ДАРЬЯ ВАХОТИНА, ОНЛАЙН БУХГАЛТЕРИЯ НЕБО

NEBOPRO.RU

Адаптация РСБУ к МСФО

1. Из истории (причины сближения): что такое МСФО?2. Кто уже должен составлять отчетность по МСФО и зачем она нужна всем остальным?3. Как составить отчетность по МСФО?

Содержание

1. Что такое МСФО?

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

1. Отчетность по РСБУ не востребована на международном рынке

2. Наличие многочисленных вопросов, которые не урегулированы ПБУ

3. Неточность реализации правил бухгалтерского учета по ПБУ и т.д.

1. Причины сближения РСБУ и МСФО.

Таблица соответствия МСФО и ПБУ

Международные стандарты финансовой отчетности  Соответствующие ПБУ

МСФО 1 Представление финансовой отчетностиПБУ 1/2008 Учетная политика организации

ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

МСФО 2 ЗапасыПБУ 5/01 Учет материально-производственных

запасов

МСФО 7 Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств

МСФО 8 Чистая прибыль (убыток) за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной

политикеАналог отсутствует

МСФО 12 Налоги на прибыльПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль

организаций

МСФО 16 Основные средства ПБУ 6/01 Учет основных средств

МСФО 17 Аренда Аналог отсутствует

МСФО 18 Выручка ПБУ 9/99 Доходы организации

МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность Аналог отсутствует

МСФО 38 Нематериальные активы ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов

Основные отличия отчетности, составленной согласно МСФО, от российской

Показатель МСФО Российская практика

Достоверность отчетности Объективное и правдивое отражение реального положения организации

Соответствие действующим правилам, нормативным актам

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Признание в отчетном периоде всех доходов и расходов, относящихся к этому

периоду

Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду доходов и расходов, подтвержденных первичными

оправдательными документами

Принцип осмотрительности (консерватизма)

Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и

активов

Провозглашено, но редко соблюдается, так как способы реализации в большинстве

случаев не признаются для целей налогообложения

Возможность профессионального суждения при подготовке отчетности

Предполагается при решении многих вопросов

Допускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов

отражения операций в учете и отчетности

Требование существенности (значимости)

Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для

оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается прежде всего

как качественная характеристика

Провозглашено, но не соблюдается на практике. Существенность определяется через количественные величины (5% к

итогу)

Трактовка активов (имущества)Объект контролируется организацией в

результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды

Объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном

праве

Интересы какой группы пользователей превалируют В первую очередь инвесторов Регулирующих (государственных) органов

●компания подпадает под действие федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

●желает привлечь инвесторов из-за рубежа;●в случае регулярного сотрудничества с зарубежными партнерами;

●в случае выхода на зарубежный рынок.

2. Обязанность применения МСФО возникает, если:

2. Кому ещё нужна отчетность по МСФО?

Организациям малого и среднего бизнеса, если в российских стандартах нет нужных правил учета того или иного объекта, например, аренда или раскрытие информации о рисках.

Преимущества применения МСФО:

- однозначность трактовки каждой цифры содержащейся в отчетности;

- прибыль каждого направления бизнеса, рассчитанную по единым правилам для компаний группы;

- отчетность управляющей компаний даст возможность понять какое направление бизнеса более выгодно;

- консолидированная финансовая отчетность группы позволит понять, во что обернулся каждый рубль, вложенный в активы;

- отсутствие проблем с кредиторами при требовании предоставить реальную отчетность компании;

- появиться возможность сравнить свою компанию с другими компании отрасли, в том числе и с мировыми лидерами (поскольку их отчетность по МСФО доступна в открытом формате).

2. При переходе на МСФО нужно:

●разработка учетной политики;

●выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;

●анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность;

●расчет входящих остатков;

●анализ всех операций компании с целью выявления разниц в учете объектов по российским и международным стандартам;

●сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;

●разработка (при необходимости) дополнительного плана счетов по МСФО и таблицы соответствия (мэппинга) российского плана счетов плану счетов по МСФО;

●разработка трансформационной модели, то есть системы трансформационных таблиц.

2. При переходе на МСФО нужно решить:

● кто должен разрабатывать учетную политику для формирования управленческой отчетности с использованием принципов МСФО?

Ответ: собственник, генеральный директор компании, бухгалтер и возможно при необходимости приглашенный консультант;

● кто должен формировать управленческую отчетность с использованием принципов МСФО?

Ответ: бухгалтер по управленческому учету, хотелось бы подчеркнуть, что именно бухгалтер, а не экономист, поскольку без обладания профессиональных бухгалтерских навыков отчетность грамотно не сформировать;

● как с минимальными затратами наладить процесс автоматизации формирования отчетности?

Ответ: для учета первичных документов применяется программа «Небо». На основании данных оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета формируются итоговые формы управленческой отчетности с использованием принципов МСФО в EXCEL.

3. Как составить отчетность по МСФО?

Подготовительный этап по сбору информации1.Пригласить независимого консультанта 2.Сделать всё самостоятельно (возможно

создание структурного подразделения или найм бухгалтера, специализирующегося на МСФО)

3.Вариант «2-в-1»

Распространенные ошибки при применении варианта 1

●«Консультант все сделает за меня». Консультант возьмет на себя львиную долю работы, но предоставлять информацию и отвечать за конечный результат всегда будет сама компания. Он предоставит все комментарии аудитору, но никогда не сможет обеспечить получение безусловно положительного аудиторского заключения, потому что он только систематизирует, анализирует и обрабатывает информацию о том, что произошло с компанией за отчетный период в том формате, как того требуют МСФО.

●«Компания будет зависеть от консультанта». Нормальная консалтинговая компания не будет снижать свою репутацию таким способом, как, например, сокрытие от клиента рабочей документации. Все рабочие файлы передаются организации с одновременным предоставлением комментариев. Вы сможете потом использовать эти файлы при работе, в том числе с другим консультантом.

Недостатки применения варианта 2

●Во-первых, специалисты из хорошо зарекомендовавших себя консалтинговых и аудиторских компаний стоят достаточно дорого. 

●Во-вторых, специалисты отдела по МСФО «живут» в отчетности одной компании. Отсутствует разработанная методология учета новых операций, видов деятельности и аналогичных ситуаций.

●В-третьих, стандарты имеют обыкновение меняться, меняются и условия деятельности компании. Поэтому необходимо проводить постоянное обучение, обращаясь к помощи образовательных центров, или же к практикующим консультантам и аудиторам.

●В-четвертых, Отсутствие независимого мнения третьей стороны. Никто не поддерживает точку зрения компании, что может привести к навязыванию мнения аудитора.

Распространенные ошибки при применении варианта 3

●«Нам не нужен специальный отдел по МСФО, у нас много хороших бухгалтеров». К сожалению, это весьма распространенный миф. И проблема такого подхода даже не в том, что бухгалтер не всегда обладает достаточной квалификацией для подготовки отчетности по МСФО. Основные вопросы возникают в связи с тем, что время, необходимое бухгалтеру для выполнения новой задачи, невозможно мимоходом выделить из рабочего распорядка.  Специалист, занимающийся подготовкой отчетности по МСФО, должен посвящать этому свое рабочее время полностью.

●«Подготовим отчетность как-нибудь, пусть аудитор проверит и исправит». Да, аудитор, который не закладывал в расчет стоимости услуг время на участие в подготовке отчетности, в случае нахождения ошибок предложит корректировки и даже поможет доработать. Однако в лучшем случае он предложит увеличить стоимость услуг. В худшем же - не выдаст аудиторского заключения до момента исправления всех ошибок и доработки отчетности.

Примеры типовых трансформационных корректировок:

Корректировка Условия проведения корректировки

Перевод статей отчетности в иностранную валюту Если валютой оценки или валютой представления отчетности является не рубль, а другая валюта

Корректировку сумм начисленной амортизации по основным средствам

Если методы и нормы амортизации в российском учете отличаются от принятых в учетной политике по МСФО

Создание резервов под обесценение активов и по сомнительным долгам

Если соответствующие резервы не созданы в российском учете

Дополнительные начисления расходов, например расходов по неотфактурованным услугам, премий до подписания приказа об их выплате и т.п.

Если в российском учете они не были отражены из-за отсутствия документов

Корректировка или повторное начисление отложенных налогов в соответствии с МСФО 12

Проводится всегда

Переклассификация долгосрочных и краткосрочных активов

Если актив, отражаемый в российском учете как долгосрочный, в отчетности по МСФО считается краткосрочным

Способы трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО

●полная (примечательно, что лишь в данном случае можно утверждать, что документы полностью подготовлены в соответствии с требованиями и нормами МСФО);

●частичная (трансформация отдельных форм финансовой отчетности, составление учетной политики предприятия в соответствии с МСФО);

●выборочная (включает трансформацию наиболее значимых статей отчетности, которые не фиксируются в РСБУ, но подлежат обязательному отражению в МСФО);

●принципиальная (общее соответствие принципам МСФО).

Пример трансформации части баланса по РСБУ в отчетность по МСФО

Название статьи РСБУ Корректировка МСФО

Затраты на разработку

- 9,210 9,210

Основные средства

1,720 (760) 960

Нематериальные активы

560 (450) 110

Незавершенное строительство

5,480 (4,800) 680

Расходы будущих периодов

3,200 (3,200) -

Итого 10,960 - 10,960

Спасибо за внимание!

DV@NEBOPRO.RU