出口商品到美国时的美国所得税

IV. U.S. Income Taxation When Exporting Goods to

the U.S.

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国际税法期刊Journal of International Taxation

复旦大学陆志安教授Professor Lu Zhi’an – Fudan University

25%51%

26%

中国拥有较低的所得税税率China Has a LowerIncome Tax Rate

美国销售办公室或工厂U.S. SalesOffice or

Manufacture

直接出口DirectExport

独立代理商Independent

Agent

从属代理商Dependent

Agent

出口至美国的不同方式的历史演变

Evolution of Exporting to the U.S.

被纳入美国收入税的几种公司结构

Structures That Result in U.S. Taxation中国企业

Chinese Business

美国合伙企业U.S.

Partnership

美国股份公司U.S.

Corp.

美国销售办公室

Sales Office in U.S.分支

Branch

有税收协定 ?

Income Tax Treaty?

香港 Hongkong

没有税收协定Non-Treaty

Analysis

有税收协定Treaty Analysis

中国大陆 Mainland China

卖给美方货物的销售方法

Methods to Sell Goods in the U.S.

通过独立代理商Independent Agent

b.

通过设立销售办公室（分支）Sales Office (Branch)

d.

从属代理商 / 中国出差雇员Dependent Agent

c.

直接出口 Direct Export

a.

Non-Treaty Analysis

没有税收协定Non-Treaty

Analysis香港

没有税收协定 无税收协定

销售办公室 ( 分支 )

U.S. Sales Office (Branch)

香港 HongKong

美国的办公室（分支）U.S. Office(Branch)

无税收协定

直接出口货物

Direct Export Goods

没有美国所得税

No U.S. Income Tax

起运点（装运地）交货 FOB

Shipping Point

Wal*Mart

所有权转移规则Title Passage Rule

Title

所有权香港

无税收协定

美国税法中独立代理商的定义

Definition - Independent Agent

批发商 , 进口商 , 经销商Distributor, Importer,

Broker

经销商用个人账户购买

Broker - buy on own Account

工厂代表MFG

Representative

佣金代理商Commissioned

Agent

拥有美国办公室

Has own U.S. Office

无税收协定

美国税法中独立代理商的定义

U.S. Taxation Independent Agent

存储货物Store Goods

接订单或者委托销售Take Sales Orders orSell on Consignment

签合同Execute

Contracts

无税收协定

从属代理商 / 中国出差雇员

Dependent Agent

不能在美设仓库No Warehouse

无税收协定

有税收协定的情况

Income Tax Treaty

有税收协定Treaty

Analysis 青岛

远利于没有税收协定的情况

More favorable results than non-treaty

有税收协定

征收美国所得税要求在美有“常设机构”

To result in U.S. Taxation, Must Have a Permanent Establishment

中美收入税成约 第五章 第二部分 Article 5, Par. 2

租赁或购置常设机构Rents or owns a Permanent Establishment

有税收协定

根据协定，“常设机构”不包括：

Activities Disregarded Art. 5(4)

a) 专为存储 , 展示或交付货物为目的而使用的设施

use of a facility solely for storage, display or delivery

b) 专为存储 , 展示或交付为目的而保存货物

Maintenance of stock of goods solely for storage,

display, or delivery

有税收协定

c) 专为另一企业加工处理为目的而设的存货

Maintenance of stock of goods for processing by

another enterprise

d) 只用于购买商品或收集信息的固定场所

Maintenance of a fixed place of business solely for

“purchasing goods” or “collecting information.

根据协定，“常设机构”不包括：

Activities Disregarded Art. 5(4)

有税收协定

直接出口

Direct Export

GeneralElectric

起运点（装运地）交货

FOB Shipping Point

目的地（卸货地）交货

FOB Destination Point

或者OR

Title

所有权

不用所有权转移规则判断

No Title Passage Rule

有税收协定

独立代理商

Independent Agent

签合同

Execute Contracts存储货物

Store Goods

接订单或者卖寄销

Take Sales Orders orSell on Consignment

有税收协定

从属代理商 / 中国出差雇员

Dependent Agent(e.g. Employee)

不能独立签署销售合同

Agent cannot execute contracts

然而，可以在美国拥有仓库

However, may have a U.S. warehouse

通常情况下为出差雇员

Should probably be a traveling dependent agent

有税收协定

独立代理商Independent Agent

签合同Execute Contracts

存储货物Store Goods

接订单或者卖寄销Take Sales Orders orSell on Consignment

有税收协定

Dependent

Who is Your Hero?

你的英雄是谁？

Chief Executive Officer

首 席 执 行 官

Líng Mǐn凌 敏

Xiàng Huá

向 华

Yáng Yáng

杨 阳

中国出差雇员

Dependent Agent

销售谈判在中国境内完成

Negotiated, approved in

China

有税收协定

能够免于美国所得税的销售上限

How Much Could Be Sold in the U.S.?

没有美元货币上限

There is no dollar limitation

前期规划事项

Planning Issues

独立代理商被重新划分的情况 :

Independent Agent Reclassified:

橡皮图章批准

Rubber Stamp Approval

在美国的其他经营活动

Other Activities in the U.S.

独立代理商被重新划分为从属代理商

Independent AgentClassified as a Dependent Agent

独立代理商

Independent Agent

从属代理商 = 公司员工

Dependent Agent =Employee

美国税法准则 70-424

Rev. Rul. 70-424

重新划分为从属代理商的情况：For Dependent Agency Reclassification:

- 美国独家代理商 Sole agent for sale of products in U.S.- 代理商不能销售竞争者产品 Cannot sell a competitor’s products- 也不能从竞争商家获取经济利益 Or take a financial interest in a competitor- 该外国公司共同承担一定量的经济损失 In the event of a loss, foreign person agrees to share in loss up to a specified amount

橡皮图章批准

Rubber Stamp Approval

通过网络视频进行销售洽谈Negotiate Via Skype

Skype

最终信用额度审核及批准合同

Final Credit Check & Approval

在美国的其他经营活动

Other Activities in the U.S.? 无关联分支的销售办公室

Sales office of an unrelated branch

美国子公司

Subsidiary in the U.S.

尊重母公司和子公司之间的实体

Respecting the entities between a parent and a subsidiary

拖欠的税款，罚款和累计利息

Past Taxes, Penalty, & Interest

限制法令无用

Statute of Limitations Never Runs

需要缴纳过去所有年份的税赋

U.S. Taxes Due For All Years

2012

2011

2010

解决办法

Possible Solutions

如果没有税收协定，还能够申请私信判定

If Non-Treaty Country, file a Private Letter Ruling

无论有无税收协定，填报保护性年税表

For Treaty and Non-Treaty Countries, file a protective return

出口至美国的不同方式的历史演变

Evolution of Exporting to the U.S.

美国销售办公室（分支）

U.S. SalesOffice(Branch)

直接出口DirectExport

独立代理商Independent

Agent

从属代理商Dependent

Agent

她的公事房门写