ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В СИСТЕМЕ УЧЕТА...

2 2 7

ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

живающим в доме необходимых ЖКХ-услуг и создаст фонд воспроизводства МКД с остальными собственниками. Таким «главным» собственником может стать коммерческая фирма или физическое лицо-владелец в новых домах или коллек-тив существующих собственников помещений в МКД, ре-шившихся оформить свои взаимоотношения в новом виде. Такие собственники могут передать свои квартиры в общую собственность общей фирмы (что пока психологически ма-ловероятно), или просто, получить в результате реконструк-ции доходные активы новых помещений в общедолевую собственность (отчуждаемую и по всем статьям ГК в отличие от общего имущества в МКД!!!). Что позволит заключить с каждым отдельным собственником и нанимателем договора на обслуживание и капитальный ремонт. Последний вари-ант представляется нам наиболее «сильным» и имеющим огромное будущее, но наиболее сложным в виду хроничес-кой неспособности россиян что-либо решать коллективно. Но это свойство необходимо преодолеть и именно для этого и предлагается наш проект. Вторым этапом развития проек-та должна стать выработка серии законов на федеральном

уровне, закрепляющих право собственности на многоквар-тирный дом, его уч¸та как единого объекта собственности, формы домовладельческих компаний, финансовые и нало-говые особенности его осуществления (кредитование собст-венников и государственные гарантии этого кредитования, коллективное инвестирование, процедуры проведения соб-раний собственников-домовладельцев и т.п.) Здесь чрезвы-чайно важную роль сыграют новые технические информаци-онные средства интернета и компьютеризации МКД. Нами уже изготовлен образец портала, с помощью которого он-лайн возможно осуществлять голосование, паспортизацию и мониторинг проектов реконструкции МКД. Формирование прозрачного самоуправления — задача не только ЖКХ, но и всего гражданского общества. Наш проект может стать моделью таких инструментов открытого информационного взаимодействия, формирования малых социально-пред-принимательских групп, выхода за границы государственно-го обособления в решении общих гражданско-правовых и имущественно-предпринимательских вопросов в контексте ноосферной парадигмы.

Литература

1. Горбунов А.А. Развитие системы управления хозяйственными рисками предпринимательской среды сферы услуг: Учеб-ное пособие. — СПб.: Изд-во МФИН, 2011.

2. Горбунов А.А. Развитие теории и практики организации взаимодействия властных и предпринимательских структур. — СПб.: Изд-во МФИН, 2012.

3. Горбунов А.А. Предпринимательская среда в жилищно-коммунальном хозяйстве: теория и практика. — СПб.: Изд-во МФИН, 2012.

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В СИСТЕМЕ УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

О.А. Коваленко,доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета

Волжского института экономики, педагогики и права (г. Волжский), кандидат экономических наук

[email protected]

В статье рассматривается порядок формирования информации о затратах в системе учета субъектов мало-го и среднего предпринимательства. Описана последовательность процесса формирования информации о затра-тах в системе. Представлена упрощенная классификация затрат и схема их отражения в системе учета.

Ключевые слова: учет, затраты, расходы, классификация затрат, субъекты малого и среднего предприни-мательства

УДК 657.471 ББК 65.052.9(2)2

Опираясь на парадигмы, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете», можно утверждать, что сам по себе учет является главным информационным ре-сурсом, формирующим базу экономических данных [1]. В свою очередь, совокупность информационных ресурсов, образующаяся в системе учета каждого экономического субъекта, должна быть нацелена на обеспечение прозрач-ности деятельности, направленной на выполнение основной цели — получения прибыли.

База экономических данных — это модель взаимосвязан-ных показателей, характеризующих коммерческую деятель-ность экономического субъекта. Минимальный перечень показателей, включаемых в такую модель, определен в бух-галтерской отчетности и налоговой отчетности. Состав базы экономических данных субъектов малого и среднего пред-принимательства представим в виде схемы (см. рис. 1).

Из представленного рис. 1 видно, что главным факто-ром воздействия на финансовый результат является объ-ем затрат, причем степень воздействия данного фактора на финансовый результат различна в зависимости от цели информационной базы экономических данных.

Наибольший интерес для собственников малого и сред-него бизнеса представляет коммерческая прибыль, которая является слагаемым налоговой прибыли, отклонений бух-галтерской прибыли от налоговой прибыли и отклонений прибыли, возникающих из-за неучтенных затрат для целей бухгалтерского и налогового учета.

Расчет коммерческой прибыли сложен для субъектов малого и среднего предпринимательства тем, что не всегда осуществленные ими затраты отражаются в системе учета. Так, например, учет индивидуального предпринимателя, ос-вобожденного от ведения бухгалтерского учета, нацелен на


2 2 8

расчет налоговой базы по налогу, выбранной системы на-логообложения, а не на расчет коммерческой прибыли. В таких условиях практически невозможно спрогнозировать его дальнейшую предпринимательскую жизнь.

Неравенство объема затрат, в зависимости от цели информационной базы экономических данных показаны на рис.2.

Схема интерпретации информации о затратах, пока-занная на рис. 2, подчиняется сложившейся концепции о затратах. Так, например:

— В.Э. Керимов и Е.В. Минина понимают под затратами «явные (фактические, расчетные) издержки предприятия» [2];

— В.А. Константинов, М.Э. Гиновкер и С.А. Алимов счита-ют, что затраты — это «ресурсы, «уничтожаемые» (поглощае-мые) в процессе производства для получения выпускаемых предприятием (оказания услуг) и их реализации» [3];

— С.В. Шебек определяет затраты, как «стоимостная оценка использованных компанией производственных ре-сурсов» [4];

— М.И. Кутер утверждает, что «затраты возникают в мо-мент приобретения организацией товаров и услуг сторонних организаций, а также при расчетах с персоналом по оплате труда, социальным и другим обязательствам. Возникнове-ние затрат сопровождается выплатой денежных средств, другого имущества, уменьшением прав требования (де-биторской задолженности), ростом долговых обязательств организации» [5];

— В.В. Ковалев и Вит. В. Ковалев считают, что «по отно-шению к затратам расходы могут выступать в качестве их причины или следствия» [6];

— по мнению группы авторов [7], затраты — «это ресурсы компании, используемые ею за определенный период для производства и реализации продукции»;

— В.Б. Ивашкевич уточняет, что затраты представляют собой «отток средств, связанных с предпринимательской деятельностью» [8].

Исходя из приведенных утверждений, затраты можно определить, как стоимость использованных ресурсов для обеспечения коммерческой деятельности экономического

+Информация о

доходах

+

Информация озатратах

,обеспечивающиекоммерческуюдеятельность

,признаваемые для целей

бухгалтерскогофинансового учета

,признаваемые для целей

налогообложения

+ = = =Информация офинансовыхрезультатах

( )

+

для целей управлениядля целей формирования

бухгалтерскойфинансовой отчетности

для целей расчетаналоговой базы поналогу на прибыль(НДФЛ для ИП), по

налогу при примененииУСН, а так же по

единомусельскохозяйственному

налогу

Экономическаяинформация =

Рис. 1. Состав базы экономических данных коммерческой организации

,обеспечивающиекоммерческуюдеятельность

>,

признаваемые дляцелей

бухгалтерскогофинансового учета

,признаваемые для

целейналогообложения

Рис. 2. Неравенство объемов затрат, в зависимости от цели информационной базы экономических данных

2 2 9


субъекта, а расходы — как часть всей совокупности затрат, признаваемая для целей формирования бухгалтерской финансовой отчетности и расчета налоговой базы по нало-гам. Такая трактовка расходов следует из норм ПБУ 10/99 и Налогового кодекса РФ.

Следствием признания в бухгалтерском финансовом учете затрат в качестве расходов является уменьшение ка-питала [9], в налоговом учете — уменьшение доходов для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль (по НДФЛ для ИП), по налогам, уплачиваемым в связи с при-менением специальных налоговых режимов [10].

Процесс формирования информации о затратах у субъ-ектов малого и среднего предпринимательства включает следующие этапы:

1 этап. Идентификация затрат.2 этап. Проверка обоснованности затрат.3 этап. Проверка документального оформления за-

трат.4 этап. Классификация затрат и их отражение в систе-

ме учета.На первом этапе происходит событие, которое приво-

дит к использованию ресурсов экономического субъекта. Факт использования ресурса возможен как объект учета только в том случае, если его можно оценить в денежном выражении.

На втором этапе необходимо точно определить, для вы-полнения каких задач будут или уже использованы ресурсы. Задачи могут быть различны, но ограничены основной це-лью коммерческой деятельности экономического субъек-та. Если точно обозначить задачи, на выполнение которых могут быть или уже использованы ресурсы, то с идентифи-кацией затрат в системе учета не возникнет проблем. Так, например, у экономического субъекта возникает событие «оплата аренды офиса», то здесь точно можно определить для каких задач используется этот офис. Далее, если со-вокупность задач, для выполнения которых используется офис, направлена для выполнения основной цели эконо-мического субъекта, то, однозначно, такой вид затрат явля-ется объектом учета.

Проверка документального оформления затрат в сов-ременных условиях усложняется тем, что разработка форм документов осуществляется экономическим субъектом самостоятельно. Какие документы будут получены в под-тверждение затрат можно узнать, только после переговоров с поставщиками и подрядчиками, кроме затрат, возникаю-щих внутри производственного процесса экономического субъекта. Проверка документального оформления затрат, как минимум, должна заключаться в проверке обязатель-ных реквизитов и законности представленных документов. Перечень обязательных реквизитов утвержден для целей бухгалтерского учета в пункте 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и для целей налогового учета в статье 313 НК РФ.

В условиях высокой конкуренции на рынке малого и среднего предпринимательства управленческие решения настолько сложны и зачастую принимаются на основе ис-каженной информации, что неизменно приводит к потере конкурентоспособности. Чтобы иметь доступную, опера-тивную и достоверную информацию для прогнозирования финансовых результатов экономических субъектов надо иметь абсолютную осведомленность о затратах.

Нельзя не согласиться с Н.А. Салминой, определяющей что основная цель классификации затрат — это «создание четкой и упорядоченной структуры затрат в соответствии с решаемыми задачами» [11]. Классификации затрат в сис-теме учета экономических субъектов малого и среднего бизнеса должна иметь комплексный характер, обеспечива-ющий решение задач как управленческого, финансового и

налогового учета. Здесь уточним, что номенклатура затрат зависит от основных целей всех видов учета. Как было ука-зано статье [12, с. 193]: «Построение системы счетов анали-тического учета по учету затрат (расходов) для субъектов малого предпринимательства», цели построения системы классификации затрат располагаются в следующей иерар-хической последовательности:

первый наивысший уровень — это цель управленческого учета — получение прибыли;

второй уровень — это цель бухгалтерского (финансового) учета — формирование бухгалтерской отчетности;

третий уровень — это цель налогового учета — расчет налоговой базы по налогу

Первоначальная стадия классификации затрат должна обеспечить их деление, в соответствии с п.4 ПБУ 10/99, на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, в соответствии со ст. 252 НК РФ, на расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные рас-ходы. Так как система налогового учета может строиться на основании данных бухгалтерского учета, то достаточно осуществлять классификацию затрат в системе бухгал-терского учета.

Упрощенную классификацию затрат по обычным видам деятельности и их отражение в учете субъектов малого и среднего предпринимательства представим на рис. 3.

Затраты, в совокупности формирующие себестоимость продукции, работ, услуг состоят из прямых (переменных) и косвенных ( условно-постоянные) затрат. Так как прямые затраты непосредственно связаны с производством кон-кретных видов продукции, работ, услуг, то они являются и переменными, зависимыми от объемов выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Что касается косвенных затрат, то они могут быть как пе-ременными, так и постоянными. Косвенные затраты невоз-можно отнести на конкретный вид продукции, работ, услуг. Часть косвенных затрат, не зависящих от объемов выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг, являются условно-постоянными.

Классификация затрат на прямые и косвенные предна-значена для накопления и систематизации информации о затратах для целей калькулирования себестоимости про-дукции, работ, услуг. Состав прямых и косвенных затрат устанавливает экономический субъект самостоятельно. Значимость этой классификации подтверждается тем, что себестоимость для экономического субъекта выступает индикатором ценовой политики.

Классификация затрат на переменные и условно-посто-янные нацелена на обеспечение руководства оперативной информацией для принятия управленческих решений в об-ласти ценообразования, ассортиментной политики, анализа безубыточности, прогнозирования финансового результата и других подобных решений.

Классификация расходов по экономическим элемен-там в соответствии с п.8 ПБУ 10/99 позволит подготовить информацию о затратах для отражения ее в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, что является основной задачей финансового учета. По экономическим элементам затраты необходимо группировать по пяти группам: мате-риальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Остается определиться с различиями, возникающими в классификациях расходов в системе финансового и на-логового учета.

Рассмотрим основные различия в классификации рас-ходов в системе бухгалтерского и налогового учета.

В отношении различий в классификациях расходов может быть два варианта: при первом варианте следует рассматривать совмещение системы бухгалтерского учета


2 3 0

и общего режима налогообложения, при втором варианте — совмещение системы бухгалтерского учета и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Состав расходов для целей исчисления налога на при-быль и для целей бухгалтерского учета практически иден-тичен, так расходы от производства и реализации включают те же элементы, что и в бухгалтерском учете: материальные расходы, расходы на оплату труда, включающие отчисления на социальные нужды, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (рис. 4).

Знак «больше или равно» по отношению к расходам, связанным с производством и реализацией означает, что объем этих затрат больше на сумму затрат на продажу и иное выбытие основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. В бухгалтерском учете расходы, связанные с указанными событиями, включаются в состав прочих рас-ходов.

При классификации затрат на прямые и косвенные, не-обходимо помнить, что состав прямых и косвенных бухгал-терских затрат отличен от состава прямых и косвенных нало-говых расходов для целей исчисления налога на прибыль.

КредитКосвенные

(переменные)затраты торговой

деятельности (Дебет44)

Кредит

Кредит

( 90)

Кредит Кредит Кредит

Затраты, в совокупностиформирующие

себестоимость продукции(Дебет 43,45)

Затраты, в совокупностиформирующие

себестоимость работ, услуг

Косвенные (условно-постоянные)

затраты (Дебет26,44)

Кредит Прямые (переменные)затраты на выполнениеработ (оказание услуг)

(Дебет 20, 23, 29)

Кредит

Прямые (переменные)затраты на производствопродукции (Дебет 20,23,29)

Материальные затраты (10,60)

Затраты на оплату труда (70)

Виды продукции (работ,услуг)

Отчисления на социальные нужды (69)

Амортизация (02,05)

Продукция(работа, услуга) N

1

Прочие затраты (28,71,96,97…)

Кредит

Кредит

Материальные затраты(10,60)

... N 2

Затраты на оплату труда (70) ... N 3

Отчисления на социальныенужды (69)

… N n

Амортизация (02,05) %Прочие затраты(28,71,96,97…) распределение

косвенныхрасходов

пропорциональновыбранной базе вучетной политике

Кредит

Косвенные (переменные)затраты (Дебет 25)

= =

материальные расходы материальные затратызатраты на оплату труда

отчисления насоциальные нужды

суммы начисленнойамортизации

амортизация

прочие расходы прочие затраты

+ +

расходы на оплату труда

Рис. 3. Упрощенная классификация затрат и схема их отражения в системе учета субъектов малого и среднего предпринимательства

Рис. 4. Формирование информации о расходах в бухгалтерском учете и для исчисления

налоговой базы по налогу на прибыль

2 3 1


Состав прямых налоговых расходов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно, исходя из тре-бований статьи 318 НК РФ. Так, в состав прямых налоговых расходов входят: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг; суммы начис-ленной амортизации по основным средствам используемым при производстве товаров, работ, услуг [13].

Косвенные бухгалтерские затраты должны включаться в себестоимость продукции путем их распределения про-порционально выбранной базе в учетной политике и их часть может остаться в незавершенном производстве, а косвенные налоговые расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода.

Перечень налоговых расходов при применении специ-альных налоговых режимов имеет закрытый характер, и

они в полном объеме относятся на уменьшение налоговой базы по налогам, подлежащим уплате, в случае примене-ния единого сельскохозяйственного налога и упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Указанные нами различия следует учесть при формиро-вании единой информационной базы о затратах у субъектов малого и среднего предпринимательства.

В заключении отметим, что оперативно сформиро-ванная рациональная информационная база о затратах у экономических субъектов малого и среднего предприни-мательства позволит им обеспечить:

— эффективность управленческих решений в области коммерческой деятельности и налогообложения;

— отражение достоверной информацию о затратах в бух-галтерской финансовой отчетности и налоговой отчетности.

Литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 ¹ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п.2 ст.1). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122855 (дата обращения 07.03.2013).

2. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубе-жом. — 2002. — ¹1. URL: http://www.iteam.ru/publications/finances/section_50/article_1389/ (дата обращения 10.10.2012).

3. Константинов В.А., Гиновкер М.Э., Алимов С.А. Грамотное использование понятий «расходы», «затраты» и «издержки» в формировании основ внутренней учетно-аналитической системы для промышленных предприятий // Управленческий учет. — 2006. — ¹ 2. URL: http://www.upruchet.ru/articles/2006/2/4410.html (дата обращения 10.10.2012).

4. Шебек С.В. Что такое «затраты». URL: http://www.costkiller.ru/index/ves_ars/s_chem_na/chto_tako/at_product/42/index.htm (дата обращения 10.10.2012).

5. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — С. 198.6. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие. — М.: Про-

спект, КНОРУС, 2010. — С. 460.7. Литвиненко М., Мицкевич А., Юровский В. Основные понятия учета. Затраты и расходы. URL: http://www.eg-online.ru/

article/142415/ (дата обращения 10.10.2012).8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: Инфра-М, 2011. —

С. 58.9. Приказ Минфина России от 06.05.1999 ¹ 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организа-

ции» ПБУ 10/99» (п. 2). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604 (дата обращения 07.03.2013).10. Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 252, ст. 346.4, ст. 346.16). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW

;n=138640 (дата обращения 07.03.2013).11. Салмина Н.А. Классификация затрат для целей управления затратами организации // Вестн. Нижегород. ун-та им. Н.И.

Лобачевского. — 2011. — ¹ 4(1). — С. 248–252.URL: http://www.unn.ru/pages/issues/vestnik/99999999_West_2011_4/40.pdf (дата обращения 09.03.2013).12. Зубко Е.И., Коваленко О.А. Построение системы счетов аналитического учета по учету затрат (расходов) для субъектов

малого предпринимательства // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. — 2011. — Вып. 3. — С. 191–197.

13. Налоговый кодекс РФ (п.1 ст.318). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=139845 (дата об-ращения 24.03.2013).

ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В СИСТЕМЕ УЧЕТА...

Documents