة المتضمنة للوحدة الرابطة السمة ترتبط)ز( ارتباطا المقومة الم00دفوعات ك00انت إذا األص00لي العقد أو األصلية باألداة وثيقا

ألص000ول العادلة القيم تعكس ال000تي الحالية الوح000دة بقيمة تق000اس للوح000دة م00دفوعات يتطلب تعاق00دي مص00طلح هى للوحدة الرابطة والسمة ، الصندوق

خارجي. أو داخلي استثمار صندوق بوحدات مقومة التأمين عقد في المشتقة األداة ترتبط)ح( ارتباطا إذا األص00لي الت00أمين بعقد وثيقا

بعض00هما على يعتم00دان األص00لي الت00أمين وعقد الضمنية المشتقة األداة كانت بص00ورة المش00تقة األداة قي00اس على ق00ادرة غير المنشأة تجعل بدرجة البعض

االعتبار(. في األصلي العقد أخذ بدون )أي مستقلة

( المعيار " من42" " الى14" من )الفقرات االستبعاد و االعترافالمعيار( " من14" )فقره األولى االعتراف

حقوقها بجميع المنش00أة تع00ترف المعي00ار " من14" فق00ره في ال00وارد للمب00دأ نتيجة-34أت على والتزام00ات كأص00ول الميزانية في المش00تقات بم00وجب التعاقدية والتزاماتها

كمبيع00ات األص0ول عن التنازل عن المحاسبة تمنع التي المشتقات عدا فيما التوالي من الس00تبعاده يؤهل ال الم00الى األصل عن التن00ازل كان "( وإذا49 "أت فقرة )راجع

)راجع كأصل عنه المتن00ازل باألصل باالعتراف إليه المتنازل الطرف يقوم ال الدفاتر " ( .50 "أت فقرة

المعيار. " من14" فقره في الوارد المبدأ هذا تطبيق عن أمثلة يلي فيما-35أت التزام00ات أو كأص00ول المشروطة غير والدائنة المدينة باألرصدة االعتراف يتم)أ(

المنش00أة تص00بح عن00دما في ق00انوني حق لها يك00ون وبالت00الي العقد في طرف00ا. نقدية مبالغ لسداد قانوني التزام عليها أو نقدية على الحصول

التي وااللتزامات عليها الحصول يتم التي باألصول االعتراف يتم ال عام بشكل)ب( أحد يق00وم ح00تى خدمات أو بضاعة بيع أو لشراء مؤكد ارتباط نتيجة تكبدها يتم

ال00تي المنشأة فإن المثال سبيل على للعقد، طبقا باألداء األقل على األطراف تص00در ال00تي )والمنش00أة باألصل ع0ام بش00كل تع00ترف ال مؤك00دة طلبات تتلقي

ح00تى به االعتراف تؤجل ولكنها االرتباط وقت بااللتزام( في تعترف ال الطلب المؤكد االرتب00اط ك00ان وإذا ، المطلوبة الخ00دمات تق00ديم أو البضاعة شحن يتم" من للفق00رات طبقا المعيار هذا نطاق ضمن يقع مالية غير بنود شراء أو لبيع

التزام أو كأصل العادلة قيمته بصافي االعتراف يتم ، المعيار " من7" " الى5)ج( أدناه( . )راجع االرتباط تاريخ في

في مغ00ط كبند به مع00ترف غ00ير مؤكد ارتب00اط تب00ويب تم إذا ذلك إلي باإلضافة للخطر يع00زى العادلة القيمة ص00افي في تغ00ير أي ف00إن ، عادلة قيمة تغطية

ت. – 10 26أ


" الفقرات )راجع التغطية بداية بعد التزام أو كأصل به االعتراف يتم المغطيالمعيار( . " من94" " ،93

الفق00رات )راجع المعيار هذا نطاق ضمن يقع الذي اآلجل بالعقد االعتراف يتم)ج( في وليس االرتب00اط ت00اريخ في التزام أو المعيار( كأصل " من7" " الى2" من

المنشأة تصبح وعندما التسوية وقوع تاريخ آجل عقد في طرفا تك00ون ما غالبا العادلة القيمة فص00افي وبالت00الي متساوية وااللتزامات للحقوق العادلة القيمة تساوى وااللتزامات للحقوق العادلة القيمة تكن لم وإذا صفر هي اآلجل للعقد . التزام أو كأصل بالعقد االعتراف يتم ، صفرا

)راجع المعي00ار ه00ذا نط00اق ض00من تقع ال00تي الخي00ارات بعق00ود االع00تراف يتم)د( يص00بح عندما التزامات أو المعيار( كأصول هذا " من7" " الى2" من الفقرات

فيها المكتتب أو األداة حامل . العقد في طرفا احتماليتها درجة عن النظر بغض المخططة المستقبلية المعامالت تعتبر ال)ه0(

تصبح لم المنشأة ألن التزامات أو أصوال . بعد العقد في طرفا

ت. – 11 26أ


المعيار( " من37" " الى15" من )الفقرات الدفاتر من المالي األصل استبعاد يوضح العرض التالي أسلوب تقييم متى يتم استبعاد األصل المالي وما حدود ه00ذا-36أت

االستبعاد . "15" )فق00ره–خ00اص( غ00رض ذات منشأة أية ذلك في )بما التابعة الشركات كل جمعالمعيار( . من

) كله األصل أم األصل من جزء على تطبق التالية الدفاتر من االستبعاد مبادئ هل حدد(. المعيار " من16" ( ) فقره المتشابهة األصول من مجموعة أو

الت0000000000دفقات في الحق انقضى هل )أ("17" )فق00ره األص00ل؟ من النقدية

المعيار( مننعم

يستبعد من األصل الدفاتر

الحص00ول في حقوقها بتحويل المنشأة قامت هل )أ("18" )فق00ره األص00ل؟ من نقدية تدفقات علىالمعيار( من

ال المنشأة تحملت هل النقدية الت00دفقات لس00داد التزاما" فق0ره في ال0واردة بالش00روط يفي ال0ذي األصل منالمعيار( )ب(" من18" )فقره ؟ المعيار " من91

ال االعتراف يستمر

باألصل

نعم

والمن00افع المخاطر كل بتحويل المنشأة قامت هلنعمجوهري؟ بشكل

من األصل يستبعدالدفاتر

ال المخاطر بكل باالحتفاظ المنشأة قامت هل

20" )فق00ره ؟ ج00وهري بش00كل والمن00افعالمعيار( )ب(" من

نعم االعتراف يستمرباألصل

ال على بالس00000يطرة المنش00000أة احتفظت هل

؟ األصلالمعيار( )ج(" من20" )فقره

ال األصل يستبعد

الدفاتر من

نعم األصل في المنشأة مشاركة عنده تستمر الذي المدى إلي باألصل االعتراف يستمر

.

للحص@@ول التعاقدية بحقوقها المنش@@أة تحتفظ بموجبها ال@@تي الترتيب@@ات لس@@داد التعاقدي االلتزام تحمل مع المالي األصل من نقدية تدفقات على

)ب(" من18)فق@@@ره" المس@@@تفيدين من أك@@@ثر أو لواحد نقدية ت@@@دفقاتالمعيار(.

ت. – 12 26أ


بحقوقها المنش00أة تحتفظ )ب(" ) عن00دما18" فق00ره في المح00دد الموقف يح00دث-37أت االل000تزام تحمل مع الم000الي األصل من نقدية ت000دفقات على للحص000ول التعاقدية المث00ال سبيل على المستفيدين( ، من أكثر أو لوأحد نقدية تدفقات لسداد التعاقدي

للمس00تثمرين وتص00در أم00وال إدارة ش00ركة أو خ00اص غ00رض ذات المنش00أة كانت إذا ، المالية األصول لهذه خدمة وتقدم تمتلكها التي األصلية المالية األصول في حقوقا

الشروط استيفاء تم إذ الدفاتر من لالستبعاد المالية األصول تتأهل الحالة هذه وفي" .20" " و19" فقرات في الواردة

المنشئة الجهة هي المثال سبيل على المنشأة تكون قد " ،19" الفقرة تطبيق عند-38أت قامت مجمعة خاص غرض ذات منشأة تتضمن مجموعة تكون قد أو المالي لألصل غ00ير من المس00تثمرين من للغ00ير نقدية ت00دفقات بسداد وتقوم المالي األصل باقتناء

. العالقة ذوي

المعيار(. " من20" )فقره الملكية ومنافع مخاطر تحويل تقييم

الملكية: ومنافع مخاطر جميع بتحويل المنشأة تقوم متى عن أمثلة-39أتالمالي. لألصل المشروط غير البيع)أ(

الشراء. إعادة وقت العادلة بالقيمة شرائه إعادة خيار مع المالي األصل بيع)ب( هو أرب00اح ب00دون )الخي00ار أرب00اح بدون والشراء البيع خيار مع المالي األصل بيع)ج(

منه( . ربحية تحقيق المحتمل غير من الذي الخيار

الملكية: ومنافع مخاطر بجميع المنشأة تحتفظ متى عن أمثلة-40أت الشراء إعادة سعر يكون عندما الشراء إعادة أو البيع معاملة)أ( سعر أو ثابتا

البيع المقرض. عائد عليه مضافامالية. أوراق إقراض عقدو)ب(Return إجمالي مع المالي األصل بيعو)ج( SWAP لمخ00اطر التع00رض يحول الذي

المنشأة. الى أخرى مرة السوق كب00يرة أرب00اح على ينط00وي ال00ذي الش00راء أو ال00بيع خي00ار مع المالي األصل بيعو)د(

ينتهى أن المحتمل غ00ير من ال00ذي الخي00ار هو أرب00اح على ينطوي الذي )الخيارربحية(. تحقيق دون أجله

عن إليه المتنازل تعويض المنشأة فيها تضمن األجل قصيرة مديونيات بيعو)ه0(حدوثها. المحتمل االئتمانية الخسائر

الملكية ومن00افع مخ00اطر جميع بتحويل قامت قد للتحويل نتيجة أنه المنشأة رأت إذا-41أت م00رة المح00ول باألصل تع00ترف ال الحالة ه00ذه فى المحول باألصل الخاصة الجوهريه

جديدة. صفقة في المحول األصل على تستحوذ لم ما مستقبلية فترة أية في أخرى

السيطرة تحويل تقييم المح00ول لدى كان إذا المحول األصل على بالسيطرة احتفظت قد المنشأة تكون ال-42أت

الق00درة لديه ليس إليه المح00ول ك00ان إذا أما المح00ول، األصل بيع على الق00درة إليه على بالسيطرة احتفظت قد المنشأة تكون عندئذ ، المحول األصل بيع على العملية إذا المح00ول األصل بيع على العملية الق0درة إليه للمح00ول . ويك00ون المح00ول األصل

إليه المح00ول للط00رف يك00ون حيث نشطة سوق في تداوله يتم المحول األصل كان األصل إرج00اع الى احت00اج إذا الس00وق من المح00ول األصل ش00راء إعادة على القدرة

أصل بيع علي العملية الق0درة إليه للمح00ول يك00ون قد المث00ال سبيل على ، للمنشأة ولكن ش0رائه بإع0ادة للمنش0أة يس0مح لخي0ار يخضع المح00ول األصل ك0ان إذا محول

ت. – 13 26أ


عند الس00وق في المح00ول األصل علي الحص00ول الف00ور علي إليه المح00ول يس00تطيع إذا المح00ول األصل بيع على عملية ق00درة إليه للمح00ول يك00ون وال الخي00ار ممارسة علي الحص00ول الف00ور على إليه المح00ول يس00تطع ولم الخيار بهذا المنشأة احتفظت

الخيار. بممارسة المنشأة قامت إذا السوق في المحول األصل

بيع اس00تطاع إذا فقط المح00ول األصل ل00بيع العملية الق00درة إليه المح00ول لدى يكون-43أت وك0ان عالقة ذى غ0ير لط00رف كلية المح00ول األصل بص00فة ذلك ممارسة على ق00ادرا ق00درة هو العملى فالطرح وبالتالي التحويل علي إضافية قيود أية فرض دون أحادية

األصل تج00اه يفعل بم00اذا تتعلق ال00تي التعاقدية الحق00وق وليس الفعلية إليه المحولالخصوص: وجه ،وعلى الموجودة التعاقدية القيود أو المحول

لم إذا فعلي تأثير له يكون ال المحول األصل في للتصرف تعاقدي حق وجود)أ( المحول. لألصل سوق هناك تكن

حالة في عملي ت00أثير أي لها ليس المح00ول األصل في التص00رف علي الق00درةو)ب(السبب: ولهذا بحرية الحق هذا ممارسة عدم

المحول األصل في التصرف علي إليه المحول قدرة تكون أن يجب(1) أحادية ق00درة تك00ون أن يجب أنها )أي اآلخ00رين تص00رفات عن مستقلة

وأحد( . جانب من إليه المحول يكون أن يجب(2و) المح00ول األصل في التص00رف على ق00ادرا

س00بيل )علي التحويل لعملية مقي00دة ش00روط إلح00اق إلي الحاجة دون أو الق00روض يمثل ال00ذي األصل خدمة بكيفية تتعلق ش00روط المث00ال

األصل(. شراء إعادة حق إليه المتنازل يمنح خيار وجود

احتف0اظ ذاته حد في يع0ني ال المح00ول األصل ب0بيع إليه المتن00ازل قي0ام احتمال عدم-44أت يقيد ال00بيع ض00مان أو خي00ار ك00ان إذا أنه إال ، المحول األصل على بالسيطرة المحول

بالس00يطرة احتفظ قد المتن00ازل يك00ون عندئذ المح00ول األصل بيع من إليه المتن00ازل قيمة يمثل ال00بيع ض00مان أو خي00ار ك00ان إذا المث00ال سبيل . علي المحول األصل على

يس00تطيع لن إليه المتن00ازل ألن المحول األصل بيع فى إليه المتنازل يقيد فإنه كبيرة المحول األصل بيع مقيدة أخرى شروط أو مشابه خيار إلحاق دون للغير عمليا وبدال مب00الغ علي يحصل ح00تى المح00ول باألصل باالحتف00اظ إليه المح00ول يق00وم ذلك من

احتفظ قد المتن00ازل يك00ون ، األح00وال ه00ذه وفي ، الض00مان أو ال00بيع خي00ار بم00وجبالمحول. األصل علي بالسيطرة

الدفاتر من لالستبعاد المؤهلة التحويالت عن كتع00ويض المحولة األصول علي الفوائد مدفوعات من بجزء المنشأة تحتفظ قد-45أت

عنه تتن00ازل ال00ذي الفوائد م00دفوعات من الج00زء ه00ذا توزيع ويتم األصول هذه خدمة ، بالخدمة المتعلق االل00تزام أو األصل علي الخدمة عقد تحويل أو إنهاء عند المنشأة

فائ00دة في فيتمثل المنش00أة عنه تتنازل ال الذي الفوائد بمدفوعات الخاص الجزء أماinterest مدينة – only strip receivableالمنش00أة تقم لم إذا المث00ال س00بيل علي

يتمثل الفائ00دة ه00امش ف00إن الخدمة عقد تحويل أو إنه00اء عند فائدة أية عن بالتنازلinterest مدينة فائدة في – only strip receivable27" الفق00رة تطبيق وألغراض" interest-only strip receivable نةالمدي والفائدة الخدمية لألصول العادلة القيم فإن

األصل من المس00تبعد الج00زء بين الم00دين للرص00يد الدفترية القيمة لتوزيع تس00تخدم أتع00اب أو محددة خدمة أتعاب هناك تكن لم وإذا ، به االعتراف يستمر الذى والجزء

يتم عندئذ ، الخدمة تق00ديم عن المنش00أة لتعويض متوقعة وتكون عليها الحصول يتمالعادلة. بالقيمة الخدمة بأداء بااللتزام االعتراف

ت. – 14 26أ


ألغ00راض المس00تبعد والج00زء به االع00تراف المس00تمر للجزء العادلة القيم تقدير عند-46أت ال00واردة العادلة القيمة قي00اس متطلب00ات بتطبيق المنشأة " تقوم27" فقرة تطبيق

" من82"أت " الى69"أت من والفق00رات المعي00ار " من49" و"48" فق00رات فيالمعيار. " من28" الفقرة إلي باإلضافة الملحق

الدفاتر من لالستبعاد المؤهلة غير التحويالت يلي فيما-47أت الض00مان ك00ان إذا ، المعي00ار " من29" فق00ره في الموضح للمب00دأ تطبيق00ا

األصل يمنع المح00ول األصل علي الس00داد ع00دم خس00ائر مقابل المنشأة من المقدم ومن00افع مخ00اطر بجميع المنش00أة احتف0اظ بس00بب الدفاتر من االستبعاد من المحول

االع00تراف ويتم كلية المح00ول باألصل االع00تراف يس00تمر ، المح00ول األصل ملكيةكالتزام. المحصل بالمبلغ

المحولة األصول في التدخل استمرار به المرتبط وااللتزام المحول األصل بقياس المنشأة قيام كيفية عن أمثلة يلي فيما-48أت

المعيار. " من30" للفقرة طبقااألصول جميع

علي الس0داد ع0دم خس00ائر عن كتعويض المنشأة من المقدم الضمان كان إذا)أ( ح00دود في ال00دفاتر من االس00تبعاد من المح00ول األصل يمنع المح00ول األصل

المح00ول األصل قي00اس يتم عندئذ ، المح00ول األصل في المس00تمرة المشاركة: يلي كما التحويل تاريخ في

. لألصل الدفترية القيمة(1) من والمطل00وب التنازل عند عليه الحصول تم الذى للمقابل مبلغ أقصي(2)

أقل. أيهما الضمان( ، )مبلغ سداده المنشأة القيمة إلي باإلض00افة الض00مان بقيمة ب00ذلك المرتبط لالل00تزام األولى القي00اس ويتم

للض000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000مان العادلة بالقيمة االع00تراف يتم ذلك الض00مان( وبعد عن المحصل المقابل يك00ون ما )ع00اده معي00ار )راجع الزمنية الم00دة مع بالتناسب أوالخس00ائر األرب00اح في للض00مان العادلة

بالخس000ائر لألصل الدفترية القيمة تخفيض (( ويتم11) رقم المص000رى المحاس000بةقيمته. فى االضمحالل عن الناشئة

المستهلكة بالتكلفة المقومة األصول المنش00أة ل00دى شراء حق أو المنشأة بواسطة محرر بيع بخيار االلتزام كان إذا)ب(

بقي00اس تق00وم المنش00أة وك00انت الدفاتر من االستبعاد من المحول األصل يمنع ب00ذلك المرتبط االل00تزام قي00اس يتم عندئذ المس00تهلكة بالتكلفة األصل ه00ذا

ه00ذه بين ف00رق أي باس00تهالك تس00ويته المحص00ل( بعد المقابل )أي بالتكلفة س00بيل علي ، الخي00ار ت00اريخ في المح00ول لألصل المس00تهلكة والتكلفة التكلفة هي التحويل تاريخ في الدفترية والقيمة المستهلكة التكلفة أن نفترض المثال

ت00اريخ في لألصل المستهلكة التكلفة فستكون95 هو المحصل والمقابل98 المرتبط لالل000تزام األولية الدفترية القيمة وتك000ون100 هي الخي000ار ممارسة

األرب00اح في100 ومبلغ95 مبلغ بين ب00الفرق االع00تراف ويتم95 هي ب00ذلك فرق فأي الخيار ممارسة تم وإذا الفعلية الفائدة طريقة باستخدام أوالخسائر

يتم الخي000ار ممارسة وس000عر ب000ذلك المرتبط لالل000تزام الدفترية القيمة بين. أوالخسائر األرباح في بها االعتراف

العادلة بالقيمة المقومة األصول األصل اس00تبعاد يمنع المنش00أة به تحتفظ ال00ذى الش00راء خي00ار حق ك00ان إذا)ج(

، العادلة بالقيمة المح00ول األصل بقي00اس المنش00أة وتقوم الدفاتر من المحول

ت. – 15 26أ


على ب00ذلك المرتبط االل00تزام ويق00اس العادلة بالقيمة األصل قي00اس يس00تمرالتالي: النحو

الخيار ممارسة سعر بقيمة(1) كان إذا للخيار الزمنية القيمة منها ناقصاربحية. له الخيار

المحول لألصل العادلة القيمة(2أو) ك00ان إذا للخيار الزمنية القيمة منها ناقصامربح. غير الخيار

القيمة ص00افى يك00ون أن النحو ه00ذا على المرتبط االل00تزام قي00اس تس00وية وتض00من علي ، الش00راء خي00ار لحق العادلة القيمة هو به المرتبط واالل00تزام لألصل الدفترية

ممارسة وس00عر80 هي األساسي لألصل العادلة القيمة ك00انت إذا ، المث00ال س00بيل لالل000تزام الدفترية القيمة تك000ون5 هي للخي000ار الزمنية والقيمة95 هي الخي000ار القيمة )أي80هي المحول لألصل الدفترية ( والقيمة5 – 80 )75 هي به المرتبط

العادلة( . المح00ول األصل اس00تبعاد يمنع المنش00أة بواس0طة المكت00وب البيع خيار كان إذا)د(

عندئذ ، العادلة بالقيمة المح00ول األصل بقي00اس المنش00أة وتق00وم ال00دفاتر من الزمنية القيمة إليه مضافا الخيار ممارسة بسعر بذلك المرتبط االلتزام يقاس

س000عر أو العادلة القيمة على العادلة بالقيمة األصل قي000اس ويقتصر للخي000ار أقل أيهما الخيار ممارسة القيمة زي00ادة في حق لديها ليس المنشأة ألن نظرا أن ه00ذا الخي00ار. ويض00من ممارسة س00عر يتج00اوز بما المح00ول لألصل العادلة

العادلة القيمة هي به المرتبط واالل000000تزام لألصل الدفترية القيمة ص000000افى،obligation البيع خيار الستخدام العادلة القيمة ك00انت إذا المثال سبيل علي

الزمنية وقيمة100 هو الخي000ار ممارسة س000عر و120 هي األساسي لألصل (5 +0 100 )105 هي باألصل المرتبط لاللتزام الدفترية القيمة تكون5 هي

الخيار(. ممارسة سعر الحالة هذه )في100 هي لألصل الدفترية والقيمة ش000راء خيار صورة هيcollar الحماية اس000تراتيجيات أن000واع إح000دى ك000انت إذا)ه0(

ال0دفاتر من االس0تبعاد من المح00ول األصل وتمنع مكت00وب بيع وخي00ار مش00ترى قياسه في تس000تمر فأنها ، العادلة بالقيمة األصل بقي000اس المنش000أة وتق000وم: التالي النحو علي به المرتبط االلتزام ويقاس العادلة بالقيمة

البيع لخيار العادلة والقيمة الشراء خيار ممارسة سعر مجموع(1) ناقصا الشراء خيار كان إذا ، الشراء لخيار الزمنية القيمة منها . مربحا

ال00بيع لخيار العادلة والقيمة لألصل العادلة القيمة مجموع(2) أو القيمة ناقص00ا وتضمن إنهائه عند مربح غير الشراء خيار كان إذا الشراء، لخيار الزمنية

لألصل الدفترية القيمة ص000افى أن باألصل المرتبط االل000تزام تس000وية بها المحتفظ للخي0000000ارات العادلة القيمة هي به المرتبط واالل0000000تزام

المنشأة قيام افترض ، المثال سبيل علي ، المنشأة بواسطة والمكتوبة مالي أصل بتحويل " في ش00راء " خي00ار شراء مع العادلة بالقيمة مقوما

مكت00وب بيع خيار في الدخول مع120 يبلغ ممارسة بسعر الوقت نفس،80 يبلغ ممارسة بس00عر تبلغ لألصل العادلة القيمة أن أيضا واف00ترض –(0 1) تبلغ والشراء البيع لخيار الزمنية والقيمة التحويل تاريخ في100 تع000ترف الحالة ه000ذه في ، الت000والي علي خمسه–(000 5) ، فقط وأحد

96 الب00الغ لألصل( وااللتزام العادلة )القيمة100 البالغ باألصل المنشأة](100 0+ (4) بمبلغ بالصافي قيمة لألصل يعطي وهذا ،](5(0 -0 1

بواس0000000طة والمكتوبة بها المحتفظ للخي0000000ارات العادلة القيمة وهيالمنشأة.

التحويالت جميع المحاس00بة تتم ال ال00دفاتر من لالس00تبعاد الم00الي األصل تحويل تأهل ع00دم حدود في-49أت

المتن00ازل( )الطرف بالمحول الخاصة المرتبطة التعاقدية االلتزامات أو الحقوق عنت. – 16 26أ


األداة من بكل االع00تراف ك00ان إذا كمش00تقات منفصلة بطريقة بالتحويل والمرتبطة االع000تراف عنه ينتج قد التحويل عن الناشئ االل000تزام أو األصل من وأى المش000تقة

ال00ذي الخي00ار حق يمنع قد ، المثال سبيل علي ، مرتين االلتزامات أو الحقوق بنفس وفي ، ك00بيع الم00الي األصل تحويل عملية عن المحاس00بة المحول الطرف به يحتفظ

مشتق. كأصل مستقل بشكل الشراء بخيار االعتراف يتم ال الحالة هذه

المح00ول يق00وم ال ، ال00دفاتر من لالستبعاد المالي األصل تحويل تأهل عدم حدود فى-50أت النقدية باستبعاد إليه المحول ويقوم به خاص كأصل المحول باألصل باالعتراف إليه

)الط00رف المح00ول من بالمديونية ويع00ترف ال00دفاتر من مس00دد أخر مقابل أي أو إلع00ادة واالل00تزام الحق من المتن00ازل( كل )الط00رف للمح00ول ك00ان المتن00ازل( وإذا

س00بيل ث00ابت)علي مبلغ مقابل ككل المح00ول األصل علي الس00يطرة على الحص00ول عن يحاسب أن إليه للمح00ول يجوز شراء( عندئذ إعادة لعقد وفقا يحدد مبلغ المثال)مديونية( . مدين رصيد أو )مديونيته( كقرض المدين رصيده

أمثل@@ةالمعيار: بهذا الدفاتر من االستبعاد مبادئ تطبيق التالية األمثلة توضح-51أت

وفقا الم00الي األصل بيع تم إذا: المالية األوراق وإق00راض الش00راء إعادة عقود)أ( بيع بسعر أو ثابت بسعر شرائه إعادة يتضمن لعقد المق00رض عائد إليه مض00افا

يتم ال عندئذ من00000ه، للمح00000ول إعادته يتض00000من لعقد طبقا إقراضه تم إذا أو المرتبطة والمن00افع المخاطر بجميع يحتفظ المحول ألن الدفاتر من استبعاده

رهن أو بيع حق علي إليه المح000000000ول حصل ما وإذا جوهرية بطريقة باألصل ، ميزانيته في األصل تب00ويب المتنازل( بإعادة )الطرف المحول يقوم ، األصل

repurchase الش00راء إلع00ادة مديونية أو إقراضه تم كأصل ، المث00ال سبيل عليreceivable.

األص00ول نفس – المالية األوراق وإق00راض الش00راء إعادة عقود)ب( تم إذا: تقريب00ا بيع بس00عر أو ث00ابت بس00عر ش00رائه إع00ادة يتضمن لعقد وفقا المالي األصل بيع

لعقد طبقا األصل إق00راض أو اق00تراض تم إذا أو ، المق00رض عائد إليه مض00افا المح00ول ألن الدفاتر من األصل يستبعد ال منه المحول للطرف إعادته يتضمن

جوهري. بشكل الملكية ومنافع مخاطر بجميع يحتفظ منه عقد ك00ان إذا: االس00تبدال حق – المالية األوراق وإق00راض الشراء إعادة عقود)ج(

باإلض00افة ال00بيع لس00عر مس00او بس00عر أو ثابت شراء إعادة بسعر الشراء إعادة اليه للمحول تعطى مشابهة مالية أوراق إقراض معاملة أو المقرض عائد إلي محولة بأص00ول المعادلة العادلة القيمة ذات المش00ابهة األص00ول اس00تبدال حق من المق00رض أو المب00اع األصل اس00تبعاد يتم ال عندئذ ، الشراء إعادة تاريخ في

الدفاتر الشراء إعادة أو المالية األوراق إقراض لمعاملة طبقا الحتف00اظ نظراجوهرية. بصورة الملكية ومنافع مخاطر لجميع منه المحول

م00الي أصل ب00بيع المنشأة قامت إذا: العادلة بالقيمة الشراء فى الشفعة حق)د( العادلة بالقيمة المحول األصل شراء إعادة في الشفعة بحق فقط واحتفظت

من األصل باس00تبعاد المنش000أة تق00وم ، ببيعه ذلك بعد إليه المح000ول ق000ام إذا بص00ورة بالملكية المتعلقة والمنافع المخاطر جميع بتحويل قامت ألنها الدفاتركبيرة.

wash sale وأحد آن في والشراء البيع معاملة)ه0( transaction : بعملية يشار Wash بال000 مباشرة بيعه بعد المالي األصل شراء إعادة sale عملية تمنع وال األص00لية المعاملة تفي أن بش00رط ال00دفاتر من االس00تبعاد ه00ذا الش00راء إعادة

نفس في م00الي أصل ل00بيع عقد إب00رام تم إذا أنه إال ، ه00ذا االستبعاد بمتطلبات

ت. – 17 26أ


بيع بس00عر أو ث00ابت بس00عر الم00الي األصل نفس ش00راء إلع00ادة عقد مع الوقت. الدفاتر من األصل يستبعد ال عندئذ ، المقرض عائد إليه مضافا

األصل اس00ترجاع إمكانية حالة في: العالية األرباح ذات والشراء البيع خيارات)و( ال ، كب00ير ربح االس00ترجاع خي00ار في يك00ون وأن منه المح00ول بواس00طة الم00الي

ال00دفاتر من لالستبعاد هذه التحويل عملية تؤهل منه المح00ول الحتف00اظ نظ00را إرج00اع إمكانية حالة في وبالمثل ، جوهرية بص00ورة الملكية ومن00افع بمخ00اطر

كب00ير ربح على ينطوى اإلرجاع خيار وكان إليه المحول بواسطة المالي األصل الدفاتر من لالستبعاد التحويل عملية تؤهل ال عندئذ ، المح00ول الحتف00اظ نظرا

الملكية. ومنافع مخاطر بجميع منه األصل ال00دفاتر من : يس00تبعد المربحة غ00ير الش00راء وخي00ارات ال00بيع خي00ارات)ز(

المحول لدى به محتفظ مربح غير بيع لخيار فقط يخضع الذي المحول المالي لقي00ام وذلك ، منه المح00ول ل00دى به محتفظ م00ربح غ00ير ش00راء خي00ار أو إليه

جوهرية. بصورة الملكية ومنافع مخاطر جميع بتحويل منه المحول ش00راء لخي00ار تخضع ال00تي الف00ور علي عليها الحص00ول يمكن ال00تى األص00ول)ح(

علي شراء بخيار منشأة احتفظت إذاخسائر( : أو أرباح علي ينطوي محايد)ال عندئذ ، محايد الخي00ار وك00ان السوق في الفور علي عليه الحصول يمكن أصل

لمنشأة: ألن الدفاتر من األصل استبعاد يتم بالملكية المرتبطة والمن0000افع المخ0000اطر جميع تح0000ول ولم تحتفظ لم(1)

، جوهرية بصورة غ0000ير من األصل ك0000ان إذا أنه إال ، األصل علي بالس0000يطرة تحتفظ لم(2)

من االس00تبعاد يمنع ، الس000وق من الف00ور علي عليه الحص000ول الممكن الحتف00اظ نظ00را الشراء لخيار يخضع الذي األصل مبلغ حدود في الدفاتر

األصل. علي بالسيطرة المنشأة محايد بيع لخي00ار يخضع ال00ذي الف00ور علي عليه الحص00ول الممكن غ00ير األصل)ط(

ممكن غ00ير م00الي أصل بتحويل المنش00أة ق00امت إذاالمنش00أة: من مكت00وب مكت00وب بيع خي00ار فى بال00دخول وق00امت السوق من الفور على عليه الحصول

مخ00اطر جميع ح00ولت أو احتفظت قد تك00ون ال المنشأة فان عندئذ ، مربح غير المنش00أة وتحتفظ ، المكت00وب ال00بيع خيار بسبب كبيرة بصورة الملكية ومنافع

المح00ول لمنع تكفي كب0يرة قيمة ذا ال0بيع خي0ار كان إذا األصل علي بالسيطرة في ال00دفاتر من األصل اس00تبعاد يس00تمر الحالة هذه وفي ، األصل بيع من إليه

"(44"أت فق00ره )راجع األصل في منه المح00ول مش00اركة اس00تمرارية ح00دود قيمة ذى غ00ير البيع خيار كان إذا األصل علي السيطرة بتحويل المنشأة وتقوم من األصل يس00تبعد الحالة ه00ذه وفي ، األصل بيع من إليه المح00ول تمنع كافية

الدفاتر. ش00راء إع00ادة عقد أو العادلة بالقيمة ش00راء أو بيع لخي00ار تخضع ال00تي األص00ول)ى(

شراء أو بيع لخيار فقط يخضع الذي المحول األصل الدفاتر من يستبعد: آجل للقيمة مس00او خي00ار ممارسة أو ش00راء إعادة سعر له آجل شراء إعادة عقد أو

مخ000اطر جميع تحويل يتم إنه حيث الش000راء وقت قي الم000الي لألصل العادلةجوهرية. بصورة الملكية ومنافع

المسددة البيع أو الشراء خيارات)ك( األصل تحويل بتق00ييم المنش00أة تق00وم: نقدا نق00دا يس00دد آجل شراء إعادة أو عقد أو شراء أو بيع لخيار يخضع الذي المالي لم وإذا ، األصل ومن00افع مخ00اطر جميع بنقل أم باالحتف00اظ ق00امت هل لتحديد بص00ورة المح00ول المالي األصل ملكية منافع و مخاطر بجميع المنشأة تحتفظ

ال. وال أم المح00ول األصل على بالس00يطرة احتفظت هل تحدد عندئذ ، جوهرية حد في اآلجل الشراء إعادة عقد أو الشراء أو البيع لخيار النقدي السداد يعنى "44"أت فق000رة )راجع األصل علي الس000يطرة بتحويل المنش000أة قي000ام ذاته

)ط( بعاليه(. )ح( ، )ز( ، والفقراتت. – 18 26أ


) ش00راء إعادة خيار الحسابات استبعاد شرط : يتيح الحسابات استبعاد شرط)ل(Call)لبعض تخضع ال00تي المحولة باألصول المطالبة إعادة في الحق للمنشأة

أو باالحتف00اظ إما المنش00أة قي00ام الخي00ار هذا مثل عن ينتج إال وبشرط ، القيود فقط ال00دفاتر من االس00تبعاد يمنع فأنه ، الملكية ومن00افع مخاطر جميع بتحويل

يستطيع ال إليه المتنازل أن )بافتراض الشراء إلعادة الخاضع المبلغ حدود في من والمتحص0الت الدفترية القيمة ك0انت إذا المث00ال سبيل علي األصول( ، بيع

ق00رض أي اس00ترجاع ويمكن100000 تبلغ ب00القروض الخاصة األصول تحويل أن يمكن ال ش00راؤها إع00ادة يمكن ال00تي الق00روض قيمة إجم00الي أن إال ف00ردى. استبعاده يمكن القرض من90000 قيمته ما فإن عندئذ ،10000 تتجاوز

clean وتحفظ00ات قي00ود ب00دون الش00راء خيارات)م( up calls : تحتفظ أن يمكن محول تكون قد التي المنشأة بخي00ار المحولة األصول بخدمة تقوم والتى منها

األص00ول مبلغ ينخفض عندما المتبقية المحولة األصول لشراء قيود دون شراء بأعب00اء محملة األصول هذه خدمة تكاليف تصبح عنده معين مستو عند القائمة

أو احتف0اظ ه00ذا الش0راء خي00ار عن ينتج أال وبش00رط ، الخدمة لمن00افع بالنس0بة ، األص00ول بيع إليه المح00ول اس00تطاعة وع00دم الملكية ومن00افع لمخاطر تحويل األص00ول مبلغ ح00دود في فقط ال00دفاتر من االس00تبعاد يمنع الخي00ار ه00ذا ف00ان

. الشراء لخيار الخاضعة المنش00أة تق00دم أن يج00وز: االئتم00ان وض00مانات بها المحتفظ المعاونة الفوائد)ن(

المحول األصل في بها المحتفظ الفوائد كل أو بعض بتجميع دعم إليه للمحول ض0مان ص0ورة في ائتماني دعم إليه للمحول المنشأة تقدم أن يجوز وكبديل ،

المنش00أة احتفظت معين. وإذا بمبلغ مح00دود أو مح00دود غ00ير يكون قد ائتماني اس00تبعاد يس00تمر ، المحول األصل ملكية ومنافع مخاطر بجميع جوهري بشكل المخ00اطر جميع وليس ببعض المنشأة احتفظت وإذا ، الدفاتر من كلية األصل

ال00دفاتر من االس00تبعاد يمنع بالسيطرة واحتفظت بالملكية المرتبطة والمنافعسدادها. المنشأة من المطلوب األخرى األصول أو النقدية مبلغ حدود في

تبيع أن للمنشأة يجوز : total return swaps العائد مبادالت إجمالي)س( أصال ماليا يتم بموجبها إليه المح0000ول مع إجمالية عائد مبادلة وإب000رام إليه مح0000ول إلي

األساسي األصل من الفوائد م000دفوعات من النقدية الت000دفقات جميع تحويل أو زي00ادات أية بتحمل المنش00أة وتقوم متغير أو ثابت مبلغ مقابل المنشأة إلي

استبعاد يحظر الحالة هذه وفي األساسي لألصل العادلة القيمة في تخفيضات. الدفاتر من كله األصل

للمح00ول م00الى أصل بتحويل المنش00أة تق00وم أن يجوز: الفائدة سعر مبادالت)ع( هلي للحصول إليه المحول مع فائدة سعر مبادلة وتبرم ثابت فائدة بسعر إليه

يس00اوى افتراضي مبلغ علي بن00اء متغ00ير فائ00دة س00عر وتسدد ثابت فائدة سعر األصل استبعاد الفائدة سعر مبادلة تمنع وال المحول المالي األصل مبالغ أصل

مشروطة غير المبادلة علي المدفوعات تكون أن بشرط الدفاتر من المحولالمحول. األصل علي تتم التي المدفوعات علي

إليه للمح00ول تنقل أن منشأة ألية يجوز: الفائدة سعر استهالك مبادالت)ف( أص00ال الفائ00دة س00عر اس00تهالك مبادلة وإبرام الوقت مع سداده يتم ثابتة بفائدة ماليا

بن00اء متغير فائدة سعر وسداد ثابت فائدة سعر علي للحصول إليه المحول مع بحيث للمبادلة االفتراض0000ية القيمة اس0000تهالك تم ما وإذا افتراضي مبلغ علي

ينتج المبادلة ف00إن ، تاريخ أي في القائم المحول األصل مبلغ أصل مع تتساوى الحالة ه00ذه وفى المعجل الس00داد بمخ00اطر المنشأة احتفاظ عامة بصفة عنها في تس00تمر أو المح00ول األصل بإجمالى االعتراف فى المنشأة تستمر أن إما

العكس وعلي ، فيه مش0اركتها اس0تمرار ح0دود في المحول باألصل االعتراف الق0ائم األص0لي ب00المبلغ يرتبط ال للمبادلة االفتراض0ية القيمة استهالك كان إذا

بمخ00اطر المنش00أة احتف00اظ عنها ينتج ال المبادلة ه00ذه ف00إن ، المح00ول لألصلت. – 19 26أ


ال00دفاتر من المح00ول األصل اس00تبعاد يمنع ال فإنه ثم ومن ، المعجل الس00داد م00دفوعات علي مش00روطة غ00ير المبادلة علي الم00دفوعات تك00ون أن بش00رط المنش00أة احتف00اظ المبادلة عن ينتج . وال المحول األصل علي تتم التي الفوائد

المحول. األصل علي بالملكية خاصة أخرى هامة منافع أو مخاطر بأية

المنش00أة تدخل يكون عندما المستمر التدخل منهج تطبيق كيفية الفقرة هذه توضح-52أت. األصل من جزء في المستمر

وس00عر الكوب00ون يبلغ المعجل للس00داد القابلة الق00روض من محفظة لمنش00أة أن اف00ترض وق00امت10000 المس00تهلكة والتكلفة مبلغها أصل % ويبلغ10 بها الخاص الفعلى الفائدة

أي من9000 في حق علي إليه المح000ول يحصل بموجبها عملية في بال000دخول المنش000أة المبلغ أصل من تحص00يالت .9115 مبلغ س00داد % مقابل9.5 بواقع فائ00دة إليه مض00افا

األص00لي المبلغ من متحص00الت أية من1000 علي الحص00ول في ب00الحق المنشأة وتحتفظ المبلغ أصل % علي0.5 بواقع اله00امش فرق إلي % باإلضافة10 بواقع عليه فائدة مقابل

.9000 يبلغ الذي المتبقي :1 بواقع بالتناسب إليه والمحول المنشأة بين المعجل السداد من المتحصالت توزيع يتم اس00تيفاء يتم ح00تى1000 تبلغ التي المنشأة حصة من سداد عدم أى خصم يتم أنه إال9

العادلة القيمة وتبلغ10100 المعاملة ت00اريخ في للق00روض العادلة القيمة .وتبلغ الفائدة.40 % مبلغ0.5 بنسبة األسهم لفرق المقدرة

)علي للملكية الجوهرية المن00افع و المخ00اطر بعض بتحويل ق00امت أنها المنش00أة - تح00دد المن00افع و المخ00اطر ببعض أيضا احتفظت المعجل( ولكنها السداد مخاطر المثال سبيل

وك00ذلك بالمنش00أة( ، والخاصة بها المحتفظ المجمعة الفائ00دة )بسبب للملكية الجوهريةالمستمر. التدخل منهج تطبق وبالتالي بالسيطرة احتفظت

: التالي النحو علي المعاملة بتحليل المنشأة تقوم ، المعيار هذا - لتطبيق .1000 تبلغ متناسبة بها محتفظ بفائدة ( االحتفاظ ) أ

تحسب ، االئتم00ان خسائر مقابل إليه للمحول ائتماني دعم لتقديم الفائدة هذه و)ب( دعم)9090 أن المنش00أة 90 00× الب00الغ عليه الحص00ول تم ال00ذي المقابل ( من0%10100

بقية % - وتمثل90 تبلغ ال0000تي بالكامل المنس0000بة للحصة المقابلة القيمة يمثل9115 الفائ00دة ل00دعم عليه الحص00ول تم ال00ذي ( المبلغ25) عليه الحص00ول تم ال00ذي المقابل

االئتم00ان خسائر مقابل إليه للمحول ائتماني دعم لتقديم بالمنشأة الخاصة بها المحتفظ لل00دعم المحصل المبلغ % يمثل0.5 الب00الغ الفائ00دة ه00امش ف00رق ذلك إلي باإلض00افة ،

( .40 + 25 )65 هو االئتماني للدعم المحصل المقابل إجمالي فإن وبالتالي االئتماني % من الت00دفقات النقدي00ة .90تقوم المنش00أة بحس00اب األرب00اح أو الخس00ائر علي حص00ة

% المحتف00ظ به00ا90% المحولة ونس00به 10وبافتراض أن القيم العادلة المنفصلة لنسبه كانت غير متاحة في تاريخ التحويل ، عندئذ تقوم المنشأة بتوزيع القيمة الدفترية لألصل

: علي النحو التالي "28طبقا لفقرة " العادلة القيمة

المقدرة الدفترية القيمةالنسبة

الموزعة9000%909090المحول الجزء1000%101010به المحتفظ الجزء

1010010000اإلجمالي النقدية الت00دفقات % من90 حصة بيع عن الناش00ئة خس00ائرها أو أرباحها المنش00أة تحسب)90 أي المحصل المقابل من المح00ول للج00زء الموزعة الدفترية القيمة بخصم 9090 – .1000 هي المنشأة به تحتفظ الذي للجزء الدفترية القيمة ( وتكون9000

الفائ00دة دعم عن تنتج ال00تي المس00تمرة بالمش00اركة المنش00أة تع00ترف ذلك إلي باإلض00افةاالئتمان. لخسائر بها المحتفظ

ال قد ال00تي النقدية للت00دفقات قيمة )أقصي1000 مبلغ بأصل المنش00أة تعترف عليه وبناءت. – 20 26أ


ال قد نقدية ت00دفقات مبلغ )أقصي1065 يبلغ به مرتبط وال00تزام لل00دعم( ، طبقا تحص00لها( .65 تبلغ التي للدعم العادلة القيمة إلي باإلضافة1000 للدعم( أي طبقا عليه تحصل

: التالي النحو علي المعاملة عن للمحاسبة السابقة المعلومات جميع المنشأة تستخدمدائنمدين

9000-األصلي - األصل-1000المتبقية للفائدة أو للدعم به المعترف - األصل ف000رق ص000ورة في المحصل المبلغ مقابل - األصل

الفائدة هامش40-

90-التحويل( )عن الخسائر أو - األرباح1065-- االلتزام-9115المحصلة - النقدية

1015510155اإلجمالي

التكلفة تمثل1000 تتض000من2040 لألصل الدفترية القيمة تبلغ ، مباش000رة المعاملة بعد دعم من المنش00أة من المس00تمر الت00دخل تمثل1040 وك00ذلك المحتجز للج00زء الموزعة ه00امش فرق تتضمن )والتى االئتمان خسائر مقابل بالمنشأة الخاصة بها المحتفظ الفائدة ( .40 يبلغ الذي الفائدة

( بالتناسب65) االئتم00ان ل00دعم المحصل بالمقابل المنش00أة تعترف الالحقة الفترات وفي طريقة باستخدام به المعترف األصل على فوائد استحقاق بعمل وتقوم الزمنية الفترة مع

، بها المع00ترف األص00ول على االئتم00ان قيمة فى باالض00محالل وتع00ترف الفعلية الفائ00دة اف00ترض ، بها المعترف األصول على االئتمان قيمة فى باالضمحالل االعتراف على وكمثال

األص0ول علي االئتم00ان قيمة فى االض0محالل من خس00ارة هناك كانت التالية السنة في أنه تخص300 )600 بواقع به المعترف أصلها بتخفيض المنشأة تقوم ،300 تبلغ األساسية

الناشئ اإلض00افى المس00تمر الت00دخل تخص300 ، بالمنش00أة الخاصة بها المحتفظ الفائدة تخفض االئتم00ان( وك00ذلك خس00ائر مقابل بالمنش00أة الخاصة بها المحتفظ الفائدة دعم عن

الخس00ائر أو األرب00اح تحميل هي بالص00افي النتيجة وتك00ون300 بقيمة به المعترف االلتزام .300 بمبلغ االئتمان قيمة اضمحالل مقابل

"38" - فقره المعتادة بالطريقة المالي األصل شراء أو بيع المت00اجرة ت00اريخ إما باستخدام المعتادة بالطريقة األصل بيع أو بشراء االعتراف يتم-53أت

،55"أت الفق00رات في الموض00حة التسوية تاريخ محاسبة أو ،56"أت "0 وتطبق "0 المالية األص0ول مبيع0ات أو مش0تريات لجميع بالنس0بة بثب00ات المس0تخدمة الطريقة

ه00ذا " من9" فق00ره في الموض00حة المالية األص00ول من الفئة لنفس تنتمي ال00تي فئة تمثل المت00اجرة بغ00رض بها المحتفظ األص00ول ف00إن الغ00رض وله00ذا ، المعي00ارأوالخسائر. األرباح خالل من العادلة بالقيمة المبوبة األصول من منفصلة

يعت00بر ال العقد قيمة في التغ00ير ص00افى بتس00وية يس00مح أو يتطلب الذي العقد-54أت عق00دا المعتادة بالطريقة الف00ترة في مش00تقة ك00أداة العقد ه00ذا عن يحاسب ذلك من وبدال

التسوية. وتاريخ المعاملة تاريخ بين

ويشير األصل بيع أو بشراء نفسها فيها المنشأة تلزم التي التاريخ هو المعاملة تاريخ-55أت: إلى المعاملة تاريخ محاسبة

تاريخ في سداده يتم الذي وااللتزام عليه الحصول يتم الذي باألصل االعتراف)أ( المعاملة.

ت. – 21 26أ


خس000ائر أو بأرب000اح واالع000تراف ال000دفاتر من بيعه يتم ال000ذي األصل اس000تبعادو)ب( المعاملة تاريخ في المشترى من بالمقبوضات واالعتراف األصل في التصرف

واالل00تزام األصل علي االس00تحقاق ت00اريخ في الفائ00دة تب00دأ ال ع00ام . وبش00كلالملكية. نقل عند التسوية تاريخ حتى المقابل

وتشير المنشأة بواسطة أو إلى األصل تسليم فيه يتم الذي التاريخ هو السداد تاريخ-56أت: إلي التسوية تاريخ محاسبة

المنشأة. بواسطة استالمه تاريخ في باألصل االعتراف( ) أ تاريخ في فيه التصرف خسائر أو بأرباح واالعتراف الدفاتر من األصل استبعاد) ب(

تحاسب ، التس00وية ت00اريخ محاس00بة تط00بيق . عند المنش00أة بواس00طة تس00ليمه أثن00اء عليه الحص00ول يتم ال00ذي لألصل العادلة القيمة في تغير أي عن المنشأة

بها تحاسب ال00تي الطريقة بنفس التس00وية وت00اريخ المعاملة ت00اريخ بين الفترة بالنس00بة القيمة في ب00التغير االعتراف يتم ال آخر وبمعني ، المقتني األصل عن

في التغ000ير ويع000ترف لألصل المس000تهلكة التكلفة أو بالتكلفة المثبتة لألصل خالل من العادلة بالقيمة مالية كأص00ول المبوبة لألص00ول الخس00ائر أو األرب00اح لألص00ول بالنس00بة الملكية حق00وق ض00من به االع00تراف ويتم أوالخسائر األرباحللبيع. كمتاحة المبوبة

" من42" " إلى39" من )الفق@@@رات ال@@@دفاتر من الم@@@الي االل@@@تزام اس@@@تبعادالمعيار(

: عند الدفاتر منه( من جزء )أو المالي االلتزام استبعاد يتم-57أتبالسداد جزء )أو بااللتزام الوفاء)أ( وعادة للدائن منه( األصول مقابل أو نقدا

. الخدمات أو البضاعة أو األخرى المالية اإلعفاءأو)ب( من00ه( إما ج00زء )أو االلتزام عن األساسية المسئولية من قانونا

اس00توفى قد الش00رط ه00ذا أن )ويعتبر الدائن بواسطة أو القانونية باإلجراءات(. ضمان بتقديم المدين قام إذا حتى

وإن ح00تى ال00دين اس00تبعاد يتم األداة ش00راء بإع00ادة دين ألداة مصدرة جهة قامت إذا-58أتmarket األداة لهذه المروجة هي المصدرة الجهة كانت makerبيعها إع00ادة تنوي أو

القريب. المدى في

في ال00دائن تج00اه األساسى التزامه من الم00دين ذاته حد في يعفي ال للغ00ير الس00داد-59أت. للذمة القانوني اإلبراء غياب حالة

ق00ام الغ0ير ب00أن دائنه ب00إبالغ وق00ام االل0تزام وتحميله للغ00ير بالس00داد الم00دين قام إذا-60أت باس00تيفاء إال بالمديونية التزامه باس00تبعاد الم00دين يق00وم ال ، ديونه التزام00ات بتحمل

وتحميله للغ00ير بالسداد المدين قام )ب(" وإذا57"أت الفقره في الواردة الشروط باس00تبعاد ق00ام قد الم00دين يكون عندئذ ، دائنه من قانوني إبراء علي وحصل االلتزام

، لدائنه مباشرة أو للغير الدين مقابل مبالغ بدفع المدين وافق فإذا هذا ومع ، الدينللغير. جديدة بمديونية بااللتزام باالعتراف المدين يقوم

ك00ان س0واء للذمة الق0انوني اإلبراء أن من الرغم علي-61أت ال00دائن طريق عن أو قض00ائيا ع00دم حالة في جديد ب00التزام المنش00أة تع00ترف فقد ، االل00تزام اس00تبعاد إلي ي00ؤدى

المالية لألصول " بالنسبة37" " الى15" من الفقرات في الواردة المبادئ استيفاء وتق00وم المح00ول األصل يس00تبعد ال المب00ادئ ه00ذه استيفاء عدم حالة وفي ، المحولةالمحولة. باألصول المرتبط الجديد بااللتزام باالعتراف المنشأة

ت. – 22 26أ


ك00انت إذا جوهرية بص00ورة الش00روط تختلف ، المعي00ار " من40" الفق00رة ألغ00راض-62أت ذلك في - بما الجدي00دة للش00روط طبقا النقدية للتدفقات المخصومة الحالية القيمة

س00عر باستخدام ومخصومة محصلة أتعاب أية خصم بعد بالصافي مسددة أتعاب أية المخصومة الحالية القيمة عن % فارق10 األقل علي - تبلغ األصلي الفعلى الفائدة

عن المحاس00بة تمت ما األص00لي. وإذا الم00الي لالل00تزام المتبقية النقدية للت00دفقات أو تك00اليف بأية االع00تراف يتم ، كاس00تبعاد الشروط تعديل أو المديونية أدوات تبادل المحاس00بة ع00دم حالة في أما ، االس00تبعاد خس00ائر أو أرب00اح من كجزء متكبدة أتعاب

ويتم المتكب00دة األتع00اب أو بالتك00اليف لاللتزام الدفترية القيمة تسوية فيتم كاستبعادالمعدل. لاللتزام المتبقية المدة علي استهالكها

في ولكن بالسداد الحالي االلتزام من المدين بإعفاء الدائن يقوم الحاالت بعض في-63أت الم00دين يتحمل أن مقابل الط00رف س00داد ع00دم حالة في الس00داد بض00مان التزام00ا

المدين: يقوم الحالة هذه . وفى األولية للمسئولية المتحملبالضمان. اللتزامه العادلة القيمة على بناء جديد مالي بالتزام باالعتراف)أ(

: بين للفرق نتيجة الخسائر أو باألرباح يعترفو)ب(. مسددة متحصالت أي(1)

األص000لي الم000الي لالل000تزام الدفترية القيمة(2و) العادلة القيمة منها ناقص000االجديد. المالي لاللتزام

المعيار( " من70" " الى43" من ) الفقرات القياس"(43" )فقرة المالية وااللتزامات المالية لألصول األولى القياس

ةالمعامل00 سعر هي األولى االعتراف عند المالية لألداة العادلة القيمة تكون ما عادة-64أت راجع – المحصل أو المس00دد للمقابل العادلة القيمة ) أي .76 "أت فق00رة أيض00ا 0)" خالف آخر ش00يء مقابل في المحصل أو المس00دد المقابل من جزء كان إذا هذا ومع

تقييم أسلوب باستخدام المالية لألداة العادلة القيمة تقدير يتم عندئذ المالية، األداة،79"أت " الى74"أت من الفق00رات ) راجع معين 0) يمكن المث00ال س00بيل على "0 لجميع حالية كقيمة فائدة بدون األجل طويلة مديونية أو لقرض العادلة القيمة تقدير

الس0وق في الفائ0دة أس0عار باس0تخدام المخص0ومة المستقبلية النقدية المتحصالت أخ00رى( ذات عوامل أو الفائدة سعر أو النوع أو المدة أو العملة )في متشابهة ألداة

مق00رض إض00افي مبلغ أى ويمثل ، مش00ابه ائتم00اني تص00نيف أو مص00روفا من خص00ما يكن لم ما اإليراد األصول. من أخر كنوع لالعتراف مؤهال

س00بيل )على الس00وق في الس00ارية خالف بفائ00دة ق00رض بإص00دار المنشأة قامت إذا-65أت على مشابه( وتحصل % لقرض8 السوق فى الفائدة سعر أن حين % في5 المثال اى ، العادلة بقيمته ب00القرض ب00االعتراف المنش00أة تق00وم كتع00ويض، مقدمة أتع00اب

على الخصم بتعلية المنش00أة وتق00وم عليها الحص00ول تم ال00تي األتع00اب بعد بالصافي. الفعلى الفائدة سعر طريقة باستخدام الخسائر أو األرباح

المعيار( " من46" " ،45 )الفقرات لألصول الالحق القياس العادلة بالقيمة مالية ك00000أداة قبل من بها مع00000ترف مالية أداة قي00000اس حالة في-66أت

تمثل فأنها عندئذ الص00فر، تحت إلى العادلة قيمتها واض00محلت التزام00ا مالي00ا طبق00االمعيار. " من47" للفقرة

والالحق األولى االعتراف عند المعامالت تكاليف عن المحاسبة التالي المثال يوضح-67أتللبيع. المتاح المالي لألصل

االع0تراف . تم2 تبلغ ش0راء عمولة إلى باإلض0افة100 بقيمة أصل اقتن0اء تم أولي0ا المس00جل الس00عر وك00ان الميزانية ت00اريخ هو الت00الى الي00وم .كان102 بقيمة باألصل الت00اريخ ه00ذا .فى3 بواقع عمولة سداد يتم األصل بيع . وإذا100 السوق في لألصل

ت. – 23 26أ


خس00ارة البيع( مع عند تسدد التي للعمولة اعتبار )دون100 بمبلغ األصل قياس يتمالملكية. حقوق فى بها يعترف2 تبلغ اس00تهالك يتم للتحديد، قابلة أو ثابتة مدفوعات له للبيع المتاح المالي األصل كان إذا

لم وإذا الفعلى الفائ00دة س00عر باس00تخدام أوالخس00ائر األرب00اح على ةالمعامل تكاليف االع00تراف يتم للتحديد قابلة وأ ثابتة م00دفوعات لل00بيع المت00اح الم00الي لألصل يكن

عند أو ال00دفاتر من األصل اس00تبعاد عند الخس00ائر أو األرب00اح في المعاملة بتك00اليف. القيمة فى االضمحالل

نية في النظر دون المس0تهلكة بالتكلفة وم0ديونيات كقروض المبوبة األدوات تقاس-68أت. االستحقاق تاريخ حتى بها لالحتفاظ المنشأة

المعيار( " من49" " ،48" ) الفقرات العادلة ةالقيم قياس اعتبارات مستمرة المنشأة أن مفاده العادلة القيمة تعريف سطور بين ضمنى افتراض هناك-69أت

القي00000ام أو جوهرية بطريقة عملياتها خفض وأ التص00000فية إلى الحاجة أو النية دون س0وف ال00ذي المبلغ تليس00 العادلة فالقيمة وبالت00الي ، معاكسة بش00روط بمعامالت

بيع أو تص00فية أو إجبارية معاملة . في س00داده أو عليه بالحص00ول المنش00أة تق00وملألداة. االئتمانية الجودة تعكس العادلة القيمة أن إال ، جبري

)Asking price الطلب وسعرbid price العرض سعر مصطلح المعيار هذا يستخدم-70أت مص00طلح وك00ذلك المس00جلة الس00وق أس00عار س0ياق المع00روض( في الح00الي السعر

Bidوالطلب الع00رض بين الس00عر ه00امش – Ask Spread تك00اليف إلدراج وذلك )على العادلة للقيمة للوص000ول أخ000رى تس000ويات أية إدراج يتم وال ، فقط المعاملة

بين الس00عر ه00امش مص00طلح القائم00ة( ض00من االئتمان مخاطر مقابل المثال سبيلوالطلب. العرض

المسجل السعر – النشطة السوق عند ودورية متاحة المسجلة األسعار كانت إذا ، نشطة سوق له المالي األصل يعتبر-71أت

، تنظيمية جهة أو بورصة أو ص00ناعية مجموعة أو سمس00ار أو ت00اجر ل00دى أو التب00ادل بالنسبة العادلة القيمة وتعرف ، حرة بإرادة تتم التي المعامالت األسعار هذه وتمثل

، ح00رة ب00إرادة معاملة في الرغبة ل00ديهما وب00ائع مش00تر بين عليه المتفق للس00عر هو نش000طةة س000وق في المتداولة المالية لألداة العادلة القيمة تحديد من واله000دف )أى األداة ه00ذه على الميزانية ت00اريخ في المعاملة به تتم ال00ذي السعر إلى الوصول

المنش00أة وتك00ون مزايا أك00بر له نشطة سوق األداة( في ترتيب إعادة أو تعديل دون الس0وق في الس0عر بتس00وية تق0وم المنشأة أن إال ، فيه الفوري الدخول على قادرة األدوات بين المقابل للط00رف االئتمانية المخ00اطر في فروق أية إلظهار مزايا األكثر

القيمة على دليل تقييمه000ا. وأفضل يتم ال000تي واألداة الس000وق ه000ذه في المتداولة أو األصل لقي00اس تس00تخدم نش00طة س00وق في معلنة أسعار قوائم وجود هو العادلةالمالي. االلتزام

س00يتم ال00ذي االل00تزام أو به المحتفظ لألصل المناسب المعلن السعر يكون ما عادة-72أت المحتفظ االلتزام أو سيقتنى الذي لألصل وبالنسبة الحالي العرض سعر هو إصداره

. الطلب سعر يكون به بمقاص00ات ترتبط مخ00اطر على تنط00وي والتزام00ات أص00ول للمنش00أة يك00ون وعندما العادلة القيم لتحديد كأس00اس الس00وق متوس00طات أسعار تستخدم قد فأنها السوق المفت00وح المركز على طلب أو الع00رض س00عر تطبيق مع المقاصات مخاطر لمراكز

ت. – 24 26أ


ذلك كان إذا بالصافي غ00ير والطلب للع00رض الحالية األس00عار تك00ون وعن00دما مناسبا يقدم تمت معاملة أحدث سعر فإن متاحة تح00دث لم ما العادلة القيمة على مؤش00را

معاملة آخر منذ الظروف تغيرت إذا أما ، المعاملة تاريخ منذ هامة اقتصادية تغيرات أس00عار عرض آخر بعد مخاطر بدون الفائدة سعر في تغير المثال سبيل )على تمت

إلى ب00الرجوع الظ00روف في التغ0ير تعكس العادلة القيمة فإن الشركات( ، تلسندا ذلك ك000ان إذا المش000ابهة المالية لألدوات الحالية المع000دالت أو األس000عار ، مناس000با )ألنه العادلة القيمة يكن لم للمعاملة س00عر آخر أن المنش00أة أظه00رت إذا وبالمثل بيع أو تص00فية أو جبرية معاملة في المنشأة عليها تحصل وأ تسددها قد قيمة يعكس. السعر هذا تعديل يتم ( عندئذ جبري األداة من الوح00دات من ع00دد ن00اتج هى المالية األدوات من لمحفظة العادلة القيمة نش00طة سوق في معلن سعر هناك يكن لم وإذا ، بالسوق المسجل وسعرها المالية القيمة تحدد عندئذ عناصرها من ألجزاء نشطة سوق هناك ولكن كلية المالية لألداة

األداء. لمكونات الصلة ذات السوق أسعار على بناء العادلة

ه00ذا المنشأة تستخدم نشطة سوق سعر" في "ليس مسجل معدل وجود حالة في-73أت ك00ان إذا ما حالة . وفى العادلة القيمة لتحديد التق00ييم أس00لوب ض00من كبيان المعدل

في نالمش00اركو ي00دخلها أخ00رى عوامل أو ائتم00ان مخ00اطر يتض00من ال المع00دل ه00ذاالعوامل. هذه بتسوية المنشأة تقوم عندئذ ، األداء تقييم عند السوق

التقييم : أسلوب نشطة قسو وجود عدم أحد باستخدام العادلة القيمة المنشأة دتحد ، نشطة غير المالية األداة سوق كان - إذا74أت

دراية على أط00راف بين محايدة سوق معامالت األسلوب هذا ويتضمن ، التقييم أساليب ذلك ك00ان إذا إبرامها في الرغبة ول00ديهم بالعملي00ات القيمة إلى ب00الرجوع وذلك متاح00ا

مشابهة مالية ألداة الحالية تس00عير ونم00اذج المخص0ومة النقدية التدفقات وتحليل تقريبا الس00وق مش00اركي بواس00طة االس00تخدام ش00ائع تقييم أسلوب هناك كان وإذا ، الخيارات

ال0تي لألس0عار عليها يعتمد تقديرات يقدم أنه األسلوب هذا أثبت و المالية األداة لتسعير. األسلوب هذا المنشأة تستخدم ،عندئذ فعلية سوقية معامالت في عليها الحصول يتم

القي00اس طريقة في المعاملة س00عر تحديد هو التق00ييم أسلوب استخدام من الهدف– 75أت العادلة القيمة وتق00در للنش00اط المعت00ادة االعتب00ارات تحدده حرة بإرادة تبادل وجود عند

الس0وق معلوم0ات من اس0تفادة أقصى يس00تفيد الذي التقييم أسلوب نتائج أساس على ي000ؤدى أن المتوقع ومن بالمنش000أة الخاصة البيان000ات على ممكن اعتم000اد أقل ويعتمديلي: بما تميز إذا العادلة للقيمة واقعى تقدير إلى التقييم أسلوب

المالية. األداة لتسعير السوق في فعلية توقعات )أ( اظهر و معقولة س00وقية توقعات تمثل التقييم أسلوب فى المستخدمة البيانات كانت )ب( إذا

. المالية األداة فى المتأصلة المخاطر لعوامل قياسات

: التقييم أسلوب فإن - بالتالى76أت السعر تحديد عند االعتبار فى السوق مشاركو يتخذها التى العوامل جميع )أ( يتضمنالمالية. األدوات لتسعير المقبولة االقتصادية المناهج مع بالثبات )ب( يتسم

أس00عار باستخدام صالحيته واختبار التقييم أسلوب بمعايرة المنشأة تقوم دورية وبصفة إع000ادة أو تع000ديل ب000دون )أى األداة نفس على ملحوظة حالية س000وقية مع000امالت من

متاحة. ملحوظة سوقية بيانات أي على بناء تنظيم(أو األداة إنش00اء تم ال00ذي السوق نفس من ثابتة بصفة السوق بيانات على المنشأة تحصل

عند المالية لألداة العادلة القيمة على مؤشر أفضل من000000ه. ويتمثل ش000000راؤها أو فيه يتم ال000ذي المس000دد للمقابل العادلة القيمة )أي المعاملة س000عر في األولى االع000تراف

معامالت مع مقارنة بموجب العادلة القيمة على مؤشر هناك يكن لم عليه( ما الحصول

ت. – 25 26أ


( تنظيم إع00ادة أو تع00ديل ب00دون )أي األداة نفس على حالية سوق ظروف فى ملحوظةالملحوظة. األسواق من بيانات تقييم أسلوب على بناء أو

سوقية معاملة مالي التزام أى تحمل أو مالي أصل ألي األولى اإلنشاء أو االقتناء يعد–77أت تقدم المالية األداة ك00انت إذا خ00اص وبش00كل المالية، ألداة العادلة القيمة لتقدير أساسا ب00الرجوع العادلة قيمتها تحديد يمكن ق00رض( . عندئذ المث00ال س00بيل )على مديونية أداة أو الحالية الس00وق ظ00روف وك00ذلك اإلنش00اء أو االقتن00اء ت00اريخ في الس00وق ظ00روف إلى

مديونية أدوات على بتحميلها األخ00رى المنش00آت أو المنش00أة تق00وم ال00تي الفائدة أسعار مخ000اطر أو العملة أو نقدية ت000دفقات نمط أو مش000ابه متبقي اس000تحقاق )أي مش000ابهة الفائ00دة( ، احتس00اب أسس أو الض00مان أو االئتم00ان تغ00ير ع00دم وبش00رط ل00ذلك وب00ديال يمكن المديونية أداة إنش00اء بعد الس00ارية االئتم00ان ه00وامش و للم00دين االئتم00ان مخاطر

ائتم00ان ج00ودة يعكس قياسي فائ00دة مع00دل باس00تخدام الس00وق فائ00دة معدل استخالص تغير أى وتسوية االئتمان هامش بثبات االحتفاظ مع األساسية المديونية أداة من أفضل

معاملة آخر منذ الظ0روف تغ0يرت اإلنش0اء. وإذا ت0اريخ عند القياسي الفائ0دة معدل في تقييمها يتم ال000تي المالية لألداة العادلة القيمة في المقابل التغ000ير تحديد يتم س000وقية أو ف00روق أية تس00وية بعد مش00ابهة مالية ألداة الحالية المعدالت وأ األسعار إلى بالرجوع

تقييمها. يتم التي المالية األداة عن اختالفات

في المث00ال س00بيل على قي00اس، كل ت00اريخ في متاحة غير المعلومات نفس تكون قد–78أت في متداولة غ00ير مديونية أداة اقتن00اء أو ق00رض بإنش00اء المنش00أة فيه تق00وم الذي التاريخ يمثل الذي المعاملة سعر المنشأة لدى يكون عندئذ نشطة سوق ، الس00وق س00عر أيضا

القي00اس ت00اريخ في متاحة بالمعاملة خاصة جدي00دة معلوم00ات هن00اك تك00ون ال قد أنه إال الفائ00دة ألس00عار العام المستوى تحدد أن تستطيع المنشأة أن من الرغم وعلى ، التالي

يأخ00ذها ال00تي األخ00رى المخ00اطر أو االئتم00ان مس00توى تع00رف ال قد أنها إال الس00وق في ل00دى يك00ون ال وقد الت00اريخ ه00ذا في األداة تس00عير عند االعتب00ار في الس00وق مش00اركو على المناسب االئتم00ان ه00امش لتحديد حديثة مع00امالت عن متاحة معلوم00ات المنش00أة

العادلة. القيمة الحتساب الخصم سعر تحديد عند يستخدم الذي األساسى الفائدة سعر أية ح00دوث ع00دم ذلك بخالف مؤشر أى غي00اب في نف00ترض أن المعق00ول من يكون وقد

من المتوقع من يكون قد أنه إال ، القرض إنشاء تاريخ في الموجود الهامش في تغيرات ه00ذه في تغي00ير اى ح00دوث على دليل أى وج00ود لتحديد معقولة مجهودات بذل المنشأة عند التغيير هذا تأثيرات االعتبار في المنشأة تأخذ الدليل هذا وجود حالة . وفى العوامل

المالية. لألداة العادلة القيمة تحديد

المنشأة تستخدم المخصومة النقدية التدفقات تحليل تطبيق عند–79أت من أك00ثر أو واح00دا الش00روط نفس لها ال00تي المالية لألدوات السارية العائد ألسعار المعادلة الخصم أسعار

الفائ00دة س0عر عن00دها المح00دد المالية لألداة االئتمانية الجودة ذلك ويشمل ، والخصائص المتحصالت قياس ويجوز ، السداد وعملة المبلغ أصل لسداد المتبقية المدة و التعاقدى

األصلية الفاتورة قيمة عند العادلة بالقيمة محدد فائدة سعر لها ليس التي والمدفوعات الخصم تأثير كان إذا مؤثرا. و هاما

الملكية حقوق نشطة: أدوات سوق وجود عدم لها ليس ال00تى الملكية الحق00وق أدوات في لالستثمارات العادلة القيمة قياس يمكن–80أت

األدوات ه00ذه بتق00ديم المرتبطة المشتقات وكذلك نشطة سوق في مسجل سوق سعر المعي00ار( " من47)ج(" و"46" فق00رات )راجع التقديم هذا بموجب تسويتها يجب والتي

: التالية الحاالت فيكبيرا. ليس لألداة العادلة القيمة تقديرات نطاق في )ا( التغير

ت. – 26 26أ


عند واس00تخدامها النط00اق ه00ذا ضمن المختلفة التقديرات احتماالت تقدير )ب( إمكانية. العادلة القيمة تقدير

لالس00تثمارات العادلة القيم تقديرات نطاق في التنوع فيها يكون عديدة حاالت هناك-81أت تسويتها ويجب مرتبطة ومشتقات مسجل سوق سعر لها ليس ملكية حقوق أدوات في

46" فق00رات )راجع مس00جل س00عر لها ليس ال00تي الملكية حق00وق في األداة هذه بتقديم يك00ون أال المحتمل "( من47)ج(" و" القيمة تق00دير الممكن من معت00ادة وبص00فة ، هام00ا ك00ان إذا أنه خ00ارجي. إال ط00رف من المنش00أة عليه حص00لت الذى المالي لألصل العادلة المعقولة العادلة القيمة تق00ديرات نط00اق هام00ا تحديد على الق00درة ع00دم مع وكب00يرا

بالقيمة األداة قي000اس من المنش000أة تمنع عندئذ معقولة بص000ورة المختلفة التق000ديراتالعادلة.

التقييم أساليب ومدخالت بيانات الس00وق بيان00ات معينة مالية ألداة العادلة القيمة لتق00دير المناسب األسلوب - يتضمن82أت

لها يك00ون أن المحتمل األخ00رى العوامل وكذلك السوق وأحوال ظروف عن الملحوظة من أك0000ثر أو واحد على لألداة العادلة القيمة تعتمد و لألداء العادلة القيمة على ت0000أثيرأخرى(. عوامل ) وربما التالية العوامل

:مخ00اطر( ب00دون السعر أو األساسي السعر على الفائدة )أى للنقود الزمنية القيمةأ() إنها حيث الحكومية الس00ندات أسعار من عادة الفائدة أسعار استخالص يمكن غالب00ا

الت0واريخ مع نمطي بش0كل األس0عار ه0ذه المالية. وتتن0وع اإلصدارات من تسجل ما الفوائد بأس000عار الخ000اص العائد منح000نى مع بها المتنبأ النقدية للت000دفقات المتوقعة المنش00أة تستخدم قد عملية ألسباب األفقية( و )المحاور المختلفة للفترات بالنسبة س00عرا عام00ا ومقب00وال . قياسي كس00عر المبادلة س00عر أو الليب00ور س00عر مثل ومتاح00ا ألن )ونظرا تحديد يتم ل0ذا مخ00اطر، ب00دون فائ00دة س0عر يعت00بر ال الليب00ور مثل س0عرا االئتم00ان خطر أس00اس على مح00ددة مالية ألداة المناسب االئتم00ان خطر تس00ويةالقياسي(. السعر هذا فى االئتمان لخطر بالنسبة بها الخاص

االئتم00ان لخطر العادلة القيمة على الت00أثير اس00تخالص يمكناالئتم00ان: خطرب() الملحوظة السوق أسعار الفائدة( من لخطر األصلي الفائدة سعر على العالوة )أي

الملحوظة الفائ00دة أس00عار من أو المختلفة االئتمانية الجودة ذات المتداولة لألدوات ةاالئتماني00 التص00نيفات ذات للق00روض بالنس00بة بتحميلها المقرض00ون يق00وم ال00تي

المختلفة. األجنبية العمالت لتب00ادل نش00طة أس00واق يوجداألجنبي00ة: العمالت ص00رف أس00عار)ج(

اإلص00دارات ض00من المس00جلة األس00عار نشر يتم الرئيسية العمالت لمعظم وبالنسبةالمالية.

السلع. من لكثير ملحوظة سوق أسعار يوجدالسلع: أسعار)د( الملكية حق00وق ألدوات أس00عار ومؤش00رات أس00عار هن00اكالملكي00ة: حق00وق أس00عار)ه0(

المبنية األس00اليب اس00تخدام ويمكن األس00واق بعض في وملحوظة متاحة المتداولة ليس ال0تي الملكية حق0وق ألدوات الح00الي الس0وق سعر لتقدير الحالية القيمة على

ملحوظة. أسعار لها آخ00ر(: بند أى أو المالية األداة س00عر في المس00تقبلية التغ00يرات حجم ) أى التغ00ير)و(

معت00ادة بص00ورة نش00طة س0وق في المتداولة البن00ود في التغ00ير قي00اس تق00دير يمكن من الض00منية التغ00يرات باس00تخدام أو التاريخية السوق بيانات أساس على ومعقولة

الحالية. السوق أسعار المعجل الس00داد أنم00اط تق00دير يمكنالتن00ازل: ومخ00اطر المعجل الس00داد مخ00اطر)ز(

أس00اس على المالية االلتزام00ات ألنم00اط المتوقع والتنازل المتوقعة المالية لألصول )يمكن ال00ذي الم00الي لالل00تزام العادلة القيمة تك00ون أن يمكن )ال التاريخية البيان00ات

ت. – 27 26أ


يتم ال00ذي للمبلغ الحالية القيمة من أقل المقابل الط00رف بواس00طة التن00ازل( عنهالمعيار(. " من49" - فقرة التنازل عند سداده

باس00تخدام الخدمة تك00اليف تق00دير يمكنالم00الي: االل00تزام أو األصل خدمة تكاليف)ح( في اآلخرون المشاركون بتحميلها يقوم التي الحالية والرسوم األتعاب مع مقارنات على وك00ان وكب00يرة هامة م00الي ال00تزام أو أصل خدمة تك00اليف ك00انت .إذا الس00وق

في ذلك المص00درة الجهة تأخذ المقارنة التك00اليف مواجهة الس00وق في المش00اركين أن المحتمل الم00الي. ومن االل00تزام أو األصل لهذا العادلة القيمة تحديد عند االعتبار المتبقية والرس000وم األتع000اب فى التعاق000دي الحق بداية عند العادلة القيمة تك000ون المس00تقبلية والرسوم األتعاب تكن لم ما ، مقابلها المسدد اإلنشاء لتكاليف مساويةالسوق. مقارنات مع مطابقة غير العملة ذات وتكاليف

المعيار( . " من57" " إلى55" من ) فقرات والخسائر األرباح وااللتزام00ات األص00ول ( على13) رقم المص00رى المحاس00بة معي00ار المنش00أة - تطبق83أت

تمثل التي المالية والمقومة الم00ذكور المعيار تعريفات حسب نقدية طبيعة ذات بنودا األجنبية بالعملة بأرب00اح فاالع00ترا ( يتم13) رقم المص00رى المحاسبة لمعيار . وطبقا

الخس00ائر أو األرب00اح في المالية وااللتزام00ات األصول على األجنبية العمالت خسائر أو لتغطية إما تغطية ك0000000أداة المخصص النقدية الطبيعة ذا البند ذلك من ويس0000000تثنى

صافي لتغطية المعيار( أو " من101" " إلى95" من فقرات )راجع النقدية التدفقات تب00ادل خسائر أو بأرباح االعتراف المعيار( ولغرض " من102" فقرة )راجع االستثمار العمالت ذى الم00الي األصل معاملة ( تتم13) رقم المص00رى المحاس00بة لمعي00ار طبق00ا األجنبي00ة. بالعملة المس00تهلكة بالقيمة مثبت ك00ان لو كما لل00بيع المتاح النقدية الطبيعة

في التغ00يرات عن ناتجة عملة فروق بأية األصل لهذا ةبالنسب فاالعترا يتم عليه وبناء القيمة في تغ00يرات بأية االع00تراف ويتم الخس00ائر أو األرب00اح في المس00تهلكة التكلفة

الدفترية لل00بيع المتاحة المالية لألص00ول المعي00ار. وبالنس00بة ب" من55" للفقرة طبقا تمثل ال وال00تي نقدية طبيعة ذات بن00ودا (13) رقم المص00رى المحاس00بة لمعي00ار طبق00ا بها المع00ترف الخس00ائر أو األرب00اح الملكي00ة( ف00إن حق00وق أدوات المث00ال س00بيل )على

الملكية حق00وق نضم مباش00رة عناصر أية تتض00من المعي00ار " من55" للفق00رة طبق00ا ذى األصل بين تغطية عالقة هن0000اك ك0000انت وإذا ، ص0000لة ذات أجنبية عمالت مبادلة

التغيرات فإن المشتق غير النقدية الطبيعة ذى وااللتزام المشتق غير النقدية الطبيعةالخسائر. أو األرباح ضمن بها االعتراف يتم األدوات لهذه األجنبية العملة مكونات في

للتحص@@@يل قابليتها وع@@@دم المالية األص@@@ول قيمة فى االض@@@محاللالمعيار(. " من70" " إلى58" من )فقرات " من65" " إلى63" من )فق@@رات المس@@تهلكة بالتكلفة المثبتة المالية األص@@ولالمعيار(.

باس00تخدام المستهلكة ةبالتكلف المثبت المالي األصل قيمة فى االضمحالل قياس - يتم84أت المالية لألداة األصلي الفعلى الفائدة سعر الح00الي الس00وق بس00عر التخصيم ألن نظرا

يؤدي قد للفائدة من وال00تي المالية األص00ول على عادلة قيمة قي00اس ف00رض إلى فعليا أو المديونية أو الق00رض ش00روط كانت وإذا ، المستهلكة بالتكلفة تقاس أن المفروض بسبب للتع00ديل أو للتداول قابلة االستحقاق تاريخ حتى به المحتفظ االستثمار

ت. – 28 26أ


القيمة فى االض00محالل يقاس عندئذ ، المصدرة الجهة أو للمقترض المالية الصعوبات الت0دفقات خصم يتم اول ، الشروط تعديل قبل األصلي الفعلى الفائدة سعر باستخدام

ك00ان وإذا ج00وهري غ00ير الخصم ت00أثير كان إذا األجل قصيرة بالنقدية المرتبطة النقدية ص00رف س00عر االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى به المحتفظ لالس00تثمار أو للمديونية أو للقرض

القيمة اض00محالل في خسائر أية لقياس الخصم سعر فان متغير "63" للفق00رة طبق00ا العق00د. بم00وجب المح00ددة الحالية الفعلية الفائ00دة أس00عار أو س00عر هو المعي00ار من

المثبت الم00الي األصل قيمة اض00محالل قي00اس لل00دائن يج00وز فع00ال عملي وك00إجراء ملح00وظ س00وق سعر باستخدام لألداة العادلة القيمة أساس على المستهلكة بالتكلفة الم00الي لألصل المق00درة المستقبلية النقدية للتدفقات الحالية القيمة حساب ويعكس

ال00رهن ش00طب من أقل تك00اليف من تنتج أن يمكن التي النقدية للتدفقات المضمون الرهن شطب كان سواء الضمان وبيع على للحصول متوقع. غير أو متوقعا

على ، االئتم00ان مخ00اطر جميع االعتب00ار في يؤخذ القيمة اض00محالل تقدير عملية أثناء–85أت في تأخذ فأنها داخلي ائتماني تصنيف نظام باستخدام المنشأة قامت إذا المثال سبيل

تعكس التي والتصنيفات الدرجات فقط وليس االئتمان درجات جميع االعتبار ت00دهورا حادا. ائتمانيا

من مجموعة أو واحد مبلغ إما القيمة اض000محالل خس000ائر تق000دير عملية عن ينتج قد–86أت القيمة اض00محالل بخس00ارة المنش00أة تع00ترف األخ00يرة الحالة وفى ، الممكنة المب00الغ

جميع االعتب00ار في األخذ مع المح00دد النط00اق ض00من)*(تق00دير أفضل مع بالتس00اوي والمرتبطة المالية الق000وائم إص000دار ت000اريخ قبل الص000لة ذات المتاحة المعلوم000ات

الميزانية. تاريخ في القائمة بالظروف

________________________________________________________________ تقدير أفضل تحديد كيفية عن ( إرشادات28) رقم المصرى المحاسبة معيار " من39" فقرة * تتضمنالممكنة. النتائج من سلسلة ضمن

أس00اس على المالية األص00ول تجميع يتم القيمة الض00محالل الش00امل التق00ييم لغ00رض–87أت تعطى التي المتشابهة االئتمان خطر خصائص س00داد على الم00دين قدرة على مؤشرا

المستحقة المبالغ جميع تق00ييم أساس على المثال سبيل )على التعاقد لشروط طبقا والموقع والصناعة األصل نوع االعتبار في تأخذ التي التصنيف عملية أو االئتمان خطر

الص00لة(. وتك00ون ذات األخ00رى والعوامل المتأخرات وموقف الضمان ونوع الجغرافي لمجموع00ات المس00تقبلية النقدية الت00دفقات بتق00دير الص00لة وثيقة المخت00ارة الس00مات

المس00تحقة المب00الغ جميع لس00داد الم00دين ق00درة عن مؤش0رات بتق00ديم وذلك األصول الخس00ارة احتم00االت وتختلف تقييمه00ا. ه00ذا الج00اري لألصول التعاقدية للشروط طبقا

بين: مجموعة كل مستوى عند األخرى الخسارة وإحصائيات وج00ود ع0دم ولوحظ فردية بص00فة قيمتها فى االض0محالل تق00ييم تم ال00تي )ا( األص00ول

. بها القيمة فى اضمحالل هي النتيجة وك00انت فردية بص00فة قيمتها اض00محالل تق00ييم يتم لم ال00تى )ب( األص00ول

المطلوبة. القيمة فى االضمحالل يمثل آخر مبلغ ظهور ال عندئذ مش00ابهة خطر ص00فات ذات األص00ول من مجموعة المنش00أة لدى يكن لم وإذا

إضافى. تقدير بعمل نقوم

األص00ول من مجموعة أس00اس على بها المع00ترف القيمة اض00محالل خس00ائر - تمثل88أت يتلوها مبدئية خط000وة في ح000دة على أصل لكل القيمة اض000محالل لخس000ائر تحدي000دا وبمج00رد ، القيمة اض00محالل الختب00ار ش00امل بشكل المقومة المالية األصول مجموعة

ت. – 29 26أ


منفردة بصفة المجموعة ألصول القيمة اضمحالل خسائر تحدد التي المعلومات إتاحةالمجموعة. من األصول هذه استبعاد يتم

شامل بشكل تقيم التي المالية األصول من مجموعة في النقدية التدفقات تقدير يتم–89أت خص00ائص ذات لألص00ول التاريخية الخسائر خبرات أساس على القيمة اضمحالل الختبار ال00تي المنش00آت المجموعة. أما في الموجودة الخصائص لتلك المشابهة االئتمان خطر خ000برات تس000تخدم فأنها كافية غ000ير خبرتها ك000انت أو الخ000برة ه000ذه مثل ل000ديها ليس

الخس00ائر خ00برات تس00وية ويتم ، للمقارنة القابلة المالية لألص00ول مش00ابهة لمجموع00ات ال ال00تي الحالية الظ00روف تأثير إلظهار الملحوظة الحالية البيانات أساس على التاريخية

ت00أثيرا الس00تبعاد وك00ذلك التاريخية الخس00ائر خ00برة عليها تعتمد ال00تي الف00ترة على ت00ؤثر التقديرات ،وتعكس حاليا موجودة تعد لم التي التاريخية الفترة في الموجودة الظروف

الص00لة ذات الملحوظة البيان00ات في التغ00يرات مع وتتفق النقدية تالت00دفقا تغيرات في مع00دالت في التغ00يرات المث00ال س0بيل )على االتجاه حيث من وذلك أخرى إلى فترة من

تعطى ال00تي األخ00رى العوامل أو السداد وحالة السلع وأسعار العقارات وأسعار البطالة المنهجية مراجعة وحجمه0000ا( وتتم المجموعة في المتكب0000دة الخس0000ائر عن مؤش0000را

أية لخفض دورية بص00فة المستقبلية النقدية التدفقات لتقدير المستخدمة واالفتراضاتالفعلية. والخسائر الخسائر تقديرات بين فروق

التاريخية الخ00برة أس00اس على المنشأة تحدد " قد89"أت فقرة تطبيق على وكمثال–90أت البطاقة حامل وف00اة هي االئتم00ان بطاقة تس00هيل سداد لعدم الرئيسية األسباب أحد أن

ت00وفى فقد ذلك ومع ألخ00رى، س00نة من يتغ00ير لم الوفيات معدل أن المنشأة تالحظ وقد يعطى مما المنشأة مجموعة في االئتمان بطاقات حاملى بعض السنة هذه في مؤش00را

علم على المنش00أة تكن لم وإن ح00تى ال00ديون ه00ذه قيمة فى اض00محالل ح00دوث على المناسب من يك00ون وقد ، الس00نة نهاية في توف00وا ال00ذين البطاق00ات بح00املى تحدي00دا ولم المتكب0دة للخس0ائر بالنس0بة االع0تراف يتم أن ه00ذه القيمة فى االضمحالل لخسائر في ح00دوثها المتوقع الوف00اة ح00االت بخسائر االعتراف المناسب غير من أنه إال ، تسجل

بعد. يقع لم المدين وفاة وهو أال للخسارة المنشئ الحدث ألن وذلك المستقبل

من المس00تقبلية النقدية الت00دفقات لتق00دير التاريخية الخس00ائر معدالت استخدام عند–91أت على التاريخية الخس0000ائر بمع0000دالت الخاصة المعلوم0000ات تط0000بيق بمك0000ان األهمية

مالحظة تم وال00تي ل00دينا ال00تي المجموع00ات مع تتفق بطريقة المح00ددة المجموع00ات ربط المس00تخدم األس0لوب يمكن أن يجب وبالت00الي ، بشأنها التاريخية الخسائر معدالت

سمات ذات األصول مجموعات في الخسائر بخبرات الخاصة بالمعلومات مجموعة كل الظ00روف تعكس التي الصلة ذات الملحوظة البيانات وكذلك المشابهة االئتمان مخاطرالحالية.

خس000ائر لتحديد إحص000ائية ط000رق أو مع000ادالت على تعتمد من000اهج اس000تخدام - يمكن92أت لق00روض المث00ال س0بيل )على المالية األص0ول من مجموعة في القيمة فى االض0محالل

" من56" " إلى53" من الفق00رات متطلب00ات مع يتفق ذلك دام صغيرة( ما أرصدة ذات تأثير يتضمن أن يجب يستخدم نموذج ". وأي91"أت " إلى87"أت من وفقرات المعيار المتبقي ب00العمر المرتبطة النقدية التدفقات االعتبار في األخذ مع للنقود الزمنية القيمة ض0من الق0روض أعم00ار أيضا االعتب00ار في األخذ فق0ط( مع التالية الس0نة )وليس لألصل

باألصل المب00دئي االع00تراف عند القيمة اض00محالل في خس00ائر أية إظهار دون المحفظةالمالي.

القيمة اضمحالل بخسائر االعتراف بعد الفوائد إيرادات

ت. – 30 26أ


لخسائر نتيجة المشابهة األصول من مجموعة أو المالي األصل قيمة تخفيض بمجرد–93أت الفائ00دة س00عر باس00تخدام الفوائد ب00إيرادات االع00تراف ذلك بعد يتم القيمة اض00محالل

اض00محالل خس00ائر قي00اس ألغ00راض المس00تقبلية النقدية الت00دفقات لخصم المس00تخدمالقيمة.

المعيار(. " من102" " إلى71" من )الفقرات التغطيةالمعيار(. " من77" " إلى72من" )الفقرات التغطية أدوات

المعيار(. " من77" " إلى72" من )الفقرات المؤهلة األدوات من بكث00ير أك00بر المنشأة من مكتوب بخيار المرتبطة المحتملة الخسائر تكون قد– 94أت

يك00ون ال آخر بمع00نى ، الصلة ذا المغطى بالبند المرتبطة قيمته في المحتملة المكاسب فيه المكتوب الخيار المغطى بالبند الخاصة الخس00ائر أو األرب00اح مخاطر تقليل في فعاال

تم لخي00ار كمقاصة تخصيصه يتم لم ما تغطية ك00أداة المكت00وب الخي00ار يؤهل ال وبالت00الي خي00ار المث00ال س00بيل )على أخ00رى مالية أداة فيه المتض00من الخيار ذلك ويتضمن شراؤهCallable الش00راء خي00ار ال00تزام لتغطية المس00تخدم المكتوب الشراء Liabilityوفى . ) المشترى للخيار يكون المقابل هن00اك وبالت00الي الخسائر تتجاوز أو تعادل محتملة أرباحا الت00دفقات أو العادلة القيم في التغ00ير من األرب00اح أو الخس00ائر مخ00اطر لتقليل إمكانيةتغطية. أداة ليكون الخيار هذا يؤهل أن يمكن وبالتالي النقدية

بالتكلفة المثبت االس00تحقاق ت00اريخ ح00تى به المحتفظ االس00تثمار تخص00يص يمكن– 95أت. األجنبية العمالت خطر تغطية كاداة المستهلكة

مس00جلة غ0ير ملكية حق0وق أداة في اس0تثمار - أى تغطية ك0أداة – تخصيص يمكن ال–96أت بطريقة العادلة القيمة قي00اس إمكانية ع00دم بس00بب العادلة بالقيمة مثبتة وغ00ير ببورصة

األداة هذه مثل بتقديم تسويتها ويجب األداة بهذه ترتبط مشتقة أداة أية أو عليها يعتمدالمعيار(. " من47 )ج(" و"46" الفقرات )راجع المسجلة غير

ذاتها للمنش00أة الملكية حق00وق أدوات تعت00بر ال–97أت للمنش00أة مالية التزام00ات أو أص00والتغطية. كأدوات تخصيصها يمكن ال وبالتالي

المعيار(. " من84" " إلى78" من )الفقرات المغطاة البنودالمعيار(. " من80" " إلى78" من )الفقرات المؤهلة البنود

ع0دا فيما مغ0ط بند ان00دماج عملية في حصة على للحص0ول المؤكد االرتب0اط يعت0بر -ال98أت أو تغطيتها يتم ال00تي األخ00رى المخاطر قياس إمكانية لعدم نظرا األجنبية العمالت خطر

للنشاط. عامة مخاطر األخرى المخاطر هذه وتمثل محدد بشكل تحديدها

العادلة القيمة تغطية في مغط بند الملكية حقوق بطريقة االستثمار اعتبار يمكن ال– 99أت والخس00ائر األرب00اح قائمة ض00من االع00تراف يتم الملكية حقوق طريقة بموجب ألنه نظرا في ب00التغيرات االع00تراف يتم وال الشقيقة الشركة خسائر أو أرباح في المستثمر بحصة بند مجمعه تابعة شركة في االستثمار يعتبر ال مشابه ولسبب ، لالستثمار العادلة القيمة أو األرب000اح فى االع000تراف يتم التجميع بم000وجب ألنه العادلة القيمة تغطية في مغ000ط

لالس00تثمار، العادلة القيمة في ب00التغيرات وليس للمنش00أة والخس00ائر باألرب00اح الخس00ائر ذلك عن أجنبية عملية في االس00تثمار ص00افي تغطية وتختلف رلخط00 تغطية ألنها نظ00را

. االستثمار قيمة في للتغير عادلة قيمة تغطية وليس أجنبية عملة

المعيار(. أ" من81" " و81" )فقرات مغطاة كبنود المالية البنود تخصيص

ت. – 31 26أ


أن يجب مغ00ط كبند م00الي التزام أو ألصل النقدية التدفقات من جزء تخصيص تم أ- إذا99أت على ، االل00تزام ه00ذا أو األصل الهذ النقدية الت00دفقات إجم00الي من أقل الجزء هذا يكون ال عندئذ الليب00ور س00عر من أقل فعلى فائ00دة سعر له التزام وجود حالة في المثال سبيل

تخصيص: المنشأة تستطيعالليبور. بسعر الفوائد إلى باإلضافة المبلغ ألصل معادل االلتزام من )أ( جزء

المتبقي. السلبي و)ب( الجزء كبند ككل المالي االلتزام أو لألصل النقدية التدفقات جميع تخصيص للمنشأة يجوز أنه إال

للتغي00يرات تع00زى ال00تي للتغيرات )فقط محدد واحد خطر مقابل كله ذلك تغطية مع مغط الفائ00دة س0عر يك00ون ال0ذي المالي االلتزام حالة في المثال سبيل الليبور( .على سعر في

هذا تخصيص المنشأة تستطيع عندئذ الليبور سعر من أقل أساسية نقطة100 له الفعلى 100 ناقصا الليب00ور بس00عر الفائدة إلى باإلضافة المبلغ أصل ) أى مغط كبند كلية االلتزام

ه00ذا إلجم00الي النقدية الت00دفقات أو العادلة القيمة في التغ00ير تغطية أساس00ية( مع نقطة أقل تغطية نس00بة المنشأة تختار أن ويجوز الليبور سعر في للتغيرات تعزى والتي االلتزام

". 100"أت فقرة في ورد كما التغطية فعالية لتحسين100 : 1 من

إنش00ائها بعد ما وقت في ثابت سعر ذات مالية أداة تغطية تم إذا ذلك إلى باإلضافة-ب99أت المنش00أة تخصص أن يمكن ، ال00وقت نفس في الفائدة أسعار تغيرت وقد ج00زءا مع00ادال

للمنش000أة ويمكن ، البند على المس000دد يالتعاقد الس000عر من األعلى القياسي للس000عر المحس00وب الفعلى الفائدة سعر من أقل القياسي السعر يكون أن بشرط بذلك القيام

بتخص00يص أوال فيه ق00امت ال0ذي الي0وم في المالية األداة بش00راء المنشأة قيام بافتراض س00عر ذى م00الي أصل بإنشاء المنشأة قيام : افترض المثال سبيل . على المغطى البند %.4 الليب00ور س00عر فيه ك00ان وقت % في6 قيمته فعلى فائ00دة وسعر100 قيمته ثابت

% مع8 ليص00بح الليب00ور س00عر ي00زداد عن00دما بعد فيما األصل بتغطية المنش00أة وتق00وم.90 لتصبح لألصل العادلة القيمة انخفاض مغ00ط كبند أوال به االع00تراف ت00اريخ في األصل بش00راء ق00امت إذا أنه المنش00أة تحسب9.5 الفعلى العائد يك00ون عندئذ90 تبلغ التي آنذاك العادلة بقيمته س00عر ألن % ونظ00را %8 يبلغ الليبور سعر من جزء تخصيص المنشأة تستطيع الفعلى العائد من أقل الليبور يمثل و عليها المتعاقد النقدية الت00دفقات من جزءا العادلة القيمة بين الف00رق من ج00زءا

(. 100 )أى االستحقاق عند للسداد القابلة ( والقيمة90 )أى الحالية

المعيار(. " من82" )فقرة مغطاة كبنود المالية غير البنود تخصيص أى ع00ام بش00كل المالي غير االلتزام أو لألصل مكون أى سعر في للتغيرات يكون ال–100أت

على وذلك للمقارنة القابل البند سعر على مستقلة بصورة قياسه يمكن أو به يتنبأ تأثير ، الس00ند س00عر على الس00وق في الفائ00دة أس00عار في ب00التغير يتعلق فيما المث00ال س00بيل

الم00الي غ00ير االل00تزام أو األصل يعت00بر وبالت00الي بالنس00بة أو مجمله في فقط مغ00ط بن00دا المغطى والبند التغطية أداة ش00روط بين ف00رق هن00اك ك00ان األجنبي00ة. وإذا العملة لخطر آجل عقد باس00تخدام ب00رازيلي لبن به متنبأ ش00راء لتغطية بالنس00بة المث00ال س00بيل على

كعالقة تؤهل أن يمكن التغطية عالقة ف00إن عندئذ مختلفة بش00روط كولوم00بي بن لشراء في بما المعي00ار " من88" الفق00رة في ال00واردة الش00روط جميع اس00تيفاء بشرط تغطية

اكبر تكون قد التغطية أداة قيمة فإن الغرض ولهذا ، للتغطية الكبيرة الفعالية توقع ذلك .على التغطية عالقة فعالية تحس000000ين إلى ذلك أدى إذا المغطى البند قيمة من أقل أو

المغطى البند بين اإلحص00ائية العالقة لتحديد تراجع تحليل إج00راء يمكن المث00ال س00بيل المث00ال س00بيل )على التغطية أداة ( و ال00برازيلي البن في التعامل المث00ال س00بيل )على

بين )أى المتغ00يرين بين سليمة إحصائية عالقة وجدت ( وإذا الكولمبى البن في التعامل ال00تراجع لخط المنح00نى انح00دار ( ف00إنيالكولومب والبن ال00برازيلي البن وح00دات أسعار س00بيل . على المتوقعة الفعالية من تعظم التي التغطية نسبة لتحديد يستخدم أن يمكن

كمي00ات من0.98 التغطية نسبة فان ،1.02 التراجع خط منحنى انحدار كان إذا المثالت. – 32 26أ


الفعالية تعظم أن ش00أنها من و التغطية أداة من ص00حيح ( واحد1) إلى المغط00اة البن00ود في بها االع000تراف يتم فعالية ع000دم التغطية عالقة عن ينتج فقد ه000ذا مع المتوقع000ة. و

التغطية. عالقة مدة أثناء الخسائر أو األرباح

المعيار( " من84" " ،83 )فقرات مغطاة كبنود البنود من مجموعة تخصيص المث00ال س00بيل )على بالص00افي ش00املة لحالة تغطية أية التغطية لمحاس00بة تؤهل ال– 101أت

مش00ابهة( وليس اس00تحقاق بتواريخ ثابت بسعر وااللتزامات األصول كافة صافى بن00دا الخس00ائر أو األرب00اح على التغطية محاسبة تأثير نفس تحقيق يمكن أنه إال ، محدد مغط

كبند األساس00ية البن00ود من ج00زء بتخص00يص وذلك التغطية عالقة من الن00وع لهذا بالنسبة االلتزام00ات من90و األص00ول من100 بنك ل00دى ك00ان إذا المث00ال س00بيل على ، مغ00ط

تبلغ مخاطر مقابل تغطية عمليات وجود ظل فى طبيعتها في مشابهة وشروط بمخاطر هذا استخدام ويمكن مغط كبند األصول هذه من10 تبويب البنك يستطيع عندئذ ،10

الحالة ه00ذه وفى ث00ابت س0عر ذات أدوات وااللتزام00ات األصول هذه كانت إذا التخصيص وااللتزام00ات األص00ول ه00ذه ك00انت إذا أما ، العادلة للقيمة تغطية التخص00يص ه00ذا يمثل

ت00دفقات تغطية عملية التخص00يص ه00ذا يك00ون الحالة ه00ذه ففي متغير سعر ذات أدوات 100 بقيمة أجنبية بعملة للش00راء مؤكد ارتب00اط المنش00أة ل00دى ك00ان إذا نقدي00ة. وبالمثل

مبلغ تغطية عملية إج00راء تس00تطيع عندئذ90 بقيمة أجنبية بعملة لل00بيع مؤكد وال00تزام بقيمة ترتبط تغطية ك00أداة وتبويبها مش00تقة أداة على بالحص00ول وذلك10 يبلغ بالصافي

.100 البالغ المؤكد البيع ارتباط من10

المعيار(. " من102" " إلى85" من )الفقرات التغطية محاسبة ألداة العادلة القيمة في التغ0000يرات رمخ0000اط تغطية العادلة القيمة تغطية أمثلة من–102أت

التغطية ه00ذه إب00رام ويمكن الفائدة أسعار في للتغيرات نتيجة ثابت سعر ذات مديونيةاألداة. حامل أو المصدرة الجهة ةبواسط

مديونية لتغي000ير مبادلة عقد اس000تخدام النقدية الت000دفقات تغطية عملي000ات أمثلة من–103أت التدفقات تكون حيث مستقبلية معاملة تغطية )أى ثابت بسعر مديونية إلى معوم بسعر

المستقبلية(. الفوائد مدفوعات هي المغطاة المستقبلية النقدية

الوق00ود س00عر في التغ00ير تغطية عملية المث00ال س00بيل )على المؤكد االل00تزام تغطية–104أت بس00عر الوق00ود لش00راء كهربية منش00أة بواس00طة به مع00ترف رغي تعاقدي اللتزام بالنسبة

تمثل التغطية ه00ذه ف00إن وبالت00الي العادلة القيمة في التغ0ير مخ00اطر مقابل ثابت( تعتبر أنه إال العادلة للقيمة تغطية عملية األجنبية العملة خطر تغطية " ف00إن87" للفقرة طبقا

نقدية. تدفقات كتغطية بديلة بطريقة عنها المحاسبة يمكن مؤكد بالتزام الخاصة

التغطية فعالية تقديرالتالية: الشروط استيفاء حالة في فقط عالية فعالية ذات التغطية - تعتبر105أت

فعالية ذات تك00ون أن الحقة ف00ترات وفى التغطية بداية تاريخ في التغطية من )أ( يتوقعOffsetting مقاصة تغ00يرات تحقيق في عالية Changesالت00دفقات أو العادلة القيمة في

أن ويمكن التغطية لها المخصص الف00ترة أثن00اء المغطى الخطر إلى تع00زى التي النقدية أو العادلة القيمة في الس0ابقة التغ0يرات مقارنة تتض00من ط0رق بع0دة التوقع ه0ذا يظهر

أو العادلة القيمة بين إحص00000ائية عالقة بإظه00000ار أو التغطية ألداة النقدية الت00000دفقات نس00بة المنش00أة تخت00ار وقد التغطية بأداة الخاصة وتلك المغطى للبند النقدية التدفقات

".100"أت فقرة في ورد كما التغطية فعالية لتحسين1:1 خالف تغطية-00 80 نسبة نطاق في للتغطية الفعلية النتائج )ب( تقع المث00ال سبيل % . على0%125

النقدية أداة وأرب00اح120 بواقع التغطية أداة خس00ارة تظهر الفعلية النت00ائج ك00انت إذا 100/120 % أو120 اى120/100 بواقع المقاصة قي000000اس يمكن عندئذ100 بواقع

ت. – 33 26أ


)أ( عالية في ال00وارد بالشرط تفي التغطية أن افترضنا إذا المثال هذا % وفى83 بواقععالية. فعالية ذات التغطية أن المنشأة تستخلص عندئذ

أو الس00نوية المالية قوائمها بإع00داد المنشأة فيه تقوم الذي الوقت في الفعالية - تقدر106أتاألقل. على الدورية

ال00تي الطريقة إن حيث التغطية فعالية لتق00دير واح00دة طريقة المعي00ار ه00ذا يح00دد ال–107أت المخ00اطر. إدارة في استراتيجيتها على تعتمد التغطية فعالية لتقدير المنشأة تستخدمها

وتس00وية تع00ديل هي المخ00اطر إلدارة المنش00أة إس00تراتيجية كانت إذا المثال سبيل على تحت00اج عندئذ المغطى المركز في التغ00يرات إلظه000ار دورية بص000فة التغطية أداة قيمة

التالية للف00ترة فقط عالية فعالية ذات تكون أن المتوقع من التغطية أن إلظهار المنشأة المنشأة تتبني قد الحاالت بعض .وفى التغطية أداة مبلغ تسوية يتم حتى مختلفة طرق00ا

باس00تراتيجية الخاصة الموثقة المنشأة مستندات وتتضمن التغطيات، من مختلفة ألنواع التغطية تق0دير كان إذا ما اإلجراءات هذه وتحدد التغطية فعالية تقدير إجراءات التغطية للنق00ود الزمنية القيمة اس00تبعاد يتم هل أو التغطية أداة خس00ائر أو أرب00اح جميع يتض00منلألداة.

س00بيل على بالبند المرتبط الخطر % من100 من أقل بتغطية المنش00أة ق00امت أ- إذا107أت تقيس و المخ00اطر % من85 بواقع المغطى البند بتخص00يص تق00وم % فأنها85 المث00ال

عند أنه % . إال85 بواقع للمخ00اطر المخصصة النس00بة على بن00اء التغطية فعالية ع00دم خالف تغطية نس00بة المنشأة تستخدم أن يجوز ، المخاطر % من85 النسبة هذه تغطية

فق00رة في موضح هو كما المتوقعة ةالتغطي00 فعالية تحس00ين ذلك ش0أن من كان إذا1:1".100"أت

المؤكد واالرتب000اط واالل000تزام واألصل التغطية ألداة الرئيس000ية الش000روط ك000انت - إذا108أت التغيرات فإن عندئذ ، نفسها هي عالية احتمالية بدرجة المتوقعة المعامالت أو المغطى

تس00وية إلى ت00ؤدى قد المغطى للخطر تعزى التي النقدية والتدفقات العادلة القيمة في التغطية إبرام عند وذلك البعض بعضها س0عر مبادلة تك0ون قد المثال سبيل على ، الحقا وت00واريخ وم00دتها واألص00لية االفتراض00ية والمب00الغ القيم كانت إذا فعالة تغطية أداة فائدة أس00عار وقي00اس وس00دادها والفوائد المبلغ أصل على الحص00ول وت00واريخ التس00عير إعادة

تعت000بر ذلك إلى باإلض000افة المغطى والبند التغطية ألداة بالنس000بة نفس000ها هي الفائ000دة فعالية ذات أجل عقد مع لس0000لعة عالية احتمالية ذى ، متوقع بش0000راء الخاصة التغطية

التالية: الحاالت في عالية ونفس ال00وقت نفس في السلعة نفس من الكمية نفس لشراء اآلجل العقد كان )أ( إذا

. المغطى المتوقع الشراء مثل المكانصفرا. البداية في اآلجل للعقد العادلة القيمة كانت )ب( إذا

الفعالية تق00دير من اآلجل العقد على العالوة أو الخصم في التغير إما استبعاد تم إذاج() النقدية الت00دفقات في التغ00ير ك00ان إذا أو الخس00ائر أو األرب00اح ض00من به واالع00تراف

آجل س00000000عر على يعتمد العالية االحتمالية ذات المتوقعة المعاملة على المتوقعةللسلعة.

بالتس00وية ) يقصد المغطى الخطر من فقط ج00زء بتسوية التغطية أداة تقوم أحيانا–109أتOffsetبالكامل فعالة التغطية تك00ون ال المثال سبيل صفر.( على درجة إلى الوصول

ت. – 34 26أ


يس00يران وال مختلفة بعمالت مقومتين المغطى والبند التغطية أداة تكون أن حالة في الفائ00دة سعر خطر تغطية تكون أن يمكن ال كذلك ، البعض بعضهما مع جنب إلى جنبا

ك000ان اذا تامة بدرجة فعالة مش000تقة أداة باس000تخدام لألداة العادلة القيمة من ج000زءاالمقابل. للطرف االئتمان مخاطر إلى يعزي المشتقة

وليس ومخصص مح000دد بخطر التغطية ترتبط أن يجب التغطية لمحاس000بة للتأهل–110أت أرب00اح على كب00ير أثر للتغطية يكون أن ويجب ، فقط المنشأة لنشاط العامة للمخاطر مخ00اطر أو المادية األص00ول في التق00ادم مخ00اطر تغطية تؤهل وال ، المنش00أة وخسائر

الفعالية قي00اس يمكن وال التغطية لمحاس00بة الملكية ب00نزع الحكومة قيام لع00دم نظ00را. عليها يعتمد بصورة المخاطر قياس إمكانية

باستحقاقات جدول بإعداد التغطية فعالية تقدير يمكن الفائدة سعر خطر حالة فى–111أت ارتب00اط بش00رط زمنية مدة لكل الفائدة سعر خطر يوضح المالية وااللتزامات األصول

أو االلتزام00ات أو األص00ول من مح00ددة مجموعة )أو محدد التزام أو بأصل الخطر هذا األصل مقابل التغطية فعالية تق00دير يتم الخطر ص00افي ظه00ور منهم( وعند محدد جزء

االلتزام. أو

الزمنية القيمة االعتب00ار في ع00ام بش00كل المنش00أة تأخذ التغطية فعالية تق00دير عند–112أت س00عر مع المغطى البند على الث00ابت الفائ00دة س00عر لتطابق حاجة هناك تكون وال للنقود حاجة هن00اك تك00ون وال ، العادلة القيمة كتغطية المخصصة المبادلة على الث00ابت الفائدة

نفس مع بفائ00دة المحمل االل00تزام أو األصل على المتغ00ير الص00رف سعر لمطابقة أيضا القيمة نقدي00ة. وتنشأ ت00دفقات ك00التزام المخصصة المبادلة على المتغ00ير الفائ00دة س0عر

دون للمبادلة والمتغيرة الثابتة األسعار تغيير ويمكن تسويتها صافى من للمبادلة العادلةالقيمة. بنفس لكليهما التغيير كان إذا التسوية صافى على التأثير

محاس00بة عن المنش00أة تتوقف التغطية فعالية ش00روط المنش00أة تس00توف لم إذا–113أت المنش00أة حددت إذا أنه إال ، التغطية بفعالية التزام فيه هناك كان تاريخ آخر من التغطية بمب00ادئ الوف00اء في التغطية عالقة إخف00اق إلى أدت التى الظروف في التغير أو الحدث الظ00روف ه00ذه وقوع أو الحدث هذا قبل فعالة كانت التغطية أن وأثبتت التغطية فعالية ه00ذه ح00دوث أو الح00دث ه00ذا ت00اريخ من التغطية محاس00بة عن المنش00أة تتوقف ،عندئذ

التغيرات.

الفائدة: سعر مخاطر محفظة لتغطية العادلة القيمة تغطية محاسبة أو أص00ول بمحفظة المرتبط الفائ00دة س00عر لخطر العادلة القيمة لتغطية ة بالنسب– 114أت

ب00اإلجراءات التزمت إذا المعيار هذا متطلبات تطبق أن المنشأة على مالية، التزامات"أت " إلى115"أت من والفق000رات )ط( التالية )أ( إلى من الفق000رات في ال000واردة

: " التالية132 في ت00رغب البن00ود من محفظة المنش00أة تح00دد المخ00اطر إدارة عملية من )أ( كج00زء أو فقط أص000وال المحفظة تتض000من وقد بها المرتبط الفائ000دة س000عر خطر تغطية

س00بيل )على أك00ثر أو محفظ00تين المنش00أة تح00دد وقد ، كليهما أو فقط التزام00ات ه00ذه مستقلة( وفى محفظة ضمن للبيع المتاحة أصولها المنشأة تجمع قد المثالمستقلة. بصورة محفظة كل على التالية اإلرشادات المنشأة تطبق الحالة

على بن00اء التس00عير إلع00ادة زمنية ف00ترات إلى المحفظة بتحليل المنش00أة )ب( تق00وم التحليل ه00ذا إج00راء ويمكن0التعاقدية وليست المتوقعة التس00عير إع00ادة ت00واريخ

تح00دث أن المتوقع الف00ترات ض00من النقدية الت00دفقات جدولة تتض00من طرق بعدة

ت. – 35 26أ


حتى الفترات جميع ضمن االفتراضية األصلية المبالغ جدولة أو التدفقات هذه فيهاالتسعير. إعادة حدوث توقع

وتق00وم تغطيتها في ت00رغب ال00تي القيمة المنش00أة تح00دد التحليل ه00ذا على )ج( بن00اء المحفظة القيم000ة( من بص000افى )ليس االلتزام000ات أو األص000ول قيمة بتخص000يص

أيضا القيمة ه00ذه وتحدد مغط كبند تغطيتها ترغب التي للقيمة المساوية المحددة الفعالية الختبار المستخدمة المئوية النسبة قياس )ب(".126"أت للفقرة طبقا ه00ذا يك00ون وقد بتغطيته تق00وم ال00ذى الفائ00دة سعر خطر بتخصيص المنشأة )د( تقوم

الخطر المغطى المركز في البن00ود من بند كل في الفائ00دة س00عر خطر من ج00زءاالليبور(. )مثل القياسي الفائدة سعر المثال سبيل على

التسعير. إلعادة زمنية فترة لكل أكثر أو تغطية أداة بتخصيص المنشأة )ه0( تقوم البداية من المنش00أة تق00در )ه0( عاليه )ج( و في الواردة التخصيصات ) و( وباستخدام

أثن00اء عالية فعالية ذات التغطية تك00ون أن المتوقع من هل الالحقة الف00ترات وفىالتغطية. لها المخصص الفترة )كما المغطى للبند العادلة القيمة في التغ00ير بقي00اس دورية بص00فة المنشأة )ز( تقوم

)د( بعالي00ه( في ورد كما المغطى للخطر يعزى والذي )ج( بعاليه في مخصص هو بش00رط )ب( عاليه في المح00ددة المتوقعة التس00عير إع00ادة ت00واريخ أس00اس على

المنش00أة أس00لوب باستخدام تقديرها عند للتغطية العالية الحقيقية الفعالية تحديد للبند العادلة القيمة في ب000التغير المنش000أة تع000ترف الفعالي000ة. و لتق000دير الموثق

تفصيليين بندين أو بند في وذلك الخسائر أو األرباح في خسائر أو كأرباح المغطى حاجة هن000اك تك000ون وال ، المعي000ار )أ(" من89" فق000رة في ورد كما الميزانية في

الفردية. االلتزامات أو األصول على العادلة القيمة في التغير لتوزيع في مح00دد هو )كما التغطية أدوات أو ألداة العادلة القيمة بقي00اس المنش00أة )ح( تقوم

االع00تراف ويتم الخسائر أو األرباح ضمن الخسائر أو باألرباح )ه0( عاليه( وتعترفالميزانية. في التزام أو كأصل المالية األدوات أو لألداة العادلة بالقيمة

التغ00ير بين ب00الفرق والخس00ائر األرب00اح قائمة الفعالية* ضمن بعدم االعتراف )ط( يتم)ح(. في إليه )ز( والمشار في إليه المشار العادلة القيمة في

القيمة تغطية على فقط تطبيقه يتم حيث يلي فيما بالتفص000يل موضح المنهج ه000ذا–115أتمالية. التزامات أو أصول بمحفظة طالمرتب الفائدة سعر لخطر العادلة

114"أت فقرة في المحددة المحفظة تتضمن أن يمكن–116أت .كما والتزامات )أ(" أصوال تتض00من أن يمكن قيمة لتحديد المحفظة وتس00تخدم فقط التزام00ات أو فقط أص00وال

في المحفظة ف00إن ذلك ومع تغطيتها في المنشأة ترغب التي االلتزامات أو األصولمغط. كبند ةمخصص غير ذاتها حد

المحاس00بة مع00ايير كافة فى مطبقة هى كما الس00ياق ه00ذا فى النس00بية األهمية اعتب00ارات نفس * تطبق. المصرية

ت. – 36 26أ


المتوقعة التس00عير إع00ادة ف00ترة المنش00أة )ب(" تح00دد114"أت الفق00رة تطبيق - عند117أت تس00عيره إعادة أو البند استحقاق فيه يتوقع الذي التاريخ أنها على للبند لمع00دالت طبق00ا

وخالل التغطية بداية عند التس00عير إلعادة المتوقعة التواريخ وتقدر ، أقرب أيهما السوق تتض00من وال00تى المتاحة األخ00رى والمعلوم00ات التاريخية الخبرات على بناء التغطية مدة

.ابينهم00 والت00داخل الفائ00دة وأس00عار المعجل الس00داد مع00دالت عن وتوقع00ات معلوم00ات غ00ير خ00برات ل00ديها أو خاصة مؤسس00ية خ00برات أية لديها ليس التي المنشآت وتستخدم

وتتم ، للمقارنة القابلة المالية لألدوات وذلك األدوات من المماثلة بالمجموع00ات كافية . وفى المتاحة الخبرات على بناء تحديثها يتم و دورية بصفة التقديرات هذه مراجعة

هو المتوقع التسعير إعادة تاريخ فإن ، سداده لتعجيل قابل ثابت سعر له بند وجود حالة تس00عيره إع00ادة يتم لم ما للبند المق00دم الس00داد فيه المتوقع الت00اريخ لمع00دالت طبق00ا إلى التحليل ف00إن المش00ابهة األص00ول من لمجموعة بالنسبة . و أقرب تاريخ في السوق من نس00بة توزيع لشك يأخذ قد التسعير إلعادة المتوقعة التواريخ على بناء زمنية فترات

وليس المجموعة أخرى مناهج المنشأة تستخدم وقد ، زمنية فترة كل على فردية بنودا المعجل الس00داد مع00دل مض00اعف تستخدم قد المثال سبيل هذه. على التوزيع ألغراض

إلع00ادة المتوقعة الت00واريخ على بن00اء الزمنية الف00ترات على الق00روض اس00تهالك لتوزيع تكون التوزيع هذا وطريقة منهج أن إال التسعير المخ00اطر إدارة وأهداف إلجراءات طبقا

. بالمنشأة

–118أت في المنش00أة قامت إذا ، المعيار )ج(" من114" فقرة في الوارد للتخصيص وطبقا لها أن بتقدير التسعير إلعادة معينة فترة والتزام00ات100 تبلغ ثابتة أس00عار ذات أص00وال تق00وم ب00أن20 يبلغ ال00ذي المركز ص00افي تغطية وق00ررت80 تبلغ ثابتة أس00عار ذات

التعب00ير ويتم ، مغ00ط األص00ول*( كبند من األصول)ج00زء من20 مبلغ قيمته ما بتخصيص الفرن00ك( وليس أو الجنيه أو الي00ورو أو بال00دوالر مبلغ )أى عملة كمبلغ التخص00يص عن

مبلغ منها أخذ ( ال000تى االلتزام000ات )أو األص000ول جميع أن ذلك ويتبع ، فردية كأص000ولتكون: أن يجب ، السابق المثال في األصول من100 مبلغ أى – التغطية

. الفائدة سعر في للتغيرات استجابة العادلة قيمتها تتغير )أ( بنود

______________________________________________________________________ المث00ال له00ذا بالنسبة و ، المتاحة المؤهلة االلتزامات أو األصول من قيمة أية بتخصيص للمنشأة المعيار * يسمح

. 100، صفر بين تغطيته جاري أصول مبلغ اى

تم ما إذا العادلة القيمة تغطية طريقة باس000تخدام عنها للمحاس000بة ت000أهلت )ب( بن000ود خاص وبشكل منفردة بطريقة مغطاة أنها على تخصيصها أن المعيار* يحدد ألن نظرا

وبعض الطلب تحت الودائع )مثل تقديرية خاصية له الذي مالي اللتزام العادلة القيمة وذلك الطلب عند س00داده ال00واجب المبلغ من أقل ( ليست الودائع من األخرى األنواع

مؤهل غ00ير البند ه00ذا مثل فإن لذا المبلغ، سداد فيه يطلب تاريخ أول من الخصم عند عنه للمحاس00بة تتج00اوز زمنية ف00ترة أية عن وذلك العادلة القيمة تغطية لطريقة طبق00ا

ف00إن الس00ابق، المث00ال وفى ، السداد األداة حامل فيها يطلب أن يستطيع فترة أقصى ليست االلتزامات هذه فإن وبالتالي ، أصول قيمة هو المغطى المركز البند من ج00زءا

ت. – 37 26أ


المخصصة األص0000ول قيمة لتحديد المنش0000أة تس0000تخدمها ولكن المخصص المغطىمغطاة. كأدوات

ال00ذي المبلغ ف00إن التزام00ات هو تغطيته في المنش00أة ت00رغب ال00ذي الموقف نكا وإذا ث00ابت س00عر ذات التزام00ات من س00حبه يتم أن يمكن المخصص المغطى البند يمثل

أق00رب. زمنية ف00ترة في س00دادها المنش00أة من يطلب أن يمكن التزام00ات من وليس التغطية فعالية لتق00دير المس00تخدمة النس00بة قي00اس حس00اب ويتم "أت للفق00رة طبق00ا تق00در المنش00أة أن افترض المثال، سبيل االلتزامات. على هذه من )ب(" كنسبة126

100 تبلغ ثابتة بأس00عار التزام00ات ل00ديها التس00عير إلع00ادة مح00ددة زمنية ف00ترة في أنه 60 تبلغ الطلب خاص00ية لها ليس والتزام00ات ،40 تبلغ الطلب تحت ودائع وتتض00من

.70 تبلغ ثابت سعر ذات وأصول التزام00ات تخصص فأنها ،30 البالغ الصافي الموقف كل تغطية المنشأة قررت إذا الطلب. خاصية لها ليس التي االلتزامات % * من50 أو مغط كبند30 تبلغ

المنش00أة - تلتزم119أت " فق00رة في ال00واردة األخ00رى والتوثيق التخص00يص بمتطلب00ات أيض00ا يح000دد ، ص000رف س000عر مخ000اطر لها محفظة لتغطية وبالنس000بة ، المعي000ار )أ(" من88

لتحديد المس00تخدمة المتغ00يرات لجميع بالنس00بة المنش00أة سياسة والتوثيق التخص00يص: يلي ما ذلك لويشم القياس فعالية قياس وكيفية تغطى التي القيمة الس00تبعادها المس00تخدم واألس00اس المحفظة تغطية في تدرج والتزامات أصول )أ( أيةالمحفظة. من

س00عر افتراض00ات ذلك ويش00مل التس00عير إع00ادة تواريخ بتقدير المنشأة تقوم )ب( كيف التق00ديرات. ه00ذه تغي00ير وأسس المبكر السداد معدالت تقديرات تحدد التي الفائدة

أو األصل إدراج وقت تتم ال0تي األولية التق0ديرات من لكل الطريقة نفس وتستخدمالتقديرات. هذه على بعد فيما تتم مراجعات وألية المغطاة المحفظة ضمن االلتزام

التقييم. إلعادة الزمنية الفترات مدة و )ج( عدد______________________________________________________________________

المعيار " من49" الفقرة * راجع *30( ÷ 100 -40 = )50%.

الطريق00تين من أى و التغطية فعالية باختي00ار المنش00أة فيها تق00وم التي المرات )د( عدد المس00تخدمة الطريقة ه00ذه ، تس00تخدمها " س00وف126"أت فق00رة في الم00ذكورتين

وبن00اء مغ00ط كبند المخصصة االلتزام00ات أو األص00ول قيمة لتحديد المنش00أة بواسطة الفعالية باختب000ار المنش000أة قي000ام عند المس000تخدمة المئوية النس000بة قي000اس عليه

ب00إجراء المنش00أة تق00وم )ب(" هل126"أت فق00رة في ال00واردة الطريقة باس00تخدام الفترات لجميع أو حدة على التسعير إلعادة زمنية فترة لكل بالنسبة الفعالية اختبار

لالثنين أو مجمعة وتوثيق تخص00يص عند المح00ددة السياسات تكون أن ويجب ؟ معا التغي00يرات تتم .وال بالمنشأة المخاطر إدارة وأهداف تإلجراءا طبقا التغطية عالقة

التغ00يرات أس00اس على م00بررات وج00ود من البد حيث جزافي بشكل السياسات في التغي00ير يك00ون أن ويجب األخ00رى العوامل و الس00وق ظ00روف في إلج00راءات طبق00ا

بالمنشأة. المخاطر إدارة وأهداف

منف00ردة مشتقة )ه0((" أداة114"أت فقرة في إليها المشار التغطية أداة تكون قد–120أت هو كما الفائ00دة لس00عر بالنس00بة مغط00اة مخ00اطر جميعها تتضمن مشتقات محفظة أو

تتض00من فائدة سعر تبادالت محفظة المثال سبيل )د(" )على114"أت فقرة في وارد تتض00من قد المش00تقات من المحفظة هذه الليبور( ومثل بسعر تتعلق مخاطر جميعها،Offsetting تسوية مخاطر حاالت خي00ارات أو مكتوبة خي00ارات تتض00من ال قد أنها إال عدا )فيما تغطية كأدوات الخيارات هذه بإدراج يسمح المعيار* ال ألن بالصافي مكتوبة تغطى التغطية أداة ك00انت وإذا مش00ترى(، لخي00ارOffset كتس00وية مكت00وب خيار إدراج

ت. – 38 26أ


فأنها التس00عير، إلع00ادة زمنية فترة من )ج(" ألكثر114"أت فقرة في الواردة القيمة التغطية أدوات جميع توزيع يجب أنه إال تغطيها ال00تى الزمنية الفترات جميع على توزع تغطية عالقة ب00إدراج يس00مح المعي00ار* ال ألن التس00عير إلع00ادة الزمنية الف00ترات علىقائمة. التغطية أداة فيها تظل التي الزمنية الفترة من فقط واحد لجزء

المعجل للسداد قابل لبند العادلة القيمة في التغير بقياس المنشأة قيام عند–121أت طبق00ا القابل للبند العادلة القيمة على يؤثر الفائدة أسعار في التغير )ز(" فإن114"أت لفقرة

Prepayable المس00جل للس00داد Itemللت00دفقات العادلة القيمة على بطريق00تين:ي00ؤثر (prepayment المق00000دم )الس00000داد التعجيل لخي00000ار العادلة والقيمة التعاقدية النقدية

للمنش00أة المعيار " من81" الفقرة تسمح و المعجل، للسداد القابل البند في المتضمن كبند وذلك المخ00اطر نفس في يش00ترك ال0ذي الم00الي االلتزام أو األصل من جزء بإدراج المعجل للس00داد القابلة للبن00ود وبالنس00بة ، التغطية فعالية قي00اس إمكانية بش00رط مغط

وذلك المغطى البند تخص00يص ب00إدراج ذلك بتحقيق المعي00ار أ" من81" الفق00رة تس00مح الفائ00دة س00عر في التغ00يرات إلى تع00زى ال00تي العادلة القيمة في ب00التغير يتعلق فيما

أن0ه إال ، التعاقدية وليس0ت المتوقعة التس0عير إع0ادة تواريخ أس0اس على المخ0صص

______________________________________________________________________ الملحق. " من94" وفقرة المعيار " من77" فقرة * راجعالمعيار. " من75" فقرة * راجع

عند المتوقعة التس00عير إعادة تواريخ على المغطى الفائدة سعر في التغيرات إدراج يتم ت000واريخ مراجعة تمت إذا عليه وبن000اء ، المغطى للبند العادلة القيمة في التغ000ير تحديد

المتوق00ع( أو المس00جل السداد في التغير لتعكس المثال سبيل )على المتوقعة التسعير ع00دم تظهر عندئذ المتوقعة الت00واريخ عن الفعلية التس00عير إع00ادة ت00واريخ اختلفت إذا

،126"أت فقرة في سيرد كما التغطية فعالية في التغ0يرات ف0إن أخ0رى ناحية ومن "0 : التى المتوقعة التسعير تواريخ

المغطى. الفائدة سعر في التغيرات خالف عوامل من بوضوح تنشأأ()المغطى، الفائدة سعر في بالتغيرات مرتبطة ليستب() المغطى الفائ00دة لس00عر تع00زى التي التغيرات عن عليها يعتمد بطرق فصلها يمكن ج()

من بوض00وح تنشأ ال00تي المعجل الس00داد مع00دالت في التغ00يرات المثال سبيل )على من وليس الض0000ريبية النظم "الس0000كانية" أو الديموجرافية العوامل في التغ0000ير

العادلة القيمة في التغ00ير تحديد عند اس00تبعادها الفائ00دة( ويتم س00عر في التغ00يرات وذلك المغطى للبند تأكد ع00دم هن00اك ك00ان وإذا المغطى للخطر تع00زى ال ألنها نظرا

وإذا ، المتوقعة التس00عير إع00ادة تواريخ في التغير نشأة إلى أدى الذي العامل بشأن تنشأ ال0تي التغ0يرات فيها موث0وق بطريقة تفصل أن على ق0ادرة غير المنشأة كانت

، أخ00رى عوامل من ينشأ ال00ذى التغ00ير عن المغطى الفائ00دة س00عر في التغ00ير من. المغطى الفائدة سعر فى التغير من ينشأ التغير أن يفترض عندئذ

فق00رة في إليها المش00ار القيمة لتحديد المس00تخدمة األس00اليب المعي00ار هذا يحدد ال–122أت )ز(" وهى114"أت تع000زى ال000تي المغطى للبند العادلة القيمة في التغ000ير تحدي000دا

أخ00رى أس00اليب أية أو إحص00ائية تق00دير أس00اليب استخدام تم ما وإذا المغطى، للخطر س00يتم ك00ان ال00تي النتيجة كب00يرة بدرجة تق00ارب النتيجة أن تتوقع أن اإلدارة على يجب

، المغطى البند تش00كل التي المنفردة االلتزامات أو األصول قياس من عليها الحصول تس00اوى المغطى للبند العادلة القيمة في التغ00يرات أن اف00تراض المناسب من وليس

التغطية. ألداة العادلة القيمة في التغيرات

ت. – 39 26أ


زمنية ف000ترة عن المغطى البند ك000ان إذا أنه المعي000ار أ" من89" الفق000رة تتطلب–123أت التسعير إلعادة محددة مع منفصل بند في يع00رض العادلة قيمته في التغ00ير ف00ان أصال كان إذا أخرى ناحية ومن ، األصول بند في بعرض العادلة قيمته في التغير فإن التزاما 114"أت فق00رة في إليها المش00ار المنفص00لة البن00ود هي وهذه االلتزامات مع منفصل

االلتزامات( المنفردة. )أو لألصول محدد توزيع مطلوب )ز(" وليس

التغ00ير اختالف ح00دود في تظهر الفعالية ع00دم )ط( " أن114"أت فقرة في يالحظ–124أت في التغ000ير عن المغطى الخطر إلى تع000زى ال000تي المغطى للبند العادلة القيمة في

منها: أسباب عدة من الفرق هذا ينشأ وقد المشتقة التغطية ألداة العادلة القيمة الت00واريخ وتع00ديل مراجعة أو المتوقعة عن الفعلية التس00عير إع00ادة تواريخ )أ( اختالفالمتوقعة.

الدفاتر. من استبعادها أو المغطاة المحفظة في البنود قيمة )ب( انخفاضالمغطى. والبند التغطية أداة سداد تواريخ )ج( اختالف

محملة المغط00اة البن00ود بعض تك00ون عن00دما المث00ال سبيل )على أخرى أسباب )د( أية وك00انت تغطية كبن00ود له بالنسبة والمدرجين القياسي المعدل من أقل بمعدل بفائدة

التأهل في تحقق ككل المحفظة تجعل بدرجة كب0000يرة ليست الناتجة الفعالية ع0000دمالتغطية. لمحاسبة

الخسائر. أو األرباح ضمن بها * واالعتراف هذه الفعالية عدم تحديد ويتم

التالية: الحاالت في التغطية وفعالية ةكفاء تحسين يتم عام بشكل–125أت بطريقة المختلفة المعجل الس00داد خص00ائص ذات البنود بجدولة المنشأة قامت )أ( إذا

المعجل. السداد أسلوب في االختالفات االعتبار في تأخذ المحفظة تتض00من أك00بر. فعن00دما المحفظة في البنود عدد يكون )ب( عندما ع00ددا قليال

للبن00ود المعجل الس00داد ك00ان إذا الفعالية لع00دم نسبي احتمال هناك يكون البنود من المحفظة تتض00من عن00دما أخ00رى ناحية ومن ، متوقع هو ما بعد أو قبل كث00يرة بن00ودا

أكثر. بدقة المعجل السداد بأسلوب التنبؤ يمكن إن شهور( حيث3 مقابل )شهر أقرب التسعير إلعادة الزمنية الفترات تكون عندماج()

التس00عير إع00ادة ت00واريخ بينMismatch المطابقة ع00دم ت00أثير من يقلل الفترة قرب بالنسبة وكذلك المغطى التسعير( للبند إلعادة الزمنية المدة غضون ) في والسدادالتغطية. ألدوات

المغطى البند في التغ00يرات إلظه00ار التغطية أداة مبلغ وتس00وية تع00ديل تك00رار )د( كثرة و(.Prepayment المعجل السداد توقعات في التغيرات بسبب المثال سبيل )على

إع00ادة ت00واريخ تق00ديرات تغ00يرت ما وإذا دورية بصفة الفعالية باختبار المنشأة تقوم–126أت تق00وم عندئذ ت00ال ت00اريخ و الفعالية بتقدير المنشأة فيه تقوم الذى التاريخ بين التسعيرإما: الفعالية عدم مبلغ بحساب المنشأة

)ح(" من114" فق00رة )راجع التغطية ألداة العادلة القيمة في التغ00ير بين كالفرقأ() س0عر في التغ0يرات إلى يعزى الذي ككل المغطى البند قيمة في المعيار( والتغير

على المغطى الفائ00دة س00عر في التغ00يرات ت00أثير ذلك )ويش00مل المغطى الفائ00دةضمنى(. معجل سداد خيار ألي العادلة القيمة

المنشأة: تقوم التالي التقريب )ب( باستخدام أو مغط00اة التس00عير إلع00ادة زمنية فترة كل االلتزامات( في )أو األصول نسبة بحساب(1)

باختب00ار فيه ق00امت ت00اريخ أخر في المق00درة التسعير إعادة تواريخ أساس على. الفعالية

الف00ترة ه00ذه )للقيم00ة( في للمبلغ المع00دل التق00دير على النسبة هذه بتطبيق (00 2) التسعير إلعادة الزمنية

المعدل. التقدير على بناء المغطى البند مبلغ لحسابت. – 40 26أ


المصرية. المحاسبة معايير جميع فى تطبق كما السياق هذا فى النسبية األهمية اعتبارات نفس * تطبق

( يع00زى ال00ذى المغطى للبند المع00دل للتقدير العادلة القيمة في التغير ( بحساب3 ز".114"أت فقرة في ورد كما وإظهاره المغطى للخطر

(3) رقم في المحدد المبلغ بين الفرق تساوى أنها على الفعالية بعدم ( االعتراف4) )ط("(.114"أت فقرة )راجع التغطية ألداة العادلة القيمة في والتغير بعاليه

المق00درة التس00عير إع00ادة ت00واريخ تع00ديالت بين المنش00أة تم00يز الفعالية قياس عند–127أت إن حيث )االلتزام00ات( الجدي00دة األص00ول إنش00اء عن )االلتزام00ات( القائمة لألص00ول ويتم ، الفعالية عدم إلى تؤدى التي القائمة( هي االلتزامات أو )األصول فقط السابقة

المس00تبعدة تلك )خالف المق00درة التس00عير إع00ادة ت00واريخ تع00ديالت جميع إدراج طبق00ا عند الزمنية الم00دد بين القائمة البن00ود توزيع إع00ادة ذلك في "( بما121"أت لفق00رة الزمنية الفترة في المقدرة القيمة وتعديل مراجعة ("2)ب( )126 "أت لفق00رة طبق00ا

بعاليه موضح هو كما الفعالية بع00دم االع00تراف وبمج00رد الفعالي00ة، قي00اس عند ثم ومن المنش00أة تضع تق00ديرا زمنية ف00ترة كل االلتزام00ات( في )أو األص00ول إلجم00الي جدي00دا

آخر منذ نش00أت ال00تي )االلتزام00ات( الجدي00دة األص00ول ذلك ويتض00من التس00عير إلعادة وتخصص التغطية لفعالية اختبار مبلغا تغطية كنس00بة جدي00دة ونس00بة مغط كبند جديدا

الت00ال الت00اريخ )ب(" في126"أت فق00رة في ال00واردة اإلج00راءات نفس تكرر وعندئذالفعالية. الختبار

جدولتها تم التي البنود استبعاد يمكن– 128أت التس00عير إلع00ادة الزمنية الف00ترة ضمن أصال متوقع هو مما أقرب تاريخ في المديونية شطب أو المعجل السداد بسبب الدفاتر من

في التغ00ير مبلغ استبعاد يتم هذا يحدث وعندما البيع بسبب أو القيمة اضمحالل بسبب يرتبط )ز(" والذي114"أت فقرة في ورد كما مستقل بند في المدرج العادلة القيمة عن الناش00ئة الخس00ائر أو األرب00اح مع وإدراجه الميزانية من وذلك المش00طوب بالبند

الف0ترات أو الف0ترة معرفة الض00روري من الغ00رض وله00ذا ، ال00دفاتر من البند اس00تبعاد المستبعد البند فيها يجدول التي التسعير إلعادة الزمنية أو الفترة يحدد ذلك ألن نظرا

البند من تس00تبعد ال00تي القيمة ثم ومن البند اس00تبعاد فيها يتم ال00تي الزمنية الف00ترات وإن ال00دفاتر من البند اس00تبعاد )ز(" وعند114"أت فقرة في إليه المشار المستقل

الف0ترة ه00ذه من البند يس00تبعد عندئذ فيها، إدراجه تم التي الزمنية الفترة تحديد أمكن يكن لم وإن الزمنية ف00ترة أق00رب من البند يس00تبعد الزمنية الف00ترة ه00ذه تحديد ممكنا

توزيع يتم أو المتوقعة من أعلى معجل س00داد مع00دالت عن االس00تبعاد نشأ إذا زمنية بيع تم إذا ومعق00ول منتظم أس00اس على البند تتض00من ال00تي الف00ترات جميع على البند

قيمته. اضمحلت أو األصل

بف00ترة يرتبط مبلغ ب00أى الخس00ائر أو األرب00اح ضمن االعتراف يتم ذلك إلى باإلضافة–129أت ذلك في الزمنية الف00ترة ه00ذه انقض00اء عند ال00دفاتر من استبعاده يتم لم معينة زمنية

المنش00أة قي00ام اف00ترض المث00ال س00بيل المعي00ار(.على أ" من89" فقرة )راجع الوقت الس0ابق التخص00يص إع0ادة عند ، التس00عير إلع0ادة زمنية ( فترات3) على بنود بجدولة

الميزانية في منفرد بند في المثبتة العادلة القيمة في التغير كان ،25 قيمته تبلغ أصال ، الت00والى على10،8،7 بواقع3،2،1 للف00ترات تع00زى ال00تي القيم المبلغ ه00ذا ويمثل للف00ترة تع00زى ال00تي األص00ول جدولة إعادة أو تحقيق يتم التالي التخصيص إعادة وعند ويتم الميزانية ( من7) مبلغ اس0000تبعاد يتم وبالت0000الي أخ0000رى، ف0000ترات ( في1) رقم

)8) مبلغ أما ، الخس00ائر أو األرب00اح في به االعتراف لف00ترات يعزي00ان اآلن ( فهما10(0

ت. – 41 26أ


وذلك الض00رورة عند المتبقية الف00ترات وتسوية تعديل ذلك بعد ويتم التوالي على2،1 )ز( ".114"أت فقرة في ورد كما العادلة القيمة في بالتغيرات

األصول بجدولة قامت المنشأة أن افترض السابقتين، الفقرتين لمتطلبات كتوضيح–130أت أنها أيضا واف00ترض ، التس00عير إلع00ادة زمنية فترة كل على المحفظة من نسبة بتوزيع الزمنية الف00ترة تنقضي عن00دما ، الف00ترتين من ف00ترة كل في100 مبلغ بجدولة قامت المتوقع المعجل الس00داد بس00بب األص00ول من100 شطب يتم التسعير إلعادة األولى البند في الم000درج المبلغ إجم000الي اس000تبعاد يتم الحالة ه000ذه وفى ، المتوقع وغ000ير

األولى الزمنية ب00الفترة يرتبط )ز(" ال00ذي114"أت فق00رة في إليه المش00ار المستقلالثانية. الزمنية بالفترة يرتبط الذي المبلغ % من10 إلى باإلضافة الميزانية من وذلك

ذات األص00ول ب00دون التس00عير إلع00ادة الزمنية للفترة المغطى المبلغ تخفيض تم - إذا131أت المش00ار المنفصل البند في المدرج المبلغ فإن ، االلتزامات( المستبعدة )أو الصلة

استهالكه يتم بالتخفيض )ز(" والمرتبط114"أت فقرة في في إليه " للفق00رة طبقا92 ."

" أت " إلى114"أت من فق00رات في ال00وارد المنهج تطبيق في المنشأة ترغب - قد132أت ت000دفقات كتغطية قبل من عنها المحاس000بة تمت ال000تي المحفظة تغطية " على131 نقدية باستبعاد المنشأة هذه تقوم عندئذ ( ،26) رقم المصرى المحاسبة لمعيار طبقا

النقدية الت00دفقات لتغطية الس00ابق التخص00يص المعي00ار )د(" من101" للفق00رة طبق00ا وتق00وم الفق00رة ه00ذه في ال00واردة الش00روط وتطبق إدراج و تخص00يص بإع00ادة أيض00ا " إلى114"أت من فق0000رات في الموضح المنهج وتطبق عادلة قيمة كتغطية التغطية

التالية. المحاسبية الفترات على الحق " بأثر131"أت

ت. – 42 26أ

معيار )39( - tawashy∘╦ · web view(أ) تدهور كبير في الملاءة...

Documents