PRINSIP DASAR CUKAI

BAHAN AJAR

TEKNIS CUKAI I

disusun olehSurono, S.Sos, M.Si

STAN – PRODIP Bea dan Cukai

Sekolah :1. STAN-PRODIP III BEA DAN CUKAI Tahun 1991 - 19942. STIA-LAN JAKARTA (Jurusan : Manajemen Pereko. Negara) Tahun 1996 - 20003. PASCA SARJANA, UNIVERSITAS SUMATERA UTARA (Jurusan : Ilmu Manajemen) Tahun 2006 - 2007

Tour of Duty :1. KPBC Soekarno-Hatta, Tahun 1995 – 20022. KPBC Ranai, Natuna, Tahun 2002 – 20053. KPBC Medan, Tahun 2006 – 20074. KPUBC Batam, Tahun 2007 – 20085. KanwilBC Tanjung Balai Karimun, Tahun 20096. PusdiklatBC, Tahun 2009

Surono

CURRICULUM VITAE

Jakarta, Juli 1972

Contact :Mr.surono@gmail.com

OUTLINE TEKNIS CUKAI I

PRINSIP DASAR CUKAI &

PERANAN CUKAI

PERIZINAN CUKAI

TARIF dan HARGA DASAR BKC

PELUNASAN dan PENAGIHAN

CUKAI

PENYEDIAAN dan PEMESANAN PITA

CUKAI

FASILITAS & KEMUDAHAN

PEMBAYARAN CUKAI

2 X 3 X3 X

3 X3 X 2 X

Selective of Coverage

Discrimination in intent

to raise revenue to control/discourage the consumption. to be used as service charges for the use of

roads to reflect external diseconomies to be imposed on luxury or non esential items to improve efficiency in the use of resources to prevent waste. to induce growing higit yielding plants to promote employment to finance research & trade promotion activities. to general revenue

3 (Tiga) Karakteristik Dasar Cukai menurut Cnossen

TO DETERMINE TAX LIABILITY AND TO ENSURE COMPLIANCE WITH THE LAW, THE MEASURES ARE PHYSICAL AND

ADMINISTRATIVE (BOOK KEEPING)

Quantitative Measurement

the scope of coverage : the most useful distinction between excisies (selective sales taxes) and sales taxes (general excises)

taxable commodities disebutkan secara jelas (sdh ditentukan)

rates are determined separately for each comodity

Limited Excise Systems

Intermediate Excise Systems

Extended Excise Systems

• tradisional excise goods (tobacco products, alcoholic beverages, petroleum product, motor venicles, various form of entertainment, etc) not exceed 15 comodity groups

• 15 to 30 comodity groups , (textiles, foot wear,pharmaceuticals and a luxury items also include banking, transportation service, public utility, etc.

• more then 30 commodity groups (electrical and gas operated appliances, radios, tv sets, plastics, rubber product, wood product and some times machinery)

Forms Of Excise Systems (Permana Agung, 1999)

Benchmarking excise systems

FINLANDIA : Margarine, Butter, Milk, Soft Drink, Pharmaceuticals, Furs, Carpets, Watches, Appliances, Musical Instrument, Cars, Motor Cycles,

Boats, Air planes, Insurance, Travel

FRANCE: coffe, tea, sugar, vegetable oil, meat, soft drink, cosmetics, perfumery, jewelry, explosivem insurance, transportation, heating, electricity

GERMANY : coffee, tea, sugar, saccharine, ice cream, soft drinks, acetic acid, playing cards, light bulbs, tube, insurance, transportation, fire

protection,

INDIA : coffee, tea, sugar, edible oil, soft drinks, textiles, soap, glass, foot wear, cosmetics, perfumery, appliances, AC units, TV sets, films, cameras, sound equipment, cement, metals, plastic, wood, rubber, batteries, cables,

motors, transportation, travel, electricity

Benchmarking....lanjutan

USA

SugarFats

Air transportHighway toll

Public utilitiestelephone

MALAYSIA : Sugar, Soap, Mattress, Watches, Playing card, TV sets, House hold appliances, Cements, Paints, tires, lamps, hotel, restaurant

JAPAN : coffee, tea, cocoa, sugar, soft drink, furniture, carpets, playing cards, cosmetics,

perfumery, jewelry, furs, appliances, clocks, AC units, TV sets, Sound and photographics

equipment, records, sporting goods, automobiles, timber, travel, electricity, gas

SINGAPORE : sugar, radio, TV sets, electricity, gas, water, telephone, hotel bills, food & drink charges

Konsep Cukaimenurut UU No.39 Tahun 2007

Pungutan Negara terhadap barang tertentu

yang mempunyai sifat atau karakteristik yang

ditetapkan Undang-undang

Pengendalian Konsumsi

Pengawasan

Peredaran

Menimbulkan dampak Negatif

Pembebanan demi Keadilan dan

Keseimbangan

8

SIFAT/KARAKTERIS

TIK CUKAI

PRINSIP-PRINSIP YG TERDAPATDALAM UU CUKAI

Keadilan dalam keseimbangan; Pemberian insentif ; Pembatasan Produksi dan Konsumsi untuk perlindungan kepada masyarakat; Netral dalam pemungutan Cukainya ; Kelayakan Administrasi ; Penerimaan Negara ; Pengawasan dan Penerapan Sanksi secara Konsisten.

RUANG LINGKUP PERUBAHAN UU CUKAI YG BARU (UU No.39/2007)

Penegasan batasan obyek cukai ;Tarif cukai paling tinggi ;Pencetakan pita cukai ;Peningkatan pelayanan dan optimalisasi

penerimaan ;Pengawasan dan peningkatan kepatuhan ;Pemberatan sanksi di bidang cukai ;Pembinaan pegawai dalam rangka

kesetaraan Dana bagi hasil cukai hasil tembakau ;

Cukai Sebagai Pajak Tidak Langsung

Wajib Pajak

Penanggung Pajak

Pemikul Pajak

3 Unsur

Pajak Langsung

< 3 Unsur

Pajak Tidak langsung

11

Unsur Subyek Pajak

NEXTBACK

Pajak Langsung VS Pajak Tidak Langsung

Beban pajak Tdk dibayar Langsung Oleh Si WP-nya, tetapi dibayar oleh Pengusaha (Pabrikan/Importir), walaupun nantinya Daya Pikul Ini dilimpahkan pada Si Wajib Cukai Sbg Konsumen Terakhir

Kewajiban Pajak Langsung Dibayar Sendiri Oleh Si WP-nya,

Perlu adanya KOHIR (Surat ketetapan Pajak/SPT ), yang diterbitkan secara berkala dan berkesinambungan Tidak perlu adanya KOHIR

Berlaku Azas Domisili dan azas Sumber

Berlaku azas domisili /azas sumber / azas citizen

CON TOH :BM, PPN, PPn BM, CUKAI,

BBN

CON TOH :PAJAK PENGASILAN

Target Pajak Subyek, shg harus memperhatikan daya pikul dari

subyek pajak

Target Pajak Obyek, shg tidak perlu memperhatikan daya pikul

dari subyek pajak

Perbedaan Cukai dengan PPN (VATs) dan PPn. (RSTs) menurut Cnossen (2005)

 “……..excise taxation are selectivity in coverage, discrimination in intent, and often some form of quantitative measurement in determining the tax liability. This contrasts with general consumption taxes, such as VATs and retail sales taxes (RSTs), which are typically defined to include all goods and services for sale in the tax base other than those specifically exempted. VATs and RSTs, moreover, are levied only to raise revenue, whereas excises are often also justified on other grounds, or viewed as serving a special purpose.”

Berdasarkan sifat pengenaan pajak, pungutan cukai digolongkan dalam kelompok pajak atas pemakaian (pajak

konsumsi). Pengenaan Cukai ditujukan terhadap cakupan yang selektif, adanya maksud diskriminasi dan juga menggunakan beberapa bentuk pengukuran kuantitatif di dalam menentukan

kewajiban hutang pajak. Pengenaan cukai kontras sekali perbedaannya dengan pajak konsumsi secara umum semacam

PPN atau PPn, dimana pajak konsumsi tersebut cakupannya adalah seluruh barang tanpa terkecuali.

Objek dan Subjek Cukai

OBJEK CUKAI

Hasil Tembakau

Etil Alkohol

MMEA

14

SUBJEK CUKAI

Produsen/Pengusaha

• Wajib Cukai• Penanggung Cukai

Konsumen

• Pemikul Cukai

Reksan Cukai

OBJEK CUKAI

PENAMBAHAN ATAU PENGURANGAN BKC - sepanjang memenuhi sifat/karakteristik yg ditetapkan- disampaikan oleh pemerintah kepada alat kelengkapan DPR RI yang membidangi keu. untuk mendapat persetujuan dalam RAPBN

A. ETIL ALKOHOL/ETANOL DENGAN TIDAK MENGINDAHKAN BAHAN YANG DIGUNAKAN DAN PROSES PEMBUATANNYA.

B. MINUMAN MENGANDUNG ETIL ALKOHOL DALAM KADAR BERAPAPUN, DENGAN TIDAK MENGINDAHKAN BAHAN YANG DIGUNAKAN DAN PROSES PEMBUATANNYA, TERMASUK KONSENTRAT YANG MENANDUNG ETIL ALKOHOL

C. HASIL TEMBAKAU :- SIGARET, CERUTU, ROKOK DAUN TIS DAN HASIL PENGOLAHAN

TEMBAKAU LAINNYA. - TIDAK MENGINDAHKAN DIGUNAKAN/TIDAK BAHAN PENGGANTI/BAHAN PEMBANTU DLM PROSES

PEMBUATANNYA

HASIL TEMBAKAU

Hasil tembakau meliputi sigaret, cerutu, rokok daun, tembaku iris, dan hasil pengolahan tembakau lainnya,

dengan tidak mengindahkan digunakan atau tidak bahan pengganti atau bahan pembantu dalam pembuatannya.

Sigaret

Cerutu

Rokok Daun

Tembakau Iris

HTPL

Sigaret PutihSigaret Kretek

Sigaret Kelembak

Etil Alkohol

Adalah barang cair, jernih, dan tidak berwarna yang merupakan senyawa organik dengan rumus kimia C2H5OH, yang diperoleh

baik secara peragian dan/atau penyulingan maupun secara sintesa kimiawi. Bila diproses dengan cara peragian maka akan

diperoleh alkohol dengan kadar sampai 15%, tetapi dengan proses penyulingan (destilasi) dapat dihasilkan kadar alkohol

yang lebih tinggi bahkan dapat mencapai 100%. Secara umum di pasaran, etil alkohol yang banyak diproduksi dan

diperjualbelikan sebagai bahan baku untuk MMEA ataupun bahan baku industri lainnya adalah etil alkohol yang berasal dari

pengolahan molase (tetes tebu) yang diproses dengan cara penyulingan (destilled), dengan kadar 95% sampai 96%.

MMEA

Adalah semua barang cair yang lazim disebut minuman, yang mengandung etil alkohol, yang dihasilkan dengan cara peragian, penyulingan, atau cara lainnya. Adapun jenis-jenis MMEA yang

beredar di pasaran sangat bervariasi dengan kadar alkohol yang berbeda-beda

MMEA LOKAL/DN MMEA IMPOR

BirArakMinol aneka produk

BirWine and BrandyWhiskyVodka, Gin and Genever

PERBANDINGAN KADAR ALKOHOL MMEA IMPOR

JENIS MMEA KADAR ALKOHOL

Bir 3% s.d. 5%

Anggur/Anggur Obat 9% s.d. 18%

Arak ≥ 38%

Wine 9% s.d. 18%

Whisky ≥ 30%

Brandy ≥ 30%

Vodka ≥ 40%

Gin ≥ 38%

Genever ≥ 30%

Jenis-jenis BKC di Peredaran

20

•Sigaret Kretek•Sigaret Putih•Sigaret kelembak menyan

•Cerutu•Rokok Daun•Hasil tembakau lainnya

•Bir•Shandy•Anggur Obat•Arak

•Wine & Brandy•Cider•Whisky•Vodka, gin & genever

•Etil Alkohol hasil Penyulingan Kadar Alkohol Tinggi (95% s.d 96%)•Etil Alkohol hasil Fermentasi Kadar alkohol relatif rendah ( < 40%)

NEXTBACK

ETIL ALKOHOL

MMEA

HASIL TEMBAKAU

Tarif Cukai dan Harga Dasar Cukai

ADVALORUM (PROSENTASE)

ADNATORUM (SPESIFIK)

GABUNGAN (% + SPES.)

TARIF CUKAI

BKC eks DN •HARGA JUAL PABRIK•HARGA JUAL ECERAN

BKC IMPOR •NILAI PABEAN + BM•HARGA JUAL ECERAN

HARGA DASAR

BUATAN DN

BKC IMPOR

275%

57%

TARIF CUKAI ADVALORUM

TARIF CUKAI HT

(maksimal)

HARGA JUAL PABRIK

HARGA JUAL ECERAN

275%

57%

TARIF CUKAI SELAIN HT(maksimal)

NILAI PABEAN + BM

HARGA JUAL ECERAN

BUATAN DN

BKC IMPOR

1.150%

80%

HARGA JUAL PABRIK

HARGA JUAL ECERAN

1.150%

80%

NILAI PABEAN + BM

HARGA JUAL ECERAN

Tarif Cukai Spesifik

Dikenakan atas dasar :Jumlah dalam Rupiah untuk setiap

satuan liter

Dikenakan atas dasar :Jumlah dalam Rupiah untuk setiap

satuan batang atau gram HTHASIL

TEMBAKAU

EA dan MMEA

Sejak tanggal 01 Februari 2009

SAAT TERUTANG CUKAI

TANGGUNG JAWAB CUKAI

SAAT SELESAI DIBUAT

PENGUSAHA PABRIK/TPT

PENYIMPANAN

SAAT PEMASUKKANNYA KE DLM DAERAH

PABEAN

IMPORTIR DAN PIHAK LAIN SESUAI UU KEPABEANAN

BKC YG DIBUAT DI INDONESIA

SAAT PELUNASAN CUKAI

SAAT TERUTANG CUKAI

TANGGUNG JAWAB CUKAI

SAAT PELUNASAN CUKAI

BKC YG DIIMPOR

Konsepsi Dasar Cukai

SAAT PENGELUARAN DARI PABRIK/TPT

PENYIMPANAN

SAAT BKC DIIMPOR UNTUK DIPAKAI

Konsepsi Dasar Cukai (…..lanjutan)

Cara Pelunasan

Cukai

Pembayaran

Pelekatan Pita Cukai

Pembubuhan Tanda

Pelunasan Cukai

25

Cukai Etil Alkohol dan MMEA

(Kecuali MMEA impor)

Cukai hasil Tembakau + MMEA

impor

? ANTISIPASI KE DEPAN

ISTILAH-ISTILAH UMUM CUKAI

• Pabrik : Pabrik Barang kena Cukai, yaitu : Pabrik EA, MMEA dan Hasil tembakau

• Tempat Penyimpanan : Tempat menyimpan BKC EA yang belum dilunasi cukainya

• Tempat Penjualan Eceran : Tempat menjual eceran BKC berupa EA dan MMEA yang sudah dilunasi cukainya

• Penyalur: Penyalur MMEA yang wajib memiliki NPPBKC dan wajib melakukan Pembukuan atau pencatatan di bidang cukai

• Dokumen Cukai: dokumen yang digunakandalam rangka pelaksanaan undang-undang Cukai baik dalam bentuk formulir atau media data elektronik.