2011 年度企业所得税汇算清缴

内容提要• 一、 2010 年度汇缴后续管理回顾• 二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 三、 2011 年度汇缴申报客户端• 四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端• 五、新企业所得税季度预缴申报表

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾（一）税收优惠类1 、小型微利企业 纳税人对小型微利企业标准不清楚，或故意混淆自身企业性质，如国民经济类别是其他企业却填列为工业企业，从而抬高企业年均资产总额、职工人数上限，享受了小型微利减免优惠政策。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾2 、符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益 部分涉及指标企业至 2010 年度汇缴后续管理工作结束，还无法提供本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》或外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。某些企业取得《境内企业利润分配通知单》上注明的“属可供股息、红利分配税后利润（所得）限额”远远小于 2010 年汇缴申报表填列的“符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益”。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾（二）纳税调整类1 、 罚金、罚款和税收滞纳金 2 、 “公益性捐赠支出”税收金额超过年度会计利润总额

12%. 企业除特定事项捐赠外的公益性捐赠，应按企业所得税法第十条规定，按会计利润总额 12% 以内的部分，在税前扣除。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾3 、其他收入 某些企业取得其注册的经济开发区奖励返回款，作为“其他收入”并调减应税所得额。 4 、工资薪金支出调整 该项疑点指标差错率和应税调整额，较 2009年度汇缴后续管理有明显改观，纳税人能够正确认识企业所得税法实施条例第三十四条“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”的内涵。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾（三）扣除比对类1 、非常损失 企业 2010 年度发生的资产非常损失，依据国税发（ 2009 ） 88 号文规定，属于需经税务机关审批才能扣除的资产损失。涉及该指标的过半企业，未向税务机关提出审批申请或税务机关审批不同意却未调增所得额。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾2 、其他支出 某些企业会计人员对“其他支出”行次的填列，如同电脑桌面的“回收站”，说不清道不明的支出就填此行，如某实业公司， 2010 年度企业所得税汇算清缴填报“其他营业外支出”为 235万元，经核该支出子虚乌有。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾3 、处置固定资产净损失 依据国税发（ 2009 ） 88 号文第五条第三款规定，除“企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失”外，企业 2010 年度发生的固定资产损失需经税务机关审批才能扣除的资产损失。部分企业未向税务机关提出审批申请或税务机关审批不同意未调增所得额。注： 2011 年企业资产损失改为申报后税前扣除

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾（四）其他类1 、期末证券余额 该项疑点指标是新增指标，市局从第三方取得企业 2009 年末、 2010 年末的持有证券种类、数量，要求核实相关企业证券投资损益。 该项疑点指标 363 项，经核查有问题 295 项，有问题比例 81.27% 。 核查发现涉及该项指标的 230户企业（占比

63.36% ）的企业，账外核算证券投资，隐匿了证券投资收益。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾2 、长期股权转让收入 该项疑点指标是新增指标，市局从第三方取得的企业 2010 年度发生的股权转让信息，要求核实相关企业股权转让损益核算是否正确。 部分涉及企业由于股权转让合同标的金额较大，合同双方约定分期收付款的形式，其股权转让所得也采取分期确认。 3 、区级汇缴后续管理疑点指标 区局依据近三年汇缴申报数据，将 2008 年至 2010 年持续亏损或微利的部分年均营业收入超千万制造业企业和年均营业收入超三千万商贸业企业，作为区局级企业所得税汇算清缴后续管理指标。

一、 2010 年度汇缴后续管理回顾• 《国家税务总局 国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作 实现股权转让信息共享的通知 》（国税

发 [2011]126 号 ）• 文件摘录：工商行政管理部门向税务部门提供的信息 有限责任公司已经在工商行政管理部门完成股权转让变更登记的股权转让相关信息，包括：营业执照注册号、公司名称、住所、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期。• 信息共享的时限：从 2012 年 1 月 1 日起，各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了 15日内完成交换。 2011 年 1 月 1 日至

2011 年 12 月 31日期间发生的应交换信息，在 2012 年 6月 30日之前完成交换。 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 12月 31日期间发生的应交换信息，在 2012 年 9 月 30日之前完成交换。

承前页• 国税发 [2011]126 号文件将对税务机关及时获悉纳税人股权变更信息发挥重要作用。• 《 2012 年上海市企业所得税工作要点》提出 “进一步研究股权转让信息、持有证券信息和工商登记变更信息等第三方信息在后续管理中的运用，提高第三方信息使用效率。” 《工作要点》还提出“重点把跨年度确认收入或扣除项目、税收优惠、资产损失税前扣除、亏损弥补、企业改制重组等特殊性税务处理等纳入后续管理对象，分类提出管理要求。”

二、 2011 年度汇缴若干问题解答（一）税收优惠类• 1 、问：企业符合政策性搬迁或处置收入的搬迁合同或协议中包含支付给承租方的补偿款、停工损失等，在办理政策性搬迁或处置收入备案登记时是否可以扣除？• 答：企业可以按照搬迁合同或协议的约定扣除支付给承租方的补偿款、停工损失等后的余额办理政策性搬迁或处置收入备案登记。 补充内容：若企业办理政策性搬迁或处置收入备案登记时，合同中载明的金额与实际支付的金额不符，以实际支付的金额为准；无法确认实际支付给其承租方的补偿款、停工损失的金额，暂以合同或协议约定支付的金额办理备案登记，项目清算时按实际支付金额确认。 • 2 、问：已在税务机关办理过政策性搬迁或处置收入备案登记的企业迁移至外省市，是否需要进行项目清算？• 答：企业应当按照上海市国家税务局、上海市地方税务局《关于转发国家税务总局〈关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知〉及本市贯彻实施意见的通知》（沪国税所 [2009]44号）的规定进行项目清算。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 3 、问：企业如何办理非营利组织认定？• 答：企业应按照《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通

知》（财税〔 2009 〕 123 号）、《关于修改＜上海市非营利组织免税资格认定操作规程（试行）＞的通知》（沪国税所[2011]47 号）申请非营利组织免税资格认定，各分局应及时进行审核，并在 2012 年3 月底前上报市局备案。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 4 、问：某些特种企业减免税如何处理？• 答：特种企业，根据不公开文件办理减免税事宜。企业减免税额填列汇缴申报表行次：附表五（ 2 ）第 88 行“其他企业减免税”。• 5 、问：商贸型、服务型企业减免税如何处理？• 答：根据沪财税（ 2011 ） 43 号文，再就业企业可享受减免税限额（即，人均 4800元限额），先用流转税及附加抵减，流转税及附加抵减后的剩余部分，扣减企业所得税。 企业填列汇缴申报表行次行次：附表五（ 2 ）第 45 行“商贸型、服务型企业”。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 6 、问： A 公司是企业所得税查账征收企业， B 公司是核定征收企业。 A 吸收合并 B ，是否可以适用企业所得税特殊性税务处理？ • 答：被合并企业或合并企业若采用核定征收方式缴纳企业所得税的，其企业资产和负债的计税基础无法准确计算，因此不适宜采用特殊性税务处理。企业合并的当事各方应适用所得税一般性税务处理。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 7 、问：投资者购买证券公司发行的“集合理财产品”、银行发行的理财产品，取得的分红收入，是否可比照投资证券投资基金享受免税优惠？ • 答：投资者购买证券公司、银行、信托公司等发行的理财产品，从理财产品分配中取得的收入，不属于财税 [2008]1 号第二条规定的税收优惠范围，需计算缴纳企业所得税。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 8 、问：企业在 2008 年至 2010 年度未经备案而在汇缴时自行填列扣除的技术转让所得如何处理？• 答：请按《上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市科学技术委员会、上海市商务委员会、上海市知识产权局关于落实居民企业技术转让所得税优惠政策和做好有关技术转让管理工作的通知》（沪地税所〔 2011 〕 57 号）第九条规定执行。 第九条规定如下：本市居民企业在 2008 年度和 2009 年度发生的技术转让业务，应按本通知规定，及时补办技术转让合同登记等手续，并在 2011 年6 月 1 日至 12 月 31日期间申请办理享受企业所得税优惠手续，申报调整相应年度的应纳税所得额，完成税款的多退少补；在 2010 年度发生的技术转让业务，计入 2010 年度企业所得税年度纳税申报表，在 2011 年 5 月

31日前按规定程序办理相关手续。• 　　本市居民企业申请享受技术转让企业所得税优惠政策的具体手续，按照《上海市国家税务局 上海市地方税务局关于修改 < 符合条件的技术转让项目所得减免税 > 事项管理规程的通知》（沪地税所〔 2011 〕 56 号）规定办理。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 9 、问：生产性外商投资企业因中方增资导致外方股权投资比例低于 25 ％，是否需补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。 • 答：若中方投资者增资导致外资股权投资比例低于 25％，但其生产经营业务性质或经营期未发生变化，不予补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 10 、问：企业所得税 2010 年度汇算清缴后续管理中发现的 “事先审批类、备案类”、“财产损失类”（除应属自行计算扣除外）、“事后报送资料类”未办先扣问题，应当如何处理？• 答：均应当先调整应纳税所得额处理，后按照上海市国家税务局 上海市地方税务局关于转发《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》和本市实施意见的通知（沪地税所 [2010]26 号）、上海市国家税务局 上海市地方税务局关于印发《企业资产损失所得税前扣除审批事项操作规程（试行）》的通知（沪国税

所 [2009]60 号）和上海市国家税务局 上海市地方税务局关于转发国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》及本市贯彻实施意见的通知（沪国税所〔 2009 〕 44 号）的规定受理相关涉税事项。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 11 、问：小型微利企业所得税优惠政策 是否有变化？• 答：财税 [2011]117 号 《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》规定：一、自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31日，对年应纳税所得额低于 6 万元（含 6 万元）的小型微利企业，其所得减按 50% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。注： 2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31日，对年应纳税所得额低于 3 万元（含 3 万元）的小型微利企业，其所得减按 50% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。（财税 [2011]4 号 ）

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 12 、问：企业取得财政性扶持资金如何处理？• 答：财税〔 2011 〕 70 号《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 》规定：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：　　（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年（ 60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答（二）成本费用类• 1 、问：企业采取“职工储蓄计划”等方式，对达到一定工作年限的员工进行奖励，这部分预提性质的费用是否可税前扣除？• 答：根据《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔 2009 〕 3 号 )有关规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 企业以“职工储蓄计划”等方式预提的工资薪酬费用，不得在税前扣除。应待实际支付时再按税法规定扣除。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 2 、问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？《关于企业发生的派遣员工工资薪金等费用税前扣除问题的通知》（沪国税所〔 2012 〕 1 号）• 答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。 若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除。但用工单位需在

2011 年度企业所得税汇算清缴申报时一并提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件、劳务派遣单位开具的发票复印件（发票上须列明代发工资、社保费的金额。若此前已填开的发票未列明代发工资、社保费金额的，应作情况说明）、《用工单位实际负担的被派遣劳动者工资薪金及相关费用税前扣除情况统计表》。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 3 、问：企业支付的哪些补充养老保险、补充医疗保险可以税前扣除？• 答：《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》 [财税〔 2009 〕 27

号 ]规定：“自 2008 年 1 月 1 日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5% 标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。” 企业按照劳动和社会保障部颁布的《企业年金试行办法》 (劳动保障部令第 20 号 )、《关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知》 (劳社部发 [2005]35 号 )规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额 5% 标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。

承前页 企业按照《上海市市委、上海市人民政府关于贯彻〈中共中央、国务院关于深化医药卫生体制改革的意见 > 的实施意见》（沪府发[2011]18 号） “完善补充医疗保障制度，推动职工医疗互助保障计划、中小学生和婴幼儿住院互助基金、市民社区医疗互助帮困计划和其他各类补充医疗保险的发展。”的规定，为职工缴纳的“职工医疗互助保障计划”等补充医疗保险，在不超过职工工资总额 5% 标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。 补充：为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，是经企业职代会通过，并经人社局备案同意的。只针对企业高管、不实行“普惠制”的年金，不得扣除。 企业支付的补充养老保险、年金、补充医疗保险，可以追溯自2008 年开始，即企业自 2008 年支付的补充养老保险、年金、补充医疗保险，发生当年未税前列支调增所得额的，在 2011 年度可一并税前列支。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 4 、问：企业首次执行《企业会计准则》，其计提的减值准备作追溯调整的，以后年度资产实际发生损失冲减计提的减值准备，可否作纳税调减处理？• 答：企业首次执行《企业会计准则》时，按照《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》第四条规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生年度，且符合税法规定的税前扣除条件的，调减应纳税所得额，作纳税调减处理。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 5 、问：企业向非金融企业借款利率的合理性如何界定？• 答：国家税务总局公告 2011 年第 34 号 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第一条规定：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。　　“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 6 、问：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业 2011 年度发生的广告费和业务宣传费支出是否依然可以按不超过当年销售（营业）收入

30% 的部分，准予税前扣除？ ?• 答：财税（ 2009 ） 72 号文《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》执行期限，自

2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31日止。 若至 2012 月 5 月 31日，未有新发文件确认该政策延期，相关行业广告费和业务宣传费按《实施条例》第四十四条执行，即按不超过当年销售（营业）收入15% 的部分，准予扣除 .超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答（三）征收管理类• 1 、问：企业年中预分配当年度已实现的净利润，可否申请开具《境内企业利润分配通知单》？ • 答：企业董事会在年中按照《公司法》等规定作出预分配当年度已实现净利润的决议，主管税务机关可暂按企业该年度至董事会决议日累计已申报的应纳税所得额扣除已缴所得税款后的余额作为该年度可供股息、红利分配税后利润（所得）限额，开具《境内企业利润分配通知单》。企业董事会以后年度再决议分配股息、红利时，将该期股息、红利分配金额作为“董事会以前年度已作出分配决议的股息、红利分配金额”。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 2 、问：企业按照公允价值销售、转让产成品、库存商品等存货发生的存货损失，以及通过证券市场买卖股票发生的股权投资损失，如何进行清单申报？• 答：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办

法〉的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）第九条第（一）项、第（五）项规定，企业在正常经营管理活动中，按照公允价值销售、转让、变卖非货币资产的损失，企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报。 依据企业会计核算对存货资产的账户分类（如生产企业的原材料、在产品、产成品等账户分类；商品零售企业的库存商品等账户分类）原则，企业在 2011 年年度内，某一类存货按照公允价值销售、转让发生年度净损失的，应向主管税务机关进行存货损失清单申报。 企业按照市场公平交易原则通过证券市场或债券市场买卖股票、债券，在 2011 年年度内，发生股票买卖净损失或债券买卖净损失的，应向主管税务机关进行股票买卖损失或债券买卖损失清单申报。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 3 、问：外省市总机构在沪分支机构在汇算清缴所属年度因未收到总机构填报的《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》而未进行企业所得税预缴的，在汇算清缴时是否可作为独立企业进行汇算清缴？• 答：在汇算清缴期间，外省市总机构在沪分支机构仍未收到其总机构《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》，且不属于国税发〔 2008 〕 28 号文件规定不就地预缴企业所得税情形的，可比照《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔 2009 〕 221 号）第一条规定，视为以总机构名义进行过生产经营的非法人分支机构，按照独立企业进行企业所得税汇算清缴。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 4 、问：核定征收建筑安装企业跨地区发生建筑劳务被当地税务机关按照 0.2%就地预缴的企业所得税，在当年汇算清缴时，是否可以作为本年已预缴的企业所得税？• 答：跨地区经营的总机构应按照《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函

〔 2008 〕 747 号）文件规定，不适用《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔 2008 〕 30 号），应实行查账征收企业所得税，其跨地区发生经营业务收入，应按照国税发（ 2008 ） 28 号文件计算预缴企业所得税；若总机构为建筑安装企业，还应按照国税函（ 2010 ） 156 号文件的规定计算预缴企业所得税。 若建筑安装企业总机构原来为核定征收企业，按照国家税务总局有关规定改为查账征收企业后，其在外地发生的建筑劳务按照 0.2% 就地预缴的企业所得税，在当年企业所得税汇算清缴时可作为已缴纳的企业所得税处理。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 5 、问：企业在歇业清算期间的财产损失是否需要申报？ • 答：企业清算期间发生的财产损失同样应当按照《关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告 [2011]25 号）的规定进行清单申报和专项申报后计算扣除。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 6 、查补的所得额是否允许弥补亏损？• 答：国家税务总局公告 2010 年第 20 号《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》规定：自

2010 年 12 月 1 日，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 7 、问：企业当年度发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，是否可以税前扣除？• 答：国家税务总局公告 2011 年第 34 号 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公

告》第六条规定： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 企业股权投资所得的若干文件• 国税函〔 2010 〕 79 号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 》 第三条、关于股权转让所得确认和计算问题　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 第四条、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。　　被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 企业股权投资所得的若干文件• 国家税务总局公告 2010 年第 19 号 《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、本公告自发布之日起 30日后施行。 2008 年 1 月 1 日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分 5 年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 企业股权投资所得的若干文件• 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第五条：投资企业撤回或减少投资的税务处理　　投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。　　被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

二、 2011 年度汇缴若干问题解答• 问：“投资企业撤回或减少投资”和“股权转让”两者有何区别？转让股权不是减少投资吗？• 答：投资企业从被投资企业撤回或减少投资不属于股权转让。 股权转让只是股东变化，并不会导致被投资企业的“减资”情形。

纳税人

税务网站下载《企业所得税汇算清缴客户端》等相关客户端

《企业所得税度纳税申报表》数据输入 (新增 7张表 )

《居民企业财务会计报表》数据输入《上海市企业研究开发费用加计扣除（客户端）》数据输入

《企业年度关联业务往来报告表》数据输入

进入 eTax系统

提交数据完成申报

三、 2011 年度汇缴申报客户端

三、 2011 年度汇缴申报客户端• 2011 年度《企业所得税汇算清缴客户端》• 2011 年度《企业年度关联业务往来报告表》 ( 客户端 )下载地址：上海税务网　www.tax.sh.gov.cn 办税服务 · 下载中心 · 软件下载注意事项：（一）从上海税务网站下载《 2011 年度上海市企业所得税汇算清缴客户端》后，双击《客户端》图标，点击“启用宏”按钮，即可打开《 2011 年度上海市企业所得税汇算清缴客户端》进入客户端的主界面。

三、 2011 年度汇缴申报客户端 《企业所得税年度纳税申报表Ａ类》概述

利润总额计算应纳税所得额计算

应纳税额计算附列资料

收入明细表成本费用明细表

纳税调整明细表

弥补亏损明细表

以公允价值计量资产纳税调整表

资产折旧、摊销纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表

资产减值准备项目纳税调整明细表

税收优惠明细表境外所得税抵免计算明细表 以前年度境外所得税抵免情况表

附表五（ 1 ）～ 附表五（ 9 ）

长期股权投资所得（损失）明细表

增加 7 张补充情况表（ 1 ）本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表（ 2 ）本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表

（ 3 ）高新技术产品（服务）收入情况表（高新技术企业填报）（ 4 ）高新技术企业研究开发费比例计算表（ 5 ）高新技术企业年度研究开发费用结构明细表（ 6 ）软件企业年检有关指标情况表（ 7 ）技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本

企业当年收入总额比例情况表注： 2011 年度汇缴申报客户端尚未更新，请需填列上述 7 张表的企业使用更新后的客户端（核定征收企业不需填列）

三、 2011年度汇缴申报客户端

三、 2011年度汇缴申报客户端

三、 2011年度汇缴申报客户端

三、 2011 年度汇缴申报客户端• 若企业填列的《本市总机构所属外省市分支机构就地预缴企业所得税情况表》所得税税额 +《本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表》所得税税额 + 税务征管系统内该企业本年已预缴的所得税税额 = 年度纳税申报表 (A 表 ) 第

34 行“本年累计实际已预缴的所得税额”。• 该企业可以通过电子申报方式办理 2011 年度企业所得税汇缴申报。

三、 2011年度汇缴申报客户端

三、 2011年度汇缴申报客户端

三、 2011年度汇缴申报客户端

三、 2011 年度汇缴申报客户端• 国科发火〔 2008 〕 172号 《高新技术企业认定管理办

法》第十条规定： • 第四款 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：　　 1.最近一年销售收入小于 5,000万元的企业，比例不低于 6%；　　 2.最近一年销售收入在 5,000万元至 20,000万元的企业，比例不低于 4%；　　 3.最近一年销售收入在 20,000万元以上的企业，比例不低于 3% 。　　其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于 60% 。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；• 第五款 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的

60% 以上；

三、 2011年度汇缴申报客户端

三、 2011 年度汇缴申报客户端• 信部联产〔 2000 〕 988 号 《软件企业认定标准及管理办法（试行）》第十二条 软件企业的认定标准 ：• （四）从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例不低于 50%； • （七）软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入 8% 以上； • （八）年软件销售收入占企业年总收入的

35% 以上。其中，自产软件收入占软件销售收入的 50% 以上；

三、 2011 年度汇缴申报客户端

三、 2011 年度汇缴申报客户端• 企业电子申报 2011 年度企业所得税汇算清缴数据成功后，若发现汇缴申报数据有差错，再次申报则必须到受理窗口办理。• 市局将通过电子申报方式办理 2011 年度企业所得税汇算清缴申报企业的汇缴补缴税款扣款日期统一设定为 2012 年 5 月

25日至 5 月 31日 。

附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表 》

三、 2011年度汇缴申报客户端

附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表 》

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一企业会计制度的规定，填报会计核算的长期股权投资成本、投资收益及其税收处理，以及会计处理与税收处理差异的纳税调整额。 第 5 列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”：填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。 【纳税调减】

三、 2011年度汇缴申报客户端

附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表 》

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认资产净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”，贷记“营业外收入” 。

三、 2011年度汇缴申报客户端

附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表 》 第 7~10 列反映股权投资持有期间的投资收益会计与税法的差异。 第 8 列（免税收入）→附表五第 3 行（符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益）→附表三第 15 行（免税收入）。 第 10 列（会税差异）＜ 0 ，附表三第 7 行（按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益）第 3 列，调增； 第 10 列（会税差异）＞ 0 ，附表三第 7 行 第 4 列，调减。

三、 2011年度汇缴申报客户端

附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表 》

第 11~16 列反映本年度的股权投资处置会计与税收的差异。 第 16 列（会计与税收的差异）＜ 0 → 附表三第 47 行（投资转让、处置所得）第 3列，调增； 第 16 列（会计与税收的差异）＞ 0 → 附表三第 47 行第 4 列，调减。

三、 2011年度汇缴申报客户端

四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端 关联交易客户端使用说明

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四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端• 根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。• 根据《特别纳税调整实施办法 [ 试行 ] 》 ( 国税发

[2009]2 号 ) 第一百零五条规定，企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。” 可处 2000元以下的罚款；情节严重的，处 2000元以上 10000元以下的罚款。• 市局对分局关联交易申报逻辑性、数据质量进行考核。

四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端• 实行企业所得税查账征收的居民企业 注：有关联业务的企业填电子申报客户端；查账征收的企业无论是否具有关联业务，全部填写纸质报表• 在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业

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四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端报表简介• 1 、企业年度关联业务往来报告表（封面）• 2 、关联关系表（表一）• 3 、关联交易汇总表（表二）• 4 、购销表（表三）• 5 、劳务表（表四）• 6 、无形资产表（表五）• 7 、固定资产表（表六）• 8 、融通资金表（表七）• 9 、对外投资情况表（表八，含 5 张子表）• 10 、对外支付款项情况表（表九）

四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端

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四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端

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四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端• 1 ．由纳税人填写部分：• （ 1 ）“所属年度”：填写报告的关联业务往来事项的所属年度。• （ 2 ）“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。。• （ 3 ）“纳税人代码”：填报税务机关统一核发的纳税人代码。• （ 4 ）“法定代表人”：填写纳税人的法定代表人姓名。• （ 5 ）“联系电话”：填写纳税人负责涉税事宜部门或人员的电话号码。• （ 6 ）申报日期：填写向税务机关递交此关联业务往来事项报告表的日期。

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四、 2011 年度关联业务往来报告表客户端• 2 ．由税务机关填写部分（纸质材料）：• （ 7 ）“主管税务机关名称”：负责日常管理该纳税人的税务机关名称。• （ 8 ）“受理税务人员”：受理此申报事项的税务人员姓名。• （ 9 ）“联系电话”：受理该申报事项的税务部门的电话号码。• （ 10 ）“受理日期”：填写收到纳税人此关联业务往来事项报告表的日期。

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关联关系表（表一）关联方名称 纳税人代码 国家（地区） 地址 法定代表人 关联关系

类型××× 公司 *** 日本 *** *** 母公司

……

……..

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关联关系表（表一） : 关联关系认定A ．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到 25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到 25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到 25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算； B ．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本

50%或以上，或者一方借贷资金总额的 10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）；C ．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；

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关联关系表（表一） : 关联关系认定D ．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E ．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F ．一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G ．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；H ．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到 A 项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

关联交易汇总表（表二）

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填表注意事项• 1 ．是否按要求准备了同期资料：是 或 否（默认值为否）：按有关规定准备同期资料的企业填“是”，否则填“否” 。• 2 ．免除准备同期资料：是 或 否（默认值为否）：如符合免除准备同期资料的企业填“是”，不符合免除准备同期资料的企业填“否”。• 3 ．本年度是否签订成本分摊协议：是 或 否（默认值为否）：本年度签订成本分摊协议的企业填“是”，未签订成本分摊协议的企业填“否”。• 4 ．本表为表三至表七的汇总情况表，除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。• 5 ．第 11 行“其他”是指除上述列举业务类型以外的业务发生金额。• 6 ．本表除“其他”栏次外，均不可手动填报 (通过表间、表内关系自动生成 )。

关联交易汇总表特点• 1 、此表是企业是否准备同期资料的确定基础（企业自行申报 & 税务机关确认）；• 2 、 2010 年度汇缴资料中企业填报存在逻辑性错误；误报行次；数据准确性欠缺等问题；

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其他报表• 购销表（表三）• 劳务表（表四）• 无形资产表（表五）• 固定资产表（表六）• 融通资金表（表七）• 对外投资情况表（表八，含 5 张子表）• 对外支付款项情况表（表九）

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购销表• 1 、购入总额：年度购入的原材料、半成品、材料（商品）等有形资产的金额，不包括固定资产、工程物资和低值易耗品。• 2 、销售总额：年度所有销售商品（材料）的金额。• 3 、来料加工：填报收取的加工费金额。• 4 、国家（地区）：境外关联方或非关联方所在国家或地区的名称• 5 、定价方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他方法（应具体说明）

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劳务表• 1 、境外劳务收入：企业提供劳务从境外取得的收入• 2 、境外劳务支出：企业接受劳务向境外支付的费用• 3 、国家（地区）：境外关联方或非关联方所在国家或地区的名称• 4 、定价方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他方法（应具体说明）

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融通资金表• 1 、企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例＝年度个月平均关联债券投资之和 /年度个月平均权益投资之和• 2 、定期融资应按每笔融资分别填报，融入、融出不得填在同一行• 3 、国家（地区）：境外关联方或非关联方所在国家或地区的名称• 4 、利率：填报融资的年利率• 5 、金额为外币的，按纳税年度最后一日的人民币汇率中间价折合人民币

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对外投资情况表• 1 、适用于持有外国（地区）企业股份的中国居民企业填

报 : 走出去企业• 2 、被投资外国企业基本信”：填报企业所投资的外国企业的基本信息，当前表格填报完毕存盘保存时，系统自动给出“是否还有被投资外国企业信息需要录入”提示，如企业投资多个外国企业，则新增《对外投资情况表（表八）》继续分别填报。• 3 、对人民币汇率，填报年度 12 月 31日的记帐本位货币对人民币汇率的中间价。• 4 ．在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用本表所称的“外国企业”。

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对外支付款项情况表• 1 ．“本年度向境外支付款项金额”：填报本年度向境外实际支付款项的金额，包括未支付但已列入本年度成本费用的金额。• 2 ．第 1 行“股息、红利”：填报向权益性投资方支付的投资收益。• 3 ．第 2 行“利息”：填报向债权性投资方支付的投资收益。• 4 ．第 3 行“租金”：填报因取得固定资产等有形资产的使用权而向出租方支付的费用。• 5 ．第 4 行“特许权使用费”：填报支付的专利权、非专利技术、商标权、著作权等的使用费。• 6 ．第 5 行“财产转让支出”：填报因取得各种财产所有权而支付的款项。• 7.佣金、设计费、咨询费、培训费、管理服务费、承包工程款、建筑安装款、文体演出款、认证检测费、市场拓展费、售后服务费、其他。

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固定资产、无形资产购销表• 受让固定资产关联交易金额• 出让固定资产关联交易金额• 受让无形资产关联交易金额• 出让无形资产关联交易金额

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资料填写要点• 完整性：数据完整、签字盖章完整• 清晰性：逻辑关系、数据内在关系清晰• 准确性：数据真实、准确、无差错

同期资料管理的文件依据• 为了贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范和加强特别纳税调整管理，总局制定了《特别纳税调整实施办法 [试行 ]》（国税发〔 2009 〕 2号），其中第十三、十四和十五条明确规定：• 1 、企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。• 2 、同期资料主要包括以下内容：组织机构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用。

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需要准备同期资料的企业范围• 1 、年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在 2 亿元人民币以上；• 2 、其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在 4000 万元人民币以上；• 3 、单一功能亏损企业。

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免于准备同期资料的企业范围• 1 、年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在 4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； • 2 、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；• 3 、外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易。

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同期资料管理程序性规定• 1 、除另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年 5 月 31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起 20日内提供。• 2 、企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后

20日内提供同期资料。• 3 、企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。同期资料涉及引用的信息资料，应标明出处来源。• 4 、企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。• 5 、同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。

• 6 、同期资料应自企业关联交易发生年度的次年 6 月 1 日起保存 10年。　

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法律责任• 根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于印发 <特别纳税调整实施办法 [试行 ]> 的通知》（国税发 [2009]2 号）的相关规定：　　 1 、企业未按规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。（ 2000元以下处罚；情节严重的， 2000 －

10000元或 50000元处罚） • 2 、企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。 （ 10000元以下处罚；情节严重的， 10000 － 50000元处罚）

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五、新企业所得税季度预缴申报表• 国家税务总局公告 2011 年第 64 号《国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告 》• 国家税务总局公告 2011 年第 76 号《国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的补充公告》• 公告自 2012 年 1 月 1 日起执行。

五、新企业所得税季度预缴申报表• 查账征收企业有三种预缴方法• 一、按照实际利润额预缴• 二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴• 三、按照税务机关确定的其他方法预缴• 政策依据《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函 [2009]34 号 ）第一条

行次 项 目 本期金额 累计金额1 一、按照实际利润额预缴2 营业收入 　 　3 营业成本 　 　4 利润总额 　 　5 加：特定业务计算的应纳税所得额 　 　6 减：不征税收入 　 　7 免税收入 　 　8 弥补以前年度亏损 　 　9 实际利润额（ 4 行 +5 行 -6 行 -7 行 -8 行） 　 　

10 税率 (25%) 25% 25%11 应纳所得税额 　 　12 减：减免所得税额 　 　13 减：实际已预缴所得税额 —— 　14 减：特定业务预缴（征）所得税额 　 　15 应补（退）所得税额（ 11 行 -12 行 -13 行 -14行） —— 　16 减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额 　 　17 本期实际应补（退）所得税额（ 15-16 ） —— 　

五、新企业所得税季度预缴申报表

五、新企业所得税季度预缴申报表• 第 4 行“利润总额”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。• 第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额”：填报按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。• 第 6 行“不征税收入”：填报计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。• 第 7 行“免税收入”：填报计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益。• 第 8 行“弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。• 第 9 行“实际利润额”：根据相关行次计算填报。第 9 行 = 第 4 行+ 第 5 行 -第 6 行 -第 7 行 -第 8 行。• 第 14 行“特定业务预缴（征）所得税额”：填报按照税收规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税填入此行。

五、新企业所得税季度预缴申报表 修改后的季度预缴申报表中“实际利润额”与原表的含义一致，但新表的勾稽关系更加清晰，一目了然，对查账征收企业季度预缴申报数据与企业会计报表数据比对发挥积极作用。

25 总分机构纳税人26

总机构

总机构应分摊所得税额（ 15 行或 22 行或 24 行×总机构应分摊预缴比例） 　 　27 财政集中分配所得税额 　 　28 分支机构应分摊所得税额 (15 行或 22 行或 24 行×分支机构应分摊比例） 　 　29 其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额 　 　30 总机构已撤销分支机构应分摊所得税额 　 　31 分支机构

分配比例 　 　32 分配所得税额 　 　

五、新企业所得税季度预缴申报表

五、新企业所得税季度预缴申报表• 第 29 行“总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”：填报汇总纳税纳税人总机构设立的具有独立生产经营职能、按规定视同分支机构的部门所应分摊的本期预缴所得税额。• 总机构设立的独立生产经营职能部门，且该部门经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个分支机构。

五、新企业所得税季度预缴申报表

五、新企业所得税季度预缴申报表

五、新企业所得税季度预缴申报表• 依据《关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函 [2009]377 号 ）第二条第（二）款规定： 应税收入额 = 收入总额 -不征税收入 -免税收入• 删除了原表第 13 行“减免所得税额”。依据国税函（ 2009 ） 377 号文第一条第（一）款规定：核定征收企业不能享受减免所得税政策。

我们将与您共同努力，做好 2011年度企业所得税年度汇缴申报工作。

资产损失税前扣除所得税政策与申报客户端解释

内容提要• 一、资产损失税前扣除申报扣除文件依据• 二、资产种类• 三、损失划分• 四、申报管理• 五、以前年度损失处理• 六、部分资产损失确认需要提供的证据• 七、关联公司交易资产损失• 八、不得作为损失在税前扣除的股权和债权• 九、税务机关资产损失税前扣除后续管理和核查的工作要求• 十、企业资产损失所得税税前扣除客户端

一、资产损失税前扣除申报扣除文件依据• 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（ 2011 年第 25号）《公告》施行日期： 2011 年 1 月 1 日

• 上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发《上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程 ( 试行 )》的通知（沪国税所〔 2011 〕 101号）

《操作规程》施行日期： 2011 年 1 月 1 日起施行

二、资产种类• 资产 是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

三、损失划分• 实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。• 法定资产损失：是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失。（如企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。）

四、申报管理 清单申报范围：（即，原国税发（ 2009 ） 88号文第五条由企业执行计算扣除的资产损失）（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

四、申报管理 专项申报范围：除清单申报以外的资 产损失。 讨论：企业对需要清单申报的资产损失，日常如何进行损失金额的归类、汇总统计？ 《 2011 年度企业所得税汇算清缴若干问题解

答》第十项问答节选：依据企业会计核算对存货资产的账户分类原则（如生产企业的原材料、在产品、产成品等账户分类；商品零售企业的库存商品等账户分类），企业在 2011 年年度内，某一类存货按照公允价值销售、转让发生年度净损失的，应向主管税务机关进行存货损失清单申报。

四、申报管理• 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。• 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

四、申报管理• 跨地区总分机构申报要求– 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：– 　（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；– 　（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；– 　（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

四、申报管理沪国税所 [2011]101号文规定：

– 总机构在本市的，其在本市的分支机构，不单独进行资产损失专项申报和清单申报，由总机构一并进行资产损失专项申报和清单申报。– 总机构在外埠的，其本市二级分支机构及二级分支机构所属在本市的三、四级分支机构发生的资产损失，由二级分支机构一并向二级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。– 总机构在外埠且二级分支机构不在本市的，其本市三级分支机构及其所属在本市的四级分支机构发生的资产损失，由三级分支机构一并向三级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。以此类推。– 总机构对外埠各分支机构申报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向其主管税务机关进行申报。

• 注：属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构，须向其主管税务机关报送《境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失申报汇总表》，并附报盖有分支机构所在地主管税务机关受理专用章的资产损失申报表或其他相关证明复印件。 　　

四、申报管理• 企业申报时限：

在企业所得税年度汇算清缴期间，企业应先于企业所得税年度纳税申报表申报之前将资产损失申报材料向主管税务机关报送。• 受理流程：受理窗口

受理部门应认真核对企业申报的资料是否齐全，若企业申报资料不齐全的，应当要求其补报资料。企业拒绝补报的，税务机关有权不予受理。

四、申报管理• 受理流程：• 1 、清单申报 受理窗口受理——受理窗口录入并终审

——企业申报资料转相关税务所• 2 、专项申报 受理窗口受理——受理窗口录入——征收所（分管所长）终审——企业申报资料转相关税务所

四、申报管理• 受理期限：–专项申报，受理部门一般应在七个工作日内办理完受理手续。– 清单申报，除特殊情况外，一般一个工作日内办完受理手续。

• 回复方式：– 在企业上报的《 ****损失（专项申报）税前扣除申报表》或《资产损失（清单申报）税前扣除申报表》上加盖主管税务机关受理专用章。

五、以前年度损失处理• 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。• 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。若由此造成多缴税款的，可在追补确认年度办理税款退库，不足部分向以后年度递延。若由此出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的税款，并按前款办法处理。• 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

六、部分资产损失确认需要提供的证据• 企业坏账损失确认的相关证据（提供的资料）： 1. 《坏账损失（专项申报）税前扣除申报表》；　 2. 应收及预付款项明细账和相关发票复印件（若债务人与债权人曾持续发生购销业务的，可提供最后几期销售业务的销售发票复印件）；　 3.坏账损失已记入损益的记账凭证复印件；　 4.相关事项合同、协议或说明；　 5. 董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）；

六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页： 6. 属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；　　 7. 属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；　　 8. 属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；　　 9. 属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；　　 　　

六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页： 10. 属于债务重组的，应有债务重组协议、债务人重组收益纳税情况说明（“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重组所得的承诺书，承诺书须有债务人全称，纳税人识别号、债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的年度及金额等要素，并加盖债务人公章；或提供债务人已将债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件）； 11. 属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；

六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页： 12. 属于逾期三年以上的应收款项，应有情况说明并出具专项报告；（法定资产损失） 13. 属于企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，应有情况说明并出具专项报告； （法定资产损失） 14. 属于对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而发生的担保损失，除提供上述 6 至 13 项相对应的材料外，还需提供被担保单位与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动密切相关的证明材料； 15. 税务机关所需的其他材料。

六、部分资产损失确认需要提供的证据企业存货损失确认的相关证据（提供的资料）： 　 1. 《存货损失（专项申报）税前扣除申报表》；　 2.存货损失已记入损益的记账凭证复印件；　 3. 董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）；　 4. 属于盘亏的存货损失，应提供下列证据：　　（ 1 ）存货计税基础的确定依据；　　（ 2 ）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；　　（ 3 ）存货盘点表；　　（ 4 ）存货保管人对于盘亏的情况说明。　　

六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页： 5. 属于报废、毁损和变质的存货损失，应相应提供下列证据：　　（ 1 ）存货计税基础的确定依据；　　（ 2 ）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；　　（ 3 ）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；　　（ 4 ）若该项损失数额较大的 [指占企业该类资产计税基础 10% 以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损 10%以上，或损失金额 100万元以上（含 100万元） ]，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。　　

六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页： 6. 属于被盗的存货损失，应相应提供下列证据：　　（ 1 ）存货计税基础的确定依据；　　（ 2 ）向公安机关的报案记录；　　（ 3 ）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。 7. 属于企业由于未能按时赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其计税基础大于变卖价值的差额部分损失，应提供下列证据：　　（ 1 ）抵押合同或协议书；　　（ 2 ）拍卖或变卖证明、清单；　　（ 3 ）会计核算资料等其他相关证据材料。　　 8. 税务机关所需的其他材料。注：国家税务总局公告 2011 年第 64 号《关于税务师事务所公告栏有关问题的公告》第一条规定：国家税务总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”。

六、部分资产损失确认需要提供的证据企业股权（权益）性投资损失确认的相关证据（提供的资料）：

1.《股权（权益）性投资损失（专项申报）税前扣除申报表》；2. 对外投资的协议书 ( 合同 ) 、被投资单位公司章程、验资报告复印件；3. 股权（权益）性初始投资、追加投资的相应投资凭证和股权（权益）性投资明细账户复印件；4. 股权（权益）性投资损失已记入损益的记账凭证复印件；5. 企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面声明；6. 董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）；

六、部分资产损失确认需要提供的证据承前页：7 属于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应提供下列证据：　　（ 1 ）以下证据之一：　　 a.被投资企业破产公告、破产清偿文件；　　 b. 工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；　　 c. 政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；　　 d.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；　　（ 2 ）资产清偿证明（若上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明）。

8. 税务机关需要的其他材料。

七、关联公司交易资产损失• 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。• 注：债权性投资交易双方没有关联关系的，债权人提供没有关联关系的承诺书。

八、不得作为损失在税前扣除的股权和债权• 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

– （一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；– （二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；– （三）行政干预逃废或悬空的企业债权；– （四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；– （五）企业发生非经营活动的债权；– （六）其他不应当核销的企业债权和股权。

• 注：删除了原国税发 [2009]88号文 “国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得税前扣除。”的规定。

九、税务机关资产损失税前扣除后续管理和核查的工作要求• 建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。• 对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。• 对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。

十、企业资产损失所得税税前扣除客户端 • 下载路径 上海税务网站：

www.tax.sh.gov.cn “ 办税服务 -下载中心”栏目内下载《上海市企业资产损失所得税税前扣除专项申报客户端（ 2011版）》

十、企业资产损失所得税税前扣除客户端• 使用 Excel2003 以上版本时需启用宏设置。•

十、企业资产损失所得税税前扣除客户端• 专项申报 • 填写纳税人识别号（即企业税务登记证号）、纳税人名称（即企业名称），扣除年度（选择范围

2006-2011 ）进行申报。 • 企业可勾选相应的申报项目，然后点击超链接进入申报。 • 注：• A 、企业填报某一资产损失专项申报项目时，应先勾选该项目左边复选框；• B、税务机关只接收已勾选的专项申报数据。• C 、一个客户端只能填写一个年度的资产损失专项申报 ，若同时申报几个年度的损失，需填报多个客户端。

十、企业资产损失所得税税前扣除客户端• 清单申报 企业填写纳税人识别号（即企业税务登记证号）、纳税人名称（即企业名称），扣除年度（《上海市企业资产损失所得税税前扣除清单申报》只能选择 2011 年、《上海市境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表》选择扣除年度为 2006 年至 2011 年）。

十、企业资产损失所得税税前扣除客户端• 其他注意事项（ 1 ）企业需确保报送的纸质资料和电子资料一致。（ 2 ）若企业在同一扣除年度内一次专项申报两项以上（含）资产损失，其中一项资产损失经核对不符合报损条件的，主管税务机关则将该次申报的所有资料一并退还给企业，企业需在企业所得税年度汇算清缴期间重新将该次申报符合条件的以及经补充资料后符合条件的两项以上（含）资产损失再一并申报。

谢 谢！

企业研究开发费用加计扣除事项操作指引• 政策文件：• 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发 [2008]116 号）；• 关于转发《国家税务总局关于印发 < 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） > 的通知和本市实施意见的通知》（沪国税所 [2009]14 号）

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内容提要一、企业研发项目登记备案二、登记研发项目研发费加计扣除（事后报送资料）三、《本市企业研究开发费用税前扣除的通知》回执回收

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一、企业研发项目登记备案（一）企业应提交的材料及规范要求（二）审核要点（三）执行口径（四）研发项目登记备案截止时间：次年 3

月 31日前。（五）受理流程：税务所 --- 所得税科 --- 分局局长室（六）回复方式：科室出具《企业研发项目登记信息告知书》。

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（一）企业应提交的材料及规范要求1 、《上海市企业研发项目情况表》；2 、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算书复印件；3 、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4 、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件复印件；（ 1 ）研究开发项目的类型：自主开发、委托开发、合作开发、集中开发；（ 2 ）研究开发项目的具体名称；（ 3 ）研究开发项目起始和终止的具体日期；（ 4 ）研究开发项目负责人；（ 5）研究开发项目研发成果最终归属权。

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（一）企业应提交的材料及规范要求5 、委托开发项目的合同或协议复印件；（ 1 ）参与各方的权利与义务；（ 2 ）费用结算方法；（ 3 ）费用的明细内容和金额（参照加计扣除明细项目）；（ 4 ）研究成果最终归属权。6 、合作开发项目的合同或协议复印件；（ 1 ）合作方或成员单位的税务登记号、企业名称、详细地址、征管税务局；（ 2 ）参与各方的权利与义务；（ 3 ）费用结算、承担、分摊等方法；（ 4 ）参与各方承担费用的明细内容和金额（参照加计扣除明细项目）；（ 5 ）研究成果处理方法。

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（一）企业应提交的材料及规范要求7 、个人所得税明细申报清单（选取一个月份）：核实研发人员的真实性；8 、企业管理架构图示及说明：核实企业的研发能力；9 、研发项目说明材料（对《上海市企业研发项目情况表》的内容进一步阐述，相关的专业术语应做大众化说明）；10 、《宝山区企业研发项目登记备案审核

表》。

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9 、研发项目说明材料（ 1 ）立项依据（重点在背景、总体概况等宏观层面）：①国内外现状、水平和发展趋势：需要对相关背景作概况介绍，并使用具体数据加以说明；②项目开发的目的、意义：对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用之处；③项目的市场前景：估计可形成的产能或业务量；④现有研发条件和工作基础：最低限度应具备的各项条件。

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9 、研发项目说明材料（ 2 ）开发内容和目标（重点在具体的细节、环节等微观层面）：①项目主要内容：确定研发项目在技术领域中的具体类别（最小类别），结合目录解释研发项目的功能和原理；②目标及关键技术：详细说明研发项目成功以后在哪些方面能够发挥哪些具体效用， 并以各项客观性数据予以说明，以及所引用数据的具体出处和权威性程度说明；③对本市相关行业技术、工艺领先的推动作用；④主要技术指标或经济指标：通过目标数据与一般水平数据的比对，充分说明研发项目的现实意义。

141

9 、研发项目说明材料（ 3 ）现有研发条件和工作基础：①企业开展项目具有的优势（人才、设施、经营项目等条件）；②项目开发的迫切性说明；③项目开发的可行性说明。（ 4 ）计划进度：①总的研究期限；②各年度计划进度以及已经取得的阶段成果；③进度及成果的内部考核和评审。

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9 、研发项目说明材料（ 5 ）经费预算：①项目总预算；②研发支出明细内容的预算；③研发项目跨年度的按不同年度分别填列。（ 6 ）研发机构（部门）名称及运作情况：①负责研发的内部机构；②项目负责人；③研发团队成员情况。

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（二）审核要点1 、审理纳税人报送资料是否齐全；2 、审核纳税人是否为财务核算健全并能准确归集研究开发费用的查帐征收居民企业；3 、审核纳税人申请享受加计扣除项目所属年度是否符合文件规定；4 、对纳税人提交的研发项目是否符合《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火〔 2008 〕 172 号）和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（ 2007 年度

）》（国家发展改革委员会等部门 2007 年度第 6 号公告）进行核对；5 、研发项目说明材料的文字表述是否详尽完整，说明是否充分合理。

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（三）执行口径1 、对提交的材料齐全、研发项目说明表述详尽和理由充分合理的以下企业可暂不办理科委鉴定：（ 1 ）宝钢集团及其下属全资子公司；（ 2 ）国有冶建集团及其下属全资子公司；（ 3 ）已取得资格的高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业。2 、项目审核：（ 1 ）对有异议的项目，要求企业进一步修改或补充相关材料；（ 2 ）确实无法判断的，专管员应在《宝山区企业研发项目登记备案审核表》相关栏目内详细填写无法判断的原因、具体内容后，随备案材料报科室审核；（ 3 ）税务所按照科室的回复结果填制《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》，告知企业提供本市区县及以上政府科技部门的鉴定意见书。（ 4 ）税务所按照科技部门的鉴定结论分别处理。

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二、登记研发项目研发费加计扣除（事后报送资料）（一）企业应提交的材料及其规范要求1 、享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）；2 、委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况（参照《可加计扣除研究开发费用情况归集表》相关内容，必须加盖受托方公章）；3 、集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料；4 、研究开发项目的效用情况说明、研究成果归属权报告等资料；5 、《企业所得税年度纳税申报表》附表复印件。

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二、登记研发项目研发费加计扣除（事后报送资料）（二）报送资料截止时间： 5 月 31日前。（三）受理流程：税务所。（四）审核要点：审理纳税人报送资料是否齐全，并归档备查。

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三、《本市企业研究开发费用税前扣除的通知》回执回收（一）回收范围：参加汇算清缴的查账征收企业。（二）回收截止时间： 5 月 31日前（企业自行打印回执）。

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谢谢！

跨地区经营汇总纳税企业所得税征管解读

一、背景 是建立在新的企业所得税法的基础之上――法人所得税制度。

二、基本原则1 、统一计算――由总机构负责。2 、分级管理――总、分机构所在地税务机关分别负责。3 、就地预缴――实际进行税源的跨省市转移。4 、汇总清算――总机构负责。5 、财政调库――实现税源的跨省市转移。

三、适用范围 （一）跨地区经营企业（即在中国境内跨地区 <指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同 >设立不具有法人资格分支机构的居民企业）的总机构及其具有主体生产经营职能的二级分支机构。

三、适用范围（二）以下情况不就地预缴企业所得税（不要核定企业所得税税种登记）1 、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算缴纳。2 、上年度被认定为小型微利企业的，其分支机构不就地地预缴，由总机构统一计算缴纳。3 、三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构；4 、企业所得税为中央收入、全额上缴中央国库的总分机构不实行本办法，具体名单见暂行办法第二条第二款规定；5 、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构；6 、在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构；7 、分支机构在本市的，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入总机构统一计算。

三、适用范围（三）以下情况不实行汇总纳税征管 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。

四、征管环节（一）税务登记环节（二）预缴环节（三）分支机构注销环节（四）汇算清缴环节

（一）税务登记环节――新设分支机构（国税函 [2009]221 号）1 、政策要点：二级分支机构的实质性判定、三级分支机构企业管理的架构证明。（ 1 ）定义：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。（ 2 ）证明的材料：①总机构向分支机构的拨款证明；②总机构设立分支机构的董事会决议或合同；③总机构对分支机构的管理制度；④分支机构管理章程。（ 3 ）总机构责任――总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明。（ 4 ）分支机构责任――二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明（ 5 ）三级分支机构：企业集团整体管理层级架构说明和总机构主管税务机关对其管理层级的书面证明。

（二）预缴环节1 、政策要点： （ 1 ）预缴税款的计算依据：①企业当期的应缴税款——总机构以当期实际利润额（包括全部分支机构在内）为依据计算应缴所得税额；②总、分支机构当期的应缴税款――将企业当期的应缴税款按照规定的分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额。（ 2 ）分摊预缴方法：①季度应缴税款的 50％由总机构就地预缴；②季度应缴税款的 50% 在各分支机构间分摊预缴。

（二）预缴环节2 、系统维护：正确核定税种登记中的“预算科目”和“分配比例”（ 1 ）总机构在本市的，“预算科目”为“ ×× 企业总机构预缴所得税”，“分配比例”为“中央

60%中央 20% （待分配）市 10% 区（县） 10%”；（ 2 ）按照汇总纳税企业征管的外省市在沪分支机构，“预算科目”为“企业分支机构预缴所得税”，“分配比例”为“中央 60% 市 20% 区（县） 20%”；（ 3 ）视同独立纳税人征管的外省市在沪分支机构，“预算科目”与登记注册类型匹配，“分配比例”为“中央 60% 市 20% 区（县） 20%” 。

（二）预缴环节3 、预缴申报（ 1 ）本市总机构在预缴申报时，要求进行两次申报（总机构汇总 1 、本部申报），同时要求输入分支机构分配表；（ 2 ）外省市在沪分支机构在预缴申报时，系统即会要求输入分支机构分配表，并按照分支机构分配比例预缴企业所得税。

（二）预缴环节——年度分配比例的备案4 、年度分配比例的备案（ 1 ）备案范围：本市跨地区经营汇总纳税总机构。（ 2 ）备案期限：①已执行汇总纳税的企业：每年的 9 月 20日前；②首次执行汇总纳税的企业：在外省市分支机构办理税务登记后的 30天内；③当年撤销的外省市分支机构：该分支机构注销后

的 15日内。

（二）预缴环节——年度分配比例的备案（ 3 ）总机构提交的材料 : ① 《汇总纳税总机构所属分支机构企业所得税分配比例计算

表》（纸质和电子文档）；②分配比例使用有效期对应年度的总机构财务会计年报和《企业所得税年度纳税申报表（ A 类）》；③分配比例使用有效期对应年度的外省市分支机构财务会计年报；④外省市分支机构经营情况说明；⑤外省市分支机构税务登记证复印件；⑥撤销的外省市分支机构，提供该分支机构主管税务机关出具的《注销税务登记通知书》复印件；⑦主管税务机关要求上报的其他材料。

（二）预缴环节——年度分配比例的备案（ 4 ）备案流程：受理窗口——税务所——所得税科（ 5 ）工作要求①受理窗口：纳税人提交的材料是否齐全、符合要求，出具受理单，将《汇总纳税总机构所属分支机构企业所得税分配比例计算表》电子文档导入税务系统综合征管软件，纸质材料转交相关税务所；②税务所：引用数据所属年度与分配比例使用有效期是否匹配，各分支机构的分配比例计算是否正确，相关信息的填报是否正确、完整；③所得税科：作出是否受理的局决定，在《汇总纳税总机构所属分支机构企业所得税分配比例计算表》上加盖业务章回复纳税人。

（三）分支机构注销环节 （ 1 ）本市总机构在外省市设立的分支机构注销的当年，继续按照原办法执行到年度终了；（ 2 ）撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库；（ 3 ）企业必须到申报大厅，在综合征管系统“本年撤销外省市分支机构企业所得税预缴申报”模块进行申报；（ 4 ）汇算清缴也必须按照汇总纳税企业处理。

（四）汇算清缴环节 （ 1 ）总机构在年度终了后 5 个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴；（ 2 ）各分支机构不进行企业所得税汇算清缴；（ 3 ）当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库；（ 4 ）当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关，按规定程序从中央国库办理退库。（ 5 ）汇总纳税企业申报客户端的基本信息中的“税款缴纳方式”必须选择“汇总缴纳”，否则会导致入库税款或退库税款的预算级次错误。

五、申报表的填报（一）季度预缴：

1 、总机构汇总 1 ：申报表 26 － 28 行次（ 1 ）本期金额、累计金额都要填写；（ 2 ）本期金额＝累计金额 。2 、本部申报 ：申报表 21 － 23 行次必须填写在本期金额栏 。（二）年度汇算清缴

谢谢！