เทคนิ�คการกากบดู แล :Tax Mapping (แผนิท��ทางภาษี�

อากร)

สุ�เทพ พงษี�พ�ทกษี� สุรรพากรพ��นิท��กร�งเทพมหานิคร 3

จร�ยธรรมจร�ยธรรม

องค�ความร $ท��จาเป็&นิสุาหรบ

เจ$าพนิกงานิสุรรพากรกฎหมาย ระเบ�ยบ คาสุ�ง ท��เก��ยวข้$องกฎหมาย ระเบ�ยบ คาสุ�ง ท��เก��ยวข้$อง

ประมวลร�ษฎากรประมวลร�ษฎากร กฎหมายธุ�รก�จกฎหมายธุ�รก�จ

ความร $ท�วไป็เก��ยวกบธ�รก�จความร $ท�วไป็เก��ยวกบธ�รก�จ ล�กษณะทั่��วไปของธุ�รก�จล�กษณะทั่��วไปของธุ�รก�จ การประกอบธุ�รก�จการประกอบธุ�รก�จ อ��นๆ อ��นๆ

คอมพ�วเตอร�คอมพ�วเตอร�ความร $รอบตวความร $รอบตวความเป็&นิเจ$าพนิกงานิสุรรพากรความเป็&นิเจ$าพนิกงานิสุรรพากร

ป็,แห-งการให$บร�การ หน�วยงานพร อมทั่!�จะให บร�การหน�วยงานพร อมทั่!�จะให บร�การ เจ าหน าทั่!�ต้ องเป%นผู้' ม!จ�ต้บร�การ เจ าหน าทั่!�ต้ องเป%นผู้' ม!จ�ต้บร�การ ((Serviced Serviced

MindedMinded))กต้�ญญู' กต้เวทั่�ต้ากต้�ญญู' กต้เวทั่�ต้าห�ร� โอต้ต้�ปปะห�ร� โอต้ต้�ปปะสั�งคหว�ต้ถุ�สั�งคหว�ต้ถุ�พรหมว�หารธุรรมพรหมว�หารธุรรม

44

ป็ระเภทภาษี�อากรท��เก��ยวข้$องภาษี�เง�นิไดู$ภาษี�เง�นิไดู$

ภาษ!เง�นได้ ห�ก ณ ทั่!�จ�ายภาษ!เง�นได้ ห�ก ณ ทั่!�จ�าย อน�สั�ญญาว�าด้ วยการจ�ด้เก0บภาษ!ซ้ำ23าซ้ำ อนอน�สั�ญญาว�าด้ วยการจ�ด้เก0บภาษ!ซ้ำ23าซ้ำ อน

ภาษ!ม'ลค�าเพ��มภาษ!ม'ลค�าเพ��มภาษ!ธุ�รก�จเฉพาะภาษ!ธุ�รก�จเฉพาะอากรแสัต้มป6อากรแสัต้มป6ภาษ!อากรประเภทั่อ��นๆ ภาษ!อากรประเภทั่อ��นๆ

ภาษ!ศุ�ลกากรภาษ!ศุ�ลกากร ภาษ!สัรรพสัาม�ต้ภาษ!สัรรพสัาม�ต้ ภาษ!โรงเร�อนและทั่!�ด้�นภาษ!โรงเร�อนและทั่!�ด้�น ภาษ!บ2าร�งทั่ องทั่!�ภาษ!บ2าร�งทั่ องทั่!� ภาษ!ป8ายภาษ!ป8าย อ��นๆอ��นๆ

55

ป็ระเดู/นิทางภาษี�อากร ป็ระเดู/นิทางดู$านิรายไดู$ ป็ระเดู/นิทางดู$านิรายไดู$

พ�จารณาจากบ�ญชี!แยกประเภทั่รายได้ พ�จารณาจากบ�ญชี!แยกประเภทั่รายได้ - - บ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นประเด้0นทั่างด้ านรายจ�าย ประเด้0นทั่างด้ านรายจ�าย

พ�จารณาจากบ�ญชี!แยกประเภทั่รายจ�าย พ�จารณาจากบ�ญชี!แยกประเภทั่รายจ�าย - - บ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นประเด้0นทั่างด้ านทั่ร�พย;สั�น หน!3สั�น และทั่�น ประเด้0นทั่างด้ านทั่ร�พย;สั�น หน!3สั�น และทั่�น

พ�จารณาจากบ�ญชี!แยกประเภทั่ทั่ร�พย;สั�น หน!3สั�น และทั่�น พ�จารณาจากบ�ญชี!แยกประเภทั่ทั่ร�พย;สั�น หน!3สั�น และทั่�น - - งบด้�ลงบด้�ลประเด้0นทั่างด้ านหน าทั่!�ทั่างภาษ!อากรประเด้0นทั่างด้ านหน าทั่!�ทั่างภาษ!อากร

พ�จารณาจากกฎหมายภาษ!อากรพ�จารณาจากกฎหมายภาษ!อากร

66

Taxation for Business1. 1. ป็ระเภทภาษี�อากรท��เก��ยวข้$อง ป็ระเภทภาษี�อากรท��เก��ยวข้$อง ((Tax TypesTax Types)) – CIT: CIT: ภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคลภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคล

- WT: - WT: ภาษ!เง�นได้ ห�ก ณ ทั่!�จ�ายภาษ!เง�นได้ ห�ก ณ ทั่!�จ�าย – VAT: T: ภาษ!ม'ลค�าเพ��มภาษ!ม'ลค�าเพ��ม - SBT:- SBT: ภาษ!ธุ�รก�จเฉพาะภาษ!ธุ�รก�จเฉพาะ - SD: SD: อากรแสัต้มป6อากรแสัต้มป6 - Others:- Others: อ��นๆอ��นๆ 2. 2. ป็ระเดู/นิทางภาษี�อากร ป็ระเดู/นิทางภาษี�อากร ((Tax Issues) Tax Issues) - Revenue: - Revenue: ประเด้0นทั่างด้ านรายได้ ประเด้0นทั่างด้ านรายได้ - Expenditure: - Expenditure: ประเด้0นทั่างด้ านรายจ�ายประเด้0นทั่างด้ านรายจ�าย - A/S & Liabilities: - A/S & Liabilities: ประเด้0นทั่างด้ านทั่ร�พย;สั�นและประเด้0นทั่างด้ านทั่ร�พย;สั�นและหน!3สั�นหน!3สั�น - Tax Functions: - Tax Functions: ประเด้0นทั่างด้ านหน าทั่!�ทั่างภาษ!ประเด้0นทั่างด้ านหน าทั่!�ทั่างภาษ!อากรอากร3. Tax Mapping 3. Tax Mapping 4. Tax Manual4. Tax Manual

77

Tax Mapping

------------

Tax Tax TypesTypes

GL

GL

Tax Tax IssuesIssues1. Revenue1. Revenue

2. Expenditure2. Expenditure

3. Assets & Liabilities3. Assets & Liabilities

4. Tax Functions4. Tax Functions

CITCITCITCITPITPIT

WTWT VATVAT SBTSBT SDSD OthersOthers

------------

----

----

------------

--------

----------------

------------

----------------

--------------------

------------------------

----------------

------------------------------------

--------------------------------

--------------------------------

----------------

----------------

88

Tax Mapping

------------

Tax Tax TypesTypes

GL

Tax Tax IssuesIssues1. Revenue1. Revenue

CITCITCITCITPITPIT

WTWT VATVAT SBTSBT SDSD OthersOthers

--------

----------------

------------

----------------

หนิ$าท��ในิการจดูทาบญชี�ตามกฎหมายว-าดู$วยการหนิ$าท��ในิการจดูทาบญชี�ตามกฎหมายว-าดู$วยการบญชี�บญชี�

หนิ$าท��ในิการคานิวณภาษี�เง�นิไดู$นิ�ต�บ�คคล หนิ$าท��ในิการคานิวณภาษี�เง�นิไดู$นิ�ต�บ�คคล หนิ$าท��ในิการย��นิแบบและชีาระภาษี�เง�นิไดู$นิ�ต�บ�คคล หนิ$าท��ในิการย��นิแบบและชีาระภาษี�เง�นิไดู$นิ�ต�บ�คคล หนิ$าท��ในิการพ�สุ จนิ�ความม�เหต�อนิสุมควรหนิ$าท��ในิการพ�สุ จนิ�ความม�เหต�อนิสุมควร หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ

หนิ$าท��เก��ยวกบภาษี�เง�นิไดู$นิ�ต�บ�คคล

หนิ$าท��ในิการคานิวณหกภาษี�เง�นิไดู$ ณ ท��จ-าย หนิ$าท��ในิการคานิวณหกภาษี�เง�นิไดู$ ณ ท��จ-าย หนิ$าท��ในิการนิาสุ-งภาษี�หก ณ ท��จ-าย พร$อมท�งย��นิแบบ หนิ$าท��ในิการนิาสุ-งภาษี�หก ณ ท��จ-าย พร$อมท�งย��นิแบบ

แสุดูงรายการ ไม-ว-าจะไดู$หกไว$หร�อไม-ก/ตาม แสุดูงรายการ ไม-ว-าจะไดู$หกไว$หร�อไม-ก/ตาม หนิ$าท��ในิการย��นิรายการสุร�ป็การจ-ายเง�นิไดู$และการนิาสุ-งหนิ$าท��ในิการย��นิรายการสุร�ป็การจ-ายเง�นิไดู$และการนิาสุ-ง

ภาษี�ภาษี� หนิ$าท��ในิการออกหนิงสุ�อรบการหกภาษี� ณ ท��จ-าย หนิ$าท��ในิการออกหนิงสุ�อรบการหกภาษี� ณ ท��จ-าย หนิ$าท��ในิการจดูทาบญชี�พ�เศษีแสุดูงการหก และการนิาสุ-ง หนิ$าท��ในิการจดูทาบญชี�พ�เศษีแสุดูงการหก และการนิาสุ-ง

ภาษี� ภาษี� สุ�ทธ�ในิการข้อค�นิภาษี�เง�นิไดู$หก ณ ท��จ-าย สุ�ทธ�ในิการข้อค�นิภาษี�เง�นิไดู$หก ณ ท��จ-าย หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ

หนิ$าท��เก��ยวกบภาษี�เง�นิไดู$หก ณ ท��จ-าย

หนิ$าท��ในิการจดูทะเบ�ยนิภาษี�ธ�รก�จเฉพาะ หนิ$าท��ในิการจดูทะเบ�ยนิภาษี�ธ�รก�จเฉพาะ หนิ$าท��เก��ยวกบการจดูทาใบรบ หนิ$าท��เก��ยวกบการจดูทาใบรบ หนิ$าท��ในิการคานิวณภาษี�ธ�รก�จเฉพาะ หนิ$าท��ในิการคานิวณภาษี�ธ�รก�จเฉพาะ หนิ$าท��ในิการย��นิแบบและชีาระหร�อนิาสุ-งภาษี�ธ�รก�จเฉพาะหนิ$าท��ในิการย��นิแบบและชีาระหร�อนิาสุ-งภาษี�ธ�รก�จเฉพาะ หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ

หนิ$าท��เก��ยวกบภาษี�ธ�รก�จเฉพาะ

หนิ$าท��ในิการจดูทะเบ�ยนิภาษี�ม ลค-าเพ��ม หนิ$าท��ในิการจดูทะเบ�ยนิภาษี�ม ลค-าเพ��ม หนิ$าท��เก��ยวกบการจดูทาใบกากบภาษี� หนิ$าท��เก��ยวกบการจดูทาใบกากบภาษี� หนิ$าท��เก��ยวกบการจดูทารายงานิหนิ$าท��เก��ยวกบการจดูทารายงานิ หนิ$าท��ในิการคานิวณภาษี�ม ลค-าเพ��ม หนิ$าท��ในิการคานิวณภาษี�ม ลค-าเพ��ม หนิ$าท��ในิการย��นิแบบและชีาระหร�อนิาสุ-งภาษี�ม ลค-าเพ��มหนิ$าท��ในิการย��นิแบบและชีาระหร�อนิาสุ-งภาษี�ม ลค-าเพ��ม หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ หนิ$าท��ให$ความร-วมม�อกบทางราชีการ

หนิ$าท��เก��ยวกบภาษี�ม ลค-าเพ��ม

1313

Tax Manual1.1. Business Background Business Background (to answer the (to answer the

new comers; Tax Officers, Auditor, New new comers; Tax Officers, Auditor, New

Executive & Staff, Investor) Executive & Staff, Investor)

2.2. Tax Manual: Revenue, Tax Manual: Revenue,

Tax Manual: Expenditure, Tax Manual: Expenditure,

Tax Manual: A/S & LiabilitiesTax Manual: A/S & Liabilities

(They are same procedure) (They are same procedure)

3. 3. Tax Manual: Tax FunctionsTax Manual: Tax Functions

1414

Tax Manual: Revenue

Consider each Financial TransactionConsider each Financial Transaction1.1. About GAAP: Generally Accepted A/C About GAAP: Generally Accepted A/C

Principle Principle - Content (TAS #)- Content (TAS #)

- A/C Entry - A/C Entry - Supporting Doc. (Flow Chart) - Supporting Doc. (Flow Chart)

- Audit - Audit - Internal Control- Internal Control - Others- Others

1515

Tax Manual: Revenue

Consider each Transaction2. About Taxation

- Tax Law / Tax Types- Regulation- Tax Ruling- Tax Documents - Tax Functions

1616

Tax Manual: Revenue

Consider each TransactionConsider each Transaction3.3. About Difference GAAP & Taxation About Difference GAAP & Taxation - What- What

- How- How- How to adjust & by whom & when- How to adjust & by whom & when

4. Suggestions4. Suggestions - Tax Risk Mgmt- Tax Risk Mgmt

ความสุมพนิธ�ข้องกาไรสุ�ทธ�ทางบญชี�กบกาไรสุ�ทธ�ทางภาษี�อากร

GAAP : Generally : Generally Accepted Accounting Accepted Accounting

PrinciplePrinciple

บ�นทั่<กรายการทั่างการเง�นทั่!�เก�ด้ข<3นในรอบบ�นทั่<กรายการทั่างการเง�นทั่!�เก�ด้ข<3นในรอบระยะเวลาบ�ญชี!ทั่�กรายการต้ามหล�กการระยะเวลาบ�ญชี!ทั่�กรายการต้ามหล�กการบ�ญชี!ค'� บ�ญชี!ค'� ((Double Entry A/C SystemDouble Entry A/C System))

งบด้�ล งบก2าไรขาด้ทั่�น งบด้�ล งบก2าไรขาด้ทั่�น((ก2าไรสั�ทั่ธุ�หร�อขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ก2าไรสั�ทั่ธุ�หร�อขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�

ทั่างบ�ญชี!ทั่างบ�ญชี!/ / การเง�นการเง�น))

ต้รวจสัอบและร�บรองบ�ญชี!โด้ยต้รวจสัอบและร�บรองบ�ญชี!โด้ย CPA/ TACPA/ TAน2าเสันอต้�อผู้' เป%นเจ าของ สัาธุารณชีนโด้ย น2าเสันอต้�อผู้' เป%นเจ าของ สัาธุารณชีนโด้ย ผู้�านกระทั่รวงพาณ�ชีย; และกรมสัรรพากรผู้�านกระทั่รวงพาณ�ชีย; และกรมสัรรพากร

เง��อนไขเก!�ยวก�บรายได้ เง��อนไขเก!�ยวก�บรายได้ เง��อนไขเก!�ยวก�บรายจ�าย เง��อนไขเก!�ยวก�บรายจ�าย

หล�กเกณฑ์; ในการต้!ราคา ทั่ หล�กเกณฑ์; ในการต้!ราคา ทั่// สั และหน!3 สั และหน!3 สั�น สั�น

น2าไปค2านวณภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคล เพ��อย��นน2าไปค2านวณภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคล เพ��อย��นแบบ ภแบบ ภ..งง..ด้ด้ .50 .50 และ ภและ ภ..งง..ด้ด้.51.51

เง��อนไขทั่างภาษ!อาการต้ามเง��อนไขทั่างภาษ!อาการต้าม มาต้รา มาต้รา 65, 65 65, 65 ทั่ว�ทั่ว�, 65 , 65

ต้ร!ต้ร!, 65 , 65 จ�ต้วาจ�ต้วา, 70 , 70 ต้ร!ต้ร!, 74, 74

ก2าไรสั�ทั่ธุ�หร�อขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ก2าไรสั�ทั่ธุ�หร�อขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ� ทั่างภาษ!อากร ทั่างภาษ!อากร

ปร�บปร�งให เป%นไปต้ามปร�บปร�งให เป%นไปต้ามTax IssuesTax Issues

1 2

3

Financial Transactions

ความแตกต-างข้องรายไดู$ รายจ-ายทางบญชี� กบรายไดู$ รายจ-ายทางภาษี�อากร

รายไดู$รายจ-าย

รบร $รายไดู$และ

รายจ-าย

ไม-รบร $รายไดู$และ

รายจ-าย

รบร $รายไดู$และรายจ-าย ไม-รบร $รายไดู$และรายจ-ายทางภาษี�อากร (Taxable)

ทางบ

ญชี�

(Fin

an

cial)

1. บ�ญชี! ภาษ!รายได้ (ไม�ต้ องปร�บปร�งใด้ๆ)

รายจ�าย (ไม�ต้ องปร�บปร�งใด้ๆ)

4. บ�ญชี! ภาษ!รายได้

(ไม�ต้ องปร�บปร�งใด้ๆ)รายจ�าย

(ไม�ต้ องปร�บปร�งใด้ๆ)

2. บ�ญชี! ภาษ!รายได้

(ปร�บปร�งห�กออก)รายจ�าย

(ปร�บปร�งบวกกล�บ)

3. บ�ญชี! ภาษ!รายได้

(ปร�บปร�งบวกเพ��ม)รายจ�าย

(ปร�บปร�งห�กออก)

เง��อนิไข้เก��ยวกบรายไดู$ 1. 1. มาตรา มาตรา 65 65

- - ประเภทั่รายได้ รายได้ จากก�จการประเภทั่รายได้ รายได้ จากก�จการ , , รายได้ เน��องจากก�จการรายได้ เน��องจากก�จการ - - เกณฑ์;ร�บร' รายได้ เกณฑ์;ร�บร' รายได้ ((ทั่ทั่..ปป .1/2528 .1/2528 ปป .36/2536 .36/2536

ปป .61/2539 .61/2539 ปป.73/2541).73/2541) ด้' ทั่ด้' ทั่..ปป..155/2549 155/2549 ประกอบประกอบ 2. 2. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� 4( ) 4( ) ผู้ลต้อบแทั่นจากการโอนทั่ร�พย;สั�น ผู้ลต้อบแทั่นจากการโอนทั่ร�พย;สั�น ((ขายสั�นค าขายสั�นค า ) ) ให บร�การ และให ก' ย�มเง�น ต้ องเป%นไปต้ามให บร�การ และให ก' ย�มเง�น ต้ องเป%นไปต้าม 3. 3. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� 10( ) 10( ) เง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของเง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของก2าไรของบร�ษ�ทั่ทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายไทั่ย ก2าไรของบร�ษ�ทั่ทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายไทั่ย

4. 4. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� 11( ) 11( ) ด้อกเบ!3ยทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องถุ'กด้อกเบ!3ยทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องถุ'กห�กภาษ! ณ ทั่!�จ�ายต้ามกฎหมายว�าด้ วยภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยมห�กภาษ! ณ ทั่!�จ�ายต้ามกฎหมายว�าด้ วยภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยม

ราคาต้ลาด้ราคาต้ลาด้

เง��อนิไข้เก��ยวกบรายไดู$ (2)

5. 5. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (12) (12) เง�นป>นผู้ลทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องถุ'กเง�นป>นผู้ลทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องถุ'ก ห�กภาษ! ณ ทั่!�จ�ายต้ามกฎหมายว�าด้ วยภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยม ห�กภาษ! ณ ทั่!�จ�ายต้ามกฎหมายว�าด้ วยภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยม

6. 6. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (14) (14) ภาษ!ขายไม�ใชี�รายได้ ภาษ!ขายไม�ใชี�รายได้ 7. 7. มาตรา มาตรา 65 65 จตวาจตวา เครด้�ต้ภาษ!ทั่!�ได้ จากโรงงานยาสั'บ เครด้�ต้ภาษ!ทั่!�ได้ จากโรงงานยาสั'บ 8. 8. มาตรา มาตรา 70 70 ตร�ตร� กรณ!ทั่!�กฎหมายก2าหนด้ให ถุ�อเป%นการขาย กรณ!ทั่!�กฎหมายก2าหนด้ให ถุ�อเป%นการขาย

เน��องจากการสั�งสั�นค าออกไปต้�างประเทั่ศุเน��องจากการสั�งสั�นค าออกไปต้�างประเทั่ศุ 9. 9. มาตรา มาตรา 7474 การค2านวณก2าไรสั�ทั่ธุ�กรณ!เล�ก ควบ หร�อโอน การค2านวณก2าไรสั�ทั่ธุ�กรณ!เล�ก ควบ หร�อโอน

ก�จการก�จการ

เง��อนิไข้เก��ยวกบรายไดู$ (3)

10. 10. การยกเว$นิรายไดู$ การยกเว$นิรายไดู$ - - พรฎพรฎ . ( . (ฉฉ 10. ) 10. ) เง�นสั�วนแบ�งของก2าไรจากก�จการร�วมค าเง�นสั�วนแบ�งของก2าไรจากก�จการร�วมค า - - พรฎพรฎ . ( . (ฉฉ .2 6 3 ) .2 6 3 ) เง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของก2าไรเง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของก2าไร

จากกองทั่�นรวมทั่!�ต้�3งข<3นต้ามกฎหมายว�าด้ วยหล�กทั่ร�พย;จากกองทั่�นรวมทั่!�ต้�3งข<3นต้ามกฎหมายว�าด้ วยหล�กทั่ร�พย;และต้ลาด้หล�กทั่ร�พย;และต้ลาด้หล�กทั่ร�พย;

- - พรฎพรฎ . ( . (ฉฉ 284 284 เง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของก2าไรเง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของก2าไรจากก�จการโรงเร!ยนเอกชีน สัถุาบ�นอ�ด้มศุ<กษาเอกชีน และจากก�จการโรงเร!ยนเอกชีน สัถุาบ�นอ�ด้มศุ<กษาเอกชีน และก�จการ ก�จการ In-house TrainingIn-house Training

เง��อนิไข้เก��ยวกบรายจ-าย 1. 1. ป็ระเภทข้องรายจ-ายป็ระเภทข้องรายจ-าย

- - รายจ�ายอ�นม!ล�กษณะเป%นการลงทั่�น รายจ�ายอ�นม!ล�กษณะเป%นการลงทั่�น ((มาต้รา มาต้รา 65 65 ต้ร! ต้ร! (5) (5) พรฎพรฎ . .((ฉฉ . 375) . 375) ประกาศุอธุ�บด้!เก!�ยวก�บภาษ!เง�นได้ ประกาศุอธุ�บด้!เก!�ยวก�บภาษ!เง�นได้ ((ฉบ�บทั่!� ฉบ�บทั่!� 92)92)

- - รายจ�ายในการด้2าเน�นงาน รายจ�ายในการด้2าเน�นงาน 2. 2. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� 2( ) 2( ) ค�าสั<กหรอและค�าเล��อมราคาทั่ร�พย;สั�น ค�าสั<กหรอและค�าเล��อมราคาทั่ร�พย;สั�น ((ด้' ด้'

พรฎพรฎ . ( . (ฉฉ . 145) ( . 145) (ฉฉ . 385) ( . 385) (ฉฉ . 395) . 395) และ ปและ ป . 3/2527) . 3/2527)

3. 3. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (7) (7) ราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�สั�งเข ามาจากต้�างราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�สั�งเข ามาจากต้�างประเทั่ศุ ประเทั่ศุ ((Anti Transfer PricingAnti Transfer Pricing ) )

4. 4. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (8) (8) ราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�เป%นเง�นต้ราต้�างประเทั่ศุราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�เป%นเง�นต้ราต้�างประเทั่ศุ

เง��อนิไข้เก��ยวกบรายจ-าย 5. 5. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� 9( )9( ) การจ2าหน�ายหน!3สั'ญออกจากบ�ญชี!ล'กการจ2าหน�ายหน!3สั'ญออกจากบ�ญชี!ล'ก

หน!3 หน!3 ((ด้'กฎกระทั่รวง ฉบ�บทั่!� ด้'กฎกระทั่รวง ฉบ�บทั่!� 186) 186) 6. 6. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (1) (1) == มาตรา มาตรา 65 65 ตร� ตร� 1 20( ) – ( ) 1 20( ) – ( )

รายจ�ายต้ องห ามรายจ�ายต้ องห าม 7. 7. มาตรา มาตรา 74 74 การการค2านวณก2าไรสั�ทั่ธุ�กรณ!เล�ก ควบ หร�อโอนค2านวณก2าไรสั�ทั่ธุ�กรณ!เล�ก ควบ หร�อโอนก�จการ ก�จการ 8. 8. รายจ-ายท��หกไดู$เพ��มข้6�นิรายจ-ายท��หกไดู$เพ��มข้6�นิ

- - มาต้รา มาต้รา 65 65 ต้ร! ต้ร! (12) (12) ผู้ลขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ยกมาไม�เก�น ผู้ลขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ยกมาไม�เก�น 5 5 ป@ป@- - พรฎพรฎ . ( . (ฉฉ..437437 ) )- Public Training - Public Training

- - In-house TrainingIn-house Training - - ฝิ?กอบรมอาชี!พแก�บ�คคลภายนอก ฝิ?กอบรมอาชี!พแก�บ�คคลภายนอก

- - พรฎพรฎ . ( . (ฉฉ .297) .297) R&D Fee R&D Fee - - พรบพรบ . . ฟื้C3 นฟื้'สัมรรถุภาพคนพ�การ ฟื้C3 นฟื้'สัมรรถุภาพคนพ�การ ((พพ..ศุศุ.2534).2534)

- - พรบพรบ . . สั�งเสัร�มการลงทั่�น ค�าขนสั�ง และค�า –สั�งเสัร�มการลงทั่�น ค�าขนสั�ง และค�า – Infra StructureInfra Structure

หลกเกณฑ์�ในิการต�ราคาทรพย�สุ�นิและหนิ��สุ�นิ

1. 1. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (3) (3) การต้!ราคาสั�นค าอย�างอ��นทั่!�ไม�ใชี�สั�นค าการต้!ราคาสั�นค าอย�างอ��นทั่!�ไม�ใชี�สั�นค าคงเหล�อคงเหล�อ

2. 2. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (5) (5) การต้!ราคาเง�นต้รา ทั่ร�พย;สั�น หร�อหน!3 การต้!ราคาเง�นต้รา ทั่ร�พย;สั�น หร�อหน!3 สั�นทั่!�ม!ค�าหร�อราคาเป%นเง�นต้ราต้�างประเทั่ศุ สั�นทั่!�ม!ค�าหร�อราคาเป%นเง�นต้ราต้�างประเทั่ศุ

- - เพ!ยง ณ ว�นสั�ด้ทั่ ายของรอบระยะเวลาบ�ญชี! เพ!ยง ณ ว�นสั�ด้ทั่ ายของรอบระยะเวลาบ�ญชี! - - ณ ว�นทั่!�ได้ มาหร�อจ�ายไประหว�างรอบระยะเวลาบ�ญชี! ณ ว�นทั่!�ได้ มาหร�อจ�ายไประหว�างรอบระยะเวลาบ�ญชี!3. 3. มาตรา มาตรา 65 65 ทว� ทว� (6) (6) การต้!ราคาสั�นค าคงเหล�อการต้!ราคาสั�นค าคงเหล�อ 4. 4. มาตรา มาตรา 74(1) 74(1) การต้!ราคาทั่ร�พย;สั�นกรณ!เล�ก ควบ โอน การต้!ราคาทั่ร�พย;สั�นกรณ!เล�ก ควบ โอน

ก�จการก�จการ

1( ) 1( ) == 65 65 ตร� ตร� 1( ) 1( ) –– (2 0 ) (2 0 ) รายจ�ายต้ องรายจ�ายต้ องห ามห าม2( )2( ) ค�าสั<กหรอและค�าเสั��อมราคาทั่ร�พย;สั�น ค�าสั<กหรอและค�าเสั��อมราคาทั่ร�พย;สั�น

(3 ) (3 ) การต้!ราคาทั่ร�พย;สั�นอย�างอ��นทั่!�ม�ใชี�สั�นค าคงการต้!ราคาทั่ร�พย;สั�นอย�างอ��นทั่!�ม�ใชี�สั�นค าคงเหล�อเหล�อ

(4 ) (4 ) การร�บร' รายได้ ต้ามราคาต้ลาด้การร�บร' รายได้ ต้ามราคาต้ลาด้

5( ) 5( ) ต้!ราคาเง�นต้รา ทั่ร�พย;สั�น หน!3สั�นทั่!�ม!ค�าหร�อต้!ราคาเง�นต้รา ทั่ร�พย;สั�น หน!3สั�นทั่!�ม!ค�าหร�อราคา ราคา เป%นเง�นต้รา ต้ปทั่เป%นเง�นต้รา ต้ปทั่..

6( ) 6( ) การต้!ราคาสั�นค าคงเหล�อการต้!ราคาสั�นค าคงเหล�อ (7 ) (7 ) ราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�สั�งเข ามาจาก ต้ปทั่ราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�สั�งเข ามาจาก ต้ปทั่..

(8 ) (8 ) ราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�เข ามาจาก ต้ปทั่ราคาทั่�นของสั�นค าทั่!�เข ามาจาก ต้ปทั่..

(9 ) (9 ) การจ2าหน�ายหน!3สั'ญจากบ�ญชี!ล'กหน!3 การจ2าหน�ายหน!3สั'ญจากบ�ญชี!ล'กหน!3

10( ) 10( ) เง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของก2าไรเง�นป>นผู้ลหร�อเง�นสั�วนแบ�งของก2าไรสั2าหร�บสั2าหร�บ บร�ษ�ทั่ไทั่ยบร�ษ�ทั่ไทั่ย

เง��อนิไข้ในิการคานิวณกาไรสุ�ทธ� (1)

(Anti Transfer Pricing)

หลกเกณฑ์�ตามมาตรา หลกเกณฑ์�ตามมาตรา 65 65 ทว�ทว� เง��อนไขเก!�ยวก�บรายได้ รายจ�าย ต้!ราคา

ทั่/ สั น/สั

(11) (11) ด้อกเบ!3ยทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องห�กภาษ! ณ ทั่!� ด้อกเบ!3ยทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องห�กภาษ! ณ ทั่!�จ�ายจ�าย ต้ามกมต้ามกม..ภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยมภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยม(12) (12) เง�นป>นผู้ลทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องห�กภาษ! ณ ทั่!� เง�นป>นผู้ลทั่!�อย'�ในบ�งค�บทั่!�ต้ องห�กภาษ! ณ ทั่!�จ�ายจ�าย ต้ามกมต้ามกม..ภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยมภาษ!เง�นได้ ป?โต้รเล!ยม(13) (13) รายได้ ของม'ลน�ธุ�หร�อสัมาคมรายได้ ของม'ลน�ธุ�หร�อสัมาคม (14) (14) ภาษ!ขายไม�ใชี�รายได้ ภาษ!ขายไม�ใชี�รายได้

--

-- --

มาตรา มาตรา 65 65 จตวา จตวา รายได้ เครด้�ต้ภาษ!จากการซ้ำ�3อรายได้ เครด้�ต้ภาษ!จากการซ้ำ�3อบ�หร!�บ�หร!� ของโรงงานยาสั'บของโรงงานยาสั'บ

มาตรา มาตรา 70 70 ตร� ตร� กรณ!ทั่!�กมกรณ!ทั่!�กม..ถุ�อเป%นการขายถุ�อเป%นการขาย

มาตรา มาตรา 74 74 การค2านวณก2าไรขาด้ทั่�น กรณ!เล�ก การค2านวณก2าไรขาด้ทั่�น กรณ!เล�ก ก�จการ ก�จการ

ควบก�จการ หร�อโอนก�จการ ควบก�จการ หร�อโอนก�จการ

เง��อนิไข้ในิการคานิวณกาไรสุ�ทธ� (1)

หลกเกณฑ์�ตามมาตรา หลกเกณฑ์�ตามมาตรา 65 65 ทว�ทว� เง��อนไขเก!�ยวก�บรายได้ รายจ�าย ต้!ราคา

ทั่/ สั น/สั

DeemedDeemedSaleSale

การเสุ�ย CIT โดูยถู กหก ณ ท��จ-าย 1. WT. ตาม ม 69 ทว� แห-งป็ระมวลรษีฎากร

““ภายใต้ บ�งค�บมาต้รา ภายใต้ บ�งค�บมาต้รา 7070 ถุ าร�ฐบาล องค;การของถุ าร�ฐบาล องค;การของร�ฐบาล เทั่ศุบาล สั�ขาภ�บาล หร�อองค;การบร�หารราชีการสั�วนร�ฐบาล เทั่ศุบาล สั�ขาภ�บาล หร�อองค;การบร�หารราชีการสั�วนทั่ องถุ��นอ��น เป%นผู้' จ�าย เง�นได้ พ<งประเม�นต้ามมาต้รา ทั่ องถุ��นอ��น เป%นผู้' จ�าย เง�นได้ พ<งประเม�นต้ามมาต้รา 4040 ให ก�บให ก�บบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลใด้ ให ค2านวณห�กภาษ!เง�นได้ ไว บร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลใด้ ให ค2านวณห�กภาษ!เง�นได้ ไว ณ ทั่!�จ�ายในอ�ต้ราร อยละ ณ ทั่!�จ�ายในอ�ต้ราร อยละ 11 ภาษ!ทั่!�ห�กไว น!3ให ถุ�อเป%นเครด้�ต้ในภาษ!ทั่!�ห�กไว น!3ให ถุ�อเป%นเครด้�ต้ในการค2านวณภาษ!เง�นได้ ของบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลการค2านวณภาษ!เง�นได้ ของบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลต้ามรอบระยะเวลาบ�ญชี!ทั่!�ห�กไว น�3น ในการน!3ให น2ามาต้รา ต้ามรอบระยะเวลาบ�ญชี!ทั่!�ห�กไว น�3น ในการน!3ให น2ามาต้รา 5252 มาต้รา มาต้รา 5353 มาต้รา มาต้รา 5454 มาต้รา มาต้รา 5858 และมาต้รา และมาต้รา 5959 มาใชี บ�งค�บมาใชี บ�งค�บโด้ยอน�โลม”โด้ยอน�โลม” WT. WT. ต้าม มต้าม ม 69. 69. ต้ร! แห�งประมวลร�ษฎากร กรณ!ต้ร! แห�งประมวลร�ษฎากร กรณ!จ�ายเง�นได้ ค�าซ้ำ�3ออสั�งหาร�มทั่ร�พย; จ�ายเง�นได้ ค�าซ้ำ�3ออสั�งหาร�มทั่ร�พย; 11

2. WT. ตาม ม 69 ตร� แห-งป็ระมวลรษีฎากร ““ให บ�คคล ห างห� นสั�วน บร�ษ�ทั่ สัมาคม หร�อคณะบ�คคลให บ�คคล ห างห� นสั�วน บร�ษ�ทั่ สัมาคม หร�อคณะบ�คคล

ผู้' จ�ายเง�นได้ พ<งประเม�นต้ามมาต้รา ผู้' จ�ายเง�นได้ พ<งประเม�นต้ามมาต้รา 4040 ( (88 ) ) เฉพาะทั่!�จ�ายให ก�บเฉพาะทั่!�จ�ายให ก�บบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคล ซ้ำ<�งขายอสั�งหาร�มทั่ร�พย; บร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคล ซ้ำ<�งขายอสั�งหาร�มทั่ร�พย; ค2านวณห�กภาษ!เง�นได้ ไว ณ ทั่!�จ�ายในอ�ต้ราร อยละ ค2านวณห�กภาษ!เง�นได้ ไว ณ ทั่!�จ�ายในอ�ต้ราร อยละ 11 แล วน2าสั�งแล วน2าสั�งพน�กงานเจ าหน าทั่!�ผู้' ร �บจด้ทั่ะเบ!ยนสั�ทั่ธุ� และน�ต้�กรรมในขณะทั่!�พน�กงานเจ าหน าทั่!�ผู้' ร �บจด้ทั่ะเบ!ยนสั�ทั่ธุ� และน�ต้�กรรมในขณะทั่!�ม!การจด้ทั่ะเบ!ยน และให น2าความในมาต้รา ม!การจด้ทั่ะเบ!ยน และให น2าความในมาต้รา 5252 วรรคสัอง และวรรคสัอง และวรรคสัาม มาใชี บ�งค�บโด้ยอน�โลมวรรคสัาม มาใชี บ�งค�บโด้ยอน�โลม        ภาษ!ทั่!�ห�กไว และน2าสั�งต้ามวรรคหน<�ง ให ถุ�อเป%นเครด้�ต้ในภาษ!ทั่!�ห�กไว และน2าสั�งต้ามวรรคหน<�ง ให ถุ�อเป%นเครด้�ต้ในการค2านวณภาษ!เง�นได้ ของบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคล ทั่!�การค2านวณภาษ!เง�นได้ ของบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคล ทั่!�ถุ'กห�กภาษ!ต้ามรอบระยะเวลาบ�ญชี!ทั่!�ห�กไว น�3น”ถุ'กห�กภาษ!ต้ามรอบระยะเวลาบ�ญชี!ทั่!�ห�กไว น�3น”

การเสุ�ย CIT โดูยถู กหก ณ ท��จ-าย

รายการรายการ WT.WT. มม .69 .69 ทั่ว�ทั่ว� WT. WT. มม . 69 . 69 ต้ร!ต้ร!1. 1. ผู้' จ�ายเง�นได้ ผู้' จ�ายเง�นได้ องค;การของร�ฐบาล เทั่ศุบาล องค;การของร�ฐบาล เทั่ศุบาล

หร�อองค;การบร�หารราชีการหร�อองค;การบร�หารราชีการสั�วนทั่ องถุ��นอ��นสั�วนทั่ องถุ��นอ��น

บ�คคล ห างห� นสั�วน บร�ษ�ทั่ บ�คคล ห างห� นสั�วน บร�ษ�ทั่ สัมาคม หร�อคณะบ�คคล สัมาคม หร�อคณะบ�คคล

2. 2. ประเภทั่เง�นประเภทั่เง�นได้ ได้

เง�นได้ พ<งประเม�นต้าม มเง�นได้ พ<งประเม�นต้าม ม . . 40 40 (2) – (8) (2) – (8)

เง�นได้ พ<งประเม�นต้าม มเง�นได้ พ<งประเม�นต้าม ม . .4040 8 8 เฉพาะเง�นได้ จากเฉพาะเง�นได้ จากการขายอสั�งหาร�มทั่ร�พย; การขายอสั�งหาร�มทั่ร�พย;

3. 3. ผู้' ร �บเง�นผู้' ร �บเง�น บร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลทั่!�ประกอบก�จการในน�ต้�บ�คคลทั่!�ประกอบก�จการในไทั่ยไทั่ย

บร�ษ�ทั่หร�อห างฯ บร�ษ�ทั่หร�อห างฯน�ต้�บ�คคลผู้' ขายน�ต้�บ�คคลผู้' ขายอสั�งหาร�มทั่ร�พย;อสั�งหาร�มทั่ร�พย;

4. 4. อ�ต้รา อ�ต้รา WT.WT. 1%1% 1%1%

การเสุ�ย CIT โดูยถู กหก ณ ท��จ-าย

3. WT. ตาม ม 3 3 เตรสุ แห-งป็ระมวลรษีฎากร - - มม.. 40(2) 40(2) เง�นได้ ค�านายหน าต้ามเง�นได้ ค�านายหน าต้าม 3%,3%, 10% 10% - - มม . . 4040 (3)(3) เง�นได้ ค�าสั�ทั่ธุ� เง�นได้ ค�าสั�ทั่ธุ� 3 %, 3 %,

10% 10%-- มม.. 40( 40(44 ))((กก)) เง�นได้ ค�าด้อกเบ!3ย เง�นได้ ค�าด้อกเบ!3ย 11%,%, 10%10%- - มม.. 40( 40(44 ))((ขข))เง�นป>นผู้ลเง�นป>นผู้ล//เง�นสั�วนแบ�งของก2าไรเง�นสั�วนแบ�งของก2าไร 10%10%-- มม. 40(5)(. 40(5)(กก)) ค�าค�าเชี�าทั่ร�พย;สั�นเชี�าทั่ร�พย;สั�น 5%,5%, 10% 10%- - มม.. 40(6) 40(6) เง�นได้ จากว�ชีาชี!พอ�สัระเง�นได้ จากว�ชีาชี!พอ�สัระ 3 3

10% 10%-- มม.. 40(7)(8) 40(7)(8) ค�าจ างทั่2าของ ค�าจ างทั่2าของ 3%, 3%,55 -% -%- - มม.. 40(8) 40(8) ค�าค�าซ้ำ�3อพ�ชีผู้ลทั่างการเกษต้ร ซ้ำ�3อพ�ชีผู้ลทั่างการเกษต้ร 075. %075. %- - มม. 40(. 40(88 )) ค�าค�าเเบ!3ยประก�นว�นาศุภ�ยบ!3ยประก�นว�นาศุภ�ย 11% % - - มม . 40(8) . 40(8) ค�าค�าขนสั�งทั่!�ม�ใชี�ค�าโด้ยสัารขนสั�งทั่!�ม�ใชี�ค�าโด้ยสัาร

สั2าหร�บร�บจ างขนสั�งสัาธุารณะ สั2าหร�บร�บจ างขนสั�งสัาธุารณะ 1%1%

การเสุ�ย CIT โดูยถู กหก ณ ท��จ-าย

3. WT. ตาม ม 3 3 เตรสุ แห-งป็ระมวลรษีฎากร (ต-อ) -- มม.. 40(8) 40(8) ค�าโฆษณาค�าโฆษณา 2 % 2 %- - มม . 40(8) . 40(8) รางว�ล สั�วนลด้รางว�ล สั�วนลด้ ประโยชีน;ใด้ๆประโยชีน;ใด้ๆ 33 % %

จากจากการการสั�งสั�งเสัร�มการขาย เสัร�มการขาย -- มม.. 40( 40(88 ) ) ค�าค�าบร�การอ��นๆ บร�การอ��นๆ 3 % 3 %- - มม.. 40( 40(88 ) ) รางว�ลจากการแข�งข�น ชี�งโชีครางว�ลจากการแข�งข�น ชี�งโชีค** 55 %%

โด้ยทั่��วไปผู้' จ�ายเง�นได้ ทั่!�ต้ องห�กภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคล ณ ทั่!�จ�ายโด้ยทั่��วไปผู้' จ�ายเง�นได้ ทั่!�ต้ องห�กภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคล ณ ทั่!�จ�ายต้ามมต้ามม 3 3 3 3 เต้รสั ได้ แก� บร�ษ�ทั่หร�อห างฯ น�ต้�บ�คคล หร�อน�บ�คคลเต้รสั ได้ แก� บร�ษ�ทั่หร�อห างฯ น�ต้�บ�คคล หร�อน�บ�คคล

อ��นอ��นเฉพาะกรณ! เฉพาะกรณ! * * ในรวมทั่�3งผู้' จ�ายเง�นได้ ทั่!�เป%นบ�คคลธุรรมด้า ในรวมทั่�3งผู้' จ�ายเง�นได้ ทั่!�เป%นบ�คคลธุรรมด้า

คณะคณะบ�คคล หร�อ หสัมบ�คคล หร�อ หสัม..ทั่!�ม�ใชี�น�ต้�บ�คคลทั่!�ม�ใชี�น�ต้�บ�คคล

การเสุ�ย CIT โดูยถู กหก ณ ท��จ-าย

การเสุ�ย CIT โดูยถู กหก ณ ท��จ-าย 4. ภาษี� ณ ท��จ-ายตาม ม 70. แห-งป็ระมวลรษีฎากร บร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคล ทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายของต้�างบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคล ทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายของต้�าง

ประเทั่ศุ ม�ได้ ประกอบก�จการในประเทั่ศุไทั่ย แต้�ได้ ร�บเง�นได้ พ<งประเม�นต้ามประเทั่ศุ ม�ได้ ประกอบก�จการในประเทั่ศุไทั่ย แต้�ได้ ร�บเง�นได้ พ<งประเม�นต้ามมาต้รา มาต้รา 4040 3 3223333333 33 3443 33 355 ) ) หร�อ หร�อ ((66 ) ) ทั่!�จ�ายจากหร�อในประเทั่ศุไทั่ย ให ทั่!�จ�ายจากหร�อในประเทั่ศุไทั่ย ให บร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลน�3นเสั!ยภาษ! โด้ยให ผู้' จ�ายห�กภาษ!จากเง�นได้ บร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลน�3นเสั!ยภาษ! โด้ยให ผู้' จ�ายห�กภาษ!จากเง�นได้ พ<งประเม�นทั่!�จ�ายต้ามอ�ต้ราภาษ!เง�นได้ สั2าหร�บบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนพ<งประเม�นทั่!�จ�ายต้ามอ�ต้ราภาษ!เง�นได้ สั2าหร�บบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลแล วน2าสั�งอ2าเภอทั่ องทั่!�พร อมก�บย��นรายการต้ามแบบทั่!�อธุ�บด้!น�ต้�บ�คคลแล วน2าสั�งอ2าเภอทั่ องทั่!�พร อมก�บย��นรายการต้ามแบบทั่!�อธุ�บด้!ก2าหนด้ภายในเจ0ด้ว�นน�บแต้�ว�นสั�3นเด้�อนของเด้�อนทั่!�จ�ายเง�นได้ พ<งประเม�นก2าหนด้ภายในเจ0ด้ว�นน�บแต้�ว�นสั�3นเด้�อนของเด้�อนทั่!�จ�ายเง�นได้ พ<งประเม�นน�3น ทั่�3งน!3 ให น2ามาต้รา น�3น ทั่�3งน!3 ให น2ามาต้รา 5454 มาใชี บ�งค�บโด้ยอน�โลมมาใชี บ�งค�บโด้ยอน�โลม

ความในวรรคหน<�งม�ให ใชี บ�งค�บในกรณ!ทั่!�บร�ษ�ทั่ หร�อห างห� นสั�วนความในวรรคหน<�งม�ให ใชี บ�งค�บในกรณ!ทั่!�บร�ษ�ทั่ หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายของต้�างประเทั่ศุ ได้ ร�บเง�นได้ พ<งประเม�นทั่!�น�ต้�บ�คคลทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายของต้�างประเทั่ศุ ได้ ร�บเง�นได้ พ<งประเม�นทั่!�เป%นด้อกเบ!3ยจากร�ฐบาล หร�อสัถุาบ�นการเง�นทั่!�ม!กฎหมายโด้ยเฉพาะของเป%นด้อกเบ!3ยจากร�ฐบาล หร�อสัถุาบ�นการเง�นทั่!�ม!กฎหมายโด้ยเฉพาะของประเทั่ศุไทั่ยจ�ด้ต้�3งข<3นสั2าหร�บให ก' ย�มเง�นเพ��อสั�งเสัร�มเกษต้รกรรม พาณ�ชีประเทั่ศุไทั่ยจ�ด้ต้�3งข<3นสั2าหร�บให ก' ย�มเง�นเพ��อสั�งเสัร�มเกษต้รกรรม พาณ�ชียกรรม หร�อ อ�ต้สัาหกรรมยกรรม หร�อ อ�ต้สัาหกรรม

รายการเง�นได้ รายการเง�นได้ W.T.W.T. ต้าม มต้าม ม .70 .70

33ภภ..งง..ด้ด้.5.544))การน2าสั�ง การน2าสั�ง VATVAT

ต้าม มต้าม ม .83/6 ( .83/6 (ภภ..พพ..3636))DTADTA NON NON

DTADTAต้ องน2าสั�งต้ องน2าสั�ง ไม�ต้ องน2าสั�งไม�ต้ องน2าสั�ง

1.1. มม 40 2. ( ) 40 2. ( ) - Commission- Commission

- - เง�นได้ จากร�บเง�นได้ จากร�บทั่2างานให ทั่2างานให

- - กรณ!อ��น ๆ กรณ!อ��น ๆ - - การซ้ำ�อมแซ้ำมการซ้ำ�อมแซ้ำม - - TrainingTraining

2.2. มม 40 3. ( ) 40 3. ( ) - - ใชี สั�ทั่ธุ� ใชี สั�ทั่ธุ� - - ซ้ำ�3อขายสั�ทั่ธุ�โด้ยซ้ำ�3อขายสั�ทั่ธุ�โด้ย

เด้0ด้ขาด้เด้0ด้ขาด้

(Business (Business Profit)Profit)

””

””””””

1 5 % ( 1 5 % (ด้'ด้' DTA)DTA)

””

15%15%

15%15%

15%15%15%15%15%15%

15%15%

ล'กค าในไทั่ยล'กค าในไทั่ย

ConcreteConcrete ร'ปธุรรมร'ปธุรรม

--

Service Service

””

ล'กค า ต้ปทั่ ประกาศุ ล'กค า ต้ปทั่ ประกาศุ VAT VAT ((ฉฉ . . 40 40 ข อข อ2 3( ))2 3( ))

นามธุรรมนามธุรรม

AbstractAbstract

((ด้' ปด้' ป 104 104

2545)2545)

goodsgoods

Web Site ค�าสั�ทั่ธุ� 3ม.40(3))

สัร�ปภาษ!ห�ก ณ ทั่!�จ�ายต้าม ม.70 และการน2าสั�ง การน2าสั�ง VAT VAT ต้าม ต้าม มม836836

รายการเง�นได้ รายการเง�นได้ W.T.W.T. ต้าม มต้าม ม .70 .70

33ภภ..งง..ด้ด้.5.544))การน2าสั�ง การน2าสั�ง VAT VAT

ต้าม มต้าม ม .83/6 .83/633ภภ..พพ..3636))

DTADTA Non Non DTADTA

ต้ องน2าสั�งต้ องน2าสั�ง ไม�ต้ องน2าไม�ต้ องน2าสั�งสั�ง

3. 3. มม 40. (40. (44)()(กก))

4. 4. มม 40 4. ( )(40 4. ( )(ขข))5.5.มม 40 4. ( ) ( 40 4. ( ) (คค ) – ) –((ชีชี))

6 .6 .มม 40 5. ( )(40 5. ( )(กก))((กรณ!เชี�า ทั่กรณ!เชี�า ทั่// สั และใชี ใน สั และใชี ใน

ต้�างประเทั่ศุต้�างประเทั่ศุ)) 7 . 7 . มม 40 6. ( )40 6. ( )

8. 8. มม 40 8. ( ) 40 8. ( ) –– ค�าค�าโฆษณาโฆษณา

15 15

((ด้'ด้'DTA)DTA)

1010

1515

1515

out of VAT out of VAT scopescope

Business Business ProfitProfit

--

15%(15%( ด้' ด้' พรฎ ทั่!� พรฎ ทั่!�

เก!�ยวข องเก!�ยวข อง))10%10%

15%15%

15%15%

15%15%

--

--

--

--

ใชี บร�การในใชี บร�การในไทั่ยไทั่ย

--

------

--

ใชี บร�การใน ใชี บร�การใน ต้ปทั่ต้ปทั่..

สัร�ปภาษ!ห�ก ณ ทั่!�จ�ายต้าม ม.70 และการน2าสั�ง การน2าสั�ง VAT VAT ต้าม ต้าม มม836836

บร�ษีทหร�อห$างห�$นิสุ-วนินิ�ต�บ�คคลบร�ษีทหร�อห$างห�$นิสุ-วนินิ�ต�บ�คคลท��ม�หนิ$าท��เสุ�ย ท��ม�หนิ$าท��เสุ�ย CIT CIT จากฐานิกาไรสุ�ทธ�จากฐานิกาไรสุ�ทธ�

Y

N

รอบระยะเวลาบ�ญชี!แรกและรอบสั�ด้ทั่ ายน อยกว�า12 ด้.หร�อรอบทั่!�เปล!�ยนแปลงฯ ไม�เก�น 6 เด้�อน

ไม�ต้ องย��นแบบ ภไม�ต้ องย��นแบบ ภ..งง..ด้ด้.51.51มม .67 .67 ทั่ว�ทั่ว�

Yบร�ษ�ทั่จด้ทั่ะเบ!ยน, สัถุาบ�นการเง�น, บร�ษ�ทั่หร�อห างฯ ทั่!�ได้ ร�บ

อน�ม�ต้�ให ม!ผู้' สัอบทั่านงบการเง�น

ย��นแบบ ภย��นแบบ ภ..งง..ด้ด้ .51 .51 โด้ยเสั!ยโด้ยเสั!ยCIT CIT จากก2าไรสั�ทั่ธุ�จร�งในจากก2าไรสั�ทั่ธุ�จร�งในรอบ รอบ 6 6 ด้ด้..แรกของรอบแรกของรอบ

บ�ญชี! บ�ญชี! N

ย��นแบบ ภย��นแบบ ภ..งง..ด้ด้ .51 .51 โด้ยเสั!ย โด้ยเสั!ย CIT CIT จากก<�งของประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ�จากก<�งของประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ�

ของทั่�3งรอบระยะเวลาบ�ญชี! ของทั่�3งรอบระยะเวลาบ�ญชี!

รอบระยะเวลาบ�ญชี!12 เด้�อน

6 เด้�อน

ภายใน 2เด้�อนภ.ง.ด้ .51ม . 67 ทั่ว�

ภายใน 150

ว�นภ.ง.ด้.50,52,5 5ม 6868ทั่ว� 69

X XX X

CIT ทั่!�ชี2าระต้ามและหร�อ WT ถุ�อเป%นเครด้�ต้ในการย��นแบบภ.ง.ด้ .50 ต้�อไป

รอบระยะเวลาบ�ญชี!รอบระยะเวลาบ�ญชี!12 12 เด้�อนเด้�อน

6 6 เด้�อนเด้�อน 150 150 ว�นว�นXX XXXX XX2 2 เด้�อนเด้�อน

ก�จการทั่!�ได้ กระทั่2าก�จการทั่!�ได้ กระทั่2า รายได้ รายได้ จร�ง จร�ง

+ + รายจ�าย รายจ�าย จร�ง จร�ง

++

ก�จการทั่!�จะได้ กระทั่2าก�จการทั่!�จะได้ กระทั่2ารายได้ รายได้ ประมาณการ ประมาณการ = = xxxxxxรายจ�าย รายจ�าย ประมาณการ ประมาณการ = = xxxxxx

ประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ� ประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ� 33ขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ� ) ) ==xxxxxxห�กห�ก ผู้ลขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ยกมาไม�เก�น ผู้ลขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ยกมาไม�เก�น 5 5 รอบบ�ญชี! รอบบ�ญชี!

xxxxxx ประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ� ประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ� 33ขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ�ขาด้ทั่�นสั�ทั่ธุ� ) )xxxxxx CIT = CIT = ประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ� ประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ� 2/ 2/ ค'ณอ�ต้รา ค'ณอ�ต้รา CITCIT ==

xxxxxx ห�ก ภาษ!เง�นได้ ณ ทั่!�จ�ายในรอบ ห�ก ภาษ!เง�นได้ ณ ทั่!�จ�ายในรอบ 6 6 เด้�อนแรกเด้�อนแรก xxxxxx CIT CIT ทั่!�ต้ องชี2าระเพ��มเต้�ม ทั่!�ต้ องชี2าระเพ��มเต้�ม ==xxxxxx

CIT จากประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ�

XX

บร�ษีทหร�อห$างห�$นิสุ-วนินิ�ต�บ�คคลบร�ษีทหร�อห$างห�$นิสุ-วนินิ�ต�บ�คคลท��ม�หนิ$าท��ย��นิแบบ ภท��ม�หนิ$าท��ย��นิแบบ ภ..งง..ดูดู.51.51

ไม�ย��นรายการ ภไม�ย��นรายการ ภ..งง..ด้ด้.51.51Y

N

1. 1. เสั!ยเง�นเพ��ม เสั!ยเง�นเพ��ม 20 20 ของของก<�งหน<�งของ ก<�งหน<�งของ CITCIT ต้าม ต้าม ภภ..งง..ด้ด้.50(.50(ถุ าม!ถุ าม!))

2. 2. ค�าปร�บอาญาต้ามมค�าปร�บอาญาต้ามม.35.35

ย��นรายการ ภย��นรายการ ภ..งง..ด้ด้ .51 .51 ล�าชี าล�าชี าหร�อย��นเพ��มเต้�มหร�อย��นเพ��มเต้�ม

Y

N

1. 1. เสั!ยเง�นเพ��ม เสั!ยเง�นเพ��ม 20% 20% ของ ของ CITCIT ต้าม ภต้าม ภ..งง..ด้ด้.51(.51(ถุ าม!ถุ าม!))

2. 2. ค�าปร�บอาญาต้ามมค�าปร�บอาญาต้ามม.35.35

ย��นรายการ ภย��นรายการ ภ..งง..ด้ด้ .51 .51 โด้ยแสัด้งโด้ยแสัด้งประมาณการขาด้ไปเก�น ประมาณการขาด้ไปเก�น 25%25%

โด้ยไม�ม!เหต้�อ�นสัมควรโด้ยไม�ม!เหต้�อ�นสัมควรY เสั!ยเง�นเพ��ม เสั!ยเง�นเพ��ม 20% 20% ของ ของ CIT CIT

ทั่!� ชี2าระขาด้ไปทั่!� ชี2าระขาด้ไป

เง�นเพ��มต้ามมเง�นเพ��มต้ามม .67 .67 ต้ร! ให ลด้ลงเหล�อ ต้ร! ให ลด้ลงเหล�อ 15. % 15. % ต้�อเด้�อนหร�อเศุษของต้�อเด้�อนหร�อเศุษของเด้�อนของเง�นภาษ!แต้�ไม�เก�นอ�ต้ราต้ามกฎหมาย ต้ามค2าสั��งกรมสัรรพากรทั่!� เด้�อนของเง�นภาษ!แต้�ไม�เก�นอ�ต้ราต้ามกฎหมาย ต้ามค2าสั��งกรมสัรรพากรทั่!� ทั่ทั่..ปป.81/2542.81/2542

1. 1. ก2าหนด้เวลาการย��นแบบและชี2าระภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคลประจ2าก2าหนด้เวลาการย��นแบบและชี2าระภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคลประจ2ารอบระยะเวลาบ�ญชี! ค�อ ภายใน รอบระยะเวลาบ�ญชี! ค�อ ภายใน 150 150 ว�นน�บแต้�ว�นสั�ด้ทั่ ายว�นน�บแต้�ว�นสั�ด้ทั่ ายของรอบระยะเวลาบ�ญชี! ของรอบระยะเวลาบ�ญชี! ((มาต้รา มาต้รา 6868

2. 2. แบบแสัด้งรายการทั่!�อธุ�บด้!กรมสัรรพากรก2าหนด้แบบแสัด้งรายการทั่!�อธุ�บด้!กรมสัรรพากรก2าหนด้ ภภ..งง..ด้ด้ 50. 50. สั2าหร�บ สั2าหร�บ CIT CIT จากฐานก2าไรสั�ทั่ธุ�จากฐานก2าไรสั�ทั่ธุ� ภภ..งง..ด้ด้ 52 52 สั2าหร�บบร�ษ�ทั่ขนสั�งระหว�างประเทั่ศุต้ามมาต้รา สั2าหร�บบร�ษ�ทั่ขนสั�งระหว�างประเทั่ศุต้ามมาต้รา 6767

ภภ..งง..ด้ด้ 55 55 สั2าหร�บม'ลน�ธุ�หร�อสัมาคม สั2าหร�บม'ลน�ธุ�หร�อสัมาคม 3. 3. ก2าหนด้บ�ญชี!ทั่!�ต้ องจ�ด้ทั่2า ก2าหนด้บ�ญชี!ทั่!�ต้ องจ�ด้ทั่2า ((มาต้รา มาต้รา 68 68 ทั่ว�ทั่ว� ) )

บ�ญชี!งบด้�ล บ�ญชี!ทั่2าการ และบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นสั2าหร�บ บ�ญชี!งบด้�ล บ�ญชี!ทั่2าการ และบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นสั2าหร�บ CITCITจากฐานก2าไรสั�ทั่ธุ� จากฐานก2าไรสั�ทั่ธุ�

บ�ญชี!รายร�บก�อนห�กรายจ�ายเก!�ยวก�บค�าโด้ยสัารหร�อค�าระวาง บ�ญชี!รายร�บก�อนห�กรายจ�ายเก!�ยวก�บค�าโด้ยสัารหร�อค�าระวาง สั2าหร�บบร�ษ�ทั่ขนสั�งระหว�างประเทั่ศุต้ามมาต้รา สั2าหร�บบร�ษ�ทั่ขนสั�งระหว�างประเทั่ศุต้ามมาต้รา 6767

การเสุ�ย CIT ป็ระจารอบระยะเวลาบญชี�

4. 4. พร อมก�บการย��นแบบ ภพร อมก�บการย��นแบบ ภ..งง..ด้ด้ 50 50 ให แนบบ�ญชี!งบด้�ล ให แนบบ�ญชี!งบด้�ล บ�ญชี!ทั่2าการ และบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นทั่!�ม!ผู้' สัอบบ�ญชี!ต้ามมาต้รา บ�ญชี!ทั่2าการ และบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นทั่!�ม!ผู้' สัอบบ�ญชี!ต้ามมาต้รา

3 3 สั�ต้ต้ ต้รวจสัอบและร�บรองในรอบระยะเวลาบ�ญชี!ด้�งสั�ต้ต้ ต้รวจสัอบและร�บรองในรอบระยะเวลาบ�ญชี!ด้�งกล�าว และพร อมก�บการย��นแบบ ภกล�าว และพร อมก�บการย��นแบบ ภ..งง..ด้ด้ 52 52 ให แนบบ�ญชี!ให แนบบ�ญชี!บ�ญชี!รายร�บก�อนห�กรายจ�าย บ�ญชี!รายร�บก�อนห�กรายจ�าย

การเสุ�ย CIT ป็ระจารอบระยะเวลาบญชี�

1.1. ผ $ม�หนิ$าท��เสุ�ยภาษี�เง�นิไดู$นิ�ต�บ�คคลจากการจาหนิ-ายเง�นิผ $ม�หนิ$าท��เสุ�ยภาษี�เง�นิไดู$นิ�ต�บ�คคลจากการจาหนิ-ายเง�นิ กาไรตามมาตรา กาไรตามมาตรา 70 70 ทว� ทว� ได้ แก� ผู้' ม!หน าทั่!�เสั!ยภาษ!เง�นได้ ได้ แก� ผู้' ม!หน าทั่!�เสั!ยภาษ!เง�นได้

น�ต้�บ�คคลจากฐานก2าไรสั�ทั่ธุ� ซ้ำ<�งได้ จ2าหน�ายเง�นก2าไร หร�อเง�น น�ต้�บ�คคลจากฐานก2าไรสั�ทั่ธุ� ซ้ำ<�งได้ จ2าหน�ายเง�นก2าไร หร�อเง�นประเภทั่อ��นใด้ทั่!�ก�นไว จากก2าไรหร�อทั่!�ถุ�อได้ ว�าเป%นเง�นก2าไรออกไปประเภทั่อ��นใด้ทั่!�ก�นไว จากก2าไรหร�อทั่!�ถุ�อได้ ว�าเป%นเง�นก2าไรออกไปจากประเทั่ศุไทั่ยจากประเทั่ศุไทั่ย ด้�งต้�อไปน!3ด้�งต้�อไปน!31.1 1.1 บร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลทั่!�ต้�3งข<3นต้ามกฎหมายของบร�ษ�ทั่หร�อห างห� นสั�วนน�ต้�บ�คคลทั่!�ต้�3งข<3นต้ามกฎหมายของ

ต้�างประเทั่ศุ ทั่!�เข ามาประกอบก�จการในประเทั่ศุต้ามมาต้รา ต้�างประเทั่ศุ ทั่!�เข ามาประกอบก�จการในประเทั่ศุต้ามมาต้รา66 66 หร�อมาต้รา หร�อมาต้รา 76 76 ทั่ว�ทั่ว�1.2 1.2 ร�ฐบาลต้�างประเทั่ศุ องค;การของร�ฐบาลต้�างประเทั่ศุ หร�อ ร�ฐบาลต้�างประเทั่ศุ องค;การของร�ฐบาลต้�างประเทั่ศุ หร�อน�ต้�น�ต้� บ�คคลอ��นทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายของต้�างประเทั่ศุ ทั่!�เข ามา บ�คคลอ��นทั่!�ต้� 3งข<3นต้ามกฎหมายของต้�างประเทั่ศุ ทั่!�เข ามาประกอบก�จการโด้ยม��งในทั่างการค าหร�อหาก2าไรในประเทั่ศุประกอบก�จการโด้ยม��งในทั่างการค าหร�อหาก2าไรในประเทั่ศุ

ไทั่ยต้ามมาต้รา ไทั่ยต้ามมาต้รา 66 66 หร�อมาต้รา หร�อมาต้รา 76 76 ทั่ว�ทั่ว�

การเสุ�ย CIT จากการจาหนิ-ายเง�นิกาไร

2.2. ให เสั!ยภาษ!เง�นได้ โด้ยห�กภาษ!จากจ2านวนเง�นทั่!�จ2าหน�ายน�3นให เสั!ยภาษ!เง�นได้ โด้ยห�กภาษ!จากจ2านวนเง�นทั่!�จ2าหน�ายน�3นใน อ�ต้รา ใน อ�ต้รา 10% 10% แล วน2าสั�ง พร อมก�บย��นรายการต้ามแบบ แล วน2าสั�ง พร อมก�บย��นรายการต้ามแบบ ภภ..งง..ด้ด้ 54 54 สั�วน ขสั�วน ข . . ภายในว�นทั่!� ภายในว�นทั่!� 7 7 ของเด้�อนถุ�ด้ไปของเด้�อนถุ�ด้ไป   

3. 3. ว�ธุ!การจ2าหน�ายเง�นก2าไร หมายถุ<งว�ธุ!การจ2าหน�ายเง�นก2าไร หมายถุ<ง((11 ) ) การจ2าหน�ายเง�นก2าไร หร�อเง�นประเภทั่อ��นใด้ทั่!�ก�นไว จากการจ2าหน�ายเง�นก2าไร หร�อเง�นประเภทั่อ��นใด้ทั่!�ก�นไว จากก2าไร ก2าไร หร�อทั่!�ถุ�อได้ ว�าเป%นเง�นก2าไร จากบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นหร�อหร�อทั่!�ถุ�อได้ ว�าเป%นเง�นก2าไร จากบ�ญชี!ก2าไรขาด้ทั่�นหร�อบ�ญชี!บ�ญชี! อ��นใด้ไปชี2าระหน!3หร�อห�กกลบลบหน!3 หร�อไปต้�3งเป%นยอด้อ��นใด้ไปชี2าระหน!3หร�อห�กกลบลบหน!3 หร�อไปต้�3งเป%นยอด้เจ าหน!3เจ าหน!3 ในบ�ญชี!ของบ�คคลใด้ๆ ในต้�างประเทั่ศุหร�อในบ�ญชี!ของบ�คคลใด้ๆ ในต้�างประเทั่ศุหร�อ((22 ) ) ในกรณ!ทั่!�ม�ได้ ปรากฏข อเทั่0จจร�งด้�งกล�าวใน ในกรณ!ทั่!�ม�ได้ ปรากฏข อเทั่0จจร�งด้�งกล�าวใน ((11 ) ) แต้�ได้ ม!แต้�ได้ ม!การการ ขออน�ญาต้ซ้ำ�3อและโอนเง�นต้ราต้�างประเทั่ศุ ซ้ำ<�งเป%นเง�นขออน�ญาต้ซ้ำ�3อและโอนเง�นต้ราต้�างประเทั่ศุ ซ้ำ<�งเป%นเง�นก2าไรก2าไร หร�อเง�นประเภทั่อ��นใด้ทั่!�ก�นไว จากก2าไรหร�อทั่!�ถุ�อได้ ว�าเป%นหร�อเง�นประเภทั่อ��นใด้ทั่!�ก�นไว จากก2าไรหร�อทั่!�ถุ�อได้ ว�าเป%นเง�นเง�น ก2าไรออกไปต้�างประเทั่ศุ หร�อก2าไรออกไปต้�างประเทั่ศุ หร�อ((33 ) ) การปฏ�บ�ต้�อย�างอ��นซ้ำ<�งก�อให เก�ด้ผู้ลต้าม การปฏ�บ�ต้�อย�างอ��นซ้ำ<�งก�อให เก�ด้ผู้ลต้าม ((11 ) ) หร�อ หร�อ ((22))

การเสุ�ย CIT จากการจาหนิ-ายเง�นิกาไร

1. การป็ระเม�นิก-อนิถู6งกาหนิดูเวลาย��นิรายการ มาตรา 18 ทว� ในกรณ!จ2าเป%นเพ��อร�กษาประโยชีน;ในการจ�ด้ในกรณ!จ2าเป%นเพ��อร�กษาประโยชีน;ในการจ�ด้

เก0บภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคล เก0บภาษ!เง�นได้ น�ต้�บ�คคล ((CITCIT)) เจ าพน�กงานประเม�น ม!อ2านาจทั่!�เจ าพน�กงานประเม�น ม!อ2านาจทั่!�จะประเม�นเร!ยกเก0บ จะประเม�นเร!ยกเก0บ CITCIT จากผู้' ต้ องเสั!ยภาษ! ก�อนถุ<งก2าหนด้จากผู้' ต้ องเสั!ยภาษ! ก�อนถุ<งก2าหนด้เวลาย��นรายการประจ2ารอบระยะเวลาบ�ญชี! เวลาย��นรายการประจ2ารอบระยะเวลาบ�ญชี! ((ต้ามมต้ามม 68 68

6868ทั่ว�ทั่ว� 69, ) 69, ) ได้ เม��อได้ ประเม�นแล วให แจ งจ2านวนภาษ!ทั่!�ได้ เม��อได้ ประเม�นแล วให แจ งจ2านวนภาษ!ทั่!�ต้ องเสั!ยไปย�งผู้' ต้ องเสั!ยภาษ! และให ผู้' ต้ องเสั!ยภาษ!ชี2าระภาษ!ต้ องเสั!ยไปย�งผู้' ต้ องเสั!ยภาษ! และให ผู้' ต้ องเสั!ยภาษ!ชี2าระภาษ!ภายในเจ0ด้ว�น น�บแต้�ว�นได้ ร�บแจ งการประเม�น ในกรณ!น!3จะภายในเจ0ด้ว�น น�บแต้�ว�นได้ ร�บแจ งการประเม�น ในกรณ!น!3จะอ�ทั่ธุรณ;การประเม�นก0ได้ อ�ทั่ธุรณ;การประเม�นก0ได้         

ภาษ!ทั่!�ประเม�นเร!ยกเก0บด้�งกล�าว ให ถุ�อเป%นเครด้�ต้ของผู้' ต้ องภาษ!ทั่!�ประเม�นเร!ยกเก0บด้�งกล�าว ให ถุ�อเป%นเครด้�ต้ของผู้' ต้ องเสั!ยภาษ!ในการค2านวณภาษ!เสั!ยภาษ!ในการค2านวณภาษ!  

ในการน!3 เจ าพน�กงานประเม�นจะสั��งให ย��นรายการต้ามแบบทั่!�ในการน!3 เจ าพน�กงานประเม�นจะสั��งให ย��นรายการต้ามแบบทั่!�อธุ�บด้!ก2าหนด้ด้ วยก0ได้ อธุ�บด้!ก2าหนด้ด้ วยก0ได้

การเสุ�ย CIT โดูยเจ$าพนิกงานิป็ระเม�นิเร�ยกเก/บ

2. การป็ระเม�นิตามแบบแสุดูงรายการมาตรา 18 ให เจ าพน�กงานประเม�น ทั่2าการประเม�นความถุ'กต้ องครบให เจ าพน�กงานประเม�น ทั่2าการประเม�นความถุ'กต้ องครบ

ถุ วนของจ2านวนภาษ!ต้ามแบบแสัด้งถุ วนของจ2านวนภาษ!ต้ามแบบแสัด้งรายการทั่!�ย��นว�าเป%นไปต้ามหล�กเกณฑ์; รายการทั่!�ย��นว�าเป%นไปต้ามหล�กเกณฑ์; ว�ธุ!การ และเง��อนไขว�ธุ!การ และเง��อนไขทั่!�ก2าหนด้ไว หร�อไม� และเม��อได้ ประเม�นแล ว ให แจ งจ2านวนทั่!�ก2าหนด้ไว หร�อไม� และเม��อได้ ประเม�นแล ว ให แจ งจ2านวนภาษ!อากรทั่!�ประเม�นไปย�งผู้' ต้ องเสั!ยภาษ!อากร ซ้ำ<�งผู้' ต้ องเสั!ยภาษ!อากรม!สั�ทั่ธุ�ภาษ!อากรทั่!�ประเม�นไปย�งผู้' ต้ องเสั!ยภาษ!อากร ซ้ำ<�งผู้' ต้ องเสั!ยภาษ!อากรม!สั�ทั่ธุ�อ�ทั่ธุรณ;การประเม�นต้ามมอ�ทั่ธุรณ;การประเม�นต้ามม .28 .28 และมและม .30 .30 ได้ ได้ ......  

ถุ าเม��อประเม�นแล ว ไม�ต้ องเร!ยกเก0บหร�อเร!ยกค�นภาษ!อากร การแจ งถุ าเม��อประเม�นแล ว ไม�ต้ องเร!ยกเก0บหร�อเร!ยกค�นภาษ!อากร การแจ งจ2านวนภาษ!อากร เป%นอ�นงด้ไม�ต้ องกระทั่2า แต้�เจ าพน�กงานประเม�นย�งคงจ2านวนภาษ!อากร เป%นอ�นงด้ไม�ต้ องกระทั่2า แต้�เจ าพน�กงานประเม�นย�งคงด้2าเน�นการออกหมายเร!ยกต้ามมด้2าเน�นการออกหมายเร!ยกต้ามม . . 1919 และประเม�นเร!ยกเก0บ และประเม�นเร!ยกเก0บ CIT CIT ต้ามมต้ามม . .2020 และมและม . . 2121 ได้ ได้

กรณ!ม! กรณ!ม! CITCIT ต้ องชี2าระเพ��มเต้�มต้ามการประเม�น ให ค�ด้เง�นเพ��มต้ามมต้ องชี2าระเพ��มเต้�มต้ามการประเม�น ให ค�ด้เง�นเพ��มต้ามม . .2727 ในอ�ต้รา ในอ�ต้รา 15. %15. % ต้�อเด้�อนหร�อเศุษของเด้�อนของเง�นภาษ!ด้ วยต้�อเด้�อนหร�อเศุษของเด้�อนของเง�นภาษ!ด้ วย

การเสุ�ย CIT โดูยเจ$าพนิกงานิป็ระเม�นิเร�ยกเก/บ

3 . การประเม�นต้ามผู้ลการต้รวจสัอบต้ามหมายเร!ยก

การเสุ�ย CIT โดูยเจ$าพนิกงานิป็ระเม�นิเร�ยกเก/บ

รายการรายการ กรณ!ย��นแบบฯกรณ!ย��นแบบฯ กรณ!ม�ได้ ย��นกรณ!ม�ได้ ย��นแบบฯแบบฯ

กรณ!พ�เศุษกรณ!พ�เศุษ

1.1. อ2านาจในการออกอ2านาจในการออกหมายเร!ยกหมายเร!ยก

มม.19.19 มม.23.23 มม.19 .19 หร�อหร�อ 2323

2. 2. อ2านาจประเม�นและแจ งอ2านาจประเม�นและแจ งผู้ลการประเม�นผู้ลการประเม�น

มม.20.20 หร�อหร�อมม.21.21

มม.24.24 หร�อหร�อมม.25.25

มม.71.71

3.3. อ2านาจประเม�นเบ!3ยปร�บอ2านาจประเม�นเบ!3ยปร�บและเง�นเพ��มและเง�นเพ��ม

มม.22.22 และ และ มม.27.27

มม.26.26 และมและม.27.27

มม..2727 3 3ไม�ม!ไม�ม!เบ!3ยปร�บเบ!3ยปร�บ))

4.4. ก2าหนด้เวลาชี2าระภาษ! ก2าหนด้เวลาชี2าระภาษ! มม.18 .18 ต้ร!ต้ร! มม.18 .18 ต้ร!ต้ร! มม.18 .18 ต้ร!ต้ร!5. 5. การอ�ทั่ธุรณ;การการอ�ทั่ธุรณ;การประเม�นประเม�น

มม.28 - 34.28 - 34 มม.28 - 34.28 - 34 มม.28 - 34.28 - 34

การก2าก�บด้'แล โด้ยใกล ชี�ด้โด้ยใกล ชี�ด้

- - เจ าพน�กงานเป%นห� นสั�วน เจ าพน�กงานเป%นห� นสั�วน ((PartnershipPartnership ) ) ก�บผู้' ประกอบก�บผู้' ประกอบการการ เพ��อให บร�การทั่!�ด้!เพ��อให บร�การทั่!�ด้!- - ม!ทั่!มก2าก�บด้'แลทั่!�ชี�ด้เจน เป%นเจ าภาพ ม!ทั่!มก2าก�บด้'แลทั่!�ชี�ด้เจน เป%นเจ าภาพ ((HostHost))

เป%นรายต้�วผู้' ประกอบการเป%นรายต้�วผู้' ประกอบการ- - 100% 100% จ2านวนผู้' ประกอบการจ2านวนผู้' ประกอบการ- - ในแต้�ละราย ในแต้�ละราย 100% 100% ประเภทั่ภาษ! ประเภทั่ภาษ! - - ในแต้�ละประเภทั่ภาษ! ในแต้�ละประเภทั่ภาษ! 100% 100% เม0ด้เง�นภาษ!เม0ด้เง�นภาษ!

ให เป%นป>จจ�บ�น ให เป%นป>จจ�บ�น ((PresentPresent))- - Slogan Slogan ““เสั!ยภาษ!ให ถุ'กต้ องว�นน!3 ไม�ม!ภาษ!ย อนหล�ง”เสั!ยภาษ!ให ถุ'กต้ องว�นน!3 ไม�ม!ภาษ!ย อนหล�ง”

4.อ2านาจเจ าพน�กงานประเม�นหร�อทั่!�บ�ญญ�ต้�ไว เป%นอย�างอ��นต้ามสั�วน 3 หมวด้ 2 ล�กษณะ 2 (CIT)

มม 65 65 ทั่ว� ทั่ว� (4) (4) มม 65 65 ทั่ว� ทั่ว� (7) (7) “ “เหต้�อ�นสัมควร ม”เหต้�อ�นสัมควร ม” 65 65 ต้ร! ต้ร! (15)(15) มม 67 67 ต้ร! ต้ร! ((เง�นเพ��มประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ�เง�นเพ��มประมาณการก2าไรสั�ทั่ธุ�)) มม 71 1 2 3. ( )( )( ) 71 1 2 3. ( )( )( ) ด้'ค2าสั��งกรมสัรรพากรทั่!� ด้'ค2าสั��งกรมสัรรพากรทั่!�

ปป 782541. /782541. / มม 72. ( 72. (เง�นเพ��มกรณ!ไม�แจ งเล�กประกอบการเง�นเพ��มกรณ!ไม�แจ งเล�กประกอบการ)) กล�าวหาว�าเสั!ยภาษ!ไม�ถุ'กต้ องกล�าวหาว�าเสั!ยภาษ!ไม�ถุ'กต้ อง

การเสุ�ย CIT โดูยเจ$าพนิกงานิป็ระเม�นิเร�ยกเก/บ