申请美国 eb-5 签证前，你考虑过美国的税务负担吗？ ——申请美国...

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申请美国 EB-5 签证前，你考虑过美国的税务负担吗？

——申请美国 EB-5 前，需要慎重考虑的美国税法问题

作者：Patrick W. Martin/马丁帕特里克1

2012 年 4 月 17 日

联系电话：01-619-515-3230

电子邮箱地址：[email protected]

目录

1. 关于美国 EB-5 签证的基本介绍

2. 关于美国 EB-5 签证持有人的美国联邦所得税纳税义务的基本介绍

3. 美国联邦所得税法定义下——

具有美国居民身份的外国人,包含美国公民和不具有美国居民身份的外国人

a. 关于美国联邦所得税的税率

b. 关于美国联邦所得税的税务申报义务

c. 关于美国联邦纳税人的信息申报义务

4. 关于美国各州税制的简要介绍

5. 关于美国联邦遗产税和赠予税的简要介绍

a. 美国联邦遗产税定义下的美国公民和持有美国永久居留权的美国人

b. 除了美国公民和持有美国永久居留权的人以外的，居住在美国的人

i. 什么是美国遗产税定义下的非美国人的位于美国的财产呢？

ii. 持有 EB-5 签证但是并不打算在美国永久居住的人的遗产税数额

c. 美国联邦遗产税税率

d. 对美国联邦遗产税进行税务设计的可能性

6. 在申请 EB-5 签证前和移居美国前需要考虑的因素

附表：常见的美国联邦税法和移民法术语汇编

1 同时拥有华盛顿州和加利佛利亚州的律师执业资格的 Patrick W. Martin/马丁帕特里克先生专长于国际税法

实务和相关的国际法律问题。身为美国加州圣地亚哥 Procopio 律师事务所的合伙人，马丁先生主管该律师

事务所的国际税务组。马丁先生在圣地亚哥大学法学院获得了他的 J.D.学位，并且在墨西哥城的著名大学

Escuela Libre de Derecho 获得了国际贸易法的硕士学位。早在上世纪 80 年代，马丁先生已经全科通过了美

国注册会计师考试，并且马丁先生早期曾在美国联邦税务局工作。一直以来马丁先生都为来自世界各地的

外国人提供关于美国税法责任的专业法律意见。在为外国人提供移民美国前的财务安排和税务策划上，马

丁先生具有向计划移民美国的人提供财务安排和避税规划的丰富经验。马丁先生在此向专业移民律师 Cesar

Luna 为本文中涉及的移民法问题所给予的专业意见表示真诚的感谢。


1

1. 关于美国 EB-5 签证的基本介绍2

据最新数据显示，近来每年都有超过六千名外国人向美国政府申请美国 EB-5 签证。

美国政府约在二十多年前设立了 EB-5 签证。这个签证是专门为那些向美国的新产业投资

的投资额达到或是即将达到 100 万美元的外国投资人合法入境美国而设立的（向特殊行

业投资的投资人的投资额要求仅为 50 万美元）。3

与 EB-5 签证对应的投资必须有利于美国经济，并且为除投资人及其配偶和子女以

外的美国公民或是拥有在美国合法工作的资格的人创造不少于十个的工作岗位。

获得 EB-5 签证的外国人将得到在美国合法连续居住两年的许可。这样的许可将引

起重要的美国税法问题，尤其是美国联邦所得税法下美国居民身份的问题。另外，如果一

个 EB-5 签证持有人在美国的投资经营成功，那么该人将获得在美国无时间限制得合法居

住的资格（也称为美国绿卡/美国永久居留权）。但是这些政策并不意味着目前所有的 EB-

5 签证的持有人最终都能获得美国的永久居留权，而且对于那些已经获得美国绿卡的人，

美国移民局拥有随时收回美国永久居留权的权力。

2. 关于美国 EB-5 签证持有人的美国联邦所得税税纳税义务的基本介绍

所有的外国人都觉得美国的税法很复杂。正在考虑申请美国 EB-5 签证的人经常会

问到以下这些关于美国税法的问题：

EB-5 签证持有人需要向美国政府缴税吗？

如果 EB-5 签证持有人需要向美国政府缴税，具体时间为何？

何种情况下 EB-5 签证持有人需要为自己在美国境外产生的收入向美国政府缴税？

EB-5 持有人需要为了什么样类型的收入需要向美国政府缴税？

美国税率是多少？

如何向美国政府报税?报税时需要填写什么样的表格？

向美国政府申报所得税前，需要满足什么特殊的行政程序吗？例如，需要拥有美国

政府的社会保障号码？

拥有美国境外公司的股权或是管理权这一情况，会对美国所得税的申报造成什么影

响吗？

2虽然本文中的内容来自 Procopio 律师事务所的律师，但是文章内容和信息不应该作为专业法律服务的替代

品。如果需要专业法律意见的需，应该直接向专业律师咨询。 3 按照 INA 第 203 条 b 款 5 项 B 目 ii 的规定，所谓特殊行业指的是在投资当年该行业中的就业率 150%得低

于全美平均就业率。


2

拥有美国国内公司的股权或是管理权这一情况，会对美国所得税的申报造成什么影

响吗？

在申报美国所得税时，什么样的财产和信息是必须向美国政府报告的？

需要向美国联邦税务局报告在美国境外的财产和银行账户吗?

在美国不同的州购置物业居住，比如纽约州、加利福利亚州、佛罗里达州、伊利诺

伊州、华盛顿州、那华达州等地，非美国公民的报税义务会有什么不同吗？

美国的遗产税和赠与税是如何施行的？

什么情况下需要缴纳遗产税和赠与税呢？

通常美国的遗产税和赠与税的税率是多少？

除了上述这些问题以外，以下两个问题也是所有不熟悉美国税法的外国人最为关心

的：

如果没有依法申报财产和纳税，将发生什么样的法律后果？

如果没有依法报税，但并非出于故意，将发生什么样的法律后果？其中包括对签证

身份的影响吗？

移民到美国的外国人之所以尤其关心以上最后两个问题，是因为很多移民的母国政

府并不要求自己国家的人为自己的收入或是全球收入进行税务申报。这样的区别使得很多

移民没有向政府报告自己收入和财产，及为其纳税的习惯。和这些移民的母国相反，美国

政府施行严格的税务报告制度。如果对美国税法不了解，或是没有依法遵守美国税法，那

么这些外国人很有可能受制于严厉的法律惩罚。

众所周知美国税法内容繁多，十分复杂。作者无法用一篇文章面面俱到地介绍美国

税法。本文的关注重点只是美国税法中与 EB-5 签证持有人最密切联系的那部分。因此正

在考虑申请 EB-5 签证的人、还有已经持有 EB-5 签证的人都可以从本文得到帮助，从而避

免违反美国联邦税法或是 EB-5 签证持有人所居住的州的州税法。

同时为了帮助本文的读者更好的理解本文使用到的法律术语，在本文的最后部分提

供了一个术语表，里面涵盖了本文中提到的美国联邦所得税法术语和美国移民法术语。

3. 美国联邦所得税法定义下的具有美国居民身份的外国人、美国公民、和不具有美

国居民身份的外国人

首先，美国联邦所得税法要求所有具有美国居民身份的外国人为他们的全球收入向

美国联邦政府缴纳联邦所得税；对于不具有美国居民身份的外国人，他们只需要对他们从


3

美国产生的收入向美国联邦政府缴纳联邦所得税。这样的纳税责任的区别使得如何界定美

国联邦所得税法税下的美国居民身份变得尤为重要。

绝大多数拥有美国永久居留权的非美国公民都属于美国联邦所得税法下的具有美国

居民身份的人。为此他们需要为他们的全球收入向美国联邦政府缴纳联邦所得税。关于如

何界定美国联邦所得税法下的收入是个复杂的问题，尤其是当讨论对象涉及国际贸易。4

一般来说，所有因为提供服务或是进行投资而得到的收入都属于美国联邦所得税法下的收

入。举例说明，一个美国居民的所有的工资、利息、股息、经营利润、以及从转让交易中

获得的利润都属于美国联邦所得税法下的收入。

再举一例说明美国联邦税法是如何要求一个具有美国居民身份的人为他们的全球收

入缴纳所得税的。一人如果在中国拥有房屋并将其出租，那么该人需要为此租金收入向美

国联邦政府缴纳联邦所得税；该人如果同时拥有俄国一家公司的股份，那么该人同时需要

为其收到的股息收入向美国联邦政府缴纳联邦所得税；如果该人同时拥有一张以墨西哥公

民为出票人的本票，那么该人同时需要为其收到的本票利息向美国联邦政府缴纳联邦所得

税；同理，如果该人同时将他拥有的坐落在香港的房产出售，那么该人也要为该转让收入

向美国联邦政府缴纳联邦所得税。

如上分析，和美国公民一样，包括 EB-5 签证的持有人在内的，具有美国居民身份

的外国人都需要为他们的全球收入向美国联邦政府缴纳所得税。

美国政府这种以美国公民身份为标准、对全球收入进行征税的行为5算得上是特立

独行的，因为除了美国以外的其他国家只会因为一个人在他们国家居住时间超过了一定的

长度的情况下，对该人的全球收入征税。6

这个以美国公民身份为基础的、向全球收入征税的美国联邦所得税税制7可以追溯

到 1861 年和美国的国内战争8。在 19 世纪 20 年代9，美国最高法院也认可了对美国公民

4 在此举一例，一般来说，一些特定的财产转让时不被认定产生具有赋税义务的收入的，例如美国联邦税法

第 1031 条提到的特定的房产转让和美国联邦税法第 351 条提到的向美国公司转让财产。但是美国联邦税法

通过一系列复杂的国际税法规定使得即使没有收到收入的美国人负有纳税义务。像这样实际上没有收到但

是相关人却需为此纳税的收入被成为来自“拥有美国股东的外国公司”的“F 章收入”。F 章是这样的特殊

规定在美国联邦税法中所处的位置。F 章要求，如果外国公司的股东中有人是美国人（包括自然人或是经济

组织），那么该美国联邦税法将认定该美国股东从外国公司出收到的了相应的股息或分红，然后该美国股

东需要为此收入缴纳联邦所得税，即使美国股东实际上并没有收到这样的收入。 5 见美国联邦税法第 61 条和美国联邦税法解释 1.1-1（b）和 1.1-1（a）(1)。

6见 United States Congress Joint Committee on Taxation 中的 Issue Presented by Proposals Modify the Tax

Treatment of Expatriation (简称 U.S.G.P.O., June 1, 1995)中的注解 8 和附录 B, http://www.house.gov/jct/s-17-95-.pdf 7 同上.

http://www.house.gov/jct/s-17-95-.pdf

http://www.house.gov/jct/s-17-95-.pdf


4

全球收入征税制度的合宪性。在 Cook 对 Tait 的案例10中，美国最高法院判定向一个与自

己的墨西哥籍妻子共同居住在墨西哥的美国公民从墨西哥产生的收入征收美国联邦所得税

的行为符合美国宪法。

大多数 EB-5 签证申请人都抱有最后能获得美国公民身份的目的。为此，EB-5 签证

申请人应该具体了解美国公民和非美国公民的所承担的税收责任的有什么样的区别。

除了以公美国公民身份为标准，对全球收入征收联邦所得税这个特点以外，美国联

邦所得税法对于那些在美国已经居住多年，但后来永远离开美国的，且不具有美国公民身

份的外国人具有相对优惠的税收政策。11

优惠体现在哪呢？当美国公民放弃自己的美国公民身份，永远离开美国时，他们的

全球财产将被视为转让，然后该弃籍的美国人需要为因推定转让形成的收入缴纳联邦弃籍

离境税。这笔弃籍离境税的数额是很高的。同时，日后当弃籍离境人向美国居民进行赠予

或是当美国居民继承该弃籍离境人的遗产时，还会出现相应的纳税责任。具体而言，收到

礼物的或是继承了遗产的美国居民，需要缴纳相应的赠予税或是遗产税。然而，对于那些

已经在美国生活多年，尤其是那些在美国居住时间少于 7 年的，拥有在美国的永久居留

权的外国人，当他们彻底离开美国时，他们不需要像美国公民那样，因为放弃了美国公民

身份并永远离开美国，而为他们在美国生活期间积累的财富而缴纳弃籍离境税或是日后潜

在的赠予税或遗产税。12

例如，一个用 E113投资签证在美国生活了 20 年的外国人在美国生活期间设立了公

司。该人持有的股份，随着时间的积累，价值数百万美元14。如果该人选择将他持有的所

有股份抛售，然后彻底离开美国，那么该人将免于为通过销售自己的股票的所得向美国联

邦政府缴纳所得税。如果同样的情况发生在一个 EB-5 签证持有人身上，（假设他用他的

美国的永久居留权身份在美国的居住时间短于了 7 年），那么该人也不需要对他的股票

销售收入向美国联邦政府缴纳所得税。为什么会有这样的好事发生呢？因为美国联邦政府

8 见 The Case Against Taxing U.S. Citizens, 作者 Avi- Yonah, 2010 年 3 月发表在密歇根大学法学院 Public Law

and Legal Theory Working Paper Series Working Paper, 第 190 卷。 9 见 1998 年 5 月美国联邦税法报告

10 见 65 US 47 （1924）

11 见美国联邦税法第 877 条 e 款

12 见美国联邦税法第 2801 条

13 这样类型的签证能使得签证持有人在签证下在美国合法的度过他们的人生中的大部分时间，这样的类型

的签证包括 E-1 类，E-2 类，O 类，P 类，TB 类等。见美国移民法第 101 条 a 款 15 项 E 目 14

见关于美国脸书创始人 Eduardo Saverin 的案例。Eduardo Saverin 已经是具有美国国籍的人，因此当他放

弃美国公民身份时，他不得不缴纳弃籍离境税。http://articles.washingtonpost.com/2012-05-18/business/35454933_1_facebook-co-founder-eduardo-saverin-schumer-and-bob-casey-facebook-ipo

但是如果别的类似财富经历的人，没有美国公民或是绿卡身份，那么在他离开美国时，将不用像 Eduardo

Saverin 那样缴纳昂贵的税负。

http://articles.washingtonpost.com/2012-05-18/business/35454933_1_facebook-co-founder-eduardo-saverin-schumer-and-bob-casey-facebook-ipo

http://articles.washingtonpost.com/2012-05-18/business/35454933_1_facebook-co-founder-eduardo-saverin-schumer-and-bob-casey-facebook-ipo


5

不要求不具有美国居民身份的外国人，为从转让他们在美国的个人财产所产生的资本收入15、以及他们收到的属于投资组合性质的利息收入16，向美国联邦政府缴纳所得税。

因此，按照现行法律，一个外国人即使在美国生活期间内积累了财富，但是因为持

有的签证类型是非移民类型（例如 E-1 签证或是 EB-5 签证），并且在美国居住的时间没

有超过限定长度，对于特定情况下产生的收入，该外国人并不需要像美国公民一样缴纳美

国联邦所得税、赠与税或遗产税。

一个 EB-5 签证的申请人应该明白，一旦他们获得了美国永久居留权，那么他们将

被当做美国联邦所得税法上的具有美国居民身份的外国人来对待。那么他们将承担和美国

公民一样的美国联邦所得税纳税义务，这也意味着他们将无法享受以上提到可能的税收优

惠。

a. 美国联邦所得税税率

美国联邦所得税税率并不是单一固定的。如果收入属于长期资本收入或是属于被称

为“合格股息”的收入，那么适用在该收入的美国联邦所得税税率将不超过 20%。除此之

外的大部分收入都被划分为常规收入。到 2013 年为止，适用在常规收入上的联邦所得税

税率是 39.5%。

美国联邦所得税的税务申报人的身份共有以下几个类型：（i）单身；（ii）户主；

（iii）夫妻分开申报已婚人士；（iv）夫妻合并申报的已婚人士。不同的报税身份对应着

不同的所得税起征额。

下面这幅图表提供了与联邦所得税报税身份对应的所得税起征额，以及与应税收入

额对应的税率 (纵轴代表了起征额；横轴代表了应税收入额)。

15

见美国联邦税法 864 条 b 款和 871 条 a 款 2 项 16

见 Joint Committee Report – TECHNICAL EXPLANATION OF THE REVENUE PROVISIONS CONTAINED IN SENATE AMENDMENT 3310, THE “HIRING INCENTIVES TO RESTORE EMPLOYMENT ACT,” UNDER CONSIDERATION BY THE SENATE, February 23, 2010, p. 23; https://www.jct.gov/publications.html?func=startdown&id=3648

https://www.jct.gov/publications.html?func=startdown&id=3648


6

该表格中有一点需要特别注意的信息：凡是超过了最高税率 39.5%的起征额度的应

税收入，都将按照 39.5%来缴纳联邦所得税，换句话说，39.5%是最高的美国联邦所得税

税率。

然后什么的样的收入属于资本收入从而能够享受小于 39.5%的优惠税率呢？所谓资

本收入就是指，通过转让出售已经持有了至少 12 个月的资本财产，例如股票、房产、艺

术品等，而产生的收入。这样的收入将可以享受小于 39.5%的优惠税率。

适用在资本收入上的所得税税率共有三种，0%，15%和 20%。纳税人的通常收入的

高低决定了使用在资本收入上的所得税税率的高低。具体说明，请见下图。

Ordinary Income Tax Rates 10% 15% 25% 28% 33% 35% 39.6%

Capital Gains Rates 0% 0% 15% 15% 15% 15% 20%

上文提到的应税收入，指的是收入人需要为其纳税的那部分收入。具有纳税义务的

收入并不是收到的所有收入。收到的所有收入还需要经过一系列的计算，像抵扣，减免等，

最后才能得到应税收入额。对于如何计算应税收入，本文在此不作具体介绍。17

b. 提交美国联邦所得税报税表格的截止时间

17

见美国联邦税务局 505 公告

$-

$50,000

$100,000

$150,000

$200,000

$250,000

$300,000

$350,000

$400,000

$450,000

$500,000

Married Filing Jointly

Head of Household

Married Filing Separately

Single

Marginal Tax Rate


7

一个具有缴纳美国联邦所得税义务的人，包括具有美国居民身份的 EB-5 签证的申

请人/持有人在内，每年都必须通过填写并提交美国国税 1040 表格来申报个人联邦所得税

的纳税情况。

本文截取了 1040 表的前部。如图显示，纳税人在此需要填写相应的个人信息。

一般来说，提交一个纳税年度的 1040 表的截止日期是次年的 4 月 15 日；对于居

住在美国国外的美国人而言，该截止日期是次年的 6 月 15 日。特殊情况下，这两个时间

点能够被延长到对于年度的 10 月 15 日18。另外，为了避免因为及时缴税而产生的罚款，

纳税人每个季度还需要缴纳相应的估算税款。关于估算税款这个话题，本文在此不作具体

介绍。19

c. 关于美国联邦纳税人的信息申报义务

美国政府除了要求美国人为他们的全球收入缴纳联邦所得税以外，还要求美国人向

美国政府报告他们在美国国外的财务信息。关于该信息申报的要求非常复杂，同时任何一

次没有按时申报的行为都将导致 1 万美元的罚款。

很多外国移民在到达美国之前，所生活的文化对个人隐私保护有着与美国政府不同

的理解。对于美国政府这种强制要求申报个人海外财务信息的行为，许多移民觉得非常的

18

见美国联邦税务局 509 公告 19见美国联邦税务局 505 公告


8

别扭。不幸的是，如果一个外国人想在美国居住，无论以永久居留权居住或是以非移民身

份居住，那么他们将不得不遵守这样的怪异要求。

对美国人在美国国外的财务信息，美国政府最关注的是美国人在海外银行是否拥有

经济利益或是否对任何经济利益拥有重要影响力。这里提到的海外银行所指代的内容远不

止银行这个单一类型的金融机构。任何坐落在美国国外的金融机构都被涵盖在“海外银行

“这个概念下。

这个美国国外的财务信息的申报要求出自美国银行保密法案。有趣的是，虽然这个

要求并不出自美国税法，但是这个国外的财务信息的申报义务从填写美国国税表格 1040

的附表 B 开始20。1040 表的附表 B 要求纳税人在因做伪证罪而受到处罚的风险下，回答

他们是否在海外持有金融资产。

每一个美国 EB-5 签证申请人/持有人都是从美国以外的国家到美国来的，因此这些

人在各自母国所拥有的经济利益往往都属于美国国外财务信息申报要求的对象。因此，当

他们拿到美国 EB-5 签证的时候，这些 EB-5 签证持有人都不得不遵守美国国外财务信息报

告的要求，向美国政府报告自己的在美国国外所拥有的经济利益。

如下列举，美国政府要求报告的财务信息类型包括：

所持有外国人寿保险公司发行的人寿保险或是外国年金公司发行的年金

在海外金融机构拥有账户或是对账户重要的管理权（包括海外银行账户）

的账户

拥有外国经济机构的所有权，包括外国公司和合伙企业等。

拥有外国经济机构的管理权，包括外国公司或是合伙企业等。

从非美国人处，例如居住在美国国外的亲属，收到的礼物

20

见 Foreign Bank Account Reports – 2011 Regulations Extend Rules to Many Unaware Persons，作者 Patrick W.

Martin 和 Marta Guardia，发表在 CCH International Tax Journal2011 年 11 月刊。


9

通过继承获得的坐落在美国国外的财产

具有外国信托的受益人的身份，或是具有国外信托财产的潜在受益人的身

份

向外国机构或是信托转移的财产

关于如何申报这些在美国国外的财务信息的要求十分复杂。本文在此不作具体的介

绍。21

21

美国联邦税法中有一系列对美国人的信息申报的要求，与之对应的还有一系列对没有按要求申报而进行

的处罚。大多数 EB-5 签证持有人都会受制于这些规定。以下对于 EB-5 签证持有人经常会碰到的表格和对

应的处罚措施进行了整理。

相关国际行为类型与之对应的美国联邦税务表格

在美国境外拥有外国金融资产或是对该

资产具主要管理权

TD F 90-22.1——海外金融资产报告表格

从外国人处收到重大礼物或继承遗产美国联邦 3520 表格—— 与外国信托基金相关

交易或收到有关外国礼物的美国人的年度报告

持有外国公司的股权美国联邦 5471 表格—— 关于持有外国公司股

权的美国人的年度报税表

持有外国合伙组织的权益份额美国联邦 8865 表格——关于持有外国合伙组

织的权益份的美国人年度报税表

转让持有的外国合伙组织的权益份额美国联邦 8865 表格——关于持有外国合伙组

织的权益的美国人年度报税表

向外国信托转让财产美国联邦 3520 表格—— 与外国信托基金有相

关交易或收到外国礼物的美国人年度报告

收到外国信托分配的财产美国联邦 3520 表格—— 与外国信托基金有相

关交易或收到外国礼物的美国人年度报告

向外国公司转让财产美国联邦 926 表格 —— 关于向外国公司转让

财产的信息报告

拥有特定外国公司的管理人身份美国联邦 5471 表格—— 关于持有外国公司股

权情况的美国人年度报税表

在外国无视实体组织的拥有权益或是向

外国无视实体组织转让财产

美国联邦 8858 表格——关于持有外国无视实

体组织的权益的美国人年度报税表

放弃了美国公民或是绿卡身份美国联邦 8854 表格—— 放弃美国公民和绿卡

身份的初始和年度报表

美国人做为外国信托的持有人美国联邦 3520-A 表格 ——以美国人作为持有

人的外国信托的年度报表

美国人在外国持有特定财产美国联邦 8938 表格——持有特定外国财产的

报告


10

下面这个表格整理了如果没有按照美国法律要求填写和提交相关表格报告有关行为而受到的惩罚。

通过这里提供的两个表格，EB-5 签证申请人和持有人可以查看自己是否有哪些行为需要报告，并且了解如

果没有报告而产生的后果。

有关美国联邦税务表格没有按照法律要求报告相关国际交易行为或是提交美国联

邦表格而可能受到的处罚

TD F 90-22.1——海外金融资

产报告表格

对于每一次应该提交而没有提交的行为，需要承担 1 万美

元的罚款；海外账户内的金额的 50%或是 10 万美元的民事

处罚；或是不超过 50 万美元的罚款加上不长与 10 年徒刑

的刑事处罚。

美国联邦 3520 表格—— 与

外国信托基金有相关交易或

收到外国礼物的美国人年度

报告

不超过所受到的礼物或是继承的遗产的价值的 25%罚款

美国联邦 5471 表格—— 关

于持有外国公司股权的美国

人的年度报税表


元的罚款；罚款总额不超过 5 万美元。

美国联邦 8865 表格——关于

持有外国合伙组织的权益的

美国人年度报税表


元的罚款




报告

数额不超过向外国信托转让的财产的价值的 35%的罚款

（即使财产转让人转让的是免税收入）




报告

数额不超过从外国信托处收到的财产的价值的 35%的罚款

（即使该财产属于免税财产）

美国联邦 926 表格 —— 关于

向外国公司转让财产的信息

报告

数额为已转让财产价值的 10%，不超过 10 万美元的罚款

美国联邦 8858 表格——关于

持有外国无视实体组织的权

益的美国人年度报税表


元的罚款

美国联邦 8854 表格—— 放

弃美国公民和绿卡身份的初

始和年度报表

处罚类型复杂，不再此详述


11

关于美国国外财务信息申报的要求，一个值得了解的信息是美国新近颁布的《外国

账户税法遵守法案》。该法案位于美国联邦税法第四章，设立了高达 30%的预扣税制度。

该法案从 2014 年开始施行，有效期至少持续到 2017 年。

另外，为了实现美国政府对美国人在美国国外财务信息的掌握，该法案设立了一个

令人窒息的制度：美国政府要求外国金融机构向美国政府直接提交在该机构拥有收入或账

户等经济利益的美国公民、美国绿卡持有人、和其他具有美国居民身份的人的所有财务信

息（如果该金融机构所在国和美国持有政府间协议，那么该机构也可以将相应信息直接提

交给本国政府）。当美国 EB-5 签证的申请人拿到签证时，他们自然也将受制于这个严厉

的制度。

按照该法案的要求，除了外国的金融机构，一些外国的非金融机构也不得不向美国

政府提交美国人在该机构财务信息。

如此一来，美国政府将近可能的收集到美国人在美国国外的财务信息。

4. 关于美国各州所得税税制的简要介绍

美国的各个州都拥有独立得设立各自的所得税、就业税、赠与税和遗产税的权利。

但是有些州并没有设立的本州的个人所得税，例如阿拉斯加州、佛罗里达州、那华达州、

田纳西州、达科他州、华盛顿州、南达科塔州、新罕布什尔州和还俄明州。值得了解的美

国各州的税制情况还有很多，本文在此不作具体介绍。但有一点值得注意的，美国政府是

唯一一个与外国政府签订政府间税收协定的组织。美国基本上没有美国各州和外国政府间

的税收协定。同时，很多国家都没有与美国相似的州立独立税制。

5. 关于美国联邦遗产税和赠与税的简要介绍

与美国联邦所得税相似，只要赠予人或是被继承人是美国人，那么该赠予人或是被

继承人都要缴纳美国联邦赠与税或是遗产税，无论被赠与的财产或被继承的财产坐落在美

国国内还是美国国外。负有这样纳税义务的美国人在美国联邦遗产税法和赠与税法下被称

为美国原住居民。

美国联邦 3520-A 表格 ——

以美国人作为持有人的外国

信托的年度报表

数额以信托财产的毛价值的 5%的罚款


12

值得了解的，作为美国联邦所得税法中的具有美国居民身份的人，有时不是美国联

邦遗产税法或赠与税法下的原住居民。

形成这样区别的原因是，美国联邦所得税法和美国联邦遗产税法和赠与税法关于居

民的定义和范围并不相同。

有关美国联邦遗产税和赠与税的常见问题：

什么情况下的赠予和继承行为会产生缴纳联邦赠与税或是遗产税的义

务？

美国联邦遗产税和赠与税的税率是多少？

如何进行美国联邦遗产税和赠与税的申报？

美国的遗产税和赠予税意味着在美国拥有财产或是做生意的经济成本。由于并非所

有国家都像美国这样设立了遗产税和赠与税，因此很多外国人都不了解美国的遗产税和赠

与税。加之美国的赠与税十分的繁重，因此在不完全了解美国遗产税和赠与税的情况下，

在美国拥有财产或是做生意的外国人面临着巨大的经济风险和代价。

所幸的是，如果能进行事先的避税规划，那么这样的繁重的经济代价将可能被减少

甚至完全避免。

遗产税的纳税义务是随着自然人的死亡而产生的。目前，美国联邦遗产税税率为单

一的 40%22。这样高额的联邦遗产税税率意味着如果没有合理的避税规划，大部分的遗产

都将被美国政府收走，而非由死亡人的继承人所拥有。

除了美国联邦政府设立有遗产税之外，美国各州也设立有各自的遗产税。

具有美国联邦遗产税的纳税义务的人包括美国公民、美国绿卡持有人（这意味着大

多数美国 EB-5 申请人的将来）、还有那些虽然并不拥有美国绿卡却在美国长期居住，而

且在死亡时拥有坐落在美国国内的财产。

联邦遗产税将直接从遗产价值中扣除。遗产税的数额的高低由遗产的构成、数量、

还有对应不同类型的遗产的抵扣额来决定。

以下列举了一般美国 EB-5 签证申请人可能持有的，并将引起美国联邦遗产税纳税

义务的财产：

美国政府发行的债券

美国公司的股票或美国共有基金

22

见美国联邦税法 2001 条 c 款


13

以美国人为债务人的应收账款

特定的商标和版权

特定的现金（例如美元）

特定的美国专利

特定的美国技术

坐落美国的房地产

再次强调，美国联邦遗产税税率高达 40%，美国联邦政府通过遗产税能够将一个人

一生中的大部分财产收走。但通过及时的避税规划，这份财产将可能留在家族当中。

a. 关于美国公民和美国绿卡持有人的联邦遗产税责任

美国联邦政府对于美国公民或是美国绿卡持有人坐落在全球的遗产征收遗产税。欧

洲、亚洲、非洲、美洲，无论这个遗产坐落在何处，死亡人的遗产都免不了要向美国政府

缴纳遗产税。

b. 关于非美国公民和非美国绿卡持有人的联邦遗产税责任

如果该人拥有坐落在美国的财产，那么该人的遗产仍然免不了为了这份在美国的财

产缴纳遗产税，即使该人没有美国公民或是绿卡身份。另外，对于这份坐落在美国的财产，

美国联邦政府给予了 6 万美元的抵扣额。

i. 哪些财产属于非美国公民或是非美国绿卡持有人拥有的坐落在美国的

财产呢？

以下所列举的被外国人直接拥有的财产都属于美国联邦遗产税法下的坐落在

美国的财产：

大部分实际位于美国国内的个人财产

美国公司的股份23

以美国人为债务人的债权（包括美国政府发行的国债、以美国

公司作为债务人的债券，以美国个人或是公司为债务人的应收

账款等）24

如合同义务、商誉、专利、商标、版权、合伙企业的份额、和

信托收益等无形资产25

23

见美国联邦税法第 2014 条 a 款 24

见美国联邦税法第 2104 条 c 款；及美国联邦税法解释 20.21041（a）（7） 25

见美国联邦税法解释 20.21041（a）（4）


14

所有的坐落在美国境内的房地产，例如公寓、别墅、办公楼、

农场、工厂等

虽然如上列举的这么多财产都属于将产生联邦遗产税纳税义务的、坐

落在美国的财产，但是大部分存储在美国银行内的存款、特定美国政府国债、

和从美国人寿保险公司获得的特定类型的利息都不属于坐落在美国的财产、

因此死亡人遗产不需要为这些美国财产缴纳遗产税。

Ii．如果美国 EB-5 申请人/持有人并没有在美国长期居住的计划，那么他们

的遗产将要负担的美国联邦遗产税会是多少呢？

通过适用特定的抵扣额，可以减少应税遗产的数量26。可以适用的抵扣额包

括特定的费用、损失、债务和所欠税款27。对于不具有美国的永久居权的非美国公

民而言，适用特定抵扣额的条件是这些非美国公民必须向美国政府申报他们的全球

财产。之后，按照他们坐落在美国的财产在他们全球财产的份额比例，他们将得到

对应比例的特定抵扣额。

对于出于公益、慈善、和宗教目的而发生的财产转移，将会有额外的抵扣额。28同时，如果生存配偶是美国公民的话，应税遗产还可以适用婚姻抵扣额来减少应

税遗产的数量。29

c. 美国联邦遗产税税率

从遗产总额中减除了抵扣额后，剩下的遗产将成为应税遗产。应税遗产通过乘以

40%得到最初的遗产税30。最初的遗产税将可以适用 1.3 万美元的遗产税优惠额。除此之

外，还有一些特殊的遗产税优惠额，但本文在此不作具体介绍。

d. 为减免美国联邦遗产税而进行的税务设计

通过以上的分析，美国 EB-5 签证申请人应该能够明白因为昂贵的美国联邦的遗产

税，如果在迁移到美国前没有合理的避税规划，那么获得 EB-5 签证将使得签证申请人的

世界范围的财产面料着巨大的损失。

26

见美国联邦税法第 2106 条 a 款 27

见美国联邦税法第 2106 条 a 款 1 项；第 2053 条和第 2054 条 28

见美国联邦税法第 2106 条 a 款 2 项 29

见美国联邦税法第 2106 条 a 款 1 项，和第 2056 条 d 款 30

在 2011 年和 2012 年，美国人能够享受的遗产税免征额是 5 百万美元。这意味着任何超过这个数额的遗

产都要按照 35%的税率缴纳遗产税。对于非美国人来说，他们能享受到的额度是 6 万美元。在 2013 年这些

数据相应已经变化到了 1 百万美元（对美国人来说），和 6 万美元（对非美国人而言），以及 55%的税率。


15

值得庆幸的是，在这个损失真实发生以前，美国 EB-5 签证申请人或是持有人一直有

机会通过税务设计来减免甚至消除可能的美国联邦遗产税负担。

以下列举了为美国 EB-5 签证持有人/申请人减少或消除联邦遗产税常用的避税规划

方法：

在美国 EB-5 签证持有人的有生之年避免获得美国永久居民身份。例如，当

一个 EB-5 签证申请人移居美国的动机是为了使自己的未成年子女获得美国

的永久居民身份，这样的申请人应该计划在未来合适的时间内停止在美国居

住，以此来避免美国的遗产税

调整财产结构，减少或取消坐落在美国的财产。

在移居美国前，或是拥有美国永久居民身份前，进行适当的赠予行为

如果一个 EB-5 签证持有人不计划在美国永久居住，那么该人需直接或是间

接的通过外国机构来在美国开展贸易

增加财产中以美国人为债务人的债权的数量。

增加财产中人寿保险的数量

关于减免美国联邦遗产税的避税规划方法还有很多。当考虑如何应用这些方法时，

必须结合每个人具体的情况和要求来考虑。只有符合法律规定的，符合个人具体实际情况

的税务设计才能真实有效得产生减少税务负担的效果。

6. 在申请 EB-5 签证之前，甚至在正式移居美国前，应该进行的避税规划

通过本文的介绍，希望所有正在考虑申请美国 EB-5 签证的外国人都能清楚得了解

到，无论对他们已有的财产，还是对他们将来的收入，还是对他们日后的投资计划和财务

安排，合理的美国避税规划能够减少他们的美国税负，为此他们将能节省大笔财富。

如果美国 EB-5 签证申请人的母国是与美国政府签有相关税收协定，那么还有很多

技术性很高的美国避税方法可以应用在在这些申请人身上。对于这些技术性很高的美国避

税方法，本文不在此做具体介绍。

常见的美国联邦税法和移民法术语汇编


16

因为本文中用到了很多美国联邦税法或是移民法中独有的术语，因此为了让读者更

容易理解本文讨论的话题，本文在此整理一个了常见的美国联邦税法和移民法术语的词汇

表。

关于美国联邦税法和移民法的词汇，有一个有趣现象——有很多词汇同时使用在美

国联邦税法和美国移民法中，但有时这些词汇在两种的法律下却有着不同的含义。这样的

相同与不同很容易对两种法律的理解造成误解。

美国国税局的 30 天信函 /“30 Day Letter”或是美国国税局的税责估算的提议/“Proposed Assessment”

通过向纳税人寄送这个信函，美国国税局提起增加纳税人缴税额的要求。

美国国税局的 90 天信函/ “90 Day Letter”

如果纳税人拖欠税款未缴，那么美国联邦税务局将对该纳税人所欠税款的数额（该数额包

括税款和因拖欠而产生的利息）进行计算，然后利用该“90 天信函”向该纳税人书面通

知美国联邦税务局计算出的款项。

“身份调整”/ “Adjustment of Status”

“身份调整”说的是持有不同的非移民身份的外国人获得美国永久居留权的过程。

“外国人”/ “Alien”在美国移民法概念下指的是任何不是美国公民的人。请注意移

民法概念下的外国人，与美国联邦税法中提到具有美国居民身份的外国人和不具有美国居

民身份的外国人概念下的外国人，拥有不同的含义。

“申请”/ “Application”指的是请求给予美国移民法利益的行政过程。例如身份调

整的申请指的是请求给予美国永久居留权的行政过程。

“成本”/ “Basis” 或是“税务成本”/ “tax basis”指的是纳税人为获得财产所付出的

代价。当纳税人将财产转让时，成本将被用来计算因转让财产所形成的收入与损失。

“BIA” 是美国移民局上诉委员会的简写。

“CBP”是美国海外和边境保护局的简写。

“公民”/ “Citizen”指的是具有一个国家公民身份的人。作为一个国家的公民，将

享受特殊的权利和优惠，例如投票的权利、该国的宪法权利、为出行到别的国家获得美国

护照的权利。如果国家具体法律允许，一个人可以同时拥有不止一个国家的公民身份。

“主管当局”/ “Competent Authority”在美国联邦税法和美国移民法下的意思相同。

都指的是具有监督法律施行以及解释法律的权力的联邦政府部门。


17

“优惠额”/ “Deduction”这个税法概念指的是能直接扣抵所欠税款的抵扣额，这个

概念与抵减应税收入的抵扣额相区别。

“抵扣项”/ “Deportation” or “deport”这个税法概念指的能够抵减应税收入的抵扣

额度。例如，生产成本、摊销成本等项目。该概念与能够直接抵减所欠税款的优惠额相

区别。

“DHS”这个移民法概念指的是美国国土安全局的简称

“美国原住居民”/ “Domicile”在美国联邦遗产税和赠与税的定义下指的是负有美国

联邦遗产税或是赠与税纳税义务的人。这个概念区别于美国移民法居民的概念。

“DOJ”指的是美国司法部的简写。

“DOS”指的是美国国务院的简写。

“移民”指的是移动到并长期居留在另外一个国家或区域的人（名词）

/“Immigrate”或是行为（动词）/“Emigrate”。

“EOIR”是移民决定复审委员会的缩写。这个机构是美国移民法院的一部分。

“放弃国籍的人”/ “Expatriation”指的是按照原国籍国家的法律规定，因为发生了放

弃国籍身份的行为而失去原国国籍的人。放弃美国国籍这个行为在美国往往具有特殊的税

法内涵。在美国联邦税法中，放弃国籍的行为还包括放弃美国绿卡身份的行为。历史上，

放弃美国国籍一直被认为是种与爱国背道而驰的行为。

“FBAR”是用来向美国政府报告自己在美国国外的财务信息的表格的简写。

“联邦转让税”/ “Federal Transfer Taxes”指的是向发生在生前和生后的财产转让所

形成的收入征收的税额。其中包括联邦赠与税、继承税、和跨辈分的财产转移税。

“FinCEN”是美国金融犯罪监察委员会，这是美国美国财政局中十个部门中的一个。

“FAM”是美国国务院发布的管理指导的简称。FAM 向美国国务院的工作人员提

供与美国领事活动相关的行为的指导。其中提供了关于授予签证或是公民身份相关的法律

的解释。

“外国税款抵扣（FTC）”指的是因为已经为同一份收入向外国政府缴税的人，对此

收入可以少向或不向美国政府缴税的制度。


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“绿卡”/ “Green Card”是一个对非美国公民所持有在美国永久居住权的非正式的、

口语化的称呼。绿卡同时还可以被称为“外国人注册卡”或是 I-551 表格。

“ICE”是美国移民和边境监察局的简称。

“IRC”是美国联邦法律第 26 章美国联邦税务局的简称。

“IRS”是美国联邦税务局的简称。

“合法长期居住人”/ “Lawful permanent resident” (“LPR”)是一个美国税法上的概念，

但却援引美国移民法的规定，指的是拥有在美国合法永久居住权利的外国人。

“入籍” /“Naturalization”指的是原本具有一个国家国籍的人加入另一个国家的国

籍国籍的行为。入籍通常需要经过许多个行政步骤才能完成。

“非美国居民身份的外国人”/“Non-resident alien”是一个专门的美国联邦所得税法

概念。特指那些不需要为他们的全世界范围内的收入向美国联邦政府缴纳所得税的外国人。

“非美国居民”/ “Non-U.S. citizen”在本文中，指的是那些不是美国公民，同时也不

具有美国联邦所得税法定义下的美国居民身份的人，无论是考虑他们在美国所呆的时间的

长短，或是收入与美国的联系。如果一个非美国人在美国的居住的时间达到的一定的长度，

那么该人可以被认作具有美国居民身份的外国人。

“NTA”是美国移民法中“要求被告出庭的通知”的缩写。当一个人被美国移民局

起诉要求被驱逐出境时，该人会收到移民局发出的这样一份通知。话句话说，该文件类似

于刑事案件中的起诉书。一旦这样的文件提交到了法院，那么对被告人驱逐出境的诉讼程

序将启动。

“护照”/ “Passport”指的是一种政府组织为本国公民出行到外国所颁发的，记载着

持有人的国籍、姓名、和生日等个人身份信息的文件。

“财产”/ “Property”这个概念虽然在美国联邦所得税法中没有定义，但是美国最高

法院指出可以适用案件发生地的当地的法律来决定财产的概念。

“遣送/驱逐出境”/ “Removal” or “remove”是一个特定的移民法概念，指的是要求特

定的个人离开美国的强制程序。一般而言，在美国，驱逐出境的情况仅仅发生在非美国公

民身上。

“居住地”/ “Residence”在美国移民法中指的是一个常住地。一个人的居住地，指

的是该人主要的、经常的居留地，无论该人留在此处的原因和动机。请注意，美国税法中

也有此概念，但是该词在美国税法和移民法中的意义完全不同。


19

“具有美国居民身份的外国人”/ “Resident alien”在美国税法中，是一个与“不具

有美国居民身份的外国人”的意义相对的概念，指的那些是必须为了他们的全球收入向美

国政府缴纳所得税的外国人。

“税法年度”/ “Tax year” 或是“会计年度” /“fiscal year”对于个人来说，就是日历

年度；但是对于公司、合伙组织、信托、和遗产等结构形式的组织而言，税法年度则可能

不仅仅是日历年度。

“USCIS”是美国公民和移民服务局的简称，通常也被称为“INS”移民和入籍服务

处。

“美国人”/ “U.S. person”在本文中特指美国税法下的含义。它包括美国公民还有

美国税法上具有美国居民身份的人。具有美国居民身份的人要么是满足实际居住时间的测

试的人，要么是持有美国永久居留权的人。

“签证”/ “Visa”指的是由美国大使馆或是领事馆颁发的，允许一个外国人临时或

是永久得合法进入美国的文件。

“告密人”/ “Whistleblower”指的是向美国政府举报他人非法行为的人，尤指那些

为了奖金而进行举报的人。在 2006 年，美国联邦政府颁发了一项新的法案，批准对那些

向美国政府举报违反美国联邦税法行为的人给予经济奖励。

申请美国 eb-5 签证前，你考虑过美国的税务负担吗？ ——申请美国...

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