ห น า | ๑

คมอเตรยมสอบแขงขนเขารบราชการกรมสรรพากร ส าหรบต าแหนง นกวชาการสรรพากรปฏบตการ

รวบรวมโดย นายธงชย ศรสงเนน สรรพากรพนทนครปฐม 2 นายธวชชย เผงพมาย นกวชาการสรรพากรช านาญการ

1) ความรความเขาใจเกยวกบหลกภาษอากร และประมวลรษฎากร 1) ลกษณะภาษอากรทด ประกอบดวย

(1) เปนธรรม (Equity) ความเปนธรรมแนวดง (หลกความสามารถในการเสยภาษอากร) ความเปน ธรรมแนวนอน (ความมมาตรฐานเดยว)

(2) แนนอน (ความชดเจน) (Certainty & Clarify) ไดแกความแนนอนใน หลกการจดเกบภาษอากร ผมหนาทเสยภาษ ฐานภาษ อตราภาษ วธการค านวณภาษ วธการเสยภาษ วธการขจดขอโตแยงทางภาษ และบท ก าหนดโทษ

(3) สะดวก (Convenience) ไดแก ความสะดวกในวธการค านวณภาษ (รวมทงฐานภาษและอตรา ภาษ) วธการเสยภาษ วธการขอคนภาษ

(4) ประหยด (Economy) ไดแก ประหยดคาใชจายในการจดเกบ คาใชจายในการปฏบตตาม กฎหมาย (Compliance Cost) รวมทงมลกษณะ “การหลกเลยงไดยาก”

(5) อ านวยรายได (Productivity) ในการตรากฎหมายภาษอากรใด ๆ ตองอ านวยรายไดใหแกรฐมาก เพยงพอ

(6) เปนกลางทางเศรษฐกจ (Neutrality) ไมกอใหเกดการเบยงเบนในการเลอกใชทรพยากร การ ประกอบอาชพ ในปจจบนน ามาใชกบภาษเงนได ภาษมลคาเพม

(7) ยดหยน (Flexible) เพอใหเกดความเหมาะสมกบสภาวการณทางเศรษฐกจ สงคม เชน ม บทบญญตใหอ านาจในอนทจะตราหรอออกกฎหมายลกเพอการยกเวนหรอลดอตราภาษอากร

2) การจ าแนกภาษอากรดวยหลกการผลกภาระภาษ ไดแก

- ภาษทางตรง คอภาษทผเสยภาษไมสามารถผลกภาระทางภาษไปใหผอนได เชน ภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภาษเงนไดนตบคคล ภาษการรบมรดก

- ภาษทางออม คอภาษทผเสยภาษสามารถผลกภาระทางภาษไปใหผอนได เชน ภาษมลคาเพม ภาษธรกจเฉพาะ ภาษทรพยสน อากรแสตมป ภาษสรรพสามต ภาษศลกากร

3) เกณฑเงนสด & เกณฑสทธ เกณฑเงนสด หมายถง การรบรรายไดหรอรายจายในรอบระยะเวลาบญช เมอไดรบหรอจายเงนออกไปแลวเทานน เกณฑสทธ หมายถง เกณฑสทธตามเจตนารมณของกฎหมายภาษ คอ เกณฑคงคาง ซงกคอ การรบรรายไดและรายจายทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชแมวาจะยงไมไดรบเงนหรอยงไมไดจายเงนแลวหรอไมกตาม

- เกณฑรบรรายไดเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาใหใช เกณฑเงนสด - เกณฑรบรรายไดและรายจายในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลใหใช เกณฑ

สทธเทานน

ห น า | ๒

- การค านวณรายรบทางหลกทางบญชเพอเสยภาษธรกจเฉพาะโดยปกตกจการจะเลอกใชเกณฑเงนสด แตมบางกจการอาจไมสะดวกทจะใชเกณฑเงนสด จงอาจใชเกณฑสทธหรอเกณฑอนกได เพยงแตเมอเลอกใชเกณฑใดแลวตองใชเกณฑนนตลอดไป จะเปลยนแปลงการคพนวณรายรบใหมไดกตอเมอดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรใหเปลยนแปลงได

4) ภาษอากรประเมน หมายถง ภาษอากรประเภททกฎหมายก าหนดใหผตองเสยภาษอากรมหนาทยนแบบแสดงรายการประเมนตนเอง (Self-assessment) วา มเงนไดหรอรายไดหรอรายรบในชวงเวลาทกฎหมายก าหนดเปนจ านวนเทาใด เมอค านวณภาษอากรไดเปนจ านวนเงนภาษอากรทตองช าระหรอน าสงหรอมสทธขอคนเปนจ านวนเทาใดแลว ใหผตองเสยภาษหรอผตองน าสงภาษอากรยนแบบแสดงรายการตามทอธบดกรมสรรพากรภายในเวลาทก าหนด ภาษอากรประเมน ไดแก ภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภาษเงนไดนตบคคล ภาษมลคาเพม ภาษธรกจเฉพาะ ภาษการรบมรดก ( อากรแสตมป มใชภาษอากรประเมน )

5) พระราชบญญตใหใชบทบญญตแหงประมวลรษฎากรพทธศกราช 2481 ตราไว ณ วนท 31 มนาคม พทธศกราช 2481 ในสมยรชกาลท 8 - พระราชบญญตนม 6 มาตรา - ใหใชประมวลรษฎากรตามทตราไวตอทายพระราชบญญตนเปนกฎหมายตงแตวนท 1

เมษายน พทธศกราช 2482 เปนตนไป เวนแตบทบญญตวาดวยอากรแสตมปนนใหใชเปนกฎหมายตงแต วนท 1 มถนายน พทธศกราช 2482 เปนตนไป

6) ประมวลรษฎากร ม 2 ลกษณะ รวมทงสน ๓๑1 มาตรา (เดม 310 เพมมาตรา 37 ตร) “มาตรา ๓๗ ตร ความผดตามมาตรา ๓๗ มาตรา ๓๗ ทว หรอมาตรา ๙๐/๔ ทผกระท า

ความผดเปนผมหนาทเสยภาษอากรหรอน าสงภาษอากร และเปนความผดทเกยวกบจ านวนภาษอากรทหลกเลยงหรอฉอโกงตงแตสบลานบาทตอปภาษขนไป หรอจ านวนภาษอากรทขอคนโดยความเทจ โดยฉอโกงหรออบาย หรอโดยวธการอนใดท านองเดยวกน ตงแตสองลานบาทตอปภาษขนไป และผมหนาทเสยภาษอากรหรอน าสงภาษอากรดงกลาวไดกระท าในลกษณะทเปนกระบวนการหรอเปนเครอขาย โดยสรางธรกรรมอนเปนเทจหรอปกปดเงนไดพงประเมนหรอรายได เพอหลกเลยงหรอฉอโกงภาษอากร และมพฤตกรรมปกปดหรอซอนเรนทรพยสนทเกยวกบการกระท าความผดเพอมใหตดตามทรพยสนนนได ใหถอวาความผดดงกลาวเปนความผดมลฐานตามกฎหมายวาดวยการปองกนและปราบปรามการฟอกเงน เมออธบดโดยความเหนชอบของคณะกรรมการพจารณากลนกรองความผดทางภาษอากรทเขาขาย ความผดมลฐานสงขอมลทเกยวของใหส านกงานปองกนและปราบปรามการฟอกเงนแลว ใหด าเนนการตามกฎหมายวาดวยการปองกนและปราบปรามการฟอกเงนตอไป

คณะกรรมการตามมาตรานประกอบไปดวยอธบด รองอธบดและทปรกษากรมสรรพากรทกคน ( พระราชบญญตแกไขเพมเตม (ฉบบท ๔๕) พ.ศ. ๒๕๖๐ ใชบงคบ ๒ เม.ย. ๒๕๖๐ เปนตนไป )

- ลกษณะ 1 ขอความเบองตน (มาตรา 1 – มาตรา 4 ทศ รวม 26 มาตรา) - ลกษณะ 2 ภาษอากรฝายสรรพากร แบงเปน 7 หมวด (รวม 285 มาตรา)

มาตราแรก ของประมวลรษฎากร คอ มาตรา 1 กฎหมายนใหเรยกวา “ประมวลรษฎากร” มาตราสดทายของประมวลรษฎากร คอ มาตรา 129 ผใดโดยเจตนาทจรตมแสตมปซงรอยวาเปนแสตมปปลอมกด หรอคาแสตมปทใชแลว หรอทมกฎกระทรวงประกาศใหเลกใชเสยแลวกด ผนนมความผดตองระวางโทษปรบไมเกนหาพนบาท หรอจ าคกไมเกนสามป หรอทงปรบทงจ า

ห น า | ๓

7) เพมโทษความรบผดทางอาญาเกยวกบประมวลรษฎากร ตามทมพระราชบญญต แกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 41) พ.ศ. 2559 ออกมานน ได

เพมโทษทางอาญาทเกยวของกบประมวลรษฎากร ดงน 1. กรณไมยนเอกสารประกอบการยนแบบ ภ.ง.ด. 50 เชน งบดล บญชท าการ บญชก าไรขาดทน

บญชรายรบ-รายจาย เปนตน มโทษปรบไมเกน 2,000 บาท เวนแตมเหตสดวสย ซงเดมทไมมการก าหนดโทษไวอยางชดเจน (เปนผลใหหากจะลงโทษผไมยนเอกสารประกอบรายการตองไปใชมาตรการตามมาตรา 17 แหงประมวลรษฎากรกรเพอใหอธบดฯ มค าสงแกผเสยภาษกอน จงจะลงโทษกรณไมเอกสารประกอบการยนรายการได)

ทงน กรณมโทษเชนเดยวกบการไมยนแบบแสดงรายการหรอเอกสารประกอบการยนรายการภายในเวลาทก าหนด และการไมออกหนงสอรบรองหกภาษ หก ณ ทจาย

2. กรณหลกเลยงการเสยภาษดงตอไปน ตองระวางโทษจ าคกตองระวางโทษจ าคกตงแต 3 เดอนถง 7 ป และปรบตงแต 2,000 – 200,000 บาท

2.1 การแจงขอความเทจ หรอน าพยานหลกฐานเทจมาแสดง ตองม “เจตนา” ทจะกระท าการทเปนเทจดวย

2.2 โดยความเทจ โดยฉอโกงหรออบาย เพอขอคนภาษ 3. กรณเจตนาละเลย ไมยนแบบแสดงรายการทตองยน เพอหลกเลยงหรอพยายามหลกเลยงการ

เสยภาษอากร ไดเพมโทษใหหนกขนเปนระวางโทษจ าคกไมเกน 1 ป หรอปรบไมเกน 200,000 บาท หรอทงจ าทงปรบ (ซงเดมลงโทษปรบไมเกน 5,000 บาท หรอจ าคกไมเกน 6 เดอน หรอทงปรบทงจ า)

4. กรณผประกอบการจดทะเบยนขอคนภาษมลคาเพมเปนเทจ โดยฉอโกงหรออบาย หรอโดยวธการอนใดท านองเดยวกน ตองระวางโทษจ าคกตงแต 3 เดอนถง 7 ป และปรบตงแต 2,000 – 200,000 บาท

8) อนบญญตตามประมวลรษฎากร เรยงล าดบตามความส าคญ มดงน

- พระราชกฤษฎกา - กฎกระทรวง ประกาศกระทรวง และระเบยบกระทรวง - ค าวนจฉยคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร - ค าสงกรมสรรพากร - ประกาศอธบดกรมสรรพากร

9) ค าสงกรมสรรพากรทปรากฏในประมวลรษฎากรแบงออกเปน

- ค าสงกรมสรรพากรท ท.ป. ออกโดยอาศยอ านาจตามความในประมวลรษฎากร จงถอเปน อนบญญต (กฎหมายลก) หมายความวา ค าสงกรรมสรรพากรทออกเพอใชบงคบเปนการทวไป (ท.ป. หมายความวา ทวไป)

- ค าสงกรมสรรพากรท ป. ออกโดยมไดอาศยอ านาจตามความในประมวลรษฎากร ไมถอเปนอนบญญต หรอกฎหมายลกทงน เพอถอเปนแนวทางปฏบต (Ruling) ของเจาพนกงานสรรพากรในการปฏบตงานการ รษฎากร เนองจากอธบดกรมสรรพากรไมมอ านาจตามกฎหมายท จะออกค าสงกรมสรรพากรท ใชบงคบเปนการ ทวไป แตมอ านาจสงผใตบงคบบญชาใหถอปฏบต

ห น า | ๔

10) บทบญญตทเปนหลกการจดเกบภาษ

ประเภทภาษอากร บทบญญตทเปนหลกการจดเกบภาษ

ภาษเงนไดบคคลธรรมดา

มาตรา 41 การจดเกบภาษเงนไดบคคลธรรมดาจากผมเงนไดจากแหลงเงนไดในประเทศไทยตาม “หลกแหลงเงนได” และจดเกบภาษเงนไดบคคลธรรมดาจากผมเงนไดจากแหลงเงนไดในตางประเทศตาม “หลกถนทอย” (กรณอยในประเทศไทยถง 180 วนในป ภาษ)

ภาษเงนไดนตบคคล

มาตรา 66 การจดเกบภาษเงนไดนตบคคลจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลท ตงขนตาม กฎหมายไทยตาม “หลกถนทอย” และจดเกบภาษเงนไดนตบคคลจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ และประกอบกจการในประเทศไทยตาม “หลกแหลง เงนได”

ภาษมลคาเพม

มาตรา 77/2 การประกอบกจการท อยในขายทตองเสยภาษมลคาเพม ไดแก การขายสนคาหรอ การใหบรการโดยผประกอบการในราชอาณาจกรตาม “หลกการบรโภค” และการน าสนคาหรอ บรการเขาในราชอาณาจกรรวมทงการสงออกตาม “หลกปลายทาง”

ภาษธรกจเฉพาะ

มาตรา 91/2 การประกอบกจการทอยในขายตองเสยภาษธรกจเฉพาะตาม “หลกการบรโภค”

อากรแสตมป

มาตรา 104 การจดเกบอากรแสตมป จากการกระท าตราสาร 28 ลกษณะตราสารในลกษณะของ คาธรรมเนยม โดยยอมรบใหน าตราสารทปดแสตมป บรบรณไปใชเปนพยานหลกฐานในคดแพงได ตามมาตรา 118

11) การจ าแนกผมหนาทเสยภาษตามเลขประจ าตวผเสยภาษอากร หลกแรก

- ขนตนดวยเลข 1 หมายถง ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา PIT - ขนตนดวยเลข 2 หมายถง หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล - ขนตนดวยเลข 3 หมายถง ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล CIT - ขนตนดวยเลข 4 หมายถง ผจายเงนไดทไมมหนาทเสยภาษเงนได แตมหนาทหกภาษ

เงนได ณ ทจาย และน าสง

ห น า | ๕

12) เปรยบเทยบความแตกตาง ของบทบญญตมาตรา 3 เตรส กบ มาตรา 50 รายการ มาตรา 50 มาตรา 3 เตรส

1. ประเภทกฎหมาย กฎหมายพเศษใชบงคบกอนกฎหมายทวไป

กฎหมายทวไป ใชบงคบในกรณทไมมบทบญญต กฎหมายพเศษ

2. ผมหนาทหกภาษเงนได ณ ทจาย

บคคล หางหนสวน หรอคณะบคคล บรษท หางหนสวนนตบคคลนตบคคลอน รวมทง รฐบาล องคการของรฐบาล

เฉพาะบคคล หางหนสวนหรอคณะบคคล บรษท หางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน

3. ผมเงนได เฉพาะผ มหน าท เสยภาษเงนได บคคลธรรมดา ทงทเปนผอยในประเทศไทย และ มไดเปนผอยในประเทศไทย

ทงผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาและผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

4. ประเภทเงนไดทตอง ค านวณหกภาษเงนได ณ ทจาย

เงนไดตามมาตรา 40 (1) - (8) กรณภาษเงนไดบคคลธรรมดาเฉพาะเงนไดตาม มาตรา 40 (5) - (8)

กรณภาษเงนไดนตบคคลส าหรบเงนไดตาม มาตรา 40 (2) - (8)

5. วธการค านวณภาษเงนได หก ณ ทจาย

มทงกรณค านวณจ านวนภาษเงนไดหก ณ ท จายจากเงนไดสทธ และค านวณเปนอตรารอยละของเงนไดพงประเมน

ค านวณเปนอตรารอยละของเงนไดพงประเมนทงหมด

6. แบบทใชน าสงภาษเงนได หก ณ ทจาย

ภ.ง.ด.1 ภ.ง.ด.2 และ ภ.ง.ด.3 กรณภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภ.ง.ด.3

กรณภาษเงนไดนตบคคล ภ.ง.ด.53

13) ลกษณะแสตมปปดทบตามกฎกระทรวง ฉบบท 79 - เปนสเหลยมผนผาขนาด 2 ซม. x 3 ซม. มภาพ “พระอเทนทราธราชทรงพณ” อยใน

วงกลม สวนบนมอกษรวา “อากรแสตมป” สวนลางแสดงราคาอากรแสตมป - อากรแสตมป ชนดราคา 1 บาท สน าเงนออน - อากรแสตมป ชนดราคา 2 บาท สหมากสก - อากรแสตมป ชนดราคา 5 บาท สเขยว - อากรแสตมป ชนดราคา 20 บาท สสมแกทบสเหลอง

อากรแสตมปทมจ าหนาย ในส านกงานสรรพากรพนทสาขา และเกบรกษาไวในคลงแสตมปอากรในปจจบน ม 3 ชนดราคา คอ 1 บาท 5 บาท และ 20 บาท

ห น า | ๖

14) กรมสรรพากรมนโยบายทจะใหผประกอบการจดท าบญชชดเดยวจงตราพระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากร พ.ศ.2558 โดยใหใชบงคบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ.2559 เปนตนไป

15) วธการสงหมายเรยก หนงสอแจงใหเสยภาษอากร หรอหนงสออนตามมาตรา 8 วธการสงหมายเรยก หนงสอแจงใหเสยภาษอากร หรอหนงสออนตามมาตรา 8 ม 4 วธดงน (1) สงโดยทางไปรษณยลงทะเบยนตอบรบ (ตามกฎหมายวาดวยไปรษณย รวมถงการสง ณ ต

ปณ.) (2) สงโดยเจาพนกงานน าไปสง ใหค านงถงประเดนตอไปน

- ผรบตามจาหนา ไดแก บคคลทตองรบหมายเรยกหนงสอแจงใหเสยภาษอากร หรอหนงสออน นน ถาไมพบผรบ ณ ภมล าเนา หรอถนทอย หรอส านกงานของผรบ ใหสงใหแกบคคลใดซงบรรลนตภาวะแลว และอยหรอท างานในบาน หรอส านกงานทปรากฏวาเปนของผนน

- สถานทสง ไดแก ภมล าเนา หรอถนทอย หรอส านกงานของบคคลนน - เวลาทสง ใหน าไปสงในระหวางพระอาทตยขนถงพระอาทตยตก หรอในเวลาท าการของ

บคคลนน (3) ในกรณไมสามารถสงตามวธท1 และ 2 ได ใหสงโดยวธปดหมาย หนงสอแจง หรอหนงสออน

แลวแตกรณ ในทซงเหนไดงาย ณ ทอยหรอส านกงานของบคคลนน หรอบานทบคคลนนมชออยในทะเบยน ราษฎรครงสดทาย

(4) ในกรณไมสามารถสงตามวธท 3 ได ใหสงโดยวธโฆษณาขอความยอในหนงสอพมพทจ าหนาย เปนปกตในทองทนน

การสงหมายฯ ทงสกรณดงกลาวเปนกรณทกฎหมายใหถอวา เปนอนไดรบแลว

16) บทบญญตมาตรา 10

มาตรา 10 บญญตไวดงน “เจาพนกงานผใดโดยหนาทราชการ ไดรเรองกจการของผเสยภาษอากรหรอของผอนทเกยวของจะ

น าออกแจงแกผใด หรอยงใหทราบกนไปโดยวธใดไมได เวนแตจะมอ านาจท จะท าไดโดยชอบดวยกฎหมาย ตาม มาตรา 10 ทว”

กรณฝาฝนมาตรา 10 ตองระวางโทษตามมาตรา 13ดงน“เจาพนกงานผใดฝาฝนบทบญญตมาตรา 10 มความผดตองระวางโทษปรบไมเกน 500 บาท หรอจ าคกไมเกนหกเดอน หรอทงปรบทงจ า” ซงการ ด าเนนการกบเจาพนกงานดงกลาวจะน ากรณเปรยบเทยบโดยก าหนดคาปรบแตเพยงสถานเดยวตามมาตรา 3 ทว มาประยกตใชไมได

17) บทบญญตมาตรา 10 ทว

มาตรา 10 ทว เพอประโยชนในการจดเกบภาษอากร อธบดกรมสรรพากรมอ านาจเปดเผย รายละเอยดดงตอไปน

(1) ชอผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ฐานภาษมลคาเพม หรอจ านวนภาษมลคาเพมทถก ประเมนเพมเตมของผประกอบการจดทะเบยนนน

ห น า | ๗

(2) ชอผเสยภาษอากรและจ านวนภาษอากรทเสย (3) ชอผสอบบญช และพฤตการณของผสอบบญชเกยวกบการตรวจสอบและรบรองบญช ตามมาตรา 3 สตต ทงน ตามระเบยบทรฐมนตรวาการกระทรวงการคลงก าหนด

18) องคคณะคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร องคคณะคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรมจ านวน 9 ทาน ประกอบดวยบคคลดงตอไปน (1) ปลดกระทรวงการคลง ประธานกรรมการ (2) อธบดกรมสรรพากร กรรมการ (3) อธบดกรมศลกากร กรรมการ (4) อธบดกรมสรรพสามต กรรมการ (5) ผอ านวยการส านกงานเศรษฐกจการคลง กรรมการ (6) เลขาธการคณะกรรมการกฤษฎกา กรรมการ (7) ผทรงคณวฒซงรฐมนตรแตงตงเปนกรรมการ (จ านวนสามคน) กรรมการ

นอกจากน ใหคณะกรรมการแตงตงขาราชการสงกดกระทรวงการคลงเปนเลขานการ และ ผชวยเลขานการ

อ านาจของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากร (1) ก าหนดขอบเขตในการใชอ านาจของเจาพนกงานประเมนและพนกงานเจาหนาท (2) ก าหนดหลกเกณฑ วธการ และระยะเวลาในการตรวจสอบและประเมนภาษอากร (3) วนจฉยปญหาเกยวกบภาษอากรทกรมสรรพากรขอความเหน (4) ใหค าปรกษาหรอเสนอแนะแกรฐมนตรในการจดเกบภาษอากร การก าหนดตาม (1) และ (2) เมอไดรบความเหนชอบจาก ครม. และประกาศในราชกจจานเบกษา แลว

ใหเจาพนกงานประเมนและพนกงานเจาหนาทปฏบตตาม ค าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรใหเปนทสด และในกรณทมการเปลยนแปลงค าวนจฉย ในภายหลง ค าวนจฉยเปลยนแปลงนนมใหมผลใชบงคบยอนหลง เวนในกรณทมค าพพากษาอนถงทสดมผลเปน การเปลยนแปลงค าวนจฉย กใหเจาพนกงานประเมนหรอพนกงาน

19) การอทธรณภาษอากรตามประมวลรษฎากร

1. การอทธรณภาษอากรคออะไร? การอทธรณภาษอากร เปนกระบวนการยตธรรมอยางหนงทกฎหมายประมวลรษฎากรก าหนดใหผถกประเมนภาษสามารถใชสทธคดคานการประเมนภาษอากรของเจาพนกงานประเมนทผถกประเมนภาษเหนวาไมถกตองตอคณะกรรมการพจารณาอทธรณ 2. การอทธรณภาษอากรจะตองท าอยางไร? หากตองการคดคานการประเมนภาษอากรของเจาพนกงานประเมน ผถกประเมนภาษจะตองยนค าอทธรณเปนหนงสอโดยใชแบบค าอทธรณตามทอธบดก าหนด ซงสามารถยนค าอทธรณเปนรายฉบบตามหนงสอแจงการประเมน หรอรวมยนค าอทธรณฉบบเดยวส าหรบหนงสอ แจงการประเมนหลายฉบบกได โดยระบใหชดแจงวาอทธรณคดคานการประเมนภาษประเภทใด เดอน/ป ภาษใด ตามหนงสอแจงการประเมนฉบบใดและเปนจ านวน

ห น า | ๘

เงนภาษเทาใด และสงส าคญทตองระบคอไมเหนดวยกบการประเมนในประเดนใด พรอมทงใหเหตผลทกประเดน และแสดงเอกสารหลกฐานประกอบเหตผลนนดวย 3. แบบค าอทธรณทอธบดก าหนด ไดแกแบบใดบาง? - แบบค าอทธรณ (ภ.ส.6) ใชไดกบการอทธรณทกกรณ - แบบค าอทธรณและคดคานการประเมนภาษอากร (กศก.171) ใชเฉพาะการอทธรณเพอคดคานการประเมนภาษมลคาเพมของเจาพนกงานประเมนกรมศลกากร โดยผถกประเมนภาษ จะยนค าอทธรณทกรมสรรพากร หรอกรมศลกากรกได แบบค าอทธรณทง 2 แบบ ผถกประเมนภาษสามารถพมพไดจากระบบเครอขายอนเทอรเนตของกรมสรรพากร http://www.rd.go.th หรอจะขอรบไดทหนวยงานสรรพากรทวราชอาณาจกร หรอแบบค าอทธรณและคดคานการประเมนภาษอากร (กศก.171) จะขอรบไดจากกรมศลกากรทวราชอาณาจกรไดดวย 4. ผถกประเมนภาษจะตองยนอทธรณตอใคร? ในเขตทองทกรงเทพมหานคร ตองยนอทธรณตอคณะกรรมการพจารณาอทธรณซงประกอบดวยอธบดกรมสรรพากรหรอผแทน ผแทนส านกงานอยการสงสด และผแทนกรมการปกครอง ส าหรบในตางจงหวด ตองยนอทธรณตอคณะกรรมการพจารณาอทธรณ ซงประกอบดวยผวาราชการจงหวดหรอผแทน สรรพากรภาคหรอผแทน และอยการจงหวดหรอผแทน 5. ยนอทธรณไดทไหน? (1) ในเขตกรงเทพมหานคร (1.1) กรณเจาพนกงานประเมนส านกงานสรรพากรพนทกรงเทพมหานคร 1 2 3 4 5 6 7 8 และ 9 เปนผประเมนภาษ ใหยนค าอทธรณ ณ ส านกงานสรรพากรพนทนน ๆ หรอส านกงานสรรพากรภาค 1 (1.2) กรณเจาพนกงานประเมนส านกงานสรรพากรพนทกรงเทพมหานคร 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 และ 21 เปนผประเมนภาษ ใหยนค าอทธรณ ณ ส านกงานสรรพากรพนทนน ๆ หรอส านกงานสรรพากรภาค 2 (1.3) กรณเจาพนกงานประเมนส านกงานสรรพากรพนทกรงเทพมหานคร 22 23 24 25 26 27 28 29 และ 30 เปนผประเมนภาษใหยนค าอทธรณ ณ ส านกงานสรรพากรพนทนน ๆ หรอส านกงานสรรพากรภาค 3 (1.4) กรณเจาพนกงานประเมนส านกบรหารภาษธรกจขนาดใหญเปนผประเมนภาษ หรอ เจาพนกงานประเมนสงกดกรมศลกากรทมส านกงานตงอยในเขตทองทกรงเทพมหานครเปน ผประเมนภาษมลคาเพมส าหรบผเสยภาษอากรทเปนผประกอบธรกจซงกรมสรรพากรก าหนดใหอยในความรบผดชอบของส านกบรหารภาษธรกจขนาดใหญ ใหยนอทธรณ ณ สวนอทธรณภาษ ส านกบรหารภาษธรกจขนาดใหญ (1.5) กรณเจาพนกงานประเมนส านกตรวจสอบภาษกลาง หรอคณะท างานหรอหนวยงานอนทอธบดแตงตงเปนผประเมนภาษ หรอเจาพนกงานประเมนสงกดกรมศลกากรทมส านกงานตงอยในเขตทองทกรงเทพมหานครเปนผประเมนภาษมลคาเพมส าหรบผเสยภาษอากรทมใช ผประกอบธรกจซงกรมสรรพากรก าหนดใหอยในความรบผดชอบของส านกบรหารภาษธรกจขนาดใหญ ใหยนอทธรณ ดงน (1.5.1) ผถกประเมนภาษทมภมล าเนาหรอส านกงานตงอยในเขตทองทส านกงานสรรพากรพนทกรงเทพมหานคร 1 2 3 4 5 6 7 8 9 และส านกงานสรรพากรภาค 4 5 ใหยนค าอทธรณ ณ ส านกงานสรรพากรภาค 1 (1.5.2) ผถกประเมนภาษทมภมล าเนาหรอส านกงานตงอยในเขตทองทส านกงานสรรพากรพนทกรงเทพมหานคร 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 และส านกงานสรรพากรภาค 7 8 9 10 ใหยนค าอทธรณ ณ ส านกงานสรรพากรภาค 2 (1.5.3) ผถกประเมนภาษทมภมล าเนาหรอส านกงานตงอยในเขตทองทส านกงานสรรพากรพนทกรงเทพมหานคร 22 23 24 25 26 27 28 29 30 และส านกงานสรรพากรภาค 6 11 12 ใหยนค าอทธรณ

ห น า | ๙

ณ ส านกงานสรรพากรภาค 3 (2) กรณคดคานการประเมนของเจาพนกงานประเมนส านกงานสรรพากรพนทอน ๆ นอกจากกรงเทพมหานคร ใหยนค าอทธรณ ณ ส านกงานสรรพากรพนท หรอส านกงานสรรพากรภาค 4 5 6 7 8 9 10 11 หรอ 12 ซงก ากบดแลส านกงานสรรพากรพนทนน ตามแผนภมโครงสรางหนวยงานกรมสรรพากร (3) กรณคดคานการประเมนภาษมลคาเพมของเจาพนกงานประเมนสงกดกรมศลกากรทมส านกงานตงอยในเขตทองทจงหวดอน นอกจากกรงเทพมหานคร ใหยนค าอทธรณ ณ ส านกงานสรรพากรภาคทรบผดชอบทองทนน (4) กรณคดคานการประเมนภาษมลคาเพมของเจาพนกงานประเมนสงกดกรมศลกากร ผถกประเมนภาษจะยนค าอทธรณ ณ สถานทตาม (1) หรอ (3) โดยใชแบบ ภ.ส.6 หรอแบบ กศก.171 กได หรอจะใชแบบ กศก.171 ยนไดทกรมศลกากร ดานศลกากรหรอส านกงานศลกากรภาคกได 6. การยนอทธรณมก าหนดเวลาหรอไม อยางไร? ผจะใชสทธอทธรณจะตองยนอทธรณตอคณะกรรมการพจารณาอทธรณภายใน 30 วน นบแตวนไดรบหนงสอแจงการประเมนภาษจากเจาพนกงานประเมน เชน - ไดรบหนงสอแจงการประเมนวนท 2 ตลาคม 2545 จะตองยนอทธรณภายในวนท 1 พฤศจกายน 2545 หรอ - ไดรบหนงสอแจงการประเมนวนท 4 ตลาคม 2545 จะตองยนอทธรณภายในวนท 3 พฤศจกายน 2545 แตเนองจากวนท 2-3 พฤศจกายน 2545 เปนวนเสาร-อาทตย ซงเปนวนหยดราชการ จงยนอทธรณในวนท 4 พฤศจกายน 2545 ได เปนตน 7. หลกฐานทตองยนพรอมกบการยนอทธรณมอะไรบาง? (1) หนงสอแจงการประเมนหรอแบบค าสงใหช าระภาษอากรฉบบทตองการคดคานการประเมน โดยเปนตนฉบบหรอภาพถายทรบรองส าเนาถกตอง (2) ภาพถายบตรประจ าตวประชาชนของผถกประเมนภาษ กรณเปนนตบคคลใหแนบหนงสอรบรองของกระทรวงพาณชย ภาพถายบตรประจ าตวประชาชนของกรรมการผจดการหรอหนสวนผจดการพรอมประทบตรานตบคคลก ากบการลงชอของผมอ านาจลงนามแทนนตบคคล กรณมไดมายนอทธรณดวยตนเอง ใหจดท าหนงสอมอบอ านาจกระท าการโดยปดอากรแสตมป 10 บาท ถากระท าการครงเดยว หรอถากระท าการมากกวาหนงครงปดอากรแสตมป 30 บาท พรอมภาพถายบตรประจ าตวประชาชนของผมอบอ านาจและผรบมอบอ านาจทลงลายมอชอรบรองวาส าเนาถกตอง (3) ภาพถายทะเบยนบาน (4) หลกฐานอน ๆ ทไดอางประกอบค าอทธรณ เชน ภ.พ.20 หนงสอแจงการเปลยนแปลงทะเบยนภาษมลคาเพม (ภ.พ.09) รายงานภาษซอ-ขาย ส าหรบเดอนภาษทถกประเมน ใบก ากบภาษ ฯลฯ 8. เมอยนอทธรณแลวจะใชอะไรเปนหลกฐาน? หลงจากเจาหนาทตรวจค าอทธรณและเอกสารแลว จะออกใบรบค าอทธรณเพอมอบใหผยนอทธรณไวเปนหลกฐานในการตดตามเรองทอยในระหวางการพจารณาอทธรณตอไป 9. ผลการพจารณาอทธรณเปนอยางไร? คณะกรรมการพจารณาอทธรณจะพจารณาและวนจฉยขอโตแยงตามค าอทธรณเมอแลวเสรจจะสงผลเปนค าวนจฉยอทธรณ (ภ.ส.7) ใหแกผยนอทธรณ ดงน 1. ให ปลดภาษ เนองจากพจารณาเหนวาการประเมนไมถกตอง ในกรณนผอทธรณไมตองเสยภาษตามการประเมน 2. ให ลดภาษ เนองจากพจารณาเหนวาการประเมนบางสวนถกตอง และบางสวนไมถกตอง จงปรบปรงจ านวนภาษใหคงเหลอเทาทผอทธรณตองช าระภาษเพมเตมใหครบถวน 3. ให ยกอทธรณ เนองจากพจารณาเหนวาการประเมนถกตองแลว ซงผอทธรณตองเสยภาษตามการ

ห น า | ๑๐

ประเมน 4. ให เพมภาษ เนองจากไดพจารณาประเดนการประเมนและขอโตแยงของผอทธรณแลวปรากฏวาการประเมนถกตอง แตเจาพนกงานประเมนค านวณภาษคลาดเคลอนต าไป คณะกรรมการฯ อาจปรบปรงการค านวณภาษและมค าวนจฉยอทธรณใหผอทธรณเสยภาษเพมขนได 10. หากไมเหนดวยกบค าวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ ควรท าอยางไร? ผอทธรณทไมเหนดวยกบค าวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณมสทธอทธรณตอศาล โดย ใหยนค าฟองตอศาลภาษอากรภายใน 30 วน นบแตวนไดรบแจงค าวนจฉยอทธรณจากคณะกรรมการพจารณาอทธรณ กรณมลหนภาษอากรตงคางอยตางจงหวด ใหยนค าฟองตอศาลจงหวดนนกได 11. หากจะใชสทธอทธรณ ผถกประเมนภาษมหนาทตองเสยภาษตามการประเมน หรอไม? ในระหวางรอค าวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ หรอรอค าพพากษาของศาล ผถกประเมนภาษตองช าระภาษตามหนงสอแจงการประเมนภายในก าหนดเวลาตามกฎหมาย เนองจากการอทธรณไมเปนเหตใหไดรบการทเลาการเสยภาษตามประเมนแตอยางใด เวนแตจะไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากร หรอ ผทอธบดมอบหมายใหมอ านาจสงอนมตใหทเลาการช าระภาษไวกอนจนกวาจะไดรบค าวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ หรอศาลมค าพพากษาถงทสด 12. หากจะยงไมช าระภาษตามหนงสอแจงการประเมนระหวางรอค าวนจฉยอทธรณของคณะกรรมการพจารณาอทธรณ หรอค าพพากษาของศาลถงทสด จะตองท าอยางไร? ตองยนค ารองขอทเลาการช าระภาษตออธบดกรมสรรพากร โดยยนผานทางหนวยงานทมหนาทรบค าอทธรณ พรอมทงจดใหมหลกทรพยค าประกน ดงน (1) ให ธนาคารค าประกนหนภาษอากรพรอมทงเงนเพมทตองช าระตามกฎหมายโดยใหธนาคารออกหนงสอสญญาค าประกนตามแบบทกรมสรรพากรก าหนด หรอ (2) น า อสงหารมทรพยมาค าประกน โดยจดทะเบยนจ านองไวตอทางราชการ และอสงหารมทรพยนนตองมราคาตลาดหรอราคาทใชเปนทนทรพยส าหรบเรยกเกบคาธรรมเนยมในการจดทะเบยนสทธและนตกรรม(ราคาประเมนของกรมทดน) ไมนอยกวาคาภาษอากรทตองช าระหรอ (3) น า พนธบตรรฐบาลในจ านวนทคมกบหนภาษอากรคางมาจดทะเบยนจ าน าเปนประกน (4) น าสมดเงนฝากประจ าธนาคารพาณชยของผอทธรณ ซงมยอดเงนฝากคมกบหนภาษอากรทตองช าระมาใหยดเปนประกน โดยตองมหนงสอยนยอมของผอทธรณใหระงบการท านตกรรมทเกยวกบการจ าหนาย จาย โอน เงนในบญชเงนฝากประจ าทน ามาค าประกน และหนงสอของธนาคารรบรองยอดเงนฝากและยนยนการปลอดภาระผกพน พรอมทงแจงผลการระงบการท านตกรรมเพอกรมสรรพากรจากธนาคารพาณชย (5) น าอสงหารมทรพยหรอพนธบตรรฐบาลของบคคลอน มาจดทะเบยนจ านองหรอจดทะเบยนจ าน าเปนประกนหนภาษอากรทตองช าระบางสวน ในกรณนเปนการทเลาการเสยภาษอากรบางสวนของผอทธรณ กรมสรรพากรมสทธทจะเรงรดหนภาษอากรทตองช าระในสวนทไมมหลกประกนไดตามมาตรา 12 แหงประมวลรษฎากร 13. ถาผถกประเมนภาษไมสามารถยนค าอทธรณภายในก าหนดเวลาจะตองด าเนนการอยางไร? ใหท าค ารองขอขยายก าหนดเวลาการยนค าอทธรณเปนหนงสอ โดยแสดงรายละเอยดตางๆ ประกอบดวย ชอผยนค ารอง ประเภทภาษอากร ปภาษ/เดอนภาษ/รอบระยะเวลาบญช เลขทหนงสอแจงการประเมน วนททลงในหนงสอแจงฯ จ านวนเงนภาษ วน เดอน ปทผถกประเมนภาษไดรบหนงสอแจงการประเมน วน เดอน ปทยนค าอทธรณ ขอเทจจรงและเหตจ าเปนทไมสามารถยนค าอทธรณไดภายในก าหนดเวลา พรอมทงแนบเอกสารหลกฐาน(ถาม) และค าอทธรณเพอประกอบการพจารณาของเจาหนาท การอนมตใหขยายก าหนดเวลาการยนค าอทธรณเปนอ านาจของอธบดกรมสรรพากรหรอผทไดรบมอบหมายจากอธบด

ห น า | ๑๑

20) โครงสรางของภาษอากร เพอใหเขาใจถงภาษอากร จ าเปนอยางยงทตองรถงโครงการของภาษอากร โดยโครงสรางของภาษอากรนนประกอบไปดวย 6 ขอหลกดงน 1. ผมหนาทเสยภาษอากร ซงภาษอากรแตละประเภทไดก าหนดสถานะผมหนาทเสยภาษ และวธการเสยภาษแตกตางกนแลวแตกรณ ภาษทจดเกบจากรายไดนน ครอบคลมผมรายไดท เปนบคคลธรรมดา คณะบคคล และนตบคคลประเภทตาง ๆ โดยมหนาทเสยภาษเงนไดแตกตาง กนไป ไดแก ภาษเงนไดบคคลธรรมดาจดเกบจากผมรายไดทเปนบคคลทวไปและหนวยภาษทได ก าหนดไวเปนพเศษ ส าหรบภาษเงนไดนตบคคลและภาษเงนไดปโตรเลยมจดเกบจากนตบคคลท มรายได เปนตน ภาษบางประเภทจดเกบจากการบรโภคสนคาและบรการ ไดแก ภาษมลคาเพม และภาษธรกจเฉพาะเปนภาษทจดเกบจากผประกอบธรกจการคาซงสามารถผลกภาระภาษไปให ผบรโภคได นอกจากนผท าตราสารบางประเภทอาจอยในขายตองเสยภาษทเรยกวา อากรแสตมป อกดวย ซงโดยสรปแลวผมหนาทเสยภาษอากรคอบคคลธรรมดา คณะบคคล และนตบคคลผมเงนไดนนเอง 2. ฐานภาษอากร คอ สงทใชเปนเกณฑในการจดเกบภาษ โดยน าอตราภาษไปคณกบฐาน ภาษ จะไดจ านวนภาษทตองช าระ ซงฐานภาษทจะน ามาเปนเปนในการจดเกบภาษมดงน 2.1 ฐานรายได (Income Base) คอการจดเกบภาษจากความสามารถในการท าไดรายไดของบคคลธรรมดาและรายไดของนตบคคล 2.2 ฐานภาษเกยวกบการบรโภค (Consumption Base) คอการเกบภาษจากการ บรโภคสนคาหรอบรการของประชาชน ภาษทเกบจากฐานการบรโภค ไดแก ภาษมลคาเพม ภาษสรรพสามต ภาษน าเขา ภาษสงออก เปนตน 2.3 ฐานภาษเกยวกบความมงคง (Wealth Base) หรอเรยกอกอยางวาฐานภาษ ทรพยสน ภาษทเกบโดยอาศยความมงคงเปนฐาน เชนภาษทดน 2.3.1 ทรพยสนเฉพาะอยาง นยมจดเกบจากทรพยสนทเปนอสงหารมทรพย หรอ สงหารมทรพยประเภททระบหรอก าหนดมลคาไดงาย เชน ภาษรถยนต เกบจากทรพยสน ประเภทรถยนต ภาษบ ารงทองทของไทยเกบจากทรพยสนประเภททดนหรอภาษโรงเรอนและทดน เกบจากทรพยสนประเภทโรงเรอน หรอสงปลกสรางอน ๆ รวมกบทดน ซงโรงเรอนหรอสงปลกสรางนนตงอย เปนตน 2.3.2 ทรพยสนโดยรวม จะตองน ามลคาของทรพยสนทงหมดมารวมกน เพอ เปนฐานในการประเมนภาษ ท าใหเกดปญหาในการบรหารจดเกบใหไดผลเตมเมดเตมหนวยอย มาก ทงในดานการตดตามรวบรวมทรพยสนของผเสยภาษแตละรายใหครบถวน และในดานการ ประเมนราคาทรพยสนบางประเภท เชน เพชรพลอย ศลปวตถทงหลาย นอกจากฐานภาษส าคญ 3 ฐาน ทกลาวมานแลว ในการเรยกเกบภาษโดยทวไปยงมฐานภาษอยางอน เชน การจดเกบภาษ รชชปการ ซงเรยกเกบเปนรายหวจากชายฉกรรจ แทนการเขารบราชการทหาร การจดเกบภาษการ เดนทางออกนอกราชอาณาจกร ซงเรยกเกบจากผถอสญชาตไทย หรอจากคนตางดาวทไดรบ อนญาตใหมถนทอยในประเทศไทยเปนรายครงของการเดนทางออกนอกราชอาณาจกร คา ใบอนญาตตางดาว ซงเกบจากคนตางดาวทไดขออนญาตมถนทอยในประเทศไทย เปนตน

ห น า | ๑๒

2.4 ฐานสทธพเศษในการประกอบการ คอการเกบภาษจากการทรฐใหใบอนญาต ในการท ากจการบางอยางแตไมตองเสยคาธรรมเนยมใหแกรฐ เชน ใบอนญาตขายสรา การผกขาดเกบรงนกนางแอน เปนตน 3. อตราภาษ หมายถงอตราทเรยกเกบจากฐานภาษตาง ๆ ดงกลาวขางตนเพอน าไป ค านวณจ านวนภาษทตองจาย อตราภาษจะแบงออกเปน 3 ประเภทใหญ ๆ ไดแก 3.1 อตราแบบคงท อตราภาษอากรไมเปลยนแปลง แมวาจ านวนของฐานภาษ อากรจะเปลยนแปลงไป อตราภาษประเภทน เชน อตราภาษเงนไดนตบคคล รอยละ 30 และ อตรา ภาษมลคาเพม รอยละ 7 เปนตน 3.2 อตราภาษแบบกาวหนา อตราภาษประเภทนจะสงขนเมอฐานภาษมมลคา มากขน เชนการจดเกบภาษเงนไดบคคลธรรมดา ซงมอตราภาษตงแตรอยละ 5 ถง รอยละ 37 3.3 อตราภาษแบบถดถอย อตราภาษอากรลดลง แมวาจ านวนของฐานภาษอากร จะเพมขน เชน อตราภาษบ ารงทองท เปนตน 4. การประเมนจดเกบภาษอากร มอย 4 วธ ไดแก 4.1 การประเมนภาษโดยการประเมนตนเอง (Self assessment) ภาษอากรสวนใหญ ผมหนาทเสย ภาษอากรเปนผด าเนนการประเมนตนเอง แลวยนแบบแสดงรายการช าระภาษอากร ตามจ านวนท พงตองช าระ ภายในก าหนดเวลาและสถานท ทกฎหมายไดก าหนดไว หากประเมนแลวไมถกตอง ครบถวน เจาพนกงานอาจประเมนภาษเพมเตมใหถกตองได ภาษประเภททตองประเมนตนเองเชน ภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภาษนตบคคล และภาษมลคาเพมเปนตน 4.2 การประเมนภาษโดยจาพนกงาน(Authoritative assessment) เปนวธทก าหนดใหผเสยภาษมหนาทยนแบบ แสดงรายการเพอแสดงรายละเอยดตาง ๆ ทจ าเปนส าหรบการค านวณภาษอากรตอเจาพนกงาน แตยงไมตองช าระภาษ ณ เวลานน เมอเจาพนกงานตรวจสอบรายละเอยดเสรจแลวกจะท าการ ประเมนภาษและแจงใหผเสยภาษทราบเพอมาช าระภาษภายในวนและสถานททก าหนดไว ภาษท ประเมนดวยวธไดแก ภาษบ ารงทองท ภาษโรงเรอนและทดน เปนตน นอกจากนหากวาผมหนาท เสยภาษประเมนตนเองไมถกตองหรอไมสมบรณ เจาพนกงานกมอ านาจประเมนใหผมหนาทเสย ภาษอากร ตองรบผดช าระเงนเพม และหรอ เบยปรบเพมขน นอกเหนอ จากภาษอากรทตองเสย 4.3 การประเมนภาษโดยการหกภาษ ณ ทจาย(With holding) หลายกรณ กฎหมายก าหนด ใหผ จายเงนไดเปนผด าเนนการหกภาษจากจ านวนเงนทจาย แลวน าสงตอเจาพนกงานภายในก าหนด เวลา ภาษทถกหกไวน มกถอเปนเครดตของผมหนาทเสยภาษเมอถงก าหนดเวลา ผมหนาทเสย ภาษอาจไดรบเงนคน ถาภาษทถกหกไวเกนกวาจ านวนภาษทพงตองเสย

4.4 การช าระภาษลวงหนา (Prepayment) คอการช าระภาษกอนถงก าหนดยน รายการ โดยภาษทช าระถอเปนเครดตภาษในการช าระภาษเมอถงก าหนดยนรายการ เชนกรณผทมเงนไดจะเดนทางออกนอกประเทศ ตองเสยภาษเงนไดกอนถงก าหนดยนรายการ หรอกรณไดรบคาตอบแทนสญญาระยะยาว เชนเชาทมก าหนดเวลาเชาเปนระยะเวลานาน ผเสยภาษสามารถยนแบบ ภงด.93 ช าระภาษลวงหนาเปนรายปเฉลยตามอายแหงสญญาเชา

ห น า | ๑๓

5. การอทธรณภาษอากร

กรณ เกดปญหาขอขดแยงพพาทกนเกยวกบขอเทจจรงหรอขอกฎหมาย ระหวางผมหนาทเสย ภาษอากรและผจดเกบภาษอากรเกยวกบจ านวนภาษอากรทตองช าระ หรออ านาจการประเมนเรยกเกบภาษอากร หากผมหนาทเสยภาษอากรตองการใหมการพจารณาทบทวนใหมกฎหมายมกก าหนด ใหผมหนาทเสยภาษอากร ตองปฏบตตามขนตอนและวธหาขอยตใหครบถวนกอน มฉะนนผเสยภาษอากรอาจเสยสทธในการน าคดขนสศาลได 6.การบงคบ (Sanction) ไดแกเบยปรบ เงนเพม และโทษทางอาญา

ผไมช าระภาษอากร จะตองรบผดในจ านวนภาษอากรทไมช าระ พรอมดวยเบยปรบและหรอเงนเพม ถาฝาฝนไมยอมช าระซงถอเปนโทษทางแพง นอกจากนกฎหมายมกใหอ านาจเจาพนกงานด าเนนการยดทรพยสนของผคางภาษอากรไปขายทอดตลาด เพอน าเงนไปช าระภาษอากรคางไดโดยไมตองฟองศาล นอกจากน อาจตองรบโทษทางอาญา เชน เสยคาปรบ และหรอตองระวางโทษจ าคกดวย

21) หลกการของภาษเงนไดบคคลธรรมดา

การเสยภาษโดยการประเมนตนเอง คอ กรณผมเงนไดพงประเมนมเงนไดถงเกณฑทกฎหมายก าหนด เมอยนแบบแสดงรายการเพอเสยภาษเงนได ไมวาจะเปนการเสยภาษเงนไดครงป ตามมาตรา 56 ทว หรอเสยภาษเงนไดเมอสนปภาษ ตามมาตรา 56 มาตรา 57 มาตรา 57ทว จะตองประเมนภาษทตนเองตองเสยใหถกตอง โดยการแสดงรายการเงนได และหกรายจาย ตลอดจนหกลดหยอนใหถกตอง เมอไดจ านวนภาษแลวตองเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาตามจ านวนทค านวณได พรอมกบการยนแบบแสดงรายการตามมาตรา 57 จตวา แตเนองจากการเสยภาษโดยวธประเมนตนเองเปนวธทก าหนดใหผเสยภาษค านวณหาจ านวนภาษทตองเสยแลวยนแบบแสดงรายการพรอมช าระภาษตามจ านวนทค านวณได ไมตองรอใหเจาพนกงานท าการประเมนภาษกอนวาจะตองเสยเปนจ านวนเทาใดแลวจงช าระ อยางไรกด เมอผเสยภาษไดประเมนตนเองแลว เจาพนกงานยอมมอ านาจตรวจสอบและประเมนเพมเตมไดหากพจารณาวาผเสยภาษประเมนตนเองไวไมถกตอง

ภาษเงนไดบคคลธรรมดา คอ ภาษทจดเกบจากบคคลทวไป หรอจากหนวยภาษทมลกษณะพเศษ ตามทกฎหมายก าหนดและมรายไดเกดขนตามเกณฑทก าหนด โดยปกตจดเกบเปนรายป รายไดทเกดขนในปใด ๆ ผมรายไดมหนาทตองน าไปแสดงรายการตนเองตามแบบแสดงรายการภาษทก าหนดภายในเดอนมกราคมถงมนาคมของปถดไป ส าหรบผมเงนไดบางกรณกฎหมายยงก าหนดใหยนแบบฯ เสยภาษตอนครงป ส าหรบรายได ทเกดขนจรงในชวงครงปแรก เพอเปนการบรรเทาภาระภาษทตองช าระและเงนไดบางกรณ กฎหมายก าหนดให ผจายท าหนาทหกภาษ ณ ทจายจากเงนไดทจายบางสวน เพอใหมการทยอยช าระภาษขณะทมเงนไดเกดขนอกดวย

ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา ไดแก ผทมเงนไดเกดขนระหวางปทผานมาโดยมสถานะ อยางหนงอยางใด ดงน 1) บคคลธรรมดา 2) หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล 3) ผถงแกความตายระหวางปภาษ

ห น า | ๑๔

4) กองมรดกทยงไมไดแบง 5) วสาหกจชมชน ตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมวสาหกจชมชน เฉพาะทเปนหางหนสวนสามญ หรอคณะบคคลทมใชนตบคคล เมอมเงนไดเกดขนแลว ผมหนาทเสยภาษจะตองท าอะไรบาง ?

1. ขอมเลข และบตรประจ าตวผเสยภาษ ภายใน 60 วน นบแตวนทมเงนไดเกดขน กรณเปนผมเงนได ทไมมเลขประจ าตวประชาชน ไดแก เปนคนตางดาว หรอกองมรดกทยงไมไดแบง เวนแต ผมเงนได ทมเลขประจ าตวประชาชน สามารถใช เลขประจ าตวประชาชน แทนเลขประจ าตว ผเสยภาษอากรได โดยไมตองขอมเลขประจ าตวผเสยภาษอากรอกผมเงนไดทมภมล าเนา อยในกรงเทพมหานคร อาจยนค ารอง ณ ส านกงานสรรพากรพนท กรงเทพมหานคร ทง 30 แหง หรอ ส านกสรรพากรพนท สาขา(อ าเภอ)ทกแหง ส าหรบในตางจงหวด ยนค าขอไดทส านกงานสรรพากร พนท (จงหวด) และส านกงานสรรพากร พนทสาขา (อ าเภอ) ทกแหง แลวแตกรณ

2. ยนแบบแสดงรายการ ปกตปละ 1 ครง เงนได ของปใด กยนแบบฯ ภายใน วนท 31 มนาคม ของปถดไป เวนแต เงนได บางลกษณะ เชน การใหเชา ทรพยสน เงนไดจาก วชาชพอสระ เงนไดจาก การรบเหมา เงนไดจากธรกจ การพาณชย เปนตน จะตอง ยนแบบฯ ตอนกลางป ส าหรบเงนได ทเกดขนใน 6 เดอนแรก ภายใน เดอนกนยายน ของทกป

ตามกฎหมาย เงนไดทตองเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา เรยกวา "เงนไดพงประเมน" หมายถง เงนไดของบคคลใด ๆ หรอหนวยภาษใดขางตนทเกดขนระหวางวนท 1 มกราคม ถง 31 ธนวาคม ของปใด ๆ หรอเงนได ทเกดขนในปภาษ ไดแก

1. เงน

2. ทรพยสนซงอาจคดค านวณไดเปนเงน ทไดรบจรง ทไดรบจรง(เกณฑเงนสด)

3. ประโยชนซงอาจคดค านวณไดเปนเงน

4. เงนคาภาษอากรทผจายเงนหรอผอนออกแทนให

5. เครดตภาษตามทกฎหมายก าหนด

ผทมเงนไดเกดขนระหวางปภาษจะมหนาทตองยนแบบฯ กตอเมอมเงนไดถงเกณฑขนต าตามทกฎหมายก าหนด ไมวาเมอค านวณภาษแลวจะมภาษตองช าระเพมเตมหรอไมกตาม ดงน 1. กรณมเงนไดจากการจางแรงงาน (เงนเดอน คาจาง) เพยงประเภทเดยว

(1) หากผมเงนไดเปนโสด ตองยนแบบฯ เมอมเงนไดพงประเมนในปภาษทลวงมาแลว เกน 120,000 บาท

(2) หากผมเงนไดมคสมรส ตองยนแบบฯ เมอมเงนไดพงประเมนในปภาษทลวงมาแลว เกน 220,000 บาท 2. กรณมเงนไดจากการจางแรงงาน (เงนเดอน คาจาง) และมเงนไดประเภทอนดวย หรอม เฉพาะเงนไดประเภทอนทไมใชเงนไดจากการจางแรงงาน

(1) หากผมเงนไดเปนโสด ตองยนแบบฯ เมอมเงนไดพงประเมนในปภาษทลวงมาแลว เกน 60,000 บาท

ห น า | ๑๕

(2) หากผมเงนไดมคสมรส ตองยนแบบฯ เมอมเงนไดพงประเมนในปภาษทลวงมาแลว เกน 120,000 บาท

เงนไดอนเปนเหตใหตองน าไปรวมค านวณภาษมาจากแหลงใดบาง?

แหลงทมาของเงนได ซงแบงเปนเงนไดจากแหลงในประเทศและนอกประเทศ เงนไดจากแหลงตาง ๆ นจะตองน าไปรวมค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดาหรอไม ใหพจารณา ดงน

1. เงนไดเกดจากแหลงในประเทศ หมายถง เงนไดทเกดขน หรอเปนผลสบเนองจากม 1.1 หนาทงานทท าในประเทศไทย หรอ 1.2 กจการทท าในประเทศไทย หรอ 1.3 กจการของนายจางในประเทศไทย หรอ 1.4 ทรพยสนทอยในประเทศไทย (ดอกเบย เงนปนผล คาเชา ฯลฯ

* เงอนไข ผมเงนไดเกดจากแหลงในประเทศนมหนาทตองเสยภาษเงนไดตามทประมวลรษฎากร ก าหนดไวเสมอเวนแตจะมขอยกเวนตามกฎหมาย ทงน ไมวาเงนไดพงประเมนในปภาษทลวงมาแลวนน จะจายในหรอนอกประเทศ และไมวาผมเงนไดนนจะเปนผอยในประเทศไทยหรอไมกตาม

2. เงนไดเกดจากแหลงนอกประเทศไทย หมายถง เงนไดทเกดขนหรอเปนผลสบเนองจากม

2.1 หนาทงานทท าในตางประเทศ หรอ 2.2 กจการทท าในตางประเทศ หรอ 2.3 ทรพยสนทอยในตางประเทศ

* เงอนไข ผมเงนไดเกดจากแหลงนอกประเทศในปภาษทลวงมาแลวจะตองเสยภาษเงนได ในประเทศไทยกตอเมอเขาองคประกอบทง 2 ประการ ดงตอไปน (1) ผมเงนไดเปน ผอยในประเทศไทย ในปภาษนนชวระยะเวลาหนงหรอหลายระยะเวลา รวมทงหมดถง 180 วน และ (2) ผมเงนได น าเงนไดนนเขามาในประเทศไทยในปภาษนนดวย

ในการเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาบางกรณ ถาเกยวของกบบคคลของบางประเทศทม อนสญญาภาษซอน* หรอความตกลงเพอปองกนการเกบภาษซ าซอนกบประเทศไทยจ าเปนตองพจารณาถงความ ตกลงหรออนสญญาวาดวยการเวนการเกบภาษซอนระหวางประเทศไทยไดท าความตกลงไวดวย

ในการเสยภาษจะตองค านวณภาษอยางไร?

เนองจากผมเงนไดประกอบอาชพแตกตางกน มความยากงายหรอตนทนทแตกตางกน เพอความ เปนธรรม ในกฎหมายจงไดแบงลกษณะเงนได(พงประเมน) ออกเปนกลมๆ ตามความเหมาะสมเพอก าหนด วธค านวณภาษใหเกดความเปนธรรมมากทสด ดงน

1. เงนไดประเภทท 1 ไดแก เงนไดเนองจากการจางแรงงาน ไมวาจะเปน - เงนเดอน คาจาง เบยเลยง โบนส เบยหวด บ าเหนจ บ านาญ

ห น า | ๑๖

- เงนคาเชาบานทไดรบจากนายจาง - เงนทค านวณไดจากมลคาของการไดอยบาน ซงนายจางใหอยโดยไมเสยคาเชา - เงนทนายจางจายช าระหนใด ๆ ซงลกจางมหนาทตองช าระ - เงน ทรพยสน หรอประโยชนใด ๆ บรรดาทไดเนองจากการจางแรงงาน เชน มลคาของการได รบประทานอาหาร เปนตน 2. เงนไดประเภทท 2 ไดแก เงนไดเนองจากหนาทหรอต าแหนงงานทท า หรอจากการรบท างานให ไมวาจะเปน - คาธรรมเนยม คานายหนา คาสวนลด - เงนอดหนนในงานทท า เบยประชม บ าเหนจ โบนส - เงนคาเชาบานทไดรบเนองจากหนาทหรอต าแหนงงานทท า หรอจากการรบท างานให - เงนทค านวณไดจากมลคาของการไดอยบาน ทผจายเงนไดใหอยโดยไมเสยคาเชา - เงนทผจายเงนไดจายช าระหนใด ๆ ซงผมเงนไดมหนาทตองช าระ - เงน ทรพยสน หรอประโยชนใด ๆ บรรดาทไดเนองจากหนาทหรอต าแหนงงานทท าหรอ จากการรบท างานใหนน ไมวาหนาทหรอต าแหนงงาน หรองานทรบท าใหนนจะเปนการประจ าหรอชวคราว 3. เงนไดประเภทท 3 ไดแก คาแหงกดวลล คาแหงลขสทธหรอสทธอยางอน เงนป หรอเงนไดทมลกษณะ เปนเงนรายปอนไดมาจากพนยกรรม นตกรรมอยางอน หรอค าพพากษาของศาล 4. เงนไดประเภทท 4 ไดแก ดอกเบย เงนปนผล เงนสวนแบงก าไร เงนลดทน เงนเพมทน ผลประโยชนทไดจากการโอนหน ฯลฯ เปนตน (ก) ดอกเบยพนธบตร ดอกเบยเงนฝาก ดอกเบยหนก ดอกเบยตวเงน ดอกเบยเงนกยม ไมวาจะม หลกประกนหรอไม ดอกเบยเงนกยมทอยในบงคบตองถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายวาดวยภาษเงนไดปโตรเลยมเฉพาะสวนทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายดงกลาว หรอผลตางระหวางราคาไถถอน กบราคาจ าหนายตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนทบรษท หรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน เปนผออกและจ าหนายครงแรกในราคาต ากวาราคาไถถอน รวมทงเงนไดทมลกษณะท านองเดยวกนกบดอกเบย ผลประโยชนหรอคาตอบแทนอน ๆ ทไดจากการใหกยมหรอจากสทธเรยกรองในหนทกชนดไมวาจะมหลกประกนหรอไมกตาม (ข) เงนปนผล เงนสวนแบงของก าไร หรอประโยชนอนใดทไดจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล กองทนรวม หรอสถาบนการเงนทมกฎหมายไทยใหจดตงขนโดยเฉพาะส าหรบใหกยมเงน ฯลฯ (ค) เงนโบนสทจายแกผถอหน หรอผเปนหนสวนในบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล (ง) เงนลดทนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเฉพาะสวนทจายไมเกนกวาก าไรและเงนทกนไวรวมกน (จ) เงนเพมทนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงตงจากก าไรทไดมาหรอรบชวงกนไวรวมกน (ฉ) ผลประโยชนทไดจากการทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลควบเขากนหรอรบชวงกนหรอ เลกกน ซงตราคาเปนเงนไดเกนกวาเงนทน (ช) ผลประโยชนทไดจากการโอนการเปนหนสวนหรอโอนหน หนก พนธบตร หรอตวเงน หรอ ตราสารแสดงสทธในหน ทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอนเปนผออก ทงนเฉพาะซงตราคา เปนเงนไดเกนกวาทลงทน

ห น า | ๑๗

เงนไดประเภทท 4 ในหลาย ๆ กรณ กฎหมายใหสทธทจะเลอกเสยภาษโดยวธหกภาษ ณ ทจาย แทนการน าไปรวมค านวณกบเงนไดอนตามหลกทวไป ซงจะท าใหผมเงนไดทตองเสยภาษตามบญชอตราภาษ ในอตราทสงกวาอตราภาษ หก ณ ทจาย สามารถประหยดภาษได

5. เงนไดประเภทท 5 เงนไดจากการใหเชาทรพยสน เงนหรอประโยชนอยางอน ทไดเนองจาก - การใหเชาทรพยสน - การผดสญญาเชาซอทรพยสน - การผดสญญาซอขายเงนผอนซงผขายไดรบคนทรพยสนทซอขายนนโดยไมตองคนเงนหรอประโยชนทไดรบไวแลว

6. เงนไดประเภทท 6 ไดแก เงนไดจากวชาชพอสระ คอวชากฎหมาย การประกอบโรคศลป วศวกรรม สถาปตยกรรม การบญช ประณตศลปกรรม หรอวชาชพอนซงจะไดมพระราชกฤษฎกาก าหนดชนดไว

7. เงนไดประเภทท 7 ไดแก เงนไดจากการรบเหมาทผรบเหมาตองลงทนดวยการจดหาสมภาระ ในสวนส าคญนอกจากเครองมอ

8. เงนไดประเภทท 8 ไดแก เงนไดจากการธรกจ การพาณชย การเกษตร การอตสาหกรรม การขนสง การขายอสงหารมทรพย หรอการอนนอกจากทระบไวในประเภทท 1 ถงประเภทท 7 แลว

เงนไดพงประเมนอะไรบางทไดรบยกเวนภาษ?

เงนไดทไดรบยกเวนภาษ มอยหลายกรณทส าคญๆ ไดแก การยกเวนตามมาตรา 42 แหงประมวลรษฎากร การยกเวนตามกฎกระทรวง ฉบบท 126 การยกเวนตามพระราชกฤษฎกา ฉบบตาง ๆ เปนตน เงนไดทไดรบยกเวนภาษมดงน 1. คาเบยเลยง หรอ คาพาหนะ ซงลกจางหรอผรบหนาทหรอต าแหนงงาน หรอผรบท างาน ใหไดจายไปโดยสจรต ตามความจ าเปนเฉพาะในการทตองปฏบตการตามหนาทของตน และไดจายไปทงหมด ในการนน 2. คาพาหนะและเบยเลยงเดนทางตามอตราทรฐบาลก าหนดโดยพระราชกฤษฎกาวาดวยอตรา คาพาหนะและเบยเลยงเดนทาง 3. เงนคาเดนทางซงนายจางจายใหแกลกจาง เฉพาะสวนทลกจางไดจายทงหมดโดยจ าเปน เพอการเดนทางจากตางถนในการเขารบงานเปนครงแรก หรอในการกลบถนเดมเมอการจางสนสดลงแลว แตขอยกเวนนมใหรวมถงเงนคาเดนทางทลกจางไดรบในการยายกลบถนเดม และในการเขารบงานของนายจางเดมภายใน 365 วน นบแตวนทการจางครงกอนไดสนสดลง 4. ในกรณทนายจางและลกจางไดท าสญญากนโดยสจรตกอนใชพระราชบญญตภาษเงนได พทธศกราช 2475 มขอก าหนดวา นายจางจะช าระเงนบ าเหนจ เงนคาธรรมเนยม เงนคานายหนา หรอเงนโบนส ใหแกลกจางเปนจ านวนเดยวเมอการงานทจางไดสนสดแลว แมเงนเตมจ านวนนนจะไดช าระภายหลงทใช บทบญญตในสวนนกด เงนบ าเหนจ เงนคาธรรมเนยม เงนคานายหนา หรอเงนโบนส สวนทเปนคาจางแรงงาน อนไดท าในเวลากอนใชพระราชบญญตภาษเงนได พทธศกราช 2475 นน ไมตองรวมค านวณเพอเสยภาษเงนได 5. เงนเพมพเศษประจ าต าแหนง และเงนคาเชาบาน หรอบานทใหอยโดยไมตองเสยคาเชาส าหรบขาราชการสถานทต หรอสถานกงสลไทยในตางประเทศ 6. เงนไดจากการขาย หรอสวนลดจากการซออากรแสตมปหรอแสตมปไปรษณยากรของรฐบาล

ห น า | ๑๘

7. เบยประชมกรรมาธการหรอกรรมการ หรอคาสอน คาสอบททางราชการหรอสถานศกษาของทางราชการจายให 8. ดอกเบย ดอกเบยทไดรบยกเวนภาษ ไดแก ดอกเบยดงตอไปน (1) ดอกเบยสลากออมสน หรอดอกเบยเงนฝากออมสนของรฐบาลเฉพาะประเภท ฝากเผอเรยก (2) ดอกเบยเงนฝากประเภทออมทรพยทไดรบจากสหกรณ (3) ดอกเบยเงนฝากธนาคารในราชอาณาจกรทตองจายคนเมอทวงถามประเภท ออมทรพยเฉพาะ กรณทผมเงนไดไดรบดอกเบยดงกลาวในจ านวนรวมกนทงสนไมเกน 10,000 บาท ตลอดปภาษนน ทงน ตามหลกเกณฑวธการและเงอนไขทอธบด ประกาศ(มาตรา 42(8)) (4) ดอกเบยเงนฝากทเกดจากการฝากเงนกบธนาคารในประเทศไทยและจากสหกรณออมทรพยตามกฎหมายวาดวยสหกรณในประเทศ เปนรายเดอนตดตอกนมระยะเวลาไมนอยกวา 24 เดอน นบแตวนทฝาก โดยมยอดเงนฝากแตละคราวเทากนแตไมเกน 25,000 บาทตอเดอนและรวมทงหมดแลวตองไมเกน 600,000 บาท 9. การขายสงหารมทรพยอนเปนมรดก หรอสงหารมทรพย ทไดมาโดยมไดมงในทางการคาหรอหาก าไร แตไมรวมถงเรอก าปน เรอทมระวางตงแต 6 ตนขนไป เรอกลไฟหรอเรอยนตทมระวางตงแต 5 ตนขนไปหรอแพ 10. เงนไดทไดรบจากการอปการะโดยหนาทธรรมจรรยา เงนไดทรบจากการรบมรดก หรอจากการใหโดยเสนหาเนองในพธ หรอตามโอกาสแหงขนบธรรมเนยมประเพณ 11. รางวลเพอการศกษาหรอคนควาในวทยาการ รางวลสลากกนแบงหรอสลากออมสน ของรฐบาล รางวลททางราชการจายใหในการประกวดหรอแขงขน ซงผรบมไดมอาชพในการประกวดหรอแขงขน หรอสนบนรางวลททางราชการจายใหเพอประโยชนในการปราบปรามการกระท าความผด 12. บ านาญพเศษ บ าเหนจพเศษ บ านาญตกทอด หรอบ าเหนจตกทอด 13. คาสนไหมทดแทนเพอละเมด เงนทไดจากการประกนภยหรอการฌาปนกจสงเคราะห 14. เงนสวนแบงก าไรจากหางหนสวนสามญ หรอคณะบคคลทมใชนตบคคลซงตองเสยภาษ ตามบทบญญตในสวนน แตไมรวมถงเงนสวนแบงของก าไรจากกองทนรวม 15. เงนไดของชาวนาทไดจากการขายขาว อนเกดจากกสกรรมทตนและหรอครอบครว ไดท าเอง 16. เงนไดทไดรบจากกองมรดกซงไดเสยภาษเงนไดไวในนามของกองมรดกแลว 17. รางวลสลากบ ารงกาชาดไทย เงนไดจากการขายหรอสวนลดจากการซอสลากบ ารง กาชาดไทย 18. ดอกเบยทไดรบจากการคนเงนภาษอากรตามประมวลรษฎากร 19. เงนไดทเปนเงนปนผลหรอเงนเฉลยคนทสหกรณจายใหแกสมาชก 20. เงนปนผลทไดจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบการขนสงทางทะเลและ ถอกรรมสทธเรอไทย หรอทประกอบกจการอเรอทไดรบสทธประโยชนตาม พ.ร.บ. สงเสรมการพาณชยนาว พ.ศ.2521 ซงจะไดรบยกเวนภาษเงนไดกตอเมอไดตราเปนพระราชกฤษฎกาตามประมวลรษฎากรแลว 21. เงนไดจากการขายหนวยลงทนในกองทนรวม 22. เงนไดของกองทนรวม 23. เงนประโยชนทดแทนทผประกนตน ไดรบจากกองทนประกนสงคมตามกฎหมายวาดวย การประกนสงคม 24. เงนไดจากกจการโรงเรยนราษฎร (โรงเรยนเอกชน) แตไมรวมถงเงนไดจากการขายของ การรบจางท าของหรอการใหบรการอนใดทโรงเรยนราษฎร ซงเปนโรงเรยนอาชวศกษาไดรบจากผซงมใชนกเรยน 25. เงนไดจากการจ าหนายหรอสวนลดจากการจ าหนายสลากกนแบงของรฐบาล 26. เงนไดสวนทเปนคาจางการท างานในระหวางเวลาปดภาคการศกษาของคนตางดาว ซงเปนนกเรยน นกศกษา หรอนสตทเขามาศกษา ณ สถานศกษาในประเทศไทย ทงน ใหเปนไปตามหลกถอยทถอยปฏบตตอกน 27. เงนไดสวนทเปนคารกษาพยาบาลทนายจางจายให หรอจายแทนลกจางเปนคารกษาพยาบาล ส าหรบ

ห น า | ๑๙

(1) ลกจาง สาม ภรยา บพการหรอผสบสนดาน ซงอยในความอปการะเลยงดของลกจาง ทงน เฉพาะส าหรบการรกษาพยาบาลทกระท าในประเทศไทย (2) ลกจางในกรณทจ าเปนตองไดรบการรกษาพยาบาลในตางประเทศในขณะทปฏบตการตามหนาทในตางประเทศเปนครงคราว ทงน เงนจ านวนดงกลาวไดจายไปทงหมดในการนน 28. เงนไดททางราชการจายใหเปนเงนคาเชาบาน หรอเงนทค านวณไดจากมลคาของการได อยบานทใหอยโดยไมเสยคาเชา เงนชวยการศกษาบตร เงนชวยเหลอบตร เงนคาเบยกนดาร เงนยงชพหรอ เงนคาอาหารท าการนอกเวลา 29. เงนคาเชาบานทไดรบจากรฐวสาหกจ ซงมใชบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเทาทผม เงนไดไดจายไปโดยสจรตตามความเปนจรง หรอเงนทค านวณไดจากมลคาของการไดอยบานทรฐวสาหกจดงกลาวใหอยโดยไมตองเสยคาเชาและรฐวสาหกจผจายเงนมไดออกคาภาษเงนไดส าหรบเงนไดจ านวนดงกลาวให 30. เงนชวยการศกษาบตร เงนชวยเหลอบตร เงนคาเบยกนดารหรอเงนยงชพทไดรบจาก รฐวสาหกจ ซงมใชบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในอตราเดยวกบททางราชการใหแกขาราชการและรฐวสาหกจผจายเงนมไดออกคาภาษเงนไดจ านวนดงกลาวให 31. รางวลททางราชการจายใหเพอประโยชนในการปองกนมใหมการกระท าความผดเกยวกบภาษอากร 32. ดอกเบยเงนสะสมทไดรบจากรฐวสาหกจ ซงมใชบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในอตราเดยวกบททางราชการจายใหแกขาราชการและรฐวสาหกจผจายเงนมไดออกคาภาษเงนไดจ านวนดงกลาวให 33. เงนไดทเจาหนาทของรฐบาลตางประเทศ ซงปฏบตหนาทในประเทศไทยไดรบจากรฐบาลของตน ทงน โดยใหเปนไปตามหลกถอยทถอยปฏบตตอกน 34. เงนไดสวนทเปนเงนเดอนและเงนใด ๆ บรรดาทไดเนองจากหนาทหรอต าแหนงงานทท าหรอจากการรบท างานใหทคนตางดาวซงเปนผแทนของคณะกรรมการกาชาดระหวางประเทศปฏบตหนาทในประเทศไทยไดรบจากคณะกรรมการกาชาดระหวางประเทศ 35. ดอกเบยเงนฝากสหกรณเฉพาะเงนฝากทตองจายคนเมอทวงถามประเภทออมทรพย ซงใชสมดคฝากในการฝากถอน 36. เงนไดททางราชการจายใหเพอประโยชนในการรกษาความมนคงภายในราชอาณาจกรและกระทรวงการคลงไดอนญาตใหเบกจายได 37. เงนไดสวนทเปนเงนเดอนหรอคาจางและเงนใด ๆ บรรดาทไดเนองจากหนาทหรอต าแหนงงานทท าหรอจากการรบท างานใหทคนตางดาวซงไมมถนทอยในประเทศไทยไดรบจาก (1) คณะกรรมการระหวางรฐบาลเกยวกบการโยกยายถนฐานในการปฏบตงาน ในประเทศไทย (2) รฐบาลแหงประเทศของตนในการปฏบตงานเกยวกบการชวยเหลอผอพยพจาก อนโดจนในประเทศไทย 38. เงนไดจากการขายอสงหารมทรพยอนเปนมรดกหรออสงหารมทรพยทไดรบจากการ ใหโดยเสนหาทตงอยนอกเขตกรงเทพมหานคร เทศบาล สขาภบาล หรอเมองพทยาหรอการปกครองทองถนอนทมกฎหมายจดตงขนโดยเฉพาะ ทงน เฉพาะเงนไดจากการขายในสวนทไมเกน 200,000 บาท ตลอดปภาษนน 39. เงนไดจากการโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยใหแกบตรโดยชอบดวยกฎหมายของตนโดยไมมคาตอบแทน บตรชอบดวยกฎหมายดงกลาวไมรวมถงบตรบญธรรมดวย 40. เงนไดจากการขายสนคายาสบทโรงงานยาสบ กระทรวงการคลงไดเสยภาษเงนไดแทน ผขายสนคาดงกลาวทกทอดตามมาตรา 48 ทว แหงประมวลรษฎากร 41. ดอกเบยพนธบตรหรอดอกเบยหนก หรอผลตางระหวางราคาไถถอนกบราคาจ าหนายพนธบตร หรอ หนกทออกจ าหนายครงแรกในราคาต ากวาราคาไถถอน หรอผลประโยชนทไดจากการโอนพนธบตรหรอหนก ทงน เฉพาะพนธบตรหรอหนกของรฐบาล องคการของรฐบาล หรอสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขน ส าหรบใหกยมเงนเพอสงเสรมเกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม และผมเงนไดนน

ห น า | ๒๐

มไดเปนผอยในประเทศไทย 42. ดอกเบยเงนฝากประเภทออมทรพยของธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร 43. เงนไดจากการขายหลกทรพยในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย แตไมรวมถงเงนได จากการขายหลกทรพยทเปนหนกหรอพนธบตร 44. เงนไดจากการขายโลหะดบกตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2531 ส าหรบโลหะดบกทซอมาระหวางวนทกฎกระทรวงนใชบงคบถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2530 ทงน เฉพาะทไมน ารายจายในสวนทเกยวกบกจการซอและขายโลหะดบกดงกลาวไปรวมค านวณเปนรายจายในการค านวณเงนไดสทธ 45. เงนปนผลหรอเงนสวนแบงของก าไร แลวแตกรณจากหางหนสวนสามญหรอคณะบคคล ทมใชนตบคคลหรอจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย ทงนเฉพาะสวนทเปนการค านวณจากเงนไดจากการขายโลหะดบกตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2531 ส าหรบโลหะดบกทซอระหวางวนท กฎกระทรวงนใชบงคบถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2530 และรายจายในสวนทเกยวกบกจการซอและขายโลหะดบกดงกลาว 46. เงนไดจากการโอนกรรมสทธ หรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย โดยไมม คาตอบแทนใหแกมลนธชยพฒนา 47. เงนไดจากการโอนกรรมสทธ หรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย โดยไมม คาตอบแทนใหแกมลนธสงเสรมศลปาชพในสมเดจพระนางเจาสรกตพระบรมนาชนนาถ 48. เงนคาทดแทนตามกฎหมายวาดวยการเวนคนอสงหารมทรพย ทงน เฉพาะทดนทตองเวนคน และอสงหารมทรพยอนบนทดนทตองเวนคน 49. เงนไดพงประเมนดงตอไปน (1) ผลตางระหวางราคาไถถอนกบราคาซอตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนใด ๆ ทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอนเปนผออกและมการจ าหนายครงแรกในราคาต ากวาราคา ไถถอน แตไมรวมถงกรณทผมเงนไดซงเปนผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาเปนผทรงคนแรก (2) ผลประโยชนทไดจากการโอนตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนใด ๆ ทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอนเปนผออก ทงน เฉพาะตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนทไมม ดอกเบย (3) ดอกเบยทไดจากตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนใด ๆ ทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอนเปนผออก เฉพาะสวนทเกดขนกอนการเปนผทรงตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนของผมเงนได ทงน ตองมการหกภาษเงนได ณ ทจาย ตามมาตรา 50 (2) แหงประมวลรษฎากร จากดอกเบย ดงกลาว ทงจ านวนไวแลว 50. เงนไดทผเชยวชาญของประชาคมยโรปทเปนคนตางดาวและไมมถนทอยในประเทศไทยไดรบเนองจากการเขามาท างานในประเทศไทย ภายใตโครงการความชวยเหลอทประเทศไทยไดรบจากประชาคม ยโรป 51. เงนไดจากการขายหนวยลงทนในกองทนรวมทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยหลกทรพย และตลาดหลกทรพย แตไมรวมถงเงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทไดรบเนองจากการขายหนวยลงทนคนใหแกกองทนรวมเพอการเลยงชพ หรอกองทนรวมหนระยะยาวตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย 52. เงนไดทคณะกรรมการอ านวยการปรบปรงพระทนงจกรมหาปราสาทไดรบเพอประโยชนในการสรางพระทนงองคใหมและปรบปรงพระทนงจกรมหาปราสาท 53. เงนไดทค านวณไดจากมลคาของเครองแบบซงลกจางไดรบจากนายจางในจ านวนคนละ ไมเกนสองชดตอปและเสอนอกในจ านวนคนละไมเกนหนงตวตอป 54. เงนไดเทาทลกจางจายเปนเงนสะสมเขากองทนส ารองเลยงชพ ตามกฎหมายวาดวยกองทนส ารองเลยงชพในอตราไมเกนรอยละ 15 ของคาจางเฉพาะสวนทเกน 10,000 บาท แตไมเกน 490,000 บาท ส าหรบปภาษนน ทงน ส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2551 เปนตนไป 55. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทไดรบจากกองทนส ารองเลยงชพตามกฎหมายวาดวยกองทนส ารองเลยงชพ ดงตอไปน 1. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทไดรบจากกองทนส ารองเลยงชพเนองจากลกจางออกจากงานเพราะ

ห น า | ๒๑

ตาย ทพพลภาพ หรอออกจากงานเมอมอายไมต ากวาหาสบหาปบรบรณ 2. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทมสทธไดรบจากกองทนส ารองเลยงชพเนองจากลกจางออกจากงานกอนอายครบหาสบหาปบรบรณ แตเมอออกจากงานแลวไดคงเงนหรอผลประโยชนนนไวทงจ านวนในกองทนส ารองเลยงชพ และตอมาไดรบเงนหรอผลประโยชนหลงจากลกจางผนนตาย ทพพลภาพ หรออายครบหาสบหาปบรบรณ ประกาศนใหใชบงคบส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2553 เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 223) ) 56. เงนปนผลหรอเงนสวนแบงของก าไรจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไดจากกจการโรงเรยนเอกชนทตงขนตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชนหรอกจการสถาบนอดมศกษาเอกชนทตงขน ตามกฎหมายวาดวยสถาบนอดมศกษาเอกชน ทงน บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลดงกลาวจะตองมไดประกอบกจการอนนอกจากกจการโรงเรยนเอกชนตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชนหรอกจการสถาบนอดมศกษาเอกชนตามกฎหมายวาดวยสถาบนอดมศกษาเอกชน 57. ดอกเบยเงนฝากธนาคารในราชอาณาจกรทตองจายคนเมอทวงถามประเภทออมทรพย เฉพาะกรณทผมเงนไดไดรบดอกเบยดงกลาวในจ านวนรวมกนทงสนไมเกน 20,000 บาทตลอดปภาษนน 58. เงนไดสวนทเปนเงนเดอนหรอคาจางทคนประจ าเรอไดรบเนองจากการปฏบตงาน บนเรอไทยตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการพาณชยนาวทใชในการขนสงสนคาระหวางประเทศ 59. เงนไดทคณะกรรมการบรหาร "ทนการกศลสมเดจพระเทพฯ" ไดรบเพอประโยชน ของการกศลสมเดจพระเทพฯ 60. เงนไดจากการขายอสงหารมทรพย ดงตอไปน (1) บาน โรงเรยน หรอสงปลกสรางอน ซงโดยปกตใชประโยชนเพอเปนทอยอาศย (2) อสงหารมทรพยตาม (1) พรอมทดน (3) หองชดส าหรบการอยอาศยในอาคารชดตามกฎหมายวาดวยอาคารชด ทงน เฉพาะกรณทผมเงนไดไดอสงหารมทรพยตาม (1) (2) หรอ (3) โดยจดทะเบยนการไดมาใน พ.ศ. 2540 และขายอสงหารมทรพยนนภายหลงจากการจดทะเบยนไมนอยกวา 1 ป แตไมเกนวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2550 61. ผลประโยชนทไดจากการควบเขากนของธนาคารตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย และหรอบรษทเงนทน บรษทหลกทรพย หรอบรษทเครดตฟองซเอร ตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร ซงตราคาเปนเงนไดเกนกวาเงนทน 62. เงนไดเทาทสมาชกกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการจายเปนเงนสะสมเขากองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการตามกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ เฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน ทงน ส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2551 เปนตนไป 63. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทไดรบจากกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการตามกฎหมายวาดวยกองทน บ าเหนจบ านาญขาราชการดงตอไปน (ก) เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทไดรบ เนองจากสมาชกกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการออกจากราชการเพราะตาย เหตทพพลภาพ เหตทดแทน หรอเหตสงอาย (ข) เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทมสทธไดรบจากกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ เนองจากสมาชกกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการออกจากราชการในกรณอนนอกจาก (ก) แตเมอออกจากราชการแลวไดคงเงนหรอผลประโยชนนนไวทงจ านวนในกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ และตอมาไดรบเงนหรอผลประโยชนหลงจากสมาชกผนนตาย ทพพลภาพ หรออายครบหกสบปบรบรณ ประกาศนใหใชบงคบส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2553 เปนตนไป ตามหลกเกณฑ เงอนไข และวธการทอธบดก าหนด (ประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 189)) 64. เงนไดทคณะกรรมการกองทนลานกฬาตานยาเสพตด ส านกนายกรฐมนตรไดรบ เพอประโยชนของ

ห น า | ๒๒

กองทนลานกฬาตานยาเสพตดดงกลาว 65. ดอกเบยพนธบตรออมสน รนพนธบตรเงนฝากชวยชาต 66. เงนไดทเปนเงนเดอนหรอคาตอบแทนทเจาหนาทของศนยวจยวนเกษตรนานาชาต ซงเปนคนตางดาวและไมมถนทอยในประเทศไทย ไดรบจากศนยวจยวนเกษตรนานาชาต เนองจากการเขามาท างาน ในประเทศไทย ภายใตขอตกลงระหวางรฐบาลไทยและศนยวจยวนเกษตรนานาชาต 67. รางวลบตรออมทรพยของธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร 68. เงนไดจากการโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในทดนโดยไมมคาตอบแทนใหแก วด วดบาดหลวงโรมนคาทอลค หรอมสยด ทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยการนน ทงนเฉพาะการโอนทดนสวนทท าใหวด วดบาดหลวงโรมนคาทอลค หรอมสยดมทดนไมเกนหาสบไร 69. ผลประโยชนทไดจากการทผประกอบกจการซงเปนบรษทมหาชนจ ากด หรอบรษทจ ากดควบเขากน หรอโอนกจการทงหมดใหแกกนตามหลกเกณฑ วธการและเงอนไขทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนด ซงตราคาเปนเงนไดเกนกวาเงนทน 70. คาชดเชยทลกจางไดรบตามกฎหมายวาดวยการคมครองแรงงานและคาชดเชยทพนกงานไดรบตามกฎหมายวาดวยพนกงานรฐวสาหกจสมพนธ แตไมรวมถงคาชดเชยทลกจางหรอพนกงานไดรบเพราะเหตเกษยณอายหรอสนสดสญญาจาง ทงน เฉพาะคาชดเชยสวนทไมเกนคาจางหรอเงนเดอนคาจางของการท างานสามรอยวนสดทาย แตไมเกน 300,000 บาท 71. เงนไดเทาทไดจายเปนดอกเบยเงนกยม ส าหรบการกยมเงนเพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารทอยอาศยโดยจ านองอาคารทซอหรอสรางเปนประกนการกยมนน ตามจ านวน ทจายจรงแตไมเกน 100,000 บาท ตามหลกเกณฑและวธการทอธบดก าหนด ทงนเฉพาะดอกเบยเงนกยมทไดจายตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2550 เปนตนไป ซงจายใหแก (1) กองทนรวมอสงหารมทรพยเพอแกไขปญหาในระบบสถาบนการเงนทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย (2) กองทนรวมเพอแกไขปญหาในระบบสถาบนการเงนทจดตงขนตามกฎหมาย วาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย (3) นตบคคลเฉพาะกจซงจดตงขนเพอด าเนนการแปลงสนทรพยเปนหลกทรพย ตามกฎหมายวาดวยนตบคคลเฉพาะกจ เพอแปลงสนทรพยเปนหลกทรพย ทงน เฉพาะกรณทนตบคคลเฉพาะกจ ดงกลาว เขารบชวงสทธเปนเจาหนเงนกแทนกองทนรวมตาม (1) หรอ (2) ธนาคารหรอสถาบนการเงนอน บรษทประกนชวต สหกรณหรอนายจาง 72. เงนไดเทาทไดจายเปนดอกเบยเงนกยมใหแกธนาคารหรอสถาบนการเงนอน บรษทประกนชวต สหกรณ หรอนายจางส าหรบการกยมเงนเพอซอเชาซอ หรอสรางอาคารทอยอาศยโดยจ านองอาคาร ทซอหรอสรางเปนประกนการกยมนน ซงรวมถงอาคารพรอมทดนดวย เฉพาะสวนทเกน 10,000 บาท แตไมเกน 90,000 บาท และเฉพาะดอกเบยเงนกยมทไดจายตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2550 เปนตนไป ทงน ตามหลกเกณฑและวธการทอธบดก าหนด อาคารตามวรรคหนงใหหมายความรวมถงอาคารพรอมทดนดวย 73. เงนไดเทาทผอ านวยการ ผบรหาร ครหรอบคลากรทางการศกษาในโรงเรยนเอกชนจายเปนเงนสมทบเขากองทนสงเคราะห ตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชนเฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน ทงน ส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2551 เปนตนไป 74. เงนไดเทาทไดจายเปน คาซอหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพ ตามกฎหมาย วาดวยหลกทรพย และตลาดหลกทรพย ใหยกเวน เทาทไดจายเปน คาซอหนวยลงทน ในอตราไมเกน รอยละ 15 ของเงนไดทตองเสยภาษในปนน แตไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน โดยผมเงนได ตองถอหนวยลงทน ดงกลาว

ห น า | ๒๓

มาแลวไมนอยกวา 5 ป นบตงแต วนซอหนวยลงทน ครงแรก และไถถอนหนวยลงทนนน เมอผมเงนได มอายไมต ากวา 55 ปบรบรณ ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ทอธบดก าหนด ในกรณ ทผมเงนได จายเงนสะสม เขากองทน ส ารองเลยงชพ ตามกฎหมาย วาดวยกองทน ส ารองเลยงชพ หรอจายเงน สะสมเขากองทน บ าเหนจบ านาญขาราชการ ตามกฎหมาย วาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ หรอกองทน สงเคราะห ตามกฎหมายวาดวย โรงเรยนเอกชนดวย เงนไดทไดรบยกเวน ตามวรรคหนง เมอรวมกบเงนสะสม ทจายเขา กองทน ส ารองเลยงชพ หรอกองทน บ าเหนจบ านาญขาราชการ หรอกองทนสงเคราะห ตองไมเกน 500,000 บาท ในกรณ ทผมเงนได ถอหนวยลงทน ไมครบ 5 ป นบตงแต วนซอหนวยลงทนครงแรก หรอ ไถถอนหนวยลงทนกอน ทผมเงนไดมอายครบ 55 ปบรบรณ ใหผมเงนไดนน หมดสทธไดรบยกเวน ตามวรรคหนง และตองเสยภาษเงนไดส าหรบเงนได ทไดรบยกเวนภาษ ตามวรรคหนงมาแลวดวย (ดประกาศ อธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 171)) ในปภาษ 2551 หากผมเงนได มการซอหนวยลงทน ระหวางวนท 1 ตลาคม พ.ศ. 2551 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2551 ใหเงนได ตามวรรคหนง เทากบสวนทไมเกน 700,000 บาท แตไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดพงประเมน และในกรณ ทผมเงนไดดงกลาว ไดจายเงนสะสม ตามวรรคสองดวย เมอรวมเงนได กบเงนสะสมแลว ตองไมเกน 700,000 บาท ทงน เงนไดทไดรบ ยกเวนดงกลาว ใหเปนไปตาม หลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ทอธบดก าหนด และใหน าความ ในวรรคสามมาใชบงคบดวย (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 173)) 75. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทผถอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพ ตามกฎหมาย วาดวยหลกทรพย และตลาดหลกทรพย ไดรบจาก กองทนรวม ดงกลาว เพราะเหตสงอาย ทพพลภาพ หรอตาย ทงน ตามหลกเกณฑ เงอนไข และวธการ ทอธบดก าหนด (ดประกาศ อธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 91)) 76. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทครใหญ หรอครโรงเรยนเอกชน ไดรบจากกองทนสงเคราะห ตามกฎหมายวาดวย โรงเรยนเอกชน เมอครใหญ หรอครโรงเรยนเอกชน ออกจากงาน เพราะเหตสงอาย ทพพลภาพ หรอตาย ทงน ตามหลกเกณฑ เงอนไข และวธการ ทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 99)) 77. ยกเวนเงนปนผลทไดจากการถอหนในบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงจดตงขนโดยมวตถประสงคเพอประกอบกจการธรกจเงนรวมลงทน และไดรบยกเวนภาษเงนไดมาตรา 5 อฏฐารส แหงพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท 10) พ.ศ. 2500 ซงแกไขเพมเตมโดยพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท 396) พ.ศ. 2545 78. ยกเวนผลประโยชนทไดจากการโอนหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงจดตงขนโดยมวตถประสงค เพอประกอบกจการธรกจเงนรวมลงทน และไดรบยกเวนภาษเงนไดตามมาตร 5 อฏฐารส แหงพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท 10) พ.ศ. 2500 ซงแกไขเพมเตมโดยพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท 396) พ.ศ. 2545 79. ยกเวนเงนไดเทาทไดจายเปนดอกเบยเงนกยมใหแกกองทนบ าเหนบบ านาญขาราชการ ตามกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ ส าหรบการกยมเงน เพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารทอยอาศย ตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 100,000 บาท และเฉพาะดอกเบยเงนกยมทจายตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2550 เปนตนไป ทงน ตามหลกเกณฑและวธการทอธบดก าหนด อาคารตามวรรคหนงใหหมายความรวมถงอาคารพรอมทดนดวย 80. ยกเวนดอกเบยและรางวลสลากออมทรพยของธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร แตไมรวมถงดอกเบย ซงผรบมใชผทรงคนแรก ทงนส าหรบสลากออกทรพยทออกจ าหนายตงแตวนท 4 กมภาพนธ 2545 เปนตนไป 81. ยกเวนเงนได เทาทผมเงนได จายเปน เบยประกนชวต ในปภาษ ส าหรบการประกนชวต ของผมเงน

ห น า | ๒๔

ได ตามจ านวน ทจายจรง เฉพาะสวนทเกน 10,000 บาท แตไมเกน 90,000 บาท โดยกรมธรรมประกนชวต ตองมก าหนดเวลา ตงแต 10 ขนไป และการประกนชวตนน ไดเอาประกนไว กบผรบประกนภยท ประกอบกจการประกนชวต ในราชอาณาจกร ทงน ส าหรบเบยประกน ทไดจาย ตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2551 เปนตนไป และใหเปนไป ตามหลกเกณฑและวธการ ทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 172)) - เงนไดเทาทผมเงนไดจายเปนคาเบยประกนภยใหแกบรษทประกนชวต หรอบรษทประกนวนาศภย ทประกอบกจการในราชอาณาจกร ตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 15,000 บาท ส าหรบการประกนสขภาพบดามารดาของผมเงนได รวมทงบดามารดาของสาม หรอภรยาของผมเงนได ซงมรายไดไมเพยงพอแกการยงชพ ทงน ตองเปนเบยประกนภยทไดจายในป พ.ศ.2549 เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑและวธการ ทอธบดก าหนด - เงนไดเทาทนายจางจายเปนคาเบยประกนภยใหแกบรษทประกนชวต หรอบรษทประกนวนาศภย ทประกอบกจการในราชอาณาจกร ส าหรบกรมธรรมประกนภยกลมทมก าหนดเวลาไมเกน 1 ป เฉพาะในสวนทคมครองคารกษาพยาบาลส าหรบ (ก) ลกจาง สาม ภรยา บพการ หรอผสบสนดานซงอยในความอปการะเลยงดของลกจาง ทงน เฉพาะการรกษาพยาบาลในประเทศไทย (ข) ลกจาง ในกรณทจ าเปนตองไดรบการรกษาพยาบาลในตางประเทศ ในขณะทปฏบตการตามหนาทในตางประเทศเปนครงคราว ทงน ส าหรบเงนไดทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ.2549 เปนตนไป 81.1 เงนไดเทาทไดจายจรงเปนเบยประกนภยส าหรบการประกนชวตแบบบ านาญทไดรบยกเวนภาษ หลกเกณฑ 1. เปนการจายเบยประกนภยส าหรบกรมธรรมประกนชวตแบบบ านาญทมก าหนดเวลาตงแต 10 ปขนไป 2. เปนการประกนชวตทไดเอาประกนไวกบผรบประกนภยทประกอบกจการประกนชวตในราชอาณาจกร 3. มการก าหนดการจายผลประโยชนเงนบ านาญเปนรายงวดอยางสม าเสมอ ซงจ านวนผลประโยชนเงนบ านาญดงกลาวจะจายเทากนทกงวดหรอจายในสดสวนทเพมขนตามระยะเวลาการเอาประกนกได โดยการจายผลประโยชนเงนบ านาญจะจายตามการทรงชพทอาจมการรบรองจ านวนงวดในการจายทแนนอน 4. มการก าหนดชวงอายของการจายผลประโยชนเงนบ านาญเมอผมเงนไดมอายตงแต 55 ปขนไป ถงอาย 85 ป หรอกวานน และผมเงนไดตองจายเบยประกนภยครบถวนแลวกอนไดรบผลประโยชนเงนบ านาญ

การยกเวนเงนได 1. ใหยกเวนเงนไดทจายไปเปนเบยประกนภยส าหรบการประกนชวตแบบบ านาญ หรอการประกนชวตแบบบ านาญและแบบอน แลวแตกรณ ตามจ านวนทจายจรง แตไมเกน 90,000 บาท และ 2. ยกเวนภาษเงนไดส าหรบเงนไดเทาทจายเปนเบยประกนภย ส าหรบการประกนชวตแบบบ านาญของผมเงนไดเพมขนอกในอตรารอยละ 15 ของเงนไดพงประเมน แตไมเกน 200,000 บาท และ 3. กรณทผมเงนไดไดจายเปนเงนสะสมเขากองทนส ารองเลยงชพตามกฎหมายวาดวยกองทนส ารองเลยงชพ หรอจายเงนสะสมเขากองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการตามกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ หรอจายเงนสะสมเขากองทนสงเคราะหตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชน แลวแตกรณ หรอจายเงนคาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย เมอรวมค านวณกบเงนไดทไดรบยกเวนตามขอ 2 แลว ตองไมเกน 500,000 บาท ทงนส าหรบเบยประกนทจายตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2553 เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑและวธการทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 194)) 82. คาซออาคาร อาคารพรอมทดน หรอหองชดในอาคารชด เพอเปนทอยอาศย 1. เงนไดทจายเปนคาซออสงหารมทรพยตองเปนจ านวนทจายจรง แตรวมกนทงหมดตองไมเกน 300,000

ห น า | ๒๕

บาท โดยตองจายไปในระหวางวนท 1 มกราคม 2552 ถงวนท 31 ธนวาคม 2552 และตองมการจดทะเบยนโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพยนน ใหแลวเสรจภายในชวงเวลาดงกลาว 2. ผมเงนไดตองมชอเปนเจาของกรรมสทธในอสงหารมทรพยทซอเปนเวลาตดตอกนไมนอยกวา 3 ป นบแตวนทจดทะเบยนโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพย และอสงหารมทรพยนนตองไมเคยผานการจดทะเบยนโอนกรรมสทธกนมากอน ไมวาทงหมด หรอบางสวน ทงน ใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 178)) 83. เงนไดจากการขายขอตกลงซอขายลวงหนาในตลาดสนคาเกษตรลวงหนาแหงประเทศไทย เฉพาะกรณทไมมการสงมอบสนคาเกษตร 84. เงนบ าเหนจด ารงชพทผไดรบบ านาญขอใชสทธรบบ าเหนจด ารงชพในระหวางวนทยงมชวต ตามกฎหมายวาดวยบ าเหนจบ านาญขาราชการ และกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ ทงน ตงแตวนท 11 พฤศจกายน พ.ศ.2546 85. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทไดรบ เนองจาก การขายหนวยลงทน คนใหแกกองทนรวม เพอการเลยงชพ ตามกฎหมาย วาดวยหลกทรพย และตลาดหลกทรพย เฉพาะกรณ ทผมเงนได ถอหนวยลงทน ดงกลาวมาแลว ไมนอยกวา 5 ป นบตงแต วนซอหนวยลงทน ครงแรก ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด ดงน 1. ผมเงนได ตองซอหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพ ไมนอยกวาปละ 1 ครง และตองไมระงบ การซอหนวยลงทน เปนเวลาเกนกวา 1 ป ตดตอกน และการซอหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพ ตามวรรคหนง ตองมจ านวนรวมกน ไมนอยกวารอยละ 3 ของเงนได ทไดรบในแตละป หรอมจ านวนไมนอยกวา 5,000 บาทตอป 2. ผมเงนได จะตองถอหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพไวไมนอยกวา 5 ป นบตงแตวนซอหนวยลงทนครงแรก การนบระยะเวลา การถอหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพ ตามวรรคหนงใหนบเฉพาะปทผถอหนวยลงทนไดซอหนวยลงทนเฉพาะทเปนไปตามหลกเกณฑในขอ 1. ความในวรรคหนง มใหใชบงคบ ในกรณผมเงนได ไถถอนหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพ เพราะเหตทพพลภาพหรอตาย 3. ผมเงนได ตองไมไดรบเงนปนผล หรอเงนอนใด จากกองทนรวม เพอการเลยงชพ ในระหวางการลงทน และตองไดรบคน เงนลงทน และผลประโยชน จากกองทนรวม เพอการเลยงชพ เมอมการไถถอน หนวยลงทนเทานน 4. ผมเงนได ตองไมกยมเงน หรอเบกเงนจากกองทนรวม เพอการเลยงชพทผมเงนไดไดซอหนวยลงทนไว กรณผมเงนได ไดซอหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพ เกนกวาหนงกองทน เงนไดทจายเปน คาซอหนวยลงทน ในกองทนรวม เพอการเลยงชพ ในแตละกองทน ทจะไดรบยกเวน ไมตองรวมค านวณ เพอเสยภาษ เงนไดบคคลธรรมดา ตองเปนไป ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขตาม (1)-(4) (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 170)) กรณการขายหนวยลงทน ตามวรรคหนง หากเปนการขายหนวยลงทน ทผมเงนได ไดซอหนวยลงทน ดงกลาว ระหวางวนท 1 ตลาคม พ.ศ. 2551 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2551 หรอไดซอหนวยลงทนระหวางวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2551 ถงวนท 30 กนยายน พ.ศ. 2551 และไดมการซอหนวยลงทนเพมเตมระหวางวนท 1 ตลาคม พ.ศ. 2551 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2551 ใหยกเวนภาษเงนได ส าหรบเงน หรอผลประโยชนใดๆ ทไดรบ เนองจาก การขายหนวยลงทน ทซอมาในปภาษ 2551 ทค านวณมาจาก เงนไดพงประเมน ทซอหนวยลงทน ดงกลาว ไดในอตรา ไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดแตไมเกน 700,000 บาท ในปภาษ 2551 (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 174)) 86. เงนไดเทาทจายเปน คาซอหนวยลงทน ในกองทนรวมหนระยะยาว ตามกฎหมาย วาดวยหลกทรพย และตลาดหลกทรพย ทไดมการจดทะเบยน กองทรพยสน เปนกองทนรวม ภายในวนท 30 มถนายน พ.ศ. 2550 ใน

ห น า | ๒๖

อตราไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดพงประเมน เฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน และเงนไดดงกลาว ตองเปนเงนได ของผมเงนได ซงเปนบคคลธรรมดา แตไมรวมถง หางหนสวนสามญ หรอคณะบคคลทมใชนตบคคล และกองมรดก ทยงไมไดแบง ทงน ส าหรบเงนได พงประเมน ทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2551 เปนตนไป เงนไดทไดรบยกเวน ตามวรรคหนง และการถอหนวยลงทน ในกองทนรวมหน ระยะยาว ใหเปนไปตาม หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด ในกรณทผมเงนได ไมปฏบตตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนดใน วรรคสอง ใหผมเงนไดนน หมดสทธไดรบยกเวน ตามวรรคหนง และตองเสยภาษเงนไดส าหรบเงนได ทไดรบยกเวนภาษ ตามวรรคหนงมาแลวดวย (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 169)) ในปภาษ 2551 หากผมเงนได มการซอหนวยลงทน ในกองทนรวมหนระยะยาว ระหวางวนท 1 ตลาคม พ.ศ. 2551 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2551 ใหเงนไดตามวรรคหนง เทากบสวนทไมเกน 700,000 บาท แตไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดพงประเมน ทงน เงนไดทไดรบยกเวน และการถอหนวยลงทน ดงกลาว ใหเปนไป ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด และใหน าความในวรรค สามมาใชบงคบดวย (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 175)) 87. เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทไดรบเนองจากการขายหนวยลงทนคนใหแก กองทนรวมหนระยะยาวตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดทรพย ทงน เฉพาะกรณทผม เงนไดถอหนวยลงทนดงกลาวมาแลวไมนอยกวา 5 ปปฏทน แตไมรวมถงกรณทพพลภาพหรอตาย และเงนหรอผลประโยชนดงกลาวค านวณมาจากเงนไดพงประเมนทไดรบสทธยกเวนภาษเงนได 88. ดอกเบยเงนฝากธนาคารในราชอาณาจกรเฉพาะดอกเบยเงนฝากประจ าทมระยะเวลาการฝากตงแต 1 ปขนไป แตเมอรวมกบดอกเบยเงนฝากประจ าทกประเภทรวมกนแลวตองมจ านวนทงสนไมเกน 30,000 บาทตลอดปภาษนน และผมเงนไดไดรบดอกเบยเงนฝากดงกลาวเมอมอายไมต ากวา 55 ปบรบรณ ทงน ส าหรบเงนไดทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ.2548 เปนตนไป โดยเปนไปตามหลกเกณฑ วธการและเงอนไขทอธบดประกาศก าหนด 89. เงนไดจากการโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยในโครงการพฒนาลมน าปาสก อนเนองมาจากพระราชด าร จงหวดลพบร และจงหวดสระบร 90. เงนไดจากการโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย ในโครงการเขอนคลองทาดาน อนเนองมาจากพระราชด าร จงหวดนครนายก 91. เงนไดดงตอไปนเปนเงนไดทไดรบยกเวนไมตองรวมค านวณเพอเสยภาษเงนได ส าหรบปภาษ 2547 และปภาษ 2548 (1) เงนชวยเหลอผซงออกจากราชการตามมาตรการของรฐบาล ตามพระราชกฤษฎกาเงน ชวยเหลอผซงออกจากราชการตามมาตรการของรฐบาล พ.ศ. 2547 (2) เงนชวยเหลอผซงออกจากราชการตามมาตรการของรฐบาลในการเพมประสทธภาพระบบราชการ ตามพระราชกฤษฎกาเงนชวยเหลอผซงออกจากราชการตามมาตรการของรฐบาลในการเพมประสทธภาพระบบราชการ พ.ศ. 2548 (3) เงนหรอผลประโยชนใด ๆ ทสมาชกกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการไดรบจากกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ ตามกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ เมอออกจากราชการตาม (1) หรอ (2) 92.ยกเวนภาษเงนไดบคคลธรรมดาใหแกบคคลในคณะทต คณะกงสล และบคคลทถอวา อยในคณะทตตามความตกลง ทงน ใหเปนไปตามหลกถอยทถอยปฏบต 93. ยกเวนภาษเงนไดส าหรบการขาย แลกเปลยน ให โอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยใหแกสวนราชการหรอรฐวสาหกจทมใชบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในกรณดงตอไปน ไมถอวา

ห น า | ๒๗

เปนการขายตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร (1) การให การโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยโดยไมมคาตอบแทน (2) การแลกเปลยนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยกบสวนราชการหรอรฐวสาหกจทมใชบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเฉพาะในกรณทสวนราชการหรอรฐวสาหกจนน มไดมการจายคาตอบแทนเปนอยางอนนอกจากอสงหารมทรพยทแลกเปลยนนน 94. ผมเงนไดทไดรบเงนไดพงประเมนจากการขายอสงหารมทรพยตามมาตรา 4 (6) แหงพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการขายอสงหารมทรพยทเปนทางคาหรอหาก าไร (ฉบบท 342) พ.ศ. 2541 ซงไดถกหกภาษเงนได ณ ทจายตามมาตรา 50 (5) แหงประมวลรษฎากร และไดเสยภาษธรกจเฉพาะไวแลว 95. ผมเงนไดซงอยในประเทศไทย และไดรบเงนสวนแบงของกองทนรวมทจดตง ตามพระราชบญญตหลกทรพยและตลาดหลกทรพย พ.ศ. 2535 และยอมใหผจายเงนไดนนหกภาษ ณ ทจาย ตามมาตรา 50 (2) แหงประมวลรษฎากร ในอตรารอยละ 10 ของเงนได 96. ลดอตราภาษเงนไดตามมาตรา 48(3)(ก) และคงจดเกบในอตรารอยละ 10 ของเงนได ส าหรบเงนไดพงประเมนทเปนดอกเบยเงนฝากธนาคารในราชอาณาจกรประเภทเงนฝากประจ า ทงน ตองเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขตามทก าหนด 97. เงนไดพงประเมนหลงจากหกคาใชจายและหกคาลดหยอนแลว โดยใหยกเวนเทาจ านวนเงนทบรจาคใหกองทนปลกปาถาวรเฉลมพระเกยรตพระบาทสมเดจพระเจาอยหวเนองในวโรกาสทรงครองราชย ปท 50 98. เงนไดส าหรบเงนไดพงประเมนเทาจ านวนเงนทบรจาคในการจดสรางเครองทรง พระพทธมหามณรตนปฏมากร 99. เงนไดทไดรบจากการปลดหน หรอการประนอมหนตามค าขอประนอมหนหรอแผนฟนฟกจการของลกหนทศาลไดมค าสงเหนชอบตามกฎหมายวาดวยลมละลาย ยกเวนภาษเงนไดส าหรบเงนไดทไดรบจากการโอนทรพยสน การขายสนคาหรอการใหบรการและการกระท าตราสารอนเนองมาจากการด าเนนการ ตามค าขอประนอมหนหรอแผนฟนฟกจการของลกหนทศาลไดมค าสงเหนชอบตามกฎหมายวาดวยลมละลาย 100. ภาษเงนไดส าหรบเงนไดสทธจากการค านวณภาษเงนไดตามมาตรา 48(1) เฉพาะสวนทไมเกน 150,000 บาท แรก ส าหรบปภาษนน (พระราชกฤษฎกา (ฉบบท 470) พ.ศ. 2551) 101. เงนไดทไดรบจากการปลดหนของสถาบนการเงนทด าเนนการตามหลกเกณฑการปรบปรงโครงสรางหนของสถาบนการเงนทธนาคารแหงประเทศไทยก าหนด 102. เงนไดทไดรบจากการโอนทรพยสน การขายสนคา หรอการใหบรการ และการกระท า ตราสารอนเนองมาจากการปรบปรงโครงสรางหนของสถาบนการเงนทด าเนนการตามหลกเกณฑการปรบปรงโครงสรางหนของสถาบนการเงนทธนาคารแหงประเทศไทยก าหนด 103. เงนไดทไดรบจากการปลดหนของเจาหนอนซงปรบปรงโครงสรางหนโดยน าหลกเกณฑของสถาบนการเงนทธนาคารแหงประเทศไทยก าหนดมาใชโดยอนโลม 104. เงนไดทไดรบจากการโอนทรพยสน การขายสนคา หรอการใหบรการ และส าหรบการกระท าตราสารอนเนองมากการปรบปรงโครงสรางหนของเจาหนอนโดยน าหลกเกณฑของสถาบนการเงน ทธนาคารแหงประเทศไทยก าหนดมาใชโดยอนโลม 105. เงนไดทไดรบยกเวนตามกฎหมายอนในปจจบนมพระราชบญญตสงเสรมการลงทน พ.ศ. 2520 ซงยกเวนภาษเงนไดบคคลธรรมดาส าหรบเงนได ดงตอไปน (1) เงนปนผลทไดรบจากกจการทไดรบการสงเสรมการลงทน ซงไดรบยกเวนภาษ เงนไดนตบคคล ใหไดรบยกเวนไมตองน ามารวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดตลอดระยะเวลาทผไดรบการสงเสรมไดรบยกเวนภาษเงนไดนตบคคลนน (2) แหงกดวลล คาแหงลขสทธ หรอสทธอยางอน จากผไดรบการสงเสรมตามสญญาท ไดรบความ

ห น า | ๒๘

เหนชอบจากคณะกรรมการสงเสรมการลงทนใหไดรบยกเวนไมตองน ามารวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดมก าหนดระยะเวลา 5 ปนบแตวนทผไดรบการสงเสรมมรายไดจากการประกอบกจการทไดรบการสงเสรม 106. เงนไดจากการโอนกรรมสทธในทดนใหแกสถาบนอดมศกษาเอกชน และการบรจาคอสงหารมทรพยใหแกสถาบนอดมศกษาเอกชน ตามพระราชบญญตสถาบนอดมศกษาเอกชน พ.ศ.2546 ทงน ส าหรบการโอนกรรมสทธในทดนตงแตวนท 31 ตลาคม พ.ศ.2546 เปนตนไป 107. เงนไดจากการขายสรากลนชมชนของผไดรบใบอนญาตใหท าสรากลนชมชน ตามกฎหมายวาดวยสรา จ านวนไมเกน 2 ลานบาทตอป เปนเวลา 3 ปนบแตวนทไดรบอนญาตใหท าสรากลนชมชน เฉพาะกรณทไดรบอนญาตใหน าสรากลนชมชนภายในวนท 31 ธนวาคม 2548 108. เงนไดทไดจายเปนคาใชจายเพอการไดมาซงทรพยสนประเภทอปกรณทมผลตอการประหยดพลงงานเพอการปรบเปลยนแทนอปกรณเดม เปนจ านวนรอยละ 25 ของคาใชจายนน เฉพาะในสวนทไมเกน 50 ลานบาท ส าหรบเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(5)(6)(7) หรอ (8) แหงประมวลรษฎากร โดยใหยกเวนตามสวนเฉลยเปนจ านวนเงนเทากนของจ านวนเงนไดทไดรบยกเวนภาษ ส าหรบระยะเวลา 5 ปภาษ 109. เงนไดจากการโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยโดยไมมคาตอบแทนใหแกสภากาชาดไทย 110. เงนไดทผมเงนไดซงเปนผอยในประเทศไทยและมอายไมต ากวา 65 ปบรบรณในปภาษไดรบเฉพาะสวนทไมเกน 190,000 บาท ในปภาษนน ทงน ส าหรบเงนไดทไดรบ ตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2548 เปนตนไป โดยเปนไปตามหลกเกณฑวธการ และเงอนไขทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนด 111. เงนทมลกษณะเดยวกบบ าเหนจด ารงชพตามกฎหมายวาดวยบ าเหนจบ านาญขาราชการและกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ ซงพนกงานการทาเรอแหงประเทศไทยพนกงานการรถไฟแหงประเทศไทย และพนกงานธนาคารออมสน ไดรบตงแตวนท 10 มนาคม พ.ศ. 2547 เปนตนไป โดยมอตราและวธการค านวณเชนเดยวกบบ าเหนจด ารงชพตามกฎหมาย วาดวย บ าเหนจบ านาญขาราชการและกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ 112. เงนไดทคณะกรรมการโครงการทนเลาเรยนหลวงส าหรบพระสงฆไทยไดรบเพอประโยชนของโครงการทนเลาเรยนหลวงส าหรบพระสงฆไทย ทงน ตงแต วนท 5 กมภาพนธ พ.ศ. 2547 เปนตนไป 113. เงนไดจากการขายสญญาซอขายลวงหนา ตามกฎหมายวาดวยสญญาซอขายลวงหนา ซงกระท าในศนยซอขายสญญาซอขายลวงหนา เฉพาะกรณทไมมการสงมอบสนคา ทงน ส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 พฤศจกายน พ.ศ.2548 เปนตนไป (กฎกระทรวง 260 พ.ศ.2549) 114. เงนไดเทาทผมเงนไดจายเปนเบยประกนภยใหแกบรษทประกนชวตหรอบรษทประกนวนาศภยทประกอบกจการในราชอาณาจกรตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 15,000 บาท ส าหรบการประกนสขภาพบดามารดาของผมเงนได รวมทงบดามารดาของสามหรอภรยาของผมเงนไดซงมรายไดไมเพยงพอแกการยงชพ ทงน ตองเปนเบยประกนภยทไดจายในป พ.ศ.2549 เปนตนไปและใหเปนไปตามหลกเกณฑและวธการทอธบดก าหนด (กฎกระทรวง 263 พ.ศ.2550) 115. เงนไดเทาทนายจางจายเปนเบยประกนภยใหแกบรษทประกนชวตหรอบรษทประกนวนาศภยทประกอบกจการในราชอาณาจกรส าหรบกรมธรรมประกนภยกลมทมก าหนดเวลาไมเกน 1 ป เฉพาะในสวนทคมครองคารกษาพยาบาลส าหรบ (ก) ลกจาง สาม ภรยา บพการหรอผสบสนดานซงอยในความอปการะเลยงดของลกจาง ทงน เฉพาะการรกษาพยาบาลในประเทศไทย (ข) ลกจางในกรณทจ าเปนตองไดรบการรกษาพยาบาลในตางประเทศในขณะทปฏบตการตามหนาทในตางประเทศเปนครงคราว ทงน ส าหรบเงนไดทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ.2549 เปนตนไป (กฎกระทรวง 263 พ.ศ.2550)

ห น า | ๒๙

116. เงนไดของรฐวสาหกจชมชน ตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมวสาหกจชมชน เฉพาะทเปนหางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล ซงมเงนไดไมเกน 1,200,000 บาท ส าหรบปภาษนน ทงน ส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2551 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2553 และเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (กฎกระทรวง 266 (พ.ศ. 2551)) 117. การยกเวนภาษเงนไดส าหรบเงนไดเทาทไดจายเปนคาบรการใหแกผประกอบธรกจน าเทยวหรอทไดจายเปนคาทพกในโรงแรมใหแกผประกอบธรกจโรงแรม ส าหรบการเดนทางทองเทยวภายในประเทศ ทไดจายไปในระหวางวนท 8 มถนายน พ.ศ. 2553 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2553 ตองเปนไปตามหลกเกณฑ ดงตอไปน (1) เปนผมเงนไดซงมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา แตไมรวมถงหางหนสวนสามญ หรอคณะบคคลทมใชนตบคคล ใหไดรบยกเวนภาษเงนไดตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 15,000 บาท (2) กรณผมเงนไดซงมสทธไดรบยกเวนภาษมคสมรส (ก) กรณสามหรอภรยามเงนไดฝายเดยว ใหยกเวนภาษใหแกสามหรอภรยาซงเปนผมเงนไดตามจ านวนทผมเงนไดไดจายจรงแตไมเกน 15,000 บาท (ข) กรณสามภรยาตางฝายตางมเงนได โดยความเปนสามภรยาไดมอยตลอดปภาษ และภรยาจะใชสทธแยกยนรายการและเสยภาษตางหากจากสามตามมาตรา 57 เบญจ แหงประมวลรษฎากร หรอไมกตาม ใหสามหรอภรยาซงเปนผมเงนไดตางฝายตางไดรบยกเวนภาษตามจ านวนทจายจรงแตไมเกนคนละ 15,000 บาท ถาความเปนสามภรยามไดมอยตลอดปภาษทไดรบยกเวนภาษ ใหสามและภรยาซงเปนผมเงนไดตางฝายตางไดรบยกเวนภาษตามจ านวนทจายจรงแตไมเกนคนละ 15,000บาท - ผมเงนไดตองมหลกฐานการรบเงนจากผประกอบธรกจน าเทยวหรอผประกอบธรกจโรงแรมโดยระบชอผมเงนได จ านวนเงน วน เดอน ป ทจายเงน - การไดรบยกเวนภาษเงนไดตามประกาศน ใหผมเงนไดมสทธน าเงนไดทไดรบยกเวนภาษไปค านวณหกจากเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 แหงประมวลรษฎากร หลงจากหกคาใชจายตามมาตรา 42 ทว ถงมาตรา 46 แหงประมวลรษฎากรแลว ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนท 8มถนายน พ.ศ. 2553 เปนตนไป ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 187) 118. การยกเวนเงนไดทผมเงนไดเปนคนพการ ผมเงนไดเปนคนพการ ทมบตรประจ าตวคนพการ ตามกฎหมาย วาดวยการ สงเสรมและพฒนา คณภาพชวต คนพการ พ.ศ.2550 ซงเปนผอยในไทย และมอาย ไมเกน 65 ปบรบรณ ในปภาษทไดรบเงนไดพงประเมน ตงแตวนท 1 มกราคม 2553 เปนคนไป ไดรบยกเวนเงนได จ านวนเงน 190,000 บาท โดยผมเงนไดดงกลาว สามารถใชสทธ หกจากเงนได ประเภทใดกได แตสทธทงหมดรวมกนแลว ตองไมเกนคนละ 190,000 บาท ทงน ใหเปนไปตามหลกเกณฑและวธการทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 197) ) 119. การยกเวนเงนไดส าหรบผมเงนไดทเปนผประสบอทกภย วาตภย อคคภย หรอภยธรรมชาตอน เงนไดทรบยกเวนไมตองน าไปรวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา ตองเปนเงนไดตามมาตรา 40 (5) (6) (7) หรอ (8) แหงประมวลรษฎากร ไดรบยกเวนเฉพาะสวนทเทากบความเสยหายทเกดขนตามทไดลงทะเบยนแจงรายการหรอมลคาความเสยหาย ไวกบศนยหรอหนวยงานใหความชวยเหลอของทางราชการ ทงนทเกดขนตงแตวนท 1 มกราคม 2554 เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 207) ) 120. การยกเวนภาษเงนไดส าหรบการซออสงหารมทรพยทเปนอาคารพรอมทดน หรอหองชดในอาคารชด เพอเปนทอยอาศย ยกเวนภาษเงนได เทาจ านวนเงนทจายเปนคาซออสงหารมทรพยจรงแตไมเกนรอยละสบของมลคาอสงหารมทรพยทเปนอาคารพรอมทดน หรอหองชดในอาคารชด ทมมลคาไมเกน 5,000,000 บาท และตองเปนการซอ และจดทะเบยนโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพยนนในระหวางวนท 21 กนยายน 2554 ถงวนท 31 ธนวาคม 2555 ผมเงนไดตองไมเคยมกรรมสทธในอสงหารมทรพยเพอเปนทอยอาศยมากอนหรอไมมชอเปน

ห น า | ๓๐

หรอเคยเปนเจาบานในทะเบยนบานทใชเปนหลกฐาน และตองใชสทธยกเวนภาษครงแรกภายใน 5 ป นบแตวนทจดทะเบยนโอนกรรมสทธ และตองใชสทธเปนเวลา 5 ปภาษตอเนองกนโดยใหใชสทธยกเวนภาษเปนจ านวนเทา ๆ กนในแตละปภาษ ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนท 21 กนยายน 2554 เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 213) )

วธการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดาสนปจะตองท าอยางไร?

โดยทวไปผมเงนไดตองน าเงนไดพงประเมนทกประเภทของตน ตลอดปภาษ (ไมรวมเงนไดทกฎหมายยกเวนภาษ หรอทไมตองเสยภาษ) ไปค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดาสนป เพอยนแบบแสดงรายการและช าระภาษภายในเดอนมนาคมของปถดจากปทมเงนได การค านวณภาษใหท าเปน 3 ขน คอ ขนทหนง ค านวณหาจ านวนภาษตาม วธท 1 เสยกอน การค านวณภาษตามวธท 1 เงนไดพงประเมนทกประเภทรวมกนตลอดปภาษ xxxx (1) หก คาใชจายตามทกฎหมายก าหนด xxxx (2) (1)-(2) เหลอเงนไดหลงจากหกคาใชจาย xxxx (3) หก คาลดหยอนตาง ๆ (ไมรวมคาลดหยอนเงนบรจาค) ตามทกฎหมายก าหนด xxxx (4) (3)-(4) เหลอเงนไดหลงจากหกคาลดหยอนตาง ๆ xxxx (5) หก คาลดหยอนเงนบรจาค ไมเกนจ านวนทกฎหมายก าหนด xxxx (6) (5-6) เหลอเงนไดสทธ xxxx (7) น าเงนไดสทธตาม (7) ไปค านวณภาษตามอตราภาษเงนไดบคคลธรรมดา จ านวนภาษตามการค านวณภาษวธท 1 xxxx (8) ขนทสอง ใหพจารณาวาจะตองค านวณภาษตาม วธท 2 หรอไม ถาเขาเงอนไขทจะตองค านวณภาษตามวธท 2 จงค านวณภาษตามวธท 2 อกวธหนง กรณทตองค านวณภาษตามวธท 2 ไดแก กรณทเงนไดพงประเมนทกประเภทในปภาษ แตไมรวม เงนไดพงประเมนตามประเภทท 1 มจ านวนรวมกนตงแต 60,000 บาทขนไป การค านวณภาษตามวธท 2 น ใหค านวณในอตรารอยละ 0.5 ของยอดเงนไดพงประเมน (= เงนไดพงประเมนทกประเภทลบเงนไดพงประเมนประเภทท 1 คณดวย 0.005) ดงกลาวนน ขนทสาม สรปจ านวนภาษทตองเสยภาษ ก าหนดให (10) คอ จ านวนภาษทค านวณไดตามวธท 2 การค านวณภาษ จ านวนภาษเงนไดสนปทตองเสย เทยบ (8) และ (10) จ านวนทสงกวา xxxx (11) หก ภาษทถกหก ณ ทจายแลว xx

ภาษเงนไดครงปทช าระไวแลว xx

ภาษเงนไดช าระลวงหนา xx

ห น า | ๓๑

เครดตภาษเงนปนผล xx xx (12) (11-12) เหลอ ภาษเงนไดทตองเสย (หรอทเสยไวเกนขอคนได) xx

หมายเหต ส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบ ตงแตวนท 1 มกราคม 2552 เปนตนไป หากค านวณตามวธท 2 แลวมภาษเงนไดทตองเสยจ านวนทงสนไมเกน 5,000 บาท ผมเงนได ไดรบการยกเวนภาษเงนไดตามวธท 2 ( 10 ) แตยงคงมหนาทเสยภาษตามจ านวนทค านวณไดตามวธท 1 ( 8 ) โดยน ามาสรปจ านวนภาษทตองเสยขนทสาม เงนไดพงประเมนแตละกรณจะค านวณหกคาใชจายไดเทาใด? 1. เงนไดพงประเมนประเภทท 1 และ 2 ในการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดากฎหมายใหหก คาใชจายเปนการเหมา ไดตามเงอนไขทก าหนด ดงน (1) ผมเงนไดสามารถหกคาใชจายเปนการเหมาไดรอยละ 50 ของเงนไดแตรวมกนแลวตอง ไมเกน 100,000 บาท 2. เงนทนายจางจายใหครงเดยวเพราะเหตออกจากงาน ตามหลกเกณฑวธการและเงอนไขทอธบดก าหนดในประกาศอธบดฯ (ฉบบท 45) ใหค านวณภาษตามเกณฑในมาตรา 48(5) แหงประมวลรษฎากร เปน เงนภาษทงสนเทาใด ใหหกภาษ ณ ทจายไวเทานน การค านวณตามเกณฑในมาตรา 48(5) แหงประมวลรษฎากร มหลกเกณฑดงน 3. เงนไดพงประเมนประเภทท 3 ในการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดากฎหมายยอมใหหกคา ใชจายไดเฉพาะเงนไดทเปนคาแหงลขสทธ โดยใหหกเปนการเหมาไดรอยละ 50 ของคาแหงลขสทธแตไมเกน 100,000 บาท ส าหรบคาแหงกดวลล หรอสทธอยางอน เงนป หรอเงนไดทมลกษณะเปนเงนรายปอนไดมาจาก พนยกรรม นตกรรมอยางอน หรอค าพพากษาของศาล ไมยอมใหหกคาใชจายใด ๆ ทงสน ในกรณสามและภรยาตางฝายตางมเงนไดประเภทน และความเปนสามภรยาไดมอยตลอดปภาษ ใหตางฝายตางหกคาใชจายไดตามเกณฑเดยวกน 4. เงนไดพงประเมนประเภทท 4 ในการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา กฎหมายไมยอมใหหก คาใชจายใด ๆ ทงสน 5. เงนไดพงประเมนประเภทท 5 ในการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา กฎหมายใหหกคาใชจายได ดงน คอ (1) การใหเชาทรพยสน ผมเงนไดมสทธเลอกหกคาใชจายวธใดวธหนงดงน ก. หกตามความจ าเปนและสมควรหรอ ข. หกเปนการเหมาในอตราทก าหนด กรณผใหเชาทรพยสน เรยกเกบเงนกนเปลา เงนแปะเจยะ เงนคาปลกสราง หรอเงนคาซอมแซม อกสวนหนงนอกเหนอจากคาเชา หรอไดรบประโยชนอน เชน ไดกรรมสทธในอาคารหรอโรงเรอนทผเชาท าการกอสรางลงบนทดนของผใหเชาแลวยกให เงนหรอกรรมสทธในอาคารหรอโรงเรอนเปนเงนไดพงประเมนเนองจากการใหเชาทรพยสนของผใหเชา กรณทเจาของทดนท าสญญาใหผอนท าการปลกสรางอาคารหรอโรงเรอนทดนของตน โดย ผปลกสรางยกกรรมสทธในอาคารหรอโรงเรอนทปลกสรางนนใหแกเจาของทดนเมอสรางเสรจ และเจาของทดนตกลงใหผปลกสรางเชาหรอใหเชาชวงอาคารหรอโรงเรอน หรอตกลงใหผสรางจดหาผเชาอาคารหรอโรงเรอนนนโดยตรงจากเจาของทดนเปนการตอบแทนภายในระยะเวลาทก าหนด ใหค านวณคาแหงอาคารหรอโรงเรอนนน เปนเงนไดพงประเมนของเจาของทดนตาม จ านวนปแหงอายการเชาใน อตรารอยละของมลคาอาคาร หรอ โรงเรอนในวนทไดรบกรรมสทธ

ห น า | ๓๒

(2) การผดสญญาเชาซอทรพยสน กฎหมายยอมใหผมเงนไดหกคาใชจายเปนการเหมา ไดรอยละ 20 วธเดยว (3) การผดสญญาซอขายเงนผอน ซงผขายไดรบคนทรพยสนทซอขายนนโดยไมตองคนเงนหรอประโยชนทไดรบไวแลว กฎหมายยอมใหหกคาใชจายเปนการเหมาไดรอยละ 20 วธเดยว 6. เงนไดพงประเมนประเภทท 6 ในการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา กฎหมายยอมใหเลอกหก คาใชจายวธใดวธหนงดงน - ใหหกตามความจ าเปนและสมควรหรอ - ใหหกเปนการเหมาดงตอไปน - เงนไดจากการประกอบวชาชพอสระ การประกอบโรคศลป ใหหกคาใชจายรอยละ 60 - เงนไดจากการประกอบวชาชพอสระนอกจาก 1) หกคาใชจายไดรอยละ 30 7. เงนไดพงประเมนประเภทท 7 ในการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา กฎหมายยอมใหหกคา ใชจายวธใดวธหนง ดงน - หกตามความจ าเปนและสมควร หรอ - หกเปนการเหมาในอตรารอยละ 60 8. เงนไดพงประเมนประเภทท 8 ในการค านวณภาษเงนไดบคคลธรรมดา กฎหมายยอมใหเลอกหก คาใชจายวธใดวธหนง ดงน - หกตามความจ าเปนและสมควร หรอ - หกเปนการเหมาในอตรารอยละตามทกฎหมายก าหนด ผมเงนไดมสทธหกลดหยอนอะไรไดบาง? การหกลดหยอน หมายถง รายการตาง ๆ ทกฎหมายไดก าหนดใหหกไดเพมขนหลงจากไดหกคาใชจายแลว เพอเปนการบรรเทาภาระภาษใหแกผเสยภาษกอนน าเงนไดทเหลอซงเรยกวาเงนไดสทธไปค านวณภาษตามบญชอตราภาษเงนไดบคคลธรรมดา รายการหกลดหยอนกรณตาง ๆ มดงตอไปน 1. การหกลดหยอนในกรณทวไป 1.1 ผมเงนได 60,000 บาท (ไมวาจะอยในประเทศไทยถง 180 วน หรอไมกตาม) 1.2 สามหรอภรยาของผมเงนได 60,000 บาท (1) สามหรอภรยาของผมเงนไดทมสทธหกลดหยอน จะตองเปนสามหรอภรยาชอบดวยกฎหมาย การสมรส ไมครบปภาษกมสทธหกลดหยอนได เชน จดทะเบยนสมรสระหวางปภาษ หรอตายในระหวางปภาษ กมสทธหกลดหยอนได 60,000 บาท (2) สามหรอภรยาของผมเงนไดทจะน ามาหกลดหยอนจะตองไมมเงนไดพงประเมนหรอมแตไมไดแยกค านวณภาษ ตวอยาง สามภรยาแตงงานครบปภาษและตางฝายตางมเงนไดประเภทท 1 กรณดงกลาว ภรยาสามารถแยกค านวณภาษตางหากจากสามไดโดยชอบ ทงสามภรยาจงไมมสทธน าคสมรสมาหกลดหยอนได แตหากภรยามเงนไดประเภทอน (2-8) ใหสามน าเงนไดของภรยามารวมค านวณและมสทธน าคสมรสมาหก ลดหยอนได 1.3 การหกลดหยอนบตร ใหหกส าหรบบตรชอบดวยกฎหมาย หรอบตรบญธรรมของผม เงนได รวมทงบตรชอบดวยกฎหมายของสามหรอภรยาของผมเงนไดดวย

(1) บตรชอบดวยกฎหมายของผมเงนได หรอบตรชอบดวยกฎหมายของสาม หรอภรยาของผมเงนไดเพมเปน คนละ 30,000 บาท

ห น า | ๓๓

(2) บตรบญธรรมของผมเงนไดคนละ 30,000 บาท แตรวมกนตองไมเกน 3 คน อยางไรกด หากมทงบตรชอบดวยกฎหมายตาม (1) และบตรบญธรรม (2) ใหน าบตรตาม (1) ทงหมดมาหกกอน หากบตรตาม (1) ทมชวตอยรวมจ านวนเกน 3 คน จะน าบตรตาม (2) มาหกไมไดแลว แตถาบตรตาม (1) มไมถง 3 คน ใหน าบตรตาม (2) มาหกได แตเมอรวมกบบตรตาม (1) แลว ตองไมเกน 3 คน

1.4 เบยประกนภย ทผมเงนไดจายไปในปภาษ ส าหรบการประกนชวตของผมเงนไดตามจ านวนท จายจรง โดยสวนแรกหกได 10,000 บาท สวนทเกน 10,000 บาท หกไดไมเกนเงนไดหลงจากหกคาใชจาย แตไมเกน 90,000 บาท ทงน เฉพาะในกรณทกรมธรรมประกนชวตมก าหนดเวลาตงแต 10 ปขนไป และการประกนชวตนนไดเอาประกนไวกบผรบประกนภยทประกอบกจการประกนชวตในราชอาณาจกร ในกรณสามหรอภรยาของผมเงนไดมการประกนชวตและความเปนสามภรยาไดมยตลอดปภาษใหหกลดหยอนไดดวยส าหรบเบยประกนทจายส าหรบการประกนชวตของสามหรอภรยานนตามเกณฑขางตน การฝากเงนออมสนประเภทสงเคราะหชวตและครอบครว กอยในขายทจะขอหกลดหยอนตามเกณฑนไดดวย 1.5 เงนสะสม ทจายเขากองทนส ารองเลยงชพ หกลดหยอนไดตามจ านวนทจายจรง แตไมเกน 10,000 บาท สวนทเกน 10,000 บาท แตไมเกน 490,000 บาท เปนเงนทไดรบยกเวนภาษ โดยน าจ านวนเงนสวนทเกนดงกลาวหกจากเงนไดพงประเมน กอนหกคาใชจายตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 490,000 บาท คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพ หกไดไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดทตองเสยภาษในปนน และเมอรวมกบเงนสะสมกองทนส ารองเลยงชพและกองทน กบข. (ถาม) แลวไมเกน 500,000 บาท โดยตองจายเปนคาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพ ตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพยทจะไดรบยกเวนไมตองรวมค านวณเพอเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา ทงน ตองเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ทอธบดกรมสรรพากรก าหนด คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมหนระยะยาว ในอตราไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดทตองเสยภาษในปนน เฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท 1.6 ดอกเบยเงนกยม การยกเวนภาษเงนไดส าหรบเงนไดเทาทไดจายเปนดอกเบยเงนกส าหรบการกยมเงนเพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารทอยอาศย โดยจ านองอาคารทซอหรอสรางเปนประกนการกยมนน ตามจ านวนเงนทไดจายไปจรงแตไมเกน 100,000 บาท โดยตองเปนไปตามหลกเกณฑ และวธการดงน (1) เปนดอกเบยเงนกยม ส าหรบการกยมจากผประกอบกจการในราชอาณาจกรเฉพาะทก าหนดไว ไดแก ธนาคาร บรษทตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร บรษทประกนชวต สหกรณ นายจางซงมระเบยบเกยวกบเงนกองทนทจดสรรไวเพอสวสดการแกลกจาง บรรษทตลาดรองสนเชอทอยอาศยตามกฎหมายวาดวยบรรษทตลาดรองสนเชอทอยอาศย กองทนรวมอสงหารมทรพยเพอแกไขปญหาในระบบสถาบนการเงนทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย กองทนรวมเพอแกไขปญหาในระบบสถาบนการเงนทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย นตบคคลเฉพาะกจทจดตงขนเพอแปลงสนทรพยเปนหลกทรพยทเขารบชวงสทธเปนเจาหนเงนกแทนกองทนรวมดงกลาว กองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการตามกฎหมาย วาดวยบ าเหนจบ านาญขาราชการ (2) เปนดอกเบยเงนกยมตามสญญากยมเงนเพอซอ เชาซออาคารพรอมทดน หรอหองชดในอาคารชด หรอเพอสรางอาคารใชอยอาศยบนทดนของตนเองหรอบนทดนทตนเองมสทธครอบครอง (3) ตองจ านองอาคารหรอหองชดในอาคารชด หรออาคารพรอมทดน เปนประกนการกยมเงนนน โดยมระยะเวลาจ านองตามระยะเวลาการกยม (4) ตองใชอาคารหรอหองชดในอาคารชดตาม(3)นนเปนทอยอาศยในปทไดรบยกเวนภาษ แตไมรวมถงกรณลกจาง ซงถกนายจางสงใหไปปฏบตงานของนายจาง ณ ตางถนเปนประจ าหรอกรณอาคารหรอหองชดดงกลาวเกดอคคภย ภยธรรมชาต หรอภยอนเกดจากเหตอน ทงน เฉพาะทมใชความผดของผมเงนไดจนไมอาจใช

ห น า | ๓๔

อาคารหรอหองชดนนอยอาศยได (5) กรณผมเงนไดมอาคารหรอหองชดในอาคารชดตาม (3) เปนทอยอาศยในปทขอหกลดหยอนเกนกวา 1 แหง ใหหกลดหยอนไดทกแหง ส าหรบอาคารหรอหองชดในอาคารชดตาม (3) (6) ใหหกลดหยอนไดตลอดปภาษ ไมวากรณทจะหกลดหยอนไดนนจะมอยตลอดปภาษหรอไม (7) กรณผมเงนไดหลายคนรวมกนกยม ใหหกลดหยอนไดทกคนโดยเฉลยคาลดหยอนตามสวนจ านวนผมเงนได แตรวมกนตองไมเกนจ านวนทจายจรง และไมเกน 100,000 บาท (8) กรณสามภรยารวมกนกยมโดยสามหรอภรยามเงนไดฝายเดยวใหหกลดหยอนส าหรบผมเงนไดเตมจ านวนตามทจายจรง แตไมเกน 100,000 บาท (9) กรณผมเงนไดซงมสทธไดรบยกเวนภาษอยกอนแลว ตอมาไดสมรสกน ใหยงคงไดรบยกเวนภาษดงน (ก) ถาตางฝายตางยนรายการเกยวกบภาษเงนไดพงประเมนทตนไดรบในปภาษทลวงแลวมาตามวรรคหนงของมาตรา 57 ฉ แหงประมวลรษฎากร ใหตางฝายตางไดรบยกเวนภาษ ตามจ านวนทจายจรงแต ไมเกน 100,000 บาท (ข) ถาตางฝายตางยนรายการเกยวกบภาษเงนไดพงประเมนเฉพาะสวนทเปนเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร โดยไมถอเปนเงนไดของอกฝายหนงตาม วรรคสามของมาตรา 57 ฉ แหงประมวลรษฎากร ใหตางฝายตางไดรบยกเวนภาษตามจ านวนทจายจรง แตไมเกน 100,000 บาท (ค) ถาสามภรยาตกลงยนรายการและเสยภาษรวมกน โดยถอเอาเงนไดพงประเมนของตนเปนเงนไดของสามหรอภรยาอกฝายหนงตามวรรคสามของมาตรา 57 ฉ แหงประมวลรษฎากร ใหผมเงนไดไดรบยกเวนภาษตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 100,000 บาท และไดรบยกเวนภาษสวนของสามหรอภรยา ไดตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 100,000 บาท (10) กรณมการแปลงหนใหมดวยการเปลยนตวเจาหนเงนกยมระหวางผใหกตาม (1) ใหยงคงหกลดหยอนไดตามจ านวนทจายจรง แตไมเกน 100,000 บาท ดอกเบยเงนกยมดงกลาวขางตน ใหหมายความรวมถง ดอกเบยเงนกยมเพอช าระหนเงนกยมเพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารอยอาศย หรอหองชดดวย ทงน เฉพาะดอกเบยส าหรบเงนกยมเพอช าระหนสวนทไมเกนกวาหนทคางช าระนน ผมเงนไดตองมหนงสอรบรองตามแบบทอธบดก าหนด จากผใหใหกยม เพอเปนหลกฐานวาไดมการจายดอกเบยส าหรบการกยมเงนเพอด าเนนการดงกลาวนนดวย ประกาศนใหใชบงคบส าหรบเงนไดพงประเมนตงแตปภาษ พ.ศ. ๒๕๕๕ เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 224และ ฉบบท 226) ) 1.7 เงนสมทบ ทผประกนตนจายเขากองทนประกนสงคม ตามกฎหมายวาดวยการ ประกนสงคมตามจ านวนทจายจรง ในกรณสามหรอภรยาของผมเงนได ซงเปนผประกนตนจายเงนสมทบเขากองทนประกนสงคม ขางตนและความเปนสามภรยาไดมอยตลอดปภาษ ใหหกลดหยอนไดดวย ส าหรบเงนสมทบของสามหรอภรยาทจายเขากองทนประกนสงคมดงกลาวตามเกณฑขางตน 1.8 คาลดหยอนบดามารดา กรณผมเงนไดและคสมรสทมเงนไดรวมค านวณภาษ หรอคสมรสไมมเงนได อปการะเลยงดบดามารดาทมอาย 60 ปขนไป ซงมรายไดไมเพยงพอตอการเลยงชพ ผมเงนไดและ คสมรสมสทธหกลดหยอนคาอปการะเลยงดบดามารดาไดคนละ 30,000 บาท ทงน บดาหรอมารดาของผมเงนไดหรอคสมรส จะตองออกหนงสอรบรองวาบตรคนใดคนหนงเปนผอปการะเลยงดเพยงคนเดยว 1.9 คาอปการะเลยงดบดามารดา สามหรอภรยา บตรชอบดวยกฎหมายหรอบตรบญธรรมของผมเงนได บดามารดาหรอบตรชอบดวยกฎหมายของสามหรอภรยาของผมเงนไดหรอบคคลอนทผมเงนได เปนผดแลตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมและพฒนาคณภาพชวตคนพการ คนละ 60,000 บาท โดยบคคลดงกลาวตองเปน

ห น า | ๓๕

คนพการซงมบตรประจ าตวคนพการตามกฎหมายวาดวยการสงเสรม และพฒนาคณภาพชวตคนพการ หรอเปนคนทพพลภาพ มรายไดไมเพยงพอแกการยงชพ และอยในความอปการะเลยงดของผมเงนได ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข รวมทงจ านวนคนพการ และทกพลพลภาพในความอปการะเลยงดของผมเงนไดทอธบดประกาศก าหนด การหกลดหยอนส าหรบบตรบญธรรม ใหหกไดในฐานะบตรบญธรรมเพยงฐานะเดยว ทงนใหหกลดหยอนส าหรบเงนไดพงประเมนประจ าป พ.ศ.2552 ทจะตองยนรายการในป พ.ศ. 2553 เปนตนไป 1.10 เงนสนบสนนเพอการศกษา ไดแก เงนทจายเปนคาใชจายเพอสนบสนนการศกษา มสทธหกลดหยอนได 2 เทาของจ านวนเงนทไดจายไปจรง แตไมเกนรอยละ 10 ของเงนคงเหลอหลงจากหกคาใชจายและคาลดหยอนอน ๆ แลว 1.11 การยกเวนภาษเงนได ส าหรบการบรจาคเงน ใหแกกองทนพฒนาคร คณาจารย และบคลากรทางการศกษาทกระทรวงศกษาธการจดตงขน ใหยกเวนภาษส าหรบเงนไดพงประเมนหลงจากหกคาใชจายและหกลดหยอนตามมาตรา ๔๗ (๑) (๒) (๓) (๔) (๕) หรอ (๖) แหงประมวลรษฎากร เปนจ านวนสองเทาของจ านวนเงนทบรจาค แตเมอรวมกบเงนไดทไดรบยกเวนส าหรบการจาย เปนคาใชจายเพอสนบสนนการศกษา ส าหรบโครงการทกระทรวงศกษาธการใหความเหนชอบแลว ตองไมเกนรอยละสบของเงนไดพงประเมนหลงจากหกคาใชจายและหกลดหยอนแลว ทงนทเกดขนตงแตวนท 1 มกราคม 2554 เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 217) ) 1.12 การยกเวนภาษเงนได ส าหรบเงนไดทจายเปนคาใชจายในการจดใหคนพการไดรบสทธเขาถง และใชประโยชนจากสงอ านวยความสะดวก และความชวยเหลออนจากรฐ ใหยกเวนภาษส าหรบเงนไดพงประเมนหลงจากหกคาใชจายและหกลดหยอนตามมาตรา ๔๗ (๑) (๒) (๓) (๔) (๕) หรอ (๖) แหงประมวลรษฎากร เปนจ านวนรอยละหนงรอยของเงนทจายเปนคาใชจายในการจดใหคนพการไดรบสทธประโยชน แตเมอรวมกบเงนไดทไดรบยกเวนส าหรบการจาย เปนคาใชจายเพอสนบสนนการศกษา ส าหรบโครงการทกระทรวงศกษาธการใหความเหนชอบแลว ตองไมเกนรอยละสบของเงนไดพงประเมนหลงจากหกคาใชจายและหกลดหยอนแลว ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนท ๑๒ พฤษภาคม พ.ศ. ๒๕๕๔ เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด(ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 214) ) 1.13 การยกเวนภาษเงนได ส าหรบเงนไดทจายใหแกองคกรปกครองสวนทองถนในการจดตงศนยพฒนาเดกเลกหรอสนบสนนการด าเนนงานของศนยพฒนาเดกเลกในสงกดองคกรปกครองสวนทองถน ใหยกเวนภาษส าหรบเงนไดพงประเมนหลงจากหกคาใชจายและหกลดหยอนตามมาตรา ๔๗ (๑) (๒) (๓) (๔) (๕) หรอ (๖) แหงประมวลรษฎากร เปนจ านวนสองเทาของเงนทไดจาย แตเมอรวมกบเงนไดทไดรบยกเวนส าหรบการจายเปนคาใชจายเพอสนบสนนการศกษา ส าหรบโครงการทกระทรวงศกษาธการใหความเหนชอบแลว ตองไมเกนรอยละสบของเงนไดพงประเมนหลงจากหกคาใชจายและหกลดหยอนแลว ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนท ๑๐ มถนายน พ.ศ. ๒๕๕๔ เปนตนไป และใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 209) ) 1.14 เงนบรจาค เมอหกลดหยอนตาง ๆ หมดแลว เหลอเทาใดใหหกลดหยอนไดอกส าหรบ เงนบรจาค เงนบรจาคทหกคาลดหยอนไดนนผมเงนไดตองบรจาคเปนเงนใหแกการกศลสาธารณะ โดยหกได เทาจ านวนเงนทจายจรงแตตองไมเกนรอยละ 10 ของเงนไดหลงจากหกคาใชจายและหกคาลดหยอนตาง ๆ ขางตนแลว การบรจาค ไดแก (1) การบรจาคเงนใหแกวดวาอาราม สภากาชาดไทย สถานพยาบาล และสถานศกษาของทางราชการ หรอองคการของรฐบาล สถานศกษาเอกชน สถานสาธารณกศล และกองทนสวสดการภายในสวนราชการ (ตองเปนองคการสถานสาธารณกศลตามทรฐมนตรประกาศก าหนดในราชกจจานเบกษา) (2) การบรจาคเงนใหแกคณะกรรมการอ านวยการจดสรางสวนสาธารณะเพอเฉลมพระเกยรต

ห น า | ๓๖

สมเดจพระศรนครนทราบรมราชชนน เนองในวโรกาสพระชนมายครบ 80 พรรษา (3) การบรจาคเงนใหแกส านกงานปลดส านกนายกรฐมนตรในโครงการปลกปาเทดพระเกยรตเฉลมฉลองพระชนมายครบ 90 พรรษา (4) การบรจาคเงนใหแกกองทพอากาศในโครงการกอสรางพระมหาธาตเจดยนภพลภมสรฯ (5) การบรจาคเงนใหแกกองทนเพอโครงการอาหารกลางวนในโรงเรยนประถมศกษา (6) การบรจาคเงนใหแกกองทนปลกปาถาวรเฉลมพระเกยรตพระบาทสมเดจพระเจาอยหว เนองในวโรกาสทรงครองราชยปท 50 (7) การบรจาคเงนใหแกโครงการอาคารเฉลมพระเกยรตพระบาทสมเดจพระเจาอยหว เนองในวโรกาสทรงครองสรราชยสมบตครบ 50 ป ณ มหาวทยาลยเทคโนโลยสรนาร จงหวดนครราชสมา (8) การบรจาคเงนใหแกโครงการสบสานพระราชปณธาน "กาญจนาภเษก" (9) การบรจาคเงนใหแกโครงการรอยใจชวยเยาวชนไทยในภาวะวกฤต (10) การบรจาคเงนใหแกโครงการโพธทองของชาวไทย (11) การบรจาคเงนใหแกโครงการปลกปาชายเลนถาวรเฉลมพระเกยรตสมเดจพระนางเจาสรกต พระบรมราชนนาถในวโรกาสทรงพระชนมมาย 72 พรรษา (12) การบรจาคเงนใหแกสวนราชการทจดขนตามระเบยบส านกนายกรฐมนตร (13) การบรจาคเงนใหแกกองทนฟนฟสมรรถภาพคนพการ กองทนสงเสรมการจดสวสดการสงคม กองทนคมครองเดก และกองทนพฒนากฬาแหงชาต (14) การบรจาคเงนเพอการกฬา ใหแกการกฬาแหงประเทศไทยเพอสงเสรมการกฬา คณะกรรมการกฬาจงหวดทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยการกฬาแหงประเทศไทย เพอสงเสรมกฬาในจงหวด ส านกงานพฒนาการกฬาและนนทนาการเพอการจดการแขงขนกฬานกเรยน หรอสมาคมกฬาสมครเลน (15) การบรจาคเงนเพอชวยเหลอผประสบอทกภย วาตภย อคคภย หรอภยธรรมชาตอนทเกดขนในประเทศไทยตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2554 เปนตนไป โดยมบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอนเปนตวแทนรบเงน ทงนใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด 2. การหกลดหยอนในกรณสามภรยาตางฝายตางมเงนได ถาความเปนสามภรยาไดมอยตลอดปภาษ การหกลดหยอนผมเงนไดและสามหรอภรยาของผมเงนไดใหหกลดหยอนรวมกนได 120,000 บาท แตถาความเปนสามหรอภรยามไดมอยตลอดปภาษ หรอภรยาแยกค านวณเงนไดพงประเมนประเภทท 1 ตางหากจากสาม ใหตางฝายตางหกลดหยอนได 60,000 บาท และส าหรบการหกลดหยอนบตรและคาลดหยอนดอกเบยเงนกอน ๆ ใหตางฝายตางหกไดกงหนงตามเกณฑทก าหนดไวในแตละกรณเฉพาะในปภาษนน 3. การหกลดหยอนในกรณผมเงนไดมไดเปนผอยในประเทศไทย การหกลดหยอนผมเงนไดและสามหรอภรยาของผมเงนได บตร และการศกษาของบตรของผมเงนได 4. การหกลดหยอนในกรณผมเงนไดถงแกความตายในระหวางปภาษ ใหหกลดหยอนไดเสมอนผตายมชวตอยตลอดปภาษทผนนถงแกความตาย 5. การหกลดหยอนในกรณผมเงนไดเปนกองมรดกทยงไมไดแบง ใหหกลดหยอนส าหรบผมเงนได60,000 บาท 6. การหกลดหยอนในกรณผมเงนไดเปนหางหนสวนสามญ หรอคณะบคคลทมใชนตบคคล ใหหก ลดหยอนส าหรบผมเงนไดแกผเปนหนสวนหรอบคคลในคณะบคคลแตละคนทอยในประเทศไทยคนละ 60,000 บาท แตรวมกนตองไมเกน 120,000 บาท

ห น า | ๓๗

ผมเงนไดมหนาทตองยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดาอยางไร และเมอใด? แบบแสดงรายการทใชมดงตอไปน

ชอแบบ ใชยนกรณ ก าหนดเวลายน

ภ.ง.ด. 90

มเงนไดพงประเมนทกประเภท มกราคม - มนาคม ของปภาษถดไป

ภ.ง.ด. 91

มเฉพาะเงนไดพงประเมนประเภทท 1ม.40(1) ประเภทเดยว มกราคม - มนาคม ของปภาษถดไป

ภ.ง.ด. 93

มเงนไดขอช าระภาษลวงหนา กอนถงก าหนดเวลาการยนแบบ

ตามปกต

ภ.ง.ด. 94

ยนครงปส าหรบผมเงนไดพงประเมนเฉพาะประเภทท 5,6,7 และ 8

กรกฎาคม - กนยายน ของปภาษนน

การยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดาม 2 ระยะ คอ 1. "ภาษเงนไดบคคลธรรมดาครงป" เปนการยนแบบแสดงรายการเงนไดเฉพาะเงนไดพงประเมนประเภทท 5,6,7 หรอ 8 ทไดรบตงแตเดอนมกราคมถงเดอนมถนายนไมวาจะมเงนไดประเภทอนรวมอยดวยหรอไมกตาม โดยยนภายในเดอนกนยายนของปภาษนน และภาษทเสยนน าไปเปนเครดตหกออกจากภาษสนปได 2. "ภาษเงนไดบคคลธรรมดาสนป" เปนการยนแบบแสดงรายการเงนไดพงประเมนทไดรบแลว ในระหวางปภาษ โดยยนภายในเดอนมนาคมของปถดไป การยนแบบ ภ.ง.ด. 90 , 91 ผานอนเทอรเนต ขนตอนการยนแบบฯ 1. เขา web site ของกรมสรรพากรท www.rd.go.th 2. เลอกรายการบรการยนแบบผานอนเทอรเนต 3. เลอกรายการบรการยนแบบ ภ.ง.ด. 90 หรอ ภ.ง.ด. 91 แลวแตกรณ 4. ถาเขาสการใชบรการครงแรก ใหเลอกรายการลงทะเบยนกอน เมอไดลงทะเบยนเรยบรอยแลว ระบบจะแสดง หมายเลขผใช และรหสผานบนหนาจอ 5. เขาระบบโดยบนทก หมายเลขผใชและรหสผาน 6. ปอนรายการขอมล ไดแก รายการเงนได คาลดหยอน เงนไดทไดรบยกเวนภาษหก ณ ทจาย ฯลฯ แลว คลก "ตกลง" เพอยนยนการยนแบบฯ 7. เมอไดตรวจสอบรายการขอมลทบนทกและสงใหระบบ "ค านวณภาษแลว" 7.1 กรณไมมภาษตองช าระ (1) โปรแกรมจะแจงผลการรบแบบและหมายเลขอางองเพอใชเปนหลกฐานในการยนแบบฯ (2) กรมสรรพากรจะสงใบเสรจรบเงนใหตามทอยทไดลงทะเบยนไว 7.2 กรณมภาษตองช าระ (1) หากเลอกวธช าระภาษผาน e-payment ระบนาคารททานใชบรการอย และด าเนนการตามขนตอนของ ธนาคารนน (2) หากเลอกวธช าระภาษผานระบบอเลกทรอนกสของธนาคาร (1) ระบบจะแจงเลขประจ าตวผเสยภาษอากร รหส ควบคม และจ านวนภาษทตองเสย เพอใชเปนขอมลน าไปช าระภาษผานระบบอเลกทรอนกสของธนาคารตอไป เพอความสะดวกและถกตอง โปรดสงพมพหรอจดขอมลดงกลาวไวดวย

ห น า | ๓๘

(3) หากเลอกวธช าระภาษ ณ เคานเตอร ไปรษณยอตโนมต (Pay at Post ) ระบบจะแจงรายการขอมลเชนเดยวกบ (2) เพอใชเปนขอมลน าไปช าระภาษ ณ ทท าการไปรษณยทกแหง (ยกเวน ปณ. โสกเชอก จ. รอยเอด และ ปณ. ชมแสงสงคราม จ.พษณโลก ขนตอนการช าระภาษ เมอไดท ารายการยนแบบ ภ.ง.ด.90 ภ.ง.ด.91 ผานอนเทอรเนตเรยบรอยแลว และเปนกรณทมภาษตองช าระ ผใชบรการจะตองช าระภาษทงจ านวนในวนใดกไดภายในก าหนดเวลายนแบบ โดยมทางเลอกในการช าระภาษวธใดวธหนง ดงน 1. การช าระภาษผานบรการอเลกทรอนกสของธนาคารพาณชย 1.1 การช าระภาษผาน e-payment เปนระบบการช าระเงนพรอมกบการยนรายการขอมลตามแบบ (1) ผใชบรการตองท าความตกลงกบธนาคารไวแลว (2) เลอกธนาคารทตองการสงโอนเงนจากบญชเงนฝากธนาคารเพอช าระภาษ (3) ท ารายการโอนเงนตามขนตอนของธนาคาร (4) เมอท ารายการโดยครบถวนแลวโปรแกรมจะแจง หมายเลขอางอง การยนแบบฯ และช าระภาษให (5) กรมสรรพากรจะสงใบเสรจรบเงนทางไปรษณยลงทะเบยนตามทอยทแสดงในแบบใหโดยเรว 1.2 การช าระวธอน (1) เลอกบรการช าระภาษ (2) ปอนขอมลหมายเลขประจ าตวผเสยภาษ รหสควบคม และจ านวนภาษทตองช าระทไดจากโปรแกรมการยนแบบฯ ผานอนเทอรเนต (3) หากขอมลตามขอ (2) ถกตองธนาคารจะโอนเงนจากบญชเงนฝากของทานเขาบญชกรมสรรพากรเพอช าระภาษ (4) กรมสรรพากร จะสงใบเสรจรบเงนทางไปรษณยลงทะเบยนตามทอยทไดลงทะเบยนไวในแบบฯใหโดยเรว หมายเหต กรณช าระผานเครอง ATM ตองเปนเครอง ATM ของธนาคารผออกบตรเทานน 2. การช าระเงนทางไปรษณย Pay at Post ใหน ารายการขอมลทไดรบจากระบบไดแก เลขประจ าตวผเสยภาษอากร รหสควบคม จ านวนเงนภาษ ไปช าระเงนภาษอากรได ณ ทท าการไปรษณยทวประเทศ (ยกเวน ปณ. โสกเชอก จ.รอยเอด และ ปณ.ชมแสงสงคราม จ. พษณโลก) กรมสรรพากรจะสงใบเสรจรบเงนทางไปรษณยลงทะเบยนตามทอยทไดลงทะเบยนไวใหโดยเรว เงอนไขการใชบรการยนแบบ ภ.ง.ด. 90 ภ.ง.ด. 91 1. เปนบรการยนแบบ ภ.ง.ด.91 ส าหรบผมเงนไดจากการจางแรงงานประเภทเดยวเปนบรการยนแบบ ภ.ง.ด.90 ส าหรบผมเงนไดกรณทวไป 2. เปนผมเลขประจ าตวผเสยภาษอากรและมเลขประจ าตวประชาชน (กรณมสญชาตไทย) 3. เปนแบบฯ ทไมไดขอคนภาษ 4. เปนการยนแบบฯ และช าระภาษตลอด 24 ชม.ของทกวนเวนแตวนท 31 มนาคม จะปดการใหบรการเวลา 22.00 น. 5. เปนการยนแบบฯ ภายในก าหนดเวลาและช าระภาษทงจ านวนในคราวเดยวเทานน 6. กรณช าระผาน ATM ตองเปนเครอง ATM ของธนาคารผออกบตรกน 7. กรณช าระภาษผาน e-payment จะตองท าความตกลงกบธนาคารกอน

ห น า | ๓๙

หมายเหต หากมไดช าระภาษภายในก าหนดเวลาจะถอวาทานยงมไดยนแบบ ภ.ง.ด.90 ภ.ง.ด.91 ส าหรบปภาษ 2545 ทานยงคงมหนาทไปยนแบบ ภ.ง.ด.90 ภ.ง.ด.91 และช าระภาษ ณ ส านกงานสรรพากรเขต หรอส านกงานสรรพากรอ าเภอ ยนแบบแสดงรายการไดทไหน ? 1. ส านกงานสรรพากรพนทสาขา (เดมเรยกวา ส านกงานสรรพากรเขต/อ าเภอ) ส าหรบการยนแบบฯ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 ผมเงนไดสามารถยนแบบฯ ณ ส านกงานสรรพากรพนทสาขาทกแหง 2. ทท าการไปรษณย ส าหรบการยนแบบฯ ระหวางวนท 1 มกราคม ถงวนท 31 มนาคม เทานน มหลกเกณฑดงน 2.1 ผมเงนไดมภมล าเนาอยในกรงเทพมหานคร 2.2 ยนแบบฯ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 โดยสงทางไปรษณยลงทะเบยน พรอมแนบเชค (ประเภท ข. ค. หรอ ง.) หรอ ธนาณต (ตามจ านวนเงนภาษทตองช าระทงจ านวน) โดยสงไปยง ส านกบรหารการคลงและรายได กรมสรรพากร อาคารกรมสรรพากร เลขท 90 ซอยพหลโยธน 7 ถนนพหลโยธน เขตพญาไท กรงเทพฯ 10400 2.3 กรมสรรพากรจะถอเอาวนทลงทะเบยนไปรษณยเปนวนรบแบบและช าระภาษ และจะสงใบเสรจรบเงนใหแกผยนแบบฯ ทางไปรษณยลงทะเบยน

2.4 กรณผมเงนไดทมภมล าเนา อยในตางจงหวด หรอประสงคจะขอ ช าระภาษเปนงวด จะยนแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 โดยสงทาง ไปรษณยลงทะเบยนไมได

3. Internet ทาง Web Site ของกรมสรรพากร ท www.rd.go.th โดยช าระภาษ ผานระบบอเลกทรอนกส ของธนาคารพาณชย หรอช าระผาน e-payment หรอโดยวธอน ไดแก ATM, Internet Banking, Tele-Banking, Mobile Banking, Counter Service (ของธนาคาร), เคานเตอรเซอรวส และ Pay at Post (ไปรษณย)

การช าระภาษดวยวธใดบาง ?

การช าระภาษเงนไดบคคลธรรมดา นอกจากผเสยภาษ จะช าระภาษโดยการ ถกหกภาษ ณ ทจายแลว ถาในการยนแบบ แสดงรายการ และค านวณภาษ ตามแบบแสดงรายการ ทยนนน มภาษทตองช าระ หรอตองช าระเพมเตมอก กใหช าระ หรอช าระเพมเตม ตอเจาหนาทสรรพากร พรอมกบ การยนแบบนน โดยเจาหนาทผรบช าระ จะออกหลกฐานใบเสรจ แสดงการรบเงนภาษ และถอเปนหลกฐาน แสดงการยนแบบฯ ใหกบ ผยนแบบแสดงรายการ ทกราย การช าระภาษเลอกวธการช าระไดดงน 1. ช าระดวยเงนสด 2. ช าระดวยบตรอเลกทรอนกส ไดเฉพาะทส านกงานสรรพากรพนทสาขาในเขตกรงเทพมหานคร (โดยผถอบตรอเลกทรอนกสเปนผช าระคาธรรมเนยม) 2.1 บตรเครดต ธนาคารกรงไทย (KTC) ธนาคารไทยพาณชย (SCB) ธนาคารกสกรไทย (KBANK) 2.2 บตร TAX SMART CARD ของธนาคารกรงเทพ ธนาคารกสกรไทย และธนาคารกรงไทย

ห น า | ๔๐

3. ช าระดวยเชคหรอดราฟต 3.1 เชคทช าระตองเปนเชค 4 ประเภท ไดแก (1) เชคธนาคารแหงประเทศไทย (เชคประเภท ก.) (2) เชคทมธนาคารค าประกน (เชคประเภท ข.) (3) เชคทธนาคารเซนสงจาย (เชคประเภท ค.) (4) เชคทผมหนาทช าระเงนภาษอากรเปนผเซนสงจาย และใชช าระโดยตรง (เชคประเภท ง.) การใชเชคประเภท ง. ใหปฏบตดงน (ก) กรณใชช าระภาษในกรงเทพมหานคร และในจงหวดนนทบร จงหวดปทมธาน จงหวดสมทรปราการ จงหวดสมทรสาคร (เฉพาะอ าเภอเมองสมทรสาครและอ าเภอกระทมแบน) จงหวดนครปฐม (เฉพาะอ าเภอสามพราน) และจงหวดพระนครศรอยธยา (เฉพาะอ าเภอบางปะอน) ตองเปนเชคของธนาคาร หรอสาขาธนาคาร ซงตงอยใน ทองทใดทองทหนงขางตนเทานน (ข) กรณใชช าระภาษในจงหวด (อ าเภอ) อนนอกจาก (ก) ใหใชไดเฉพาะกรณทเปดบญชเงนฝากไวกบธนาคารหรอ สาขาธนาคารซงตงอยในจงหวดทองทอนเปนภมล าเนาเทานน 3.2 การสงจายเชคหรอดราฟต ใหขดครอม และสงจายดงน (1) ในกรงเทพมหานคร ใหสงจาย “กรมสรรพากร” กบขดฆาค าวา “ผถอ” ออก (2) ในตางจงหวด (ก) กรณยนแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 และช าระภาษทส านกงานสรรพากรพนทสาขา หรอธนาคารดวยเชคประเภท ง. ใหสงจายแก “กรมสรรพากร” ถาเปนเชคประเภท ก. ข. ค. ใหตดตอส านกงานสรรพากรพนทสาขา (ข) กรณยนแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 และช าระภาษทธนาคาร - กรณยนแบบฯ ท ธนาคารกรงไทย ใหสงจาย “กรมสรรพากร” และขดฆาค าวา “ผถอ” ออก - กรณยนแบบฯ ท ธนาคารอน ๆ นอกเหนอ จาก ธนาคารกรงไทย ใหสงจาย “สรรพากรอ าเภอ..... (ระบชออ าเภอ)” และขดฆาค าวา “ผถอ” ออก หลกเกณฑการใชเชคหรอดราฟต ( 1 ) กรณยนท ส านกงานสรรพากรพนทสาขา เชคทกประเภทหรอดราฟต ตองลง วนทในเชค ในวนทยนแบบฯ หรอ กอนวนททยนแบบฯ ไมเกน 15 วน ส าหรบเชคประเภท ก. ข. ค. หรอดราฟต หรอไมเกน 7 วน ส าหรบเชคประเภท ง. ( 2 ) กรณยนทธนาคาร/ทท าการไปรษณย เชคทกประเภท หรอดราฟตทช าระภาษ ตองลงวนทในเชคในวนทยนแบบฯ หรอกอนวนทยนแบบฯ ไมเกน 7 วน ( 3 ) หามใชเชคลงวนทลวงหนา ( 4 ) หามใชเชคหรอดราฟตโอนสลกหลง ( 5 ) หามใชเชคหรอดราฟตทมจ านวนเงนสงกวาจ านวนภาษอากรทตองช าระ ( 6 ) การช าระภาษ จะถอวาสมบรณ ตอเมอ กรมสรรพากร ไดรบเงน ตามเชค หรอ ดราฟตครบถวนแลว

ห น า | ๔๑

4. ช าระดวยธนาณต 1. ผมเงนไดทยนแบบฯ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 ตองมภมล าเนาอยในกรงเทพมหานคร 2. สงธนาณตเทากบจ านวนเงนภาษทตองช าระ ไปพรอมกบการยนแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 (หามหกคาธรรมเนยม ในการสงธนาณต) โดยสงจาย “ผอ านวยการส านกบรหารการคลงและรายได กรมสรรพากร” ปณ.กระทรวงการคลง

ถามภาษทตองช าระจ านวนตงแต 3,000 บาทขนไป ทงภาษครงปและภาษสนป ผเสยภาษมสทธ ขอผอนช าระภาษไดเปน 3 งวดเทา ๆ กน โดยไมตองเสยเงนเพมใด ๆ ผเสยภาษอาจตดตอขอผอนช าระไดท ส านกงานสรรพากรพนทสาขาโดยใชแบบบ.ช. 35 จ านวน 1 ชด 3 แผน ขอความเหมอนกนดงน งวดท 1 ช าระพรอมกบการยนแบบแสดงรายการภายในวนท 30 กนยายน หรอวนท 31 มนาคม งวดท 2 ช าระภายใน 1 เดอนนบแตวนทตองช าระงวดท 1 งวดท 3 ช าระภายใน 1 เดอนนบแตวนทตองช าระงวดท 2 ถาภาษงวดใดงวดหนงมไดช าระภายในก าหนดเวลาดงกลาว ผเสยภาษหมดสทธทจะช าระภาษเปน รายงวด และตองเสยเงนเพมในอตรารอยละ 1.5 ตอเดอน หรอเศษของเดอนของเงนภาษงวดทเหลอ

ถาไมช าระในก าหนดเวลาหรอช าระไมถกตองจะมความรบผดอยางไรบาง? 1. กรณไมช าระภาษภายในก าหนดเวลา จะตองเสยเงนเพมรอยละ 1.5 ตอเดอน หรอเศษของเดอนของเงนภาษทตองช าระนน นบแตวนพนก าหนดเวลาการยนรายการจนถงวนช าระภาษ เวนแตกรณทไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากร ใหขยายก าหนดเวลาช าระภาษได เงนเพมเสยรอยละ 0.75 2. กรณเจาพนกงานตรวจสอบออกหมายเรยก และปรากฏวามไดยนแบบแสดงรายการไวหรอยนแบบแสดงรายการไว แตช าระภาษขาดหรอต าไป นอกจากจะตองรบผดช าระเงนเพมตามขอ 1 แลว ยงจะตองรบผดเสยเบยปรบอก 1 เทา หรอ 2 เทาของเงนภาษทตองช าระแลวแตกรณ เงนเบยปรบดงกลาวอาจลดหรองดไดตามระเบยบทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร

สรปอตราภาษเงนไดปภาษ 2559 และปภาษ 2560 ส าหรบบคคลธรรมดา

ปภาษ 2559 ปภาษ 2560 เงนไดสทธตงแต (บาท) อตราภาษรอยละ เงนไดสทธตงแต (บาท) อตราภาษรอยละ

0 – 150,000 ยกเวน 0 – 150,000 ยกเวน เกน 150,000 – 300,000 5 เกน 150,000 – 300,000 5 เกน 300,000 – 500,000 10 เกน 300,000 – 500,000 10 เกน 500,000 – 750,000 15 เกน 500,000 – 750,000 15 เกน 750,000 – 1,000,000 20 เกน 750,000 – 1,000,000 20 เกน 1,000,000 – 2,000,000 25 เกน 1,000,000 – 2,000,000 25 เกน 2,000,000 – 4,000,000 30 เกน 2,000,000 – 5,000,000 30 เกน 4,000,000 บาท ขนไป 35 เกน 5,000,000 บาท ขนไป 35

ห น า | ๔๒

การบรจาคเงนภาษใหแกพรรคการเมอง ?

ตงแตปภาษ 2551 เปนตนไป บคคลธรรมดา ทมสญชาตไทย (ไมรวมถง หางหนสวนสามญ หรอ คณะบคคล ทมใช นตบคคล และกองมรดก ทยงไมไดแบง) สามารถบรจาค เงนภาษ ใหแกพรรคการเมองได ตามมาตรา 58 แหงพระราชบญญตประกอบรฐธรรมนญ วาดวยพรรคการเมอง พ.ศ.2550 โดยแสดง เจตนาบรจาค เงนภาษ ใหแกพรรคการเมอง พรอมการยนแบบ แสดงรายการภาษ ประจ าป โดยมหลกเกณฑ และวธการ ตามประกาศอธบดฯ ภาษเงนได ( ฉบบท 176 ) ดงน 1. ผมเงนได เมอค านวณภาษ ตามแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 แลว มเงนภาษ ทตองช าระ ตงแต 100 บาท ขนไป 2. ผมเงนได ทมสทธบรจาค ตองแสดง เจตนาไวใน ชองทก าหนดไว ในแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 โดยตอง ระบใหชดเจนวา ประสงคจะบรจาค หรอ ไมบรจาค และระบ รหสพรรคการเมอง ทตองการบรจาค หากไมระบความประสงค หรอไมระบ รหสพรรคการเมอง ถอวาไมไดแสดง เจตนาบรจาค ตามหลกเกณฑ ดงน (1) ระบรหสพรรคการเมอง ทตองการบรจาค ไดเพยง 1 พรรคการเมอง หากแสดงเจตนา เกนกวา 1 พรรคการเมอง ถอวา ไมประสงค จะบรจาคใหพรรคการเมองใด (2) เมอแสดงเจตนาบรจาค ใหแกพรรคการเมองใดแลว หามเปลยนแปลง (3) พรรคการเมอง ทผบรจาค จะแสดงเจตนา บรจาคเงนภาษ ใหไดในปภาษใด จะตองเปน พรรคการเมอง ทมชออยใน ทะเบยนพรรคการเมอง ในปภาษนน หากพรรคการเมอง ทแสดงความประสงค บรจาคเงนภาษ ใหสนสภาพ เลก หรอยบ ตามกฎหมาย ในปภาษใด ใหถอเสมอนวา ไมมพรรคการเมองนน ทจะไดรบการแสดงเจตนา บรจาคเงนภาษในปภาษนน สามารถคนหา รหสพรรคการเมอง ไดจากเวบไซตส านกงานคณะกรรมการเลอกตง www.ect.go.th หรอจากเวบไซตกรมสรรพากร www.rd.go.th 3. การแสดงเจตนา บรจาคเงนภาษใหแก พรรคการเมองตาม 2. หาม มใหน าไป หกเปนคาลดหยอน ตามมาตรา 47 แหงประมวลรษฎากร 4. ผมเงนได ซงมสทธระบการแสดงเจตนา บรจาคเงนภาษ ใหแกพรรคการเมอง ในแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 ใหถอตามหลกเกณฑ ดงน (1) กรณสามหรอภรยามเงนไดฝายเดยว ใหฝายทมเงนไดเปนผระบความประสงคในแบบฯ (2) กรณสาม หรอภรยา ตางฝายตางมเงนได และแยกยนแบบฯ หรอรวมยนแบบฯ แตแยกค านวณภาษ ใหสาม และภรยา ตางฝายตาง มสทธระบความประสงคในแบบฯ (3) กรณสาม หรอภรยา ตางฝายตางมเงนได และรวมยนแบบฯ รวมทง รวมค านวณภาษ ใหตางฝาย ตางมสทธ ระบความประสงค ของตนเอง ในแบบฯ โดยกรอก รายละเอยด การค านวณ แยกรายการบคคลใน "ใบแนบ ภ.ง.ด.90/91 ปภาษ 2551 รายละเอยด ค านวณ ภ.ง.ด.90/91 แยกรายบคคล กรณคสมรส รวมค านวณภาษ และบรจาคภาษ แกพรรคการเมอง" (แลวแตกรณ) ซงสามารถ Download ไดจาก เวบไซตกรมสรรพากรHOT MENU > Download > บรการอเลกทรอนกส > แบบแสดงรายการภาษ แบบค ารอง/ค าขอตางๆ > ภาษเงนไดบคคลธรรมดา " อนง หากผมเงนได ค านวณภาษ ตามแบบ ภ.ง.ด.90 หรอ ภ.ง.ด.91 แลว มเงนภาษ ทตองช าระ ตงแต 100 บาท ขนไป และมภาษหก ณ ทจาย ไวเกนกวา เงนภาษทตองช าระ เมอแจงความประสงค ขอคนเงน

ห น า | ๔๓

ภาษ ทช าระไวเกน พรอมทง แสดงเจตนา บรจาคเงนภาษ ใหแกพรรคการเมองดวย กรมสรรพากร จะหกเงนบรจาคดงกลาว จากเงนภาษ ทตองช าระ ดงนน การบรจาค เงนภาษดงกลาว ไมมผลตอเงนภาษ ทขอคนไวแตอยางใด

22) หลกการของภาษเงนไดนตบคคล 1. ภาษเงนไดนตบคคลเปนภาษทางตรง ( Direct Tax ) ทผมหนาทเสยภาษไมสามารถผลกภาระไปยงบคคลอนได 1.1 หามมใหน าคาภาษเงนไดนตบคคลมาถอเปนรายจายในการค านวณก าไรหรอขาดทนสทธ 1.2 หากยอดภาษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจาย เกดกวาจ านวนภาษทตองเสย ผมหนาทเสยภาษมสทธขอคนไดภายในระยะเวลาทกฎหมายก าหนด 2. ภาษเงนไดนตบคคล เปนภาษอากรประเมน ( Assessable Tax ) 2.1 ผมเงนไดหรอผมหนาทเสยภาษ ตองยนรายการประเมนตนเอง ( Self - assessment ) ตามแบบแสดงรายการทอธบดกรมสรรพากรก าหนดและภายในเวลาทกฎหมายก าหนด 2.2 เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนจ านวนภาษอากรใหถกตองครบถวนและเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไข และอตราทกฎหมายก าหนด ( Authoritative Assessment ) 2.3 เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนภาษในอตรารอยละ 5 ของยอดรายรบกอนหกคาใชจายใด ๆ หรอยอดขายกอนหกรายจายใด ๆ ของรอบระยะเวลาบญช แลวแตอยางใดจะมากกวา 3. ภาษเงนไดนตบคคลจดเกบจากก าไรสทธ ทไดจากกจการหรอเนองจากกจการทไดกระท าในรอบระยะเวลาบญช หรอทเรยกกนวา "ก าไรสทธทางภาษอากร" (มาตรา 65) ดงนน ในกรณทรอบระยะเวลาบญชใดม "ผลขาดทนสทธทางภาษอากร" จงไมตองเสยภาษเงนไดนตบคคล นอกจากนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลยงสามารถน าผลขาดทนสทธดงกลาวไปถอเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญชปถดไปไดไมเกน 5 ป (มาตรา 65ตร(12)) 4. ภาษเงนไดนตบคคลจดเกบเปนรายรอบระยะเวลาบญช และใหใชเกณฑสทธในการค านวณรายไดและรายจาย โดยถอวารายไดและรายจายของรอบระยะเวลาบญชใดตองถอเปนรายไดและรายจายของรอบระยะเวลาบญชปนน ๆ และรายจายตองเปนรายจายทงสนเกยวกบรายไดหรอรายจายทมความสมพนธกบรายได ตามหลกการจบคของรายจายกบรายได ( Matching Principle ) ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ทจดทะเบยนตามประมวลกฎหมายแพง และพาณชย และหมายความรวมถงนตบคคลอน ๆ ทไมไดจดทะเบยนตามประมวลกฎหมายแพงและพาณชย ดวย ดงน บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล มดงน (1) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย ไดแก ก. บรษท จ ากด ข. บรษทมหาชน จ ากด ค. หางหนสวนจ ากด ง. หางหนสวนสามญจดทะเบยน

ห น า | ๔๔

(2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายตางประเทศ ซงมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคลในประเทศไทย กตอเมอเขาเงอนไขขอใดขอหนง ดงตอไปน ก. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน เขามากระท ากจการในประเทศไทย (มาตรา 66 วรรคแรก แหงประมวลรษฎากร) ข. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน กระท ากจการในทอน ๆ รวมทงในประเทศไทย (มาตรา 66 วรรคสอง แหงประมวลรษฎากร) ค. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน กระท ากจการอน ๆรวมทงในประเทศไทยและกจการทกระท านนเปนกจการขนสงระหวางประเทศ (มาตรา 67 แหงประมวลรษฎากร) ง. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน มไดประกอบกจการในประเทศไทย แตไดรบเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (2) (3) (4) (5) หรอ (6) ทจายจากหรอในประเทศไทย (มาตรา 70) จ. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศทเสยภาษเงนไดนตบคคลในประเทศไทย ตามมาตรา 76 วรรคสอง และมาตรา 76 ทว แหงประมวลรษฎากร ไดจ าหนายเงนก าไรหรอเงนประเภทอนทกนไวจากก าไร หรอถอไดวาเปนเงนก าไรออกไปจากประเทศไทย (มาตรา 70 ทว แหงประมวลรษฎากร) ฉ. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน มไดเขามาท ากจการในประเทศไทยโดยตรง หากแตมลกจางหรอผท าการแทนหรอผท าการตดตอ ในการประกอบกจการในประเทศไทย ซงเปนเหตใหไดรบเงนไดหรอผลก าไรในประเทศไทย (มาตรา 76 ทว) (3) กจการซงด าเนนการเปนทางคา หรอหาก าไร โดย ก. รฐบาลตางประเทศ ข. องคการของรฐบาลตางประเทศ ค. นตบคคลอนทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ (4) กจการรวมคา (Joint Venture) ไดแก กจการทด าเนนการรวมกนเปนทางคาหรอหาก าไร ระหวางบคคลดงตอไปนคอ ก. บรษทกบบรษท ข. บรษทกบหางหนสวนนตบคคล ค. หางหนสวนนตบคคลกบหางหนสวนนตบคคล ง. บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบบคคลธรรมดา จ. บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบคณะบคคลทมใชนตบคคล ฉ. บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบหางหนสวนสามญ ช. บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบนตบคคลอน (5) มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดแตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมทรฐมนตรประกาศก าหนดใหเปนองคการหรอสถานสาธารณกศล (6) นตบคคลทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตรและประกาศในราชกจจานเบกษาใหเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามประมวลรษฎากร นตบคคลทไมตองเสยภาษเงนได นตบคคลอน ๆ นอกจากทกลาวในขางตน และเฉพาะทตงขนตามกฎหมายไทย เชน กระทรวง ทบวง กรม องคการ ของรฐบาลหรอสหกรณ ไมมหนาทตองเสยภาษเงนไดนตบคคลแตอยางใด

ห น า | ๔๕

อยางไรกตาม ยงมนตบคคลอกบางประเภททเขาลกษณะตองเสยภาษเงนไดนตบคคลตามประมวลรษฎากร แตไดรบการยกเวนตามบทบญญตของกฎหมายตาง ๆ ไดแก (1) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามขอผกพนทประเทศไทยมอยตามสญญาวาดวยความรวมมอทางเศรษฐกจ หรอทางเทคนคระหวางรฐบาลไทยกบรฐบาลตางประเทศ (2) บรษทจ ากดทไดรบการยกเวนภาษเงนไดตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทน (3) บรษทจ ากดและนตบคคลทมสภาพเชนเดยวกบบรษทจ ากดซงตงขนตามกฎหมายไทยหรอกฎหมายตาง ประเทศไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามพระราชบญญตภาษเงนไดปโตรเลยม (4) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทอยในประเทศทมอนสญญาวาดวยการเวนการเกบภาษซอนกบประเทศไทย ตามเงอนไขทก าหนดในอนสญญา ฐานภาษของภาษเงนไดนตบคคล ภาษเงนไดนตบคคล ค านวณจากเงนไดทใชเปนหลกฐานในการค านวณภาษคณดวยอตราภาษทก าหนด ดงนน เงนไดทตองเสยภาษเงนไดนตบคคลหรอฐานภาษเงนไดนตบคคลนน โดยทวไปไดแกก าไรสทธทค านวณตาม เงอนไขทก าหนด แตเพอความเปนธรรมและอดชองวางในการจดเกบภาษเงนได จงไดม การบญญตจดเกบภาษเงนได นตบคคล จากเงนไดหรอฐานภาษ ทแตกตางกน ดงน (1) ก าไรสทธ (2) ยอดรายไดกอนหกรายจาย (3) เงนไดทจายจากหรอในประเทศไทย (4) การจ าหนายเงนก าไรออกไปจากประเทศไทย ผมหนาทเสยภาษเงนไดจากก าไรสทธ 4.1 ผมหนาทเสยภาษเงนไดจากก าไรสทธ (1) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย ก. บรษท จ ากด ข. บรษทมหาชน จ ากด ค. หางหนสวน จ ากด ง. หางหนสวนสามญจดทะเบยน ในกรณทบรษทหางหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทยมสาขาไมวาจะอยในหรอนอก ประเทศไทย จะตองน าก าไรสทธของสาขามารวมก าไรสทธของส านกงานใหญเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลใน ประเทศไทย (2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ และมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคลในประเทศไทย ไดแก (ก) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศและกระท ากจการในทอน ๆ รวมทงในประเทศไทย ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศดงกลาว จะตองน าก าไรสทธเฉพาะ ทไดจากการกระท ากจการในประเทศไทยมาเสยภาษเงนไดนตบคคล (ข) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงตงขนตามกฎหมายของตางประเทศมลกจางหรอผท าการแทน หรอผท าการตดตอในการประกอบกจการในประเทศไทย ซงเปนเหตใหไดรบเงนไดหรอผลก าไรในประเทศไทย ใหถอวาบคคลผจางเปนลกจาง หรอผท าการแทน หรอผท าการตดตอเชนวานนไมวาจะเปนบคคล

ห น า | ๔๖

ธรรมดาหรอนตบคคล เปนตวแทนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงตงขนตามกฎหมายของตางประเทศและใหบคคลนนมหนาทและ ความรบผดชอบในการยนรายการและเสยภาษเงนไดเฉพาะทเกยวกบเงนไดหรอผลก าไรดงกลาว (3) กจการซงด าเนนการเปนทางการคาหรอหาก าไรโดยรฐบาลตางประเทศองคการของรฐบาลตางประเทศ หรอนตบคคลอนทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ (4) กจการรวมคา 4.2 รอบระยะเวลาบญช ผมหนาทเสยภาษจากก าไรสทธ ตองค านวณก าไรสทธ จากรายไดจากกจการ หรอเนองจาก กจการทกระท าในรอบระยะเวลาบญช หกดวยรายจายตามเงอนไขทระบไวในมาตรา65 ทว และมาตรา 65 ตร ซงประมวลรษฎากรไดก าหนดรอบระยะเวลาบญชหนงๆ ไวดงน (1) รอบระยะเวลาบญชโดยทวไปตามบทบญญตมาตรา 65 แหงประมวลรษฎากร รอบระยะเวลาบญช ส าหรบการค านวณภาษเงนไดนตบคคล จะตองเทากบ 12 เดอน โดยจะเรมตนและสนสดลงเมอใดกได (2) รอบระยะเวลาบญชซงนอยกวา 12 เดอน กรณทกฎหมายยอมใหรอบระยะเวลาบญชนอยกวา 12 เดอน ได มเฉพาะกรณดงตอไปน คอ ก. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเรมตงใหม จะถอวนเรมตงถงวนหนงวนใดเปนรอบระยะ เวลาบญชแรกกได แตรอบระยะเวลาบญชตอไปตองเทากบ 12 เดอน ข. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอาจยนค ารองขอเปลยนวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชกได ตามทอธบดกรมสรรพากรจะเหนสมควรและสงอนญาตซงรอบระยะเวลาบญชแรกทไดรบอนญาตใหเปลยนจะนอยกวา 12 เดอน ค. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเลกกนใหถอเอาวนทเจาพนกงานจดทะเบยนเลกเปน วนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ง. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลควบเขากน ใหถอวาบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนเลกกน รอบระยะเวลาบญชทควบเขากนจงเปนไปตาม (ค) ซงอาจนอยกวา 12 เดอน ในกรณทบรษทเลกกจการและยงช าระบญช ไมเสรจ หากมก าไรสทธเกดขน จะตองน ามาเสยภาษเงนได นตบคคลเพราะประมวลกฎหมายแพงและพาณชยถอวาบรษทยงมสภาพเปนนตบคคลอยตราบเทาทยงช าระบญชไมเสรจสน (3) รอบระยะเวลาบญชมากกวา 12 เดอน รอบระยะเวลาบญชอาจขยายออกไปมากกวา 12 เดอนกได ในกรณทบรษทหรอหางหนสวนนต บคคลเลกกจการ หากผช าระบญช และผจดการไมสามารถยนรายการและเสย ภาษไดภายใน 150 วนนบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชแลว ถาไดยนค ารองตออธบดภายใน 30 วนนบแตวน ทเจาพนกงานรบจดทะเบยนเลก อธบดกรมสรรพากรอาจพจารณาอนมตใหขยายรอบระยะเวลาบญชออกไปได ซงรอบระยะ เวลาบญชรอบนอาจเกน 12 เดอนกได) 4.3 เงอนไขการค านวณก าไรสทธตามมาตรา 65 ทว การค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล จะตองเปนไปตามเงอนไขทบญญตตามมาตรา 65 ทว ซงมราย ละเอยดดงน (1) รายการทระบไวในมาตรา 65 ตรไมใหถอเปนรายจาย(รายจายตองหามตามมาตรา 65 ตร ดรายละเอยดในล าดบถดไป)

ห น า | ๔๗

(2) คาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนใหหกไดตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไขและอตราทก าหนดโดย พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145 ) ดงน ขอ 1 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาจะตองไมเกนอตรารอยละของมลคาตนทน ตามประเภทของทรพยสนดงตอไปน

ประเภททรพยสน รอยละ

อาคาร

- อาคารถาวร 5

- อาคารชวคราว 100

ตนทนเพอการไดมาซงแหลงทรพยากรธรรมชาตทสญสนไปได 5

ตนทนเพอการไดมาซงสทธการเชา

- กรณไมมหนงสอสญญาเชา หรอมหนงสอสญญาเชาทมขอก าหนดใหตอ อายการเชาไดโดยเงอนไขในการตออายนนเปดโอกาสใหตออายการเชากนไดตอ ๆ ไป

10

- กรณมหนงสอสญญาเชาทไมมขอก าหนดใหตออายการเชาไดหรอมขอก าหนดใหตอ อาย การเชาไดเพยง ระยะเวลาอนจ ากด

100 หารดวยจ านวนปอายการเชาและอายทตอได

รวมกน

ตนทนเพอการไดมาซงสทธในกรรมวธ สตร กดวลล เครองหมายการคาสทธประกอบกจการตาม ใบอนญาต สทธบตร ลขสทธ หรอสทธอยางอน

- กรณไมจ ากดอายการใช 10

- กรณจ ากดอายการใช 100 หารดวยจ านวนปอาย

การใช

ทรพยสนอยางอน ซงโดยสภาพของทรพยสนนนสกหรอหรอเสอมราคาได นอกจากทดนและสนคา

20

ขอ 2 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลจะตองหกคาสกหรอและคาเสอมราคาโดยเลอกใชวธการทางบญชทรบรอง ทวไปโดยเมอไดเลอกใชวธการทางบญชทรบรองทวไปและอตราทจะหกอยางใดแลวใหใชวธการทางบญชและอตรานน ตลอดไปจะเปลยนแปลงไดตอเมอไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากรหรอผทอธบดกรมสรรพากรมอบหมายในกรณได รบอนมตใหเปลยนแปลงไดและใหถอปฏบตตงแตรอบระยะเวลาบญชทไดรบอนมตนน ขอ 3 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคา ใหค านวณตามสวนเฉลยแหงระยะเวลาทไดทรพยสนนนมาในแตละรอบ ระยะเวลาบญช ในกรณทรอบระยะเวลาบญชใดไมเตมสบสองเดอนใหเฉลยหกตามสวน

ห น า | ๔๘

ส าหรบรอบระยะเวลาบญชนน ทงน ไมเกนอตรารอยละของมลคาตนทนตามประเภทของทรพยสนดงกลาวขางตน โดยใหเฉลยเปนวน เชน บรษทมรอบระยะเวลาบญชปกตตามปปฏทนไดซอเครองจกรเมอวนท 1 ธนวาคม 2545 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของเครองจกร หกไดรอยละ 20 x 31/365 (ปกตทรพยสนอยางอนหกไดรอยละ 20 ของมลคานน หมายถง ไดทรพยสนนน มาเตมรอบระยะเวลาบญช) การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนอยางอนตามความดงกลาวขางตน ซงมใชรถยนตโดยสารทมทนงไม เกนสบคนหรอรถยนตนงบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลจะใชวธการทางบญชทรบรองทวไปซงมอตรา การหกคาสกหรอ และคาเสอมราคาในปแรกเปนสองเทาของอตราทก าหนดและส าหรบปถดไปใหหกตามอตราสองเทาดงกลาว โดยค านวณจากมลคาตนทนสวนทเหลอราคาตองไมนอยกวา 100 หารดวยจ านวน รอยละทก าหนดขางตนทงน ในรอบระยะเวลาบญช สดทายของอายการใชของทรพยสนดงกลาวบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล จะหกคาสกหรอและคาเสอมราคาโดยรวมจ านวนมลคาตนทนสวนทเหลออยทงหมดดวยกได ขอ 4 ทรพยสนประเภทรถยนตโดยสารทมทนงไมเกนสบคนหรอรถยนตนง ใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาจาก มลคาตนทนเฉพาะสวนทไมเกน 1 ลานบาท ขอ 5 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาส าหรบทรพยสนไมวาในกรณใดจะหกจนหมดมลคาตนทน ของทรพยสน นนไมได โดยใหคงเหลอมลคาของทรพยสนนนเปนจ านวนอยางนอย 1 บาท เวนแตทรพยสนประเภทรถยนตโดยสารทม ทนงไมเกน 10 คนหรอรถยนตนงทมมลคาตนทนเกน 1 ลานบาทใหคงเหลอมลคาตนทนของทรพยสนเทากบมลคาตน ทนสวนทเกน 1 ลานบาท ขอ 6 กรณทรพยสนทไดมาโดยการเชาซอหรอซอขายเงนผอนใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนตาม ราคามลคาตนทน คอ ราคาทพงตองช าระทงหมดตามสญญาเชาซอหรอสญญาซอขายเงนผอนแตคาสกหรอและคาเสอม ราคาทจะน ามาหกในรอบระยะเวลาบญชจะตองไมเกนคาเชาซอหรอราคาทตองผอนช าระในรอบระยะเวลาบญชนน ขอ 7 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนประเภทเครองจกร และอปกรณเครองจกรทใชส าหรบ การวจยและพฒนาใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาเบองตนในวนทไดทรพยสนนนมาในอตรารอยละ 40 ของมลคาตนทน ส าหรบมลคาตนทนสวนทเหลอใหหกตามเงอนไขและอตราทก าหนดไวในตาราง ขอ 1 ทรพยสนดงกลาวจะตองมลกษณะและเปนไปตามหลกเกณฑและเงอนไขทก าหนด ขอ 8 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาทรพยสนประเภทเครองบนทกการเกบเงนอาจเลอกหกคาสกหรอและ คาเสอมราคาในอตรารอยละ 100 ของมลคาตนทนตามเงอนไขทก าหนดไวในขอ 1 กไดหรอเลอกหกคาสกหรอและ คาเสอมราคาเบองตนในอตรารอยละ 40 ของมลคาตนทน ส าหรบมลคาตนทนสวนทเหลอใหหกตามเงอนไขและอตราท ก าหนดไวในขอ 1 กได ทรพยสนดงกลาวจะตองมลกษณะและเปนไปตามหลกเกณฑและเงอนไขตามทก าหนด ขอ 9 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาเบองตนในวนทไดทรพยสนประเภทอาคารถาวรทบรษททเปนส านกงานปฏบตการภมภาคซอหรอไดรบโอนกรรมสทธ เพอมไวในการประกอบกจการของกจการของตนเอง ใหหกไดอตรารอยละ 25 ของมลคาตนทน ส าหรบมลคาตนทนสวนทเหลอ ใหหกตามเงอนไขและอตราทก าหนดไวในขอ 1 ทงนเฉพาะทรพยสนทไดมาตงแตวนท 1 มกราคม 2545 (3) การตราคาทรพยสน ราคาทรพยสนอนนอกจากราคาสนคาคงเหลอ ใหถอตามราคาทพงซอทรพยสนนนไดตามปกต และในกรณทมการ ตราคาทรพยสนเพมขนหามมใหน าราคาทตราคาเพมขนมารวมค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธสวน

ห น า | ๔๙

ทรพยสนรายการใด มสทธหกคาสกหรอและคาเสอมราคาใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาในการค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธตามหลก เกณฑ วธการ เงอนไข และอตราเดมทใชอยกอนตราคาทรพยสนเพมขนโดยใหหกเพยงเทาทระยะเวลา และมลคาตนทน ทเหลออยส าหรบทรพยสนนนเทานน (4) การโอนทรพยสนโดยไมมคาตอบแทน ในกรณโอนทรพยสนใหบรการหรอใหกยมเงนโดยไมมคาตอบแทน คาบรการหรอดอกเบย หรอมคาตอบแทน คาบรการ หรอดอกเบยต ากวาราคาตลาดโดยไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมน คาตอบแทนคาบรการ หรอดอกเบยนน ตามราคาตลาดในวนทโอน ใหบรการหรอใหกยมเงน (5) การค านวณมลคาของทรพยสนและหนสน เมอมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศ เงนตรา ทรพยสน หรอหนสน ซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศทเหลออยในวนสดทายของ รอบระยะเวลาบญชใหค านวณหรอราคาเปน เงนตราไทย ดงน ก. กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนอกจาก ข. ใหค านวณคาหรอราคาของเงนตราหรอ ทรพยสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอ ซงธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว และใหค านวณคาหรอราคาของหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขายซง ธนาคารแหงประเทศไทยไดค านวณไว ข. กรณธนาคารพาณชยหรอสถาบนการเงนอนตามทรฐมนตรก าหนดใหค านวณคาหรอราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขายของธนาคารพาณชย ทธนาคารแหงประเทศไทย ไดค านวณไว เงนตราทรพยสน หรอหนสน ซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศทรบมาหรอจายไปในระหวางรอบระยะ เวลาบญช ใหค านวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทยตามราคาตลาดในวนทรบมาหรอจายไปนน เพออ านวยความสะดวกแกบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมรอบระยะเวลาบญชสนสดลงในวนท 31 ธนวาคม ซงเปนผประกอบการสวนใหญกรมสรรพากรจะออกประกาศอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศในกรณดงกลาวให ทราบทวกนสวนผมรอบระยะเวลาบญชสนสดลงในวนอนกรมสรรพากรไมอาจประกาศใหทราบไดจงเปนหนาท ของผประกอบการตอง สอบถามจากธนาคารแหงประเทศไทยหรอส านกงานสาขาสวนภมภาคของ ธนาคารแหงประเทศไทย โดยตรง (6) การตราคาสนคา ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหค านวณตามราคาทนหรอราคาตลาดแลวแตอยางใดจะ นอยกวา และใหถอราคานเปนราคาสนคาคงเหลอยกมาส าหรบรอบระยะเวลาบญชใหมดวย (7) การค านวณราคาทนของสนคาทสงเขามาจากตางประเทศ เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนโดยเทยบเคยงกบราคาทนของสนคาประเภทและชนดเดยวกบทสงเขาไป ในประเทศอนได (8) การค านวณราคาทนของสนคาเปนเงนตราตางประเทศ ถาราคาทนของสนคาเปนเงนตราตางประเทศ ใหค านวณเปนเงนตราไทย ตามอตราแลกเปลยนใน ทองตลาดของวน ทไดสนคานนมา เวนแตเงนตราตางประเทศนนจะแลกไดในอตราทางราชการกใหค านวณเปนเงนตราไทยตามอตราทาง ราชการนน (9) การจ าหนายหนสญ การจ าหนายหนสญจากบญชลกหน จะกระท าไดตอเมอเปนไปตามหลกเกณฑวธการและเงอนไขท

ห น า | ๕๐

ก าหนด โดยกฎกระทรวงฉบบท 186 (พ.ศ.2534) แตถาไดรบช าระหนในรอบระยะเวลาบญชใดใหน ามาค านวณ เปนรายได ในรอบระยะเวลาบญชนน หนสญรายใดไดน ามาค านวณเปนรายไดแลวหากไดรบช าระในภายหลงกมใหน ามา ค านวณเปนรายไดอก หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขในการจ านายหนสญจากบญชลกหน มดงน ขอ 1 หนสญทจะจ าหนายจากบญชลกนตองเปนหนทมลกษณะดงตอไปน (1) ตองเปนหนจากการประกอบกจการหรอเนองจากการประกอบกจการ หรอหนทไดรวมเปนเงนไดใน การค านวณ ก าไรสทธ ทงน ไมรวมถงหนทผเปน หรอเคยเปนกรรมการหรอหนสวน ผจดการเปนลกหนไมวา หนนนจะเกดขนกอน หรอในขณะทผนนเปนกรรมการหรอหนสวนผจดการ (2) ตองเปนหนทยงไมขาดอายความและมหลกฐานโดยชดแจงทสามารถฟองลกหนได ขอ 2 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนในกรณหนของลกหนแตละรายมจ านวนเกน 500,000 บาทขนไป ตองด าเนนการดงตอไปน (1) ไดตดตามทวงถามใหช าระหนตามสมควรแกกรณ โดยมหลกฐานการตดตามทวงถามอยางชดแจงและไมได รบช าระหน โดยปรากฎวา ก. ลกหนถงแกความตาย เปนคนสาบสญ หรอมหลกฐานวาหายสาบสญไปและไมมทรพยสนใด ๆ จะช าระ หนได ข. ลกหนเลกกจการ และมหนของเจาหนรายอนทบรมสทธเหนอทรพยสนทงหมดของลกนอยในล าดบ กอนเปนจ านวนมากกวาทรพยสนของลกหน (2) ไดด าเนนการฟองลกหนในคดแพงหรอไดยนค าขอเฉลยหนในคดทลกหนถกเจาหนรายอนฟองในคคแพง และในกรณนน ๆ ไดมค าบงคบหรอค าสงของศาลแลว แตลกนไมมทรพยสนใด ๆ จะช าระหนได หรอ (3) ไดด าเนนการฟองลกนในคดลมละลายหรอไดยนค าขอรบช าระหนในคดลกนถกเจาหนรายอนฟองในคด ลมละลาย และในกรณนน ๆ ไดมการประนอมหนกบลกหนโดยมค าสงเหนชอบดวยกบการประนอมหน หรอลกหนถก ศาลพพากษาใหเปนบคคลลมละลายและไดมการแบงทรพยสนของลกหนครงแรกแลว ขอ 3 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนในกรณหนของลกหนแตละรายมจ านวนไมเกน 500,000 บาท ตอง ด าเนนการดงตอไปน (1) ไดด าเนนการตามขอ 2 (1) แลว (2) ไดด าเนนการฟองลกหนในคดแพงและศาลไดมค าสงรบค าฟองนนแลว หรอไดยนค าขอเฉลยหนในคด ลกหนถกเจาหนรายอนฟองในคดแพงและศาลไดมค าสงรบค าขอนนแลว หรอ (3) ไดด าเนนการฟองลกหนในคดลมละลายและศาลไดมค าสงรบค าฟองนนแลวหรอไดยนค าขอรบช าระหน ในคดทถกเจาหนรายอนฟองในคดลมละลาย และศาลไดมค าสงรบค าขอรบช าระหนนนแลว ในกรณตาม (2) หรอ (3) กรรมการหรอหนสวนผจดการของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลผเปนเจาหนม ค าสงอนมตใหจ าหนายหนนนเปนหนสญจากบญชลกหนภายใน 30 วน นบแตวนสนรอบระยะเวลาบญชนน ขอ 4 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนธนาคาร หรอบรษทเงนทนตามกฎหมาย วาดวยการประกอบธรกจ เงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร ในกรณหนของลกหนแตละรายมจ านวนไมเกน 200,000 บาท ใหกระท าไดโดยไมตองด าเนนการตามหลกเกณฑในขอ 2 หรอ ขอ 3 ถาปรากฎวาไดมหลกฐานการ

ห น า | ๕๑

ตดตาม ทวงถาม ใหช าระหนตามสมควร แกกรณแลว แตไมไดรบช าระหน และหากจะฟองลกหนจะตองเสยคาใชจายไมคมกบ หนทจะไดรบช าระ ความในวรรคหนงใหใชบงคบส าหรบการจ าหนายหนสญจากบญชลกหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคลอนท มใชธนาคารหรอบรษทเงนทนดงกลาว ในกรณหนของลกหนแตละรายมจ านวนไมเกน 100,000 บาทดวย ขอ 5 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนซงเปนสถาบนการเงนในสวนของหนทเจาหนดงกลาวไดปลดหนใหลก หนในระหวางวนท 1 มกราคม 2546 ถงวนท 31 ธนวาคม 2546 อนเนองมาจากการปรบปรงโครงสรางหนตามหลกเกณฑ การปรบปรงโครงสรางหนของสถาบนการเงนทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศก าหนดใหกระท าไดโดยไมตองด าเนนการ ตามหลกเกณฑในขอ 2 ขอ 3 หรอขอ 4 "สถาบนการเงน" หมายความวา (1) ธนาคารพาณชยตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย (2) บรษทเงนทน บรษทเงนทนหลกทรพย หรอบรษทเครดตฟองซเอร ตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจ เงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร (3) บรษทบรหารสนทรพยตามกฎหมายวาดวยบรหารสนทรพย (4) นตบคคลอนทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนดโดยอนมตรฐมนตร ขอ 6 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนในสวนทไดปลดหนหรอประนอมหนใหลกหนตามแผนฟนฟกจการของ ลกหนทศาลไดมค าสงเหนชอบตามกฎหมายวาดวยลมละลาย ใหกระท าไดโดยไมตองด าเนนการตามหลกเกณฑในขอ 2 ขอ 3 หรอขอ 4 ขอ 7 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนของเจาหนอน ในสวนของหนทไดปลดหนใหแกลกหน อนเนองมาจาก การปรบปรงโครงสรางหนของเจาหนอน ซงไดด าเนนการปรบปรงโครงสรางหนโดยน าหลกเกณฑการปรบปรงโครงสราง หนของสถาบนการเงนทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศก าหนดมาใชโดยอนโลม ใหกระท าไดโดยไมตองด าเนนการ ตามหลกเกณฑในขอ 2 ขอ 3 และขอ 4 ทงนเฉพาะการปลดหนทไดกระท าในระหวางวนท 1 มกราคม 2546 ถง วนท 31 ธนวาคม 2546 "สถาบนการเงน" หมายความวา (1) ธนาคารพาณชยตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย (2) ธนาคารออมสน (3) บรษทเงนทน บรษทเงนทนหลกทรพย หรอเครดตฟองซเอร ตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพยและธรกจเครดตฟองซเอร (4) สถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขนส าหรบใหกยมเงนเพอ สงเสรมเกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม (5) บรษทบรหารสนทรพยตามกฎหมายวาดวยบรษทบรหารสนทรพย (6) นตบคคลอนทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนดโดยอนมตรฐมนตร "เจาหนอน" หมายความวา เจาหนทมใชสถาบนการเงน ซงไดด าเนนการเจรจารวมกบสถาบนการเงนในการปรบ ปรงโครงสรางหนใหแกลกหน และไดท าความตกลงเปนหนงสอรวมกบเจาหนซงเปนสถาบนการเงน "ลกหน" หมายความวา ลกหนของเจาหนอน ซงเปนลกหนของสถาบนการเงนดวยและใหหมายความรวมถงผค า ประกนของลกหนดวย

ห น า | ๕๒

ขอ 8 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนของสถาบนการเงนในสวนของหนทเปนลกหนจดชนสญและลกหน จดชนสงสยจะสญทไดกนเงนส ารองครบรอยละ 100 ตามหลกเกณฑทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศก าหนด ส าหรบหนในสวนทไดกนเงนส ารองไวในรอบระยะเวลาบญชสนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม 2540 เปนตนไป ใหกระท าไดโดย ไมตองด าเนนการตามหลกเกณฑในขอ 2 ขอ 3 หรอขอ 4 การจ าหนายหนสญจากบญชลกหนของสถาบนการเงนใสวนของหนทเปนลกหนจดชนสญและลกหนจดชนสงสย จะสญทไดกนเงนส ารองรอยละ 100 ตามหลกเกณฑทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศก าหนด ส าหรบหนในสวน ทไดกนเงนส ารองไวในรอบระยะเวลาบญชทสนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม 2534 จนถงรอบระยะเวลาบญชทสนสด ในวนท 31 ธนวาคม 2539 โดย (1) ในสวนของหนทไดกนเงนส ารองไวแตไมอาจถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธไป แลวในรอบระยะเวลาบญชนน ใหจ าหนายหนสญออกจากบญชลกหนไดโดยไมตองด าเนนการตามหลกเกณฑในขอ 2 ขอ 3 หรอขอ 4 "สถาบนการเงน" หมายความวา (1) ธนาคารพาณชยตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย (2) บรษทเงนทน บรษทเงนทนหลกทรพย หรอบรษทเครดตฟองซเอร ตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจ เงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร (3) บรษทบรหารสนทรพยทสถาบนการเงนตามกฎหมายวาดวยบรษทบรหารสนทรพยหรอ กองทนเพอการฟนฟและพฒนาระบบสถาบนการเงนถอหนโดยตรงหรอโดยออมเกนกวารอยละ 50 ของหนทงหมดทมสทธออกเสยงทงน การถอหนโดยออมใหเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนด (4) นตบคคลอนทอธบดกรมสรรพการประกาศก าหนดโดยอนมตรฐมนตร ขอ 9 หนของลกหนรายใดทเขาลกษณะตามขอ 1 และไดด าเนนการตามขอ 2 ขอ 3 ขอ 4 ขอ 5 ขอ 6 ขอ 7 หรอขอ 8 ครบถวนแลวในรอบระยะเวลาบญชใด ใหจ าหนายเปนหนสญจากบญชลกหนและถอเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญช นน เวนแตกรณตามขอ 3(2) และ (3) ใหถอเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญชทศาลไดมค าสงรบค าฟองขอเฉลยหน หรอ ค าขอรบช าระหน และกรณตามขอ 6 ใหถอเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญชทศาลไดมค าสง เหนชอบ แผนฟนฟกจการของ ลกหน แลวแตกรณ (10) การค านวณเงนปนผลเปนรายได ส าหรบบรษทจ ากดทตงขนตามกฎหมายไทย ใหน าเงนปนผลทไดจากบรษทจ ากดทตงขนตามกฎหมายไทย กองทนรวมหรอสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทย จดตงขนส าหรบใหกยมเงนเพอการสงเสรม เกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม และเงนสวนแบงก าไรทไดจากกจการรวมคา มารวมค านวณเปนรายไดเพยง กงหนงของจ านวนทได เวนแตบรษทจ ากดทตงขนตามกฎหมายไทย ดงตอไปนไมตองน าเงนปนผลทไดจากบรษท จ ากด ทตงขนตามกฎหมายไทย กองทนรวม หรอสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขนส าหรบให กยมเงนเพอสงเสรมเกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม และเงนสวนแบงก าไรทไดจากกจการรวมคามารวม ค านวณเปนรายได (ก) บรษทจดทะเบยน (ข) บรษทจ ากด นอกจาก (ก) ซงถอหนในบรษทจ ากดผจายเงนปนผลไมนอยกวารอยละ 25 ของหนทงหมดทมสทธออกเสยงในบรษทจ ากด ผจายเงนปนผลและบรษทจ ากด ผจายเงนปนผล ไมไดถอหนในบรษท

ห น า | ๕๓

จ ากด ผรบเงนปนผลไมวาโดยตรงหรอโดยทางออม ความในวรรคหนงมใหใชบงคบในกรณทบรษทจ ากดหรอบรษทจดทะเบยนทมเงนไดทเปนเงนปนผลและ เงนสวนแบงก าไรนนไวไมถงสามเดอนนบแตวนทไดหนหรอหนวยลงทนนนมาถงวนมเงนไดดงกลาวหรอไดโอนหน หรอหนวยลงทนนนไปกอนสามเดอนนบแตวนทมเงนได เงนปนผลทไดจากการลงทนของกองทนส ารองเลยงชพตามมาตรา 65 ตร (2) ไมใหถอวาเปนเงนปนผล หรอ เงนสวนแบงก าไรตามความในวรรคสอง (11) ดอกเบยกยมทอยในบงคบตองถกหกภาษไว ณ ทจาย ตามกฎหมายวาดวยภาษเงนไดปโตรเลยม ใหน ามารวม ค านวณเปนรายไดเพยงเทาทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจาย ตามกฎหมายดงกลาว และถาผรบเปนบรษทจดทะเบยนใหน า บทบญญตของขอ 10 มาใชบงคบโดยอนโลม (12) เงนปนผลหรอเงนสวนแบงของก าไร ทอยในบงคบตองถกหกภาษ ไว ณ ทจาย ตามกฎหมายวาดวยภาษ เงนไดปโตรเลยม ใหน ามารวมค านวณเปนรายไดเพยงเทาทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจาย ตามกฎหมายดงกลาวและถา ผรบเปนบรษทจดทะเบยนใหน าบทบญญตของขอ 10 มาใชบงคบโดยอนโลม (13) มลนธหรอสมาคม มลนธ หรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดไมตองน าเงนคาลงทะเบยน หรอคาบ ารง ทไดรบจากสมาชก หรอเงน หรอทรพยสนทไดรบจากการรบบรจาค หรอจากการใหโดยเสนหาแลวแตกรณมารวมค านวณ เปนรายได (14) ภาษมลคาเพม ภาษขาย ซงบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ไดรบหรอพงไดรบ และภาษมลคาเพมซงไดรบคนจากการขอคน ไมตองน ามารวมค านวณเปนรายได

4.4 เงอนไขการค านวณก าไรสทธตามมาตรา 65 ตร(รายจายตองหาม) (1) เงนส ารองตาง ๆ นอกจาก ก. เงนส ารองจากเบยประกนภยเพอสมทบทนประกนชวตทกนไวกอนค านวณก าไร เฉพาะสวนทไมเกนรอยละ 65 ของจ านวนเบยประกนภยทไดรบในรอบระยะเวลาบญชหลงจากหกเบยประกนซงเอาประกนตอออกแลวถอเปน รายจายได ในรอบระยะเวลาบญช ถากจการจ าเปนตองใชเงนตามจ านวนทเอาประกน ส าหรบกรมธรรมประกนชวตรายใด ไมวาเตมจ านวน หรอบางสวนเงนทใชไปเฉพาะสวนทเกนเงนส ารองทตงไวถอเปนรายจายได (สวนทไมเกนถอเปนรายจายไมได) เมอกรมธรรมประกนชวตสนสดลงโดยการเลกสญญากรมธรรมเงนส ารองทตงไวส าหรบกรมธรรมรายทเลกตอง โอนกลบไปเปนรายได ในรอบระยะเวลาบญชทเลกกรมธรรมนน ข. เงนส ารองจากเบยประกน เพอสมทบทนประกนภยอนทกนไวกอนค านวณก าไร เฉพาะสวนทไมเกนรอยละ 40 ของจ านวนเบยประกนภยทไดรบในรอบระยะเวลาบญชหลงจากหกเบยประกนภยซงเอาประกนตอออกแลวถอเปน รายจาย ได เงนส ารองทกนไวน จะตองถอเปนรายไดในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษในรอบระยะเวลาบญชปถดไป ค. เงนส ารองทกนไวเปนคาเผอหนสญหรอหนสงสยจะสญ ส าหรบหนจากการใหสนเชอทธนาคารพาณชย บรษทเงนทน บรษทหลกทรพย หรอบรษทเครดตฟองซเอรไดกนไวตามกฎหมายวาดวยการธนาคาร

ห น า | ๕๔

พาณชย หรอกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร แลวแตกรณ ทงน เฉพาะสวนทตงเพมขนจากเงนส ารองประเภทดงกลาวทปรากฎในงบดลของรอบระยะเวลาบญชกอน เงนส ารองสวนทตงเพมขนตามวรรคหนง และไดน ามาถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธไปแลวใน รอบระยะเวลาบญชใดตอมาหากมการตงเงนส ารองดงกลาวลดลง ใหน าเงนส ารองสวนทตงลดลงซงไดถอเปนรายจายไป แลวนน มารวมค านวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชทตงเงนส ารองลดลงนน (2) เงนกองทน เวนแตกองทนส ารองเลยงชพ ซงเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนดโดย กฎกระทรวง ฉบบท 183 (พ.ศ.2533) (3) รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตวการใหโดยเสนหาหรอการกศล เวนแตรายจายเพอการกศลสาธารณะ หรอเพอการสาธารณประโยชนตามทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร ใหหกไดในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของก าไรสทธ และรายจายเพอการศกษาหรอเพอการกฬา ตามทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตรใหหกไดอกในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของก าไร สทธซงมหลกเกณฑตามประกาศกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได(ฉบบท 44)ดงน ขอ 1 รายจายเพอการสาธารณประโยชนไดแก รายจายทจายใหหรอเพอกจการดงตอไปน (1) การสงเสรม อนรกษ และรกษาพนธสตวปาสงวนและสตวคมครองตามกฎหมายวาดวยการสงวนคมครอง สตวปา (2) การคมครองและดแลรกษาอทยานแหงชาตตามกฎหมาย วาดวยอทยานแหงชาต (3) การคมครองและรกษาปาสงวนแหงชาตตามกฎหมาย วาดวยปาสงวนแหงชาต (4) การสงเสรม คมครองและรกษาและรกษาคณภาพสงแวดลอมตามก าหมายวาดวยการสงเสรมและรกษา คณภาพและสงแวดลอมแหงชาต (5) การควบคม ปองกน แกไข ตลอดจนการลดและขจดอนตรายอนเกดจากการแพรกระจายของมลพษ หรอภาวะมลพษและของเสยอนตรายตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมและรกษาคณภาพสงแวดลอม (6) กองทนสงแวดลอม ตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมและรกษาคณภาพสงแวดลอมแหงชาต (7) การบรณะโบราณสถาน โบราณวตถ และศลปวตถ ตามกฎหมายวาดวยโบราณสถาน โบราณวตถ ศลปวตถ และพพธภณฑสถานแหงชาต (8) การกอสรางถนนและไดโอนกรรมสทธใหแกสวนราชการและองคการของรฐบาลโดยไมมคาตอบแทน ทงนเฉพาะสวนราชการหรอองคการของรฐบาลผรบโอนไดใหประชาชนใชประโยชนในถนนดงกลาว ทงน รายจายตาม (1) ถง (8) ตองเปนการจายใหแกกจการตามโครงการพระราชด ารของทางราชการ หรอองคการของรฐบาล หรอองคการกศลสาธารณะทรฐมนตรประกาศก าหนดตามมาตรา 47 (7) (ข) แหงประมวลรษฎากร ขอ 2 รายจายเพอการศกษา ไดแก รายจายในการบรจาคเงนหรอทรพยสนทจายใหแกหรอเพอกจการ ดงตอไปน (1) สถานศกษา หอสมดหรอหองสมด หรอสถาบนวจย ทงนเฉพาะของทางราชการ (2) การใหทนการศกษาแกนกเรยน นสต นกศกษา เปนการทวไป (3) กระทรวง ทบวง กรม เทศบาล สขาภบาล หรอองคการบรหารสวนทองถน เพอสรางสถานศกษา หอสมด หรอหองสมดของทางราชการ (4) สถานศกษาทตงขนตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชนโดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคล อนและสถานศกษาทเปนสถาบนอดมศกษาเอกชนตามกฎหมายวาดวยสถาบนอดมศกษาเอกชน

ห น า | ๕๕

ขอ 3 รายจายเพอการกฬา ไดแก รายจายในการบรจาคเงนหรอทรพยสนใหแกหรอเพอกจการดงตอไปน (1) การกฬาแหงประเทศไทย (2) คณะกรรมการกฬาจงหวด ทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยการกฬาแหงประเทศไทย เพอสงเสรมกฬาใน จงหวด (3) กรมพลศกษา เพอการจดการแขงขนกฬานกเรยน (4) สมาคมกฬาสมครเลนทไดรบอนญาตจากการกฬาแหงประเทศไทย (4) คารบรองหรอคาบรการ สวนทไมเปนไปตามหลกเกณฑทก าหนดโดยกฎกระทรวง ดงนน คารบรองทจะหก เปนรายจายได จะตองเปนไปตามหลกเกณฑก าหนดโดยกฎหระทรวงฉบบท 143 (แกไขเพมเตมโดยกฎกระทรวง ฉบบท 222 ส าหรบรอบระายะเวลาบญชทเรม ใน 2542 เปนตนไป) ก คารบรองหรอคาบรการนน ตองเปนคารบรองหรอคาบรการอนจ าเปนตามธรรมเนยมประเพณทางธรกจ ทวไป และบคคลซงไดรบรองหรอรบบรการ ตองมใชลกจางของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเวนแตลกจางดงกลาว จะมหนาทเขารวมในการรบรองหรอการบรการนนดวย ข คารบรองหรอคาบรการตอง 1. เปนคาใชจายอนเกยวเนองโดยตรงกบการรบรองหรอการบรการทจะอ านวยประโยชนแกกจการ เชน คาทพก คาอาหาร คาเครองดม คาดมโหรศพ คาใชจายเกยวกบการกฬา เปนตน หรอ 2. เปนคาสงของทใหแกบคคลซงไดรบการรบรองหรอรบบรการ ไมเกนคนละ 2,000 บาท ในแตละคราวท มการรบรองหรอการบรการ ค จ านวนเงนคารบรองและคาบรการใหน ามาหกเปนรายจายไดเทากบจ านวนเทาทตองจาย แตรวมกนตองไมเกนรอยละ 0.3 ของจ านวนเงนยอดรายไดหรอยอดขายทตองน ามารวมหรอค านวณก าไรสทธ กอนหกรายจายใดในรอบระยะเวลาบญช หรอของจ านวนเงนทนทไดรบช าระแลวถงวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช แลวแตอยางใดจะมากกวา ทงนรายจายทจะน ามาหกไดจะตองมจ านวนสงสดไมเกน 10 ลานบาท ง. คารบรองหรอคาบรการนน ตองมกรรมการหรอผเปนหนสวนหรอผจดการ หรอผไดรบมอบหมายจากบคคล ดงกลาวเปนผอนมตหรอค าสงจายคารบรองหรอคาบรการนนดวย และตองมใบรบหรอหลกฐานของผรบเงนส าหรบเงนทจายเปนคารบรองหรอคาบรการ เวนแตในกรณทผรบเงนไมมหนาทตองออกใบรบตามประมวลรษฎากร (5) รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน หรอรายจายในการตอเตมเปลยนแปลงขยายออก หรอท าใหดขนซงทรพยสนแตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม (6ทว) ภาษมลคาเพมทช าระหรอพงช าระ และภาษซอของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเปนผประกอบ การจดทะเบยน เวนแตภาษซอทตองหามน ามาหกในการค านวณภาษมลคาเพม(ภาษซอจากรายจายเพอการรบรองหรอ ทมลกษณะท านองเดยวกนตามอธบดก าหนด) หรอภาษซออนตามทก าหนดโดยพระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 243) พ.ศ.2543 และประกาศอธบดกรมสรรพากรฯ (ฉบบท 42) (7) การถอนเงนโดยปราศจากคาตอบแทนของผเปนหนสวนในหางหนสวนนตบคคล (8) เงนเดอนของผถอหนหรอผเปนหนสวนเฉพาะสวนทจายเกนสมควร (9) รายจายซงก าหนดขนเองโดยไมมการจายจรง หรอรายจายซงควรจะไดจายในรอบระยะเวลาบญชอน เวน แตในกรณทไมสามารถจะลงจายในรอบระยะเวลาบญชใด กอาจลงจายในรอบระยะเวลา

ห น า | ๕๖

บญชทถดไปได (10) คาตอบแทนแกทรพยสนซงบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลเปนเจาของเองและใชเอง (11) ดอกเบยทคดใหส าหรบเงนทน เงนส ารองตาง ๆ หรอเงนกองทนของตนเอง (12) ผลเสยหายอนอาจไดกลบคนเนองจากการประกนหรอสญญาคมกนใด ๆหรอขาดทนสทธในรอบระยะ เวลาบญชกอนๆ เวนแตผลขาดทนสทธ ยกมาไมเกนหาปกอนรอบระยะเวลาบญชปปจจบน ส าหรบการน าผลขาดทนสทธมาหกน กรมสรรพากรไดวางแนวทางไดดงน "สถาบนการเงน" หมายความวา 1. ตองเปนผลขาดทนสทธ ซงไดค านวณขนตามเงอนไขตามมาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตร แหง ประมวลรษฎากร 2. เปนผลขาดทนสทธทเกดขนในรอบระยะเวลาบญช ซงยอนหลงขนไปไดไมเกนหาปนบจากปปจจบน 3. ใหน าผลขาดทนสทธทเกดขนในของรอบระยะเวลาบญชทเกดขนกอนน าไปหกจากผลก าไรของรอบ ระยะเวลาบญชแรกทมผลก าไรกอนหากปรากฎวาเมอหกกลบลบกนแลวยงมผลขาดทนสทธอยกจการมสทธจะน าผล ขาดทนสทธนนไปหกจากก าไรปตอ ๆ ไปไดอกแตตองไมเกนหารอบระยะเวลาบญชหากเกนหารอบระยะเวลาบญช ยอม หมดสทธทจะยกไปหกอกตอไป (13) รายจายซงมใชรายจายเพอหาก าไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะ (14) รายจายซงมใชรายจายเพอกจการในประเทศไทยโดยเฉพาะ (15) คาซอทรพยสนและรายจายเกยวกบการซอ หรอขายทรพยสนในสวนทเกนปกตโดย ไมมเหตผลอนสมควร (16) คาของทรพยากรธรรมชาตทสญหรอสนไปเนองจากกจการทท า (17) คาของทรพยสนนอกจากสนคาทตราคาต าลง ทงน ภายใตบงคบมาตรา 65 ทว (18) รายจายซงผจายพสจนไมไดวาใครเปนผรบ (19) รายจายใด ๆ ทก าหนดจายจากผลก าไรทไดเมอสนสดรอบระยะเวลาบญชแลว (20) รายจายทมลกษณะท านองเดยวกบทระบไวใน (1) ถง (19) ซงจะก าหนดโดยพระราชกฤษฎกา ปจจบนมพระราชกฤษฎกาฯ(ฉบบท 315) พ.ศ. 2540 ก าหนดวารายจายตอไปน ไมใหถอเปนรายจายในการค านวณ ก าไรสทธ (ใชบงคบส าหรบทรพยสนทไดมา หรอทไดท าสญญาเชาเปนหนงสอตงแตวนท 29 พฤษภาคม 2539 เปนตนไป) 1. มลคาตนทนของทรพยสนประเภทรถยนตนงและรถยนตโดยสารทมทนงไมเกนสบคนตามกฎหมาย วาดวยพกดอตราภาษสรรพสามตเฉพาะสวนทเกนคนละหนงลานบาท ทงน ไมรวมถงกรณท ก. ผประกอบธรกจซอขายหรอใหเชาซอรถยนต มรถยนตประเภทดงกลาวไดเพอเปนสนคา หรอ ข. ผประกอบธรกจใหเชารถยนตมระยนตประเภทดงกลาวไว เพอการใหเชาเฉพาะ มลคาทเหลอหลงจากหกคา สกหรอและคาเสอมราคาตามมาตรา 65 ทว (2) แหงประมวลรษฎากร ค าวา "ทรพยสน" หมายความรวมถง ทรพยสนทไดมาโดยการซอ รวมถงการเชาซอหรอการซอขาย เงนผอนดวย 2. คาเชาทรพยสนประเภทรถยนตนงและรถยนตโดยสารทมทนงไมเกนสบคนตามกฎหมายวาดวยพกด

ห น า | ๕๗

อตราภาษสรรพสามต เฉพาะคาเชาสวนทเกนคนละสามหมนหกพนบาทตอเดอนในกรณทเชาเปนรายเดอนหรอรายป หรอคาเชาสวนทเกนคนละหนงพนสองรอยบาทตอวนในกรณทเชาเปนรายวนเศษของเดอนใหคดเปนวน หากเชาไมถงหนงวน ใหค านวณคาเชาตามสวนของระยะเวลาทเชาทงน โดยรวมภาษมลคาเพมดวย

การยนแบบแสดงรายการและช าระภาษ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเสยภาษเงนไดจากก าไรสทธจะตองยนแบบแสดงรายการและช าระภาษดงน (1) การเสยภาษเงนไดนตบคคลครงรอบ จะตองยนแบบแสดงรายการพรอมช าระภาษ(ถาม) ตามแบบ ภ.ง.ด.51 ภายใน 2 เดอนนบจากวนสดทายของทก 6 เดอนแรกของรอบระยะเวลาบญช (2) การเสยภาษเงนไดจากก าไรสทธเมอสนรอบ ระยะเวลาบญชจะตองยนแบบแสดงรายการพรอมช าระภาษ (ถาม) ตามแบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วนนบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ภาษเงนไดนตบคคลค านวณจากยอดรายไดกอนหกรายจาย

1. ผมหนาทเสยภาษ ไดแก กจการขนสงระหวางประเทศของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศ และมลนธหรอสมาคมทประกอบกจการแลวมรายได 2. ฐานภาษ (1) กรณกจการขนสง (ก) กรณรบขนคนโดยสาร รายไดเกดจากคาโดยสาร คาธรรมเนยมและประโยชนอนใดทเรยกเกบใน ประเทศไทย กอนหกรายจายใด ๆ เนองในการรบขนคนโดยสารนน ใหค านวณภาษอตราภาษรอยละ 3 ฐานภาษส าหรบการใหบรการรบขนคนโดยสารซงตองน าไปรวมค านวณเสยภาษเงนไดนตบคคลใหค านวณ จากมลคาของคาโดยสารทไดรบหรอพงไดรบส าหรบระยะทางจากตนทางถงปลายทางตามทระบในตวโดยสาร รวมถงคาธรรมเนยมและผลประโยชนอนใดทเรยกเกบจากคนโดยสารอนเนองมาจากการใหบรการรบขนคนโดยสาร ไมวาบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนจะใหบรการรบขนเองทงหมดหรอใหผประกอบการอนรบขนสงชวงให (ข) กรณรบขนของ รายไดเกดจากคาระวาง คาธรรมเนยม และประโยชนอนใดทเรยกเกบไมวาใน หรอนอกประเทศกอนหกรายจายใด ๆ เนองในการรบขนของออกจากประเทศไทยนนใหค านวณภาษอตรารอยละ 3 ฐานภาษส าหรบการใหบรการรบขนสนคาซงตองน าไปรวมค าวณเสยภาษเงนไดนตบคคลใหค านวณ จากมลคาของคาระวางทไดรบหรอพงไดรบ ส าหรบระยะทางจากตนทางถงปลายทางตามทระบ ในแอรเวยบล ในกรณรบขนสนคาโดยอากาศยานหรอส าหรบระยะทางถงปลายทางตามทระบในบลออฟเลดงในกรณรบขน สนคาโดยเรอทะเล รวมถงคาธรรมเนยมและประโยชนอนใดทเรยกเกบจากผรบบรการอนเนอง มาจากการ ใหบรการรบขนสนคา ไมวาสายการบนหรอสายการเดนเรอนนจะใหบรการรบขนเองทงหมด หรอใหผประกอบการอนรบขนสงชวงให (2) กรณมลนธหรอสมาคม มลนธหรอสมาคมใดมไดจดทะเบยนการจดตงใหถกตองตามกฎหมายกจะมฐานะเปนเพยงคณะบคคลซง อาจจะตองเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา เชน บรษทจดตงสโมสรส าหรบพนกงานเพอด าเนนกจกรรม

ห น า | ๕๘

สนทนาการส าหรบพนกงาน หรอนกศกษาจดตงสโมสรหรอชมรมตาง ๆ โดยไมไดผกพนกบนตบคคลใดโดย เฉพาะ ยอมมฐานะเปนหางหนสวนหรอ คณะบคคลทมใชนตบคคลซงจะตองเสยภาษเงนไดอยาง บคคลธรรมดาแมวาจะไมมวตถประสงคเพอการคาหรอเพอทจะแบงปนก าไรกตาม รายไดของมลนธหรอสมาคมทตองเสยภาษเงนไดนตบคคลรายไดทมลนธหรอสมาคมจะตอง เสยภาษเงนได จะรวมถงรายไดทกอยางไมวาจะไดมาจากทางใด ๆ เชน รายไดจากการขายสนคาและบรการ ดอกเบย คาเชา เงนปนผล ฯลฯ รายไดของมลนธหรอสมาคมทไดรบการยกเวนภาษเงนไดตามมาตรา 65 ทว (13) ไดแก (1) คาลงทะเบยนหรอคาบ ารงทไดรบจากสมาชก (2) เงนหรอทรพยสนทไดรบจากการรบบรจาค (3) เงนหรอทรพยสนทไดรบจากการใหโดยเสนหา นอกจากน ยงมการยกเวนภาษเงนไดใหแกมลนธหรอสมาคม เฉพาะเงนไดจากกจการโรงเรยน เอกชนซงได ตงขนตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชน แตไมรวมถงเงนไดจากการขายของการรบจางท าของ หรอการใหบรการอนใดท โรงเรยนเอกชนซงเปนโรงเรยนประเภทอาชวศกษาไดรบจากผซงมใชนกเรยน (มาตรา 5 นว แหงพระราชกฤษฎกา(ฉบบท 10) พ.ศ. 2500) มลนธและสมาคมตองเสยภาษเงนไดนตบคคลในอตรา ดงน (1) เงนไดประเภทท 8 เงนไดจากการธรกจ การพาณชย การเกษตร การอตสาหกรรม การขนสง หรอ การอน ๆ เสยรอยละ 2 ของรายไดกอนหกรายจาย (2) เงนไดอน ๆ นอกจาก (ก) เสยรอยละ 10 ของรายไดกอนหกรายจายการค านวณภาษเงนไดของมลนธ หรอสมาคม จะตองค านวณตามรอบระยะเวลาบญชดวย 3. การยนแบบแสดงรายการและช าระภาษ (1) กจการขนสงระหวางประเทศของบรษทหรอนตบคคล ตางประเทศจะตองยนแบบแสดงรายการและ ช าระภาษเงนไดนตบคคลภายใน 150 วน นบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช กจการขนสงระหวางประเทศนม ตองยนเสยภาษครงรอบระยะเวลาบญชแตอยางใด แบบแสดงรายการทใชยน คอ ภ.ง.ด.52 (ยนรอบระยะเวลาบญช ละ 1 ครง) (2) มลนธและสมาคมทประกอบกจการมรายไดตองยนแบบ แสดงรายการและช าระภาษภายใน 150 วน นบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชแบบแสดงรายการทใชยนคอ ภ.ง.ด. 55 (ยนรอบระยะเวลาบญชละ 1 ครง) ในการยนแบบแสดงรายการนนมลนธและสมาคมตองแสดงบญชรายได กอนหกรายจายใด ๆ ทมผสอบบญช ตามมาตรา 3 สตต ตรวจสอบและรบรองในรอบระยะเวลาบญชดงกลาวดวย แตไมตองแนบงบดลแตอยางใด

ภาษเงนไดนตบคคลส าหรบเงนไดทจายจากหรอในประเทศไทย

1. ผมหนาทเสยภาษ ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศทมไดประกอบกจการในประเทศไทย และไดรบเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(2)(3)(4)(5) หรอ (6) ทจายจากหรอในประเทศไทย การเสยภาษกรณนกฎหมายใหเสยโดยวธหกภาษ คอ ผจายเงนไดดงกลาวจะตองหกภาษจากเงนไดพงประเมนทจายตามวธการและอตราดงหวขอถดไป ทงนไมวาใครจะเปนผจายเงนไดกตาม ภาษทหกไวในกรณนเปนภาษทเสยเดดขาดจงเสรจสนเปนรายครงไปถากรณทเปนการจายเงนไดดงกลาวใหกบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในตางประเทศซงเปนสาขาของบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย ผจายเงนไดไมมหนาทตอง

ห น า | ๕๙

หกภาษตามฐานนเพราะผรบเงนไดไมใชผมหนาทเสยภาษฐานนแตอยางใด 2. เงนไดทตองหกภาษ เงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศ ซงผจายมหนาทตอง หกภาษ ไดแก เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(2)(3)(4)(5) หรอ (6) (1) เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(2) ไดแก เงนไดเนองจากหนาทหรอ ต าแหนงงานทท า หรอจากการรบ ท างานให (คาธรรมเนยมค าประกนเงนกยม ในทางปฏบตถอเปนเงนไดพงประเมน ประเภทท 8) (2) เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(3) ไดแก คาแหงกดวลล คาแหงลขสทธ หรอสทธอยางอน เงนป หรอเงนไดมลกษณะเปนเงนรายปอนไดมาจากพนยกรรม นตกรรมอยางอนหรอค าพพากษาของศาล (3) เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(4) ไดแกเงนไดทเปน (ก) ดอกเบยพนธบตร ดอกเบยเงนฝาก ดอกเบยหนก ดอกเบยตวเงน ดอกเบยเงนกยม ไมวาจะมหลกประกนหรอไมกตาม กรณไดเงนไดทเปนดอกเบยจากรฐบาล หรอสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของ ประเทศไทย จดตงขนส าหรบใหกยมเพอสงเสรม เกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม ไมตองเสย ภาษฐานน (มาตรา 70 วรรค 2 ) (ข) เงนปนผล เงนสวนแบงของก าไรหรอประโยชนอนใดทไดจากบรษท หรอหางหนสวน นตบคคลหรอกองทนรวม (ค) เงนโบนสทจายแกผถอหนหรอผเปนสวนในบรษท หรอหางหนสวนนตบคคล (ง) เงนลดทนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล เฉพาะสวนทจายไมเกนกวาก าไรและ เงนทกนไวรวมกน (จ) เงนเพมทนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงตงก าไรทไดมาหรอเงนทกนไว รวมกน (ฉ) ผลประโยชนทไดจากการทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลควบเขากนหรอรบชวงกน หรอเลกกน ซงตราคาเปนเงนไดเกนกวาเงนทน (ช) ผลประโยชนทไดจากการโอนการเปนหนสวน หรอโอนหน หนก พนธบตร หรอ ตวเงน หรอตราสารแสดงสทธในหนทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอบคคลอนเปนผออก ทงนเฉพาะ ซงตราคาเปนเงนไดเกนกวาทลงทน (4) เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(5) ไดแก เงนหรอประโยชนอยางอนทไดเนองจากการใหเชา ทรพยสน (5) เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(6) ไดแก เงนไดจากวชาชพอสระ คอวชากฎหมาย การประกอบ โรคศลป วศวกรรม สถาปตยกรรม การบญช ประณตศลปกรรม 3. วธการค านวณหกภาษฐานน มหลกเกณฑและวธการแยกออก ตามประเภทของเงนได ดงน (1) เงนไดพงประเมนมาตรา 40(2)(3)(4)(5) และ (6) นอกจากเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(4)(ข) ดงจะกลาวตอไปใน (2) ใหค านวณหกภาษในอตรารอยละ 15 (2) เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(4)(ข) ใหค านวณหกภาษในอตรารอยละ 10 การยนแบบแสดงรายการช าระภาษ การหกภาษเงนไดนตบคคล ณ ทจายส าหรบบรษทตางประเทศขางตน ผจายเงนไดจะตองหกภาษ ณ ทจาย และยนแบบแสดงรายการและน าสงภาษภายใน 7 วน นบแตวนสนเดอนของเดอนทจายเงนไดพงประเมนแบบแสดงรายการทยน ไดแก แบบ ภ.ง.ด.54 (ถาไมม การสงเงนไดไปตางประเทศกไมตองยน)

ห น า | ๖๐

ภาษเงนไดนตบคคลส าหรบการจ าหนายก าไรไปนอกประเทศ

1. ผมหนาทเสยภาษฐานน ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงจ าหนายเงนก าไรหรอเงน ประเภทอนใดทกนไวจากก าไรหรอทถอไดวาเปนเงนก าไรออกไปจากประเทศไทยใหเสยภาษเงนไดโดยหกภาษจากจ านวนเงนทจ าหนาย การจ าหนายเงนก าไรนนใหหมายความรวมถง (1) การจ าหนายเงนก าไร หรอเงนประเภทอนใดทกนไวจากก าไรหรอทถอไดวาเปนเงนก าไร จากบญชก าไรขาดทนหรอบญชอนใดไปช าระหน หรอหกกลบลบหนหรอไปตงเปนยอดเจาหนในบญช ของบคคลใด ๆ ในตางประเทศ หรอ (2) ในกรณทมไดปรากฎขอเทจจรงดงกลาวใน (1) แตไดมการขออนญาตซอและโอนเงนตรา ตางประเทศ ซงเปนก าไรหรอเงนประเภทอนใดทกนไวจากก าไร หรอทถอไดวาเปนเงนก าไรออกไป ตางประเทศ หรอ (3) การปฏบตอยางอนอนกอใหเกดผลตาม (1) หรอ (2) 2. อตราภาษและการค านวณภาษ วธการเสยภาษการจ าหนายเงนก าไรไปตางประเทศน ใหเสยภาษโดยหกจากจ านวนเงนทจ าหนายในอตรารอยละ 10 3. การยนแบบแสดงรายการและช าระภาษ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทจ าหนายเงนก าไรไปตางประเทศ จะตองยนแบบแสดงรายการและช าระภาษ ภายในเจดวนนบแตวนสนเดอนของเดอนทจ าหนายเงนก าไร แบบแสดงรายการทใชยน ไดแก ภ.ง.ด. 54 (ยนทกครงทมการจ าหนายเงน ก าไรออกไปจากประเทศไทย ถาเกบก าไรไวในประเทศไทยไมตองเสยภาษฐานน)

สถานทยนแบบแสดงรายการภาษ

1. ในเขตกรงเทพมหานคร ใหยน ณ (1) ส านกงานสรรพากรพนทสาขา (สรรพากรเขต/อ าเภอ เดม) ในทองททส านกงานใหญตงอย 2. ในเขตจงหวดอน ใหยน ณ (1) ทวาการอ าเภอหรอกงอ าเภอทองททส านกงานใหญตงอย ในกรณส านกงานสรรพากรอ าเภอมไดตงอย ณ ทวาการอ าเภอใหยน ณ ส านกงานสรรพากรอ าเภอ หรอ หมายเหต การยนแบบแสดงรายการภาษ ภ.ง.ด.50 , ภ.ง.ด.51 , ภ.ง.ด.53 และ ภ.ง.ด.54 สามารถยนผานเวบไซตของกรมสรรพากรกได

23)หลกการภาษมลคาเพม

หลกการภาษมลคาเพม

1. ภาษมลคาเพมมงจดเกบจากการบรโภค (Tax on Consumer) ผประกอบการจดทะเบยนมสทธเรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอสนคาหรอผรบบรการได (ภาษขาย) และน าภาษมลคาเพมทไดจายหรอพงตองจาย (ภาษซอ) มาเครดตหกออกจากภาษขายทไดเรยกเกบหรอมสทธเรยกเกบนน ซงเทากบผประกอบการจดทะเบยนจะไดรบคนภาษมลคาเพมกลบคนมาทนท เวนแตในกรณทผประกอบการจดทะเบยนมยอดภาษซอมากกวายอดภาษขายในแตละเดอนภาษ กจะไดรบสทธขอคนเงนภาษมลคาเพมดงกลาวจากทางราชการ

ห น า | ๖๑

2. ภาษมลคาเพมเปนภาษทางออม ( Indirect Tax ) เปนภาษอากรทเรยกเกบจากผบรโภคหรอเปนภาษทเปนการผลกภาระใหกบผซอหรอผบรโภคเปนผช าระภาษอากรแทนผขาย ในบางกรณภาษมลคาเพมอาจจดเปนภาษทางตรง ( Direct Tax ) ไดแก กรณผบรโภคเปนผน าสนคาเขามาจากตางประเทศดวยตนเอง ซงผบรโภคตองยนใบขนสนคาขาเขาและแบบแสดงรายการภาษมลคาเพมเพอเสยอากรขาเขาและภาษมลคาเพมดวยตนเอง 3. ภาษมลคาเพมจดเกบจากมลคาสวนทเพมขนของสนคาหรอบรการในทกขนตอนของการขายสนคาหรอการใหบรการเฉพาะสวนทยงไมผานการเสยภาษมลคาเพมมากอน จงถอเปนภาษทจดเกบไมซ าซอนและมความเปนธรรมอยางยง 4. เปนภาษมลคาเพมแบบการบรโภค ( Consumption Type VAT ) ผประกอบการจดทะเบยนทไดจายภาษมลคาเพมจากการลงทน อาท เครองจกร เครองมอ เครองใช หรอรายจายเพอการลงทนใด กสามารถน าภาษซอส าหรบสนคาทนตามหนกฐานใบก ากบภาษมาหกออกจากภาษขายเพอการค านวณภาษมลคาเพมทตองช าระไดเชนเดยวกบภาษซอจากการลงทนซอสนคาหรอวตถดบหรอรายจายจากการประกอบกจการอนใด จงท าใหตนทนส าหรบการลงทนในสนคาทนต าลง ซงแตกตางจากผประกอบการทมไดอยในระบบภาษมลคาเพมทตองแบกรบภาระตนทนในสวนนดวย 5. ภาษมลคาเพมจดเกบตามหลกปลายทาง ( Destination Principle ) 5.1 กรณน าเขาสนคาหรอบรการจากตางประเทศ ใหถอวาปลายทางของสนคาหรอบรการดงกลาวอยในประเทศไทย - ผประกอบการจดทะเบยนทเปนผน าเขา สามารถน าภาษมลคาเพมจากการน าเขาหรอภาษซอ ไปเครดตหกออกจากภาษขายหรอภาษมลคาเพมไดเรยกเกบหรอมสทธเรยกเกบ ในการค านวณภาษมลคาเพมทตองช าระในแตละเดอนภาษ - ผน าเขาอนใดทมใชผประกอบการ อาจตองรบภาระภาษมลคาเพมจากการน าเขาดงกลาว โดยเฉพาะผน าเขาทเปนผบรโภคคนสดทาย (ภาษทางตรง) - ผน าเขาบรการจากตางประเทศ มหนาทตองยนแบบ ภ.พ.36 เพอแสดงรายการและน าสงภาษมลคาเพมจากการน าเขาบรการดงกลาวภายในวนท 7 ของเดอนถดจากเดอนทมการช าระคาบรการภาษมลคาเพมทไดน าสงใหมผลเชนเดยวกบภาษมลคาเพมเนองจากการน าเขาสนคา 5.2 กรณสงออกสนคาหรอบรการ เนองจากปลายทางของสนคาหรอบรการนนอยตางประเทศ จงก าหนดใหผประกอบการจดทะเบยนเสยภาษมลคาเพมส าหรบสนคาหรอบรการทสงออกในอตรารอยละ 0 และสามารถขอคนภาษซอจากการซอสนคาหรอวตถดบและทรพยสนได 6. ภาษมลคาเพมเนนใหความส าคญทระบบเอกสารหลกฐาน ( Tax Invoice System ) ผประกอบการจดทะเบยนตองปฏบตหนาททางภาษมลคาเพมดวยความระมดระวงอยางยงในเรองตอไปน 6.1 หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขเกยวกบใบก ากบภาษซอทน ามาถอเปนเครดตหกออกจากภาษขาย 6.2 บทบญญตเกยวกบการจดท ารายงานตาง ๆ 6.3 บทก าหนดโทษทงทางแพงและในทางอาญาเกยวกบใบก ากบภาษและเอกสารหลกฐานตาง ๆ 7. ภาษมลคาเพมเปนภาษอากรประเมน ( Assessable Tax ) 7.1 ผมเงนไดหรอผมหนาทเสยภาษตองยนแบบแสดงรายการประเมนตนเอง (Self - assessment) ตามแบบแสดงรายการทอธบดกรมสรรพากรก าหนดและภายในเวลาทกฎหมายก าหนด

ห น า | ๖๒

7.2 เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนจ านวนภาษอากรใหถกตองครบถวนและเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไข และอตราทกฎหมายก าหนด ( Authoritative Assessment ) ผมหนาทจดทะเบยนภาษมลคาเพม และก าหนดเวลาการจดทะเบยน

ผมหนาทจดทะเบยนภาษมลคาเพม ก าหนดเวลาการจดทะเบยน

1. ผประกอบกจการทมรายรบจากการขายสนคาหรอใหบรการ เปนปกตธระ เกนกวา 1.8 ลานบาทตอป

ใหยนค าขอจดทะเบยน ภายใน 30 วนนบแตวนทมรายรบเกน

2. ผประกอบกจการขายสนคาหรอใหบรการ ซงมแผนงาน ทสามารถพสจนไดวา ไดมการด าเนนการ และเตรยมการ ประกอบกจการอนเปนเหตใหตองมการซอสนคา หรอรบ บรการทอยในบงคบตองเสยภาษมลคาเพม เชน การกอสราง โรงงาน กอสรางอาคารส านกงาน หรอการตดตงเครองจกร

ใหยนค าขอจดทะเบยน ภายในก าหนด 6 เดอน กอนวนเรมประกอบกจการ เวนแต มสญญาหรอหลกฐานจะด าเนนการ กอสราง ภายในเวลาทเหมาะสม

3. ผประกอบการอยนอกราชอาณาจกร และไดขายสนคาหรอ ใหบรการในราชอาณาจกรเปนปกตธระ โดยมตวแทน อยในราชอาณาจกร ใหตวแทนเปนผมหนาทรบผดชอบ การจดทะเบยน

ผประกอบกจการทไดรบยกเวนภาษมลคาเพมตามกฎหมาย แตมสทธแจงขอจดทะเบยนภาษมลคาเพม ไดแก

1. ผประกอบกจการขายสนคาพชผลทางการเกษตร สตวไมวามชวตหรอไมมชวต ปย ปลาปน อาหารสตว ยาหรอเคมภณฑทใชส าหรบพชหรอสตว หนงสอพมพ นตยสาร หรอต าราเรยน

2. ผประกอบกจการขายสนคาหรอใหบรการ ซงไมไดรบยกเวนภาษมลคาเพมตามกฎหมายและมรายรบไมเกน 1.8 ลานบาทตอป

3. การใหบรการขนสงในราชอาณาจกรโดยทาอากาศยาน 4. การสงออกของผประกอบการในเขตอตสาหกรรมสงออกตามกฎหมายวาดวยการนคมอตสาหกรรมแหง

ประเทศไทย 5. การใหบรการขนสงน ามนเชอเพลงทางทอในราชอาณาจกร

ใหผประกอบการยนค าขอแจงใชสทธเพอขอจดทะเบยนภาษมลคาเพม ภ.พ. 01.1 จ านวน 1 ชด 3 ฉบบ พรอมกบค าขอจดทะเบยนภาษมลคาเพม ภ.พ. 01

ผประกอบการทไมตองจดทะเบยนภาษมลคาเพม

1. ผประกอบการทมรายรบจากการขายสนคาหรอใหบรการไมเกน 1.8 ลานบาทตอป

ห น า | ๖๓

2. ผประกอบการทขายสนคาหรอใหบรการทไดรบยกเวนภาษมลคาเพมตามกฎหมาย 3. ผประกอบการทใหบรการจากตางประเทศ และไดมการใชบรการนนในราชอาณาจกร 4. ผประกอบการทอยนอกราชอาณาจกรและเขามาประกอบกจการขายสนคาหรอใหบรการในราชอาณาจกร

เปนครงคราว ทงน ตองเปนไปตามหลกเกณฑ วธการและเงอนไข ทก าหนดไวในประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม ( ฉบบท 43) ฯ ลงวนท 29 มกราคม พ . ศ . 2536

5. ผประกอบการอนตามทอธบดจะประกาศก าหนดเมอมเหตอนสมควร หนาทของผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม

1. เรยกเกบภาษมลคาเพมจากผซอสนคาหรอผรบบรการ 2. ออกใบก ากบภาษ

2.1 ผมหนาทออกใบก ากบภาษ 2.2 การออกใบก ากบภาษดวยกระดาษ 2.3 การออกใบก ากบภาษดวยอเลกทรอนกส

3. จดท ารายงานตามทกฎหมายก าหนด ซงไดแก 3.1 รายงานภาษซอ 3.2 รายงานภาษขาย 3.3 รายงานสนคาและวตถดบ

4. ยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพม ชองทางการยน 4.1 การยนแบบฯและช าระภาษผานอนเทอรเนต 4.2 การยนแบบฯและช าระภาษทส านกงานสรรพากรพนทสาขา 4.3 การยนแบบฯและช าระภาษทส านกงานสรรพสามตพนท 1-5 และส านกงานสรรพสามตสาขาส าหรบผประกอบการทขายสนคาหรอใหบรการทตอง เสยทงภาษสรรพสามตและภาษมลคาเพม 4.4 การยนแบบใบขนสนคาขาเขาและช าระภาษมลคาเพมพรอมกบการช าระอากรขาเขาตามกฎหมายวาดวยศลกากร ณ ดานศลกากรทมการน าเขาสนคาส าหรบผประกอบการจดทะเบยนหรอผน าเขาทน าเขาสนคา

การออกใบก ากบภาษดวยกระดาษ

ใบก ากบภาษ คอ เอกสารหลกฐานส าคญ ซงผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม จะตองจดท าและออกใหกบผซอสนคาหรอผรบบรการทกครงทมการขายสนคาหรอใหบรการ เพอแสดง มลคาของสนคาหรอบรการและจ านวนภาษมลคาเพม ทผประกอบการจดทะเบยนเรยกเกบหรอพงเรยก เกบจากผซอสนคา หรอรบบรการในแตละครง - กรณการขายสนคา ผประกอบการจดทะเบยนมหนาทตองออกใบก ากบภาษพรอมทงสง มอบใหแกผซอในทนททมการสงมอบสนคาใหกบผซอ - กรณการใหบรการ ผประกอบการจดทะเบยนมหนาทตองออกใบก ากบภาษพรอมทงสง มอบใหแกผรบบรการในทนททไดรบช าระราคาคาบรการ ผประกอบการจดทะเบยน ตองจดท าใบก ากบภาษอยางนอย 2 ฉบบ ดงน

ห น า | ๖๔

- ตนฉบบ สงมอบใหกบผซอสนคาหรอผรบบรการ - ส าเนา เกบรกษาไวเพอเปนหลกฐานประกอบการลงรายงานภาษเปนเวลาไมนอยกวา 5 ปนบแตวนทท ารายงาน ส าหรบผประกอบการจดทะเบยนทเปนผซอสนคาหรอรบบรการตองเรยกใบก ากบภาษจาก ผประกอบการจดทะเบยนอน ซงเปนผขายสนคาหรอใหบรการเพอใชเปนหลกฐานในการค านวณ ภาษมลคาเพม และหากผลการค านวณภาษปรากฏวา ภาษซอมากกวาภาษขาย ถอเปนเครดตภาษ ผประกอบการจดทะเบยน มสทธน าไปช าระภาษมลคาเพมในเดอนภาษถดจากเดอนภาษทค านวณภาษ นน และหากในเดอนภาษทน าเครดตภาษไปช าระยงมเครดตภาษคงเหลออยอกกมสทธน าไปช าระ ภาษมลคาเพมในเดอนภาษถดไปได ในกรณผประกอบการจดทะเบยน ไมใชสทธน าเครดตภาษทเหลออยไปช าระภาษมลคาเพม ในเดอนถดไป กมสทธขอคนภายใน 3 ป นบแตวนพนก าหนดเวลายนแบบแสดงรายการภาษส าหรบ เดอนภาษนน ประเภทของใบก ากบภาษ การจดท าใบก ากบภาษแบบเตมรป 1. ผประกอบการจดทะเบยนโดยทวไป มหนาทตองออกใบก ากบภาษแบบเตมรป ใหแกผซอ สนคาหรอผรบบรการ ซงใบก ากบภาษแบบเตมรปจะตองมรายการอยางนอยดงตอไปน (1) ค าวา "ใบก ากบภาษ" ในททเหนไดเดนชด (2) เลขประจ าตวผเสยภาษอากรของผขายสนคาหรอใหบรการ (3) ชอ ทอยของผขายสนคาหรอใหบรการ (4) ชอ ทอยของผซอสนคาหรอรบบรการ (5) หมายเลขล าดบของใบก ากบภาษและหมายเลขล าดบของเลม (ถาม) (6) วน เดอน ปทออกใบก ากบภาษ (7) ชอ ชนด ประเภท ปรมาณและมลคาของสนคาหรอของบรการ (8) จ านวนภาษมลคาเพมทค านวณจากมลคาของสนคาหรอของบรการ โดยใหแยกออกจาก มลคาของสนคาหรอของบรการใหชดแจง กรณทมการขายสนคาเปนเงนเชอ และผประกอบการจดทะเบยนไดออกใบก ากบภาษ / ใบสง ของ อยในฉบบเดยวกน โดยสงมอบส าเนาใบก ากบภาษ / ใบสงของใหกบผซอพรอมกบการสงมอบสนคา สวน ตนฉบบของใบก ากบภาษ / ใบสงของ จะสงมอบใหกบผซอตอเมอไดรบช าระราคาคาสนคา กรณนถอวามได ปฏบตใหถกตองตามกฎหมาย ซงก าหนดใหผประกอบการจดทะเบยนตองสงมอบตนฉบบของใบก ากบภาษ (เอกสารฉบบแรก) ใหกบผซอเมอมการสงมอบสนคา ส าเนาใบก ากบภาษ/ใบสงของทผซอไดรบ ผซอจะ น าไปใชเปนหลกฐานในการขอหกภาษซอไมได ในทางปฏบตหากผประกอบการตองการเกบตนฉบบใบสงของไวเพอเปนหลกฐานในการฟองคด กรณผซอไมช าระราคาคาสนคา ผประกอบการควรออกใบก ากบภาษแยกตางหากจากใบสงของและสงมอบ ตนฉบบใบก ากบภาษพรอมทงส าเนาใบสงของใหกบผซอเมอมการสงมอบสนคา โดยเกบตนฉบบใบสงของไว เพอเปนหลกประกนในการช าระหน หรอเพอความสะดวก ผประกอบการอาจออกใบก ากบภาษและใบสงของ อยในเอกสารชดเดยวกน โดยถอปฏบตตามขอก าหนดเกยวกบการออกใบก ากบภาษแบบเปนชด กได

ห น า | ๖๕

2. ใบก ากบภาษทมลกษณะเปนแบบเอกสารออกเปนชด ในกรณทผประกอบการจดทะเบยนม ความประสงคจะออกใบก ากบภาษแบบเตมรปรวมกบเอกสารการคาอน เชน ใบเสรจรบเงน ใบสงของ ใบแจง หน ซงมจ านวนหลายฉบบในชดเดยวกน และใบก ากบภาษไมใชเอกสารฉบบแรก ใหปฏบตดงตอไปน (1) ในเอกสารฉบบแรกของเอกสารชดดงกลาว หรอในเอกสารฉบบอนทมใชฉบบแรก แต เปนตนฉบบของเอกสารฉบบอนใดกตาม ซงมใชฉบบทเปนใบก ากบภาษจะตองมขอความวา "ไมใชใบก ากบ ภาษ" ไวในเอกสารฉบบนนดวย (2) ในเอกสารทกฉบบของเอกสารชดดงกลาว จะตองมขอความวา "เอกสารออกเปนชด" ไว ดวย (3) ในเอกสารฉบบทถอวาเปนส าเนาของเอกสารฉบบอนจะตองมขอความวา "ส าเนา" ไวทก ฉบบ

ขอความตาม (1) ถง (3) ดงกลาวขางตน จะตองตพมพขนหรอจดท าขนดวยระบบ คอมพวเตอร ในกรณจดท าใบก ากบภาษขนดวยระบบคอมพวเตอรทงฉบบ จะประทบดวยตรายาง เขยนดวย หมก พมพดด หรอกระท าใหปรากฏขนดวยวธการอนในลกษณะท านองเดยวกนไมได 3. กรณผประกอบการจดทะเบยนมสถานประกอบการหลายแหง และสถานประกอบการทมใช ส านกงานใหญไดน าใบก ากบภาษของสถานประกอบการทเปนส านกงานใหญไปสงมอบใหแกผซอสนคาหรอ ผรบบรการทกครงทมการขายสนคาหรอการใหบรการ จะตองมขอความวา "สาขาทออกใบก ากบคอ….." ไวใน ใบก ากบภาษดงกลาว โดยขอความดงกลาวจะตพมพ จดท าขนดวยระบบคอมพวเตอร ประทบดวยตรายาง เขยนดวยหมก พมพดด หรอท าใหปรากฏขนดวย วธการอนใดในลกษณะท านองเดยวกนกได 4. กรณผประกอบการจดทะเบยน ซงประกอบกจการสถานบรการน ามน ไดขายน ามนเชอเพลง หรอไดขายสนคาหรอบรการทเกยวของโดยตรงกบรถยนต ทตองจดทะเบยนตามกฎหมายวาดวยรถยนต จะตองระบ "เลขทะเบยนรถยนต" ไวในใบก ากบภาษ โดยขอความดงกลาวจะตพมพ จดท าขนดวยระบบ คอมพวเตอร ประทบดวยตรายาง เขยนดวยหมก พมพดด หรอท าใหปรากฏขนดวย วธการอนใดในลกษณะ ท านองเดยวกนกได 5. กรณของการฝากขายสนคาตามสญญาการตงตวแทนเพอขายสนคา ซงตวการและตวแทน เปนผประกอบการจดทะเบยนทเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 10 หรอรอยละ 0 และท าสญญาตงตวแทน เพอขายสนคา โดยตวการไดสงมอบสญญาใหแกเจาพนกงานสรรพากรภายใน 15 วนนบแตวนท าสญญาตง ตวแทน เมอตวแทนไดขายสนคาใหกบผซอ ตวแทนตองออกใบก ากบภาษแบบเตมรปในนามของตวการ โดย ตวแทนตองระบชอ ทอยและเลขประจ าตวผเสยภาษอากรของตวแทนดวย 6. กรณไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากร ใหออกใบก ากบภาษเปนหนวยเงนตราตางประเทศ จะตองระบอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยไวในใบก ากบภาษ โดยอตราแลกเปลยน ดงกลาว จะตองตพมพ จดท าขนดวยระบบคอมพวเตอร ประทบดวยตรายาง เขยนดวยหมก พมพดด หรอ วธการอนใดในลกษณะท านองเดยวกนกได (อตราแลกเปลยน ใหใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามหลกเกณฑ ตามมาตรา 79/4 แหงประมวลรษฎากร ในกรณทไมสามารถค านวณอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ เปนเงนตราไทยตามหลกเกณฑดงกลาวไดใหใชอตราแลกเปลยนเงนตราตามมาตรา 9 แหงประมวลรษฎากร) ประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม ฉบบท 196 บงคบใช 1 มกราคม 2557 ก าหนดใหการจดท าใบก ากบภาษแบบเตมรป ตองเพมรายการ ดงน 1. เลขประจ าตวผเสยภาษอากรของผซอสนคาหรอรบบรการ (เฉพาะผซอเปนผทตองมและใช เลขประจ าตวผเสยภาษอากรตามมาตรา 3 เอกาทศ)

ห น า | ๖๖

2. ขอความวา “ส านกงานใหญ” หรอ “สาขาท...” ซงเปนสถานประกอบการตามทปรากฎในใบ ทะเบยนภาษมลคาเพม (ภ.พ. 20) ของผขายสนคาหรอผใหบรการ โดยเปนสถานประกอบการทไดขายสนคา หรอใหบรการ 3. ขอความวา “ส านกงานใหญ” หรอ “สาขาท...” ซงเปนสถานประกอบการตามทปรากฎในใบ ทะเบยนภาษมลคาเพม (ภ.พ. 20) ของผซอสนคาหรอผรบบรการ โดยเปนสถานประกอบการซงเปนทอยของ ผซอสนคาหรอผรบบรการตามรายการทอยของผซอสนคาหรอผรบบรการในใบก ากบภาษ

24)หลกการภาษธรกจเฉพาะ

1. ภาษธรกจเฉพาะเปนภาษทางออม ( Indirect Tax ) โดยก าหนดใหผประกอบกจการทอยในขายตองเสยภาษธรกจเฉพาะเปนผมหนาทเสยภาษธรกจเฉพาะ แตสามารถผลกภาระภาษไปยงบคคลอนโดยรวมคาบรการหรอคาอสงหารมทรพยแลวแตกรณ และไมหามทผประกอบธรกจจะน าคาภาษธรกจเฉพาะมาถอเปนรายจายในการค านวณก าไรและขาดทนสทธ 2. ภาษธรกจเฉพาะเปนภาษทจดเกบจากการบรโภคหรอการจบจายใชสอยเชนเดยวกบภาษมลคาเพมซงผรบภาระภาษไดแกผบรโภค เพราะภาษธรกจเฉพาะจะแฝงรวมอยในราคาสนคาหรอคาบรการซงเปนตนทนในการประกอบธรกจของผประกอบกจการทมหนาทเสยภาษธรกจเฉพาะ 3. ภาษธรกจเฉพาะเปนภาษอากรประเมน ก าหนดใหผเสยภาษยนแบบแสดงรายการภาษธรกจเฉพาะ (ภ.ธ.40) เพอประเมนตนเองวามรายรบทตองค านวณภาษธรกจเฉพาะเปนจ านวนเงนเทาใดในแตละเดอนภาษ และใหเจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนความถกตองของการเสยภาษธรกจเฉพาะของผประกอบธรกจแตละราย การประกอบกจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ กจการทจะตองเสยภาษธรกจเฉพาะไดแก การประกอบกจการดงตอไปนในราชอาณาจกร โดยกจการนน ไมไดรบยกเวนภาษธรกจเฉพาะ 1. การธนาคาร ตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย หรอกฎหมายเฉพาะ 2. การประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย ธรกจเครดตฟองซเอร ตามกฎหมายวาดวย การประกอบ ธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร 3. การรบประกนชวต ตามกฎหมายวาดวยการประกนชวต 4. การรบจ าน า ตามกฎหมายวาดวยโรงรบจ าน า 5. การประกอบกจการโดยปกตเยยงธนาคารพาณชย เชน การใหกยมเงนค าประกน แลกเปลยนเงนตรา ออก ซอ หรอขายตวเงน หรอรบสงเงนไปตางประเทศดวยวธตาง ๆ ในกรณทมปญหาวา กจการใดเปนการประกอบกจการโดยปกตเยยงธนาคารพาณชยหรอไม อธบดกรมสรรพากรจะเสนอใหคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรพจารณาก าหนดขอบเขตและเงอนไขของการประกอบกจการดงกลาวนนกไดและเมอคณะกรรมการวนจฉย ภาษอากรไดวนจฉยแลว ใหประกาศค าวนจฉยนนในราชกจจานเบกษา 6. การขายอสงหารมทรพยเปนทางคาหรอหาก าไร ไมวาอสงหารมทรพยนนจะไดมาโดยวธใดกตาม ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขตามพระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 342) พ.ศ.2541 (ใชบงคบตงแต 1 มกราคม 2542 เปนตนไป) ดงตอไปน

ห น า | ๖๗

การขายอสงหารมทรพยทถอวาเปนทางการคาหรอหาก าไรตามพระราชกฤษฎกาฯ ไดแกการขายอสงหารมทรพยทตองจดทะเบยนสทธและนตกรรม ดงตอไปน (1) การขายอสงหารมทรพยของผซงไดรบอนญาตใหท าการจดสรรทดน ตามกฎหมายวาดวยการควบคมการจดสรรทดน (2) การขายหองชดของผประกอบการซงเปนผขอจดทะเบยนอาคารชดตามกฎหมายวาดวย อาคารชด (3) การขายอสงหารมทรพยทเปนอาคารทสรางขนเพอขาย รวมถงการขายทดนอนเปนทตงของ อาคารดงกลาว (4) การขายอสงหารมทรพยทไมเขาลกษณะตาม (1) (2) หรอ (3) เฉพาะกรณทมการแบงขาย หรอแบงแยกไวเพอขาย โดยไดจดท าถนนหรอสงสาธารณปโภคอน หรอใหค าสนวาจะจดใหมสงดงกลาว (5) การขายอสงหารมทรพยทผขายมไวในการประกอบกจการเฉพาะของบรษทหรอ หางหนสวน ทมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล องคการของรฐบาล สหกรณ และองคกรอนทกฎหมายก าหนดใหเปนนตบคคล (6) การขายอสงหารมทรพยทไมเขาลกษณะตาม (1) (2) (3) (4) (5) ทไดกระท าภายในหาป นบแตวนทไดมาซงอสงหารมทรพยนน เวนแต (ก) การขายหรอการถกเวนคนตามกฎหมาย วาดวยการเวนคนอสงหารมทรพย (ข) การขายอสงหารมทรพยทไดมาโดยทางมรดก (ค) การขายอสงหารมทรพยทใชเปนสถานทอยอาศยอนเปนแหลงส าคญทผขายมชอ อยในทะเบยนบานตามกฎหมายวาดวยการทะเบยนราษฎรเปนเวลาไมนอยกวาหนงปทนบแตวนทไดมาซง อสงหารมทรพยนนในกรณททดนและอาคารหรอสงปลกสรางตาม (ค) ไดมาไมพรอมกนก าหนดเวลาหา ปตามความใน (16) ใหถอตามระยะเวลาการไดมาซงทดนหรออาคารหรอสงปลกสรางทไดมาภายหลง (ง) การโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย โดยไมมคาตอบแทน ใหแกบตรชอบดวยกฎหมายของตน แตไมรวมถงบตรบญธรรม (จ) การโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพย ทางมรดกใหแกทายาท โดยธรรมหรอผรบพนยกรรมซงเปนทายาทโดยธรรม (ฉ) การโอนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยใหแกสวนราชการหรอ องคการของรฐบาลโดยไมมคาตอบแทน (ช) การแลกเปลยนกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยกบสวนราชการ หรอองคการของรฐบาลเฉพาะในกรณทสวนราชการหรอองคการของรฐบาลนนมไดมการจายคาตอบแทนเปนอยาง อน นอกจากอสงหารมทรพยทแลกเปลยนนน หมายเหต ผมเงนไดทไดรบเงนไดพงประเมนจากการขายอสงหารมทรพยตาม (6) ซงไดถกหกภาษเงนได ณ ทจาย และไดเสยภาษธรกจเฉพาะไวแลวเมอถงก าหนดยนรายการเสยภาษเงนไดใหไดรบยกเวนไมตองน าเงนไดดงกลาว มาค านวณเปนเงนไดพงประเมน ทงนเพอเปนการบรรเทาภาระภาษเงนไดบคคลธรรมดา(พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 376 พ.ศ.2544) (7) การขายหลกทรพยตามกฎหมายวาดวยตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทยในตลาดหลกทรพย (8) การประกอบกจการอน ตามก าหนดโดยพระราชกฤษฎกา ก าหนดใหกจการซอและขายคนหลกทรพยทไดรบอนญาตจากคณะกรรมการก ากบ หลกทรพยและตลาดหลกทรพยตามกฎหมายวาดวยหลกทรพย และตลาดหลกทรพยเปนกจการทอยในบงคบตอง เสยภาษธรกจเฉพาะ

ห น า | ๖๘

เนองจากการประกอบกจการซอหรอขายคนหลกทรพยโดยมสญญาหรอซอคนดงกลาวม ลกษณะอนทอยในบง คบตองเสยภาษธรกจเฉพาะ (พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 350) พ.ศ. 2524 ก าหนดใหการประกอบธรกจแฟกเตอรงเปนกจการทอยในบงคบตองเสยภาษธรกจ เฉพาะ เนองจากการประกอบธรกจดงกลาวมลกษณะคลายคลงกบการใหกยมเงนทเปนการประกอบกจการโดยปกต เยยงธนาคารพาณชย (พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 358) พ.ศ.2542 ) ค าวา "ธรกจแฟกเตอรง" หมายความวา ธรกจทผขายสนคาหรอผใหบรการตกลงจะ โอนทรพยสนทจะไดรบจากการช าระหนเนองจากการขายสนคาหรอการใหบรการระหวางตนกบลกหนของตน ใหแกผประกอบธรกจแฟกเตอรง โดยผประกอบธรกจแฟกเตอรงตกลงจะใหสนเชอซงรวมถงการใหกยมและการ ทดรองจายแกผขายสนคาหรอผใหบรการและรบทจะด าเนนการอยางหนงอยางใดดงตอไปน (ก) จดใหมบญชทรพยสนทจะไดรบการช าระหน (ข) เรยกเกบทรพยสนทจะไดรบจากการช าระหน (ค) รบผดชอบในหนทลกหนของผขายสนคาหรอผใหบรการผดนด ฐานภาษ และอตราภาษ

ฐานภาษส าหรบการประกอบกจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ ไดแก รายรบกอนหกรายจายใด ๆ ทผประกอบกจการไดรบ หรอพงไดรบเนองจากการประกอบกจการ "รายรบ" หมายความวา เงน ทรพยสน คาตอบแทน หรอประโยชนใด ๆ อนมมลคาทผประกอบกจการ ไดรบหรอพงไดรบ ไมวาในหรอนอกราชอาณาจกรอนเนองมาจากการประกอบกจการ กจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ จะตองเสยภาษโดยค านวณจากฐานภาษ ซงไดแก รายรบตามฐานภาษ ของแตละประเภทกจการ คณดวยอตราภาษทก าหนดไว และจะตองเสยภาษทองถนอก รอยละ 10 ของจ านวนภาษ ธรกจเฉพาะดงกลาว

กจการ ฐานภาษ อตราภาษรอยละ

1. กจการธนาคาร,ธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย, ธรกจเครดตฟองซเอร และการประกอบกจการเยยง ธนาคารพาณชย

- ดอกเบย สวนลด คาธรรมเนยม คาบรการ หรอก าไรกอนหกรายจาย ใด ๆ จากการซอหรอขายตวเงนหรอ ตราสารแสดงสทธในหนใด ๆ

3.0

- ก าไรกอนหกรายจายใด ๆ จากการ แลกเปลยนหรอซอขายเงนตรา การออกตวเงนหรอการสงเงนไปตางประเทศ

3.0

2. กจการรบประกนชวต - ดอกเบย คาธรรมเนยม คาบรการ 2.5

3. กจการโรงรบจ าน า - ดอกเบย คาธรรมเนยม 2.5

ห น า | ๖๙

- เงน ทรพยสน คาตอบแทน หรอ ประโยชนใด ๆ อนมมลคาทไดรบ หรอพงไดรบจากการขายของท จ าน าหลดเปนสทธ

2.5

4. การคาอสงหารมทรพย - รายรบกอนหกรายจายใด ๆ 0.1

5. การขายหลกทรพยในตลาดหลกทรพย - รายรบกอนหกรายจายใด ๆ

0.1 (ยกเวน)

6. การซอและการขายคนหลก ทรพยทไดรบอนญาตจาก คณะกรรมการก ากบหลกทรพยและ ตลาดหลกทรพย

- ก าไรกอนหกรายจายใด ๆ จากการขายคนหลกทรพย แตไมรวมถง ดอกเบย เงนปนผล หรอประโยชนใด ๆ ทไดจากหลกทรพย

3.0

7. ธรกจแฟกเตอรง - ดอกเบย สวนลด คาธรรมเนยม หรอคาบรการ 3.0

หมายเหต อตราภาษของการคาอสงหารมทรพยใหลดและคงจดเกบในอตรารอยละ 0.1 ส าหรบการจดทะเบยนสทธและนตกรรมทไดกระท าภายในหนงป นบแตวนทพระราชกฤษฎกามผลบงคบใช ( ตงแตวนท 29 มนาคม 2551 ถงวนท 28 มนาคม 2552 พระราชกฤษฎกา ( ฉบบท 472 ) พ.ศ.2551) การยนแบบแสดงรายการภาษธรกจเฉพาะ 1. ผมหนาทยนแบบแสดงรายการภาษธรกจเฉพาะ ไดแก 1.1 บคคลซงประกอบกจการทตองเสยภาษธรกจเฉพาะ โดยกจการนนไมไดรบยกเวน ภาษธรกจเฉพาะ 1.2 ผมหนาทรบผดชอบในการประกอบกจการในราชอาณาจกรของผประกอบกจการอยนอกราชอาณาจกร 1.3 ลกจาง ตวแทน หรอผท าการแทนซงมอ านาจในการจดการแทนโดยตรงหรอโดยปรยายทอยในราชอาณาจกรของผประกอบกจการทอยนอกราชอาณาจกร 2. แบบแสดงรายการทใช แบบแสดงรายการภาษธรกจเฉพาะ ทอธบดกรมสรรพากรก าหนดใหใชในการยนแบบแสดงรายการภาษ ธรกจเฉพาะไดแก แบบ ภ.ธ.40 3. หนาทในการจดท ารายงาน ผประกอบกจการทมหนาทเสยภาษธรกจเฉพาะ มหนาทจดท ารายงานแสดงรายรบกอนหกรายจายทตอง เสยภาษและรายรบทไมตองรวมค านวณเพอเสยภาษรายงานดงกลาวใหจดท าตามแบบทอธบดกรมสรรพากร ก าหนดโดยให จดท าเปนรายสถานประกอบการทงนการลงรายการในรายงานใหลง ภายใน 3 วนท าการนบแตวนทมรายรบเวนแตอธบด กรมสรรพากรเหนสมควร ส าหรบการประกอบกจการบางประเภทหรอในกรณจ าเปนเฉพาะรายอธบดจะก าหนดเปนอยาง อนตามทเหนสมควรกได 4. หนาทในการเกบรกษารายงานและเอกสารหลกฐาน ผประกอบกจการทมหนาทตองเสยภาษธรกจเฉพาะตองเกบและรกษารายงานพรอมทงเอกสาร

ห น า | ๗๐

ประกอบ การลงรายงานหรอเอกสารทอธบดก าหนดไว ณ สถานประกอบการจดท ารายงานนนหรอสถานทอนทอธบดกรมสรรพากร ก าหนดเปนเวลาไมนอยกวา 5 ป นบแตวนทไดยนแบบแสดงรายการภาษหรอวนท ารายงานแลวแตกรณ 5. หนาทในการออกใบรบ ผประกอบกจการทอยในบงคบตองเสยภาษธรกจเฉพาะซงไดรบเงน หรอรบช าระราคาจากการขายสนคา หรอการใหบรการหรอจากการกระท ากจการรวมเงนหรอราคาทไดรบช าระแตละครง เกน 100 บาท ตองออกใบรบใหแก ผจายเงนหรอผช าระราคาในทนททกคราวทรบเงนหรอรบช าระราคาไมวาจะมการเรยกรองใหออกใบรบหรอไมกตาม ก าหนดเวลาในการยนแบบแสดงรายการภาษ

- ผประกอบการจดทะเบยนภาษธรกจเฉพาะ มหนาทตองยนแบบแสดงรายการ และช าระภาษโดยใชแบบ ภ.ธ.40 (แสดงประเภทของกจการ จ านวนรายรบ จ านวนภาษธรกจเฉพาะ และภาษทองถนอกรอยละ 10 ของภาษธรกจเฉพาะ) - ยนแบบแสดงรายการเปนรายเดอนภาษ ภายในวนท 15 ของเดอนถดไป ไมวาจะมรายรบในเดอนนน หรอไมกตาม - ภาษในเดอนภาษใด เมอรวมค านวณแลวมจ านวนไมถง 100บาท ผประกอบกจการไมตองเสยภาษส าหรบ เดอนภาษนน แตยงคงมหนาทตองยนแบบแสดงรายการตามปกต

25)หลกการอากรแสตมป อากรแสตมปเปนภาษตามประมวลรษฎากรประเภทหนง จดเกบจากการกระท า ตราสาร 28 ลกษณะ

ตามทก าหนดไวในบญชอตราอากรแสตมป ตราสารทตองเสยอากรแสตมป

ค าวา “ตราสาร” ตามประมวลรษฎากรหมายถง เอกสารทตองเสยอากรแสตมป ตามทก าหนดไวในบญชอตรา อากรแสตมป ซงปจจบนมทงหมด 28 ลกษณะตราสาร เชน ตราสารเชาทกบโรงเรอน เชาซอทรพยสน จางท าของ กยมเงน ฯลฯ อากรแสตมปเปนภาษอากรทจดเกบจากการกระท าตราสาร โดยค าวา กระท า หมายความวา การลงลาย มอชอตามบทบญญตแหงประมวลกฎหมายแพงและพาณชย ผมหนาทเสยอากรแสตมป มดงน 1. บคคลตามทระบไวในชองท 3 ของบญชอตราอากรแสตมป เชน ผใหเชาผโอน ผใหก ผรบประกนภย ฯลฯ 2. ถาตราสารท าขนนอกประเทศ ใหเปนหนาทของผทรงตราสารคนแรกในประเทศเปน ผเสยอากรภายใน 30 วน นบแตวนทไดรบตราสารนน ถาหากไมไดปฏบตตามความขางตน ผทรงคนใดคนหนงตองเสยอากรแลวจงยนตราสารเพอใหจายเงน รบรอง สลกหลง โอนหรอถอเอาประโยชนได ผทรงตราสารคนใด ไดตราสารตามความขางตนไวในครอบครองกอนพนก าหนด 30 วน นบแตวนทไดรบตราสารนน จะเปนผเสยอากรกไดโดยมสทธไลเบยจากผทรงคนกอนๆ 3. ตวเงนทยนใหช าระเงน มไดปดแสตมปบรบรณ ผรบตวจะเสยอากรและใชสทธไลเบยจาก ผมหนาทเสยอากร หรอหกคาอากรจากเงนทจะช าระกได

ห น า | ๗๑

4. ผมหนาทเสยอากร ตามทระบไวในบญชอตราอากรแสตมป อาจตกลงใหคกรณอกฝายหนง เปนผเสยอากรแทนตนกได เวนแตกรณตาม 2.

วธการเสยอากรแสตมปส าหรบการท าตราสาร เรยกวา “ปดแสตมปบรบรณ” ซงหมายความวา 1. ในกรณแสตมปปดทบ คอการไดเสยอากรโดยปดแสตมปทบกระดาษกอนกระท าหรอใน ทนททท าตราสารเปนราคาไมนอยกวาอากรทตองเสยและไดขดฆาแสตมปนนแลว หรอ 2. ในกรณแสตมปดน คอการไดเสยอากรโดยใชกระดาษมแสตมปดนเปนราคาไมนอยกวา อากรทตองเสย และขดฆาแลว หรอโดยยนตราสารใหพนกงานเจาหนาทประทบแสตมปดน และช าระเงนเปนจ านวนไมนอยกวาอากรทตองเสยและขดฆาแลว หรอ 3. ในกรณช าระเปนตวเงน คอการไดเสยอากรเปนตวเงน เปนราคาไมนอยกวาอากรทตองเสยตาม บทบญญตในหมวดอากรแสตมป หรอตามระเบยบทอธบดจะไดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร

การปดแสตมปบรบรณตามขอ 1. และ 2. ดงกลาวขางตน อธบดมอ านาจสงใหปฏบตตาม ทก าหนดในขอ 3. แทนได คอ ก าหนดใหเสยอากรเปนตวเงน เชน กรณตวแลกเงน เชค ใบรบรางวลฉลากกนแบง ใบรบเกยวกบ อสงหารมทรพย ใบรบเกยวกบยานพาหนะ ตราสารตวสญญาใชเงนเฉพาะทบรษทเงนทนหรอบรษทเครดตฟองซเอร เปนผออกตว จางท าของ เฉพาะทรฐบาล องคการของรฐบาลเปนผวาจางและมสนจางตงแต 200,000 บาทขนไป กยมเงนหรอการตกลงใหเบกเงนเกนบญชจากธนาคาร กรมธรรมประกนภย ตวสญญาใชเงน เลตเตอรออฟเครดต ฯลฯ การขอเสยอากรเปนตวเงน

การขอเสยอากรเปนตวเงน กเพอความสะดวกในการเสยอากร ทมคาอากรแสตมปเปนจ านวนมาก ไมสะดวกในการใชดวงแสตมปอากรปดบนตราสารหรอในกรณไมสะดวกในการช าระคาอากร โดยใชแสตมปดน การขอเสยอากรเปนตวเงน ปฏบตดงน (1) การขอเสยอากรเปนตวเงน ใชแบบ อ.ส.4 (แบบขอและอนมตใหเสยอากรแสตมปเปนตวเงน)ยนตอพนกงาน เจาหนาทอากรแสตมป โดยแนบตราสารทขอเสยอากรไปดวย ใหยนตอส านกงานสรรพากรอ าเภอ (2) ส าหรบตราสารทเปน (2.1) ตวแลกเงนหรอตราสารท านองเดยวกนทใชอยางตวแลกเงนเฉพาะทธนาคารประกอบกจการ ในราชอาณาจกรเปนผสงจาย ตามลกษณะแหงตราสาร 9(1) และใบรบฝากเงนประเภท ประจ าของธนาคารโดยม ดอกเบย ตามลกษณะแหงตราสาร 13 (2.2) เชคทออกในราชอาณาจกร ตามลกษณะแหงตราสาร 12 (2.3) เชคส าหรบผเดนทางทออกหรอจ าหนายในราชอาณาจกร ตามลกษณะแหงตราสาร 15 มวธการเสยอากรเปนตวเงนดงน - ตราสารตามขอ (2.1) ใหธนาคารผสงจายหรอผรบฝาก แลวแตกรณช าระอากรเปนตวเงน แทนการปดแสตมป - ตราสารตามขอ (2.2) และ (2.3) ใหผสงจายหรอผทรงคนแรกช าระอากรเปนตวเงนแทน การปดแสตมป โดยช าระไวตอธนาคาร - ตราสารตามขอ (2.3) ทธนาคารเปนผออก ใหธนาคารช าระอากรเปนตวเงนแทน การปดแสตมป - ธนาคารผช าระเงนหรอรบช าระเงนคาอากร ทมส านกงานตงอยในเขตกรงเทพมหานคร

ห น า | ๗๒

น าเงนคาอากรทมหนาทตองช าระ หรอไดรบช าระไวใปยนขอช าระตอพนกงานเจาหนาท อากรแสตมป ณ ส านกงานสรรพากรอ าเภอ โดยใชแบบ อ.ส.4ก (แบบขอเสยอากรแสตมปเปนตวเงนส าหรบตราสารเชคหรอตวแลกเงน) พรอมช าระเงน สวนธนาคารทมส านกงานตงอยในทองทนอกเขตกรงเทพมหานคร ใหยนช าระเงน ณ ส านกงานสรรพากรอ าเภอ หรอกงอ าเภอทองท (3) ใบรบส าหรบการโอนหรอกอตงสทธใดๆ เกยวกบอสงหารมทรพยในเมอนตกรรมทเปนเหตให ออกใบรบนนมการจดทะเบยนตามกฎหมาย ตามลกษณะแหงตราสาร 28(ข) ใหช าระคาอากรแสตมปเปนตวเงน ตอพนกงานเจาหนาทผรบจดทะเบยนสทธและนตกรรม (กรมทดน) (4) ใบรบเงนรางวลสลากกนแบงรฐบาล ก าหนดใหช าระอากรเปนตวเงนตอส านกงานสลากกนแบงรฐบาล การขดฆาอากร

ค าวา “ขดฆา” หมายความวา การกระท าเพอมใหใชแสตมปไดอก โดยในกรณแสตมปปดทบ ไดลงลายมอชอหรอลงชอหางรานบนแสตมป หรอขดเสนครอมฆาแสตมปทปดทบกระดาษ และลงวน เดอน ป ทกระท าสงเหลานดวย ในกรณแสตมปดนไดเขยนบนตราสารหรอยนตราสารใหพนกงานเจาหนาทประทบ แสตมปดน ใหแสตมปปรากฏอยในดานหนาของตราสารนน

การยกเวนอากรยกเวนตามพระราชกฤษฎกา ยกเวนอากรใหแก

- ธนาคารแหงประเทศไทย - ธนาคารอาคารสงเคราะห - ธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร - ผประกอบการขนสงเฉพาะการรบเงนทเปนคารบขนสงคนโดยสาร - บรรษทเงนทนอตสาหกรรมแหงประเทศไทย - ผค าประกน เฉพาะการค าประกนหนเนองแตการทธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณ การเกษตรใหกยมหรอใหยม - ผออกใบรบ เฉพาะการรบเงนทธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตรใหกยมหรอใหยม - การเคหะแหงชาต - ผโอน เฉพาะโอนหลกทรพยจดทะเบยน หรอหลกทรพยรบอนญาต ทตลาดหลกทรพย แหงประเทศไทย เปนนายทะเบยนส าหรบการโอนหลกทรพยนน - ผทตองเสยอากรส าหรบตราสารทตองเสยคาอากรแสตมปไมถงหนงบาท หรอตราสารทค านวณ คาอากรแสตมปแลว ตองเสยอากรแสตมปตงแตหนงบาทขนไป เฉพาะสวนทเปนเศษของบาท - ผโอน เฉพาะการโอนพนธบตรธนาคารอาคารสงเคราะหทธนาคารแหงประเทศไทยเปน นายทะเบยนส าหรบการโอนพนธบตรนน - ยกเวนอากรแสตมปส าหรบตราสารใบรบ ซงสภาสงคมสงเคราะหแหงประเทศไทย และองคการกศล สาธารณะอนทเปนนตบคคล ซงมวตถประสงคท านองเดยวกนเปนผออก - ผโอนหนในศนยซอขายหลกทรพยตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย - องคการเพอการปฏรประบบสถาบนการเงน - บรรษทบรหารสนทรพยสถาบนการเงน - ผทตองเสยอากร เฉพาะกรณทตองเสยอากรตามบญชอากรแสตมปส าหรบตราสารทท าขนระหวาง นตบคคลเฉพาะกจกบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอนทเกดขนเนองจากการแปลงสนทรพยหลกทรพยตามกฎหมายวาดวย นตบคคลเฉพาะกจเพอการแปลงสนทรพย ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนด

ห น า | ๗๓

- กองทนอสงหารมทรพย กองทนรวมอสงหารมทรพยเพอแกไขปญหา ในระบบสถาบนการเงน และกองทนรวมเพอแกไขปญหาในระบบสถาบนการเงน ทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย - บรรษทตลาดรองสนเชอทอยอาศย - ผโอน เฉพาะการโอนหลกทรพยจดทะเบยนทบคคลซงไดรบอนญาต จากคณะกรรมการก ากบหลกทรพยเปน นายทะเบยนหลกทรพยส าหรบการโอนหลกทรพยนน - ผประกอบกจการซงเปนบรษทมหาชนจ ากดหรอบรษทจ ากด เฉพาะกรณทผประกอบกจการดงกลาวควบเขากน หรอโอนกจการทงหมดใหแกกน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนด - รฐวสาหกจ เฉพาะการกระท าตราสารอนเนองมาจากการน าทนบางสวนหรอทงหมดมาเปลยนสภาพ เปนของบรษท จ ากด หรอบรษท มหาชน จ ากด ตามกฎหมายวาดวยทนรฐวสาหกจ - อนญาโตตลาการ เฉพาะตราสารค าชขาดของอนญาโตตลาการ - สถาบนพฒนาองคการชมชน (องคการมหาชน) - ผทตองเสยอากร เฉพาะตราสารทตองเสยอากรแสตมปในกจการซอหรอขายหลกทรพยโดยมสญญาขายหรอซอคน เฉพาะในสวนของหลกทรพยตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนด - กองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการตามกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ เฉพาะการกระท าตราสารในการใหกยมเงนแกสมาชกตงแตวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2545 เปนตนไป - กองทนรวมอสงหารมทรพยและสทธเรยกรองทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย - ผขาย เฉพาะการกระท าตราสารอนเนองมาจากการขายอสงหารมทรพย”ดงตอไปน

(ก) บาน โรงเรอน หรอสงปลกสรางอน ซงโดยปกตใชประโยชนเพอเปนทอยอาศย (ข) อสงหารมทรพยตาม (ก) พรอมทดน (ค) หองชดส าหรบการอยอาศยในอาคารชดตามกฎหมายวาดวยอาคารชด

ทงน เฉพาะส าหรบกรณการท าสญญาซอขายอสงหารมทรพยซงผโอนไดใชเปนทอยอาศยอนเปนแหลงส าคญ โดยมชออยในทะเบยนบานตามกฎหมายวาดวยการทะเบยนราษฎรเปนเวลาไมนอยกวาหนงปนบแตวนทไดมาซงกรรมสทธหรอสทธครอบครองในอสงหารมทรพยนน ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดกรมสรรพากรก าหนด

การไดรบยกเวนตามวรรคหนง ตองปรากฏวาภายในก าหนดเวลาหนงปกอนหรอนบตงแตวนทท าสญญาซอขายอสงหารมทรพยดงกลาว ผขายไดท าสญญาซอขายอสงหารมทรพยแหงใหมซงมลกษณะตาม (ก) (ข) หรอ (ค) เพอใชเปนทอยอาศยของตน และใหไดรบยกเวนเทากบคาอากรแสตมปทค านวณไดจากจ านวนมลคาของอสงหารมทรพยดงกลาว แตไมเกนจ านวนมลคาของอสงหารมทรพยแหงใหม (แกไขเพมเตมโดยพระราชกฤษฎกา (ฉบบท 444) พ.ศ. 2548 ใชบงคบ 30 พฤศจกายน 2548 เปนตนไป

- ธนาคารอสลามแหงประเทศไทย เฉพาะการโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพยใหแกผรบโอนเนองจากการใหเชาซออสงหารมทรพยของธนาคารอสลามแหงประเทศไทย” - ธนาคารพฒนาวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอมแหงประเทศไทย ตามกฎหมายวาดวยธนาคารพฒนา

ห น า | ๗๔

วสาหกจขนาดกลางและขนาดยอมแหงประเทศไทย ทงน ตงแตวนท 20 ธนวาคม พ.ศ. 2545 เปนตนไป - สถาบนคมครองเงนฝากตามกฎหมายวาดวยสถาบนคมครองเงนฝาก - ยกเวนภาษอากรตามประมวลรษฎากร แกบคคลตามขอผกพนทประเทศไทยมอยตามสญญา วาดวยความรวมมอทางเศรษฐกจหรอทางเทคนคระหวางรฐบาลไทยหรอรฐบาลตางประเทศ - ยกเวนบรรดารษฎากรประเภทตาง ๆ ทเรยกเกบตามประมวลรษฎากร ใหแก

(ก) องคการสหประชาชาต ทบวงการช านญพเศษของสหประชาชาตและเจาหนาท หรอผเชยวชาญ ขององคการ หรอทบวงการดงกลาว ซงปฏบตหนาทอยในประเทศไทย ในเมอประเทศไทย มขอผกพนใหยกเวนตามอนสญญา หรอความตกลง (ข) สถานเอกอคราชทต สถานทต สถานกงสลใหญ สถานกงสล บคคลในคณะทต บคคลในคณะกงสล และบคคลทถอวาอยในคณะทตตามความตกลง ทงนใหเปนไปตามหลกถอยท ถอยปฏบตตอกน

การลดอากร ตามประกาศของคณะปฏวต (ฉบบท 155) ลงวนท 4 มถนายน 2515 ลดคา อากรแสตมปส าหรบตราสาร

กรมธรรมประกนชวต โดยถาคาอากรมจ านวนสงกวา 20 บาท ใหลดเหลอ 20 บาท ความรบผดกรณไมปดแสตมปบรบรณและการไมออกใบรบ 1. ความรบผดทางแพง 1.1 กรณยนตราสารขอเสยอากรเอง ตราสารใดมไดปดแสตมปบรบรณ ผมหนาทเสยอากร หรอผทรงตราสาร หรอผถอเอาประโยชนชอบทจะยนตราสารนน ตอพนกงานเจาหนาท เพอขอเสยอากรได เมอพนกงานเจาหนาทไดรบตราสารแลว ใหอนมตใหเสยอากรภายในบงคบแหงบทบญญตตอไปน ถาตราสารทมไดปดแสตมปบรบรณนน เปนตราสารทกระท าขนในประเทศไทย เมอผขอเสยอากร ไดยนตราสารนนตอพนกงานเจาหนาทเพอเสยอากรภายใน 15 วน นบแตวนทตอง ปดแสตมปบรบรณ กใหอนมตใหเสยเพยงอากรตามอตราในบญชทายหมวดอากรแสตมป 1.2 กรณปรากฎตอพนกงานเจาหนาทเปนอยางอน กใหอนมตใหเสยอากรและใหเรยกเกบ เงนเพมอากร ดงตอไปนอกดวย (ก) ถาปรากฏตอพนกงานเจาหนาทวาตราสารมไดปดแสตมปบรบรณเปนเวลา ไมพนก าหนด 90 วน นบแตวนตองปดแสตมปบรบรณใหเรยกเกบเงนเพมอากรเปน 2 เทาจ านวน อากรหรอเปนเงน 4 บาท แลวแตอยางใดจะมากกวา (ข) ถาปรากฎตอพนกงานเจาหนาทวา ตราสารมไดปดแสตมปบรบรณเปนเวลาพน ก าหนด 90 วน นบแตวนตองปดแสตมปบรบรณแลวใหเรยกเกบเงนเพมอากรเปน 5 เทาจ านวน อากรหรอเปนเงน 10 บาทแลวแตอยางใดจะมากกวา 1.3 กรณพนกงานเจาหนาทหรอนายตรวจท าการตรวจพบ กลาวคอเมอมเหตสมควรพนกงาน เจาหนาทหรอนายตรวจมอ านาจเขาไปในสถานการคาหรอสถานททเกยวของระหวาง พระอาทตยขน พระอาทตยตก หรอในเวลาท าการของสถานการคาหรอสถานทนน เพอท าการตรวจสอบตราสารวาไดปดแสตมปบรบรณตาม ทก าหนดในบญชอตราอากรแสตมปหรอไม หรอท าการตรวจสอบเพอทราบวาไดออกใบรบ หรอท าหรอ เกบตนขวส าเนาใบรบ หรอท าหรอเกบบนทกตามทก าหนดไวในหมวดอากรแสตมป หรอไมกบมอ านาจ เรยกและยดตราสาร หรอเอกสารและออกหมายเรยกตวผมหนาทเสยอากร ผทรงตราสารหรอผถอเอาประโยชนแหง ตราสารและพยานหลกฐานอนอนควรแก

ห น า | ๗๕

เรองมาไตสวน โดยการกลาวหาแจงความของบคคลใด ไมวาจะเปนเจาพนกงานรฐบาลหรอมใชกด ถาปรากฎวา (1) มไดมการออกใบรบในกรณทตองออกใบรบตามขอ 2 ใหพนกงานเจาหนาทมอ านาจเรยกเกบ เงนอากรจนครบ และเงนเพมอากรอกเปนจ านวน 6 เทาของเงนอากรหรอเปนเงน 25 บาท แลวแตอยางใดจะมากกวา (2) ตราสารมไดปดแสตมปบรบรณ โดย (ก) มไดปดแสตมปเลย ใหพนกงานเจาหนาทมอ านาจเรยกเกบเงนอากรจนครบ และเงนเพมอากรอกเปนจ านวน 6 เทา ของเงนอากรทตองเสยหรอเปนเงน 25 บาท แลวแตอยางใดจะมากกวา (ข) ปดแสตมปนอยกวาอากรทตองเสย ใหพนกงานเจาหนาทมอ านาจเรยกเกบเงน อากรจนครบ และเงนเพมอกเปนจ านวน 6 เทาของเงนอากรทขาดหรอเปนเงน 25 บาท แลวแตอยางใดจะมากกวา ในกรณอน ใหพนกงานเจาหนาทมอ านาจเรยกเกบเงนเพมอากรเปนจ านวน 1 เทาของเงนอากร ทตองเสยหรอเปนเงน 25 บาท แลวแตอยางใดจะมากกวา 2. ความรบผดทางอาญา 2.1 ผใดมหนาทเสยอากร หรอขดฆาแสตมป เพกเฉยหรอปฏเสธไมเสยอากรหรอไมขดฆาแสตมป ตองระวางโทษปรบไมเกนหารอยบาท 2.2 ผใดออกใบรบไมถง 10 บาท ส าหรบมลคาตงแต 10 บาทขนไป หรอแบงแยกมลคาทไดรบช าระนน เพอหลกเลยงการเสยอากรกด จงใจกระท าหรอท าตราสารใหผดความจรงเพอหลกเลยงไมปฏบตตาม บทบญญตแหงหมวดนกด มความผดตองระวางโทษปรบไมเกนสองรอยบาท 2.4 ผใดไมท าหรอไมเกบบนทกตามมาตรา 105 ตร หรอไมออกใบรบใหทนททถกเรยกรองตาม มาตรา 106 (ขอ 2.2) หรอออกใบรบซงไมปดแสตมปตามจ านวนอากรทตองเสย ตองระวางโทษปรบไมเกนหารอยบาท 2.5 ผใดโดยตนเองหรอสมคบกบผอนท าใหไมมการออกใบรบหรอไมออกใบรบใหทนททรบเงน หรอรบช าระราคาตามมาตรา 105 (ขอ 2.1) หรอออกใบรบเปนจ านวนเงนนอยกวา ทรบเงนหรอรบช าระราคาจรง ตองระวางโทษปรบไมเกนหารอยบาท หรอจ าคกไมเกนหนงเดอนหรอทงปรบทงจ า 2.6 ผใดโดยรอยแลวไมอ านวยความสะดวกแกพนกงานเจาหนาทหรอนายตรวจในการปฏบตตามหนาท หรอโดยรอยแลวหรอจงใจไมปฏบตตามค าเรยกหรอไมยอมใหยดตราสารหรอ เอกสาร หรอไมปฏบตตามหมายของพนกงานเจาหนาทหรอนายตรวจ ตามความในมาตรา 123 หรอไมยอมตอบค าถามเมอซกถามหรอฝาฝนบทบญญตมาตรา 105 ทว (ขอ 3) มาตรา 105 จตวา (ขอ 5) หรอมาตรา 123 ทว มความผดตองระวางโทษปรบไมเกนหารอยบาท 2.7 ผใดโดยเจตนาทจรตมแสตมปซงรอยวาเปนแสตมปปลอมกด หรอคาแสตมปทใชแลวหรอทมกฎกระทรวง ประกาศใหเลกใชเสยแลวกด ผนนมความผดตองระวางโทษปรบไมเกนหาพนบาทหรอจ าคกไมเกน สามปหรอทงปรบทงจ า ขอเสยของตราสารทมไดปดแสตมปบรบรณ

ตราสารใดไมปดแสตมปบรบรณ จะใชตนฉบบ คฉบบ คฉก หรอส าเนาตราสารนนเปนพยานหลกฐาน ในคดแพงไมได จนกวาจะไดเสยอากรโดยปดแสตมปครบจ านวนอตราในบญชทาย หมวดอากรแสตมป และขดฆาแลวแตทงนไมเปนการเสอมสทธทจะเรยกเงนเพมอากร นอกจากนนกฎหมายยงหามเจาพนกงานรฐบาลลงนามรบร ยอมใหท าหรอบนทกสงใด ๆ ในตราสาร ดงกลาวดวย จนกวาจะไดมการเสยอากรใหครบถวนเสยกอน

ห น า | ๗๖

การขอคนเงนอากร ผใดเสยคาอากรหรอคาเพมอากรเกนไปไมนอยกวา 2 บาท ส าหรบตราสารลกษณะเดยวหรอเรองเดยว ผนน

ชอบทจะท าค ารองเปนหนงสอยนตอพนกงานเจาหนาท เมออธบดเหนวาเกนไปจรงกใหคน คาอากรหรอคาเพมอากรทเกนไปนนใหแกผเสยอากรได แตค ารองทกลาวนนตองยนภายใน 6 เดอน นบแตวนเสยอากรหรอคาเพมอากรและตองประกอบดวยค าชแจงหรอเอกสาร ซงพนกงานเจาหนาทหรอ อธบดเหนสมควรใหยนสนบสนนค ารอง

บญชอตราอากรแสตมป

ลกษณะแหงตราสาร คาอากรแสตมป

ผทตองเสยอากร ผทตองขดฆา

แสตมป 1. เชาทดน โรงเรอน สงปลกสรางอยางอนหรอแพ ทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของเงน 1,000 บาท แหงคาเชาหรอเงนกนเปลา หรอทงสองอยางรวมกนตลอดอายการเชา หมายเหต (1) ถาสญญาเชามไดก าหนดอายการเชาใหถอวามก าหนด 3 ป (2) ถาสญญาเชาฉบบใดครบก าหนดอายการเชา หรอครบก าหนด 3 ป ตาม (1) แลวผเชายงคงครองทรพยสนอยและใหผเชารความนนแลวไมทกทวง ทงมไดท าสญญาใหม ใหถอวาสญญาเชาเดมนนไดเรมท ากนใหม โดยไมมก าหนดอายการเชา และตองเสยอากรภายในสามสบวน นบแตวนทถอวาเรมท าสญญาใหมนน ยกเวนไมตองเสยอากร เชาทรพยสนใชในการท านา ไร สวน

1 บาท

ผใหเชา

ผเชา

2. โอนใบหน ใบหนก พนธบตรและใบรบรองหน ซงบรษท สมาคม คณะบคคลหรอองคการใด ๆ เปนผออก คดตามราคาหนทช าระแลวหรอตามราคาในตราสารแลวแตอยางใดจะมากกวา ทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของ 1,000 บาท ยกเวนไมตองเสยอากร ก. โอนพนธบตรของรฐบาลไทย ข. โอนใบหน ใบหนก และใบรบรองหนซงสหกรณ หรอธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตรเปนผออก

1 บาท

ผโอน

ผรบโอน

3. เชาซอทรพยสน ทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของเงน 1,000 บาท แหงราคาทงหมด ยกเวนไมตองเสยอากร เชาซอทรพยสนใชในการท านา ไร สวน

1 บาท

ผใหเชา

ผเชา

ห น า | ๗๗

4. จางท าของ ทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของ 1,000 บาท แหงสนจางทก าหนดไว หมายเหต (1) ถาในเวลากระท าสญญาจางท าของไมทราบจ านวนสนจางวาเปนราคาใด ใหประมาณจ านวนสนจางตามสมควรแลวเสยอากรตามจ านวนสนจางทประมาณนน (2) ถามการรบเงนสนจางเปนคราว ๆ และอากรทเสยไวเดมยงไมครบ ใหเสยอากรเพมเตมใหครบตามจ านวนทตองเสยทกครงในทนททมการรบเงน (3) เมอการรบจางท าของไดสนสดลงแลว และปรากฏวาไดเสยอากรเกนไป ใหขอคนตามมาตรา 122 ได ยกเวนไมตองเสยอากร s สญญาทท าขนนอกประเทศไทยและการปฏบตตามขอสญญานนมไดท าในประเทศไทย

1 บาท

ผรบจาง

ผรบจาง

5. กยมเงน หรอการตกลงใหเบกเงนเกนบญชจากธนาคาร ทกจ านวนเงน 2,000 บาท หรอเศษของเงน 2,000 บาท แหงยอดเงนทกยมหรอตกลงใหเบกเกนบญช คาอากรตามลกษณะแหงตราสารน เมอค านวณแลวถาเกน 10,000 บาท ใหเสย 10,000 บาท ยกเวนไมตองเสยอากร การกยมเงนซงสมาชกกยมจากสหกรณหรอสหกรณกยมจากสหกรณ หรอจากธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 14) พ.ศ.2529 ใชบงคบ 1 ก.พ.2529 เปนตนไป)

1 บาท

ผใหก

ผก

“ 6. กรมธรรมประกนภย (ก) กรมธรรมประกนวนาศภย ทก 250 บาท หรอเศษของ 250 บาท แหงเบยประกนภย (ข) กรมธรรมประกนชวต ทก 2,000 บาท หรอเศษของ 2,000 บาท แหงจ านวนเงนทเอาประกนภย (ประกาศคณะปฎวต (ฉบบท 155) ใชบงคบ 7 ม.ย.2515 เปนตนไป ขอ 7 ก าหนดใหคาอากรแสตมปส าหรบตราสารกรมธรรมประกนชวต ถามจ านวนสงกวา 20 บาท ใหลดเหลอ 20 บาท) (ค) กรมธรรมประกนภยอน ๆ ทก 2,000 บาท หรอเศษของ 2,000 บาท แหงจ านวนเงนท

1 บาท

1 บาท

1 บาท

ผรบประกนภย

ผรบประกนภย

ผรบประกนภย

ผรบประกนภย

ผรบประกนภย

ผรบประกนภย

ห น า | ๗๘

เอาประกน (ง) กรมธรรมเงนป ทก 2,000 บาท หรอเศษของ 2,000 บาง แหงตนทนเงนปนน หรอถาไมปรากฏตนทนใหคดทก 2,000 บาท หรอเศษของ 2,000 บาท แหง 33 1/3 เทาของรายไดประจ าป (จ) กรมธรรมประกนภยซงผรบประกนภยน าไปใหผอนประกนอกตอหนง (ฉ) บนทกการตออายกรมธรรมประกนภยเดม ยกเวนไมตองเสยอากร (ก) การประกนภยสตวพาหนะซงใชในการเกษตรกรรม (ข) บนทกประกนภยหรอกรมธรรมประกนภยชวคราวซงรบรองจะออกกรมธรรมประกนภยตวจรง แตถาผทรงจะเรยกรองเอาสทธอยางอน นอกจากใหสงมอบกรมธรรมประกนภยตวจรงแลวตองปดแสตมปเสยกอน เชนเดยวกบทจะตองปดส าหรบประกนภยตวจรง ” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 10) พ.ศ.2525 ใชบงคบ 27 ก.พ.2525 เปนตนไป)

1 บาท

1 บาท

กงอตราซง เรยกเกบ

ส าหรบกรม ธรรมเดม

ผรบประกนภย

ผรบประกนภย ผรบประกนภย

ผรบประกนภย

ผรบประกนภย ผรบประกนภย

“ 7. ใบมอบอ านาจ คอ ใบตงตวแทนซงมไดกระท าในรปลกษณะตราสารสญญา รวมทงใบตงอนญาโตตลาการ (ก) มอบอ านาจใหบคคลคนเดยวหรอหลายคน การท าการครงเดยว (ข) มอบอ านาจใหบคคลคนเดยวหรอหลายคนรวมกระท าการมากกวาครงเดยว (ค) มอบอ านาจใหกระท าการมากกวาครงเดยว โดยใหบคคลหลายคนตางคนตางกระท ากจการแยกกนได คดตามรายตวบคคลทรบมอบคนละ หมายเหต ถาผมอบอ านาจมหลายคน แตมไดเปนผมอ านาจรวมกนแลวมอบอ านาจในตราสารฉบบเดยวกน ตองคดตามรายตวบคคลผมอบคนหนงเปนเรองหนงตามมาตรา 108 ยกเวนไมตองเสยอากร (1) ใบแตงทนายและใบมอบอ านาจซงทนายความใหแกเสมยนของตนเพอเปนตวแทนด าเนนคดในศาล (2) ใบมอบอ านาจใหโอนหรอใหกระท าการใด ๆ เกยวดวยสตวพาหนะตามกฎหมายวาดวยสตวพาหนะ

10 บาท

30 บาท

30 บาท

ผมอบอ านาจ

ผมอบอ านาจ

ผมอบอ านาจ

ผรบมอบอ านาจ

ผรบมอบอ านาจ

ผรบมอบอ านาจ

ห น า | ๗๙

(3) ใบมอบอ านาจใหรบเงนหรอสงของแทน (4) ใบมอบอ านาจซงสหกรณเปนผมอบและใบมอบอ านาจตงสหกรณเปนตวแทนจดการใหสหกรณไดรบสทธในอสงหารมทรพย

8. ใบมอบฉนทะส าหรบใหลงมตในทประชมของบรษท (ก) มอบฉนทะส าหรบการประชมครงเดยว (ข) มอบฉนทะส าหรบการประชมกวาครงเดยว” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

20 บาท

100 บาท

ผมอบฉนทะ ผมอบฉนทะ

ผมอบฉนทะ ผมอบฉนทะ

“ 9. (1) ตวแลกเงนหรอตราสารท านองเดยวกบทใชอยางตวแลกเงน ฉบบละ (2) ตวสญญาใชเงนหรอตราสารท านองเดยวกบทใชอยางตวสญญาใชเงน ฉบบละ ยกเวนไมตองเสยอากร ถาตวออกเปนส ารบและฉบบแรกในส ารบนนปดแสตมปบรบรณแลว ฉบบอน ๆ ไมตองปดอก แตตองสลกหลงฉบบนน ๆ ไววา “ ไดเสยอากรแลว ” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

3 บาท

3 บาท

ผสงจาย

ผออกตว

ผสงจาย

ผออกตว

“ 10. บลออฟเลดง หมายเหต ถาออกเปนส ารบใหปดแสตมปตามอตราทกฉบบ

2 บาท ผกระท าตรา

สาร ผกระท าตรา

สาร

11. (1) ใบหน หรอใบหนก หรอใบรบรองหนของบรษท สมาคม คณะบคคล หรอองคการใด ๆ (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป) (2) พนธบตรของรฐบาลใด ๆ ทขายในประเทศไทย ทกจ านวนเงน 100 บาท หรอเศษของ 100 บาท ยกเวนไมตองเสยอากร ใบหน ใบหนก หรอใบรบรองหนของสหกรณ

5 บาท

1 บาท

ผทรงตราสาร

ผทรงตราสาร

ผทรงตราสาร”

ผทรงตราสาร

12. เชค หรอหนงสอค าสงใด ๆ ซงใชแทนเชค ฉบบละ (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

3 บาท

ผสงจาย

ผสงจาย ”

ห น า | ๘๐

“ 13. ใบรบฝากเงนประเภทประจ าของธนาคารโดยมดอกเบย (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

5 บาท

ผรบฝาก

ผรบฝาก ”

“ 14. เลตเตอรออฟเครดต (ก) ออกในประเทศ - เงนต ากวา 10,000 บาท - เงนตงแต 10,000 บาท ขนไป (ข) ออกในตางประเทศและใหช าระเงนในประเทศไทย คราวละ หมายเหต ตราสารเลตเตอรออฟเครดตทออกในประเทศไทย และใหช าระเงนในตางประเทศ ตองท าส าเนาเกบไวในประเทศไทย สวนการเสยอากรใหปดแสตมปบรบรณเฉพาะในฉบบส าเนาดงกลาวนน ” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

20 บาท 30 บาท

20 บาท

ผออกตราสาร ผออกตราสาร

ผทรงคนแรก

ในประเทศไทย

ผออกตราสาร ผออกตราสาร

ผทรงคนแรก

ในประเทศไทย

“ 15. เชคส าหรบผเดนทาง (ก) ออกในประเทศ ฉบบละ (ข) ออกในตางประเทศ แตใหช าระในประเทศไทย ฉบบละ (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

3 บาท 3 บาท

ผออกเชค ผทรงคนแรก

ในประเทศไทย

ผออกเชค ผทรงคนแรก ในประเทศ

ไทย ”

“ 1 6. ใบรบของ ซงออกใหเนองในกจการรบขนสนคาโดยทางน า ทางบก และทางอากาศ คอตราสารซงลงลายมอชอพนกงานหรอนายสนคาของยานพาหนะรบขนสง ซงออกรบของดงระบไวในใบรบนน เมอไมไดออกบลออฟเลดง ฉบบละ หมายเหต ถาออกเปนส ารบใหปดแสตมปตามอตราทกฉบบ ” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 10) พ.ศ.2525 ใชบงคบ 27 ก.พ.2525 เปนตนไป)

1 บาท

ผออกใบรบ

ผออกใบรบ

“ 17. ค าประกน (ก) ส าหรบกรณทมไดจ ากดจ านวนเงนไว (ข) ส าหรบจ านวนเงนไมเกน 1,000 บาท (ค) ส าหรบจ านวนเงนเกน 1,000 บาท แตไมเกน 10,000 บาท

10 บาท 1 บาท 5 บาท

10 บาท

ผค าประกน ผค าประกน ผค าประกน ผค าประกน

ผค าประกน ผค าประกน ผค าประกน ผค าประกน

ห น า | ๘๑

(ง) ส าหรบจ านวนเงนเกน 10,000 บาท ขนไป ยกเวนไมตองเสยอากร (ก) ค าประกนหนเนองแตการทรฐบาลใหราษฎรกยมหรอยมเพอการบรโภคหรอการเกษตรกรรม (ข) ค าประกนหนเนองแตการทสหกรณใหสมาชกกยมหรอยม ” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

“ 18. จ าน า จ านวนหนทก 2,000 บาท หรอเศษของ 2,000 บาท ถาการจ าน ามไดจ ากดจ านวนหนไว ยกเวนไมตองเสยอากร (ก) ตวจ าน าของโรงรบจ าน าทไดรบอนญาตตามกฎหมาย (ข) จ าน าอนเกยวกบกยมซงไดปดแสตมปบรบรณแลวตามขอ 5

1 บาท 1 บาท

ผรบจ าน า ผรบจ าน า

ผรบจ าน า ผรบจ าน า

19. ใบรบของคลงสนคา 1 บาท นายคลงสนคา นายคลงสนคา

20. ค าสงใหสงมอบของ คอ ตราสารซงบคคลผปรากฏชอในตราสารนน หรอซงบคคลผนนตราชอไว หรอผทรงมสทธทจะรบมอบสนคาอนอยในอ หรอเมองทา หรอคลงสนคาซงรบเกบหรอรบฝากโดยเรยกเกบคาเชาหรอรบสนคาอนอยททาสนคาโดยทเจาของลงลายมอชอ หรอมผอนลงลายมอชอแทนในเมอขายหรอโอนทรพยสนอนปรากฎในตราสารนน (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 10) พ.ศ.2525 ใชบงคบ 27 ก.พ.2525 เปนตนไป)

1 บาท

ผออกค าสง

ผออกค าสง ”

“ 21. ตวแทน (ก) มอบอ านาจเฉพาะการ (ข) มอบอ านาจทวไป ยกเวนไมตองเสยอากร การตงตวแทนในกรณสหกรณเปนตวการ ” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

10 บาท 30 บาท

ตวการ ตวการ

ตวการ ตวการ

ห น า | ๘๒

“ 22. ค าชขาดของอนญาโตตลาการ (ก) ในกรณซงพพาทกนดวยจ านวนเงนหรอราคาทกจ านวนเงน 1,000 บาท หรอเศษของ 1,000 บาท (ข) ในกรณอนซงไมกลาวถงจ านวนเงนหรอราคา (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 10) พ.ศ.2525 ใชบงคบ 27 ก.พ.2525 เปนตนไป)

1 บาท 10 บาท

อนญาโตตลาการ อนญาโตตลาการ

อนญาโตตลาการ อนญาโตตลาการ

“ 23. คฉบบหรอคฉกแหงตราสาร คอ ตราสารซงมขอความอยางเดยวกนกบตนฉบบ หรอตนสญญาและผกระท าตราสารไดลงลายมอชอไว อยางเดยวกบตนฉบบ (ก) ถาตนฉบบเสยอากรไมเกน 5 บาท (ข) ถาเกน 5 บาท ยกเวนไมตองเสยอากร ถาฝายทตองเสยอากรเปนสหกรณ” (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

1 บาท 5 บาท

(1) ถาไมมบคคลอกฝายหนงเปนคสญญาคนทเสย

อากรส าหรบตนฉบบเปนผ

เสย (2) ถามบคคลอกฝายหนงเปนคสญญาบคคลอกฝายหนงนนตองเปนผเสย

อากร

คนเดยวกบผขด

ฆา ตนฉบบ

“ 24. หนงสอบรคณหสนธของบรษทจ ากดทสงตอนายทะเบยน 200 บาท ผเรมกอการ ผเรมกอการ

25. ขอบงคบของบรษทจ ากดทสงตอนายทะเบยน 200 บาท กรรมการ กรรมการ

26. ขอบงคบใหมหรอส าเนาหนงสอบรคณหสนธหรอขอบงคบของบรษทจ ากดซงเปลยนแปลงใหมทสงตอนายทะเบยน

50 บาท กรรมการ กรรมการ

27. หนงสอสญญาหางหนสวน (ก) หนงสอสญญาจดตงหางหนสวน (ข) หนงสอสญญาทแกไขสญญาจดตงหางหนสวน (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 12) พ.ศ.2526 ใชบงคบ 29 พ.ย.2526 เปนตนไป)

100 บาท 50 บาท

ผเปนหนสวน ผเปนหนสวน

ผเปนหนสวน

ผเปนหนสวน ”

“ 28. ใบรบ เฉพาะตามทระบตอไปน (ก) ใบรบรางวลสลากกนแบงของรฐบาล (ข) ใบรบส าหรบการโอนหรอกอตงสทธใด ๆ เกยวกบอสงหารมทรพย ในเมอนตกรรมทเปนเหตใหออกใบรบนนมการจดทะเบยนตามกฎหมาย (ดประกาศอธบด เกยวกบอากรแสตมป (ฉบบท 21)) (ดค าวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรท 27/2537) (ค) ใบรบส าหรบการขาย ขายฝาก ใหเชาซอ หรอโอนกรรมสทธยานพาหนะ ทงนเฉพาะยางพาหนะซงมการจดทะเบยนตาม

1 บาท

ผออกใบรบ

ผออกใบรบ

ห น า | ๘๓

กฎหมายวาดวยยานพาหนะนน ๆ ถาใบรบตาม (ก)(ข) หรอ (ค) มจ านวนเงนตงแต 200 บาท ขนไปทก 200 บาทหรอเศษของ 200 บาท (พระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 10) พ.ศ.2525 ใชบงคบ 27 ก.พ.2525 เปนตนไป) ยกเวนไมตองเสยอากร ใบรบ ส าหรบจ านวนเงนทผรบตองเสยภาษมลคาเพมหรอภาษธรกจเฉพาะ (พระราชบญญตแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 30) พ.ศ.2534 ใชบงคบ 1 ม.ค.2535 เปนตนไป) (ยกเลกโดยพระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 14) พ.ศ.2529 ใชบงคบ 1 ก.พ.2529 เปนตนไป)

(ยกเลกโดยพระราชก าหนดแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 14) พ.ศ.2529 ใชบงคบ 1 ก.พ.2529 เปนตนไป)

( ดพระราชกฤษฎกา (ฉบบท 10) พ.ศ.2500 มาตรา 6(11) คาอากรแสตมปทมจ านวนไมถง 1 บาทหรอเศษของบาท ไดรบการยกเวนอากร )

26)ความรเกยวกบพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. 2558 และพระราชบญญตแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 40) พ.ศ. 2558

1. ผมหนาทเสยภาษ : (๑) บคคลผมสญชาตไทย (๒) บคคลธรรมดาผมไดมสญชาตไทย แตมถนทอยในราชอาณาจกรตามกฎหมายวาดวยคนเขาเมอง (๓) บคคลผมไดมสญชาตไทย แตไดรบมรดกอนเปนทรพยสนทอยในประเทศไทย ในกรณทผไดรบมรดกเปนนตบคคล ใหถอวา นตบคคลทจดทะเบยนในประเทศไทย หรอจดตงขนโดย

กฎหมายไทย หรอมผมสญชาตไทยถอหนเกนรอยละหาสบของทนจดทะเบยนทช าระแลวในขณะมสทธไดรบมรดก หรอมผมสญชาตไทยเปนผมอ านาจบรหารกจการเกนกงหนงของคณะบคคลซงมอ านาจบรหารกจการทงหมด เปนบคคลผมสญชาตไทย 2. บคคลทไดรบยกเวนภาษ :

(1) ผทไดรบมรดกจากเจามรดกทตายกอนวนทกฎหมายใชบงคบ (2) คสมรสของเจามรดก (3) บคคลผไดรบมรดกทเจามรดกแสดงเจตนาหรอเหนไดวามความประสงคใหใชมรดกนนเพอประโยชนใน

กจการศาสนา กจการศกษา หรอกจการสาธารณประโยชน (4) หนวยงานของรฐและนตบคคลทมวตถประสงคเพอประโยชนในกจการศาสนา กจการศกษา หรอกจการ

สาธารณประโยชน (5) บคคลหรอองคการระหวางประเทศตามขอผกพนทประเทศไทยมอยตอองคการสหประชาชาตหรอตาม

กฎหมายระหวางประเทศ หรอตามสญญาหรอตามหลกถอยทถอยปฏบตตอกนกบนานาประเทศ

ห น า | ๘๔

3. ฐานภาษ : มรดกทผรบมรดกไดรบจากเจามรดกแตละราย ไมวาจะไดรบมาในคราวเดยวหรอหลายคราว ถามรดกท

ไดรบจากเจามรดกแตละรายรวมกนมมลคาเกน 100 ลานบาท (1) บคคลธรรมดาหรอนตบคคลทมสญชาตไทย หรอบคคลธรรมดาทไมมสญชาตไทยแตมถนทอยใน

ราชอาณาจกรตามกฎหมายวาดวยคนเขาเมอง ไดแก ทรพยสนทงทอยในประเทศไทยและนอกประเทศไทย (2) บคคลธรรมดาหรอนตบคคลทไมมสญชาตไทย ไดแก ทรพยสนทอยในประเทศไทย

4. ทรพยสนทตองเสยภาษ : มรดกซงตองเสยภาษ ไดแก ทรพยสนดงตอไปน (๑) อสงหารมทรพย (๒) หลกทรพยตามกฎหมายวาดวยหลกทรพยและตลาดหลกทรพย (๓) เงนฝากหรอเงนอนใดทมลกษณะอยางเดยวกนทเจามรดกมสทธเรยกถอนคนจากสถาบนการเงนหรอ

บคคลทไดรบเงนนนไว (๔) ยานพาหนะทมหลกฐานทางทะเบยน (๕) ทรพยสนทางการเงนทกาหนดเพมขนโดยพระราชกฤษฎกา

5. การค านวณมลคาทรพยสน : การค านวณมลคาของอสงหารมทรพยซงตงอยในตางประเทศ ใหค านวณตามหลกเกณฑ ดงตอไปน (๑) กรณอสงหารมทรพยตงอยในประเทศซงมราคาประเมนในการจดทะเบยนสทธและนตกรรม ใหถอเอา

ตามราคาประเมนทนทรพยของอสงหารมทรพยเพอเรยกเกบคาธรรมเนยมจดทะเบยนสทธ และนตกรรมตามกฎหมายของประเทศนน

(๒) กรณอสงหารมทรพยตงอยในประเทศซงไมมราคาประเมนในการจดทะเบยนสทธและนตกรรม ตาม (๑) ใหใชราคาทรบรองโดยหนวยงานหรอองคกรทไดรบการรบรองหรอความเหนชอบใหเปนผมสทธประเมนราคาอสงหารมทรพยในประเทศทอสงหารมทรพยนนตงอย

(๓) กรณอนนอกจาก (๑) และ (๒) ใหใชราคาตลาดในวนทไดรบมรดกนน การค านวณมลคาของหลกทรพยทไมไดจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย ใหด าเนนการ

ดงตอไปน (๑) หนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ใหถอมลคาหนเทากบมลคาทางบญชในรอบ

ระยะเวลาบญชกอนรอบระยะเวลาบญชทไดรบกรรมสทธในหน เวนแตในกรณทรพยมรดกทเปนหนนน เปนหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงไปถอหนในบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอน ใหถอมลคาหนดงน

(ก) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอนนนไมไดจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย แหง ประเทศไทย ใหถอเอามลคาทสงกวาระหวางมลคาดงตอไปน มาใชในการค านวณมลคาของทรพยมรดก

๑) มลคาทางบญชในรอบระยะเวลาบญชกอนรอบระยะเวลาบญชทไดรบกรรมสทธ ในหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

๒) มลคาทางบญชของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอนในรอบระยะเวลาบญช กอนรอบระยะเวลาบญชทไดรบกรรมสทธในหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน

(ข) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอนนนจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศ ไทย หรอจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยของตางประเทศ ใหถอเอาราคาหรอมลคาทสงกวาระหวางราคา หรอมลคาดงตอไปน มาใชในการค านวณมลคาของทรพยมรดก

๑) มลคาทางบญชในรอบระยะเวลาบญชกอนรอบระยะเวลาบญชทไดรบกรรมสทธ ในหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

๒) ราคาหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอนนนในเวลาสนสดเวลาท าการ ของตลาดหลกทรพยในวนทไดรบมรดก

ห น า | ๘๕

(ค) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลถอหนในบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอน ตาม (ก) หรอ (ข) เกนกวา ๑ แหง ใหนบรวมราคาหรอมลคาหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอน ๆ นน ตาม (ก) หรอ (ข) เทยบกบมลคาทางบญชในรอบระยะเวลาบญชกอนรอบระยะเวลาบญชทไดรบกรรมสทธ ในหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล และใหถอเอาราคาหรอมลคาทสงกวามาใชในการค านวณ มลคาของทรพยมรดก

(๒) ตวเงนคลง พนธบตร ตวเงน หนก ใหใชมลคาดงตอไปน เปนมลคาของทรพยมรดก (ก) กรณทมการจ าหนายครงแรกต ากวาราคาไถถอน ใหใชราคาทจ าหนายครงแรก (ข) กรณทมการจ าหนายครงแรกไมต ากวาราคาไถถอน ใหใชราคาไถถอน (๓) หลกทรพยจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยของตางประเทศ ใหถอเอาราคาของหลกทรพย

นนในเวลาสนสดเวลาท าการของตลาดหลกทรพยในวนทไดรบมรดก (๔) กรณอนนอกจาก (๑) (๒) และ (๓) ใหถอตามราคาหรอมลคาในวนทไดรบมรดก การค านวณมลคาของทรพยสนทเปนยานพาหนะทมหลกฐานทางทะเบยน ใหดาเนนการดงตอไปน (๑) มลคาของรถยนตหรอรถจกรยานยนตทจดทะเบยนในประเทศไทย ใหใชราคาประเมนราคารถ ส าหรบ

ปดอากรแสตมปตามประมวลรษฎากรในการโอนกรรมสทธซอขายรถดงกลาวทกรมการขนสงทางบก ก าหนด โดยใหค านวณมลคาตามราคาเฉลยระหวางราคาประเมนสงสดและราคาประเมนต าสดของราคา ประเมนรถนน ในกรณไมมมลคาตามราคาประเมน ใหใชราคาประเมนทประเมนโดยบคคลหรอหนวยงาน ทเปนสมาชกขององคกรวชาชพเกยวกบการประเมนราคาทรพยสนนน

(๒) มลคาของรถยนตหรอรถจกรยานยนตทจดทะเบยนในตางประเทศ ใหใชราคาประเมน ทประเมนโดยบคคลหรอหนวยงานทเปนสมาชกขององคกรวชาชพของประเทศนน ๆ เกยวกบการประเมน ราคาทรพยสนนน

(๓) มลคาของเรอหรอเครองบน ใหใชราคาประเมนทประเมนโดยบคคลหรอหนวยงาน ทเปนสมาชกขององคกรวชาชพของประเทศนน ๆ เกยวกบการประเมนราคาทรพยสนนน

(๔) กรณอนนอกจาก (๑) (๒) และ (๓) ใหถอตามราคาตลาดในวนทไดรบมรดก ขอ ๕ การค านวณมลคาของเงนฝากหรอเงนอนใดทมลกษณะท านองเดยวกนทเจามรดก มสทธเรยกถอนคนหรอมสทธเรยกรองจากสถาบนการเงนหรอบคคลทไดรบเงนนนไว ใหถอเอาตามมลคา ของเงนฝากหรอเงนอนใดทมลกษณะท านองเดยวกนรวมทงดอกเบยหรอผลประโยชนอนใดทจะไดรบ จากเงนดงกลาวในวนทไดรบมรดกนน

หลกเกณฑการหกภาระทถกรอนสทธ ในการค านวณมลคาอสงหารมทรพยทเปนมรดก “ภาระทถกรอนสทธ” หมายความวา ภาระจ ายอม สทธอาศย สทธเหนอพนดน สทธเกบกน ภาระตดพนใน

อสงหารมทรพย รวมถงสญญาเชาอสงหารมทรพยทมการช าระคาตอบแทนเปนการลวงหนา ตลอดระยะเวลาของการเชา ทตกตดมากบอสงหารมทรพยอนเปนมรดกทตองเสยภาษการรบมรดก

“คาตอบแทน” หมายความวา เงนทไดรบลวงหนาหรอเงนอนทมลกษณะท านองเดยวกน เพอเปนการตอบแทนจากภาระทถกรอนสทธตลอดระยะเวลาของภาระดงกลาว

การค านวณหามลคาของภาระทถกรอนสทธกรณมรดกทตองเสยภาษเปนอสงหารมทรพย ทมภาระทถกรอนสทธ โดยเจามรดกมไดรบคาตอบแทนจากภาระทถกรอนสทธนน ใหน ามลคาของ อสงหารมทรพยดงกลาว คณดวยอตราสวนลดตามจ านวนปทผไดรบมรดกจะไมไดใชประโยชนจาก อสงหารมทรพยนนนบตงแตวนทไดรบมรดก ดงตอไปน จ านวนป อตราสวนลด (รอยละ)

นอยกวา ๑ ป ๑.๐๐ ๑ ๑.๙๗ ๒ ๒.๙๑ ๓ ๓.๘๓ ๔ ๔.๗๒

ห น า | ๘๖

๕ ๕.๕๘ ๖ ๖.๔๒ ๗ ๗.๒๓ ๘ ๘.๐๒ ๙ ๘.๗๙ ๑๐ ๙.๕๓ ๑๑ ๑๐.๒๕ ๑๒ ๑๐.๙๕ ๑๓ ๑๑.๖๔ ๑๔ ๑๒.๓๐ ๑๕ ๑๒.๙๔ ๑๖ ๑๓.๕๖ ๑๗ ๑๔.๑๗ ๑๘ ๑๔.๗๕ ๑๙ ๑๕.๓๒ ๒๐ ๑๕.๘๘ ๒๑ ๑๖.๔๒ ๒๒ ๑๖.๙๔ ๒๓ ๑๗.๔๔ ๒๔ ๑๗.๙๔ ๒๕ ๑๘.๔๑ ๒๖ ๑๘.๘๘ ๒๗ ๑๙.๓๓ ๒๘ ๑๙.๗๖ ๒๙ ๒๐.๑๙ ๓๐ ๒๐.๖๐ ๓๑ ๒๑.๐๐ ๓๒ ๒๑.๓๙ ๓๓ ๒๑.๗๗ ๓๔ ๒๒.๑๓ ๓๕ ๒๒.๔๙ ๓๖ ๒๒.๘๓ ๓๗ ๒๓.๑๗ ๓๘ ๒๓.๔๙ ๓๙ ๒๓.๘๐ ๔๐ ๒๔.๑๒ ๔๑ ๒๔.๔๑ ๔๒ ๒๔.๗๐ ๔๓ ๒๔.๙๘ ๔๔ ๒๕.๒๕ ๔๕ ๒๕.๕๒

ห น า | ๘๗

๔๖ ๒๕.๗๘ ๔๗ ๒๖.๐๓ ๔๘ ๒๖.๒๗ ๔๙ ๒๖.๕๐ 50 ปขนไป ๒๖.๗๓

การค านวณหามลคาภาระทถกรอนสทธกรณมรดกทตองเสยภาษเปนอสงหารมทรพย ทมภาระทถกรอนสทธ โดยเจามรดกไดรบคาตอบแทนจากภาระทถกรอนสทธนน ใหน าคาตอบแทน ทพงค านวณไดคณดวยอตราสวนลดตามขอ ๓ คาตอบแทนทพงค านวณไดตามวรรคหนง หมายถง คาตอบแทนเฉลยเปนรายปตามระยะเวลา ทถกรอนสทธ คณดวยระยะเวลาทผไดรบมรดกจะไมไดใชประโยชนจากอสงหารมทรพยนนนบตงแต วนทไดรบมรดก 6. อตราภาษ :

อตรารอยละ 10 ของมลคามรดกในสวนทเกน 100 ลานบาท แตถาผไดรบมรดกเปนบพการ หรอผสบสนดานใหเสยภาษในอตรารอยละ 5 ของมลคามรดกในสวนทตองเสยภาษ 7. การยนแบบแสดงรายการภาษและการช าระภาษ :

- ผมหนาทเสยภาษจะตองยนแบบตามทอธบดก าหนดภายใน 150 วน นบแตวนทไดรบมรดกซงมมลคารวมเกนกวา 100 ลานบาท หรอภายในกาหนดเวลาทอธบดขยายให โดยจะยนและช าระ ณ ส านกงานสรรพากรพนทสาขา โดยใหใชแบบแสดงรายการภาษการรบมรดก (ภ.ม.60) จากระบบเครอขายอนเตอรเนตของกรมสรรพากร http://www.rd.go.th

- ในกรณทผรบมรดกเปนผเยาว คนไรความสามารถ หรอคนเสมอนไรความสามารถ ใหผแทนโดยชอบธรรม ผอนบาลหรอผพทกษ เปนผมหนาทปฏบตการแทน

8. การผอนช าระ :

ขอ 1. ในการผอนช าระภาษ ใหผมหนาทเสยภาษยนค ารองขอผอนช าระภาษและ ตองปฏบตตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทก าหนดในพระราชกฤษฎกาแตในกรณทผมหนาท เสยภาษถงแกความตายโดยยงมไดยนแบบแสดงรายการภาษ ใหผมหนาทยนแบบแสดงรายการภาษ และช าระภาษแทนผตาย ยนค ารองขอผอนช าระภาษได

ค ารองขอผอนช าระภาษขางตน ใหยนพรอมกบการยนแบบแสดงรายการภาษภายในเวลา ทกฎหมายก าหนดหรอเวลาทอธบดอนญาตใหเลอนออกไป ณ ส านกงานสรรพากรพนทสาขา และใหเปนไป ตามแบบทอธบดประกาศก าหนด

ขอ 2. ในกรณทเจาพนกงานประเมนไดประเมนภาษและปรากฏวามภาษทตองเสยเพมขน ผมหนาทเสยภาษ ไมวาจะไดมการช าระภาษหรอการผอนช าระภาษแลวหรอไม อาจยนค ารองขอผอนช าระภาษ ตามจ านวนทตองเสยเพมขนจากการประเมนภาษของเจาพนกงานประเมน โดยใหยนภายในวนสดทาย ของก าหนดเวลาช าระภาษทตองเสยเพมขน

ในกรณทผมหนาทเสยภาษถงแกความตาย ไมวาจะกอนหรอหลงการประเมนภาษของเจาพนกงาน ประเมน หากไดยนแบบแสดงรายการภาษภายในเวลาทกฎหมายก าหนดหรอเวลาทอธบดอนญาตใหเลอน ออกไปแลว ใหผมหนาทยนแบบแสดงรายการภาษและช าระภาษแทนผตายยน ค ารองขอผอนช าระภาษ ส าหรบจ านวนภาษทตองเสยเพมขนจากการประเมนภาษของเจาพนกงานประเมนได

ค ารองขอผอนช าระภาษ ใหยนภายในวนสดทายของก าหนดเวลา ช าระภาษทตองเสยเพมขน ณ ส านกงานสรรพากรพนทสาขา ทไดยนแบบแสดงรายการภาษนน และใหเปนไป ตามแบบทอธบดประกาศก าหนด หามมใหมการผอนช าระภาษ ในกรณทเจาพนกงานประเมนประเมนภาษแลวพบวามลคามรดก ทตองเสยภาษขาดไปเกนกวารอยละยสบหา หรอพบวามรายการทผยนมไดแสดงไวในแบบแสดงรายการภาษ หรอแสดงไวเปนเทจ

ขอ 3. ผยนค ารองขอผอนช าระภาษตามขอ 1 หรอขอ 2 ตองแจงรายละเอยด การผอนช าระภาษ แลวแตกรณ ในค ารอง โดยอยางนอยตองมรายการดงตอไปน

ห น า | ๘๘

(๑) จ านวนปทจะผอนช าระภาษซงตองไมเกนหาป (๒) จ านวนงวดทจะผอนช าระภาษในแตละปโดยก าหนดเปนงวดรายเดอน งวดรายสามเดอน งวดรายหก

เดอน หรองวดรายสบสองเดอน (๓) จ านวนเงนทจะผอนช าระภาษในแตละป (๔) จ านวนเงนทจะตองช าระในแตละงวด โดยมจ านวนเงนเทากนทกงวดซงเฉลยตามจ านวนเงน ทจะผอน

ช าระภาษในแตละป (๕) หลกประกนการผอนช าระภาษตามขอ 4 ผยนค ารองขอผอนช าระภาษตองจดใหมหลกประกนตาม (๕) ภายในสามสบวนนบแต วนทยนค ารอง หากไม

จดใหมหลกประกนอยางครบถวนตามทแจงไวภายในเวลาดงกลาว ใหสทธ การผอนช าระภาษสนสดลง ขอ 4. ผผอนช าระภาษตองจดใหมหลกประกนการผอนช าระภาษอยางหนงอยางใด ดงตอไปน จนกวาจะ

สนสดเวลาการผอนช าระภาษ (๑) หนงสอค าประกนของสถาบนการเงนภายในประเทศไทยตามแบบทอธบดก าหนด โดยให สงมอบหนงสอ

ค าประกนดงกลาวตอกรมสรรพากร (๒) ทดนหรอทดนพรอมสงปลกสรางของผผอนช าระภาษหรอของบคคลอนโดยจดทะเบยน จ านองไวตอ

กรมสรรพากร (๓) กรรมสทธหองชดในอาคารชดของผผอนช าระภาษหรอของบคคลอนโดยจดทะเบยน จ านองไวตอ

กรมสรรพากร (๔) พนธบตรรฐบาลของผผอนช าระภาษหรอของบคคลอน โดยท าสญญาจ าน าไวตอกรมสรรพากร หลกประกนการผอนช าระภาษ ตองไมมภาระผกพนและมมลคาไมต ากวาภาษ ทตองชระ

โดยทรพยสนตาม (๒) และ (๓) ใหใชราคาประเมนทใชเรยกเกบคาธรรมเนยมในการจดทะเบยนสทธ และนตกรรมตามประมวลกฎหมายทดนในการก าหนดหรอคดคนวณมลคา

ขอ 5. ในกรณทผยนค ารองขอผอนช าระภาษปฏบตตามขอ 3 และขอ 4 ครบถวนแลว ใหอธบดอนญาตการผอนช าระภาษตามค ารองนน เมอมการอนญาตใหมการผอนช าระภาษแลว ใหการผอนช าระภาษตามขอ 1 มผลนบตงแต วนถดจากวนสดทายของก าหนดเวลายนแบบแสดงรายการภาษหรอนบตงแตวนถดจากวนทอธบดอนญาต ใหเลอนออกไป ส าหรบการผอนช าระภาษตามขอ 2 ใหมผลนบตงแตวนยนค ารองขอผอนช าระภาษ

ขอ 6. ผผอนช าระภาษตองช าระภาษภายในวนสดทายแหงงวดทถงก าหนดช าระนน ในกรณผผอนช าระภาษประสงคจะช าระภาษใหเสรจสนกอนก าหนดเวลาทขอผอนช าระภาษ ผผอนช าระภาษจะช าระภาษในแตละงวดหรองวดใดงวดหนงเปนจ านวนมากกวาจ านวนทขอผอนช าระภาษ ในแตละงวดกได ทงน แมจ านวนปทผอนช าระและจ านวนงวดทผอนช าระในแตละปจะไมเปนไปตามท ยนค ารองขอผอนช าระภาษไว กใหกระท าได

กรณผผอนช าระภาษไมปฏบตตามทกลาวมาทงหมดขางตนหรอไมช าระภาษงวดใดงวดหนง ใหผผอนช าระภาษหมดสทธการผอนช าระภาษและตองช าระภาษทคางอยทงจ านวนพรอมเงนเพม โดยให ค านวณเงนเพมนบตงแตวนพนก าหนดเวลาการยนแบบแสดงรายการภาษหรอนบตงแตวนพนก าหนดวนสดทาย ของก าหนดเวลาช าระภาษทตองเสยเพมขน แลวแตกรณ จนถงวนทช าระภาษครบถวน

ขอ 7. การผอนช าระภาษภายในเวลาสองป ใหไดรบยกเวนไมตองเสยเงนเพม ส าหรบเงนเพมทอาจค านวณไดตลอดระยะเวลาการผอนช าระภาษนน

การผอนช าระภาษทมเวลาเกนกวาสองป ใหเสยเงนเพมรอยละศนยจดหาตอเดอนหรอเศษของเดอน ของเงนภาษทตองช าระ โดยใหค านวณเงนเพมนบตงแตวนทการผอนช าระภาษมผล เวนแตจะมการช าระภาษครบถวนภายในเวลาสองป ใหไดรบยกเวนไมตองเสยเงนเพม และใหน าเงนเพมทไดช าระแลวมาหกออกจาก ภาษทตองช าระ

9. การประเมนภาษ :

ห น า | ๘๙

- กรณยนแบบและช าระภาษภายในก าหนดเวลา (150 วน) เจาพนกงานประเมนตองประเมนภาษใหแลวเสรจภายใน 1 ป นบแตวนทยนแบบ (ขยายไดไมเกน 3 ป) โดยไมใหคดเบยปรบหรอเงนเพมหากมภาษทตองเสยเพมและไดช าระภายใน 30 วนนบแตวนทไดรบหนงสอแจง

- กรณไมยนแบบภายในก าหนดเวลา เจาพนกงานประเมนมอานาจประเมนภาษภายใน 10 ปนบแตวนสดทายของการยนแบบแสดงรายการภาษ

10. เบยปรบ :

- ไมไดยนแบบแสดงรายการภาษภายในก าหนดเวลา เสยเบยปรบอก 1 เทาของเงนภาษทตองช าระ - ยนแบบแสดงรายการภาษไวไมครบถวนหรอไมตรงตอความเปนจรง อนเปนเหตใหจ านวนภาษทตอง

เสยขาดไป เสยเบยปรบอก 0.5 เทาของเงนภาษทตองเสยเพม เบยปรบอาจงดหรอลดลงไดตามหลกเกณฑและเงอนไขทอธบดประกาศก าหนดโดยความเหนชอบของ

รฐมนตรและประกาศในราชกจจานเบกษา หลกเกณฑและเงอนไขการงดหรอลดเบยปรบภาษการรบมรดก ขอ ๑ ใหบคคลทจะตองเสยเบยปรบตามพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘ ท าค ารองเปน

หนงสอยนตอเจาพนกงานประเมนแสดงเหตทของดหรอลดเบยปรบนน การยนค ารองตามวรรคหนง ใหยนกอนทเจาพนกงานประเมนมหนงสอแจงการประเมน ถาไดรบหนงสอแจง

การประเมนแลว ใหยนอทธรณตอคณะกรรมการอทธรณตามกฎหมายตอไป ขอ ๒ การงดเบยปรบตามมาตรา ๒๙ แหงพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘ ใหกระท าไดโดย

ไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพากร หรอจากผทอธบดกรมสรรพากรมอบหมาย การงดเบยปรบตามวรรคหนง ตองเปนกรณทผมหนาทเสยภาษการรบมรดกส าคญผดวาทรพยมรดกทไดรบม

มลคาไมเกน ๑๐๐ ลานบาท จงมไดยนแบบแสดงรายการภาษการรบมรดกภายในก าหนดเวลาและเมอทราบความผด ผมหนาทเสยภาษการรบมรดกไดยนแบบแสดงรายการภาษการรบมรดกพรอมช าระภาษครบถวนภายใน ๓๐ วนนบแตวนททราบความผด แตทงน ตองไมเกน ๑ ปนบแตวนทไดรบมรดกและกอนไดรบหนงสอแจงการประเมน โดยมหลกฐานทสามารถพสจนไดถงเหตแหงความส าคญผดดงกลาว

ขอ ๓ การลดเบยปรบตามมาตรา ๑๘ มาตรา ๑๙ และมาตรา ๒๙ แหงพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘ ใหเจาพนกงานประเมนมอ านาจพจารณาสงลดได ตามอตราและเงอนไขดงตอไปน

(๑) กรณผทจะตองเสยเบยปรบไดยนแบบแสดงรายการภาษการรบมรดกพรอมช าระภาษกอนออกหมายเรยก ใหเสยเบยปรบ ดงน

(ก) ถาช าระภายในก าหนดเวลาตามมาตรา ๑๘ วรรคสอง หรอมาตรา ๑๙ ใหเสยรอยละ ๑ ของเบยปรบ (ข) ถาช าระภายใน ๖๐ วน นบแตวนพนก าหนดเวลาช าระภาษ ใหเสยรอยละ ๒ของเบยปรบ (ค) ถาช าระภายหลง ๖๐ วน แตไมเกน ๙๐ วน นบแตวนพนก าหนดเวลาช าระภาษใหเสยรอยละ ๕ ของเบย

ปรบ (ง) ถาช าระภายหลง ๙๐ วน แตไมเกน ๑๒๐ วน นบแตวนพนก าหนดเวลาช าระภาษใหเสยรอยละ ๑๐ ของ

เบยปรบ (จ) ถาช าระภายหลง ๑๒๐ วน นบแตวนพนก าหนดเวลาช าระภาษ ใหเสยรอยละ ๒๐ของเบยปรบ (๒) ในกรณเจาพนกงานประเมนไดออกหมายเรยก และผมหนาทเสยภาษไดยนแบบแสดงรายการภาษการรบ

มรดกพรอมช าระภาษกอนไดรบหนงสอแจงการประเมน ใหเสยรอยละ ๔๐ ของเบยปรบ 11. เงนเพม :

- ไมช าระภาษใหครบถวนภายในก าหนดเวลา ใหเสยเงนเพมอกรอยละ 1.5 ตอเดอนหรอเศษของเดอนของเงนภาษทตองช าระ โดยไมรวมเบยปรบ

ห น า | ๙๐

- กรณทไดรบอนญาตใหเลอนก าหนดเวลาการช าระภาษ และไดช าระภาษภายในก าหนดเวลาทเลอนใหนน เงนเพมลดลงเหลอรอยละ 0.75 ตอเดอนหรอเศษของเดอน

การค านวณเงนเพม ใหเรมนบเมอพนก าหนดเวลายนแบบจนถงวนทช าระภาษ แตเงนเพมท ค านวณไดมใหเกนจ านวนภาษทตองช าระ 12. การขอคนภาษ :

- ผมสทธไดรบคนภาษการรบมรดกใหยนค ารองขอคนภาษไดภายใน 5 ป นบแตวนทช าระภาษทงหมด ณ ส านกงานสรรพากรพนทสาขา โดยใชค ารองขอคนเงนภาษการรบมรดกตามแบบค ารองขอคนเงนภาษอากร (ค.10) เปนแบบค ารองขอคนภาษการรบมรดก พรอมดวยเอกสารหลกฐานดงตอไปน

1. ใบเสรจรบเงนภาษการรบมรดก 2. หนกฐานแสดงการเสยภาษการรบมรดกไวเกน 3. หนกฐานอนทเกยวของกบประเดนทขอคน - เจาพนกงานประเมนตองตรวจสอบใหแลวเสรจภายใน 150 วน นบแตวนไดรบค ารอง และมหนงสอแจงผ

ยนค ารองภายใน 15 วน นบแตวนทตรวจสอบแลวเสรจ - กรณทตองคนภาษ ใหคนเงนภาษใหเสรจภายใน 30 วน นบแตวนทตรวจสอบแลวเสรจ - ผขอคนไมมสทธเรยกดอกเบยจากเงนภาษทคน

13. การอทธรณ :

- กรณผมหนาทเสยภาษไมเหนดวยกบผลการประเมนภาษของเจาพนกงานประเมน มสทธอทธรณตอคณะกรรมการอทธรณภายใน 30 วน นบแตวนไดรบแจงการประเมนภาษ โดยใหใชแบบค าอทธรณ (ภ.ม.6) จากระบบเครอขายอนเตอรเนตของกรมสรรพากร http://www.rd.go.th และใหยนค าอทธรณ ณ สถานทใดสถานทหนงตอไปน

1. ส านกอทธรณภาษ กรมสรรพากร 2. ส านกงานสรรพากรภาคแหงใดแหงหนง 3. ส านกงานสรรพากรพนทแหงใดแหงหนง - คณะกรรมการอทธรณ ตองพจารณาใหแลวเสรจภายใน 180 วน นบแตวนทไดรบอทธรณ (ขยายไดไม

เกน 90 วน) และใหแจงค าวนจฉยอทธรณเปนหนงสอภายใน 15 วน นบแตวนมค าวนจฉย - ผอทธรณมสทธฟองตอศาลภาษอากร ภายใน 180 วน นบแตวนทไดรบทราบค าวนจฉย หรอพน

ก าหนดเวลาหากคณะกรรมการอทธรณพจารณาไมแลวเสรจภายใน 180 วน หรอ 90 วนทไดขยาย โดยไมตองรอฟงผลการพจารณาของคณะกรรมการอทธรณ

- คณะกรรมการอทธรณประกอบดวย อธบดกรมสรรพากรหรอผแทนเปนประธาน ผแทนส านกงานอยการสงสด และผแทนกรมการปกครอง เปนกรรมการ 14. บทก าหนดโทษ :

- ไมยนแบบโดยไมมเหตอนสมควร ตองระวางโทษปรบไมเกน 500,000 บาท - ไมปฏบตตามหมายเรยกหรอค าสงของเจาพนกงานประเมน หรอไมยอมตอบค าถามของเจาพนกงาน

ประเมน หรอของประธานคณะกรรมการอทธรณ ตองระวางโทษจ าคกไมเกน 1 เดอน หรอปรบไมเกน 20,000 บาท หรอทงจ าทงปรบ

- ท าลาย ยายไปเสย ซอนเรน หรอโอนทรพยสนทถกยดหรออายดไปใหแกบคคลอน ตองระวางโทษจ าคกไมเกน 2 ป และปรบไมเกน 400,000 บาท ทงน ในกรณผกระท าความผดเปนนตบคคลใหกรรมการผจดการ ผจดการ หรอผแทนนตบคคล ผมสวนในการกระท าความผดของนตบคคล รบโทษ

ห น า | ๙๑

- จงใจยนขอความเทจ หรอใหถอยค าเทจ หรอตอบค าถามดวยถอยค าอนเปนเทจ หรอน าพยานหลกฐานเทจมาแสดงเพอหลกเลยงการเสยภาษ หรอโดยความเทจ โดยเจตนาละเลย โดยฉอโกงหรอใชอบายโดยวธการอยางหนงอยางใด หลกเลยง หรอพยายามหลกเลยงการเสยภาษ หรอแนะน าหรอสนบสนนใหบคคลอนใดกระท าการดงกลาว ตองระวางโทษจ าคกไมเกน 1 ป หรอปรบไมเกน 200,000 บาท หรอทงจ าทงปรบ

- เจาพนกงานรขอมลของผมหนาทเสยภาษ หรอของผอนทเกยวของ แลวน าออกแจงแกบคคลใดหรอ ท าใหรโดยวธใด หรอปลอยปละละเลยใหขอมลดงกลาวรถงบคคลทไมมหนาทตองร โดยไมมอ านาจกระท าไดโดยชอบดวยกฎหมาย ตองระวางโทษจ าคกไมเกน 1 ป หรอปรบไมเกน 200,000 สองแสนบาท หรอทงจ าทงปรบ 15. วนบงคบใช :

พระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. 2558 จะมผลใชบงคบเมอพนก าหนด 180 วนนบแตวนประกาศในราชกจจานเบกษา ซงกคอวนท 1 กมภาพนธ 2559

16. ประกาศกระทรวงการคลง เรอง การก าหนดหลกเกณฑและเงอนไขการเลอนหรอขยายก าหนดเวลา ตามพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘

โดยรฐมนตรวาการกระทรวงการคลงก าหนดหลกเกณฑและเงอนไขทอธบดกรมสรรพากรจะอนญาตใหเลอน หรอประกาศขยายก าหนดเวลาการยนแบบแสดงรายการภาษการรบมรดกหรอแจงรายการตาง ๆ การอทธรณ และการเสยภาษการรบมรดกตามทก าหนดไวตามพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘ ดงตอไปน

ขอ ๑ ใหถอวาเหตดงตอไปน เปนเหตทอธบดกรมสรรพากรจะอนญาตใหเลอนก าหนดเวลา ออกไปอกตามความจ าเปนแกกรณกได ตามมาตรา ๘ วรรคหนง แหงพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘

(๑) เหตจ าเปนจนไมสามารถจะปฏบตตามก าหนดเวลาได ไดแก กรณผมหนาทเสยภาษ หรอ ผมหนาทตองปฏบตการ ภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘ ไดรบบาดเจบสาหส ทพพลภาพ หรอปวยเจบดวยอาการทกขเวทนาเกนกวา ๒๐ วนหรอจนประกอบกรณยกจตามปกต ไมไดเกนกวา ๒๐ วน และแพทยซงไดขนทะเบยนรบใบอนญาตประกอบวชาชพเวชกรรมไดแสดงความเหน เปนหนงสอวามภาวะจ ากดหรอขาดความสามารถ ในการประกอบกจวตรหลกอนเปนปกตเยยงบคคลทวไป อนเนองมาจากสาเหตทางปญหาสขภาพหรอความเจบปวยทเปนตอเนองมาไมนอยกวา ๒๐ วน หรอทพพลภาพมาแลวไมนอยกวา ๒๐ วน

(๒) เหตทผมหนาทเสยภาษการรบมรดกหรอผมหนาทตองปฏบตการใด ๆ ตาม พระราชบญญต ภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘ มไดอยในประเทศไทย ไดแก กรณทบคคลนนมสถานทอยในประเทศไทย อนเปนแหลงส าคญหรอมถนทอยในประเทศไทยตามกฎหมายวาดวยคนเขาเมองและไดออกไปนอก ประเทศไทยชวระยะเวลาอนมจ ากดจนเปนเหตใหไมสามารถปฏบตตามก าหนดเวลาโดยไมอาจหลกเลยงได

ขอ ๒ ใหถอวาเหตอทกภย วาตภย อคคภย ธรณพบตภย หรอภยธรรมชาตอนใดทเกดขน ในประเทศไทย เปนเหตจ าเปนเปนการทวไปทอธบดกรมสรรพากรจะประกาศขยายก าหนดเวลา ตามสมควรจนกวาเหตดงกลาวจะสนไป ตามมาตรา ๘ วรรคสอง แหงพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘

ขอ ๓ กรณการขออนญาตเลอนก าหนดเวลาตามขอ ๑ ใหผมหนาทเสยภาษหรอผมหนาท ตองปฏบตการใด ๆ ตามพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. ๒๕๕๘ ยนค ารองขออนญาตเลอน ก าหนดเวลาตออธบดกรมสรรพากรเปนคราว ๆ ไป 17. เจาพนกงานประเมนตามพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. 2558 ไดแก

1. อธบดกรมสรรพากร 2. รองอธบดกรมสรรพากร 3. ผอ านวยการส านกตรวจสอบภาษอากรกลาง กรมสรรพากร 4. นกตรวจสอบภาษเชยวชาญ ส านกตรวจสอบภาษอากรกลาง กรมสรรพากร

ห น า | ๙๒

18. อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยตามพระราชบญญต ภาษการรบมรดก พ.ศ. 2558 ใหใชอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศตามอตราแลกเปลยนถวเฉลยทธนาคารพาณชย ใชซอขายกบ

ลกคา ซงเปนอตราซอถวเฉลยทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศและเผยแพรเมอสนวนท าการของแตละวนในเวบไซตของธนาคารแหงประเทศไทย เปนอตราแลกเปลยนในการค านวณ เงนตราตางประเทศเปนเงนตราไทยเพอค านวณภาษการรบมรดกส าหรบมรดกทมมลคาเปนเงนตราตางประเทศซงไดรบในวนถดไป

26)สรปการเปลยนแปลงอตราภาษ คาใชจาย คาลดหยอน ตาง ๆ ปภาษ 2560 สรปอตราภาษเงนไดปภาษ 2559 และปภาษ 2560 ส าหรบบคคลธรรมดา

ปภาษ 2559 ปภาษ 2560 เงนไดสทธตงแต (บาท) อตราภาษรอยละ เงนไดสทธตงแต (บาท) อตราภาษรอยละ

0 – 150,000 ยกเวน 0 – 150,000 ยกเวน เกน 150,000 – 300,000 5 เกน 150,000 – 300,000 5 เกน 300,000 – 500,000 10 เกน 300,000 – 500,000 10 เกน 500,000 – 750,000 15 เกน 500,000 – 750,000 15 เกน 750,000 – 1,000,000 20 เกน 750,000 – 1,000,000 20 เกน 1,000,000 – 2,000,000 25 เกน 1,000,000 – 2,000,000 25 เกน 2,000,000 – 4,000,000 30 เกน 2,000,000 – 5,000,000 30 เกน 4,000,000 บาท ขนไป 35 เกน 5,000,000 บาท ขนไป 35

** ปภาษ 2560 เรมยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดา ตงแต 1 ม.ค. 61 – 31 ม.ค. 61 (ส าหรบการยนแบบภาษเงนไดบคคลธรรมดาทาง Internet ยนไดตงแต 1 ม.ค.61 – 9 เม.ย.61)

อตราการหกคาใชจายเปนการเหมาส าหรบเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(1)-(7) ปภาษ 2559 และปภาษ 2560

ปภาษ 2559 ปภาษ 2560 ประเภทเงนไดพง

ประเมน หกคาใชจายในอตราเหมา ประเภทเงนไดพง

ประเมน หกคาใชจายในอตราเหมา

มาตรา 40(1) และ (2)

รอยละ 40 แตรวมกนตองไมเกน 60,000 บาท

มาตรา 40(1) และ (2)

รอยละ 50 แตรวมกนตองไมเกน 100,000 บาท

มาตรา 40(3) เฉพาะคาแหงลขสทธยอมใหหกคาใชจายเปนการเหมาไดรอยละ 40 แตตองไมเกน 60,000 บาท

มาตรา 40(3) รอยละ 50 แตรวมกนตองไมเกน 100,000 บาท เวนแตผมเงนไดจะแสดงหลกฐานตอเจาพนกงานประเมนและพสจนไดวามคาใชจายมากกวานนกยอมใหหกคาใชจายไดตามจ าเปนและสมควร

มาตรา 40(4) ไมหกคาใชจาย มาตรา 40(4) ไมหกคาใชจาย มาตรา 40(5) วธท 1 หกคาใชจายจรงตาม

ความจ าเปนและสมควร วธท 2 หกคาใชจายเปนการเหมาในอตราดงน

วธท 1 หกคาใชจายจรงตามความจ าเปนและสมควร วธท 2 หกคาใชจายเปนการเหมาในอตราดงน

ห น า | ๙๓

(ก) บาน โรงเรอน สงปลกสรางอยางอนหรอแพ รอยละ 30 (ข) ทดนทใชในการเกษตรกรรม รอยละ 20 (ค) ทดนทมไดใชในการเกษตรกรรม รอยละ 15 (ง) ยานพาหนะ รอยละ 30 (จ) ทรพยสนอยางอน รอยละ 10 กรณใหเชาชวง ใหหกคาใชจายจากคาเชาทเสยใหแก ผใหเชาเดม หรอผใหเชาชวง แลวแตกรณ (2) การผดสญญาเชาซอทรพยสน หรอการผดสญญาซอ ขายเงนผอนฯ ผมเงนไดหกคาใชจายเปนการเหมาในอตรารอยละ 20 ไดวธเดยว

(ก) บาน โรงเรอน สงปลกสรางอยางอนหรอแพ รอยละ 30 (ข) ทดนทใชในการเกษตรกรรม รอยละ 20 (ค) ทดนทมไดใชในการเกษตรกรรม รอยละ 15 (ง) ยานพาหนะ รอยละ 30 (จ) ทรพยสนอยางอน รอยละ 10 กรณใหเชาชวง ใหหกคาใชจายจากคาเชาทเสยใหแก ผใหเชาเดม หรอผใหเชาชวง แลวแตกรณ (2) การผดสญญาเชาซอทรพยสน หรอการผดสญญาซอ ขายเงนผอนฯ ผมเงนไดหกคาใชจายเปนการเหมาในอตรารอยละ 20 ไดวธเดยว

มาตรา 40(6) วธท 1 หกคาใชจายจรงตามความจ าเปนและสมควร วธท 2 หกคาใชจายเปนการเหมาในอตราดงน (1) การประกอบโรคศลปะ รอยละ 60 (2) วชาชพอสระอนนอกจากการประกอบโรคศลปะ รอยละ 30

มาตรา 40(6) วธท 1 หกคาใชจายจรงตามความจ าเปนและสมควร วธท 2 หกคาใชจายเปนการเหมาในอตราดงน (1) การประกอบโรคศลปะ รอยละ 60 (2) วชาชพอสระอนนอกจากการประกอบโรคศลปะ รอยละ 30

มาตรา 40(7) วธท 1 หกคาใชจายจรงตามความจ าเปนและสมควร วธท 2 หกคาใชจายเปนการเหมาในอตรารอยละ 70

มาตรา 40(7) วธท 1 หกคาใชจายจรงตามความจ าเปนและสมควร วธท 2 หกคาใชจายเปนการเหมา

ในอตรารอยละ 60

อตราการหกคาใชจายเปนการเหมาส าหรบเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(8) ปภาษ 2559 และปภาษ 2560

ปภาษ 2559 ปภาษ 2560 ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ ประเภทเงนไดพงประเมน รอยละ

(1) การแสดงของนกแสดงละคร ภาพยนตร วทยหรอโทรทศน นกรอง นกดนตร นกกฬาอาชพ หรอนกแสดงเพอความบนเทงใดๆ

60 (1) การแสดงของนกแสดงละคร ภาพยนตร วทยหรอโทรทศน นกรอง นกดนตร นกกฬาอาชพ หรอนกแสดงเพอความบนเทงใด ๆ

60

(ก) ส าหรบเงนไดสวนทไมเกน 300,000 บาท (ก) ส าหรบเงนไดสวนทไมเกน 300,000 บาท

(ข) ส าหรบเงนไดสวนทเกน 300,000 บาท การหกคาใชจายตาม (ก) และ (ข) รวมกนตองไมเกน 600,000 บาท

40 (ข) ส าหรบเงนไดสวนทเกน 300,000 บาท การหกคาใชจายตาม (ก) และ (ข) รวมกนตองไมเกน 600,000 บาท

40

ห น า | ๙๔

(2) การขายทดนเงนผอนหรอการใหเชาซอทดน 61 (2) การขายทดนเงนผอนหรอการใหเชาซอทดน

60

(3) การเกบคาตง หรอคาเกมจากการพนน การแขงขนหรอการเลนตางๆ

65 (3) การเกบคาตง หรอคาเกมจากการพนน การแขงขนหรอการเลนตางๆ

60

(4) การถาย ลาง อด หรอขยายรป ภาพยนตร รวมทงการขายสวนประกอบ

70 (4) การถาย ลาง อด หรอขยายรป ภาพยนตร รวมทงการขายสวนประกอบ

60

(5) การท ากจการคานเรอ อเรอ หรอซอมเรอทมใชซอมเครองจกร เครองกล

70 (5) การท ากจการคานเรอ อเรอ หรอซอมเรอทมใชซอมเครองจกร เครองกล

60

(6) การท ารองเทา และเครองหนงแท หรอหนงเทยม รวมทงการขายสวนประกอบ

70 (6) การท ารองเทา และเครองหนงแท หรอหนงเทยม รวมทงการขายสวนประกอบ

60

(7) การตด เยบ ถก ปกเสอผา หรอสงอนๆ รวมทงการขายสวนประกอบ

70 (7) การตด เยบ ถก ปกเสอผา หรอสงอนๆ รวมทงการขายสวนประกอบ

60

(8) การท า ตกแตง หรอซอมแซมเครองเรอน รวมทงการขายสวนประกอบ

70 (8) การท า ตกแตง หรอซอมแซมเครองเรอน รวมทงการขายสวนประกอบ

60

(9) การท ากจการโรงแรม หรอภตตาคาร หรอการปรงอาหารหรอเครองดมจ าหนาย

70 (9) การท ากจการโรงแรม หรอภตตาคาร หรอการปรงอาหารหรอเครองดมจ าหนาย

60

(10) การดด ตด แตงผม หรอตกแตงรางกาย 70 (10) การดด ตด แตงผม หรอตกแตงรางกาย 60 (11) การท าสบ แชมพ หรอเครองส าอาง 70 (11) การท าสบ แชมพ หรอเครองส าอาง 60 (12) การท าวรรณกรรม 75 (12) การท าวรรณกรรม 60 (13) การคาเครองเงน ทอง นาก เพชรพลอย หรออญมณอนๆ รวมทง การขายสวนประกอบ

75 (13) การคาเครองเงน ทอง นาก เพชรพลอย หรออญมณอนๆ รวมทง การขายสวนประกอบ

60

(14) การท ากจการสถานพยาบาล ตามกฎหมายวาดวยสถานพยาบาลเฉพาะ ทมเตยงรบผปวยไวคางคน รวมทงการรกษาพยาบาลและการจ าหนายยา

75 (14) การท ากจการสถานพยาบาล ตามกฎหมายวาดวยสถานพยาบาลเฉพาะ ทมเตยงรบผปวยไวคางคน รวมทงการรกษาพยาบาลและการจ าหนายยา

60

(15) การโมหรอยอยหน 75 (15) การโมหรอยอยหน 60 (16) การท าปาไม สวนยาง หรอไมยนตน 80 (16) การท าปาไม สวนยาง หรอไมยนตน 60 (17) การขนสง หรอรบจางดวยยานพาหนะ 80 (17) การขนสง หรอรบจางดวยยานพาหนะ 60 (18) การท าบลอกและตรา การรบพมพหรอเยบสมด เอกสาร รวมทงการขายสวนประกอบ

80 (18) การท าบลอกและตรา การรบพมพหรอเยบสมด เอกสาร รวมทงการขายสวนประกอบ

60

(19) การท าเหมองแร 80 (19) การท าเหมองแร 60 (20) การท าเครองดมตามกฎหมายวาดวยภาษเครองดม

80 (20) การท าเครองดมตามกฎหมายวาดวยภาษเครองดม

60

(21) การท าเครองกระเบอง เครองเคลอบ เครองซเมนต หรอดนเผา

80 (21) การท าเครองกระเบอง เครองเคลอบ เครองซเมนต หรอดนเผา

60

22) การท าหรอจ าหนายกระแสไฟฟา 80 22) การท าหรอจ าหนายกระแสไฟฟา 60 (23) การท าน าแขง 80 (23) การท าน าแขง 60

ห น า | ๙๕

(24) การท ากาว แปงเปยก หรอสงทมลกษณะท านองเดยวกน และการท าแปงชนดตาง ๆ ทมใชเครองส าอาง

80 (24) การท ากาว แปงเปยก หรอสงทมลกษณะท านองเดยวกน และการท าแปงชนดตาง ๆ ทมใชเครองส าอาง

60

(25) การท าลกโปง เครองแกว เครองพลาสตก หรอเครองยางส าเรจรป

80 (25) การท าลกโปง เครองแกว เครองพลาสตก หรอเครองยางส าเรจรป

60

(26) การซกรด หรอยอมส 80 (26) การซกรด หรอยอมส 60 (27) การขายของนอกจากทระบไวในขออน ซงผขายมไดเปนผผลต

80 (27) การขายของนอกจากทระบไวในขออน ซงผขายมไดเปนผผลต

60

(28) รางวลทเจาของมาไดจากการสงมาเขาแขง 80 (28) รางวลทเจาของมาไดจากการสงมาเขาแขง

60

(29) การรบสนไถทรพยสนทขายฝาก หรอการไดกรรมสทธในทรพยสน โดยเดดขาดจากการขายฝาก

85 (29) การรบสนไถทรพยสนทขายฝาก หรอการไดกรรมสทธในทรพยสน โดยเดดขาดจากการขายฝาก

60

(30) การรมยาง การท ายางแผน หรอยางอยางอนทมใชยางส าเรจรป

85 (30) การรมยาง การท ายางแผน หรอยางอยางอนทมใชยางส าเรจรป

60

(31) การฟอกหนง 85 (31) การฟอกหนง 60 (32) การท าน าตาล หรอน าเหลองของน าตาล 85 (32) การท าน าตาล หรอน าเหลองของน าตาล 60 (33) การจบสตวน า 85 (33) การจบสตวน า 60 (34) การท ากจการโรงเลอย 85 (34) การท ากจการโรงเลอย 60 (35) การกลน หรอหบน ามน 85 (35) การกลน หรอหบน ามน 60 (36) การใหเชาซอสงหารมทรพยทไมเขาลกษณะตามมาตรา 40 (5) แหงประมวลรษฎากร

85 (36) การใหเชาซอสงหารมทรพยทไมเขาลกษณะตามมาตรา 40 (5) แหงประมวลรษฎากร ซงแกไขเพมเตมโดยพระราชบญญตแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 16)พ.ศ.2502

60

(37) การท ากจการโรงสขาว 85 (37) การท ากจการโรงสขาว 60 (38) การท าเกษตรกรรมประเภทไมลมลกและธญชาต

85 (38) การท าเกษตรกรรมประเภทไมลมลกและธญชาต

60

(39) การอบหรอบมใบยาสบ 85 (39) การอบหรอบมใบยาสบ 60 (40) การเลยงสตวทกชนดรวมทงการขายวตถพลอยได

85 (40) การเลยงสตวทกชนดรวมทงการขายวตถพลอยได

60

(41) การฆาสตวจ าหนาย รวมทงการขายวตถพลอยได

85 (41) การฆาสตวจ าหนาย รวมทงการขายวตถพลอยได

60

(42) การท านาเกลอ 85 (42) การท านาเกลอ 60 (43) การขายเรอก าปนหรอเรอมระวางตงแต 6 ตนขนไป เรอกลไฟ หรอเรอยนตมระวางตงแต 5 ตนขนไป หรอแพ

85 (43) การขายเรอก าปนหรอเรอมระวางตงแต 6 ตนขนไป เรอกลไฟ หรอเรอยนตมระวางตงแต 5 ตนขนไป หรอแพ

60

(44) เงนไดประเภททมไดระบใน (1) ถง (43) ใหหกคาใชจายจรงตามความจ าเปนและสมควร

(44) เงนไดประเภททมไดระบใน (1) ถง (43) ใหหกคาใชจายจรงตามความจ าเปนและสมควร

ห น า | ๙๖

รายการลดหยอนและยกเวนหลงหกคาใชจาย (แกไขบตร)

ปภาษ 2559 ปภาษ 2560 รายการลดหยอนและยกเวน

จ านวนเงน(บาท) รายการลดหยอนและยกเวน

จ านวนเงน(บาท)

1. ผมเงนได 30,000 บาท หรอ 60,000 บาท แลวแตกรณ

1. ผมเงนได 60,000 บาท หรอ 120,000 บาท แลวแตกรณ

2. คสมรส 30,000 บาท กรณมเงนไดรวมค านวณภาษหรอไมมเงนได

2. คสมรส 60,000 บาท กรณมเงนไดรวมค านวณภาษหรอไมมเงนได

3. บตร คนละ 15,000 บาท (ไมศกษาหรอศกษาตางประเทศ)

3. บตร 1.บตรชอบดวยกฎหมายคนละ 30,000 บาท ไมจ ากดจ านวน 2.บตรบญธรรม คนละ 30,000 บาท

คนละ 17,000 (ศกษาในประเทศ)

กรณมทงบตรของผมเงนไดและบตรบญธรรม

1.ใหน าบตรของผมเงนไดมาหกลดหยอนกอนจงน าบตรบญธรรมมาหกลดหยอนได 2.กรณบตรชอบดวยกฎหมายของผมเงนไดมจ านวน สามคนขนไปจะน าบตรบญธรรมมาหกลดหยอนไมได 3.กรณบตรชอบดวยกฎหมายของผมเงนไดมไมถงสามคนใหน าบตรบญธรรมมาหกลดหยอนไดแตรวมแลวตองไมเกน 3 คน

4. อปการะเลยงดบดามารดา

คนละ 30,000 บาท 4. อปการะเลยงดบดามารดา

คนละ 30,000 บาท

5. อปการะเลยงดคนพการหรอคนทพพลภาพ

คนละ 60,000 บาท 5. อปการะเลยงดคนพการหรอคนทพพลภาพ

คนละ 60,000 บาท

6. เบยประกนสขภาพบดามารดาของผมเงนไดและคสมรส

ตามทจายจรงไมเกน 15,000 บาท

6. เบยประกนสขภาพบดามารดาของผมเงนไดและคสมรส

ตามทจายจรงไมเกน 15,000 บาท

7. เบยประกนชวต ตามทจายจรงไมเกน 100,000 บาท

7. เบยประกนชวต ตามทจายจรงไมเกน 100,000 บาท

เบยประกนชวตแบบบ านาญ

ตามทจายจรงไมเกน รอยละ 15 ของเงนไดพงประเมนซงตองเสยภาษเงนไดในแตละปแตไมเกน 200,000 บาท

เบยประกนชวตแบบบ านาญ

ตามทจายจรงไมเกน รอยละ 15 ของเงนไดพงประเมนซงตองเสยภาษเงนไดในแตละปแตไมเกน 200,000 บาท

8. เงนสะสมกองทนส ารองเลยงชพ

ตามจ านวนทไดจายไปจรงในปภาษน แตไมเกน 10,000 บาท (สวนทเกน 10,000

8. เงนสะสมกองทนส ารองเลยงชพ

ตามจ านวนทไดจายไปจรงในปภาษน แตไมเกน 10,000 บาท (สวนทเกน 10,000

ห น า | ๙๗

บาท แตไมเกน 490,000 บาท ซงไมเกนรอยละ 15 ของคาจาง ใหแสดงหกจากเงนได)

บาท แตไมเกน 490,000 บาท ซงไมเกนรอยละ 15 ของคาจาง ใหแสดงหกจากเงนได)

9. เงนสะสมกองทนการออมแหงชาต.

ตามจ านวนทจายจรง แตไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน

9. เงนสะสมกองทนการออมแหงชาต.

ตามจ านวนทจายจรง แตไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน

10. คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพ*

ไมเกน รอยละ 15 ของเงนไดพงประเมนซงตองเสยภาษเงนไดในปนนเฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน

10. คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมเพอการเลยงชพ

ไมเกน รอยละ 15 ของเงนไดพงประเมนซงตองเสยภาษเงนไดในปนนเฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน

11. คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมหนระยะยาว

ผมเงนไดตองซอหนวยลงทนในกองทนรวมหนระยะยาว มจ านวนรวมกนไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดพงประเมนทไดรบซงตองเสย ภาษเงนได ในปภาษนน เฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน และไดซอหนวยลงทนนนในระหวางวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2559 ถง วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2562 โดยผมเงนไดจะตองถอหนวยลงทนในกองทน รวมหนระยะยาวตอเนองกนเปนระยะเวลาไมนอยกวา 7 ปปฏทน แตไมรวมถงกรณผมเงนไดไถถอนหนวยลงทนในกองทนรวมหนระยะยาว เพราะทพพลภาพหรอตาย

11. คาซอหนวยลงทนในกองทนรวมหนระยะยาว

ผมเงนไดตองซอหนวยลงทนในกองทนรวมหนระยะยาว มจ านวนรวมกนไมเกนรอยละ 15 ของเงนไดพงประเมนทไดรบซงตองเสย ภาษเงนได ในปภาษนน เฉพาะสวนทไมเกน 500,000 บาท ส าหรบปภาษนน และไดซอหนวยลงทนนนในระหวางวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2559 ถง วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2562 โดยผมเงนไดจะตองถอหนวยลงทนในกองทน รวมหนระยะยาวตอเนองกนเปนระยะเวลาไมนอยกวา 7 ปปฏทน แตไมรวมถงกรณผมเงนไดไถถอนหนวยลงทนในกองทนรวมหนระยะยาว เพราะทพพลภาพหรอตาย

12. ดอกเบยเงนกยมเพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารอยอาศย

ตามจ านวนเงนทจายจรงใน ปภาษน แตไมเกน 100,000 บาท

12. ดอกเบยเงนกยมเพอซอ เชาซอ หรอสรางอาคารอยอาศย

ตามจ านวนเงนทจายจรงใน ปภาษน แตไมเกน 100,000 บาท

13. เงนไดทจายเพอซออสงหารมทรพยฯ

ส าหรบเงนไดทจายไปเพอซออสงหารมทรพยทเปนอาคารพรอมทดนหรอหองชดในอาคารชด ตองมมลคาไมเกน 3,000,000 บาท เพอใชเปนทอยอาศยของตน ตองมการ

13. เงนไดทจายเพอซออสงหารมทรพยฯ

ส าหรบเงนไดทจายไปเพอซออสงหารมทรพยทเปนอาคารพรอมทดนหรอหองชดในอาคารชด ตองมมลคาไมเกน 3,000,000 บาท เพอใชเปนทอยอาศยของตน ตองมการ

ห น า | ๙๘

จดทะเบยนโอนกรรมสทธใน อสงหารมทรพยนนใหแลวเสรจ ในระหวางวนท 13 ตลาคม พ.ศ. 2558 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559 ใชสทธหกลดหยอนไดไมเกนรอยละ 20 ของมลคาอสงหารมทรพย โดยใชสทธหกลดหยอนไดตอเนองกน 5 ปภาษ นบแตปภาษทมการจดทะเบยนโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพย และให หกลดหยอนไดเปนจ านวนเทา ๆ กนในแตละปภาษ

จดทะเบยนโอนกรรมสทธใน อสงหารมทรพยนนใหแลวเสรจ ในระหวางวนท 13 ตลาคม พ.ศ. 2558 ถงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559 ใชสทธหกลดหยอนไดไมเกนรอยละ 20 ของมลคาอสงหารมทรพย โดยใชสทธหกลดหยอนไดตอเนองกน 5 ปภาษ นบแตปภาษทมการจดทะเบยนโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพย และให หกลดหยอนไดเปนจ านวนเทา ๆ กนในแตละปภาษ

14. เงนสมทบกองทนประกนสงคม

หกลดหยอนตาม ทจายจรง ตามกฎหมายวาดวยประกนสงคม (สงสด 9,000 บาท)

14. เงนสมทบกองทนประกนสงคม

หกลดหยอนตาม ทจายจรง ตามกฎหมายวาดวยประกนสงคม (สงสด 9,000 บาท)

15. คาใชจายกนเทยวชวงสงกรานต

ตามจ านวนทจายจรง แตรวมกนทงหมดแลวไมเกน 15,000 บาท

15. หกลดหยอนภาษคาซอมบานและคาซอมรถทไดรบความเสยหายจากน าทวม

1. กรณซอมบาน ตามจานวนทจายจรงแตไมเกน 100,000 บาท โดยตองมการจายคาซอมภายในวนท 31 พฤษภาคม 2560 2. กรณซอมรถ ตามจานวนทจายจรงแตไมเกน 30,000 บาท โดยตองมการจายคาซอมภายในวนท 31 พฤษภาคม 2560

16. คาการเดนทางทองเทยวในประเทศ

ตามจ านวนทจายจรง แตรวมกน ทงหมดแลวไมเกน 15,000 บาท

16. ผบรจาคเพอชวยเหลอผประสบอทกภยภาคใต

ใหสทธผบรจาคสามารถนาเงนหรอมลคาทรพยสนทไดบรจาคระหวางวนท 1 มกราคม 2560 ถงวนท 31 มนาคม 2560 มาหกเปน คาลดหยอนหรอหกเปนรายจายในการคานวณภาษได 1.5 เทา

17. คาซอสนคา OTOP ตามจ านวนทจายจรง แตรวมกน ทงหมดแลวไมเกน 15,000 บาท

17.การหกลดหยอนภาษคาซอมบานซอมรถทเสยหายจากน าทวม ซงไดรบ ความเสยหายจากเหตอทกภยทเกดขนระหวางวนท 1 ธนวาคม

1. กรณซอมบาน ใหผมเงนไดสามารถใชสทธหกลดหยอนภาษส าหรบจ านวนเงนทไดจายเปนคาซอมแซมหรอ คาวสดอปกรณในการซอมแซมอสงหารมทรพยทเปนอาคาร

ห น า | ๙๙

2559 ถงวนท ๓๑ พฤษภาคม ๒๕60 และอยใน พนทททางราชการประกาศใหเปนพนททเกดอทกภย

หรอทอยในเขตอาคาร หรอหองชดในอาคารชด หรอทรพยสนทมการประกอบตดตงตดกบตวอาคารหรอในเขตอาคารหรอหองชดในอาคารชด ซงไดรบ ทงน ตามจ านวนทจายจรงแตไมเกน 100,000 บาท โดยตองมการจายคาซอมภายในวนท 31 พฤษภาคม 2560 2. กรณซอมรถ ใหผมเงนไดสามารถใชสทธหกลดหยอนภาษส าหรบจานวนเงนทไดจายเปนคาซอมแซมหรอ คาวสดอปกรณในการซอมแซมรถ หรออปกรณหรอสงอ านวยความสะดวกในรถ ทงน ตามจานวนทจายจรงแตไมเกน 30,000 บาท โดยตองมการจายคาซอม ภายในวนท 31 พฤษภาคม 2560

18. คาทองเทยวเดอนธนวาคม 2559

ตามจ านวนทจายจรง แตรวมกน ทงหมดแลวไมเกน 15,000 บาท

19. คาซอสนคาหรอบรการในประเทศ

ตามจ านวนทจายจรง แตรวมกน ทงหมดแลวไมเกน 15,000 บาท

* กรณผมเงนไดจายเงนสะสมเขากองทนส ารองเลยงชพ ตามกฎหมายวาดวยกองทนส ารองเลยงชพ กองทนบ าเหนจบ านาญ ขาราชการตามกฎหมายวาดวยกองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ หรอ กองทนสงเคราะหตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชนดวย เงนไดทได รบยกเวน เมอรวมกบเงนสะสมทจายเขากองทนส ารอง เลยงชพ กองทนบ าเหนจบ านาญขาราชการ หรอกองทนสงเคราะห ตองไมเกน 500,000 บาท ** ขอมลขางตน อาจมการเพมเตมหรอเปลยนแปลง กรณาตดตามขาวสาร ประกาศจากกรมสรรพากรตอไป

27)อตราภาษเงนไดนตบคคล ปจจบนใชอตรารอยละ 20 ของก าไรสทธ อตราภาษบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเปนกจการขนาดกลางและขนาดยอม หรอ SMEs ทมทนจดทะเบยนช าระแลวในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชไมเกน 5 ลานบาท และรายไดจากการขายสนคาและการใหบรการในรอบระยะเวลาบญชไมเกน 30 ลานบาท (เปนรายไดเฉพาะจากการขายสนคาและการใหบรการเทานน)

ห น า | ๑๐๐

- อตราภาษของบรษท SMEs กรณไมจดแจงใชบญชเดยว รอบบญช ป 2558 - 2559 ก าไรสทธ 1 - 300,000 ยกเวนภาษ ก าไรสทธ 300,001 เปนตนไป รอยละ 10 - อตราภาษของบรษท SMEs กรณไมจดแจงใชบญชเดยว รอบบญช ป 2560 ก าไรสทธ 1 - 300,000 ยกเวนภาษ ก าไรสทธ 300,001 - 3,000,000 รอยละ 15 ก าไรสทธ 3,000,001 เปนตนไป รอยละ 20 - อตราภาษของบรษท SMEs กรณจดแจงบญชใชบญชเดยว รอบบญช ป 2558 ก าไรสทธ 1 - 300,000 ยกเวนภาษ ก าไรสทธ 300,001 เปนตนไป รอยละ 10 - อตราภาษของบรษท SMEs กรณจดแจงบญชใชบญชเดยว รอบบญช ป 2559 ก าไรสทธ 1 - -300,000 ยกเวนภาษ ก าไรสทธ 300,001 - 3,000,000 ยกเวนภาษ สวนทเกน 3,000,000 ยกเวนภาษ - อตราภาษของบรษท SMEs กรณจดแจงบญชใชบญชเดยว รอบบญช ป 2560 ก าไรสทธ 1 - 300,000 ยกเวนภาษ ก าไรสทธ 300,001 ขนไป รอยละ 10

28)อตราภาษมลคาเพม ปจจบนม 2 อตรา คอ ภาษมลคาเพมอตรา 0% และ ภาษมลคาเพมอตรา 7 %

มาตรการขยายเวลาการ ลดอตราภาษมลคาเพม โดยค าสงหวหนาคณะรกษาความสงบแหงชาต ท 65/2559 เรองการลดอตราภาษมลคาเพมให

ลดอตราภาษมลคาเพมตามมาตรา ๘๐ แหงประมวลรษฎากร และคงจดเกบ ในอตรา ดงตอไปน (๑) รอยละหกจดสาม ส าหรบการขายสนคา การใหบรการ หรอการน าเขาทกกรณ ซงความรบผดในการเสยภาษมลคาเพมเกดขนตงแตวนท ๑ ตลาคม พ.ศ. ๒๕๕๙ ถงวนท ๓๐ กนยายน พ.ศ. ๒๕๖๐ (๒) รอยละเกา ส าหรบการขายสนคา การใหบรการ หรอการน าเขาทกกรณ ซงความรบผด ในการเสยภาษมลคาเพมเกดขนตงแตวนท ๑ ตลาคม พ.ศ. ๒๕๖๐ เปนตนไป

ซงใหมผลบงคบตงแตวนท 1 ตลาคม 2559 เปนตนไป ( อตราภาษมลคาเพม กรมสรรพากรตองเรยกเกบภาษสวนทองถนในอตรา 1 ใน 9 สวนของ

ภาษมลคาเพม หรอรอยละ 0.7 ของอตราภาษมลคาเพม เมอรวมอตราภาษมลคาเพมและอตราภาษสวนทองถนจะไดเปนอตรารอยละ 7.0 ของมลคาสนคาหรอบรการ

ภาษสวนทองถน ไดแก ภาษบ ารงเทศบาล ภาษรายไดสขาภบาล ภาษรายไดสวนจงหวด ก าหนดใหจดเกบจากกจกรรมขายสนคาหรอการใหบรการในราชอาณาจกร ทอยในขายตองเสยภาษมลคาเพมในอตราเศษ 1 สวน 9 ของอตราภาษมลคาเพม โดยใหถอวาอตราภาษสวนทองถนเปนสวนหนงของอตราภาษมลคาเพม ทงนเพอความสะดวกในการค านวณภาษมลคาเพม ในอนทจะไมตองค านวณภาษมลคาเพมสวนหนงแลวค านวณภาษสวนทองถนอกสวนหนง)

ห น า | ๑๐๑

29)อตราภาษธรกจเฉพาะ เปนอตราคงท ม 3 อตรา คอ อตรารอยละ 0.1 , อตรารอยละ 2.5 และอตรารอยละ 3

ภาษในเดอนภาษใดเมอรวมค านวณแลวมจ านวนไมถง 100 บาท ผประกอบกจการไมตองเสยภาษส าหรบเดอนภาษนนแตยงคงมหนาทตองยนแบบแสดงรายการตามปกต 30)วธการเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาหรอวธจดเกบภาษเงนไดบคคลธรรมดาตามประมวลรษฎากร แยกวธการเสยภาษหรอวธการจดเกบภาษออกไดเปน 5 วธ คอ 1. วธการเสยภาษโดยถกหก ณ ทจาย 2. วธการเสยภาษโดยยนแบบแสดงรายการประเมนตนเอง 3. วธการเสยภาษโดยเจาพนกงานประเมนเรยกเกบ 4. วธการเสยภาษเงนไดแทนกน 5. วธการเลอกเสยภาษเงนได

31)การเรยกเกบภาษเพมเตมตามการประเมนของเจาพนกงานประเมน หากผลการค านวณมภาษตองช าระต ากวา 5 บาทไมตองเรยกเกบ ทงน ตามมาตรา 48 วรรคทาย แหงประมวลรษฎากร แตการยนแบบแสดงรายการ หากผลการค านวณมภาษตองช าระต ากวา 5 บาท ผเสยภาษตองช าระภาษดวย

32)บทก าหนดโทษทางอาญา ไดแก บทก าหนดโทษอนเนองมาจากการทผเสยภาษฝาฝนบทบญญตของกฎหมายทก าหนดหนาทใหปฏบต แบงเปน - โทษจ าคก ( Imprison ) เชน ตามบทบญญตก าหนดอตราระวางโทษจ าคกไวตงแต 1 เดอน ถง 7 ป - โทษปรบ ( Fine ) เชน ตามบทบญญตก าหนดอตราระวางโทษปรบตงแต 500 บาท ถง 200,000 บาท 33)การประเมนภาษโดยเจาพนกงานประเมนอาจสรปไดเปน 3 กรณ ดงน 1. การประเมนเรยกเกบภาษกอนถงก าหนดเวลายนรายการ 2. การประเมนเรยกเกบภาษหลงจากยนรายการแลว 2.1 การประเมนจากแบบแสดงรายการทยน 2.2 การประเมนเนองจากการออกหมายเรยก 3. การประเมนวธพเศษ 3.1 การประเมนวธพเศษนตบคคลรอยละ 5 ของยอดรายรบ 3.2 การประเมนวธพเศษนตบคคลเสยภาษเพมอก 2 เทาของภาษทขาด 3.3 การประเมนวธพเศษนตบคคลรอยละ 5 ของยอดรายรบกรณไมปฏบตตามค าสง ภายในก าหนด 34)อ านาจเจาพนกงานประเมนภาษเงนได คอมาตรา 18 - มาตรา 27 จตวา 35)อ านาจเจาพนกงานประเมนในระบบภาษมลคาเพม คอ มาตรา 88 - มาตรา 88/6

ห น า | ๑๐๒

36)อ านาจในการประเมนเรยกเกบภาษกอนถงก าหนดเวลายนแบบแสดงรายการ

เปนไปตามมาตรา 18 ทว (มาตรา 18 ทว ในกรณจ าเปนเพอรกษาประโยชนในการจดเกบภาษอากร เจาพนกงานประเมน มอ านาจทจะประเมนเรยกเกบภาษจาก ผตองเสยภาษ กอนถงก าหนดเวลายนรายการได เมอไดประเมนแลวใหแจงจ านวนภาษทตองเสยไปยงผตองเสยภาษและใหผตองเสยภาษ ช าระภาษภายในเจดวนนบแตวนไดรบแจงการประเมน ในกรณนจะอทธรณการประเมน กได ภาษประเมนเรยกเกบตามความในวรรคกอนใหถอเปนเครดตของผตองเสยภาษในการค านวณภาษ ในการใชอ านาจตามความในมาตราน เจาพนกงานประเมนจะสงใหยนรายการตามแบบทอธบดก าหนดดวยกได) 37)กรณหามผเสยภาษอทธรณการประเมน ปรากฎในมาตรา 21 (มาตรา 21 ถาผตองเสยภาษอากรไมปฏบตตามหมายหรอค าสงของเจาพนกงานประเมน ตามมาตรา 19 หรอไมยอมตอบค าถามเมอซกถามโดยไมมเหตผลอนควร เจาพนกงานประเมนมอ านาจประเมนเงนภาษอากรตามทรเหนวาถกตองและแจงจ านวนเงนซงตองช าระไปยงผตองเสยภาษอากร ในกรณนหามมใหอทธรณการประเมน) 38)อ านาจการออกหมายเรยก กรณ ผเสยภาษไมยนแบบแสดงรายการเปนไปตามมาตรา 23 ( มาตรา 23 ผใดไมยนรายการ ใหอ าเภอหรอเจาพนกงานประเมนแลวแตกรณ มอ านาจออกหมายเรยกตวผนนมาไตสวน และออกหมายเรยกพยานกบสงใหผทไมยนรายการหรอพยานนนน าบญช หรอพยานหลกฐานอนควรแกเรองมาแสดงได แตตองใหเวลาลวงหนาไมนอยกวาเจดวนนบแตวนสงหมาย )

39)ปภาษ หมายความวา ปประดทน (คอวนท 1 มกราคม ถง 31 ธนวาคม ของทกป)

40)ผใดอยในประเทศไทย ชวระยะเวลาหนงหรอหลายระยะรวมเวลาทงหมดถง 180 วน ในปภาษใดใหถอวา ผนนเปนผอยในประเทศไทย

41)หนวยงานราชการทวไปจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 ตองหก ภาษ ณ ทจาย ในอตรารอยละ 1

42)มาตรา 65 เงนไดทตองเสยภาษตามความในสวนนคอก าไรสทธซงค านวณไดจาก รายไดจากกจการหรอเนองจากกจการทกระท าในรอบระยะเวลาบญชหกดวยรายจายตามทระบไวในมาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตร (กลาวถงรายการทไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ)และรอบระยะเวลาบญชดงกลาว ใหมก าหนด 12 เดอน

43)บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตองยนช าระภาษเงนไดนตบคคลรอบระยะเวลาบญชละครงเดยวคอ มลนธ หรอสมาคมทตงขนในไทย 44)คฉบบเอกสารจะตองปดอากรแสตมป 1 บาท หรอ 5 บาท ( ถาตนฉบบเสยอากรไมเกน 5 บาท ตดอากรแสตมป 1 บาท ถาเกน 5 บาท ตดอากรแสตมป 5 บาท )

ห น า | ๑๐๓

45)“หางหนสวนสามญ” หมายความวา บคคลตงแตสองคนขนไปตกลงเขากนเพอ กระท ากจการรวมกนดวยประสงคจะแบงปนก าไรอนจะพงไดจากกจการทท านน ตามมาตรา 1012 แหง ประมวลกฎหมายแพงและพาณชยตวอยางเชน

1. การเขารวมกนเปดบญชเงนฝากธนาคาร เชน บญชเงนฝากนาง ก. และนางสาว ข. เปนตน 2. การเขารวมกนซอหน เชน นาย ก. และนาย ข. เขารวมกนเปนหางหนสวนสามญเพอซอหน 3. การเขาถอกรรมสทธในทดนรวมกน เชน นาย ก. นาง ข. และนาย ค. ซอทดนรวมกน 4. การเขารวมกนของแพทยเพอท ากจการรกษาคนไข เชน แพทย ก. รวมกบแพทย ข. หรอ แพทย

ก. รวมกบพยาบาล ค. เปนตน 5. การเขารวมกนของนกแสดงหรอพธกรในการรบงานแสดงหรอรบงานพธกร เชน นกแสดง เอ

รวมกบนกแสดง บ เปนตน

46)“คณะบคคลทมใชนตบคคล” หมายความวา บคคลตงแตสองคนขนไปตกลง กระท าการรวมกนอนมใชหางหนสวนสามญ ตามมาตรา 39 แหงประมวลรษฎากร ซงแกไขเพมเตมโดย พระราชบญญตแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 39) พ.ศ. 2557 ตวอยางเชน

(1) คณะกรรมการนกศกษาจดหาทนเพอกระท ากจกรรมในกลมของตน (2) คณะกรรมการจดหาทนเพอสรางและปรบปรงโบราณสถาน (3) ชมรมแมบานจดกจกรรมหาทนเพอสรางโรงพยาบาล เปนตน

2. ความรเกยวกบกรมสรรพากร วสยทศน พนธกจ โครงสราง อ านาจหนาทและภารกจ

1. กรมสรรพากร เปนหนวยงานจดเกบภาษ สงกดกระทรวงการคลง ซงกระทรวงการคลงแบฃออกเปน 3 กลมภารกจ คอ กลมภารกจดานรายได กลมภารกจดานรายจายและหนสน กลมภารกจดานทรพยสน

2. วสยทศนกระทรวงการคลง เสาหลกทางการคลงและเศรษฐกจ เพอการพฒนาอยางยงยน”

3. พนธกจกระทรวงการคลง 1. เสนอแนะนโยบายการคลงและเศรษฐกจ 2. บรหารการจดเกบรายไดภาครฐ 3. บรหารการเงนแผนดน 4. บรหารจดการทรพยสนภาครฐ

4. รฐมนตรวาการกระทรวงการคลง คอ นายอภศกด ตนตวรวงศ 5. รฐมนตรชวยวาการกระทรวงการคลง คอ นายวสทธ ศรสพรรณ 6. ปลดกระทรวงการคลง คอ นายสมชย สจจพงษ 7. สมยรชกาลท 5 ทรงตงหอรษฎากรพพฒนขนเมอป พ.ศ. 2416 8. สมยรชกาลท 6 สถาปนากรมสรรพากร ณ วนท 2 กนยายน พ.ศ.2458 9. อธบดกรมสรรพากร คนแรกคอ

มหาอ ามาตยโท พระยาอนทรมนตร ศรจนทรกมาร (เอฟ.เอช.ไยล)

ห น า | ๑๐๔

10. อธบดกรมสรรพากร คนปจจบน คอ นายประสงค พนธเนศ เปนอธบดกรมสรรพากร คนท 24

11. ตราสญลกษณกรมสรรพากร ในปจจบนคอ “พระอเทนทราธราชนงดดพณ สามสาย” ภายในวงกลมชนใน ลายกลางเปนรปพระอเทนทราธราชประทบเหนอพระแทน ดดพณสามสายทรงภษา

รตกมพล ประกอบลายหางคชสหสทองเบองซาย ขวา และลาง พนหลงเปนสฟา ภายในวงกลมชนนอก เบองบนมอกษรขอความวา “กรมสรรพากร” เบองลาง มอกษร ขอความวา “THE REVENUE DEPARTMENT” ระหวางอกษรภาษาไทยและภาษาองกฤษ มดอกสกลบ (ประจ ายาม) ขางละ 3 ดอก เปนสทอง เสนตดขอบลาย ตวอกษร และวงกลม เปนสแดง พนหลงเปนสขาว กรมสรรพากรน ารปพระอเทนทราธราชดดพณมาเปนสญลกษณ เพราะเหนวา พระองคทรงพระปรชาสามารถในการใชพณและมนตบงคบชางได จงใชแทน ความหมาย การเปนหนวยงานทมหนาทจดเกบภาษอากร ซงตองใชทงศาสตรและศลป ในการเชญชวน ใหประชาชนน าภาษอากรมาพฒนาประเทศ

12. ปจจบน กรมสรรพากรจดเกบภาษอากรตามประมวลรษฎากร พระราชบญญตภาษเงนไดปโตรเลยม พ.ศ.2514 และพระราชบญญตภาษการรบมรดก พ.ศ. 2558 ดงน

1.ภาษเงนไดบคคลธรรมดา 2. ภาษเงนไดนตบคคล 3. ภาษเงนไดปโตรเลยม 4. ภาษมลคาเพม 5. ภาษธรกจเฉพาะ 6. อากรแสตมป 7. ภาษการรบมรดก (มผลบงคบใชตงแตวนท 1กมภาพนธ 2559 เปนตนไป)

13. กรมสรรพากรจดเกบรายไดใหรฐบาลเรยงตามล าดบผลการจดเกบภาษจากมากไปหานอยดงน 1. ภาษมลคาเพม 2. ภาษเงนไดนตบคคล 3. ภาษเงนไดบคคลธรรมดา 4. ภาษเงนไดปโตรเลยม 5. ภาษธรกจเฉพาะ 6. อากรแสตมป 7. ภาษอากรอน ๆ และรายไดอน ๆ

14. แผนปฏบตราชการกรมสรรพากรประจ าปงบประมาณ พ.ศ. 2560-2561 1. อ านาจหนาททกฎหมายก าหนด

กรมสรรพากร มภารกจเกยวกบการจดเกบภาษ การเสนอแนะและการใชนโยบายทางภาษอากร เพอใหไดภาษตามเปาหมายอยางทวถงและเปนธรรม เปนกลไกในการพฒนาเศรษฐกจและสงคม และเกดความสมครใจในการเสยภาษ โดยมอ านาจหนาทดงตอไปน

1. จดเกบภาษอากรตามประมวลรษฎากรและกฎหมายทเกยวของ 2. เสนอแนะนโยบายการจดเกบภาษตอกระทรวงการคลง 3. ปฏบตการอนใดตามทกฎหมายก าหนดใหเปนอ านาจหนาทของกรม หรอตามทกระทรวงหรอ

คณะรฐมนตรมอบหมาย

ห น า | ๑๐๕

2. วสยทศน จดเกบภาษทนสมย ใสใจบรการ ยดมนธรรมาภบาล เพอพฒนาการเศรษฐกจและสงคมไทย

3. พนธกจ 1. จดเกบภาษใหไดตามประมาณการ 2. ยกระดบการใหบรการและสรางความสมครใจในการเสยภาษ

3. เสนอแนะการใชนโยบายทางภาษอากรตอกระทรวงการคลง วตถประสงคหลก 3.1.1 จดเกบภาษในระดบทเหมาะสมและทวถง ดวยคาใชจายทต าของกรมสรรพากรและของผเสยภาษ 3.1.2 มงพฒนาระบบเศรษฐกจของประเทศไทยใหแขงขนกบตางประเทศได 3.1.3 สรางความเขาใจของผเสยภาษในการทเหนวาผอนเสยภาษถกตองครบถวน 3.1.4 ปฏบตหนาทดวยความซอสตย มประสทธภาพและเทยงธรรม ประเดนยทธศาสตร 1. ยทธศาสตรท 1 รกษาเสถยรภาพทางรายไดภาษอยางยงยน 2. ยทธศาสตรท 2 พฒนาระบบการบรหารและการบรการเพอเสรมสรางการแขงขนทางเศรษฐกจและสงคม 3. ยทธศาสตรท 3 เสรมสรางธรรมมาภบาลและสภาพแวดลอมการท างานในองคกร กรอบแนวคด 6 ดาน

1. ดานการเสรมสรางการปฏบตทางภาษใหถกตอง (Tax Compliance) 2. ดานการลดตนทนในการปฏบตทางภาษและตนทนในการจดเกบภาษ (Reduce Compliance and

Collection Cost) 3. ดานการสงเสรมศกยภาพการแขงขนของประเทศ(Business Competitive) 4. ดานการเสรมสรางความมนคงปลอดภยและเสถยรภาพระบบ ICT (Sustainable and Secure ICT) 5. ดานการเสรมสรางธรรมาภบาลในองคกร (Good Governance) 6. ดานการเสรมสรางสภาพแวดลอมการท างาน (Happy Work Place)

4. คานยม I AM RD เราคอ สรรพากร เปนคานยมของกรมสรรพากรเพอใหบคคลากรของกรมสรรพากรยดถอปฏบตใหมทศนคตและ

พฤตกรรมการท างานอนจะน าไปสผลการปฏบตงานทมประสทธภาพใหเกดขนในองคกรและเปนแรงผลกดนใหองคกรมงสความเปนมาตรฐานสากลอยางยงยน

I = Integrity มจรยธรรมและจรรยาบรรณ ปฏบตหนาทดวยความซอสตยสจรต A = Accountability มความรบผดชอบ ปฏบตหนาทดวยความขยนหมนเพยร มงมนและ กระตอรอรน M = Mastery มความเปนมออาชพ สงสมความรและความเชยวชาญในงานทรบผดชอบ

ห น า | ๑๐๖

R = Respect and Responsiveness ใหเกยรตแกผเสยภาษทกระดบ เคารพตามสทธและ หนาทททกคนมตามกฎหมาย D = Development พฒนาและคดคนนวตกรรมใหมเพอเพมประสทธภาพงานและบรการ ใหผเสยภาษพงพอใจ 5. กรมสรรพากรไดวางกรอบแผนการด าเนนงานกรมสรรพากร 5 ป (พ.ศ.2559 - 2563) ROADMAP DIGITAL RD 2020 พ.ศ. 2559-2560 1. สรางคานยม 2. จดท าสถาปตยกรรมองคกร (EA) 3. ทบทวนกระบวนงานทงระบบ 4. พฒนาโครงสรางพนฐานดาน ICTและการเชอมโยงฐานขอมล 5. พฒนาระบบบรการอเลกทรอนกสใหม พ.ศ. 2561-2562 1. การใชบรการ e-Filing เปน 70% ของทกประเภทภาษ 2. การขออนมตอนญาตเปลยนเปนระบบอเลกทรอนกส 50% ของทงหมด 3. น ารองส านกงาน Paperless 4. มสถาบนพฒนาความรทางภาษอยางมออาชพ 5. ไดรบรางวลความโปรงใสจากหนวยงานภายนอก พ.ศ. 2563 1. มฐานขอมลผเสยภาษครอบคลมดานรายได/รายจาย 2. การใชบรการ e-Filing เปน 100 % ของทกประเภทภาษ /ใหบรการแบบ One Click Service 3. เปนหนวยงานบรการอจฉรยะ (Intelligent Service Unit) /RD Platform 4. RD Virtual Office (Office Mobility) 5. มวฒนธรรมองคกรเขมแขง

15. ความรเกยวกบโครงสรางกรมสรรพากร 1.1 การแบงสวนราชกรมสรรพากรตราเปน กฎกระทรวง ปจจบนคอ กฎกระทรวงแบงสวนราชการ

กรมสรรพากร กระทรวงการคลง พ.ศ.2560 1.2 กฎกระทรวงแบงสวนราชการกรมสรรพากร กระทรวงการคลง พ.ศ.2560 ใหไว ณ วนท 17 มนาคม 2560

ลงนามโดย นายอภศกด ตนตวรวงศ รฐมนตรวาการกระทรวงการคลง และไดลงประกาศในราชกจจานเบกษา เลม 134 ตอนท 35 ก ลงวนท 27 มนาคม 2560

1.3 การก าหนดทองทความรบผดชอบของสวนราชการกรมสรรพากรตราเปน ประกาศกระทรวง ปจจบนคอ ประกาศกระทรวงการคลง เรองก าหนดและแบงสวนราชการตามกฎกระทรวงแบงสวนราชการกรมสรรพากร กระทรวงการคลง พ.ศ.2560 ประกาศ ณ วนท 28 เมษายน 2560 ลงนามโดยนายอภศกด ตนตวรวงศ รฐมนตรวาการกระทรวงการคลง

ห น า | ๑๐๗

1.4 หนวยงานสรรพากรทไมปรากฏในกฎกระทรวงแบงสวนราชการกรมสรรพากร กระทรวงการคลง พ.ศ. 2551 คองานตรวจราชการ 1 – 6 1.5 กฎกระทรวงแบงสวนราชการกรมสรรพากร กระทรวงการคลง พ.ศ. 2560 แบงสวนราชการ

- หนวยงานระดบกลม 3 กลม - กลมพฒนาระบบบรหาร - กลมตรวจสอบภายใน - กลมบรหารการคนภาษมลคาเพมใหแกนกทองเทยว

- หนวยงานระดบกอง 16 กอง - ส านกงานเลขานการกรม - กองกฎหมาย - กองตรวจสอบภาษกลาง - กองเทคโนโลยสารสนเทศ - กองบรหารการคลงและรายได - กองบรหารการเสยภาษทางอเลกทรอนกส - กองบรหารทรพยากรบคคล - กองบรหารภาษธรกจขนาดกลางและขนาดเลก - กองบรหารภาษธรกจขนาดใหญ - กองมาตรฐานการก ากบและตรวจสอบภาษ - กองมาตรฐานการจดเกบภาษ - กองมาตรฐานการสอบบญชภาษอากร - กองวชาการแผนภาษ - กองส ารวจและตดตามธรกจนอกระบบ - กองสบสวนและคด - กองอทธรณภาษ

- หนวยงานระดบภาค 12 ภาค - สรรพากรภาค 1 – 12

- หนวยงานระดบพนท 119 พนท (กทม. 30 พนทและตางจงหวด 89 พนท) - หนวยงานระดบพนทสาขา 850 พนทสาขา (กทม. 51 พนทสาขาและตางจงหวด 799 พนทสาขา)

1.6 โครงสรางกรมสรรพากรในปจจบนไดก าหนดต าแหนง ประเภทบรหารระดบตน(รองอธบด) ไว 4 ต าแหนง

ประเภทวชาการระดบทรงคณวฒ (ทปรกษากรมสรรพากร) ไว 5 ต าแหนง - ทปรกษาดานประสทธภาพ - ทปรกษาดานพฒนาฐานภาษ

ห น า | ๑๐๘

- ทปรกษาดานเทคโนโลยสารสนเทศและการสอสาร - ทปรกษาดานยทธศาสตรการจดเกบภาษ(กลมธรกรรมทางการเงนการธนาคาร) - ทปรกษาดานยทธศาสตรการจดเกบภาษ(กลมธรกจพลงงาน)

ประเภทอ านวยการระดบอ านวยการสง ไว 150 ต าแหนง - ผอ านวยการกอง - สรรพากรภาค - สรรพากรพนท - ผตรวจราชการกรม

ประเภทอ านวยการระดบอ านวยการตน ไว 3 ต าแหนง - กองวชาการแผนภาษ - กองส ารวจและตดจามธรกจนอกระบบ - กองบรหารภาษธรกจขนาดกลางและขนาดเลก

1.7 ในปงบประมาณ พ.ศ. 2560 กรมสรรพากรไดมอบหมายใหจดเกบภาษอากรจ านวน 1,867,000 ลานบาท (ประมาณการรายไดภาษสรรพากร ตามเอกสารงบประมาณป 2560)

3.ความรเกยวกบสภาพแวดลอม ขาวสารดานเศรษฐกจ สงคม และเทคโนโลย ของประเทศไทย และตางประเทศในปจจบน อตราการขยายตวทางเศรษฐกจ GDP ในไตรมาส 1/60 เตบโตได 3.3 % สวนของการลงทนภาคเอกชนชวงไตรมาสแรกยงหดตวอยท 1.1% โครงการระเบยงเศรษฐกจภาคตะวนออก (Eastern Economic Corridor หรอ EEC ) ม คณะกรรมการนโยบายการพฒนาระเบยงเศรษฐกจพเศษภาคตะวนออก (ครศ.) เปนผขบเคลอนโครงการ ซงม ดร.คณศ แสงสพรรณ เปนเลขาธการส านกงานฯ มพนทรบผดชอบโครงการ พนท 3 จงหวดคอ ฉะเชงเทรา ชลบร และระยอง ยทธศาสตรชาต 20 ป (พ.ศ.2560 – 2579)

ยทธศาสตรส าคญภายใตการน าของนายกรฐมนตร เนนเรองการพฒนาส “ความมนคง มงคง และยงยน” ดวยการสราง “ความเขมแขงจากภายใน” ขบเคลอนตามแนวคด “ปรชญาเศรษฐกจพอเพยง” ผานกลไก “ประชารฐ” จนสามารถเปนประเทศโลกท 1 (ประเทศทพฒนาแลว) ในศตวรรษท 21 ภายในป 2575 ยทธศาสตรชาต 20 ป ( พ.ศ. 2560 – พ.ศ.2579 )โดยมวสยทศน “มนคง มงคง ยงยน” ซงวสยทศนนเปนกรอบวสยทศนแผนพฒนาเศรษฐกจและสงคมแหงชาตฉบบท 12 ( พ.ศ.2560 – พ.ศ.2564 )

1) ยทธศาสตรดานความมนคง

1.1 การเสรมสรางความมนคงของสถาบนหลกของชาตและการปกครองระบอบประชาธปไตยอนมพระมหากษตรยทรงเปนประมข

ห น า | ๑๐๙

1.2 การปฏรปกลไกการบรหารประเทศ 1.3 การปองกนและแกไขการกอความไมสงบในจงหวดชายแดนภาคใต 1.4 การพฒนาระบบ กลไก มาตรการและความรวมมอระหวางประเทศทกระดบ

2) ยทธศาสตรดานการสรางความสามารถในการแขงขน 2.1 สมรรถนะทางเศรษฐกจ ไดแก รกษาเสถยรภาพทางเศรษฐกจและสรางความเชอมน สงเสรมการคาและการลงทน สงเสรมการคาและการลงทนทงภาครฐและเอกชน 2.2 พฒนาผประกอบการและเศรษฐกจชมชน ไดแก พฒนาทกษะและองคความรของผประกอบการไทย พฒนาวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอมสสากล และพฒนาวสาหกจชมชนและสถาบนเกษตรกร

3) ยทธศาสตรการพฒนาและเสรมสรางศกยภาพคน 3.1 พฒนาศกยภาพคนตลอดชวงชวตใหสนบสนนการเจรญเตบโตของประเทศ 3.2 สรางเสรมใหคนมสขภาวะทด 3.3 สรางความอยดมสขของครอบครวไทยใหเออตอการพฒนาคน

4) ยทธศาสตรดานการสรางโอกาสความเสมอภาคและเทาเทยมกนทางสงคม 4.1 สรางความมนคงและการลดความเหลอมล าทางดานเศรษฐกจและสงคม 4.2 สรางความเขมแขงของสถาบนทางสงคมและทนทางวฒนธรรมและความเขมแขงของชมชน

5) ยทธศาสตรดานการสรางการเตบโตบนคณภาพชวตทเปนมตรกบสงแวดลอม 5.1 การจดระบบอนรกษ ฟนฟและปองกนการท าลายทรพยากรธรรมชาต เปนตน

6) ยทธศาสตรดานการปรบสมดลและพฒนาระบบการบรหารจดการภาครฐ 6.1 การพฒนาระบบการใหบรการประชาชนของหนวยงานภาครฐ 6.2 การปรบปรงบทบาท ภารกจ และโครงสรางของหนวยงานภาครฐใหมขนาดทเหมาะสม 6.3 การวางระบบบรหารงานราชการแบบบรณาการ 6.4 การพฒนาระบบบรหารจดการก าลงคนและพฒนาบคลากรภาครฐในการปฏบตราชการ 6.5 การตอตานการทจรตและประพฤตมชอบ 6.6 การปรบปรงแกไขกฎหมาย ระเบยบ และขอบงคบใหมความชดเจน ทนสมย เปนธรรม และสอดคลองกบขอบงคบสากลหรอขอตกลงระหวางประเทศ ตลอดจน พฒนาหนวยงานภาครฐและบคลากรทมหนาทเสนอความเหนทางกฎหมายใหมศกยภาพ ประเทศไทย 4.0

1. แนวคด ประเทศไทย 4.0 เปนการเปลยนโครงสรางเศรษฐกจ ไปส “Value–Based Economy” หรอ “เศรษฐกจทขบเคลอนดวยนวตกรรม”

2. องคประกอบหลก 4 ประการ ซงจะเปลยนผานประเทศไทย 4.0 ไดแก 1.เปลยนจากการเกษตรแบบดงเดม (Traditional Farming) ในปจจบน ไปสการเกษตรสมยใหม ทเนนการบรหารจดการและเทคโนโลย (Smart Farming) โดยเกษตรกรตองร ารวยขน และเปนเกษตรกรแบบเปนผประกอบการ (Entrepreneur) 2.เปลยนจาก Traditional SMEs หรอ SMEs ทมอยทรฐตองใหความชวยเหลออยตลอดเวลา ไปส การเปน Smart Enterprises และ Startups ทมศกยภาพสง 3.เปลยนจาก Traditional Services ซงมการสรางมลคาคอนขางต า ไปส High Value Services

ห น า | ๑๑๐

4.เปลยนจากแรงงานทกษะต าไปสแรงงานทมความร ความเชยวชาญ และทกษะสง

3. การขบเคลอนแนวคด ประเทศไทย 4.0 ผานองคประกอบ 4 ประการตามขอ 4 จ าเปนจะตองมการพฒนาเศรษฐกจดจทล โดยสงเสรมภาคเศรษฐกจดจทลและวางรากฐานของเศรษฐกจดจทลใหเรมขบเคลอนไดอยางจรงจงซงจะท าใหทกภาคเศรษฐกจกาวหนาไปไดทนโลกและสามารถแขงขนในโลกสมยใหมได

แผนพฒนาเศรษฐกจและสงคมแหงชาต ฉบบท 12 แผนพฒนาเศรษฐกจและสงคมแหงชาตเปนแผนระยะ 5 ป ปจจบนคอ ฉบบท 12 พ.ศ.2560 – 2564

หลกการพฒนาประเทศทส าคญในระยะแผนพฒนาฯ ฉบบท ๑๒ ยดหลก “ปรชญา ของเศรษฐกจพอเพยง” “การพฒนาทยงยน” และ “คนเปนศนยกลางการพฒนา”

ยทธศาสตรการพฒนาประเทศ ยทธศาสตรในแผนพฒนาฯ ฉบบท ๑๒ มทงหมด ๑๐ ยทธศาสตร โดยม ๖ ยทธศาสตรตามกรอบ ยทธศาสตรชาต๒๐ ปและอก ๔ ยทธศาสตรทเปนปจจยสนบสนน ดงน

๑ การเสรมสรางและพฒนาศกยภาพทนมนษย ๒ ยทธศาสตรการสรางความเปนธรรมและลดความเหลอมล าในสงคม ๓ ยทธศาสตรการสรางความเขมแขงทางเศรษฐกจและแขงขนไดอยางยงยน ๔ ยทธศาสตรการเตบโตทเปนมตรกบสงแวดลอมเพอการพฒนาทยงยน ๕ ยทธศาสตรการเสรมสรางความมนคงแหงชาตเพอการพฒนาประเทศสความมงคง ๖ ยทธศาสตรการบรหารจดการในภาครฐ การปองกนการทจรตประพฤตมชอบ และ ธรรมาภบาลใน

สงคมไทย มาตรการทางภาษส าหรบสงเสรมการลงทนในเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษ 1. เพอเปนการสงเสรมการลงทนในพนทเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษและสงเสรมใหประเทศไทยเปนศนยกลางเศรษฐกจในกลมประเทศประชาคมเศรษฐกจอาเซยน จงเหนควรก าหนดมาตรการภาษเพอสงเสรมการลงทนส าหรบกจการทตงอยในเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษ ตามทคณะกรรมการนโยบายเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษก าหนด โดยก าหนดใหมการลดอตราภาษเงนไดนตบคคลจากรอยละ 20 เหลอรอยละ 10 ของก าไรสทธเปนเวลา 10 รอบระยะเวลาบญช ซงมาตรการนจะเปนการชวยกระจายความเจรญและเพมรายไดใหแกทองถน และลดปญหาแรงงานจากประเทศเพอนบานเคลอนยายเขาสพนทสวนกลาง 2. การด าเนนการตามมาตรการภาษดงกลาวคาดวาจะมผลกระทบ ดงน - เปนการสงเสรมใหมการลงทนในพนท ซงจะชวยกระจายความเจรญและเพมรายไดใหแกทองถน และลดปญหาแรงงานจากประเทศเพอนบานเคลอนยายเขาสพนทสวนกลาง - สงเสรมใหประเทศไทยเปนศนยกลางทางเศรษฐกจในกลมประเทศประชาคมเศรษฐกจอาเซยน และเปนการเชอมโยงเศรษฐกจ การคา การลงทน ในประชาคมเศรษฐกจอาเซยนและประชาคมอน ๆ - การลดอตราภาษขางตน จะไมท าใหรฐสญเสยรายได เนองจากเปนการใหสทธประโยชนส าหรบกจการทตงใหมหรอสวนขยายของกจการ สาระส าคญของพระราชฎกาออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยการการลดอตรารษฎากร (ฉบบท 591) พ.ศ.2558 ก าหนดใหมการลดอตราภาษเงนไดนตบคคลส าหรบบรษท หรอหางหนสวนนตบคคล โดยใหจดเกบใน

ห น า | ๑๑๑

อตรารอยละ 10 ของก าไรสทธ ส าหรบกจการทตงขนใหมภายหลงกฎหมายมผลใชบงคบหรอการขยายอาคารถาวรทใชในการประกอบกจการ และมสถานประกอบการตงอยในเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษส าหรบรายไดทเกดขนจากการผลตสนคาเพอทดแทนการน าเขาการผลตสนคาเพอการสงออกเปนหลก และการผลตสนคาทมแนวโนมจะสญเสยการแขงขนในเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษ หรอรายไดทเกดจากการใหบรการและมการใชบรการนนในเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษเปนเวลา 10 รอบระยะเวลาบญชตอเนองกน 3. ก าหนดใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทจะไดรบสทธในการลดอตราภาษเงนไดจะตองมคณสมบต ดงน - ไดจดแจงการขอใชสทธการเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในพนทเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษกอนหรอในป พ.ศ. 2560 - ตองไมใชสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทนไมวาทงหมดหรอบางสวน - ตองไมใชสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลและไดรบสทธลดอตราภาษเงนไดนตบคคล ส าหรบธรกจขนาดกลางและขนาดยอม (SMEs) ทงน ตามพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการลดอตราและยกเวนรษฎากร (ฉบบท 530) พ.ศ. 2554 และทแกไขเพมเตม - ตองจดท าบญชแยกรายการส าหรบกจการทไมไดรบสทธประโยชนทางภาษและกจการทไดรบสทธประโยชนทางภาษในเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษออกจากกน เขตพฒนาเศรษฐกจพเศษ ก าหนดพนทระยะ 2 ใน 5 จงหวด เปน พนทแปลงทดนเพอเปนพนทน ามาจดตงเปนนคมอตสาหกรรมหรอใหเชา ใน 6 เขตพฒนาเศรษฐกจพเศษ รวม 24,871 ไร ในระยะแรก ไดแก

1. จ.ตาก 14,858 ไร ใน ต.ทาสายลวด และ อ.แมปะ (อ.แมสอด) 2. จ.สระแกว 2,944 ไร ใน ต.บานปาไรและ ต.บานใหมหนองไทร (อ.อรญประเทศ) 3. จ.ตราด 740 ไร ใน ต.ไมรด (อ.คลองใหญ) 4. จ.มกดาหาร 1,085 ไร ใน ต.ค าอาฮวน (อ.เมอง) 5. จ.สงขลา 1,095 ไร ใน ต.ส านกขาม (อ.สะเดา) 6. จ.หนองคาย 4,149 ไร ใน ต.หนองกอมเกาะ ต.มชย ต.โพนสวาง (อ.เมอง) และ ต.สระใคร (อ.สระใคร)

พนทเขตพฒนาเศรษฐกจพเศษระยะท 2 ใน 5 จงหวด ไดแก 1. จ.หนองคาย 22 ต าบล ใน 5 อ าเภอ คอ อ.เมองหนองคาย/อ.สระใคร/อ.โพนพสย/อ.ทาบอ/อ.ศร

เชยงใหม (ด าเนนการเปนระยะ) 2. จ.เชยงราย 21 ต าบล ใน 3 อ าเภอ คอ อ.แมสาย/อ.เชยงแสน/อ.เชยงของ 3. จ.นราธวาส 5 ต าบล ใน 5 อ าเภอ คอ อ.สไหงโกลก/อ.ตากใบ/อ.แวง/อ.ยงอ/อ.เมองนราธวาส 4. จ.นครพนม 13 ต าบล ใน 2 อ าเภอ คอ อ.เมอง/อ.ทาอเทน 5. จ.กาญจนบร 2 ต าบล ใน 1 อ าเภอ คอ อ.เมองกาญจนบร

ความรเกยวกบการคาพาณชยอเลกทรอนกส (E - Commerce)

ประเภทของการท าพาณชยอเลกทรอนกส ในการท าการคาตองประกอบดวยอยางนอย 2 ฝายคอผซอและผขาย ซงผซอและผขายมหลายรปแบบท าใหเราสามารถจดประเภทของพาณชยอเลกทรอนกส ออกเปนประเภทหลกๆ ดงน 1. B2C (Business to Customer) คอ การคาระหวางผคาโดยตรงถงลกคาหรอผบรโภค เชน เวบไซตขายหนงสอออนไลน เนนการขายหนงสอออนไลน หรอสอมลตมเดยทางการศกษา โดยมกลม

ห น า | ๑๑๒

ลกคาเปนเดก นกเรยน นกศกษา และบคคลทวไป โดยการสงซอสนคาจะท าผานระบบตะกราสนคาอเลกทรอนกส การช าระเงน มทางเลอกใหลกคาเชน โอนผานธนาคาร บตรเครดต ไปรษณยธนาณต ในสวนของการจดสงผานทางไปรษณย หรอสามารถสงแบบ Delivery ไดดวย เชนรานคาอเลกทรอนกส ธนาคารอเลกทรอนกส การขายอสงหารมทรพย เปนตน 2. B2B (Business to Business) คอ การคาระหวางผคากบหนวยธรกจเชนกน แตเปนผประกอบการ ครอบคลมถงการขายสง การท าการสงซอสนคาผานทางระบบอเลกทรอนกส ระบบหวงโซการผลต (Supply Chain Management) หรอเวบไซตทเปนตวกลางระหวางผทตองการซอสนคา/ บรการ กบผใหบรการธรกจ รถเชา ด าน า สปาร กอลฟ สวนสนก เปนตน 3. C2C (Customer to Customer) เปนการตดตอระหวางผบรโภคกบผบรโภค เชน การตดตอแลกเปลยนขอมล ขาวสารในกลมคนทมการบรโภค หรอบคคลทวไปอาจจะท าการแลกเปลยนสนคากนเอง ขายของมอสอง โดยสนคาทน ามาเสนอขายไดนนครอบคลมตงแตบานราคาหลายสบลานไปจนถงหนงสอราคาไมกบาท เปนตน 4. B2G (Business to Government) คอ การประกอบธรกจระหวางภาคเอกชนกบภาครฐ ทใชกนมาก คอ การจดซอจดจางของภาครฐทเรยกวา e-Government Procurement ในประเทศทมความกาวหนาทางดานพาณชยอเลกทรอนกส ทรฐบาลท าการซอหรอจดซอจดจางผานระบบอเลกทรอนกสเปนสวนใหญเพอประหยดคาใชจาย เชน การประกาศจดจางของภาครฐ หรอการใชระบบ EDI ในพธการศลกากรของกรมศลกากร เปนตน 5. G2C (Government to Customer) การบรการของภาครฐสประชาชนผานสออเลกทรอนกส เชนการเสยภาษผานอนเตอรเนต การใหบรการบรการขอมลสประชาชนผานอนเตอรเนต เปนตน

Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) เปนกฎหมายทประเทศสหรฐอเมรกาตราขนเพอสรางเครอขายการแลกเปลยนขอมลระหวางประเทศสหรฐอเมรกากบตางประเทศ โดยก าหนดใหสถาบนการเงนตางประเทศรายงานขอมลธรกรรมทางการเงนของลกคาชาวอเมรกนใหแกกรมสรรพากรของประเทศสหรฐอเมรกา ดงนน เพอบรรเทาผลกระทบของภาคเอกชนในการปฏบตตามกฎหมาย FATCA ดงกลาว กรมสรรพากรไดรวมกบกระทรวงการคลงด าเนนการใหมการเจรจาความตกลงเพอความรวมมอดานภาษอากรระหวางประเทศและการปฏบตตามFATCA ระหวางรฐบาลแหงราชอาณาจกรไทยและรฐบาลแหงประเทศสหรฐอเมรกา ซงจะชวยผอนปรนเงอนไขการปฏบตตามกฎหมาย FATCA ใหมความยดหยนมากขน ขยายระยะเวลาการเตรยมความพรอมและอ านวยความสะดวกสถาบนการเงนในประเทศสามารถปฏบตตามกฎหมาย FATCA ตลอดจนสงเสรมความรวมมอในการแลกเปลยนขอมลของผเสยภาษระหวางประเทศไทยกบประเทศสหรฐอเมรกา

หากประเทศไทยไมไดท าขอตกลงรวมกนดงกลาวกบสหรฐฯ ตอไปสถาบนการเงนท ไปท าธรกรรมการเงนกบสหรฐฯ กจะตองถกหกภาษ ณ ทจาย 30% ซงถอวาสงมาก แตเมอไดมการเจรจาความรวมมอดงกลาวแลวกไมตองเสย โดยจะท าการแลกเปลยนขอมลธรกรรมทางการเงนระหวางกนซงจะเปนประโยชนตอการตรวจสอบเกยวกบการท าธรกรรมทางการเงนดวย เพราะหากมบคคลทมธรกรรมการเงนอยในสหรฐฯ ประเทศไทยกจะไดรบขอมลดงกลาวโดยอตโนมต ในขณะทประเทศไทยกตองสงใหแกสหรฐฯ ตามความตกลงดงกลาว

ห น า | ๑๑๓

ความรทวไปเกยวกบประชาคมเศรษฐกจอาเซยน (AEC) - ค าขวญอาเซยน "หนงวสยทศน หนงอตลกษณ หนงประชาคม" ( One Vison , One Identity , One Community) - อาเซยนถอก าเนดทประเทศไทยในป พ.ศ. 2510 ซงมสมาชกผกอตง คอ ไทย มาเลเซย สงคโปร

อนโดนเซย และฟลปปนส ( กอตงขนตามปฏญญากรงเทพฯ เมอวนท 8 สงหาคม 2510 ) ประเทศทเขาเปนสมาชก ประเทศสดทาย คอ กมพชา

- ส านกเลขาธการอาเซยน ตงอยท กรงจาการตา ประเทศอนโดนเซย - เลขาธการอาเซยน คนปจจบน ชอ นาย เล เลอง มนห เปนชาวเวยดนาม วาระการด ารงต าแหนง 5 ป

ตงแตวนท 1 มกราคม 2556 - 31 ธนวาคม 2560 - คนไทยทเคยเปนเลขาธการอาเซยน ไดแก 1. นายแผน วรรณเมธ ด ารงต าแหนงเมอวนท 16 ก.ค. 2527 - 15 ก.ค. 2529 2. นายสรนทร พศสวรรณ ด ารงต าแหนงเมอวนท 1 ม.ค. 2551 - 15 ก.ค. 2555 - ส านกประสานงานประชาคมเศรษฐกจอาเซยนแหงชาต (National AEC Coordinating Agency)

คอ กรมเจรจาการคาระหวางประเทศ กระทรวงพาณชย - อาเซยน + 3 ประกอบดวยสมาชก 13 ชาต คอ 10 ชาตสมาชกอาเซยนรวมกบ ประเทศจน ประเทศ

ญปน และประเทศเกาหลใต เพอสงเสรมความรวมมอในระดบอนภมภาคเอเชยตะวนออก - อาเซยน + 6 หรอ FTA ASEAN PLUS 6 ประกอบดวยสมาชก 16 ชาต คอ 10 ชาตสมาชกอาเซยน

รวมกบ ประเทศจน ประเทศญปน ประเทศเกาหลใต ประเทศออสเตรเลย ประเทศนวซแลนด และประเทศอนเดย เพอเพมขดความสามารถของกลมในการลงทน การท าการคาฯ ใหมศกยภาพ สามารถแขงขนกบภมภาคอนๆ เชน สหภาพยโรป

- สญลกษณอาเซยน ไดแก รวงขาวสทอง 10 รวง น ามามดรวมกน ซง แสดงถงจ านวนของประเทศสมาชก 10 ประเทศ

- สทใชบนธงอาเซยน ลวนมาจาก สธงชาตของประเทศสมาชกทง 10 ประเทศ ไดแก สขาว หมายถง ความบรสทธ สน าเงน หมายถง สนตภาพและความมนคง (ตวอกษรค าวา asean มสน าเงน) สแดง หมายถง ความกลาหาญและความกาวหนา สเหลอง หมายถง ความเจรญรงเรอง

- ภาษาอาเซยน ภาษาทางการทใชตดตอประสานงานระหวางประเทศสมาชกคอ ภาษาองกฤษ - วนอาเซยน คอ วนท 8 สงหาคม ของทกป - เพลงประจ าอาเซยน คอ เพลง ASEAN WAY - การนบถอศาสนาของประเทศสมาชกประชาคมเศรษฐกจอาเซยน มทง ศาสนาพทธ ศาสนาครสต ศาสนาอสลาม และศาสนาฮนด อตราภาษในกลมประเทศสมาชก AEC

ประเทศ ภาษเงนไดนตบคคล ภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภาษมลคาเพม สงคโปร 17% 20% 7% กมพชา 20% 20% 10%

ห น า | ๑๑๔

ไทย 20% 35% 7% บรไน 18.5% - - ลาว 24% 25% 10%

มาเลเซย 25% 28% Saels 10% / service 6% อนโดนเซย 25% 30% 10% เวยดนาม 25% 35% 10% ฟลปปนส 30% 32% 12% เมยนมาร 30% 40% Commercial 3-100 %

การเจรจาอนสญญาหรอความตกลงเพอการเวนการเกบภาษซอน ประเทศไทยไดมการเจรจาจดท าอนสญญาหรอความตกลงฯ กบประเทศตาง ๆ เรอยมาปจจบนประเทศ

ไทยมอนสญญาหรอความตกลงฯ ทมผลใชบงคบอยแลวจ านวน 60 ฉบบ ประเทศทท าความตกลงลาสดคอประเทศไอรแลนด ซงอนสญญามผลบงคบใชเมอ วนท 11 มนาคม 2558 ปภาษทมผลบงคบใช 1 มกราคม 2559 ส าหรบประเทศในกลมอาเซยน คงเหลอประเทศบรไนและประเทศกมพชา ทยงอยในระหวางการเจรจาเพอท าความตกลงการเวนการเกบภาษซอน

ความรเกยวกบระบบการช าระเงนแบบอเลกทรอนกสแหงชาต (National e-Payment)

1. ระบบการช าระเงนแบบอเลกทรอนกสแหงชาต (National e-Payment) มเปาหมายดงน - เพมประสทธภาพโครงสรางพนฐานการช าระเงน (Payment Infrastructure Development) - เพมประสทธภาพการจดเกบภาษ (e-Tax System) - ลงทะเบยนผมรายไดนอยและบรณาการสวสดการ (e-Social Welfare) - สงเสรมการเขาถงบรการทางการเงน (Financial Inclusion) - สงเสรม e-Payment ทกภาคสวน (Cashless Society) - สงเสรมการเปนเศรษฐกจดจตอลอยางครบวงจร (Digital Economy)

2. คณะรฐมนตรไดมมตเมอวนท ๒๒ ธนวาคม ๒๕๕๘ เหนชอบหลกการแผนยทธศาสตร National e-Payment โดยเปน 5 โครงการ ดงน

โครงการท 1 ระบบการชาระเงนแบบ Any ID เปนการพฒนาระบบการช าระเงนกลางของประเทศไทยใหสามารถรองรบการโอนเงนระหวาง

สถาบนการเงนไดอยางสะดวก รวดเรว และปลอดภย โดยใชเลขประจ าตวประชาชน หมายเลขโทรศพทเคลอนท หมายเลขกระเปาเงนอเลกทรอนกส (e-Wallet ID) เลขทบญชธนาคาร หรอทอยจดหมายอเลกทรอนกส (e-mail address) ในการระบผรบโอนทไดลงทะเบยนไวกบสถาบนการเงน รวมถงรองรบ การรบช าระเงนของรานคาและธรกจพาณชยอเลกทรอนกส (e-Commerce) ดวยตนทนทต าลง และเปนชองทางการจายเงนสวสดการของภาครฐใหแกประชาชนอยางมประสทธภาพมากขน โดยในระยะแรก จะเรมตนจากเลขประจ าตวประชาชนและหมายเลขโทรศพทเคลอนท ซงจะชวยใหประชาชนเขาถงบรการ ทางการเงนไดสะดวกมากขน รวมทงเปนพนฐานของบรการ

ห น า | ๑๑๕

ทางการเงนตาง ๆ ในอนาคต ซงในวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป กรมสรรพากรจะคนภาษเงนไดบคคลธรรมดาผาน Any ID

โครงการท 2 การขยายการใชบตรอเลกทรอนกส เปนการสงเสรมการใชบตรอเลกทรอนกสทมคาธรรมเนยมต าแทนการใชเงนสด เพอสงเสรมการ

เขาถงบรการทางการเงนของประชาชน โดยเฉพาะประชาชนในพนทหางไกล การกระจายอปกรณ รบช าระเงนทางอเลกทรอนกสใหมหลากหลายรปแบบ เชน เครอง EDC เครองรดบตรมอถอ (MPOS) และ Mobile Application ตามความเหมาะสมของรานคาและพนท เพอเพมทางเลอกในการชาระเงนใหแกประชาชนและเปนชองทางในการสงขอมลการซอขายและขอมลภาษใหแกกรมสรรพากร การสงเสรมการใชบตรอเลกทรอนกสแทนการใชเงนสดในทกภาคสวน โดยภาครฐจะใชบตรอเลกทรอนกสเปนเครองมอในการจายเงนสวสดการใหแกประชาชนโดยตรง ตลอดจนการออกมาตรการจงใจประชาชนและรานคาใชบตรและ รบบตร เพอสงเสรมการปรบเปลยนพฤตกรรมการชาระเงนจากการชาระเงนดวยเงนสดเปนการชาระเงนแบบอเลกทรอนกสอยางทวถง แพรหลาย และเออตอการสรางสงคมทเปน Cashless Society ซงจะชวยยกระดบความเปนอยของประชาชน รวมทงศกยภาพในการแขงขนของภาคธรกจและของประเทศ อนสอดคลองกบนโยบายเศรษฐกจดจทลของรฐบาล

โครงการท 3 ระบบภาษและเอกสารธรกรรมอเลกทรอนกส แบงเปน 2 สวนหลก ไดแก 1.1 บรการจดท าและน าสงขอมลใบก ากบภาษอเลกทรอนกส (e-Tax Invoice) และใบรบ

อเลกทรอนกส (e-Receipt) กรมสรรพากรมนโยบายสนบสนนใหผเสยภาษจดท าและจดสงเอกสารทางอเลกทรอนกสโดย

สมครใจมาตงแตป 2555 โดยพฒนาระบบใหบรการจดท าและน าสงขอมลใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกส แตระบบในปจจบนยงมปญหาและอปสรรคบางประการ เชน กระบวนการจดท าใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกสมหลายขนตอน ชองทางการน าสงขอมลใหแกกรมสรรพากรมรปแบบเดยว เปนตน จงท าใหผเสยภาษไมสามารถใชงานระบบดงกลาวใหเกดประโยชนสงสด ดงนน เพอสงเสรมใหผประกอบการจดท า น าสง และเกบเอกสารธรกรรมการซอขาย ในรปแบบอเลกทรอนกสรวมกบการท าธรกรรมทางการเงนทางอเลกทรอนกส กรมสรรพากรจะพฒนาระบบบรการจดท า น าสง และตรวจสอบขอมลใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกสใหสามารถรองรบผประกอบการทมขอจ ากดและความตองการทหลากหลายไดอยางสะดวกมากขนและไมเปนภาระแกผประกอบการ นอกจากนน กรมสรรพากรจะปรบปรงระเบยบขนตอนการจดท าใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกสใหสะดวกมากขนและเพมชองทางการน าสงขอมลใหแกกรมสรรพากร เชน การถายโอนขอมลแบบ Host to Host ส าหรบผประกอบขนาดใหญและกลางทมขอมลจ านวนมาก การถายโอนขอมลผานผใหบรการ (Service Provider) ส าหรบผประกอบการขนาดใหญและกลางทมขอมลจ านวนไมมาก การถายโอนขอมลโดยการ Upload ขอมลและการจดท าใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกสผานเวบไซตของกรมสรรพากรส าหรบผประกอบการขนาดเลก รวมถงการอนญาตใหสงใบก ากบภาษผานระบบจดหมายอเลกทรอนกสกลาง (Simple Centrally Signed Email) ซงจะเรมใชระบบตงแตเดอนตลาคม 2559 สาหรบผเสยภาษในระยะแรกกอนทระบบการจดท าใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกสระบบใหมจะแลวเสรจพรอมใชงานในเดอนมกราคม 2560 โดยก าหนดเวลาบงคบใชระบบ e-Tax Invoice ส าหรบ ผเสยภาษกลมตาง ๆ เปนดงน

ผประกอบการ ขนาด เขาระบบ e-Tax Invoice

ขนาดใหญ รายได > 500 ลานบาท 1 มกราคม 2561

ห น า | ๑๑๖

ขนาดกลาง 30 ลานบาท < รายได ≤ 500 ลานบาท

ขนาดเลก 1.8 ลานบาท < รายได ≤ 30 ลานบาท 1 มกราคม 2563

ขนาดไมโคร รายได ≤ 1.8 ลานบาท 1 มกราคม 2565

ทงน เมอกรมสรรพากรสามารถรบขอมลภาษซอ-ภาษขายทางอเลกทรอนกสไดอยางครบถวน

แลว ระบบของ กรมสรรพากรจะสามารถจดท ารายงานภาษซอ-ภาษขายไดโดยอตโนมต (Electronic VAT Report) ซงจะชวยลดภาระของผประกอบการในการจดเตรยมเอกสารเพอเสยภาษมลคาเพม

1.2 ระบบน าสงรายงานการท าธรกรรมทางการเงนและระบบน าสงภาษ เมอมการช าระเงน ผานระบบ e-Payment โดยเชอมกบผเกยวของ

กรมสรรพากรจะพฒนาระบบทเมอมการช าระเงนผานระบบ e-Payment ของธนาคาร โดย ธนาคารจะท าหนาทเปนตวแทนในการน าสงภาษหก ณ ทจาย (ถาม) ใหแกกรมสรรพากร รวมทงแจงการถกหกภาษ ณ ทจายใหผถกหกทราบ พรอมน าสงขอมลจ านวนภาษหก ณ ทจายและขอมลภาษมลคาเพม (ถาม) ใหแกกรมสรรพากร ซงจะท าใหผประกอบการไมตองออกหลกฐานการหกภาษ ณ ทจาย น าสงภาษ และ ยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดหก ณ ทจายอกตอไป อนจะชวยใหการเสยภาษมความสะดวกมากขนและ มระยะเวลาลดลงอยางมาก

โครงการท 4 โครงการ e-Payment ภาครฐ แบงเปน 2 สวน ไดแก 4.1 โครงการบรณาการฐานขอมลสวสดการสงคม

เปนการพฒนาระบบฐานขอมลกลางใหภาครฐสามารถจายเงนชวยเหลอและสวสดการใหแก ประชาชนถกกลมเปาหมาย กลาวคอ ปจจบนหนวยงานภาครฐซงเปนเจาของฐานขอมลประชาชน ตามอ านาจหนาทหลายหนวยงานยงไมมการจดเกบฐานขอมลประชาชนดวยระบบคอมพวเตอรหรอม แตขอมล ไมครบถวน ไมถกตอง และไมเปนปจจบน รวมทงตองใชระยะเวลาปรบปรงระบบฐานขอมลและยงมปญหาและอปสรรคดานกฎหมายทเกยวของ ซงท าใหการจายเงนสวสดการตาง ๆ ลาชาและท าใหผทไดรบ เงนสวสดการไดรบเงนลาชาหรอไมเตมจ านวน รฐบาลจงจะจดท าโครงการบรณาการฐานขอมลสวสดการสงคม เพอใหภาครฐสามารถจายเงนชวยเหลอและสวสดการใหแกประชาชนโดยตรง ถงมอประชาชนอยางเตมเมดเตมหนวย ถกกลมเปาหมาย ไมเกดความซ าซอน ลดขอผดพลาด และสามารถน าผลทไดมาประเมนเพอจดสวสดการตาง ๆ ใหดขน

4.2 โครงการเพมประสทธภาพการรบจายเงนภาครฐทางอเลกทรอนกส เปนการเพมชองทางการใหบรการรบช าระเงนคาบรการจากประชาชนใหแก สวนราชการ เพอให

หนวยงานภาครฐสามารถรบช าระเงนผานระบบอเลกทรอนกส ซงจะเปนการเพมประสทธภาพการบรหารจดการดานการเงนของหนวยงานภาครฐใหมความถกตอง รวดเรว สามารถสงเงนถงผรบไดโดยตรง ลดความซ าซอน โปรงใส ตรวจสอบไดทกขนตอน ลดโอกาสการทจรต และสามารถตดตามตรวจสอบไดงาย ซงจะสงผลใหประสทธภาพของระบบการช าระเงนโดยรวมของประเทศเพมขนดวย

โครงการท 5 การใหความรและสงเสรมการใชธรกรรมอเลกทรอนกส เปนการเผยแพรความรและความเขาใจเกยวกบระบบการช าระเงนแบบอเลกทรอนกส ใน

ภาพรวมแกประชาชน รวมทงการออกมาตรการจงใจเพอกระตนและปรบเปลยนพฤตกรรมของประชาชนและสงเสรมผประกอบการใหเพมปรมาณการช าระเงนแบบอเลกทรอนกส โดยจะมการจดโครงการชงโชคสลปบตรเดบต เปนตน

ห น า | ๑๑๗

3. คณะกรรมการขบเคลอนตามแผนยทธศาสตร National e-Payment จ านวน ๒๓ คน ดงน ประธาน : รองนายกรฐมนตรดานเศรษฐกจ รองประธาน : รฐมนตรวาการกระทรวงการคลง กรรมการ ประกอบดวย

– ผวาการธนาคารแหงประเทศไทย – ปลดกระทรวงการคลง – ปลดกระทรวงเกษตรและสหกรณ – ปลดกระทรวงคมนาคม – ปลดกระทรวงพาณชย – ปลดกระทรวงเทคโนโลยสารสนเทศและการสอสาร – เลขาธการส านกงาน ก.พ.ร. – อธบดกรมการปกครอง – อธบดกรมบญชกลาง – อธบดกรมศลกากร – อธบดกรมสรรพากร – ผอ.ส านกงานพฒนาธรกรรมทางอเลกทรอนกส – ผอ.ส านกงานรฐบาลอเลกทรอนกส – ผอ.ส านกงานเศรษฐกจการคลง – ประธานสมาคมธนาคารไทย – ประธานสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย – ประธานกรรมการสภาหอการคาแหงประเทศไทย – ผเชยวชาญภายนอก ๒ ทาน

เลขานการ กรมสรรพากร : รองอธบด ธนาคารแหงประเทศไทย : ผชวยผวาการฯ สายนโยบายสถาบนการเงน

อ านาจหนาทของคณะกรรมการขบเคลอนตามแผนยทธศาสตร National e-Payment

1. ก าหนดแนวทางและนโยบายเพอผลกดนก ารด าเนนงานตามแผนยทธศาสตรให ประสบผลส าเรจ โดยเนนการบรณ าการความรวมมอระหวางหนวยง านทเกยวของทงภาครฐและภาคเอกชน

2. ขบเคลอนการด าเนนงานของหนวยงานทเกยวของ โดยมอ านาจแตงตง คณะอนกรรมการ (Working Committee) เปนคณะท างานยอยทรบผดชอบแตละโครงการในแผนยทธศาสตร เพอด าเนนงานแตละโครงการอยางใกลชดและตอเนองตามกรอบเวลาและตวชวด (KPIs) รายงานความคบหนา รวมถงปญหาและการแกไขปญหาทเกยวกบการด าเนนงานในทประชมคณะกรรมการขบเคลอนแผนยทธศาสตร National e-Payment

ห น า | ๑๑๘

คณะอนกรรมการประกอบดวยหนวยงานทเกยวของ ดงน โครงการ คณะอนกรรมการ ประธานคณะอนกรรมการ

โครงการ 1 ระบบการช าระเงนแบบ Any ID (นานานาม)

ธปท./ สมาคมธนาคารไทย/ กรมสรรพากร/ ส านกงาน กสทช./ กรมการปกครอง/ ส านกงานพฒนาธรกรรมท างอเลกทรอนกส (สพธอ.)/ กระทรวงคมนาคม

ผวาการธนาคารแหงประเทศไทย โครงการ 2 การขยาย

การใชบตร ธปท./ สมาคมธนาคารไทย/ กรมสรรพากร/ กระทรวงพาณชย/กระทรวงคมนาคม/ กระทรวงมหาดไทย/ กรมบญชกลาง/ ส านกงานเศรษฐกจการคลง/ ธนาคารออมสน/ ธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร

โครงการ 3 ระบบภาษและเอกสารธรกรรมอเลกทรอนกส

กรมสรรพากร/สภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย/สภาหอการคาแหงประเทศไทย/ สมาคมธนาคารไทย/ สพธอ./ สรอ.

อธบดกรมสรรพากร

โครงการ 4 e-Payment ภาครฐ

ก.พ.ร./ กรมบญชกลาง/ ธปท./ สมาคมธนาคารไทย/ กระทรวงมหาดไทย

ปลดกระทรวงการคลง

โครงการ 5 การใหความรและสงเสรมการใชธรกรรมอเลกทรอนกส

หนวยงานเกยวของ ตามทคณะกรรมการขบเคลอนจะก าหนดผรบผดชอบและด าเนนการในสวนทเกยวของตอไป

ปลดกระทรวงการคลง

4. โครงการ 3 ระบบภาษและเอกสารธรกรรมอเลกทรอนกส ประกอบดวย 3 โครงการ

1. e-Tax Invoice และ e-Receipt ▪ ผเสยภาษน าสงขอมลและ/หรอออกใบก ากบภาษและใบรบในระบบ e-Tax Invoice กรอบระยะเวลาในด าเนนการ e-Tax Invoice / e-Receipt

ผประกอบการ ขนาด เขาระบบ e-Tax Invoice/

e-Receipt

ขนาดใหญ รายได > 500 ลานบาท

1 มกราคม 2561

ขนาดกลาง 30 ลานบาท < รายได ≤ 500 ลานบาท

สวนราชการ ทงหมด

องคการหรอสถานสาธารณะกศล

ตามมาตรา 47(7)(ข)

แหงประมวลรษฎากร

ห น า | ๑๑๙

ขนาดเลก 1.8 ลานบาท < รายได ≤ 30 ลานบาท 1 มกราคม 2563

ขนาดเลกมาก รายได ≤ 1.8 ลานบาท 1 มกราคม 2565

2. e-Withholding Tax และ e-Filing

▪ ธนาคารน าสงขอมล WHT และเงน WHT ใหกรมสรรพากรแทนผหกภาษ ณ ทจาย และออกใบเสรจ/แจงผถกหกภาษ ณ ทจาย

3. กรอบระยะเวลาในด าเนนการ e-Filing

ผประกอบการ ขนาด เขาระบบ e-Filing

ขนาดใหญ รายได > 500 ลานบาท

1 มกราคม 2562 ขนาดกลาง 30 ลานบาท < รายได ≤ 500 ลานบาท

สวนราชการ ทงหมด

ขนาดเลก 1.8 ลานบาท < รายได ≤ 30 ลานบาท 1 มกราคม 2565

ขนาดเลกมาก รายได ≤ 1.8 ลานบาท

4. e-Payment

▪ เมอมการช าระเงนผานระบบ e-Payment ธนาคารน าสงขอมล VAT/WHT ใหกรมสรรพากร

5. อตราคาธรรมเนยมการบรการโอนเงนและรบโอนเงนแบบใหม ( Prompt Pay) ดงน

มลคาการโอน/รายการ คาธรรมเนยม/รายการ(บคคลธรรมดา)

ไมเกน 5,000 บาท ฟร

มากกวา 5,000 – 30,000 บาท ไมเกน 2 บาท

มากกวา 30,000 – 100,000 บาท ไมเกน 5 บาท

มากกวา 100,000 – วงเงนสงสดทก าหนด* ไมเกน 10 บาท

หมายเหต : * วงเงนสงสดตามทแตละธนาคารก าหนด

ห น า | ๑๒๐

6. โลกการคาเปลยนสยคดจตอล (Digital Economy) ภายใตกฎระเบยบทางการคาใหม เปนแรงกดดนใหกรมสรรพากรตองปฏรปการจดเกบภาษครง

ใหญ โดยน าระบบการจดเกบภาษครงใหญ โดยน าระบบ Tax e-Payment ไปเชอมโยงกบ National e-Payment พรอมกบออกกฎหมายบงคบใหผเสยภาษขนาดใหญทมรายไดเกน 500 ลานบาทตอป ช าระภาษทกประเภทผานธนาคารพาณชยตงแตวนท 1 ตลาคม 2559 และทยอยน าผเสยภาษทกรายจายภาษผานธนาคารพาณชยภายในป 2561

7. กระทรวงการคลงจะปฏรปโครงสรางภาษครงใหญสดของประเทศ โดยน าเทคโนโลยททนสมยมาปรบปรงการเสยภาษของผประกอบการทกประเภททจดทะเบยน

พาณชยกบกระทรวงพาณชยตงแตวนท 1 ม.ค. 2560 เปนตนไป เพออ านวยความสะดวกใหแกผประกอบการจากเดมทผประกอบการ 1 ราย อาจจะตองยนภาษถง 3 หนวยงานคอ กรมสรรพากร กรมสรรพสามต และกรมศลกากร สงผลใหเกดความยงยากและทบซอนภายในหนวยงานจดเกบภาษของกระทรวงการคลงเอง

ระบบใหมทกระทรวงการคลงจะน ามาใชในวนท 1 ม.ค. 2560 คอ ระบบ Single Sign On คอ การลงทะเบยนภาษ ณ จดเดยว สามารถจายภาษไดครบทกประเภททงภาษเงนไดนตบคคล ภาษเงนไดบคคลธรรมดาของกรมสรรพากร ภาษน าเขาสนคาจากตางประเทศของกรมศลกากรและภาษเหลา บหรของ กรมสรรพสามต

เครองอดซ (Electronic Data Capture : EDC) หมายถง อปกรณรบช าระเงนทางอเลกทรอนกส ตามพระราชกฤษฎกาวาดวยการควบคมดแลธรกจบรการการช าระเงนทางอเลกทรอนกส พ.ศ. 2551 ทเรยก โดยทวไปวาเครองรบบตร หรอเครองรดบตร

ระบบ e-Tax Invoice by Email เกดขนจากโครงการระบบภาษและเอกสารธรกรรมอเลกทรอนกส ภายใตแผนยทธศาสตร National e-Payment ซงเปนนโยบายของรฐบาลในการผลกดนใหระบบการช าระเงน และระบบภาษของประเทศกาวสการเปนเศรษฐกจดจทล กรมสรรพากรโดยความรวมมอกบส านกงานพฒนาธรกรรมอเลกทรอนกส (องคการมหาชน) (สพธอ.) และส านกงานรฐบาลอเลกทรอนกส (องคการมหาชน) (สรอ.) จงไดจดท าระบบ e-Tax Invoice by Email ขน เพอใหผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมรายยอยทมรายไดไมเกน 30 ลานบาทตอป มการออกใบก ากบ ภาษจ านวนไมมาก ไมมการบรหารจดการดานเอกสารทเปนระบบขนาดใหญ และอาจจะยงไมพรอมจะออก ใบก ากบภาษอเลกทรอนกสไดอยางสมบรณตามทกรมสรรพากรก าหนด เกดความคนเคยและตระหนกถงความ สะดวกของการออกและใชใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและเพอเตรยมความพรอมกอนส าหรบผประกอบการทจะ พฒนาไปสระบบการออกใบก ากบภาษอเลกทรอนกสอยางสมบรณแบบในอนาคต

ระบบ e-Tax Invoice by Email หมายถง ระบบการจดท าใบก ากบภาษทมการจดท าขอความขนเปนขอมลอเลกทรอนกสทกรมสรรพากรอนมตใหผประกอบการจดทะเบยนสามารถจดท าโดย ผานการประทบรบรองเวลาและจดสงไปยงผซอสนคาหรอผรบบรการผานจดหมายอเลกทรอนกส(Email)

ระบบ ก.อ.01 หมายถง ระบบค าขออนมตจดท า สงมอบ และเกบรกษาใบก ากบภาษอเลกทรอนกส ผานระบบ e-Tax Invoice by Email

ห น า | ๑๒๑

e-Tax Invoice by Email

คณสมบต

1. เปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม - บคคลธรรมดา ทมเงนไดพงประเมนไมเกน 30 ลานบาทตอปภาษ (ตงแตปภาษ 2558 เปนตนไป) - นตบคคล มรายไดจากการขายสนคาหรอใหบรการไมเกน 30 ลานบาทตอรอบระยะเวลาบญช (ตงแตรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 ม.ค. 58 เปนตนไป) 2. ไมเปนผประกอบการทไดรบอนมตหรออยระหวางการพจารณาอนมตใหจดท า สงมอบ และเกบรกษา ใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกส (ตามระเบยบป พ.ศ.2555) 3. ไมมพฤตการณหลกเลยงการเสยภาษอากร และไมมประวตการออกหรอใชใบก ากบภาษปลอม หรอใบก ากบภาษทออกโดยมชอบดวยกฎหมาย e-Tax Invoice e Receipt

คณสมบต

1. เปนผมหนาทออกใบก ากบภาษ หรอ ใบรบ (ตามมาตรา 105 ทว แหงประมวลรษฎากร) 2. มระบบการควบคมภายในทด มระบบงานจดท าใบก ากบภาษอเลกทรอนกสและใบรบอเลกทรอนกสทนาเชอถอ 3. ไมมพฤตการณหลกเลยงการเสยภาษอากร และไมมประวตการออกหรอใชใบก ากบภาษปลอมหรอใบก ากบภาษทออกโดยมชอบดวยกฎหมาย ความแตกตางของระบบงาน

e-Tax Invoice by Email e-Tax Invoice & e-Receipt

1. รายไดไมเกน 30 ลานบาท ตอป 1. ไมจ ากดรายได

2. จดท าใบก ากบภาษ / ใบเพมหน / ใบลดหน

2. จดท าใบก ากบภาษ / ใบเพมหน / ใบลดหนและใบรบ

3. จดท าขอมลอเลกทรอนกสใน รปแบบไฟล Word, Excel, PDF

3. มระบบงานทมความนาเชอถอในการ จดท าขอมลอเลกทรอนกส

4. ไมใชใบรบรองอเลกทรอนกส 4. ใชใบรบรองอเลกทรอนกส (Certificate Authority)

5. ประทบรบรองเวลา (Time Stamp) 5. ลงลายมอชอดจทล (Digital Signature)

ห น า | ๑๒๒

ระบบบรการฐานขอมลเลขประจ าตวแหงชาต (National Identification Number : NID) เพอรองรบ AEC กรณสามและภรรยาประกอบกจการรวมกน และมรายไดเกน 1,800,000 บาท/ป ตองจดทะเบยนภาษมลคาเพมในนามของสามและภรรยา

• ใชค าน าหนาชอวา “คสมรส” • ออกเลขประจ าตวผเสยภาษอากร เปน 0992 ประเภทเดยวกบหางหนสวนสามญ

(ปจจบนมผใชบรการจ านวน 1 ราย)

กรมสรรพากรรวมมอกบธนาคารกรงไทย จ ากด (มหาชน) เพมชองทางใหบรการการยนแบบ แสดงรายการและรบช าระภาษเงนไดหก ณ ทจาย ผานระบบ Host to Host ไดดวยการลงลายมอชออเลกทรอนกสและเขารหส เพอรกษาความปลอดภยของขอมล รองรบการน าสงขอมลภาษเงนไดหก ณ ทจายทมปรมาณจ านวนมาก เปนการเพม ประสทธภาพในการใหบรการทดเชงรก ชวยลดปญหาใหแกหนวยงานหรอนตบคคลทมปรมาณการน าสงขอมลภาษ เงนไดหก ณ ทจายจ านวนมาก ชวยใหผเสยภาษไดรบความสะดวก และรวดเรวยงขน

e-tax info บรการสารสรรพากร คอ การสงขอมลขาวสารจากกรมสรรพากร เชน กฎหมาย ระเบยบ ค าสงปฏบต ตลอดจนขอมลทนาสนใจเกยวกบภาษสรรพากรสงถงสมาชกโดยตรงผาน e-mail E-Filing Privilege Card คอ บตรสทธพเศษส าหรบผประกอบการทยนแบบแสดงรายการภาษผานทางอนเทอรเนตกบกรมสรรพากรเทานน สทธประโยชนส าหรบสมาชก

- สทธในการเขารบการอบรม สมมนา กบกรมสรรพากรฟร ตลอดอายการเปนสมาชก จ านวน 2 ทนง โดยไมตองส ารองทนง ซงจดโดยส านกบรหารการเสยภาษอเลกทรอนกสปละ 4 ครง

- สทธในการคดแบบแสดงรายการภาษรบไดทนทโดยไมตองรอคว เพยงแคโทรศพท หรอ e-mailแจงลวงหนาอยางนอย 1 วน

- สทธในการรบขอมลขาสารการอบรม สมมนา หรอสทธประโยชนอน ๆ ทส านกบรหารการเสยภาษอเลกทรอนกสจดขนทาง e-mail

- สทธพเศษตาง ๆ ทกรมสรรพากรและส านกบรหารการเสยภาษอเลกทรอนกสจดในโอกาสตาง ๆไปในอนาคต

- เงอนไขในการสมครสมาชก

- ผประกอบการทใชบรการการยนแบบแสดงรายการภาษผานอนเทอรเนตกบกรมสรรพากร แนะน าผประกอบการทยงไมไดสมครสมาชกและใชบรการยนแบบฯ ผานอนเทอรเนต ใหสมาชก (ภ.อ.01) และใชบรการยนแบบฯ ผานอนเทอรเนตอยางนอย 1 แบบ จ านวน 5 รายขนไป ภายในระยะเวลา 1 ป เพยงแคนคณกไดรบสทธพเศษกบ E-Filing Privilege Card ทนท

ห น า | ๑๒๓

กรมสรรพากรขยายก าหนดเวลาการยนแบบแสดงรายการภาษ การช าระภาษ และการน าสงภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภาษเงนไดนตบคคล ภาษเงนไดหก ณ ทจาย ภาษมลคาเพม และภาษธรกจเฉพาะผานระบบเครอขายอนเทอรเนตออกไปอก 8 วน นบแตวนพนก าหนดเวลายนแบบแสดงรายการภาษตามทกฎหมายก าหนดโดยมวตถประสงคใหผมหนาท เสยภาษลดการใชกระดาษเพอสนบสนนโครงการรวมชดเชยการปลดปลอยกาซคารบอนไดออกไซดของกรมสรรพากร (RD Carbon Credit) อนเปนการปลกจตส านกใหผมหนาทเสยภาษมสวนรวมกบสงคมในการลดภาวะโลกรอน ส าหรบการยนแบบแสดงรายการภาษตามประมวลรษฎากรทก าหนดให ยนรายการภาษระหวางวนท 1 กมภาพนธ 2558 ถง วนท 31 มกราคม 2560 (ปจจบนขยายเปนระหวางวนท 1 กมภาพนธ 2560 ถงวนท 31 มกราคม 2562)

ความรเกยวกบการยนแบบทางอนเทอรเนต 1 บรการยนแบบฯ ภาษเงนไดบคคลธรรมดา เปดบรการ 24 ชวโมงของทกวน ไมเวนวนหยดราชการ ส าหรบบรการยนแบบฯ ประเภทอน ๆ เปดบรการระหวาง เวลา 06.00 น. – 22.00 น. ของทกวน ไมเวนวนหยดราชการ ทงนตองอยในระหวางชวงก าหนดเวลายนแบบฯ ประเภทนน ๆ และหากวนสดทายของก าหนดเวลายนแบบฯ ตรงกบวนหยดราชการจะมสทธยนแบบฯ ในวนท าการถดไปไดอก 1 วน 2 ขนตอนการยนแบบและช าระภาษผานอนเทอรเนตม 8 ขนตอน 3 ชองทางการช าระภาษ - แบบออนไลน ม 1 ชองทาง คอ E-Payment - แบบออฟไลน มหลายชองทาง ไดแก ATM , ATM Internet , Internet Banking , Tele/Phone Banking , Mobile Banking , จดชาระเงนเคานเตอรเซอรวส (7-Eleven) , และเคานเตอรไปรษณย (Pay@Post) 4 แบบฟอรมทใชด าเนนการ - แบบค าขอยนแบบแสดงรายการผานเครอขายอนเทอรเนต (ภ.อ.01) - แบบค าขอเพม / ลด ประเภทแบบแสดงรายการทยนผานเครอขายอนเทอรเนต (ภ.อ.02) - แบบแจงเปลยนแปลง อเมลลแอดเดรส (E-mail-Address) หรอขอรหสผาน (Password) (ภ.อ.03) - แบบแจงเลกการยนแบบแสดงรายการผานเครอขายอนทอรเนต (ภ.อ.04) 5 การยนแบบในระบบอนเตอรเนต ป 2558 กรมสรรพากรไดรวมมอกบกรมการปกครอง กระทรวงมหาดไทย ยกระดบรกษาความปลอดภยขอมลภาษสวนบคคล ดวยการใช Laser ID เลขควบคมหลงบตรประชาชน 10 หลก มาชวยในการตรวจสอบและปองกนการเขาถงขอมลภาษ ในกรณทเขาลงทะเบยนใหม ผทลมรหสผาน ผทประสงคพมพแบบแสดงรายการภาษและผทตองการใบเสรจรบเงน ซงจะชวยเพมความมนใจ ในดานความปลอดภยของขอมลผเสยภาษ และสงผลใหผเสยภาษใชบรการยนแบบทางอนเทอรเนตมากยงขน 6 กรมสรรพากรจงไดขยายก าหนดเวลาการยนแบบแสดงรายการภาษการช าระภาษ และการน าสงภาษผาน ทางอนเทอรเนตออกไปอก 8 วน นบแตวนพนก าหนดเวลาการยนแบบแสดงรายการภาษตามทกฎหมายก าหนด ส าหรบการยนแบบแสดงรายการภาษระหวางวนท 1 กมภาพนธ 2560 ถงวนท 31 มกราคม 2562

ห น า | ๑๒๔

ปจจบนกรมสรรพากรใหบรการยนแบบทางอนเตอรเนต 4 ประเภทภาษ คอ - ภาษเงนไดบคคลธรรมดา - ภาษเงนไดนตบคคล - ภาษมลคาเพม - ภาษธรกจเฉพาะ

16 ประเภทแบบแสดงรายการคอ - ภาษเงนไดบคคลธรรมดา ภ.ง.ด.1 ภ.ง.ด.2 ภ.ง.ด.3 ภ.ง.ด.90 ภ.ง.ด.91 ภ.ง.ด.94 - ภาษเงนไดนตบคคล ภ.ง.ด.50 ภ.ง.ด.51 ภ.ง.ด.52 ภ.ง.ด.53 ภ.ง.ด.54 ภ.ง.ด.55 - ภาษมลคาเพม ภ.พ.30 ภ.พ.36 - ภาษธรกจเฉพาะ ภธ.40 -แบบแสดงบญชรายรบ-รายจายของโครงการ บช.1

ในป 2559 รฐบาลมยทธศาสตร National e-Payment โดยมวตถประสงคเพอพฒนาโครงสราง

พนฐานของระบบรบช าระเงนแบบอเลกทรอนกส และลดตนทนการใชเงนสดในระบบเศรษฐกจ ซงโครงการพรอมเพยเปนโครงการหนงภายใตยทธศาสตรดงกลาว กรมสรรพากรไดเลงเหนถงประโยชนจากโครงการพรอมเพย จงไดเรมตนการคนภาษเงนไดบคคลธรรมดาเขาบญช พรอมเพยในป 2560 เปนปแรก โดยการคนภาษเขาบญชพรอมเพย จะชวยอ านวยความสะดวกใหกบประชาชน ในการไดรบคนเงนภาษ ลดระยะเวลาในการเดนทางน าเงนไปเขาบญชธนาคาร ไมตองรอรบเชคคนภาษทางไปรษณย รวมทงเปนการแกปญหาเรองเชคคนภาษสงไมถงมอผรบ/เชคคนภาษสญหาย อกทงยงเปนการชวยลดตนทนคาใชจายของภาครฐในภาพรวมอกดวย

โครงการแจกโชคจากการใชบตรเดบต เปนกลไกหนงทจะชวยขบเคลอนใหประชาชนหนมาใชบตรเดบต

แทนเงนสดมากขน โดยเปนการตอยอดจากโครงการการขยายการใชบตรทไดเรมกระจายอปกรณรบช าระเงนทางอเลกทรอนกสไปยงทกภาคสวนแลวตงแตเดอนมนาคม 2560 ทผานมา จงตองมการสงเสรมใหประชาชนช าระเงนผานบตรเดบตมากขนผานทางอปกรณรบช าระเงนฯ และสรางแรงจงใจใหรานคาตดตงอปกรณรบช าระเงนฯ โดยเฉพาะอยางยงรานคาเลก ๆ ทยงไมมแรงจงใจในการตดตงอปกรณรบช าระเงนฯ อนจะน ามาสการปรบเปลยนพฤตกรรมการช าระเงนของประชาชนจากการใชเงนสดไปสการช าระเงนทางอเลกทรอนกสอยางทวถง แพรหลาย และครอบคลมทวประเทศ

โครงการแจกโชคจากการใชบตรเดบตนจะเรมแจกโชคในเดอนมถนายน 2560 เปนเดอนแรก (โดยใชขอมลการท าธรกรรมในเดอนพฤษภาคม 2560) และแจกตอเนองทกเดอน เปนระยะเวลา 12 เดอน ซงรางวลทงโครงการจะมมลคารวมทงสน 84 ลานบาท ทงน ภายใตโครงการแจกโชคจากการใชบตรเดบต ผมสทธไดรบรางวล ไดแก

- ประชาชนทใชบตรเดบตของสถาบนการเงนไทยเพอช าระคาสนคาและบรการในประเทศ (ทงน ไมรวมธรกรรม e-Commerce และการโอนเงน) และ

ห น า | ๑๒๕

- รานคาทมรายไดไมเกน 500 ลานบาท ทตดตงอปกรณรบช าระเงนอเลกทรอนกสหรอปรบปรงเครอง โดยใชบรการกบผมสทธวางเครองทไดรบการคดเลอกจากภาครฐ* (ไมรวมหนวยงานภาครฐและรฐวสาหกจ)

ทงน การแจกโชคทกเดอนเปนระยะเวลา 1 ป (1 มถนายน 2560 – 31 พฤษภาคม 2561) โดยใน แตละเดอนผใชบตรเดบตจะมรางวลสงสด 1 ลานบาท 1 รางวล และรางวลอน ๆ ลดหลนกนลงมาตงแต 100,000 บาท ถง 2,000 บาท รวมทงสน 1,001 รางวล คดเปนเงนรางวลรวม 5.6 ลานบาทตอเดอน ในสวนของรานคาจะมรางวลสงสด 1 ลานบาท 1 รางวล และมรางวลยอยรางวลละ 30,000 บาท อก 5-30 รางวลตอเดอน

ทงน การประกาศรายชอผโชคดจะมทกวนท 16 ของเดอน ซงครงแรกคอวนท 16 มถนายน 2560 โดยจะ มการประกาศออกสอตาง ๆ และผานเวบไซต www.epayment.go.th ผทไดรบรางวลจะไดรบการตดตอ โดยตรงจากธนาคารททานเปนลกคาตอไป ทงน หากผใชบตรหรอรานคาไมประสงคเขารวมโครงการ ผใชบตรหรอรานคาสามารถแจงไดทธนาคารทใชบรการเพอใหตดชอออก หากมไดแจงถอวาสมครใจเขารวมโครงการดงกลาว และหากภายหลงมความประสงคเขารวมโครงการ กสามารถแจงความประสงคเขารวมโครงการไดทธนาคารทใชบรการเพอสงชอเขาสระบบไดตลอดระยะเวลาโครงการ หมายเหต : ผมสทธใหบรการวางอปกรณรบช าระเงนทางอเลกทรอนกสทไดรบการคดเลอกจากภาครฐ คอ

- กลม Consortium ประกอบดวย ธนาคารกรงไทย จ ากด (มหาชน) ธนาคารกรงศรอยธยา จ ากด (มหาชน) ธนาคารทหารไทย จ ากด (มหาชน) ธนาคารไทยพาณชย จ ากด (มหาชน) และธนาคารธนชาต จ ากด (มหาชน)

- กลมกจการคารวมโครงการอเพยเมนท ประกอบดวย ธนาคารกรงเทพ จ ากด (มหาชน) และธนาคารกสกรไทย จ ากด (มหาชน) เลขานการคณะอนกรรมการขบเคลอนโครงการการใหความรและสงเสรมการใชธรกรรมอเลกทรอนกส โทร. 02 273 9020 ตอ 3248 เงอนไขภายใตโครงการแจกโชคจากการใชบตรเดบต

1.ระยะเวลาโครงการ วนท 1 มถนายน 2560 – 31 พฤษภาคม 2561 (โดยการประกาศรางวลครงแรกจะมขนในวนท 16 มถนายน 2560 โดยใชขอมลการใชบตรในเดอนพฤษภาคม 2560)

2.สทธการไดรบรางวล ในแตละเดอนผใชบตร 1 ราย มสทธไดรบรางวลเพยง 1 รางวล และรานคา 1 ราน มสทธไดรบรางวลเพยง 1 รางวล (หากไดรบรางวลมากกวา 1 รางวล จะไดรางวลทสงกวาเพยงรางวลเดยว) ทงน หากตรวจพบภายหลงวาผมสทธไดรบรางวลมการทจรตจะถอวาหมดสทธไดรบรางวล

3.ผมสทธเขารวมโครงการ 3.1 รางวลผใชบตรเดบต บคคลธรรมดาทใชบตรเดบตของสถาบนการเงนในไทยเพอช าระคาสนคา

และบรการ เชน การช าระคาสนคาและบรการผานเครอง ATM และอปกรณรบช าระเงนอเลกทรอนกสในประเทศไทย (เชน เครอง EDC, Mobile-EDC, Dongle) เปนตน ทงน ไมรวมธรกรรม e-Commerce และการโอนเงนผานเครอง ATM

3.2 รางวลรานคา รานคาทตดตงอปกรณรบช าระเงนทางอเลกทรอนกส หรอปรบปรงเครองให สอดคลองกบโครงการการขยายการใชบตรทรบช าระคาสนคาและบรการจากบตรเดบต โดยมคณสมบตดงน (1) นตบคคลทจดทะเบยนในประเทศ หรอ (2) บคคลธรรมดาทงทจดทะเบยนภาษมลคาเพม (VAT) หรอไมจด VAT (3)

ห น า | ๑๒๖

ตองเปนรานคาทมรายไดไมเกน 500 ลานบาท (หนวยงานภาครฐและรฐวสาหกจทมเครองรบบตรไมมสทธรวมโครงการ)

4.การประกาศรายชอและรบรางวล ภายหลงจากการประกาศชอผมสทธรบรางวล (ทกวนท 16 ของเดอน) ธนาคารจะแจงลกคา/รานคาทไดรบโชคในแตละเดอน เพอยนยนกบธนาคารวาตองการหรอไมตองการรบรางวล ภายใน 7 วน และด าเนนการตดตอขอเอกสารเพอการรบรางวลตอไป โดยส านกงานปลดกระทรวงการคลงจะเปนผโอนเงนรางวลใหแกผโชคด ส าหรบกรณทตดตอผรบรางวลไมได ส านกงานปลดกระทรวงการคลงจะเกบรางวลไว 3 เดอน เพอรอการตดตอจงจะหมดอาย

4.1 กรณลกคายนดรบโชค ขอใหลกคายนยนกบธนาคาร และยนยอมใหธนาคารสงเลขบตร ประชาชน/เลขนตบคคล เลขบญช และทอยใหกบส านกงานปลดกระทรวงการคลง เพอใชในการโอนเงนรางวลและการหกภาษ ณ ทจาย

4.2 กรณลกคาไมประสงครบโชค ธนาคารจะตดรายชอลกคาออกจากรายชอผรบรางวลในเดอนนน 4.3 กรณตดตอลกคาไมได ส านกงานปลดกระทรวงการคลง จะเกบรางวลดงกลาวไว 3 เดอน นบ

จากสนเดอนทประกาศ ทงน การรบเงนรางวลจะมการหกภาษเงนได ณ ทจาย ตามหลกเกณฑทภาครฐก าหนด 5.การสละสทธไมเขารวมโครงการ หากผใชบตรหรอรานคาไมประสงคเขารวมโครงการ ผใชบตรหรอรานคา

สามารถแจงไดทธนาคารทใชบรการเพอใหตดชอออก หากมไดแจงถอวาสมครใจเขารวมโครงการดงกลาว และหากภายหลงมความประสงคเขารวมโครงการกสามารถแจงความประสงคเขารวมโครงการไดทธนาคารทใชบรการเพอสงชอเขาสระบบไดตลอดระยะเวลาโครงการ

วนท 13 พฤษภาคม 2560 รฐบาลไทยประกาศเตอนประชาชน และหนวยงานตางๆ เรอง ใหระมดระวง มลแวรชอวา “WannaCry” ซงเปนไวรสเรยกคาไถ (Ransomware) ทระบาดทวโลก ลกษณะจะกระจายตวโดยอาศยชองโหวทใชส าหรบแชรไฟลหรอเครองพมพผานทางระบบเครอขาย (SMB V.1) ของ Microsoft Windows รนตาง ๆ มาใชแพรกระจายไปสเครองคอมพวเตอรเครองอน ๆ ในระบบเครอขายทยงไมไดตดตง Patch

RD Intelligence Center คอ ศนยสารนเทศสรรพากร หมายเลขโทรศพท 1161

กรมสรรพากรไดขยายเวลาการยนงบการเงนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทยนแบบผานระบบเครอขายอนเตอรเนต ส าหรบรอบระยะเวลาบญชทมวนสดทายแหงก าหนดเวลาในการยนบญชดงกลาว ตงแตวนท 25 ก.พ. 2559 – 6 ม.ย. 2561 โดยไมตองยนงบการเงนเปนกระดาษ ทงน สามารถสงงบดงกลาวไดตงแต 1 พ.ย. 2560 – 7 ม.ย.2561 โดยไมเสยคาปรบอาญาตามมาตรา 35 แหงประมวลรษฎากร

ห น า | ๑๒๗

ทาอากาศยานระหวางประเทศทสามารถยนแบบขอคนภาษมลคาเพมใหนกทองเทยวได (จ านวน 10 แหง) - ทาอากาศยานสวรรณภม - ทาอากาศยานดอนเมอง - ทาอากาศยานภเกต - ทาอากาศยานเชยงใหม - ทาอากาศยานหาดใหญ - ทาอากาศยานอตะเภา - ทาอากาศยานนานาชาตกระบ - ทาอากาศยานนานาชาตสมย - ทาอากาศยานสราษฎรธาน - ทาอากาศยานแมฟาหลวง

ความรเกยวกบแบบแสดงรายการภาษ

1 แบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดา - แบบแสดงรายการทเปนแบบยนประจ าป คอ ภ.ง.ด. 90 , ภ.ง.ด. 91 , ภ.ง.ด. 92 , ภ.ง.ด. 95 ก าหนดเวลายนแบบภายในวนท 31 มนาคม ของทกป - แบบ ภ.ง.ด. 92 เปนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดา ส าหรบผมเงนไดจากการจางแรงงานตามมาตรา 40 (1) แหงประมวลรษฎากร แตเพยงประเภทเดยวทยนแบบแสดงรายการดวยสอบนทกขอมลในระบบคอมพวเตอร - แบบ ภ.ง.ด. 95 เปนแบบแสดงรายการภาษเงนไดบคคลธรรมดา ส าหรบคนตางดาวผมเงนไดจากการจางแรงงานของส านกงานปฏบตการภมภาคหรอ ศนยกลางการจดหาสนคาเพอการผลตระหวางประเทศ 2 แบบแสดงรายการภาษเงนไดนตบคคล - แบบแสดงรายการทเปนแบบยนประจ าป คอ แบบ ภ.ง.ด.50 , ภ.ง.ด.52 , ภ.ง.ด.55 ก าหนดเวลายนแบบภายใน 150 วน นบแตวนสดทายแหงรอบระยะเวลาบญช - แบบ ภงด. 52 เปนแบบส าหรบบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศทกระท ากจการขนสงระหวางประเทศทตองเสยภาษเงนไดนตบคคลในอตรารอยละ 3 ของคาระวางคาโดยสาร คาธรรมเนยม 3 แบบแสดงรายการภาษเงนไดนตบคคลหก ณ ทจายทนาสนใจ - แบบ ภงด.54 เปนแบบส าหรบการน าสงเงนภาษทผจายตองหกจากเงนทจายใหแกบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ และมไดประกอบกจการในประเทศไทย และเงนทจายไปนนเปนเงนไดตามมาตรา 40 (2) – (6) แหงประมวลรษฎากร ซงตองหกภาษตามมาตรา 70 ก าหนดเวลายนแบบภายใน 7 วน นบแตวนสนเดอนของเดอนทจายเงนไดพงประเมน 4 แบบแสดงรายการภาษมลคาเพม มแบบทนาสนใจ คอ

ห น า | ๑๒๘

- แบบ ภ.พ. 30.2 เปนแบบทใชส าหรบการปรบปรงภาษซอกรณเฉลยภาษซอตามสวนของรายได ก าหนดเวลายนแบบภายในวนท 15 ของเดอนถดจากเดอนทมการปรบปรงภาษซอ ซงการปรบปรงภาษซอจะกระท าไดภายในเดอนถดจากเดอนสดทายของป (รอบระยะเวลาบญช) ทผานมา - แบบ ภ.พ.30.3 เปนแบบทใชส าหรบการปรบปรงภาษซอกรณเฉลยภาษซอตามสวนของการใชพนทอาคาร ก าหนดเวลายนแบบภายในวนท 15 ของเดอนถดจากจากเดอนทมการปรบปรงภาษซอ ซงการปรบปรงภาษซอจะกระท าไดภายในเดอนภาษแรกทใชพนทอาคารไมตรงตามทไดประมาณการไว - แบบ ภ.พ. 36 เปนแบบทใชส าหรบน าสงภาษมลคาเพมกรณจายเงนคาสนคาหรอคาบรการใหผประกอบการตางประเทศ ตามมาตรา 83/6 แหงประมวลรษฎากร

ความรเกยวกบใบก ากบภาษ

1. ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมจะตองจดท า และตองจดท าใบก ากบภาษทกครงทมการขายสนคา หรอใหบรการ มเชนนนจะมความผด ปรบไมเกน 5,000 บาท หรอจ าคกไมเกน 1 เดอน หรอทงจ าทงปรบ

2. ผประกอบการจดทะเบยนจะตองจดท าส าเนาใบก ากบภาษ และเกบรกษา ส าเนาใบก ากบภาษไว ณ สถานประกอบการ หรอสถานทอนทอธบดก าหนดเปนเวลาไมนอยกวา 5 ป

3. ประเภทของใบก ากบภาษ 1. ใบก ากบภาษแบบเตมรป (มาตรา 86/4) 2. ใบก ากบภาษอยางยอ (มาตรา 86/6) 3. ใบเพมหน (มาตรา 86/9) 4. ใบลดหน (มาตรา 86/10) 5. ใบเสรจรบเงนทสวนราชการออกใหในการขายทอดตลาดหรอโดยวธอนตาม มาตรา 83/5 6. ใบเสรจรบเงนของกรมสรรพากรทออกใหส าหรบการช าระภาษมลคาเพมตาม มาตรา 83/6 หรอมาตรา 83/7 (มาตรา 86/14) 7. ใบเสรจรบเงนของกรมศลกากร หรอกรมสรรพสามต ออกใหในการเรยกเกบ ภาษมลคาเพมเพอกรมสรรพากร (มาตรา 86/14)

4. กรณทไมตองออกใบก ากบภาษ ผประกอบการจดทะเบยนทขายสนคาหรอใหบรการ ตองออกใบก ากบภาษทกครงทม การ

ขายสนคาหรอการใหบรการ เวนแต ในกรณดงตอไปน มกฎหมายและแนวทางปฏบตของกรมสรรพากร ใหสทธเลอกไมตองออกใบก ากบภาษกได

1. การขายสนคาหรอใหบรการรายยอย ก าหนดใหกจการรายยอยไมตองออกใบก ากบภาษส าหรบการขายสนคาหรอ การใหบรการทมมลคาครงหนงไมเกน 1,000 บาท เวนแต ผซอสนคาหรอผรบบรการจะเรยกรองใบก ากบ ภาษ ส าหรบกจการดงตอไปน

1.1 การขายสนคาหรอใหบรการ ซงผประกอบการจดทะเบยนไมเคยมมลคาของ ฐาน ภาษในเดอนใดถง 300,000 บาท

1.2 การขายสนคาหรอใหบรการซงผประกอบการจดทะเบยนมสถาน

ห น า | ๑๒๙

ประกอบการ แตละแหงเปนรถเขน แผงลอย หรอหนวยงานทมลกษณะท านองเดยวกน 1.3 การใหบรการการแสดง การเลน การกฬา การแขงขน การประกวดหรอ

การกระท าใด ๆ ในลกษณะท านองเดยวกนทจดขนเพอเกบเงนจากผด ผฟง ผเลน หรอผเขาแขงขน 1.4 การประกอบกจการใหบรการโทรศพทสาธารณะ 1.5 การประกอบกจการใหบรการทางพเศษหรอทางหลวงสมปทาน 1.6 การประกอบกจการใหบรการสนามบน 1.7 การประกอบกจการใหบรการสาธารณะทเกยวเนองกบกจการขนสงมวลชน

เชน การใหบรการสถานทจอดรถหรอใหบรการหองสขาแกประชาชนผมาใชบรการรถไฟฟา 2. การขายน ามนเชอเพลงของสถานบรการน ามน

การขายน ามนเชอเพลงของสถานบรการน ามนโดยผานมเตอรหวจายอนมลกษณะ เปน การขายสนคาหรอใหบรการรายยอยแกบคคลจ านวนมาก มสทธทจะขายน ามนเชอเพลงโดยไมตองออก ใบก ากบภาษส าหรบการขายน ามนเชอเพลงทมมลคาครงหนงไมเกน 1,000 บาท เวนแตผซอสนคา จะเรยกรองใบก ากบภาษ โดยจะตองยนค าขออนมตตออธบดกรมสรรพากรพรอมแนบเอกสารหลกฐาน ไดแก ส าเนา ภ.พ.20 ส าเนาใบอนญาตเปนผคาน ามน หรอใบทะเบยนจดตงสถานบรการน ามนตามกฎหมายวาดวย การคาน ามนเชอเพลง และแผนผงแสดงทตงพรอมทงจ านวนหวจายน ามนเชอเพลงและถงเกบน ามนตาม กฎหมาย

1. ขอความส าคญในใบก ากบภาษเตมรป 1. ค าวา “ใบก ากบภาษ” ในททเหนไดเดนชด 2. ชอ ทอย และเลขประจ าตวผเสยภาษอากรของ ผประกอบการจดทะเบยนทออก

ใบก ากบภาษ 3. ชอ ทอย และเลขประจ าตวผเสยภาษอากรของ ผซอสนคาหรอผรบบรการซงเปน

ผประกอบการ จดทะเบยนภาษมลคาเพม 4. หมายเลขล าดบของใบก ากบภาษ และหมายเลขของเลม (ถาม) 5. ชอ ชนด ประเภท ปรมาณ และมลคาของสนคาหรอของ บรการ 6. จ านวนภาษมลคาเพมทค านวณจากมลคาของสนคาหรอ ของบรการ โดยใหแยกออก

จากมลคาของสนคาหรอของ บรการใหชดแจง 7. วน เดอน ป ทออกใบก ากบภาษ

2. รายการ “ชอ ทอย ของผซอสนคาหรอผรบบรการ” (ก) “ชอ” ของผซอสนคาหรอผรบบรการ หมายถง ชอผประกอบการตามทได จดทะเบยน

ภาษมลคาเพม หรอชอสถานประกอบการ หรอชอการคาของสถานประกอบการตามทได จดทะเบยนภาษมลคาเพม กรณบคคลธรรมดาหมายความรวมถง นามสกลดวย

(ข) “ทอยของผซอสนคาหรอผรบบรการ” หมายถง ทตงของสถานประกอบการ ตามทไดจดทะเบยนภาษมลคาเพมไว ตงแตวนท 1 มกราคม 2558 เปนตนไป กรมสรรพากรไดมประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษมลคาเพม (ฉบบท 199) ลงวนท 26 ธนวาคม 2556 ก าหนดใหผประกอบการจดทะเบยน ทไดจดท าใบก ากบภาษแบบเตมรป จะตองระบเลขประจ าตวผเสยภาษอากรของผซอสนคาหรอผรบบรการ ซงเปนผประกอบการจดทะเบยนไวในใบก ากบภาษ

ห น า | ๑๓๐

รวมทงจะตองระบขอความรายการเกยวกบสถาน ประกอบการของผซอสนคาหรอผรบบรการตามทไดจดทะเบยนภาษมลคาเพมไวในใบก ากบภาษ ดงน

(1) กรณสถานประกอบการตามทไดจดทะเบยนภาษมลคาเพมของผซอสนคาหรอ ผรบบรการเปนส านกงานใหญ ใหระบขอความค าวา “ส านกงานใหญ” หรอระบค ายอทแสดงไดวาเปน ส านกงานใหญ เชน “สนญ.” “HO” “HQ” เปนตน หรอระบเปนตวเลขศนยจ านวนหาหลก (00000) เพอแสดงวาตวเลขศนยจ านวนหาหลก (00000) เปนรหสของส านกงานใหญไวในใบก ากบภาษดงกลาวดวย

(1) กรณสถานประกอบการตามทไดจดทะเบยนภาษมลคาเพมของผซอสนคาหรอ ผรบบรการเปนสาขา ใหระบขอความค าวา “สาขาท ...”โดยเลขทของสาขาใหระบเลขทสาขาตามทได จดทะเบยนภาษมลคาเพม เชน สาขาท 1 สาขาท 01 เปนตน หรอระบเปนตวเลขจ านวนหาหลกตามท ปรากฏในใบทะเบยนภาษมลคาเพมเพอแสดงวาเปนรหสของ “สาขาท ...” เชน 00001 ไวในใบก ากบภาษ ดงกลาวดวย ขอสงเกต โดยขอความตามขอ (1) ขอ (2) จะตพมพ หรอจดท าขนดวยระบบคอมพวเตอร ประทบ ดวยตรายาง เขยนดวยหมก พมพดด หรอท าใหปรากฏขนดวยวธการอนใดในลกษณะท านองเดยวกนกได

3. รายการ “หมายเลขล าดบของใบก ากบภาษ และหมายเลขของเลม ถาม” ใบก ากบภาษทไมมหมายเลขล าดบไมใหน าไปค านวณเปนภาษซอ และในกรณนผออก

ใบก ากบภาษมความผด โดยมรายการในสวนทเปนสาระส าคญไมครบถวน ปรบไมเกน 2,000 บาท

4. วธการจดท ารายการของใบก ากบภาษแบบเตมรป 1. รายการในใบก ากบภาษใหท าเปนภาษาไทย หรอจดท าเปนภาษาไทยหรอภาษาองกฤษ

ในฉบบเดยวกนกได ถาจะท าเปนภาษาตางประเทศอนตองขออนมตตออธบดกรมสรรพากร 2. หนวยเงนตราในใบก ากบภาษตองเปนหนวยเงนตราไทย และใชตวเลขไทยหรออารบค

ถาจะจดท าเปนหนวยเงนตราตางประเทศ ตองขออนมตตออธบดกรมสรรพากร 3. ใบก ากบภาษอาจออกรวมกนส าหรบการขายสนคาหรอการใหบรการหลายอยางกได 4. ใบก ากบแบบเตมรป ตองมรายการครบถวน 5. รายการในใบก ากบภาษแบบเตมรป จะตองไมมการแกไขเปลยนแปลง ไมวาจะเปนการ

ขด ฆา ขด ลบ โดยยางลบ หรอใชยาหมก ตก แตง ตอ เตม หากมการแกไขเปลยนแปลง ภาษซอตาม ใบก ากบภาษดงกลาวถอเปนภาษซอตองหาม

5. ขอความส าคญในใบก ากบภาษอยางยอ 1. ค าวา “ใบก ากบภาษ” ในททเหนไดเดนชด(ตองระบวา “ใบก ากบภาษอยางยอ”) 2. ชอ หรอ ชอยอ และเลขประจ าตวผเสยภาษอากรของ ผประกอบการจดทะเบยนทออก

ใบก ากบภาษ 3. หมายเลขล าดบของใบก ากบภาษ และหมายเลขของเลม (ถาม) 4. ชอ ชนด ประเภท ปรมาณ และมลคาของสนคาหรอของ บรการ

ห น า | ๑๓๑

5. ราคาสนคาหรอราคาคาบรการ โดยตองมขอความระบ ชดเจนวา ไดรวมภาษมลคาเพมไวแลว

6. วน เดอน ป ทออกใบก ากบภาษ 6. ใบก ากบภาษอยางยอ

1. ผมสทธออกใบก ากบภาษอยางยอ ไดแก ผประกอบการจดทะเบยนทประกอบกจการขายสนคาในลกษณะขายปลก หรอใหบรการในลกษณะบรการรายยอยแกบคคลจ านวนมาก ผประกอบการจดทะเบยนทประกอบกจการคาปลก มสทธออกใบก ากบภาษอยางยอได แตตวแทนของผประกอบการจดทะเบยนจะออกใบก ากบภาษอยางยอไมได

2. การประกอบกจการขายสนคาในลกษณะขายปลก หรอการใหบรการในลกษณะรายยอย แกบคคลจ านวนมาก ทสามารถออกใบก ากบภาษอยางยอได ตองมลกษณะดงน

2.1 เปนการขายสนคาทผขายทราบโดยชดแจงวาเปนการขายใหแกผบรโภค โดยตรง และไดขายในปรมาณซงตามปกตวสยของผบรโภคนนจะน าสนคาไปใชบรโภค หรอใชสอยโดยมไดม วตถประสงคทจะน าไปขายตอไป เชน การขายสนคาของกจการแผงลอย กจการขายของช า กจการขายยา กจการจ าหนายน ามน และกจการหางสรรพสนคา ทงน เฉพาะในการขายสนคาทเปนไปตามลกษณะและ หรอเงอนไขดงกลาวขางตน

2.2 การใหบรการในลกษณะบรการรายยอยแกบคคลจ านวนมาก เชน การ ใหบรการ ของกจการภตตาคาร กจการโรงแรม กจการซอมแซมทกชนด กจการโรงภาพยนตร และกจการสถานบรการ น ามน เปนตน

กจการภตตาคาร ไดแก กจการขายอาหารหรอเครองดมไมวาชนดใด ๆ รวมทง กจการรบจางปรงอาหารหรอเครองดม ทงน ไมวาในหรอนอกสถานทซงจดไวใหประชาชนเขาไปบรโภคได ผประกอบการตาม 2.1 และ 2.2 ตองจดท าใบก ากบภาษแบบเตมรป พรอมทงส าเนา ใบก ากบภาษส าหรบการขายสนคาหรอการใหบรการทกครงทผซอสนคาหรอผรบบรการเรยกรอง พรอมทงสง มอบใบก ากบภาษดงกลาวใหแกผซอสนคาหรอผรบบรการ การเปนผประกอบการคาปลกทมสทธออกใบก ากบภาษอยางยอนน หากเขาลกษณะ เปนกจการคาปลกแลว มสทธออกใบก ากบภาษอยางยอไดเลยโดยไมตองขออนมตตออธบดกรมสรรพากร

7. การเกบรกษาใบก ากบภาษ ใบก ากบภาษ ส าเนาใบก ากบภาษ ใหเกบไว ณ สถานประกอบการทจดท าใบก ากบภาษ

หรอสถานทอนทอธบดกรมสรรพากรก าหนดเปนเวลาไมนอยกวา 5 ป นบแตวนทไดจดท าใบก ากบภาษ และในกรณทผประกอบการจดทะเบยนเลกประกอบกจการใหเกบรกษาใบก ากบภาษทผประกอบการ จดทะเบยนมหนาทตองเกบรกษาอยในชวงระยะเวลาทเลกประกอบกจการตอไปอก 2 ป

4. มาตรการภาษเพอสงเสรมผประกอบการรายใหม (New Start-up)

โดยพระราชกฤษฎกา ออกตามความในประมวลรษฎากรฯ(ฉบบท 602) พ.ศ. 2559ใหยกเวนภาษเงนไดนตบคคลส าหรบผประกอบการ SMEs ในกลมอตสาหกรรมเปาหมายหลก ทมศกยภาพขบเคลอนเศรษฐกจ ทใชเทคโนโลยเปนฐานในการออกแบบและพฒนาเพอใช ในกระบวนการผลตหรอใหบรการอยาง

ห น า | ๑๓๒

เปนระบบ ซงประกอบดวย กลมอตสาหกรรมเปาหมาย New Startup ตามทส านกงานพฒนาวทยาศาสตร และเทคโนโลยแหงชาตก าหนด และไดจดทะเบยนจดตงขนตงแตวนท 1 ตลาคม 2558 ถงวนท 31 ธนวาคม 2560 โดยใหไดรบการยกเวนเปนระยะเวลา 5 รอบระยะเวลาบญช นบแตวนถดจากวนทไดรบอนมตจากกรมสรรพากร ทงนจะตองไมใชสทธยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามกฎหมาย BOI ไมวาทงหมดหรอบางสวน และตองกรอกแบบฟอรมค ารองขอใชสทธพรอมแนบเอกสารไดทาง www.rd.go.thโดยยนค ารองขอใชสทธไดจนถงวนท 31 ธนวาคม 2561 ซงจะไดรบแจงผลภายใน 15 วน

กลมอตสาหกรรมเปาหมาย New Startup ตามทส านกงานพฒนาวทยาศาสตร และเทคโนโลยแหงชาตก าหนดไดแก

1) อตสาหกรรมอาหารและการเกษตร 2) อตสาหกรรมเพอประหยดพลงงาน ผลตพลงงานทดแทน และพลงงานสะอาด 3) อตสาหกรรมฐานเทคโนโลยชวภาพ 4) อตสาหกรรมการแพทยและสาธารณสข 5) อตสาหกรรมการทองเทยว อตสาหกรรมบรการ และอตสาหกรรมเศรษฐกจสรางสรรค 6) อตสาหกรรมวสดกาวหนา 7) อตสาหกรรมสงทอ เครองนงหม และเครองประดบ 8) อตสาหกรรมยานยนตและชนสวน 9) อตสาหกรรมอเลกทรอนกส คอมพวเตอร ซอฟตแวร และบรการสารสนเทศ 10) อตสาหกรรมฐานการวจย พฒนาและนวตกรรม หรออตสาหกรรมใหม

การค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงด าเนนกจการทประกอบอตสาหกรรมเปาหมาย ตองเปนไปตามหลกเกณฑและเงอนไขในมาตรา 65 มาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตรแหงประมวลรษฎากร

กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบอตสาหกรรมเปาหมาย มรายไดจากการ ประกอบกจการทไดรบการยกเวนภาษเงนไดและรายไดจากกจการอน ใหค านวณก าไรสทธและขาดทนสทธของแตละกจการแยกตางหากจากกน หากรายจายใดไมสามารถแยกจากกนไดโดยชดแจงวาสวนใดเปนรายจายของกจการใด ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเฉลยรายจายดงกลาวตามสวนของรายได แลวใหยนแบบแสดงรายการภาษเงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลฉบบเดยว โดยใหแยกกระดาษท าการซงแสดงรายละเอยดการค านวณก าไรขาดทนของแตละกจการออกจากกน

มาตรการยกเวนภาษเงนไดส าหรบเงนได ของวสาหกจชมชนตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมวสาหกจชมชน เฉพาะทเปน หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล

วสาหกจชมชนกอใหเกด การสรางรายไดและการจางงานในชมชน ซงเปนฐานรากส าคญในการพฒนาเศรษฐกจของประเทศ การขยาย ระยะเวลาการยกเวนภาษเงนไดส าหรบวสาหกจชมชนตอไปอกระยะหนง นอกจากจะชวยบรรเทาภาระภาษใหกบ วสาหกจชมชน ยงสรางโอกาสใหวสาหกจชมชนมความเขมแขงและเตบโตเปนวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม ในอนาคต กรมสรรพากรจงไดขยายระยะเวลาการยกเวนภาษเงนไดส าหรบวสาหกจชมชนตามกฎหมายวาดวย การสงเสรมวสาหกจชมชน เฉพาะทเปนหางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใช

ห น า | ๑๓๓

นตบคคล ซงมเงนไดไมเกน หนงลานแปดแสนบาทตอปออกไปอกเปนระยะเวลา 3 ป ส าหรบเงนไดพงประเมนทไดรบตงแตวนท 1 มกราคม 2560 ถงวนท 31 ธนวาคม 2562 และใหวสาหกจชมชนดงกลาวยนแบบแสดงรายการภาษเพอเขาสระบบภาษ และปฏบตหนาททางภาษอากรตามประมวลรษฎากรไดอยางถกตอง ทงน ส าหรบเงนไดตงแตปภาษ 2560 เปนตนไป

คณะรฐมนตรไดมมตเมอวนท 24 มกราคม 2560 เหนชอบขยายเวลามาตรการภาษ เพอสงเสรมการลงทนในประเทศตามทกระทรวงการคลงเสนอออกไปอก 1 ป ตงแตวนท 1 มกราคม – 31 ธนวาคม 2560 โดยมการปรบเงอนไขบางสวนในเรองของจ านวนการหกรายจายจากเดม 2 เทา เหลอ 1.5 เทา นน

มาตรการภาษดงกลาวเปนการใหสทธประโยชนทางภาษท านองเดยวกบสทธประโยชนทไดตามพระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 604) พ.ศ. 2559 ซงเปนมาตรการภาษของเดมทสนสดไปแลว มาตรการภาษนเปนการยกเวนภาษเงนได นตบคคลส าหรบรายจายทจายไปเพอการลงทนในทรพยสน โดยใหหกรายจายได 1.5 เทา ใหแกบรษททมการ จายเงนลงทนในทรพยสนประเภท

- เครองจกร สวนประกอบ อปกรณ เครองมอ เครองใช เครองตกแตง และเฟอรนเจอร - โปรแกรมคอมพวเตอร - ยานพาหนะทมใชรถยนตนงไมเกน 10 ทนง - อาคารถาวรแตไมรวมทดนและทอยอาศย ทรพยสนทจะน ามาหกรายจาย 1.5 เทาตามมาตรการภาษน

จะตองเปน - ทรพยสนใหมทมการจายเงนลงทนในป 2560 และพรอมใชงานภายในวนท 31 ธนวาคม 2560 เวนแต

เครองจกรและอาคารถาวรจะพรอมใชงานหลงวนท 31 ธนวาคม 2560 กได - กรณทเปนทรพยสนทไดใชสทธหกรายจาย 2 เทาตามมาตรการภาษของเดมทสนสดไปแลว แตยงจายเงน

ลงทนไมครบถวนและมาจายตอในป 2560 กไดรบสทธหกรายจาย 1.5 เทาตามมาตรการภาษนได ทงน ตองมการจดท าโครงการลงทนและแผนการจายเงนใหกรมสรรพากรทราบดวย”

รฐบาลไดมมาตรการการจางงานผสงอาย โดยมการตราพระราชกฤษฎกา ออกตามความใน ประมวลรษฎากรวาดวยการยกเวนรษฎากร (ฉบบท 639) พ.ศ. 2560

ใหสทธประโยชนยกเวนภาษเงนไดใหแกนายจางทเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงรบผสงอาย ทมอายหกสบปขนไปเขาท างาน ส าหรบเงนไดเปนจ านวนรอยละหนงรอยของรายจายทไดจายเปนคาใชจายในการ จางผสงอายโดยนายจางสามารถใชสทธไดไมเกนรอยละสบของจ านวนลกจางทงหมด ส าหรบรอบระยะเวลาบญช เรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2559 เปนตนไป หากผสงอายท างานหลายแหงในเวลาเดยวกน ใหบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลทรบผสงอายเขาท างานกอน เปนผไดรบสทธยกเวนภาษเงนไดแตไมรวมถงการจาง ผสงอายทมคาจางเกนกวาเดอนละ 15,000 บาทตอคน ทงนผสงอายดงกลาวตองมคณสมบตดงน

1. เปนผมสญชาตไทย

ห น า | ๑๓๔

2. เปนลกจางของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทจางอยกอนแลว หรอเปนผสงอายทได ขนทะเบยนหางานไวกบกรมการจดหางาน กระทรวงแรงงาน

3. ไมเปนและไมเคยเปนกรรมการหรอผถอหนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทจางผสงอาย ดงกลาวหรอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในเครอเดยวกน

รฐบาลไดมมาตรการลงโทษผหลกเลยงการเสยภาษและฉอโกงภาษตามขอเสนอของ Financial Action Task Force (FATF) โดยมการตราพระราชบญญตแกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 45) พ.ศ. 2560

ก าหนดใหผหลกเลยงหรอฉอโกงภาษ หรอขอคนภาษโดยความเทจ เปนการกระท าความผดรายแรง และมผลใชบงคบตงแตวนท 2 เมษายน 2560

เนองจากประเทศไทยเปนสมาชกในกลม ความรวมมอ เพอตอตานการฟอกเงนเอเชยแปซฟค (Asia Pacific Group on Money Laundering (APG)) มความจ าเปนทตองปฏบตตามขอแนะน าของ FATF ในการก าหนดใหอาชญากรรมเกยวกบภาษอากรทมลกษณะ รายแรงเปนความผดมลฐานตามกฎหมายวาดวยการปองกนและปราบปรามการฟอกเงน ซงมองคประกอบดงน

1. เปนผกระท าความผดตามมาตรา 37 มาตรา 37 ทว และมาตรา 90/4 แหงประมวลรษฎากร 2. หลกเลยงภาษอากร ฉอโกงภาษอากร เปนจ านวนตงแต 10 ลานบาทขนไป หรอขอคน ภาษอากรโดย

ความเทจ โดยฉอโกงหรออบาย หรอโดยวธการอนท านองเดยวกน ตงแต 2 ลานบาทขนไป 3. กระท าในลกษณะกระบวนการ หรอเปนเครอขาย โดยสรางธรกรรมอนเปนเทจหรอปกปด รายไดเพอ

หลกเลยงหรอฉอโกงภาษ และ 4. มพฤตกรรมปกปดหรอซอนเรนทรพยสนทเกยวกบการกระท าความผดเพอมใหตดตาม ทรพยสนนนได

เมอเขาองคประกอบทง 4 ประการขางตน ใหถอวาความผดดงกลาวเปนความผดมลฐาน ตามกฎหมายวาดวยการปองกนและปราบปรามการฟอกเงน ซงกรมสรรพากรจะสงขอมลใหส านกงานปองกน และปราบปรามการฟอกเงนด าเนนการตามกฎหมายตอไป

พระราชก าหนด ยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากร

ตามประมวลรษฎากร พ.ศ. ๒๕๕๘

ภมพลอดลยเดช ป.ร. ใหไว ณ วนท ๓๑ ธนวาคม พ.ศ. ๒๕๕๘

เปนปท ๗๐ ในรชกาลปจจบน พระบาทสมเดจพระปรมนทรมหาภมพลอดลยเดช มพระบรมราชโองการโปรดเกลาฯ ใหประกาศวา

ห น า | ๑๓๕

โดยทเปนการสมควรมกฎหมายวาดวยการยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากร ตามประมวลรษฎากร

อาศยอ านาจตามความในมาตรา ๒๑ ของรฐธรรมนญแหงราชอาณาจกรไทย (ฉบบชวคราว) พทธศกราช ๒๕๕๗ จงทรงพระกรณาโปรดเกลาฯ ใหตราพระราชก าหนดขนไว ดงตอไปน

มาตรา ๑ พระราชก าหนดนเรยกวา “พระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการ เกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากร พ.ศ. ๒๕๕๘”

มาตรา ๒ พระราชก าหนดนใหใชบงคบตงแตวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ เปนตนไป มาตรา ๓ ในพระราชก าหนดน “บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล” หมายความวา บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามมาตรา ๓๙ แหง

ประมวลรษฎากร ซงมหนาทเสยภาษเงนไดจากก าไรสทธ “ภาษอากร” หมายความวา ภาษเงนไดตามสวน ๓ หมวด ๓ ภาษมลคาเพมตามหมวด ๔ ภาษธรกจเฉพาะ

ตามหมวด ๕ และอากรแสตมปตามหมวด ๖ ในลกษณะ ๒ แหงประมวลรษฎากร มาตรา ๔ ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงมรายไดไมเกนหารอยลานบาททเกดขน ในรอบระยะเวลา

บญชทผานมาและมก าหนดครบสบสองเดอน โดยวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชสนสด กอนหรอในวนท ๓๑ ธนวาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ ไดรบยกเวนจากการตรวจสอบ ไตสวน ประเมนหรอสงให เสยภาษอากร และความผดทางอาญาตามประมวลรษฎากร ส าหรบรายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญช ทมวนเรมตนกอนวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ หรอมลคาของฐานภาษ รายรบ หรอการกระท า ตราสารทเกดขนกอนวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙

ความในวรรคหนงไมใชบงคบแกกรณดงตอไปน (๑) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอยระหวางการตรวจสอบภาษอากรตามประมวลรษฎากร โดยม

หมายเรยกทออกกอนวนทพระราชก าหนดนใชบงคบ (๒) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอยระหวางการตรวจสอบของเจาพนกงานประเมน ตามมาตรา ๘๘/๓

แหงประมวลรษฎากร ทด าเนนการกอนวนทพระราชก าหนดนใชบงคบ (๓) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเปนผออกใบก ากบภาษปลอมหรอเปนผใชใบก ากบภาษปลอม หรอ

บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลกระท าการหลกเลยงการเสยภาษอากร โดยแสดงรายจายอนเปนเทจ ตอกรมสรรพากร

(๔) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอยในระหวางการด าเนนคดในชนพนกงานสอบสวน ชนพนกงานอยการ หรอชนศาล

“รายได” ตามวรรคหนง หมายความวา รายไดจากการประกอบกจการหรอเนองจาก การประกอบกจการ ซงค านวณตามหลกเกณฑทบญญตไวในมาตรา ๖๕ แหงประมวลรษฎากร

การไดรบยกเวนตามวรรคหนง จะตองปรากฏดวยวา เจาพนกงานประเมนยงไมไดเรมด าเนนการ ประเมนหรอสงใหเสยภาษอากร หรอยงไมไดด าเนนคดในความผดเกยวกบภาษอากรนน ๆ

มาตรา ๕ ในกรณทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไดรบยกเวนตามมาตรา ๔ ยนค ารองขอคนภาษอากรตามประมวลรษฎากร ทเกยวกบรายได มลคาของฐานภาษ รายรบ หรอการกระท าตราสารทไดรบยกเวน เพอประโยชนในการคนภาษอากร ใหเจาพนกงานประเมนซงมหนาทเกยวกบภาษอากร มอ านาจท าการตรวจสอบภาษอากรทขอคนหรอออกหมายเรยกเพอตรวจสอบภาษอากรทขอคน ไตสวน ประเมน หรอสงใหเสยภาษอากร ทงน ตามทประมวลรษฎากรบญญตไว แลวแตกรณ

ห น า | ๑๓๖

มาตรา ๖ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทจะไดรบการยกเวนตามมาตรา ๔ ตองปฏบตตามหลกเกณฑและเงอนไขดงตอไปน

(๑) ท าการจดแจงตอกรมสรรพากร วาเปนผไดรบยกเวนตามพระราชก าหนดน ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไข และภายในเวลาทอธบดกรมสรรพากรประกาศก าหนด

(๒) ยนรายการในการค านวณภาษเงนไดส าหรบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล พรอมช าระภาษ ส าหรบรอบระยะเวลาบญชทมวนสดทายแหงก าหนดเวลาในการยนรายการ ในหรอหลงวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ เปนตนไป

(๓) ยนแบบแสดงรายการภาษมลคาเพมหรอภาษธรกจเฉพาะ แลวแตกรณ ในกรณบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลมหนาทตองยนตามทประมวลรษฎากรบญญตไว พรอมช าระภาษ ถาม ทงน ส าหรบการยนแบบแสดงรายการทตองกระท าในเดอนมกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ เปนตนไป

(๔) ยนแบบขอเสยอากรเปนตวเงน ส าหรบตราสารทอธบดกรมสรรพากรก าหนดใหช าระอากร เปนตวเงนแทนการปดแสตมปอากร และตองช าระเงนตอพนกงานเจาหนาทอากรแสตมปตงแตเดอนมกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ เปนตนไป

(๕) มการจดท าบญชและงบการเงนใหสอดคลองกบสภาพทแทจรงของกจการตงแต รอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ เปนตนไป

(๖) ไมกระท าการใด ๆ ทเปนการหลกเลยงภาษอากร นบแตวนทพระราชก าหนดนใชบงคบ มาตรา ๗ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลใดไมปฏบตตามมาตรา ๖ ใหอธบดกรมสรรพากร มค าสงเพกถอน

การไดรบยกเวนตามมาตรา ๔ ของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน เมอมการเพกถอนการไดรบยกเวนตามวรรคหนงแลว ใหถอวาบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ไมเคยไดรบ

ยกเวนการใด ๆ ตามพระราชก าหนดน และใหเจาพนกงานประเมนมอ านาจในการตรวจสอบ ไตสวน ประเมน หรอสงใหเสยภาษอากร และด าเนนความผดอาญาเกยวกบรายได มลคาของฐานภาษ รายรบ หรอการกระท าตราสารตามทก าหนดในมาตรา ๔ ทงน ตามบทบญญตแหงประมวลรษฎากร

มาตรา ๘ เพอสนบสนนการปฏบตตามประมวลรษฎากร ใหกระทรวงการคลงและธนาคาร แหงประเทศไทยด าเนนการทจ าเปน เพอใหสถาบนการเงนทอยในก ากบดแล ใชบญชและงบการเงน ทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลแสดงตอกรมสรรพากรในการยนรายการภาษเงนไดเปนหลกฐานในการท าธรกรรมทางการเงนและการขออนมตสนเชอกบสถาบนการเงน ทงน ตงแตวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๖๒ เปนตนไป

มาตรา ๙ ใหรฐมนตรวาการกระทรวงการคลงรกษาการตามพระราชก าหนดน ผรบสนองพระบรมราชโองการ พลเอก ประยทธ จนทรโอชา นายกรฐมนตร หมายเหต :- เหตผลในการประกาศใชพระราชก าหนดฉบบน คอ โดยทมความจ าเปนตองมกฎหมายเพอ

ยกเวน และสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากร เพอใหระบบการจดเกบภาษเงนไดส าหรบบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลเกดประสทธภาพมากขน และเปนการสนบสนนใหมการจดท าบญชใหสอดคลองกบ สภาพขอเทจจรงของกจการ ซงหากไมด าเนนการโดยเรงดวน จะสงผลใหรฐตองสญเสยรายไดจากการ

ห น า | ๑๓๗

จดเกบภาษ อนจะสงผลกระทบตอความมนคงทางเศรษฐกจของประเทศ ประกอบกบเปนกฎหมายเกยวดวยภาษอากรทตอง พจารณาโดยดวนและลบ จงจ าเปนตองตราพระราชก าหนดน

พระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากรพ.ศ. ๒๕๕๘ บญญตขนโดยอาศยอ านาจตามความในมาตรา ๒๑ ของรฐธรรมนญแหงราชอาณาจกรไทย (ฉบบชวคราว) พทธศกราช ๒๕๕๗

บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงมรายไดไมเกนหารอยลานบาททเกดขน ในรอบระยะเวลาบญชทผานมาและมก าหนดครบสบสองเดอน โดยวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชสนสด กอนหรอในวนท ๓๑ ธนวาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ ไดรบยกเวนจากการตรวจสอบ ไตสวน ประเมนหรอสงให เสยภาษอากร และความผดทางอาญาตามประมวลรษฎากร ส าหรบรายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญช ทมวนเรมตนกอนวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ หรอมลคาของฐานภาษ รายรบ หรอการกระท า ตราสารทเกดขนกอนวนท ๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๙ เปนไปตามมาตรา 4 แหงพระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากรพ.ศ. ๒๕๕๘ซงไมใชบงคบแกกรณดงตอไปน

(๑) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอยระหวางการตรวจสอบภาษอากรตามประมวลรษฎากร โดยมหมายเรยกทออกกอนวนทพระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากรพ.ศ. ๒๕๕๘นใชบงคบ

(๒) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอยระหวางการตรวจสอบของเจาพนกงานประเมน ตามมาตรา ๘๘/๓ แหงประมวลรษฎากร ทด าเนนการกอนวนทพระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากรพ.ศ. ๒๕๕๘นใชบงคบ

(๓) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเปนผออกใบก ากบภาษปลอมหรอเปนผใชใบก ากบภาษปลอม หรอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลกระท าการหลกเลยงการเสยภาษอากร โดยแสดงรายจายอนเปนเทจ ตอกรมสรรพากร

(๔) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลอยในระหวางการด าเนนคดในชนพนกงานสอบสวน ชนพนกงานอยการ หรอชนศาล

“รายได” หมายความวา รายไดจากการประกอบกจการหรอเนองจาก การประกอบกจการ ซงค านวณตามหลกเกณฑทบญญตไวในมาตรา ๖๕ แหงประมวลรษฎากร

การไดรบยกเวน จะตองปรากฏดวยวา เจาพนกงานประเมนยงไมไดเรมด าเนนการ ประเมนหรอสงใหเสยภาษอากร หรอยงไมไดด าเนนคดในความผดเกยวกบภาษอากรนน ๆ

การเพกถอนการไดรบยกเวนการตรวจสอบ ไตสวน ประเมน หรอสงใหเสยภาษอากร และด าเนนความผด

อาญาเกยวกบรายได มลคาของฐานภาษ รายรบ หรอการกระท าตราสารตามทก าหนดในมาตรา ๔ ก าหนดไวในมาตรา 7 แหงพระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากรพ.ศ. ๒๕๕๘

ห น า | ๑๓๘

ผรกษาการตามพระราชก าหนดยกเวนและสนบสนนการปฏบตการเกยวกบภาษอากรตามประมวลรษฎากร

พ.ศ. ๒๕๕๘ คอ รฐมนตรวาการกระทรวงการคลง หนวยรบช าระเงนทเขารวมโครงการยนแบบและช าระภาษผานอนเทอรเนต กบกรมสรรพากรม ทงสน 32 หนวยงาน คอ ธนาคารกรงไทย ธนาคารไทยพาณชย ธนาคารกสกรไทย ธนาคารออมสน ธนาคารเพอการเกษตรและสหกรณการเกษตร ธนาคารกรงศรอยธยา ธนาคารทหารไทย ธนาคารกรงเทพ ธนาคารยโอบ ธนาคารเจพมอรแกนเซส ธนาคารซตแบงค ธนาคารซไอเอมบไทย ธนาคารเอชเอสบซ ธนาคารธนชาต ธนาคารแหงอเมรกา เมอรรจลนซ ธนาคารบเอนพ พารบาส สาขากรงเทพ ธนาคารซมโตโม มตซยแบงกง คอรปอเรชน จดช าระเงนเคานเตอรเซอรวส ธนาคารเดอะรอยลแบงค ออฟ สกอตแลนด PLC เทสโก โลตส ธนาคารดอยซแบงค บรษท บกซ ซเปอรเซนเตอร จ ากด (มหาชน) ธนาคารแหงโตเกยว มตซบช ยเอฟเจ ทท าการไปรษณย ธนาคารแสตนดารดชารเตอรด บรษท เพยสบาย จ ากด (บรการแจว ของ DTAC) ธนาคารทสโก บรษท ทร มนน จ ากด ธนาคารมซโฮ ธนาคารแลนด แอนด เฮาส

บรษทหางเซนทรล ดพาทเมนทสโตรจ ากดและบรษทในเครอ บรษททซทพ (ประเทศไทย) จ ากด ใหบรการช าระภาษผานชองทาง mobile application – easyBills

(รายลาสด)

ตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.280/2560 เรองสงใหผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 แหงประมวลรษฎากร มหนาทหกภาษเงนได ณ ทจาย

ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอน ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (8) แหงประมวลรษฎากร เฉพาะผจายเงนซงเปนผซอขาวและผสงออกใหแกผรบซงเปน

1. ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หกภาษ ณ ทจาย โดยค านวณหกไวในอตรารอยละ 0.5 2. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหกภาษ ณ ทจาย โดยค านวณหกไวในอตรารอยละ 0.5

ค าวา “ขาว” หมายความวา ขาวสาร ปลายขาว ขาวกลองขาวนงและปลายขาวนง ทงนไมวาจะ เปนขาวจาวหรอขาวเหนยว ค าสงนใชบงคบตงแตวนท 1 มถนายน 2560