16 ИНФОГРАФИКА СОБЫТИЯ И ВПЕЧАТЛЕНИЯ асчет 08 2014.pdf · 2 /...

2 / август 2014 Расчет

СОДЕРЖАНИЕ

КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ4 Узаконили чиновники

5 Рейтинг

7 Комментарий

8 Письмо ФНС

9 Вопросы-ответы

10 Новое в судах

12 Что нового в вашей работе?

ИНФОГРАФИКА14 Женщины в бизнесе: от ученицы до директора

Исследователи всерьез обеспокоены: женщины про-должают сталкиваться с барьерами, мешающими их карьерному росту. Узнаем, в каких странах поощряют лидерство слабого пола?

СОБЫТИЯ И ВПЕЧАТЛЕНИЯ16 Инспекторы заплатят за ошибки

Инспекторов хотят заставить отвечать за свои ошибки рублем. В Госдуму внесены два законопроекта о вве-дении штрафов за невыполнение или ненадлежащее выполнение контролерами своих обязанностей. Кому выгодно, чтобы поправки приняли?

18 Обновленные ставкиКак изменится картина российского бизнеса, если власти решат поднять ставки сразу по двум налогам –НДС и НДФЛ?

19 По новым правиламФНС начала работать по новому регламенту. Что изме-нилось в работе службы?

20 Ответить за отказДепутаты хотят обязать работодателя письменно отве-чать не прошедшим собеседование кандидатам с при-чинами отказа. Смогут ли поправки что-то существен-но изменить?

22 Налоговые дела в руках СКСледователи получили возможность инициировать самостоятельно налоговые дела. Что теперь разре-шено и запрещено правоохранителям?

В ФОКУСЕ

24 Штатный маневрСокращение штата может коснуться всех – от генераль-ного директора до уборщицы. Причиной увольнения может стать как желание собственника реорганизо-вать бизнес, так и попытка сохранения фирмы в эконо-мических тисках. Как правильно, без ошибок и с мини-мальными рисками попрощаться с сотрудниками?

РАБОТА

НАСУЩНОЕ30 Точная передача

Универсальный передаточный документ должен отве-чать требованиям закона. Какая ошибка может пре-вратить УПД в ничего не значащую бумагу?

32 Круглая суммаСумма налога исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, суммы больше округляются до полного рубля, – гласит всем извест-ное правило. Тем не менее из него есть исключения, о которых нельзя забывать.

Исключения из округления. Когда нельзя «отбрасывать» копейки?

Что такое смешанный договор и как правильно его составить?

32

46

16Когда инспекторы ответят перед компанией рублем?

август 2014 Расчет / 3

34 Накопилось!Нередко у фирм накапливается нераспределенная прибыль сразу за несколько лет. Может ли компания выплатить дивиденды за весь прошедший период?

36 Безопасная поставкаПоскольку покупка импортной продукции сопровожда-ется длительными процедурами транспортировки и таможенного оформления, часто возникает вопрос: как корректно сформировать в учете себестоимость закупки?

КАДРЫ40 Больной вопрос

Вопросов, связанных с оформлением и оплатой боль-ничного, у бухгалтера возникает немало. Мы попроси-ли экспертов ответить на самые сложные из них.

У ЮРИСТА

КОНСУЛЬТАЦИЯ42 Отказали в возврате НДС. Что делать?

Казалось бы, если сумма вычетов в каком-либо пе риоде превысила размер налога, то достаточно подать декларацию, дождаться окончания ее провер-ки и получить деньги. Но не тут-то было.

44 Грани дозволенногоНедавно судьи ВАС решили, что принцип свободы договора можно истолковать как возможность интер-претировать нормы права не буквально, а, что назы-вается, «в зависимости от ситуации». Насколько могут измениться формулировки закона при прочтении их «под другим углом»?

46 2 в 1, или Что такое смешанный договор?Иногда приходится работать с договорами, которые одновременно содержат элементы поставки и подряда, или, например, агентирования и купли-про дажи. Сразу возникают вопросы – законны ли такие соглашения?

КРУГОЗОР

ЗАРИСОВКИ48 У двух морей

Название страны, обозначающее на арабском языке «два моря», было присвоено Бахрейну за не обычное явление у его берегов – смешение соленых вод и прес-ных источников на морском дне. Мы разыскали в Бах-рейне россиян и узнали, как им живется «у двух морей».

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ52 Сократить, но оставить

Если у компании возникли финансовые трудности, руководитель может сократить зарплаты. По каким причинам разрешено уменьшать доходы работников?

54 И полцарства в придачуПри покупке здания к новому собственнику переходят и права на участок. Как правильно рассчитать налоги, если земля не облагается рядом сборов?

56 Убыточные продажиНередко компания прибегает к проведению распро-даж, иногда по ценам ниже себестоимости. Могут ли налоговики проверить цены на соответствие рыноч-ным и доначислить налоги?

58 ДМС для сотрудниковМногие фирмы пытаются сделать жизнь своих сотруд-ников комфортной. Одним из наиболее популярных шагов в этом направлении является ДМС. Выясним, как заключение соответствующего договора повлияет на налоговую нагрузку организации.

Полезного Вам чтения,главный редактор журнала «Расчет»Николай Мельников

По всем возникающим вопросам Вы всегда можете связаться с редакцией

по телефону +7(495)737-76-24 или электронной почте [email protected]

Сухой остатокРасставание, в большинстве случаев, – неприятное событие. Если приходится прощаться с сотрудниками, руководитель всегда может посмотреть в Трудовой кодекс, где законодатель устанавливает четкие границы дозволенного: кого и когда можно уволить, как рассчи-тать пособие, за сколько времени необходимо известить работника о грядущих переменах и так далее. Осложня-ется задача только тем, что процесс сокращения – это довольно кропотливая, растянутая во времени работа, требующая четкого соблюдения всех норм права. А их довольно много.

По просьбе редакции наш постоянный автор Анто-нина Фролова написала большой текст, посвященный проблеме расставания с работниками. Получился такой путеводитель, в котором эксперт обращает внимание не столько на процедуру, сколько на ключевые моменты массового расторжения трудовых договоров. Надеемся, что эта статья поможет не нарушить закон и расстаться с сотрудниками полюбовно. Ведь от этого зависит не столько репутация фирмы, сколько мотивация остав-шихся работников, а они обязательно обратят внима-ние на то, как руководство прощается с их коллегами: вело ли оно себя внимательно и учтиво, выплатило ли все компенсации и пособия или же в один день хладно-кровно закрыло двери перед ставшими неугодными специалистами. Наблюдая грубость и нарушение ТК, согласитесь, мало кто захочет погружаться в работу с головой.

Кстати, о работе. В этом месяце издательство пред-лагает вам, нашим подписчикам, купить выгодные ком-плекты. Суть предложения в том, что, оформляя сейчас подписку на будущее полугодие, вы можете начать пользоваться электронными продуктами издательства уже сейчас. Подробности – на первой странице.


КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ УЗАКОНИЛИ ЧИНОВНИКИ

РЕЕСТР ПРОВЕРОК

Минэкономразвития разработало законопроект о ведении реестра учета плано-вых и внеплановых проверок коммерсантов. Предполагается, что информация о начале ожидаемого контрольного мероприятия должна быть внесена в него сразу после инициирования, а о внеплановом – через три рабочих дня после начала ревизии. Однако в открытый доступ внесенные данные поступят только после окончания всех процедур, включая обжалование итогов мероприятия.

ОТПУСК ЗА ДВА ПЕРИОДА

Минфин в Письме от 9 июня 2014 года № 03-03-РЗ/27643 уточнил, как нужно включать в расходы на оплату труда сумму отпускных, если ежегодный отдых сотрудника пришелся на два отчетных периода по налогу на прибыль. Делать это необходимо пропорционально дням отсутствия специалиста, приходящим-ся на каждый отчетный период.

ПОМОЩЬ ФСС

Госдума приняла в третьем чтении Закон об оказании территориальным орга-ном ФСС бесплатной юридической помощи по вопросам обязательного стра-хования беременным женщинам и молодым мамам. При необходимости спе-циалисты Фонда помогут им составить заявление, жалобу, ходатайство или другой документ правового характера. Страховщик также сможет стать пред-ставителем женщины в суде.

2,7%на столько сократи-

лась численность без-работных граждан в стране за период

с 28 мая по 25 июня.

12%составил рост

магазинных краж в 2013 году.

2 720 000рублей

составила на 1 июня суммарная просро-ченная задолжен-

ность по заработной плате.

3 000 000рублей

в скором времени может составить максимальный

штраф за преднаме-ренное банкротство.

180 000 000 000рублей

потратили россияне в интернет-магазинах

в 2013 году.

НДФЛ ЗА ОТСУТСТВИЕ ПУТЕВОГО ЛИСТА

Если сотрудник компании исполь-зовал служебный автомобиль без путевого листа и других подтверждающих документов, то у него возникла экономическая выгода, то есть – доход. Такого мнения придерживается Минфин (Письмо от 11.06.2014 г. № 03-04-05/28243). С этих средств работо-датель должен удержать НДФЛ.

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА СПОРТ

Минтруд расширил Типовой перечень ежегодно реали-зуемых работодателем ме-роприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней про-фессиональных рисков (при-каз от 16.06.2014 г. № 375н). В него включены мероприя-тия по развитию физической культуры и спорта в трудо-вых коллективах, в том числе: компенсация работ-никам оплаты занятий спор-том в клубах и секциях; организация и проведение физкультурных, спортив-ных и физ культурно-оздоро-ви тельных мероприятий. Документ вступил в силу 8 июля.


ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ

БОЛЬШОЙ НДСДо 15 и 20 процентов могут подняться ставки НДФЛ и НДС соответственно. Предположительно, это произойдет в 2019 году. Пресс-секретарь президен-та Дмитрий Песков прокомментиро-вал возможное повышение ставок: «Какова вероятность того, что пойдет дождь? 50 на 50. Вот и в этом вопросе вероятность 50 на 50 – может, налоги будут повышены, а может, и нет».

ОБРАТНЫЙ НАЛОГВ Россию может вернуться налог с продаж. Об этом заявил министр финансов Антон Силуанов. «У нас в правительстве такое предложение созрело», – отметил он. Предлагается добавить к НДС новый сбор по ставке 3 процента. Платить его будут коммер-санты, которые осуществляют торго-вую деятельность. Весь доход пойдет в региональные бюджеты.

БЕЗ ПРАВА НА УСН И ЕНВДФирмы, которые занимаются торгов-лей или оказывают услуги общепита, могут лишиться права на применение «упрощенки» и «вмененки». С подобной инициативой выступило Минэконом-развития. В министерстве пояснили, что лишение права применять спецре-жим – это один из способов скорректи-ровать решение об отмене льгот по на-логу на имущество для малого бизнеса.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИС 1 июля появились новые основания для получения ревизорами выписок из банков по счетам, вкладам (депози-там) и об электронных денежных сред-ствах. Ревизоры могут запрашивать данные в случае истребования у этих лиц документов в соответствии с пунк-том 1 статьи 93.1 НК РФ (Письмо ФНС от 29.05.2014 г. № ЕД-4-2/10322@).

ПУБЛИЧНАЯ НЕДОИМКАИнформация о недоимке в скором вре-мени, возможно, перестанет быть на-логовой тайной. Проект закона уже вынесен на публичное рассмотрение. В статье 102 НК РФ планируется закре-пить положение, согласно которому информация о недоимке по налогам и сборам больше не будет являться налоговой тайной.

ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ

ПРЕМИИ ЗА ОТКАЗСуммы премий, которые компания выплачивает сотрудникам за отказ от курения, можно учесть в составе расходов. К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в поста-новлении от 24 июня 2014 года № А33-16111/2013. Учесть траты можно, если подобные поощрения предусмотрены в коллективном или трудовом догово-ре. Суд признал, что спорные выплаты связаны с результатами труда.

ЧУТЬ ПРОЩЕНа 5,6 баллов из 10 оценили предпри-ниматели условия ведения бизнеса в стране. Такие данные при водит Пра-вительство РФ, ссылаясь на опрос более 5000 предпринимателей из 77 субъек-тов. Предполагается, что показатели улучшились благодаря «дорожным кар-там» Национальной предприниматель-ской инициативы по улучшению инве-стиционного климата в России.

ВЗНОСЫ В РАССРОЧКУПрезидент РФ Владимир Путин под-писал закон, который вносит измене-ния в нормативные акты, регулирую-щие сферу обязательного социального и пенсионного страхования. Документ, среди прочего, устанавливает общие условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взно-сов, пеней и штрафов. Федеральный закон от 28 июня 2014 года № 188-ФЗ вступит в силу с 1 января 2015 года.

ВЫГОДНЫЙ ОТДЫХРаботодатели, оплачивающие сотруд-никам отдых и проезд к месту его проведения на территории России, получат дополнительные фискальные льготы. В статью 246 НК планируется внести положение, в соответствии с ко-торым такие работодатели будут осво-бождены от налога на прибыль в части обеспечения отдыха сотрудников.

ЗА 10 ДНЕЙУже в следующем году срок регистра-ции бизнеса в России будет сокращен до 10 дней, как за явил начальник Управления регистрации и учета нало-гоплательщиков ФНС Виталий Колес-ников. В настоящее время эта проце-дура занимает около 15 дней.

Рейтинг событий месяцаПо версии журнала «Расчет»


Главный редактор:

Николай Мельников

Редакторы-эксперты:

Марина Скудутис

Анна Мишина

Над номером работали:

Елена Диркова

Яна Лазарева

Вероника Позднякова

Лидия Полухина

Дарья Савельева

Борис Сваин

Антонина Фролова

Игорь Шилов

Юлия Юрьева

Владислава Яворская

Выпускающий редактор:

Наталия Бабак

Дизайнер-верстальщик:

Дмитрий Кушунин

Допечатная подготовка:

Роман Семенов

Адрес редакции: 107023, г. Москва,

Мажоров пер., д. 14, стр. 5,

тел. 8 (495) 737-76-24,

e-mail: [email protected]

Подписка: 8 (495) 737-44-11

Телефон для подписных агентств:

8 (495) 737-44-25

Размещение рекламы: 8 (495) 737-44-14

Прямая связь с руководством издательства:

Если Вам не принесли вовремя «Расчет»

или наш сотрудник был с Вами невежлив,

если Вы хотите предложить что-то интересное

или изменить журнал к лучшему, напишите нам:

[email protected] или позвоните: 8 (495) 737-76-23.

Мы очень внимательно относимся к письмам

наших читателей и любое Ваше замечание

или предложение обязательно рассмотрим.

Редакция не несет ответственности

за содержание рекламных объявлений.

Учредитель – ООО «Бератор-медиа».

Свидетельство о регистрации СМИ

ПИ № ФС77-54489.

Подписано в печать 21.07.2014 г.

Отпечатано в типографии ООО «Вива-Стар».

Тираж: 30 000 экз.

© «Международное агентство

бухгалтерской информации», 2014.

Журнал рекомендован для читателей 12+

ВЗНОСЫ ЗА ПАРКОВКУ

Компания, которая оплачивает за свой счет парковку личного авто-мобиля работника, должна на эту сумму начислять страховые взносы. Об этом сообщил Минтруд в Письме от 17 ап реля 2014 года № 17-4/В-158. Логика чиновников такова: автомо-биль в работе фирмы не использует-ся, а такие компенсации не названы в перечне выплат, освобождаемых от взносов (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

ПРОСТОЕ ГРАЖДАНСТВО

Предприниматели, инвесторы и ква-лифицированные специалисты смо-гут получать российское гражданст во в упрощенном порядке. Соответст-вующий законопроект приняла Гос дума в третьем чтении. Новый порядок будет распространяться на коммерсантов, которые осуществ-ляют свою деятельность на террито-рии России не менее трех лет, а их ежегодная выручка составляет не ме-нее 10 млн. рублей.

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЙ АВТОГРАФ

С 1 июля индивидуальные пред-приниматели могут возлагать обязанности подписания сче тов-фактур на иное лицо. Такое пра-вило ввел Закон от 20 апреля 2014 года № 81-ФЗ. Об этом на-помнила ФНС на своем сайте. Чтобы начать ставить автографы на документах, представитель должен по лучить от бизнесмена нотариально удостоверенную доверенность.

ДЕТСКИЙ ВОЗРАСТ

Депутаты предлагают на один год за каждого ребенка снижать пенсион-ный возраст родителей. Соответст-вующий законопроект уже разрабо-тан. В случае его принятия правило будет распространяться и на усыно-вителей. На мам и пап, лишенных родительских прав, приви легия рас-пространятся не будет.

ЛИЦЕНЗИЯ ДЛЯ ОПЕРАТОРА

Минюст зарегистрировал Приказ ФНС от 4 марта 2014 года № ММВ-7-6/76@ «Об утверждении Требований к оператору электронного документооборота». По новым правилам операторы обязаны иметь лицензию ФСБ на разработку, производство, распространение криптографических средств, на оказание услуг в области шифрования информации. Кроме того, им необходимо полу-чить лицензию Роскомнадзора на предоставление телематических услуг или услуг связи по передаче данных. Документ предъявляет и другие требования к операторам. Будьте внимательнее при заключении договоров с операторами.


КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ КОММЕНТАРИЙ

Налоговые проверки: чего ждать бизнесу?«Это означает, что если налоговая инспекция выходит сегодня с проверкой, то потом эти доначисления подтверждаются в судах», – отметил Мишустин. «Расчет» поинтересовался у Оксаны Арофикиной, директора департамента правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», чего же ждать бизнесу? Ведь озвученная сумма в 10 млн. рублей – серьезная санкция для многих компаний.

«К заявлениям представителей налоговой службы я отношусь сдержанно, а к высказываниям, сделанным с оптимизмом и в форме доклада, – насторо-женно. Казалось бы, прочитав о тенденции налоговых проверок к снижению, нужно радоваться, но вот информация об увеличении их эффективности заставляет задуматься. В законодательстве столько пробелов и нерешен-ных вопросов, с которыми мы сталкиваемся каждый день, что бизнес при-вык решать проблемы по мере их поступления и не готов самостоятельно заниматься серьезным анализом политики ФНС, пока это не коснется его напрямую.

Изменения в формировании фискальной системы можно считать прак-тически завершенными после подписания закона, лишающего налоговые органы исключительного права на возбуждение дел по налоговым преступ-лениям и возвращающего МВД старые полномочия. Уже сам факт принятия такого решения может говорить о том, что серьезные проблемы с бюджетом всех уровней заставляют в разы увеличить поступления через увеличение сборов налогов путем доначислений по итогам проверок. С такой задачей ФНС уже не может справиться в одиночку и на помощь приходит МВД. Сам Мишустин неоднократно заявлял о высокой эффективности совместных с ОВД проверок. Вот государство и сделало вывод: Служба занимается усиле-нием досудебной и судебной практики, а органы МВД возвращают себе так хорошо знакомые им полномочия.

Таким образом, увеличить сумму штрафов, изменить судебную систему и увеличить количество органов, наделенных властными полномочиями в ча-сти привлечения к ответственности за нарушения, – хорошее решение для получения результата с минимальными издержками. Формула эффек-тивности работы ФНС сложилась. Вопрос о том, что думает по этому поводу бизнес, государство не задало, как всегда, все прошло тихо и без публичных выска зываний. Но малый бизнес понял, что ему уже не вырасти. Рынок будет распределен между крупными компаниями, для которых 10 млн. рублей – это далеко не порог чувствительности. Снижение конкуренции и увеличение властного регулирования экономики со стороны государства кажутся не та-кими уж и далекими перспективами».

Количество проверок снижается, в то же вре-мя растет их эффектив-ность. Об этом сообщил глава ФНС России Михаил Мишустин, пере-давала ранее пресс-служба ведомства. Увеличива-ется и сумма доначисле-ний: в 2014 году ревизоры в среднем доначисляют 10,6 млн. рублей. Сумма – не маленькая, для иного малого бизнеса просто губительная. Есть ли спо-соб обезопасить себя от возможного визита контролеров?

В законодательстве столько пробелов и нере-шенных вопросов, с которыми мы сталкиваемся каждый день, что бизнес привык решать про-блемы по мере их поступления и не готов самостоятельно заниматься серьезным ана-лизом политики ФНС, пока это не коснется его напрямую.


КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ ПИСЬМО ФНС

8 / 2014 Р

Нормированный заем

фирма вправе учесть отрицательную суммовую разницу, которая возника-ет по основной сумме долга, в полном объеме.

Этот вывод ФНС можно было бы признать логичным и верным. Но есть одно «но». Минфин при-держивался позиции, что отрица-тельные сум мовые разницы, воз-никающие при возврате основной суммы займа, признаются в расхо-дах с учетом ограничений, установ-ленных статьей 269 НК для процен-тов по долговым обязательствам, то есть нормируются (см., напри-мер, письмо от 27.05.13 г. № 03-03-06/1/18920 и др.). Ведомство с пози-цией Президиума ВАС РФ не согласно. Минфин продолжает на-стаивать, что величину суммовой разницы по основной сумме долга для признания ее внереализацион-ным расходом нужно нормировать. Хотя, справед ливости ради, нужно отметить, что такой позиции ведом-ство придерживалось до того, как Минфин обнаро довал Письмо от 7 ноября 2013 года № 03-01-13/01/47571, в котором указал нало-говым органам на необходимость руководствоваться в своей работе позицией высших судебных инстан-ций, которые, естественно, форму-лируются, среди прочего, и в поста-новлениях Президиума ВАС РФ.

Так чье же мнение нужно при-менять на практике: Минфина или ФНС? Логично предположить, что компании имеют право исполь-зовать в работе именно разъясне-ния Службы. Оперировать при этом смело можно тем фактом, что сам Минфин поставил судебную прак тику выше разъяснений ФНС. А в рассматриваемом Письме фиска-лы опираются именно на выводы ВАС, сделанные в постановлении № 7423/12.

С полным текстом письма вы можете ознакомиться на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера» по ссылке: http://na.buhgalteria.ru/document/n132074

Если сумма займа выражена в иностранной валюте, но компания получила его в рублях, то может возникнуть ситуация, что на дату возврата долга у организации появится раз-ница между величиной полученных средств и отданной суммой. В Письме от 25 апреля 2014 года № ГД-4-3/8188@ ФНС разъяснила порядок учета возникшей суммовой разни-цы. Однако выводы Службы противоречат мнению Минфина.ФНС сделала вывод, что статья 269 Налогового кодекса содержит один единственный случай, когда процен-ты вместе с суммовыми разницами нормируются. Происходит это при отсутствии долговых обязательств,

выданных в том же квартале на сопо-ставимых условиях. В остальных си-туациях в соответствии с нормами НК РФ и позицией Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 6 ноября 2012 года № 7423/12,


КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ ВОПРОСЫ-ОТВЕТЫ

Вопросы пользователей сайта www.raschet.ru

ЗДРАВСТВУЙТЕ! ПОДСКАЖИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, НУЖНО ЛИ В ТРАНСПОРТНОЙ НАКЛАДНОЙ СТАВИТЬ ПЕЧАТИ? ЕСЛИ, ДА, ТО ДОЛЖНЫ ЛИ ПРОСТАВЛЯТЬ ШТАМПЫ ВСЕ ТРИ УЧАСТНИКА: ОТПРАВИТЕЛЬ, ПОЛУЧАТЕЛЬ, ПЕРЕВОЗЧИК?

ОТВЕТ ЭКСПЕРТА:С 2012 года действуют поправки, внесенные в Правила перевозок грузов автомобильным транспортом. Раньше в документе было закреплено, что транспортная наклад-ная подписывается грузоотправителем и перевозчиком, но заверяется при этом только печатью перевозчика. Правда, в случае если грузоотправитель является юриди-ческим лицом или индивидуальным предпринимателем, то его оттиск тоже ранее ставился на документ. Однако по новым правилам достаточно только подписей сторон. На транспортной накладной свои автографы должны по-ставить грузоотправитель и перевозчик или их уполномо-ченные лица.

БУХГАЛТЕР ОШИБОЧНО УКАЗАЛА В РЕГИСТРАХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДАТУ ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ. ЧТО ТЕПЕРЬ НАМ ГРОЗИТ?

ОТВЕТ ЭКСПЕРТА:Согласно статье 120 НК РФ, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, реги-стров бухгалтерского или налогового учета, системати че-ское (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйст-венных операций, денежных средств, материальных цен-ностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Таким образом, указание в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения сотрудником дохо-да ошибочно, ничем не грозит компании, так как такая оплошность не является основанием для привлечения фирмы к ответственности, предусмотренной указанной выше статьей. Такой вывод содержится и в письме Мин-фина от 18 апреля 2014 года № 03-04-06/17867.

ДОБРЫЙ ДЕНЬ! ПОМОГИТЕ ПОЖАЛУЙСТА, У НАС УЧРЕДИТЕЛЬ, ОН ЖЕ ГЕНДИРЕКТОР, ПОМЕНЯЛ ПАСПОРТ, КАКИЕ ЛИСТЫ ЗАПОЛНЯТЬ В ЗАЯВЛЕНИИ Р14001? Я ЗАПОЛНИЛА Д И Р, НАДО ЛИ ЗАПОЛНЯТЬ К? БОЛЬШОЕ СПАСИБО!

ОТВЕТ ЭКСПЕРТА:Приказом ФНС России от 25 января 2012 года № ММВ-7-6/25@ утверждены формы и требования к оформлению документов, представляемых при государственной регист-рации юридических лиц, индивидуальных предпринима-телей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Что качает-ся формы Р14001, то в документе четко закреплено, что в случае смены паспортных данных (в том числе, в связи с изменением фамилии, имени, отчества) физических лиц, сведения о которых включены в ЕГРЮЛ, заявление о вне-сении таких данных, не оформляется. Дело в том, что Фе-деральным законом от 27 июля 2010 года № 227-ФЗ статья 5 Закона № 129-ФЗ дополнена новым положением. Соглас-но норме в случае изменения паспортных данных руково-дителя организации указанные сведения предоставляют-ся органами, осуществляющими выдачу и за мену документов, удостоверяющих личность. Таким образом, с 2011 года не предусмотрена обязанность юридического лица сообщать в инспекцию об изменении паспортных данных директора.

ДОБРЫЙ ДЕНЬ! ПОМОГИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, РАЗОБРАТЬСЯ В СИТУАЦИИ: НАШЕ ООО РОМАШКА ЗАКРЫВАЕТСЯ И ОТКРЫВАЕТСЯ НОВОЕ ООО ЕЛКА, ФОРМАЛЬНО ВСЕ СОТРУДНИКИ ПЕРВОЙ КОМПАНИИ НАПИСАЛИ ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ УВОЛЬНЕНИИ ПО СОБСТВЕННОМУ ЖЕЛАНИЮ И ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРИЕМЕ НА РАБОТУ В НОВУЮ ФИРМУ. ПО ФАКТУ ВСЕ ОСТАЛИСЬ НА СВОИХ МЕСТАХ, НИЧЕГО НЕ ПОМЕНЯЛОСЬ. НО, В РОМАШКЕ ОДНА СОТРУДНИЦА НАХОДИЛАСЬ В ОТПУСКЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО 1,5 ЛЕТ, КАК ЕЕ ПРИНЯТЬ В ЕЛКУ? МОЖЕМ ЛИ МЫ ОФОРМИТЬ ДЕВУШКУ НА РАБОТУ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ И СРАЗУ ЖЕ ОТПРАВИТЬ В ОТПУСК?

ОТВЕТ ЭКСПЕРТА:Вы имеете право оформить сотруднице отпуск по уходу за ребенком с первого дня ее устройства в новую компа-нию. Закон этого не запрещает. И не важно, использовала ли она до этого право на такой отпуск и у какого именно работодателя. Единственное, в этом случае в день заклю-чения трудового договора женщина должна написать за-явление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия, а также представить необходимые документы: свидетельство о рождении (усыновлении) и справку с места работы второго родителя о том, что он пособие не получает. Понадобится также справка от преж-него работодателя о сумме заработной платы для исчисле-ния пособия.

На вопросы отвечает редактор-эксперт журнала «Расчет» Марина Скудутис


КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ НОВОЕ В СУДАХ

КОМП�НИИ ВЫИГР�ЛИ

Организации из Пермского края удалось до-биться в суде снижения начисленного инспек-цией штрафа в шесть раз. Так что дело можно считать победой организации (постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2014 г. № Ф09-3292/14 по делу № А50-26224/2013). Арбитры учли смягчающие обстоятельства: совершение правонарушения впервые, осуществление бла-

готворительной деятельности, наличие статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Однако указали, что дальнейшее снижение штрафов может нарушить принцип справедли-вости наказания. Ведь цель ответственности – пресечение и предупреждение правонаруше-ния. Так что не забывайте: соблюдение закона и благие дела смягчают наказание!

Контролеры ФНС нередко заявляют, что компа-нии совместно с контрагентами создают схемы фиктивных хозяйственных операций, цель ко-торых – получение необоснованной налоговой выгоды. Однако доказать этот факт у них полу-чается не всегда. Так и произошло с организаци-ей из Иркутской области, на сторону которой встали арбитры. Суды указали, что компания

заключила договора с контрагентами для полу-чения «экономического эффекта», другими сло-вами коммерсанты вели реальную, приносящую доход хозяйственную деятельность. Как след-ствие, ревизоры неправомерно отказали фирме в применении вычетов (постановление ФАС Вос-точно-Сибирского округа от 20.06.2014 г. по де-лу № А19-15746/2013).

Ревизоры должны фактически исполнить свое же решение о возврате НДС. К такому заключе-нию пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 20 июня 2014 года по делу № А56-51032/2013. Налоговики полагали, что

раз следователь произвел выемку электронного файла с заявкой на возврат налога, то исполнять соответствующее решение не нужно. Однако су-ды не поддержали контролеров и встали на сто-рону компании.

Простой имущества не является основанием для отказа в вычете и возмещении НДС. К такому вы-воду пришел ФАС Московского округа в поста-новлении от 24 июня 2014 года № Ф05-6063/2014

по делу № А40-147283/13. Арбитры признали: инспекция не доказала, что общество не соблю-ло условия для применения налогового вычета в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Компании из Красноярска удалось доказать в суде, что она обоснованно включила затраты по договору субподрядных работ в расходы. Инспекции не удалось убедить арбитров, что у организации и ее контрагентов отсутствовали

необходимый управленческий и технический персонал, основные средства и так далее. Суд встал на сторону фирмы (поста новление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2014 г. по делу № А33-948/2013).

СПРАВЕДЛИВОЕ НАКАЗАНИЕ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ

ФАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛНЕНИЕ

ЗАКОННЫЙ ВЫЧЕТ

ОБОСНОВАННЫЕ ЗАТРАТЫ

КОМП�НИИ ПРОИГР�ЛИ

Компания должна принимать соответствующие меры при получении требования о представле-нии документов ревизорам. В противном слу-чае, ее действия, а точнее бездействия, будут восприняты чиновниками как злоупотребле-ние своими правами. Мнение ревизоров разде-лили и арбитры в постановлении ФАС Западно-Сибир ского округа в от 23 июня 2014 года по делу № А27-8405/2013. Суд встал на сторо-ну инспекции, которая доначислила обществу НДС, пени, штраф. Контролеры поступили так

по той причине, что в ходе выездной проверки компания не представила им счета-фактуры и документы бухгалтерского учета. В связи с этим инспекторы пришли к выводу, что фир-ма неправомерно применила вычеты по НДС. Арбитры с ними согласились. Суд указал, что заявительный характер применения вычетов предполагает активные действия со стороны организации: она должна доказать, что понес-ла расходы и представить достоверные доку-менты.

Если стороны договора в будущем не планиру-ют извлекать прибыль из эксплуатации создан-ного ими объекта, то компания не имеет права на вычеты по НДС. Такой вывод инспекции поддержал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 24 июня 2014 года по делу № А45-13208/2013. Арбитры признали, что одно-

го факта предоставлением фирмой надлежащим образом оформленных первичных бумаг для вычета недостаточно. Деятельность компании в сделках в первую очередь должна быть направ-ленна на получение прибыли, а таковой цели в рассматриваемом споре у коммерсантов не бы-ло. Следовательно права на вычет не возникает.

Некий коммерсант из Екатеринбурга попытался доказать в суде, что деятельность по производ-ству и продаже мебели он не вел, а значит, имел право применять ЕНВД. По этой причине он пытался оспорить доначисление НДС и НДФЛ, а также пеней и штрафов, которое осуществила

инспекция. Однако из первичных бухгалтер-ских документов предпринимателя, данных журналов кассира-операциониста следовало, что ИП лукавит. Итог – проигранный спор (по-становление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2014 г. по делу № А75-6237/2012).

При заключении сделок, кроме того, что компа-ния должна убедиться в наличии у контрагента статуса юридического лица, необходимо также удостовериться в полномочиях лиц, действую-щих от имени будущего делового партнера. Кроме того, требуется проверить платежеспособ-ность фирмы и ее деловую репутацию. В против-ном случае у ревизоров будет право доначислить

невнимательной организации налоги. Инспек-ция может сослаться на прояв ление компанией неосмотрительности при выборе контрагента. Так и случилось с одной компанией из Новоси-бирска. Инспекции удалось доказать в суде не-реальность ее хозяйственных операций (поста-новление ФАС Западно-Сибир ского округа от 25.06.2014 г. по делу № А27-10445/2013).

Контролеры доначислили предпринимате-лю НДС по договору купли-продажи, пени и штраф. Ревизоры ссылалась на то, что при приобретении муниципального имущества ИП, как налоговый агент, не перечислил в бюд-жет НДС. Коммерсант настаивал, что имущест-

во он приобретал для личных нужд. Но платить НДС нужно в любом случае. При этом, неваж-но, каким образом используется приобретен-ное имущество. Таков вывод арбитров (поста-новление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2014 г. по делу № А46-12196/2013).

БЫСТРЕЕ. ВЫШЕ. СИЛЬНЕЕ.

ОТСУТСТВУЮЩИЕ НАМЕРЕНИЯ

БЕСПОЛЕЗНЫЙ ОБМАН

ПОЛНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ

НА ЛЮБЫЕ ЦЕЛИ



КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ

Самые важные изменения в учете по оценке экспертов БератораНеважно, каким именно Бератором вы пользуетесь: Бератором Мультимедиа, Бератором Онлайн или Бератором Windows. Вы всегда найдете детальную и достоверную информацию.

Открывайте www.e.berator.ru и работайте в режиме онлайн.

Открывайте Бератор на своем ПК, если вы уже установили или купили Бератор для Windows.

Смотрите изменения в учете в своем Бераторе Мультимедиа.

ЧТО НОВОГО В ВАШЕЙ РАБОТЕ?

Контролем таможенной стоимости ввозимых товаров занимаются тамо-женные органы. Они могут одобрить заявленную сумму, а могут и принять решение о ее корректировке. Это про-исходит, когда фирма заявляет в декла-рации одно количество товара, а факти-чески вывозит больше или заявляет в декларации недостоверные сведения о товарах.

Какие этапы включает в себя коррек-тировка таможенной стоимости това-ров, и каковы основания для ее проведе-ния, узнавайте в Бераторе. Набирайте: Таможенная стоимость ввозимых то-варов.

Для корректировки декларант дол-жен пересчитать таможенную стои-мость, а вот отразить ее теперь нужно по новым формам, заполнить новые бланки ДТС-1 или ДТС-2. А чтобы уточ-ненные показатели таможенной стоимо-сти отразить в декларации, заполняют

специальную форму корректировки де-кларации на товары (КДТ), утвержден-ную решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 года № 289 (новая форма введена с 1 июля текущего года). КДТ состоит из основного листа (КДТ-1) и добавоч-ных листов (КДТ-2). В каждую КДТ-2 мо-гут вноситься изменения и дополнения в сведения не более чем о трех товарах.

Если корректировку таможенной стоимости сделали работники таможни, то они сами рассчитывают скорректи-рованную таможенную стоимость това-ров в ДТС и заполняют КДТ, а экземпля-ры ДТС и КДТ направляют декларанту. Помните, что в этом случае таможен-ные органы должны указать источник использованных данных.

Нужно помнить еще и том, что если в результате корректировки сумма та-моженных платежей увеличилась, не-обходимо произвести доплату.

Спецоценка рабочих мест по условиям труда не проводится в отношении на-домных и дистанционных работников. Но это не значит, что эти категории работников с точки зрения охраны их труда остаются незащищенными. В отношении них за работодателями остается обязанность контролировать состояние их здоровья посредством предварительных и периодических медицинских осмотров. А это, соответ-ственно, должно находить отражение в отчетности (близится срок сдачи от-чета в соцстрах).

Если надомники и дистанционные работники, которые трудятся в компа-

нии, должны проходить (и прошли) предварительные и периодические обязательные медицинские осмотры, то сведения о численности этих лю-дей нужно указать в графах 7 и 8 таблицы 10 формы отчета в соц-страх № 4-ФСС (письмо ФСС РФ от 24.04.2014 г. № 17-03-14/05-4188). А вот графы 3–6 этого отчета отведе-ны для сведений о спецоценке, поэто-му в отношении условий труда надо-мных и дистанционных работников они не заполняются.

Как заполнить расчет страховых взносов по форме № 4-ФСС, смотрите в Бераторе

Новые формы для корректировки таможенной стоимости товаров

Отчитаться за охрану труда надомника


Скачать Бератор для Windows можно бесплатно по адресу: berator.ru/pk.Заказать обновления к Бератору очень просто. После того, как вы установили Бератор, нажмите кнопку «Владельцу Бератора», затем кнопку «Купить обновления».Всегда актуальная и практическая информация для бухгалтерии будет у вас каждый день.Если вам нужна помощь или дополнительная информация: звоните нам 8 495 737-44-11, пишите нам [email protected].

ПРИМЕНЯЙТЕ ВСЕ, ЧТО СОЗДАНО ДЛЯ ВАС В БЕРАТОРЕ, С ПОЛЬЗОЙ ДЛЯ СЕБЯ И СВОЕЙ КОМПАНИИ

Организации, применяющие спецре-жим в виде уплаты ЕНВД, освобожда-ются от уплаты налога на имущество организаций по объектам, которые ис-пользуются во «вмененной» деятельно-сти, и налоговая база по которым исчис-ляется исходя из среднегодовой (средней стоимости) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно изменениям, внесенным Законом № 52-ФЗ в пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса, освобожде-ние не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество органи-заций определяется как кадастровая стоимость объектов. Эти изменения вступили в силу 1 июля текущего года.

За какой же налоговый период «вме-ненщики» теперь обязаны начать пла-тить налог на имущество? Налоговым периодом по единому налогу признает-ся квартал (ст. 346.30 НК РФ), а налого-вым периодом по налогу на имущест-во – календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Никаких переходных положений для исчисления налога на имущество организациями, применяющими ЕНВД, в Законе № 52-ФЗ нет.

На первый взгляд, самым логичным было бы не уплачивать налог на иму-щество за весь 2014 год, а начать исчис-лять его с 1 января 2015 года. Ведь, не-смотря на то, что Закон № 52-ФЗ внес

поправки в главу Налогового кодекса о ЕНВД (налоговый период – квартал), на расчет единого налога они не влия-ют, а направлены лишь на установление обязанности платить налог на имущест-во с налоговым периодом – календар-ным годом.

Однако разъяснение от Минфина уже последовало (письмо от 2.06.2014 г. № 03-05-5-01/26195). Платить налог на имущество всем, кто применяет систему ЕНВД, нужно уже в этом году. Платеж по налогу на имущество орга-низаций за 9 месяцев 2014 года следует рассчитать как одну четвертую када-стровой стоимости объекта недвижи-мости по состоянию на 1 января 2014 го-да, умноженную на налоговую ставку. А сумма налога за 2014 год должна ис-числяться за период с 1 июля по 31 дека-бря 2014 года как половина стоимости объекта, умноженная на ставку налога за минусом исчисленной суммы авансо-вого платежа за 9 месяцев 2014 года. Данный порядок следует применить к тем объектам, которые включены в перечень объектов недвижимого иму-щества не позднее 1 января 2014 года.

Кто является плательщиками нало-га на имущество, как рассчитать этот налог и составить отчетность, читай-те в Бераторе, набирайте Налог на иму-щество.

Универсальный передаточный доку-мент (УПД) официально разрешен в оформлении расчетов по НДС, и, как все новое, его применение связано с определенными неясностями. Так, одно из последних разъяснений ФНС посвящено тому, как покупателю реги-стрировать исправленный УПД в целях налогового вычета.

УПД регистрируется в книге покупок по тем же правилам, что и счет-факту-ра – по Правилам, установленным поста-

новлением Правительства от 26 декабря 2011 года № 1137 для счетов-фактур. Так, исправленный УПД покупатель ре-гистрирует в книге покупок, а суммы НДС предъявляет к вычету в том нало-говом периоде, в котором получен ис-правленный УПД (письмо ФНС России от 21 апреля 2014 году № ГД-4-3/7593).

Обязаны плательщики НДС приме-нять УПД, или нет – уточняйте в Бера-торе, набирайте Универсальный переда-точный документ для НДС.

Как налог на имущество «вменили»

Правила учета счета-фактуры годятся и для УПД


КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ ИНФОГРАФИКА

24 процента – такова доля женщин, занимающих руководящие посты на предприятиях по всему миру. Об этом сообщается в бизнес-отче-те «Грант Торнтон Интернешнл» – ежегодном исследовании, охваты-вающем более 12,5 тыс. компаний из 45 стран. На основе опросов (пре имущественно телефонных) специалисты центра Experian на про-тяжении 22 лет изучают основные тенденции развития экономики евро-пейских стран и более десяти лет – бизнес-тренды государств, распо-ложенных за пределами Европы. «Полевые» работы проводится один раз в квартал и охватывают исклю-чительно частные предприятия.

Чтобы понять, сколько женщин в занято в бизнесе, исследователи с ноября 2013 по февраль 2014 годов провели интервью с 6700 генераль-ными и управляющими директора-ми, председателями и другими ру-ководителями из разных отраслей промышленности.

ПОТОЛОК ЛИДЕРСТВА

Сегодня доля занимаемых женщина-ми руководящих постов по всему миру составляет 24 процента – ровно столь-ко же, сколько и годом ранее. Как по-казали наблюдения, на протяжении последнего десятилетия доля женщин-руководителей в бизнесе существенно не менялась. Более того, нынешний показатель оказался равен значениям 2009 и 2007 годов. Несмотря на то, что снижение доли женщин-директоров после 2009 года сменилось ростом, исследователи посчитали такое вос-хождение представительниц прекрас-ного пола вверх по карьерной лестни-це всего лишь возвращением к своему «естественному уровню» начала фи-нансового кризиса, когда доля непро-порционально падала.

Статистика удручает: сегодняшний показатель превышает данные десяти-летней давности всего на 5 процентов, когда женщины занимали 19 процен-тов руководящих постов. Таким обра-

зом, за десятилетие почти ничего не из-менилось, заключают исследо ватели.

В региональном разрезе картина следующая: в лидерах – Восточная Европа, где на женщин приходится 37 процентов руководящих позиций, Юго-Восточная Азия – 35 процентов, Китай – 38 процентов. Замыкают список стран Индия и Объединенные Арабские Эмираты – по 14 процентов, и Япония – 9 процентов.

ГЕНДЕРНЫЕ КВОТЫ

Пока дебаты о женском бизнес-лидер-стве продолжаются, в Европе вполне реальной перспективой вскоре может стать установление квот на мини-мальную долю женщин в руководя-щих органах компаний. Как показали результаты исследования, показатель поддержки бизнесом таких квот со-ставляет 45 процентов, в то время как годом ранее он едва ли дотягивал до 37 процентов. Непосредственно в Евросоюзе поддержка установления

Исследователи всерьез обеспокоены: женщины продолжают сталкиваться с барье-рами, препятствующими их карьерному росту. Нужно ли вводить специальные «женские квоты» на предприятиях? Какие страны поощряют лидерство слабого пола? И как удержать талантливых сотрудниц в компании? Разобрался Александр Бикбов.

Женщины в бизнесе: от ученицы до директора

0

5

10

15

20

25

2004 2007 2009 2011 2012 2013 2014

19

24 24

20 2124 24


минимального лимита женщин-ру-ководителей за год выросла сразу на треть – с 33 до 41 процента, в стра-нах БРИК – с 41 до 72 процентов. Подобную точку зрения разделяют также предприниматели в Латинской Америке – 68 процентов, Азиатско-Тихоокеанском регионе – 57 процен-тов, в то время как в странах «боль-шой семерки» (G7) лишь 33 процента руководителей компаний поддержи-вают введение ограничений.

Специалист Experian Франческа Лагерберг резюмирует: «Квоты яв-ляются спорными, но вполне может быть, что мы достигли переломного момента, когда бизнесу необходим дополнительный импульс, если мы хотим увидеть ощутимые изменения».

ЕСТЬ АЛЬТЕРНАТИВА

Может ли установление квот на зако-нодательном уровне принести долж-ный эффект? Для сомневающихся в действенности мер исследователи предложили еще ряд мер, способных помочь предприятиям в поддержке карьеры женщин. Во-первых, улуч-шить наставничество, лишь в одной из четырех компаний в мире – 24 про-цента – существуют и реально работа-ют специальные программы для раз-вития женского лидерства.

Во-вторых, облегчить бремя ухода за детьми. Только 18 процентов пред-приятий по всему миру предоставляют работникам дополнительные пособия по уходу за детьми и лишь 16 процен-

тов увеличивают зарплаты, чтобы под-держать уровень финансового достат-ка возвращающимся из декретного отпуска сотрудницам. Наконец, всего 6 процентов работодателей создают ус-ловия для того, чтобы сотрудники мог-ли брать детей с собой на работу.

В-третьих, нанимать больше вы-пускниц, а не выпускников – среди

вчерашних студентов, трудоустраи-вающихся в компании малого и сред-него бизнеса, женщины составляют, в среднем, лишь 21 процент.

ПРЕОДОЛЕТЬ БАРЬЕРЫ

Авторы бизнес-доклада также спра-шивали у успешных женщин, в чем, по их мнению, скрываются ключевые карьерные барьеры и как их можно преодолеть. Основными выводами стали следующие.

Образование расширяет права и возможности женщин и способству-ет экономическому росту. Все чаще девушки получают высшее образова-ние и достигают впечатляющих успе-хов, свидетельствуют результаты мо-ниторинга в развивающихся странах.

Сегодня количество получающих высшее образование женщин превы-шает число обучающихся в ВУЗах мужчин. Это справедливо для всех то-чек земного шара. Всего пара исклю-чений: Южная Азия и часть стран Аф-рики, где женский пол по-прежнему отстает от мужчин в стремлении по-лучить высшее образование.

Сам факт того, что среди нанятых выпускников на женщин приходится лишь 21 процент, серьезно ограничи-вает шансы слабого пола достичь вер-шин карьерной лестницы. Разница в оплате труда велика и существует на всех уровнях. Даже женщины, возглавляющие ведущие мировые компании, получают зачастую мень-ше, чем их коллеги мужского пола.

Относительно небольшое число компаний предлагает работающим матерям ощутимые выгоды, которые облегчают бремя ухода за детьми.

Каков главный вывод? Желаете со-хранить талантливых сотрудниц – учи-тывайте перечисленные выше выводы и устраняйте соответствующие барье-ры в своей организации. Тогда успех не заставит себя ждать!

62% 38%63% 37%

65% 35%

91% 9%

86% 14%86% 14%

Пока дебаты о женском бизнес-лидерстве продолжаются, в Европе вполне реальной перспективой вскоре может стать установление квот на минимальную долю женщин в руководящих органах компа-ний. Как показали результаты исследования, показатель поддержки бизнесом таких квот составляет 45 процентов.


КЛИМАТ-КОНТРОЛЬ СОБЫТИЯ И ВПЕЧАТЛЕНИЯ

Инспекторы заплатят

за ошибкиИнспекторов хотят заставить отвечать за свои ошибки

рублем. В Госдуму внесены два законопроекта (поправки в закон о налоговых органах и Административный кодекс) о введении штрафов за невыполнение или ненадлежащее

выполнение контролерами своих обязанностей, если такие действия привели к возмещению убытков бюджетными

средствами. Владислава Яворская узнала, кому выгодно, чтобы поправки приняли.

Документы подготовили в зако-нодательном собрании Амур-ской области, но вплотную де-путаты займутся ими только в ходе осенней сессии – сейчас обе инициативы находятся на рассмотрении профильных комитетов. Но они уже вызы-вают много вопросов и сомне-ний: эксперты с нетерпением ждут, когда закон вступит в си-лу, и прогнозируют улучшение бизнес-климата, а в ФНС счита-ют, что необходимость внесе-ния предложенных изменений на самом деле отсутствует.

СУТЬ ИЗМЕНЕНИЙ

Сейчас, согласно закону, в слу-чае, если бизнесмену неправо-мерные действия чиновников ФНС причинили убытки, их воз-мещают за счет федерального бюджета. Ответственность за это несут налоговые органы и их должностные лица – пока только дисциплинарную, мате-риальную и уголовную. Зачем добавлять еще и штрафы? Экс-перты считают, что это наибо-лее действенный способ нака-зать нерадивых инспекторов. «Сейчас получается, что чинов-ники работают в одну сторону: они беспокоятся о своих соб-ственных доходах, но совер-шенно не заботятся о доходах налогоплательщика, – счита-ет гендиректор компании «2К Аудит – Деловые консуль-тации/Морисон Интернешнл»

Тамара Касьянова. – А доходы налогоплательщика – это, в ито-ге, доходы бюджета и государст-ва как такового. У нас часто по-лучается, что налоговые органы из нежелания внимательно от-нестись к тем или иным вопро-сам своими действиями причи-няют достаточно серьезный ущерб бизнесу».

СПОР О ЦИФРАХ

Авторы законопроекта в пояс-нительной записке сообщают, что за последние годы количе-ство заявлений об оспарива-нии ненормативных право-вых актов налоговых органов существенно возросло. Так, в Амурской области, депутаты которой подготовили документ, из 64 обращения по поводу действий должностных лиц, рассмотренных арбитражным судом, удовлетворено 26, а год спустя количество заявлений увеличилось в два раза. Работа-ет «сарафанное радио» – одному убытки возместили, второй, по-павший в такую же ситуацию, пойдет в суд, потому что уже наполовину уверен в успехе.

В Федеральной налоговой службе, напротив, заверили «Расчет», что обращений по по-воду ненадлежащего исполне-ния инспекторами своих обя-занностей с каждым годом становится все меньше: «Начи-ная с 2010 года количество жа-лоб на акты налоговых органов

ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц сокращается в среднем на 10 процентов еже-годно. При этом количество жа-лоб, поступивших за период с 2009 по 2013 годы, снизилось в 1,5 раза», – сообщили нашему корреспонденту в пресс-службе ФНС.

Более того, налоговики под-черкивают, что согласно офици-альным данным Высшего Ар-битражного Суда, количество споров, рассмотренных арби-тражными судами РФ с участи-ем налоговых органов, ежегодно сокращается на 17 процентов: «За период с 2009 по 2013 год количество рассмотренных су-дами дел снизилось в 2,6 раза».

Впрочем, этому есть логич-ное объяснение – бизнесмены не хотят идти в суд, зная, что шансы на победу невелики. «К сожалению, не каждый биз-несмен это способен сделать [выиграть в суде, – прим. ред.], – считает г-жа Касьянова. – Биз-нес идет в суд против налоговых органов и отсуживает неверно начисленные штрафы, пенни и так далее, или доказывают в суде неправильность актов на-логовой проверки. Но взыскать упущенную выгоду или убытки практически не удается».

Это, кстати, подтверждает и статистика. В ФНС «Расчету» предоставили следующие дан-ные: «В 2009 году судами при рассмотрении споров с участи-ем налоговых органов не в поль-зу бюджета рассматривалось 53 процента предъявляемых на-логовыми органами сумм тре-бований, тогда как в 2013 году судами рассмотрено не в пользу бюджета только 26 процентов указанных сумм, в 1 квартале 2014 года – 22 процента». Что это значит? Инспекторы начали реже ошибаться или суды стали чаще вставать на сторону госу-дарства и экономить бюджет-ные средства, оставляя бизнес «с носом»? В налоговой считают, что «данные показатели свиде-тельствуют об устойчивой поло-жительной динамике работы налоговых органов по приня-тию обоснованных и законных решений». Но, разумеется, каж-дую ситуацию нужно рассма-тривать отдельно. Быть может,

Сейчас, соглас-но закону, в случае, если бизнесмену навредили не-правомерные действия чиновников ФНС, их возме-щают за счет федерального бюджета, а ре-визоры несут ответствен-ность: дисци-плинарную, материальную и уголовную. Зачем добав-лять еще и штрафы? Эксперты счи-тают, что это наиболее дей-ственный способ наказать нера-дивых инспек-торов.


бизнесмены, поверив «сарафан-ному радио», действительно подают необоснованный иск в надежде отсудить хоть что-нибудь?

ДВУСТОРОННЯЯ ВЫГОДА

Авторы поправок считают, что привлечь налоговиков к от-ветственности за неправомер-но начисленные налоги сейчас практически невозможно.

В ФНС утверждают обратное: «В настоящее время действую-щим законодательством Россий-ской Федерации установлено большое количество мер, на-правленных на пресечение не-выполнения или ненадлежаще-го выполнения должностными лицами налоговых органов сво-их обязанностей».

«Государство само заинтере-совано в том, чтобы не допу-скать выплат из казны, чтобы

в принципе эти ситуации не возникали, – заявил «Расчету» эксперт юридической компании «Налоговая помощь» Сергей Шаповалов. – Оно хочет дис-циплинировать собственных чиновников, чтобы те думали дважды, прежде чем выносить то или иное решение».Такой подход, по мнению эксперта, благотворно скажется на усло-виях ведения бизнеса в стране. «Если инспектор начнет тща-тельнее продумывать свои решения, количество необосно-ванных и заведомо неправо-мерных решений сократится», – уверен Шаповалов.

Другое дело, что из-за сравни-тельно небольших убытков с ис-ком против налоговой не пой-дут. «Бывают убытки и ущерб не столь значительные, – напо-минает г-жа Касьянова, – и биз-несмены не пойдут судиться и предъявлять претензии, пото-му что понимают, что они в эту налоговую пойдут еще и еще». Так значит, нерадивый инспек-тор будет задумываться только тогда, когда подписывает доку-менты на крупные суммы, но продолжит халатно относиться к мелкому бизнесу с его неболь-шим деньгами? Ведь если речь идет о крупных убытках, увере-на Касьянова, безусловно, бизнес пойдет предъявлять претензии налоговым органам: «И это бу-дет хорошим уроком для сотруд-ников, которые неквалифициро-ванно работают».

Еще один вопрос, который встает в связи с предлагаемы-ми поправками: не приведет ли подобное решение к оттоку квалифицированных кадров из Службы, которые испугаются крупных штрафов? Эксперты считают, что хорошие инспекто-ры не опасаются любых видов ответственности, потому что все делают грамотно: «Если это квалифицированный персо-нал – они этого не допускают, – считает г-жа Касьянова. – Если это неквалифицированный пер-сонал – зачем он нужен налого-вой службе?» «Именно потому, что никому не охота платить из своего кармана, можно пред-положить, что к решениям будут подходить тщательнее конкретные инспекторы», – добавляет г-н Шаповалов.



Обновленные ставки

Как изменится картина российского бизнеса, если власти решат поднять ставки сразу по двум налогам – НДС и НДФЛ?

Александр Бикбов попробовал найти ответ на этот вопрос.

Российские власти всерьез заду-мались над повышением ставок НДФЛ и НДС. Первый налог мо-жет вырасти до 15, а второй – до20 процентов соответственно. Произойти это может в 2019 году. По словам пресс-секретаря Пре-зидента РФ Дмитрия Пескова, на уровне главы государства во-прос пока не обсуждался. При этом Дмитрий Песков отметил: «Какова вероятность того, что пойдет дождь? 50 на 50. Вот и в этом вопросе вероятность 50 на 50 – может, налоги будут по-вышены, а может, и нет».

Напомним, сегодня налого-вая ставка НДС в России состав-ляет 18 процентов и применяет-ся по умолчанию, если операция не входит в перечень облагае-мых по ставке 10 процентов или в список операций со ставкой 0 процентов. В отношении же НДФЛ применяются основные ставки в размере 13 процентов для резидентов и 30 процентов для нерезидентов.

Могут ли возможные изме-нения в «тарифной линейке» российских налогов поспособ-ствовать росту отечественной экономики и бизнеса, рассужда-ет эксперт аудиторской фирмы «БИЗНЕС-СТУДИО» Екатерина Шестакова: «Говоря о повыше-нии ставок, следует обратить внимание на две особенности: во-первых, налоговые ставки по-вышаются в тех случаях, когда положение страны на рынке не-стабильно. Снижаются же став-ки для привлечения инвести-ций, если же дополнительных инвестиций ждать неоткуда, а пополнять казну необходимо, то обычно это осуществляется за счет роста налогов. Повы-шение сборов вполне прогно-зируемо с учетом того, что в настоящее время планируется значительное выпадение дохо-дов бюджета – с 19,6 процентов

ВВП в 2015 году до 18,1 процен-тов в 2017 года согласно проек-тировкам.

Обязательно нужно отме-тить, что повышение НДС на 2 процента не является чем-то неординарным. На самом деле, ставка в размере 20 про-центов и выше установлена во многих странах. Так, в Авст-рии принят НДС в размере 20 процентов, аналогичный сбор действует в Великобрита-нии, в Бельгии установлена ставка 21 процент, в Италии – 22 процента».

ОБРАТНАЯ СТОРОНА МЕДАЛИ

Повышение налогов все же имеет и отрицательные особен-ности. Во-первых, рост отра-зится на физических лицах, а нена корпорациях и не на ком-паниях. Ведь юридические ли-ца – плательщики НДС могут возмещать налог из бюджета и имеют вычеты по приобретае-мым товарам. А вот конечные потребители – граждане стра-ны – ощущают повышение цен на собственных кошельках. Так же негативно отразится на доходах россиян и повыше-ние НДФЛ.

Во-вторых, повышение сбо-ров всегда сопровождается уве-личением инфляции. Например, стоит вспомнить экономиче-ский кризис 1998 года, который был одним из самых тяжелых для экономики. Тогда власти ввели налог с продаж, который был отменен только после ста-билизации ситуации в 2004 го-ду. Кроме того, в это время как раз действовала ставка НДС в размере 20 процентов.

В-третьих, расчеты Минфина могут оказаться неверными в ча-сти дополнительных поступле-ний по НДС в размере 5,3 трлн.

рублей и НДФЛ – 3,4 трлн. руб-лей. Все дело в том, что при по-вышении ставок многие компа-нии могут уйти в «тень», такая ситуация уже была, когда зара-ботные платы в большинстве своем выдавались в конвертах. При этом государство вынужде-но будет усилить меры админи-стрирования, что тоже потребует дополнительных затрат.

В-четвертых, Также негатив-ным явлением будет являться снижение и без того низкой ин-вестиционной привлекательно-сти Российской Федерации. Дело в том, что по рейтингам ведения бизнеса, страна нахо-дится сейчас на очень невы-годных позициях. Кроме того, по общей налоговой нагрузке Россия также проигрывает. С учетом европейских стран с высокими сборами, в США, например, общая нагрузка – 24,35 процентов ВВП, в Канаде – 30,74 процентов, в Турции – 27,66 процентов. Существенно ниже она в большинстве стран БРИКС (в среднем – 26,75 про-центов). В России же уже данная цифра составляет 34,99 процен-тов (без учета нефтегазовых до-ходов – 23,8 процентов).

«Повышение сборов не оста-новит вывод капитала из Рос-сии, который только растет, – отмечает Екатерина Шестакова и продолжает, – Вывод капита-ла серьезно осложняет попол-няемость бюджета. Только по официальным данным, отток средств в 1-м квартале 2014 года превысил прогноз в 20 млрд. долларов. Об этом 7 июля на съезде Ассоциации российских банков сообщила председатель ЦБ РФ Эльвира Набиуллина. По ее словам, это и вывод средств из страны инвестора-ми, и «другая часть – след-ствие перевода гражданами и компаниями своих средств в иностранную валюту, кото-рую они держат, в том числе и вроссийских банках». По не-которым прогнозам, к концу года отток капитала составит 90 млрд. долларов. Естественно, на фоне повышения сборов, вы-вод денег может увеличиться. Таким образом, повышение на-логов не решит проблемы рос-сийской экономики, а, возмож-но, и усугубит их».

Обязательно нужно отметить, что повышение НДС на 2 про-цента не явля-ется чем-то неординарным. На самом деле, ставка в разме-ре 20 процентов и выше установ-лена во многих странах .


По новым правиламФНС начала работать по новому регламенту. Приказ об изме-нениях был выпущен еще 17 февраля 2014 года за № ММВ-7-7/53@, но регистрацию в Минюсте документ получил лишь 27 мая текущего года, ему был присвоен № 32450. Список

функций налоговой службы был несколько скорректирован. Что изменилось, узнал Александр Бикбов.

Как указывается в первых стро-ках объемного документа (а на-считывает он порядка 30 стра-ниц текста), начальникам структурных подразделений цент раль ного аппарата ФНС приказывается обеспечить стро-гое выполнение требований ре-гламента в практической работе, а региональным управлениям – довести приказ до нижестоящих налоговых органов. То есть, как минимум ознакомиться с сутью правил обязаны поголовно все ревизоры. Тем более что новый документ за подписью главы ФНС Михаила Мишустина приходит на смену бумаге семи-летней давности – приказу ФНС от 15 февраля 2007 года № САЭ-3-18/62@ «Об утверждении Ре-гламента Федеральной налого-вой службы».

ОТРАСЛИ ПОРОЗНЬ

Из «Общих положений» регла-мента видно, что функции ФНС претерпели некоторые измене-ния. Из двух наиболее «запрети-тельных» в последние пять лет сфер – табака и алкоголя – нало-говикам оставляют лишь одну. Они продолжат контролировать только производство и оборот табачной продукции. А вот ал-когольные вопросы теперь пол-ностью переходят к Росалко-гольрегулированию. На деле это означает существенное перерас-пределение полномочий между федеральными чиновниками.

К чему приведет это измене-ние? Разделение двух крупных отраслей по разным ведомст-вам, вероятно, позволит чинов-никам действовать в вопросах регулирования более эффектив-но – одни занимаются только алкоголем, другие – исключи-тельно табаком. Можно прогно-

зировать, что подобные условия создадут для бизнеса двух этих отраслей еще больше ограниче-ний и запретов, которые, к тому же, будут работать еще более жестко.

ЗАВЕЛИ РЕЕСТР

Что касается других отраслей российского бизнеса, то в це-лом ФНС можно сделать вывод об увеличении функции фи-скального ведомства. Помимо привычных обязанностей, свя-занных с госрегистрацией юри-дических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьян-ских (фермерских) хозяйств, а также процедурами банк рот-ства, налоговики отныне полу-чили полномочия формировать и вести так называемый феде-ральный реестр дисквалифици-рованных лиц.

И с ним как раз связаны глав-ные опасения предпринима-тельского сообщества – уж не станет ли «черный список» инструментом давления на биз-нес? Впрочем, если «перегибов» будет минимум, то в перспекти-ве стоит ожидать, что россий-ский бизнес станет только более прозрачным, а предпринимате-ли – более порядочными.

ОТВЕТ ОБЯЗАТЕЛЕН

Еще одно важное изменение: если раньше полученные от граждан и бизнеса запросы с непонятными формулировка-ми и вопросами ревизоры могли игнорировать, то теперь налого-вики обязаны отвечать на каж-дое обращение. Так, если преж-де любое письмо можно было оставить без внимания как не-понятное, то теперь инспектор должен ответить – либо дать

разъяснения на полученный вопрос, либо отправить заяви-телю мотивированный отказ в ответе.

Единственный случай, когда обращение можно без последст-вий положить под сукно или выбросить в мусорную корзи-ну – это анонимный запрос. Иными словами, Служба не рас-смотрит обращение только в том случае, если в нем не ука-заны имя гражданина или на-звание организации. Учитывая, что новые нормативные доку-менты зачастую оказываются «сырыми» и допускают порой двоякие трактовки, стремление авторов регламента сделать об-ратную коммуникацию обяза-тельной для бизнеса является несомненным плюсом.

В остальном большинство функций налоговиков сохра-нилось – Служба по-прежнему обязана контролировать со-блюдение налогового законо-дательства и следить, чтобы сборы уплачивались в бюдже-ты своевременно и полностью. Ожидаемо остались за ФНС и функции агента валютного контроля.

Еще одно важ-ное изменение: если раньше полученные от граждан и бизнеса запросы с непонятными формулировка-ми и вопросами ревизоры могли игнорировать, то теперь нало-говики обязаны отвечать на каждое обращение.



Ответить за отказПарламентарии нашли еще одну меру борьбы с дискри-

минацией при приеме на работу. Депутаты хотят обязать работо дателя письменно отвечать всем не прошедшим собеседование кандидатам, указывая причины отказа

в трудо устройстве. Владислава Яворская узнала, смогут ли поправки что-то существенно изменить.

Поиск нового сотрудника или новой работы – одно из самых волнующих событий как для соискателя, так и для компании. Мошенничество, дискримина-ция и обман – привычное дело для обеих сторон, которые, наверняка, уже не раз сталки-вались с недобросовестными людьми. Одна из наиболее острых проблем для тех, кто подыскивает себе место, – не-мотивированный отказ в при-еме на работу.

Согласно трудовому кодексу, работодатель обязан по требо-ванию соискателя сообщить причину отказа в письменной форме. С этой бумагой можно смело идти в суд, если канди-дат сочтет, что ему отказали не по причине несоответст-вия должности, а из-за пола, возраста или, например, се-мейного положения. Однако на практике до разбирательств дело доходит редко. Во-первых, у людей, ищущих работу, обыч-но нет времени ходить по су-дам – вместо этого они прохо-дят собеседования и, в конце концов, устраиваются в дру-гую компанию. Во-вторых, хо-тя обязанность работодателя предоставить письменный от-каз в законе закреплена, ника-ких сроков выдачи документа не предусмотрено.

Это упущение хотят испра-вить депутаты. Они предлага-ют установить конкретные временные рамки – 7 дней – в которые потенциальный ра-ботодатель должен письменно объяснить причины отказа в заключении трудового дого-вора. По мнению авторов за-конопроекта, сейчас эта норма является «мертвой», так как привлечь нанимателя к от-ветственности невозможно.

Если поправки будут приня-ты, это создаст немало проблем HR-специалистам и сотрудни-кам отделов кадров. Шутка ли, ответить всем потенциальным кандидатам, особенно в эпоху интернета, когда резюме рассы-лаются «веерно»: авось куда-то да позовут на собеседование. По словам HR-директора рекру-тингового портала Superjob.ru Юлии Чашиной, за выходные может набраться 50–70 откли-ков на вакансию модератора. «Отвечать всем соискателям нужно, – считает Чашина. – Если правильно распределять рабочее время, то на этапе рассмотрения резюме можно успеть направить шаблон пись-ма с отказом».

КОМУ ЭТО НУЖНО

И вот тут возникает главный вопрос: не останется ли норма «мертвой» даже после принятия поправок, ведь охотников су-диться с работодателем из-за отказа, особенно шаблонного, казалось бы, находится немно-го. Адвокат Алексей Паршиков считает, что соискатели не-пременно будут запрашивать письменные объяснения у ра-ботодателей: «У нас в стране не допускается произвольный отказ в приеме на работу. В большинстве своем такие отказы носят, с точки зрения за-конодательства, дискриминаци-онный характер. Например, ли-ца, достигшие определенного возраста, не принимаются на работу по каким-то причинам – у работодателя есть предубеж-дение. Либо может быть отказ по половому признаку, совер-шенно немотивированный. В этой ситуации соискатели будут запрашивать причины

отказа, поскольку это даст им возможность обжаловать это решение компании в судебном порядке».

На самом деле причины, по которым потенциальный кан-дидат не проходит собеседова-ние успешно, интересуют людей и сейчас. По словам Юлии Ча-шиной, из 10 соискателей обяза-тельно трое уточнят причину.

Другой вопрос, стоит ли вооб-ще судиться с несостоявшимся работодателем? Вряд ли имеет смысл затевать тяжбу ради мо-ральной компенсации: «Исходя из судебной практики, сумма та-ких взысканий просто смешная, и несравнима с подобными взы-сканиями в других странах, – поясняет Паршиков. – Средняя компенсация морального вре-да – 5, максимум 20 тысяч руб-лей. Думаю, что с этой целью вряд ли будут обращаться с ис-ками в суд, больше времени и денег можно потратить, чем получить в качестве компенса-ции».

С БУМАГОЙ К АРБИТРАМ

Добиваться приема на работу во что бы то ни стало? Тоже странно. Разве можно нормаль-но трудиться в коллективе, в который ты влился по реше-нию суда? Иногда можно, счи-тает Паршиков: «У многих ра-ботников есть предубеждение, достаточно обоснованное, что если с компаний испортить от-ношения, то работать в ней нор-мально не получится. В этом есть определенная логика, осо-бенно когда речь идет о коммер-ческих структурах. В то же вре-мя у нас есть государственные организации, и достаточно крупные. И там, на самом деле, сотрудники не боятся судиться, восстанавливаться на работе или признавать незаконными те или иные действия или без-действия работодателя. И, как показывает практика, в рам-ках государственного сектора не возникает личной неприязни между сотрудником и началь-ником. Специалисты могут про-должать трудиться».

С другой стороны, доказать, что имел место факт необосно-ванного отказа в заключении

Если же тот самый отказ, данный в пись-менной форме, был получен, это служит лишь основани-ем для подачи недовольным соискателем ис-кового заявле-ния в суд. Далее следует дли-тельное разби-рательство. Замечу, что все это время чело-век является неработающим. В этой связи забота о трудо-устройстве выглядит несколько фальшиво.


трудового договора, очень слож-но, считает Юлия Чашина: «При рассмотрении споров об отказе в приеме на работу преимуще-ство находится на стороне ра-ботодателя. Это объясняется целым рядом факторов, к при-меру, широким определением деловых качеств будущего со-трудника, позволяющим аргу-ментировать причину отказа; а также отсутствием в дейст-вующем трудовом законода-тельстве четкого порядка обра-щения соискателей о приеме на работу».

По сути, бремя доказывания того факта, что переговоры о приеме на должность вообще велись, а потом, по каким-то обстоятельствам, работодатель передумал, ложится на соиска-теля. Конечно, с письменным отказом на руках будет проще объясняться в суде, но никто не прямо не напишет, что кан-дидат не подошел из-за возраста или семейного положения: «Ес-ли же тот самый отказ, данный в письменной форме, был полу-чен, это служит лишь основани-ем для подачи недовольным со-искателем искового заявления в суд. Далее следует длительное разбирательство. Замечу, что все это время человек является неработающим. В этой связи за-бота о трудоустройстве выгля-дит несколько фальшиво», – считает Чашина.

СТАНОВИТСЯ ЖЕРТВОЙ

Более того, иногда этой нормой злоупотребляют вовсе не рабо-тодатели, а сотрудники. Соглас-но закону, за необоснованный отказ предусмотрено не только административное наказание: «Уголовная ответственность на-ступает, если необоснованный отказ поступает беременной женщине или женщине с мало-летним ребенком до трех лет, – поясняет Чашина. – За такое нарушение руководителя орга-низации могут оштрафовать на 200 000 руб., а то и вовсе привлечь к обязательным ра-ботам. Если кто забыл, то обра-тите внимание на статью 145 УК РФ. Таким образом, это от-крывает возможности для не-которого шантажа со стороны юридически подкованных,

но не имеющих желания тру-диться любителей легких де-нег».

Правда, есть ситуации, в ко-торых отказ может понадобить-ся для того, чтобы «прищучить» не потенциального работодате-ля, а бывшего. «У нас в законо-дательстве есть такое понятие как компенсация за задержку выдачи трудовой книжки, – рас-сказывает Алексей Паршиков. – Но взыскание ее возможно, только если будет доказано, что отсутствие книжки пре-пятствовало трудоустройству. В этой ситуации, если соиска-тель приходит на работу, и по-

лучает отказ в трудоустройстве (на основании отсутствия тру-довой книжки, – прим. ред.), ему будет легче доказать данное обстоятельство».

О том, как повлияют, если повлияют вообще, на порядок найма инициированные пар-ламентариями поправки, мы обязательно расскажем позже, если законопроект будет при-нят. Но как бы там ни было, очевидно другое: курс на со-кращение дискриминации при трудоустройстве, на который совершенно отчетливо встало государство, не может не радо-вать.

И вот тут возни-кает главный вопрос: не оста-нется ли норма «мертвой» даже после принятия поправок, ведь охотников су-диться с рабо-тодателем из-за отказа, особенно шаблонного, казалось бы, находится немного?



Налоговые дела в руках СК

После долгих обсуждений и дебатов следователи получили таки возможность инициировать налоговые дела само-стоятельно. Вспомнить историю вопроса и разобраться

в новых полномочиях людей в погонах решились Дарья Савельева и Александр Бикбов.

Осенью прошлого года в Госду-му поступил законопроект, ко-торый предполагал возвраще-ние следователям возможности возбуждать налоговые дела без обращения к ним налоговой службы, то есть сразу, напря-мую. Этот взгляд в прошлое не случаен – налоговая либера-лизация Дмитрия Медведева, в 2011 году отнявшая у «людей в погонах» часть полномочий, заработала доверие бизнеса, но, по словам нынешнего главы государства Владимира Пути-на, не оправдала себя, сообщало РИА «Новости».После принятия поправок сле-дователи могли реагировать только на соответствующие представления фискалов. Вме-сте с тем число уголовных дел по налоговым преступлениям резко снизилось, отмечали в Следственном комитете.

В конце прошлого года депу-таты закон приняли, утвердив поправки в Уголовно-процессу-альный кодекс, которые де-фак-то возвращают старый порядок возбуждения налоговых дел, что следует из текста докумен-та. Последние полгода между ФНС, СК и бизнесом ведутся жаркие дебаты: могут ли сле-дователи возбуждать налого-вые дела безо всяких условий? Должны ли быть подтвержде-ния от налоговиков о факте нарушений? Независимо от от-ветов на эти вопросы, следова-тели получают полную свободу действий, полагают представи-тели бизнес-ассоциаций.

СУТЬ ВОПРОСА

Свободу следователям дают по-тому, что им либо нужны пол-

ные права, либо за дело лучше вовсе не браться. Именно След-ственный комитет требовал возвращения прежнего поряд-ка. Почему? Бюрократическая волокита, которая возникла в связи отменой самостоятель-ного открытия дел силовика-ми, позволяла недобросовест-ным коммерсантам успеть уничтожить все следы фальси-фикаций, и когда бумаги, наконец-то, доходили до следо-вателей, подозрительный биз-нес был либо уже «чистым», ли-бо вовсе прекращал свое существование, а владельцы «испарялись».

В процессе обсуждения воз-врата к прежней системе пред-лагалось и другое решение про-блемы – сделать обязательной для налоговиков выездную про-верку в сжатые сроки по запро-су СК. Но на практике такой метод кажется невыполнимым для обеих служб.

При прежнем порядке, по мнению главы государства, «налоговым органам были даны такие полномочия, которые им несвойственны: они не возбуж-дали уголовных дел по налого-вым преступлениям, но они давали юридическую оценку: является то или иное действие уголовно наказуемым или нет». «У нас в некоторых регионах, – отметил Владимир Путин, – во-обще перестали возбуждать дела за налоговые правонарушения. А между тем во всем мире, я хо-чу это подчеркнуть, налоговые правонарушения считаются наиболее общественно опас-ными».

Действительно, статистика возбуждения дел резко изме-нилась: в 2009 году по указан-

ным было возбуждено 13 044 фискальных дела, из которых по 3037 были приняты обвини-тельные приговоры, при этом 77 процентов дел были прекра-щены на этапе следствия или суда. В 2011 же году было воз-буждено уже 1791 дело, обви-нительные приговоры вынесе-ны в 39 процентах случаев. В 2012 году – 1171 дело, обви-нительные приговоры – 47 про-центов. Между тем новый по-рядок не привел к снижению налоговых поступ лений в бюд-

Даже если предприятие окажется «чи-стым», СК все равно имеет право возбудить дело. Если же у следователя имеются доста-точные данные о признаках преступления, то он и вовсе не должен до-жидаться отве-та из налоговой службы. При этом у следова-теля остается право прекра-тить дело, если нарушитель возместит не-уплаченный налог бюджету.


жет, их сумма продолжала ра-сти, свидетельствуют данные ФНС.

МЕХАНИКА ПОПРАВОК

Новый порядок предполагает, что сотрудники МВД будут со-общать в Следственный коми-тет о преступлении по матери-алам оперативно-розыскной деятельности. При отсутствии оснований для отказа в возбуж-дении дела следователь должен будет в течение трех дней на-

править в ФНС собранные мате-риалы с указанием предвари-тельно выявленной недоимки. В ответ ревизоры сообщат, про-водится ли проверка в отноше-нии указанной компании и вы-являлись ли нарушения при предыдущих аудитах. При этом проводить проверку ФНС не обязана.

Даже если предприятие ока-жется «чистым», СК все равно имеет право возбудить дело. Если же у следователя имеются достаточные данные о призна-

ках преступления, то он и во-все не должен дожидаться отве-та из налоговой службы. При этом у следователя остается право прекратить дело, если нарушитель возместит неупла-ченный налог бюджету.

ВОЗРАЖЕНИЯ?

Бизнес-ассоциации высказыва-ли опасения, что этот механизм развяжет руки силовикам, и это, соответственно, усилит нагрузку на бизнес. Следователи уверяют в обратном: существо вавшие до этого ограничения мешали им ловить преступников до того, как они успеют уничтожить сле-ды фальсификаций.

Это поражение для бизнеса, считает управляющий партнер юридической компании «Ще-кин и партнеры» Денис Щекин. Он предупреждает, что будет, по сути, ликвидирован защит-ный фильтр: сейчас налоговики передают материалы для воз-буждения дела только при до-начислении недоимки и ее не-оплате дольше двух месяцев. Многие боятся абсурдных си-туаций, когда у компании еще нет задолженности, а налого-вое дело уже есть.

Федеральные чиновники ут-верждают, что следствие за по-следний год сильно повысило качество работы, вплоть до ор-ганизации финансовой подго-товки следователей. В прошлом году в 10 раз выросла сумма средств, поступивших в бюд-жет. «Мы по-прежнему будем учитывать решения налогови-ков», – успокаивает сотрудник следственных органов, но те-перь это не определяющий фактор, признает он, а лишь дока зательство в деле. А сум-ма недоимки у следователей, по его словам, может быть больше, чем у фискалов, это не ошибка: следователи могут обнаружить налоговую схему с помощью ОРД, налоговики, как известно, не могут вести оперативно-розыск ную дея-тельность. Таким образом, от-рицательное заключение ФНС – теперь не панацея. Впрочем, оно может действовать на сле-дователей, вряд ли они захотят идти в суд с заведомо прои-грышным делом.

Федеральные чиновники утверждают, что следствие за последний год сильно по-высило качество работы, вплоть до организации финансовой подготовки следователей.

СОКРАЩЕНИЕ МОЖЕТ КОСНУТЬСЯ ВСЕХ ОТ ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА

ДО УБОРЩИЦЫ. ПРИЧИНОЙ НЕПОПУЛЯРНОГО, ОБИДНОГО, ЧАСТО

НЕОЖИДАННОГО УВОЛЬНЕНИЯ МОЖЕТ СТАТЬ КАК ПРОГРЕССИВНОЕ

ЖЕЛАНИЕ РЕОРГАНИЗОВАТЬ БИЗНЕС, ТАК И ПОПЫТКА СОХРАНЕНИЯ

ФИРМЫ В ЭКОНОМИЧЕСКИХ ТИСКАХ. ИНОГДА ДЕЛО ДОХОДИТ

ДО ЛИКВИДАЦИИ КОМПАНИИ. АНТОНИНА ФРОЛОВА ПОДГОТОВИЛА

ДЛЯ РАСЧЕТА БОЛЬШОЙ ТЕКСТ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО, БЕЗ ОШИБОК

И С МИНИМАЛЬНЫМИ РИСКАМИ ПОПРОЩАТЬСЯ С СОТРУДНИКАМИ.

ШТАТНЫЙМАНЕВР


В ФОКУСЕ ШТАТНЫЙ МАНЕВР

Процедура сокращения требует решительности, внима-тельности, готовности выслушать каждого работника, чтобы исключить возможность ошибки, за которую при-дется отвечать в суде. Статистика такова, что трудовые споры о незаконности увольнения часто заканчиваются решением о восстановлении работника в прежней долж-ности с оплатой вынужденного прогула. Чтобы избежать этого, необходимо заранее составить план действий с уче-том всех требований Трудового кодекса.

Начать надо с составления штатного расписания, в котором реально изменится количество или перечень должностей, отделов, подразделений и т. п. Новое рас-писание должно быть утверждено руководителем орга-низации.

Список сокращаемых сотрудников составляется с уче-том требований статьи 179 о преимущественном праве некоторых категорий работников. Первым критерием является производительность труда и квалификация специалиста. Ну а если для руководства «все равны, как на подбор»? Тогда надо учитывать наличие иждивен-цев в семье, статус инвалида ВОВ или боевых действий по защите Отечества, факт получения у данного работо-дателя увечья или профзаболевания, а также направле-ние на повышение квалификации. Ко всему прочему, необходимо перечитать коллективный договор, в кото-ром могут быть прописаны дополнительные критерии для реализации преимущественного права оставления на работе.

После того как список готов, начнутся нервные срывы, обиды, слезы, угрозы и т.д. Кстати, руководство много но-вого узнает о себе и о коллегах намеченных на увольне-ние сотрудников. Началом «боевых действий» является

вручение под роспись персонального предупреждения о предстоящем событии не менее чем за два месяца до да-ты увольнения, как того требует часть 2 статьи 180 ТК.

Одновременно с выдачей предупреждения руководи-тель обязан (ч. 3 ст. 81 ТК) предлагать работнику переход на другую, в том числе и вакантную, должность, а также работу, соответствующую квалификации, или нижеопла-чиваемую. Если штатное расписание не позволяет пред-ложить перевод, то работника надо об этом известить. Когда предлагаемые варианты специалиста не устраива-ют, то составляется акт об отказе с личной подписью увольняемого.

Учтите, если сотрудник – член профсоюза, сократить его можно только с учетом мнения выборного органа про-фсоюзной организации (ст. 8, 373 ТК), который надо опо-вестить в письменной форме в тот же срок, что и увольня-емого работника.

Директор обязан уведомить и органы службы занятости о проводимых сокращениях с раскрытием данных о долж-ности и условиях оплаты труда каждого увольняемого спе-циалиста, причем организация – не позднее чем за два ме-сяца, а индивидуальный предприниматель – не позднее чем за две недели до начала проведения соответствующих мероприятий (ч. 2 ст. 25 и ч. 3 ст. 21 Закона РФ «О занято-сти населения в РФ» от 19.04.1991 г. № 1032-1).

Наконец, можно и нужно издать приказ об увольнении работника на основании п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, ознакомить с ним работника и получить его подпись на приказе.

Пройти весь путь прощания с сотрудниками безоши-бочно удается не всем работодателям. Именно поэтому самой частой причиной обращения работников в суд яв-ляется незаконное увольнение. При рассмотрении

С САМОГО ГЛАВНОГОФРАЗА СОКРАЩЕНИЕ ГЕНЕРАЛЬНОГО ДИРЕКТОРА ДЛЯ ОБЫЧНОГО РАБОТНИКА ЗВУЧИТ НЕ ПРАВ ДОПОДОБНО, А ИНОГДА ДАЖЕ ЛАСКАЕТ СЛУХ. КОМУТО ТАКАЯ СИТУАЦИЯ МОЖЕТ ПОКАЗАТЬСЯ НЕВЕРОЯТНОЙ, ОДНАКО СЛУЧАЮТСЯ В ЖИЗНИ ОРГАНИЗАЦИИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, КОГДА ИЗМЕНЯЕТСЯ ЕЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ИЛИ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПОЛОЖЕНИЕ.

Первая – не критичная, например, при ре-организации компании в форме присоеди-нения или слияния. Ес тественно, новому руководству придется сократить количе-ство генеральных директоров до одного. Вторая ситуация – более печальная, сокращение связано с отстране нием от должности руководителя организации-должника в соответствии с законодатель-ством о несостоятельности.В своих трудовых договорах директора

стараются «не обидеть себя» в любом случае расставания с организацией,

ведь Трудовой кодекс и арбитры всегда защищают то, что написано «пером» в контракте. Правда ТК дает гарантии не при каждом увольнении. К примеру, директор в первой ситуации пользуется как всеми основными правами сокращен-ного работника (ст. 178), так и дополни-тельными – в виде трехмесячной компен-сации (ст. 279).Увольнение во втором примере регу-

лируется пунктом 1 статьи 278 ТК и пунк-том 2 статьи 126 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в котором установлено, что с даты при-нятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производ-ства прекращаются полномочия руководи-теля должника, который в течение трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего обязан обеспечить переда-чу бухгалтерской и иной документации

должника, печатей, штампов, материаль-ных и иных ценностей конкурсному управ-ляющему.Несвоевременное исполнение требова-

ния закона об увольнении руководи теля может повлечь судебные санкции, как это произошло с конкурсным управляющим ООО «Селигер», который уволил директора на основании пункта 2 части 1 статьи 81 ТК РФ, то есть по сокращению штата. При этом руководитель ор гани зации продол-жал числиться в должности Должника по-сле признания Общества банкротом еще 3 месяца и 20 дней, за которые ему была выплачена из средств конкурсной массы заработная плата в сумме 90 006 руб. 19 коп.Коллегия судей ВАС в Определении

от 2 декабря 2013 года № ВАС-13702/13 запретила конкурсному управляющему да-лее тратить деньги налогоплательщиков, отказав в жалобе на решения трех судеб-ных инстанций.


трудовых споров арбитры используют пункт 60 Постанов-ления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 года № 2 (ред. от 28.09.2010 г.), согласно документу, работник, уволенный без законного основания или с нарушением установленного порядка, подлежит восстановлению.

ПОСЛЕДНИЕ ГАРАНТИИВ последний рабочий день фирма обязана полностью рассчитаться с сотрудником (ст. 84.1 и 140 ТК). В общем случае речь идет о заработной плате и компенсации за неиспользованный отпуск. Но для тех, кто попал под каток сокращения или ликвидации фирмы, существуют

гарантии (ст. 178 ТК) в виде выходного пособия в размере среднего месячного заработка и сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства, ограни-ченный двумя месяцами. Возможна выплата и за третий месяц, если службе занятости, куда работник обязан обратиться в течение двух недель после увольнения, не удастся его трудоустроить.

Расчет пособия устанавливает статьей 139 ТК: при лю-бом режиме работы расчетный период равен 12 кален-дарным месяцам, предшествующим месяцу увольнения. В расчет средней заработной платы сотрудника входит фактически начисленные ему средства и отработанное время за этот период. Особенности порядка исчисления среднего заработка раскрываются в известном каждому бухгалтеру постановлении Правительства РФ от 24 дека-бря 2007 года № 922 (ред. от 25.03.2013 г.).

Обратите внимание, в расчете компенсации за неисполь-зованный отпуск всегда применяется величина среднеднев-ного заработка, исчисленная с применением среднемесяч-ного числа календарных дней (29,3), а в расчете выходного пособия может участвовать как среднедневной, так и сред-нечасовой заработок. Применение последнего предназна-чено для тех работников, которым установлен суммиро-ванный учет рабочего времени (п. 13 ПП 922). Средний заработок определяется путем умножения среднего дневно-го (часового) заработка на количество рабочих дней (часов) по графику сотрудника в периоде, подлежащем оплате.

ПРИМЕР30 июня 2014 года в организации увольняются по сокращению штата слесарь А.А. Колокольчиков и вахтер Б.Б. Павлов. Расчет-ный период для обоих одинаковый – с июля 2013 года по июнь 2014 года, в котором по производственному календарю содер-

жится 248 рабочих дней и 1978 рабочих часов (при 40-часовой рабочей неделе).Выходное пособие положено за первый месяц со дня увольнения с 1 по 31 июля, в котором со держится 23 рабочих дня и 184 ра-бочих часа.Если гипотетически предположить, что ежемесячная зарплата у обоих одинакова – по 20 000 руб., то попутно можно выяснить преимущество формы оплаты труда.Фактически начисленная зарплата за 12 месяцев – 240 000 руб.Для Колокольчикова выходное пособие составит 240 000/248 ×× 23 = 22258,02 руб., а для Павлова пособие будет равно 240 000/1978 × 184 = 22324,72 руб. Как видите, плюс-минус копейки.

Через два месяца, 1 сентября, бывший и безра-ботный сотрудник может прийти для получения второй части компенсации, которая должна быть рассчи тана как средний месячный заработок за период с 1 июля по 31 августа за минусом уже полученного выходного пособия (ч. 1 ст. 278 ТК). Ему следует написать заявление на выплату компенсации и предъявить трудовую книжку.

Сотрудникам, увольняемым из органи-заций, распо ложенных в районах Крайне-го Севера и приравненных к ним местнос-тях, сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех ме сяцев со дня увольне-ния (с зачетом выходного пособия). В ис-

ключительных случаях средний месячный заработок со-храняется за специалистом в течение четвертого, пятого и шестого месяца со дня увольнения по решению органов службы занятости при условии, если в месячный срок по-сле увольнения сотрудник обратился в Службу и не был трудоустроен (ст. 318 ТК).

В некоторых ситуациях работодатель предлагает спе-циалисту уйти ранее истечения двухмесячного срока. Ес-ли сотрудник даст письменное согласие, то, на основании части 3 статьи 180, ему положена дополнительная ком-пенсация в размере среднего заработка за период до пер-воначально установленной даты прекращения трудового договора. При этом сохраняется право на выплату выход-ного пособия и последующих гарантий, но отсчет двух-месячного срока пойдет от реальной даты увольнения.

Трудовым или коллективным договором могут пред-усматриваться другие случаи выплаты пособий, а также устанавливаться повышенные размеры ком пенсаций.

ГРАБЛИ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯЖелание начальства провести процедуру сокращения с минимальными экономическими потерями и уволить тех, кого оно посчитает нужным, не должно нарушать гарантии, данные законодателями определенным кате-гориям работников.

В первую очередь, Трудовой кодекс защищает беремен-ных женщин и матерей. Статья 261 ТК отказывает руко-водителям в праве увольнения беременных женщин, за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности ИП.

Исключить из списка претендентов на сокращение придется: женщин, имеющих детей в возрасте до трех

САМОЙ ЧАСТОЙ ПРИЧИНОЙ ОБРАЩЕНИЯ РАБОТНИКОВ В СУД ЯВЛЯЕТСЯ НЕЗАКОННОЕ УВОЛЬНЕНИЕ. ПРИ РАССМОТРЕНИИ ТРУДОВЫХ СПОРОВ АРБИТРЫ ИСПОЛЬЗУЮТ ПУНКТ 60 ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПЛЕНУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РФ ОТ 17 МАРТА 2004 ГОДА № 2 РЕД. ОТ 28.09.2010, СОГЛАСНО ДОКУМЕНТУ, РАБОТНИК, УВОЛЕННЫЙ БЕЗ ЗАКОННОГО ОСНОВАНИЯ ИЛИ С НАРУШЕНИЕМ УСТАНОВЛЕННОГО ПОРЯДКА, ПОДЛЕЖИТ ВОССТАНОВЛЕНИЮ.


В ФОКУСЕ ШТАТНЫЙ МАНЕВР

лет, одиноких матерей с ребенком до 14 лет или ребен-ком-инвалидом до 18 лет, сотрудников, воспитывающих ребенка до 14 лет или ребенка-инвалида до 18 лет без матери, единственного кормильца в многодетной семье с малолетними детьми при наличии ребенка до 3-х лет.

С вручением уведомления о сокращении до выхода на работу придется подождать, если сотрудник болен или находится в отпуске (ч. 6 ст. 81 ТК).

Увольнение совсем молодых сотрудников допускается только с согласия государственной инспекции труда и ко-миссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (ст. 269 ТК).

Еще раз повторюсь – любое отклонение от порядка увольнения по сокращению штата может повлечь судеб-ные разбирательства. Как пример – уволить по сокра-щению нерадивого работника, переставшего являться на службу, не получится, так как персональное уведом-ление он не подпишет, да и акт об отказе ознакомления при отсутствии одной из сторон будет недействитель-ным. Также проблематично будет сменить генерального

директора по желанию учредителей, если он имеет га-рантии государства, согласно части 4 статьи 261 ТК.

С ПРАВАМИ И БЕЗТК в качестве сторон трудовых отношений называет со-трудника и работодателя. Если специалист – всегда фи-зическое лицо, то второй стороной может выступать как организация, так и ИП (ст. 20 ТК). Требования к прие-му на работу едины для всех категорий коммерсантов, а вот гарантий при увольнении законодатель почему-то недодал тем, кого решило сократить физическое лицо, то есть ИП. Предположим, в силу каких-либо причин

бизнесмен решил сократить штат или самоликвидироваться. Если в трудовом договоре на емного сотрудника не будут прописаны сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых при прекращении конт-ракта выходного пособия и других ком-пенсационных выплат (ч. 2 ст. 307 ТК), то из буквального толкования части 1 ста-тьи 178 ТК следует, что работникам у ИП не предоставляется гарантий в виде вы-ходного пособия и сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства,

поскольку речь в указанной норме идет только о работо-дателях-организациях. Странно, но многочисленные еже-годные изменения ТК до сих пор сохраняют деление ра-ботников «с правами» и «без».

Конечно же, судебная практика защищает сокращен-ного работника у ИП, но, согласитесь, недопустимо ста-вить сотрудников в неравное положение и вынуждать получать гарантии в судебном порядке.

ИЗ БУКВАЛЬНОГО ТОЛКОВАНИЯ ЧАСТИ 1 СТАТЬИ 178 ТК СЛЕДУЕТ, ЧТО РАБОТНИКАМ У ИП НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ГАРАНТИЙ В ВИДЕ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ И СОХРАНЯЕМОГО СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА НА ПЕРИОД ТРУДОУСТРОЙСТВА, ПОСКОЛЬКУ РЕЧЬ В УКАЗАННОЙ НОРМЕ ИДЕТ ТОЛЬКО О КОМПАНИЯХ.

ПРОДЛЕНИЕ НЕВОЗМОЖНОПродление двухмесячного срока преду-преждения об увольнении по сокраще-нию штата в связи со статьей 180 ТК РФ не предусмотрено. Это значит, что время болезни будет входить в этот пе риод.

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ОТДЫХЕсли на момент увольнения при ликвида-ции пред приятия или учреждения или от-дельных частей его, сокращения штатов работник проработал в организации от 5,5 до 11 месяцев, ему положена компенсация за полный ежегодный оплачиваемый отпуск (п. 28 Правил об очередных и дополнитель-ных от пусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.1930 г. №169 (ред. От 20.04.2010 г., применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ)).

ПО ПРАВИЛАМ ЛИКВИДАЦИИЕсли организация закрывает филиал, представительство или обособленное подразделение, расположенное в другой местности, то увольнение работников там производится по правилам, предусмот-ренным для ликвидации организации (ч. 3 ст. 81 ТК).

ЧТО ДЕЛАТЬ СОВМЕСТИТЕЛЮ?Если сокращение коснулось сотрудников, рабо тающих по совместительству, то со-гласно части 2 статьи 287 ТК РФ гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативны-ми правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются им в полном объеме.

ОТПУСКНЫЕ НЕ ВОЗВРАЩАЮТСЯЕсли на момент увольнения работник уже использовал ежегодный оплачиваемый отпуск «авансом» до окончания рабочего года, то удержание за оплаченные, но не-отработанные дни отпуска не производит-ся (ст. 137 ТК).

С ПРОЦЕНТАМИЕсли работодатель нарушил установлен-ный срок выплат при увольнении, незави-симо от наличия его вины, то работник вправе требовать от него выплаты денеж-ной компенсации в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки, начиная со следующего дня по день расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

КОРОТКО О ВАЖНОМ



РАБОТА НАСУЩНОЕ

Форму универсального передаточ-ного документа разработала ФНС (см. Письмо № ММВ-20-3/96@). Фактически – это счет-фактура, дополненный реквизитами первич-ных учетных документов.

В Приложении № 2 к указанно-му Письму ФНС приведен перечень операций, для которых рекомендо-вана эта форма УПД. Обратите вни-мание, компании не обязаны ее использовать. Организация может самостоятельно разработать анало-гичный документ и вправе вносить в форму дополнительные столбцы (Письмо ФНС от 24.01.2014 г. № ЕД-4-15/1121@).

Разработанную ФНС форму УПД можно применять как единый до-кумент для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе для обозначения НДС. В этом случае в ячейке «Статус» нужно поставить цифру «1». Дальше необходимо запол-нить все реквизиты бумаги, в том

числе данные счета-фактуры и пере-даточного документа (Приложение № 2 к Письму № ММВ-20-3/96@). В такой ситуации выставлять отдель-ный счет-фактуру не нужно. Второй вариант применения УПД – как пер-вичный учетный документ. В этом случае в ячейке «Статус» нужно по-ставить цифру «2».

ФНС в вышеназванном Письме разъяснила, что показатель статуса бумаги носит информационный ха-рактер. А вот фактический статус УПД определяется наличием либо отсутствием в нем всех необходимых показателей, установленных Законом № 402-ФЗ и пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ (Приложение № 4 к Письму ФНС № ММВ-20-3/96@).

Имейте в виду, компаниям на УСН и ЕСХН, чтобы избежать необходи-мости уплаты НДС со стоимости реа-лизуемых товаров, не нужно в УПД заполнять реквизиты, которые рас-положены в поле счета-фактуры.

ЗАРЕГИСТРИРОВАНО

Согласно пункту 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных по-становлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, ре-гистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологи-ческом порядке в том налоговом пе-риоде, в котором возникло налого-вое обязательство, то есть в момент опреде ления базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса.

В Письме от 21 апреля 2014 года № ГД-4-3/7593 ФНС разъяснила, что УПД нужно регистрировать в книге продаж за тот налоговый период, в котором была произведе-на отгрузка товаров (работ, услуг). К примеру, она состоялась в марте, значит УПД необходимо регистриро-вать за первый квартал.

В этой ситуации организация, которая не использует электронные

Универсальный передаточный документ должен отвечать требованиям главы 21 НК РФ, а также соответствовать положениям Закона № 402-ФЗ. Только в этом случае УПД можно применять в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения (Письмо ФНС России от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@). Какая ошибка может превратить универсаль-ный документ в ничего не значащую бумагу, рассказала Вероника Позднякова.

Точная передача

документы, факт отгрузки и выстав-ления счета-фактуры может подтвер-дить любыми оставшимися у нее бу-магами, в которых зафиксирован факт выбытия материальных ценностей от ответственного лица. Для этой це-ли подойдут складские до кументы по учету ценностей в увязке с транс-портными накладными, документами по учету путевых листов или их копи-ями (в том числе на элект ронном но-сителе), а также бумаги, подтвержда-ющие передачу двух экземпляров УПД в адрес покупателя, например, рее-стры товаро сопроводительных доку-ментов, расписки курьеров, описи вло-жений в почтовые отправления и т.п.

ИСПРАВЛЕННОМУ ВЕРИТЬ

В Письме № ГД-4-3/7593 ФНС разъяс-нила, что исправленный счет-фактура (УПД) регистрируется покупателем в книге покупок. Со ответственно, в этом случае суммы НДС предъяв-ляются к вычету в том периоде, в ко-тором получен исправленный доку-мент. При этом необ ходимо соблюсти и иные условия, предусмотренные

главой 21 Нало гового кодекса. Если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру (УПД) зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога к вычету, то первому следует внести соответ-ствующие изменения в указанную книгу в порядке, установленном пунк-том 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утверждены постановлением Прави-тельства РФ № 1137). Служба разъяс-нила, что при регистрации исправлен-ного универсаль ного передаточного документа в книге продаж продавцу необходимо руководствоваться поряд-ком, установленным пунктом 11 ука-занных Правил.

УПРОЩЕННЫЙ ВАРИАНТ

В Письме от 5 марта 2014 года № ГД-4-3/3987 ФНС уточнила, что УПД явля-ется документом, который можно ис-пользовать для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Согласно положениям пункта 3 статьи 346.5 и пункта 2 ста-

тьи 346.16 НК РФ, расходы, учитывае-мые в целях налогообложения ЕСХН и налогом, уплачиваемым при приме-нении УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указан-ным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТ

В Письме от 30 мая 2014 года № ГД-4-3/10380@ ФНС разъяснила, что пунк-том 7 раздела 4 Дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования», утвержденной распоряжением Правительства РФ от 10 февраля 2014 года № 162-р, предусмотрено стимулирование пе-рехода на электронный документо-оборот. Для этого разрабатывается формат УПД. При этом учитывается, что универсальный передаточный документ со статусом «1» содержит реквизиты, относящиеся к счету-фак-туре, и дополняется данными, уста-новленными в качестве обязательных для первичных бумаг статьей 9 Зако-на № 402-ФЗ.

Служба уточнила, что данные, име-ющие отношение к информации пер-

вичного учетного документа, сформи-рованные отдельно от счета-фактуры, будут однозначно ссылаться на ин-формацию, находящуюся в формате последнего, а значит вносить измене-ния в нормативные акты, регулирую-щие составление и обмен электронны-ми документами, не потребуется.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде не находится в компетенции компа-ний и предпринимателей. Поэтому при формиро вании УПД со статусом «1» можно самостоятельно согласовы-вать только порядок расположения и размерность показателей в части, которая относится к первичке.

При этом, согласно статьям 80 и 93 НК РФ, первичные документы и счета-фактуры можно передать в электронном виде по ТКС в нало-говый орган только по установленным форматам. ФНС также сделала ссылку на Письмо Минфина от 26 августа 2011 года № 03-03-06/1/521, в нем определен порядок представ ления в инспекцию электронных докумен-тов, формат которых не установлен.

Показатель ста туса УПД: 1 или 2, носит информационный характер. А вот факти ческий статус этого документа определяется наличием либо отсутствием в нем всех необходимых показателей, установлен-ных Законом № 402-ФЗ и другими нормами.

УСН на практике

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕПРИЛОЖЕНИЕ ДЛЯ ВАШИХ

IPAD И IPHONE

В этом приложении вы найдете все, что вам необходимо знать об УСН: специфика налогового

учета – состав доходов и расходов и их особенности, кассовые операции по новым правилам, порядок ведения

книги учета доходов и расходов, заполнения декларации и сдачи отчетности.

А также подробное руководство по ведению полноценного бухгалтерского учета.



В пункте 6 статьи 52 НК РФ закреплено главное правило исчисления налогов: их сумму нужно отражать в полных рублях. Минфин в Письме от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Пись-мом ФНС от 8 апреля 2014 года № ГД-4-3/6398@) разъяснил, что указанной статьей Кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежа-щих уплате в бюджет, которые отра-жаются в декларациях.

В отношении применения НДС не-обходимо учитывать следующее. Стои-мостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», нужно указывать в рублях и копейках (долла-рах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Об этом ска зано в пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановле-нием Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Поэтому правило об округлении, предусмот ренное пунк-

том 6 статьи 52 НК РФ, в отношении сумм налога на добавленную стои-мость в счетах-фактурах, не применя-ется. И это важно запомнить.

Такое мнение высказывает Мин-фин в Письмах от 1 апреля 2014 года № 03-07-РЗ/14417 и от 17 февраля 2014 года № 03-07-09/6395. Из коли-чества разъяснений ведомства на те-му округления сумм в счете-фактуре, можно сделать вывод, что коммерсан-ты и бухгалтеры часто задают подоб-ные вопросы, а значит – для них эта тема важна. Однако вывод Минфина во всех перечисленных документах однозначен: округлять НДС, указан-ный в счете фактуре, нельзя. В Пись-ме от 29 января 2014 года № 03-02-07/1/3444 ведомство также пояснило, что правило, предусмотренное пунк-том 6 статьи 52 НК РФ, не распростра-няется и на первичные документы.

ОКРУГЛЕННЫЙ ЛИМИТ

Банк России в Письме от 24 сентября 2012 года № 36-3/1876 разъяснил, что

для расчета лимита остатка наличных могут применяться правила матема-тического округления. Вспомним курс средней школы: значение от 0,5 и вы-ше необходимо округлять в большую сторону, меньше 0,5 – в меньшую.

Пример

Магазин «Мебель» работает ежеднев-но, без выходных. В качестве рас-четного периода бухгалтер выбрал 4 квартал 2013 года. Выручка за этот период составила 3 650 000 рублей. Расчетный период равен 92 дням (31 + 30 + 31). Наличность компания сдает в банк каждые 3 дня. Расчет бу-дет таким: 3 650 000 рублей / 92 3 = = 119 021, 7391304348 рублей. Окру-глим сумму до полных рублей и полу-чим 119 022 рубля.

ФНС в Письме от 6 марта 2014 года № ЕД-4-2/4116@ сообщила, что если со-блюдать порядок округления, который предлагает Банк России, админист ра-тивное правонарушение отсутствует.

Сумма налога исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, то, что больше – округляется до полного рубля, – гласит всем известное правило, которое закреплено в статье 52 НК РФ. Тем не менее из этого правила есть исключе-ния, о которых нельзя забывать. Марина Скудутис напомнила, когда можно округлять, а когда нельзя.

Круглая сумма

Служба напомнила, что согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержден-ного Приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен-ных операций допускается вести в сум-мах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые раз-ницы относятся на финансовые резуль-таты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение рас-ходов) у некоммерческой организации.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Согласно пункту 7 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соот вет-ствующие государственные внебюд-жетные фонды, определяется в полных рублях: менее 50 копеек нужно отбра-сывать, более – округлять до полного рубля. Если применять на практике это правило, проблем с контролерами возникнуть не должно. В Письме от 14 фев раля 2013 года № 17-4/264 Минтруд сообщил: «считаем дейст-вия территориальных отделений ПФР в части направления плательщику страховых взносов требования об упла-те недоимки по страховым взносам, образовавшейся за счет правил окру-гления сумм страховых взносов, упла-ченных в срок в соответ ст вующие госу-дарственные внебюджетные фонды, неправомерными». Так что округлять указанные суммы компании вправе. Главное, делать это правильно. Хотя, надо признать, на практике споры с Фондами все же возникают.

С предпринимателями ситуация проще. Порядок уплаты коммерсанта-ми взносов за себя закреплен в статье 16 Закона № 212-ФЗ. В этой норме про округление ничего не сказано, а это значит, что ИП должны перечислять в Фонды суммы в рублях и копейках.

Нужно учитывать одну важную особенность: взносы на обязательное социальное страхование от несчаст-ных случаев на производстве и про-фессиональных заболеваний округ-лять нельзя. Их нужно указывать в рублях и копейках. Дело в том,

что порядок уплаты таких перево-дов регулируется Законом № 125-ФЗ и в этом нормативном акте ничего не сказано об округлении.

«УПРОЩЕННЫЙ» НАЛОГ

В 2012 году ВАС РФ своим решением № 8116/12 признал пункт 2.11 Поряд-ка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применени-ем УСН, не соответствующим НК. На-званной нормой закреплено, что все значения стоимостных показателей

при заполнении декларации по «упро-щенному» налогу указываются в пол-ных рублях. ВАС пришел к выводу, что данное правило приводит к измене-нию налоговой обязанности предпри-нимателей. Поэтому указанные суммы округлять не нужно.

С «упрощенным» налогом склады-вается запутанная ситуация. С одной стороны, существует указанное реше-ние ВАС, с другой – действующая ре-дакция статьи 52 НК, в которой четко закрепляет правило об округлении налогов. Но пункт 2.11 Порядка так и остался недействующим. Получает-ся, что фирмы сталкиваются с дилем-мой. Разрешить ее попытался Минфин. В Письме от 24 июля 2013 года № 03- 11-06/2/29385 ведомство пояснило: в Книге учета доходов и расходов орга-низаций и индивидуальных предпри-нимателей, применяющих УСН, все по-казатели следует указывать в полных рублях. Однако дальше Минфин сделал интересный вывод. Ведомство призна-ло, что в декларации по «упрощенному» налогу, учитывая позицию ВАС, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с ко-пейками, без округления. Вместе с тем, чиновники указывают: учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов заполняются в полных руб-лях, можно и в налоговой декларации все значения также указывать подоб-ным образом. Однако, по моему мне-нию, следовать по зиции Мин фина опас-но, ведь есть однозначное решение ВАС, и в случае судебного спора, вероятно, именно позицию высшей судебной ин-станции будут применять арбитры.

Стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», нужно указывать в рублях и копейках. Об этом сказано в пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

ОБНОВЛЕНИЕ БЕРАТОРА «ЭКОНОМИМ НА НАЛОГАХ»

ЗА СЕНТЯБРЬ 2014 г.

• Оптовики-«упрощенцы» могут эко-номить на страховых взносах, взяв на себя часть производственных функций

• Налоговая выгода при заключении убыточной сделки может быть об-основана, если организация докажет экономическую целесообразность расходов

• Налоговики не вправе отказать в возмещении НДС по повторной «уточненке», поданной по исте-чении трехлетнего срока (поста-новление ФАС Уральского округа от 11 июня 2014 г. № Ф09-3225/14 по делу № А47-5439/2013)

• Чиновники разрешили оформлять акты приемки-передачи без расшиф-ровки выполненных работ (оказанных услуг) (письмо Минфина РФ от 9 ап-ре ля 2014 г. № 02-06-10/16186)

• Расходы на проведение спецоценки условий труда не учитывают при расчете «упрощенного» налога (письмо Минфина РФ от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551)

Уточнить любую информацию Вы можете по телефону: 8 (495) 737-44-11

Купить обновление Вы можете прямо сейчас.

Стоимость обновления 2 960 рублей.

Закажите счет по телефону: (495) 737 44 11

Отправьте заявку по электронной почте [email protected]Наш сотрудник свяжется с вами и поможет оформить покупку.

Перечислите стоимость обновления по реквизитам издательства:

Общество с ограниченной ответственностью «Международное агентство бухгалтерской информации»Реквизиты банка получателя платежа: ОАО «АЛЬФА-БАНК», г. Москва,Расчетный счет 40702810301300002716Корреспондентский счет 30101810200000000593БИК 044525593 ИНН 7705974132 КПП 770501001

Обновление мы Вам вышлем бандеролью по почте.



Прежде чем ответить на поставлен-ные вопросы, необходимо четко уяс-нить, что чистая прибыль – это пока-затель, характеризующий конечный финансовый результат хозяйствен-ной деятельности фирмы за отчет-ный период. Она является источни-ком выплаты дивидендов и средств, направляемых на образование фон-дов, формирование которых преду-смотрено уставом компании, а также на прирост капитала организации.

ПУСТИТЬ НА ДИВИДЕНДЫ

Сразу отмечу, если чистая прибыль была направлена на формирование предусмотренных уставом фондов, то суммы, выплачиваемые из нее, нельзя признать дивидендами. Они являются иными выплатами в пользу участников и подлежат обложению

налогом по общеустановленной став-ке, применяемой относительно полу-ченных доходов физлицом или ком-панией.

В то же время, если прибыль прош-лых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участ-ников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут при-нять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и – прибыли прош-лых лет. Ни налоговое, ни граждан-ское законодательство этого не запре-щает (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Письма Минфина от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 г. № 03-03-06/1/235, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12).

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона «Об общест-

вах с ограниченной ответственно-стью» № 14-ФЗ и пунктом 1 статьи 42 Федерального закона «Об акционер-ных обществах» № 208-ФЗ, прини-мать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На при-быль прошлых лет упомянутые пра-вила не распространяются. Следова-тельно, принимать решение о ее распределении участники могут в лю-бое время и с любой периодичностью.

Хотелось бы обратить внимание на то, что определение понятия «ди-виденды» в Законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах», а также в Гражданском кодексе от-сутствует, но зато оно дано в первой части НК.

Нередко у организаций накапливается нераспределенная прибыль сразу за несколько лет. В связи с этим возникает вопрос: может ли компания выплатить участникам диви-денды за весь прошедший период в текущем году и должна ли она соблюдать периодич-ность принятия решения о распределении прибыли прошлых лет? Ответы нашла Ольга Ежова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Группы компаний «Ю-Софт».

Накопилось!

Согласно пункту 1 статьи 43 Нало-гового кодекса, «дивидендом призна-ется любой доход, полученный акцио-нером (участником) от организации при распределении прибыли, остаю-щейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилеги-рованным акциям), по принадлежа-щим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям ак-ционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой органи-зации». Выплаты необходимо распре-делять, исходя из данных, отражен-ных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

БУХУЧЕТ ПРИБЫЛИ

В соответствии с нормами Закона № 402-ФЗ, документами, регулирую-щими бухучет, являются, в частности, федеральные стандарты, к числу кото-рых отнесен План счетов бухгалтер-ского учета и порядок его применения (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ). В соответствии с этими докумен-тами конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы в отчетном году формируется и обоб-щается по счету 99 «Прибыли и убыт-ки». По окончании года при составле-нии отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается

с него в кредит счета 84 «Нераспреде-ленная прибыль». Направ ление части прибыли на выплату доходов учреди-телям организации по итогам утверж-дения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со сче-том 75 «Расчеты с учредителями».

Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и ди-виденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обяза-на начислить в соответствии с уставом и требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

На практике применяется два спо-соба учета прибыли организации: накопительный и погодовой.

В первом варианте на счете 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет. Обра-

тите внимание, я рассматриваю си-туацию без учета создания специ-альных фондов. При этом варианте довольно легко определить сумму, которую собственники могут распре-делить на дивиденды. Она, как прави-ло, будет равна чистой прибыли, на-копленной на счете 84. Кроме того, именно этот метод – нарастающим итогом с начала «жизни» компании – поддержал недавно Высший Арбит-ражный Суд в решении от 29 ноября 2012 года № ВАС-13840/12. В этом случае чистая прибыль, полученная в текущем году, автоматически идет на погашение убытков прошлых лет. Таким образом, остаток по счету бу-дет уже за вычетом убытка.

Погодовой вариант встречается довольно часто. В этой ситуации прибыль или убыток каждого года отражаются в учете на счете 84 обособ лено. К счету открываются следующие субсчета: 84.1 «Нераспре-деленная прибыль отчетного года», 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года», 84.3 «Нераспределенная при-быль прошлых лет», 84.4 «Непокры-тый убыток прошлых лет».

При такой организации учета при-быль отчетного года будет представ-лять собой кредитовое сальдо субсче-та 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», убыток – дебетовое

сальдо субсчета 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года». Соответ-ственно, прибыль прошлых лет – это кредитовое сальдо субсчета 84.3, а непокрытые убытки прошлых лет – дебетовое сальдо субсчета 84.4.

Хотела бы еще раз напомнить, что решение о распределении чистой прибыли принимают участники об-щества, а не бухгалтер. Задача по-следнего – предоставить верную ин-формацию о финансовом результате. Кроме того, по моему мнению, дан-ную информацию лучше представ-лять в виде бухгалтерской справки.

Если участники приняли решение о распределении чистой прибыли и направлении ее на выплату диви-дендов, специалист учета отражает соответствующие хозяйственные операции на дату вынесения этого решения.

Владельцы компании могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и – прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает.


IPAD И IPHONE

С этим приложением любая компания без труда разработает свой

рабочий план счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета. Сможет уточнить содержание

счетов, исключить и объединить их, ввести дополнительные субсчета.

Практические примеры помогут вам почувствовать себя

уверенным бухгалтером.

Корреспонденциясчетов



Для правильной организации учета импортных товаров, в том числе при-нятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, ключевое значение име-ет момент перехода права собствен-ности.

К сожалению, при подписании внешнеторговых контрактов стороны иногда оставляют без внимания этот пункт договора, ограничиваясь опре-делением базисных условий поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее примени-мых в международной торговле тер-минов).

Базисные условия поставки – это специальные условия, распространя-ющиеся на права и обязанности сто-рон по договору купли-продажи в ча-сти поставки товаров, среди прочего

они определяют момент перехода ри-сков случайной гибели и поврежде-ния товаров, распределение расхо-дов, принятие товаров, обязательства по страхованию при перевозке.

Вместе с тем, переход права собст-венности на товар не урегулирован ни правилами толкования торговых терминов Инкотермс, ни положения-ми международного права, а именно Конвенцией Организации Объединен-ных Наций о договорах между-народной купли-продажи товаров (заключена в Вене 11.04.1980 г.). Для решения этого вопроса статья 7 Конвенции отсылает нас к нормам на-ционального права, которое, в свою очередь, предоставляет сторонам воз-можность самостоятельно закрепить в договоре – правом какой страны (по-ставщика или покупателя) будет регу-

лироваться сделка (ст. 1210 ГК РФ). При отсутствии этого условия к дого-вору применяется право страны по-ставщика (ст. 1211 ГК РФ). При таком подходе для принятия товара к учету российскому покупателю предстоит ознакомиться с законодательством страны, в которой товар заказан. Сто-ит отметить, что такой подход может привести к спорам с ревизорами, ко-торые, вероятнее всего, предпочтут руководствоваться российским зако-нодательством при проверке право-мерности вычета «ввозного» НДС.

Получается, что лучше все-таки заранее определить условие о перехо-де права собственности, сделать это можно тремя способами.

Во-первых, посредством прямого указания места и времени перехода соответствующего права.

Многие торговые компании приобретают товары за рубежом. Поскольку покупка импортной продукции, как правило, сопровождается длительными процедурами транс-портировки и таможенного оформления, на практике довольно часто возникает вопрос: как корректно сформировать в учете себестоимость этого товара? Ответ на этот вопрос нашла Яна Лазарева.

Безопасная поставка


Во-вторых, через нормы применяе-мого права, которые регулируют от-ношения между сторонами сделки.

И, в-третьих, указав в соглаше-нии, что момент перехода права собственности на товар приравнива-ется к моменту перехода риска слу-чайной гибели товара, согласно пра-вилам Инкотермс.

На практике «учетные проблемы» у бухгалтера обычно возникают в случаях, когда право собственно-стина товар переходит к российскому покупателю задолго до фактического поступления продукции на его склад, например, в момент отгрузки иност-ранным поставщиком перевозчику. Получается, что компания становится собственником товара, который пока находится в пути. При этом фирма продолжает нести расходы, непосред-ственно связанные с приобретением этой продукции, вплоть до ее достав-ки на склад. Как же правильно сфор-мировать себестоимость импортного товара в бухучете и величину прямых расходов в налоговом учете?

СЕБЕСТОИМОСТЬ В БУХУЧЕТЕ

В результате внешнеторговой сделки, российская компания понесет ряд рас-ходов, которые предстоит корректно отразить в учете. В числе наиболее распространенных затрат можно выде-лить: контрактную стоимость самого товара, накладные расходы, не вклю-ченные в контрактную стоимость, та-моженные пошлины и иные траты.

Правила отражения в бухучете данных о материально-производст-

венных запасах, к которым относятся и товары, установлены ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н), а также Мето-дическими указаниями по бухгалтер-скому учету МПЗ (утв. Приказом Мин-фина РФ от 28.12.2001 г. № 119н).

Продукция, право собственности на которую перешло к организации-покупателю, принимаются ею к бух-учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических за-трат на покупку, за исключением НДС (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).

В свою очередь, к фактическим затратам относятся, в частности: суммы, уплачиваемые в соответст-вии с внешнеторговым контрактом иностранному поставщику, тамо-женные пошлины, транспортно-загото вительные расходы (ТЗР) – затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая затраты по страхованию

(при условии, что эти затраты не включены в цену товара) и иные затраты, непосредственно связан-ные с приобретением товара (в том числе вознаграждение таможенно-му представителю за таможенное оформление).

А в состав ТЗР, перечень которых является открытым, входят в числе прочего такие расходы как: затраты по погрузке товаров в автомобиль и их транспортировка, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих товаров согласно договору и плата за хранение продукции в местах приобретения, на железнодорож-ных станциях, портах, пристанях (п. 70 Методических указаний).

Замечу, что порядок учета ТЗР яв-ляется элементом учетной политики (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфи-

на РФ от 06.10.2008 г. № 106н). Фирма вправе самостоятельно выбрать, ка-ким образом учитывать такие траты: включать в фактическую себестои-мость или отражать в составе расхо-дов на продажу текущего месяца (п. 13 ПБУ 5/01).

На практике для сближения бухгал-терского и налогового учета ТЗР обыч-но включают в фактическую себестои-мость товаров, поскольку Налоговый кодекс относит эти траты к прямым.

Хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее

хозяйственной деятельности и кото-рые должны принести ей экономиче-ские выгоды в будущем, признаются активами компании (п. 7.2 Концеп-ции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методоло-гическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президент-ским советом ИПБ РФ 29.12.1997). А суммы, уплаченные за товары, на-

ходящиеся в пути, должны быть отра-жены в бухучете на счетах расчетов как дебиторская задолженность (п. 10 Методических указаний).

Получается, что импортный товар необходимо принять к учету в мо-мент, когда к российскому покупате-лю перешли связанные с ним риски и выгоды, что происходит обычно од-новременно с переходом права собст-венности.

По собственному усмотрению фир-ма может отражать поступление про-дукции с использованием счета 41 «Товары» или счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-стей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Выбранный метод организация за-крепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, Инструкция по при-менению Плана счетов).

Как правило, бухгалтеры отказы-ваются от применения счетов 15 и 16, организуя на счете 41 аналитику, по-зволяющую получать всю необходи-мую информацию о передвижении товара с момента перехода права соб-ственности и до момента поступле-ния товара на склад.

ПРАВИЛА И ИСКЛЮЧЕНИЯ

Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Однако из любого правила есть исключение. Так, согласно пункту 26 ПБУ 5/01, то-вары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухучете в оценке, предусмотрен-ной в договоре, с последующим уточ-нением фактической себестоимости (Письмо Минфина РФ от 26.12.2011 г. № 07-02-06/256).

«Учетные проблемы» у бухгалтера обычно возникают в случаях, когда право собственности на товар переходит к российскому покупателю задолго до фактического поступления продукции на его склад, на-пример, в момент отгрузки иностранным поставщиком перевозчику.

На практике для сближения бухгалтерского и налогового учета транс-портно-заготовительные расходы обычно включают в факти ческую себестоимость товаров, поскольку Налоговый кодекс относит эти траты к прямым.



Следовательно, себестоимость им-портной продукции может уточнять-ся вплоть до фактического поступле-ния товара на склад компании или отгрузки их покупателю, минуя склад фирмы.

Вместе с тем, нельзя исключить ситуацию, при которой документы по расходам, подлежащим включе-нию в себестоимость (на практике это касается в основном ТЗР), посту-пят в организацию после оприходова-ния товара на склад, а то и вовсе по-сле его реализации. Допустим, все описанные действия произошли в те-чение календарного года. В этом слу-чае большинство бухгалтеров отнесут

«опоздавшие» затраты на счет 44 «Расходы на продажу» с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерче-ские расходы» Отчета о финансовых результатах.

Если по условиям учетной полити-ки организация формирует фактиче-скую себестоимость с учетом ТЗР, то, по моему мнению, необходимо произ-вести корректировку фактической се-бестоимости товара и себестоимости продаж, если продукция была реали-зована. Так можно обеспечить приме-нение вышеуказанного способа учета.

Кроме того, отнесение «опоздав-ших» затрат на счет 44 с дальнейшим раскрытием их по строке «Коммерче-ские расходы отчета о финансовых результатах» может привести к иска-жениям показателей бухгалтерской отчетности. Ведь фактическая себе-стоимость признается расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (Дебет 90, субсчет 90-2 Кредит 41; п. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организа-ции», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). А, значит, подлежит раскрытию по строке «Се-бестоимость продаж» Отчета о фи-нансовых результатах.

Для отражения в бухучете «опоздав-ших» затрат допустимо применять счет 44, если информация о таких расходах будет раскрыта в отчетности в соответ-ствии с требованиями действующего

законодательства (то есть, по строке «Себестоимость продаж»). Для этого целесообразно организовать обособ-ленное ведение учета таких расходов, например, на отдельном субсчете или путем ведения соответствующей ана-литики по счету 44. Способ учета этих расходов нужно раскрыть в учетной политике организации.

И В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Порядок определения расходов по тор-говым операциям регламен тирован статьей 320 НК, согласно которой к прямым тратам относятся: стои-мость приобретения товаров, реали-

зованных в данном отчетном периоде, и траты на доставку купленной про-дукции до склада заказчика.

К косвенным относятся все осталь-ные расходы, осуществленные в теку-щем месяце.

К сожалению, законодатель не рас-крыл конкретный перечень работ и услуг, включаемых в транспортные расходы. Поэтому обратимся к инсти-тутам, понятиям и терминам иных отраслей права (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Судебная практика допускает опре-деление состава транспортных расхо-дов исходя из расшифровки видов ус-луг по ОКВЭД (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/ 3629). В свою очередь, раздел «Транс-порт и связь» ОКВЭД (ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. № 454-ст), включает подраздел 63 «Вспомогательная и до-полнительная транспортная деятель-ность», в котором выделены следую-щие виды услуг, как то, например, «Транспортная обработка грузов и хра-нение (в том числе погрузка и разгруз-ка грузов независимо от вида транс-порта, используемого для перевозки)» и другие. Таким образом, организа-ция сможет отнести к прямым расхо-дам не только оплату транспортных услуг за перевозку товаров, но и опла-ту услуг контр агентов по погрузке и выгрузке продукции, а также оплату

за временное хранение груза. Право-мерность та кого подхода подтвержда-ют слу жители Фемиды (см. Постанов-ление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2004 г. № Ф03-А51/04-2/ 3629). Согласны с этим и чиновни-ки. Так, финансисты полагают, что к транспортным расходам относятся, в частности, траты на хранение това-ров во время таможенного оформле-ния, за пользование вагонами в пе-риод транспортировки и в период таможенного оформления, расходы по оплате вынужденного простоя ва-гонов в период таможенного оформле-ния, комиссионное вознаграждение экспедиторам, осуществляющим до-ставку товаров. (п. 5 Письма Минфи-на РФ от 11.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/105).

Финансовое ведомство допускает и включение в состав прямых расхо-дов по торговым операциям суммы уплаченных ввозных таможенных по-шлин и сборов при условии, если та-кой порядок формирования стоимо-сти предусмотрен учетной политикой (Письмо Минфина РФ от 29.05.2007 г. № 03-03-06/1/335).

При этом расходы по страхованию не участвуют в формировании стои-мости товаров, а учитываются в со-ставе косвенных расходов текущего отчетного периода (пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ). К кос-венным расходам также относятся затраты на услуги по предпродаж-ной подготовке товара, например расходы на упаковку, наклейку ра-диозащитных этикеток (Письмо Мин фина РФ от 04.09.2012 г. № 03-03-06/1/465).

ТРАНЗИТНАЯ ТОРГОВЛЯ

Отдельного внимания заслуживает вопрос о налоговом учете расходов на доставку импортного товара при транзитной торговле. Вернемся к нор-мам статьи 320 НК, где прямо преду-смотрено отнесение к прямым рас-ходам затрат на транспортировку покупных товаров до склада поку-пателя. Однако при транзитной тор-говле товар поступает на склад ко-нечного потребителя, минуя склад самого покупателя. Все сказанное позволяет предположить, что расходы на доставку при транзитной поставке организация вправе признать единов-ременно в составе косвенных расхо-дов. Однако подобное вольномыслие может привести к налоговым спорам, подтверждением чему служит арбит-ражная практика.

Общее правило гласит: фактическая себестоимость товаров, в ко-торой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Однако из любого правила есть исключение. Так, согласно пункту 26 ПБУ 5/01 товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учи-тываются в бухучете в оценке, предусмотренной в договоре, с после-дующим уточнением фактической себестоимости.

Так, в Постановлении ФАС Москов-ского округа от 12 апреля 2011 года по делу № КА-А40/2563-11 предметом судебного разбирательства между инспекцией и организацией стали расходы по доставке автомобилей на склад дилера. Контролеры отнес-ли эти расходы к прямым и настаива-ли, что в соответствии со статьей 320 НК РФ, эти траты подлежали учету исходя из среднего процента за теку-щий месяц с учетом перехо дящего остатка на начало месяца. Организа-ция учла спорные расходы в составе косвенных. Материалами дела уста-новлено, что товары приобретались организацией на условиях CIF Ханко (Финляндия) и CIF Палдиски (Эсто-ния). А в соответствии с договорами, заключенными организацией, по-ставка осуществлялась до склада дилера. При этом доставка произво-дилась с таможенного склада Ханко в Финляндии или Палдиски в Эсто-нии без отгрузки на склады органи-зации. Суд отметил, что в этой ситу-ации к прямым расходам не относят-ся транспортные траты, связанные с реализацией товара, понесенные в связи с доставкой товара до скла да дилера. Поэтому позиция налоговиков признана неправомерной.

Также примечателен спор, кото-рый рассматривался ФАС Западно-Сибирского округа в Постановле-нии от 26 октября 2012 года по делу

№ А27-1294/2012. Основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод инспекции о неправо-мерном включении фирмой в расхо-ды, уменьшающие базу по налогу на прибыль, прямых расходов в завы-шенном размере за счет включения в расчет среднего процента стоимо-сти реализованных транзитных това-ров. Проанализировав положения статей 268, 320 НК, суды исходили из того, что транспортные расходы транзитного товара не могут отно-ситься к прямым, как не связанные с доставкой их на склад фирмы. Та-кие транспортные расходы учитыва-ются в качестве косвенных затрат и в полном объеме относятся к расхо-дам текущего отчетного периода.

ПОСЛЕСЛОВИЕ

Подводя черту под вышеизложенным, выделим основные моменты, которые необходимо принимать во внимание бухгалтеру торговой компании (им-портера):

1) согласование с иностранным по-ставщиком и внесение во внешнетор-говый контракт условия о переходе права собственности на товар;

2) установление в учетной полити-ке для целей бухгалтерского учета:

• способа учета транспортно-за-готовительных расходов (для сбли-жения с налоговым учетом целесо-образно включать данные затраты в фактическую себестоимость това-ров);

• способа учета поступления това-ров (в случае применения для этих целей счета 41 целесообразно рас-крыть аналитику или субсчета, кото-рые будут использованы для органи-зации учета);

3) установление в учетной полити-ке для целей налогового учета (для сближения бухгалтерского и налого-вого учета):

• перечня прямых расходов, свя-занных с приобретением товаров (в части затрат, относимых к транс-портным расходам). В числе таких за-трат можно указать, например, затра-ты на погрузку и разгрузку товаров, вознаграждение таможенных пред-

ставителей за услуги по таможенному оформлению. Иные виды затрат опре-деляются с учетом особенностей ор-ганизации транспортировки товара;

• способа учета ввозных таможен-ных пошлин и сборов путем их вклю-чения в состав прямых расходов.

Ну и, наконец, поскольку норма-тивно-правовые акты по бухучету и НК РФ предусматривают различные способы учета в отношении отдель-ных расходов (например, расходов на страхование), возможно не удаст-ся избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Как следствие, станет неиз-бежным применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль орга-низаций».

Расходы по страхованию не участвуют в формировании стоимости товаров, а учитываются в составе косвенных расходов текущего от-четного периода. К косвенным расходам также относятся затраты на услуги по предпродажной подготовке товара, например расходы на упаковку, наклейку радиозащитных этикеток.

Уточнить любую информацию Вы можете по телефону: 8 (495) 737-44-11

Сумму ЕНВД, среди прочего, можно

уменьшать только на пособия по вре-

менной нетрудоспособности, выпла-

ченные за счет работодателя (письмо

Минфина РФ от 28 марта 2014 г.

№ 03-11-11/3859)

Пени за неуплату авансовых платежей

при УСН уменьшаются соразмерно сум-

ме минимального налога

Чиновники напомнили, стоимость

каких услуг банков можно учесть

в расходах «упрощенца» (письмо Мин-

фина РФ от 21 апреля 2014 г. № 03-11-

06/2/18229)

Превышение 25%-ной доли участия

муниципального образования в органи-

зации не препятствует применению

ею УСН (письмо Минфина РФ от 2 июня

2014 г. № 03-11-06/2/26211)

Купить обновление Вы можете прямо сейчас.

Стоимость обновления 2 650 рублей.

Перечислите стоимость обновления по реквизитам издательства:ООО «Международное агентство бухгалтерской информации»Реквизиты банка получателя платежа: ОАО «АЛЬФА-БАНК», г. Москва,Расчетный счет 40702810301300002716Корреспондентский счет 30101810200000000593БИК 044525593 ИНН 7705974132 КПП 770501001

Обновление мы Вам вышлем бандеролью по почте.

ЗАКАЗЫВАЙТЕ СЕЙЧАС ОБНОВЛЕНИЕ БЕРАТОРА

«УСН НА ПРАКТИКЕ» ЗА СЕНТЯБРЬ 2014 г.


РАБОТА КАДРЫ

Статья 77 ТК РФ предусматривает об-щие основания прекращения трудо-вого договора. О такой причине, как длительное пребывание на больнич-ном, в этой норме ничего не сказано.

Отмечу, что в соответствии с ранее действовавшим КЗоТ РСФСР, не явка на работу в течение более чем четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности (не считая отпуска по беременности и родам) являлась основанием для увольнения по инициативе админи-страции предприятия. Трудовой ко-декс, вступивший в силу с 1 февраля 2002 года, не содержит подобного ос-нования.

С ОПОЗДАНИЕМ

Сотрудник может принести больнич-ный лист с опозданием. Например, работник находился на лечении в фев ра ле-марте 2014 года, листок нетрудоспособности отдал в бухгал-терию только 14 апреля, уже после сдачи организацией отчетности по форме 4-ФСС. Возникает вопрос: можно ли отразить расходы на цели обязательного социального страхова-ния в указанной форме за полугодие или не обходимо представить уточ-ненный расчет за 1 квартал?

В соответствии с частью 2 ста-тьи 15 Закона № 212-ФЗ, сумму

взносов на обязательное социаль-ное стра хование на случай вре-менной не трудоспособности и в связи с мате ринст вом, которая уплачивается в ФСС, необходимо уменьшать на произведенные рас-ходы на выплату обязательного обес-печения по указанному виду страхо-вания.

Частью 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ установлено, что сумма взносов, подлежащая перечислению компа-ниями, производящими выплаты физическим лицам, в Фонд соцстраха, уменьшается на сумму произведен-ных ими расходов на выплату страхо-вого обеспечения.

Вопросов, связанных с оформлением и оплатой больничного, у бухгалтера возникает немало. Свои разъяснения «Расчету» дали специалисты из Группы компаний «Ю-софт»: Ольга Шибаева, заместитель руководителя консультационно-правового отдела, Ирина Раз-умова, ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, Ната-лия Спиридонова, ведущий эксперт по вопросам бухучета и налогообложения, а также Екатерина Никиташина, бухгалтер по расчету заработной платы Группы компаний «АКИГ».

Больной вопрос


В статье 15 Закона № 255-ФЗ указа-но, что компании назначают пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесяч-ное пособие по уходу за ребенком в те-чение 10 календарных дней со дня обращения лица за его получением с необходимыми документами.

Таким образом, в рассматривае-мом примере организация должна на-числить пособие по временной нетру-доспособности работнику, который принес больничный лист 14 апреля 2014 года, в течение 10 календарных дней, то есть в апреле. Следователь-но, начисление указанного пособия должно быть отражено в форме 4-ФСС за полугодие.

НЕТРУДОСПОСОБНЫЙ ИНОСТРАНЕЦ

Компании, привлекающие на работу иностранных работников, волнует вот какой вопрос: имеют ли право та-кие сотрудники на оплачиваемый больничный и нужно ли уплачивать за них взносы?

На сегодняшний день страховыми взносами на случай временной нетру-доспособности и в связи с материн-ством облагаются выплаты в рамках трудовых отношений только гражда-нам, временно или постоянно прожи-вающим в РФ (ст. 2, п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Выплаты же временно пребывающим иностранцам освобож-дены от указанных взносов (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона 212-ФЗ). Такие сотрудни-ки не подлежат обязательному соци-альному страхованию (п. 1 ст. 2 Зако-на № 255-ФЗ).

Отметим, что Минтруд внес на рас-смотрение Правительства РФ зако-нопроект, в котором предлагается включить временно пребывающих иностранных работников в перечень лиц, подлежащих обязательному со-циальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и обязать работодателей уплачивать за указных сотрудников взносы. Это правило будет действовать в случае заключения с ними трудовых догово-ров на неопределенный срок либо срочных трудовых контрактов про-должительностью в общей сложности не менее 6 месяцев в календарном го-ду с одним предпринимателем или компанией. При этом временно пре-бывающие иностранные работники, как и сейчас, не будут застрахованы на случай материнства. Видимо, этим обстоятельством обусловлен низкий тариф по данной категории сотрудни-

ков – 1,8 процента, в то время как вы-платы российским трудящимся, вре-менно и постоянно проживающим иностранным сотрудникам облагают-ся по ставке 2,9 процента (п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

В случае принятия законопроекта временно пребывающие иностранцы будут иметь право на пособие за пери-од болезни, если на момент наступле-ния нетрудоспособности фирма упла-тила за них все взносы. Безусловно, этот документ направлен на улучше-ние социальной защищенности вре-менно пребывающих иностранцев, ко-торых, по некоторым данным, в России насчитывается более 1 млн. человек.

Не секрет, что сейчас многие ком-пании привлекают таких сотрудни-ков с целью экономии на суммах страховых взносов. Принятие же за-конопроекта сделает использование такой рабочей силы экономически менее привлекательным, что, в свою очередь, увеличит конкурентоспособ-ность на рынке труда.

Можно с достаточной уверенно-стью заявить, что законопроект бу-дет принят. Скорее всего, изменения вступят в силу с нового расчетного периода, то есть с 1 января 2015 года.

ЯВНОЕ НАРУШЕНИЕ

Несмотря на явную очевидность и простоту расчетов больничных, стоит обратить внимание на некото-рые аспекты, отраженные в статье 8 Закона № 255-ФЗ, а именно на осно-вания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности. Специалисты учета интересуются: по каким поводам это можно сделать?

Причинами для сокращения вы-плат являются: нарушение застрахо-ванным лицом без уважительных причин в период временной нетрудо-способности режима, предписанного лечащим доктором, неявка работника в назначенный срок на врачебный ос-мотр или на проведение медико-со-циальной экспертизы.

При наличии указанных выше ос-нований, размер пособия будет сни-жен со дня, когда было допущено нару-шение. Однако, если имело место

заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотиче-ского, токсического опьянения или действий, связанных с таким опья-нением, выплаты будут уменьшены за весь период нетрудоспособности.

При наличии одного или несколь-ких таких оснований больничный оплачивается в размере, не превыша-ющем за полный календарный месяц мрот. В районах и местностях, в кото-рых в установленном порядке приме-няются коэффициенты к заработной плате, – в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Однако не всегда стоит сразу сни-жать размер выплачиваемого пособия. Признать причину нарушения работ-ником больничного режима уважи-тельной может только комиссия, соз-данная в организации для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию (на осно-вании пункта 11 Положения о ФСС, ут-

вержденного постановлением Прави-тельства РФ от 12.02.1994 г. № 101, и пункта 2.2 Типового положения о комиссии (уполномоченном) по со-циальному страхованию (утв. ФСС 15.07.1994 г. № 556а)).

Если организация небольшая, с численностью сотрудников менее 100 человек, то вместо комиссии можно выбрать уполномоченного по социальному страхованию. Члены комиссии избираются из числа пред-ставителей администрации пред-приятия (работников отдела кадров, бухгал терии и т.д.) и профсоюзов на общем собрании трудового коллек-тива. В таком же порядке назначают и уполномоченного. Избрание нужно оформить протоколом собрания со-трудников организации.

Для обоснования принятого реше-ния о признании причины нарушения режима уважительной, необходимо подготовить все необходимые докумен-ты: заявление работника с указанием причины нарушения режима, протокол заседания комиссии или решение упол-номоченного по его рассмотрению, приказ руководителя о выплате посо-бия в полном размере.

Несмотря на явную очевидность и простоту расчетов больничных, стоит обратить внимание на некоторые аспекты, отраженные в статье 8 Закона № 255-ФЗ, а именно на основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности. А их несколько!


У ЮРИСТА КОНСУЛЬТАЦИЯ

Механизм возмещения налога застав-ляет предприятие кредитовать госу-дарство. Допустим, декларация с сум-мой к возмещению за первый квартал подана 20 апреля. На прове дение ка-меральной проверки закон отводит три месяца. Нетрудно под считать, что «камералка» окончится 20 июля. После этого инспекции понадобится еще семь дней для того, чтобы вынести решение – возмещать налог или нет. А срок подачи декларации, как и срок уплаты НДС за второй квартал, истека-ет 20 июля, то есть компания никак не сможет исполь зовать возмещение пер-вого квартала для того, чтобы снизить платеж за второй. И только в третьем квартале, если проверка закончится решением о возмещении налога, пред-приятие получит причитающиеся ему средства. Конечно, можно посовето-вать сдать декларацию за первый квар-тал раньше, скажем, 10 апреля, однако на практике, если речь не идет о неких «схематичных» ор ганизациях, сделать это весьма трудно – контрагенты обыч-но не торопятся с предоставлением до-кументов. Но это еще полбеды.

ФАНТАЗИИ И РЕАЛЬНОСТЬ

Все вышеуказанные сроки прямо отра-жены в НК и предприятие может зара-нее спланировать свои действия и ми-нимизировать негативный эффект. Гораздо труднее предсказать результат камеральной проверки. Точнее, даже не сам результат – он, скорее всего, будет отрицательным, а те аргументы, которые инспекция приведет в обо-снование отказа. По воды могут быть разными, фантазию инспектора никто и ничто не огра ничивает. Даже НДС, уплаченный на таможне при ввозе то-варов на территорию РФ, и то может вызывать сомнения ревизора.

Инспекциями выработан опреде-ленный набор поводов для отказа в возмещении. Главным оружием инс-пектора является необоснованная на-логовая выгода. Понятие это впервые появилось в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53. И фискалы, почти сразу, при менили его расширительное толко вание. Пред-приятие, по их мнению, несет ответст-венность не только за собственные

действия и за действия своих постав-щиков, но и за то, что делают их контр-агенты, и за действия поставщиков этих контр агентов – и так до бесконеч-ности. Даже закрепленный в законо-дательстве принцип презумпции до-бросовестности налогоплательщика зачастую понимается ревизорами противоположно – как налагающий на предприятие дополнительные обя-занности, в том числе и по проверке своих деловых партнеров. Недостаточ-но просто соблюдать закон, необходи-мо еще и умело опровергать обвине-ния контролеров. Даже если доказан и не оспаривается факт совершения компанией сделки со своим поставщи-ком, при этом представлены докумен-ты о приобретении товаров последним у третьего лица, являющегося произ-водителем, инспекторы все равно от-казывают фирме в возмещении НДС. Например, по такой причине: «уста-новленные в ходе проверки обстоя-тельства и результаты почерковедче-ской экспертизы свидетельствуют о получении обществом необоснован-ной налоговой выгоды по причине

НК допускает возможность возврата НДС. Этот механизм подробно прописан в статье 176. Казалось бы, если сумма вычетов в каком-либо периоде превысила размер налога, то достаточно подать декларацию, дождаться окончания ее проверки и получить деньги. Но не тут-то было. Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской ком-пании «Уверенность», рассказал, что делать, если компании отказали в возврате НДС.

Отказали в возврате НДС. Что делать?

подписания документов от имени по-ставщика неустановленным лицом, указания фиктивного адреса грузо-отправителя и также недостаточной осмотрительности общества в выборе контрагента» (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.14 г. по делу № А21-5417/2013). Хорошо, что в данном случае суд, исследовав все обстоятельства дела, встал на сто-рону компании, так как не нашел дока-зательств получения предприятием необоснованной налоговой выгоды.

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ

Итак, вам отказали в возмещении НДС. Что же делать дальше? Во-пер-вых, необходимо установить, является ли этот отказ основанным на законе, иными словами, есть ли смысл в обжа-

ловании решения фискалов. Так, за-частую инспекторы, найдя в деклара-ции ошибки, противоречия и т. д., не утруждают себя истребованием до-полнительных бумаг, а сразу готовят решение по результатам проверки, обосновывая свои действия тем, что, в соответствии со статьей 88 НК, они вправе истребовать у компании пояс-нения и документы, а вовсе не обязаны этого делать. Такая позиция противо-речит Определению КС от 12 июля 2006 года № 267-О, в ко тором прямо указано: «полномочия налогового ор-гана, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового Кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налогово-му органу произвольно отказаться от необходимости истребования до-полнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих пра-вильность исчисления и своевремен-ность уплаты налогов. При осущест-влении возложенной на него функции выявления налоговых правонаруше-ний налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты на-логов и тем более – обнаружения при-знаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставлен-ным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, нало-

гоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обраща-ется к нему за объяснениями или доку-ментами, подтверждающими деклари-руемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых ор-ганов» (см. п. 2.2. Постановления). Во-вторых, нельзя забывать об обяза-тельном досудебном порядке оспарива-ния решений ревизоров, вынесенных в соответствии со статьей 101 НК РФ (см. ст. 138 НК РФ). Конечно, в подав-ляющем большинстве случаев рас-смотрение жалобы является формаль-ностью, но времени она отнимает немало – один месяц со дня получения жалобы, тем более, что срок этот мо-жет быть продлен еще на такой же

период (см. ст. 140 НК РФ). И, когда все формальности соблюдены, можно обращаться в суд. Часто возникает вопрос, что же именно обжаловать? Ведь компания получает на руки два решения – об отказе в возмещении НДС и о привлечении (отказе в прив-лечении) к ответственности. Причем обстоятельства, послужившие осно-ванием для отказа в возврате НДС, изложены как раз во второй бумаге. Возникает интересная ситуация: орга-низация, получившая решение об от-казе в привлечении к ответственности и, одновременно, об отказе в возмеще-нии НДС, не может обжа ловать первый документ, поскольку он никоим обра-зом ее прав не нарушает. А нарушение прав – обязательное условие призна-ния ненормативных актов фискаль-ных органов незаконными. Ситуация безвыходная. Правда, к счастью, опре-деленности в этом вопросе добавило постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57, в пункте 49 которого прямо указано, что в связи с тем, что два эти решения неразрывно связаны, обжалованию подлежат они оба сов местно, и оплачиваются пошли-ной они как единое требование.

Судебная практика по возмещению НДС внушает коммерсантам опреде-ленный оптимизм – значительная часть дел решается в их пользу.

Инспекторы, найдя в декларации ошибки, не утруждают себя истре-бованием дополнительных бумаг, а сразу готовят решение, основы-ваясь на том, что, в соответствии со статьей 88 НК, они вправе истребовать у компании пояснения, а вовсе не обязаны этого делать. Это противоречит Определению Конституционного суда.


IPAD И IPHONE

В приложении детально разобран налог на добавленную стоимость

по его элементам и создан идеальный справочник. Имея его под рукой,

вы без труда справитесь с расчетом НДС, правильно воспользуетесь налоговыми вычетами и льготами, а также без ошибок заполните

декларацию и вовремя сдадите ее в налоговую инспекцию.

НДС от А до Я



СВОБОДА ДОГОВОРА И… АРБИТРОВ

Постановление Пленума Высшего Ар-битражного Суда № 16 от 14 марта 2014 года производит неоднозначное впечатление. На первый взгляд – до-кумент пропитан стремлением «выс-ших» арбитров как можно дальше от-страниться от «бича» нашей судебной системы – формализма. Во многих их постановлениях «красной нитью» тя-нется постулат, что, разбирая споры ианализируя сделки, судьям надле-жит видеть не бумагу, а реалии – при каких обстоятельствах совершалось то или иное оспариваемое правоотно-шение, в какой ситуации при этом на-ходились стороны сделки, какова бы-ла действительная воля сторон и т. п. (см., например, постановление Пре-зидиума ВАС РФ от 03.07.2012 г. № 2341/12). Но практически всегда в такой ситуации арбитры расширен-но толковали лишь диспозитивные нормы права, и, усилив свои выводы указанием на необходимость преодо-ления формализма, «передавали» очередное постановление «в народ».

И вот теперь арбитры сделали поис-тине революционный вывод – рас-ширенному толкованию подлежат не только диспозитивные нормы, ка-сающиеся гражданско-правовых до-говоров, но и императивные, то есть те, которые содержат категорические, обязательные предписания.

«По сути, данное постановление создает все условия для того, чтобы арбитры имели возможность и право толковать нормы исходя не из их бук-вального грамматического прочте-ния, а из целей законодательного регулирования, – признает Максим Колезаев, адвокат из г. Тула. – То есть суд должен принимать во внимание не только буквальное значение слов и выражений, но и те цели, которые преследовал законодатель. Кстати, это очень полезно для адвокатов – теперь есть реальная возможность предло-жить и полноценно защитить свое видение ситуации, не смущаясь при этом императивностью некоторых по-стулатов, если последние «ухудшают положение слабой стороны».

Впрочем, у предоставления арби-трам возможности преобразования

императивных норм права в диспози-тивные и наоборот в зависимости от их субъективного мнения (внут-рен него убеждения) есть и «оборот-ная сторона».

«На мой взгляд, Постановление № 16 предлагает судьям толковать нормы о договорах настолько расши-рительно, что по сути, это уже грани-чит с их нормотворчеством, – преду-преждает московский адвокат Сергей Воронин. – Теперь все будет зависеть от субъективной оценки спорной си-туации во много раз больше, чем это было ранее. Да, «чистый» формализм тоже не целесообразен, но позволять арбитрам настолько свободно тол-ковать нормы права – шаг опасный. Можно сказать, что, обращаясь в ар-битраж, предприниматель иногда даже не сможет предположить, под каким углом увидит их с партнером конфликт тот или иной служитель Фемиды, и кто из них сможет убеди-тельнее доказать, что именно его ком-пания является «слабой стороной договора». Да и рассчитано Постанов-ление, на мой взгляд, только на при-менение в последней судебной ин-

Недавно судьи Высшего Арбитражного суда решили, что принцип свободы договора можно истолковать как возможность интерпретировать нормы права не буквально, а, что называется, «в зависимости от ситуации». Насколько могут измениться форму-лировки закона при прочтении их «под другим углом», и как это может отразиться на работе фирм с контрактами, узнала Анна Мишина.

Грани дозволенного


станции, поскольку судьи первой и даже апелляционной инстанций будут элементарно бояться строить свое решение на столь зыбком и субъ-ективном фундаменте».

Что ж, адвокаты, каждый со своей стороны, обрисовали нам общую кар-тину, которую, по их мнению, создаст применение Постановления № 16. Теперь рассмотрим самые знаковые из выработанных «высшими» арбит-рами положений более подробно.

СВОБОДА ОГРАНИЧЕНИЙ

Итак, начать, на мой взгляд, стоит с положения, посвященного ограни-чению обязательности исполнения императивных норм (п. 2 ПП ВАС РФ № 16). Суть его в том, что если норма буквально, четко и недвусмысленно запрещает сторонам фиксировать в договоре другие правила, чем те, которые уже указаны (т. е. последняя является императивной), то такой за-прет иногда может ограничиваться из-за обстоятельств сделки. Ситуация станет возможной, если арбитры ре-шат, что отказ от запрета улучшит положение «слабой стороны» догово-ра. Например, компания, работаю-щая с гражданами, как с кончеными потребителями, не может зафиксиро-вать в договоре свое право на одно-стороннее изменение условий конт-ракта или на полный отказ от его исполнения (тогда как при сотруд-ничестве фирм и предпринимателей установление такой возможности бу-дет, согласно ст. 310 ГК РФ, вполне законным). Причина тут проста – физическое лицо всегда считается более слабой стороной договора.

«На первый взгляд, данное допуще-ние выглядит весьма революционно, – признает Максим Колезаев. – Но с дру-гой, как уже было отмечено, теперь у фирм есть возможность защитить то или иное спорное условие договора, которое раньше из-за несоответствия законодательству однозначно оказа-лось бы недействующим. Можно до-казать, что норма, которую раньше считали императивной, является дис-позитивной. А значит, условие догово-ра, не соответствующее этой норме, является допустимым».

Если же норма права не содержит запрета на согласование в договоре других условий, нежели те, которые она содержит, то такое правило счи-тается диспозитивным. В качестве примера арбитры привели ситуацию, когда передача покупателю некаче-ственного товара не исключает право

сторон своим соглашением преду смот-реть иные последствия названного на-рушения (ст. 475 ГК РФ).

Что же касается диспозитивных норм, то с ними – все «с точностью до наоборот»: если вольность, которую она дает сторонам договора, ставит его «слабую» сторону в невыгодное положение, то такую свободу следует ограничить (даже если там присут-ствует фраза «если иное не установле-но договором»). Например, в статье

463 ГК РФ содержится следующая, до-вольно мягкая формулировка: «Если продавец отказывается передать поку-пателю проданный товар, покупатель вправе отказаться от исполнения до-говора купли-продажи». Читая этот пункт ГК буквально, можно предполо-жить, что покупатель может и не вос-пользоваться своим правом. Но, если вдруг в договоре будет прописан отказ от этого права, то, согласно Постанов-лению № 16, формальная диспозитив-ность пункта 1 статьи 463 ГК РФ будет ограничена, и сторона, права которой нарушены, сможет отказаться от полу-чения и оплаты ненужной продукции, а заодно и от исполнения нечестно со-ставленного соглашения.

РУКА НЕПРОФЕССИОНАЛА

Хотелось обратить внимание на еще один пункт Постановления № 16. Исходя из его смысла, теперь согласо-вание условий договора человеком, не посвященным в тонкости той сфе-ры бизнеса, которую будет регули-ровать это соглашение, дает этой стороне фору. Дело в том, что если вформулировке договора обнаружит-ся неясность, которую нельзя будет прояснить традиционными способа-ми, то, согласно напутствию «выс-ших» арбитров, эта неясность должна толковаться в пользу «слабой сторо-ны» (п. 11 Постановления № 16).

Например, изначально «сильной стороной» признается фирма-лизин-годатель при составлении договора, страховая компания – при толковании договора страхования. Сюда же мож-но отнести и кредитную организацию при толковании условий соглашения

о банковской гарантии. Уже два го-да назад в своем постановлении № 6040/12 Президиум ВАС разъяснил, что кредитная организация является субъектом, осуществляющим профес-сиональную деятельность на финан-совом рынке, толкование условий банковской гарантии должно осу-ществляться в пользу бенефициара. Другими словами, спорное, нечетко сформулированное условие договора будет трактоваться не в пользу фир-

мы, которая по роду своей деятельно-сти регулярно заключает и исполняет подобные контракты. Поэтому, чтобы фирме-автору соглашения, которая изначально считается «сильным» контрагентом, при обращении в суд не превратитья в «слабое звено», сле-дует избегать в договоре разного рода двусмысленных и «размытых» форму-лировок.

САМЫЙ СЛАБЫЙ

Скорее всего, вы уже обратили вни-мание, что и в случае ограничения императивности и диспозитивности, и при решении вопроса: в чью сторо-ну толковать нечетко сформулирован-ные условия контракта, существен-ную роль играет определение «слабой стороны» договора. Поэтому самое время выяснить, кто именно из пар-тнеров и при каких обстоятельствам может быть признан таковым.

Итак, на мой взгляд, слабой сторо-ной следует считать того, кто, в силу ряда причин, не может наравне со сво-им компаньоном участвовать в согла-совании условий договора (т. е. не мо-жет полноценно выразить свою волю), а также не может проследить за его подписанием. Причины для этого мо-гут быть самые разные: и уже упомя-нутое выше отсутствие опыта работы в той сфере бизнеса, которую будет регулировать данное соглашение, и неинформированность относитель-но особых, имеющих важное практи-ческое значение, условий заключаемо-го контракта, и даже элементарная территориальная удаленность от ме-ста составления, согласования и под-писания соглашения.

Согласно утверждениям «высших» арбитров, если какая-то норма закона позволяет сторонам договора поступить иначе, чем преду-сматривает закон, судьи имеют полное право ограничить такую свободу, если заподозрят, что «вольница» используется во вред «сла-бой» стороне сделки.



По сути, смешанный или комбиниро-ванный договор – это соглашение, в ко-тором содержатся элементы различ-ных законодательно предусмотренных контрактов. Соответственно, предмет такой «конструкции» включает в себя фрагменты нескольких самостоятель-ных контрактов, при этом «части» сли-ваются в единое целое, и объединяют-ся общей целью. Права и обязанности сторон по одному договору связывают-ся с осуществлением прав и обязанно-стей, предусмотренных другим согла-шением. При этом попытка разделить перечисленные выше условия неми-нуемо нарушает первоначальную во-лю сторон (постановление ФАС Восточ-но-Сибирского округа от 9 декабря 2010 года по делу № А19-8485/10).

В качестве примера можно приве-сти следующий спор. Две компании заключили между собой агентский договор, условия которого предусма-тривали обязанность агента самостоя-тельно выкупить товар, отгруженный принципалом, если он не был реализо-ван агентом. Арбитражный суд сделал обоснованный вывод об установлении между сторонами отношений смешан-ного характера с элементами агент-

ского договора по типу комиссии и купли-продажи, а также наличия у ответчика обязательства по выкупу переданного ему товара (постанов-ление ФАС Московского округа от 10.12.2009 г. № КГ-А40/11396-09 поделу № А40-40119/09-85-332).

Кроме смешанных соглашений, на практике можно столкнуться и еще с несколькими необычными договор-ными «конструкциями». Во-первых, «комбинированный» контракт следу-ет отличать от простого непоимено-ванного, т.е. того, который напрямую не указан в законе, но соответствует его требованиям, и может быть заклю-чен согласно принципу свободы до-говора. Дело в том, что смешанный контракт – он, по сути, тоже непоиме-нованный. Но, в отличие от простого «безымянного», он, как уже было ска-зано выше, включает в себя элементы разных договоров, тогда как тот – оди-ночен и самостоятелен. И, кроме того, к простому непоименованному согла-шению будут применять правовые нормы наиболее сходных договоров одного и только одного вида. То есть в данном случае не получится исполь-зовать правила по нескольким согла-

шениям. Это будет просто неверно и впоследствии может вызвать проб-лемы.

Смешанный договор необходимо отличать от комплексного, то есть такого, который объединяет в себе черты двух и более разновидностей одного и того же вида контрактов (купли-продажи, подряда, оказания услуг, банковского счета). В качестве примера можно привести соглашение об изготовлении и последующем мон-таже оборудования. Или популярный сегодня комплексный банковский до-говор, в рамках которого кредитная организация представляет клиенту сразу несколько услуг – открытие и ведение банковского счета, получе-ние информации по счету и выпуск и обслуживание карты. Соответствен-но, применение к комплексному дого-вору правил смешанных соглашений (например, попытка урегулирования указанного выше договора не только нормами о банковском счете, но и пра-вилами об оказании услуг) неминуемо приведут к ошибкам.

Не следует также путать смешан-ный и многообъектный договор. По-следний характеризуется тем, что его

Иногда бухгалтеру приходится работать с договорами, которые одновременно содержат элементы поставки и подряда, или, например, агентирования и купли-продажи. Сразу возникают вопросы – законны ли такие соглашения? И если «да», то при каких условиях и какими нормами права они регулируются? Анна Мишина нашла ответы.

2 в 1, или Что такое смешанный договор?


предмет охватывает положения одно-го поименованного контракта, напри-мер, аренда или поставка, однако объ-ектов сделки при этом несколько. Тут речь может идти, допустим, о договоре на предоставление в аренду несколь-ких земельных участков или контрак-те на поставку одновременно несколь-ких позиций товара.

И, наконец, не следует отождест-влять смешанный договор с объединен-ным. Хоть последний и содержит в себе признаки нескольких соглашений, од-нако в его «теле» присутствуют не от-дельные элементы различных контрак-тов, а практически целые различные соглашения. При этом, они объединены в одном документе, но не «смешаны» до степени неразрывности.

ГЛАВНЫЕ И ВТОРОСТЕПЕННЫЕ

Как уже было сказано выше, попадая в смешанный договор, элементы раз-ных контрактов объединяются общей юридической целью. Соответственно, к такому «миксу» применяются нормы права, регулирующие каждый входя-щий в него договор. Здесь-то предпри-нимателей и бухгалтеров, работающих со смешанными соглашениями, и под-стерегает сложность. Потому что дого-воры могут соединяться, так сказать, в равных «пропорциях», и в этом слу-чае их «родные» нормы – равноправны.

А бывает, что элементы одного кон-тракта лишь дополняют другой, явля-ясь как бы второстепенными. И в этом случае нормы «основного» соглашения имеют приоритет перед нормами «до-полнительного».

Понять, какое из обязательств сме-шанного договора первостепенно, а ка-кое – вторично, важно в том случае, ес-ли элементы соглашения по своей сути противоречат друг другу. «В данном случае, – комментирует московский адвокат Сергей Воронин, – хорошим примером может послужить смешан-ный договор, согласно которому фирма обязалась предоставить сотруднику в безвозмездное пользование ком-пьютер и лазерный принтер сроком на один год, а сотрудник в течение этого времени должен был осущест-влять техподдержку логистического программного продукта, в этом слу-чае, мы имеем смешанный договор с элементами безвозмездного пользо-вания и оказания услуг. А когда со-трудник перестал реагировать на тре-бования устранить сбои в системе, и при этом наотрез отказался вернуть принтер с компьютером, руководитель обратился ко мне, чтобы «найти на не-

го управу». И, разобравшись в контрак-те, он увидел, что в договор включены условия двух сделок, которые в прин-ципе не могут «ужиться вместе». Ведь при безвозмездном пользовании не мо-жет быть никакого встречного предо-ставления, в частности, в виде услуг ссудополучателя! Соответственно, в данном случае «выжить» должны эле-менты только одного обязательст ва– либо оказания услуг (которые, по логи-ке, должны стать возмездными), либо безвозмездного пользования. В конце концов, порядком потрепав друг дру-гу нервы и потеряв время, стороны не смогли решить, какие из правоот-ношений им дороже, и договорились оформить два самостоятельных согла-шения – о возмездном предоставлении услуг и о безвозмездном пользовании».

Чтобы разобраться, какой из эле-ментов смешанного договора – «глав-ный», а какой «дополнительный», партнерам следует изначально четко

установить действительную волю сторон. Возможно, иногда в качестве критерия тут может выступать цена каждого из «смешанных» правоотно-шений предмета: основным целесо-образно будет считать более дорогое обязательство.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

В силу статьи 432 ГК РФ, смешанный договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто согла-шение по всем его существенным ус-ловиям. Но поскольку данный кон-тракт объединяет в себе элементы нескольких договоров, то в нем долж-ны присутствовать все условия, необ-ходимые каждому из включенных в него соглашений (см., например, ре-шение, изложенное в постановлении ФАС Уральского округа от 26.05.2010 г. № Ф09-3833/10-С6).

Например, в смешанный договор могут быть включены элементы контрактов, для одного из которых достаточно соблюдения простой пись-менной формы, для другого – нотари-альной, а для третьего обязательна го-сударственная регистрация. Обра тите

внимание, в этом случае следует вы-полнить более сложные требования. Т.е. при «слиянии» договоров с простой и нотариальной формами, нужно вос-пользоваться последней. А если в сме-шанный контракт входит элемент со-глашения, для которого необходима госрегистрация, следует зарегистриро-вать его в регпалате. В качестве приме-ра можно рассмотреть ситуацию, когда стороны заключили смешанный до-говор, содержащий элементы купли-продажи предприятия и поставки обо-рудования. Договор был заключен в простой письменной форме и впо-следствии был признан незаключен-ным, поскольку пункт 3 статьи 560 ГК РФ устанавливает обязательную госре-гистрацию договора купли-продажи предприятия, это требование распро-страняется и на смешанный контракт, содержащий элементы договора куп-ли-продажи. При отсутствии такой ре-гистрации все соглашение будет счи-

таться незаключенным, а не только в части обязательств по купле-прода-же предприятия (п. 13 ИПП ВАС РФ от 16.02.2001 г. № 59).

Кроме того, арбитражные судьи придерживаются того мнения, что при отсутствии обязательных усло-вий какого-либо из договоров, элемен-ты которого присутствуют в смешан-ном контракте, последний не может считаться заключенным целиком (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.02.2011 г. по делу № А43-18388/2009, Поволж-ского округа от 27.01.2011 г. по делу №А55-1256/2010). «Высшие» арбитры разъяснили ситуацию так: если для одного из обязательств, входящих в состав смешанного договора, уста-новлена определенная форма или ус-ловие для вступления его в силу, то та-кое требование и условие распространяются на весь контракт, при несоблюдении которого наступа-ют соответствующие правовые пос-ледствия. Ведь неразрывный характер элементов такого соглашения, о кото-ром мы уже не раз говорили, исключа-ет частичную недействительность до-говора.

Не следует путать смешанный договор с объединенным. Хоть послед-ний и содержит в себе признаки нескольких соглашений, однако в его «теле» присутствуют не отдельные элементы различных контрактов, а практически целые различные соглашения. При этом, они объеди-нены в одном документе, но не «смешаны» до степени неразрывности.

КРУГОЗОР ЗАРИСОВКИ

У двух морей

Название страны Бахрейн, обозначающее на арабском языке «два моря», было присвоено этому островному ближневосточному государству за то, что у его прибрежных вод было обнаружено необычное явление – смешение соленых и пресных вод благодаря выходу с морского дна естественных пресных источников. Лидия ПолухинаЛидия Полухина разыскала в Бахрейне россиян и узнала у них, как им живется «у двух морей».




большинства арабских государств Бах-рейну удалось отстоять независимость. В 2002 году Бахрейн «закрепил» свой суверенитет, провозгласив себя кон-ституционной наследственной монар-хией во главе с королем (до этого пра-вителя страны называли эмиром). Надежность экономики страны, опи-рающейся на добычу и экспорт нефти, а также довольно хорошо развитый оффшорный банковский бизнес стали привлекать сюда все больше иностран-цев, в том числе и из России и стран бывшего СССР.

МАЛЕНЬКАЯ И ДЕМОКРАТИЧНАЯ

«Мы с семьей приехали в Бахрейн в 1993 году, – рассказывает Леонид Соков, который проживает и работает в столице страны Манаме. – Сейчас у нас своя компания, специализирую-щаяся на предоставлении рекламных, маркетинговых и консалтинговых ус-луг. Конечно же, как и в любой другой стране, в проживании и ведении бизне-са в Бахрейне есть как свои плюсы, так и минусы. Если говорить кратко, то Бахрейн – это маленькая, но достаточ-но комфортная для проживания стра-на, с высоким уровнем жизни, сервиса, медицинского обслуживания и школь-ного обра зования. В стране хорошо раз-виты инфраструктура, телекоммуника-ционный, банковский секторы и правовая система. Иностранцы могут приобретать собственность, но только в определенных районах. Бахрейн является достаточно либеральным по образу жизни государством и самым демократичным среди своих арабских соседей, сохраняя при этом традицион-ные аспекты арабской культуры и сле-дуя канонам исламской религии. Сами бахрейнцы – люди очень гостеприим-ные и доброжелательные.

Иностранцу открыть свое дело в Бахрейне несложно, – продолжает Леонид. – Если есть соответствующее образование, опыт ведения бизнеса, банковская история и необходимый капитал, то никаких видимых препят-ствий не будет. Бахрейн развивается в направлении создания максимально благоприятного инвестиционного климата для привлечения инвести-ций в различные секторы экономики. Однако многое зависит от того, ка-ким бизнесом вы решили заниматься. Размер и доля иностранного капитала зависят от выбранного рода деятель-ности и от юридической формы ком-пании. Есть коммерческие лицензии, в которых участие иностранцев не до-

пускается, а есть, напротив, которые дают право на открытие фирмы со 100-процентным иностранным ка-питалом. Насколько мне известно, ни в одной другой стране региона та-кого не разрешается. Но большинство лицензий все-таки предусматривает наличие бахрейнского партнера, при этом доля иностранного капитала ограничивается 49 процентами акций.

Процесс регистрации компании в Бахрейне достаточно организован и налажен, но иностранцам я бы посо-ветовал действовать через местную юридическую фирму, специализирую-щуюся на предоставлении такого рода услуг. В процессе регистрации имеют-ся свои особенности, которые лучше доверить профессионалам. Кстати, в Бахрейне есть и русскоговорящие юристы, из тех, кто учился еще в Со-ветском Союзе. Специфика рынка и ведение бизнеса в арабской стране отличаются от Европы, поэтому по-мимо юридических формальностей и законодательной базы необходимо внимательно изучить конъюнктуру рынка, опыт других иностранных биз-несменов и, как минимум, побывать в стране.

Как и во всех без исключения госу-дарствах, бюрократия в Бахрейне при-сутствует, но мне кажется, что здесь все намного проще. Из личного опыта могу сказать, что при обращении в ту или иную госструктуру, вы чаще встретите тех, кто будет готов помочь вам в силу своих возможностей, при-чем бескорыстно, нежели тех, кто оставит вашу проблему без внимания или будет вставлять палки в колеса.

БЕЗ НАЛОГОВ

В Бахрейне прямых налогов нет. Ни прибыль, ни оборот компаний сборами не облагаются, кроме фирм, занятых в нефтегазовом секторе, где существует единый налог на при-быль. Подоходного налога с физиче-ских лиц и имущественного налога тоже нет. Однако существуют различ-ного рода муниципальные и социаль-ные сборы. Например, физические и юридические лица, арендующие недвижимость, платят ежемесячный муниципальный налог в размере 10 процентов от суммы аренды. Еже-месячные отчисления, выплачивае-мые работодателем в Организацию Социального Страхования (GOSI), составляют 4 процента от зарплаты каждого иностранного работника и 12 процентов от зарплаты каждо-го бахрейнского специалиста.

Расположенный всего на нескольких островах Персидского залива, Бах-рейн является самым маленьким государством среди своих ближне-восточных соседей. Государство занимает всего три крупных и не-сколько мелких островов, его пло-щадь составляет 750 км2. Но так было не всегда. В III тысячелетии до н.э. здесь существовала развитая цивилизация, представленная одной из сильнейших империй древнего мира Дильмун, центром которой как раз и был Бахрейн: крупный центр морской торговли, связывавший шу-меров и Месопотамию с народами долины Инда. В представлении шу-меров именно Дильмун являлся ко-лыбелью цивилизации.

Самостоятельным арабским госу-дарством Бахрейн стал во II веке до н.э., однако, уже в IV веке был за-хвачен персами, а в VII веке вошел в состав Арабского Халифата. Благо-даря выгодному географическому положению между Месопотамией и Индией, а также начатой здесь чуть позже добыче жемчуга, Бахрейну тя-жело давалось отстаивать свою неза-висимость. Остров постоянно перехо-дил от персов к арабам и обратно, а периоды существования под собст-венным суверенитетом были весьма непродолжительными. Обладать Бахрейном было настолько выгодно, что ближневосточные шахи и шейхи не уступили его даже вездесущим ев-ропейцам. Португальцы захватили было остров в 1541 году, но сумели удержать его только до 1602 года. Снова добиться независимости Бах-рейну удалось в конце XVIII века, но столетие спустя здесь уже хозяй-ничали англичане. В 1871 году над островом был установлен английский протекторат, хотя по факту страна превратилась в колонию, через кото-рую европейцы полностью контроли-ровали торговые пути из Индии и об-ратно.

Когда же в начале XX века на ост-рове была обнаружена нефть, значи-мость Бахрейна еще более возросла, и помимо англичан, сюда устреми-лись представители американских нефтяных монополий. Отныне эконо-мика Бахрейна, прежде зависевшая от продажи жемчуга, стала ориенти-роваться на рынок нефти.

После провозглашения независи-мости Бахрейна в 1971 году Иран и Ирак, соблазнившись еще более крупной наживой, попытались снова аннексировать остров, заявив на него свои законные права. При поддержке



За иностранных сотрудников рабо-тодатель также осуществляет ежеме-сячные взносы в Организацию, регу-лирующую рынок труда (LMRA), и отдельный взнос за рабочую визу раз в два года. Существует также ежегодная плата за продление ком-мерческой регистрации компании и продление лицензии на транспорт-ное средство.

В связи с отсутствием налогообло-жения сложность бухучета в Бахрейне в большей степени зависит от требо-ваний самих владельцев компании. Но большинство фирм, в особенности организаций с ограниченной ответст-венностью, обязаны ежегодно предо-ставлять в Министерство Торговли отчетность вместе с независимым ау-

диторским заключением. Без этого коммерческая лицензия продлена не будет и работа компании остано-вится. В связи с необходимостью проведения независимого аудита, бухучет должен соответствовать ос-новным международным стандартам и подтверждаться соответствующей первичной документацией.

Налоговых служб в стране нет. Если род деятельности компании не кури-руется каким-либо специализирован-ным ведомством, то проверки можно ожидать только со стороны Минис-терства Торговли на предмет физиче-ского существования офиса компании, и со стороны Организации, регулиру-ющей рынок труда, – на предмет за-конности найма работников. Ревизии проводятся без предупреждения и их частота не регламентирована.

Для иностранных работников пре-дусмотрен контракт на два года, опла-чиваемый отпуск в размере 30 дней в год и раз в два года авиабилет в стра-ну проживания (в обе стороны, если сотрудник продлевает контракт, и в од-ну сторону – если нет). По окончании

контракта иностранцу полагается од-норазовая выплата, которая рассчиты-вается исходя из суммы зарплаты и ко-личества проработанных в компании лет. Организация, регулирующая ры-нок труда, строго следит за соблюдени-ем законодательства и обеспечивает надлежащую защиту прав иностран-цев, работающих в Бахрейне».

ДОБРОЖЕЛАТЕЛЬНЫЕ И ГОСТЕПРИИМНЫЕ

«Бахрейнцы – исключительно доброже-лательный и гостеприимный народ, – рассказывает Анастасия Агеева, кото-рая проживает в Бахрейне с 2007 года и в настоящий момент работает менед-жером по продажам и маркетингу в ри-елторской компании. – С первого дня я почувствовала себя тут, как дома. К иностранцам здесь относятся очень терпимо, желая, чтобы нам в их стране хорошо жилось. Никогда не забуду, как моя машина забуксовала в песке и один местный житель в своих сте-рильно белых одеждах взялся мне по-могать. И только убедившись, что все в порядке, весь чумазый, но с доволь-ной улыбкой, поехал дальше.

На работу устроиться не сложно, если есть образование и опыт работы в своей области, – поясняет Анаста-сия. – Местные компании охотно на-нимают на менеджерские позиции иностранцев из Европы, предоставляя им пакет с проживанием, страховкой, оплатой детского сада или школы за счет компании. Работать с местны-ми жителями легко, только сначала нужно привыкнуть к особенностям национального характера – все делает-ся не спеша и с некоторыми напоми-наниями. Как только это усвоишь, все становится на свои места.

Иностранки свободны в выборе одежды, но из уважения к местной культуре нам все-таки приходится одеваться немного скромнее, чем до-ма, то есть никаких экстрим-мини


В Бахрейне прямых налогов нет. Ни прибыль, ни оборот компаний сборами не облагаются, кроме фирм занятых в нефтегазовом сек-торе, где существует единый налог на прибыль. Подоходного налога с физических лиц и имущественного налога тоже нет. Однако суще-ствуют различного рода муниципальные и социальные сборы.


и прозрачных нарядов. Это особенно важно при походе в магазин, торгово-развлекательный центр или при посе-щении других общественных мест, ку-да приходят семьи с детьми. Девушка, одетая, например, в шорты или пляж-ную одежду, будет встречена с осужде-нием и укором, а ее внешний вид рас-ценен как неуважение к традициям. Но на вечеринках, где собираются, в основном, экспаты, допустимо все. Здесь тебе и чулки, и каблуки, и коро-тенькие юбки, и шорты.

В плане участия в общественной жизни местные женщины – свободные птицы. Хотя некоторые замужние да-мы все еще «выходят в свет» только в сопровождении супруга, это не яв-ляется нормой и встречается редко.

В основной своей массе женщины вольны ходить, куда им нужно: отвез-ти детей в школу, пройтись по мага-зинам, посидеть с подругами в кафе, и, конечно же, на работу. Да, местные женщины работают, и процент трудо-устроеных бахрейнок постоянно рас-тет. Возможно, многие предпочли бы видеть своих жен домохозяйками, вос-питывающими детей, да только про-живание, обучение и медицинское обслуживание ощутимо бьют по кар-ману. Цена на жизнь растет, и мужская половина населения не справляется со всеми финансовыми запросами се-мьи. Так что в последнее время появ-ляются даже такие бахрейнки, кото-рые открывают собственный бизнес. Помимо этого, женщины активно уча-

ствуют в общественной жизни, ходят на выборы и представлены в парла-менте страны.

Поскольку население страны бы-стро растет, в настоящее время идет масштабное строительство жилья, детских садов, школ, больниц и спор-тивных заведений. В Бахрейне много музеев, постоянно проводятся всевоз-можные культурные мероприятия, приезжают известные представители мирового искусства и культуры».

Все это, а так же практически пол-ное отсутствие налогов является мощным фактором инвестиционной привлекательности Бахрейна, что компенсирует, по крайней мере, пока, очевидное истощение в последнее вре-мя бахрейнского черного золота.

5 ФАКТОВ О БАХРЕЙНЕ

В рам ках би-блеистских исследований

начала XX века появилось мнение, что библей-ский Сад Эдема располагался примерно в том месте, где неког-да существовала древняя циви-лизация Дильмун – пра родина Бахрейна. Некоторые склонны видеть в этом взаимо связь с шу-мерским Эпосом о Гильгамеше, где Дильмун описывается как «райский сад, город богов».

ЭДЕМ

С 2004 года на острове проводится

Гран-При Бах-рейна Формулы-1, для чего недалеко от Манамы был по-строен международный авто-дром Сахир. Трасса пролегает прямо посредине пустыни, и чтобы песок не попадал на нее, перед каждой гонкой организа-торы обрабатывают окружаю-щую территорию специальным клеящим составом.

ФОРМУЛА1

Уникальные условия солено-

прес ных при-брежных вод Бахрейна пода-рили особую красоту местно-му жемчугу, добываемому здесь с древнейших времен. Торговля необычным и высо-кокачественным товаром являлась главной отраслью экономики страны вплоть до открытия тут первых месторождений нефти.

ЖЕМЧУГ

Бахрейн пе-риодически фигурирует

в списках меж-дународных правозащитных ор-ганизаций как страна, где допу-скаются грубые нарушения прав человека. С приходом к власти в 1999 году нового короля ситуа-ция улучшилась, однако, с сере-дины 2000-х стала стремительно ухудшаться, что привело к народ-ным протестам, начавшимся в рам ках Арабской весны 2011 года.

ПРАВА ЧЕЛОВЕКА

Первая нефть в Персид-ском заливе

была обнаруже-на именно у берегов Бахрейна в 1932 году. С тех пор «черное золото» превратилось в основ-ной источник государственных доходов. Однако по мере исто-щения разведанных запасов доля добычи и переработки нефти в ВВП стала снижаться и в последнее время составля-ет около 30 процентов.

ЧЕРНОЕ ЗОЛОТО

Как вы, скорее всего, помните, обозначение размера и системы оплаты труда в договоре с сотрудником является обязательным. Работодатель не может по своему желанию взять и изменить размер оклада специалиста. Если у него появилось такое желание, ему потребуется соблюсти все требования законода-тельства, предъявляемые к процедуре сокращения дохода, а также постараться обойти все «острые углы», которые могут послужить причиной кон -фликта с работниками.

По своему желанию

В соответствии со статьей 74 Трудового кодекса, работодатель по причинам, связанным с изменени-ем организационных или технологических условий труда, вправе в одностороннем порядке изменить определенные сторонами условия трудового дого-вора, за исключением смены трудовой функции ра-ботника. Следовательно, и размер должностного оклада директор может уменьшить в одностороннем порядке.

При этом поводы к таким действиям должны быть конкретными и вескими, то есть одного желания ру-ководителя будет мало. Однако в трудовом законода-тельстве не содержится четкого перечня причин, которые дают право сократить зарплату, в ТК только указывается, что причины должны быть связаны с изменением организационных или технологиче-ских условий труда. И вот тут у работодателя может возникнуть соблазн подвести под это понятие и эко-номический кризис, и падение спроса на товар, а также уменьшение количества заказов и т. д. А это в корне неверно.

Такие обоснования могут послужить поводом для конфликта с работниками, которые будут защищать

свои права, обращаясь ли в трудовую инспекцию, в суд ли – не важно, важно, что любое такое действие сотрудника может обернуться дополнительными финансовыми потерями, которые в период стагна-ции бизнеса совсем ни к чему. Обратите внимание, служители Фемиды при таком споре с большей долей вероятности встанут на сторону сотрудни-ков, чьи права нарушены, поскольку работодатель действовал не в интересах сохранения бизнеса, а пы-тался обманным путем сократить расходы на оплату труда.

К реальным причинам сокращения зарплаты мо-гут относиться: внедрение различных форм органи-зации труда, изменение структуры управления, изменение режима труда и отдыха, пересмотр систе-мы оплаты труда или изменения организацион-ной структуры компании с перераспределением на-грузки на подразделения или на конкретные должности и т. д.

Если в компании возникли вышеперечислен-ные изменения, то сократить доход работников можно без риска для бизнеса. Однако устно сооб-щить работникам о грядущих сокращениях будет недостаточно.

Получите уведомление

Прежде чем начать процедуру сокращения зарпла-ты, следует издать приказ об изменении организа-ционных (технологических) условий труда, в кото-ром будет указано, что конкретно меняется, и из-за чего такие изменения происходят. С документом следует ознакомить всех специалистов фирмы под роспись, в случае если сотрудник откажется про-читать приказ, нужно будет составить соответст-вующий акт.

Сократить, но оставитьЕсли у компании возникли финансовые трудности, руководитель первым делом начнет сокращать расходы, в том числе и на зар-платы сотрудникам. По каким причинам разрешено уменьшать доходы работников? Как сделать этот процесс менее болезнен-ным и можно ли не потерять при этом ценные кадры?


Материалы предоставлены журналом «Практическая бухгалтерия». Как оформить подписку на это издание, смотрите на стр. 58.

Сотрудников, чьи доходы будут уменьшены, в обя-зательном порядке (ст. 74 ТК РФ) необходимо об этом уведомить. По общему правилу, уведомление вруча-ется работнику под роспись не позднее, чем за два месяца до сокращения заплаты. Однако в некоторых случаях данный срок можно уменьшить. Сделать это вправе ИП, он обязан уведомить работников не ме-нее чем за 14 календарных дней (ст. 306 ТК РФ). Еще меньший срок уведомления закон допускает религи-озным организациям – не менее, чем семь календар-ных дней (ст. 344 ТК РФ).

Уведомление пишется в произвольной форме. Но в нем следует указать причины вносимых измене-ний; условия трудового договора, которые меняются; уточнить, насколько сокращается должностной оклад; обозначить его конечный размер; права и обя-занности работника до вступления в силу измене-ний; а также срок, в течение которого сотрудник дол-

жен принять решение о продолжении работы в новых условиях либо о нежелании принимать но-вые условия труда. При отказе сотрудника получить или ознакомиться с уведомлением составляется со-ответствующий акт.

В случае, когда сотрудник согласен продолжить работу после сокращения должностного оклада, с ним необходимо заключить дополнительное согла-шение к трудовому договору, в котором прописыва-ются новые условия.

Если работник отказывается трудиться по-новому, то руководитель обязан предложить ему другие име-ющиеся в организации вакантные должности, в том числе нижестоящие и нижеоплачиваемые, на кото-рых он может трудиться с учетом состояния его здо-ровья.

Другими словами, работодатель должен пред-лагать все вакансии, имеющиеся у него в данной местности, а если коллективным или трудовым до-

говором либо соглашениями это предусмотрено, то и в других территориях. Предложения о переводе следует направлять сотрудникам в течение всего сро-ка «действия» уведомления о сокращении оклада, как только в организации появляется новая вакан-сия. При согласии работника на перевод директор издает соответствующий приказ, после чего с работ-ником подписывается дополнительное соглашение и вносятся записи в трудовую книжку и личную кар-точку специалиста.

Если же сотрудник отказался и от перевода (отказ должен быть предоставлен в письменной форме) либо в организации отсутствуют вакантные долж-ности, то он увольняется на основании пункта 7 части 1 статьи 77 Трудового кодекса. В день увольне-ния специалисту выплачиваются все причитаю-щиеся ему суммы, в том числе и выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

По соглашению сторон

Согласно статье 72 Трудового кодекса, по соглаше-нию сторон допускается изменение определенных сторонами условий трудового договора. Уменьшить зарплату сотрудникам можно и по соглашению сто-рон. Данный метод подойдет, если работодатель пе-

реживает не лучшие времена, например, снижение продаж, но причин сократить зарплату в односто-роннем порядке у него нет.

Самым распространенным способом такого со-кращения является пересмотр обязанностей работ-ника, входящих в трудовую функцию. То есть со-трудник остается на той же должности, но объем работы уменьшается и, следовательно, сокращается заработная плата.

Еще одним способом является режим неполного рабочего времени (ст. 93 ТК РФ). Его можно устанав-ливать любым сотрудникам, если они на то согласны. Оплата труда в данном случае производится пропор-ционально отработанному времени или в зависимо-сти от выполненного объема работ.

Также можно предложить работнику перевестись на нижеоплачиваемую должность. При этом перевод может быть как постоянным, так и временным, сро-ком до одного года (ст. 72.1 и 72.2 ТК РФ).

После того, как работодатель определился, каким из способов можно сократить зарплату, он дол-жен направить сотруднику предложение о пересмо-тре условий трудового договора. В бумаге могут быть указаны все вышеперечисленные способы на вы-бор либо какой-то один. Если специалист согласен, то с ним необходимо заключить дополнительное со-глашение, в котором будут предусмотрены все новые условия.

Игорь Шилов, юрист

Если сотрудник согласен продолжить работу после сокращения зарплаты, то с ним необходимо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором нужно прописать все новые условия.

nota bene

Прежде чем начать процедуру сокращения зарплаты, нужно издать приказ об изме-нении организационных или технологических условий труда. В документе следует ука-зать, что конкретно меняется и из-за чего такие изменения происходят. С приказом следует ознакомить всех работников под роспись.

nota bene


Здания прочно связаны с землей (п. 1 ст. 130 ГК РФ), поэтому операции с ними неизбежно затраги-вают земельные правоотношения. Сосредоточим свое внимание на сделках, в которых компания одновременно приобретает в собственность и по-мещение, и земельный участок под зданием.

С точки зрения учета, здание и земля на кото-рой оно стоит – активы разной экономической при роды. Они не могут составлять единый объект основных средств в принципе, поскольку земля не подлежит амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК ПФ). Кроме того, реализация участков не признается объектом налогообложения НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Наконец, сама по себе земля, на которой стоит недвижимость, не обла-гается налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Между тем гражданское законодательство не обязывает первоначального собственника уста-навливать две цены: одну – на здание, другую – на передаваемый вместе с ним участок. Как пра-вильно исчислить налоги? Для начала уясним юридическую специфику подобных сделок.

Закон гарантирует

Статья 272 Гражданского кодекса гласит: при пере-ходе права собственности на здание, принадлежав-шее собственнику земельного участка, на котором оно находится, к приобретателю здания переходит и право собственности на участок, занятый зданием и необходимый для его использования.

Статья 35, пункт 4 Земельного кодекса поясняет: если объект недвижимости и участок принадлежат одному лицу, то передача прав на них происходит одновременно, отчуждение земельного участка без находящегося на нем здания не допускается.

В этих нормах проявляется принцип единства судьбы участка и расположенной на нем недвижи-мости.

В случае перехода права собственности на зда-ние к нескольким лицам правовой режим земельно-го участка определяется с учетом долей каждо-го из них в праве собственности на постройку. Это правило распространяется и на передачу поме-щений.

Изменение собственников здания происходит при сделках купли-продажи или дарения, передаче

здания в качестве вклада в уставный капитал друго-го юридического лица или вклада в простое товари-щество.

Государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок, занятый зданием и принадлежавший предшествующему владельцу, производится одновременно с гос ре-гистрацией перехода права собственности на не-движимость (ст. 25.5 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной ре-гистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Но при долевом строительстве многоквартирных домов перехода прав собственности на помеще-ния не происходит. Они сразу регистрируются в собственность дольщиков (п. 2 ст. 16 Федераль-ного закона от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ). При этом у земельного участка, на котором расположен мно-гоквартирный дом, – особый статус. Участок отно-сится к общему имуществу в многоквартирном до-ме и принадлежит владельцам помещений на праве общей долевой собственности. Основание – под-пункт 4 пункта 1 статьи 36 Жилищного кодекса. А государственная регистрация возникновения, а также перехода права на жилое или нежилое по-мещение в многоквартирных домах одновременно является госрегистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество (п. 2 ст. 23 Закона 122-ФЗ, п. 5 ст. 16 За-кона 214-ФЗ).

Доля владельца помещения в многоквартирном доме в праве общей собственности на общее иму-щество в этом доме (в том числе на земельный уча-сток под многоквартирным жилым домом) пропор-циональна размеру общей площади указанного помещения (ч. 1 ст. 37 ЖК РФ).

Договор продажи здания

Вы намерены купить недвижимость. Предполо-жим, земельный участок под зданием тоже нахо-дится в собственности продавца. В силу закона по-купателю передается право собственности на уча-сток, занятый постройкой и необходимый для ее использования (п. 2 ст. 522 ГК РФ). Соответствую-щий участок должен быть охарактеризован в дого-воре (ст. 554 ГК РФ). Иными словами, при продаже здания следует определить параметры участка,

И полцарства в придачуПри покупке здания к новому собственнику переходят и права на земельный участок, на котором расположена недвижимость. Как покупателю правильно рассчитать налоги, если земля, которую он приобретает вместе с объектом недвижимости, не облагается рядом сборов?


ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

необходимого для эксплуатации помещения. Пред-метом самостоятельной сделки такой участок вы-ступать не может.

Договор продажи может предусматривать цену здания и стоимость участка по отдельности, но не-обязательно. Если в контракте установлена только цена здания, то она включает стоимость передавае-мой с ним соответствующей части земельного участка (п. 2 ст. 555 ГК РФ).

В первом варианте проблем с определением НДС не возникает. На цену земли налог не начисляется. Поэтому покупателю будет выставлен лишь счет-фактура на стоимость здания, указанную в дого-воре.

Если же цена участка не обособлена, то налого-вую базу следует определять в порядке, установлен-ном для реализации предприятия в целом как иму-щественного комплекса. Эта точка зрения отражена в письме Минфина России от 27 марта 2012 года № 03-07-11/86. Продавец составляет сводный счет-фактуру с указанием в графе «Всего с НДС» цены сделки. К сводному счету-фактуре прила гается акт инвентаризации с указанием ба-лансовой стоимости каждого из объектов (п. 4 ст. 158 НК РФ). В таком счете-фактуре здание и зе-мельный участок выделяют в самостоятельные позиции. Цена объекта принимается равной про-изведению его балансовой стоимости на поправоч-ный коэффициент. А поскольку операции по ре-ализации участков не признаются объектом налогообложения, по строке, в которой отражают-ся данные по участку, в графах 7 «Налоговая став-

ка» и 8 «Сумма налога» ставят прочерки. Такой по-ря док под держ а н пос т а новлен ием ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 года по делу № А05-13851/2005-33.

По строке, в которой отражаются данные по зда-нию, продажа которого облагается налогом, в гра-фах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога», ука-зываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процентов (18/118 100) и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной ставке процентная доля налоговой базы.

ПримерПредположим, цена сделки 158 000 000 рублей, вклю-

чая НДС, но она единая. Цены за здание и участок

по отдельности не устанавливались. Балансовая стои-

мость каждого из этих объектов в учете продавца:

здания – 80 000 000 рублей, участка – 30 000 000 руб-

лей. По этим данным определяется налоговая база

(п. 2 и 3 ст. 158 НК РФ). Балансовая стоимость реализо-

ванного имущества – 110 000 000 рублей (80 000 000 +

+ 30 000 000) – ниже цены реализации – 158 000 000

рублей. Поэтому поправочный коэффициент – 1,4364

(158 000 000 руб. / 110 000 000 руб.). Налоговая база:

по зданию – 114 912 000 рублей (80 000 000 руб. х 1,4364),

по участку – 43 092 000 рублей (30 000 000 х 1,4364).

НДС начисляется только по зданию и составляет

17 528 949,15 руб. (114 912 000 руб. х 18 /118).

Оприходование объектов

Если в договоре купли-продажи цены за здание и участок разделены, проблем с их оприходованием не возникает. Но в случае, когда контракт содержит единую цену, первоначальную стоимость каждого из объектов предстоит определить расчетным пу-тем. Суммы, указанные в сводном счете-фактуре, для этой цели не подходят.

Впрочем, разделять стоимость здания и участка необходимо, когда они учитываются в составе ос-новных средств. А если объект недвижимости при-обретается для последующей перепродажи – как товар, то распределять единую цену сделки неза-чем.

Распределение стоимости делается для нало-гообложения, поэтому оно должно иметь эконо-

мическое обоснование (п. 3 ст. 3 НК РФ). Вари-анты распределения представлены в письме Мин фина России от 28 июля 2013 года № 03-05-05-01/24812.

Вариант 1, предложенный налогоплательщиком: провести оценку рыночной стоимости земельного участка оценщиком, а первоначальную стоимость здания определить как разницу между ценой в до-говоре купли-продажи и стоимостью участка, ука-занной в отчете оценщика.

Вариант 2, предложенный министерством: вели-чина затрат распределяется между объектами не-движимости (земельным участком и зданием) про-порционально их кадастровой стоимости.

Елена Диркова, редакция «ПБ»

Кадастровая стоимость определяется в процессе государственной кадастровой оценки методом массовой оценки или индивидуально для конкретного объекта недви-жимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

nota bene

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких органи-заций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).

nota bene


Понятие «контролируемые сделки» введено в Нало-говый кодекс с 1 января 2012 года. Контролируе-мые – это те операции, цены по которым налоговые органы вправе проверить на соответствие рыноч-ным (п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).

Ревизоры контролируют только сделки между вза-имозависимыми лицами, внешнеэкономические операции по товарам мировой биржевой торговли и сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если ваши операции купли-продажи не принад-лежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми, и вам опасаться не-чего. Потому что цены, применяемые в других сдел-ках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим операциям, по умолчанию признаются ры-ночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Рассмотрим пример.

ПримерНа складе торговой организации несколько лет хранят-

ся пять морально устаревших мониторов. Цена приоб-

ретения каждого составляет 11 800 рублей (в том числе

НДС – 1800 руб.). Комиссия в составе специалистов от-

дела продаж составила акт уценки товарно-материаль-

ных ценностей и установила возможную цену их реали-

зации – 5900 рублей за 1 штуку (в том числе НДС– 900

руб.). Пять мониторов проданы на общую сумму 29 500

рублей (в том числе НДС – 4500 руб.). Покупатель – рос-

сийская организация, не являющаяся взаимозависимой

по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми россий-

скими компаниями не относятся к контролируемым,

то продажная цена мониторов априори признается ры-

ночной и проверке не подлежит.

Так как мониторы были проданы по цене ниже себестои-

мости, на разницу в цене нужно создать резерв под сни-

жение стоимости материальных ценностей.

На дату составления акта уценки бухгалтер организа-

ции сделает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 1425 000 руб. (((11 800 руб. – 1800 руб.) – (5900 руб. –

– 900 руб.)) х 5 шт.) – начислен резерв под снижение стои-

мости материальных ценностей.

При расчете налога на прибыль расход в виде суммы

начисленного резерва не учитывается. Возникает

постоянная разница, с которой нужно начислить посто-

янное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»5000 руб. (25 000 руб. х 20%) – начислено постоянное на-

логовое обязательство.

При продаже обесцененного товара ранее начисленный

резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом слу-

чае признается прочим доходом. На дату продажи уце-

ненных мониторов бухгалтер запишет:

Дебет 62 Кредит 90-129 500 руб. – отражена выручка от реализации мониторов;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»4500 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 4150 000 руб. ((11 800 руб. – 1800 руб.) х 5 шт.) – списана

фактическая себестоимость мониторов;

Дебет 14 Кредит 91-1– 25 000 руб. – восстановлен ранее начисленный резерв.

Сумма восстановленного резерва в налоговом учете

не при знается доходом. Поэтому возникает постоянная

разница, с которой начисляется постоянный налоговый

актив:

Дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99– 5000 руб. (25 000 руб. х 20%) – начислен постоянный

налоговый актив.

Под контролем

Рассмотрим теперь другой вариант развития событий. Предположим, что фирма продала товар по цене ниже себестоимости своей дочерней компании. В этом слу-чае участники сделки взаимозависимы (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в операции, на пред-мет соответствия рыночным, одной взаимозависимо-сти мало. Необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми. А они будут таковыми, если сум-ма годового дохода по сделкам превысит неконтроли-руемый порог. В 2014 году он составляет один милли-ард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом учи-тываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем операциям без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Убыточные продажиНередко компания прибегает к проведению распродаж, иногда по ценам ниже себестоимости. По большому счету продажа това-ров без прибыли не запрещена. Но бухгалтеры все равно беспоко-ятся: являются ли такие сделки контролируемыми, могут ли налогови-ки проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги?



Если этот стоимостный предел организация все-таки превысит, то она может выбрать один из двух возможных вариантов развития событий.

Первый вариант. Компания добровольно произ-ведет корректировку налогов по истечении кален-дарного года. Иначе говоря, начислит налог на при-быль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Не позднее 20 мая следующего года она пред-ставит в инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Если продавец самостоятельно скорректирует и уплатит в бюджет налоги по рыночной цене, дол-жен ли его партнер по бизнесу также самостоятельно произвести симметричные корректировки? Нет, не должен. Чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сдел-ки должна быть осведомлена о том, что ее взаимо-зависимое лицо проверило и доначислило налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если фирма добровольно заплатит в бюджет дона-численные сборы, ФНС направит уведомление о воз-можности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Второй вариант. Компании придется доказывать фискалам на «ценовой» проверке, что товар был «за-лежалым» и цена такой операции укладывается в ин-тервал цен, по которым такая продукция продается не взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Но здесь организацию подстерегает опасность. Контролеры могут настаивать, что расходы на при-

обретение товара, проданного с убытком, экономи-чески не обоснованы, а значит, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

В Налоговом кодексе не содержится норм, кото-рые дают налоговикам право оценивать, насколько эффективно компания управляет капиталом. Следо-вательно, понятие «экономическая обоснованность расходов» уместно рассматривать через направлен-ность расходов на получение доходов.

В нашем случае траты на приобретение мониторов были экономически обоснованы, так как товары бы-ли приобретены не для благотворительной акции, а

для продажи с прибылью. Но поскольку обстоятель-ства изменились не в лучшую сторону, то гораздо важнее высвободить «замороженные» в непроданной партии оборотные средства. Тем самым избежать еще больших убытков от полного списания продукции.

Налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то входной НДС по ним принять к вычету нельзя, поскольку вычет налога при покуп-ке будет больше, чем сумма сбора, исчисленная при его реализации. Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком

можно обосновать в ходе судебного разбирательства. Арбитры зачастую встают на сторону организаций, если коммерсанты в состоянии доказать наличие разумной экономической цели при заключении убы-точной сделки (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30.05.2013 г. № А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 г. № А40-43413/11-90-184, Пят-надцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2013 г. № 15АП-2735/2013).

Как обосновать затраты

Чтобы подтвердить обоснованность расходов и укре-пить свою позицию в случае спора с налоговыми органами, можно сделать следующее.

Во-первых, руководитель должен издать приказ о снижении цен. Во-вторых, уценка должна быть обос-нована. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые могут профес-сионально оценить реальное состояние товара и уста-

новить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии можно оформить актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15 или в произвольном виде) и приложить его к приказу.

В акте нужно указать характеристику, свойства и качество товара, причины, по которым его невоз-можно продать с прибылью и выводы о снижении це-ны на товар. Таким образом, расходы будут экономи-чески обоснованы, поскольку они направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Борис Сваин, редакция «ПБ»

Симметричные корректировки можно проводить только на основе информации, со-держащейся в уведомлении о возможности таких поправок. Уведомление направляет налогоплательщику инспекция. Другая сторона сделки не вправе оспаривать величи-ну корректировки.

nota bene

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономиче-ским смыслом или проведены сделки не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53).

nota bene


Не все знают, что такое обязательное медицинское страхование и чем оно отличается от добровольного.

В части 2 статьи 19 Федерального закона от 21 ноя-бря 2011 года № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» сказано, что каж-дый человек имеет право на бесплатную медицинскую помощь в гарантированном объеме. Это и есть ОМС.

Помощь в рамках ОМС оказывается в соответствии со специальными программами. Они ежегодно ут-верждаются Правительством РФ. Конечно, услуги, ко-торые предоставляются по ОМС, являются базовыми. И многим их недостаточно. Поэтому в Законе № 323-ФЗ наряду с правом на получение бесплатной меди-цинской помощи предусмотрена возможность полу-чать платные услуги на основании договора ДМС.

Законодательные тонкости

ОМС в России регулируется Федеральным законом от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ. В то же время за-кона, касающегося ДМС, не существует.

А раз так, то при заключении, исполнении, изме-нении и расторжении договора ДМС фирмам при-ходится руководствоваться правилами Гражданско-го кодекса (общими нормами и специальной главой 48 «Страхование») и принятым более 20 лет назад Законом РФ от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об ор-ганизации страхового дела в Российской Федера-ции». Кроме того, при оказании услуг медицинская организация должна соблюдать все требования и ограничения, установленные Законом РФ от 7 фев-раля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребите-лей» (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 г. № 17).

Сторонами договора ДМС выступают компания-работодатель и страховая организация. Первая обя-зуется уплатить страховую премию или делать регу-лярные взносы, а вторая – организовать оказание работникам медицинской помощи в согласованном объеме. Для этого страховые компании подписыва-ют договоры с медорганизациями.

«Трудовые» риски

Закон напрямую не ограничивает ни количество ра-ботников, которых можно застраховать, ни их состав, ни тем более – условия ДМС. Тем не менее, определен-

ные риски заключения таких договоров, вытекающие из трудового законодательства, все же существуют.

В статье 3 ТК сказано, что никто не может быть ограничен в трудовых правах в зависимости от об-стоятельств, не связанных с деловыми качествами. Поэтому если фирма планирует предоставить добро-вольную страховку не всем сотрудникам, ей придет-ся обосновать такой шаг. Привести аргументы мож-но в локальном нормативном акте.

В качестве критерия, для отбора специалистов для выдачи им страховки может служить тяжесть ра-боты, либо значимость должности.

Налог на прибыль

Cуммы платежей по договорам добровольного страхо-вания можно отнести на расходы в сумме не более шести процентов от общих расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК). Причем шестипроцентный пре-дел рассчитывается исходя из оплаты труда всех со-трудников фирмы, а не только тех, которым предостав-лено ДМС (письмо Минфина России от 04.06.2008 г. № 03-03-06/2/65).

Законодательство не запрещает одновременное заключение нескольких договоров ДМС с разными страховыми компаниями. В этом случае страховые премии тоже можно учесть в расходах (письмо Мин-фина России от 29.07.2013 г. № 03-03-06/1/30023). Главное, чтобы в сумме они не превышали 6 процен-тов расходов на оплату труда.

Для признания затрат на ДМС в расходах требует-ся одновременно выполнить четыре условия. Первое: договор должен быть заключен как минимум на один год. Годом можно считать, например, период с 1 ян-варя по 31 декабря (письмо Минфина России от 15.02.2012 г. № 03-03-06/1/86). Второе: застрахо-ванный должен являться работником компании. Это требование, по мнению чиновников, прямо вытекает из статьи 255 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 09.03.2011 г. № 03-03-06/1/130). Третье: условие о предоставлении ДМС должно быть зафик-сировано в трудовом контракте (п. 21 ст. 270 НК РФ). На практике о добровольной страховке зачастую го-ворится не в трудовом, а в коллективном договоре. Нарушением законодательства это не будет. Но в тру-довом контракте придется дать ссылку на коллектив-ный договор. Четвертое: страховая организация дол-жна иметь лицензию, которая дает право на ДМС.

ДМС для сотрудниковМногие компании пытаются сделать жизнь сотрудников максималь-но комфортной. Одним из популярных шагов в этом направлении является добровольное медицинское страхование. Выясним, чем этот вид защиты лучше обязательного и как заключение соответ-ствующего договора повлияет на налоговую нагрузку организации.



Сам порядок учета расходов на ДМС зависит от ме-тода признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль: кассовый или метод начисления. В первом случае вся сумма страховых выплат учитывается в «прибыльных» затратах единовременно в день их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При методе начисления расходы по ДМС признаются в том пе-риоде, в котором в соответствии с условиями договора компанией были перечислены средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Главным усло-

вием в этом случае будут особенности договора ДМС. Если по его правилам предусмотрена уплата страхово-го взноса разовым платежом, то по договорам, заклю-ченным на срок более одного отчетного периода, рас-ходы признаются равномерно в течение срока действия контракта пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. Если же услови-ем соглашения предусмотрена уплата страховой пре-мии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каж-дому платежу признаются равномерно в течение сро-ка, соответствующего периоду уплаты взносов, про-порционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет

Для учета затрат на ДМС при перечислении страхо-вой премии формируют проводку по дебету счета 76 «Расчеты с разными деби торами и кредиторами» субсчет «Расчеты по иму щественному и личному страхованию» и кредиту счета 51 «Расчетные счета»:

Дебет 76 субсчет «расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51– уплачены страховые взносы по ДМС.

Далее, по мере списания расходов по ДМС (еже-месячно) делают проводку:

Дебет 20 (26, 44 ) Кредит 76 субсчет «расчеты по имущественному и личному страхованию»– отнесена на расходы страховая премия за текущий

месяц.

Услуги по страхованию не облагаются НДС, по-этому проводок по этому налогу не будет.

Налог на доходы физических лиц

В налоговую базу по НДФЛ включаются суммы доходов в виде страховых выплат. Но на контракты по ДМС, которыми предусмотрены выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения меди-цинских расходов, это правило не распространяется (п. 3 ст. 213 НК РФ). Налог придется начислить лишь на стоимость санаторно-курортных путевок.

Взносы в ПФР и ФСС

Страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе «по травматизму», не начисляются на сум-мы платежей по ДМС, заключаемым на срок не ме-нее одного года (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Феде-рального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ). Если за-страхованный не работает в компании, то, как и в случае с НДФЛ, объекта обложения не возника-ет. Специалисты Минздравсоцразвития объясня-ют это тем, что уплата взносов на ДМС в такой си туации производится не на основании трудо-вых или гражданско-правовых договоров (письмо от 27.02.2010 г. № 406-19).

Юлия Юрьева, редакция «ПБ»

Расходы на ДМС уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако в НК предусмот-рено жесткое ограничение: учесть в расходах можно не более 6 процентов затрат на оплату труда. При этом точный размер затрат на ДМС нужно определять в зависи-мости от финансовых показателей фирмы.

nota bene

Читайте в журнале «Практическая бухгалтерия» в сентябре:

Будущие доходыКакие объекты отражают на счете 98 «Доходы будущих периодов»? В какой строке баланса их показывают? Проблема в том, что эти суммы учитываются в стоимости чистых активов. Расскажем, как правильно это сделать.

Без путевого листаРедкая фирма не имеет служебных автомобилей, но не каждая оказывает платные услуги по перевозке. Авто мобиль может использоваться для транспортировки собственных грузов или доставки работников. Ответим на один из самых главных вопросов связанных со служеб-ным автомобилем, – как правильно оформить путевой лист?

«Покрышкин» учетСкоро наступит осень и нужно будет приобрести зимние шины для служебного авто. В следующему номере журна-ла расскажем, как вести учет летних и зимних шин в бухгал-терском и налоговом учете? Нужно ли включать затраты на покупку «резины» в стоимость ТС?

Бюджетный контрактСущественным фактором выживания предприятий являет-ся заключение ими госконтрактов. Читайте в сентябре о нюансах заключения таких договоров, проведении тен-деров, составлении смет и оформлении других необходи-мых документов, а также об отражении в учете доходов и расходов, связанных с исполнением госконтрактов.

ФИНИШФИНИШ

Читайте в сентябре

КОНСУЛЬТАЦИЯТонкости переезда

Иногда у фирмы, владеющей платеж-ным терминалом, возникает необхо-димость сменить его местонахожде-ние. При этом необходимо иметь в виду, что, в лучшем случае, сам тер-минал и ККТ должны располагаться в одном и том же здании. И это только один из нюансов, о которых нельзя забыть. О тонкостях «переезда» рас-скажем в сентябре.

КОНСУЛЬТАЦИЯ По своему хотению

Для того, чтобы в течение финан-сового года сменить учетную по-литику предприятия, потребуют-ся веские основания, например, это могут быть кардинальные из-менения в работе организации. Можно ли считать такой переме-ной приход нового главного бух-галтера? Расскажем в новом вы-пуске «Расчета».


НАСУЩНОЕВерните наши денежки!

Компания понесла ощутимые рас-ходы по вине налоговой инспекции, неверно начислившей сумму сбо-ров. Ситуация не самая приятная. Реально ли вернуть в этом случае деньги по закону принадлежащие фирме? Да, это возможно. В сентя-бре подробно расскажем, что для этого нужно сделать.

НАСУЩНОЕАгент под прикрытием

В некоторых случаях компании выгодно заключить агентский договор. Когда и с кем стоит подписывать такую бума-гу, и как в этом случае осуществляется налогооб ложение и учет у агента? Подробности в следующем номере.

КАДРЫОтпускная компенсация

Бывает, бухгалтеру нужно рассчитать компенсацию за неиспользованный сотрудником отпуск. Например, необходимость в этом возникает при увольнении ра-ботника. В сентябре расскажем, в каком размере и как можно учитывать в расходах затраты на оплату неотгу-лянных дней.

16 ИНФОГРАФИКА СОБЫТИЯ И ВПЕЧАТЛЕНИЯ асчет 08 2014.pdf · 2 /...

Documents