524 - zákonné sociálne poisteniestatic.eplanet.sk/files/9788096994656_01.pdf · 531 - daň z...
TRANSCRIPT
317
524 - Zákonné sociálne poistenie
Na ťarchu tohto účtu účtuje účtovná jednotka ako zamestnávateľ náklady
na zákonné zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré uhrádza
zamestnávateľ v zákonom určenej výške povinne za zamestnancov, spoločníkov
a členov družstva so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336 - Zúčtovanie
s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia.
Podľa zákona o sociálnom poistení č. 461/2003 Z.z. sociálne poistenie,
o ktorom zamestnávateľ účtuje na účte 524 zahŕňa poistné na:
a) nemocenské poistenie,
b) starobné poistenie,
c) invalidné poistenie,
d) úrazové poistenie,
e) garančné poistenie,
f) poistenie v nezamestnanosti,
g) poistné do rezervného fondu solidarity.
Na ťarchu účtu 524 sa účtujú príspevky na starobné dôchodkové sporenie,
ktoré platí zamestnávateľ za svojich zamestnancov podľa zákona č. 43/2004 Z.z.
o starobnom dôchodkovom sporení.
Na ťarchu alebo v prospech účtu 524 sa účtuje nedoplatok alebo preplatok,
vyplývajúci z ročného zúčtovania zdravotného poistenia so súvzťažným zápisom
na účte 336.
Na zákonné zdravotné a sociálne poistenie, ktoré sa vzťahuje na nevyčerpané
dovolenky, sa pri uzavieraní účtovných kníh vytvára zákonná rezerva na účte
323 - Krátkodobé rezervy so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 524 - Zákonné
sociálne poistenie (§ 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov).
525 - Ostatné sociálne poistenie
Na ťarchu účtu 525 účtuje účtovná jednotka ako zamestnávateľ príspevky
na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov,
ktorí sú účastníkmi tohto sporenia podľa zák. č. 650/2004 Z.z. o doplnkovom
dôchodkovom sporení a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí
rovnakého druhu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336.
526 - Sociálne náklady fyzickej osoby - podnikateľa
Na ťarchu tohto účtu účtuje fyzická osoba - podnikateľ zákonné zdravotné
poistenie a sociálne poistenie za seba ako samostatne zárobkovo činnú osobu,
vrátane starobného dôchodkového sporenia a doplnkového dôchodkového
sporenia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336. Zákonné poistenie
za zamestnancov účtuje na účte 524.
527 - Zákonné sociálne náklady
Účet 527 je účelovým účtom, na ktorom sa účtujú náklady vynaložené
318
na vytvorenie pracovných a sociálnych podmienok a na starostlivosť o zdravie
zamestnancov a osôb, ktoré podľa § 11 zákonníka práce sú považované
za zamestnancov. Ide o náklady vynaložené zamestnávateľom na plnenie
povinností, vyplývajúce z príslušných právnych predpisov, a to najmä
a) náklady vynaložené na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci v súlade
so zák. č. 124/2006 Z.z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci
a s § 146 - 149 Zák. práce a na hygienické vybavenie pracovísk, najmä
poskytovanie osobných ochranných pracovných prostriedkov
vrátane pracovného oblečenia a obuvi,
b) náklady na starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom
osobitnými zákonnými predpismi, napr. zák. č. 576/2004 Z.z. o zdravotnej
starostlivosti a službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej
starostlivosti, zák. č. 272/1994 Z.z. o ochrane zdravia ľudí v znení
neskorších predpisov, zák. č. 126/2006 Z.z. o verejnom zdravotníctve,
c) náklady na vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov podľa § 153 - 155
Zák. práce a zákona č. 386/1997 Z.z. o ďalšom vzdelávaní, náklady
na výchovu a vzdelávanie žiakov v stredných odborných školách
a učilištiach, s ktorými má účtovná jednotka ako zamestnávateľ uzavretú
pracovnú zmluvu podľa § 53 Zák. práce na finančné a hmotné
zabezpečenie žiakov podľa zák. č. 184/2009 Z.z. o odbornom vzdelávaní
a príprave,
d) odstupné a odchodné poskytované podľa § 76 a § 76a Zák. práce,
e) náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej
neschopnosti poskytovaná zamestnávateľom svojmu zamestnancovi podľa
zák. č. 462/2003 Z.z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej
neschopnosti zamestnanca,
f) peňažná náhrada za nevyčerpané pracovné voľno poskytnutá podľa § 240
Zák. práce zástupcom zamestnancov,
g) tvorba sociálneho fondu v zmysle zák. č. 152/1994 Z.z. v znení neskorších
predpisov vo výške prídelu podľa § 3 ods. 1 písm. a), b) zákona,
h) príspevky na stravovanie zamestnancov zabezpečované a poskytované
za podmienok ustanovených v § 152 Zák. práce v sume najmenej
55% ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55% stravného
poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona
č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách. Z uvedeného vyplýva, že
maximálna výška príspevku na stravovanie je limitovaná výškou stravného
pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zák. o cestovných
náhradách, ktoré sa upravuje v závislosti od rastu cien. Suma príspevku sa
určí z ceny poskytovaného jedla bez ohľadu na to, či stravovanie je
zabezpečované vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom
zariadení iného zamestnávateľa alebo prostredníctvom iných subjektov
poskytujúcich alebo sprostredkujúcich stravovacie služby.
Stravovanie zabezpečované zamestnávateľom pozostáva najmä z poskytovania
jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi
319
v priebehu pracovnej zmeny. Nárok na poskytnutie stravy má zamestnanec,
ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak
pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť
poskytnutie ďalšieho teplého hlavného jedla.
Poskytnutie finančného príspevku zamestnancom v sume najmenej 55% ceny
jedla umožňuje Zákonník práce, len ak povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť
zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku
alebo ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie podaním teplého
hlavného jedla alebo v ostatných prípadoch ustanovených v § 152 ods. 6 a 7 Zák.
práce.
Za účelom preukázateľnosti zákonných sociálnych nákladov je potrebné ich
sledovať v rámci analytickej evidencie minimálne v členení podľa § 19 ods. 2
zákona o dani z príjmov.
528 - Ostatné sociálne náklady
Účet 528 je účelovým účtom, na ktorom sa účtujú ostatné sociálne náklady
vynaložené v prospech zamestnancov nad rámec zákonných predpisov, napr.
a) príspevok na stravovanie presahujúci limit ustanovený v § 152 Zák. práce,
ak nie je poskytovaný zo sociálneho fondu alebo z iných zdrojov
vytvorených zo zisku účtovnej jednotky s výnimkou zákonného
rezervného fondu a nedeliteľného fondu, ktoré nemožno použiť na tento
účel,
b) príspevky na rekreácie, liečebné pobyty a pod., pokiaľ sa neuhrádzajú
zo sociálneho fondu,
c) výrobky alebo vlastné služby poskytované na osobnú spotrebu
zamestnancom, spoločníkom a členom družstiev bezodplatne.
Analytické členenie účtu 528 treba prispôsobiť potrebám posudzovania
sociálnych nákladov pre účely dane z príjmov.
§ 67
53 - Dane a poplatky
(1) V tejto účtovej skupine sa účtujú dane, odvody a obdobné platby charakteru
nákladov, ak je účtovná jednotka daňovníkom okrem dane z príjmov, ktorá sa účtuje
na ťarchu účtov účtovej skupiny 59 - Dane z príjmov a prevodové účty.
531 - Daň z motorových vozidiel
Na ťarchu účtu 531 sa účtuje daňová povinnosť dane z motorových vozidiel
za zdaňovacie obdobie podľa zák. č. 582/2004 Z.z. o miestnych daniach
a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, a to
na základe daňového priznania k dani z motorových vozidiel, so súvzťažným
zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Preddavky na daň
320
platené v priebehu zdaňovacieho obdobia sa účtujú na ťarchu účtu 345
a v prospech účtu 221 - Bankové účty.
532 - Daň z nehnuteľností
Na ťarchu účtu 532 sa účtuje daňová povinnosť dane z nehnuteľností
za zdaňovacie obdobie podľa zák. č. 582/2004 Z.z. vyrubená správcom dane
platobným výmerom, a to dane z pozemkov, dane zo stavieb a dane z bytov
so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky.
538 - Ostatné dane a poplatky
§ 67 opatrenia:
(2) Na účte 538 - Ostatné dane a poplatky sa účtujú aj dodatočné vyrubenia týchto
daní za minulé roky vrátane dane z pridanej hodnoty za minulé roky, ak o túto daň už
nemožno zvýšiť hodnotu dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného
majetku, zásob a pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú dodatočné vyrubenia
spotrebných daní vzťahujúce sa k vlastnej spotrebe výrobkov.
Na účte 538 sa účtujú ostatné miestne dane okrem dane za ubytovanie,
ktoré platí účtovná jednotka ako daňovník podľa zákona č. 582/2004 Z.z., a to
daň za psa, za užívanie verejného priestranstva, za predajné automaty,
za nevýherné hracie prístroje, za vjazd a zotrvanie motorového vozidla
v historickej časti mesta, za jadrové zariadenie.
Daňovníkom dane za ubytovanie (§ 38 zák.) je fyzická osoba, ktorá sa
v ubytovacom zariadení prechodne ubytuje. Platiteľom dane za ubytovanie je
prevádzkovateľ zariadenia, ktorý odplatne poskytuje prechodné ubytovanie
v územnom obvode obce, napr. v hoteloch, kúpeľných domoch, boteloch,
penziónoch. Poskytovatelia takýchto služieb daň za ubytovanie vyberajú
od daňovníkov a vybranú daň odvádzajú príslušnej obci.
Daň za ubytovanie vybraná od ubytovaných fyzických osôb sa účtuje
u platiteľa tejto dane na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo 311 - Odberatelia
a v prospech účtu 345. Odvod dane sa účtuje na ťarchu účtu 345 a v prospech
účtu 221 - Bankové účty.
Daň za ubytovanie, ktorú si zamestnanec vyúčtuje v rámci náhrad cestovných
výdavkov pri pracovnej ceste, je súčasťou náhrady preukázaných výdavkov
za ubytovanie účtovanej na účte 512 - Cestovné.
Podľa zák. č. 609/2007 Z.z., ak účtovnej jednotke vznikne daňová povinnosť
zo spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu, ktorú nemôže vyúčtovať
inej fyzickej alebo právnickej osobe, o vzniku daňovej povinnosti účtuje
na ťarchu účtu 538 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane
a poplatky.
V nadväznosti na zrušenie zákona č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani
z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľnosti zákonom č. 554/2003
Z.z. sa od 1.1.2005 zrušené dane už neúčtujú na účte 538.
Okrem daní sa na účte 538 účtujú poplatky platené účtovnou jednotkou
321
subjektom verejnej správy, a to orgánom a organizáciám ústrednej správy
a územnej samosprávy podľa zákonných predpisov, najmä
a) miestne poplatky platené obciam za komunálne odpady a drobné
stavebné odpady podľa zák. č. 582/2004 Z.z.,
b) správne poplatky, ktoré vyberajú orgány štátnej správy, vyššie územné
celky, obce a štátne archívy (správne orgány) podľa zákona č. 145/1995
Z.z. v znení neskorších predpisov,
c) súdne poplatky, ktoré vyberajú súdy, orgány štátnej správy súdov
a orgány prokuratúry podľa zák. č. 71/1992 Zb. v znení neskorších
predpisov,
d) poplatky za znečisťovanie ovzdušia platené podľa zák. č. 401/1998 Z.z.,
e) poplatky za uloženie odpadov podľa zák. č. 17/2004 Z.z.,
f) poplatky za vypúšťanie odpadových vôd podľa zák. č. 755/2004 Z.z.,
g) koncesionárske poplatky platené podľa zák. č. 212/1995 Z.z. v znení
neskorších predpisov.
Poplatky sa účtujú na ťarchu účtu 538 bez ohľadu na to, či sa platia
kolkovými známkami, v hotovosti alebo bankovým prevodom.
Na tomto účte sa účtuje tiež odvod za neplnenie povinného podielu
zamestnávania občanov so zdravotným postihnutím podľa § 65 zák. č. 5/2004
Z.z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov.
Ďalej sa tu účtuje odvod, ktorý je povinný odvádzať prevádzkovateľ
hazardnej hry podľa § 37 zák. č. 171/2005 Z.z. o hazardných hrách.
Na účte 538 sa neúčtujú platby za služby notárov, komerčných právnikov,
advokátov a rozhodcovských súdov, ktoré sa účtujú na ťarchu účtu 518 -
Ostatné služby.
Na účte 538 sa tiež neúčtujú náhrady súdnych trov, ktoré na základe
súdneho rozhodnutia je povinná uhradiť účtovná jednotka a trovy exekúcie,
ktoré sa účtujú na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.
Pre účely dane z príjmov sa na analytických účtoch samostatne sledujú
prirážky k základným sadzbám poplatkov za znečisťovanie ovzdušia
a za ukladanie odpadov a prirážky k základným odplatám za vypúšťanie
odpadových vôd, ktoré podľa zákona o dani z príjmov nie sú daňovými
výdavkami.
§ 68
54 - Iné náklady na hospodársku činnosť
V účtovej skupine 54 sa účtujú také náklady, ktoré vznikajú pri úbytku
majetku z dôvodu jeho predaja okrem zásob vlastnej výroby, tovaru a finančného
majetku, z dôvodu darovania, mánk a škôd, odpisu pohľadávok, postúpenia
pohľadávok a náklady z dôvodu platenia pokút, penále a úrokov z omeškania.
322
541 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku
a dlhodobého hmotného majetku
§ 68 opatrenia:
(1) Na ťarchu účtu 541 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného
majetku a dlhodobého hmotného majetku sa účtuje rozdiel medzi cenou predávaného
majetku zúčtovanom na účtoch účtových skupín 01 - Dlhodobý nehmotný majetok,
02 - Dlhodobý hmotný majetok - odpisovaný a vytvorenými oprávkami a opravnými
položkami. Ďalej sa na ťarchu tohto účtu účtuje v súvislosti s predajom neodpisovaného
dlhodobého hmotného majetku jeho cena účtovaná na účtoch účtovej skupiny 03 -
Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný a hodnota zaúčtovaná na účtoch 041 a 042
pri predaji nedokončeného dlhodobého majetku.
Na ťarchu tohto účtu sa účtuje, tak ako to vyplýva z jeho náplne, zostatková
cena odpisovaného dlhodobého majetku, obstarávacia cena neodpisovaného
dlhodobého majetku a hodnota nedokončeného dlhodobého majetku pri jeho
predaji so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 07,
08 pri odpisovanom majetku, v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 03
pri neodpisovanom majetku a v prospech účtov 041, 042 pri nedokončenom
dlhodobom majetku. Pri predaji neodpisovaného dlhodobého hmotného
majetku, ku ktorému je vytvorená opravná položka, účtuje sa na ťarchu účtu 541
iba rozdiel medzi obstarávacou cenou a opravnou položkou.
K zaúčtovanému úbytku predaného majetku v účtovnom ocenení
do nákladov na účte 541 musí byť v tom istom účtovnom období zaúčtovaná aj
tržba z predaja na účte 641 - Tržba z predaja dlhodobého nehmotného majetku
a dlhodobého hmotného majetku.
Na tento účet sa účtuje zostatková cena zvierat odovzdaných na nutnú
porážku, a to aj keď neboli dosiahnuté žiadne tržby.
Neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok, ktorý bol nadobudnutý
bezodplatne alebo ako inventarizačný prebytok a podľa § 11 ods. 4 a § 21 ods. 2
opatrenia s účinnosťou do 31.12.2005 bol zaúčtovaný na ťarchu účtu majetku,
napr. na ťarchu účtu 031 - Pozemky a v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové
fondy, sa pri predaji účtuje úbytok tohto majetku v prospech príslušného účtu
majetku a na ťarchu účtu 413, nie na ťarchu účtu 541.
Pre účely dane z príjmov sa analytické členenie účtu 541 zabezpečí najmenej
v rozsahu § 19 ods. 3 písm. e) zákona, t.j. za vymedzený druh majetku,
pri ktorom strata z predaja nie je daňovo akceptovaná.
542 - Predaný materiál
§ 68 opatrenia:
(2) Na ťarchu účtu 542 - Predaný materiál sa účtuje v súvislosti s predajom úbytok
nakúpeného materiálu v obstarávacej cene alebo materiálu vytvoreného vlastnou
činnosťou vo vlastných nákladoch.
K zaúčtovanému úbytku predaného materiálu v účtovnej cene do nákladov
na účte 542 musí byť v tom istom účtovnom období zaúčtovaná aj tržba
323
z predaja materiálu na účte 642 - Tržby z predaja materiálu.
543 - Dary
§ 68 opatrenia:
(3) Na ťarchu účtu 543 - Dary sa účtuje bezodplatné odovzdanie majetku
na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky. Na tomto účte sa účtuje, napríklad
zostatková cena darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého
hmotného majetku vrátane daňovej povinnosti z dôvodu dane z pridanej hodnoty
vzťahujúcej sa na bezodplatné plnenie.
Účet 543 je účelovým účtom, na ktorom sa účtujú poskytnuté peňažné dary
a nepeňažné (vecné) dary.
Náklady na účte 543 pri vecných daroch sa zvyšujú o daň z pridanej hodnoty,
ktorú platitelia DPH na základe vyhotoveného dokladu účtujú ako daňovú
povinnosť v prospech účtu 343 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 543.
Podľa § 628 Obč. zák. darovacou zmluvou darca niečo bezodplatne
prenecháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma. Darovacia
zmluva musí byť písomná, ak je predmetom daru nehnuteľnosť, a pri hnuteľnej
veci, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu veci pri darovaní.
544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania
545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania
§ 68 opatrenia:
(4) Na ťarchu účtov 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania a 545 -
Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú najmä uznané sankčné položky
na základe príslušných zmlúv, dokladov, bez ohľadu na to, či došlo k platbe alebo nie
a odstupné zo zrušenia zmluvy39). Neúčtujú sa tu úroky z omeškania podľa zmluvy
o úveroch. Na ťarchu účtu 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania sa
účtuje kompenzačná platba podľa osobitného predpisu39a).
Pokuty, penále a úroky z omeškania predstavujú peňažný postih sankčného
charakteru, ktorý musí zaplatiť právnická alebo fyzická osoba, ak nedodrží
všeobecne záväzný právny predpis, napr. daňové predpisy alebo nesplní zmluvu,
v ktorej boli dohodnuté sankcie za neplnenie alebo nedodržanie zmluvných
povinností. Účtovanie kompenzačnej platby podľa osobitného predpisu (§ 22
ods. 5 zák. č. 250/2012 Z.z. o regulácii v sieťových odvetviach) bolo doplnené
opatrením MF SR s účinnosťou 1.1.2014.
Na ťarchu účtu 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú
napr. úroky z omeškania za oneskorené plnenie peňažného záväzku voči
veriteľovi. Podľa § 369 ods. 1 Obch. zák., ak je dlžník v omeškaní so splnením
peňažného záväzku alebo jeho časti, je povinný platiť z nezaplatenej sumy úroky
z omeškania dohodnuté v zmluve. Ak úroky z omeškania neboli dohodnuté,
dlžník je povinný platiť úroky z omeškania podľa predpisov občianskeho práva.
Ak v zmluve uzatvorenej medzi obchodnými partnermi sú dohodnuté úroky
z omeškania v určitej výške, účtuje sa o úrokoch na základe zmluvy v časovej
324
a vecnej súvislosti s účtovným obdobím, tzn. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje
účtovná závierka dlžník účtuje na ťarchu účtu 544 a v prospech príslušného účtu
záväzku a dodávateľ (veriteľ) účtuje v prospech účtu 644 a na ťarchu príslušného
účtu pohľadávky. Ak sa dodatočne zmení dohodnutá výška úrokov z omeškania
alebo dodávateľ zruší dohodnuté úroky, účtuje sa zníženie zaúčtovaných úrokov
z omeškania u dlžníka v prospech účtu 544 a na ťarchu príslušného účtu záväzku
a u dodávateľa (veriteľa) na ťarchu účtu 644 a v prospech príslušného účtu
pohľadávky. O znížení úrokov z omeškania sa účtuje na základe zmeny zmluvy
v tom účtovnom období, v ktorom došlo k zmene. Zmenu zmluvy možno
považovať za formu dobropisu.
Ak v zmluve uzatvorenej medzi obchodnými partnermi nie sú dohodnuté
úroky z omeškania v určitej výške, nemožno účtovať o úrokoch na základe
zmluvy. V takom prípade sa o úrokoch z omeškania účtuje na základe dokladu
(faktúry) vystaveného dodávateľom (veriteľom) v tom účtovnom období,
v ktorom dodávateľ úroky z omeškania vyúčtoval v určitej výške.
Úroky z omeškania podľa zmluvy o bankových úveroch sa neúčtujú na účte
544, ale na účte 562 - Úroky.
Na ťarchu účtu 544 sa ďalej účtujú zmluvné pokuty za porušenie zmluvných
povinností, ktoré strany dojednajú napr. podľa § 544 a 545 Obč. zák., ako sú
pokuty za nedodanie, neodobranie alebo prekročenie dodávok. Účtuje sa
na tomto účte aj odstupné zo zrušenia zmluvy podľa § 355 Obch. zák.
Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov zmluvné pokuty, poplatky
z omeškania a úroky z omeškania sa zahrnú do základu dane z príjmov u dlžníka
po ich zaplatení a u veriteľa po prijatí úhrady.
Na účte 545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú sankcie,
ktoré nevyplývajú zo zmluvných vzťahov, napr. pokuty a úroky z omeškania
uložené alebo vyrubené správcom dane podľa § 155 a 156 daňového poriadku,
pokuty a penále uložené alebo predpísané sociálnou poisťovňou podľa § 239
a 240 zákona o sociálnom poistení, pokuty uložené podľa § 26 zákona
o zdravotnom poistení, pokuty uložené orgánmi štátnej správy, územnej
samosprávy, colnými orgánmi a pod. Do nákladov účtovnej jednotky sa účtujú
v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na to, či boli zaplatené
alebo nie.
Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtujú na ťarchu účtu 545
a v prospech účtu 379 - Iné záväzky.
546 - Odpis pohľadávky
§ 68 opatrenia:
(5) Na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky sa účtuje odpis pohľadávky pri trvalom
upustení od jej vymáhania. Na účte 546 - Odpis pohľadávky sa účtujú aj postúpené
pohľadávky z hospodárskej činnosti a odpis pohľadávok podľa osobitného predpisu16).
Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka
k pohľadávke na ťarchu účtu 391 - Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným
zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávky.
325
Na ťarchu účtu 546 sa účtuje odpis trvale nevymožiteľnej pohľadávky,
bez ohľadu na to, z akého dôvodu je pohľadávka nevymožiteľná.
Postúpenie pohľadávky v účtovníctve postupcu sa účtuje na ťarchu účtu 546
a v prospech účtu pohľadávky, ktorá sa postupuje za odplatu nadobúdateľovi
(postupníkovi). Výnos z postúpenej pohľadávky sa účtuje v prospech účtu 646
a na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky a musí sa zaúčtovať v tom účtovnom
období, v ktorom vznikol náklad z postúpenia pohľadávky. Na ťarchu účtu 546 sa
účtuje u postupníka rozdiel, o ktorý je zinkasovaná suma pohľadávky obstaranej
postúpením nižšia ako je obstarávacia cena pohľadávky, so súvzťažným zápisom
v prospech účtu 315.
Pri odpise pohľadávky a pri postúpení pohľadávky sa účtuje do nákladov
na ťarchu účtu 546 iba časť hodnoty pohľadávky, na ktorú nie je vytvorená
opravná položka.
Pre účely dane z príjmov sa zabezpečí členenie účtu 546 v analytickej
evidencii tak, aby poskytovalo podklady pre posúdenie nákladov z odpísaných
a postúpených pohľadávok podľa § 19 zákona o dani z príjmov.
547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam
§ 68 opatrenia:
(6) Na účte 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam sa
účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke podľa § 18.
Tvorba opravných položiek k pohľadávkam, pri ktorých sa opodstatnene
predpokladá, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k sporným
pohľadávkam voči dlžníkom, s ktorými sa vedie spor o ich uznanie sa účtuje
na ťarchu účtu 547 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 - Opravné
položky k pohľadávkam.
Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku
opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty pohľadávky, napr.
pri uznaní spornej pohľadávky dlžníkom alebo pri inkase rizikovej pohľadávky sa
účtuje na ťarchu účtu 391 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547.
548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť
§ 68 opatrenia:
(7) Na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť sa účtujú
ostatné položky neúčtované na predchádzajúcich účtoch, ktoré sa týkajú hospodárskej
činnosti, napríklad príspevky právnickým osobám, poistenie majetku určeného
na prevádzkovú činnosť a iné poistné súvisiace s prevádzkovou činnosťou.
Na samostatnom analytickom účte k tomuto účtu sa sledujú rozdiely vyplývajúce
zo zníženia regulovaných cien podľa osobitného zákona40).
Na tomto účte sa účtujú najmä
a) povinné zmluvné poistenie majetku a dobrovoľné poistenie majetku
určeného na prevádzkovú činnosť a iné poistné súvisiace s prevádzkovou
činnosťou (doplnené opatrením s účinnosťou od 1.1.2011),
326
b) príspevky do Recyklačného fondu platené výrobcami za komodity podľa
§ 56 zák. č. 223/2001 Z.z. o odpadoch; príspevky do Recyklačného fondu
platené dovozcami sa zahŕňajú do obstarávacej ceny dovezených komodít,
c) členské príspevky vyplývajúce z povinného členstva v právnickej osobe,
napr. členské príspevky Slovenskej komore audítorov podľa zákona
č. 540/2007 Z.z. a členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva
v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa,
d) náhrady zo zodpovednosti za spôsobenú škodu (§ 55 ods. 9 opatrenia),
e) náhrada súdnych trov a náhrada právneho zastupovania na základe
rozhodnutia súdu,
f) trovy exekúcie, t.j. odmena exekútora, náhrada hotových výdavkov
a náhrada za stratu času pri vykonaní exekúcie podľa § 200 zák.
č. 233/1995 Z.z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti,
g) odpis sumy zaúčtovanej na účte 041, 042 pri zrušení prác a trvalom
zastavení prác súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného
a dlhodobého hmotného majetku v prípade, ak nejde o škodu (§ 36 ods. 6
a § 68 ods. 8 opatrenia),
h) tvorba rezervy, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo ak
na nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet (§ 19 ods. 8
opatrenia),
i) paušálne náhrady vyplácané zamestnancom za pranie, čistenie
a udržiavanie pracovného oblečenia a ochranných pracovných
prostriedkov,
j) rozdiely z pomerného odpočítania dane z pridanej hodnoty podľa § 50
zákona o DPH za kalendárny alebo hospodársky rok, daň z pridanej
hodnoty pri zmene účelu využitia majetku podľa § 54 a pri zrušení
registrácie podľa § 81 zák. o DPH (§ 52 ods. 8 opatrenia),
k) povinnosť platiť daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa k obdobiu,
v ktorom mala byť účtovná jednotka platiteľom dane podľa § 78 ods. 9
zák. o DPH (§ 52 ods. 9 opatrenia),
l) povinnosť vrátenia poskytnutej dotácie a zníženie nároku na dotáciu
z dôvodu jej spresnenia na základe získaných nových skutočností, ak suma
prevýši hodnotu dotácie na účte 384 - Výnosy budúcich období (§ 52a
opatrenia),
m) náhrada škody Sociálnej poisťovni podľa § 238 zák.č. 461/2003 Z.z., ktorá
jej vznikla výplatou dávok v dôsledku zavinenia treťou osobou, napr.
vyplatených nemocenských dávok zamestnancovi v dôsledku pracovného
úrazu z viny zamestnávateľa,
n) rozdiely zo zaokrúhľovania.
549 - Manká a škody
§ 68 opatrenia:
(8) Na ťarchu účtu 549 - Manká a škody sa účtujú manká a škody na dlhodobom
majetku, manko a škoda na nakúpených zásobách ako aj manko a škoda na zásobách
327
vlastnej výroby. Ak sa rozhodne o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní
obstarávaného dlhodobého majetku (zmarené investície), sumy vzťahujúce sa na tento
účtovný prípad a účtované na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku
a na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa odpíšu na ťarchu účtu
549 - Manká a škody, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní
dlhodobého majetku, ak ide o škodu. V ostatných prípadoch sa zaúčtujú na účte 548 -
Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Na tomto účte sa neúčtuje úbytok zásob
do výšky stanovenej normy prirodzených úbytkov. Tie sa účtujú podľa charakteru
na ťarchu účtu 501 - Spotreba materiálu, 504 - Predaný tovar alebo na ťarchu
príslušného účtu účtovej skupiny 61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. Nutné
porážky zvierat sa účtujú ako predaj zvierat, a to aj, ak nie sú dosiahnuté tržby.
Podľa § 30 ods. 5 zákona, mankom je inventarizačný rozdiel, ak zistený
skutočný stav majetku je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať
účtovným záznamom.
Za manká sa nepovažujú a neúčtujú na účte 549
a) úbytky zásob vznikajúce vo výrobnom, zásobovacom a odbytovom
procese do výšky stanovených noriem prirodzených úbytkov,
b) stratné v maloobchodnom predaji tovaru do výšky stanovených noriem
stratného.
Normy prirodzených úbytkov zásob a stratného v maloobchodnom predaji
tovaru si účtovné jednotky stanovia vnútorným predpisom na základe vlastného
zisťovania a ekonomického odôvodnenia, napr. percentom z predaja, spotreby,
doby (dĺžky) skladovania. Úbytky na zásobách vrátane stratného v maloobchode
do výšky stanovených noriem sú súčasťou spotreby a predaja zásob.
Na ťarchu účtu 549 sa účtujú manká na dlhodobom nehmotnom a hmotnom
majetku, na zásobách ako aj úbytky zásob, ktoré prevýšili stanovené normy
prirodzených úbytkov zásob a stratného.
Na ťarchu účtu 549 sa účtujú okrem mánk aj škody na dlhodobom
nehmotnom a hmotnom majetku a na zásobách, ak došlo k úplnému zničeniu,
neodstrániteľnému poškodeniu, odcudzeniu alebo strate dlhodobého majetku
a zásob. Podľa § 26 ods. 6 zákona škodou na majetku sa rozumie
neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata
majetku.
Za škodu sa nepovažuje a neúčtuje na účte 549 poškodenie majetku, ktoré sa
dá odstrániť opravou. V takom prípade sa účtuje o nákladoch na opravu.
Za škodu sa tiež nepovažuje preukázaný nezavinený úhyn alebo nutná
porážka zvierat základného stáda, ťažných a športových koní ako aj nezavinený
úhyn mladých zvierat a zvierat vo výkrme.
§ 69
55 - Odpisy a opravné položky k dlhodobému majetku
(1) V tejto účtovej skupine sa účtujú náklady súvisiace s hospodárskou činnosťou,
328
ktoré sa neúčtujú na účtoch účtových skupín 50 až 54.
551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého
hmotného majetku
§ 69 opatrenia:
(2) Na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého
hmotného majetku sa účtujú
a) odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,
b) zostatková cena dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného
majetku pri jeho vyradení z používania z dôvodu likvidácie tohto majetku; okrem
likvidácie z dôvodu škody, vyradenia z dôvodu predaja, darovania alebo iných
podobných dôvodov.
Na účte 551, tak ako to vyplýva z náplne účtu, sa účtujú účtovné odpisy
podľa odpisového plánu zostaveného účtovnou jednotkou v súlade s § 28 zákona
a § 20 opatrenia.
Na účte 551 sa účtuje tiež zostatková cena dlhodobého majetku pri jeho
vyradení v dôsledku fyzického opotrebenia, technického a morálneho zastarania
a pri prevode podľa osobitných predpisov.
V analytickej evidencii k účtu 551 sa oddelene sledujú odpisy a oddelene
zostatková cena majetku pri jeho vyradení.
553 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku
§ 69 opatrenia:
(3) Na ťarchu účtu 553 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému
majetku sa účtuje tvorba opravnej položky k dlhodobému nehmotnému majetku
a k dlhodobému hmotnému majetku. Na ťarchu tohto účtu sa účtuje aj tvorba
opravnej položky k obstarávanému dlhodobému nehmotnému majetku,
k obstarávanému dlhodobému hmotnému majetku a k poskytnutým preddavkom
na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok. Zúčtovanie opravných
položiek z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu
trvania zníženia hodnoty dlhodobého nehmotného majetku, dlhodobého hmotného
majetku, obstarávaného dlhodobého nehmotného majetku, obstarávaného dlhodobého
hmotného majetku a poskytnutých preddavkov na dlhodobý nehmotný majetok
a dlhodobý hmotný majetok, sa účtuje v zaniknutej sume v prospech účtu 553 - Tvorba
a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku.
Tvorba opravných položiek k dlhodobému nehmotnému a dlhodobému
hmotnému majetku sa účtuje podľa § 18 opatrenia na ťarchu účtu 553
so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 09, a to
účtu 091 - Opravná položka k dlhodobému nehmotnému majetku, 092 -
Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku, 093 - Opravná položka
k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku, 094 - Opravná položka
k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku a 095 - Opravná položka
k poskytnutým preddavkom.
329
Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku
opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty dlhodobého nehmotného
a dlhodobého hmotného majetku, obstarania dlhodobého nehmotného
a dlhodobého hmotného majetku a poskytnutých preddavkov na dlhodobý
nehmotný a dlhodobý hmotný majetok sa účtuje v zaniknutej sume v prospech
účtu 553 so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 09,
a to účtu 091, 092, 093, 094 a 095.
555 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období
§ 69 opatrenia:
(4) Na ťarchu účtu 555 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa
zúčtujú položky komplexných nákladov, ktoré vecne súvisia s bežným účtovným
obdobím, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 382 - Komplexné náklady budúcich
období.
Účet 555 slúži na zúčtovanie nákladov budúcich období aktivovaných na účte
382 do nákladov bežného účtovného obdobia.
557 - Zúčtovanie oprávky k opravnej položke k nadobudnutému
majetku
§ 69 opatrenia:
(5) Na ťarchu účtu 557 - Zúčtovanie oprávky k opravnej položke
k nadobudnutému majetku sa účtujú sumy vyjadrujúce postupné umorovanie opravnej
položky k nadobudnutému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 098 -
Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku.
Účtuje sa tu tiež jednorazový odpis opravnej položky v prípade predaja alebo
vkladu celého súboru majetku, alebo odpis pomernej časti opravnej položky,
v prípade predaja alebo vkladu časti nadobudnutého majetku, ku ktorému sa
opravná položka vzťahuje.
Podrobnejšie o účtovaní opravnej položky k nadobudnutému majetku je
uvedené pri účtoch 097 a 098.
Počnúc rokom 2003 sa nové opravné položky k nadobudnutému majetku
na účte 097 už neúčtujú (§ 86 ods. 2 opatrenia). Doodpisujú sa už iba tie
opravné položky, ktoré vznikli pred rokom 2003, a to rovnomerne počas 15
rokov od nadobudnutia majetku.
§ 70
56 - Finančné náklady
561 - Predané cenné papiere a podiely
(1) Na účte 561 - Predané cenné papiere a podiely sa účtuje úbytok cenných
papierov a podielov so súvzťažnými zápismi na účtoch účtových skupín 06 - Dlhodobý
finančný majetok a 25 - Krátkodobý finančný majetok pri ich predaji. Ak ide o predaj
330
dlhových cenných papierov, účtuje sa ku dňu ich predaja doúčtovanie alikvotného
výnosu.
Podľa § 25 ods. 5 zákona možno pre ocenenie úbytku cenných papierov
pri ich predaji použiť ocenenie váženým aritmetickým priemerom alebo
spôsobom, pri ktorom sa prvá cena pre ocenenie prírastku cenných papierov
použije ako prvá cena pre ocenenie ich úbytku. Obidva spôsoby možno uplatniť
len v rámci rovnakého druhu cenného papiera, ak sú od rovnakého emitenta
a znejú na rovnakú menu.
K zaúčtovanému úbytku predaných cenných papierov, podielov a ostatného
dlhodobého finančného majetku hmotnej povahy do nákladov na účte 561 musí
byť v tom istom účtovnom období zaúčtovaná aj tržba z predaja na účte 661 -
Tržby z predaja cenných papierov a podielov.
Pre účely dane z príjmov sa zabezpečí k účtu 561 analytická evidencia podľa
§ 19 zákona o dani z príjmov minimálne v členení na predané
a) cenné papiere, okrem dlhopisov a zmeniek,
b) dlhopisy,
c) podiely v obchodných spoločnostiach a družstvách,
d) zmenky, o ktorých sa účtuje ako o cenných papieroch,
e) pozemky a umelecké diela považované za dlhodobý finančný majetok.
562 - Úroky
§ 70 opatrenia:
(2) Na ťarchu účtu 562 - Úroky sa účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči
bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operácií, napríklad eskontu cenných
papierov.
Na účte 562, tak ako to vyplýva z náplne účtu, sa účtuje platobná povinnosť
úrokov voči bankám, dodávateľom, z poskytnutých pôžičiek a finančných
operácií, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím. Neúčtujú sa tu
úroky z omeškania okrem úrokov z omeškania z bankových úverov, ktoré podľa
zmluvy o úveroch sú súčasťou úrokov platených bankám účtovaných na účte
562.
Podľa § 35 ods. 2 písm. h) opatrenia účtujú sa na účte 562 úroky z úverov
poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku, ak sa
do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť
súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042.
563 - Kurzové straty
§ 70 opatrenia:
(3) Na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty sa účtujú kurzové straty podľa § 24.
Podľa § 24 opatrenia kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve z pohľadávok
a záväzkov, cenných papierov a podielov, derivátov, cenín a peňažných
prostriedkov vrátane opravných položiek a rezerv vyjadrených v cudzej mene sa
účtujú
331
1. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu
a) na účtoch pohľadávok z dôvodu inkasa pohľadávky, postúpenia
pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania, vzájomného
započítania pohľadávky alebo vyrovnania pohľadávky iným spôsobom
a na účte príjmov budúcich období z dôvodu ich inkasa,
so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je
kurzová strata,
b) na účtoch záväzkov vrátane bankových úverov a finančných výpomoci
z dôvodu platby záväzku a na účte výdavkov budúcich období
z dôvodu ich úhrady, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563, ak
vzniknutý rozdiel je kurzová strata,
c) na účtoch dlhodobého finančného majetku a krátkodobého
finančného majetku z dôvodu predaja dlhodobého finančného majetku
a krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu
účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je kurzová strata.
Kurzové rozdiely ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu
nevznikajú
a) na účte záväzku u dlžníka pri zmene veriteľa a na účte
pohľadávky u veriteľa, ak za dlžníka prevzala plnenie iná osoba,
b) na účte 353 pri splácaní peňažných vkladov spoločníkmi a členmi
do spoločnosti a do družstva,
c) na účtoch 051, 052, 053, 314, 335, 324 a 475 pri zúčtovaní
poskytnutých a prijatých preddavkov,
d) na účte 381 pri zúčtovaní nákladov budúcich období a na účte 384
pri zúčtovaní výnosov budúcich období,
e) na účte 326 pri zmene nevyfakturovanej dodávky na záväzok voči
dodávateľovi a na účte 315 pri zmene nevyfakturovanej pohľadávky
na pohľadávku voči odberateľovi,
f) na účtoch opravných položiek pri ich zúčtovaní a na účtoch rezerv
pri ich použití alebo zrušení.
2. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
a) na účtoch pohľadávok, záväzkov vrátane úverov a finančných
výpomocí, peňažných prostriedkov v hotovosti a cenín, peňažných
prostriedkov na bankových účtoch a peňažných prostriedkov na ceste,
príjmov budúcich období a výdavkov budúcich období, a to z dôvodu
ich ocenenia referenčným výmenným kurzom vyhláseným ECB alebo
NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným
zápisom na ťarchu účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je kurzová strata,
b) na účtoch opravných položiek k pohľadávkam a na účtoch rezerv
z dôvodu ich ocenenia referenčným výmenným kurzom vyhláseným
ECB alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563, ak vzniknutý rozdiel je
kurzová strata,
c) kurzové rozdiely z ocenenia cenných papierov, podielov a derivátov,
332
ktoré podľa § 24 ods. 5 a 6 opatrenia sú súčasťou ich ocenenia
reálnou hodnotou alebo ocenenia metódou vlastného imania,
sa účtujú rovnakým spôsobom ako sa účtuje zmena ich hodnoty, a to
do výnosov alebo do nákladov alebo na účte 414 - Oceňovacie
rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.
Kurzové rozdiely ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná
závierka nevznikajú
a) z poskytnutých a prijatých preddavkov na účtoch 051, 052, 053, 314,
335, 324 a 475, pri ktorých sa ocenenie v eurách podľa § 24 ods. 9
zákona nemení,
b) z nákladov budúcich období na účte 381 a výnosov budúcich období
na účte 384, pri ktorých sa ocenenie v eurách podľa § 24 ods. 3
opatrenia nemení,
c) z nevyfakturovaných dodávok na účte 326 a nevyfakturovaných
pohľadávok na účte 315, pri ktorých sa ocenenie v eurách podľa § 24
ods. 3 opatrenia nemení.
Pre účely dane z príjmov v prípade, ak účtovná jednotka uplatňuje § 17
ods. 17 zákona o dani z príjmov, sa kurzové straty z ocenenia pohľadávok
a záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sledujú samostatne
na analytických účtoch.
564 - Náklady na precenenie cenných papierov
§ 70 opatrenia:
(4) Na ťarchu účtu 564 - Náklady na precenenie cenných papierov a účtu 566 -
Náklady na finančný majetok sa účtuje podľa § 14.
Na ťarchu účtu 564 podľa § 14 ods. 8 opatrenia sa účtuje zníženie reálnej
hodnoty majetkových cenných papierov určených na obchodovanie
so súvzťažným zápisom v prospech účtu 251 - Majetkové cenné papiere
na obchodovanie. Súčasťou nákladov na precenenie cenných papierov a podielov
podľa § 24 ods. 5 opatrenia sú aj kurzové rozdiely z ocenenia cenných papierov
a podielov znejúcich na cudziu menu vyčíslených ku dňu, ku ktorému sa
zostavuje účtovná závierka.
565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku
§ 70 opatrenia:
(5) Na ťarchu účtu 565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému
majetku sa účtuje tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku
a krátkodobému finančnému majetku, k obstarávanému finančnému majetku
a k poskytnutým preddavkom na finančný majetok. Zúčtovanie opravnej položky
z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania
zníženia hodnoty finančného majetku sa účtuje v zaniknutej sume v prospech účtu
565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku.
Tvorba opravných položiek v súlade s § 18 opatrenia k finančnému majetku
333
sa účtuje na ťarchu účtu 565 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 -
Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 - Opravné
položky ku krátkodobému finančnému majetku. Tvorba opravnej položky
k dlhodobému finančnému majetku (k účtom 061, 062), ktorého hodnota sa
oceňuje metódou vlastného imania sa účtuje, ak predpokladané budúce
ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie, ako je hodnota tohto majetku
ocenená metódou vlastného imania.
Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku
opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty dlhodobého finančného
majetku a krátkodobého finančného majetku sa účtuje v zaniknutej sume
na ťarchu účtu 096 alebo 291 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565.
566 - Náklady na krátkodobý finančný majetok
Na ťarchu účtu 566 sa účtuje, podľa § 14 ods. 9 opatrenia pri dlhových
cenných papieroch určených na obchodovanie, zníženie menovitej hodnoty
kupónových dlhopisov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 253 - Dlhové
cenné papiere na obchodovanie.
Na ťarchu účtu 566 sa účtuje podľa § 14 ods. 15 opatrenia pri dlhových
cenných papieroch držaných do doby splatnosti, rozdiel medzi obstarávacou
cenou bez kupónu a menovitou hodnotou, a to v časovej a vecnej súvislosti
s účtovným obdobím, so súvzťažným zápisom v prospech analytického účtu
k účtu 256 - Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané
do splatnosti.
567 - Náklady na derivátové operácie
§ 70 opatrenia:
(6) Na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie sa účtuje podľa § 16.
Na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie sa účtuje zmena reálnej
hodnoty derivátov určených na obchodovanie na tuzemskej a zahraničnej burze
alebo inom verejnom trhu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
so súvzťažným zápisom v prospech účtov 373, 376, 377.
Na ťarchu účtu 567 sa ďalej účtuje
1) ak bude uplatnená nakúpená predajná opcia, opčná prémia sa účtuje
so súvzťažným zápisom v prospech účtu 376 - Nakúpené opcie,
2) ak sa neuplatní nakúpená kúpna opcia, opčná prémia sa účtuje
so súvzťažným zápisom v prospech účtu 376 - Nakúpené opcie,
3) ak sa neuplatní nakúpená predajná opcia, opčná prémia sa účtuje
so súvzťažným zápisom v prospech účtu 376 - Nakúpené opcie.
568 - Ostatné finančné náklady
§ 70 opatrenia:
(7) Na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady sa účtujú náklady peňažného
styku, napríklad bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových
334
záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú
súčasťou obstarávacej ceny majetku.
Do finančných nákladov na ťarchu účtu 568 sa zúčtuje podľa § 86g ods. 1
opatrenia aktívny oceňovací rozdiel z kapitálových účastí pri predaji cenných
papierov a podielov alebo pri inom úbytku, napr. pri likvidácii obchodnej
spoločnosti alebo družstva so súvzťažným zápisom v prospech účtu 415, a to
pri oceňovacích rozdieloch vzniknutých do 31.12.2009.
S účinnosťou od 1.1.2010 podľa § 27a opatrenia, na ťarchu účtu 568 sa
účtuje u vkladateľa nepeňažného vkladu záporný rozdiel medzi uznanou
hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku alebo záporný
rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaných
jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ak ide o vklad podniku alebo časti
podniku, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 - Záväzky z upísaných
a nesplatených cenných papierov a vkladov.
S účinnosťou od 1.1.2010 sa na ťarchu účtu 568 účtuje zníženie hodnoty
podielových cenných papierov (akcií) a podielov pri znižovaní základného imania
spoločnosti alebo družstva so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu
061, 062, 063. Do 31.12.2009 sa toto zníženie účtovalo podľa § 59 ods. 8
opatrenia na ťarchu účtu 415 - Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín.
Na tento účet sa účtujú náklady na služby poskytované obchodníkmi
s cennými papiermi a burzami, pokiaľ nie sú súčasťou obstarávacej ceny
nakúpených cenných papierov a podielov.
Pri výmene cudzej meny za menu euro, sa na ťarchu tohto účtu účtuje
rozdiel medzi ocenením úbytku cudzej meny v eurách a sumou prijatou v mene
euro, za ktorú bola cudzia mena vymenená, ak je nižšia. Pri menových derivátoch
sa vzniknutý rozdiel účtuje na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie.
569 - Manká a škody na finančnom majetku
Na ťarchu účtu 569 sa účtujú manká a škody na dlhodobom finančnom
majetku, peniazoch v hotovosti, ceninách a krátkodobom finančnom majetku
so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu finančného majetku,
napr. v prospech účtu 211, ak ide o škodu v dôsledku odcudzenia pokladničnej
hotovosti neznámym páchateľom.
Na ťarchu účtu 569 sa neúčtuje schodok (manko) peňazí v hotovosti a cenín,
ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe a tiež sa
neúčtujú chýbajúce cenné papiere, ktoré do ukončenia umorovacieho konania sa
vedú na analytickom účte „Cenné papiere v umorovacom konaní.“
§ 71
(Vypúšťa sa od 1.1.2007)
335
§ 72
58 - Mimoriadne náklady
(1) Na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú účtovné prípady neobvyklého
charakteru vzhľadom k bežnej činnosti účtovnej jednotky, ako aj mimoriadne udalosti
vyskytnuté sa náhodne.
V účtovej skupine 58 sa účtujú náklady v súvislosti s neobvyklými účtovnými
prípadmi a s mimoriadnymi udalosťami, ktoré sa vyskytujú náhodne, napr. živelné
pohromy, predaj podniku.
582 - Škody
§ 72 opatrenia:
(2) Na ťarchu účtu 582 - Škody sa účtujú škody vzniknuté na majetku
z mimoriadnych príčin, napríklad v dôsledku živelnej pohromy. V účtovníctve účtovnej
jednotky, ktorá je mikro účtovnou jednotkou, sa škody vzniknuté na majetku
z mimoriadnych príčin účtujú podľa § 68 ods. 8.
Poznámka: Účtovanie v mikro účtovných jednotkách o škodách vzniknutých
na majetku z mimoriadnych príčin bolo doplnené opatrením MF SR s účinnosťou
1.1.2014.
Za škody vzniknuté v dôsledku živelnej pohromy sa považujú napr.
v dôsledku zemetrasenia, povodne, krupobitia, lavíny alebo blesku.
Škoda na dlhodobom odpisovanom majetku sa účtuje vo výške zostatkovej
ceny na ťarchu účtu 582 - Škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného
účtu oprávok v účtovej skupine 08. Pri neodpisovanom hmotnom majetku
a pri nedokončenom hmotnom majetku sa účtuje škoda vo výške obstarávacej
ceny na ťarchu účtu 582 a v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 03
a pri nedokončenom hmotnom majetku v prospech účtu 042.
Škoda na zásobách sa účtuje na ťarchu účtu 582 - Škody so súvzťažným
zápisom v prospech príslušného účtu zásob v účtovej triede 1 - Zásoby.
V mikro účtovných jednotkách sa škody vzniknuté na majetku
z mimoriadnych príčin účtujú na ťarchu účtu 549 - Manká a škody.
588 - Ostatné mimoriadne náklady
§ 72 opatrenia:
(3) Na ťarchu účtu 588 - Ostatné mimoriadne náklady sa účtujú najmä náklady
z dôvodu postúpenia alebo ukončenia hospodárskej činnosti, alebo zložky hospodárskej
činnosti účtovnej jednotky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 597 - Prevod
nákladov na hospodársku činnosť alebo účtu 598 - Prevod finančných nákladov.
Na tomto účte sa účtuje v účtovníctve predávajúceho pri predaji podniku alebo jeho
časti podľa § 27.
Pri predaji podniku alebo jeho časti sa na ťarchu účtu 588 účtuje úbytok
majetku v dôsledku predaja so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu
336
oprávok v účtovej skupine 07, 08 pri odpisovanom majetku a v prospech
príslušného účtu majetku v ostatných prípadoch. V mikro účtovných jednotkách
sa predávaný majetok podniku alebo jeho časti účtuje na ťarchu účtu 548 -
Ostatné náklady na hospodársku činnosť.
§ 73
59 - Dane z príjmov a prevodové účty
V účtovej skupine 59 sú sústredené účty pre dane z príjmov, účty pre prevod
nákladov z hospodárskej a finančnej činnosti do mimoriadnej činnosti a účet
prevodu podielu na výsledku hospodárenia spoločníkom vo verejnej obchodnej
spoločnosti a komplementárom v komanditnej spoločnosti.
Vybrané z § 10 opatrenia:
(1) Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky a účtuje sa na účtoch
účtovej skupiny 59 - Dane z príjmov a prevodové účty.
(2) Pri dani z príjmov sa osobitne účtuje
a) daň z príjmov splatná za bežné účtovné obdobie a zdaňovacie obdobie (ďalej
len „splatná daň z príjmov“),
b) daň z príjmov odložená do budúcich účtovných období a zdaňovacích období
(ďalej len „odložená daň z príjmov“).
591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti
593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti
§ 73 opatrenia:
(1) Výška splatných daní pri uzavretí účtovných kníh sa účtuje na ťarchu účtu 591 -
Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, pre časť týkajúcu sa výsledku hospodárenia
z bežnej činnosti, 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, pre časť
týkajúcu sa mimoriadneho výsledku hospodárenia, so súvzťažným zápisom v prospech
účtu 341 - Daň z príjmov.
Vybrané z § 10 opatrenia:
(3) Zo základu dane z príjmov a sadzby ustanovenej osobitným predpisom4) sa
na účely účtovania dane z príjmov vypočíta splatná daň z príjmov. Splatná daň
z príjmov sa účtuje na ťarchu účtov 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti
a 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a v prospech účtu 341 - Daň
z príjmov.
(4) Ak v účtovnom období vznikne v jednej činnosti kladný základ dane a v druhej
činnosti záporný základ dane, ale za účtovnú jednotku je vytvorený celkový kladný
základ dane, účtuje sa splatná daň z príjmov za činnosť, v ktorej je kladný základ
dane, buď na ťarchu účtu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti alebo účtu
593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom
v prospech účtu 341 - Daň z príjmov. Za činnosť, v ktorej je záporný základ dane sa
účtuje záporná splatná daň z príjmov, buď v prospech účtu 591 - Splatná daň
z príjmov z bežnej činnosti alebo účtu 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej
337
činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 341 - Daň z príjmov. Zostatok účtu
341 - Daň z príjmov vyjadruje výsledný zúčtovací vzťah účtovnej jednotky zo splatnej
dane z príjmov.
Daňová licencia právnickej osoby
Daňovou licenciou podľa § 46b zákona o dani z príjmov s účinnosťou
od 1.1.2014 je minimálna daň, ktorú platí daňovník za každé zdaňovacie obdobie,
za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška
daňovej licencie ustanovenej pre jednotlivého daňovníka alebo daňovník, ktorý
vykázal daňovú stratu. Daňová licencia ako minimálna daň, uvedená v daňovom
priznaní, je splatná za príslušné zdaňovacie obdobie v lehote na podanie
daňového priznania, o ktorej sa účtuje na ťarchu účtu 591 - Splatná daň
z príjmov z bežnej činnosti a súvzťažne v prospech účtu 341 - Daň z príjmov.
Daňovú licenciu alebo kladný rozdiel medzi daňou vypočítanou v daňovom
priznaní a daňovou licenciou, ktorú možno v zákonom ustanovenej výške
započítať na daňovú povinnosť v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich
zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola
daňová licencia zaplatená, sa sleduje v podsúvahovej evidencii alebo v operatívnej
evidencii.
O zápočte daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňovou licenciou
a daňou vypočítanou v daňovom priznaní sa na účtoch hlavnej knihy neúčtuje.
Pre účely dane sa výška uplatneného zápočtu sleduje v podsúvahovej alebo
operatívnej evidencii.
Daň z príjmov vybraná zrážkou
Daň z príjmov vybraná zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. a), b) zákona o dani
z príjmov, najmä daň vybraná z úrokov alebo iných výnosov plynúcich
z peňažných prostriedkov bežných účtov a vkladových účtov, výnosov
z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a z vkladových listov, ktorá
s účinnosťou od 1.1.2011 sa nepovažuje za preddavok dane, sa účtuje na ťarchu
samostatného analytického účtu k účtu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej
činnosti so súvzťažným zápisom v prospech bankového účtu. Vybraním dane sa
daňová povinnosť považuje za splnenú a daňovník už zdanené príjmy nezahŕňa
do základu dane z príjmov.
Splatná daň z príjmov platená v zahraničí
Na účte 591 sa okrem splatnej dane platenej v tuzemsku, priznanej
v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie, účtuje aj daň z príjmov
plynúcich účtovnej jednotke zo zdrojov v zahraničí, ktorá bola vybraná zrážkou
alebo platená organizačnou zložkou (stálou prevádzkarňou) zriadenou
v zahraničí. Pri príjmoch plynúcich účtovnej jednotke zo štátu, s ktorým
Slovenská republika má uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, sa
postupuje podľa § 45 zákona o dani z príjmov.
Daň z príjmov podliehajúcich zdaneniu v zahraničí, ktorá bola vybraná
338
zrážkou, sa účtuje na ťarchu samostatného analytického účtu k účtu 591 -
Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti so súvzťažným zápisom v prospech
príslušného účtu pohľadávok, napr. účtu 311 - Odberatelia.
V účtovnej jednotke, ktorá má zriadenú organizačnú zložku na území iného
štátu sa daň z príjmov organizačnej zložky platená v zahraničí účtuje na ťarchu
samostatného analytického účtu k účtu 591 so súvzťažným zápisom v prospech
samostatného analytického účtu k účtu 341.
592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti
594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti
§ 73 opatrenia:
(2) Výška odložených daní z príjmov sa účtuje podľa § 10 podľa svojho charakteru
na účte 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti, pre časť týkajúcu sa výsledku
hospodárenia z bežnej činnosti, a na účte 594 - Odložená daň z príjmov
z mimoriadnej činnosti, pre časť týkajúcu sa mimoriadneho výsledku hospodárenia,
so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 481 - Odložený daňový
záväzok a odložená daňová pohľadávka.
Vybrané z § 10 opatrenia:
(5) Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré
majú povinnosť podľa § 19 zákona. V ostatných účtovných jednotkách sa o odloženej
dani z príjmov môže účtovať podľa rozhodnutia účtovnej jednotky. V účtovníctve
účtovnej jednotky, ktorej zanikla povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov
a neúčtuje o odloženej dani z príjmov, odložená daň z príjmov účtovaná na účte 481 -
Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka sa odúčtuje opačným
účtovným zápisom ako sa účtovala jej tvorba, a to so súvzťažným zápisom na účet
414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov alebo na účet 428 -
Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet 429 - Neuhradená strata minulých
rokov, ak sa tvorba účtovala na účte 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti
alebo na účte 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.
Poznámka: Postup v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorej zanikla povinnosť
účtovať o odloženej dani z príjmov bol doplnený v ods. 5 opatrením MF SR
s účinnosťou 1.1.2014.
(6) Odložená daň z príjmov sa účtuje pri
a) dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou
záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou,
b) možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie možnosť
odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
c) možnosti previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich
období.
(7) Daňovou základňou na účely účtovania o odloženej dani z príjmov je hodnota
majetku a hodnota záväzku zistená podľa osobitného predpisu4).
(8) Dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou
záväzkov a ich daňovou základňou sú najmä
a) zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť
339
zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov, najmä
1. účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vyššia než je jeho daňová
základňa, napríklad účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku
je vyššia než je jeho zostatková cena podľa osobitného predpisu4),
2. účtovná hodnota pohľadávky je vyššia než je jej daňová základňa, napríklad
pohľadávka z úrokov, ktoré budú zdanené až po ich inkase,
b) odpočítateľné dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú
tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov, najmä
1. účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je nižšia než je jeho daňová
základňa, napríklad účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku
je nižšia než je jeho zostatková cena podľa osobitného predpisu4),
2. účtovná hodnota pohľadávky je nižšia než je jej daňová základňa, napríklad
bola vytvorená opravná položka k pohľadávkam a tento rozdiel medzi
účtovnou hodnotou a daňovou základňou pohľadávky bude v budúcnosti
daňovo uznaný,
3. účtovná hodnota zásob je nižšia než je ich daňová základňa, napríklad bola
vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel medzi účtovnou
hodnotou a daňovou základňou zásob bude v budúcnosti daňovo uznaný,
4. účtovná hodnota záväzku je vyššia než je jeho daňová základňa, napríklad
záväzky daňovo uznané až po ich zaplatení.
(9) Odložená daňová pohľadávka sa vzťahuje na
a) odpočítateľné dočasné rozdiely,
b) možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti, ktorou sa rozumie možnosť
odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
c) možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich
období.
(10) Odložený daňový záväzok sa vzťahuje na zdaniteľné dočasné rozdiely.
(11) Účtovanie o odloženej dani sa nevzťahuje na goodwill alebo záporný goodwill
pri jeho prvotnom zaúčtovaní. Účtovanie o odloženej dani sa vzťahuje na dočasný
rozdiel ku goodwillu alebo zápornému goodwillu, ktorý vznikol po jeho prvotnom
zaúčtovaní, napríklad z dôvodu rôznych daňových odpisov a účtovných odpisov, ak
pri prvotnom účtovaní goodwillu alebo záporného goodwillu nevznikol dočasný rozdiel.
(12) O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje len vtedy, ak je pravdepodobné, že
základ dane, voči ktorému bude možné vyrovnať sumy uvedené v odseku 9, je
dosiahnuteľný. Za dosiahnuteľný sa považuje, ak voči tomu istému daňovému úradu
a u toho istého daňovníka existujú dostatočné zdaniteľné dočasné rozdiely, ktorých
krytie sa v budúcnosti očakáva
a) v rovnakom období ako očakávané krytie odpočítateľných dočasných rozdielov
alebo
b) v obdobiach, v ktorých môže byť umorená daňová strata, ku ktorej sa táto
odložená daňová pohľadávka vzťahuje.
(13) Ak u toho istého daňovníka a voči tomu istému daňovému úradu nie sú
dostatočné zdaniteľné rozdiely, o odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje len vtedy, ak
je pravdepodobné, že sa dosiahne dostatočný základ dane z príjmov u toho istého
340
daňovníka a voči tomu istému daňovému úradu v tom období, v ktorom sú
odpočítateľné dočasné rozdiely kryté, alebo v ktorých môže byť daňová strata
umorená.
(14) Odložené daňové pohľadávky, o ktorých sa doteraz neúčtovalo, sa posudzujú
ku dňu, ku ktorému sa zostaví účtovná závierka a
a) preveruje sa účtovná hodnota odloženej daňovej pohľadávky a ak je
nepravdepodobné, že v budúcich účtovných obdobiach bude dosiahnutý dostatočný
základ dane z príjmov, ktorý by umožnil vyrovnanie časti alebo celej odloženej daňovej
pohľadávky, účtovná hodnota odloženej daňovej pohľadávky sa znižuje; účtovná
hodnota odloženej daňovej pohľadávky sa znižuje v tej výške, v akej už nie je
pravdepodobné, že bude dosiahnutý dostatočný základ dane z príjmov, aby sa mohla
využiť odložená daňová pohľadávka, pričom táto sa zruší v tej výške, v akej nie je
pravdepodobné, že bude dosiahnutý základ dane z príjmov,
b) o odloženej daňovej pohľadávke, o ktorej sa doposiaľ neúčtovalo, sa účtuje
v takej sume, v akej je pravdepodobné, že budúci základ dane z príjmov umožní jej
vyrovnanie, napríklad skvalitnenie podnikateľskej činnosti účtovnej jednotky jej umožní
dosiahnuť v budúcnosti dostatočný základ dane z príjmov, aby splnila kritériá
pre účtovanie o odloženej daňovej pohľadávke.
(15) Na účely účtovania pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženom
daňovom záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že
budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná
alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak táto sadzba dane z príjmov nie je
známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.
(16) O odloženom daňovom záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 592 - Odložená
daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej
činnosti so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 - Odložený daňový záväzok
a odložená daňová pohľadávka. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech
účtu 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti a na účte 594 - Odložená daň
z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 -
Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka. Odložená daňová
pohľadávka a odložený daňový záväzok vznikajúce v súvislosti s určitým účtovným
prípadom, sa účtujú v závislosti od toho, ako sa účtuje účtovný prípad. Pri účtovných
prípadoch, ktoré sa neúčtujú ako náklad alebo výnos, ale priamo v prospech alebo
na ťarchu účtov vlastného imania, napríklad na účte 414 - Oceňovacie rozdiely
z precenenia majetku a záväzkov, 416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení,
splynutí a rozdelení, 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov, 429 - Neuhradená strata
minulých rokov, sa aj odložená daň z príjmov účtuje priamo na ťarchu alebo
v prospech týchto účtov vlastného imania. Odložená daňová pohľadávka alebo
odložený daňový záväzok vznikajúci pri vklade podniku alebo jeho časti sa
u prijímateľa vkladu účtujú so súvzťažným zápisom na účet 015 - Goodwill. Odložená
daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vznikajúci pri kúpe podniku alebo
časti podniku u kupujúceho sa účtuje so súvzťažným zápisom na účet 015 - Goodwill.
(17) V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok
vykazujú samostatne. Ak sa vzťahujú na odloženú daň z príjmov toho istého daňovníka
341
a ide o ten istý daňový úrad, môže sa vykázať len výsledný zostatok účtu 481 -
Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.
(18) Pred zaúčtovaním dane z príjmov odloženej do budúcich účtovných období sa
pri zmene sadzby dane z príjmov prepočíta zostatok účtu 481 - Odložený daňový
záväzok a odložená daňová pohľadávka novou sadzbou dane z príjmov a rozdiel sa
účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech účtu 592 - Odložená daň
z príjmov z bežnej činnosti a 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.
Odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vzniknutý
v predchádzajúcich účtovných obdobiach, v ktorých by sa účtoval s vplyvom na výsledok
hospodárenia, sa k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtuje prvýkrát
o odloženej dani podľa odseku 5, účtuje na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 428 -
Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 - Neuhradená strata minulých rokov
so súvzťažným zápisom na účet 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová
pohľadávka.
(19) O odloženej dani z príjmov vyplývajúcej z dočasných rozdielov súvisiacich
s podielmi v dcérskych účtovných jednotkách a v účtovných jednotkách, v ktorých má
účtovná jednotka podstatný vplyv, sa neúčtuje, ak sú splnené tieto podmienky:
a) účtovná jednotka, ktorá má takýto podiel, je schopná ovplyvniť vyrovnanie týchto
dočasných rozdielov a
b) je pravdepodobné, že tieto dočasné rozdiely nebudú vyrovnané v blízkej
budúcnosti.
(20) K odpočítateľnému dočasnému rozdielu a zdaniteľnému dočasnému rozdielu
k majetku a záväzku sa neúčtuje ani odložená daňová pohľadávka ani odložený
daňový záväzok pri prvotnom zaúčtovaní majetku alebo záväzku v účtovníctve, ak
v čase prvotného zaúčtovania nemá tento účtovný prípad vplyv ani na výsledok
hospodárenia ani na základ dane a zároveň nejde o účtovný prípad vznikajúci
u kupujúceho pri kúpe podniku alebo časti podniku, u prijímateľa vkladu pri vklade
podniku alebo časti podniku alebo u nástupníckej účtovnej jednotke pri zlúčení, splynutí
alebo rozdelení. K tomuto odpočítateľnému dočasnému rozdielu a zdaniteľnému
dočasnému rozdielu sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok
neúčtujú ani v nasledujúcich účtovných obdobiach.
Účtovanie o odloženej dani z príjmov, tak ako to vyplýva z § 10 opatrenia, sa
vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky
audítorom podľa § 19 zákona. O odloženej dani môžu účtovať aj ostatné
účtovné jednotky, ktorým táto povinnosť nevyplýva z § 10 opatrenia.
Zmyslom odloženej dane z príjmov je doplniť výšku splatnej dane v bežnom
účtovnom období o daň (kladnú alebo zápornú), ktorá sa vzťahuje na sumu
dočasných rozdielov pri ich vzniku alebo pri ich vysporiadaní, t.j. takých položiek,
ktoré v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie, dočasne
zvyšujú alebo znižujú základ splatnej dane z príjmov a ktoré sa vysporiadajú
v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach s opačným vplyvom na základ splatnej
dane z príjmov alebo ide o vysporiadanie tých dočasných rozdielov, ktoré vznikli
v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Účtovaním odloženej dane z príjmov
sa uplatňuje zásada časovej a vecnej súvislosti dane z príjmov s výsledkom
342
hospodárenia účtovnej jednotky za účtovné obdobie. Daň z príjmov vykázaná
v účtovnej závierke (splatná + odložená) predstavuje sumu dane, akú by účtovná
jednotka platila z vykázaného výsledku hospodárenia za účtovné obdobie
pred zdanením, upraveného o trvalé rozdiely. Trvalé rozdiely sú položky, ktoré
trvale nie sú daňovými výdavkami alebo trvale nie sú zdaniteľnými príjmami
podľa zákona o dani z príjmov.
Pritom platí pravidlo, že ak účtovná jednotka zahrnie do výpočtu odloženej
dane všetky dočasné rozdiely uplatnené pri výpočte splatnej dane za zdaňovacie
obdobie v daňovom priznaní, potom súčet splatnej a odloženej dane z príjmov sa
rovná zdaneniu výsledku hospodárenia účtovnej jednotky za účtovné obdobie,
upraveného na základ dane o trvalé rozdiely. V prípade zmeny sadzby dane sa
pri výpočte odloženej dane zohľadňuje táto zmena.
Odložená daň z dočasných rozdielov
Podľa § 10 ods. 6 opatrenia odložená daň z príjmov sa účtuje z dočasných
rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov
vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou. Všetky tieto dočasné rozdiely sú
v zákone o dani z príjmov vyjadrené v jednotlivých ustanoveniach zákona, preto
považujem za spoľahlivú metódu vychádzať pri výpočte odloženej dane z tých
dočasných rozdielov, ktoré v zdaňovacom a účtovnom období sú zahrnuté
v daňovom priznaní pri výpočte splatnej dane z príjmov. Tým sa zabezpečí jednak
aktualizácia vznikajúcich rozdielov vzhľadom na neustále zmeny v zákonných
predpisoch, ale najmä kontrola vysporiadania dočasných rozdielov
v nasledujúcich rokoch.
Podľa zákona o dani z príjmov platného k 1. januáru 2013 medzi dočasné
rozdiely vrátane ich vysporiadania patria najmä tieto rozdiely:
1. Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia pre účely splatnej
dane z príjmov - pripočítateľné položky
a) nezaplatené záväzky zo zmluvných pokút, poplatkov z omeškania
a úrokov z omeškania, zaúčtované v nákladoch bežného účtovného
obdobia, ktoré sa zahrnú do základu dane až po ich zaplatení (§ 17
ods. 19 ZDP),
b) nezaplatené záväzky fyzickej osobe za nájomné a odplaty (provízie)
za sprostredkovanie, zaúčtované v nákladoch bežného účtovného
obdobia, ktoré sa zahrnú do daňových výdavkov v tom zdaňovacom
období, v ktorom budú zaplatené (§ 19 ods. 4 ZDP),
c) dočasný rozdiel, o ktorý suma účtovných odpisov dlhodobého
hmotného majetku a účtovnej zostatkovej ceny vyradeného hmotného
majetku v bežnom účtovnom období účtovanej v nákladoch je vyššia
ako suma daňových odpisov hmotného majetku a daňovej zostatkovej
ceny vyradeného hmotného majetku v zdaňovacom období (§ 19
ods. 3 písm. a), b), c) ZDP),
d) tvorba ostatných rezerv, okrem zákonných, účtovaná na ťarchu
nákladov alebo na ťarchu výnosov bežného účtovného obdobia, ktorá
343
dočasne nie je daňovým výdavkom (§ 21 ods. 2 písm. j) ZDP),
e) tvorba ostatných opravných položiek, okrem zákonných, účtovaná
na ťarchu nákladov bežného účtovného obdobia, ktorá dočasne nie je
daňovým výdavkom (§ 21 ods. 2 písm. j) ZDP),
f) sumy pohľadávok zo zmluvných pokút, poplatkov z omeškania
a úrokov z omeškania prijatých (zinkasovaných) v bežnom účtovnom
období, o ktorých účtovná jednotka účtovala vo výnosoch
v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale ktoré v tom období
neboli zahrnuté do základu dane z dôvodu ich nezaplatenia dlžníkmi
(§ 17 ods. 19 ZDP),
g) dočasný rozdiel, o ktorý pomerná časť dotácie prislúchajúca
k daňovým odpisom hmotného majetku je vyššia ako pomerná časť
dotácie prislúchajúca k účtovným odpisom zúčtovaná do výnosov
bežného účtovného obdobia (§ 17 ods. 3 písm. f) ZDP),
h) kurzová strata z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej
mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zaúčtovaná
v nákladoch bežného účtovného obdobia, ktorá sa dočasne nezahŕňa
do základu dane, ak daňovník uplatňuje § 17 ods. 17 ZDP,
i) kurzový zisk z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej
mene zaúčtovaný do výnosov pri účtovnej závierke v predchádzajúcich
rokoch, ktorý sa u daňovníka uplatňujúceho § 17 ods. 17 ZDP zahrnie
do základu dane z tých pohľadávok a záväzkov, ktoré boli v bežnom
účtovnom období zaplatené alebo odpísané alebo ak daňovník skončil
uplatňovanie § 17 ods. 17 ZDP,
j) nezaplatené záväzky po uplynutí 36 mesiacov od ich splatnosti,
prislúchajúce k nákladom, ktoré sú daňovým výdavkom (§ 17 ods. 27
ZDP).
2. Položky znižujúce výsledok hospodárenia pre účely splatnej
dane z príjmov - odpočítateľné položky
a) zaplatené záväzky zo zmluvných pokút, poplatkov z omeškania
a úrokov z omeškania, iba v tých prípadoch, ak boli zaúčtované
v nákladoch v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale z dôvodu
ich nezaplatenia neboli dočasne uznané za daňové výdavky a ktoré boli
zaplatené v bežnom účtovnom období (§ 17 ods. 19 ZDP),
b) zaplatené záväzky fyzickej osobe za nájomné a odplaty (provízie)
za sprostredkovanie, iba v tých prípadoch, ak boli zaúčtované
v nákladoch v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale z dôvodu
ich nezaplatenia neboli dočasne uznané za daňové výdavky a ktoré boli
zaplatené v bežnom účtovnom období (§ 19 ods. 4 ZDP),
c) dočasný rozdiel, o ktorý suma účtovných odpisov dlhodobého
hmotného majetku a účtovnej zostatkovej ceny vyradeného majetku
v bežnom účtovnom období účtovaná v nákladoch je nižšia ako suma
daňových odpisov hmotného majetku a daňovej zostatkovej ceny
vyradeného hmotného majetku v zdaňovacom období (§ 19 ods. 3
344
písm. a), b), c) ZDP),
d) použitie a zrušenie ostatných rezerv, ktorých tvorba účtovaná
v nákladoch alebo ako zníženie výnosov nebola daňovým výdavkom
v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 21 ods. 2 písm. j)
ZDP, zahrnie sa do základu dane pri použití alebo zrušení rezervy
účtovanej v bežnom účtovnom období, a to vo výške uznaného
výdavku podľa § 19 (§ 17 ods. 23 ZDP),
e) zúčtovanie ostatných opravných položiek, ktorých tvorba účtovaná
v nákladoch nebola daňovým výdavkom v predchádzajúcich
zdaňovacích obdobiach podľa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP, zahrnie sa
do základu dane pri zúčtovaní alebo zrušení opravnej položky
účtovanej v bežnom účtovnom období, a to vo výške uznaného
výdavku podľa § 19 (§ 17 ods. 23 ZDP),
f) nezinkasované pohľadávky zo zmluvných pokút, poplatkov
z omeškania a úrokov z omeškania, zaúčtované vo výnosoch bežného
účtovného obdobia, ktoré sa zahrnú do základu dane až po prijatí ich
úhrady (po ich inkase) (§ 17 ods. 19 ZDP),
g) dočasný rozdiel, o ktorý pomerná časť dotácie prislúchajúca
k daňovým odpisom hmotného majetku je nižšia ako pomerná časť
dotácie prislúchajúca k účtovným odpisom zúčtovaná do výnosov
bežného účtovného obdobia (§ 17 ods. 3 písm. f) ZDP),
h) kurzový zisk z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej
mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zaúčtovaný
do výnosov bežného účtovného obdobia, ktorý sa dočasne nezahŕňa
do základu dane, ak daňovník uplatňuje § 17 ods. 17 ZDP,
i) kurzová strata z ocenenia pohľadávok a záväzkov vyjadrených v cudzej
mene zaúčtovaná do nákladov pri účtovnej závierke v predchá-
dzajúcich rokoch, ktorá sa u daňovníka uplatňujúceho § 17 ods. 17
ZDP zahrnie do základu dane z tých pohľadávok a záväzkov, ktoré
boli v bežnom účtovnom období zaplatené alebo odpísané alebo ak
daňovník skončil uplatňovanie § 17 ods. 17 ZDP,
j) zaplatené záväzky alebo odpísané do výnosov bežného účtovného
obdobia, ak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach boli pripočíta-
teľnou položkou z dôvodu ich nezaplatenia po uplynutí 36 mesiacov
od ich splatnosti (§ 17 ods. 27 ZDP).
Postup pri výpočte odloženej dane z dočasných rozdielov
Pri výpočte odloženej dane z príjmov z dočasných rozdielov sa postupuje
nasledovne:
1. Pripočítateľné položky, ktorými sa zvyšuje výsledok hospodárenia
pre účely zdanenia splatnou daňou z príjmov, vstupujú do základu dane
pre výpočet odloženej dane ako záporné hodnoty.
2. Odpočítateľné položky, ktorými sa znižuje výsledok hospodárenia
pre účely zdanenia splatnou daňou z príjmov, vstupujú do základu dane
345
pre výpočet odloženej dane ako kladné hodnoty.
3. Odložená daň je súčinom základu dane a sadzby dane z príjmov platnej
v nasledujúcom účtovnom období a zdaňovacom období alebo sa použijú sadzby
dane, podľa predpokladu, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená
daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený záväzok uplatnený.
4. Ak základom dane je záporná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje
ako odložená daňová pohľadávka na ťarchu účtu 481 a v prospech účtov 592,
594.
5. Ak základom dane je kladná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje
ako odložený daňový záväzok na ťarchu účtov 592, 594 a v prospech účtu 481.
Do výpočtu odloženej dane sa nesmú zahŕňať trvalé rozdiely medzi
výsledkom hospodárenia a základom splatnej dane z príjmov.
Postup pri prvom účtovaní odloženej dane z príjmov
Ak účtovná jednotka začína prvýkrát účtovať o odloženej dani,
pred začiatkom jej účtovania musí najprv zistiť a zaúčtovať odloženú daň,
vyplývajúcu z dočasných rozdielov medzi výsledkom hospodárenia a základom
splatnej dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré neboli vysporiadané
do konca účtovného obdobia, po ktorom sa začína účtovať o odloženej dani
z príjmov.
Postup pri zisťovaní odloženej dane pred začiatkom jej účtovania je
nasledovný:
1. Rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou dlhodobého
hmotného majetku vyčíslený zo stavu majetku k prvému dňu účtovného obdobia,
v ktorom sa začína prvýkrát účtovať o odloženej dani,
a) ak rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou je kladná
hodnota vstupuje do výpočtu odloženej dane ako kladná hodnota,
b) ak rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou je záporná
hodnota vstupuje do výpočtu odloženej dane ako záporná hodnota.
2. Dočasne pripočítateľné položky do základu splatnej dane za predchádza-
júce zdaňovacie obdobia, ktoré neboli vysporiadané v splatnej dani do konca
účtovného obdobia, po ktorom sa začína s účtovaním odloženej dane, vstupujú
do výpočtu odloženej dane ako záporné hodnoty.
3. Dočasne odpočítateľné položky zo základu splatnej dane
za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré neboli vysporiadané v splatnej dani
do konca účtovného obdobia, po ktorom sa začína s účtovaním odloženej dane,
vstupujú do výpočtu odloženej dane ako kladné hodnoty.
4. Ak základom dane je kladná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje
ako odložený daňový záväzok so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 428 -
Nerozdelený zisk minulých rokov (najviac do výšky zostatku účtu) alebo
na ťarchu účtu 429 - Neuhradená strata minulých rokov.
5. Ak základom dane je záporná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje
ako odložená daňová pohľadávka so súvzťažným zápisom v prospech účtu 428 -
Nerozdelený zisk minulých rokov alebo v prospech účtu 429 - Neuhradená
346
strata minulých rokov (najviac do výšky zostatku účtu).
Odložená daň z možnosti umorovania daňovej straty
Podľa § 10 ods. 6 opatrenia odložená daň z príjmov sa účtuje, ak je možnosť
odpočítať daňovú stratu od základu splatnej dane z príjmov v budúcnosti, ale iba
za podmienky, že existuje dostatočná istota, že v budúcich zdaňovacích
a účtovných obdobiach bude dosiahnutý dostatočný základ dane z príjmov, ktorý
umožní vyrovnať odloženú daňovú pohľadávku zaúčtovanú z predpokladaného
umorenia daňovej straty. Ak takáto istota chýba, o odloženej daňovej
pohľadávke z možnosti umorenia daňovej straty sa účtovať nemôže.
Odložená daňová pohľadávka účtovaná z možnosti umorenia daňovej straty
sa odlišuje od odloženej dane účtovanej z dočasných rozdielov v tom, že chýba
kontinuita medzi splatnou a odloženou daňou, keďže v splatnej dani sa
neuplatňuje možnosť umorenia, ale až skutočné umorenie, ak je vytvorený
dostatočný základ dane. V nadväznosti na to, odložená daňová pohľadávka
z možnosti umorenia daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období sa účtuje
na ťarchu účtu 481 a v prospech účtu 592. Ak v nasledujúcich zdaňovacích
obdobiach bude odpočítaná daňová strata od základu splatnej dane, zaúčtuje sa
odložený daňový záväzok vypočítaný zo sumy skutočne umorenej daňovej straty
na ťarchu účtu 592 a v prospech účtu 481. V prípade, ak umorenie daňovej
straty nebude uplatnené v splatnej dani, zruší sa odložená daňová pohľadávka
účtovným zápisom na ťarchu účtu 428 alebo 429 a v prospech účtu 481.
Odložená daň z oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení,
splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev
O odloženom daňovom záväzku z oceňovacích rozdielov z precenenia
pri zlúčení, splynutí a rozdelení sa podľa § 10 ods. 16 opatrenia účtuje
v nástupníckej účtovnej jednotke v prípade, ak zanikajúca účtovná jednotka
bez likvidácie v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim
rozhodnému dňu, nezahrňuje oceňovacie rozdiely do základu dane, ale bude ich
zahrňovať právny nástupca postupne, nie jednorazovo. O odloženom daňovom
záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia
pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481.
Zo zahrňovaných oceňovacích rozdielov právnym nástupcom do základu splatnej
dane podľa § 17c ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, sa bude účtovať
o odloženej daňovej pohľadávke účtovným zápisom na ťarchu účtu 481
a v prospech účtu 592.
Zostatok účtu 416 znížený o odloženú daň sa prevedie v nástupníckej
účtovnej jednotke, podľa § 26 ods. 4 opatrenia, na účty účtovej skupiny 41 a 42,
v súlade so zmluvou o zlúčení, splynutí alebo rozdelení.
347
595 - Dodatočné odvody dane z príjmov
§ 73 opatrenia:
(3) Na ťarchu účtu 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov sa účtujú nevýznamné
dodatočné vyrubenia dane z príjmov za predchádzajúce roky a v prospech tohto účtu
sa účtuje nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky
so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 341.
Na tomto účte sa účtuje dodatočne vyrubená daň alebo nárok na vrátenie
dane z príjmov za predchádzajúce roky, a to na základe výsledkov daňovej
kontroly alebo na základe dodatočného daňového priznania predloženého
účtovnou jednotkou (daňovníkom) správcovi dane, ak ide o nevýznamné sumy.
Významné dodatočné vyrubenie dane z príjmov a významný nárok na vrátenie
dane z príjmov za predchádzajúce roky sa účtujú na účte 428 - Nerozdelený zisk
minulých rokov alebo na účte 429 - Neuhradená strata minulých rokov.
Neúčtujú sa tu pokuty a sankčné úroky za nedodržanie alebo porušenie
daňových predpisov, ktoré sa účtujú na účte 545.
596 - Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom
§ 73 opatrenia:
(4) Na účte 596 - Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom sa účtuje
nárok na podiel z účtovného zisku alebo povinnosť úhrady účtovnej straty spoločníkmi
verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementármi komanditnej spoločnosti
so súvzťažným zápisom na účte 364 - Záväzky voči spoločníkom a členom
pri rozdeľovaní zisku alebo 354 - Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade
straty.
Účtovanie na účte 596 sa vzťahuje na verejné obchodné spoločnosti
a komanditné spoločnosti. Rozdiel medzi nimi pri účtovaní na účte 596 je v tom,
že vo verejnej obchodnej spoločnosti prostredníctvom účtu 596 sa celý výsledok
hospodárenia spoločnosti pred zdanením prevedie spoločníkom, v komanditnej
spoločnosti sa prevedie iba časť výsledku hospodárenia spoločnosti pred zdane-
ním prislúchajúca komplementárom.
597 - Prevod nákladov na hospodársku činnosť
§ 73 opatrenia:
(5) V prospech účtu 597 - Prevod nákladov na hospodársku činnosť sa účtujú
náklady súvisiace s postúpením alebo ukončením hospodárskej činnosti, alebo zložky
hospodárskej činnosti účtovnej jednotky so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 588 -
Ostatné mimoriadne náklady alebo na ťarchu účtov účtovej skupiny 56 - Finančné
náklady, ak ide o náklady finančného charakteru.
Účet 597 slúži na jednorazový prevod nákladov z hospodárskej činnosti
do finančných nákladov alebo do mimoriadnych nákladov.
348
598 - Prevod finančných nákladov
§ 73 opatrenia:
(6) V prospech účtu 598 - Prevod finančných nákladov sa účtuje prevod finančných
nákladov na ťarchu nákladov na hospodársku činnosť na účte 548 - Ostatné náklady
na hospodársku činnosť alebo na ťarchu niektorého z účtov účtovej skupiny 58 -
Mimoriadne náklady, v záujme objektívneho vykázania hospodárskeho, finančného
a mimoriadneho výsledku hospodárenia.
349
ÚČTOVÁ TRIEDA 6 - VÝNOSY
§ 74
(1) V účtovej triede 6 sa účtujú výnosy narastajúcim spôsobom od začiatku
účtovného obdobia. Prvotné výnosy sa v tejto účtovej triede účtujú časovo rozlíšené. Daň
z pridanej hodnoty sa účtuje v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.
(2) Zľava z ceny je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom
poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny
za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu
podieľania sa na reklame výrobku, tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje
nepeňažné dodanie iného druhu ako je poskytovaný tovar, výrobok alebo služba,
napríklad tovar zdarma a prezentačné akcie.
(3) Zrazená daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 341 - Daň z príjmov, ak sa
započítava na celkovú daňovú povinnosť4). Ak sa odvedená suma preddavku považuje
za splnenie daňovej povinnosti4) zaúčtuje sa na ťarchu účtu 591 - Splatná daň
z príjmov z bežnej činnosti. V ostatných prípadoch sa výnos, ktorý sa zdaňuje osobitnou
sadzbou dane z príjmov a suma zrazenej dane z príjmov účtuje na ťarchu účtu 591 -
Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti. Dividendy, podiely na zisku, podiely
na likvidačnom zostatku alebo im podobné plnenie sa účtujú v brutto čiastke.
(4) Zaniknuté záväzky, napríklad premlčaním sa účtujú na príslušný účet ostatných
výnosov. Na tomto účte sa neúčtujú záväzky zaniknuté z dôvodu splnenia záväzku,
započítania záväzku, nahradenia súčasného záväzku novým vo výške rovnajúcej sa
výške pôvodného záväzku.
(5) Konečné stavy účtov v účtovej triede 6 sa pri uzavieraní účtovných kníh účtujú
v prospech účtu 710 - Účet ziskov a strát.
Výnosom podľa § 2 ods. 4 zákona sa rozumie zvýšenie ekonomických úžitkov
účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť.
Ekonomickým úžitkom sa rozumie možnosť priamo alebo nepriamo prispieť
k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov.
Výnosy účtované v účtovej triede 6 vyjadrujú predovšetkým tržby z predaja
vlastných výkonov účtovnej jednotky a z predaja tovaru. Do výnosov sa ďalej
zahŕňajú zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, aktivácia vnútroorganizačných
služieb, dotácie, výnosy finančnej povahy a mimoriadne výnosy.
S účinnosťou od 1.1.2007 sa do výnosov už neúčtuje použitie a zrušenie
rezerv a zúčtovanie opravných položiek.
Členenie výnosov v rámcovej účtovej osnove podobne ako členenie nákladov
je usporiadané podľa činnosti tak, aby umožňovalo zisťovanie výsledku
hospodárenia z hospodárskej činnosti, z finančnej činnosti a z mimoriadnej
činnosti.
Účtová trieda 6 zahŕňa 8 účtových skupín:
60 - Tržby za vlastné výkony a tovar
61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob
62 - Aktivácia
64 - Iné výnosy z hospodárskej činnosti
350
65 - Zúčtovanie niektorých položiek z hospodárskej činnosti
66 - Finančné výnosy
68 - Mimoriadne výnosy
69 - Prevodové účty
§ 75
60 - Tržby za vlastné výkony a tovar
V prospech účtov tejto účtovej skupiny sa účtujú tržby z predaja tovaru, zásob
vlastnej výroby a služieb typických pre hospodársku činnosť účtovnej jednotky
so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtovej skupiny 31 - Pohľadávky alebo účtu
211 - Pokladnica.
Zľavy z ceny
Súčasťou tržieb z predaja tovaru, zásob vlastnej výroby a služieb podľa § 74
opatrenia sú zľavy z ceny, ktoré sa účtujú ako zníženie ceny za účelom
poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napr. zľava z ceny
za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny
z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku, tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny
sa nepovažuje nepeňažné poskytnutie iného druhu ako je dodaný tovar, výrobok
alebo služba, napr. tovar zdarma a prezentačné akcie.
Pre účtovanie zľavy je vhodné zriadiť samostatný analytický účet k účtom
601, 602, 604, 606 a 607.
Poskytované zľavy sa zvyčajne označujú ako skontá, rabaty, bonusy.
Skontom sa označuje zľava z ceny pri promptnej platbe za dodávku alebo
pri platbe v skoršom termíne ako bola dohodnutá splatnosť, napr. zníženie ceny
o určité percento, ak je platba uskutočnená do určitého počtu dní.
Rabat je zľava z ceny tovaru, výrobkov a služieb, ktorú poskytuje dodávateľ
odberateľovi bez ohľadu na čas platenia, buď priamo vo faktúre alebo formou
dobropisu. Ide najmä o množstvový rabat, pri ktorom sú sadzby rabatu
odstupňované podľa množstva dodaných výrobkov, tovaru alebo služieb,
vernostný rabat, ktorý sa poskytuje stálym (dlhoročným) odberateľom, časový
(sezónny) rabat, ktorý sa poskytuje napr. v letných mesiacoch v dopravných
službách, rabat poskytovaný pri výpredaji tovaru, rabat poskytovaný pri chybách
tovaru, výrobkov alebo služieb, funkčný rabat, ktorý sa poskytuje napr. z dôvodu
podieľania sa na reklame výrobkov, tovaru alebo služby.
Bonus je zľava (odmena) napr. z poistného, poskytovaná v prípadoch, keď
za určité obdobie nenastala poistná udalosť.
Dobropis je forma vyúčtovania (písomný doklad), na základe ktorého sa
pripisuje k dobru peňažná suma odberateľovi, napr. v prípade dodatočne
poskytovaných zliav, pri ktorých sa vracia určitá peňažná suma odberateľovi.
351
601 - Tržby za vlastné výrobky
V prospech účtu 601 sa účtujú tržby z predaja zásob vlastnej výroby, t.j.
vlastných výrobkov, polotovarov vlastnej výroby, nedokončenej výroby a zvierat
so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 311 - Odberatelia alebo 211 - Pokladnica.
Výrobkami vlastnej výroby sú aj vyrobená elektrická energia, plyn, para, voda, ak
sú určené na predaj alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky. Súčasťou
tržieb sú poskytované zľavy z ceny, napr. skontá a rabaty.
Podľa § 30d ods. 6 opatrenia s účinnosťou od 1.1.2011 v prospech tohto
účtu sa účtujú tržby z predaja nehnuteľnosti, ktorú účtovná jednotka stavia
na predaj po jej dokončení a nie sú splnené podmienky na účtovanie
o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj alebo na účtovanie
o zákazkovej výrobe podľa § 30 opatrenia. Nehnuteľnosť po jej dokončení je
výrobkom určeným na predaj, o ktorom sa účtuje na účte 123 - Výrobky. Ide
napr. o výstavbu bytových a nebytových budov, bytov a nebytových priestorov
určených na predaj. Ak ide o zákazkovú výstavbu nehnuteľnosti určenej
na predaj účtujú sa zhotoviteľom požadované sumy za vykonanú prácu
v prospech účtu 606 - Výnosy zo zákazky.
Tržba z predaja zásob vlastnej výroby musí byť zaúčtovaná v tom istom
účtovnom období, v ktorom je zaúčtovaný úbytok predaných zásob. Táto
vzájomná súvislosť výnosov a nákladov musí sa dodržať aj vtedy, ak účtovná
jednotka ako dodávateľ nevyúčtovala splnenie dodávky odberateľovi do uzavretia
účtovných kníh. Podľa § 48 ods. 3 opatrenia sa výška tržby určí na základe
zmluvy alebo dodacieho listu a zaúčtuje v prospech účtu 601 so súvzťažným
zápisom na samostatnom analytickom účte ako nevyfakturovaná pohľadávka,
napr. na účte 315 - Ostatné pohľadávky.
V analytickej evidencii sa oddelene sledujú tržby z predaja spriazneným
osobám a zľavy z ceny poskytované odberateľom po vyúčtovaní dodávky.
602 - Tržby z predaja služieb
V prospech účtu 602 sa účtujú tržby za vykonané služby pre odberateľov,
súvisiace s hospodárskou činnosťou účtovnej jednotky, so súvzťažným zápisom
na ťarchu účtu 311 - Odberatelia alebo 211 - Pokladnica. Súčasťou tržieb sú
poskytované zľavy z ceny pre odberateľov.
Na účte 602 sa účtujú tiež tržby za služby vlastného stravovacieho zariadenia,
reštauračného zariadenia, tržby za sprostredkovanie (provízie), z prenájmu,
z predaja nehmotných výsledkov vývojovej činnosti a softvéru, ak sú vytvorené
na obchodovanie.
Tržby z predaja nehnuteľnosti, ktoré účtovná jednotka stavia na predaj a sú
splnené podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej
na predaj alebo na účtovanie o zákazkovej výrobe, s účinnosťou od 1.1.2011 sa
účtujú podľa § 30d opatrenia v prospech osobitne vytvoreného analytického
účtu k účtu 606 - Výnosy zo zákazky.
Pri službách, ktorých dokončenie prechádza do nasledujúceho účtovného
352
obdobia, sa pri účtovnej závierke účtuje o nedokončenej výrobe ocenenej
vo vlastných nákladoch vynaložených na rozpracované nedokončené výkony, a to
aj v takých činnostiach, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napr.
pri službách súdnych exekútorov, architektov.
V analytickej evidencii sa oddelene sledujú tržby z predaja služieb
spriazneným osobám a zľavy z ceny poskytované dodatočne po vyúčtovaní
dodaných služieb odberateľom.
604 - Tržby za tovar
V prospech účtu 604 sa účtujú tržby z predaja tovaru so súvzťažným zápisom
na ťarchu účtu 311 - Odberatelia alebo 211 - Pokladnica. Tovarom je tiež
nakúpená elektrická energia, plyn, para, voda, ak sa nakupujú za účelom predaja.
Súčasťou tržieb sú poskytované zľavy z ceny, napr. skontá, rabaty, ktoré sa
účtujú ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok
pre odberateľa. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné poskytnutie iného
druhu ako je dodaný tovar, napr. tovar zdarma a prezentačné akcie.
Tržba z predaja tovaru musí byť zaúčtovaná v tom istom účtovnom období,
v ktorom je zaúčtovaný úbytok predaného tovaru. Táto vzájomná súvislosť
výnosov a nákladov musí sa dodržať aj vtedy, ak účtovná jednotka ako dodávateľ,
nevyúčtovala predaný tovar odberateľovi do uzavretia účtovných kníh. Podľa
§ 48 ods. 3 opatrenia výška tržby sa určí na základe zmluvy alebo dodacieho listu
a zaúčtuje v prospech účtu 604 so súvzťažným zápisom na samostatný analytický
účet ako nevyfakturovaná pohľadávka, napr. na účet 315 - Ostatné pohľadávky.
Rozdiel medzi konečným stavom účtu 604 a 504 predstavuje výsledok z predaja
tovaru, ktorým je obchodná marža.
V analytickej evidencii sa oddelene sledujú tržby z predaja tovaru
spriazneným osobám a zľavy z ceny poskytované odberateľom po vyúčtovaní
dodávky tovaru.
606 - Výnosy zo zákazky
S účinnosťou od 1.1.2011 sa na tomto účte účtujú výnosy zo zákazkovej
výroby a výnosy zo zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj.
Podľa § 30 opatrenia sa tu účtujú výnosy zo zákazkovej výroby, a to
a) sumy požadované zhotoviteľom za vykonanú prácu na zákazke sa účtujú
na ťarchu účtu 311 - Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtu
606 - Výnosy zo zákazky,
b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa doúčtuje rozdiel
medzi doteraz požadovanými platbami za plnenie na zákazke a hodnotou
zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia zákazky alebo podľa
metódy nulového zisku na účet 316 - Čistá hodnota zákazky
so súvzťažným zápisom na účet 606 - Výnosy zo zákazky.
Podľa § 30d ods. 1 až 5 opatrenia sa tu účtujú výnosy zo zákazkovej výstavby
nehnuteľnosti určenej na predaj, a to
353
a) sumy požadované zhotoviteľom za vykonanú prácu pri realizácii
zákazkovej výstavby nehnuteľnosti určenej na predaj v priebehu
účtovného obdobia sa účtujú na ťarchu účtu 311 - Odberatelia
so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického
účtu k účtu 606 - Výnosy zo zákazky,
b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa doúčtuje rozdiel
medzi nárokovanými sumami za plnenia na zákazkovej výstavbe
nehnuteľnosti určenej na predaj a hodnotou zákazkovej výstavby
nehnuteľnosti určenej na predaj podľa metódy stupňa dokončenia alebo
podľa metódy nulového zisku na osobitný analytický účet k účtu 316 -
Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom na osobitný analytický účet
k účtu 606 - Výnosy zo zákazky.
607 - Výnosy z nehnuteľnosti na predaj
S účinnosťou od 1.1.2011 sa v prospech účtu 607 účtujú podľa § 44 ods. 11
opatrenia výnosy (tržby) z predaja nehnuteľnosti so súvzťažným zápisom
na ťarchu účtu 311 - Odberatelia. Ide o predaj nehnuteľnosti, ktorá bola
obstaraná za účelom ďalšieho predaja podľa § 30d ods. 7 opatrenia, o ktorej sa
účtuje ako o tovare na účte 133 - Nehnuteľnosť na predaj. Úbytok
nehnuteľnosti z dôvodu predaja sa účtuje na ťarchu účtu 507 - Predaná
nehnuteľnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 133.
Tržba z predaja nehnuteľnosti musí byť zaúčtovaná v tom istom účtovnom
období, v ktorom je zaúčtovaný úbytok predanej nehnuteľnosti. Táto vzájomná
súvislosť výnosov a nákladov sa musí dodržať aj vtedy, ak účtovná jednotka ako
dodávateľ nevyúčtovala predanú nehnuteľnosť odberateľovi do uzavretia
účtovných kníh.
§ 76
61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob
(1) Na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú v závislosti od zvoleného spôsobu
účtovania zásob, prírastky a úbytky zásob vlastnej výroby alebo zmena stavu zásob
vyplývajúca z inventarizácie ako rozdiel medzi sumou stavu zásob nedokončenej
výroby, polotovarov vlastnej výroby, výrobkov a zvierat na konci a na začiatku
účtovného obdobia, štvrťroka alebo polroka. Súvzťažnými účtami sú príslušné účty
účtovej triedy 1. Ak je hodnota zásob na konci príslušného obdobia vyššia ako
na začiatku obdobia, účtuje sa rozdiel v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61,
inak sa rozdiel účtuje na ťarchu príslušných účtov tejto účtovej skupiny.
(2) Pri použití zásob vlastnej výroby na reprezentáciu účtujú sa na ťarchu účtu
513 - Náklady na reprezentáciu a v prospech príslušných účtov zásob.
Prostredníctvom účtovania zmeny stavu zásob vlastnej výroby na účtoch
účtovej skupiny 61 sa do výsledku hospodárenia účtovnej jednotky zahŕňa
naturálny výsledok, ktorý predstavuje oproti minulému roku prírastok alebo
354
úbytok stavu zásob vlastnej výroby ocenený vo vlastných nákladoch. Tam, kde
výroba prechádza niekoľkými stupňami, prostredníctvom účtovania zmeny stavu
zásob na účtoch 611, 612, 613 a 614 sa vyjadruje naturálny výsledok
hospodárenia na každom jednotlivom stupni výroby vrátane chovu zvierat.
611 - Zmena stavu nedokončenej výroby
Zvýšenie stavu (prírastok) nedokončenej výroby sa účtuje na ťarchu účtu
121 - Nedokončená výroba a v prospech účtu 611. Zníženie stavu (úbytok)
nedokončenej výroby sa účtuje v prospech účtu 121 a na ťarchu účtu 611,
s výnimkou prípadov uvedených pri účte 121.
Účtovanie nedokončenej výroby na účte 611 v súlade s § 17 ods. 5 opatrenia
sa nevzťahuje iba na výrobu, ktorej výsledkom sú hmotné produkty, ale
prostredníctvom tohto účtu sa vyjadruje rozpracovanosť aj iných činností,
z ktorých nevznikajú hmotné produkty, napr. služby súdnych exekútorov
a architektov.
S účinnosťou od 1.1.2011 podľa § 30d ods. 6 opatrenia sa na účte 611
aktivujú náklady na výstavbu nehnuteľnosti určenej na predaj, ak nie sú splnené
podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj.
V priebehu účtovného obdobia sa vlastné náklady vynaložené na výstavbu
nehnuteľnosti na predaj aktivujú na ťarchu účtu 121 - Nedokončená výroba
so súvzťažným zápisom v prospech účtu 611. Dokončená výstavba nehnuteľnosti
na predaj sa účtuje na účte 123 - Výrobky.
Konečný stav účtu 611 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu nedokončenej
výroby v bežnom účtovnom období.
612 - Zmena stavu polotovarov
Zvýšenie stavu (prírastok) polotovarov vlastnej výroby sa účtuje na ťarchu
účtu 122 - Polotovary vlastnej výroby a v prospech účtu 612. Zníženie stavu
(úbytok) polotovarov sa účtuje v prospech účtu 122 a na ťarchu účtu 612,
s výnimkou prípadov uvedených pri účte 122.
Konečný stav účtu 612 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu polotovarov
vlastnej výroby v bežnom účtovnom období.
613 - Zmena stavu výrobkov
Zvýšenie stavu (prírastok) výrobkov sa účtuje na ťarchu účtu 123 - Výrobky
a v prospech účtu 613. Úbytok výrobkov sa účtuje v prospech účtu 123
a na ťarchu účtu 613, s výnimkou prípadov uvedených pri účte 123.
Konečný stav účtu 613 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu výrobkov
v bežnom účtovnom období.
614 - Zmena stavu zvierat
Prírastky a príchovky zvierat sa účtujú na ťarchu účtu 124 - Zvieratá
355
a v prospech účtu 614. Úbytok zvierat sa účtuje v prospech účtu 124 a na ťarchu
účtu 614, s výnimkou prípadov uvedených pri účte 124.
Konečný stav účtu 614 vyjadruje zvýšenie alebo zníženie stavu zvierat
v bežnom účtovnom období.
§ 77
62 - Aktivácia
Účtovaním aktivácie vo výnosoch na účtoch účtovej skupiny 62 sa eliminuje
vplyv nákladov vynaložených na výrobu materiálu, tovaru a dlhodobého
hmotného majetku a nehmotného majetku vo vlastnej činnosti (vo vlastnej réžii)
na výsledok hospodárenia, ktoré prostredníctvom aktivácie vstupujú do hodnoty
majetku vytvoreného vo vlastnej činnosti. V osobitných prípadoch aktiváciou
vznikajú druhotné náklady v účtovej triede 5, napr. pri použití vnútro-
organizačných služieb na účely reprezentácie, na sociálne účely. Aktiváciou sa
nemôže vytvárať zisk ani strata , to tzn., že sa aktivujú vynaložené náklady vždy
v ich skutočnej výške.
621 - Aktivácia materiálu a tovaru
§ 77 opatrenia:
(1) V prospech účtu 621 - Aktivácia materiálu a tovaru sa účtuje hodnota
vyrobeného materiálu a tovaru vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu
účtov zásob, alebo účtu 501 - Spotreba materiálu alebo účtu 504 - Predaný tovar
v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.
Aktivácia materiálu a tovaru sa účtuje v ocenení, ktoré je ustanovené
pre zásoby vyrobené vo vlastnej činnosti, t.j. vo vlastných nákladoch.
V prospech účtu 621 sa účtuje prevod výrobkov do vlastnej maloobchodnej
predajne so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 132 alebo do vlastného
stravovacieho zariadenia so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 112.
622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb
§ 77 opatrenia:
(2) V prospech účtu 622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb sa účtuje
napríklad vnútropodniková preprava so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 111 -
Obstaranie materiálu, 131 - Obstaranie tovaru, 041 - Obstaranie dlhodobého
nehmotného majetku, 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, 501 -
Spotreba materiálu, 504 - Predaný tovar alebo na ťarchu účtu 513 - Náklady
na reprezentáciu, ak sa použijú vnútroorganizačné služby na reprezentáciu.
Aktiváciou prostredníctvom účtu 622 vstupujú do obstarávacej ceny
nakupovaných zásob a dlhodobého hmotného majetku a nehmotného majetku
vnútroorganizačné služby súvisiace s ich obstaraním, napr. prepravné, inštalácia.
Prostredníctvom aktivácie sa vyjadruje tiež účelové použitie vnútro-
356
organizačných služieb, napr. vlastného stravovacieho zariadenia na účely
reprezentácie (účet 513), na sociálne účely pre zamestnancov (účet 527, 528).
623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku
624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku
§ 77 opatrenia:
(3) V prospech účtov 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku a 624 -
Aktivácia dlhodobého hmotného majetku sa účtuje aktivácia dlhodobého nehmotného
majetku a dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným
zápisom na ťarchu účtov 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a 042 -
Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.
V prospech účtu 624 sa účtuje tiež aktivácia zvierat pri ich preradení
do zvierat základného stáda, plemenných a športových koní, ťažných zvierat
a aktivácia nákladov vynaložených na výsadbu (na založenie) pestovateľských
celkov trvalých porastov s plodnosťou dlhšou ako tri roky.
Z dlhodobého nehmotného majetku sa podľa § 28 ods. 4 zákona a § 37
ods. 14 opatrenia neaktivujú oceniteľné práva a goodwill.
§ 78
64 - Iné výnosy z hospodárskej činnosti
641 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého
hmotného majetku
642 - Tržby z predaja materiálu
(1) V prospech účtov 641 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku
a dlhodobého hmotného majetku a 642 - Tržby z predaja materiálu sa účtujú tržby
so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky alebo na ťarchu
účtu 311 - Odberatelia.
Na účte 641 sa účtujú tiež tržby za predané zvieratá základného stáda
a ostatné zvieratá účtované v dlhodobom hmotnom majetku na účte 026 vrátane
tržieb z nutnej porážky týchto zvierat.
Účtovaním tržieb z predaja dlhodobého hmotného a nehmotného majetku
a materiálu v účtovej skupine 64 - Iné výnosy z hospodárskej činnosti sa
vyjadruje v účtovníctve odlišný charakter predaja oproti účtovej skupine 60. Kým
na účtoch účtovej skupiny 60 - Tržby za vlastné výkony a tovar sa účtujú tržby
z predaja vlastných výkonov a tovaru, ktorý účtovná jednotka vykonáva
systematicky v rámci predmetu svojej činnosti, na účtoch 641 a 642 sa účtujú
tržby iba z príležitostného predaja dlhodobého majetku alebo materiálu, ktorý
účtovná jednotka obstaráva pre vlastné použitie, nie za účelom jeho predaja.
Účty 641 a 642 sú párovými účtami k účtom 541 a 542, z rozdielu ktorých sa
zisťuje výsledok z predaja dlhodobého hmotného a nehmotného majetku
a materiálu. Tržba z predaja dlhodobého majetku a materiálu musí byť
357
zaúčtovaná v tom istom účtovnom období, v ktorom je zaúčtovaný úbytok
predaného dlhodobého majetku a materiálu.
644 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania
645 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania
§ 78 opatrenia:
(2) V prospech účtov 644 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania a 645 -
Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtuje napríklad suma sankcií
na základe príslušných zmlúv, dokladov, bez ohľadu či boli zaplatené alebo nie. Patrí
sem aj odstupné zo zrušenia zmluvy39) a nárok na kompenzačnú platbu podľa
osobitného predpisu39a). Neúčtujú sa tu úroky z omeškania podľa zmluvy o úveroch.
Pri účtovaní pokút, penále a úrokov z omeškania v prospech výnosov veriteľa
(dodávateľa) platí rovnaký postup ako pri účtovaní na ťarchu nákladov dlžníka.
Podrobnejšie o úrokoch z omeškania, pokutách a penále je uvedené pri účtoch
544 a 545. Účtovanie o nároku na kompenzačnú platbu podľa osobitného
predpisu (§ 22 ods. 5 zák. č. 250/2012 Z.z. o regulácii v sieťových odvetviach)
bolo doplnené v ods. 2 opatrením MF SR s účinnosťou 1.1.2014.
Podľa zákona o dani z príjmov zahŕňa daňovník do základu dane zmluvné
pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania v tom zdaňovacom období,
v ktorom ich prijal (§ 17 ods. 19).
646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok
§ 78 opatrenia:
(3) V prospech účtu 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok sa účtujú inkasá
pohľadávok, ktoré sa v minulosti odpísali na ťarchu nákladov a od tohto dňa sa
neúčtovali na účte pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú aj výnosy z postúpenia
pohľadávok z hospodárskej činnosti.
Na účte 646 sa účtujú u postupcu výnosy z postúpenej (predanej) pohľadávky
a u postupníka sa tu účtuje rozdiel, o ktorý zinkasovaná suma pohľadávky
obstaranej postúpením prevýšila obstarávaciu cenu pohľadávky.
Účet 646 je párovým účtom k účtu 546, z rozdielu ktorých sa zisťuje
výsledok z odpísaných pohľadávok, výsledok z postúpenia (predaja) pohľadávok
u postupcu a u postupníka výsledok z inkasa pohľadávok obstaraných
postúpením.
648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti
§ 78 opatrenia:
(4) V prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sa účtujú výnosy
neuvedené na predchádzajúcich účtoch, ktoré majú vzťah k hospodárskej činnosti
účtovnej jednotky. Na tomto účte sa účtuje bezodplatne nadobudnutý majetok
so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu majetku, ak sa podľa tohto
opatrenia neúčtuje inak. Účtujú sa tu aj nároky na náhradu škody alebo majetku voči
358
zodpovednej osobe a voči poisťovni v dôsledku poistných udalostí súvzťažne na ťarchu
účtu 378 - Iné pohľadávky. Účtujú sa tu aj inventarizačné rozdiely podľa § 43.
Podľa § 52a opatrenia sa na tomto účte účtujú dotácie poskytované
zo štátneho rozpočtu, z prostriedkov Európskej únie alebo z iných zdrojov.
Nárok na dotáciu sa účtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky
súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. Nárok sa účtuje na ťarchu
účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 - Ostatné dotácie
so súvzťažným zápisom
a) v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak ide
o dotáciu poskytnutú na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti alebo
o dotáciu poskytnutú s cieľom okamžitej finančnej pomoci,
bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov,
b) v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období, ak ide o dotáciu
na úhradu nákladov, ktorou sa kompenzujú konkrétne náklady spojené
s činnosťou účtovnej jednotky; dotácia sa zúčtuje do výnosov v prospech
účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti a na ťarchu účtu 384 -
Výnosy budúcich období v tom účtovnom období, v ktorom sa účtujú
kompenzované náklady,
c) v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období, ak ide o dotáciu
na majetok spojenú s kúpou, zhotovením alebo inou formou
nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého
majetku; dotácia sa zúčtuje do výnosov v prospech účtu 648 a na ťarchu
účtu 384, a to systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti
majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napr. pri odpisovanom majetku
vo výške pripadajúcej na odpisy.
Účelová dotácia, poskytnutá z prostriedkov Recyklačného fondu podľa § 63
a § 64 zák. č. 223/2001 Z.z. o odpadoch, sa zúčtuje v prospech účtu 648 -
Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti a na ťarchu účtu 384 - Výnosy budúcich
období, v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovanými kompenzovanými nákladmi.
Výrobca elektriny v prospech účtu 648 účtuje nárok na doplatok podľa zák.
č. 309/2009 Z.z. o podpore obnoviteľných zdrojov energie v znení neskorších
predpisov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky.
Podľa § 52 ods. 9 opatrenia v prospech účtu 648 a na ťarchu účtu 343 - Daň
z pridanej hodnoty sa účtuje nárok na odpočítanie dane podľa § 55 ods. 3 zák.
o DPH za obdobie, v ktorom účtovná jednotka mala byť platiteľom DPH.
Podľa § 5 ods. 2 opatrenia v prospech účtu 648 sa účtujú náhrady
vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období, ktoré majú vzťah
k hospodárskej činnosti.
Podľa § 74 ods. 4 opatrenia sa v prospech účtu 648 účtujú zaniknuté záväzky,
napr. premlčaním, so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku.