1 15210 89532

Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

I-11N° 280 Primera Quincena - Junio 2013

Casos prácticos de precio de transferencia

Autoras: Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana Dra. Jenny Peña Castillo

Título : Casos prácticos de precio de transferencia

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 280 - Primera Quincena de Junio 2013

Ficha Técnica

1. IntroducciónObservando la coyuntura en la que nos encontramos en este mes de junio respecto a la obligación de presentar la declaración jurada y el estudio técnico de precios de transferencia, presentamos esta aplicación práctica donde encontraremos algunos ca-sos frecuentes al respecto, muchos de ellos son consultas hechas por los suscriptores en los últimos meses. Cabe indicar que algunos de estos supuestos han sido solu-cionados por la Administración mediante una serie de informes emitidos en este año.

Caso Nº 1

La ENC S.A. realizó un préstamo sin intereses a su vinculada Menfis S.A.C., empresa domiciliada. El detalle es como sigue:

DetalleIntereses

Importe(USD)

Forma de pago Plazo

Mutuo de dinero 50,000.00 Cuotas

bimensuales1 año

no aplicable

Al respecto, nos consulta si se aplica la Presunción de Intereses en un Préstamo entre Partes Vinculadas y si esta opera-ción se debe considerar en la Declara-ción Jurada de Precios de Transferencia

El préstamo es una operación financiera de prestación única y contraprestación múltiple. En ella, una parte (llamada pres-tamista) entrega una cantidad de dinero a otra (llamada prestatario) que lo recibe y se compromete a devolver el capital prestado en el (los) vencimiento(s) pactado(s) y usualmente a pagar unos intereses (precio por el uso del capital prestado) en los ven-cimientos señalados en el contrato.

La operación de amortización consiste en distribuir con periodicidad la devolución del principal, junto con los intereses que se vayan devengando a lo largo de la vida del préstamo. Los pagos periódicos que realiza el prestatario tienen, pues, la finalidad de reembolsar, extinguir o amortizar el capital inicial.

El artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a los efectos del

impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de con-tabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su deno-minación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.

Regirá dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera con-venido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último se-mestre calendario del año anterior. Cuan-do se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acree-dor. Considerándose interés a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.

De acuerdo a la norma citada, estas disposiciones serán de aplicación en aquellos casos en los que no exista vin-culación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo. De verificarse tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 32º de la Ley.

Dicho artículo establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, a efectos del citado impuesto, será el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Admi-nistración Tributaria - Sunat procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

Además, cita en su numeral 4 que para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposi-ción, se considera valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o si-milares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32°-A de la Ley bajo comentario.

Así el citado artículo 32°-A establece las disposiciones relativas a la aplicación de

las normas de precios de transferencia a las transacciones señaladas en la norma, entre ellas el préstamo entre partes vin-culadas.

Por otro lado, es importante precisar que el numeral 3) del inciso a) del artículo 108° del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta, señala que las normas de precios de transferencia se aplicarán, entre otros supuestos, en transacciones celebradas a título oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesión gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de dicha Ley.

Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la presun-ción de intereses prevista en el artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre precios de transfe-rencia contempladas en el numeral 4 del artículo 32° y en el artículo 32°-A de dicho norma a fin de determinar el valor de mercado de dichas operaciones.

En tal sentido, tratándose de présta-mos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones, funda-mento que se encuentra en el Informe N° 119-2008-SUNAT/2B0000 de fecha 26 de junio 2008.

Caso Nº 2

¿Las empresas absorbidas tienen la obligación de presentar la declaración de precios de transferencia?El gerente de una empresa domiciliada que realiza operaciones con otra em-presa vinculada, nos señala que dentro de pocos días tendrá efecto un contra-to societario de fusión, mediante la cual, la empresa del consultante será la parte absorbida. A tal efecto, nos consulta si la obligación de presentar la declaración de precios de transfe-rencia resulta igual de obligatoria.Como se sabe, la fusión por absorción, implica que la empresa absorbida tenga por extinguida su personalidad jurídica, mientras que la empresa absorbente asume, a título universal y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En buen término, la sociedad absorbente

Instituto Pacífico

I

I-12 N° 280 Primera Quincena - Junio 2013

Actualidad y Aplicación Práctica

asume los activos y pasivos de la ab-sorbida. El concepto de “transmisión en bloque y a título universal” tiene un símil con la transmisión mortis causa que ocurre en las personas naturales. Elías Laroza1, citando a Joaquín Garri-gues, refiere que este último afirma lo siguiente: “El principio de la sucesión universal ayuda eficazmente al traspaso patrimonial de una a otra sociedad al permitir que los distintos bienes, de-rechos y obligaciones integrantes del patrimonio de la sociedad disuelta se transmitan en un solo acto”. Agrega el referido autor español que, “con la cesión en bloque no habrá necesidad que los administradores de las dos sociedades estipulen tantos contratos de cesión como sean los créditos, ni notificar el cambio de acreedor a los deudores, ni endosar las letras y demás títulos”. Ahora bien, respecto al tema en consulta, en la obligación de la decla-ración de precios de transferencia, esta debe ser presentada por cada empresa absorbida en el ejercicio materia de declaración, en la medida que resulta obligada de acuerdo a lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, vale decir, si el monto de las operaciones supera los S/.200,000 y/o se hubiera realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de un país o territorio de baja o nula imposición.

Debemos resaltar que en caso resulte obligada la sociedad absorbida, la absor-bente deberá presentar el PDT de precios de transferencia empleando el número de RUC de la absorbida, en ejercicio correspondiente.

Caso Nº 3

Un consorcio conformado por 2 em-presas nacionales del sector construc-ción, se constituyó para la ejecución de un proyecto inmobiliario que ha durado 2 años en su ejecución. Uno de los consorciados ha tenido a car-go la parte financiera del proyecto mediante el otorgamiento de fuentes de financiamiento por parte de un banco local. Las unidades inmobilia-rias se han vendido y financiado con el programa Mivivienda. En este caso queremos saber si estaremos como consorcios obligados a presentar la Declaración Jurada sobre Precios de Transferencia. ¿Qué debemos tener en cuenta?El artículo 3° de la Resolución de Super-intendencia N° 167-2006/SUNAT, –mo-

1 LAROZA ELÍAS, Enrique. En: “Derecho Societario Peruano” VL. 3 Ed. Normas Legales, 1999.

dificado por la R S Nº 175-2013/SUNAT vigente desde el 31.05.2013–, dispone que: “Los contribuyentes que, de acuer-do a la Ley, tengan la condición de do-miciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: i) El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o, ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable. Las transacciones que serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior serán todas las comprendidas en el monto de operaciones.

Por su parte, el artículo 4° de la norma antes citada modificado, dispone que: “Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio téc-nico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: i) Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.6’000,000.00) y el monto de operaciones supere un millón de nuevos soles (S/.1’000,000.00); y/o, ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable. Las transacciones que serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior serán todas las com-prendidas en el monto de operaciones.

A su vez, el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF, determina que: “En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y de-más prestaciones, a efectos del impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevalua-ción o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. A efectos de la presente Ley, se considera valor de mercado: (…) 4. Para las tran-sacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32º-A”.

De acuerdo a las normas antes glosadas, en principio el valor de la transacción

debe ser la del mercado, es decir el pre-cio fijado en otras operaciones con ter-ceros, de lo contrario la administración tributaria dentro de un procedimiento de fiscalización procederá a reparar las diferencias.

Ahora bien, para que exista la obliga-ción de presentar la Declaración Anual Informativa de precios de transferencia, se debe tener en cuenta los parámetros anteriormente señalados, respecto a que si el monto de las operaciones con sus partes vinculadas superan los S/.200.000.00, y para la obligación de contar con el estudio técnico de precios de transferencias, los ingresos deven-gados deben superar los seis millones de nuevos soles (S/.6’000,000.00) y el monto de operaciones supere un mi-llón de nuevos soles (S/.1’000,000.00) dentro del ejercicio, nos encontraríamos obligados a presentar la Declaración Jurada de Precios de Transferencia y el estudio técnico.

Caso Nº 4

La empresa Accounting S.A.C. celebró un solo contrato de servicios de repa-ración de maquinaria con la empresa Melchor S.A.C., vinculada a esta, mediante el cual las partes se compro-meten: uno a entregar la Embarcación reparada el 11 de febrero de 2013 (prestador del servicio: Accounting) y el otro de efectuar el total del pago por 20,000 soles el 11 de diciembre de 2012 (cliente: Melchor).Es así que en cumplimiento del contrato, el cliente cumplió con el total del pago en la fecha establecida (11.12.12), motivo por la cual el proveedor emitió compro-bante respectivo el mismo día. Asimismo, continuando con el cumplimiento del contrato, el proveedor culminó el ser-vicio en la fecha pactada 11 de febrero de 2013.

Bajo esa premisa y considerando que ambos están obligados a efectuar la de-claración de precio de transferencia del 2012, nos preguntan: ¿en qué periodo se debe declarar la operación realizada por estas considerando que son empresas vinculadas?

Las operaciones a declarar, en el PDT de Precio de Transferencia, serán aquellas que se hayan devengado en el periodo 2012. Al respecto, el inciso a) del artículo 57º de la LIR, establece que las rentas de tercera categoría se considerarán produ-cidas en el ejercicio en que se devenguen y de esta se entiende que la misma regla de la imputación de ingreso se aplica para


IÁrea Tributaria


la imputación de gasto, salvo en casos específicos que establece la norma, como aquellos en los que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que cumpla con las condiciones establecidos por las normas tributarias. Asimismo, debemos señalar que, para efectos tri-butarios, el ejercicio gravable empieza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

En consecuencia, en la prestación del servicio, los ingresos serán reconocidos cuando el resultado de la transacción que suponga la prestación del servicio pueda ser estimado con fiabilidad. Vale decir que para el caso en concreto, el servicio se considera prestado en el pe-riodo 2013 que es cuando se culmina el servicio (párrafo 20 NIC 18). Y respecto de la empresa que solicitó los servicios, debemos señalar que en virtud del inciso a) del artículo 57º de la LIR, la regla de la imputación de ingreso se aplica para la imputación de gasto, vale decir que los gastos se imputan al ejercicio grabable en que se devengan para el caso materia de nuestra consulta sería en el periodo 2013.

Por todo lo señalado, consideramos que el servicio de reparación de embarcación realizada entre empresas vinculadas deberá ser considerada como operación a declarar en el PDT de precio de trans-ferencia para el periodo 2013, dado que es en ese periodo que se devenga independientemente de cuando se pague o facture.

Caso Nº 5

La empresa Chiquitina S.A.C. que tiene 5 directores realizó operaciones con la empresa Nacional S.A.C. que tiene 6 directores. Ahora bien, en tanto 4 de los 6 directores que posee la última empresa son directores comunes con la primera, nos consultan si estas empresas están vinculadas adminis-trativamente o no. Para determinar si existe vinculación ad-ministrativa entre las empresas, es necesa-rio evaluar el grado de sometimiento que estas poseen a la de decisión común de los directores. Al respecto, el inciso 5) de la Reglamento de la LIR establece que se entenderá que dos o más personas, em-presas o entidades son partes vinculadas cuando las personas jurídicas o entidades que cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros direc-tivos comunes tengan poder de decisión

en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.

En virtud de lo dispuesto en la norma, la generación de supuestos de vinculación dependería entonces de la presencia un directorio común, que tengan “poder de decisión” y que sus acuerdos tengan “po-der”. Ahora bien, en este caso, el poder de decisión no será otro que el directorio común que tenga la mayoría necesaria.

Bajo esa premisa, se estaría generando vinculación entre las dos empresas, siempre que los directores en común mantengan el requisito causal, el “poder de decisión”.

Caso Nº 6

La empresa Margarita S.A.C. es ac-cionista de la empresa Pétalos S.A.C. y tiene acciones que le aseguran la mayoría absoluta de los votos en esta última empresa. Al respecto, nos consultan si estas empresas están vinculadas por el control.El artículo 32º-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se considerará que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Asimismo, establece que el reglamento señalará los supuestos en que se configura la vinculación.

Es así que el inciso 12) del artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, estipula que se entenderá que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurídica ejerza influencia domi-nante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades.

Ahora bien, se considera que las personas jurídicas o entidades influidas están vin-culadas entre sí con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia. En tal razón, se entienden de la norma que una persona natural o jurídica ejerce influen-cia dominante cuando, en la adopción del acuerdo, ejerce el control la mayoría absoluta de votos para la toma de deci-siones en los órganos de administración de la persona jurídica o entidad.

En consecuencia, para que la empresa Margarita S.A.C. ejerza influencia domi-nante sobre los acuerdos de la empresa Pétalos S.A.C., esta debe tener las accio-nes que le aseguran la mayoría absoluta

de los votos; y en consecuencia, se podría concluir que estará vinculada por el con-trol (siempre que la influencia dominante se ejerza por el poder conferido por la mayoría accionaria o de votos). Vale decir que se ejerce dicha influencia, por ejem-plo, sobre la junta general de accionistas y estos sobre los órganos de administración que conforman el directorio y la gerencia.

Caso Nº 7

La empresa los Flamencos S.A.C., en el periodo 2012, vendió insumos a la empresa Avestruz, el cual representa un 80% de sus operaciones en dicho periodo. Por otra parte la empresa Avestruz S.A.C., brindó servicios de limpieza a la empresa Flamenco S.A.C. Ahora bien, sobre el particular nos consultan en el periodo 2013 ¿si las empresas Avestruz S.A.C. y Flamenco S.A.C., están vinculadas considerando que el 15 % de los servicios que brindo Avestruz S.A.C. en el 2012 fueron a Flamenco S.A.C.?Conforme lo dispone el artículo 24º numeral 12 del Reglamento de la Ley Impuesto a la Renta, se otorgará el tratamiento de partes vinculadas entre las empresas siempre que estas sean empresas o entidades domiciliadas en el país y realicen, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo periodo.

De lo señalado se puede desprender que entre las empresas Flamenco S.A.C. y Avestruz S.A.C., no se presenta vincu-lación alguna, aun cuando ambas son domiciliadas y el 80% de las ventas realizadas por Flamenco S.A.C. estén destinadas a la empresa Avestruz S.A.C., puesto que los servicios que le brinda esta última no representa el 30% las compras o adquisiciones de la otra parte, en el mismo periodo.

Ahora bien, cabe señalar que cuando se trate de empresas que tengan actividades por periodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje pro-medio de ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.

Instituto Pacífico

I



Caso Nº 8

La empresa Alvarito S.A.C. domiciliado en el Perú realizó transacciones por 200,000 soles con diferentes empresas vinculadas a este y transfirió a título gratuito bienes por 30,000 soles a las mismas.

Al respecto nos consultan: ¿si para el cálculo del monto de las operaciones de la empresa Alvarito S.A.C. se deben incluir el IGV y los 30,000 correspon-dientes a la transferencia gratuita?El numeral 2 del artículo 1º de la Resolu-ción de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, define como monto de operación a la suma de los montos numéricos pac-tados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo, y que correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas tales como los: ingresos deven-gados en el ejercicio, las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio.

Ahora bien, para el cálculo del monto de la operación se debe incluir también la transferencia de bienes a título gratuito conforme señala la misma norma. Cabe señalar que en estos casos el transferente y adquirente deberá considerar el importe del costo computable del bien.

Asimismo, debemos indicar que confor-me a la definición de monto de operacio-nes, no cabe incluir al Impuesto General a las Ventas que en grava a los ingresos devengados, las adquisiciones de bienes y/o servicios, realizadas en el ejercicio. En efecto, la referencia a ingresos y/o gastos devengados refiere al valor asignado a la transacción y sin incluir el Impuesto General a las Ventas.

Caso Nº 9

La señorita Nieves Blanca posee el 50% del capital social de la empresa Baba S.A.C. Asimismo, la mencionada señorita posee el 58% del capital social de la empresa Marco S.A.C. y la empresa Baba S.A.C. posee el 20% del capital social de la empresa PAPA S.A.C.; finalmente, la empresa Marco posee el 42% del capital social de esta última (Papa S.A.C.). Al respecto nos consultan lo siguiente: 1. ¿La señorita Nieves Blanca esta

vinculada a las empresas Marco S.A.C. y Baba S.A.C?

3. ¿Marco S.A.C., Baba S.A.C. y Papa S.A.C. están obligadas a presentar la declaración anual informativa de precio de transferencia?

A efectos de la obligación de presen-tar la declaración anual informativa de precio de transferencia la norma establece ciertos lineamientos esta-blecidos en el inciso g) del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora bien, según lo dispuesto por esta norma, los contribuyen-tes sujetos al ámbito de aplicación de este artículo deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o paí-ses de baja o nula imposición siempre que, en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración el monto de sus operaciones con sus vinculadas

1. La señorita Nieves Blanca esta vinculada a las empresas Marco S.A.C. y Baba S.A.C.?

Al respecto, consideramos que la se-ñorita Nieves Blanca está vinculada directamente con las empresas Mar-co S.A.C. y Baba S.A.C., dado que en virtud a lo dispuesto en el artículo 24º numeral 1) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

2. ¿La señorita Nieves Blanca es un sujeto vinculado con la empresa Papa S.A.C.?

Sobre el particular debemos señalar que la señorita Nieves Blanca se encuentra vinculada por intermedio de las empresas Marco S.A.C. y Baba S.A.C., de manera indirecta, a la empresa Papa S.A.C. en virtud de lo señalado en el artículo 32º-A de la Ley del Impuesto a la Renta y el numeral 2 del artículo 24º del Reglamento de la LIR, los cuales señalan que se entenderá que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona na-tural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

Cabe indicar que, la citada señorita posee el 34.36% del capital social de la empresa Papa S.A.C. por intermedio de las empresas Marco

S.A.C. y Baba S.A.C. El mencionado porcentaje corresponde al:

Cálculo del porcentaje correspon-diente:

NievesBlanca

Es accionista del 50%

Empresa Baba S.A.C.

Empresa Marco S.A.C.

Empresa Papa S.A.C.

Es accionista del 58%

Es accionista Del 20%

Accionista Del 42%

Por intermedio de Marco S.A.C.

0.50 x 0.20= 0.1

Por intermedio de Baba S.A.C.

+ 0.58 x 0.42 = 0.2436

Expresado% 34.36%

2. ¿La señorita Nieves Blanca es un sujeto vinculado con la empresa Papa S.A.C.?

3. ¿Papa S.A.C. está obligado a de-

clarar la operación con la señorita Nieves Blanca persona natural perceptor de renta de segunda categoría?


IÁrea Tributaria


1. ¿La señorita Flavia está vinculada a la empresa Tulipanes S.A.C.?

Conforme lo dispone el artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vin-culadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Asimismo, la misma norma señala que también operará la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. Y que, además, el reglamento señalará los supuestos en que se configura la vinculación.

Por su parte el artículo 24° numeral 1) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se entenderá que dos o más personas, empresas o entidades son partes

vinculadas cuando una persona na-tural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

Por lo señalado consideramos que Flavia Flores posee más del 30% del capital social de la empresa Rositas S.A.C. y en consecuencia es claro que está vinculada de manera directa a dicha empresa.

Por otra parte, conforme las normas antes mencionadas, la empresa Tuli-panes S.A.C. está vinculada indirecta-mente a Flavia Flores dado que posee el 42% (0.7 x 0.6) de las acciones por intermedio de Rositas S.A.C.

2. La empresa Tulipanes S.A.C., ¿está obligada a presentar la declaración informativa de precio de transfe-rencia solo porque está vinculada a Flavia Flores o debe cumplir otra condición adicional?

En virtud del inciso g) del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes sujetos al

ámbito de aplicación de este artículo deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superin-tendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat.

Al respecto, el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT y modificato-rias establece que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corres-ponda la declaración el monto de su transacción superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o hubieran enajenado bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición con un valor de mercado inferior al costo computable.

Ahora bien, de lo dispuesto por las normas indicadas en los párrafos anteriores debemos señalar que la obligación de presentar la decla-ración de precio de transferencia deriva no solo de tener vinculación con otras empresas sino que también Tulipanes S.A.C., realice transacciones con estas, en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración, que superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00) y/o hubieran realizado al menos una enajenación de bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición a un valor de mercado inferior al costo computable.

2. Preguntas frecuentes

1. ¿Cómo debe registrarse en el PDT un informado que está involucrado en una transacción a través de un país o territorio considerado de baja o nula imposición (en adelan-te, PTBNI)?

En la pantalla “Registro de Informa-dos”, el declarante seleccionará la condición “No Domiciliado, PTBNI o Establecimiento Permanente en el extranjero del Declarante”. En adelan-te, todos los datos que corresponda consignar estarán referidos al sujeto localizado en el PTBNI.

2. ¿Cómo debe registrarse en el PDT un informado que es estableci-miento permanente del declarante en el extranjero?

superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o hubieran realizado enajenaciones de bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición cuyo valor de mercado sea inferior a su costo com-putable, ello conforme lo establece el artículo 3° de la Resolución de Super-intendencia Nº 167-2006/SUNAT.

En consecuencia, de lo señalado se advierte que las empresas Papa S.A.C., Marco S.A.C. o Baba S.A.C. estarían obligadas a presentar la de-claración anual informativa de precio de transferencia siempre que hayan realizado operaciones con sus empre-sas vinculadas (del ejercicio gravable al que corresponda la declaración) que superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00) y/o hubieran enajenado bienes a sus partes vincula-das con un valor de mercado inferior al costo computable.

Flavia FloresPersona natural

Prestó S/.10,000

Empresa Tulipanes S.A.C.

Rosita es accionista de

Tulipanes S.A.C. con 60%

Empresa Rosita S.A.C.

Es accionista con 70%

Caso Nº 10

La señorita Flavia Flores realizó prés-tamos pactando intereses por montos que superan los 300,000 soles a la Empresa Tulipanes S.A.C., asimismo, la mencionada señorita es Accionista de la empresa Rositas S.A.C. donde posee el 70% del capital social.

Considerando que la empresa Rositas S.A.C. posee el 60% del capital social de la empresa Tulipanes S.A.C. Nos consultan:

1. ¿La señorita Flavia Flores, está vinculada a la empresa Tulipanes S.A.C.?

2. De ser vinculada a la empresa Tulipa-nes S.A.C., ¿dicha empresa debería presentar la declaración informativa de precio de transferencia?

Instituto Pacífico

I



En la pantalla “Registro de Informa-dos”, el declarante, seleccionará la condición “No Domiciliado, PTNBI o Establecimiento Permanente en el extranjero del Declarante”. En adelan-te, todos los datos que corresponda consignar estarán referidos al estable-cimiento permanente involucrado. En la casilla “Razón Social”, se consignará la razón social del declarante, acom-pañada de la frase “establecimiento permanente de” (nombre del país donde se encuentra ubicado el esta-blecimiento permanente).

3. En caso se tenga un mismo tipo de transacción de periodicidad mensual con una parte vinculada durante el año, ¿se debe registrar una sola transacción o doce tran-sacciones?

Si se trata de un mismo tipo de tran-sacción con una vinculada, se podrá informar la transacción como una sola, de corresponder; con el monto acumulado anual, es decir, sin importar el número de comprobantes de pago emitidos o el número de despachos realizados a lo largo del año, o el nú-mero de veces que tuvo que realizarse el servicio.

4. ¿Los montos que se informan en el PDT de precios de transferencia; incluyen el IGV?

No. Los montos que se consignan en el PDT de precios de transferencia, no incluyen el Impuesto General a las Ventas (IGV).

5. ¿Qué tipo de cambio se debe utili-zar para convertir cada transacción a moneda de registro?

Si marcó la opción de no llevar la contabilidad en dólares de Estados Unidos de América se aplicará el tipo de cambio previsto en las normas del Impuesto a la Renta.

6. ¿Debe presentar el PDT la empresa absorbida en una fusión por ab-sorción, por las transacciones que tuvieron lugar antes de la fusión?

Sí. El PDT debe ser presentado por cada empresa absorbida que en el ejer-cicio materia de la declaración, resulte obligada de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT; es decir, si el monto de sus ope-raciones supera los S/.200,000 y/o se hubiera enajenado bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de un país o territorio de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

7. En caso, resulte obligada la empre-sa absorbida, el absorbente deberá

presentar el PDT, empleando el nú-mero de RUC de la absorbida. ¿La pérdida por diferencia de cambio debe considerarse para el cálculo del “monto de operaciones”?

No. Las diferencias de cambio no son propiamente una transacción entre partes vinculadas o realizada desde hacía o a través de PTBNI, por lo que, no deben considerarse para determinar el cálculo del monto de operaciones.

8. En caso un mismo tipo de tran-sacción involucre operaciones con más de una empresa vinculada, ¿se debe reportar el ajuste, en caso lo hubiere, por cada empresa vincu-lada de forma independiente?

Cuando se trate del mismo tipo de transacción con más de un vinculado, por ejemplo, la adquisición de una materia prima a distintos proveedores vinculados al adquirente, el análisis que se realice con cada proveedor y los ajustes, en caso correspondan, se registran en el PDT de manera inde-pendiente.

9. En caso haya realizado dos tran-sacciones con partes vinculadas, la primera por S/.50,000 con vincula-da situada en PTBNI, y la segunda con una vinculada en México por S/.100,000, ¿debo presentar el PDT?, ¿qué transacciones debo incluir en mi declaración?

Sí debe presentar el PDT, de acuerdo a lo previsto en el acápite ii) del artículo 3° de la Resolución de Superintenden-cia Nº 167-2006/SUNAT-modificada por la R.S. Nº 175-2013/SUNAT vi-gente desde el 31.05.13, toda vez, que cumple con el supuesto de haber realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de un país o territorio de baja o nula imposición (PTBNI).

En dicha declaración solo debe regis-trarse la transacción por S/.50,000 realizada con vinculada situada en PTBNI.

La transacción con la vinculada en México no se registraría por no haber superado el umbral de S/.200,000. Cabe indicar, que para establecer el cálculo de dicho umbral se tomará en consideración el monto de la transac-ción con vinculada en PTBNI, el cual, asciende a S/.150,000.

10. ¿Cómo deben considerarse las transacciones a título gratuito para el cómputo del “monto de operaciones”?

Para el cómputo del “monto de ope-raciones” se considerarán los montos

numéricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo.

Para el caso de transferencia de pro-piedad a título gratuito, el transferente y el adquirente deberán considerar el importe del costo computable de bien.

11. ¿La obligación de presentar la De-claración Jurada Anual Informati-va sobre Precios de Transferencia implica presentar necesariamen-te el estudio técnico de precios de transferencia?

Al respecto, debemos señalar que la obligación de declarar y presentar el estudio técnico no necesariamente se cumple de manera concurrente, dado que en algunos casos el contribuyen-tes, sujeto obligado a la presentación de la declaración jurada anual infor-mativa, no siempre estará obligado a contar con el estudio técnico de precios de transferencia en tanto se genera obligación para declarar cuando:• El monto de operaciones no supe-

re los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o,

• Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

12. ¿Cuáles son los lugares de presen-tación de la declaración informa-tiva de precios de transferencia?

Los lugares para efectuar la declara-ción informativa son:• Para el caso de los sujetos

obligados a presentar la decla-ración informativa y que sean principales contribuyentes, en los lugares fijados por la Sunat para efectuar la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias.

• Para el caso de los sujetos obligados a presentar la decla-ración informativa y que sean medianos y pequeños contri-buyentes, en cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat a nivel nacional, correspon-dientes a la intendencia regional u oficina zonal de su jurisdicción.

13. Los contribuyentes que realizan una sola operación desde hacía o a través de países de bajo o nula imposición están obligados a presentar el estudio técnico de precio de transferencia?

Con la modificación introducida por la Resolución de Superintendencia


IÁrea Tributaria


3. Modificaciones de la Resolución Nº 167-2006- SUNAT

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 175-2013/SU-NAT, vigente desde el 31.05.13, se modifican algunos artículos de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT que regula la presentación de la declaración jurada de precios de transferencia en los siguientes puntos:

1. Obligación a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia

Según lo dispuesto en el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 175-2013/SUNAT, están obligados a pre-sentar la Declaración Anual Informativa, los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condición de domiciliados en el país, cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: i) Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o, ii) Enajenen bienes a sus partes vincu-ladas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

A continuación, el siguiente cuadro comparativo:

Texto (R.S. 167-2006/SUNAT) aplicable

para las obligaciones formales de precios de transferencia del

ejercicio 2011

Texto (R.S. 175-2013/SUNAT)

aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del

ejercicio 2012

Obligación de presentar Declaración

Jurada Informativa

La obligación se generaba, en el caso de los contribu-yentes domiciliados en el país, cuando:a) El monto de las opera-

ciones con sus partes vinculadas supere los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o,

b) Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (sea por el importe que fuere).

Se genera esta obligación cuando:i) Se realice transaccio-

nes cuyo monto supere los S/.200,000, y/o

ii) Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula impo-sición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computa-ble.

2. Obligación a presentar contar con estudio técnico de precios de transferencia

Con lo dispuesto en el artículo 4º de la Resolución de Superin-tendencia Nº 175-2013/SUNAT, se establece que están obligados a presentar el estudio técnico de precios de transferencia (ETPT), cuando en un ejercicio grabable:

• Los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100 nuevos soles (S/.6’000,000.00 y el monto de sus operaciones superen un millón y 00/100 nuevos soles (S/.1’000,000.00) y/o;

• Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

A continuación, el siguiente cuadro comparativo:

Texto (R.S. 167-2006/SUNAT) aplicable

para las obligaciones formales de precios de transferencia del

ejercicio 2011

Texto (R.S. 175-2013/SUNAT)

aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del

ejercicio 2012

Estudio técnico de precios de transferencia

Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable:a) Los ingresos devenga-

dos superen los seis millones de nuevos so-les (S/.6’000,000.00) y el monto de opera-ciones supere el mi-llón de nuevos soles (S/.1’000,000.00); y/o,

b) Hubieran realizado al menos una transac-ción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gra-vable: i) los ingresos de-vengados superen los seis millones y 00/100 nuevos soles (S/.6’000,000.00 y el monto de sus opera-ciones superen un millón y 00/100 nuevos soles (S/.1’000,000,00) y/o; ii) enajenen bienes a sus par-tes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

Asimismo, se ha incorporado el artículos 4º-A a la R.S. N° 167-2006/SUNAT, la cual señala que el estudio técnico de precios de transferencia - ETPT debe ser presentado en archivo PDF, conjuntamente con la Declaración Anual Informativa de Precios de Transferencia (PDT “Precios de Transferencia - For-mulario Virtual N° 3560).

A continuación, el siguiente cuadro comparativo:Texto (R.S. 167-2006/

SUNAT) aplicable para las obligaciones formales de Precios de Transferencia del

ejercicio 2011

Texto (R.S. 175-2013/SUNAT) aplicable a

partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del

ejercicio 2012

Oportunidad de presentación del estudio técnico de precios de transferencia

Ante el requerimiento (por escrito) de la Sunat, ya sea en una fiscalización o verificación.

Conjuntamente con el PDT 3560 – Declaración Anual Informativa de Precios de Transferencia, en el plazo de vencimiento de este último, mediante un PDF.

3. Respecto de las excepciones Con la modificación introducida al artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, se exceptúa de la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia, sea respecto de sus partes vínculadas o no:• A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaron por tributar como tales a efectos del impuesto a la renta, que no generan rentas de tercera categoría.

• A las empresas que, según el Decreto Legislativo Nº 1031 que promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado, conforman la actividad empresarial del Estado así como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera Disposición Complementaria Transitoria y Modificatoria del citado decreto.

4. Plazo para declarar Pon excepción, la Declaración Jurada Anual Informativa y el estudio técnico de precios de transferencia correspondientes al ejercicio 2012 serán presentados por los contribuyentes obligados, de acuerdo al cronograma de vencimiento para las obligaciones tributarias del periodo tributario setiembre del 2013, establecido en la tabla contenida en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT.

N° 175-2013/SUNAT, solo estaría obligado a presentar el estudio técnico siempre que los ingresos devengados superen los 6’000.000 y 00/100 nuevos soles y el monto de sus operaciones supere 1’000.000 nuevos soles, y/o enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde hacia o a través de países de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable.

1 15210 89532

Economy & Finance