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兖矿集团有限公司税务管理办法

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为什么制定税务管理办法？

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为什么制定税务管理办法？

纳税义务人 依法纳税 税款

滞纳金罚款

“ 以事实为依据，依税收法律法规为准绳，进行纳税 有时实纳税款大于应纳税款

企业自身业务管理

应纳税款

征管的原因

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为什么制定税务管理办法？

为什么税款有时大于应纳税款？？

任务指标会计税务处理不当

管理模式经营决策

……

征管原因

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某人发工资时发现少了一元钱，勃然大怒去找会计理论。 会计说：“上个月发工资时多给你一元钱你怎么不发火呢？” 某人：“偶尔一次失误我完全可以谅解，但我不能容忍第二次失误。”

小幽默

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为什么制定税务管理办法？

亦然

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制定税务管理办法的最终目的 :

提高纳税管理水平 规范涉税业务过程 健全组织体系 防范控制税务风险 重视税收影响 依法、合理纳税

税款 = 应纳税金滞纳金 =0

罚款 =0

FINAL DESTINATION

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学习内容：

一、税务管理办法简述二、如何做好税务管理

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一 、 税 务 管 理 办 法 简 述

税务管理办法

《

《

共 21 章 169 条

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什么是税务管理？税务管理目标：事前纳税预测、评价依法履行纳税义务正确缴纳税款完善税务资料的传递、审核合法科学筹划

第一章 总则

税务管理的内容主要有：健全组织机构规范凭证传递及时正确纳税强化流程控制，完善关联交易，合理税务筹划，构建信息化纳税风险评估和自查

TARGECONTENT

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1. 合法性。各单位应在严格遵守国家税收法律、法规的基础上，结合单位实际情况开展税务管理工作。2. 效益性。各单位应妥善规划纳税方案，规范纳税行为，降低纳税风险和损失。3. 配比性。各单位应遵循配比原则，对发生的合理的成本费用在配比的期间申报扣除，不得提前或滞后申报扣除。4. 筹划性。各单位应注重税收筹划，通过对国家税收优惠政策的学习、研究，结合单位实际情况，合理进行税收筹划，切实降低单位的纳税负担，提高税务管理效益。5. 前瞻性。各单位应将税务管理工作重心前移，建立健全涉税业务的事前预测、评价机制，加强税务管理的事前筹划、控制。6. 统一性。集团公司、所属各单位及子公司所得税汇算清缴、财产损失等税务鉴证业务由集团财务部统一选聘中介机构

实施税务管理的原则

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单位财务

第二章 组织体系

三级税务管理体系

集团公司财务部

专业化公司财务部

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企业的改制、重组、设立、变更、注销前履行预测评价程序，行为登记、备案。

第三章 税务登记

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四、采购与付款五、销售与收款六、成本费用七、存货八、固定资产九、无形资产十、投资十一、筹资

第四至十一章

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十二、研发管理十三、发票管理十四、关联交易十五、税收优惠十六、纳税筹划十七、税务管理信息化十八、税务风险评估十九、税务档案管理

第十二章至第十九章

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格式性条款

第二十一章 附则

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探讨？二、如何做好税务管理

The Foreword

XLY

创新实践 提升价值

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二、如何做 税务管理1.如何将税务管理融入企业的经营决策－－ 决策前的分析和筹划2.如何将税务管理融入日常经营管理－－ 财务人员如何做好税务管理的引导者和守门员

好

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2. 税务管理如何融入日常经营管理？ 1. 将税务管理融入企业的经营决策

如何做 税务管理好

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1. 如何将税务管理融入企业的经营决策企业纳税多少是会计人员算出来？

是？不是？

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企业纳税多少不是会计人员算出来。纳税多少是由纳税“事实”决定的。纳税“事实”是由企业的经营决策 ,日常经营管理等业务事实决定的。

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Y = K ． X

K= 依据税法计算的常量 税收有固定性税法变化 K随之变化。X= 企业的业务，为自变量。Y= 企业的纳税额，为因变量。可见：在一定税法 K 条件下， X( 企业业务）的变化决定 Y( 企业的纳税额 ) ，即：纳税是依据业务事实，事后依法核算的结果。

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案例分析企业的经营决策对纳税结果影响

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资料背景：甲公司为能源投资公司，无经营收入，向银行借款拟收购 A 矿产资源。 A 矿产资源评估市场价值 10 亿元。为个人投资的乙公司拥有，乙公司采矿权账面价值 500 万元，注册资本 500万元。

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案例：目标－ A矿产资源交易

A矿

乙公司

甲公司

乙公司股东个人500万

500

评估价值 10亿能源投资公司，借款 10亿，无其他经营收入

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甲公司持有投资期间税负影响

甲公司用银行借款 10亿元收购该股权，年借款利息6550万元（利率 6.55％）。因甲公司投资公司无经营收入， 6550万亿元借款利息形成亏损。若 5 年内仍没有应税所得，将成为永久性税款损失。

乙公司原账面价值和计税基础保持不变，母公司甲公司10亿元购买成本，在经营期间不能通过折旧或摊销方式分期计入乙公司的成本费用。假设开采年限 10年，每年摊销额 1 亿元不能抵减企业所得税（假设不考虑乙公司原购矿成本 500万元）。

原转让股东个人税负影响乙公司

股东转让股权，不用缴营业税、附加税和企业所得税，主要承担20% 个人所得税。个人所得税：（ 100000 － 500 ） ×20% ＝ 19900万元

甲公司和乙公司母子公司每年损失企业所得税合计：（ 6550 ＋ 10000 ） ×25% ＝ 4137.5 （万元）

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资产交易税负影响乙公司转让资产的税负营业税及附加税： 100000×5.5% ＝ 5500万元企业所得税：（ 100000 － 5500 － 500 ） ×25% ＝ 23500万元个人所得税：（ 100000 － 5500 － 500- 23500-500 ） ×20% ＝ 14000万元股东实际负担税金合计 43000 （ 5500+ 23500 + 14000 ）万元，占收入的 43% 。

对于受让方甲公司采用收购股权比收购资产第一年多损失企业所得税 4137.5万元。以后年度看还款情况。对于转让方乙公司及个人股东，采用转让股权比转让资产少交税金 43000 － 19900 ＝ 23100万元。少交 1.16倍。

项目 股权交易对税金影响 资产交易对税金影响 股权交易比资产交易增加税金受让方甲公司持有期间（一年税金） 4137.5 　 4137.5

转让方乙公司 　 29000 -29000

转让方乙公司个人股东 19900 14000 5900

转让方乙公司及个人股东合计 19900 43000 -23100

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Logo

分析结论Preface

企业纳税多少不是财务人员计算出来的，是由企业的决策决定的，有怎样的决策就会产生怎样的纳税结果。决策前事先的纳税分析、评估或筹划是非常必要的。“股权交易比资产交易少交税”不是绝对的，对于转让方来说转让股权比转让资产少交税，对于受让方来说，要具体情况具体分析。否则分不清方向，会弄巧成拙。术业有专攻，律师，关注考虑法律风险，可能不会考虑税务风险。不同的商业模式、管理方式、业务流程、合同内容对企业的纳税影响是不同的。

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决策前的分析筹划方法－采用目标管理

互动游戏

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目标管理 在决策前的事先分析筹划时，以目标为起点，根据目标设计多种不同模式，对每种不同方式模式进行涉税测算分析，选择最佳流程模式，最终实现既定目标。

一个生产车间变现决策分析设计几种方案？对每种方案进行涉税预测、评价？哪种最佳？

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假设车间资产为 5亿元，其中房屋建筑物 1亿，机器设备 4亿。A:直接出售车间资产变现 流转税： 营业税 =10000 × 5%=500万元 增值税 =40000 × 17%=6800万元 (2008 年 12 月 31日以后购

买 ) 。 或增值税 = 40000 × 4%/2= 830万元 (2008 年 12 月 31日以前购买 )

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B: 将生产车间变成一个子公司转让股权变现 流转税： 营业税 =0

增值税 =0 注意 : 公司法规定 ,货币资金出资不能低于注册资本的 30%.

5亿实物资产 30％ 2.15亿元

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C ：融资租赁，售后回租 融资性售后回租业务中承租方出售资产不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税，且承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在所得税税前扣除。（经批准从事融资租赁业务的企业） 流转税： 营业税 =0

增值税 =0 注意 : 5亿的融资按利率 6.55％，一年利息 3275万元。权属、收益、风险。

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D: 将生产车间资产及相关的债权、债务和人员一并转让变现国家税务总局 2011年第 13号公告和 51号公告，按照资产重组方式，将企业的部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让，其中涉及的存货和设备不征增值税，涉及的房屋建筑物、土地使用权不征收营业税。

案例分析

流转税： 营业税 =0 增值税 =0

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某集团转让资产运用国家税务总局 2011 年第 13 号公告带来的失误 航空公司候机室

失败案例分析

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思维大师——笔放下，用四条直线连接起来 . . . . . .

. . .

启示

决策前的筹划——跳出税法、跳出财务、跳出条条框框、跳出局限性看目标。

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. . .

. . .

. . .

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农民 17头牛 1/2 ， 1/3 ， 1/9

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18001 ？年终一次奖金

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老板养一小三 , 小三逼婚不成索要 1000万元赔偿。 老板冥思苦想，计上心来：以提高文化水平为由花 10万元让她上 MBA班，班上老板如云，小三迷倒全班男生，没两个月，小三就不理老板了。

清华MBA经典案例

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启示 1 ：企业处置不良资产最有效的方式是包装转让，而非丢弃和自己消化。 启示 2 ：营销学有一种手段叫转移不良囤货，最有效的转移方式是各方都能获益。

清华MBA经典案例

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2. 税务管理如何融入日常经营管理？ 2. 税务管理如何融入日常经营管理

如何做 税务管理好

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2. 税务管理如何融入日常经营管理

A 领导支持、执行部门协同配合 税务管理税务管理B 做好日常的会计和税务处理 税务管理税务管理C 做好日常的税务筹划 税务管理税务管理

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A领导支持、执行部门协同配合

单位领导对税的看法决定了企业纳税管理的层次和水准做好税务管理需要企业高层以战略的眼光支持、参与和推进

需要相关执行部门，甚至全员共同参与需要税务人员的专业引领、审核和监督

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合同内容 纳税自变量对纳税结果的影响

假如上述股权 10亿元交易案例中，股权转让协议中载明，甲公司收购乙公司全部股权支付给股东个人的税后净价10亿元 , 甲公司为转让股东承担并代扣代缴税金。思考一下：交易价款？税金？会计处理？

交易价：（ 100000 － 500×20% ） /（ 1 － 20%）＝ 124875万元。 方程： 100000+ （ X-500 ） ×20%=X个人所得税：（ 124875 － 500 ） ×20% ＝ 24875万元，或 124875 -100000＝ 24875万元。

会计帐务处理： 借：长期股权投资 124875万元 贷：货币资金 100000 贷：其他应付款（应交税费）－代扣代缴税金 24875该股 权投资的实际投资成本不是 10亿元，而是 12.4875亿元。协议中税后净价 10亿元，实际交易 12.4875亿元，超出评估的 25% 。

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协 作 思 想

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B: 做好日常的会计和税务处理 会计人员只有融入业务，才能创新实践，提升价值。 会计人员是税务专业技术人员，只有熟悉企业的发展方向、生产工艺、业务流程，才能引导相关部门用好税收政策，做好前期筹划、模式选择、执行实施，还要发挥审核、监督职能，做好涉税业务的守门员。

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会计人员既要仰望星空，又要脚踏实地。提高专业胜任能力。 诚信是会计职业的核心和灵魂，不会恶意假账、偷税、逃税。 在实际业务处理时，如对会计准则和税法的认识和操作错误，会造成企业无知性不遵从，多缴或少缴税，致使补税、滞纳金、罚款、声誉等损失。

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一个公司上半年基建， 7 月试生产建立生产帐。 1. 全年发生管理费 2000万元，其中上半年 1000万元计入基建成本在建工程—待摊费用 ，下半年的管理费 1000万，挂其他应收款借方 600万元，计入管理费用 400万元。 2. 本年计提煤炭安全费用计入成本费用 1600万元，实际使用600万元（假设没有形成固定资产， 600万元全部是费用），未使用的余额 1000万元年末未冲回在专项储备反映。 3. 全年未计提折旧，年折旧额应为 2200万元。 4.账面利润总额 1 万元。 假如无其他调整事项， 请问 2011年的企业所得税应税所得额？

案例分析

A ： 1B ： 1+1000-600-1100=-1699C:1+1000-1000-600-1100=-2700D:1+1000=1001

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计提安全费用、科技费用没有实际使用，影响什么？利润？所得税？现金流？ 安全费用的会计处理：准则的解释 3号，“专项储备”，资产负责表的所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设 “专项储备”项目反映。提取计入成本，使用费用性的直接冲减 “专项储备”，形成固定资产的通过“在建工程”冲减 “专项储备”，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。 安全费用的税务处理：实际发生的原则。

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甲公司煤矿企业，安全生产费用提取标准 8 元 /吨，原矿产量为 100万吨 / 月，原矿产量为 1200万吨 /年。 2012 年 2 月 3日购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，该设备属于符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产专用设备。增值税专用发票价款为 2000万元，增值税进项税额 340万元；安装过程中支付人工费 400万元， 2 月 27日安装完工并交付使用。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10年。 2012年度，甲公司另支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出 200万元。假定甲公司按年确认递延所得税，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额。分析甲公司会计和税务处理？

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会计处理 　　①每月提取安全生产费用时　　借：制造费用（ 100×8） 800　　贷：专项储备 800 　　②使用安全生产储备支付费用性支出时　　借：专项储备 200　　贷：银行存款 200 　　③使用安全生产储备购置该安全防护设备时　　借：在建工程 2000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 340　　贷：银行存款 　 2340 　　④支付该安全防护设备的安装费时　　借：在建工程 400　　贷：银行存款 400 　　⑤该安全防护设备达到预定可使用状态时　　借：固定资产 2400　　贷：在建工程 2400 　　⑥按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧　　借：专项储备 2400　　贷：累计折旧 2400　　该安全防护设备在以后期间不再计提折旧。

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⑦确认 2009年年末与该安全防护设备相关的递延所得税　　 A.该安全防护设备 2012 年 12 月 31日的账面价值＝ 2400 － 2400 ＝ 0（万元）　　 B.该安全防护设备 2012 年 12 月 31日的计税基础＝ 2400 － 2400/10× （ 10÷12）

＝ 2400 － 200 ＝ 2200（万元）　　 C.该安全防护设备 2012 年 12 月 31日产生的可抵扣暂时性差异＝ 2200 － 0 ＝

2200（万元）　　 D. 应确认的与该安全防护设备相关的递延所得税资产＝ 2200×25% ＝ 550（万元）　　借：递延所得税资产 550　　贷：所得税费用 550 　　⑧确认 2012年年末与安全生产储备相关的递延所得税　　 A.安全生产储备 2012 年 12 月 31日的账面价值＝（ 800×12）－ 200 － 2400 ＝

7000（万元）　　 B.安全生产储备 2012 年 12 月 31日的计税基础＝ 0万元　　 C.安全生产储备 2009 年 12 月 31日产生的可抵扣暂时性差异＝ 7000 － 0 ＝ 7000（万元）　　 D. 应确认的与安全生产储备相关的递延所得税资产＝ 7000×25% ＝ 1750（万元） 　　⑨甲公司 2012年度共确认的递延所得税资产＝ 550 ＋ 1750 ＝ 2300（万元）

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　　税务处理 　甲公司 2012年度纳税调整增加额＝ 800×12 － 200 － 200 ＝ 9200（万元） 　 验算 :2012年度应确认的递延所得税资产＝ 9200×25% ＝ 2300（万元） 　　①甲公司应将 2012年度提取的安全生产费 9600万元（ 800×12）调增应纳税所得额，填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的 14 行“纳税调整增加额（填附表三）”； 　　②对于 2012年度实际发生的费用性支出 200万元调减应纳税所得额，应当填写

在《企业所得税年度纳税申报表》主表的 15 行“纳税调整减少额（填附表三）”； 　　③对于资本性支出 2400万元，则应当按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额度 220万元，分年度调减应纳税所得额，填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的 15 行“纳税调整减少额（填附表三）”。但按税法规定的折旧政策计算 2012年度应计提的折旧额为 200万元，应当填写在《企业所得税年度纳税申报

表》主表的 15 行“纳税调整减少额（填附表三）”。 　　④由于该安全防护设备属于符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产专用设备，因此该安全防护设备的投资额 2000万元的 10% （ 200万元）可以从甲公司 2012年度的应纳税额中抵免，填写在《企业所得税年度纳税申报表》主表的 29 行“减：抵免所得税额（填附表五）”；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。

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一个真正亏损的企业若缴纳或被税务局查补很多的企业所得税，说明这个企业自身有很大的问题。 季度预交所得税与汇算清缴的平衡？ 预交执行的会计核算，汇算清缴执行的是税务标准 以前年度弥补亏损可以在日常预缴时扣除？

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土地出让金的返还 ---1000 税务怎么处理 ? 会计怎么处理 ? 政府补助免税的收入—真正免税？ 企业现场 ---1000

内部考核奖罚业务处理 住房公积金 --- 比例 12% 企业花的钱不能白花 ----扣除与经营范围混搭

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定期分析本单位的税负情况，和税务机关行业预警税负率比较，查找原因，采取应对措施。 低于——预警，税务局关注，核实原因 高于——太高，税务管理或筹划不到位，多缴税。

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行业 税负率 行业 税负率 行业 税负率农副食品加工 3.50 食品饮料 4.50 纺织品 ( 化纤 ) 2.25

电气机械及器材 3.70 造纸及纸制品业 5.00 建材产品 4.98

化工产品 3.35 医药制造业 8.50 卷烟加工 12.50

塑料制品业 3.50 非金属矿物制品业 5.50 金属制品业 2.20

机械交通运输设备 3.70 电子通信设备 2.65 工艺品及其他制造业 3.50

纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 电力、热力的生产和供应业 4.95 商业批发 0.90

商业零售 2.50 其他 3.5

增值税行业预警税负率

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行业 税负率 行业 税负率 行业 税负率租赁业 1.50% 专用设备制造业 2.00% 专业技术服务业 2.50%

机械制造业 2.00% 造纸及纸制品业 1.00% 印刷业 1.00%

饮料制造业 2.00% 医药制造业 2.50% 畜牧业 1.20%

通用设备制造业 2.00% 通信设备计算机电子制造业 2.00% 皮、毛、羽及其制品业 1.00%

食品制造业 1.00% 商务服务业 2.50% 其他制造业 --管业 3.00%

其他采矿业 1.00% 其他服务业 4.00% 塑料制品业 3.00%

批发业 1.00% 农副食品加工业 1.00% 农、林、牧、渔服务业 1.10%

建材制造业 3.00% 零售业 1.50% 居民服务业 1.20%

金属制品业 6.00% 金属制品业 --弹簧 3.00% 金属制品业 2.00%

水泥制造业 2.00% 木材加工及制品业 1.00% 化学原料化学品制造业 2.00%

家具制造业 1.50% 计算机服务业 2.00% 建筑安装业 1.50%

纺织业 1.00% 道路运输业 2.00% 房地产业 4.00%

废弃废旧材料加工 1.50% 电气机械及器材制造业 2.00% 电力热力生产和供应业 1.50%

企业所得税行业预警税负率

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C: 做好日常的税务筹划 及时掌握税收政策 ---- 守旧就是违法 税收政策变化很快。 p61 二、 6. 转让采矿权时一并有偿转让矿井等财产，应按转让全额缴纳销售不动产营业税；只转让采矿权，不转让矿井等财产不缴纳营业税。 财税【 2011 】 6号文 国家税务总局公告 2011 年第 62 号 ，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 税务趋势：营业税改增值税 2014 年全国范围内营改增， 2015 年必须全部完成，取消印花税，地税合并到国税。 筹划：设备？投资？ 重新制定？

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关联企业之间无息借款营业税？

关联企业之间无息借款不征收营业税 ---- 国税局局长肖捷 2012 年 3 月 30日在线访谈 ,就“税收•发展•民生”与网友在线交流。

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通过测算平衡点筹划 房屋闲置是出租还是仓储？ 选择一般纳税人还是小规模纳税人？ 混合销售是缴纳营业税还是增值税合算？ 假设抛开其他因素的影响，只从税负高低考虑，请问如何筹划？

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房屋闲置是出租还是仓储？房产税的纳税平衡点：房产原值 × （ 1 － 30％） ×1.2％＝租金

×12％租金 /房产原值＝ 7％，租金 /房产原值小于 7％，租赁租金 /房产原值大于 7％，仓储

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一般纳税人和小规模纳税人的选择问题

取决于货物的进销差价。差价大 -- 小规模纳税人，差价小 -- 一般纳税人。 17 %----临界点增值率 20.05% 。

全年销售额限制：生产型 50万元，商业 80万元

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混合销售是缴纳营业税还是增值税合算？ 主要业务并从属于主要业务的征流转税。 17%--

5% 的纳税平衡点的增值率 34.41% ， 17%--3% 的纳税平衡点的增值率 20.65% 。

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甲公司一般纳税人，生产高科技产品，产品销售额 500万（不含税），上门技术指导 40万元，当月可抵扣的进项税 50万元。如何缴纳流转税？

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销售同时提供技术服务，混合销售行为，增值税 增值税 = 【 500+40/(1+17%) 】 ×17%-50=40.81(万元 )

纳税管理的空间？ 甲公司进项税较小，缴纳营业税一定合算。 分别签合同？ 混合—是一种行为，缴纳一种流转税 兼营 --是两种行为，分别核算，分别缴纳流转税

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建筑行业－－安装设备 甲方采购设备？ 建筑单位采购设备并安装？

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假设设备价款 1000万元，安装费用 1000万元。 建筑单位采购设备并安装。流转税？A （ 1000 ＋ 1000 ） ×3％B 1000×3 ％ + 1000×17％C （ 1000 ＋ 1000 ） ×17％D 1000×3％E （ 1000 ＋ 1000 ） ×3％＋ 1000×17％

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纳税管理的最高境界？ A该交的税，不交。 B 不应该交的税，不交。 A ？ B ？

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筹划－－合法？违法？ 体重 100斤免费

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婚姻法

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税的问题，不仅仅是税法的问题，税法只是一种计算体系和方法，根源在于企业的经营管理行为，源于企业的业务事实。 因为事实是前提，税法为标准，纳税是结果。 企业只有纳税事实做得靠谱，才能远离税务风险和损失。 思路决定出路，没有做不到，只怕想不到。 企业不能改变税法，但可以改变自己，用足税收政策，变事后“守法” 为事前“用法” ，做好纳税业务事实，让税法保护企业。

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税务管理的最终目标： 做好企业的“纳税事实”—自变量 X

不该交的税，不交。 —因变量 Y

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企业如何做好 “纳税事实”？ 企业高层以战略的眼光支持、参与和推进。 ---- 前期的分析筹划是关键 相关执行实施部门（非财务人员）的协同配合 ----执行实施是基础 提高税务人员的专业胜任能力。 ---- 财务税务人员是引导者、守门员。

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树立三种意识 -- 超前意识 -- 守法意识 --保护意识 做到三个结合 -- 决策及业务流程与税收政策相结合 -- 税收政策与税收筹划方法相结合 -- 税收筹划方法与会计处理技巧相结合

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税务管理的最高境界—来与不来，财务都在那里，不卑不亢；—查与不查、税款都在那里，不增不减。

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谢谢大家！祝愿：事业展翅高飞 ! 生活幸福快乐！ 联系电话： 392880 、 13854727509 张香云 邮箱： xlysws@163.com或 zxy2002923@sohu.com QQ:277544275