МАГИСТЪРСКА ТЕЗА

Икономически университет – ВарнаЦентър Магистърско обучение

МАГИСТЪРСКА ТЕЗА

НА ТЕМА: Годишно счетоводно приключване и анализ на годишния счетоводен отчет в „Стил транс” ЕООД

Изготвил: Проверил:Славена Иванова Христова проф.дин.Гено ГеновСпециалност: СК ССКурс V, група 02, фак.№ 8373

Варна 2010


СЪДЪРЖАНИЕ:

УВОД

ГЛАВА ПЪРВА:

ГОДИШНО СЧЕТОВОДНО ПРИКЛЮЧВАНЕ

1 Обща характеристика и същност

2. Етапи на приключването

2.1. Инвентаризация на активите и пасивите

2.2. Оценка на активите и пасивите

2.3. Осъществяване на приблизителни оценки

2.4. Отчитане на разходите и приходите за бъдещи периоди

2.5. Отчитане на разходите от спомагателната дейност

2.6. Установяването на себестойността на продукцията, услугите

2.7. Отчитане на административните разходи и разходите за продажба

2.8.Приключване на сметките за продажба, за финансови приходи и

разходи

2.9. Установяване на размера на печалбата/загубата за периода

2.9. Установяване на оборотите и салдата на сметките

2.10. Изготвяне на данъчната декларация

2.11. Изготвяне на справките на ГФО и приложенията към него

2


ГЛАВА ВТОРА:

ГОДИШЕН ФИНАНСОВ ОТЧЕТ

1. Същност и организация на ГФО

1.1. Същност на ГФО

1.2. Елементи на ГФО

2. Организация и методика при изготвянето на ГФО в

„Стил Транс” ЕООД

3. Анализ на ГФО за отчетната 2009 спрамо предходната

2008г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ИЗПОЛЗВАНА ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЯ

3


У в о д

Годишното счетоводно приключване представлява продължение на

текущото счетоводно приключване. В края на всеки отчетен период

предприятието привежда счетоводната отчетност във вид, подходящ за

извършване на финанасово-счетоводен анализ, вземане на управленски

решения, осъществяване на разчетни взаимоотношения по данъчната

система, публикуване за акционери и други заинтересовани лица. За целта

се извършва периодично счетоводно приключване и се съставят

счетоводни отчети.

Счетоводното приключване обхваща счетоводни операции, които

позволяват превеждането на счетоводната отчетност в обобщен вид,

подходящ за ползване от външни и вътрешни потребили. Именно поради

това, е от изключително значение всичко да бъде вярно и честно

представено, за да може информацията за потребителите да им бъде от

полза.

По своята същност счетоводното приключване представлява процес,

при който се извършва определена обработка и преобразуване на

счетоводната информация от текущото счетоводно отчитане с оглед

получаването на резултатна счетоводна информация за финансовото и

имущественото състояние на предприятието, която допълнително се

систематизира във финансовите отчети.

Настоящата разработка показва основните акценти при годишното

счетоводно приключване в нестопанско предприятие. Основната й цел е

да се изследва същността и значението на годишното счетоводно

приключване, основните етапи и особеност при изготвянето на финансовия

отчет в съответствие с данъчните и счетоводните закони, както и

4


осъществяване на един финансово-счетоводен анализ на ГФО, с цел да се

добие пълна представа за деността на едно нефинансово предприятие,

каквото е обекта на моето изследване.

Предмет на практическото изследване е фирма „Стил Транс” ЕООД, със седалище и адрес на управление град Варна.

Фирма „Стил Транс” ЕООД, е регистрирана във Варненски Окръжен

Съд по фирмено дело № 2938 от 2001г. като ЕООД с капитал 5 000лв. . С

решение № 3350 от 16.04.2007г. е извършено увеличение на капитала от

5 000лв на 35 000лв. Капиталът е разпределен в 35 дяла с номинал от по

1 000 лв всеки, чрез записване на нови дялове. Дружеството се управлява

от Управител. Седалището и адресът на управление е гр. Варна, ул.

„Люлебургас” 1. Предмет на дейност на предприятието е товарен

автомобилен транспорт. Дружество „Стил Транс” ЕООД е регистрирано

по ЗДДС. Води своето текущо счетоводство и изготвя финансовите си

отчети в съответствие с българското търговско и счетоводно

законодателство.

В методиката на изследването включвам основно практическо

наблюдение и разговори със специалисти и служители. Обект на моето

внимание ще е счетоводното приключване през отчетната 2009г.в

съпоставка с предходната 2008г.

Основните задачи, които си поставям са свързани с проблемите, които

съществуват в практиката по отношение на самият процес на

приключването, както и изготвянето на ГФО в „Стил Транс” ЕООД. А

именно: изследвания в теоретичните и правните аспекти на

приключването, етапите при неговото осъществяване. При разработването

на темата съм използвала разнообразни теоретични източници, законови и

подзаконови нормативни актове и представената ми от организацията

вътрешна информация.

5


Г л а в а п ъ р в а

ГОДИШНО СЧЕТОВОДНО ПРИКЛЮЧВАНЕ

1. Обща характеристика и същност

Годишното счетоводно приключване представлява процес, при който

се извършва определена обработка и преобразуване на счетоводната

информация от текущото счетоводно отчитане с оглед получаването на

резултатна счетоводна информация за финансовото и имущественото

състояние на предприятието, която допълнително се систематизира във

финансовите отчети. Отчитането на дейността на предприятието е

непрекъснат процес във времето, като чрез счетоводната информация

динамично и статично се характеризира финансово-икономическото

състояние на предприятието1.

За задоволяване на информационните потребности на управлението и

на външните потребители (акционери, клиенти, персонал, държавни

органи и др.) е необходимо на определени периоди от време

многобройните и разнообразни данни, отразени чрез системата на

счетоводните сметки, да бъдат сведени до определен брой обобщени

показатели, характеризиращи имущественото и финансовото състояние на

предприятието и постигнатия финансов резултат за отчетния период.

Същевременно трябва да се извърши проверка за пълнотата и

правилността на счетоводните записвания. Този етап от счетоводно -

отчетния процес, от цялостната счетоводно - контролна работа в

1 Дурин, Желязков, Справочник по счетоводство, ФорКоп, 1991г.

6


предприятието се нарича периодично счетоводно приключване. Той е

свързан главно с използването на методологичните елементи сводка на

отчетните данни и балансово обобщаване на счетоводната информация.

В зависимост от периода, за който се отнася, периодичното

счетоводно приключване може да бъде месечно, тримесечно (съответно

шестмесечно, деветмесечно) и годишно. Периодичността в рамките на

годината се определя от ръководството на предприятието в зависимост от

нуждите на управлението.

Годишното приключване е завършващ етап на счетоводно- отчетната

работа за отчетния период (годината). По своята същност то представлява

„подробен и задълбочен преглед - отчет и анализ на цялостната

едногодишна дейност на предприятието”2. Като етап от счетоводно -

отчетната работа, годишното приключване е комплекс от взаимно

свързани отчетни изчислителни работи и процедури, които се извършват в

определена последователност.

Технологията на годишното приключване е относително дълъг

процес, който преминава през определени процедури, които са свързани

помежду си, взаимно се обуславят и протичат в определена

последователност. Броят им е различен и зависи до голяма степен от обема

и спецификата на осъществяваната дейност на всяко предприятие. Затова

се налага да се разработи вътрешен график, с който да се регламентират и

подредят. За да бъдат спазени всички изискавания при осъществяването на

процеса на годишното приключване е необходимо съставителите на ГФО

да се придържат към местното законодателство, да бъдат спазени

счетоводните принципи.

2 Годишно данъчно и счетоводно отчитане и годишно приключване за 2008г – СОФИЯ

7


С оглед на практическото реализиране на целите, които си поставям в

процеса на разработката трябва да се имат предвид следните предпоставки:

Законови предпоставки:

Счетоводно законодателство - Закон за счетоводството,

Национален сметкоплан, Национални счетоводни

стандарти/Международните счетоводни стандарти

Търговско законодателство - Търговски закон, Закон за

преобразуване и приватизация на държавни и общински

предприятия, Закон за чуждестранните инвестиции, Закон за

защита на конкуренцията, Закон за мерките срещу изпирането

на пари, Закон за обществените поръчки, Закон за задълженията

и договорите и др.

Данъчно законодателство- ЗДДС, ЗА, ЗКПО, ЗДДФЛ, ЗМДТ,

Данъчен процесуален кодекс и др.

Социално осигуряване - Кодекс за задължителното обществено

осигуряване, Закон за здравно осигуряване и други.

Подзаконови нормативни актове:

1. Правилник за прилагане на ЗДДС, Наредба №4 за регистриране

и отчитане на продажби в търговски обекти, Наредба за

командировките в страната, писма и указания, свързани със

счетоводното, данъчното и търговско законодателство и др.

От съществено значение за правилното осъществяване на процеса на

приключването, както и изготвянето на финансовия отчет на

предприятието е и спазването на счетоводните принципи: текущо

8


начисляване; действащо предприятие; предпазливост; съпоставимост

между приходите и разходите ; предимство на съдържанието пред

формата; запазване при възможност на счетоводната политика от

предходния отчетен период; независимост на отделните отчетни периоди и

стойностна връзка между начален и краен баланс.

Периодичното счетоводно отчитане е продължение на текущото

счетоводно отчитане. В края на всеки отчетен период предприятието

привежда счетоводната отчетност във вид, подходящ за извършване на

финанасово-счетоводен анализ, вземане на управленски решения,

осъществяване на разчетни взаимоотношения по данъчната система,

публикуване за акционери и други заинтересовани лица. За целта се

извършва периодично счетоводно приключване и се съставят счетоводни

отчети. Отчетен период е календарната година, периода от 1 януари – 31

декември3. Към 31 декември предприятието задължително извършва

счетоводно приключване и съставя годишен счетоводен отчет. През

годината, то само определя отчетните периоди за приключване.

Приключването обхваща счетоводни операции, които позволяват

привеждане на счетоводната отчетност в обобщен вид, подходящ за

външни и вътрешни потребители на информация. Вътрешните

потребители са управленските органи, а външните – акционерите,

потенциалните собственици, Националния статистически институт,

държавните органи, банките, доставчиците и други. По смисъла на Закона

за счетоводството, счетоводното приключване е задължително към 31

декември, когато предприятието съставя годишен финанасов отчет в

хиляди левове.

3 Закон за счетоводството

9


Преди да се премине към годишното счетоводно приключване, се

налага да се извърши предварителна подготовка, която включва следните

етапи:

1. Събиране на всички първични и вторични документи за

извършените през годината стопански операции, непредадени

все още в счетоводството;

2. Уточняване на всички възникнали през годината

взаимоотношения с трети лица;

3. Счетоводно отразяване на стопанските операции, въз основа на

събраните и оформени първични и вторични документи.

2. Етапи на приключването

Годишното счетоводно приключване обхваща следните

счетоводни операции:

2.1. Инвентаризация на активите и пасивите

Инвентаризирането на имуществото на предприятието е специфичен

способ на счетоводната отчетност, чрез който се установява фактическото

състояние на обектите на отчитане към определена дата и данните от

счетоводството се привеждат в съответствие с фактическите наличности.

Това е способ за периодично отчитане и в известен смисъл допълва

текущото счетоводно отчитане.

През отчетния период се осъществява текущото отчитане на

състоянието и измененията, които настъпват с всички обекти на

предприятието. Би следвало в края на отчетния период да не съществуват

различия между данните, записани по счетоводните книги и тези от

10


проверката на фактическите наличности. Ако има такива, те се дължат на

следните обстоятелства:

– допуснати неточности и пропуски поради грешки и

некомпетентност, но без зла умисъл;

– промени във физическите и химическите свойства на

отчетните обекти;

– вследствие случайни непредвидени обстоятелства като

стихийни бедствия и крупни производствени аварии;

– в резултат на умишлени и преднамерени действия на

материалноотговорни лица, кражби и др.

Измененията, предизвикани от тези обстоятелства, в отчетните

обекти не се документират. Те се извършват без знанието на

ръководството и не могат да бъдат обхванати в процеса на текущата

счетоводна отчетност. Това налага необходимостта периодично да бъде

извършвана проверка на установяване, документиране и счетоводно

отразяване на фактическото състояние на имуществото на предприятието.

Инвентаризация на активите и пасивите се извършва през всеки отчетен

период с цел достоверното им представяне в годишния финансов отчет.

Инвентаризацията се извършва по ред и начин, определени от органите на

управление на предприятието. Инвентаризации се извършват и по искане

на органите на съдебната власт и на други органи, когато това е

предвидено в закон.

Инвентаризация се прави на всички активи и пасиви с изключение на

ДМА и ДНА, които могат да се проверяват веднъж на две години.

Инвентаризирането на вземанията, задълженията и другите разчети се

осъществява чрез съпоставка на счетоводните данни с писмените

11


потвържедия или възражения от страна на клиенти и доставчици. На

отписване подлежат задълженията с изтекъл давностен срок и същите се

отнасят като приход. Инвентаризирането на останалите пасиви се постига

чрез документална проверка на съответните счетоводни регистри.

2.2. Оценка на активите и пасивите

Основните обекти на годишна оценка са материалните запаси,

паричните средства, вземанията и задълженията в чуждестранна валута,

дългосрочни и краткосрочни инвестиции, ДМА, ДНА, вземания, провизии.

Резултатите се записват в счетоводството само при изпълнение на

определените в закона условия и в съответствие с определената счетоводна

политика.

Извършването на стандартната преоценка се извършва за следните

активи и пасиви:

ДМА и ДНМА, когато е възприето да се отчитат по

допустимия алтернативен подход. За целта се определя

справедливата им стойност и след това се сравнява с

балансовата;

инвестицонните имоти, когато е възприето да се отчитат по

модела на справедливата стойност, намалена с начислените

разходи за продажба;

валутните парични разлики, валутните вземания и задължения

се преоценяват по курса на БНБ към 31.12.

12


финансовите активи, държани за търгуване, финансовите

активи, държани за продажба, както и финансовите пасиви,

държани за търгуване, се преоценяват по справедлива цена.

2.3 Приблизителни оценки

Изготвянето на финансовите отчети изисква честа употреба на

приблизителни оценки за такива обекти като срока на годност на активите,

ликвидационните стойности, събираемостта на вземанията, разходи за

гаранции, разходи за пенсии и т.н. Тези бъдещи условия и събития не

могат да бъдат предвидени със сигурност. Следователно промените в

оценките са неизбежни при получаването на нова информация. При

наличието на достатъчни основания се обезценяват ДА, стоково-

материални ценности, търговски вземания.

2.4. Отчитане на полагащата се част от разходите за бъдещи периоди като

разходи за текущия период по сметките на група 31 и по сметките от група

62, както и очитане на полагащата се част от приходите за бъдещи периоди

по операционно-резултатните сметки от група 70 и група 72.

2.5. Отразяване на извършените услуги от спомагателната дейност в

зависимост от тяхното функционално предназначение в сметките от група

61 и сметките от група 70.

2.6. Установяване на себестойността на продукцията, услугите на база на

оценка на незавършеното производство чрез прилагане на инвертазация.

2.7. Отразяване и разпределние на извършените през периода

административни разходи и разходи за продажби по операционно-

резултатните сметки от група 70 по избрани от дружесвото критерии.

13


2.8. Отразяване на съответната част от приходите от финансирания,

отразени по сметка 704 приходи от финансирания в увеличение на

финансовия резултат.

2.9. Приключване на операционно-резултатните сметки за продажби, за

финансови разходи и финансови приходи и отнасяне на крайните им салда

към финансовия резултат.

2.10. Установяване на размера на печалбата и загубата за текущата година

2.11. Установяване на оборотите и салдата на синтетичните сметки и

съставяне на предварителна оборотна ведомост - все още не са установени

разходите за данъци, които са сметка на финансовия резултат, както и

съставянеъо на отчета за приходите и разходите, въз основа на който се

установява счетоводната печалба/загуба.

2.12. Съставяне на данъчна декларация.

Изготвянето на данъчната декларация е един от финалните етапи

при приключването на една фирма. В нея се определя финансовия резултат

за данъчно облагане, наричан облагаема печалба. Това става като

счетоводната печалба се увеличава с конкретизираните в ЗКПО данъчно

непризнати разходи и приходи и се намалява с данъчно признатите

приходи и разходи. При счетоводна загуба, тя се намалява с данъчно

непризнатите и се увеличава с данъчно признатите приходи и разходи. Въз

основа на обагаемата печалба се определя окончателния размер на

корпоративния данък, който е за сметка на счетоводния резултат. Той се

отразява като задължение към бюджета и като намаление на счетоводната

печалба. За целта се дебитира сметка 123 и се кредитира сметка 452.

2.13. Съставяне на отчета за приходите и разходите в окончателния му вид

с начислените разходи за данъци, както и съставяне на останалите

14


елементи на ГФО- счетоводен баланс, отчет за паричния поток, отчет за

собствения капитал, приложенията към ГФО, отчета за дейността.

Това са конкретните действия, които се извършват в процеса на

годишното счетоводно приключване. Ясно е, че някои процеси са по-

трудоемки и отнемат повече време, други са по-елементарни и бързо се

преминава през тях. Също така при различните предприятия тези етапи

протичат по различен начин, дори понякога се прескачат някои от тях, или

пък се набляга повече на едни за сметка на други.

Г л а в а в т о р а

ГОДИШЕН ФИНАНСОВ ОТЧЕТ

1. Същност и организация на ГФО

Годишното счетоводно приключване е заключителният етап от

цялостната отчетна дейност на всяко предприятие. Основната му цел е

съставянето на годишния финансов отчет, чрез който да се установи

достоверното имуществено и финансово сътояние на предприятието,

полученият финаносв отчет и промените в паричните потоци и собствения

капитал. За да постигне тази задача, счетоводството през цялата година

набира информация и своевременно я обработва при спазването на

утвърдени принципи и правила, регламентирани със Закона за

счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. Конкретните

правила и основни изисквания за представяне на информацията в

годишния финансов отчет са одобрени със СС 1 /МСС1 Предстаяне на

финансовите отчети. Годишното счетоводно приключване обхваща

преглед на текущото счетоводно приключване, организиране и провеждане

15


на приключителните процедури и завършва с изготвяне на годишния

финансов отчет.

То е сравнително продължителен процес, който преминава през

определени етапи, които са свързани помежду си, взаимно се обуславят и

протичат в определена последователност. Тази постановка налага всяко

предприятие да разработи вътрешен график, в който тези етапи да бъдат

точно фиксирани. Този график в общи линии трябва да съдържа фазите на

приключването, сроковете, както и лица, извършващи го. Отчитайки някои

процедури, съпътстващи и последващи инвентаризацията, като обезценки

на вземанията и провизиране на задълженията, преоценки на активи и

пасиви, корекция на счетоводни грешки и други. Тяхното правилно

извършване и своевременно отнасяне по счетоводните сметки се отразява

положително върху пълнотата и достоверността на финансовия отчет.

Особено важно значение има подходящото оповестяване на ефектите от

тях в приложенията на отчета, с което ще се подпомогнат потребителите

на счетоводни данни при вземане на решение поддържането, създаването

на нови или прекратяването на вече съществуващи икономически

контакти с отчитащото се предприятие.

След като се получи увереност, че текущите счетоводни

записвания отговарят на законовите изисквания и са извършени

необходимите приключителни процедури, се пристъпва със съставянето на

предварителна оборотна ведомост. Данните от тая ведомост се използват

при съставянето на отчет за приходите и разходите. След това се изготвя

годишна данъчна декларация, съгласно ЗКПО с цел определяне размера на

дължимия корпоративен данък. След това е необходимо да се отразят по

счетоводните сметки корекциите на разходите за данък във връзка с

16


възникналите активи и пасиви по отсречени данъци, както и реализираните

активи или уредените пасиви по отсрочени данъци, създадени през

предходните отчетни периоди.

1.1. Същност на Годишния финансов отчет

Годишният финансов отчет има за цел да предостави в обобщен

вид имущественото и фанансовото състояние на предприятието, на

тяхното изменение и на ефективността от неговата дейност4. Той може да

се разглежда като краен продукт от целогодишната дейност, по време на

която се събира, обработва и систематизира счетоводната информация,

съставянето му представлява заключителен етап на годишното счетоводно

приключване.

Годишният финансов отчет се изготвя при спазването на следните

основни принципи на счетоводството:

текущо начисляване, което озанчава, че приходите и разходите,

произтичащи от сделки и събития, се начисляват в момента на

тяхното възникване, независимо от момента на тяхнато плащане и

се вкючват във финансовия отчет за периода, за който се отнасят;

дейставащо предприятие – по преценка на ръководството

предприятието е действащо и ще остане такова в близко бъдеще,

няма намерение, нито необходимост да бъде ликвидирано или да

намали значително обема на дейността си .

В разглежданата от мен фирма „Стил транс” ЕООД стриктно се

спазват и двата принципа, като към тях следва да добавя и още няколко

4 Годишно данъчно и счетоводно отчитане и годишно приключване за 2008г – СОФИЯ

17


също от силно значение при изготвянето на финансовия отчет на

предприятието, а именно:

запазване при възможност на счетоводната политика от

предходния отчетен период - постигане съпоставимост на

счетоводните данни и показатели през различните отчетни

периоди;

независимост на отделните отчетни периоди и стойностна връзка

между начален и краен баланс - всеки отчетен период се третира

счетоводно сам за себе си независимо от обективната му връзка с

предходния и със следващия отчетен период, като данните на

финансовия отчет в началото на текущия отчетен период трябва

да съвпадат с данните в края на предходния отчетен период5.

„Стил Транс” ЕООД осъществява счетоводството на основата на

документалната обоснованост на стопанските операции и факти, като

спазва изискванията за съставянето на документите съгласно действащото

законодателство и приложимите счетоводни стандарти. Всичко това е

необходимо, за да може информацията от годишния отчет да бъде

полезана и да може надеждно да се използва от нейните потребители, а

именно – акционери, кредитори, клиенти, доставчици, анализатори и т.н.

Разширява се диапазона на потребителите на тази информация и той не се

свежда само до нуждите на ръководството при взимането на конкретни

решения от негова страна. Той ще бъде основен източник на информация и

за кредитори, клиенти и доставчици. Тяханата заинтересованост се

заключва в получаване на точна картина за функционирането на фирмата

през отчетния период, за неговата ликвидност и платежоспособност, за

5 Закон за счетоводството, чл.4, ал.1

18


най-важните фактори, оказали влияние върху формирането на печалбата,

респ. на загубата.

Освен надеждна информацията в годишния отчет трябва да бъде и

съпоставима, да дава възможност да се сравнят отчетите и на други

предприятия. За да може това да се постигне, измерването и отразяването

на финасовите резултати от едни и същи сделки и други събития е нужно

да се извърши по един и същ начин по-продължително време, като

промяната следва да бъде направена по изключение-например при

изменение на дейставщите нормативни актове.

Чрез спазването на тези основни качествени характеристики се

създава възможност при изготвянето на годишния финансов отчет да се

представят вярно и честно имуществото, ефективността и промените във

финансовото състояние на всяко предприятие. Това може да стане чрез

прилагане на следните оценъчни бази:

- Историческа цена, която е най-често използваната при изготвяне на

отчети

- Справедлива стойност, която намира все по-голямо приложение в

практиката;

- Нетна реализируема стойност прилага се главно за стоково-материални

запаси, т.е. получените парични средства от продажбата на тези активи,

като се приспаднат пряко свързаните разходи за продажба

- Сегашна стойност, която представлява бъдещите входящи и изходящи

парични потоци, свързани със съществуването на активте и пасивите

при нормално пртичане на дейността на предприятието в перспектива.

19


1.2. Елементи на ГФО

Основният финансов документ, предназначен за широк кръг

потребители е годишния финансов отчет на предприятието, чрез който в

систематизиран вид се представя информацията за цялостното състояние

на предприятието. Съгласно Закона за счетоводството годишния финансов

отчет се съставя към края на календарната година. Изготвянето на

финансовия отчет е резултат от годишното счетоводно приключване, то е

завършек на работата на широк кръг специалисти през годината в дадено

предприятие. Финансовият отчет представя дейността на фирмата през

годината, тъй като неговия характер е публичен и може да стане достояние

на всеки заинтересован потребител. Отговорността за неговото изготвяне

се носи от ръководството на предприятието, така че представената в

годишния отчет информация, ангажира това ръководство пред всички

външни потребители.

За правилното изготвяне на годишния финансов отчет е

необходимо добре да се познават изискванията на счетоводното

законодателство – стандарти, закони, нормативни актове. Те съдържат

основните принципи, които следва да се прилагат по отношение на

изготвянето на отчетите. Предприятието следва да направи конкретни

оповестявания на специфичните за неговата дейност обекти, да се съобрази

с всички приложими стандарти и разяснения, така както ги е оповестило за

прилагане в приложението – принципът на достоверно представяне е

основен и има предимство пред всички останали принципи, когато се касае

за изготвяне на финансов отчет. Тази достоверност се постига при спазване

на изискванията на МСС и неотклоняване от дефинициите и критериите за

20


признаване на активи, пасиви, приходи, разходи, съгласно общата рамка

за изготвяне и представяне на финансовите отчети.

Финансовите отчети се представят най-малко веднъж годишно.

Всяка съставна част от годишния отчет трябва да бъде идентифицирана

като съдържа точно и ясно попълнени данни за наименованието, адресът

на управление и правната форма на предприятието; дали финансовия

отчет се отнася за отделно предприятие или за група предприятия;

отчетния период, датата към която е съставен и датата на изготвяне на

отчета; вид на валутната единица, в която се съставя отчета; числови

единици. В зависимост от характера на своята дейност всяко предприятие

трябва преди изготвянето на счетоводния баланс да определи

представянето на активте и пасивите като текущи и нетекущи или подхода

и класификацията на активите по степента на тяхната ликвидност –

дълготрайни или краткотрайни, за пасивите по реда на тяхната

изискуемост – дългосрочни или краткосрочни.

Изискванията към съдържанието на отделните съставни части на

годишните финансови отчети са определени в Закона за счетоводството и

в СС 1. В т.2 от СС 1 са определени съставните части на финансовия отчет:

- Счетоводен баланс;

- Отчет за приходите и разходите;

- Отчет за собствения капитал;

- Отчет за паричните потоци;

- Приложение6

1.2.1. Счетоводен баланс

6 Национален счетоводен стандарт 1

21


Формата и съдържанието на баланса са регламентирани в СС1.

Той съдържа информация за активите, пасивите и собствения капитал на

предприятието и представя в обобщен вид имущественото и финансовото

състояние на дружеството. Той има определена структура. Съставя се въз

основа на информацията за салдата от счетоводните сметки към датата на

финансовия отчет и данни за предходния отчетен период. Не се посочват

статии, за които няма информация. Активите, пасивите и собствения

капитал се представят по балансова стойност, определена като разлика

между отчетната стойност и коректива, отнасящ се за тази стойност.

Годишният отчет за финансовото състояние отразява състоянието

на предприятието към края на отчетния период. Съветът на МСС реши да

замени традиционния термин „счетоводен баланс” с „баланс”. Независимо

от дискусиите по наименованието, МСС допускат изготвянето на два вида

отчети за финансовото състояние

- Класифицирани – това са отчетите, при които активите и пасивите се

подреждат в групи по предварително определен признак;

- Некласифицирани – тези, при които предварително групиране на

перата по определен признак не се прави, а те се подреждат по

възходящ и низходящ ред на ликвидност и изискуемост.

За финансовите отчети с общо предназначение се прилага

критерия текущи и нетекущи активи/пасиви. Компенсиране на активи и

пасиви в отчета за финансовото състояние не се допуска, освен ако

начинът за уреждане не е такъв, че компенсирането представяне да е по-

правилно. Най-често прилаганата форма за баланс е двустранната като

подреждането започва от нетекущи активи и пасиви.

22


1.2.2. Отчет за приходите и разходите/Отчет за всеобхватния доход

ОПР представя приходите и разходите на предприятието, като

информацията за тях се систематизира в раздели и статии. Разделите се

обозначават с главни букви, а статиите с арабски цифри7. ОПР се съставя

на база счетоводните сметки, чрез които се отчитат приходите и разходите

за отчетния период, както и:

сумата на начислените данъци за отчетния период за сметка на

финансовия резултат;

измененията в запасите от продукция и незавършено производство;

отчетените разходи за придобиване на активи по стопански начин;

балансовата стойност на продадените активи.

Печалбата или загубата за отчетния период, посочена в ОПР,

трябва да съответства на текущата печалба или загуба, посочена в

счетоводния баланс.

При МСС нещата не се различават много, но въпреки това има и

доста различия. Съгласно МСС тази справка се нарича Отчет за

всеобхватния метод. Той показва финансовия резултат от дейността на

дадено предприятие за отчетния период. За разлика от баланса в него се

включват оборотите за периода, а не салдата по счетоводните сметки.

Отчетът за доходите показва само резултатите от стопанската дейност на

предприятието и на основание на отделните стандарти, те се отчитат като

печалба или загуба. Има два начина за представяне на информацията в

този отчет – метод същност на разходите и метод на разходите по

функционално предназначение. Изборът за това зависи както от

историчеките и отрасловите фактори, така и от характера на

7 Душанов,Ив., “Обща теория на счетоводството”,София, 1998г

23


предприятието. И двата метода осигуряват индикация за онези разходи, за

които се очаква да варират прякоили косвено спрямо равнището на

продажбите или производството на предприятието.

Причината, поради която правя тази съпоставка между местните и

международните стандарти, е да се види и да стане ясно къде са

различията и как трябва да се изготвят отчетите в зависимост от вида на

счетоводството, което се прилага за съответното предприятие. Макар

разликата да не е е фрапираща, тя съществува и би следвало да й се обърне

достатъчно внимание.

1.2.3.Отчет за собствения капитал/ Отчет за промяната в собствения

капитал

Предназначението на отчета за собствения капитал е да

представи промените във всички части на собствения капитал през

годината:основен капитал, резерви и финансов резултат. Измененията на

СК са групирани в две групи: 1) промени в резултат на изменения в

счетоводната политика на отразяване на грешки( изменения за сметка на

собсвениците, разпределение на печалбата или покриване на загуба,

последващи оценки); 2) изменения от преки стопански операции със

собсвениците(увеличение на капитала, разпределение на дивидинти),

изменението в собсвения капитал през периода представя общата сума на

печалбите и загубите за тоя период, независимо от това дали са признати в

ОПР или директно в отчета за собствения капитал. В отчета за промените в

капитала се посочва цялостното финансово представяне на предприятието

през отчетния период и към края на този период, независимо дали това е

24


резултат на осъществяваната дейност, или е в резултат на действията на

собствениците му в качеството им на такива. Този отчет има за цел да

покаже как се променя капитала на предприятието, или в друг аспект –

това са промени, които настъпват в богатството на собствениците.

Информацията се представя в две сравними години. Прави се

разграничение между промените в нетните активи от дейността на

предприятието и от действията на собствениците, в качеството им на

такива. Не се допуска в отчета за промените в собствения капитал

финансовия резултат от отчета за доходите да се представя поттделно. Те

могат да се посочват само като краен резултат само на един ред.

Предприятието представя в отчета за промените в собствения капитал или

в пояснителните бележки сумата на дивидентите, признати като

разпределения към собствениците през периода, както и свързаната сума

на акции/дял.

1.2.4. Отчет за причния поток

В отчета за паричния поток се съдържа информация, необходима

за оценка на способността на предприятието да генерира парични средства

и тяхното оползотворяване. Посочени са данни за паричните потоци в

началото и в края на годината. Изготвянето на този елемент на годишния

финансов отчет дава възможност на потребителите на финансови отчети да

получат информация за движението на паричните средства, независимо

дали се създават в предприятието, или се получават отвън, възможността

на предприятието да генерира парични средства.

Има два метода за изготвяне на отчета – пряк/директен, който се

изготвя на основата на паричните сметки и кореспонденцията им с другите

сметки, отразяващи паричните потоци. Този метод се приема като

25


препоръчителен, тъй като дава по-точна представа за направените парични

потоци. Вторият метод е непряк/косвен метод, който се изготвя чрез

коригиране на финансовия резултат от отчета за доходите. При

изготвянето му се взима в предвид, всички начисления в отчета за

доходите, които са променили финансовия резултат, но не са довели до

движение на парични средства през годината.

1.2.5 Приложения към финансовия отчет

Приложението към финансовия отчет е подробно описание и

анализ на информацията, посочена в баланса, отчета за приходите и

разходите, отчета за собствения капитал и отчета за паричния поток. То

трябва:

• да представи информция за счетоводната политика, която е

прилагана при съставяне на финансовия отчет, като в случай на

промяна се оповестяват причините за нея;

• да съдържа оповестяване на информация, която се изисква от Закона

за счетоводството и отделните счетоводни стандарти;

• да съдържа допълнителна информация, която не е представена в

други съставни части на финансовия отчет, но чието оповестяване е

необходимо за вярното и честно представяне на имущественото и

финансово състояние, отчетения финансов резултат, промените в

паричните потоци и в собствения капитал на предприятието.

Целта на този елемент от годишния финансовия отчет е да бъде

представена информация за приетата база за изготвянето му, да се даде

информация, необходима на потребителите, която не е представена на

лицевата страна на отчета. Представянето на финансовия отчет без

26


приложението няма особен смисъл, освен ако не се касае до формално

изпълнение, затова се счита, че оповестяванията, направени в

приложението придават разбираемост и завършеност на отчета.

Изготвянето на приложението към финансовия отчет, особено текстовата

му част се подчинява на някои правила, които са се наложили с добрата

практика у нас. Необходимо е да се използва ясен и разбираем стил, не е

необходимо да се цитират нормативни актове без да има конкретен пример

за това. Счетоводни политики следва да се описват и представят така както

са представени в съответствие със счетоводните стандарти, не бива да се

включват показатели за финансовото състояние на предприятието. Това

следва да с енаправи в доклада за дейността.

1.2.6. Отчет за дейността

Предприятията, чиито годишни финансови отчети подлежат на

независим финансов одит, съставят и годишен доклад за дейността, който

съдържа следната информация:

преглед, който представя вярно и честно развитието и резултатите от

дейността на предприятието, както и неговото състояние заедно с

описание на основните рискове, пред които е изправено;

всички възможни събития, които са настъпили след датата, към

която е съставен годишния финансов отчет;

вероятното бъдещо развитие на предприятието;

действията в областта на научно-изследоватеската и развойната

дейност;

наличието на клонове на предприятието;

27


използваните от предприятието финансови инструменти, а когато е

съществено за оценяване на активите, пасивите, финансовото

състояние и финансовия резултат, се оповестяват;

Предприятията, които изготвят и представят и консолидирани

финансови отчети, съставят и годишен консолидиран отчет за дейността,

който най-общо съдържа същата информация като отчета за дейността, но

с тази разлика, че при консолидирания отчет се разглежда групата

предприятия като цяло, а не всяко предприятие по отделно.

2. Организация и методика при изготвянето на ГФО в „Стил

Транс” ЕООД за отчетна 2009 спрямо предходната 2008г.

Периодичното счетоводно отчитане е логическо продължение на

текущото счетоводно отчитане. В края на всеки отчетен период

предприятието привежда счетоводната отчетност във вид, подходящ за

извършване на финансово-счетоводен анализ, вземане на управленски

решения, осъществяваве на разчетни отношения по данъчната система,

публикуване за акционери и други заинтересовани лица. За целта се

извършва периодично счетоводно приключване и се съставят счетоводни

отчети. През годината предприятието само определя отчетните периоди за

приключване. В разглежданото от мен дружество”Стил Транс” ЕООД това

се прави веднъж годишно към 31 декември на текущата година.

Годишното счетоводно приключване тук обхваща следните счетоводни

моменти, които не са по-различни от процедурите по приключване на

всяко едно друго предприятие. За изготвяне на отчетите и осъществяване

на текущото и периодичното отчитане, предприятие „Стил Транс” ЕООД

се придържа към действащото законодателство. То изготвя отчетите си на

28


база НСС, Закона за счетоводството, ЗКПО, ЗДДС, ЗДДФЛ, ДОПК,

Кодекса на труда, КСО, ЗЗО и всички останали законови и нормативни

актове и постановления на Министерския съвет. Аз ще представя една

принципна рамка за осъществяване на годишното счетоводно приключване

във фирма „Стил Транс” ЕООД.

1. На първо място се осъществява инвентаризация на всички активи

и пасиви, за да може да се установи, ако има липси и излишъци за

бъдат те правилно отразени и осчетоводени.

Инвентаризацията на активите и пасивите се извършва през всеки

отчетен период с цел достоверното им представяне в годишния финансов

отчет. Инвентаризацията се извършва по ред и начин, определени от

органите на управление на предприятието. В предприятие „Стил транс”

ЕООД, не се извършва специална инвентаризация. Проверява се

наличността на всички активи, които са отразени в амортизационния план

на фирмата. Проверката на група 20 се изразява в това, дали всички

камиони се намират в предприятието, дали някой не е продаден без това да

е отразено. Други дълготрайни активи, които притежава фирмата са

компютър, както и хладилници за камионите. Проверява се дали са

налични към момента. Тъй като предприятието извършва услуги, то няма

налични материали или стоки и затова там няма какво да се инвентаризира.

Проверяват се салдата по сметките с контрагентите и дали всичко отразено

е действително дължимо, или платено, дали имаме неплатени фактури,

дали всичко е правилно въведено на компютъра, както и по документи,

дали всичко си съответства. Едва след като сме сигурни, че всичко е

правилно вярно и честно представено и че всички активи са налични,

пасивите дължими, преминаваме към следващата стъпка.

29


2. Извършване на годишна оценка на активи и пасиви.

Основните обекти тук са материалните запаси, които в „Стил

Транс’ ЕООД отсъстват, паричните средства, на които ще се спрем по-

подробно, както и вземанията и задълженията, дългосрочни и

краткосрочни инвестиции, ДМА, ДНМА, провизии. Резултатите се

записват в счетоводството само при изпълнение на определените в закона

условия и в съответствие с определената политика на предприятието.

Дълготрайните материални активи в „Стил Транс” ЕООД се

оценяват по цена на придобиване, формирана от покупната им

стойност и допълнителните разходи, извършени по

придобиването им, намалена с размера на начислените

амортизации. Дружеството е възприело в счетоводната си

политика ДМА да се представят по препоръчителния подход на

СС 16 Дълготрайни материални активи – балансовата стойност е

цената на придобиване, намалена с натрупаната амортизация и

евентуалната им обезценка. Дружеството е определило

стойностен праг от 700лв., под който придобитите активи

независимо, че притежават характеристика на дълготраен актив,

се изписват като текущ разход в момента на придобиването им.

Паричните средства се оценяват по номинална стойност

Основен капитал – той е представен в баланса по неговата

номинална стойност, която съответства на актуалната му съдебна

регистарция. Към 31.12.2009г. основният капитал е в размер на

30


35 000лв и е разпределен в 35 дяла, всеки от който е на стойност

1 000лв.

Задължения – те се оценяват по стойоността на тяхното

възникване, а тези деноминирани в чуждестранна валута – по

заключителния курс на БНБ към 31.12.2009г.

3. На следващо място в процеса по годишното приключване в е

отчитането на плагащата се част от разходите за бъдещите

периоди като разходи за текущия период – сумите по операциите

се отразяват със следната счетоводна статия:

Д-т 611 Разходи за основната дейностД-т 612 Разходи за спомагателната дейностД-т 614 Административно-управленски разходиД-т 615 Разходи за продажбаД-т 621 Разходи за лихви К-т 652 Разходи за бъдещи периоди

В конкретния случай при „Стил Транс” ЕООД няма такива разходи, които

да са за бъдещ период и да са разсрочени.

4. Отразяване на извършените слуги от спомагателни дейности по

предназначение – сумите се отчитат със статията:

Д-т 611 Разходи за основната дейностД-т 614 Административно-управленски разходи К-т 612 Разходи за спомагателната дейност

В „Стил Транс”ЕООД няма допълнителни и спомагателни

дейности. Има само една единстсвена основна дейност извършването на

транспортна услуга, и всички текущи разходи, които се извършват в

процеса на работа се отнасят към нея.

31


5. Установяване на себестойността на извършената продукция и

услуги в основаната дейност на основата на незавършеното

производство чрез прилагане на инвентаризация:

С=НПн+Р-НПк,

където С – себестойност на услугите;

НПн – незавършено производство в началото на периода;

Р – извършените разходи през периода;

НПк – незавършено производство по себестойност в края на

периода.

Това се осъществява чрез извършване на следната операция в

счетоводството на предприятието:

Д-т 703 Приходи от продажба на услуги 279 хил.лв К-т 611 Разходи за основната дейност 279 хил.лв

По този начин се установява каква е себестойността на

извършените услуги от предприятието.

6. Отчитане на полагащата се част от приходите за бъдещи периоди

по сметките за отчитане на приходи за текущия отчетен период.

Те, както и административно-управленските и разходите за

продажба, приходите от финансиране отсъстват от нашия

сметкоплан и не се използват в счетоводството на предприятието.

32


Поради тоза факт няма да се спираме на тяхното разглеждане и

отнасянето им по съответното предназначение.

7. Тук по скоро ще разгледаме етапа на приключване на

операционите сметки за продажбата, като резултатът от основната

дейност се отразява по сметката за финансовия резултат. В

конкретния случай за 2009г имаме резлизирана печалба:

Д-т 703 Приходи от продажба на услуги 27 хил. лв К-т 123 Печлби и загуби от текущата година 27 хил.лв

А в случай на реализирана загуба ще имаме обратната счетоводна

статия:

Д-т 123 Печалби и загуби от текущата година К-т Приходи от продажба на услуги

8. На следващия етап от разглеждания процес ще направим същото

като по-горе, но с разходните сметки, които ще отнесем към

печалбата/загубата за текущата година:

Д-т 123 Печалби и загуби за текущата година 2 хил.лв К-т 621 Разходи за лихви К-т 622 Разходи по операции с финансови активи и операции К-т 624 Разходи т валутни операции К-т 625 Разходи от последващи оценки на финансови активи К-т 629 Други финансови разходи 2 хил.лв К-т 691 Извънредни разходи

Извършва се също така и приключване на сметките за

финансовите приходи и извънредните приходи, ако има такива, със сумите

33


от формираните кредити се дебитират сметките от група 72 Финансови

приходи. Като за целта се съставя обратната на горната статия.

9. Съставяне на отчет за приходите и разходите в неокончателен вид

на основата на оборотната ведомост на синтетичните сметки –

отчетът се изготвя до данните за разходите за данъци, печалбата и

загубата.

10. Изготвяне на данъчна декларация – определят се окончателните

размери на корпоративния данък, който е за сметка на

финансовия резултат. Данъците се формират на основата на

облагаемата печалба, получена от увеличенията и намаленията на

финансовия резултат преди данъчно преобразуване.

При попълването на декларацията на „Стил Транс” ЕООД трябва

да с еобърне специално внимание на корпоративния данък, който се

дължи, като се има впредвид и авансовите вноски, които са плащи през

годината, както и наднесен от минали години. И едва тогава да се определи

окончателния му размер.

11. Счетоводни операции за начисляване на данъците от печалбата и

евентуалното им преотстъпване по реда на ЗКПО. При

начисляване на текущите разходи за данъци от печалбата:

Д-т 123 Печалби и загуби от текущата година 2601 хил.лв К-т 452 Разчети за корпоративния данък 2601 хил.лв

След начисляване на полагащия се данък, окончателната печалба

остава 23 хил. лв. Трябва да се обърне внимание на един факт, който е от

изключетелно значение в конкретния случай за фирма „Стил Транс” ЕООД

34


за отчетната 2009г. А именно, че предприятията могат да правят авансови

вноски. Месечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица,

формирали данъчна печалба за предходната година8. „Стил Транс”

отговаря на това изискване затова се е възползвало от правото си да внася

авансови вноски ежемесечно през цялата 2009г. Авансовите вноски се

изчисляват, съгласно ЗКПО по специална формула, съобразно печалбата от

предходната година. Авансовите вноски за фирамата възлизат на 1 894 лв

за отчетната година. Освен това, фирмата има надвнесен данък от минали

години в размер на 418 лв. След като вземем в предвид всички тези факти

окончателния данък за внасяне остава 288 лв. Всичко това следва да се

отрази в декларацията.

При начисляване и признаване на активи по отсрочени данъци се

използва сметка 496 Разчети по отсрочени данъци и сметка 123 печалби и

загуби от текущата година. Като част или цялата сума на данъка е

преотстъпена от държавния бюджет за предприятието, за счетоводнотото

отразявене се дебитира сметка 452 Разчети за корпоративен данък.

Същевременно, в зависимост от текстовете по счетотоводното и данъчното

законодателство, се посочва увеличение на финансирането, създаването на

резерви или задължението на контрагента за превеждане.

12. Съставяне на Отчет за приходите и разходите в окончателен вид –

попълват се статиите в група разходи за данъци от печалбата,

група Печалба.

13. Изготвяне на оборотна ведомост на синтеичните сметки в

окончателен вид – с окончателни обороти и салда по сметки 452

Разчети за корпоративен данък, 754 Финансиране на

8 ЗКПО, чл.84

35


дълготрайните активи, 755 Финансиране на текущата дейност,

111 Общи резерви, 459 Други разчети с бюджета, 123 Печалби и

загуби от текущата година.

14. Съставяне на счетоводен баланс, отчет за паричните потоци на

основата на оборотната ведомост,които са приложени в края на

разработката

15. Изготвяне на пояснителни приложения към годишния финансов

отчет на оборотната ведомост и допълнителни отчетни данни.

От особено значение е пълното и точно представяне на тази част

на ГФО, понеже много потребители на информацията черпят данни

именно от допълнителните пояснения.

За дабъде полезна информацията, която се представя в годишния отчет,

трябва спокойнос да се разработят изискуемите приложения, поясняващи

общите показатели, посочени в оснвните форми. Особено занчение имат

пояснителните бележки за възприетата счетоводна политика и

евентуалните отклонения от нея, причите наложили това отклонение, и

отчетените ефекти от него, ползваните подходи при прилагане на

действащите счетоводни стандарти и представяне на получените оценки в

резултат на извършения финансово-счетоводен анализ, които от една

страна ще подпомогнат ръководството на „Стил Транс” ЕООД при

бъдещото му развитие, а от друга, външните потребители на финансовите

отчети за взимане на икономически решения относно отношенията им с с

него.

3. Анализ на ГФО за отчетната 2009г спрямо предходната 2008г.

36


Финансовият анализ е важен елемент от управлението на парите

на предприятието. Целта на финансово-счетоводния анализ е

многоаспектна. От анализа на годишните счетоводни отчети на

предприятията се интересуват не само финансовият мениджър и

ръководителят на предприятието, но и информираният читател, който

може да бъде акционер, потенциален инвеститор, кредитор или просто

конкурент. Преди всичко анализът на финансовите отчети и използваните

за това показатели подпомагат разработването на бизнес разчетите за

функциониране на предприятието в обозримо бъдеще.

Показателите, които се ползват за оценка на финансовото

състояние и на ефективността на предприятието са много и разнообразни.

Показателите могат да се определят като количествена характеристика на

елемент от финансовото състояние – могат да бъдат представени и като

коефициенти или проценти. Оценката на информацията е формирането на

изводи за финансовото състояние и за дейността на предприятието на база

и като коефициенти или проценти.

Финансовата стабилност на предприятието е от особено значение

в условията на пазарно стопанство. Финансовото състояние на

предприятието може да се дефинира от състоянието на капитала и

активите, тяхната динамика и структура, както и от съотношенията между

тях. Методиката за анализ на финансовото състояние следва да обхване

последователно анализ на капитала, анализ на активите и анализ на

активно-пасивните съотношения.

3.1. Анализ на структурата и динамиката на финансовото състояние,

отразено в счетоводния баланс на „Стил транс” ЕООД

А) Анализ на структурата на активите

37


Структурата на актива следва да се анализира на основата на

общата сума на реалните активи, а не на всички активи. Трябва да се

елиминира влиянието на записаните дялови вноски.

Относителен дял на дълготрайните активи:

Предходна година: (117 000/228 000)*100=51,32%

Текуща година: (70 000/224 000)*100= 31,25%

Относителният дял на ДА на „Стил Транс” ЕООД е намалял с

20,07(51,32-31,25). За да може по-конкретно да се изследва причината за

това намаление е необходимо да се направи анализ на отделните елементи

на ДА.

Относителен дял на краткотрайните активи:

Предходна година: (111 000/228 000)*100=48,68%

Текуща година: (154 000/224 000)*100= 68,75%

Относителният дял на КА на „Стил Транс” ЕООД е нарастнал

също с 20,07 пункта(68,75-48,68). За да може по-конкретно да се изследва

причината за това нарастване е необходимо да се направи анализ на

отделните елементи на КА.

Структурата на ДА на предприятието може да се анализира в

следните направления:

- Относителен дял на всяка група в общата сума на реалните активи;

- Относителен дял на всяка група в сумата на раздела;

- Относителен дял на всяка статия в общата сума на раздела;

38


- Относителен дял на всяка статия в сумата на реалните активи;

- Относителен дял на всяка статия в общата сума на съответната група;

В моята разработка аз ще разгледам само първото направление.

Относителен дял на Дълготрайните материални активи в общата

сума на реалните активи. Тъй като в нашия случай ДМА са всички ДА,

които притежава предприятието, т.е. то не притежава нематериални активи

относителният дял на ДМА ще съвпада като съотношение с относителния

дял на ДА – 51,32% в началото на периода и 31,25% в края на отчетния

период. Съшото се отнася и останалите дълготрайни активи.

В „Стил Транс” ЕООД няма МЗ към 2009г.

Отностелен дял на Вземанията в сумата на КА

Предходна година: (103 000/ 111 000)*100= 92,80%

Текуща година: (145 000/154 000)*100= 94,16%

Наблюдава се увеличение на относителния дял на Вземанията в края на

периода спрямо началото.

Относителен дял на паричните средства в общата сума на КА:

Предходна година: (8 000/ 111 000)*100= 7,21%

Текуща година: (9 000 000/154 000)*100= 5,84%

Наблюдава се намаление относителния дял на Паричните

средства в края на периода спрямо началото.

39


Освен това са възможни и други съоношения, както беше посочно

по-горе. Но аз няма да се спирам подробно и на останалите структури, тъй

като те ще бъдат аналогични на тези.

Б) Анализ на структурата на пасива.

Необходимо е да се парави анализ на относителния дял на

разделите и групите, а след това – и на статиите от пасива на счетоводния

баланс.

Относителен дял на собствения капитал в общата сума на пасива на

баланса:

Предходна година: (105 000/228 000)*100= 46,05%

Текуща година: (128 000/224 000)*100= 57,14%

Делът на собствения капитал в общата сума на пасива на

счетоводния баланс е значителен и нараства през отчетния период с 11,09

пункта(57,14-46,05). Това е показател за добра и подобряваяща се през

отчетната година финансова автономност на предприятието.

Относителният дял на привлечения капитал в общата сума на пасива:

Предходна година: (123 000/128 000)*100 = 53,95%

Текуща година: (69 000/224 000)*100= 42,86%

Положителен факт е, че делът на привлечения капитал е намалял с 11,09

пункта.

40


3.2 Анализ на структурата на Отчета за приходите и разходите на „Стил

транс” ЕООД

Отчетът за приходите и разходите е вторият основен елемент на

годишния финансов отчет. Информационните функции на ОПР са по-

различни от тези на счетоводния баланс. Основна функция на счетоводния

баланс е да отрази финансовото състояние на предприятието9 към

определена дата, докато основаната функция на ОПР е да покаже

финансовите резултати от дейността на предприятието през определен

отчетен период, При структурирането на ОПР водеща е класификацията на

дейностите на предприятието по видове – за да се отразят финансвите

резултати по видове дейности.

А) Анализ на структурата на разходите

Относителен дял на разходите за дейността в общата сума на

разходите.

Предходна година: (390 000/419 000)*100= 93,08%

Текуща година: (279 000/307 000)*100= 90,88%

Преобладаващата част от разходите са направени за основната

дейност. Наблюдава се спадане на относителния им дял през отчетната

спрямо предходната година с 2,2 пункта

Относителен дял на финансовите разходи в общата сума на

разходите

Предходна година: 8/419 000)*100=0,0019%

9 Златков, И., Финансово-счетоводен анализ, Фот Ком, 1996

41


Текуща година: (2/307 000)*100=0,00065%

Констатира се значително увеличение на относителния дял на

финансовите разходи през отчетния период с 6,5081 пункта.

Относителен дял на разходите за данъци:

Предходна година: (2/419 000)*100=0,00048%

Текуща година: (3/307 000)* 100=0,00098%

Относителният дял на разходите за данъци е незначителен и не му

се отделя внимание.

Анализ на структурата на приходите

Относителен дял на приходите от дейността в общата сума на

приходите

Предходна година: (419 000/419 000)*100=100%

Текуща година: (307 000/307 000)*100=100%

3.3. Анализ на капитала на „Стил транс” ЕООД

Показателите за анализ на капитала могат да бъдат

систематизирани в следните насоки:

Коефициент на финансова автономност – определя се като

съотношение между собствения и привлечения(дългосрочните и

краткосрочните пасиви) капитал на предприятието10

10 Тодоров, Г., Финансово – счетоводен анализ, Вн., 2003

42


Предходна година: Кфа = СК/П = 105 000/123 000 = 1,13

Текуща година: Кфа = СК/П = 128 000/96 000 = 1,33

Изводи: За предходната година на 1лв привлечен капитал се падат 0,13

лв собствен капитал, а за текущата година на 1 лв привлечен капитал се

пада 0,33 лв. собствен капитал.

Коефициент на финансова независимост – съотношение между

привлечения капитал(дългосрочните и краткосрочните пасиви) и

целия капитал на предприятието

Предходна година: Кфн = П/СК=123 000/105 000=1,17

Текуща година: Кфн=П/СК= 96 000/ 128 000 = 0,75

Изводи: През текущата година, коефициентът на финансова независимост

силно се е намалил, което е е добър факт, понеже означава, че „Стил

Транс” ЕООД е сравнително независимо и , че за 1 лев собствен капитал са

вложени 0,17ст. привлечен капитал за 2008г, докато за 2009г привлечения

капитал намалява, за сметка на собствения.

Коефициент на дългосрочна задлъжнялост – измерва се като

съотношение между дългосрочните пасиви и целия капитал на

предприятието

Предходна година: Кдз = ДП/СК = 35 000/105 000=0,33

Текуща година: Кдз=ДП/СК=35 000/128 000 = 0,27

Изводи: Този коефициент е обратен на коефициента на финансова

автономност. През предходната спрямо текущата година се вижда, че

коефициентът е намалял с 0,06 пункта(0,33-0,27). Той показва, че на 1 лев

43


СК се падат 0,33ст дългосрочни задължения за 2008г и 0,27ст. за 2009г.,

което е с 0,06ст. по-малко за текущата спрямо предходната година.

Коефициент на краткосрочна задлъжнялост – измерва се като

съотношение между краткосрочните пасиви и целия капитал на

предприятието.

Предходна година: Ккз = КП/СК = 88 000/105 000=0,84

Текуща година: Ккз = КП/СК = 61 000/128 000=0,48

Изводи: През текущата година, коефициентът на краткосрочна

задлъжнялост е намалял с 0,36 пункта( 0,84-0,48). Това показва, че в

краткосрочен план на 1 лев СК са отчетени 48 ст. краткосрочни

задължения, т.е. „Стил транс” ЕООД, не е силно зависимо от своите

кредитори.Това, което е положително е факта, че през текущата година,

този коефициент е спаднал с 0,36 пункта, което е една доста добра

тенденция, тъй като означава, че предприятието се развива по начин, който

не го прави силно зависим от неговите кредитори.

Рентабилност на капитала – общо и по отделни видове капитал.

Коефициент на рентабилност на собствения капитала:

Предходна година: Крск=Печалба/СК=19 000/105 000=0,18

Текуща година: Крск=Печалба/СК=23 000/128 000=0,18

Изводи: За текущата година спрямо предходната рентабилността на СК не

се е променила. Коефициентът показва, че на 1 лев СК са получени 18ст.

печалба.

44


По същия начин би могла да се изчисли и рентабилността на

Привлечения капитал и на реалните активи, но аз няма да се спирам

подробно на това.

3.4. Показатели за ликвидност на”Стил Транс” ЕООД

Показателите за ликвидност отразяват възможностите на

предприятието да покрие задълженията си в даден момент, обикновено

балансова дата. Особено показателен от тази гледна точка е коефициентът

за абсолютна ликвидност, който характеризира платежоспособността на

предприятието, при положение че падежите на текущите задължения са

близки до балансовата дата. Коефициентите пък на обща и бърза

ликвидност за този момент дават твърде условна оценка за

платежоспособността на предприятието, защото в техните елементи има

вероятност да са включени много бавноликвидни или даже

трудноликвидни активи (например: залежали материали, непродаваеми

продукция или стоки, трудносъбираеми вземания, краткосрочни

инвестиции със забавена ликвидност и други).

При съпоставянето на определени активи с краткосрочните или текущите

задължения е нормално да се получи коефициент около единица. Ако

коефициентът е под единица, т.е. сумата на задълженията към датата на

баланса е по-голяма от средствата, с които следва да се покрие, може да се

обясни с постановката, че някои основни задължения (данъчни плащания,

заплати, осигуровки и други) имат срок за издължаване в първата половина

на следващия месец след начисляването им, а средствата, с които ще се

покрият, ще постъпят в текущия месец. Желателно е коефициентите за

ликвидност да превишават единица, което означава, че предприятието

разполага с повече краткотрайни активи от задълженията му към

45


балансовата дата. При тази постановка степента на риска предприятието да

изпадне в състояние на невъзможност за посрещане на задълженията си е

твърде малка.

За да се получи по-цялостна представа за платежоспособността на

предприятието, е необходимо тези показатели да се изчисляват в

динамика, т.е. в сравнение с няколко предходни периоди (при наличие на

реално съпоставими данни) и успоредно с анализ на показателите за

платежоспособност да се прави анализ на показателите за обращаемост на

материалните запаси, на показателите за събираемост на вземанията и

погасяване на задълженията.

Както вече бе отбелязано, анализът на показателите за ликвидност

дава една по-обща представа за възможностите на предприятието да

посреща изискуемите си задължения навреме и със задоволителна

сигурност. За по-пълна и по-точна оценка е необходимо текущите

задължения да се групират по срокове за плащане, вземанията - по срокове

на получаване и по видове (от продажби, от съучастия, по липси и начети,

по съдебни спорове и рекламации и други). Разграничаването на

вземанията по видове е особено необходимо, когато анализът се прави за

нуждите на ръководството. Много от вземанията не могат да се уредят в

договорените срокове или в предполагаемите срокове за тяхното

получаване и това обстоятелство много често се отразява неблагоприятно

върху платежопособността на предприятието.

Анализът на показателите за ликвидност следва да се съчетава и с

анализ на показателите, характеризиращи относителния дял на

финансовите средства към общата сума на реалните активи, към сумата на

краткотрайните активи, към сумата на краткосрочните вземания и т.н.

46


Увеличението на относителния дял на финансовите средства спрямо

общата сума на реалните активи или към краткотрайните запаси, ако това

увеличение е стабилно във времето, сочи за една положителна тенденция,

т.е. предприятието разполага постоянно с достатъчно бързоликвидни

активи и може своевременно да урежда задълженията си към

доставчиците, заемодателите, държавния бюджет, персонала и други.

Коефициент на обща ликвидност

С показателят за обща ликвидност се оценява способността на

дружеството да погасява бързо задълженията си с всички налични

краткотрайни активи. Изчислен е по формулата:съоношение между

краткосрочните активи(МЗ+КВ+ПС) и краткосрочните пасиви на


Предходна година: :Кол = КА/КП = 111 000/88 00=1,26

Текуща година:Кол = КА/КП = 154 000/61 000= 2,52

Изводи: За текущата година се наблюдава увеличение на коефициента на

обща ликвидност спрямо предходната с 1,26 пункта(1,26-2,52). Това е

положитлен факт, тъй като означава, че „Стил Транс” ЕООД разполага с

повече краткотрайни активи, отколкото са задълженията му.

Коефициент на незабавна ликвидност – съотношение между сумата

на паричните средства, краткосрочните вземания и ценните

книжа(или КА-МЗ) и краткосрочните пасиви на предприятието

Предходна година:Кнл = ПС+КВ+ЦК/КП=8 000+103 000/88 000=1,26

Текуща година: Кнл = ПС+КВ+ЦК/КП= 9 000+145 000 /61 000=2,52

47


Изводи: В случая Кнл и Кбл съвпадат, тъй като „Стил транс” ЕООД не

притежава ценни книжа.

Коефициент на бърза ликвидност – съотношение между сумата на

паричните средства и вземанията, и краткосрочните активи

Предходна година: Кбл= ПС+КВ/КП=8 000+103 000/88 000=1,26

Текуща година: Кбл= ПС+КВ/КП=(9 000+145 000)/61 000 = 2,52

Изводи: Този коефициент съвпада с коефициентите за общаи незабавна

ликвидност, тъй като „Стил Транс” ЕООД не разполага нито с МЗ, нито с

Други краткотрайни финансови активи, а са налице са налице само

вземания и парични средства

Коефициент на абсолютна ликвидност

С него се елиминира ролята на вземанията при уреждане на

плащанията. Икономическият смисъл е в установяване на способността на

фирмата за поемане на краткосрочните задължения с наличните финансови

средства. Изчислява се като съотношение между паричните средства и

краткосрочните задължения на предприятието

Предходна година: Кал = ПС/КП=8 000/88 00=0,09

Текуща година:Кал = ПС/КП = 9 000/61 000 = 0,15

Изводи: Можем да заключим , че фирмата не може да разчита на

паричните си средства за покриване на текущите задължения и трябва да с

ориентира към друг начин за тяхното погасяване. Това се отнася както за

2008, така и за 2009, макар да има известно подобрение през текущата

година.

48


Със следващата таблица, нагледно ще предствая връзката и

съпоставимостта на четирите показателя за ликвидност на „Стил Транс”

ЕООД, за да може още по-ясно да стане възможността на предприятието да

покрива текущите си задължения за сметка на краткострайните активи.

таблица

Текуща година Предходна година Отклонение

Кол 2,52 1,26 -1,26

Кнл 2,52 1,26 -1,26

Кбл 2,52 1,26 -1,26

Кал 0,15 0,09 -0,06

Финансовото състояние и ефективността на използваните активи,

пасиви и собствен капитал могат да се проследят чрез определяне на

различни показатели. Обикновено действията по тяхното извеждане са

известни като финансово –счетоводен анализ. Той е част от счетоводно-

отчетната дейност на предприятието и се определя и като завършващ етап

в счетоводната дейност за отчетния период.

Целта на финансово-счетоводния анализ е, както представяне на

допълнителна информация на външните потребители , така и определяне

на причините за влиянието на различните показатели върху дейността на


49


Коефициент на осигуреност на краткотрайните активи със

собствения капитал – определя се като съоношение между

краткотрайните активи и собствения капитал

Предходна година: Кока=КА/СК=111 000/105 000=1,06

Текуща година: Кока=КА/СК= 154 000/128 000=1,20

Изводи: През тукщата година коефициентът на осигуреност с КА се е

увеличил с 0,14 пункта, което означава за текущата годинасе е увеличил

размерът на КА, необходими за покриване на 1 лв СК с 14 ст.

Коефициент на рентабилност на приходите от продажби = финансов

резултат : нетен размер на приходите от продажби

Предходна година: Крпп=ФР/НПП = 19 000/419 000=0,05

Текуща година: Крпп=ФР/НПП = 23 000/306 000=0,08

Изводи: От написаното горе се вижда, че коефициентът е нарастнал с 0,03

пункта за текущата спрямо предходната година. Това означава, че 1 лев от

нетния размер на приходите е донесъл на фирмата 0,03ст. печалба повече

през 2009г спрямо 2008г.

Коефициент на ефективност на разходите = приходи : разходи

Предходна година: Кефр = П/Р = 419 000/398 000 = 1,05

Текуща година: : Кефр = П/Р = 307 000/281 000 = 1,09

Изводи: През 2009г коефициентът на ефективност на разходите е

нарастнал с 0,04 пункта, което е добра тенденция. Това означава, че за

текущата година с 1 лев разходи са реализирани 0,09 ст. приходи, докато

50


през 2008г, с 1 лев разходи са направени 0,05 ст. приходи, т.е.

ефективността пез 2009г е нарастнала спрямо 2008г.

Коефициент на ефективност на приходите = разходи / приходи

Предходна година: Кефп = Р/П = 398 000/419 000 = 0,95

Текуща година: : Кефп = Р/П = 281 000/307 000 = 0,92

Изводи: През 2009г коефициентът на ефективност на приходите е намалял

с 0,03 пункта, което е добра тенденция. Означава, че през текущата година

1 лев приходи са реализирани с 0,92 ст. разходи, докато през 2008г, 1 лев

приходи е реализиран с0,95 ст, което е с 0,03ст. по-малко през 2009г,

спрямо 2008г.

Като цяло може да се направи извод, че предприятието се развива

в положителна насока, което става ясно от направения фианансово-

счетоводен анализ по-горе. Това означава, че ако „Стил Транс” ЕООД

продължава да работи по същия начин, то ще запази постигнатите

резултати. Но за да бъде още по-печелившо и по-рентабилно, то трябва да

оптимизира разходите си и да увеличи приходите. За изследваното

предприятие, може да се обобщи, че е реализирало положителен финансов

резултат в средносрочен план. Лекото увеличение на печалбата през

последната година не е съществено, но въпреки всичко отправените

препоръки към фирмата са да следи измененията и динамиката на

разходите от дейността, които оказват най – съществено влияние върху

печалбата на дружеството.

51


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитието на всяка фирма е силно свързано с финансовото й

състояние. Доброто финансово състояние зависи от организацията на

дейността на фирмата и далновидното управление на ресурсите, с които

разполага.

52


Осъществявайки своята дейност фирмата се стреми да получи

положителен финансов резултат. Той ще осигури нейната финансова

независимост и автономност.

Отчетността и анализът в предприятието се занимават с

употребата на ресурси за постигането на определена цел. Целите на

оперативното счетоводство и тези на анализа са свързани с използването

на сходни източници на информация, но са различни във времевата скала.

Докато анализът на предприятието има цели и задачи, които са принципно

с дългосрочен характер, то оперативното счетоводство оперира

обикновено в едногодишен времеви период. Оперативното отчитане на

финансовия резултат е задължителен и нормативно определен елемент от

дейността на икономическите единици. Оперативното отчитане е и

източник за изчисляване на аналитичните показатели на предприятието.

Ето защо, двете операции – финансов анализ и отчитане са взаимосвързани

и са част от управленската дейност на предприятието.

Настоящата разработка показва основните акценти при годишното

счетоводно приключване в нестопанско предприятие. Основната й цел бе

да се изследва същността и значението на годишното счетоводно

приключване, основните етапи и особеност при изготвянето на финансовия

отчет в съответствие с данъчните и счетоводните закони, както и

осъществяване на един финансово-счетоводен анализ на ГФО.

Като основни изводи и препоръки, които мога да отбележа са

следните:

1. Дружеството успява да покрива своите разходи и да реализира

печалба.

53


2. За да продължава да се развива и да бъде конкурентноспособно

дружеството, трябва да обръща още повече внимание на

вътрешния си потенциал, и да следи и контролира всеки аспект от

дейността си.

3. Дружеството следва да се съсредоточи и да насочи вниманието си

към анализ на външната среда, която също оказва влияние при

формиране на крайните резултати от дейността.

4. Годишното счетоводно приключване е най-цялостния и завършен

етап от счетоводното отчитане, затова то трябва да бъде прецизно

извършено и грешките да бъдат сведени до минимум.

5. В „Стил Транс” са спазени всички етапи от годишното

приключване, вярно и честно е представена информацията,

надеждни и достоверни са справките към ГФО, и те ще бъдат

източник на информация за бъдещи и настоящи потребители,

кредитори, клиенти и доставчици.

И З Т О Ч Н И Ц И:

И З П О Л З В А Н А Л И Т Е Р А Т У Р А:

1) Абаджиева, Р., Въведение, организация и технология на счетоводното

отчитане в предприятието, София 1997г.

2) Бакалов, Н. „Счетоводство на предприятието”, 2005г

54


3) Божков, В. „Финансово счетоводство”, 2004г.

4) Дочев, И. и др, Годишен финансов отчет на предприятието, София, Апис-

Колев, 2003г.

5) Дурин, Ст.,Счетоводство на предприятието, изд. ФорКом 2006г.

6) Душанов, Ив., Димитров, М., Курс по счетоводство на предприятието,

изд. Ромина, 2007г

7) Златков, И., Финансово-счетоводен анализ, ФорКом

8) Илиев.Г и др. „Управленско счетоводство” – Свищов, 1999г.

9) Иванова, Р. и колектив, Финансово- стопански анализ, Тракия- М, София,

2008г.

10)Текущо данъчно и счетоводно отчитане и годишно приключване за

2008г. – София, 2008г.

11)Тодоров, Г., Финансово- счетоводен анализ на предприятието, Геа

Принт, Варна, 2008г.

12)Чуков, К., Финансово- стопански анализ на предприятието, изд. Тракия-

М, София 2003г.

Н О Р М А Т И В Н И А К Т О В Е

1. ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛЕН И ПРОЦЕСУАЛЕН КОДЕКС

2. ДАНЪЧНО-СЧЕТОВОДЕН НАРЪЧНИК

3. ЗАКОН ЗА КОРПОРАТИВНОТО ПОДОХОДНО ОБЛАГАНЕ

4. ЗАКОН ЗА СЧЕТОВОДСТВОТО

5. НАЦИОНАЛНИ СЧЕТОВОДНИ СТАНДАРТИ

6. ПРИМЕРЕН НАЦИОНАЛЕН СМЕТКОПЛАН

7. ТЪРГОВСКИ ЗАКОН

55


П Р И Л О Ж Е Н И Я:

1) ГФО ЗА 2008 И 2009г с приложенията към тях

2) Данъчни декларации за 2008 и 2009г.

3) Дневник Главна книга на гр. 50 за 2009г

4) Оборотна ведомост за 2009г

56

МАГИСТЪРСКА ТЕЗА

Documents