Юридические аспекты сбора пожертвований

Dewey & LeBoeuf LLPdl.com

Юридические аспекты сбора пожертвований: благотворительные мероприятия, аукционы, лотереи, спонсорская помощь

Круглый стол для представителейнекоммерческих организаций

Санкт-Петербург13 мая 2011 года

Анна ЛЕСОВА Старший юрист

Dewey & LeBoeuf LLPdl.com

Безвозмездные поступления – виды, способы получения, налогообложение

Dewey & LeBoeuf LLP

Dewey & LeBoeuf LLP | 3

Безвозмездные поступления

● Виды безвозмездных поступлений

– Дар, пожертвование, благотворительное пожертвование

– Грант

– Безвозмездная гуманитарная и техническая помощь (содействие)

– Целевое поступление на благотворительную деятельность

– Денежные средства на формирование целевого капитала НКО

– Безвозмездные работы и услуги


Сбор безвозмездных поступлений

● Способы сбора безвозмездных поступлений

– Письменный договор дарения или пожертвования

• обычно заключается в случае передачи вещи (предмет искусства, оборудование, любые другие движимые вещи)

• обязателен в случае передачи недвижимого имущества

– Ящики для сбора средств

– Перечисление на счет НКО или через кассу наличными деньгами

– Использование платежных систем

– Сбор средств в ходе мероприятий (обед, концерт, выставка-продажа, аукцион, лотерея, митинг и др.)

– Безвозмездное оказание услуг, выполнение работ


Дарение

● Дарение

– Кто вправе выступать дарителем?

• любое лицо, в т.ч. юридическое

– Что можно передать в дар?

• деньги, вещь, ценные бумаги

• имущественное право/требование к дарителю (например, предоставлено право использовать помещение дарителя)

• имущественное право/требование к третьему лицу (например, уступлено денежное требование к поставщику дарителя)

• освобождение от имущественной обязанности перед дарителем (например, НКО освобождена от уплаты денежного долга перед дарителем)

• освобождение от имущественной обязанности перед третьим лицом (например, даритель погасил задолженность НКО перед третьим лицом)


Дарение (продолжение)

● Налоговые последствия для НКО

– По общему правилу дарение облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК)

– Не облагается налогом на прибыль в следующих случаях

• безвозмездная помощь (содействие), полученная в порядке, установленном Законом о безвозмездной помощи (содействии) (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК)

• целевое поступление на благотворительную деятельность (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК)

• пожертвование (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК)


Пожертвование

● Пожертвование – особый вид дарения

– Кто вправе выступать жертвователем?

• любое лицо, в т.ч. юридическое

– Кто вправе получать пожертвование?

• физические лица

• НКО, перечисленные в п. 1 ст. 582 ГК, а именно лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения, благотворительные, научные и образовательные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом, а также государство

• другие НКО, имеющие право получать пожертвования в соответствии с действующим законодательством, например общественные объединения, в т.ч. политические партии


Пожертвование (продолжение)

● Пожертвование – особый вид дарения

– Что можно пожертвовать?

• деньги, вещь, ценные бумаги





● Договор пожертвования – особый вид дарения

– Особенности

• безвозмездный договор

• форма договора (устная форма для небольших пожертвований граждан, письменная форма для пожертвований юридических лиц в сумме свыше 3.000 рублей, государственная регистрация договора в случае передачи недвижимого имущества в собственность, нотариальное заверение не требуется)

• направленность на достижение общеполезной цели (легальное определение общеполезной цели отсутствует, в практике совпадает с понятием благотворительности)

• использование пожертвования по определенному назначению (обязательно для пожертвования физическому лицу)

• вопрос о необходимости указания благополучателей в договоре пожертвования между НКО и жертвователем



● Благотворительное пожертвование – самостоятельный вид пожертвования

– Кто вправе выступать жертвователем и получателем пожертвования?

• действуют общие правила

– Что можно пожертвовать?

• деньги, вещи, ценные бумаги



• бескорыстное (безвозмездное или на льготных условиях) выполнение работ и предоставление услуг, в т.ч. труд добровольцев (в отличие от «обычного» договора пожертвования)



● Анонимное пожертвование

– Правовые ограничения

• Филиалы и представительства иностранных НКО не вправе в России осуществлять сбор пожертвований наличными деньгами (п. 3 ст. 14 Закона о валютном контроле)

• Российские банки не вправе открывать анонимные банковские счета (п. 5 ст. 7 Закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов)

• Обязательный контроль со стороны Росфинмониторинга в отношении поступлений на сумму, которая равна или превышает 600.000 рублей, с анонимных банковских счетов, открытых за границей (пп. 3 п. 1 ст. 6 Закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов)


Пожертвование – налоговые последствия

● Цель - освобождение НКО от уплаты налога на прибыль на сумму пожертвования

– Пожертвование в смысле налога на прибыль – вид целевого поступления (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК) со следующими признаками

• безвозмездный характер

• определение целевого назначения и использование по целевому назначению

• ведение раздельного учета (процессуальный признак)

– Целевое назначение пожертвования

• на ведение уставной деятельности, т.е. деятельности НКО, указанной в ее уставе и соответствующей законодательству об НКО, в т.ч. на реализацию конкретных программ

• на содержание НКО, т.е. на ее общехозяйственные расходы


Пожертвование – налоговые последствия (продолжение)

● Цель - освобождение жертвователя от уплаты НДС

– Законодательство об НДС освобождает благотворительные пожертвования

• товары, работы и услуги, переданные безвозмездно в рамках благотворительной деятельности освобождаются от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)

– Законодательство об НДС также освобождает передачу основных средств, нематериальных активов и иного имущества, переданных НКО на осуществление уставной (непредпринимательской) деятельности (пп.1 п. 2 ст. 146 и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК)

• уставной является деятельность НКО, указанная в ее уставе и соответствующая законодательству об НКО, в т.ч. реализация конкретных программ


Грант

● Грант – правовой институт, не известный российскому гражданскому праву

– Имеет черты договора пожертвования

– Круг грантодателей и грантополучателей ограничен российским налоговым законодательством (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК)

– Кто вправе предоставлять гранты?

• российские физические лица и НКО

• иностранные и международные организации и объединения по перечню Правительства РФ

– Кто вправе получать гранты?

• российские и иностранные НКО

• российские и иностранные коммерческие организации


Грант (продолжение)

● Грант – правовой институт, не известный российскому гражданскому праву

– Что может быть передано в качестве гранта?

• вещи и деньги

– Что нельзя передать в качестве гранта (в отличие от пожертвования)?

• имущественные права

• безвозмездные работы и услуги, труд добровольцев

• освобождение от имущественной обязанности перед грантодателем или третьим лицом

– Цель предоставления гранта (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК)

• программы в сфере образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (определенные направления), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований


Грант (продолжение)

● Грант – налоговые последствия

– Если грант отвечает признакам, перечисленным в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК, то полученные денежные средства и вещи не облагаются налогом на прибыль

– Если в качестве гранта передаются вещи, то по общему правилу такая передача является объектом НДС; однако если конкретная программа может быть признана благотворительной деятельностью, то передача вещи освобождается от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)

– Если получателем является НКО, то передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества НКО на осуществление уставной (непредпринимательской) деятельности также освобождается от налога (пп.1 п. 2 ст. 146 и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК)

• уставной является деятельность НКО, указанная в ее уставе и соответствующая законодательству об НКО, в т.ч. реализация конкретных программ


Безвозмездная помощь

● Безвозмездная помощь (содействие) предоставляется на основании специального закона

– Кто может предоставлять безвозмездную помощь?

• физические лица

• иностранные государства, их федеративные или муниципальные образования

• международные и иностранные учреждения, НКО

– Кто является получателем безвозмездной помощи?

• физические и юридические лица, в т.ч. НКО

• Российская Федерация, ее субъекты, органы государственной власти и органы местного самоуправления


Безвозмездная помощь (продолжение)


– Предмет безвозмездной помощи (содействия)?

• деньги, товары, за исключением подакцизных, работы и услуги, признаваемые гуманитарной или технической помощью в установленном порядке

• продажа предметов безвозмездной помощи запрещена законом

– Гуманитарная помощь

• медицинская и социальная помощь малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения

• помощь для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, в т.ч. расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия)


Безвозмездная помощь (продолжение)


– Налоговые последствия для НКО

• освобождение от налога на прибыль на основании пп. 6 п. 1 ст. 251 НК

• освобождение допускается при наличии удостоверения, подтверждающего принадлежность помощи к гуманитарной или технической помощи

• удостоверение (и регистрация проекта – в отношении технической помощи) выдается Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ (Постановления Правительства РФ № 1046 от 17.09.1999 и № 1335 от 04.12.1999)

– Иные благоприятные последствия для НКО

• товары, ввозимые в Россию в рамках безвозмездной помощи (содействия), освобождены от уплаты таможенных сборов и пошлин (пп. 1 п. 1 ст. 131 Закона о таможенном регулировании и п. ж ст. 35 Закона о таможенном тарифе)


Целевое поступление на благотворительность

● Целевое поступление на благотворительную деятельность (дар или пожертвование с точки зрения гражданского права)

– В отношении лиц, которые предоставляют средства и являются получателем целевого поступления, действуют общие правила о дарении или пожертвовании

– От налога на прибыль освобождаются только целевые поступления (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК)

• в виде денег, вещей, ценных бумаг, иного имущества (за исключением имущественных прав), безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг, объектов интеллектуальной собственности,

• предоставленные для осуществления благотворительной деятельности (ст. 2 Закона о благотворительной деятельности)

– Целевое поступление на благотворительную деятельность не облагается НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)


Целевой капитал НКО

● Целевой капитал НКО (пожертвование с точки зрения гражданского права)

– Кто вправе формировать целевой капитал (выступать жертвователем)?

• физические и юридические лица

– Кто вправе получать средства на формирование целевого капитала?

• НКО - собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации

• специализированные фонды управления целевым капиталом

– Целевой капитал формируется за счет денежных средств


Целевой капитал НКО (продолжение)

● Целевой капитал НКО – порядок и цели формирования, использование доходов

– Целевой капитал не может формироваться за счет собственных средств НКО (только пожертвования)

– НКО обязана создать совет по использованию целевого капитала

– Сферы использования целевого капитала и доходов от него – образование, наука, здравоохранение, культура, физическая культура и спорт (за исключением профессионального спорта), искусство, архивное дело, социальная помощь (поддержка)

– Существуют ограничения на использование доходов от целевого капитала (в соответствии со ст. 3 Закона о целевом капитале ограничен размер административно-управленческих расходов НКО)

– Существуют ограничения на виды платных услуг НКО (п. 2 ст. 6 Закона о целевом капитале)


Целевой капитал НКО (продолжение)

● Целевой капитал НКО – налоговые последствия

– Денежные средства, полученные НКО для формирования целевого капитала, не облагаются налогом на прибыль (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК) и НДС (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК)

– Доходы от управления целевым капиталом, полученные НКО – собственниками целевого капитала, не облагаются налогом на прибыль (пп. 14 п. 2 ст. 251 НК) и НДС, поскольку не являются реализацией

– Доходы иных лиц, полученные от специализированных фондов управления целевым капиталом, не облагаются налогом на прибыль (пп. 15 п. 2 ст. 251 НК) и НДС, поскольку не являются реализацией


Безвозмездные работы и услуги

● Безвозмездные работы и услуги являются благотворительным пожертвованием

– Кто может выступать жертвователем и получателем?

• любые лица

• работы и услуги должны быть использованы получателем в рамках благотворительной деятельности (ст. 2 Закона о благотворительной деятельности)

– Налоговые последствия

• стоимость работ и услуг не облагается налогом на прибыль у получателя (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК)

• стоимость работ и услуг не облагается НДС у жертвователя (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)


Спонсорская помощь

● Спонсорская помощь – плата за рекламу, т.е. не является безвозмездным поступлением

– Какие цели преследует спонсор – обычно, коммерческая организация?

• Реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней о спонсоре – рекламодателе

– Какую функцию выполняет получатель спонсорской помощи?

• Получатель спонсорской помощи является рекламораспространителем

● Налоговые последствия

– Налоговые обязанности НКО – получателя спонсорской помощи

• Уплатить НДС с суммы спонсорской помощи (п. 1 ст. 146 НК)

• Включить ту же сумму в налогооблагаемые доходы НКО (пп. 1 п. 1 ст. 248, 249 НК)


Сбор средств – мероприятия и документальное оформление

Dewey & LeBoeuf LLP


Сбор безвозмездных поступлений

● Способы сбора безвозмездных поступлений

– Письменный договор дарения или пожертвования

• обычно заключается в случае передачи вещи (предмет искусства, оборудование, любые другие движимые вещи)

• обязателен в случае передачи недвижимого имущества

– Ящики для сбора средств

– Перечисление на счет НКО или через кассу наличными деньгами

– Использование платежных систем

– Сбор средств в ходе мероприятий (обед, концерт, выставка-продажа, аукцион, лотерея, митинг и др.)

– Безвозмездное оказание услуг, выполнение работ


Сбор безвозмездных поступлений (продолжение)

● Документальное оформление – какие цели преследуются?

– Подтвердить договоренность сторон о предоставляемых средствах (характер/вид предоставляемых средств)

– Подтвердить целевое назначение и использование собранных средств, в т.ч. с целью использования налоговых преимуществ

– Соблюсти правила о поступлении и расходовании денежных средств в НКО (наличие договорного или иного основания, правила проведения кассовых операций и операций по банковскому счету, отчетность перед жертвователями и государством)

● Общие правила для всех видов мероприятий

– Наличие программы мероприятия, например, благотворительной программы, и описания мероприятий для ее осуществления, сметы (бюджета)


Публичный сбор средств

● Ящики для сбора средств (обычно, пожертвований)

– Договор с организацией, предоставляющей помещение

– Ответственность третьих лиц

– Документы

• программные документы, в т.ч. сведения о цели сбора средств непосредственно на ящиках

• приказ о сборе средств и размещении ящиков, назначении комиссии и материально ответственных лиц

• акт о вскрытии ящиков

• приходно-кассовый ордер, банковские документы


Публичный сбор средств (продолжение)

● Платежные системы (Яндекс.Деньги и другие)

– Договор с организацией, обеспечивающей сбор и перечисление собранных средств НКО – агентский договор

– Деятельность платежных систем регулируется специальным Законом о платежных агентах, в соответствии с которым платежные агенты вправе являться посредником в отношении средств за товары, работы, услуги, т.е. агентский договор противоречит поставленной цели (сбор безвозмездных поступлений)

– Нарушение Закона о платежных агентах и банковского законодательства РФ является ответственностью платежной системы

– Однако НКО может столкнуться с необходимость уплатить налог на прибыль и НДС с полученных средств, поскольку они не будут квалифицированы как безвозмездное поступление



● Сбор средств в ходе благотворительной лотереи

– Лотерея – это игра, которая проводится в соответствии с договором между организатором лотереи и участником лотереи о розыгрыше призового фонда лотереи

– Основной признак лотереи – случайная выборка победителя из числа участников

– Собранные средства не являются пожертвованием, но могут быть направлены на благотворительные цели (за минусом призового фонда и расходов в связи с организацией лотереи)

– Обязательный размер целевых отчислений от лотереи должен составлять не менее чем 10 % от выручки от проведения лотереи

– Государственное регулирование, в т.ч. контроль со стороны ФНС и обязательный аудит организатора лотереи



● Сбор средств в ходе благотворительной лотереи


• правила лотереи

• лотерейный билет, квитанция, иной документ, подтверждающий заключение договора между организатором и участником, должен содержать указание на благотворительный характер акции

• отчет об использовании собранных средств

● Налогообложение собранных средств

– Не применяется освобождение, предусмотренное в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК, поскольку собранные средства не являются пожертвованием

– Может быть применено освобождение, предусмотренное в пп. 4 п. 2 ст. 251 НК: средства и иное имущество, которые получены для осуществления благотворительной деятельности


Сбор средств на закрытых мероприятиях

● Сбор средств (обычно, пожертвований) в ходе мероприятий

– Источники

• пожертвования непосредственно в ходе мероприятия (нет отличий от «обычного» сбора пожертвований)

• стоимость входных билетов/права участия в мероприятии

• средства от продажи предметов искусства и других вещей


• программные документы (программа, смета), анонс мероприятия

• указание на характер акции на входных билетах

• договор пожертвования (обычно заключается в случае пожертвования вещи или если жертвователь настаивает на заключении письменного договора и определенном целевом использовании денежного пожертвования)


Сбор средств на закрытых мероприятиях (продолжение)

● Налоговые последствия для НКО

– Пожертвования облагаются налогом/освобождаются от налогов в общем порядке

– Стоимость входных билетов не должна облагаться налогами, если сбор средств осуществляется на благотворительную деятельность – спорный вопрос

• освобождение от налога на прибыль на основании пп. 4 п. 2 ст. 251 НК

• освобождение от НДС, поскольку отсутствует реализация

– Налогообложение последующей продажи пожертвованных вещей

• большинство комментаторов и налоговые органы рассматривают такую продажу как налогооблагаемую операцию


Налогообложение физических лиц – получателей безвозмездных средств

Dewey & LeBoeuf LLP


Безвозмездные поступления физическим лицам


– По общему правилу все безвозмездные поступления облагаются налогом на доходы физических лиц (ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК)

– Основной нормой, регулирующей вопросы освобождения от налога, является ст. 217 НК

• гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными, иностранными и российскими организациями по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 602 от 15.07.2009 (п. 6 ст. 217 НК)

• суммы единовременных выплат налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием (п. 8 ст. 217 НК)

• суммы единовременных выплат в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) (п. 8 ст. 217 НК)


Безвозмездные поступления физическим лицам (продолжение)


– Основной нормой, регулирующей вопросы освобождения от налога, является ст. 217 НК

• суммы единовременных выплат лицам, пострадавшим от террористических актов, а также членам их семей (п. 8 ст. 217 НК)

• стипендии, учреждаемые и выплачиваемые благотворительными фондами (п. 11 ст. 217 НК)

• оплата за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК)

• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума (около 5.900 рублей), от благотворительных фондов и религиозных организаций (п. 26 ст. 217 НК)

• другие освобождения

Dewey & LeBoeuf LLP | 38Dewey & LeBoeuf LLP

Контакты

Анастасия Дергачева

Телефон: +7 (495) 737-5000

E-mail: [email protected]

Анна Лесова

Телефон: +7 (495) 737-5114


Бэла Пельман

Телефон: +7 (495) 737-5128


Offices Worldwide

Dewey & LeBoeuf LLP

Юридические аспекты сбора пожертвований

Education