7 apunte de ad ii

Escuela de administracin y Economa

APUNTE CONTABILIDAD GENERAL II

MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.002

APUNTE: CONTABILIDAD II

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INDICEHISTORIA DE LA CONTABILIDAD. - Antecedentes histricos de la contabilidad - Etapa antigua - Etapa media - Etapa moderna - Etapa contempornea - Alcances de la contabilidad en Chile ESTADOS CONTABLES BASICOS - Balance de Comprobacin y Saldos - Balance General - Balance Tabular U ocho Columnas - Balance Clasificado - Estado de Resultado - Estado de Cambio en la Posicin Financiera - Capital de trabajo - Conceptos y aplicaciones del Estado de Flujo de Efectivo - Formato estados financieros sociedades annimas LEASING FINANCIERO - Contabilizaciones financieras segn boletn tcnico 22 - Tipos de operaciones de Leasing - Normas contables Leasing Operativo - Normas contables Leasing Financiero - Contabilizaciones Leasing Financiero Arrendatario - Contabilizaciones Leasing Financiero Arrendador - Ejemplo Prctico Leasing Financiero SOCIEDADES - Aspectos Legales - Clasificacin sociedades de acuerdo a la forma que revisten - Apertura Libros contables de una sociedad - Distribucin utilidades - Contabilizacin de las prdidas

Pgina4 5 5 6 7 9 9 12 13 14 16 17 18 27 29 40 46 52 53 54 55 57 57 58 60 71 72 76 78 80 82


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INDICEAJUSTES CONTABLES - Provisiones - Cargos Diferidos - Ingresos Diferidos - Estimacin Deudores Incobrables - Depreciacin - Caja - Fondo Fijo - Fondos por rendir - Conciliacin Bancaria CORRECCION MONETARIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA - Introduccin - Factores de correccin monetaria - Fundamentos Legal de la Correccin Monetaria - Elementos de la Correccin monetaria * Indice de Precios al Consumidor (IPC) * Reajuste pactado * Variacin del tipo de cambio * Cotizacin del tipo de cambio * Costo de Reposicin - Determinacin del Capital Propio - Normas e instrucciones Financieras - Ejercicios Prcticos de Capital Propio Inicial INDICES FINANCIEROS - Anlisis de los ndices financieros - Uso de los ndices financieros - Indices Financieros - Indices de Liquidez - Indices de Solvencia - Indices de Rentabilidad - propuesta ejercicio prctico

Pgina85 86 87 88 89 91 96 99 100 100 105 106 107 108 109 109 111 111 111 111 114 124 129 136 137 137 143 143 144 145 149


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APUNTE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD



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ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Y CHILE Podramos dividir la Historia de la contabilidad en 4 etapas cuyas caractersticas detallaremos ms adelante. Son ellas: I. ETAPA ANTIGUA Esta etapa comprende desde los remotos tiempos de los primeros testimonios hasta el hito histrico que marca la cada del Imperio Romano de Occidente. Si se considera el desarrollo histrico del hombre y sus creaciones como la escritura y los nmeros, es posible aseverar que hacia el ao 6.000 A.C., al existir estos elementos, debi existir algn tipo de registro contable; lo que es posible de asegurar si se agrega el hecho de que en esa poca ya se conocan conceptos econmicos como la propiedad, la venta o trueque de especies, algn tipo de unidad de medida y posiblemente el crdito. Es interesante sealar que el antecedente contable ms antiguo que se conoce es una tablilla de barro de origen sumerio que se conserva en el Museo Semtico de Harvard en Boston, USA. En dicha tablilla segn la opinin de algunos investigadores, se encuentran anotaciones de ingresos y egresos en partida simple. A partir de esa fecha es posible encontrar mayores testimonios de la existencia de Contabilidad. Es as como los primeros vestigios de organizacin bancaria pueden encontrarse entre 5.400 y 3.200 A.C. en el Templo Rojo de Babilonia, donde eran recibidos depsitos y ofrendas, lo que a su vez, eran prestados con intereses. A continuacin se detallar algunas actividades contables realizadas en la Etapa Antigua. 3.323 A.C. En Egipto los escribanos del Faran Menach deban anotar las entradas y gastos del soberano. 3.400 A.C. En Asiria se llevaba contabilidad por medio de un ndice de contratos, debido a que la recoleccin de impuestos oblig a los causantes a tener un comprobante de pago, el cual se haca en tablilla de arcilla. 2.500 A.C. En Egipto los escribas llevaban testimonio de todas las actividades financieras (recibos de entregas, liquidaciones de salarios y cuenta de los templos). 2.100 A.C. En Babilonia, Hammurabi elabora su clebre cdigo en el cual menciona la prctica contable. 500 A.C. En Grecia haba leyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros. La legislacin de Soln, uno de los cuerpos legales ms justos y avanzados de la poca. En el ao 594 A.C. se encuentra la siguiente cita jurdica de Derecho Pblico: "Que el Consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para constituir el Tribunal de Cuentas, destinado a juzgar a los funcionarios a cargo de los diversos servicios administrativos, que deban rendir cuentas anualmente". Es interesante hacer notar que en la Grecia de esa poca exista una Academia Comercial donde se supone se enseaba contabilidad. Alejandro Magno cre un Imperio en el cual floreci el comercio. Los banqueros griegos eran famosos y ejercieron gran influencia en todo el imperio. Se dice que llevaban la contabilidad de sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad y sus conocimientos tcnicos hicieron que, con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad.


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170-116 A.C. En el Libro Eclesistico de la Biblia escrito alrededor de esa fecha en el captulo 42, Versculo 7 dice: "De marcar lo que deposites; de anotar en libro con cuidado lo que des o recibes". Captulo aparte merece Roma, cuna del ordenamiento legal de Occidente. En el Imperio Romano, todo jefe de familia deba escribir da a da en una especie de borrador denominado "Adversario", sus ingresos y sus gastos, los cuales mensualmente transcriban a un registro definitivo llamado "Codex" o "Tabule". A un lado estaban escritos los ingresos "Acceptum", y al otro los gastos "Expensum". El "Codex Accepti et Expensi" reproduca as fielmente, el estado de la Caja o "Arca". Todo lo que sala de ella figuraba en el expensum, y todo lo que entraba, en el Acceptum. En la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podran decir fueron Contadores y Auditores respectivamente. Consecuencia con lo anterior, podra deducirse que los inicios de la contabilidad por partida doble se encuentran en el Imperio romano. Algunos historiadores destacan el hecho de que Roma tuvo una buena o "Arca". Todo lo que sala de ella figuraba en el expensum, y todo lo que entraba, en el Acceptum. En la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podran decir fueron Contadores y Auditores respectivamente. Consecuencia con lo anterior, podra deducirse que los inicios de la contabilidad por partida doble se encuentran en el Imperio romano. Algunos historiadores destacan el hecho de que Roma tuvo una buena base de empresas, o sea un desarrollo microeconmico, pero que en aspectos macroeconmicos, fue muy dbil, lo que sera una de las causas de la decadencia y divisin del Imperio. Capital importancia tuvo en la economa romana los banqueros, los que junto con perfeccionar y desarrollar tcnicas comerciales prestaron dinero a navegantes para difundir el Comercio Exterior y a los Patricios para sus aventuras. En Roma, los banqueros denominados Argentaril, exigieron tan alta tasa de intereses a sus deudores, que causaron el inicio del desequilibrio econmico romano. Es interesante que en los tiempos de Dioclesiano, Roma tena las siguientes caractersticas econmicas: una inflacin galopante; la tierra en poder de unas cuantas personas, la de los acreedores; gran dficit de produccin y elevados impuestos, los que al no poder pagarse causaban confiscaciones con lo que el tamao del Estado creca da a da. Smase a esto las sucesivas invasiones brbaras, la gran corrupcin administrativa y la baja productividad de las minas de oro y plata, lo que provocaba desvalorizacin de la Moneda. II. ETAPA MEDIA La Edad Media que comprende desde 476 hasta 1.453, se puede dividir en tres perodos: el romnico, que abarca hasta mediados del siglo VII, la Alta Edad Media que abarca hasta el Prerenacimiento y El Renacimiento. Estos tres perodos se caracterizan por otros tantos tipos diferentes de Economa, lo que conllev modificaciones en las prcticas contables. Es interesante sealar que las invasiones brbaras no destruyeron la cultura romana, sino que esta fue aceptada y mantenida por los victoriosos invasores. Por otra parte la iglesia catlica, transformada en religin oficial del Estado en poca de Justiniano, adquiri un enorme poder econmico y poltico, lo que motivo a llevar cuentas y razones de sus operaciones econmicas, las cuales siempre fueron llevadas en los monasterios, donde se guardaban y protegan.APUNTE: CONTABILIDAD II6

Durante el perodo romnico, si bien el comercio no se suspendi, fue languideciendo y los comerciantes fueron resignando sus propiedades a los seores feudales a cambio de proteccin. Esto hizo que la contabilidad se volviese actividad del seor feudal. Durante el Feudalismo, los avances rabes pusieron en jaque a Europa, pero los musulmanes continuaron ejerciendo el comercio y en consecuencia practicando la contabilidad, lo que mantuvo inclume a esta disciplina. Desde el siglo VIII llega un testimonio formulado en una ordenanza de Carlo Magno, denominada " Capitulare de Villis ", la cual establece la elaboracin de un inventario anual de las propiedades del imperio y el registro de sus movimientos en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos. Esta ordenanza inicia el registro de las cuentas patrimoniales. En Italia por su parte la Contabilidad era una actividad usual y necesaria. Se sabe que un contador en el ao 831 firm una escritura para el traspaso de una propiedad de un abad de San Ambrosio, a un signore de la ciudad de Donalo. Del siglo XI al XIV Europa experiment un violento cambio en su estructura econmica, lo que hizo que la contabilidad llevada a la romana, por los monjes y amanuenses del feudo, fuese experimentando variaciones y perfeccionndose. Ejemplo de los cambios econmicos lo constituyen el creciente intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias de Gnova y Champagne; la creacin de importantes empresas que funcionaron bajo la forma de personas morales; las grandes "Compagnies" italianas y la "Fortuna del Mar" que dio origen a las grandes flotas genovesas y venecianas. En el ao 1.202, Leonardo Fibonacio introdujo en Florencia el uso de los nmeros rabes, lo que simplifico la prctica contable. A partir del siglo X es posible encontrar testimonios contables ms perfeccionados. En esa poca aparecieron las famosas Escuelas: florentina, genovesa y veneciana, las tres con caractersticas propias, siendo la ltima la que desarrollo la tcnica ms avanzada de su poca, de la cual se deriva la actual contabilidad. Es famoso el sistema Alla veneziana consistente en un juego de libros, uno que se lleva siguiendo un orden cronolgico el "Giornale" y otro, que agrupaba las cuentas de caja, corresponsala, prdidas y ganancias (Utile e Danno), as como las cuentas patrimoniales. Ambos libros constituan una unidad armnica contable a base de asientos intercruzados con sus respectivas partidas. A este se le conoca como "cuaderno" y era un libro mayor.

III. ETAPA MODERNA Esta etapa comprende desde 1.453 hasta la Revolucin Francesa y es marcada por dos acontecimientos: la generalizacin del uso de los nmeros arbigos y la imprenta, lo que provoc grandes avances en materias contables. A esa fecha ya el sistema de partida doble haba probado sus bondades, su enseanza la impartan los monjes, que eran los maestros de los ciudadanos econmicamente triunfantes que "queran que sus hijos estuvieran preparados para la vida e hicieron ir a las ciudades a algunos monjes estudiosos para ser maestros de la nueva generacin". Al aparecer la imprenta, los entendidos pueden divulgar sus conocimientos y como consecuencia fueron editados un conjunto de SUMMAE (breviarios de cultura general escritos en latn) tratando variados temas. Uno de los primeros en el estudio de la partida doble es Benedetto Cotruglio Rangeo, un dlmata autor de "Della Mercatura et del Mercante perfecto", que es un muy estructurado Manual escrito en 1458 y publicado en 1573, para la prctica del comercio; la contabilidad es tratada de unaAPUNTE: CONTABILIDAD II7

manera breve en un captulo, pero lo suficientemente explcito como para establecer la identidad de la partida doble. Seala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador). Seala que el cuaderno debe tener un ndice, que el nombre de Dios debe ser invocado en la primera pgina, as como anotado el del Comerciante y el nmero de pginas del libro. No habla de inventario, pero s de pases del diario al mayor y de un "Bilancine" anual. Agrega que las prdidas y ganancias debern llevarse a la cuenta de Capital. Al terminarse el Mayor debern cerrarse las cuentas con un balance que se asentar en la ltima pgina del Nuevo Mayor. Seala la necesidad de llevar un libro copiador de cartas. Constantemente se refiere a la necesidad de ensear la Contabilidad mediante el empleo de un maestro hbil en el oficio. La gran importancia de esta obra es su anticipacin, en 36 aos, a la publicacin de la SUMMA de Lucas Pacciolo. Lucas Pacciolo imprimi en Venecia el primer tratado importante sobre la Contabilidad denominado "SUMMA de Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionalita", la que en su Tractus XI se refiere no slo al mtodo contable, que desde entonces se conoci con el nombre de "A lla Veneziana", sino que a las prcticas comerciales, especialmente a lo relacionado con sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle describe el mtodo contable partiendo con la explicacin del inventario, diciendo que es una lista de Activos y Pasivos que debe ser preparado por el propietario de la empresa antes que sta comience a operar. La clasificacin de los conceptos deber efectuarse de acuerdo con un principio de movilidad y valor, el dinero ser el primero de ellos. El inventario deber ser hecho en un solo da. Describe a continuacin el Memoriable, que ser un libro en el cual se anotarn las transacciones en orden cronolgico con un completo detalle de la naturaleza de las mismas. Luego describe el Giornale y el Mayor o Cuaderno. Debido a las diversas clases de moneda fraccionaria en circulacin en esa poca, Paccioli propone el uso de tantas columnas como unidades fraccionarias hubiere. Seala que cada cuenta se deber llevar en una hoja; los dbitos irn en la pgina izquierda y los crditos en la pgina derecha. Cada transaccin era calculada en lo referente a su prdida o utilidad y el resultado se traspasaba a la cuenta capital. Esto permita conocer la situacin de la empresa cuando era necesario. Interesante es sealar que al Giornale y el Cuaderno slo tenan acceso el contador y el dueo de la empresa mientras que al "Memoriale" podan acceder otros empleados. As comenz el despegue de esta disciplina, de los nuevos sistemas econmicos y del mercantilismo. El descubrimiento de Amrica fue fundamental en la difusin de los factores de Contabilidad. A Paccioli sigui el alemn Grammatens, quien pblico un tratado, en 1518, en el cual combinaba la Contabilidad con el Algebra. En 1525 el italiano Giovani Tagliente publica "Luminario de Aritmtica, Libro Doppio". Posteriormente en 1535, Domenico Manzoni, considerado el primer autor Contador profesional, public "Quaderno Doppio col suo Giornali seconde el custume de Venezia" que consiste en una ampliacin del trabajo de Paccioli. En 1546 el francs Jean Yupym Christoffel publica "Nouvelle Instruction et Demostration de las tres excellente Sciencie des Liures del Comptes".


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Y as sucesivamente, van imprimindose obras sobre Contabilidad y esta disciplina contina su desarrollo vertiginoso.

IV ETAPA CONTEMPORANEA Esta etapa se puede medir desde 1789 hasta la actualidad, y en ella la Contabilidad se caracteriza por la importancia que cobra ya no slo como disciplina de registro, sino como una valiosa herramienta de control y administracin. A partir del siglo XIX la Contabilidad enfrenta una serie de modificaciones de fondo, comienza a especularse acerca de la naturaleza de las cuentas y se constituyen varias Escuelas de pensamiento contable: La Personalista, De Valor, Abstracta, Jurdica y Positivista. ALCANCE SOBRE LA ENSEANZA DE LA CONTABILIDAD EN CHILE. La enseanza de la contabilidad en Chile, estuvo tradicionalmente radicada en Instituciones de Educacin Media, que otorgaban el ttulo de Contador General y la enseanza de la Auditora, en las Universidades, que otorgaban el ttulo de Contador Pblico o Contador Auditor. Los planes y programas ofrecidos por los Institutos Comerciales estaban referidos a aprendices de cortos aos, que ingresaban a esta modalidad de estudios en reemplazo de la educacin media cientfico - Humanista, en busca de un ttulo profesional habilitante. El avance tecnolgico trajo consigo entre otros cambios sociales, la introduccin de nuevas tcnicas administrativas, la que significo darle cada vez una mayor importancia al control de la informacin para la toma de decisiones. Se hizo patente, entonces, la necesidad de entregar a los profesionales del rea mayores conocimientos de disciplinas diversas que les permitieran enfrentar con buen xito las demandas urgentes del medio econmico. As entonces, se desarrollaron en las Universidades carreras destinadas a la administracin de empresas, de donde se derivaron en algunos centros de Educacin Superior, Escuelas de Auditora. Estas escuelas desarrollan, en primera instancia, una enseanza vespertina, ofrecida a contadores y no contadores con experiencia laboral, con cursos de preparacin matemtica y actualizacin en otras materias, para que los alumnos universitarios, desempeen un buen papel en la consecucin de sus estudios. La demanda potencial ofrecida a los contadores titulados no es llenada y ello hace dejar de lado estas prioridades y abrir la enseanza de la auditora a los postulantes recin egresados de la enseanza media, en horarios diurnos y vespertinos. Ello sucede hasta el ao 1980, cuando se produce una apertura de la Educacin Superior hacia las Universidades Privadas, Institutos Profesionales y Centros de Formacin Tcnica. La carrera de Auditora queda en consecuencia en condiciones de ser ofrecida en 4 instancias: * Universidades Tradicionales * Institutos Profesionales Pblicos * Universidades Privadas * Institutos Profesionales Privados Las condiciones de infraestructura acadmica y fsica son absolutamente diversas, considerando las caractersticas particulares de cada institucin referente de la carrera. Las mallas curriculares tambin varan contemplando desde 16 crditos semanales hasta 30 crditos semanales.


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Los Institutos Profesionales Privados y las Universidades Privadas, deben someterse a un rgimen de examinacin de la carrera, para poder titular a sus alumnos. El nivel de los profesores es relativamente homogneo, considerando las distintas regiones en que se realiza la enseanza, que como podemos verifica, abarca prcticamente a todo el pas. La metodologa educativa utilizada, tambin es heterognea, basada en las disposiciones de los maestros y los presupuestos asignados a la carrera por la institucin respectiva. Se inicia, adems, el estudio de principios tendientes a solucionar problemas relacionados con los precios y la unidad de medida de valor, apareciendo conceptos como depreciacin, amortizacin, reservas y fondos. El pragmatismo aplicado a la contabilidad, puntualiza las fronteras y el contenido de la informacin partiendo de una concepcin razonable. El sistema de enseanza se racionaliza y se hace ms accesible. Se desarrolla el espritu de una elevada tica profesional. Entre las modificaciones de forma se encuentran: - La aparicin del Diario Mayor nico; la centralizacin contable; la mecanizacin y la computacin contable. - Se inicia la Contabilidad de Costos. El estado enmarca cada vez ms los requisitos jurdicos - contables, as como el desarrollo del servicio profesional. ALCANCES A LA ENSEANZA DE LA CONTABILIDAD EN CHILE. Podra decirse que la enseanza de Contabilidad en nuestro pas tiene 4 hitos importantes. El primero lo constituye el primer curso de Partida Doble impartido en el Instituto Nacional en 1833 por el profesor Eduardo Meil, el cual cont con una matrcula de 24 estudiantes y cuyo objetivo principal era la instruccin de los Comerciantes y de los empleados fiscales. La duracin del curso era de un ao al comienzo pero se redujo a seis meses posteriormente. El segundo fue aos despus, por medio de la creacin en 1898 por la Sociedad de Fomento Fabril, del Instituto Tcnico Comercial, posteriormente llamado Instituto Superior de Comercio, que tantas satisfacciones diera a la profesin. El tercer hito es la enseanza universitaria de la profesin, el cual se ubica en 1928 cuando la Universidad Catlica de Valparaso crea la Escuela de Comercio. Luego, en 1936 la Universidad de Chile crea la Facultad de Economa y Comercio que durante algn tiempo otorg el ttulo de Contador General y posteriormente cre en 1959 la Escuela de Contadores Auditores. A estas instituciones siguieron otras universidades como la de Concepcin, la Tcnica del Estado, actual Universidad de Santiago, las sedes regionales de la Universidad de Chile. El cuarto hito es reciente, data de 1981 y est ntimamente ligado a la reforma de la Educacin superior decretada en enero de ese ao. Esta reforma cre las universidades regionales, permiti la creacin de Universidades privadas y Centros de formacin Tcnica.


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No existe una norma que establezca las caractersticas que debe tener el profesional al egresar de la carrera ni tampoco las que debe cumplir al ingreso, salvo haber cumplido totalmente con la enseanza media. Las Universidades Tradicionales aplican distintos criterios de evaluacin frente a la Prueba de Aptitud Acadmica que complementa a las notas obtenidas en la enseanza media. Las otras instituciones tienen distintos mecanismos de aceptacin de sus alumnos, que usualmente consisten en pruebas especiales de admisin, en adicin a las notas obtenidas. Se enfrenta entonces una gran incgnita: Qu destino tiene el Sistema de Educacin Superior en el pas?. Se considera que su preocupacin fundamental debe ser la formacin de profesionales acordes con las necesidades de un medio en constante evolucin que demanda profundos conocimientos de las diversas tcnicas necesarias para una adecuada administracin de empresas. Mas ello slo ser posible mediante la excelencia acadmica, para as conseguir que los egresados no sean desplazados por otras profesiones que estn derivando hacia el campo de la auditora. Esto debe mover a una profunda reflexin sobre el nivel de conocimientos de los profesionales de auditora que ya estn titulados o estn en vas de hacerlo, desarrollando un sistema de educacin permanente a travs de perfeccionamiento mediante especialistas familiarizados los distintos mtodos usuales en otros pases. Esta es la gran responsabilidad de los educadores, responsabilidad que se refleja en la gran cantidad de jvenes que postulan a la Educacin Superior en busca de un ttulo profesional que le entregue un futuro slido y promisorio.


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CAPITULO ESTADOS CONTABLES BASICOS



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ESTADOS CONTABLES BASICOSLa contabilidad es el medio a travs del cual los administradores, propietarios, acreedores, inversionistas, gobiernos, etc., pueden evaluar la situacin y progreso de las empresas. Basados en la interpretacin de los datos contables, los distintos sectores toman decisiones relacionadas con las actividades de los negocios, se llevan a cabo inversiones, se contratan y se despiden administradores, se fabrican y venden productos, se calculan y pagan impuestos, se amplan o restringen las actividades, etc. La informacin que proporciona la contabilidad s encuentra fundamentalmente en los ESTADOS CONTABLES, ellos son los que muestran cuantitativamente, ya sea total o parcialmente, la situacin de la empresa, el resultado obtenido por ella, su desarrollo, su endeudamiento, etc. Al estudiar los Estados Contables es necesario observar dos aspectos: La forma de presentacin y el Fondo o contenido.

1.-

BALANCE COMPROBACION Y DE SALDOS

Con el objeto de verificar el trabajo de tenedura de libros, consistente en traspasar al Libro Mayor los asientos contenidos en el Libro Diario, se confecciona peridicamente un balance denominado Balance de Comprobacin y de Saldos. Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio, como paso previo para confeccionar el Balance y el estado de Resultados, en muchas empresas se hace un balance de comprobacin y de saldos al trmino del da, de la semana o del mes, en razn del elevado nmero de transacciones y para verificar fundamentalmente l cuadre matemtico en el registro de las transacciones A continuacin se presenta un diseo de esta hoja de trabajo. Cdigo Cuentas Dbitos Crditos Deudor Saldos Acreedor

Sumas igualesEste balance es una lista de las cuentas del Libro Mayor con sus dbitos, crditos y saldos. Con respecto de este balance pueden hacerse las siguientes observaciones. A) Las sumas de los dbitos y crditos deben dar totales iguales, de acuerdo con la partida doble, si no se produjese esto, ser necesario revisar el trabajo realizado, para lo cual se recomienda lo siguiente. 1.- Revisar las sumas de dbitos y crditos del balance de Comprobacin y saldos. 2.- Revisar el traspaso de las cantidades que fueron efectuadas del Libro Mayor. 3.- Revisar las sumas de las cantidades anotadas en cada cuenta tanto al Debe como al Haber. 4.- Revisar los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor. B) La suma de los Dbitos y Crditos deben ser iguales a las sumas del Libro Diario, puesto que los traspasos deben reflejar los mismos hechos econmicos que se han registrado en el Libro Mayor.APUNTE: CONTABILIDAD II13

Si no se cumple esta igualdad entre dbitos y crditos, podra deberse, entre otras razones, a las siguientes: 1) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas de mayor 2) Traspaso parcial de asientos del Libro Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja del balance 3) Duplicidad de traspasos del Diario al mayor o del Mayor a la Hoja de trabajo 4) Errores de transcripciones numricas de las cifras del Diario al mayor o del Mayor a la hoja del balance 5) Anotaciones invertidas del Debe en el Haber o viceversa, en los traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance. C) La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre s. D) El Balance y Comprobacin y de Saldos verifica numricamente las operaciones registradas, pero ello no significa que la igualdad de Dbitos y Crditos nos de la seguridad que el trabajo ha sido desarrollado en buena forma, desde el punto d vista contable. As por ejemplo, puede que los Dbitos y Crditos totalicen sumas iguales, a pesar de presentarse las siguientes situaciones: 1.- Omisin de asientos en el Libro Diario. En tal caso, habindose omitido cargos y abonos, se mantendra la igualdad entre dbitos y crditos, pese al error de omisin. 2.- Errores compensados. Por ejemplo, la coincidencia entre el menor valor de cargo o abono registrado en un asiento, con el mayor valor registrado en otro asiento. 3.- Cargos o abonos realizados a una cuenta distinta a la que corresponda, sea en el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al Mayor. 4.- Asiento por valores distintos a los que corresponda. Por ejemplo, un pago realizado a un proveedor por la suma de $20.000, se acredita en la contabilidad por un monto de $ 200.000. En resumen, podemos concluir que el Balance de Comprobacin y de saldos se detectan directamente algunos errores. Los de aplicacin de la Partida Doble y otros, como los indicados anteriormente, se descubren a partir del anlisis de los saldos de las cuentas, anlisis que debe efectuarse a continuacin de la comprobacin de la igualdad entre los dbitos y los crditos. Una vez que se ha comprobado l cuadre numrico y se han analizado los saldos, deben efectuarse las correcciones que de esta comprobacin y anlisis resulten, teniendo presente que en la contabilidad todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse mediante un asiento contable. Las correcciones se incorporan al Diario, luego se pasan al mayor y, finalmente, se verifica l cuadre aritmtico en un nuevo Balance de Comprobacin y de Saldos. BALANCE GENERAL Cuando se constituye una empresa, se persigue una finalidad, que es la de obtener un resultado, si se quisiera cuantificar el resultado de la empresa, la medicin ms exacta sera comparar el Capital Inicial con el producto que arroje su liquidacin, en el momento que ella termine su actividad. Pero, existen varias razones para periodificar la vida de una empresa, es decir dividirla en perodos ms cortos, y poder analizar su situacin al trmino de uno de ellos.APUNTE: CONTABILIDAD II14

Algunas de las razones seran: a) El deseo de todo empresario de conocer, en un cierto plazo previo, cual ha sido el resultado de su gestin, y que variaciones se han producido en su capital invertido. b) El conocer las variaciones estacinales o cclicas de acuerdo a la actividad desarrollada por la empresa. c) Las obligaciones de tipo tributaria y laboral, que deben ser cumplidas por perodos determinados. Estas razones nos permiten definir los lapsos en que se va a medir el resultado de la empresa, estos perodos reciben el nombre de perodos contables. La situacin de la empresa, y los resultados obtenidos como consecuencia de las transacciones comerciales efectuadas en cada ejercicio, se presentan por medio del estado financiero denominado BALANCE. El cual consiste en una relacin de saldos de las cuentas de Mayor, tanto de los Activos, Pasivo y Patrimonio, debidamente ajustados y ordenados en forma sistemtica con el fin de presentar la situacin financiera de la empresa a una fecha determinada. Se entiende por situacin financiera de una empresa la capacidad que tiene para cumplir sus compromisos y obligaciones contradas. Caractersticas El Balance General es un estado financiero fundamental en donde todas las operaciones se registran con el objetivo de establecer las repercusiones que se han producido sobre el patrimonio. Este informe esta formulado a una fecha determinada, el cual representa el proceso econmico de la empresa en un instante preciso, por esto se dice que el Balance General es un informe esttico. Contenidos Se refiere a las distintas partidas que en l figuran. Fundamentalmente su contenido debe abarcar dos puntos: 1.- La debida inclusin de todos los valores del activo que posea la empresa y todas las obligaciones que se hayan contrado, cualquiera sea su naturaleza. 2.- La exacta evaluacin de los componentes del Activo y Pasivo. Esto tiene relacin con el perfeccionamiento de la informacin contable, previo a la confeccin del balance. Es por ello que el Balance de Comprobacin y de Saldos muestra una situacin netamente contable, pues sus saldos son slo una aproximacin a su verdadero valor, sino hasta que se efecten las regularizaciones correspondientes estos tendrn la caracterstica de ser significativos. FORMA Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL Es la presentacin fsica o aspecto exterior del balance, es decir la clasificacin de las distintas partidas que lo componen En nuestro pas se conocen 2 tipos de Balance General a) Balance General o Tabular ocho columnas.APUNTE: CONTABILIDAD II15

b) Balance General Clasificado BALANCE TABULAR O DE OCHO COLUMNAS El balance tabular es una continuacin del balance de comprobacin y de saldos. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el balance de aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de resultados y revelar la utilidad o prdida de ejercicio. De esta manera, el Balance Tabular permite una visin de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio, el dbito, el crdito y el saldo de cada una, la separacin entre las cuentas del balance y cuentas de resultado y, por ltimo, la utilidad o prdida. La separacin de los saldos de las cuentas del balance respecto de los que integran el Estado de Resultados, facilita la preparacin de los informes finales. La hoja de trabajo del balance tabular o de ocho columnas es tambin conocida con el nombre de Balance Tributario en razn a que durante muchos aos, por disposiciones tributarias de nuestro pas, fue exigido y deba presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras entidades de fiscalizacin junto a la declaracin de renta anual de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa. Si al diseo del Balance de Comprobacin y de Saldos se le agregan otras cuatro columnas se obtiene el siguiente formato:

BALANCE TABULARCdigo

Cuentas

Dbito

Crdito

Saldos Deudor Acreedor

Balance Activo Pasivo

Estado de Resultados

Prdida

Ganancia

Sumas Resultado Totales iguales En relacin con esta hoja de trabajo podemos indicar lo siguiente: a) El formato en sus cinco primeras columnas es idntico al del Balance de Comprobacin y de Saldos y contiene la misma informacin. b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que integran el Balance, distinguiendo las cuentas de activo las de pasivo y patrimonio c) En las dos ltimas columnas se registran los saldos de las cuentas que conforman el Estado de resultado, o sea de prdidas y cuentas de ganancias


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d) Al sumar las columnas del balance y comparar la suma de las cuentas de activo con las de pasivo y patrimonio se observar una diferencia. Esta diferencia representa la utilidad o prdida del ejercicio. Si la suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado representa la utilidad del ejercicio, en caso contrario representa la prdida del ejercicio contable. e) De igual forma, al sumar las columnas del Estado de Resultados y comparar la suma de la columna ganancia con la suma de la columna prdida se observar la misma diferencia obtenida en el punto anterior. Dicha diferencia representa el resultado econmico del ejercicio. Si la suma de la columna ganancia es mayor que la suma de la columna prdida el resultado es utilidad, en la situacin inversa se tratar de la prdida obtenida en el ejercicio contable. f) La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del balance siempre ser igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas de resultado. Para fines de presentacin se totalizan las columnas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de las prdidas, si el ejercicio indica que hubo prdida, esta se suma la columna de activo y a la columna de ganancia. En ambos casos esta presentacin es con el fin de revelar la utilidad o prdida del ejercicio.

A partir de los datos de esta hoja de trabajo, debidamente cuadrada en trminos de sumas y totales, se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance y Estado de Resultados u otros informes. De igual modo se pueden emplear los datos del balance de Comprobacin y de Saldos, o bien los antecedentes contenidos en el Libro Mayor, pues en todas esta fuentes de datos estn exactamente los mismo antecedentes, a saber: las cuentas y sus saldos, elementos del Balance y del Estado de Resultados CRITICAS AL BALANCE TRIBUTARIO - Este balance incluye cuentas de resultado, siendo ellas parte de otro estado financiero. - Las cuentas de orden figuran en el activo y el pasivo cuando deben dar origen a un estado anexo. - Las cuentas no se ordenan sistemticamente, ya que son slo una agrupacin de las cuentas de mayor. BALANCE CLASIFICADO Su principal caracterstica es la de agrupar las cuentas segn su naturaleza o funcin. En donde el total de la columna de activos debe compararse con la columna de pasivo. Si el Activo es mayor al pasivo, indica que el balance arroja utilidad, si se presenta una situacin inversa significa que el ejercicio arroja prdida, a continuacin se presenta el diseo de este estado financiero: Es un informe que muestra la situacin econmica financiera de una empresa a una fecha determinada. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos econmicos, tcnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios, tcnicamente denominados pasivos y patrimonio, respectivamente.

Fecha y Contenido: Los recursos econmicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisin, un da antes o un daAPUNTE: CONTABILIDAD II17

despus de esta fecha la situacin es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. De ah que se considere al balance como un informe esttico, el cual se asemeja a una fotografa instantnea tomada a una empresa en marcha. En cuanto a su contenido, la situacin econmica que se muestra, esta referida bsicamente a los activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran medida, la capacidad de una organizacin para generar sus ingresos econmicos. La situacin financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y patrimonio, es decir, a las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra parte a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la situacin econmica financiera de una empresa, mostrada en el balance, se orienta a saber cunto tengo y cunto debo. Cunto tengo para generar ingresos econmicos en el futuro y cunto debo y tengo disponible para pagar deudas. Fuente de datos y formas de Presentacin La Fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el Balance, es el Libro Mayor. En este libro figura todo el movimiento contable del perodo, debidamente clasificado en cuentas. Los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio son los que reflejan los recursos y las obligaciones con los que se prepara este informe. Con relacin al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo, estos se presentan desde los ms lquidos, dinero en caja o bancos, hasta los menos lquidos, patentes o derechos de marca. Las deudas, a su vez, se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos ms prximos, en primer lugar; por ejemplo, deudas con proveedores o acreedores; hasta las menos exigibles, como el capital social. A continuacin se presenta un esquema de un Balance. La estructura de este Balance corresponde a la presentacin horizontal o como cuenta. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio, al lado derecho. Es la presentacin empleada ms frecuentemente en nuestro medio. ESTADO DE RESULTADO. El Estado de Resultados es un informe que muestra el resultado econmico de una empresa, producido en un perodo determinado. Su contenido corresponde a la acumulacin de los ingresos econmicos, costos expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos los costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son menores hay prdida. Genricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de prdidas y los ingresos econmicos, el nombre de ganancias. Estas ltimas expresiones corresponden a denominaciones convencionales empleadas en la contabilidad y no tienen otro significado ms que el antes indicado.

Fecha y ContenidoLos ingresos econmicos (ganancias) y los costos y gastos (prdidas) que se presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de un perodo contable especfico, se trata de ganancias y prdidas producidas ( devengadas) durante el periodo que cubre el informe. Por lo anterior es que el Estado de Resultado contiene en forma acumulada la informacin que se haya producido en un periodo contable. Por la caracterstica de este estado financiero y en contraste con el carcter esttico del balance, se dice que el Estado de Resultado es dinmica y que se asemeja al cuentakilmetros de un automvil, por su carcter acumulativo. El Estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto informa en detalle la utilidad o prdida que en el Balance figura en una sola lnea.APUNTE: CONTABILIDAD II18

Su objetivo es presentar informacin analtica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos econmicos durante cada periodo contable y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera cmo y por qu se obtuvo una utilidad o se produjo una prdida. El Estado de resultados es, en definitiva, un informe econmico, porque se refiere al resultado econmico de un ejercicio, a travs de la presentacin de los ingresos econmicos con sus respectivos costos y gastos. Se le considera tambin como el desdoblamiento de la cuenta Capital del Balance, porque muestra detalladamente las variaciones del capital expresadas en trminos de utilidad (aumento de capital) o prdida (disminucin del capital). Fuente de datos y Formas de Presentacin La fuente de datos para preparar este informe corresponde al Libro Mayor; ms precisamente, a los saldos de las cuentas de resultado (prdidas y ganancias) registradas en este libro de contabilidad. Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma horizontal o como cuenta, en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo y los ingresos econmicos al lado derecho. Si se produce utilidad, sta se suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos, y si hubo prdida, est se suma a los ingresos con similar propsito. Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o como informe, esta presentacin es la mas usada en nuestro medio. Ofrece informacin que en otras presentaciones no se muestra directamente al usuario de la informacin, sino que hay que obtenerla mediante la relacin de conceptos y valores, en la presentacin vertical los ingresos econmicos estn asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. Para determinar el margen de operaciones, tambin denominado utilidad bruta, se resta a los ingresos econmicos, representados por las ventas, el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderas vendidas. CARACTERISTICAS El Estado de resultados es dinmico, econmico y acumulativo. Dinmico, porque muestra como se gesto el resultado. Acumulativo, porque entrega totales correspondientes a todo el perodo. Econmico, porque seala la forma en que los capitales invertidos en la explotacin social producen resultados positivos o negativos. FORMAS DE PRESENTACION: Se denomina "Forma de presentacin" al aspecto formal o exterior de los estados. Una vez decidido el contenido es necesario ordenar y agrupar las distintas partidas de acuerdo a la finalidad para la que se prepara el Estado. En otras palabras, la disposicin que tendrn las partidas y la forma en que se clasifican depende directamente de la funcin, ya que una agrupacin que puede ser til con fines crediticios puede no serlo para los accionistas, por ejemplo. Muchas pueden ser entonces las clasificaciones que se adopten, sin embargo, se ha estimado necesario estudiar, establecer, y entregar a al usuario de este documento: a) Una forma de presentacin de los Estados Contables Bsicos, que cuidadosamente elaborada y basada estrictamente en la teora contable, sirva de marco significativo en el campo profesional cualquiera sea la forma de presentacin que sirva de base a la gestin interna de la empresa y a las necesidades de informacin de los organismos externos.APUNTE: CONTABILIDAD II19

b) Una clasificacin clara de las cuentas en clases y subclases, de modo que puedan fcilmente adaptarlas a las necesidades de las distintas empresas, cualquiera sea la actividad principal. c) Definiciones claras de los conceptos implcitos en cada cuenta y agrupacin de cuenta de modo que los usuarios puedan identificarlas fcilmente y trabajar con ellas cualquiera sea la denominacin que se les d. d) Criterios uniformes para la interpretacin y tratamiento de las informaciones econmicas y financieras. e) Un bagaje de conocimientos que les facilite la formacin de un criterio contable y les permita adaptarse a las necesidades cambiantes del medio. Como una primera medida para dar cumplimiento a lo anterior se ha establecido lo siguiente: - Niveles de cuenta y clasificacin. - Formas esquemticas de presentacin y ordenamiento de cuentas de: a) Balance General. b) Estado de Resultado c) Estado de cambios en la Posicin Financiera. 1.- NIVELES DE CUENTAS Y CLASIFICACION. En la clasificacin de las cuentas se han determinado seis niveles. CLASE. Trmino genrico que comprende elementos que por su naturaleza semejante y significado similar, se renen bajo un mismo ttulo. Ejemplo Clase Resultado, Clase Presupuestara, Clase Patrimonial, etc. SUBCLASE Comprenden elementos de la misma calidad y que son representativos de operaciones de naturaleza homognea. GRUPO Es un conjunto de cuentas que poseen ciertas caractersticas comunes que permiten diferenciarlas de otras de su misma especie. Ejemplo, Activo Circulante, Pasivo Largo Plazo, Resultado Operacional, etc. SUB GRUPO Es una subdivisin del grupo, una parte de un grupo, se utiliza con el objeto de informar mejor. CUENTA Conjunto de hechos econmicos de una misma naturaleza. SUBCUENTA Divisin de una cuenta con objeto de obtener mayor informacin. 2. ESQUEMA DE PRESENTACION Y ORDENAMIENTO DE CUENTAS A.- BALANCE GENERAL A.1.- ESQUEMA DE PRESENTACION ACTIVOAPUNTE: CONTABILIDAD II

PASIVO20

CIRCULANTE a) Financiero -Disponible -Inv. Transitorias -Valores x cobrar b) Existencias GASTOS ANTICIPADOS ACTIVOS LARGO PLAZO a) Inv. Financ. b) Valores x Cobrar ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS a) Intangibles b) Gtos Intang.

XXX xx xx xx xx xx XXX XXX xx xx XXX XXX xx xx

CIRCULANTE Valores por pagar Provisiones

XXX xx xx

INGRESOS ANTICIPADOS PASIVO LARGO PLAZO Valores x Pagar xx Provisiones xx PATRIMONIO Capital Reservas Resultados no Distribuidos + - Resultado Ejercicio xx xx xx

XXX XXX

XXX

xx

______________________________________________________________________________________________________

TOTAL ACTIVO

XXX

TOTAL PASIVO

XXX

A.2. DESCRIPCION ACTIVO CIRCULANTE Comprende todas aquellas partidas que representan bienes o valores en permanente conversin como consecuencia del ciclo comercial o de produccin a que se dedica la empresa. En consecuencia, est integrado por todas aquellas cuentas que representan disponibilidades o bienes destinados a convertirse en disponibilidades en el curso normal de los negocios, con un mximo de un ao a contar de la fecha del balance. El ciclo normal de operaciones se define como el tiempo medio que transcurre entre la adquisicin de mercaderas o materiales y mano de obra para la produccin de artculos terminados, la ventaja de stos, los que proporcionan las cuentas por cobrar y el costo de ventas en efectivo. El perodo de un ao se usa como base para la separacin del activo circulante cuando existen varios ciclos de operaciones en el mismo ao o el ciclo es superior a un ao. a) FINANCIERO Representa las partidas de mayor liquidez de que dispone la empresa, ya que est integrado por el efectivo y por valores que normalmente estarn disponibles para operaciones circulantes, es decir, valores que se transformarn en efectivo en un plazo cercano.

PODEMOS DIVIDIRLO EN TRES GRANDES GRUPOS DISPONIBLE: Corresponden a al efectivo en Caja y los saldos de las cuentas corrientes bancarias. INVERSIONES TRANSITORIAS: Depsitos a corto plazo, Inversiones en valores negociables y otros ttulos convertibles en efectivo y que se realizan con el nimo de mejorar la administracin del Capital de Trabajo.


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VALORES POR COBRAR: Derechos a favor de la empresa, provenientes o no de operaciones habituales, cobrables en el plazo mximo de un ao, contado desde la fecha de los estados financieros. b) EXISTENCIAS Representan bienes u objetos adquiridos por la empresa y que tiene para su venta o para la produccin de bienes destinados a la venta. El trmino se usa generalmente para designar un conjunto de partidas tangibles de propiedad de la empresa que: - Se tiene para la venta en el curso normal del ejercicio - Estn en proceso de produccin para la venta. - Han de ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para que stos puedan ponerse a la venta. COSTOS ANTICIPADOS O CARGOS DIFERIDOS: Comprende diversos gastos pagados, pero no consumidos o cuyo beneficio no se han recibido por completo al finalizar el ejercicio contable. En consecuencia, slo falta que transcurra el tiempo para que estas partidas se consuman o se reciba el beneficio que representan y se liquiden. ACTIVO LARGO PLAZO Esta integrado por ciertos derechos que la empresa posee en forma permanente o que se van a hacer efectivo en un plazo mayor que el ciclo normal de operaciones. Se subdividen en: a) INVERSIONES FINANCIERAS: Tal como su nombre lo indica son inversiones sobre las cuales no hay intencin de convertirlas en disponibilidades. Realizadas segn Ralph Kennedy con objeto: - Obtener control de otra empresa - Tener beneficio en el rendimiento de las inversiones - Establecer relaciones comerciales con otras empresas - Promover la diversificacin de las actividades b) VALORES POR COBRAR Incluye valores representativos de deudas cualquiera sea su origen, que terceras personas mantienen con la empresa y cuyo vencimiento, segn las condiciones estipuladas, ser en un plazo superior a un ao. ACTIVO FIJO Representan propiedades fsicas tangibles que la empresa ha adquirido o a creado para ser usadas o explotadas en forma permanente ( ms de un ao) en el desarrollo de sus actividades y que normalmente, no son fcilmente convertibles en efectivo ni se intentan vender o transferir. Por lo tanto, este activo se caracteriza por ser: - De propiedad de la empresa - Destinadas a usarse en las operaciones de la empresa - De una duracin (vida til) superior a un ao. OTROS ACTIVOS


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Comprenden partidas no fsicas que se adquieren o desarrollan para ser usadas en la operacin normal de un negocio y ciertas erogaciones efectuadas que se espera producirn beneficios futuros, afectando a ms de un ejercicio contable. Se subdividen en: a) INTANGIBLES Llamados tambin bienes inmateriales, son aquellos que benefician a la empresa mediante derechos especiales que otorga su posesin y que no tienen las caractersticas fsicas comunes del activo fsico tangible. Sin embargo, al igual que ste ltimo pierde valor a travs del tiempo, pero esta prdida de valores es de carcter econmico. Desde un punto de vista contable, se caracterizan, Porque: - Su valor reside en los derechos que su posesin confiere al dueo. - No representa una reclamacin contra un individuo o un negocio. b) GASTOS DIFERIDOS O GASTOS INTANGIBLES: Son gastos efectuados en el perodo, pero que por su monto o por su naturaleza no es conveniente imputar a un slo ejercicio contable. Estas partidas no son concurrentes y no surgen de las operaciones normales de la empresa. En este rubro es posible distinguir tres tipos de gastos: - Aquellos gastos que son susceptibles de ser capitalizados, como por ejemplo, perforaciones petroleras, cuyas instalaciones, edificios, caminos, etc., formarn parte del Activo Fijo, si ellas tienen xito, (an en el caso de fracasar, cabe la posibilidad de venderse o transformarse en activo circulante o en activo de largo plazo). - Aquellas erogaciones que suponen beneficiarn futuros ejercicios, y que, en consecuencia, deben amortizarse con cargo a los ejercicios que se esperan sern beneficiados. Como por ejemplo: Gastos de promocin, publicidad, etc. - Aquellos gastos que convencionalmente se distribuyen en varios ejercicios, por ejemplo: gastos de organizacin y reorganizacin. PASIVO Conjunto de deudas y obligaciones contradas por la empresa, cualquiera sea la naturaleza jurdica, o bien: Conjunto de derechos que tiene terceros, acreedores y propietarios correspondientes al funcionamiento proporcional de la empresa. PASIVO CIRCULANTE Monto de las obligaciones contradas por la empresa con terceros ajenos a ella, cualquiera que sea su origen y que se cancelarn en un plazo mximo de un ao. Se distinguen dos sub-grupos: a) Valores por Pagar Conjunto de obligaciones de la empresa con terceros, documentadas o no, a corto plazo, como ser: Proveedores, prstamos, impuestos, retenciones en general, letras y documentos por pagar, etc. Se incluye adems, en este rubro las cuotas o partes del pasivo a largo plazo que debern ser canceladas dentro del ejercicio siguiente. b) Provisiones a Corto Plazo Deudas de la empresa, a menos de un ao, correspondientes a gastos devengados en el ejercicio, como son por ejemplo: vacaciones del personal, gratificaciones, impuestos, etc. INGRESOS ANTICIPADOS O INGRESOS DIFERIDOS:APUNTE: CONTABILIDAD II23

Son todos aquellos ingresos percibidos antes de haberse entregado el producto o prestado el servicio a que corresponden partidas tales como: arriendos, intereses y suscripciones a peridicos, etc., recibidos por adelantado. PASIVOS LARGO PLAZO Obligaciones contradas por la empresa con terceros ajenos a ella, con vencimiento posterior a un ao contado desde la fecha del balance. a) Valores por Pagar Conjunto de deudas contradas por la empresa, documentadas o no, pagaderas a largo plazo, as por ejemplo: Prstamos, Bonos Hipotecarios, Debentures, etc. b) Provisiones a Largo Plazo Valores estimados destinados a cubrir gastos o costos del ejercicio, pagaderos a ms de un ao plazo, como por ejemplo: Indemnizaciones por aos de servicio. PATRIMONIO Corresponde a la participacin y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y derechos de la empresa. En este grupo es necesario diferenciar el Capital Inicial aportado o Capital Social segn sea el caso, las reservas, provengan estas de revalorizaciones o de la distribucin de utilidades, las Donaciones y los resultados no distribuidos.

RESULTADO DEL EJERCICIO Es la utilidad o prdida neta obtenida por la empresa en el ejercicio comercial. A este resultado habr que deducir los retiros efectuados a cuenta de utilidades: dividendos provisorios y retiros de los propietarios.

ESQUEMA B. ESTADO DE RESULTADOS B.1. Esquema de Presentacin: a) Ingresos de ExplotacinAPUNTE: CONTABILIDAD II

xxxx24

b) Costos de Explotacin (menos) RESULTADO BRUTO c) Costo Comercializacin (menos) d) Costo de Administracin RESULTADO OPERACIONAL e) Ingresos Financieros f) Egresos Financieros g) Ingresos Extraordinarios h) Egresos Extraordinarios xx (xx) xx (xx)

(xxx) XXXXX xxx xxx (XXX) XXXX

XXX XXX XXX -----XXXXX XXX -----XXXX (xxx) ------XXXXX =======

RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DE C.M. E IMPUESTO i) Correccin Monetaria (ms o menos) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO j) Impuesto a la renta (menos) RESULTADO NETO DEL EJERCICIO B.2. DESCRIPCION

a) Ingresos de la explotacin - Corresponde a los ingresos provenientes de operaciones normales, de las ventas de mercaderas y/o de la prestacin de servicios propios del giro habitual de la empresa. b) Costo de Explotacin - Corresponde a las erogaciones efectuadas para adquirir o producir las mercaderas vendidas, y/o los servicios prestados en el perodo Resultado bruto: Corresponde a la diferencia entre los ingresos y los costos de la explotacin. c) Costo de Comercializacin - Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin de la venta, promocin, distribucin y otros. d) Costo de Administracin - Incluye los gastos directamente relacionados con la administracin de la empresa, funcionamiento de las oficinas y servicios generales. RESULTADO OPERACIONAL: Corresponde a la diferencia entre el resultado bruto y los costos de las funciones de comercializacin y administracin. e) Ingresos Financieros - Son aquellos producidos por operaciones que no son objeto del giro de la empresa, pero que tienen su origen en la utilizacin financiera de los bienes de su propiedad; entre ellos se pueden considerar los ingresos por rentas, por dividendos, por intereses, etc. f) Egresos FinancierosAPUNTE: CONTABILIDAD II25

- Comprende los gastos por operaciones, que no son los propios del giro de la empresa, pero que se derivan de la utilizacin financiera de los bienes, es decir, representan el costo incurrido en la obtencin de los ingresos financieros. g) Ingresos Extraordinarios - Este rubro incluye los ingresos que no provienen de operaciones del giro normal de la empresa, ni de operaciones financieras, como por ejemplo: venta de un bien raz, cuando ste no sea el giro habitual de la empresa. h) Egresos Extraordinarios - Comprende los egresos que debe realizar la empresa, y que no son costos operacionales ni egresos financieros. Como por ejemplo se puede citar el costo del bien raz (cuya venta se muestra en los ingresos extraordinarios) y los gastos ocasionados por su venta. RESULTADO NO OPERACIONAL: Comprende a la diferencia entre los ingresos y egresos financieros y extraordinarios. Resultado antes de correccin monetaria e impuesto: Corresponde al valor resultante al confrontar el resultado operacional con el no operacional. i) Correccin Monetaria - Monto positivo o negativo que se produce por correccin monetaria de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. Resultado antes de impuesto: Corresponde a la diferencia entre el resultado antes de correccin monetaria e impuestos y la correccin monetaria. j) Impuesto a la Renta - Es el monto del impuesto a la renta determinado en conformidad a las disposiciones legales vigentes. Resultado neto del ejercicio: Utilidad o prdida neta obtenida por la empresa en el ciclo normal de operaciones.

C.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA

C.1. ESQUEMA DE PRESENTACION RECURSOS OBTENIDOSAPUNTE: CONTABILIDAD II26

a) De las Operaciones b) De otras fuentes TOTAL RECURSOS OBTENIDOS RECURSOS APLICADOS c) A la Operaciones d) A otros fines TOTAL RECURSOS APLICADOS

xxx xxx ---XXXXX

xxx xxx ---XXXXX ------XXXXX ======

AUMENTO (DISMINUCION) CAPITAL DE TRABAJO

C.2. DESCRIPCION RECURSOS OBTENIDOS. Corresponde al Capital de Trabajo incorporado a la empresa en el perodo que meda entre los dos balances que se comparan. Deben, necesariamente presentarse en forma separada aquellos recursos generados por la empresa en las operaciones propias del giro y aquellos provenientes de operaciones realizadas por la empresa en forma extraordinaria. a) En las operaciones. Son aquellos recursos financieros generados por la empresa en sus operaciones habituales, es decir, con la utilidad del ejercicio. Sin embargo, esta utilidad puede estar afectada por cargos y/o abonos que no han significado movimiento de recursos financieros (depreciaciones, amortizaciones, etc.) y por resultados provenientes de operaciones ajenas al giro de la empresa (utilidad o prdida en venta de activo fijo por ejemplo), por lo tanto, bajo el rubro "Recursos obtenidos en las operaciones" habr que detallar las adiciones y/o rebajas que se efecten a la utilidad del ejercicio (determinada en el estado de resultados) mostrando como recursos provenientes de la operacin slo aquella utilidad que efectivamente signific aumento de del Capital de Trabajo. Si con motivo de estos agregados y deducciones el resultado financiero fuera prdida, deber presentarse este anlisis bajo el rubro recursos aplicados a las operaciones. b) De otras fuentes. Corresponde al Capital de Trabajo obtenido por la empresa en operaciones extraordinarias, es decir, ajena a su giro habitual. Entre las fuentes ms comunes se encuentran; venta de activo fijo al contado o a corto plazo, prstamos pagaderos a largo plazo, aumentos de capital que no corresponden a la capitalizacin de reservas, etc. Cabe hacer notar que en la venta de activo fijo deber mostrarse como recurso obtenido la totalidad de los ingresos financieros generados en la transaccin, incluido el resultado obtenido. Total de recursos obtenidos: Corresponde a la suma de los recursos obtenidos por la empresa en su giro habitual y los recursos obtenidos de otras fuentes.

RECURSOS APLICADOS Son los recursos financieros utilizados por la empresa en el perodo que meda entre dos balances. Deben mostrarse separadamente los recursos aplicados a las operaciones del giro y aquellos destinados a otros fines.APUNTE: CONTABILIDAD II27

c) A las operaciones. Son los recursos financieros destinados por la empresa a absorber la prdida del ejercicio. Sin embargo, la prdida determinada en el estado de resultado puede estar afectada por cargos y/o abonos que no han significado movimiento de recursos financieros y por resultados provenientes de transacciones ajenas al giro habitual de la empresa, por lo tanto, bajo este ttulo habr que detallar los agregados y deducciones que se efecten a la prdida del ejercicio, mostrando como recurso aplicados a las operaciones slo aquella prdida que efectivamente signific disminucin de Capital de Trabajo. Si como consecuencia de estos agregados y deducciones el resultado financiero del ejercicio fuere utilidad, el anlisis sealado deber mostrarse bajo el rubro "Recursos obtenidos en las operaciones". d) A Otros Fines. Se mostrarn bajo este ttulo todas las disminuciones de Capital de Trabajo originadas en operaciones realizadas por la empresa distinta a la de su giro. A modo de ejemplo se pueden sealar: Compra de Activo Fijo al contado o a corto plazo y cancelacin anticipada de deudas a largo plazo, rescate anticipado de Debentures y ttulos a largo plazo, distribucin de dividendos, etc. Con objeto de proporcionar una visin ms completa a los usuarios, es conveniente incluir en el Estado de Cambios en la Posicin Financiera aquellas operaciones compensadas de Activo Fijo y Pasivo Fijo que, aun cuando no han dado origen a un flujo financiero real, pueden haber cambiado sustancialmente la estructura econmica de la empresa (compra de un activo fijo con un crdito a largo plazo, por ejemplo). Sin embargo, esta informacin debe presentarse en forma tal, que quede claramente sealada la relacin que entre ellas existe, as por ejemplo, en recursos obtenidos se tendr "Crdito a largo plazo para compra de Activo Fijo" y en Recursos Aplicados": "Compra de Activo Fijo con Crdito a largo plazo".

TOTAL DE RECURSOS APLICADOS Corresponde a la suma de los recursos destinados al giro de la empresa y aquellos utilizados con otros fines. Aumento (disminucin) Neta del Capital de Trabajo: Corresponde a la diferencia entre la totalidad de los recursos obtenidos y la totalidad de los recursos aplicados por la empresa en el lapso que media entre los dos balances que sirvieron de base a la preparacin del Estado de Cambios en la Posicin Financiera. Con objeto de mostrar cmo se distribuye esta variacin, en forma anexa al Estado de Cambios en la Posicin Financiera debe presentarse un estado con el detalle de las variaciones del Activo Circulante y Pasivo Circulante, separando aquellas que significan aumento de Capital de Trabajo, de las que implican disminucin del Capital de Trabajo. La diferencia entre ambos (aumentos y disminuciones) debe corresponder exactamente al "Aumento (Disminucin) Neta del Capital de Trabajo", que muestra como resultado final el Estado de Cambios en la Posicin Financiera.

SUS CARACTERSTICAS PRINCIPALES SON LAS SIGUIENTES: a) Es un estado financiero. b) Tiene un carcter dinmico. Como su nombre lo indica, dicho estado es eminentemente financiero, puesto que a travs de l se trata de mostrar el origen o fuente de los nuevos recursos financieros generados durante elAPUNTE: CONTABILIDAD II28

ejercicio, como as tambin la aplicacin o uso que se ha hecho de los mismos, movimiento que, en definitiva, significar un aumento o disminucin del capital de trabajo antes existente. Tal como se sealo anteriormente, el balance general comprende dentro de su estructura cuentas del activo y del pasivo que se caracterizan por su conversin en el corto plazo, y que conforman el sector financiero de dicho estado. Sin embargo, por su carcter esttico, no esta en condiciones de indicar, por s solo, la evolucin que ha experimentado la situacin financiera durante el ejercicio. Esta es, precisamente, la informacin que proporciona el estado de cambios en la posicin financiera, y ah que hoy en da se ha impuesto la preparacin de este estado como un complemento indispensable de la informacin que contienen los estados ms tradicionales: Balance General y Estado de Resultados. CONCEPTOS BASICOS El estado de cambios en la posicin financiera se conoce tambin con otras denominaciones, tales como estado de flujo financiero, estado de fuentes y uso de fondos, estado de recursos y aplicacin de fondos. En la preparacin del estado de cambios en la posicin financiera, que se basa fundamentalmente en la comparacin de las cifras de dos balances sucesivos, reviste especial importancia la clasificacin de las partidas del balance que obedece a un criterio financiero, es decir, aquella que subdivide el activo y el pasivo en dos grandes grupos: corto plazo y largo plazo. El activo de corto plazo, que recibe el nombre de activo circulante, esta integrado por los recursos que sern realizados, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao. Normalmente, pertenecen a este grupo concepto tales como caja, bancos, clientes, existencias, inversiones temporales, etc. Las partidas de carcter permanente, por ejemplo, lo terrenos, y aquellas que se convertirn en activo circulante en el largo plazo, como ocurre con los recursos del activo tangible e intangible sujetos a amortizacin, forman parte del activo fijo o no circulante. Respecto de las obligaciones, se consideran pasivo circulante todas las que vencen dentro del plazo de un ao, y, pasivo fijo, las que exceden de dicho plazo. Las obligaciones a favor de los propietarios, representabas por las distintas cuentas patrimoniales, se clasifican como pasivo fijo, puesto que tienen el carcter permanente o indefinido. Otro concepto importante desde el punto de vista financiero es el de capital de trabajo, que se determina por diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante y representa la propiedad neta a corto plazo. Tambin se conoce con los nombres de capital circulante, capital de explotacin, capital de explotacin neto, y fondo de maniobra. CAPITAL DE TRABAJO Para su normal desenvolvimiento, toda empresa requiere de cierto capital que proviene fundamentalmente de los aportes que han hecho los propietarios o accionistas de la entidad, el cual se va incrementando tambin por medio de las utilidades retenidas en cada ejercicio comercial y que, generalmente, dan lugar a la formacin de reservas, sin perjuicio de su ulterior capitalizacin, es decir, su incorporacin al capital social. As, el capital social ms las reservas constituyen el patrimonio o propiedad neta de los dueos de la empresa. En el anlisis de carcter econmico se ha ido imponiendo la tendencia de considerar que una entidad opera no slo con su patrimonio, sino que tambin con capitales de terceros, en la medida que la empresa haya contrado obligaciones a largo plazo. Es as como para establecer la rentabilidad, muchas veces se relaciona la utilidad generada durante el ejercicio con el total delAPUNTE: CONTABILIDAD II29

capital invertido, que est representado por el pasivo a favor de los propietarios (patrimonio) ms el pasivo a largo plazo. Este enfoque se fundamenta en que la rentabilidad debe establecerse considerando el capital total que la entidad ha tenido a su disposicin para generar un determinado resultado, sin entrar a discriminar quines fueron los aportantes. A partir de dicho punto de vista, la empresa debe satisfacer las necesidades de contar, por una parte, con recursos dedicados fundamentalmente a su utilizacin en la actividad propia de la entidad, y que constituyen el activo fijo; y, por otra, de destinar ciertos recursos para financiar las operaciones corrientes de la empresa, en conformidad a las polticas que se hayan adoptado sobre mantencin de disponibilidades, concesin de crditos a clientes, niveles de existencias, etc. En otras palabras, parte del capital invertido debe destinarse a financiar el activo circulante que se requiere para mantener un adecuado financiamiento de las operaciones. Sin embargo, debe tenerse presente que as como la empresa, al conceder un crdito a sus clientes est contribuyendo al financiamiento de stos, tambin es posible obtener financiamiento a corto plazo contrayendo deudas con proveedores e instituciones financieras, que conforman el pasivo circulante. As se explica que el capital de trabajo se determine estableciendo la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante. BALANCE GENERAL ACTIVOCirculante Banco Clientes Existencias Inv. temporal. Fijo Bienes races Maquinaria Muebles 12.000 285.000 310.000 50.000 657.000 300.000 250.000 60.000 610.000 ============= 1.267.000

PASIVOCirculante Prest.bancarios Proveedores Largo Plazo Deb. x Pagar 100.000 175.000 275.000 80.000 80.000 Patrimonio Capital Social 300.000 Reservas 450.000 Ut. ejercicio 162.000 912.000 ========== 1.267.000

Las partidas del Balance se podran ordenar as: Patrimonio Pasivo Largo Plazo Capital Invertido Menos: Activo Fijo capital de trabajo $ 912.000 80.000 992.000 610.000 382.000

Tambin se puede determinar el capital de trabajo Menos Activo Circulante Pasivo Circulante capital de trabajo 657.000 275.000 382.000

El monto del capital de trabajo, por s solo, reviste de gran importancia puesto que constituye la base del financiamiento de las operaciones corrientes de la empresa, pero adems, tiene una ntima relacin con las posibilidades de generar mayores o menores utilidades. Efectivamente, si se adopta una poltica de contar con un elevado capital de trabajo, que ponga a la empresa a cubierto de cualquier zozobra en su rodaje financiero, talAPUNTE: CONTABILIDAD II30

poltica atentara contra el objetivo de maximizar los beneficios, por cuanto un exceso de capital de trabajo se traducira en inmovilizacin de recursos y, posiblemente, en costos operacionales ms elevados. Por otra parte, un capital de trabajo insuficiente puede ser motivo de un problema permanente de financiamiento, con sus secuelas de prdida de tiempo y de esfuerzos del personal superior de la empresa, que estaran restndole a sta posibilidad de utilizarlos en funciones ms productivas, a lo cual debe agregarse que una situacin de esta naturaleza generalmente conlleva la necesidad de incurrir en elevados intereses para resolver problemas emergentes. En sntesis, toda empresa debe contar con un capital de trabajo acorde con la naturaleza de las actividades que se realizan y con las polticas comerciales que se hayan adoptado, evitndose la inmovilizacin de recursos, pero al mismo tiempo debe asegurarse una fluidez de los ingresos para cumplir oportunamente con los compromisos contrados. Esto implica mantener una situacin econmica-financiera armnica a travs del tiempo, lo cual no es fcil de lograr si se considera que, por una parte, la actividad empresarial es esencialmente cambiante y, por otra, que una fuerte tendencia a maximizar los beneficios econmicos provoca muchas veces, como contrapartida, desajuste en el aspecto financiero. La dificultad antes sealada exige, entonces, que la administracin de la empresa mantenga permanentemente una vigilancia sobre el comportamiento de las distintas variables que conforman su estructura econmico-financiera, y para ello debe valerse de todas las tcnicas que se han desarrollado para ejercer con mayor efectividad esta funcin. En este sentido, el estado de cambios en la posicin financiera contribuye, indudablemente, a satisfacer este tipo de requerimientos. VARIACIONES DEL CAPITAL DE TRABAJO Considerada aisladamente cada operacin comercial puede o no provocar un cambio en el capital de trabajo y, por ende, en la estructura econmico-financiera de una entidad. Teniendo Presente que para analizar los efectos de una operacin en el capital de trabajo es conveniente visualizar el activo y pasivo del balance subdividido en circulante y fijo, se tomara como base el siguiente grfico: BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Fijo 1.PASIVO Circulante Fijo

Operaciones compensadas de activo y pasivo circulante. Puede tratarse de una expansin o de una contraccin que, al afectar por la misma cantidad al activo circulante y al pasivo circulante, no altera el capital de trabajo:

Ejemplos: - Se adquiere mercadera al crdito por $ 500.000 ms IVA $90.000. En este caso aumentan las cuentas del activo circulante Mercaderas porAPUNTE: CONTABILIDAD II31

$500.000, e IVA crdito fiscal por 90.000, y, al mismo tiempo, aumenta el pasivo circulante Proveedores, por $590.000 (expansin). - Se paga una letra con cheque, por 150.000. Esta operacin implica una disminucin del activo circulante Banco, por $150.000, y una disminucin por igual cantidad del pasivo circulante Letras por Pagar (contraccin). 2.Operaciones compensadas de activo circulante. Slo intervienen cuentas de activo circulante, cargndose una o ms cuentas por un valor total igual al de una o ms cuentas que se abonan, lo cual no altera el capital de trabajo. Ejemplo:

- Se compran acciones (inversin temporal), con cheque, por $230.000. Aumenta el activo circulante acciones por $230.000, y disminuye el activo circulante Banco, por 230.000. 3.Operaciones compensadas de pasivo circulante. Intervienen nicamente cuentas del pasivo circulante, producindose una igualdad entre los aumentos y disminuciones de este grupo del balance, que no altera el capital de trabajo. Ejemplo:

- Un proveedor acepta una letra por deuda a crdito simple por la suma de 310.00. Aumenta el pasivo circulante Letras por Pagar, y disminuye el pasivo circulante Proveedores por igual cantidad. Al igual que para los casos analizados, cuando ocurren operaciones que afectan exclusivamente al sector fijo del balance, no se produce cambio alguno en el capital de trabajo, puesto que tales operaciones no afectan al activo ni al pasivo circulante. A CONTINUACION SE PRESENTA UN NUEVO GRAFICO, EN QUE SE INDICAN LOS DISTINTOS TIPOS DE OPERACIONES QUE AFECTAN SIMULTANEAMENTE AL SECTOR CIRCULANTE Y FIJO DEL BALANCE Y, EN CONSECUENCIA, PRODUCEN UN CAMBIO EN LA ESTRUCTURA ECONOMICO-FINANCIERA DE LA EMPRESA. BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Fijo 4.PASIVO Circulante Fijo

Operaciones en que intervienen una o ms cuentas del activo circulante y una o ms cuentas del activo fijo. Se trata de conversiones entre cuentas del activo, que no alteran el monto del mismo, pero que implican un desplazamiento de recursos desde el activo circulante hacia el activo fijo, o viceversa, y en consecuencia modifican el capital de trabajo, ejemplos:

- Se adquiere una mquina en 236.000 (IVA incluido), que se paga con cheque. Esta operacin significa un cargo a la cuenta del Activo Fijo Maquinaria, por 200.000, un cargo a la cuenta Activo Circulante IVA crditoAPUNTE: CONTABILIDAD II32

fiscal, por 36.000, y un abono a la cuenta de activo circulante Banco, por 236.000. Por lo tanto, se produce una disminucin neta del capital de trabajo ascendente a 200.000. - Se vende terreno, al contado, por su valor libros, ascendentes a 350.000. En este caso se carga la cuenta activo circulante Caja por 350.000, y se abona la cuenta activo fijo terrenos, por igual cantidad. Esta operacin representa un aumento neto de capital de trabajo por 350.000, puesto que se han desplazado recursos del activo fijo hacia el activo circulante. 5.Operaciones en que intervienen una o ms cuentas del pasivo circulante y una o ms cuentas del pasivo fijo. Al igual que el caso anterior, el monto total del pasivo no se altera, pero se produce un cambio desde el punto de vista de la estructura econmicafinanciera de la empresa. Ejemplos:

- Se cancela deuda a corto plazo a un acreedor, ascendente a 500.000, por medio de la entrega de acciones correspondientes a un aumento de capital social. En esta operacin se carga el pasivo circulante Acreedores por haber experimentado una disminucin de 500.000, y se abona la cuenta del pasivo fijo Capital, que aumenta por la misma cantidad. Puesto que el capital de trabajo se determina estableciendo la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante, al disminuir este ltimo en 500.000, se produce un aumento del capital de trabajo por el mismo monto. - Por haber transcurrido parte del plazo de una emisin de Debentures por 800.000, la obligacin a largo plazo se transfiere al corto plazo. Este hecho significa un cargo a la cuenta de pasivo fijo Debentures por Pagar a Largo Plazo, puesto que ha disminuido en 800.000, y un abono a la cuenta de pasivo circulante Debentures por Pagar a corto plazo, por 800.000, debido a que ha experimentado un aumento. Por lo tanto, esta operacin se traduce en una disminucin del capital de trabajo, ascendente a la suma de 800.000. 6.Operaciones en que intervienen una o ms cuentas del activo circulante y una o ms cuentas del pasivo fijo. Se trata de una expansin o contraccin del activo y del pasivo total, que altera el monto del capital de trabajo. Ejemplos:

- Se aumenta el capital social en 300.000, emitindose acciones de pago que se colocan totalmente. Aun cuando esta operacin aumenta el activo circulante Caja, y tambin aumenta el pasivo fijo Capital, producindose una expansin del activo y pasivo totales por 300.000, el capital de trabajo experimenta un aumento por igual cantidad, puesto que el pasivo circulante no ha tenido variacin alguna. - Se paga anticipadamente, con cheque, una deuda hipotecaria a largo plazo por 420.000. Disminuye en este caso la Deuda Hipotecaria a Largo Plazo, que es un pasivo fijo que se carga, y disminuye tambin el activo circulante Banco, que se abona. En consecuencia, se produce una disminucin del capital de trabajo por 420.000. 7.Operaciones en que intervienen un a o ms cuentas del activo fijo y una o ms cuentas del pasivo circulante. En este caso, puede tratarse tambin de una expansin o contraccin del activo y33


pasivo totales, pero que modifica el capital de trabajo, puesto que las cuentas implicadas pertenecen a distintos sectores del balance general. Ejemplos: - Se adquiere un bien raz en 500.000, por el cual se contrae una obligacin a corto plazo. Aumenta la cuenta de activo fijo Bienes Races por 500.000 (cargo), y aumenta la cuenta de pasivo circulante Deudas a Corto Plazo, por 500.000 (abono), producindose una disminucin del capital de trabajo por igual cantidad. - Se cancela deuda corto plazo a un acreedor, por 60.000, endosndole letra por cobrar a largo plazo. Disminuye el pasivo circulante Acreedores (cargo) y disminuye el activo fijo Letras por cobrar a largo plazo, por 60.000 (abono). En consecuencia, esta operacin provoca un aumento de capital de trabajo por 60.000. En algunas ocasiones es posible que se presenten, simultneamente, dos o ms de los casos analizados anteriormente.

PREPARACION DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA Para preparar el estado de cambios en la posicin financiera es previo desarrollar una hoja de trabajo, en la que se vacan los saldos de dos balances sucesivos, a fin de establecer la variacin neta de cada una de las partidas. Una forma simple de proceder es la de utilizar una hoja de trabajo con cuatro columnas, en las que se destinan las dos primeras para registrar los saldos de los dos balances a comprar, y los dos restantes para anotar la variacin experimentada por cada cuenta entre las dos fechas que sirven de base para la comparacin. Esta modalidad se fundamenta en que los recursos obtenidos provienen de los aumentos en cuentas de pasivo y disminuciones en las cuentas de pasivo. Prcticamente, tienen su base en la igualdad entre el activo y el pasivo que existe en toda entidad, y que da lugar al mtodo de la partida doble y al consiguiente tratamiento de las cuentas. Para ilustrar este procedimiento, se presenta a continuacin un sencillo ejemplo de hoja de trabajo.

Cuentas Banco Clientes Mercaderas Bienes Races Muebles Suma Proveedores Ltras x Pagar

BALANCE 31.12.99 16.000 225.000 310.000 285.000 96.000 932.000 105.000 170.000

BALANCE 31.12.2000 85.000 210.000 360.000 370.000 140.000 1.165.000 112.000 21.000

RECURSOS FINANCIEROS APLICADOS OBTENIDOS 69.000 15.000 50.000 85.000 44.000

7.000 149.00034


Debent. x Pag LP Capital Ut. Retenidas Suma

600.000 57.000 932.000

100.000 800.000 132.000 1.165.000 397.000

100.000 200.000 75.000 397.000

RECURSOS OBTENIDOS Disminucin de Clientes Aumento de Proveedores Aumento de Debentures por pagar a Largo Plazo Aumento de Capital Aumento de utilidades retenidas 15.000 7.000 100.000 200.000 75.000 ========= 397.000 ======== 69.000 50.000 85.000 44.000 149.000 ======== 397.000 ========

RECURSOS FINANCIEROS APLICADOS Aumento de Banco Aumento de mercaderas Aumento de Bienes Races Aumento de muebles Disminucin de letras por pagar

Con relacin a este desarrollo, cabe hacer las siguientes observaciones: 1.A diferencia del anlisis hecho anteriormente, en que se consideraban operaciones aisladas ocurridas durante el ejercicio, ahora el anlisis est centrado en la variacin neta experimentada por cada cuenta integrante del balance, a objeto de establecer el aumento o disminucin que resulta de comprar los saldos entre las dos fechas indicadas. Debido a que la cuenta Clientes ha tenido una disminucin de 15.000, se considera como un recurso financiero obtenido. Esto es as porque debe recordarse que, a travs de los crditos que concede la empresa, esta financiando en parte las operaciones de los clientes; En consecuencia, una disminucin del saldo de dicha cuenta significa que la empresa est liberando recursos que han servido para ser utilizados en otros objetivos. El aumento de Proveedores por 7.000 tambin corresponde a recursos obtenidos, puesto que al aumentar el nivel de estas deudas es la empresa la que ahora est utilizando recursos de terceros para financiar sus operaciones. El aumento de Debentures por Pagar a Largo Plazo, por 100.000, constituye otra fuente de financiamiento. Sin embargo, presenta una caracterstica distinta de la deuda tratada en el punto anterior, por cuanto se sabe que no deber ser cubierta en el corto plazo. El capital ha experimentado un aumento de 200.000, y, si se supone que se debe a una nueva emisin de acciones que se ha colocado totalmente, ello constituye otra fuente de financiamiento para la empresa. Bajo el supuesto de que el rubro Utilidades Retenidas ha aumentado en 75.000 provenientes de resultados del ejercicio, no cabe la menor duda que tambin es una forma de financiamiento con que cuenta la empresa.

2.-

3.4.5.6.-


35

7.8.9.-

10.-

El aumento de Banco, por 69.000, aparece como un recurso financiero aplicado, puesto que para elevar el saldo de los depsitos ha sido necesario utilizar parte de los recursos financieros obtenidos. Con la cuenta Mercadera ha ocurrido una situacin similar a la anterior, puesto que un aumento de las existencias, por 50.000, exige el financiamiento correspondiente. El aumento de Bienes Races y de Muebles, por 85.000 y 44.000, respectivamente, constituye tambin una utilizacin de recursos financieros. Sin embargo estos rubros presentan una diferencia respecto de las mercaderas. Mientras el nivel de esta ltima est sujeto a mltiples fluctuaciones, como consecuencia de la actividad empresarial, las adquisiciones de activo fijo, no admiten generalmente esta posibilidad. La disminucin de Letras por Pagar, por 149.00, representa una utilizacin de recursos financieros, puesto que slo es posible disminuir el nivel de las deudas por medio de su pago o cancelacin.

A travs del anlisis hecho sobre el comportamiento de cada rubro del balance general, se puede apreciar que no todos los cambios tienen la misma relevancia. As, la cuenta Banco aparece aumentado en 69.000, pero es posible que un da despus del ltimo balance este rubro disminuya significativamente al utilizarlo, por ejemplo, en una compra de mercaderas al contado, o bien, para cancelar obligaciones a corto plazo. En general, esta es la caracterstica de todos los rubros en funcin de los cuales se obtiene el capital de trabajo, vale decir, de todas las cuentas que pertenecen al activo y pasivo circulantes. Estn cuentas estn expuestas a continuas variaciones durante el ejercicio, que podran no tener significacin, en la medida que correspondan a movimientos dentro del sector circulante del balance. En cambio, como se vio anteriormente, son las operaciones que implican movimientos simultneos entre los sectores circulante y fijo del balance las que producen cambios significativos en la estructura econmico-financiera de las empresas. Estas consideraciones han motivado que en la tcnica contable para la preparacin del estado de cambios en la posicin financiera se haya ido imponiendo la modalidad de tratar las distintas cuentas del activo circulante y del pasivo circulante como un todo, es decir, como capital de trabajo, puesto que se ha llegado a la conclusin que son las variaciones de ste las que tienen mayor relevancia desde le punto de vista financiero, y no el comportamiento de cada rubro en particular. Por otra parte, debe tenerse presente que el aumento o disminucin neto experimentado por el capital de trabajo durante un determinado perodo es slo resultante del verdadero flujo de recursos financieros ocurrido durante el mismo, y que se identifica con los movimientos entre los sectores circulante y fijo del balance. Por lo tanto, el estado de cambios en la posicin financiera se visualiza como un medio destinado a mostrar el origen de los nuevos recursos financieros que una empresa ha generado durante un ejercicio, la aplicacin o uso que ha hecho de ellos durante el mismo perodo y, como consecuencia de tales flujos, la variacin neta experimentada por el capital de trabajo. De acuerdo a este criterio, el mismo ejemplo presentado anteriormente da lugar a la siguiente hoja de trabajo:

Cuentas Banco Clientes Mercaderas Bienes Races Muebles

Balance 31.12.99 16.000 225.000 310.000 285.000 96.000 932.000

Balance 31.12.2000 85.000 210.000 360.000 370.000 140.000 1.165.000 112.000 21.000

Capital T Debe Haber 69.000 15.000 50.000

Activo y Pasivo Fijo debe haber

85.000 44.000

Proveedores LetrasxPagar

105.000 170.000

7.000 149.00036


De.Xpag. L.P. Capital Util.Retenidas

600.000 57.000 932.000

100.000 800.000 132.000 1.165.000 268.000 22.000 246.000 268.000 268.000 129.000 246.000 375.000

100.000 200.000 75.000 375.000

Aumento Capital de trabajo

375.000

Al comparar este desarrollo con el presentado anteriormente se puede observar que se han destinado cuatro columnas para registrar las variaciones de las distintas cuentas: dos para anotar los cambios en las cuentas de activo y pasivo circulantes, es decir, aquellas que determinan el capital de trabajo; y dos para anotar los cambios en las cuentas de activo y pasivo fijos. En esta forma se establece una clara separacin que permite aislar todas las variaciones que han significado una obtencin o aplicacin de recursos financieros por operaciones que han afectado simultneamente a los sectores circulante y fijo del balance. Las variaciones del activo y del pasivo fijo registradas en l haber corresponden a recursos obtenidos, y las variaciones anotadas en el debe corresponden a recursos aplicados. Como en este caso los recursos obtenidos (375.000) superan a los recursos aplicados (129.000), se produce un aumento neto del capital del trabajo, ascendente a 246.000. Por otra parte, los aumentos del capital de trabajo han quedado registrados en la columna debe correspondiente a este concepto, y, las disminuciones, en la columna haber. Puesto que las cuentas de activo y de los pasivo circulantes han determinado aumentos brutos de capital de trabajo por 268.000, y disminuciones por 22.000, existe un aumento neto de 264.000, que es el mismo que acusan las dos ltimas columnas de la hoja de trabajo. Obsrvese que para ubicar la variacin de cada cuenta en las cuatro columnas destinadas para ello en la hoja de trabajo, basta con aplicar el tratamiento de las cuentas. As, la cuenta Banco, por ejemplo, ha aumentado en 69.000. Por tratarse de una cuenta del activo circulante, necesariamente deber registrarse la variacin en las columnas de capital y, como segn el tratamiento de las cuentas los aumentos se anotan al debe, se debe hacer lo propio en este caso. La cuenta proveedores tambin aumenta, pero el tratamiento de las cuentas de pasivo seala que los aumentos deben anotarse al haber, as se ha

7 apunte de ad ii

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