1

项目三 存货业务岗位核算

本项目要点存货的概念与分类存货的计价原材料的核算其他存货的核算存货盘盈、盘亏的核算

本项目难点原材料按计划成本法的核算

2

任务 1 存货的确认和计量

一、 存货定义 存货是指企业在日常活动中 持有以备出售的产成品或商品、处

在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

3

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。

4

二、 存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下

列两个条件，才能予以确认。1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业2. 该存货的成本能够可靠地计量

95% ＜基本确定＜ 100%50% ＜很可能 ≤ 95%5% ＜ 可能 ≤ 50%0 ＜极小可能 ≤ 5%

5

三、存货内容

企业的存货通常包括以下内容：(1) 原材料 （用原材料科目核算） (2) 在产品 （用生产成本科目核算） (3) 半成品 （可以用半成品科目）(4) 产成品 （用库存商品科目核算）(5) 商品 （用库存商品科目核算）(6) 包装物(7) 低值易耗品 (8) 委托代销商品（用委托代销商品科目核算）

（用周转材料科目核算）

6

借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款等

四、 存货的初始计量

1. 存货初始计量 存货取得时应按成本计量： 存货成本 = 采购成本 + 加工成本 + 其他成

本2. 存货成本的分类

（ 1 ）存货的采购成本 [ 原材料的入账价值 ]存货的采购成本 = 买价 + 应计税金 + 相关费用 说明：买价是指企业购入材料或商品的发票账单上列

是的价款，不包括可以抵扣的进项税。

7

借：原材料 贷：银行存款等

应计税金：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税

相关费用：运输费用、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。

整个运输过程中，受到本身性质、自然条件所发生的、不可避免的零星、撒落、溢渗、漏失

8

某企业购入材料，发票上注明的售价每吨为 600 元，增值税税额为 204 000 元，另发生运输费用 5 000 元（取得运输专用发票），装卸费用 8 000 元，途中保险费用 4 000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 1 990 吨，运输途中发生合理损耗 10 吨。该原材料的入账价值为（　 ）元。

A ． 1 217 000 　 B ． 1 421 000 　 C ． 1 216 650 　 D ． 1 212 000

关于运输途中合理损耗应计入成本的举例说明

9

原材料的采购成本 =

2000×600+5000×93%+8000+4000=1216650 元

合理损耗 10 吨应计入采购成本

支付的运输费用按93%计入成本， 7%计入进项税（前提是有运费发票）

10

运输费用 7%计入进项税

会计处理为：

借：原材料 1216650 应交税费—应交增值税（进项税） 204 000+5000×7%

贷：银行存款 /应付账款 1216650+ 204 000+5000×7%

采购成本是原材料入账金额

2000×600+5000×93%+8000+4000=1216650

11

值得注意的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的相关费用也应计入采购成本

12

（ 2 ）存货的加工成本 ☆直接人工（直接费用） ☆制造费用（间接费用）（ 3 ）存货的其他成本 为特定客户设计产品所发生的、可直接

确定的设计费用应计入存货的成本[ 上述其他成本在助理会计师、会计师、注册会计师常考 ]

13

3. 存货成本的构成及其实务应用(1) 购入的存货 (2) 自制的存货 (3) 委托外单位加工完成的存货

14

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：(1) 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（损失：营业外支出） (2) 仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）掌握例外：书上酒的例子（常考） (3) 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

15

任务 1.2 发出存货的计量一、概述 发出存货按实际成本计价 发出存货：也叫领用存货，是指企业在生产产

品时领用原材料等。 实际成本：是指企业实际购入存货的成本 。2. 在实际成本法下 ,可以采用发出存货的计价方

法(1)先进先出法 (2)月末一次加权平均法 (3)移动加权平均 (4) 个别计价法

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以下是购入白菜的例子1 月 1 日买白菜 6 斤（ 0.6 元）

1 月 2 日买白菜 7 斤（ 0.65元）

1 月 3 日买白菜 4 斤（ 0.55元）

冰箱

领用白菜 5斤

入库

入库

入库

?你知道白菜多少钱一斤吗

17

1 、先进先出法 : 领用的白菜 5 斤，每斤 0.6元

2 、月末一次加权平均法 = （ 6×0.6+7×0.65+4×0.55 ） / （ 6+7+4 ） =0.59 元 3 、个别计价法（一一对应） 做法就是把白菜分开放：

6斤*0.6

7斤*0.6

5

4斤 *0.55

领用 5斤 ,那么每斤 0.65 元

前提 :假定先购入发发出

18

引入存货总成本的公式：期初存货成本 + 本期采购成本 = 本期销售成本 +期末

存货成本（一）先进先出法1.含义：是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的方法。[先购进先发出 ]

二、发出存货的计价方法

19

2. 举例说明某企业 2006 年 4 月 A 材料收入、发出、结存资料如表所示

日期 收入 发出 结存数量 单价 数量 单价 数量 单价

4月 1 日 500 10 元4月 8 日 200 10.5 元4月 15 日 600

4月 20 日 500 9.80 元4月 27 日 200

4月 29 日 200

4月 30 日合计

A 材料收入、发出、结存资料

要求 :利用先进先出法计算发出存货成本和期末存货成本

2006

凭证号

摘要

收入 发出 结存

月 日数量 单价 金额 数量 单

价金额 数量 单

价金额

4 1 期初 500

10

5000

8 购入 200

10.52100

700

10

10.5

7100

15

领用500

10

10.5

100

100

10.5

1050

20

购入 500

9.8 4900

100

10.5

9.8

5950

27

领用 100

50010.

5100

9.8

1050980

400

9.8

3920

2006

凭证号

摘要

收入 发出 结存

月 日数量 单

价金额 数量 单价 金额 数量 单

价金额42

9领用 20

09.8196

01960

9.8

2003

0合计 700 700

01000

10040

200

9.81960

期初存货成本 + 本期采购成本 =本期销售 ( 耗用 ) 成本 +期末存货成本 5000+7000=10040+1960=12000

结果

22

课堂案例2007年

凭证 摘 要

收 入 发 出 结 存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

期初结存 200 20

4 000

10 8 发出 100 100

12 购入 300 23 6 900 400

16 发出 200 200

22 购入 500 2211

000

700

26 购入 200 25 5 000 900

29 发出 600 300

合 计

2007年摘 要

收 入 发 出 结 存

月 日 数量 单价 金额 数量 单

价 金额 数量 单价 金额

期初结存 200 204

000

10 8 发出 100 20 100 20

2000 

12 购入30

023 6 900 400 20

23 8900

16 发出 2002

02

3

4300 200 23 4600

22 购入50

022

11 000

700 2322

15600

26 购入20

025 5 000 900

232225

20600

29 发出 6002

32

2

13400 300 2225 7200

合 计 19700

7200

24

3.先进先出法的优缺点⑴优点 :可以随时结转存货发出成本⑵缺点 : ①繁琐 ②工作量较大4. 特点 :

25

在物价持续上涨时 , 会高估企业当期利润和库存价值（先进先出法：发购进的成本低，先发出）

期初存货成本 + 本期采购成本 =总成本 ( 不变 )= 本期销售成本 +期末存货成本

高估利润 高估期末存货

26

（二）月末一次加权平均法

1. 其计算公式如下：★加权平均单价 =(期初结存金额 + 本期入库金额 )(期初结存数量 + 本期入库数量 )=全部金额 / 全部数量[ 以加权平均单价计算存货发出成本和期末存货成本 ]

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★ 期末结存成本 =期末结存数量加权平均单价

★ 本期发出存货成本 = 发出数量加权平均单价

注：期初存货成本 + 本期采购成本 =总成本 = 本期销售成本 +期末存货成本

28

2. 举例说明某企业 2006 年 4 月 A 材料收入、发出、结存

资料如表所示日期 收入 发出 结存

数量 单价 数量 单价 数量 单价

4月 1 日 500 10 元4月 8 日 200 10.5 元4月 15 日 600

4月 20 日 500 9.80 元4月 27 日 200

4月 29 日 200

4月 30 日合计

A 材料收入、发出、结存资料

要求 :利用月末一次加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本

1. 加权平均单价 = 全部金额 / 全部数量= （ 500×10+200×10.5+500×9.8 ）（ 500+200+

500 ） =10 元2. 发出存货成本 = 发出存货数量 × 加权平均单价 =1000 ×10=10000 元 3. 期末存货成本 = 期末存货数量 × 加权平均单价 =200 ×10=2000 元

30

课堂练习目的：练习存货发出的计价方法。 (月末一次加权平均 )

资料：某企业 2007年 10月M 材料明细资料如表 4.6 所示。表 4.6 M 材料明细分类账

2007年凭证 摘 要

收 入 发 出 结 存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

期初结存 200 20

4 000

10 8 发出 100 100

12 购入 300 23 6 900 400

16 发出 200 200

22 购入 500 2211

000

700

26 购入 200 25 5 000 900

29 发出 600 300

合 计

31

月末一次加权平均单价法 加权平均单价 =（ 4000+6900+11000+5000 ） （ 200+300+500+200 ）=22 元发出材料成本 = （ 100+200+600 ）×22=1980

0 元结存材料金额 =300×22=6600 元

32

3. 特点⑴发货：平时只登记发出数量，不登记金额⑵结存：期末只登记数量，不登记金额4.优缺点⑴优点 : 手续简单、便于操作⑵缺点：不利于存货成本的日常管理与控制

33

（三）移动加权平均法（每次进货，都要计算）1. 计算公式

34

2. 举例说明某企业 2006 年 4 月 A 材料收入、发出、结存

资料如表所示日期 收入 发出 结存

数量 单价 数量 单价 数量 单价

4月 1 日 500 10 元4月 8 日 200 10.5 元4月 15 日 600

4月 20 日 500 9.80 元4月 27 日 200

4月 29 日 200

4月 30 日合计

A 材料收入、发出、结存资料

要求 :利用移动加权平均计算发出存货成本和期末存货成本

35

☆第一次进货 :存货移动加权平均单价 =（ 5000+2100 ） （ 500+200 ）

☆第一次发货 :发出存货成本 =600×10.14=6084 元[ 发出存货数量×本次发货前存货移动加权平均单

价 ]本次剩余存货成本 =7100-6084=1016 元

每次进货都要计算加权平均单价

=10.14

36

☆第二次进货 :存货移动加权平均单价 =（ 1016+4900 ） （ 100+500 ）

☆第二次发货 :发出存货成本 =200×9.86=1972 元[ 发出存货数量×本次发货前存货移动加权平均

单价 ]

=9.86

37

☆第三次领用存货成本 = 本次发出存货数量×本次发货前存货的加权平均单位成本

=200 ×9.86=1972 元

☆ 期末存货成本 =200 ×9.86=1972 元

38

课堂练习目的：练习存货发出的计价方法。 (移动加权平均法 )

资料：某企业 2007年 10月M 材料明细资料如表 4.6 所示。表 4.6 M 材料明细分类账

2007年凭证 摘 要

收 入 发 出 结 存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

期初结存 200 20

4 000

10 8 发出 100 100

12 购入 300 23 6 900 400

16 发出 200 200

22 购入 500 2211

000

700

26 购入 200 25 5 000 900

29 发出 600 300

合 计

①期初材料移动加权平均单价 =4000/200=20 元 10 月 8 日发出材料成本 =100×20=2000 元 10 月 8 日结存材料成本 =4000-2000=2000 元②10 月 12 日购入材料移动加权平均单价 = （ 2000+6900 ） / （ 100+300 ） =22.25 元 10 月 12 日结存材料 = 2000+6900=8900 元③10 月 16 日发出材料成本 =200×22.25=4450 元 10 月 16 日结存材料成本 = 8900-4450=4450元

④ 10 月 22 日购入材料移动加权平均单价 = （ 4450+11000 ） / （ 200+500 ） =22.07 元

10 月 22 日结存材料 = 4450+11000=15450 元⑤10 月 26 日购入材料移动加权平均单价 = （ 1545

0+5000 ） / （ 700+200 ） =22.72 元 10 月 26 日结存材料 = 15450+5000 =20450 元⑥10 月 29 日发出材料成本 =600×22.72=13632 元月末结存材料金额 =300×22.72=6818 元=20450-13632 元 =6818 元

2007年 凭

证摘 要

收 入 发 出 结 存

月 日 数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量 单价 金

额

期初 200

204

000

10 8 发出 100

20 2000 100

20 2000

12 购入 300

23

6 900 400

8900

16 发出 200

22.25 4450 200

4450

22 购入 500

22

11 000

700

15450

26 购入 200

25

5 000 900

20450

29 发出 600

22.72 13632 300

22.72

6818

合 计 22900 20082 6818

42

3. 特点：每次进货时都要计算加权平均单价

4.优点 : 可以随时反映发出存货的成本和结存金额

缺点 : 每收到一次存货就得重新计算一次单价 , 工作量繁重。

43

任务 2 原材料的核算

一、原材料的核算内容原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

1. 原料及主要材料2. 辅助材料3. 外购半成品4. 修理用备件5. 包装材料6. 燃料

44

任务 2.1 原材料按实际成本计价的核算

1.含义 :材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。

2.实际成本法下应设置的账户⑴原材料 ⑵在途物资 :在实际成本法下尚未验收入库的各种材料物资用本科目

注 : 在计划成本法下用“材料采购”科目核算尚未验收入库的各种材料物资。

45

⑶应付账款—核算购买材料等尚未支付的款项⑷预付账款

注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎”

资产负债表上的应付账款（负债类）项目 = 应付账款贷方明细 +预付账款的贷方明细

资产负债表上的预付账款（资产类）项目 =预付账款借方明细 + 应付账款的借方明细

46

应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎”

资产负债表上的应收账款（资产类）项目 = 应收账款借方明细 +预收账款的借方明细

资产负债表上的预收账款（负债类）项目 =预收账款贷方明细 + 应收账款的贷方明细

47

3. 原材料的业务

（ 1 ）原材料的购进（ 2 ）原材料的加工领用（发出）（ 3 ）原材料的销售

48

（ 1 ）原材料购进①货款已付，材料已入库 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款注：原材料的入账金额为“买价 + 应计税金 + 相

关费用” 这里的应计税金不包括可以抵扣的进项税（要有增值税专用发票才能抵扣）。

49

1.甲公司购入一批 A 材料，增值税专用发票上记载的货款为 600000 元，增值税额为 102000元，另对方代垫包装费 2000 元，全部款项已用转账支票支付，材料已入库。

原材料入账金额 =600000+2000=602000 元借：原材料 602000 应交税费—应交增值税（进项税额） 102000 贷：银行存款 704000

举例说明

50

某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 600 元，增值税税额为 204 000 元，另发生装卸费用 8 000 元，途中保险费用 4 000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 1 990斤，运输途中发生正常洒落 10斤，款项已用转账支票付讫。

课堂案例一

51

课堂案例二 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 6

00 元，增值税税额为 204 000 元，另支付运输费用 8 000 元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 2000斤，款项已用转账支票付讫。

支付的运费按 93%计入原材料，7%计入进项税

52

某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 600 元，增值税税额为 204 000 元，对方代垫运输费用 8 000 元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 2000斤，款项已用转账支票付讫。

课堂案例三

53

某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 600 元，增值税税额为 204 000 元，对方代垫运输费和杂费 8 000 元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 2000斤，款项已用转账支票付讫。

课堂案例四

54

一、运费能够按 7%计入进项税必须同时满足两个条件：

1 、取得运输部门开具的运费发票2 、必须是企业自己支付的或负担（如：对方代垫）的运费

注：只有运费才能适合上述规定 运杂费可不行

结论

55

②货款已付，材料尚未入库 采购： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库： 借：原材料— XX材料 贷：在途物资

56

甲公司 2月 4 日采用汇兑结算方式购入 B 材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为 30000 元，增值税为 5100 元。支付保险费用 1500 元，材料尚未到达。 2月6 日材料到达，验收入库

举例说明

2月 4 日采购借：在途物资—— B 材料 31500 应交税费—应交增值税（进项税） 5100 贷：银行存款 36600注：汇兑用银行存款科目

57

2月 6 日验收入库借：原材料—— B 材料 31500 贷：在途物资 31500

58

③货款未支付、材料已入库 借：原材料— XX材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款— XX公司 /应付票据注：应付票据是指货款虽然没有付但开具一张商

业汇票的情况

59

甲公司采用托收承付结算方式购入 Z材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 40000 元，增值税为 6800 元，对方代垫包装费 1000 元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

举例说明

借：原材料—— Z 材料 41000 应交税费—应交增值税（进项税） 6800 贷：应付账款— XX 47800

60

④ 货款未支付、材料未入库 采购： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款 /应付票据 入库： 借：原材料— X材料 贷：在途物资

61

某企业 4月 1 日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款 470万元，增值税额为 79.9万元 .双方商定采用商业汇票结算方式支付货款 , 付款期限为 90天 ,材料尚未到达。

举例说明

4月 1 日采购借：在途物资—— XX 材料 4700000 应交税费—应交增值税（进项税） 799000 贷：应付票据 5499000

62

假定该批原材料在 4月 7 日到达并验收入库

借：原材料— XX 材料 4700000

贷：在途物资 470000

63

⑴含义：原材料已到达企业，发票账单没有收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。 为了保证账实相符，需要暂估入账。⑵处理： ①月末暂估 借：原材料 （计划价或合同价） 贷：应付账款—暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票

无发票到货的特殊情况

64

②下月初冲回 借：应付账款—暂估应付账款 贷：原材料

③发票账单到达，正常处理 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 /应付账款

65

某企业 2007年 1月 28 日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。

举例说明

1月 31 日暂估入账： 借：原材料 450000 贷：应付账款—暂估应付账款 450000

说明： 1月 28 日验收入库时可暂不入账， 1月 31 日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账

2月 1 日冲回： 借：应付账款—暂估应付账款 450000 贷：原材料 450000

2月 5 日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款 44万元，增值税 7.48万元 ,以银行存款支付

2月 5 日正常账务处理：借：原材料 440000 应交税费—应交增值税（进项税） 74800 贷：银行存款 514800

67

（ 2 ）原材料的加工领用（发出、加工） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料 -XX材料

2007年 6月 25 日中山电器股份公司根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：

材料种类

领用部门及用途合计甲产品 乙产品 车间耗用 管理部门

A 40000

5000

B 18000

C 3000 1000

D 11000

3000

合计

69

借：生产成本—甲产品 51000 —乙产品 26000

制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料— A 45000 —B 18000 —C 4000 —D 14000

2007年 10月 5 日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产。

原材料 计量单位 发出数量 单价 金额

A 材料 千克 10000 30 300000

B 材料 千克 20000 4．5 9000

C 材料 吨 30 200 6000

合计

396000

71

（ 3 ）原材料销售①记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）②结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料

72

2007年 8月 25 日中山电器股份公司销售一批，取得价款 58500 元，增值税为 8500元，该批原材料的成本为 40000 元，款项已收存入银行。①借：银行存款 58500

贷：其他业务收入 50000

应交税金—应交增值税（销） 8500

②借：其他业务成本 40000 贷：原材料 40000

举例说明

73

2007年 8月 25 日中山电器股份公司销售一批 5月份购入的原材料，取得价款 34000 元，增值税为 5780 元，该批原材料的成本为 30000 元。

作业

74

6 、原材料的核算（购入）（ 1 ）购入原材料 借：原材料（没有入库用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款 /应付票据（ 2 ）领用材料（加工材料） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料

小结

75

（ 3 ）销售原材料（没有加工） ①记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）注：其他业务收入—其他业务成本 = 其他业务利润 ②结转成本 借：其他业务成本 贷： 原材料

76

任务 2.2 原材料按计划成本核算

1.含义 :材料按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。月末调整为实际成本

2. 计划成本法下应设置的账户⑴原材料 （计划成本）⑵材料采购 :在计划成本法下尚未验收入库的各种材料物资用本科目（实际的采购成本）

注意 :只是原材料按计划成本计价 ,其他按实际成本计价

77

⑶ 材料成本差异反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异

材料成本差异借 贷

超支：实际成本 > 计划成本 节约：实际成本 < 计划成本

发出材料 材料减少 差异也减少

发出材料负担的超支差异

发出材料负担的节约差异

▲超支差异 ▲节约差异

78

3. 原材料业务核算 ( 计划成本法 )

⑴原材料的采购（两步走：采购和入库）①款项已付，货物未到采购：借：材料采购（实际的采购成本） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款入库时：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约）也可能在借方

79

甲企业 5 月 10 日购入 S 材料一批，发票及结算凭证已收到，增值税专用发票中注明价款 30000元，增值税额为 5100 元，款项已由银行存款支付，材料尚未到达，材料计划成本为 31000 元。15 日材料入库。

举例说明

5月 10 日采购：

借：材料采购 30000[ 用实际采购成本 ]

应交税费—应交增值税（进项税） 5100

贷：银行存款 35100

80

5月 15 日入库 借：原材料 31000 [ 按计划成本入账 ] 贷：材料采购 30000 材料成本差异 1000

注：此差异为节约差异，材料入库才会有差异

81

⑴甲公司 2月 6 采用汇兑结算方式购入M1 材料一批，专用发票上记载的货款为 200 000 元，增值税额为 34000 元，发票账单已收到，计划成本 180000 元，材料尚未入库。⑵2月 10 日上述材料入库。

课堂案例一

82

⑴甲公司 2月 6 采用汇兑结算方式购入M1 材料一批，专用发票上记载的货款为 200 000 元，增值税额为 34000 元，支付该批材料运输费 800 元（有运费发票）保险费 200 元，发票账单已收到，计划成本 180000 元，材料尚未入库。⑵2月 10 日上述材料入库。

课堂案例二

83

借：材料采购 200000+800 X93%+200

应交税费—应交增值税（进项税） 34000+800X7%

贷：银行存款 235000

借：原材料 180000 贷：材料采购 200000+800 X93%+200

材料成本差异 20944

84

②款项已付，货物已入库（还是两步走）Ⅰ 借：材料采购（实际的采购成本） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款Ⅱ 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约）也可能在借方

甲公司采用汇兑方式购入 M2 材料一批，专用发票上记载的货款为 500000 元，增值税额为 85000 元，发票账单已到，计划成本为 520000 元，材料已验收入库。

举例说明

借：材料采购 500000

应交税费—应交增值税（进项税） 85000

贷：银行存款 585000借：原材料 520000

贷：材料采购 500000

材料成本差异 200 00

86

课堂案例一 甲公司采用汇兑方式购入M2 材料一批，专

用发票上记载的货款为 500000 元，增值税额为 85000 元，发票账单已到，计划成本为 490000 元，材料已验收入库。

87

甲公司 2月 6 采用汇兑结算方式购入M1 材料一批，专用发票上记载的货款为 200 000 元，增值税额为 34000 元，支付该批材料运输费 800 元（有运费发票）保险费 200 元，发票账单已收到，计划成本 210000 元，材料已验收入库

课堂案例二

88

③款项未付，货物已入库Ⅰ 借：材料采购（实际的采购成本） 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款 /应付票据Ⅱ 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约）也可能在借方

甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2 材料一批，专用发票上记载的货款为 500000 元，增值税额为 85000 元，发票账单已到，计划成本为 490000 元，材料已验收入库。

举例说明

借：材料采购 500000

应交税费—应交增值税（进项税） 85000

贷：应付票据 585000借：原材料 490000

材料成本差异 100 00

贷：材料采购 500000

90

两步走： ①借：材料采购 [ 实际采购成本 ]

应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据 ②借：原材料 [ 计划成本 ]

材料成本差异（超支） 贷：材料采购 或 借：原材料 [ 计划成本 ]

贷：材料采购 材料成本差异（节约）

小结计划成本的原材料采购

91

⑵原材料的发出①原材料按计划成本发出（销售、耗用、领用） [ 在计划成本法下，原材料按计划成本发出，即不用先进先出法、月末一次加权平均法等计算发出材料成本 ]

② 发出材料 材料减少 差异也减少

92

1 ）发出材料 借：生产成本 [ 产品领用 ] 制造费用 [ 车间领用 ] 管理费用 [ 管理部门领用 ] 贷：原材料 （按计划成本）2 ）结转差异 [ 发出材料，材料减少，差异也减少 ]

差异究竟减少多少呢？要计算才知道

①计算材料成本差异率②计算本月发出材料应分摊的成本差异

93

材料成本差异率

=

月初结存材料成本差异 +

本月收入材料成本差异

月初结存材料计划成本

本月收入材料计划成本+

=全部在库差异

全部在库计划成本（ 1 ）公式中超支用正数，节约用负数

（ 2 ）算出来的材料成本差异率为正数表明超支，为负数表明节约

（ 3 ）计划成本中不包括暂估的材料也不包括任何短缺

①计算材料成本差异率

X100%

94

② 计算本月发出材料应分摊的成本差异

本月发出材料应分摊的成本差异= 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率③结转材料成本差异（以节约为例） 注：材材成本差异是节约在贷方（即原本是在贷方）

借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用

5 月末，甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录。M2 材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用 200000 元，辅助生产车间领用 60000 元，车间管理部门领用 25000 元，企业行政管理部门领用 20000 元

课堂案例一

借：生产成本—基本生产成本 200000

辅助生产成本 60000

制造费用 25000

管理费用 20000

贷：原材料 305000

计

划

成

本

96

续上例，甲企业 5 月初结存 M2 原材料的计划成本为 500 000 元，本月入库 M2 材料的计划成本为520000 元，本月发出 M2 材料的计划成本为 305000 元，材料成本差异数月初为超支 500 元，本月入库材料的成本差异为节约 20000 元。

课堂案例二

①计算材料成本差异率

= （ 500-20000 ） /（ 500000+520000 ） X 100%=-1.91%

表明是节约差异

②计算本月发出材料应分摊的成本差异= 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率=305000×(-1.91%)=-5826 元注 : 本月发出材料的实际成本 =305000-5826=299174 元

( 调整为实际成本 )

③结转差异分录借 : 材料成本差异 5826

贷 : 生产成本—基本生产成本 3820 [200000×1.91%]

辅助生产成本 1146 [60000×1.91%]

制造费用 478 [ 例推 ]

管理费用 382[20000×1.91%]

98

计划成本调整为实际成本

原材料（计划成本） 材料成本差异

▲50000

520000 305000

▲715000

▲500

200005826

▲13674实际成本 =305000-5826=299174

实际成本 =715000-13674=701326

99

任务 3 委托加工物资 一、委托加工物资的核算1. 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。2. 委托加工物资成本的构成⑴原材料的成本⑵支付加工费和税金

100

3. 委托加工物资的会计处理⑴发出委托加工材料 [ 以委托加工应税消费品为

例 ] 借：委托加工物资 贷：原材料

需要交纳消费税的商品如：化妆品等

101

⑵支付加工费用和税金

①企业收回加工物资后用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税） — 应交消费税 贷：银行存款

消费税由受托方代收代交

102

消费税含在“委托加工物资”当中

②企业收回后直接用销售借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款

103

③加工完成，收回委托加工物资借：原材料 贷：委托加工物资

104

举例说明

甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为 20000 元，支付的加工费为 7000 元（不含税），消费税税率为 10% ，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用税税率为 17% 。甲企业按实际成本核算。⑴发出委托加工材料 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000

105

⑵支付加工费用和税金①计算消费税 ☆消费税组成计税价格 = （原材料成本 + 加工费） / （ 1- 消费税税率）

= （ 20000+7000 ） / （ 1-10% ） =30000 元 ☆ 受托方代收代交的消费税额 =消费税组成计税价格 ×消费税税率 =30000×10%=3000 元

106

计算增值税 = 支付的加工费×17% =7000 元 ×17%=1190 元Ⅰ.假设甲企业收回加工后的材料用于连续生产

应税消费品 借 :委托加工物资 7000 应交税费—应交增值税（进项税） 1190 — 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190

107

Ⅱ.假设甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借 :委托加工物资 10000 [7000+3000] 应交税费—应交增值税（进项税） 1190 贷：银行存款 11190

代收代交的消费税应计入委托加工物资

108

⑶加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

借：原材料 27000 [20000+7000]

贷：委托加工物资 27000

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料 30000

贷：委托加工物资 30000 [20000+7000+3000]

109

任务 4 库存商品的核算

1. 库存商品概述库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

2. 库存商品的核算

⑴完工验收入库借 :库存商品 贷 :生产成本⑵销售商品①确认收入 借 :银行存款 /应收账款 /应收票据 贷 : 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）②结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

111

任务 5 存货清查的核算

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

112

一、 存货盘盈的核算

1 、存货盘盈 ①发现：借：原材料 贷：待处理财产损溢

②处理：借：待处理财产损溢 贷：管理费用注：现金的盘盈处理是营业外收入 掌握课本例题

2 、存货盘亏（ 1 ）发现：借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税转出）（ 2 ）处理： 借：管理费用（一般经营损失） 其他应收款（由责任人或保险公司赔偿） 原材料（残料入库） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 掌握课本例题注意与现金清查的比较

红山制衣厂

供应

（买布料）

生产

（生产衣服）

销售

（销售衣服）

循环

借：原材料—布料 10000

应交税费—应交增值税

（进项税） 1700

贷：银行存款 11700

借：生产成本 10000

贷：原材料—布料 10000领用

加工成衣服借：库存商品— XX衬衣 10000

贷：生产成本 10000

借：主营业务成本 10000

贷：库存商品— XX衬衣 10000

销售

借：银行存款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费—应交增值税（销项税） 3400

应交税金 = 销项税 -进项税 =3400-1700=1700

115

任务六 存货的期末计量资产负债表日（ 12月 31 日）

存货应当按成本与可变现净值孰低

如： 2008年 12月 31 日某企业的库存存货成本为 100万元，但由于市价下跌，该批存货可变现净值为 85万元。

由于成本 100万元﹥可变现净值 85万元则资产负债表上应填写存货金额为 85万元

116

1.成本与可变现净值的含义 成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。 [会计平时做账金额 ]

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值 , 假设把货物变现后能净收多少钱

117

2. 存货期末计量方法

1) 存货减值迹象的判断（了解）2) 可变现净值的确定（了解）

存货成本 100﹤可变现净值 120

成本低：没有贬值

资产负债表上填写 100万元金额

118

存货成本 100﹥可变现净值 85

可变现净值低：贬值了

资产负债表上填写 85万元金额

计提存货跌价准备 15万元

119

结论：成本﹤可变现净值，不计提存货跌价准备成本﹥可变现净值，计提存货跌价准备如何计提呢？借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

120

3. 存货跌价准备的会计处理⑴存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备⑵冲销多计提存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

121

(3) 存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

122

4. 存货跌价准备的金额的确定单项比较法：每一存货项目的成本比可变现净值分类比较法：每一类别项目的成本比可变现净值哪个低按哪个计

123

2006年末，某企业有甲、乙、丙、丁四种存货（四个项目），分为两大类： A 类（甲、乙）B 类（丙、丁）。假设各存货与可变现净值已确定，分别用上述方法确定期末存货价值。

举例说明

存货项目

账面成本

可变现净值

期末存货价值（单项）

期末存货价值（分类）

甲乙A类合计

30000

25000

25000

70000

60000

60000

100000

85000

85000

综合举例说明 P63

存货跌价准备▲0

50000

▲100000 （成本 200000﹥可 100000 ）

+100000

▲50000 （成本 20000﹥可 150000 ）▲0 （成本 20000﹤可 210000 ）

50000

126

存货业务岗位核算集中实训 【登录地址】： http://10.10.2.60:8080/

【登录名称】：《中级会计（单项）实训教学平台》 5.2

【用 户 名】：学号【初始密码】： 123456

127

项目三

存货业务

生产性企业存 货的收发

计量外购存货核算 1.1-- 购入原材料

实际成本法核算

外购商品――货款已支付，材料

已验收

存货业务岗位核算实训项目

128

项目三存货岗位业务核算 习 题一、单项选择题

1. 下列各项资产中，不属于存货范围的有 ( ) 。A. 低值易耗品 B. 产成品C. 顾客已交款并开出提货单，但尚未提走的货物 D. 货款已经支付正在运输途中的外购材料

2. 材料采购途中的合理损耗应 ( ) 。A. 由保险公司赔偿 B. 计入材料采购成本 C. 计入管理费用 D. 计入营业外支出

3. 某企业 2007 年 12 月 31 日存货的账面余额为 20 000 元，预计可变现净值为 19 000 元。 2008 年 12 月 31 日存货的账面余额仍为 20 000 元，预计可变现净值为 21 000 元。则 2008 年末应冲减的存货跌价准备为 ( ) 元。

A. 1 000 B. 2 000 C. 9 000 D. 3 000

4. 某企业因火灾原因盘亏一批材料成本 20 000 元，该批材料的进项税额为 3 400元。收到保险公司赔款 1 500 元，残料入库 500 元。报经批准后，应记入营业外支出账户的金额为 ( ) 元。

A. 18 000 B. 21 400 C. 3 400 D. 22 900

5. 下列各项中不属于外购存货成本的是 ( ) 。A. 购货价格 B. 购货运费C. 采购人员差旅费 D. 在途保险费

129

二、多项选择题1. 下列物资中，应当作为企业存货核算的有 ( ) 。

A. 委托加工物资 B. 原材料C. 工程物资 D. 库存商品

2.“ 材料成本差异”贷方核算的内容有 ( ) 。A. 入库材料成本超支差异 B. 发出材料应负担的节约差异C. 入库材料成本节约差异 D. 调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本

3. 下列各项中，应计入材料采购成本的有 ( ) 。A. 制造费用 B. 运输途中的合理损耗 C. 进口关税 D. 一般纳税人购入材料支付的增值税

4. 企业委托外单位加工的存货，其实际成本应包括 ( ) 。A. 加工中实际耗用的有关存货的实际成本B. 加工费用C. 加工中的税金D. 加工中往返运杂费

5. 企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入 ( ) 。

A. 管理费用 B. 销售费用C. 营业外支出 D. 其他应收款

130

三、判断题1. 购入材料途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。 ( )2. 自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。 ( )3. 在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较，确定当期存货跌价准备金额时，一般应当分别单个存货项目进行比较。 ( )4. 已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。 ( )5. 无论企业对存货采用实际成本法核算，还是采用计划成本法核算，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。 ( )

131

四、业务题习题一目的：练习存货发出的计价方法。资料：某企业 2007 年 10 月 M 材料明细资料如表 4.6 所示。

表 4.6 M 材料明细分类账2007 年

凭证 摘 要收 入 发 出 结 存

月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

期初结存 200 20 4 000

10 8 发出 100 100

12 购入 300 23 6 900 400

16 发出 200 200

22 购入 500 22 11 000 700

26 购入 200 25 5 000 900

29 发出 600 300

合 计

132

要求：根据上述资料，分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料成本和结存材料金额。

习题二目的：练习存货发出的计价方法。资料：某企业 2007 年年末，有 M 、 N 、 P 、 Q 四种存货，分为甲 (M 、 N) 、乙 (P 、 Q)两类，其成本与可变现净值如表 4.7 所示。要求：(1) 分别按单项法和分类法计算确定期末存货价值。(2) 按单项比较法的计算结果计提存货跌价准备。

133

表 4.7 期末存货成本与可变现净值比较表存 货 项 目 账 面 成 本 可变现净值 单项比较法 分类比较法

M 20 000 22 000

N 250 000 220 000

甲类合计

P 80 000 76 000

Q 30 000 38 000

乙类合计

总 计

134

习题三目的：练习存货发出的计价方法。资料：某企业原材料按实际成本核算， 2007 年 9 月发生下列材料收发业务。(1)3 日，企业从本市甲企业购入原材料一批，增值税专用发票所列价款为 20 000 元，增值税税率为 17% ，对方垫付运费 1 000 元 ( 按税法规定运费可按 7 % 作为进项税额，下同 ) ，款项签发转账支票付讫，材料验收入库。(2)10 日，企业从外地丙企业购入 P 材料 2 000千克，单价 10 元，增值税专用发票所列价款为 20 000 元，税款 3 400 元，企业签发商业承兑汇票结算，材料尚未到达。(3)12 日，上述 P 材料到达，经验收，发现短缺 70千克，原因待查。材料按实收数入库。(4)15 日，经查，上述短缺的 P 材料， 20千克属定额内自然损耗， 50千克属运输部门责任事故造成的途中撒漏，经协商，对方同意赔偿 300 元，其余作为企业损失处理。(5)16 日，企业发出 M 材料 20 000 元，委托甲单位加工成 N 材料，以银行存款支付加工费 5 000 元 (增值税税率为 17%) ，材料加工完毕验收入库，收到对方单位开具的增值税专用发票。(6)20 日，从外地丙企业购进 N 材料 1 000千克，单价为 30 元，共计 30 000 元，增值税税率为 17% ，材料收到，验收入库。结算凭证尚未到款未付。(7)25 日，上月预付外地丁企业 50 000 元，今收到丁企业发来M 材料 80 000 元，增值税税率为 17% ，对方代垫运费 2 000 元，材料验收入库。差额填制信汇凭证汇出。(8) 30 日，本月仓库报来材料领用汇总表，共计领用材料 180 000 元，其中基本生产车间生产 A 产品领用材料 160 000 元，车间一般耗用 18 000 元，企业行政管理部门耗用 2 000 元。(9)30 日，对已入库尚未付款的材料进行转账。要求：根据上述资料编制该企业的会计分录。

目的：练习存货发出的计价方法。资料：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。 A

材料计划单位成本为每千克 10 元。 2007年 7月份有关资料如下所示。(1)7月初余额：“原材料”账户 40 000 元，“材料成本差异”账户贷方 5

00 元，“材料采购”借方 10 600 元。(2) 上月已付款的在途材料本月到达，验收入库， A 材料 1 000千克，实际

成本 10 600 元。(3)从甲公司采购 A 材料 5 000千克，价款 49 000 元，增值税 8 330 元，

以银行存款支付，材料尚未到达。(4)从甲公司采购的 A 材料到达，验收入库时发现短缺 20千克，经查明为

途中合理损耗。按实收数量验收入库。(5)从乙公司采购 A 材料 100千克，验收入库，结算凭证尚未到达。月末按

计划成本估计入库。(6) 本月发出 A 材料共计 6 000千克，其中基本生产车间为生产 A 产品领

用 2 000千克，为生产 B 产品领用 3 800千克，车间领用 100千克，行政管理部门领用 100千克。

要求：(1)根据上述资料编制会计分录。(2) 计算本月材料成本差异率，发出材料应负担的成本差异及月末库存材料

的实际成本。

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1．某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为 80万元，成本差异为超支 20万元。当月购入材料一批，实际成本为 110万元，计划成本为 120万元。当月领用材料的计划成本为 100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　 ）万元 A．超支 5  B 节约 5    C．超支 15    D．节约 15

中段考试

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2．某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为 25万元，增值税为 4.25万元，另支付材料的保险费 2万元、包装物押金 2万元。该批材料的采购成本为（　 ）万元。（ 2007 ）A． 27    B． 29    C． 29.25    D． 31.25

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3. 某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。 20×7 年 2 月 1 日，甲材料结存 200 公斤，每公斤实际成本为 100 元； 2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 110 元； 2月 25 日发出甲材料 400 公斤。 2 月末，甲材料的库存余额为（　 ）元。（ 2007 ）A． 10000    B． 10500    C． 10600    D． 11000

4．甲公司系增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算，采用 " 先进先出法 " 计算发出材料和月末结存材料的成本。材料数量盘点采用永续盘存制。该公司 1999 年 4 月 1 目库存 A 材料600 公斤，每公斤实际成本 50 元。 4 月份 A 材料收入、发出的有关资料如下：（ 1 ） 4 月 5 日，购人 A 材料 1000 公斤，支付买价 53000 元，运杂费 900 元（增值税略）。当日实际验收入库 980 公斤，经查明，短缺的 20 公斤系运输途中合理损耗。（ 2 ） 4 月 8 日，发出 A 材料 1200 公斤。（ 3 ） 4 月 10 日，购入 A 材料 1500 公斤，支付买价 89000 元，运杂费 1000 元（增值税略）。当日已如数验收入库。（ 4 ） 4 月 20 日，发出 A 材料 1400 公斤。 要求：（ 1 ）分别计算 4 月 5 日和 4 月 10 日购入 A 材料的实际单位成本。（ 2 ）计算本月发出 A 材料的实际成本。（ 3 ）计算月末结存 A 材料的实际成本。（ 1999 ）

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5 、甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为 600000 元，实际成本为 605000 元；本月入库材料的计划成本为 1400000 元，实际成本为 1355000 元。 当月发出材料（计划成本）情况如下： 基本生产车间领用800000 元 在建工程领用 200000 元 车间管理部门领用 5000 元 企业行政管理部门领用 15000 元 要求：（ 1 ）计算当月材料成本差异率。（ 2 ）编制发出材料的会计分录。（ 3 ）编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。（ 2000 ）

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A    A C