1

تسوية الضريبة :الفصل الثاني

:ربط الضريبة :الوأ

و يقصد بربط الضريبة تحديد المبلغ اللذي يلتزم المكلف بأدائه للخزانة العامة ، وذلك بعد تحديد و تقدير عناصر

يتم الربط ال بد من التحقق من توافر الواقعة المنشئة للضريبة ، أي الواقعة التي يترتب و حتى . وعاء الضريبة

هحيضوت مت امك ) د نظام كل ضريبة الواقعة المنشئة للضريبةو يحد. على حدوثها دين الضريبة في ذمة المكلف

. (بئارضلا عاونأ دادعت دنع لوألا لصفلا يف

تحديد ثم للضريبة الخاضعة للمادة حصر توافر يقتضى بل, عادية حسابية عمليه مجرد تسيل طبرلا ةيلمع ربتعتو

سعر يطبق ذلك بعد ثم منها وإعفاءات( تكاليف) خصومات من باستبعاده النظام يقضى ما استبعاد ثم قيمتها

.المكلف على المستحق المبلغ فيظهر المتبقي على الضريبة

:و بذلك يتم ربط الضريبة من خالل

: طرق تقدير الدخل الضريبي :ايناث

بعد حصر المادة الخاضعة للضريبة في إطار األموال ، رأس المال أو الدخل ، و بعد تحديد قيمتها بعد إستبعاد كل

:نوعين من طرق التقدير بينو يمكن التميز .ما يلزم النظام باستبعاده منها ، يتم تقدير المادة الخاضعة للضريبة

اإليرادات من المصادر المختلفة

.أي اإليرادات المعفاة من الخضوع للضريبة أصال او التي سبق و ان خضعت للضريبة : االستبعادات النظامية -

__________________

الدخل اإلجمالي =

.يرادات و اإلعفااات أي المصروفات المتعلقة بتحقيق اإل: االستقطاعات النظامية -

__________________

الدخل الضريبي=

سعر الضريبة ×

__________________

الضريبة المستحقة =

(إن وجدت : ) الضرائب المدفوعة مقدما -

__________________

الضريبة المستحقة الدفع=

2

:ة لطريقة التقديرية أو التقريبيا: النوع األول

يعتمد هذا النوع على قرائن و دالئل تشير إلى قيمة الوعاء ، أي ان اإلدارة الضريبية تستند في ذلك أكثر ما يكون

يدخل في إطار هذا النوع طريقتو ي( تقدير غير مباشر ) إلى القرائن و الدالئل ال البينة و من ثم فالتقدير هناء

. طريقة التقدير الجزافيو المظاهر الخارجية أساسالتقدير على

:المظاهر الخارجية ( أ

يتم تقدير قيمة وعاء الضريبة على أساس عدد من المظاهر الخارجية التي يسهل الوقوف عليها من قبل اإلدارة

يجارية لسكن المكلف أو محل عمله و عدد المكلف مثل االستدالل بالقيمة اإلالضريبية ، و تعتبر معبرة عن قدرة

.السيارات التى يملكها فكلما زاد هذا العدد أعتبر قرينة على ارتفاع دخل المكلف

:طريقة التقدير الجزافي ( ب

صلة و ارتباط وثيق بالمادة يتم تقدير وعاء الضريبة بطريقة جزافية ، باالستناد إلى بعض القرائن و األدلة التي لها

الخاضعة للضريبة و تلجأ اإلدارة الضريبية عادة إلى تطبيق هذه الطريقة عندما يمتنع المكلفون عن تقديم إقراراهم

الضريبية ، أو ألنهم ال يتمكنون من ذلك لعدم وجود دفاتر محاسبية منتظمة و أمينة تبين القيمة الحقيقية لوعاء

النظام الضريبي للمكلف الحق بأن يقدم لإلدارة الضريبية ما يثبت خطأ التقدير ، و قد يكون و قد أعطى. الضريبة

التقدير الجزافي اتفاقيا وذلك إذا ما ترك تقدير الوعاء الضريبي لالتفاق بين المكلف و اإلدارة الضريبية و االتفاق

.معه على رقم معين يمثل مقدار دخله

: التحديديةلطريقة ا: النوع الثاني

، أي ان االدارة الضريبية تلجأ الى معرفة قيمة ( تقدير مباشر ) يعتمد هذا النوع على البينة ، و من ثم فالتقدير هنا

. اإلقرار المباشر من الغير و اإلقرار المباشر من المكلف الوعاء مباشرة عن طريق

: طريقة اإلقرار المباشر من المكلف ( أ

بتقديم إقرار لإلدارة الضريبية هو اإلقرار الضريبي عن نتيجة اعماله خالل فترة المحاسبة كما يتم إلزام المكلف

و تقوم هذه الطريقة على افتراض ان المكلف هو ادرى الناس بما لديه من اموال . هو مثبت في دفاتره و مستنداته

و خصوصا اذا قرب ما يكون الى الواقع، و بظروفه الشخصية ، و بقدرته على الدفع ، و بالتالي يكون تقديره ا

أعطت لإلدارة الضريبية الحق و في الواقع فإن النظم الضريبية الحديثة قد . توافرت االمانة و حسن النية عنده

و التحقق من الضريبي بفحص اإلقرار و مطالبة المكلف بتقديم المستندات و الوثائق التي تثبت صحة اإلقرار

. ء ما يتوفر لديها من مستندات و وثائق صحته في ضو

:طريقة اإلقرار المباشر من الغير ( ب

تلزم اإلدارة الضريبية شخصا اخر غير المكلف بدفع الضريبة ، بتقديم إقرار يحدد فيه مقدار دخل المكلف األصلي

في حالة صاحب العمل و األصل هنا ان يكون هذا الدخل دينا للمكلف على شخص آخر ، كما. الخاضع للضريبة

عن الفوائد ا الذي يقدم إقرارا عن قيمة ما يدفعه للموظفين و العمال من مرتبات و أجور ، و المنشأة التي تقدم إقرار

و األرباح التي يحصل عليها حملة األسهم و السندات ، و المستأجر الذي يقدم إقرارا عن قيمة اإليجار الذي يدفعه

. لصاحب العقار و هكذا

3

:طرق تحديد الدخل الضريبي :اثلاث

في الواقع فإن مقابلة المصروفات باإليرادات تعتبر من اهم مراحل قياس الدخل الدوري و أصعبها العتمادها على

العتماد األخير الحكم الشخصي للمحاسب ، و من هنا كان االختالف بين الربح المحاسبي و الدخل الضريبي ،

فالربح المحاسبي يمثل الفرق بين اإليرادات و المصروفات وفقا . عن القواعد المحاسبيةعلى قواعد نظامية تختلف

.للمحاسبة خالل فترة زمنية معينةلألصول الفنية

كما ان االتجاه في النظم الضريبية . بينما الدخل الضريبي يمثل الفرق بين إجمالي الدخل و االستقطاعات النظامية

المقدرة التكليفية للمكلف الفرد بمراعاة ظروفه الشخصية ، و يكون ذلك بإدخال عدد من الحديثة يتجه نحو تحديد

.العوامل التي تحقق شخصية الضريبة

، التمييز بين ما يعتبر من تكاليف الدخل و ما يعتبر استعماال لهعند تحديد الدخل الخاضع للضريبة ، يجب و

لثم ) الثاني ال يجوز خصمه من الدخل اإلجمالي بينما (ةيمومعلا فيراصملا لثم ) فاألول يجوز خصمه

كما تحدده أنظمة ) و على العموم فإن االختالفات بين الدخل الضريبي . (ءاكرشلا بتاورو حابرألا تاعيزوت

:، يمكن تصنيفها كالتالي ( كما يتم قياسه وفقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ) و الربح الصافي ( الضرائب

:اختالفات مؤقتة ( أ

خل الذي سيتم التقرير عنه في النهاية أو على إجمالي االلتزامات و هي التي ليس لها تأثير مهم على إجمالي الد

.الضريبية

:اختالفات دائمة ( ب

و هي التي لها تأثير في توزيع العبء الضريبي بين المكلفين و التي بدورها تؤثر على حصيلة الضرائب المحصلة

.بواسطة اإلدارة الضريبية

:الدائمة تعود ألسباب عدة من أهمها و هذه االختالفات بنوعيها المؤقتة و

تهدف المحاسبة المالية الى تحديد األحداث االقتصادية ، و قياسها بطرق محاسبية تمكن من إعداد :األهداف .ا

قوائم مالية توفر معلومات مفيدة ألغراض اتخاذ قرارات اقتصادية ، بينما تهدف المحاسبة الضريبية الى احتساب

.يحقق األهداف االجتماعية و السياسية و االقتصادية و المالية للنظام الضريبي الدخل الضريبي بما

األصل في المحاسبة الضريبية كما هو الحال في المحاسبة بوجه عام ان تكون المعلومات التي :الموضوعية .2

بطرق غير تحتوي عليها القوائم غير متحيزة او باألحرى موضوعية ما لم تضطر الى تقدير الدخل الضريبي

.موضوعية ، مثل ان تتبع طريقة المظاهر الخارجية ، او طريقة التقدير الجزافي

يتطلب توافر تمام عملية اكتساب اإليراد –من وجهة النظر المحاسبية –إذا كان تحقق اإليراد :تحقق اإليراد .3

فإن قاعدة ,بصفة أساسية ، و وجود دليل موضوعي يمكن االعتماد عليه في تحديد مقدار عملية اإليراد المكتسب

الدخل غير المكتسب الذي تتبناه المحاسبة الضريبية يقضي بأن تفرض الضرائب على المكلف طبقا لمقدرته على

.ن يتم تحصيل الضريبة في الوقت الذي يكون فيه المكلف أكثر استعدادا للدفع الدفع ، أي يتطلب أ

، لذلك تعتبر اإليرادات غير المكتسبة ضمن الدخل الضريبي في السنة أو السنوات التي يتم تحصيلها فيهافوفقا

.بغض النظر عن السنة أو السنوات التي تعتبر مكتسبة فيها بالفعل

4

يراد بأن الدخل ال يعد كذلك إال اذا تحقق بالفعل بالتحويل الى أصول جديدة او تصفية و يقضي مبدأ تحقق اإل

و بالطبع فإن . اللتزامات قائمة ، فمجرد الزيادة في القيمة السوقية لألصول ال يبرر خضوعها للضريبة اذا لم تبع

ثناءات التي ترد على قاعدة تحقق قاعدة اإليراد غير المكتسب الذي تتبناه المحاسبة الضريبية تتمشى مع االست

:اإليراد الذي تتبناه المحاسبة المالية و التي تتمثل في الحاالت االتية

عقود المقاوالت طويلة األجل ، حيث تتحقق اإليرادات دوريا على أساس نسبة األجزاء التامة من القيمة الكلية .أ

اسها على أساس تكلفة الجزء المنتهي الى التكلفة الكلية للعقد أو على أساس النسبة المئوية لإلكمال و التي يتم قي

. الالزمة إلنهاء المشروع

ثبات أسعار البيع و التحديد الكامل لكميات اإلنتاج ، حيث تتحقق اإليرادات بمجرد االنتهاء من عملية اإلنتاج و .ب

.قبل البيع ، مثل إنتاج الذهب و الفضة من المناجم

ها بالتقسيط طويل االجل حيث يتحقق اإليراد عند استالم النقدية لصعوبة تحديد قيمة المبيعات التي يتم تحصيل.ج

. اإليرادات عند واقعة البيع بسبب عدم التأكد من تحصيل قيمة هذه المبيعات فيما بعد

)المضاهاة يرادات، أي مبدألقياس المصروفات يتبع المحاسبون قاعدة مسايرة النفقات لإل( :المقابلة ) المضاهاة .4

، او حتى ، او خالل عملية االنتاج نقدا يتم االعتراف بالمصرفات عند دفع االجور ، وهذا يعني انه ال (المقابلة

، بمعنى وجود ارتباط ، بل عندما تتم مساهمة هذا النتاج في تحقيق اإلرادات السنوية بعد االنتهاء من االنتاج

. سنويةمباشر بين اإليرادات و المصروفات ال

ويطلق على هذا . و لكن قد يكون من الصعب مقابلة المصروفات بنوع معين من اإليرادات فتره محاسبيه محدده

النوع من المصروفات، مصاريف فتره حيث يتم تحميلها على االيراد عن طريق ربطها بالفتر الزمنية التي حدثت

.عمليات إنتاج إيراد محدده فيها ويفترض انها مساهمه في االيراد بدال من ربطها ب

:يلاتلا وحنلا ىلع اهليصفت نكميو .مؤجلة أو معجلة نوكت دق ةتقؤملا قورفلا نأب قبسام صيخلت نكمي يلاتلابو

: فاالستقطاعات مؤجلة مثل ألغراض القوائم المالية" إستحقت" أو الخسائر إذا كانت المصروفات :الوأ

.النفقات المتعلقة بالتعويضات المؤجلة ( 2 . تكلفة الضمان المقدرة ( 1

.االلتزامات المتوقع حدوثها ( 4. الخسائر المتوقعة من المخزون السلعي ( 3

:ألغراض القوائم المالية فاالستقطاعات معجلة مثل " لم تستحق " إذا كانت :ايناث

تكاليف األبحاث التي يتم استقطاعها ألغراض ( 2 ) .استخدام طرق االستهالك المعجل ألغراض الضريبة ( 1

.الضريبة

.الفوائد و الضرائب التي تتحملها المنشأة أثناء اإلنشاء ( 3

5

تعتبر ضمن مصاريف السنوات التالية و تستقطع من أرباحها الضريبية :الخسائر المرحلة إلى السنوات التالية ( 4)

او بدون حد أقصى كما في نظام ضريبة –لبية النظم الضريبية و بحد أقصى يتراوح بين ثالث إلى خمس في غا

.الدخل في المملكة

:يلاتلا لكشلاب ةيبيرضلا تاليدعتلا ىلا رظنلا نكمي يلاتلابو

:لاليرادات بالنسبة

الربح مجمل: مثال( تعديل ال) وضريبا زكويا تخضع وهي محاسبيا المكلف بها صرح ايرادات:الدخل قائمة داخل

عن الناتجة الرأسمالية االرباح: مثال( تحسم) وضريبا زكويا معفاة ولكنها محاسبيا المكلف بها صرح ايرادات

.ثابتة أصول من تخلص

: مثل وضريبا زكويا تخضع ولكنها عمدا أو سهوا سواء محاسبيا بها يصرح لم ايرادات:الدخل قائمة خارج-

(تضاف) األراضي مجموعات استهالك لنظام تخضع ال ثابتة أصول من التخلص عن الناتجة الراسمالية األرباح

:للمصروفات بالنسبة

:الدخل قائمة داخل-

واالجور الرواتب: مثل( تعديل ال) الحسم واجبة وضريبيا زكويا وهي محاسبيا حسمت مصروفات

الزائدة االستهالكات: مثل( تضاف) الحسم واجبة غير وضريبيا زكويا وهي محاسبيا حسمت مصروفات

:الدخل قائمة خارج-

التقاعد صناديق في المساهمات: مثل( تحسم) محاسبياا تحسم ولم وضريبيا زكويا الحسم واجبة مصروفات

صافي الدخل الخاضع للضريبة ألي فترة محددة باستخدام مبدأ ىلا لوصولل اقباس هتشقانم متام صيخلت نكميو

يليمقابلة اإليرادات النظامية باالستقطاعات النظامية المرتبطة بها و التي ساهمت في تحقيق تلك اإليرادات ، كما

لاير لاير

صافي الربح المحاسبي

:يضاف إليه اإليرادات و األرباح المكتسبة ضريبيا ( 1)

.و غير المكتسبة محاسبيا

المصروفات و الخسائر المسموح بحسمها( 2) محاسبيا .و غير المسموح بحسمها ضريبيا

.................................إجمالي اإلضافات ...........................................المجموع الكلي

:يخصم منه

ألرباح المكتسبة محاسبيا اإليرادات و ا( 1) . و غير المكتسبة ضريبيا

المسموح بحسمهاغير المصروفات و الخسائر ( 2) محاسبيا

xx

xx

ـــــــــــــــــ

xx

xx

xx

xx

ـــــــــــــــ

xx

6

.و المسموح بحسمها ضريبيا

.................................إجمالي الخصومات

(صافي الربح المعدل ) صافي الدخل الضريبي

( xx) ـــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــ X

252ص 6مثال

لاير مكاسب ال تخضع 0111لاير و كان يتضمن 111111اذا كان الربح المحاسبي الحدى المنشآت قد بلغ

لاير مكاسب 15111كان ال يتضمن لاير مصاريف غير مسموح بخصمها ضريبيا في حين 11111للضريبة ، و

. لاير مصاريف مسموح بخصمها ضريبيا 2111تخضع للضريبة ، و

.تحديد صافي الدخل المضاربي: المطلوب

:الحل

الربح المحاسبي الدفتري

:تضاف اليه

مكاسب تخضع للضريبة

مصاريف غير مسموح بحسمها ضريبيا

مجموع االضافات

المجموع الكلي

:يخصم منه

مكاسب التخضع للضريبة

مصاريف يسمح بحسمها ضريبيا

مجموع الحسومات

الضريبي( الدخل)صافي الربح

15111

11111

0111

2111

111111

25111

125111

11111

115111

7

هـ 1431نتهي مظهر حساب األرباح والخسائر التالي بدفتر إحدى المؤسسات الفردية عن العام ال : 2 مقر لاثم

______________________________________________

مجمل الربح 055555وأجور رواتب 05555

حسم مكتسب 05555إيجار 05555

أرباح بيع األراضي 05555خصم مسموح به 05555

استهالكات 05555

صافي الدخل 05555

050555 050555

:الحل

. ةرشابم لخدلا يفاص ليدعت :الطريقة األولى

( الدفتري)صافي الدخل المحاسبي 51111

يضاف اليه

(مصروفات حسمت محاسبيا ولكنها زكويا و ضربيا غير واجبة الحسم)استهالكات زائدة 31111

رح بها المكلف محاسبيا ولكنها تخضع صرادات لم يإي)رأس مالية عن بيع االرض رباح أ 62111

(بيازكويا وضر

يحسم منه

ا النها يبويا و ضركالمكلف محاسبيا ولكنها ال تخضع زابرادات سرح بها )ارباح بيع االت 11111

(خاضعة لنظام استهالكات المجموعات

(مصروفات واجبة الحسم زكويا و ضربيا ولم تحسم محاسبيا )مساهمات في صندوق نظامي 41111

.صافي الدخل الزكوي 65111=

8

.ةيبيرضلا ضارغأل يبيرض رئاسخو حابرأو هرجاتم باسح دادعا :الطريقة الثانية

المصروفات الواجبة الحسم فقط اإليرادات الخاضعة فقط

مجمل الربح 055555رواتب وأجور 05555

حسم مكتسب 05555إيجار 05555

باح بيع األراضيأر 00555خصم مسموح به 05555

استهالكات 0555

صافي الدخل 00555

050555 050555

:الضريبة تحصيل :اعبار

من األخيرة المرحلة تأتي العامة، للخزينة بأدائه المكلف يلتزم الذي المبلغ وربط الضريبة وعاء تحديد يتم أن بعد

، الضريبة مبلغ بدفع ملزما المكلف يصبح وحتى. الضريبة دين تحصيل مرحلة وهي الضريبي اإلستقطاع مراحل

في الضريبية اإلدارة بمعرفة الضريبة تحصيل يتم أن واألصل ، الضريبة ربط قرار صدور من التأكد يجب

. األزمات و الحروب أوقات في كما ، عينا الضريبة فيها تحصل التي ستثنائيةاال األحوال عدا فيما نقدية صورة

: المكلفين من الضريبة تحصيل طرق أهم إلى يلي فيماو

المكلف قبل من المباشر التوريد: األولى الطريقة

الضريبية اإلدارة إلى مباشرة مبالغ من عليه ما بدفع المكلف يقوم فبموجبها شيوعا، الطرق أسهل من الطريقة هذه

بنص ملزما يكون قد الضريبة مبلغ تقسيط و ، أقساط عدة على يتم قد أو ، واحدة دفعة بالضريبة الوفاء يتم وقد .

يتم حيث ، التقسيط صالحيات الضريبية اإلدارة النظام يمنح وقد ، ةالضريبي اإلدارة أو للمكلف خيار فال النظام

. معينة حدود في األقساط ومواعيد ومقدار عدد على المكلف مع تفاقاال

المقدمة األقساط: الثانية الطريقة

حساب تحت مقدما الضريبية السنة خالل دورية أقساط على الضريبة مبلغ بدفع المكلف يقوم الطريقة هذه بمقتضى

حيث السابقة السنة في تحديده ماتم أساس على ، القادم العام في المحتمل دخله عن يقدمه إلقرار طبقا الضريبة

بين النهائية التسوية وتتم. الضريبة مبلغ وتحديد الربط اجراءات اتخاذ العام نهاية في الضريبية اإلدارة تتولى

الضريبة قيمة عن يزيد قد ما له يرد أو ، عليه تبقى ما بدفع المكلف يطالب حيث الضريبية واإلدارة المكلف

الضريبة وقع من تخفف أن يمكن الطريقة هذه . الضريبة حساب تحت مقدم كقسط المبلغ هذا يرحل أو ، المربوطة

سهال أمرا أداؤها يجعل مما الدفع على ومقدرته المالية السيولة مع متتالئ دورية أقساط على يتم حيث المكلف على

يشجعه مما دفعها عليه ويتعذر المستحقة الضريبة عليه تتراكم حيث العام نهاية حتى المكلف انتظر لو بعكس ،

الضريبة من التهرب إلى اللجوء على

9

الضريبي النظام يلزم قد ، مباشرة المكلف من الضريبة تحصيل يتم أن من بدال : المنبع من الحجز : الثالثة الطريقة

الضريبة مبلغ يخصم كي بالضريبة دينمال وهو بالدخل المدين وهو المكلف غير معينا شخصا أو معينة جهة

وسرعة ، بالسهولة الطريقة هذه تتسم و . العامة للخزانة بمعرفته توريدها ثم ومن مباشرة الدخل من المستحقة

. التهرب انعدام و، الجباية نفقات وانخفاض ، التحصيل

: يالضريب التهرب :اسماخ

. الضريبة تجنب( 1

الضريبي النظام ألحكام مخالفة على ينطوي ال بأسلوب الضريبة دفع من التخلص إلى المكلف يسعى عندما ( أ

السلع استيراد عن يمتنع وكأن ، دفعها يتجنب حتى للضريبة المنشئ التصرف أو العمل إتيان عن الفرد يمتنع كأن

يقره التجنب أو التفادي من النوع هذا . السلع بعض استهالك عن االمتناع أو ، جمركية ضرائب عليها تفرض التي

تحقيقها الضريبي النظام يقصد قد النتائج هذه مثل إن بل ، لنصوصه مخالفة أي يتضمن وال ، الضريبي النظام

معينة سلعة استهالك من التقليل محاولة بصدد الحل هو كما واجتماعية اقتصادية العتبارات مراعاة بذاتها

، الضريبي النظام صياغة في الموجودة الثغرات من االستفادة طريق عن الضريبة تجنب أو تفادي يتم قد (ب

في وليس المساهمين على توزع مجانية أسهم صورة في أرباحها توزيع إلى الشركات بعض تعمد عندما وذلك

المشروعية بصفة محتفظا دائما يظل أنه إال ، الحاالت بعض في النية سوء توافر من الرغم على . نقدية صورة

. للضريبة المنشئة الواقعة تحقق عدم بالتالي و ، الضريبي النظام لنصوص مخالفته لعدم

. الضريبة من التهرب ( 2

النظام أحكام تخالف وأساليب طرق بإتباع جزئيا أو كليا عليه المستحقة الضريبة دفع عدم المكلف محاولة عند

الضريبي بالتهرب تعرف مشروعة غير مخالفة على ينطوي ذلك فإن ، واالحتيال الغش طابع وتحمل ، الضريبي

ألنه ، الضريبية العدالة بمبدأ وكذلك الضريبة بحصيلة يضر - مشروعيته عدم عن فضال - التهرب الضريبي .

قد الذي األمر. آخرون ذلك يستطيع ال قد بينما الضريبة، عبء من جزئيا أو كليا األفراد بعض تخلص إلى يؤدي

سعر بزيادة الدولة تقوم أن إلى يؤدي قد التهرب أن كما. العامة األعباء تحمل في المساواة بعدم الشعور ينمي

.الضرائب في النقص لتعويض جديدة ضرائب فرض إلى أو الموجودة، الضرائب

: التهرب توقيت حسب تختلف متنوعة صورا الضريبي التهرب يأخذ

بعضها أو كلها للضريبة الخاضعة المادة إخفاء مثل . وربطها الضريبة وعاء تحديد عند التهرب يكون أن إما ( 1

عداد من اسمه يسقط حتى بدخله الضريبي اإلقرار تقديم عن االمتناع أو الجمركية، الضرائب بصدد األمر هو كما

. صحيحة غير بيانات يتضمن إقرارا يقدم أن أو ، المكلفين

ألمواله المكلف إخفاء مثل . المكلف أموال من جبايتها دون للحيلولة الضريبة قيمة تحصيل عند يكون أن إما( 2

هروبه و نفسه المكلف بإخفاء أو ، منها المطلوبة الضريبة الستيفاء تصل أن الضريبية اإلدارة على يتعذر بحيث

. أمواله مع البالد خارج

: ( الضريبي التهرب مكافحة وسائل) الضريبة أداء ضمانات

11

من عددا تضع أن الضريبية النظم من يستوجب للسداد المحدد الوقت في المحددة الضريبة بدفع االلتزام عدم

:اهنمو الضمانات

بالمكلف الخاصة الوثائق و الملفات و الدفاتر على طالعاال حق الضريبية اإلدارة موظفي منح: اإلطالع حق ( 1

يعرقل من كل على الجزاء لوضع يمتد الحق هذا أن بل . الخاصة المنشآت و والهيئات الحكومية كاألجهزة الغير و

التي التقادم مدة انقضاء قبل المستندات و األوراق بإتالف أو باالمتناع سواء ، الحق لهذا الضريبية اإلدارة استخدام

. الحكومة حق بعدها يسقط

فيها يزاول التي لألماكن التفتيش حق معينة اعتبارات مراعاة مع الضريبية اإلدارة موظفي منح: التفتيش حق ( 2

. استيرادها يتم التي للبضائع أو نشاطه المكلف

. باليمين مؤيد قرارإ بتقديم المكلف إلزام: الضريبي اإلقرار بتقديم االلتزام ( 3

من المقدمة اإلقرارات على الرقابة في تساعد أن شأنها من معلومات بتقديم الغير التزام: بالتبليغ االلتزام ( 4

. ( الغير طريق عن المكلف اقرار مراقبة) الغش ثبوت حالة في بالتبليغ يقوم لمن مكافأة منح مع ، المكلف

المكلف على المستحقة الضريبة بتحصيل الدخل بتوزيع تقوم التي الجهات إلزام: المنبع من الضريبة حجز ( 5

.الضريبية لإلدارة مباشرة وتوريدها ، إليه وصوله قبل الدخل من مباشرة بخصمها وذلك

فيه لبس ال واضح بشكل النظام صياغة : مثل الضريبة بدفع اإللتزام مقاومة إلى المؤدية األسباب من الحد ( 6

. المكلفين بين الضريبي الوعي زيادة على العمل و النظام في العدالة وتوفر

السجن مثل جنائية أكانت سواء ، الرادعة الجزائية العقوبات بعض بتوقيع لتزاماال: المالي و الجنائي الجزاء( 2

. معا كليهما أو الغرامة أو الضريبة زيادة مثل مالية أو ، والمصادرة والغرامة

. الضريبة تحصيل و بيعها و الممتلكات على الحجز أي: الجبري والبيع التنفيذي الحجز ( 0

الضريبة في االزدواج:اسداس

من أكثر أو واحد على يقوم فقد الضريبية النظم في ختالفاال حسب آخر إلى بلد من يختلف الضريبة بدفع لتزاماال

: التالية الثالثة المبادئ

فكما ، الجنسية رابطة هي قانونية و يةسسيا برابطة بالدولة األفراد ارتباط به ويقصد: السياسية التبعية مبدأ( 1

أو إقامتهم عن النظر بغض الضريبة اداء ابرزها من واجبات عليهم تفرض فإنها ، لألفراد حقوقا الجنسية تقرر

. نشاطهم مزاولة مكان أو أموالهم موقع

داخل ألنشطتهم مزاولتهم أي ، اقتصادية برابطة بالدولة األفراد ارتباط به ويقصد: قتصاديةاال التبعية مبدأ ( 2

. فيها واستثمارهم الدولة

من معينة فترة الدولة اقليم في إقامتهم أي ، المواطنية برابطة بالدولة األفراد ارتباط به ويقصد: اإلقامة مبدأ ( 3

.الزمن

11

: الضريبي االزدواج تعريف

نظرا ضريبة من ألكثر للضريبة الخاضع المال خضوع المبادئ تلك من أكثر أو بواحد األخذ على يترتب قد

فرض عند يتحقق الضريبي زدواجاال. الضريبي زدواجباال يعرف ما وهذا عليه، ضريبي نظام من أكثر لسريان

أكان سواء واحدة زمنية فترة في للضريبة الخاضعة المادة أو ، الوعاء نفس على مرة من أكثر ، الضريبة نفس

. آخر بلد في أو البلد نفس في ذلك

: شروط أربعة توافر من البد الضريبي اإلزدواج يتحقق لكي أنه التعريف هذا من يتضح

.بالضريبة المكلف الشخص وحدة ( 2 .المفروضة الضريبة وحدة( 1

.الضريبة عنها تدفع التي المناسبة أو المدة وحدة( 4 .للضريبة الخاضع المال وحدة( 3

: الضريبي زدواجاال نطاق

دوليا، ازدواجا يكون أن إما و الواحدة الدولة داخل موجود أي ، داخليا ازدواجا يكون أن إما الضريبي زدواجاال

. أكثر أو دولتين بين فيما أي

غالبا . موحدة أم اتحادية ، واحدة دولة داخل شروطه تتحقق الذي زدواجاال ذلك به يقصد: الداخلي زدواجاال ( 1

تعرف الدولة داخل المالية السلطات أن حيث( فيه التحكم يمكن ) مقصود الداخلي الضريبي زدواجاال يكون ما

، واجتماعية اقتصادية أغراض تحقيق بغية وذلك ، الضريبي زدواجاال بوجود جديدة ضريبة فرض عند مقدما

. الدخول بعض من والحد الضرائب حصيلة زيادة منها

لدولتين التابعة المالية السلطات تفرض عندما يتحقق الذي زدواجاال ذلك به يقصد: الدولي الضريبي زدواجاال ( 2

الدولة غير أخرى دولة في أمواال يمتلك الذي فالشخص ، الشخص نفس و المادة نفس على الضريبة نفس أكثر أو

دولة باعتبارها الدخل على الحصول فيها يتم التي الدولة في دخله على ضريبة عليه تفرض قد ، فيها يقيم التي

زدواجاال يكون ما غالبا هنا . المكلف موطن دولة باعتبارها المالك فيها يقيم التي الدولة وفي ، المال مصدر

لوجود نظرا الداخلي زدواجاال تجنب السهولة منحيث انه ( فيه التحكم يصعب ) مقصود غير الدولي الضريبي

بالنسبة أما . زدواجاال لمنع االزمة القواعد فرض طريق عن زدواجاال هذا منع يمكنها الدولة في عليا سلطة

األنظمة بين التنسيق تستطيع عليا سلطة وجود لعدم نظرا مكافحته السهولة من فليس الدولي الضريبي زدواجلال

أحد اتباع سوى مكافحته أجل من الدول أمام ليس ولذا ، زدواجاال هذا حدوث تمنع بحيث المختلفة للدول الضريبية

: التاليين األسلوبين

الضريبي نظامها تعدل أو تضع وهي نفسها تلقاء من ، دولة كل تقوم عندما وذلك الضريبية النظم خالل من ( 1

. فرضها في واضحا األجنبية الدولة حق يظهر ضرائب فرض بعدم

ضريبة تفرض أال أو ، الدولة حدود داخل يمارس الذي قتصادياال النشاط وجوه على الضرائب فرض تقصر مثال

الخارج في المقيمين مواطنيها على

. األصلية بدولتهم صالتهم كل انقطعت الذين

12

األموالف تفاقياتو اال المعاهدات هذه وتحدد ، الجماعية أو الثنائية الدولية تفاقياتاال و المعاهدات خالل من ( 2

. تفاقاال أو المعاهدة على الموقعة الدول من دوله كل في للضريبة تخضع التي الدخول ومصادر

و التجارية األرباح على الضريبة و ، العقار موقع بها التي الدولة تفرضها العقارية الضرائب أن على ينص مثال

. المالك لها ينتمي التي الدولة أو ، الربح فيها تحقق التي الدولة تفرضها الصناعية

: السعودية العربية المملكة في الدخل ضريبة نظام:اعباس

م2114 / 3 / 6 الموافق هـ1424 / 1 / 15 بتاريخ الجديد الضريبي النظام صدر

م1551 / 11 / 2 الموافق هـ1321 / 1 / 21 بتاريخ الصادر الدخل ضريبة لنظام المعدل

م2114 / 2 / 31 الموافق ( هـ 13/6/1425 من اعتبارا المفعول نافذة ، تعديالت من ومالحقه)

: فصال( 16) عشر ستة على موزعة مادة( 01) وثمانين إحدى من يتألف

. للضريبة الخاضعون األشخاص وهو المكلفون ( 2 . النظام في الواردة المصطلحات لبعض تعريفات ( 1

. للضريبة الخاضع الدخل ( 4 . الضريبة وأسعار الضريبي الوعاء ( 3

. الضريبية المحاسبة قواعد ( 6 . الدخل تحقيق مصاريف ( 5

. األشخاص شركات على الضرائب قواعد ( 0 . الضريبي الوعاء لتحديد إضافية قواعد ( 2

الطبيعي الغاز استثمار ضريبة ( 11 . األموال شركات على الضرائب قواعد ( 5

. الضرائب تحصيل ( 12 . عامة أحكام ( 11

. الوزير صالحيات ( 14. الغرامات ( 13

. واالستئناف االعتراض وإجراءات والربط اإلقرارات تقديم ( 16 . ختامية أحكام ( 15

نم دبال كلذلو .لوصفلا يقاب يف ةحئاللا يف حيضوت نم اهب بتريامو ماظنلا دعاوق حرشو حيضوت متيس :ةظحالم

.ةحئاللا لماكو ماظنلا لماك مهف