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哈尔滨商业大学 课程：会计理论与方法 任课教师：张劲松

第五章 资产计价

第四节 固定资产后续计量

第二节 存货的计量

第三节 应收账款的期末计价

第一节 资产的计量属性及其应用原则

第五章 资产计价

第五章 资产计价第五章 资产计价

要求：本章阐述对资产计价的方法。要求学生了解资产计价的意义，着重掌握固定资产的计价、 掌握存货的计价和应收账款的计价。并能够理解资产的期末计价方法。

重点与难点：坏账准备的计提、存货的计价方法、固定资产折旧的计算。

第一节 资产的计量属性及其应用原则

1 一、资产计量的意义

二、资产的计量属性2

一、资产计量的意义

• 资产计量又称资产估价、资产评价，是指资产计量又称资产估价、资产评价，是指以货币来计量企业各种财产的实际价值。以货币来计量企业各种财产的实际价值。

选用不同的计价方法： （ 1 ）会影响企业拥有资产数额的多少 （ 2 ）会影响企业一定期间费用、成本的高低 （ 3 ）会影响企业一定期间利润的大小 （ 4 ）会影响国家所得税收入的多少 （ 5 ）会影响企业的长远发展

资产计量的意义

二、资产的计量属性二、资产的计量属性

• 1 、 历史成本

• 2 、重置成本

• 3 、可变现净值

• 4 、现值

• 5 、公允价值

第二节 存货的计量

1 一、存货的概念

二、发出存货的计价方法2

3 三、期末存货的计量

一、存货的概念

存货：指企业在正常生产经营过程中持有存货：指企业在正常生产经营过程中持有

以备出售的产成品或为了出售仍然处在生以备出售的产成品或为了出售仍然处在生

产过程中的在产品，或将在生产过程或提产过程中的在产品，或将在生产过程或提

供劳务过程中耗用的材料、物料等。 供劳务过程中耗用的材料、物料等。

二、发出存货的计价方法

逐一辨认每一存逐一辨认每一存货的进价，以真货的进价，以真实成本对期末存实成本对期末存货进行计价。货进行计价。优 点 由此确优 点 由此确定的销货成本及定的销货成本及期末存货成本很期末存货成本很准确。准确。缺 点 工作量缺 点 工作量大，很麻烦。大，很麻烦。适用于 品种数适用于 品种数量少、单位价值量少、单位价值较高的存货。较高的存货。

以先购进的商品先以先购进的商品先发出为假定前提，发出为假定前提，将先记入的单价先将先记入的单价先转出，则期末存货转出，则期末存货为近期购进。为近期购进。优 点 不能随优 点 不能随意利用存货成本来意利用存货成本来调节利润。调节利润。缺 点 收发频缺 点 收发频繁、单价变动较大繁、单价变动较大时，计价工作量大。时，计价工作量大。适用于 容易腐烂、适用于 容易腐烂、变质的商品。变质的商品。

1 、个别计价法 2 、先进先出法

把全期可供销售的把全期可供销售的产品或可供耗用材产品或可供耗用材料的总成本平均分料的总成本平均分配于所有单位量，配于所有单位量，按当期平均单位成按当期平均单位成本计算期末存货及本计算期末存货及本期销售成本。本期销售成本。优 点 简化了优 点 简化了日常核算工作。日常核算工作。缺 点 平时不缺 点 平时不能及时提供存货发能及时提供存货发出和结存信息，不出和结存信息，不利于加强对存货的利于加强对存货的管理。管理。

3 、加权平均法

二、存货的期末计量

成本与可变现净值孰低法，指对期末存货按成本与可变现净值孰低法，指对期末存货按

照成本与可变现净值两者之中较低者计价的照成本与可变现净值两者之中较低者计价的

方法。即当成本低于可变现净值时，期末存方法。即当成本低于可变现净值时，期末存

货按成本计价货按成本计价 ;; 当可变现净值低于成本时，当可变现净值低于成本时，

期末存货按可变现净值计价。期末存货按可变现净值计价。

成本与可变现净值孰低法

分类比较法分类比较法单项比较法 单项比较法 总金额比较法总金额比较法

成本与可变现净值孰低法

计提存货跌价准备： 借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

若以后市价上升比成本高差异金额： 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

第三节 应收账款的期末计价

1 一、应收账款的有关定义

二、坏账及其确认标准2

3 三、坏账的会计处理

应收账款的定义

应收账款是指企业因销售产品、提供应收账款是指企业因销售产品、提供

劳务等，应向购货单位或接受劳务单劳务等，应向购货单位或接受劳务单

位收取的款项。位收取的款项。

坏账的定义

坏账指不能收回或收回可能性极小的坏账指不能收回或收回可能性极小的

应收账款称为坏账。由于发生坏账而应收账款称为坏账。由于发生坏账而

产生的损失成为坏账损失。产生的损失成为坏账损失。

债务人逾期来履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。

因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。

企业应当定期或至少每年年

度终了，对应进行全面检查，

并合理计提坏账准备。

应收账款的计价核心是确定坏账损失数额

确认标准一

确认标准二

坏账的确认标准坏账的确认标准

直接转销法直接转销法

坏账的会计处理坏账的会计处理

备抵法（我国采用）备抵法（我国采用）

• 例：某企业第一年年末应收账款余额为100 万元，提取坏账准备比例为 3‰ ；第二年发生坏账损失 6000 元，其中甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，年末应收账款余额为 120 万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款 5000 元又收回，期末应收账款余额为 130 万元。

第一年应提取坏账准备金额 =1000000×3‰=3000 元

借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000第二年（ 1 ）冲销坏账借：坏账准备 6000 贷：应收账款——甲单位 1000 —— 乙单位 5000

（ 2 ）计提坏账准备

按年末应收账款余额，坏账准备金额

应为： 1200000×3‰=3600 元

应提取坏账准备 =3600+3000=6600 元

借：资产减值损失 6600

贷：坏账准备 6600

第三年（ 1 ）冲销后又收回借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款——乙单位 5000

（ 2 ）应提取的坏账准备按年末应收账款的余额，坏账准备金额

应为： 1300000×3‰=3900 元应提取坏账准备 =3900 － 8600= － 4700

元借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700

第四节 固定资产后续计量

1 一、固定资产折旧的含义

二、固定资产折旧和期末计价2

3 三、固定资产减值损失计量

一、固定资产折旧的含义

固定资产折旧 指一定时期内为弥补固定资产损耗按照固定资产折旧 指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。 统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。

固定资产原值和预计净残值

固定资产减值准备

固定资产的使用寿命

1

23

固定资产折旧的影响因素

二、固定资产折旧和期末计价二、固定资产折旧和期末计价二、固定资产折旧和期末计价二、固定资产折旧和期末计价

• 1. 折旧的计算方法

应提折旧总额 ＝ 固定资产

原始价值＋ 预计清

理费用－ 预计残

值收入

已提足折旧但仍继续使用的固定资产

不应提折旧的固定资产

按照规定单独估价作为固定资产入账的土地

折旧计提方法折旧计提方法

4

双倍余额递减法

1 2

工作量法

3

年数总和法年限平均法

年限平均法

固定资产月折旧额＝ 固定资产年折旧额

12

固定资产年折旧额

＝ 固定资产原值－预计净残值预计使用年限

固定资产年折旧率 ＝

固定资产年折旧额固定资产原始价值

× 100 ％

某项固定资产的原值为 40000 元，预计可使用 15 年，残值 5000 元，清理费用 1000 元。按年限折旧法计算该项固定资产各年的折旧额为： 年折旧额＝（ 40000 － 5000 ＋ 1000 ） ÷15 ＝ 2400

（元） 年折旧率＝ 2400 ÷40000 ×100％＝ 6％ 企业实际计提折旧时，为了简化起见，一般根据规定

应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定，即：固定资产年折旧额＝固定资产原值 × 年折旧率

则上例中，年折旧额＝ 40000 ×6％＝ 2400 （元） 适用于每年使用时间、 工作负荷和损耗程度基本相同的

固定资产。

年限平均法例 题

工作量法

某期应计提折旧额＝该期实际工作量 × 单位工作量折旧某期应计提折旧额＝该期实际工作量 × 单位工作量折旧

单位工作量折旧额 ＝

固定资产原值－预计净残值预计的工作量总数

年数总和法

（ 1 ）确定使用年限，计算年数合计数。（ 1 ）确定使用年限，计算年数合计数。

（ 2 ）计算各年的折旧额（ 2 ）计算各年的折旧额

（ 1 ）确定使用年限，计算年数合计数。某 设备原值 15100 元，残值 300 元，清理费用 200 元，可使用 5 年。则年数合计数＝ 1 ＋ 2 ＋ 3 ＋ 4 ＋ 5 ＝ 1

5

（ 2 ）计算各年的折旧额

年折旧率＝使用年数的 反序数 ÷ 年数合计数

年折旧额＝（原值－残值＋清理费用） × 年折旧率

第一年折旧额＝（ 15100 － 300 ＋ 200 ） × （ 5÷15 ）＝ 5000 （元）

第二年折旧额＝（ 15100 － 300 ＋ 200 ） × （ 4÷15 ）＝ 4000 （元）

第三年折旧额＝（ 15100 － 300 ＋ 200 ） × （ 3÷15 ）＝ 3000 （元）

第四年折旧额＝（ 15100 － 300 ＋ 200 ） × （ 2÷15 ）＝ 2000 （元）

第五年折旧额＝（ 15100 － 300 ＋ 200 ） × （ 1÷15 ）＝ 1000 （元）

年数总和法例 题

双倍余额递减法

（ 1 ）计算时，不考虑残值和清理费用（ 1 ）计算时，不考虑残值和清理费用

（ 2 ）用净值即固定资产的余额来计算折旧（ 2 ）用净值即固定资产的余额来计算折旧

（ 3 ）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的两倍即为此法的年折旧率。（ 3 ）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的两倍即为此法的年折旧率。

年折旧率＝年折旧率＝ 2/2/ 预计使用年限预计使用年限 ×100%×100%

年折旧额＝年 初固定资产净值年折旧额＝年 初固定资产净值 ×× 年年折旧率折旧率

计算公式

• 某设备原值为 32000 元，预计残值为 1000 元，可使用 5 年。按 双倍余额抵减法计算各年折旧额。

• 设备的年折旧率＝ 2／ 5×100％＝ 40％

双倍余额递减法例题

年数 折旧费用 累计折旧 年末净值

1

2

3

4

5

32000 ×40 ％＝ 12800

19200 ×40 ％＝ 7680

11520 ×40 ％＝ 4608

（ 6912 － 1000） ÷2 ＝ 2956

2956

12800

20480

25088

28044

31000

19200

11520

6912

3956

1000

双倍余额抵减法折旧计算表

减值测试后，可收回金额的计量结果表明：资产可收回金额低于账面价值， 将差额确认为资产减值损失。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失计量

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