89.ge 06 2009

ЭКОНОМИКА ПРОИЗВОДСТВЕННОГОПРЕДПРИЯТИЯ

июнь

200

96

(12)

Оплата труда руководителей:новые подходы

Методы определения рентабельности предприятия

Заемные средства в налоговом планировании

...с 31

...с 65

...с 110

...с 7, 13, 48, 51, 58

3

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5

главный экономист № 6 / июнь / 2009

Уважаемые подписчики, коллеги и друзья! От имени редакции журнала «Главный эконо-мист» поздравляем вас с профессиональным праздником – Днем экономиста!

Ваша работа никогда не была легкой, и особенно теперь, когда современная эко-номическая действительность ставит но-вые и сложные задачи, решение которых требует высочайшего уровня знаний, си-стемных и четких подходов к нестандарт-ным ситуациям, гибкости и готовности к переменам, оперативной и грамотной работы по обеспечению эффективного функционирования предприятий. Без пре-увеличения можно сказать, что от вас на-прямую зависит благополучие сегодняш-него общества.

Вот уже год, как существует наше из-дание, цель которого – содействие вашей успешной работе. Практические рекомен-дации, комментарии и разъяснения, новые идеи и трактовки от ведущих экспертов, анализ сложных ситуаций, ответы на ваши вопросы – то, что вы всегда можете найти на страницах журнала, помогает увеличи-вать нашу аудиторию. Мы ставим перед собой высокую планку, постоянно совер-шенствуя информационное наполнение и стремясь к гармоничному единству кон-цептуальности, практичности и актуаль-ности.

Дорогие читатели! Искренне благода-рим вас за сотрудничество и желаем про-цветания в профессиональной деятельно-сти, плодотворной работы, эффективных решений, надежных партнеров, стабильно-сти, благополучия, новых горизонтов и… per aspera ad astra!

В сентябре этого года г. Минск планирует по-

сетить Джек Траут – один из самых известных в

мире маркетологов, создатель теории позицио-

нирования, автор ряда популярных концепций и

мировых бизнес-бестселлеров: «Позициониро-

вание. Битва за умы», «Дифференцируйся или

умирай!», «22 непреложных закона маркетин-

га», «Маркетинговые войны», «Сила простоты»,

«Большие проблемы больших брендов», «Траут о

стратегии» и др., основатель и президент консал-

тинговой компании Trout & Partners, среди клиен-

тов которой не только такие бизнес-корпорации,

как Merrill Lynch, Xerox, AT&T, IBM, Burger King,

Lotus, Ericsson, Tetra Pak, Hewlett-Packard, Procter

& Gamble, Southwest Airlines, но и правительства:

он работал над увеличением потока туристов в

Испании, Новой Зеландии и Гренаде, а также кон-

сультировал Госдепартамент США, помогая под-

держивать имидж «бренд USA». Визит Траута в

г. Минск организован ОДО «Рейтинговое агент-

ство «Седьмой сантиметр».

Журнал «Главный экономист» предостав-

ляет своим подписчикам уникальную возмож-

ность задать вопрос господину Трауту. Ваши

вопросы присылайте на электронный адрес:

[email protected], материалы принимаются

до 1 cентября 2009 г.

Per aspera ad astra –через тернии к звездам

Главный экономист № 6/2009 PANTONE_RED_032CBLACK

содержание

факты и комментарии 4

практикум экономиста

затратыалексей ЗенченкоБережливое производство 7

михаил мальцевУправленческий учет на промышленных предприятиях 13

константин орловРаспределение накладных расходов 19

трудовые отношенияГеннадий прохорчикКомментарий к постановлению Министерстватруда и социальной защиты Республики Беларусьот 23 марта 2009 г. № 40 «О внесении измененийи дополнений в Инструкцию о порядке примененияЕдиной тарифной сетки работниковРеспублики Беларусь» 26

павел ЗазекаОплата труда руководителей: новые подходы 31

Леонид БулашСокращенное рабочее времядля работников электропроизводств 37

цены и тарифыалександр ДемкоУслуги арендаторам: формирование тарифов 44

планированиеВалерий ЖуравлевРазработка оптимальных производственныхпланов предприятия 48

Дмитрий ЧерноморецЭффективное планирование производства 51

анализ деятельности предприятияГалина уварова, Валерий анташовКризис: от выживания к развитию 58

Виктория акулич

Эффективность использования

материальных ресурсов 62

инесса Гридюшко

Методы определения рентабельности предпрятия 65

Вопросы и отВеты 70

На Ваши вопросы отвечают:

Светлана Василевич, Алеся Гараева, Игорь Кинцак,

Александр Демко

экономика и праВо

Валерий Захаров

Неденежные формы прекращения обязательств 101

экономисту о наЛоГах

александр Жук

Кто выиграет от изменения налогового

законодательства? 107

александр Жук

Заемные средства в налоговом планировании 110

экономика В цифрах

первичная отчетность

татьяна ковалева

Порядок представления госстатотчетности

по форме 12-п (срочная) 116

тенденции

Обзор динамики валютного рынка 119

раЗВЛеЧение с поЛьЗой

Кроссворд 120

Учредитель и издатель: частное предприятие«КапиталМедиаГрупп»

Главный редактор ольга кмита

Выпускающий редактор Екатерина ЗолотаРЕва

Научные редакторы:оксана гУЧЕк, Елена РЕмаРЧУк

Ответственный секретарь Жанна мЕлЬникова

Ведущий художественный редактор наталья ПЕтРова

Стиль-редактор анастасия тиШЕвиЧ

Технические редакторы: алена ДЕДЮлЯ, галина нЕвоДниЧЕнко

Дизайн обложки:светлана нЕкРасова, сергей ЗаБРЕйко

Рисунок на обложке Денис ЕвтиХиЕв

адрес редакции: Юридический: пер. Бехтерева, 10-1403, 220021, г. Минск, частное предприятие «КапиталМедиаГрупп». Для писем и посетителей: ул. Радиальная, 40-207, 220070, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист».

Тел. (017) 291-57-08, тел./факс (017) 297-92-29.e-mail: [email protected]

Отдел доставки: (017) 245-55-22. Отдел подписки: (017) 291-36-06. Отдел рекламы: тел./факс (017) 291-36-06.

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна.

Сдано в набор 25.05.2009. Подписано в печать 12.06.2009. Дата выхода в свет 19.06.2009.

Формат 60×84/8. Гарнитура Centurion. Бумага мелованная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 13,95. Уч.-изд. л. 10,22. Тираж 815 экз. Заказ 235. Цена свободная.

Свидетельство о регистрации периодического издания № 2673 от 06.02.2009. Лицензия на осуществление деятельности по распространению правовой информации в печатной форме № 02240/0063721 от 04.06.2008 до 04.06.2013.

Отпечатано в типографии ООО «Промкомплекс»: пер. Бехтерева, 10-402, г. Минск; тел. 217-46-14. ЛП № 02330/0494121 от 25.02.2009 до 29.03.2014.

© Частное предприятие «КапиталМедиаГрупп», 2009

№ 6 (12) июнь 2009

Ежемесячный производственно-практический журнал

5

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


колонкаредактора

За окном ХХI век. Современное общество зовется

уже даже не индустриальным, а постиндустриальным.

Семимильными шагами ступает научно-технический

прогресс. Уже из самого названия следует его равне-

ние на производство.

Производственная тематика как нельзя соот-

ветствует концепции нашего журнала. Обратите

внимание на строку на обложке «производственно-

практический журнал для экономических служб».

Для нашего государства производство – это еще и

стратегическая база. Как же это понятие многогран-

но! Мы различаем сельскохозяйственное производ-

ство, строительное, полиграфическое, пищевое и т.д.

Но первую скрипку в индустриальном оркестре игра-

ет промышленное производство, которое также очень

разнообразно.

Таким образом, неспроста наша редакция, вы-

пуская в эти дни свой очередной именинный номер,

направила свой взор на обозначенную тематику. Эко-

номика промышленного производства… Все эти три

слова – понятия обобщающие и очень широкие. К со-

жалению, на такой объем наш журнал не рассчитан.

Наверное, поэтому 12-й номер «Главного экономиста»

может показаться всего лишь легким прикосновением

к масштабной проблеме.

Но если вы хотите ближе познакомиться с экономи-

кой промышленного производства, а также с другими

экономическими и сопряженными с ними вопросами в

этой и иных отраслях, то у вас еще есть считанные дни

до окончания текущей подписной кампании. Обратите

внимание на эти цифры: 00986 – это наш подписной ин-

декс, и (017) 291 36 06 – телефон, по которому можете

оформить льготную подписку.

Оксана ГУЧЕК,редактор журнала

ИНДУСТРИАЛИЗУЙСЯ!



факты икомменатрии

Что делать, когда кризис покажет «дно»?

В г. Минске 27 мая состоя-

лась конференция «Форум ли-

деров перемен: управление в

новых условиях», посвященная

обсуждению антикризисных на-

правлений в бизнес-процессах.

Как отметил генеральный

директор Бизнес-школы ИПМ

Павел Голенченко, сегодня боль-

шая часть белорусского бизнеса

осознала тот факт, что кризис

затронул практически все сферы

экономической и хозяйственной

деятельности страны. Белорус-

ские компании оказались в дол-

гом периоде стагнации, выход из которых требует

дополнительных усилий и тактик.

По словам Павла Голенченко, работая с амери-

канскими партнерами, можно сделать вывод, что

экономика США выйдет ко «дну» кризиса к концу

2009 года. Беларусь может увидеть «дно» не ранее

середины 2010 года.

Что делать в создавшихся экономических

условиях? Законсервировать бизнес или искать

новые пути развития? Какие стратегические и

тактические решения выбрать для реализации по-

ставленных целей и задач?

Ответам на эти и другие вопросы и была по-

священа конференция.

Опытом построения логистической политики

поделилась руководитель управления логистики

компании МТС Ольга Гажула. Генеральный ди-

ректор компании SITEK Андрей

Карцев выступил с докладом «Вну-

тренний start-up как лекарство от

кризиса».

Мастер-класс на тему «От ие-

рархии к партнерству» провел гене-

ральный директор и совладелец IFL

Entrepreneur AB Кристер Ферлинг

(Швеция), рассказав о шведском

опыте преодоления стагнационного

кризисного периода.

Льготные кредиты для малого бизнесаВ соответствии с Указом Президента Респу-

блики Беларусь от 21 мая 2009 г. № 255 «О неко-

торых мерах государственной поддержки малого

предпринимательства» (далее – Указ № 255) на

закупку оборудования, комплектующих, сырья

и материалов бизнесу будут выдавать кредиты.

Процент по таким кредитам должен быть не выше

ставки рефинансирования на момент заключения

договора. Сейчас это 14% годовых.

«В случае нехватки обеспечения, необходимо-

го для получения кредита, предприниматели смо-

гут обратиться в Белорусский фонд финансовой

поддержки и фонды местного масштаба», – рас-

сказал Александр Топилин, заместитель директо-

ра Департамента по предпринимательству Мини-

стерства экономики Республики Беларусь.

Также Указом № 255 позволяется компенсиро-

вать часть расходов на проведение конкурсов, соз-

дание сайтов и других информационных ресурсов,

брать в лизинг государственное имущество под

процент не

выше ставки

рефинансиро-

вания и полу-

чать субсидии

и займы от

центров под-

держки мало-

го бизнеса.

Документ

вступает в

силу с 1 июля

2009 г.

Для того чтобы бизнесу полу-чить деньги, надо соответствовать следующим критериям:

не более 100 работников;• не более 25% участия госу-• дарства;невысокий доход.•

А также надо выиграть конкурс, который власти объявят через СМИ. Условия конкурса выставляет банк. Анализировать бизнес-планы и про-верять годовые доходы малых пред-приятий будут также банкиры.

цена российского газаВ соответствии с контрактом, цена российского газа для

Беларуси в I квартале 2009 г. составляла около 210 долл. за

1 тыс. м3, во II квартале – около 158 долл. за 1 тыс. м3. Как

сообщил советник по экономическим вопросам посольства

России в Беларуси Андрей Кузнецов, Беларусь оплачи-

вает газ с начала года по цене около 150 долл. за тыс. м3.

Согласно предварительным расчетам цена на газ для Бела-

7

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


факты икомментарии

арендная плата – в белорусских рубляхКак отметил заместитель министра экономики

Андрей Тур, разработан проект указа, направлен-

ного на урегулирование вопросов аренды в отно-

шении предприятий всех форм собственности. До-

кументом должен быть установлен комплексный

подход к осуществлению арендной платы. Пока

в Беларуси действуют разные подходы к сдаче в

аренду производственных зданий, сооружений и

административно-бытовых объектов. Проектом

указа должны быть установлены единые подходы

к сдаче в аренду имущества.

Базовую ставку арендной платы в Беларуси

планируется привязать к белорусскому рублю,

а не к евро, как это осуществляется сейчас. Вво-

дятся понижающие коэффициенты в зависимо-

сти от категории арендаторов, от расположения

объектов.

«Мы уходим от коэффициента перевода, ко-

торый очень сложно считается. Как правило,

при этих расчетах возникали ошибки, что всегда

подчеркивали проверяющие органы, указывая на

неправильный обмер арендуемой площади», –

пояснил заместитель директора Фонда государ-

ственного имущества Государственного комите-

та по имуществу Республики Беларусь Владимир

Ковалевский на семинаре «Государственная

недвижимость: возможности использования и

вложения инвестиций», проходившем 21 мая в

г. Минске. В результате выставлялся штраф.

Теперь предлагается все размеры определять по

техническому паспорту, а если он отсутствует,

то путем обмера, который проведет комиссия,

создаваемая арендатором и арендодателем.

По словам Владимира Ковалев-

ского, предлагается простой и про-

зрачный механизм осуществления

аренды, «сколько арендуешь, за это

и платишь». При этом он подчер-

кнул, что проект указа не направ-

лен на увеличение базовой ставки

арендной платы и аренды плате-

жей, а упрощает многие процедуры

при сдаче в аренду государственно-

го имущества.

электронное декларирование товаров«Электронное декларирование 50% экспор-

та должно быть внедрено к 1 сентября 2009 г.,

100% – к 1 января 2010 г.», – сообщил на заседа-

нии Общественного совета председатель Государ-

ственного таможенного комитета (ГТК) Алек-

сандр Шпилевский. Со следующего года намечено

ввести электронное декларирование импорта.

Как отметил заместитель начальника управ-

ления информационных технологий, таможен-

ной статистики и анализа ГТК Михаил Щерба-

цевич, в настоящее время к участию в системе

электронного декларирования допущены 30 до-

бросовестных участников внешнеэкономиче-

ской деятельности. Посредством электронного

декларирования оформлено более 1,3 тыс. экс-

портных таможенных деклараций.

Основное преимущество электронного декла-

рирования – сокращение времени таможенно-

го оформления до 80%, процедур таможенного

оформления, денежных средств, затраченных на

декларирование товаров.

руси в III и IV кварталах может составить ниже 150 долл. за

1 тыс. м3.

«По той формуле, которая привязана к производным нефти,

газа и мазута исходя из цен на нефть и тех производных, кото-

рые были в I и II кварталах (расчет берется по последним трем

кварталам), цена с 1 июля на газ для Беларуси рассчитывается на

уровне 102-103 долл.», – сказал первый вице-премьер Республики

Беларусь Владимир Семашко.



факты икомменатрии

Первый вице-премьер Республи-

ки Беларусь Владимир Семашко на

заседании Национального совета по

трудовым и социальным вопросам

сообщил, что правительство разрабо-

тало новый блок антикризисных мер.

Планируется снизить налоговую нагрузку на эконо-

мику на 1,3% к валовому внутреннему продукту за

счет отмены оставшегося 1% сбора в республикан-

ский фонд поддержки производителей сельскохо-

зяйственной продукции, продовольствия и аграрной

науки, отдельных местных налогов, а также сниже-

ния с 24 до 20% ставки налога на прибыль. В качестве

компенсации поступлений в бюджет планируется

увеличить ставку НДС с 18 до 22%. В правительстве

считают, что эти меры будут являться поддержкой

белорусским экспортерам, позволят повысить кон-

курентоспособность белорусских товаров.

Планируемое повышение НДС с 18 до 22% «в

теории не приведет к росту цен», как заявил вице-

премьер Республики Беларусь Андрей Кобяков

27 мая на пресс-конференции в г. Минске. «Инфля-

ция в теории равна нулю. Но на практике могут

произойти определенные отклонения», – сказал

вице-премьер. «Планируемая оптимизация не но-

сит фискального характера с точки зрения увели-

чения налоговой нагрузки на субъекты хозяйство-

вания», – подчеркнул А. Кобяков.

По мнению председателя Бизнес-союза пред-

принимателей и нанимателей имени профессора

М.С. Кунявского Георгия Бадея, планируемое уве-

личение НДС с 18 до 22% негативно отразится на

бизнесе в Беларуси, на всех отраслях экономики.

«Это крайне нежелательная мера, потому что на-

логовая нагрузка сейчас в Беларуси и так слишком

велика. В условиях мирового кризиса, конечно,

понятно желание правительства обезопасить бюд-

жет, но, принимая решение о повышении НДС, не-

обходимо серьезно подумать о последствиях такого

шага, – считает Георгий Бадей. – Пострадают все

сферы экономики, но особенно те, где большие за-

траты человеческого труда. В первую очередь, это

сфера услуг. Кроме того, поскольку НДС входит в

цену всех товаров и услуг, в итоге вся нагрузка ля-

жет непосредственно на потребителей, которые и

оплатят возросший НДС. Цены в стране вырастут

как минимум на 4%». По мнению эксперта, повыше-

ние именно НДС наиболее нежелательно для пред-

приятий, т.к. это самый большой налог, и он упла-

чивается еще до того, как реализована продукция.

Кроме того, это противоречит соглашению о гармо-

низации налоговых систем с Россией, а также мо-

жет вызвать проблемы подтверждения уплаты НДС

из России и, соответственно, возврата его белорус-

ским предприятиям из нашей бюджетной системы.

«Увеличение НДС не должно рассматриваться как

компенсация отмены оборотных налогов, снижения

налога на прибыль. Надо просто отменять эти нало-

ги и сокращать бюджетные расходы, а не компенси-

ровать», – считает Георгий Бадей.

«Кто выиграет от изменения налогового зако-нодательства?» (с. 107)

Правительство Республики

Беларусь планирует

увеличить ставку налога

на добавленную стоимость

(НДС) с 18 до 22%.

андрей коБЯковВице-премьер Республики Беларусь

наЛоГоВаЯ реВоЛЮциЯ?

22%

18%

9

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


практикумэкономистазатраты

Область систем управления орга-

низациями точно так же подвержена

моде, как и все остальные области

нашей жизни. В мире постоянно воз-

никают все новые и новые модели

управления, разработчики которых

стремятся оптимизировать существу-

ющие стандартные модели, повысить

их эффективность и результативность.

Одними из последних «модных» тен-

денций были модели системы менед-

жмента качества по стандарту ИСО

9001-2000 (в последней редакции уже

ИСО 9001-2008), шесть сигм, система

сбалансированных показателей и т.д.

Распространение новых идей в обла-

сти управления происходит различны-

ми путями, начиная от понимания соб-

ственниками бизнеса того, что любая

организация не может существовать

без четко структурированной системы

контроля и управления, сформулиро-

ванных стратегических целей и т.д. и

заканчивая планами государственных

регулирующих органов по сертифика-

ции систем управления организаций.

До того, как над управлением орга-

низациями начали задумываться как

над системами, в мире безраздельно

царило «кустарное производство», ко-

торое отличало:

высокий профессионализм рабочих, •

владевших множеством специаль-

ностей, и как следствие, длитель-

ное время на подготовку такого

специалиста;

Этой статьей мы открываем цикл публикаций о бережливом производстве, в котором постараемся рассказать о том, что скрывается за этим термином, какие подходы к разработке производственных систем, основанных на бережливом производстве, существуют в мире и как это применять на практике.

БереЖЛиВое проиЗВоДстВо

ВВЕДЕНИЕ

алексейЗЕнЧЕнко

Консультант в области систем

управления предприятиями

РУП «НИЛОГАЗ»

Вокруг слишком много непонятного, поэтому мы говорим: смелее, действуйте, пробуйте! Взявшись за дело, вы увидите, как мало вы знаете, и наделаете ошибок, но вы исправите эти ошибки и переделаете уже готовое заново. Предприняв вторую попытку, вы совершите новые ошибки и набьете новые шишки и переделаете сделанное еще раз. Только так, постоянно совершенствуясь через действие, можно подняться к вершинам мастерства и знания. Фудзио Тё, президент

Toyota Motor Corporation



практикумэкономиста затраты

длительное время изготовле-•

ния продукта, и как следствие,

небольшой объем производ-

ства;

достаточно высокое качество •

(насколько позволяли суще-

ствующие технологии) и высо-

кая цена изделий.

Несомненно, у «кустарного про-

изводства», существующего в наше

время, есть много положительных

сторон и также много привержен-

цев продукции, выпущенной таким

способом, как сейчас модно гово-

рить, hand made, а в том, что «ку-

старное производство» будет суще-

ствовать еще долго, нет никаких

сомнений.

История развития систем управ-

ления берет свое начало с научной

системы организации труда, разра-

ботанной Фредериком Тейлором.

Тейлор был первым, кто обратил

внимание на время, затрачиваемое

рабочими при выполнении опе-

раций, и начал вести его учет и

нормирование. Системой Тейлора

воспользовался Генри Форд при

реорганизации своих заводов для

производства знаменитой модели

«Т», создав «массовое производ-

ство» (многие ошибочно полагают,

что основная заслуга Форда состо-

ит только в создании конвейера),

принципы которого и составляют

основу современного промышлен-

ного производства в мире.

Основные признаки «массового

производства»:

- узкая специализация рабочих

(необходимо мало времени на

их подготовку);

- низкое время изготовления

продукта по сравнению с «ку-

старным производством»;

- большие объемы выпускаемой

продукции, приемлемое каче-

ство продукта и низкая цена.

Дальнейшая эволюция систем

управления привела к появлению

множества моделей, основанных

на принципах, сформулированных

в 50-е годы прошлого века доктор-

ом Эдвардсом Демингом и опро-

бованных им на практике во время

восстановления японской промыш-

ленности. Основной принцип всех

моделей управления, существую-

щих в настоящее время – это «ори-

ентация на потребителя». Все про-

изводители так или иначе уже

включились в борьбу за потребите-

ля. Особенно заметным это стано-

вится сейчас, во время мирового

кризиса, когда потребление резко

сократилось по многим причинам.

Каждый из нас является потре-

бителем и каждый, несомненно,

хочет, чтобы его запрос был удо-

влетворен как можно быстрее, ка-

чественнее и дешевле. Мы не же-

лаем тратить время на стояние в

очередях или ожидание доставки.

Мы хотим, чтобы приобретаемый

продукт полностью соответствовал

именно нашим запросам с точки

зрения дизайна, функционально-

сти, надежности и многих других

параметров, и конечно, стремимся

к тому, чтобы заплатить за продукт

как можно меньшую цену.

Эти принципы при выборе того

или иного продукта универсальны,

будь то отдельный человек или

компания и т.д. С другой стороны,

уникальный (т.е. подходящий имен-

но под наши запросы) и качествен-

ный продукт будет, скорее всего,

дорогим и долгим в изготовлении

(то, что может обеспечить «кустар-

Беларуси досталось

от советской эпохи рас-

точительное производ-

ство: затраты материалов,

энергии, живого труда на

единицу произведенной

продукции в 1,5-2,0 раза

выше первоклассных про-

изводителей. По данным

Международного энер-

гетического агентства,

величина энергоемкости

внутреннего валового про-

дукта в Беларуси за 2002-

2007 годы по паритету

покупательной способно-

сти в 1,7-2,2 раза выше,

чем в странах со схожими

климатическими усло-

виями (например, Канаде,

Польше). Расточительное

производство приводит к

слабой конкурентоспособ-

ности продукции и низкому

уровеню жизни в сравне-

нии с аналогичными пока-

зателями развитых стран.

Реализация бережливого

производства объективно

необходима.

Пионером бережли-

вого производства стала

Япония. Ее опыт с разным

уровнем успеха распро-

страняется на многие

Борис гУсаковДоктор экономических наук,

профессор БНТУ

11

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



ное производство»), а дешевый про-

дукт, скорее всего, будет обладать

унифицированным дизайном и не

слишком высоким качеством, но

будет доступен в любой момент –

продукт «массового производства».

Возможно ли совместить эти,

казалось бы, совершенно несовме-

стимые категории и сделать так,

чтобы потребитель получал именно

то, что соответствует его запросам,

в приемлемый для него срок, высо-

кого качества и по хорошей цене?

Таким вопросом задались основа-

тели Toyota Motor company после

окончания Второй мировой войны

и в итоге нашли на него ответ, соз-

дав знаменитую теперь производ-

ственную систему Тойота (TPS).

Смысл этой системы заключается в

том, чтобы создать производство на

основе потока единичных изделий.

Основные идеи для создания своей

производственной системы, как ни

странно, были почерпнуты из книг

Генри Форда «Сегодня и завтра» и

«Моя жизнь» и наблюдений за тем,

как работают производители авто-

мобилей в США.

Многие из методов этой систе-

мы знакомы и вам. Например, ме-

тод just-in-time, или «точно вовре-

мя», метод poka-yoka, или «защита

от непреднамеренного нарушения»,

больше известный у нас как «защита

от дурака». На самом

деле это лишь техни-

ческие методы, кото-

рые при применении,

несомненно, дают бы-

стрый эффект с точки

зрения увеличения

производительности,

снижения брака, со-

кращения времени

выпуска продукции и снижения ко-

личества межоперационных запа-

сов незавершенного производства.

Изучение TPS началось в сере-

дине 80-х годов прошлого столетия,

когда американские производите-

ли столкнулись на своем рынке с

японскими конкурентами и с удив-

лением обнаружили, что японские

автомобили быстро начали занимать

значительную долю рынка. Стоит от-

метить, что главы японских произво-

дителей не создавали никаких пре-

пятствий при изучении особенностей

работы их компаний, а, напротив,

стремились представить как можно

больше информации о собственных

методах и принципах работы, в т.ч.

создавая совместные предприятия

вне Японии и обучая персонал.

Первыми исследователями TPS

были Джеймс Вумек и Дэниэл

Джонс, которые впервые примени-

ли термин «бережливое производ-

ство» (в английском варианте – lean

production) в своей книге «Машина,

которая изменила мир», вышедшей

в 1991 году. Эта книга, а также кни-

га «Бережливое производство, или

как избавиться от потерь и добиться

процветания вашей компании» по-

служили началом для распростра-

нения принципов TPS сначала на

предприятиях Северной Америки, а

затем и всего остального мира.

Президент Toyota Motor

Manufacturing Гэри Конвис:

«Производственная системаToyota –

система управления предприятием,

которая позволяет добиться высо-

кого качества, низких затрат, сок-

ращения времени выполнения

заказа и побуждает людей стре-

миться к достижению целей».

регионы мира. Практика

показала, что при научной

организации бережливое

производство способно

обеспечивать синергети-

ческий эффект. Общий по-

лезный эффект нескольких

мероприятий по бережли-

вости становится больше

суммы эффектов каждого

из них.

В Беларуси синергети-

ческий эффект бережли-

вого производства хорошо

просматривается в сфе-

ре торговли. Универсамы

внедрили сканеры на кас-

сах. Это привело к сни-

жению затрат времени на

расчеты с покупателями;

контролю финансовых по-

токов магазина в режиме

онлайн; оптимизации за-

пасов товаров на складах;

снижению потребности в

оборотных средствах. Со-

ответственно, была обе-

спечена экономия платы

за привлечение кредит-

ных ресурсов и одновре-

менно увеличен оборот.

Следующим этапом стала

оптимизация потоков по-

купателей путем перепла-

нировки интерьера торго-

вых помещений. Минские

гипермаркеты пригласили

для перепланировки ли-

товских специалистов,

что позволило в короткие

сроки увеличить пропуск-

ную способность и объ-

емы продаж на 25-30%.

На очереди новое реше-

ние: контроль посещений

торгового места каждого

арендатора.




Что же такое бережливое произ-

водство», или TPS? Самое простое

определение дал создатель TPS

Тайити Оно:

«Все, чем мы занимаемся, – это

следим за временем между раз-

мещением заказа потребителем и

получением денег за выполненную

работу. Мы сокращаем этот проме-

жуток времени, устраняя потери,

которые не добавляют ценности».

Другое определение дал прези-

дент Toyota Motor Manufacturing

Гэри Конвис:

«Производственная система

Toyota – система управления пред-

приятием, которая позволяет до-

биться высокого качества, низких

затрат, сокращения времени выпол-

нения заказа и побуждает людей

стремиться к достижению целей».

Несмотря на столь простое

определение, на самом деле за этим

кроется целая философия ведения

бизнеса. Наглядно ее можно пред-

ставить в виде модели TPS, пред-

ставленной на рисунке.

Основу, как видно, составляет

философия компании, причем эта

философия, выраженная в виде

стратегии, должна быть направле-

на на долгосрочную

перспективу и осозна-

ваться всеми сотруд-

никами. При этом

деятельность каждой

организации долж-

на рассматриваться,

в первую очередь, с

точки зрения созда-

ния ценности для по-

требителя, общества

и партнеров.

Президент Toyota

Фудзио Тё в докумен-

те The Toyota Way (Путь Тойота,

2001 г.) написал: «С момента осно-

вания Toyota наш основной прин-

цип – приносить пользу обществу,

производя продукты и услуги вы-

сокого качества. Практика ведения

бизнеса на основе этого принципа

сформировала ценности, убежде-

ния и методы работы, которые по-

зволили нам добиться конкурент-

ного преимущества. Совокупность

этих методов работы и ценностных

ориентаций менеджмента и пред-

ставляет собой подход Toyota».

Затем следуют процессы, проис-

ходящие в компании, и набор мето-

дов, которые позволяют избавиться

от потерь или, как говорят японцы,

от «муда», «мура» и «мури». Один из

принципов TPS говорит о том, что

«только правильный процесс даст

правильный результат».

«МУДА» – это потери или дей-

ствия, которые не добавляют цен-

ности при осуществлении производ-

ственных или бизнес-процессов. При

этом различают два рода «муда».

Первый род «муда» – это действия,

которые не добавляют ценности про-

дукту, но их необходимо выполнять

в силу каких-либо внешних причин.

Президент Toyota Фудзио Тё в документе

The Toyota Way (Путь Тойота, 2001 г.) написал:

«С момента основания Toyota наш основной принцип –

приносить пользу обществу, производя продукты

и услуги высокого качества. Практика ведения

бизнеса на основе этого принципа сфор-

мировала ценности, убеждения и мето-

ды работы, которые позволили нам

добиться конкурентного преимущества.

Совокупность этих методов работы

и ценностных ориентаций

менеджмента и представля-

ет собой подход Toyota».

Бережливое про-

изводство иногда ото-

ждествляется с простым

снижением затрат. Сле-

дует помнить, что скупой

человек платит дважды.

Опыт нерационального

использования ресурсов

в Беларуси имеется: по-

строено несколько кот-

теджей с использовани-

ем пенопласта в качестве

материала для стен, в

которых одна несущая

стена, а пенопласт удер-

живает неснимаемая

опалубка. Стоимость

аналогичных по площади

коттеджей с использова-

нием стандартных блоков

ячеистого бетона состав-

ляет 350-400 тыс. долл.

Коттеджи из пенопласта

обошлись застройщику

в 60 тыс. долл. и пред-

лагались покупателям за

250 тыс. долл. Однако по-

лезный эффект для про-

изводителя и покупателя

оказался мифическим:

в закрытом помещении

опалубка покрылась пле-

сенью, далее плесень

стала распространяться

на пенопласт. Налицо по-

теря активов.

Считаю, что обобще-

ние теории и практики

бережливого производ-

ства для белорусского

читателя представляет

несомненный интерес.

Одновременно следует

сразу выделить пять его

основополагающих прин-

ципов:

13

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Например, заполнение статотчетно-

сти для контролирующих органов.

Второй род «муда» – это те бесполез-

ные действия, которые выполняют

сотрудники непосредственно при

производстве продукции и от кото-

рых следует избавляться в первую

очередь.

«МУРИ» – это перегрузки обо-

рудования и персонала, например,

при авральной работе или пиковом

спросе. Перегрузки людей приводят

к нарушению безопас-

ности при выполнении

работ и вызывают про-

блемы с качеством.

Перегрузки обору-

дования приводят к

авариям, поломкам и

дефектам.

«МУРА» – неравно-

мерность. Это резуль-

тат действия «муда» и

«мури». Неравномерность производ-

ства приводит к необходимости со-

держать ресурсы, которые соответ-

ствуют максимально возможному

объему производства.

«Медлительная и упорная чере-

паха не создает такого количества

потерь и куда лучше торопливо-

го зайца, который мчится вперед

сломя голову, а время от времени

останавливается, чтобы вздрем-

нуть. Производственную систему

Toyota можно понять, лишь когда

все рабочие становятся черепаха-

ми». (Тайити Оно).

Любое начало работ по внедрению

бережливого производства начина-

ется именно с процессов

и освоения технических

методов TPS.

Затем происходит

переход к другим катего-

риям – персоналу и пар-

тнерам по бизнесу. Так

же, как и в принципах

системы менеджмента

качества, TPS уделяет

огромное внимание раз-

витию персонала и его постоянному

обучению. А с другой стороны, мно-

гие методы, применяемые в процес-

сах, просто не будут работать, если

мы не сделаем своими приверженца-

ми и партнеров по биз-

несу. Одна из основ

бережливого произ-

водства – уважение к

человеку.

«КАЙДЗЕН», или

«непрерывное совер-

шенствование». Дан-

ная категория гово-

рит сама за себя: мы

никогда не должны

останавливаться на

достигнутом, всегда

искать все новые и

новые «муда», «мура»

и «мури» и избавлять-

ся от них.

При анализе следует пом-

нить, что даже в хорошем

бизнесе можно достичь

лучших результатов. Сто-

ит выявить, какие лучшие

результаты можно до-

стичь и почему они не до-

стигнуты.

Необходимо обеспечи-

вать оптимальное соот-

ношение затрат и резуль-

татов. Не стоит гнаться

только за снижением за-

трат. Повышение резуль-

татов обеспечивает луч-

шее качество продукта и

услуг, а также профилак-

тика риска.

Следует рассматривать

бизнес, как будто речь

идет о вашей семье и о

вас. Именно так рассма-

тривают услуги и про-

дукты субъекты сферы

сопряжения (покупатели

и пользователи).

При внедрении береж-

ливого производства не-

обходимо использовать

опыт реализации про-

блем, известный в миро-

вой практике. Это по-

зволит выявить степень

проработанности реше-

ний и обеспечить точную

формулировку достиже-

ния поставленной цели.

Бережливое производ-

ство реализуется по стан-

дартной схеме. Спо- соб

ее реализации теория не

предписывает. Она зави-

сит от состояния бизнеса,

экономической конъюн-

ктуры и вашего потен-

циала.Рисунок. Модель TPS

1

2

3

4

5




основатели и исследователи TPS выделили восемь видов потерь.

Перепроизводство. Производство изделий раньше или в большем коли-

честве, чем требуется потребителю.

Ожидание (потери времени). Рабочие, которые наблюдают за работой

оборудования, ожидают следующей рабочей операции, инструмента,

деталей и т.д. или просто сидят без работы из-за отсутствия деталей,

задержек в ходе обработки, простоя оборудования и нехватки мощно-

стей.

Лишняя транспортировка или перемещение. Перемещение незавершен-

ного производства с места на место, даже если речь идет о небольших

расстояниях. Перемещение материалов, деталей и готовых изделий на

склад и со склада или между операциями.

Излишняя или неправильная обработка. Ненужные операции при об-

работке деталей. Неэффективная обработка из-за низкого качества

инструмента или непродуманного конструктивного решения, которая

ведет к лишним движениям и появлению дефектов. Потери возникают

также при попытке достичь более высокого качества, чем требуется.

Иногда излишняя обработка – результат стремления заполнить время

ожидания.

Избыток запасов. Избыток сырья незавершенного производства или го-

товых изделий увеличивает время выполнения заказа, ведет к устарева-

нию продукции, повреждению готовых изделий, затратам на транспор-

тировку и хранение, задержкам и проволочкам. Кроме того, избыток

запасов мешает выявлению таких проблем, как несбалансированность

производства, задержки поставок, дефекты, простои оборудования и

длительная переналадка.

Лишние движения. Все движения, которые приходится делать сотруд-

никам в процессе работы, но которые не добавляют ценности: поиски

ненужных деталей, необходимость тянуться за инструментами, деталя-

ми и т.п. или заниматься их укладкой. Сюда же относится ходьба.

Дефекты. Производство дефектных деталей и исправление дефектов.

Ремонт, переделка, отходы, замена продукции, ее проверка ведут к по-

тере времени и сил.

Нереализованный творческий потенциал сотрудников. Потери време-

ни, идей, навыков, возможностей усовершенствования и приобретения

опыта из-за невнимательного отношения к сотрудникам, которых вам

некогда выслушать.

1

2

3

4

5

6

7

8

Необходимо отме-

тить, что в настоящее

время в мире существу-

ют разные подходы к

внедрению бережливо-

го производства. Один

из них уделяет основ-

ное внимание примене-

нию его технических

инструментов в про-

цессах организации и,

несомненно, дает бы-

стрый результат с точ-

ки зрения уменьшения

потерь и сокращения

затрат. Другой, более

длительный, основан на

представленной выше

четырехкомпонентной

модели и позволяет

изменить внутреннюю

культуру компании и

создать собственную

философию бизнеса.

Но независимо от того,

какой подход вы выбе-

рете, с вашей компани-

ей будут происходить

удивительные измене-

ния и, вполне возмож-

но, тоже сможете при-

соединиться к тем, кто

уже начал свой путь к

созданию «бережливых

предприятий».

Принцип TPS:только правильный процесс даст правильный результат.

15

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Под управленческим учетом по-

нимается процесс идентификации,

измерения, накопления, интерпрета-

ции и представления информации о

финансово-хозяйственной деятельно-

сти компании, используемой менед-

жментом в планировании, оценке и

управлении для обеспечения оптималь-

ного использования ресурсов и полно-

ты их учета1.

Управленческий учет индивидуа-

лен на определенных предприятиях,

каждое из которых имеет свою струк-

туру бизнес-процессов, свою организа-

ционную структуру, свои особенности

в управлении бизнесом, свою систему

распределения и передачи полномочий

и ответственности. Кроме того, у каж-

дого предприятия есть свои специфиче-

ские проблемы, поэтому для управлен-

ческого учета невозможно применить

какие-либо универсальные стандарты,

единые для всех.

Тем не менее в управленческом

учете сформировались определенные

принципы, подходы и методы, эффек-

тивность которых не вызывает сомне-

ния. Нужно знать, что произошло и

происходит в бизнесе во всех деталях,

во всех разрезах (сечениях) и в целом

по предприятию, что может произойти

в будущем.

Для управления бизнесом важно

измерить и оценить эффективность

работы отдельных подразделений (фи-

лиалов, отделов), проектов, контрак-

тов, продуктов, ресурсов, клиентов,

дилеров, поставщиков, кредиторов, ме-

Резкие изменения экономической ситуации – прекращение бурного роста на многих рынках, обострение конкуренции – ставят перед многими предпринимателями задачи повышения эффективности управления, снижения затрат, повышения рентабельности бизнес-направлений. Решать их можно, используя методы управленческого учета.

упраВЛенЧеский уЧет НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

михаилмалЬЦЕв

Руководитель финансового направления

консалтинговой группы «Здесь и

сейчас», CAP, MBA

1Определение Института управленческого учета США (The Institute of Management Accounting), закрепленное в Положениях по управленческому учету (Statements on Management Accounting) SMA 1A «Определение управленческого учета» (Definition of Management Accounting) и SMA 1B «Цели управлен-ческого учета» (Objectives of Management Accounting).




неджеров. Управленческий учет должен показать

любую ситуацию в различных разрезах многомер-

ного пространства данных с различной степенью

детализации или укрупнения в различных едини-

цах измерения, включая денежные.

процесс постановки управленческого учета промышленного предприятия

Процесс постановки системы управленческого

учета требует соблюдения следующих основных

условий: четкая формулировка целей и задач проек-

та, наличие специалистов в области управленческо-

го учета, активное участие высшего руководства

компании (реализация проекта «сверху – вниз»), на-

личие ресурсов, выделенных для этой задачи.

Первый шаг – создание рабочей группы. В нее

должны входить руководители всех подразделе-

ний, которые затронет реформа. Лучше всего,

если группу возглавит первое лицо компании или

его заместитель. Все ее участники обязаны какую-

то часть своего времени (от 20 до 50%) посвящать

работе над проектом. Рабочие встречи должны

проводиться регулярно, при принятии решений

обязательно назначается ответственный за их вы-

полнение, устанавливаются сроки окончания рабо-

ты (рис. 1).

Все начинается с констатации сложившегося

положения дел, изучения существующих на дан-

ный момент информационных потоков (кто, ког-

да, кому и в каком виде передает управленческую

информацию) и разработки того, что хотелось бы

получить. Это этап диагностики и формирование

концепции построения управленческого учета. В

разработку концепции могут входить формулиро-

вание учетной политики и создание управленче-

ского плана счетов.

Постановку управленческого учета следует на-

чать с разработки стратегии. На ее основе выводят-

ся количественно измеряемые показатели деятель-

ности, которые компания хочет достигнуть.

На следующем этапе, достаточно рутинном,

выделяются центры финансовой ответственности

(ЦФО). Они делятся на центры затрат (ЦЗ), менед-

жеры которых отвечают за то, чтобы затраты на

этом участке не превысили какой-то установленный

уровень, например, IT-служба; центры дохода, отве-

чающие только за принесенный доход, например,

отдел сбыта; центры прибыли, отвечающие за свои

доходы и расходы, например, филиал; центры инве-

стиций. До менеджеров ЦФО доводятся показатели,

достижение которых они обязаны обеспечить.

Далее нужно обеспечить необходимое инфор-

мационное поле, документооборот. Сюда входят

разработка методологии (кто какую информацию

Рисунок 1. Организационные шаги построения системы управленческого учета в компании

17

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



1

2 3

в какую форму и ее графу вносит) и создание ре-

гламента (какая информация в какой срок кому по-

ступает, что он с ней делает, кому когда и в каком

виде передает). Все это оформляется в виде поло-

жения по управленческому учету.

Организационная структура компании после

внедрения системы управленческого учета прак-

тически не меняется. Иногда для осуществления

функций контроля создается организационно-

аналитический отдел из 2-3 человек, которые при

несоблюдении регламента помогают исправить

ошибку и докладывают об этом директору.

План комплексных работ консалтингового

проекта по постановке управленческого учета

производственной компании включает следую-

щие этапы.

Разработка и согласование технического за-

дания на постановку управленческого учета

компании

Четко прописанное техническое задание по-

зволяет решить проблемы, которые возникают

в ходе постановки системы управленческого

учета между консультантом и заказчиком, т.к.

в нем обозначаются границы проекта, права

и обязанности сторон, фиксируются суммы и

сроки проекта, а также определяется состав

отчетных документов, согласовываются объ-

ем и состав работ.

Анализ и проектирование организационной и

финансовой структур компании

Без четкого описания деятельности компа-

нии сложно дать какие-то рекомендации по

улучшению его бизнес-процессов, разработ-

ке документооборота или внедрению инфор-

мационных систем. Проект по постановке

управленческого учета начинается с описания

бизнес-моделей «как есть» (as is), на базе ана-

лиза которых разрабатываются модели «как

должно быть» (to be).

На данном этапе проводится подробное изуче-

ние существующей системы организации про-

изводства и финансово-экономических взаи-

моотношений в структурах (подразделениях)

компании; анализ систем бухгалтерского уче-

та, планирования, внутреннего контроля, мо-

тивации персонала.

По результатам проведенного анализа состав-

ляется заключение о необходимости оптими-

зации процедур в соответствии с идеологией

реорганизации компании, выделяются бизнес-

процессы для дальнейшей регламентации.

Далее разрабатывается организационная

структура компании:

административное и функциональное под-•

чинение;

распределение ответственности и функцио-•

нальных обязанностей между подразделе-

ниями и сотрудниками;

основные и вспомогательные бизнес-•

процессы;

информационное взаимодействие в рамках •

выполнения основных бизнес-процессов;

наличие и качество стандартов выполнения •

работ;

уровень регламентации и четкость форма-•

лизованных процедур управления.

Затем на основании организационной структу-

ры проводится разработка финансовой струк-

туры компании: определяется состав и струк-

тура ЦФО, проводится классификация ЦФО,

готовится исходная информация для построе-

ния системы бюджетного управления.

Построение системы управленческого учета

компании

На данном этапе создается нормативная база

по управленческому учету (разработка вну-

тренних регламентов компании). Основной

документ – положение по управленческому

учету, в котором определяется регламент сбо-

ра, регистрации, хранения и представления

всей информации, необходимой для принятия

управленческих решений.

Положение по управленческому учету содер-

жит описание системы управленческого учета,

управленческую учетную политику, регламент

работы ЦФО, альбом форм документов, управ-

ленческий план счетов, реестр типовых про-




4

5

6

водок. Кроме того, описываются

принципы взаимодействия управ-

ленческого и бухгалтерского уче-

тов: соответствие их планов, ана-

литических разрезов, принципы

отражения в них операций.

Построение системы управления

затратами

Разработка единой классифи-

кации статей затрат производ-

ственной компании включает:

определение места возникнове-•

ния затрат (с детализацией от рабочего места

до подразделений и предприятия в целом);

выявление потребленного ресурса (мате-•

риалы, труд, налоги, амортизация, услуги

со стороны);

определение выполненной работы или опе-•

рации (со степенью детализации от отдель-

ных мельчайших технологических операций

до комплексных автономных процессов);

классификацию объектов получения услу-•

ги или предметов, над которыми совершена

работа (классификация по видам продук-

ции или по подразделениям-получателям и

ресурсам-получателям).

Далее для целей управленческого учета прово-

дится классификация затрат, разделение их на

постоянные и переменные, прямые и косвен-

ные, составляется матрица затрат, определяет-

ся возможность нормирования отдельных их ви-

дов, строится система отчетности по затратам

(сметы, калькуляции, объекты учета затрат).

Построение системы управленческой отчет-

ности

На данном этапе описываются структура и

форматы управленческих отчетов, формиру-

ется альбом унифицированных форм отчетов,

составляется реестр управленческих отчетов,

разрабатываются финансовые модели форми-

рования управленческих отчетов.

Положение по управленческой отчетности

содержит комплект согласованных регламен-

тирующих документов, фиксирующих орга-

низационную и административную структуру

компании и содержащих описания внутрифир-

менных стандартов деятельности, в т.ч. долж-

ностные обязанности сотрудников и правила

выполнения бизнес-процессов.

Положением по управленческому документо-

обороту определяются:

регламент внесения информации в систему •

управленческого учета;

альбомы форм документов для каждого под-•

разделения предприятия;

технологические карты формирования доку-•

ментов;

обработка входящей и исходящей информации;•

график документооборота;•

номенклатура дел и порядок текущего хра-•

нения документов.

Разработка технического задания для автома-

тизации управленческого учета и принятие

работ по конфигурации системы

Для комплексной автоматизации управленче-

ского учета проводится разработка техниче-

ского задания на автоматизацию, в котором

производится описание структуры данных, их

взаимосвязи.

После ввода автоматизированной системы

в опытную эксплуатацию производится кон-

троль конфигурации на соответствие техни-

ческому заданию и требованиям, предъявляе-

мым к управленческому учету компании.

19

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Обучение персонала на этапе внедрения

На этапе внедрения разрабатывается програм-

ма подготовки и обучения, включающая прак-

тические семинары, тренинги сотрудников (де-

ловые игры по новым бизнес-процессам) и т.д.

Внедрение управленческого учета предпола-

гает решение ряда вопросов – от налаживания

информационного обмена до постановки си-

стемы внутреннего контроля. Эти процессы

взаимосвязаны и отсутствие комплексного

подхода при реализации проекта постановки

управленческого учета может обернуться пу-

стой тратой ресурсов и времени.

Календарный план-график работ по проекту по-

становки управленческого учета на промышлен-

ном предприятии представлен в таблице.

таблица. Календарный план-график работ по проекту постановки управленческого учета на промышленном предприятии

№ этап постановки управленческого учета

2006

Q1 Q2 Q3 Q4

1Разрабока и согласование технического задания на постановку управленческого учета

2Анализ и проектирование организационной и финансовой структур компании

3Построение системы управленческого учета

4Построение системы управления затратами

5Построение системы управленческой отчетности

6Разработка технического задания для автоматизации управленческого учета и принятие работ по конфигукрации системы

7 Обучение персонала на этапе внедрения

Примечание: Q1-Q4 – интервалы времени.

особенности управленческого учета про-мышленных предприятий

При построении систем управленческого

учета и бюджетирования финансовые менедже-

ры производственных компаний сталкиваются с

необходимостью разработки классификаторов2,

и в первую очередь, классификатора затрат. Из-

менение уже используемых классификаторов –

длительный и трудоемкий процесс, т.к. зачастую

сложно установить, в каких методологических

документах и информационных системах они

уже применяются.

Иногда основное внимание уделяют составле-

нию бюджетных форм или форм отчетности, на

основании которых затем разрабатывают систему

классификаторов. Для нее в этом случае характер-

ны следующие недостатки:

односторонность – обеспечение только одной •

функции управления (планирования, учета,

контроля или анализа);

негибкость – основанная на конкретных фор-•

мах отчетов; не позволяет составлять другие

отчеты с использованием тех же данных;

недостаточная полнота и несогласованность – не-•

полное представление всех аспектов финансово-

хозяйственной деятельности.

Необходимо понимать, что разработка системы

классификаторов – это самостоятельная деятель-

ность, в которой можно использовать имеющиеся

бюджетные и отчетные формы как материал, но

нельзя непосредственно переносить их в класси-

фикаторы. Следует с самого начала тщательно

подойти к построению оптимальной системы клас-

сификаторов, которая не потребует переработки в

дальнейшем.

Система классификаторов предназначена для

систематизированного представления объектов

управления, необходимого для осуществления

управленческого процесса, поэтому она должна

строиться на основании требований процесса и ха-

рактера объектов управления.

2Классификатор – систематизированный перечень каких-либо объектов (свойств объекта). Отдельные элементы классифика-тора называются позициями.

7




Процесс управления можно разложить на четы-

ре составляющие: планирование, учет, контроль и

анализ. Существуют требования к системе класси-

фикаторов применительно к этим составляющим.

Единство классификаторов для учета и

планирования. При проведении контроля

сопоставляются плановые и фактические

данные, что требует использования в системах

планирования и учета единых классификаторов.

Возможность применения техники управ-

ленческого анализа. Для осуществления пла-

нирования, контроля и анализа необходимо

применять технику управленческого анализа, клас-

сифицировать объекты в зависимости от их поведе-

ния, характера и т.п. Например, запасы разделяют на

группы А, В, С по значимости, затраты – на перемен-

ные и постоянные в зависимости от поведения и т.п.

Согласованность. Классификаторы взаимосвя-

занных объектов должны быть одинаковы или

сопоставимы. Это дает возможность произво-

дить последовательное сквозное планирование, напри-

мер, на основании бюджета затрат формировать бюд-

жет закупок, а на его основании – бюджет платежей.

Основные цепочки классификаторов, которые

необходимо согласовывать:

виды дебиторов – виды доходов – носители затрат •

(для планирования и контроля продаж, расчетов с

дебиторами и рентабельности видов продукции);

элементы затрат–виды материалов, услуг, •

оплаты труда–виды кредиторов (для планиро-

вания и контроля использования, закупки ре-

сурсов и расчетов за них).

Привязка к ЦФО. Поскольку классификаторы

описывают объекты управления, они должны

соотноситься с субъектами управления – ЦФО,

т.е. за каждой статьей должен быть закреплен ЦФО,

а каждому ЦФО должен соответствовать набор

статей классификаторов. Например, ЦФО «Служба

главного энергетика» может отвечать за позиции

«Расчеты по электроэнергии» справочника креди-

торов, «Запчасти для ремонта энергооборудования»

справочника материалов и «Энергоцех» справочни-

ка мест возникновения затрат.

Нормализованностъ. Каждый объект учета

должен быть представлен в одном классифи-

каторе, а каждый классификационный при-

знак – только один раз. Это упрощает учет и обе-

спечивает необходимую гибкость формирования

отчетности. В теории баз данных подобная оптими-

зация количества позиций справочников называется

нормализацией. Например, при использовании еди-

ного справочника «Статьи в разрезе элементов» при

наличии десяти статей и десяти элементов получает-

ся справочник из 100 позиций. На его основе можно

сформировать отчет «Статьи в разрезе элементов»,

но построить отчет «Элементы в разрезе статей»

сложно. Также непросто изменить или добавить

дополнительный элемент – это придется сделать в

каждой статье. Разделение на справочники статей и

элементов позволяет избежать этих проблем.

Полнота и прозрачность. Позиции каждого

классификатора в совокупности должны

полностью описывать объект со степенью

детализации, необходимой для контроля всех его

значимых аспектов. Для этого достаточно, чтобы

в классификаторе присутствовала позиция «Про-

чие», на которую приходилось бы не более 5% об-

щей суммы по всем позициям классификатора.

Однозначность и взаимоисключаемость.

Каждая позиция классификатора должна

однозначно описывать объект, при этом все

статьи должны быть взаимоисключаемы: любая

операция соотносится только с одной статьей. Этот

принцип наиболее значим для учета. При этом на-

звание позиции следует сделать коротким (не

более 3-4 слов), иначе оно не будет помещаться в

печатные и электронные формы. Если краткое наи-

менование непонятно, соответствующие пояснения

даются в методике. Например, если статья «Ремонт

оборудования» разделяется на позиции «Текущий»

и «Капитальный», в методике должно быть поясне-

но, чем именно отличаются эти виды ремонта.

Продолжение следует.

2

3

4

5

6

7

1

21

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Цель калькулирования себестоимо-

сти продукции состоит в определении

размеров затрат, необходимых для про-

изводства и реализации продукции. Эта

информация нужна и для использова-

ния внутри предприятия, и для состав-

ления внешних финансовых отчетов.

Сведения о затратах используются:

1) для установления цен на произ-

водимую продукцию, работы или

услуги, обеспечивающих возме-

щение затрат предприятия и полу-

чения требуемой нормы прибыли;

2) формирования оптимального ас-

сортимента выпускаемой продук-

ции с точки зрения максимизации

прибыли предприятия;

3) разработки новых видов про-

дуктов;

4) эффективного управления процес-

сами по всей цепочке ценности

выпускаемых продуктов, которая

включает в себя исследования и

разработку новых видов продук-

ции, производство и сбыт произ-

веденной продукции, послепро-

дажное обслуживание, а также

вспомогательные процессы.

Традиционными системами учета

затрат, к которым относится и нацио-

нальная система бухгалтерского уче-

та, применяются методы, существенно

искажающие реальную себестоимость

продукции.

Как следствие, руководителями

могут приниматься неверные реше-

ния относительно организации про-

изводственных и вспомогательных

процессов, ассортимента выпускае-

мой продукции, ценообразования, ре-

кламной и маркетинговой политики,

научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ, мотивации со-

трудников и в других сферах.

На примере Методических ре-

комендаций по прогнозированию,

учету и калькулированию себестои-

мости продукции (товаров, работ,

услуг) в промышленных организаци-

ях Министерства промышленности

Республики Беларусь, утвержден-

ных приказом Министерства про-

мышленности Республики Беларусь

от 1 апреля 2004 г. № 250 (далее –

Методические рекомендации), рас-

смотрим, как предлагаемые методы

Для эффективного управления затратами предприятия необходимо правильно понимать причины их возникновения и взаимосвязь с объектами учета (продукцией, работами и услугами).

распреДеЛение накЛаДныхрасхоДоВ

константиноРлов

Руководитель проектов отдела

финансового консалтинга

ЗАО «ИПМ-Консалт»




калькулирования изменяют реальную себестои-

мость продукции.

Такие искажения условно можно разделить на

две группы.

первая группа искажений связана с раз-

личиями в составе затрат, включаемых в себе-

стоимость продукции в соответствии с нацио-

нальными правилами бухгалтерского учета и в

соответствии с международными стандартами

финансовой отчетности (МСФО). Это расхожде-

ния в подходах при включении в себестоимость

продукции различных категорий затрат, в част-

ности, общехозяйственных и коммерческих

расходов, потерь технологических и от брака.

Согласно МСФО 2 «Запасы» в себестоимость за-

пасов произведенной продукции в обязательном

порядке должны быть включены «все затраты на

приобретение, переработку и прочие затраты,

произведенные в целях доведения запасов до их

текущего состояния и места их текущего распо-

ложения». В соответствии с требованиями это-

го стандарта из себестоимости запасов готовой

продукции должны быть исключены: сверхнор-

мативные потери сырья, затраты на хранение,

административные затраты, затраты на реали-

зацию.

Вторая группа искажений присуща и нацио-

нальным стандартам, и МСФО. Суть ее состоит в

применяемых методах распределения накладных

расходов для определения себестоимости отдель-

ных видов продукции. Выбор метода МСФО не ре-

гламентирован. На практике зарубежными компа-

ниями чаще используются методы, основанные на

применении баз распределения пропорционально

времени работы основных производственных ра-

бочих или времени работы оборудования. За базу

распределения часто принимаются также: зарпла-

та основных рабочих, единицы выпущенной про-

дукции, основные производственные материалы,

основные затраты. Методическими рекомендация-

ми также предлагается использовать аналогичные

методики.

Затраты, связанные с производством и реализа-

цией продукции, при планировании, учете и каль-

кулировании себестоимости продукции (работ,

услуг) группируются по статьям. Методическими

рекомендациями предусматривается следующая

их группировка:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полу-

фабрикаты и услуги производственного ха-

рактера;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных

рабочих;

дополнительная заработная плата производ-

ственных рабочих;

налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные

фонды, сборы, отчисления согласно законода-

тельству;

расходы на подготовку и освоение производства;

погашение стоимости инструментов и приспо-

соблений целевого назначения (прочие специ-

альные расходы);

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

технологические потери;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на реализацию.

Прямые затраты имеют непосредственное

отношение к конкретному виду продукции (или

другому объекту учета затрат), могут быть пря-

мо отнесены на его себестоимость. К ним отно-

сятся сырье и материалы, комплектующие изде-

лия, основная и дополнительная заработная плата

производственных рабочих, топливо и энергия на

технологические нужды. Прямые затраты включа-

ются в себестоимость производимой продукции в

соответствии с установленными нормами расхода

на единицу продукции.

Косвенные затраты невозможно или эконо-

мически нецелесообразно прямо относить на се-

бестоимость конкретной продукции (или другой

объект учета затрат). Косвенные издержки обыч-

но имеют какое-то отношение сразу к нескольким

объектам затрат, поэтому они присваиваются к

23

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



этим объектам путем распределения понесенных

расходов определенного типа.

Распределение затрат (издержек) – это процесс

отнесения части понесенных расходов, необходи-

мых для конкретного объекта затрат, если прямые

измерения не позволяют определить количество ре-

сурсов. Распределение затрат, таким образом, вклю-

чает использование не прямых, а опосредованных

измерений. Основа, которая используется для рас-

пределения издержек по объектам затрат, называ-

ется базой распределения или фактором издержек.

Специалистами на практике обычно исполь-

зуются одна-две базы распределения накладных

расходов, хотя Методическими рекомендациями

позволяется употреблять обширный арсенал воз-

можностей.

В случае, если затраты на амортизацию имеют

высокий удельный вес в себестоимости продукции,

Методическими рекомендациями позволяется вы-

делять их из состава накладных расходов в отдель-

ную статью с распределением на отдельные виды

продукции пропорционально основной заработной

плате производственных рабочих, прямым матери-

альным затратам или производственной себестои-

мости. Выбор метода распределения осуществля-

ется по усмотрению руководства предприятия.

Общая сумма расходов по статье «Налоги, от-

числения в бюджет и внебюджетные фонды, сборы

и отчисления местным органам власти согласно

законодательству» относится на себестоимость

отдельных видов продукции (групп изделий) про-

порционально расходам на оплату труда производ-

ственных рабочих, либо прямым материальным

затратам, либо сумме всех прямых затрат, либо

объемам выпуска продукции по плану (отчету) в

фактических ценах.

Расходы на подготовку и освоение производства предлагается включать в себестоимость продукции

пропорционально расходам на оплату труда произ-

водственных рабочих.

В статью «Общепроизводственные расходы»

включаются расходы по содержанию и эксплуата-

ции оборудования, а также расходы, связанные с

организацией, обслуживанием и управлением (об-

щецеховые расходы).

Общецеховые расходы относятся на себестои-

мость групп и отдельных изделий пропорциональ-

но основной заработной плате производственных

рабочих. Они могут относиться на себестоимость

групп и отдельных изделий пропорционально

прямым материальным затратам, либо сумме

всех прямых затрат, либо пропорционально смет-

ным (нормативным) ставкам, либо объемам вы-

пуска продукции по плану (отчету) в фактических

ценах.

Отдельные стабильно работающие предприятия,

рентабельность реализованной продукции которых

по итогам каждого месяца на протяжении года,

предшествующего планируемому, не опускалась

ниже 5%, распределение общецеховых и других

косвенных расходов могут осуществлять пропор-

ционально маржинальному доходу на единицу про-

дукции.

Общехозяйственные расходы могут относиться

на себестоимость отдельных видов продукции про-

порционально:

расходам на оплату труда производственных •

рабочих;

прямым материальным затратам;•

сумме всех прямых затрат;•

сумме основной заработной платы производ-•

ственных рабочих и общепроизводственных

расходов;

объемам выпуска продукции по плану (отче-•

ту) в фактических ценах;

сметным (нормативным) ставкам;•

маржинальному доходу на единицу про-•

дукции.

Согласно Методическим рекомендациям рас-ходы по реализации продукции, или коммерческие

затраты, включаются в себестоимость отдельных

видов продукции прямым путем, а при невозмож-

ности такого отнесения – путем распределения их

между отдельными видами продукции пропорцио-

нально производственной себестоимости.

Таким образом, Методическими рекомендация-

ми предоставляется возможность предприятиям

самостоятельно выбирать наиболее подходящий

метод распределения накладных расходов из об-

ширного списка возможных вариантов. Однако на




практике наибольшее распространение получили

базы распределения на основе расходов на заработ-

ную плату производственных рабочих и на основе

стоимости основных материалов, а также пропор-

ционально производственной себестоимости про-

дукции для затрат более высокого уровня, таких

как общехозяйственные и коммерческие расходы.

Ни один из предлагаемых методов не отражает

действительной взаимосвязи между конкретными

видами продукции и отдельными статьями затрат

предприятия. Действительно, какая может быть

связь между расходами на основные материалы

при производстве продукции и отчислениями на

амортизацию производственного оборудования?

Достаточно условная, поэтому и методики распре-

деления накладных расходов, используемые тради-

ционными системами учета и планирования, назы-

ваются условными. Они не являются экономически

обоснованными, в отличие от методов, которые

используют причинно-следственные связи между

затратами и продуктами.

Методическими рекомендациями позволяется

предприятиям самостоя-

тельно, но по согласова-

нию с Министерством

промышленности Респу-

блики Беларусь опреде-

лять другие методики распределения накладных

расходов между группами изделий (изделиями)

с учетом специфики производства, технической

оснащенности и различий в структуре затрат с от-

ражением ее в приказе об учетной политике.

Две альтернативы традиционной системе учета затрат

Первая из них предлагает полностью отказаться

от распределения накладных расходов между раз-

личными видами продукции. Эта методика получи-

ла название директ-костинг, которая предполагает

калькулирование себестоимости по прямым и кос-

венным переменным издержкам. В качестве ана-

лога применяется также термин «верибл-костинг»,

т.е. калькулирование по переменным издержкам.

Суть его состоит во включении в себестоимость

только переменных производственных затрат,

структура которых включает стоимость сырья и

основных материалов, покупных комплектующих

и полуфабрикатов, услуг производственного ха-

рактера сторонних организаций, сдельную часть

заработной платы производственных рабочих и

отчисления от нее в фонды социальной защиты и

по обязательному страхованию, стоимость топлива

и энергии на технологические нужды, перемен-

ную часть затрат на вспомогательные материалы.

Накладные расходы в себестоимость отдельных

видов продукции не включаются. Разновидностью

методики «директ-костинг» является жесткий

директ-костинг, который предполагает включение

в себестоимость продукции только затрат на сырье

и основные материалы.

Калькулирование по директ-костингу позволяет

без искажений, присущих традиционной системе,

определить удельный маржинальный доход (вклад

в покрытие) по каждому виду выпускаемой про-

дукции. Если предприятие действует на высоко-

конкурентном рынке и не может самостоятельно

устанавливать цены на свою продукцию, руковод-

ство предприятия формирует

ассортимент выпускаемой

продукции с учетом сложив-

шихся на рынке цен таким

образом, чтобы обеспечить

возмещение остальных затрат, не включенных в се-

бестоимость продукции, и получить необходимую

прибыль. В случае своего лидирующего или моно-

польного положения на рынке предприятие вправе

диктовать цены на свою продукцию с учетом тре-

буемой нормы прибыли.

При определении оптимального ассортимента

выпускаемой продукции следует принимать в рас-

чет внутренние ограничения, связанные с исполь-

зованием производственной мощности или доступ-

ностью сырьевых или трудовых ресурсов. А для

предприятий, выпускающих продукцию, отдельные

виды которой существенно отличаются продол-

жительностью производственного цикла, целесоо-

бразно воспользоваться показателем суточного

маржинального дохода на единицу продукции.

Методика «директ-костинг» не согласуется с

требованиями национального законодательства в

Директ-костинг – калькулирование себестоимости по прямым икосвенным переменным издержкам.

25

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



области бухгалтерского учета и ценообразования

и требованиями МСФО, обязывающими включать

в себестоимость все производственные затраты – и

постоянные, и переменные. В этом случае распре-

деление накладных затрат пропорционально мар-

жинальному доходу на единицу продукции даст те

же результаты по показателю рентабельности каж-

дого вида продукции, рассчитанного по удельному

маржинальному доходу.

Директ-костинг успешно применяется в каче-

стве инструмента управленческого учета. Его глав-

ным недостатком является то, что он рассматривает

все накладные расходы как

относящиеся одновременно

ко всем видам продукции.

Однако только некоторые

статьи накладных расходов относятся ко всем вы-

пускаемым видам продукции. Например, расходы,

связанные с содержанием администрации предпри-

ятия. Как правило, производство различных видов

продукции требует неравномерного использования

ресурсов предприятия и, следовательно, различ-

ных затрат на обеспечение процессов снабжения,

производства и сбыта. Особенно это проявляется

при изготовлении сложных и простых, как в техни-

ческом исполнении, так и по составу, материалов

видов продукции, а также крупносерийных и мел-

косерийных продуктов. Примером такого различия

служит производство молочных продуктов, среди

которых имеются «простые» крупносерийные про-

дукты (молоко в пакетах), и «сложных» мелкосе-

рийных продуктов (йогуртовые продукты).

Бухгалтеры и экономисты-практики прекрасно

это чувствуют и понимают, но предлагаемые отрас-

левыми методическими рекомендациями способы

калькулирования себестоимости не делают разли-

чий между «простыми» и «сложными» продуктами

и не позволяют достоверно оценить неравномер-

ность в использовании ресурсов предприятия раз-

личными видами продукции.

У этой проблемы есть решение. Это функциональ-

ная система учета и распределения затрат – вторая

альтернатива традиционным методикам. Функцио-

нальная система учета затрат еще известна как метод

учета по видам деятельности, или калькулирование

на основе деятельности, а также функционально-

стоимостной анализ. Часто используется термин

АВС (Activity Based Costing).

Главной отправной точкой системы АВС явля-

ется следующая логическая цепочка: продук-

ты–процессы–ресурсы–деньги. Для того чтобы

производить продукцию, компания осуществля-

ет различные виды деятельности или процессы.

Каждый процесс требует использования различ-

ных видов ресурсов: материалов, оборудования,

людей, энергоносителей и пр. Определив факти-

ческое количество ресурсов, необходимое для

выполнения процессов

на предприятии, через

стоимость этих ресурсов

руководство предприятия

начинает узнавать (обычно впервые), сколько

стоят процессы в стоимостном выражении. А

через количественные показатели процессов,

необходимых для создания и продажи продук-

ции предприятия, экономист определяет, сколь-

ко на самом деле стоят те или иные виды вы-

пускаемых товаров. На сегодняшний день по

признанию большинства западных специалистов

в области управленческого учета система АВС

является наиболее адекватной для определения

себестоимости продукции и управления затра-

тами.

Основой для построения эффективной системы

АВС является подробно описанная и внедренная

на предприятии система менеджмента качества,

одним из базовых принципов которой является про-

Логическая цепочка системы ABC: продукты–процессы–ресурсы–деньги.




цессный подход. Система менеджмента качества

представляет организацию как совокупность взаи-

мосвязанных процессов вдоль цепочки создания

стоимости, начиная от проектирования продукции и

завершая взаимодействием с потребителями после

ее реализации. Одним из обязательных разделов па-

спорта каждого бизнес-процесса является описание

ресурсов, требуемых для его осуществления.

Особенностью разработки системы АВС явля-

ется то, что ее можно использовать не только как

комплексную систему управления всеми затратами

предприятия, но и отдельными функциональными об-

ластями, такими как закупки, производство, сбыт.

Рассмотрим на примере, как система АВС по-

зволяет обоснованно распределить затраты на реа-

лизацию готовой продукции и определить рента-

бельных и нерентабельных клиентов предприятия.

пример.Компания «А» использует систему АВС для

анализа рентабельности взаимодействия с по-

требителями. Экономистом компании был про-

изведен анализ процессов и затрат, связанных с

обслуживанием клиентов. Обобщенные резуль-

таты этого анализа приведены в таблице 1.

таблица 1. Затраты на осуществление про-цессов

Процесс ставка распределения затрат

Обработка заказа на поставку 750 тыс. руб. на один заказ

Послепродажное обслуживание 500 тыс. руб. за один визит

Доставка заказов клиенту 2,5 тыс. руб. на каждый километр доставки

Срочные доставки 1 250 тыс. руб. на одну срочную доставку

Финансирование коммерческого кредита

25% годовых на средний срок кредита

Далее была получена информация о резуль-

татах взаимодействия компании с четырьмя

клиентами (табл. 2).

Годовой маржинальный доход от продукции

состоит из выручки от реализации за вычетом

производственной себестоимости продукции.

таблица 2. Взаимодействие компании с че-тырьмя клиентами

Показатель г. Брест г. гродно г. могилев г. слуцк

Число полученных заказов

300 150 80 50

Число визитов к клиенту 30 15 10 8

Среднее расстояние доставки, км

350 250 200 100

Число доставок 150 70 40 35

Общее расстояние для доставки, км

52 500 17 500 8 000 3 500

Число срочных доставок 30 8 0 0

Средний срок оплаты, дней 100 45 15 15

Объем реализации за год, тыс. руб.

3 750 000 3 750 000 1 875 000 7 500 000

Годовой маржинальный доход от продукции, тыс. руб.

340 000 450 000 260 000 750 000

Теперь необходимо рассмотреть результаты

анализа затрат по взаимодействию с клиентами

(табл. 3).

Из данного примера видно, что все клиенты

компании «А» являются выгодными и показывают

положительный маржинальный доход (это демон-

стрируют данные распределения накладных затрат

на основе выручки от реализации и на основе про-

изводственной себестоимости).

Однако когда используется система АВС для

определения затрат на обслуживание клиентов

по видам деятельности, то клиент из г. Бреста,

поначалу казавшийся выгодным для компании,

становится убыточным. Взаимодействие с ним

становится фактически неприбыльным из-за

того, что для его обслуживания требуется боль-

ше заказов, больше визитов, большее число по-

ставок и плановых и внеплановых по сравнению

с другими клиентами. Кроме того, этот потре-

битель дольше других оплачивает свои заказы и

27

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



требует более высоких транспортных расходов

из-за своей удаленности.

Определение стоимости обслуживания клиен-

тов позволяет выявить наиболее и наименее до-

рогостоящие процессы обслуживания и показать,

как рентабельность взаимодействия с заказчиком

может быть повышена. Эта информация должна

использоваться для обоснования затрат, идущих на

обслуживание заказчиков, чтобы повлиять на их по-

купательское поведение и побудить их снизить или

отказаться от закупок, которые сопровождаются

дорогостоящими видами деятельности. Например,

снизить количество визитов по послепродажному

обслуживанию, сократить количество внеплановых

поставок, сократить длительность коммерческого

кредита. Либо принять от поставщика такую цену,

которая бы компенсировала повышенные затраты

на его обслуживание. Поэтому калькуляция по ви-

дам деятельности является прекрасным инструмен-

том для ведения переговоров и обоснования цены

поставок продукции, а также возможных скидок.

Практическое применение функциональной

системы учета затрат состоит не только в обосно-

ванном распределении затрат и калькуляции себе-

стоимости произведенной продукции и оказанных

услуг. Система ABC является системой управле-

ния, которую следует эффективно использовать

для оценки стоимости операций (процессов, видов

деятельности), выполняемых в течение текущего

и будущих периодов. Это позволяет принимать ре-

шения, которые помогают не только распределять

затраты, но и эффективно управлять ими. Для этой

цели системы АВС оценивают виды деятельности

по бюджетным (плановым, сметным) ставкам на

использование ресурсов и сравнивают их с факти-

ческими показателями. Учет неиспользованных

объемов ресурсов и управление ими составляет

основу АВС. Всю концепцию функциональной си-

стемы учета затрат можно рассматривать как пред-

ставление руководству предприятия информации о

существовании, создании и реализации ресурсов,

как используемых, так и неиспользуемых.

таблица 3. Анализ затрат по взаимодействию с клиентами

Показатель г. Брест г. гродно г. могилев г. слуцк итого

Затраты, относимые на клиента, в т.ч.: обработка заказа на поставку 750 ⋅ 300 = 225 000 750 ⋅ 150 = 112 500 750 ⋅ 80 = 60 000 750 ⋅ 50 = 37 500 435 000

визиты к клиенту 500 ⋅ 30 = 15 000 500 ⋅ 15 = 7500 500 ⋅ 10 = 5 000 500 ⋅ 8 = 4 000 31 500

доставка обычных заказов клиенту 2,5 ⋅ 52 500 =131 250

2,5 ⋅ 17 500 =43 750

2,5 ⋅ 8 000 =20 000

2,5 ⋅ 3 500 =8 750 203 750

на срочные заказы 1 250 ⋅ 30 = 37 500 1 250 ⋅ 8 = 10 000 0 0 47 500

на кредитование сделок3 750 000

25% / 365 ⋅ 100 = 256 849

3 750 000 25% / 365 ⋅ 45 =

115 582

1 875 000 25% / 365 ⋅ 15 =

19 264

7 500 000 25% / 365 ⋅ 15 =

77 055468 750

ИТОГО 665 599 289 332 104 264 127 305 1 186 500

Годовой маржинальный доход от продукции 340 000 450 000 260 000 750 000 1 800 000

Вклад в прибыль за вычетом расходов на обслуживание

340 000 – 665 599 = -325 599

450 000 – 289 332 = 160 668

260 000 – 104 264 = 155 736

750 000 – 127 305 = 622 695 613 500

Производственная себестоимость 3 750 000 –340 000 =3 410 000

3 750 000 –450 000 =3 300 000

1 875 000 –260 000 =1 615 000

7 500 000 –750 000 =6 750 000

1 507 5000

Распределение затрат на обслуживание пропор-ционально производственной себестоимости 268 389 259 731 127 111 531 269 1 186 500

Вклад в прибыль после распределения на основе себестоимости

340 000 –268 389 = 71 611

450 000 –259 731 = 190 269

260 000 –127 111 = 132 889

750 000 –531 269 = 218 731 613 500

Распределение затрат на обслуживание пропорционально выручке от реализации 263 667 263 667 131 833 527 333 1 186 500

Вклад в прибыль после распределения на основе выручки

340 000 –263 667 = 76 333

450 000 –263 667 = 186 333

260 000 –131 833 = 128 167

750 000 –527 333 = 222 667 613 500



практикумэкономиста трудовые отношения

Данное постановление принято в

рамках проводимой в республике рабо-

ты по либерализации осуществления

экономической деятельности и направ-

лено на расширение прав нанимателей

в вопросах дифференциации тарифной

части заработной платы работников

коммерческих организаций и индиви-

дуальных предпринимателей.

В этих целях в Инструкции:

исключена жесткая привязка та-•

рификации к основному виду эко-

номической деятельности органи-

зации;

нанимателю предоставлено право •

тарифицировать руководителей,

специалистов и других служащих

в диапазоне трех-четырех разря-

дов (т.н. «вилка разрядов»);

исключены централизованно уста-•

новленные нормы управляемости

для производственных структур-

ных подразделений;

существенно упрощен механизм •

повышения тарифных ставок

(окладов) путем введения единого

норматива.

С вступлением в силу Инструкции

наниматель будет самостоятельно при-

нимать решение о применении боль-

шинства ее норм и при положительном

решении предусматривать их реализа-

цию в локальных нормативных право-

вых актах (коллективных договорах,

соглашениях, трудовых договорах

(контрактах), положениях об оплате

труда и др.).

В Инструкции отменено обязатель-

ное условие тарификации руководите-

лей, специалистов, других служащих в

зависимости от основного вида эконо-

мической деятельности организации.

Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь принято постановление от 23 марта 2009 г. № 40, которым утверждена новая редакция Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (далее – Инструкция). Постановление вступает в силу с 1 сентября 2009 г.

комментарийк постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 23 марта 2009 г. № 40 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь»

геннадий ПРоХоРЧик

Начальник главного управления труда и

заработной платыМинистерства

труда и социальной защиты Республики

Беларусь

29

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


практикумэкономистатрудовые отношения

Справочно.В действующей редакции Инструкции

предусмотрены три группы ставок руково-дителей и специалистов, в соответствии с которыми в зависимости от основного вида экономической деятельности организации устанавливается конкретная тарификация руководителей (по уровням управления 1.6; 2.7; 3.8; 4.9; 1.10; 2.11; 3.12; 4.13; 5.14) и специалиста (по стр. 4 или 5).

Таким образом, тарификация руководителей

различного уровня управления, должностей спе-

циалистов и других служащих устанавливается

в соответствии с приложением 1 к Инструкции в

пределах предусмотренного по должностям диапа-

зона тарифных разрядов.

Например, приложением 1 к Инструкции уста-

новлена следующая тарификация независимо от

основного вида экономической деятельности орга-

низации.

Строка 4. Специалисты среднего уровня квали-

фикации: тарификация в диапазоне от 7-го до 10-го

тарифного разряда (включительно).

Справочно.Отнесение должностей к специалистам

среднего уровня или высшего уровня ква-лификации устанавливается нанимателем в зависимости от конкретного содержания обязанностей работника, характеризую-щего характер (сложность) выполняемой работником трудовой функции по направ-лению деятельности, что отражается в должностной инструкции специалиста.

Строка 5. Специалисты высшего уровня квали-

фикации, в т.ч. имеющие квалификационные кате-

гории, присвоенные в установленном порядке: та-

рификация в диапазоне от 10-го до 13-го тарифного

разряда (включительно).

Справочно.Квалификационные категории спе-

циалистов среднего и высшего уровня

квалификации и в дальнейшем могут им присваиваться в установленном поряд-ке в соответствии с квалификационны-ми характеристиками, содержащимися в Едином квалификационном справочнике должностей служащих.

Строка 5.1. Ведущие специалисты: тарификация

в диапазоне от 13-го до 15-го тарифного разряда

включительно.

Строка 5.2. Главные специалисты: тарифика-

ция от 15-го до 17-го тарифного разряда (включи-

тельно).

По строке 5.2 тарифицируются должности глав-

ных специалистов, которым в соответствии с Об-

щегосударственным классификатором Республики

Беларусь «Профессии рабочих и должности служа-

щих» присвоен код категории 2 (специалисты), а в

соответствии с их должностными обязанностями

указанные работники могут быть включены в со-

став структурного подразделения (главные науч-

ные сотрудники, главные специалисты в основном

отделе (архитектурно-планировочной мастерской)

и др.).

Уровень управления 2.7. Начальники отделов:

тарификация от 16-го до 18-го тарифного разряда

(включительно).

В Инструкции также отменено обязательное

условие тарификации должностей отдельных ка-

тегорий служащих и оптимизирована тарификация

должностей отдельных категорий служащих.

Так, например, тарификация других служащих

(например, агента по сбыту, дежурного бюро про-

пусков, делопроизводителя, секретаря, табельщи-

ка, паспортиста и др.) может быть установлена в

диапазоне с 5-го по 7-й разряд в зависимости от осо-

бенностей организационной структуры, характера

должностных обязанностей и других факторов.

Конкретный тарифный разряд по должности

другого служащего устанавливается в штатном

расписании нанимателя.

В соответствии с нормами Инструкции реше-

ние о целесообразности введения должностей

руководителей производственных структурных

подразделений (мастер, начальник участка, цеха




и др.) принимается нанимателем самостоятельно

исходя из специфики организации труда и произ-

водства.

В Инструкции исключен ранее регламентиро-

ванный перечень оснований, по которому нанима-

тель мог повышать тарифные ставки (оклады) ра-

ботников.

Взамен этого нормами Инструкции предо-

ставлено право нанимателю при необходимости

дифференцировать тарифные ставки (оклады)

работников и сдельные расценки путем их по-

вышения до 300% включительно, если иное не

предусмотрено законодательством, и которое

наниматель может устанавливать в зависимости

от финансового положения организации и других

факторов.

При этом должностной оклад (тарифная став-

ка) работника определяется в следующей последо-

вательности.

1. Определяется тарифная ставка (оклад), рас-

считанная по Единой тарифной сетки работ-

ников Республики Беларусь (далее – ЕТС),

путем умножения тарифной ставки 1-го разря-

да, действующей в организации, на тарифный

коэффициент тарифного разряда (кратный

размер тарифной ставки 1-го разряда) соот-

ветствующей профессии (должности).

В случае если нанимателем принято реше-

ние о применении коэффициента повыше-

ния тарифной ставки (оклада) работника по

технологическим видам работ, то получен-

ная тарифная ставка (оклад), рассчитанная

по ЕТС, умножается на соответствующий

коэффициент.

2. Тарифная ставка (оклад) может повышаться в

размерах, установленных нанимателем, в пре-

делах до 300% включительно (с учетом финан-

сового состояния организации). Таких осно-

ваний для повышения может быть несколько.

Например, они могут устанавливаться:

в зависимости от наличия присвоенной спе-•

циалисту в установленном порядке квали-

фикационной категории;

сложности, характера и ответственности •

выполняемых работ и трудовых функций,

в т.ч. по производной профессии (должно-

сти) «старший»;

особенностей организации труда и произ-•

водства;

наличия обособленных подразделений;•

объема, сложности и ответственности •

участия в разработке и реализации инве-

стиционных и инновационных проектов,

способствующих модернизации произ-

водства;

участия в разработке и внедрении новей-•

ших технологий;

вклада в эффективность работы органи-•

зации;

других оснований.•

Размеры повышения и основания для их при-

менения устанавливаются нанимателем самосто-

ятельно на основании локального нормативного

правового акта (коллективного договора, положе-

ния об оплате труда и др.).

Кроме того, повышения тарифных ставок

(окладов), предусмотренные по иным основани-

ям: Декрет Президента Республики Беларусь от

26 июля 1999 г. № 29 (далее – Декрет № 29), поста-

новление Совета Министров Республики Беларусь

от 9 ноября 1999 г. № 1748 (далее –постановление

№ 1748), – исчисляются исходя из тарифной став-

ки (оклада) работника, рассчитанной по ЕТС.

Справочно.Установленным нормами действующей

Инструкции механизмом формирования тарифных ставок (окладов) работников предусмотрено исчисление повышений согласно Декрету № 29, постановлению № 1748 исходя из тарифных ставок (окла-дов), рассчитанных по Инструкции (по-вышение за квалификационную катего-рию, за применение дезинфицирующих средств и др.).

3. Тарифная ставка (оклад) и повышения (по

всем основаниям) суммируются и образуют

тарифную ставку рабочего (должностной

оклад служащего).

31

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



В дальнейшем раз-

мер повышений по

решению нанимате-

ля может изменяться

(увеличиваться или

уменьшаться) в зави-

симости от результа-

тов труда работника

и его вклада в повы-

шение эффективно-

сти работы органи-

зации.

С учетом при-

нятых изменений

и дополнений в Ин-

струкции общее коли-

чество приложений

сократилось с десяти

до пяти. В частности,

количество приложе-

ний, регламентирую-

щих тарификацию,

сократилось с четы-

рех до одного (вза-

мен приложений 4, 6,

7 и 8 предусмотрено

приложение 4 к Ин-

струкции).

Содержание при-

ложений к Инструк-

ции следующее.

приложение 1. Распределение ра-

ботников коммерче-ских организаций и индивидуальных пред-принимателей по тарифным разрядам ЕТС.

Дополнено стро-

кой 5.2, в которой

предусмотрена та-

рификация главных

пример. расчет должностного оклада специалиста и тарифной ставки рабочего

сПЕЦиалист 1-й квалиФикаЦионной катЕгоРии РаБоЧий

Тарифная ставка 1-го разряда в организации установлена в размере 100 000 руб.

Специалисту установлен 12-й тарифный разряд (тарифный коэффициент – 2,84).

Коэффициент повышения тарифного оклада по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям установлен в размере 1,3.

Тарифный оклад, рассчитанный по ЕТС, составит: 100 000 руб. ∙ 2,84 ∙ 1,3 = 369 200 руб.

В соответствии с п. 7 Инструкции и локальным нормативным правовым актом (положением об оплате труда) установлены повышения тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС:- за наличие присвоенной в установленном порядке 1-й квалификационной категории – 30%;- работу в сменном режиме – 30%;- работу с обособленными подразделениями – 15%;- проведение мероприятий по нормированию труда – 25%;- участие в разработке инновационного проекта – 90%.

По совокупности оснований общее повышение тарифного оклада составит 190% (30 + 30 + 15 + 25 + 90).

Общая сумма повышений по данным основаниям составит 701 480 руб.(369 200 руб. ∙ 190% / 100%)

Установлено повышение тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС, за обеспечение выпуска продукции высокого качества (приемки продукции с первого предъявления) в размере 6% (постановление № 1748).

Повышение по данному основанию составит 369 200 руб. ∙ 6% / 100% = 22 152 руб.Установлено повышение тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС, в связи с заключением контракта в размере 40% (Декрет № 29).Повышение по данному основанию составит: 369 200 руб. ∙ 40% / 100% = 147 680 руб.

Тарифная ставка 1-го разряда в организации установлена в размере 100 000 руб.

Рабочий тарифицируется 5-м разрядом ЕТС (тарифный коэффициент – 1,73).

Коэффициент повышения тарифной ставки по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям установлен в размере 1,2.

Тарифная ставка, рассчитанная по ЕТС, составит: 100 000 руб. ∙ 1,73 ∙ 1,2 = 207 600 руб.

В соответствии с п. 7 Инструкции установлены повышения тарифной ставки, рассчитанной по ЕТС:- за работу в сменном режиме – 20%;- счет экономии фонда заработной платы в результате проведения работы по нормированию труда и снижению трудоемкости – 25%;- применение производной профессии «старший» – 10%.

По совокупности оснований общее повышение составит 55% (20 + 25 + 10).

Повышение по данным основаниям составит 114 180 руб. (207 600 руб. ∙ 55% / 100%)

Установлено повышение тарифной ставки, рассчитанной по ЕТС, за обеспечение выпуска продукции высокого качества (приемки продукции с первого предъявления) в размере 10% (постановление № 1748).

Повышение по данному основанию составит 207 600 руб. ∙ 10% / 100% = 20 760 руб.Установлено повышение тарифного оклада, рассчитанного по ЕТС, в связи с заключением контракта в размере 50% (Декрет № 29).Повышение по данному основанию составит: 207 600 руб. ∙ 50% / 100% = 103 800 руб.

В результате должностной оклад специалиста составит 1 240 512 руб. (369 200 + 701 480 +22 152 + 147 680)

В результате тарифная ставка рабочего составит 446 340 руб. (207 600 + 114 180 +20 760 + 103 800)




специалистов, входящих в состав структурных

подразделений организации (главных инженеров

проектов, главных специалистов в основном отде-

ле проектных организаций и др.).

приложение 2.Коэффициенты повышения по технологиче-

ским видам работ, производствам, видам эконо-мической деятельности и отраслям.

Внесены редакционные дополнения в части

установления коэффициента по технологическим

видам работ для отдельных рабочих, занятых в

основных производствах хлебозаводов.

приложение 3.Кратные размеры тарифной ставки 1-го раз-

ряда для расчета тарифных ставок рабочих, не тарифицируемых по разрядам.

Исключены примечания, предусматривающие

различного рода основания для повышений та-

рифных ставок рабочих (например, для водителей

автомобиля при работе с прицепами), а также от-

дельные определения.

приложение 4.Распределение по строкам и уровням управле-

ния приложения 1 к настоящей Инструкции от-дельных должностей руководителей структурных подразделений и специалистов.

Содержит перечень должностей руководите-

лей и специалистов, наименования которых не

указаны в приложении 1, и соответствующие им

номер строки (уровня управления), в соответ-

ствии с которым устанавливается тарификация

данной должности.

Например, по должности начальника обще-

го (хозяйственного) отдела определен уровень

управления 1.10. Это значит, что в соответствии

с приложением 1 его тарификация может быть

предусмотрена по 12, 13 либо по 14-му разрядам.

Конкретный тарифный разряд и соответствующий

ему тарифный коэффициент устанавливается на-

нимателем с учетом особенностей организацион-

ной структуры, функций данного подразделения,

его квалификационного состава, количества под-

чиненных работников и др.

Должности «ревизор автомобильного транс-

порта» в данном приложении соответствует стро-

ка 4. Это означает, что тарификация указанного

ревизора может быть установлена нанимателем в

диапазоне с 7-го по 10-й разряд (включительно).

Должности «диспетчер автомобильного транс-

порта» в данном приложении соответствует стро-

ка 5. Это означает, что тарификация указанного

диспетчера может быть установлена нанимате-

лем в диапазоне с 10-го по 13-й разряд (включи-

тельно).

С учетом этого наниматели коммерческих ор-

ганизаций и индивидуальные предприниматели

должны привести свои локальные нормативные

правовые акты (коллективные договоры, положе-

ния об оплате труда, штатные расписания и др.) в

соответствие с Инструкцией.

Кроме того, поскольку новый порядок и усло-

вия формирования тарифной части заработной

платы работников повлечет за собой изменение

размеров оплаты их труда, что в соответствии с

нормами ст. 32 Трудового кодекса Республики Бе-

ларусь является изменением существенных усло-

вий труда, то в связи с этим наниматель обязан

предупредить работников письменно не позднее

чем за месяц (не позднее 1 августа 2009 г.) об из-

менении существенных условий труда работников

и в установленном порядке внести необходимые

изменения и дополнения в их трудовые договоры

(контракты).

33

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Постановлением Совета Министров

Республики Беларусь от 6 марта 2009 г.

№ 288 (далее – постановление № 288)

увеличен коэффициент соотношения

средней заработной платы руководи-

телей и средней заработной платы по

организациям в целом (далее – коэф-

фициент соотношения), который мо-

жет быть установлен руководителю с

4,0 до 5,0. При этом коэффициент соот-

ношения до 5,0 может устанавливаться

руководителям организаций всех форм

собственности, что предоставляет рав-

ные права и возможности в усилении

стимулирования труда руководителей

организаций негосударственной формы

собственности и будет способствовать

их материальной заинтересованности в

развитии частного бизнеса.

Конкретный размер коэффициента

соотношения устанавливается в зави-

симости от значимости и масштабов

производства, численности работников

и других факторов, определяемых на-

нимателем.

Для руководителей стабильно рабо-

тающих государственных организаций,

имеющих высокую эффективность ра-

боты и приоритетное значение в раз-

витии отрасли, а также организаций,

основной целью которых является

социально-трудовая реабилитация ин-

валидов и содействие их интеграции

в общество, как и ранее, коэффициент

соотношения в размере свыше 5,0 вклю-

чительно может быть установлен по

представлению органа государственно-

го управления, иной организации, под-

чиненной Правительству Республики

Беларусь, областного и Минского го-

родского исполнительных комитетов

постановлением Совета Министров Ре-

спублики Беларусь по согласованию с

Президентом Республики Беларусь.

Кроме того, коэффициент соотно-

шения не устанавливается руководите-

лям организаций, условия оплаты тру-

да которых определены в соответствии

с нормами Указа Президента Республи-

ки Беларусь от 23 января 2009 г. № 49, т.е.

руководителям, которым установлены

персональные условия оплаты труда

либо осуществляется выплата ежеме-

сячного вознаграждения в процентом

С целью дальнейшего совершенствования условий оплаты труда руководителей государственных организаций, сокращение ограничений, влияющих на размеры премий, надбавок, и установления зависимости размера их заработной платы от прибыли организации внесены изменения в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25 июля 2002 г. № 1003 (далее – постановление № 1003) и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 122.

опЛата труДа рукоВоДитеЛей:

НОВЫЕ ПОДХОДЫ

ПавелЗаЗЕка

Главный экономист главного управления

труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики

Беларусь




отношении от выручки, полученной от реализации

продукции товаров (работ, услуг). Это позволяет

нанимателю усилить стимулирование руководите-

лей организаций на обеспечение получения валют-

ной выручки, снижение запасов готовой продук-

ции и увеличение реализации продукции, товаров

(работ, услуг).

Также коэффициент соотношения не устанав-

ливается генеральным конструкторам – руково-

дителям организаций и руководителям, которым

установлен фиксированный должностной оклад

(должностной оклад в кратных размерах от уровня

среднемесячной заработной платы по соответству-

ющей отрасли, подотрасли, виду экономической

деятельности).

Постановлением № 288 отменен п. 2 поста-

новления Кабинета Министров Республики Бе-

ларусь от 8 августа 1996 г. № 521, однако запрет,

установленный названной нормой, предусмотрен

в абзаце пятом п. 2 постановления № 1003. Таким

образом, нормой абзаца пятого п. 2 постановле-

ния № 1003 установлено, что руководителям

организаций независимо от формы собствен-

ности не начисляются и не выплачиваются все

виды премий и вознаграждений при наличии

роста убытка от реализации продукции, това-

ров (работ, услуг) за отчетный период по срав-

нению с предыдущим периодом по организации

в целом и (или) задолженности по выплате за-

работной платы. Действие указанной нормы

распространяется на все организации независи-

мо от организационно-правовых форм и форм

собственности, за исключением организаций,

финансируемых из бюджета и пользующихся

государственными дотациями. При реализации

данной нормы собственник имущества либо ор-

ган, уполномоченный управлять имуществом

или осуществлять владельческий надзор, само-

стоятельно, с учетом специфики деятельности

организации, а также периодичности премиро-

вания руководителя организации, определяет

порядок и период расчета роста (снижения)

убытка от реализации продукции, товаров (ра-

бот, услуг).

Задолженностью по заработной плате в данном

случае считаются начисленные суммы заработной

платы работникам, включая внутренних и внеш-

них совместителей, но не выплаченные организа-

цией по вине нанимателя в сроки, установленные

коллективным договором, договором с банком на

расчетно-кассовое обслуживание и (или) другими

нормативными документами.

Данный запрет распространяется на премии по

результатам финансово-хозяйственной деятель-

ности, премии из прибыли за выполнение и (или)

перевыполнение показателей эффективности рабо-

ты организации, единовременные премии, а также

вознаграждение по итогам работы за год.

Мера их ответственности за рост убытка от

реализации продукции, товаров (работ, услуг) и

наличие задолженности по заработной плате в

отношении иных категорий работников определя-

ется руководителем самостоятельно в локальных

нормативных правовых актах и (или) трудовых до-

говорах (контрактах).

Постановлением № 288 утверждено в новой

редакции Положение об условиях оплаты труда

руководителей государственных организаций и ор-

ганизаций с долей собственности государства в их

имуществе, а также постановлением Министерства

труда и социальной защиты Республики Беларусь

от 30 марта 2009 г. № 44 – Инструкция о применении

Положения об условиях оплаты труда руководите-

лей государственных организаций и организаций с

долей собственности государства в их имуществе

(далее – Инструкция и Положение соответствен-

но). Положение является обязательным для при-

менения в государственных коммерческих орга-

низациях, в организациях с долей собственности

государства в их имуществе независимо от доли

государственной собственности и в уполномочен-

ных организациях финансово-промышленных и

иных хозяйственных групп. В организациях него-

сударственной формы собственности Положение

и Инструкция могут применяться, если на то име-

ется решение собственника имущества.

Инструкцией упрощена система оплаты труда

руководителей, отменен в определенной степени

трудоемкий механизм исчисления должностного

35

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



оклада, размеры надбавок и премий за результаты

финансово-хозяйственной деятельности увеличе-

ны, при этом сняты все ограничения на выплаты из

прибыли по системам премирования.

Так, исключены следующие элементы исчисле-

ния должностного оклада:

корректировка тарифного оклада на коэффи-•

циент в размере от 0,93 до 1,07;

повышение тарифного оклада руководителям •

организаций, имеющим в своем составе обо-

собленные подразделения либо подчиненные

организации, дочерние предприятия;

повышение тарифного оклада за выполне-•

ние показателя прогноза по экспорту товаров

(услуг) нарастающим итогом с начала года;

повышение тарифного оклада руководителям •

сельскохозяйственных организаций (п. 4 Ин-

струкции).

Исключены также основания, показатели и усло-

вия повышения тарифного оклада руководителям

по итогам работы за квартал (п. 5 Инструкции).

пример.расчет должностного оклада руководителя

Исходные условия:

организация относится к III группе ставок •

руководителей и специалистов;

тарифная ставка 1-го разряда – 200 тыс. руб.;•

списочная численность работающих – 150 чел. •

(20-й разряд по ЕТС, тарифный коэффи-

циент – 4,88).

тарифный оклад

Повышение тарифного оклада на 50% Должностной

окладсогласно п. 2.5 Декрета № 29

по иным основаниям

1 2 3 4

976 000 руб. (200 000 ∙ 4,88)

488 000 руб. (50% от гр. 1)

488 000 руб. (50% от гр. 1)

1 952 000 руб. (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3)

Надбавка, доплата, премии (по результатам фи-

нансово хозяйственной деятельности и из прибыли)

рассчитываются от должностного оклада (гр. 4).

Упраздняются основания установления над-

бавок руководителю. Вместо надбавки за слож-

ность и напряженность (50%) и надбавки за про-

должительность непрерывной работы, стаж

работы (20%) руководителю устанавливается

единая надбавка в размере до 100% должностно-

го оклада включительно с учетом сложности и

напряженности работы, организационной струк-

туры управления, стажа работы и других основа-

ний, отражающих специфику работы руководителя

(п. 6 Инструкции).

Инструкцией обеспечен единый подход в исчис-

лении надбавок и доплат. В этих целях установле-




но, что надбавки за увеличение объемов управлен-

ческого труда и за высокие достижения в труде, а

также доплаты за ученые степени рассчитываются

от должностного оклада руководителя (ранее они

исчислялись от тарифного оклада с учетом его по-

вышения по Декрету № 29).

В целях расширения прав нанимателей в опре-

делении действенных систем стимулирования

руководителей изменены показатели премиро-

вания. Выделен один основной показатель: рост

валютных поступлений, за выполнение которого

руководителю может быть установлена премия

в размере до 30% должностного оклада, и другие

показатели, которые устанавливаются по реше-

нию нанимателя с учетом специфики производ-

ства и необходимости решения текущих задач

организации:

увеличение объема реализации продукции, то-•

варов (работ, услуг);

выполнение планового задания по реализации •

продукции на экспорт;

целевые показатели по энергосбережению, •

увеличению использования местных видов то-

плива, нетрадиционных и вторичных энергоре-

сурсов и снижение энергоемкости продукции;

другие, за выполнение которых руководителю •

может выплачиваться премия в общем разме-

ре до 70% его должностного оклада (п. 7 Ин-

струкции).

По системам премирования из прибыли, остав-

шейся после налогообложения, сняты все ограни-

чения. В данном случае нанимателю предоставле-

но право самостоятельно определять конкретные

показатели, условия и размеры премий из прибы-

ли, что позволит установить прямую зависимость

размера премии от размера получаемой организа-

цией прибыли. При этом показатели премирования

должны отражать эффективность работы и учиты-

вать специфику деятельности организации (п. 8.1

Инструкции).

Как и ранее, руководителю организации могут

дополнительно выплачиваться из прибыли:

вознаграждение по итогам работы за год (в •

размере не более одного среднемесячного за-

работка в год);

материальная помощь, как правило, при предо-•

ставлении трудового отпуска (в размере до 1,7

должностного оклада);

ежемесячные доплаты за ученые степени канди-•

дата и доктора наук в размере 5 и 10% должностно-

го оклада соответственно (кроме руководителей,

которым доплаты за ученые степени и звания

установлены в соответствии с нормами Указа

Президента Республики Беларусь от 25 сентября

2007 г. № 450; далее – Указ № 450);

единовременные выплаты в связи с юбилейны-•

ми датами, профессиональными праздниками

и праздничными днями (не более двух долж-

ностных окладов за календарный год).

Перечень изменений в условиях оплаты труда

руководителей государственных организаций при-

веден в таблице.

Кроме того, при начислении и выплате премий

следует учитывать основания для их обязательно-

го снижения (лишения):

реализация продукции (работ, услуг), не соот-•

ветствующей требованиям стандартов;

неосуществление мер по соблюдению произ-•

водственной, трудовой и исполнительской дис-

циплины и обеспечению безопасного труда в

возглавляемых организациях;

необеспечение нарастающим итогом с начала •

отчетного года оплаты в полном объеме текуще-

го потребления природного газа, электрической

и тепловой энергии, твердых видов топлива;

несоблюдение установленного норматива за-•

пасов готовой продукции по отношению к

среднемесячному объему производства (п. 9

Инструкции).

Одновременно сохраняется обязательное согла-

сование органом, заключившим контракт, всех ви-

дов выплат стимулирующего характера (надбавок,

премий по результатам финансово-хозяйственной

деятельности, премий из прибыли и других выплат,

в т.ч. вознаграждения по итогам работы за год, еди-

новременных выплат, материальной помощи).

Порядок расчета коэффициента соотношения

не изменился. Его исчисление производится нарас-

тающим итогом с начала года, при этом заработная

плата руководителя исключается из фонда зара-

37

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



ботной платы работников организации. Исчерпы-

вающий перечень выплат, которые не учитываются

при расчете коэффициента соотношения, дополнен

единовременным поощрением (вознаграждением),

выплаченным руководителю за награждение в уста-

новленном порядке государственными наградами,

нагрудными знаками, почетными грамотами незави-

симо от источника их выплаты (п. 12 Инструкции).

Следует отметить, что суммы выплат стимули-

рующего характера (надбавки и премии по резуль-

татам финансово-хозяйственной деятельности ор-

ганизации) включаются в затраты по производству

и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в

пределах норматива, установленного Декретом

Президента Республики Беларусь от 23 января

2009 г. № 2.

условия оплаты труда руководителей государственных организаций и организацийс долей собственности государства в их имуществе

элемент заработной платы руководителей

Условия оплаты труда руководителей согласно инструкции

До внесения изменений Размер (вклю-чительно) После внесения изменений Размер (вклю-

чительно)1 2 3 4 5

Тарифный оклад устанавливается на основе тарифных коэффициентов ETC (в зависимости от численности работников в организации) и тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации; если в организации две и более тарифных ставок 1-го разряда – то принимается одна из них по решению органа, заключившего контракт

– без изменений –

может быть скорректирован органом, заключившим контракт

от 0,93 до 1,07 – –

Первоначальное повышение тарифного оклада

за наличие в составе обособленных подразделений либо подчиненных организаций, дочерних предприятий

до 15%

– –за выполнение с начала года показателя прогноза по экспорту товаров (услуг)

до 10%

руководителям сельскохозяйственных организаций

до 10%

Повышение тарифного оклада с учетом первоначального повышения

по п. 2.5 Декрета № 29 при заключении контракта

до 50% без изменений до 50%

по итогам работы за квартал: до 3% включительно за каждый процентный пункт прироста рентабельности реализованной продукции, товаров (работ, услуг), исчисленный нарастающим итогом с начала года

до 15% по иным основаниям до 50%

выполнение других установленных в контракте показателей, при условии соблюдения установленного норматива запасов готовой продукции по отношению к среднемесячному объему производства, соблюдения предельного норматива прекращения обязательств без поступления денежных средств

до 30% –100%

максимальный размер повышений(с учетом Декрета № 29)

95% без изменений

Надбавки за сложность и напряженность работы до 50% в зависимости от сложности и напряженности работы, организационной структуры управления, стажа работы и других оснований, отражающих специфику работы руководителя

до 100%за продолжительность непрерывной работы (стаж работы)

до 20%




1 2 3 4 5Премии по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации

за рост выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг)

до 60%

за рост валютных поступлений (валютной выручки)

до 30%

за снижение затрат на рубль товарной продукции

за выполнение других показателей, в числе которых: увеличение объема реализации продукции, товаров (работ, услуг), за выполнение планового задания по реализации продукции на экспорт, целевых показателей по энергосбережению, увеличению использования местных видов топлива, нетрадиционных и вторичных энергоресурсов и снижение энергоемкости продукции

до 70%

за выполнение целевых показателей по энергосбережению, увеличению использования местных видов топлива, нетрадиционных и вторичных энергоресурсов и снижение энергоемкости продукции

за перевыполнение показателя прогноза по экспорту товаров (услуг) и др.

Дополнительные выплаты из прибыли, в т.ч.:квартальные премии

за перевыполнение планового задания по прибыли (рентабельности), полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), увеличение численности работников, принятых на дополнительно введенные рабочие места, выполнение отраслевой программы импортозамещения, отраслевых мероприятий по снижению материалоемкости и общих затрат на производство продукции, товаров (работ, услуг) и др.

до 60%

за выполнение и (или) перевыполнение показателей эффективности работы организации (конкретные показатели, условия, размеры и периодичность устанавливаются органом, заключившим контракт)

не ограниченоза перевыполнение доведенных целевых показателей организациями, имеющими высокую эффективность и приоритетное значение в развитии отрасли

до 20%

cпециальные премии за внедрение новых видов техники и технологии, увеличение выпуска экспортной продукции, освоение производства новых видов продукции, экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов, сокращение доли импортных составляющих в затратах на производство продукции, товаров (работ, услуг), ввод в действие новых мощностей и объектов и др.

до 6 должностных окладов за

календарный год

вознаграждение по итогам работы за год

согласно условиям выплаты указанного вознаграждения работникам организации в размере, установленном органом, заключившим контракт

до одного среднемесячного заработка в год

без изменений

материальная помощьпри предоставлении трудового отпуска

до 1,7 должностного оклада в год

ежемесячные доплаты за ученые степени кандидата и доктора наук (за исключением руководителей, которым эти доплаты устанавливаются в соответствии с Указом № 450)

5 и 10% соответственно

единовременные выплаты

в связи с юбилейными датами организаций, профессиональными праздниками, юбилей-ными датами рождения руководителей, празд-ничными датами: Днем защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь и Днем женщин, увольнением руководителей в связи с их уходом на пенсию. Выплаты производятся не чаще одного раза в кален-дарном году по каждому из оснований

общая сумма не может превышать

2 должностных оклада за

календарный год

Коэффициент соотношения к средней заработной плате по организации

до 4,0. При этом коэффициент свыше 4,0 и до 5,0 включительно может устанавливаться решением органа, заключившего контракт, а свыше 5,0 – в исключительных случаях по обоснованному представлению органа, уполномоченного управлять государственным имуществом, постановлением Правительства Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь

до 5,0. При этом коэффициент свыше 5,0 включительно может устанавливаться по представлению органа, уполномоченного управлять государственным имуществом, постановлением Правительства Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь

Окончание

39

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Список производств, цехов, профес-

сий и должностей с вредными и (или)

опасными условиями труда, работа в

которых дает право на сокращенную

продолжительность рабочего времени,

утвержден постановлением Министер-

ства труда и социальной защиты Респу-

блики Беларусь от 10 декабря 2007 г.

№ 170 «О сокращенной продолжитель-

ности рабочего времени за работу с

вредными и (или) опасными условиями

труда» (далее – Список).

Следует иметь в виду, что для предо-

ставления сокращенной продолжитель-

ности рабочего времени Списка недо-

статочно.

В соответствии со ст. 2 Закона Ре-

спублики Беларусь от 20 июля 2007 г.

№ 272-З «О внесении изменений и до-

полнений в Трудовой кодекс Респу-

блики Беларусь» сокращенная про-

должительность рабочего времени и

дополнительный отпуск за работу с

вредными и (или) опасными условиями

труда предоставляются работникам на

основании аттестации рабочих мест по

условиям труда.

Право на сокращение рабочего вре-

мени работников подтверждается при

оценке условий труда, соответствую-

щей 3-му или 4-му классу вредности и

опасности на рабочих местах работни-

ков, профессии (должности) которых

предусмотрены Списком (п. 94 Ин-

струкции по оценке условий труда при

аттестации рабочих мест по условиям

труда и предоставлению компенсаций

по ее результатам, утвержденной по-

становлением Министерства труда и

социальной защиты Республики Бела-

русь от 22 февраля 2008 г. № 35).

Сокращенная продолжительность

рабочего времени устанавливается ра-

ботникам, занятым полный рабочий

день в условиях, предусмотренных

Списком. Другими словами, при уста-

новлении неполного рабочего времени

работнику, занятому в условиях, пред-

усмотренных Списком, сокращенная

продолжительность рабочего времени

за работу с вредными и (или) опасными

условиями труда не предоставляется.

пример.Медико-реабилитационная экс-

пертная комиссия (МРЭК) рекомен-

дует работать не более 35 ч (30 ч)

в неделю по состоянию здоровья.

В этом случае сокращенная про-

должительность рабочего времени,

Статьей 113 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) для отдельных категорий работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установлена сокращенная продолжительность рабочего времени.

сокраЩенное раБоЧее ВремЯ ДЛЯ раБотникоВ эЛектропроиЗВоДстВ

леонидБУлаШ

Инженер-экономист




предусмотренная Списком (35 ч), не предостав-

ляется. Работнику предоставляется 30-часовая

рабочая неделя.

Что касается продолжительности ежедневной

работы (смены) работников, указанных в Списке,

то она устанавливается нанимателем в соответ-

ствии с нормой, установленной в Списке. При этом

следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 115

ТК при 35-часовой рабочей неделе продолжитель-

ность рабочей смены не должна превышать 7 ч, а

при 30-часовой рабочей смене – не более 6 ч.

Если работники заняты в отдельные дни в произ-

водствах, цехах, профессиях и должностях с вредны-

ми и (или) опасными условиями труда, для которых

установлена различная продолжительность рабочей

недели, то продолжительность их ежедневной рабо-

ты (смены) определяется по минимальной норме.

Кроме того, работникам, профессии и должности

которых не включены в Список, а также работникам

других организаций, выполняющим в отдельные дни

работы в производствах, цехах, профессиях и долж-

ностях, предусмотренных в Списке, рабочий день

устанавливается той же продолжительности, что и

постоянно занятым на этих работах работникам.

пример.Работникам, занятым в лабораториях с осо-

бо опасными инфекциями, предусмотрена про-

должительность рабочего времени 35 ч в не-

делю. В этих помещениях проводятся другие

работы, например, ремонтные. Работники этих

ремонтных организаций также имеют право на

продолжительность рабочей недели 35 ч.

Сокращенная рабочая неделя продолжительно-

стью 35 ч в неделю установлена согласно главам

Списка следующим работникам.

Глава 12. электроэнергетическое производствокотлочисту (13148)• , занятому на чистке котлов;

машинисту котлов (13785); машинисту-• обходчику по котельному оборудованию (13929); старшему машинисту котельного оборудования (18826), занятым ручной загрузкой топлива.

Глава 42. кабельное производствовулканизаторщику кабельных изделий (11497)• ,

занятому прессованием фторопласта и фторо-

каучука на прессах в горячем состоянии;

контролеру кабельных изделий (12961)• , заня-

тому межоперационным контролем в цехах и

отделениях эмалирования электроизоляцион-

ными лаками;

лакировщику электроизоляционных изделий • и материалов (13351), занятому лакировкой

проводов с фторопластовой изоляцией крем-

нийорганическими лаками с одновременной

термотренировкой;

лакоразводчику (13355)• , занятому разводкой

электроизоляционных лаков;

мастеру цеха (23434); мастеру смены (23416); • мастеру участка (23428), занятым в цехах и

отделениях эмалирования лаками электроизо-

ляционными;

машинисту стрейнера (14218)• , занятому об-

работкой фторопластовой массы в горячем со-

стоянии;

опрессовщику кабелей и проводов пластиката-• ми и резиной (16243), занятому опрессовкой

фторопластом и его сополимерами горячим

способом; занятому изолированием фторопла-

стом и его сополимерами проводов и кабелей в

горячем состоянии;

опрессовщику кабелей свинцом или алюминием • (16245), занятому опрессовкой свинцом горя-

чим способом;

подсобному рабочему (16771)• , занятому в цехах

и отделениях эмалирования лаками электрои-

золяционными;

пропитчику кабелей и проводов (17430)• , занято-

му пропиткой кремнийорганическими лаками;

слесарю-ремонтнику (18559)• , занятому налад-

кой оборудования в цехах и отделениях эмали-

рования лаками электроизоляционными;

термообработчику проводов и кабелей (19115)• ,

занятому работой с фторопластовой изоляцией;

электромонтеру по ремонту и обслуживанию • электрооборудования (19861), занятому в цех-

ах и отделениях эмалирования лаками элек-

троизоляционными;

41

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



эмалировщику проволоки (19944)• , занятому

эмалированием проволоки лаками электроизо-

ляционными и кремнийорганическими лаками

горячим способом.

Глава 43. производство изоляционных ма-териалов

аппаратчику-сушильщику (10992• ), занятому

сушкой электроизоляционных материалов и

изделий, пропитанных кремнийорганически-

ми лаками и лаками, содержащими 40% и бо-

лее бензола, толуола, ксилола;

варщику электроизоляционных лаков, смол и • мастик (11410), занятому варкой синтетиче-

ских смол на основе фенола, крезола, аналина,

формалина, а также варкой смол и лаков с при-

менением в качестве растворителей ацетона,

бутанола, метанола и ароматических углево-

дородов;

дробильщику (11908)• , занятому размолом смо-

лы;

клейщику миканитов (12788)• , занятому клей-

кой макаслюдинита, микафолина, миканита и

микалента с применением кремнийорганиче-

ских лаков и лаков, содержащих 40% и более

бензола, толуола, ксилола;

контролеру в производстве электроизоляци-• онных материалов (12944), непосредственно

занятому в цехах и отделениях приготовления

кремнийорганических лаков и лаков, содержа-

щих 40% и более бензола, толуола, ксилола;

лакировщику электроизоляционных изделий и • материалов (13351), занятому с кремнийор-

ганическими лаками и лаками, содержащими

40% и более бензола, толуола, ксилола;

лакоразводчику (13355)• , занятому на приго-

товлении кремнийорганических лаков и ла-

ков, содержащих 40% и более бензола, толуо-

ла, ксилола;

пропитчику бумаги и тканей (17428)• , заня-

тому на верхних площадках вертикальных

(шахтных) пропиточных машин;

слесарю-ремонтнику (18559)• , занятому налад-

кой оборудования в цехах и отделениях приго-

товления и применения кремнийорганических

лаков и лаков, содержащих 40% и более бензо-

ла, толуола, ксилола.

Глава 44. производство заготовительно-изоляционных и намоточно-обмоточных машин

заготовщику изоляционных деталей (12023)• ,

занятому на работе по заготовке изоляцион-

ных материалов, пропитанных кремнийорга-

ническими лаками и лаками, содержащими


изолировщику (12520)• , занятому изолировкой

секций и катушек сырой микалентой, изготов-

ленной на лаках, содержащих 40% и более бен-

зола, толуола, ксилола, или стекломикалентой,

промазанной кремнийорганическими лаками;

мастеру цеха (23434); мастеру смены (23416); • мастеру участка (23428); намотчику кату-шек для электроприборов и аппаратов (15025); намотчику катушек и секций электромашин (15027); намотчику обмоток трансформато-ров (15029), непосредственно занятым в цехах

(участках) на работах, где применяется сырая

микалента, изготовленная на кремнийоргани-

ческих лаках и лаках, содержащих 40% и более

бензола, толуола, ксилола;

подсобному рабочему (16771)• , непосредственно

занятому в цехах (участках) на работах, где

применяется сырая микалента, изготовленная

на кремнийорганических лаках и лаках, содер-

жащих 40% и более бензола, толуола, ксилола;

пропитчику электротехнических изделий • (17444), занятому пропиткой кремнийорга-

ническими лаками и лаками, содержащими


рабочим• , занятым на взвешивании сырой ми-

каленты, изготовленной на кремнийорганиче-

ских лаках и лаках, содержащих 40% и более

бензола, толуола, ксилола; занятым на при-

готовлении изоляционной смеси, изоляции и

прессовании стержней турбогенераторов и

гидрогенераторов с применением эпоксидной

смолы, стирола, малеинового ангидрида и по-

лиэфиров в организациях, производящих тур-

богенераторы и гидрогенераторы.




Глава 45. производство асфальтопековой массы

аппаратчику плавления (10517)• , занятому на

плавке пека и его облагораживанием;

аппаратчику смешивания (10957)• , занятому

обслуживанием смесителей;

аппаратчику сушки (10994)• , занятому на

сушке кизельгура;

грузчику (11768)• , занятому подвозкой пека;

изолировщику на термоизоляции (12531); ко-• чегару технологических печей (13162); маши-нисту шприц-машины (14373), занятым в про-

изводстве;

машинисту мельниц (13872)• , занятому размо-

лом кизельгура;

пробоотборщику (17314)• , занятому отбором проб

и осуществляющему контроль непосредственно

в производстве асфальтопековой массы;

рабочим• , занятым на просушке волокнистых

материалов;

руководителям; специалистам• , непосредственно

занятым в производстве асфальтопековой массы;

слесарю-ремонтнику (18559); уборщику поме-• щений (производственных) (19258); электро-монтеру по ремонту и обслуживанию электро-оборудования (19861), занятым в основных

производственных цехах.

Глава 46. производство элементов и бата-рей на основе свинца и его соединений, кис-лотных (свинцовых) аккумуляторов

автоклавщику-сушильщику аккумуляторных • пластин в производстве свинцовых аккумуля-торов (10019), занятому в производстве свин-

цовых аккумуляторов;

варщику суспензий (11395)• , занятому в производ-

стве кислотных (свинцовых) аккумуляторов;

варщику электроизоляционных лаков, смол и • мастик (11410), занятому на варке мастик для

свинцовых аккумуляторов;

водителю электро- и автотележки (11463)• ,

занятому в мельничном, намазочном, форми-

ровочном, литейном, трубконабивочном или

сборочном цехах;

грузчику (11768)• , занятому на погрузке и раз-

грузке свинца, свинцовых окислов и изделий

из них в мельничном, намазочном, формиро-

вочном, литейном, трубконабивочном, глето-

мешальном или сборочном цехах;

изготовителю сепараторов (12420)• , занятому

в производстве кислотных (свинцовых) акку-

муляторов;

испытателю-формировщику (12610)• , занятому

на испытании-формовке аккумуляторов;

кладовщику (12759)• , занятому непосредствен-

но в мельничном, намазочном, формировоч-

ном, литейном, трубконабивочном, глетоме-

шальном или сборочном цехах;

контролеру в аккумуляторном и элементном • производстве (12930), занятому на приемке и

пооперационном контроле кислотных (свинцо-

вых) аккумуляторов в мельничном, намазоч-

ном, формировочном, литейном, трубконаби-

вочном, глетомешальном, сборочном цехах и

на приемке готовой продукции;

лаборанту химического анализа (13321)• , занято-

му отбором и анализом проб в мельничном, нама-

зочном, формировочном, литейном, трубконаби-

вочном, глетомешальном или сборочном цехах;

литейщику изделий из свинцовых сплавов • (13388), занятому на производстве кислотных

(свинцовых) аккумуляторов;

мастеру (23187)• , непосредственно занятому

в производстве источников тока (элементов и

батарей) на основе свинца и его соединений;

машинисту мельниц (13872)• , занятому на раз-

моле свинцового порошка;

мешальщику сухой массы (для свинцовых акку-• муляторов) (14460), занятому в производстве

кислотных (свинцовых) аккумуляторов;

43

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



намазчику аккумуляторных пластин (15006); • паяльщику по свинцу (свинцовопаяльщику) (16462); приготовителю активных масс (17156), занятым в производстве кислотных

(свинцовых) аккумуляторов;

приготовителю растворов и электролитов • (17211), занятому приготовлением электро-

лита;

пошивщику изделий (16926)• , занятому на ре-

монте и сшивке лент на намазочных машинах

в аккумуляторном производстве;

рабочим• , занятым непосредственно в произ-

водстве источников тока (элементов и бата-

рей) на основе свинца и его соединений;

разрубщику аккумуляторных пластин • (17695), занятому на штамповке-разделении

отформированных пластин;

руководителям; специалистам• , непосредствен-

но занятым на производственных участках

в мельничном, намазочном, формировочном,

литейном, трубконабивочном, глетомешаль-

ном или сборочном цехах аккумуляторного

производства;

сборщику свинцовых аккумуляторов и батарей • (18262), занятому на сборке кислотных (свин-

цовых) аккумуляторов;

слесарю-ремонтнику (18559)• , занятому в

мельничном, намазочном, формировочном,

литейном, трубконабивочном и сборочном

цехах;

уборщику производственных помещений • (19258), занятому уборкой производствен-

ных помещений в мельничном, намазоч-

ном, формировочном, литейном, глетоме-

шальном, трубконабивочном или сборочном

цехах;

укладчику-упаковщику (19293)• , занятому на

упаковке свинцовых пластин вручную; на упа-

ковке аккумуляторов в помещении сборочно-

го цеха;

электромонтеру по ремонту и обслуживанию • электрооборудования (19861), занятому в

мельничном, намазочном, формировочном,

литейном, трубконабивочном или сборочном

цехах.

Глава 47. электровакуумное и полупровод-никовое производство

дистиллировщику ртути (11840)• , занятому в

производстве;

дозировщику ртути (11878)• , занятому в про-

изводстве электровакуумных приборов;

матировщику-вакуумщику (13480)• , занятому

матированием ручным способом методом

травления плавиковой кислотой;

отжигальщику-вакуумщику (16350)• , занятому

работами на постах и многопозиционном обору-

довании с парортутными насосами или с аппара-

турой, имеющей открытые поверхности ртути;

плавильщику металла и сплавов (16626)• , заня-

тому в производстве полупроводниковых при-

боров и в производстве электровакуумных при-

боров на приготовлении свинцового припоя;

травильщику прецизионного травления • (19190), занятому на травлении кристаллов и

переходов при работе с плавиковой кислотой.

Глава 48. производство радиоаппаратуры и аппаратуры средств связи. общие профес-сии электронной техники

работникам• , занятым в цехах и на участках

изготовления и регенерации электровакуум-

ных приборов с применением ртути; занятым

изготовлением и применением пасты «цето»

с содержанием 80% тория; занятые на испыта-

нии электровакуумных приборов с анодным

напряжением 20 кВ и более;

рисовальщику светящимися красками (18077)• ,

занятому в производстве радиоаппаратуры и

аппаратуры средств связи.

Глава 49. производство радиодеталейметаллизатору (14440)• , занятому на метал-

лизации радиодеталей медью, свинцом, цин-

ком и кадмием;

приготовителю растворов и смесей (17209)• ,

занятому на приготовлении массы из искус-

ственных смол с применением токсических

растворителей;

травильщику радиокерамики (19192)• , занято-

му травлением плавиковой кислотой.




Глава 50. производство термометровмонтажнику технологического оборудования • и связанных с ним конструкций (14642); под-собному рабочему (16771), занятым (работаю-

щим) в ртутных цехах;

работникам• , непосредственно занятым на

заполнении приборов ртутью (очистка рту-

ти, наполнение приборов ртутью, калибровка

ртутью капилляров термометров, извлечение

ртути из приборов, работа в отделе старения

термометров); непосредственно занятым на

изготовлении ртутных термометров на участ-

ках с закрытой ртутью;

слесарю-ремонтнику (18559); уборщику поме-• щений (производственных) (19258); электро-монтеру по ремонту и обслуживанию электро-оборудования (19861), занятым (работающим)

в ртутных цехах.

Глава 101. общие профессии всех отраслей экономики и сфер деятельности

водолазу (11465)• ;

газорезчику (11618)• , занятому на работах в

замкнутых сосудах (котлах, резервуарах, ба-

ках, отсеках, трюмах), с высокомарганцевы-

ми сталями и титаном;

газосварщику (11620)• , занятому на работах в

замкнутых сосудах (котлах, резервуарах, ба-

ках, отсеках, трюмах), с высокомарганцевыми

сталями и титаном; занятому только сваркой

освинцованных деталей;

заливщику свинцово-оловянистых сплавов • (12180), занятому плавкой, заливкой, разливкой

свинца и свинцовых сплавов, заливкой свинцовых

форм и отливкой свинцовых валиков;

испытателю двигателей (12580)• , занятому

на мотороиспытательной станции испытанием

моторов, работающих на этилированном бензи-

не при работе в боксах; занятым на испытании

дизелей и дизель-генераторов в специально обо-

рудованных боксах, звукоизолированных от

окружающих помещений, работающему внутри

бокса непосредственно у дизеля;

кессонщику-аппаратчику (12736); кессонщи-• ку-проходчику (12738); кессонщику-электро-

монтажнику (12741), занятым на кессонных

работах;

контролеру станочных и слесарных работ • (13063), занятому работами на пооперацион-

ном контроле на участках очистки, оплавки и

рихтовки кузовом автомобилей с применени-

ем свинцовых сплавов;

котельщику (13144)• , занятому ремонтом горя-

чих котлов;

котлочисту (13148)• ;

краскотеру (13191)• , занятому составлением

красок, содержащих свинец свыше 2%; кра-

сок, лаков и шпаклевок на основе эфиров, цел-

люлозы, эпоксидных смол, полиуретановых

соединений, красок «сурьма», красок и лаков,

содержащих бензол, метанол и их дериваты –

ксилол, толуол и сложные спирты;

маляру (13450)• , занятому:

- составлением красок, содержащих свинец

свыше 2%; красок, лаков и шпаклевок на

основе эфиров, целлюлозы, эпоксидных

смол, полиуретановых соединении, красок

«сурьма», красок и лаков, содержащих бен-

зол, метанол и их дериваты – ксилол, толу-

ол и сложные спирты;

- на обивке, ошкрябке, очистке и окраске метал-

лических оснований и корпусов судов и корпу-

сов плавучих средств, внутри цистерн, резер-

вуаров, баков, понтонов и плавучих доков;

- на работах внутри камер, машин, агрегатов,

отсеков судов, вагонов, цистерн и резервуа-

ров с применением красок, содержащих бен-

зол, метанол и их дериваты – ксилол, толуол

и сложные спирты;

- на работах со светящимися красками;

- на обивке, ошкрябке и очистке металлокон-

струкций от свинцовых красок;

мастеру (23187)• , занятому на участках очист-

ки, оплавки и рихтовки кузовов автомобилей с

применением свинцовых сплавов;

металлизатору (14440)• , занятому на работах

с медью и ее сплавами, свинцом, цинком и кад-

мием, плазменным напылением;

паяльщику (16456)• , занятому изготовлением

ртутного припоя и пайкой этим припоем;

45

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



плавильщику металла и сплавов (16626)• , заня-

тому плавкой свинца и его сплавов;

работникам• , занятым:

- на регулировке, настройке, испыта-

нии и обслуживании генераторов

миллиметрового-дециметрового диапазо-

на волн, на измерительных генераторах

при работе с открытыми излучающими

устройствами тех же диапазонов волн:

для всех случаев облучения (исключая об-

лучение отвращающихся и сканирующих

антенн) при энергетической нагрузке за

рабочий день свыше 200 мкВт ⋅ ч/см2;

- работах с возможным облучением от

вращающихся и сканирующих антенн с

частотой вращения

или сканирования

не более 1 Гц и

скважностью свыше

2 000 мкВт ⋅ ч/см2;

- переборке и ремон-

те ртутных выпря-

мителей и приборов,

заполненных рту-

тью; при работе на

электронных микро-

скопах напряжени-

ем свыше 30 кВ;

- испытании дизелей и

дизель-генераторов

в специально оборудованных боксах, зву-

коизолированных от окружающих поме-

щений, при работе внутри бокса непосред-

ственно у дизеля;

- мотороиспытательных станциях испыта-

нием моторов, работающих на этилиро-

ванном бензине при работе в боксах;

- расфасовке и изготовлении пороховых,

гексогеновых и других взрывчатых ве-

ществ зарядов.

рабочим,• занятым:

- заполнением приборов ртутью, очисткой

ртути, калибровкой ртутью термометров,

каппиляров и извлечением ртути из при-

боров;

- утилизацией ртутных ламп;

- на работах с применением лака, содержа-

щего свинец;

- чисткой и обеспыливанием специальной

одежды, загрязненной пылью свинцовых

сплавов; составлением смеси бензина с

этиловой жидкостью;

- отделкой, градуировкой, клишеванием,

контролем, проверкой и сборкой прибо-

ров, наполненных ртутью;

- механической и ручной обработкой свин-

ца и свинцовых сплавов;

- очисткой, оплавкой и рихтовкой кузовов

автомобилей с применением свинцовых

сплавов;

- в прачечных на приемке грязного бе-

лья и спецодежды из инфекционных,

туберкулезных, противолепрозных,

противочумных учреждений, отделе-

ний, отделов, производств и лабора-

торий, на стирке и замочке заразного

белья и спецодежды;

- на работе с пеком (кроме грузчиков);

слесарю-ремонтнику (18559)• , не-

посредственно занятому ремонтом

технологического оборудования на

мотороиспытательных станциях, ра-

ботающих на этилированном бензине

при работе в боксах;

чистильщику (19555)• , занятому на

очистке внутри судов, цистерн, резервуаров

и баков из-под нефтепродуктов и химических

веществ;

чистильщику металла, отливок, изделий и де-• талей (19568), занятому на работах сухим пе-

ском и металлическими опилками в закрытых

помещениях;

электрогазосварщику (19756); электросвар-• щику ручной сварки (19906); электросварщику на автоматических и полуавтоматических машинах (19905), занятым на работах в зам-

кнутых сосудах (котлах, резервуарах, баках,

отсеках, трюмах), с высокомарганцовистыми

сталями и титаном, сваркой освинцованных

деталей.



практикумэкономиста цены и тарифы

За предоставляемые услуги, в т.ч.

и оказываемые самой организацией-

арендодателем, арендодатели взимают

плату, т.к. это позволяет возместить

понесенные расходы. Среди расходов

по содержанию, эксплуатации, теку-

щему ремонту сдаваемых в аренду зда-

ний, сооружений и помещений, комму-

нальным и другим услугам выделяют

две группы:

расходы на работы, производимые •

для организации-арендодателя

(ссудодателя) сторонними органи-

зациями на основании заключен-

ных договоров;

расходы на работы, произво-•

димые штатными работниками

организации-арендодателя (ссудо-

дателя).

Для правильного исчисления взи-

маемой платы следует воспользовать-

ся Рекомендациями по определению

и оплате арендаторами (ссудополу-

чателями) расходов по содержанию,

эксплуатации, текущему ремонту зда-

ний, сооружений и помещений, комму-

нальным и другим услугам при сдаче

в аренду (передаче в безвозмездное

пользование) общественных, адми-

нистративных и переоборудованных

производственных зданий, соору-

жений и помещений, находящихся

в республиканской собственности,

предусмотренными протоколом засе-

дания республиканской комиссии по

упорядочению использования адми-

нистративных зданий, сооружений,

производственных площадей и других

объектов государственной собствен-

ности от 16 февраля 2006 г. № 30 (да-

лее – Рекомендации).

Оплата арендатором (ссудополу-

чателем) расходов на работы по со-

держанию, эксплуатации, текущему

ремонту сдаваемых в аренду зданий,

сооружений и помещений, коммуналь-

ные и другие услуги, осуществляе-

мые для организации-арендодателя

(ссудодателя) сторонними организа-

циями на основании заключенных до-

говоров, производится путем оплаты

арендодателю (ссудодателю) опреде-

ленной части этих расходов исходя

из фактической оплаты организацией-

В современных условиях для многих государственных предприятий важным условием обеспечения финансовой стабильности является наличие свободных площадей и возможность их сдачи в аренду. Данное обстоятельство позволяет гарантировать постоянное поступление денежных средств. Однако при сдаче в аренду помещений у арендодателя возникает обязанность по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту и обеспечению коммунально-бытовыми услугами арендаторов, что влечет дополнительные расходы.

усЛуГи аренДаторам:

ФОРМИРОВАНИЕ ТАРИФОВ

александрДЕмко

Экономист, консультант

проекта ПРООН

47

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


практикумэкономистацены и тарифы

арендодателем (ссудополучателем) их стоимости

сторонним предприятиям и организациям. При

этом определение части данных расходов, предъ-

являемой арендатору (ссудополучателю) для

оплаты, может осуществляться пропорционально

размеру нормируемой площади, находящейся в

пользовании арендатора (ссудополучателя), с уче-

том фактического коэффициента перевода общей

площади к нормируемой по зданию, сооружению.

Кроме того, по усмотрению арендодателя (ссудо-

дателя) для оплаты следующих расходов могут

использоваться критерии:

за водоснабжение и канализацию – исходя из •

количества штатных работников арендато-

ра (ссудополучателя), работающих в данном

здании, помещении, сооружении, и норм водо-

потребления, утвержденных областными ис-

полнительными комитетами (исполкомами),

Минским городским исполкомом;

отопление – пропорционально нормируемой •

площади, находящейся в пользовании аренда-

тора (ссудополучателя), с учетом фактическо-

го коэффициента перевода общей площади к

нормируемой;

энергоснабжение – пропорционально потре-•

бляемой мощности имеющихся у арендатора

(ссудополучателя) осветительных приборов,

электроприборов и оборудования;

сбор, вывоз и обезвреживание твердых быто-•

вых отходов – пропорционально количеству

твердых бытовых отходов, образующихся у

арендатора (ссудополучателя), или согласно

нормам накопления твердых бытовых отходов,

утвержденным местными исполнительными и

распорядительными органами;

пользование лифтами – пропорционально коли-•

честву штатных работников арендаторов (ссу-

дополучателей), работающих в этом здании;

связанные с охраной, обслуживанием систем •

охранно-пожарной сигнализации – пропорцио-

нально нормируемой площади, находящейся в

пользовании арендатора (ссудополучателя), с

учетом фактического коэффициента перевода

общей площади к нормируемой.

Определение таких расходов не вызывает во-

просов, чего нельзя сказать про определение та-

рифа на услугу по содержанию и эксплуатации

объекта производимые штатными работниками

организации-арендодателя (ссудодателя).

В соответствии с Рекомендациями на рабо-

ты по содержанию и эксплуатации сдаваемых в

аренду зданий, сооружений и помещений, другие

работы, производимые штатными работниками

организации-арендодателя (ссудодателя), утверж-

дается единый тариф – тариф на услугу по содер-

жанию и эксплуатации объекта.

Тариф на услугу по содержанию и эксплуата-

ции объекта формируется в соответствии с Ин-

струкцией о порядке формирования и применения

цен и тарифов, утвержденной постановлением Ми-

затраты на оплату труда обслуживающего

персонала зданий, сооружений (комендан-

тов, вахтеров, сторожей, лифтеров, дворни-

ков, уборщиков, сантехников, электриков,

столяров, плотников, слесарей и т.п.), отно-

симые на себестоимость продукции (работ,

услуг) в соответствии с действующим зако-

нодательством, а также начисления на фонд

оплаты труда указанных работников;

затраты по обеспечению расходными ма-

териалами, инструментами, приспособле-

ниями и другими материальными сред-

ствами, необходимыми для содержания

зданий, сооружений и поддержания их

в состоянии, пригодном для использо-

вания;

затраты на содержание и обслуживание тех-

нических средств по охране зданий и соору-

жений, осуществление противопожарных

мероприятий, приобретение противопожар-

ного инвентаря;

цеховые и общеэксплуатационные расходы

по норме, фактически сложившейся для

организации-арендодателя (ссудодателя).

В тариф на услугу по содержанию и эксплуатации объекта включаются следующие группы затрат организации-арендодателя (ссудодателя):



практикумэкономиста цены и тарифы

нистерства экономики Республики Беларусь от

10 сентября 2008 г. № 183, на основе плановой се-

бестоимости, всех видов налогов, сборов и других

обязательных платежей в бюджет, установленных

в соответствии с законодательством, прибыли,

учитывающей качество производимых работ, ис-

ходя из размера рентабельности до 20%.

Затраты на оплату труда определяются как

сумма должностных окладов, компенсирующих и

стимулирующих выплат работников, занятых непо-

средственно обслуживанием данного здания.

Должностные оклады рассчитываются ис-

ходя из установленной в организации тарифной

ставки 1-го разряда, тарифных коэффициен-

тов и повышений, установленных нормативно-

правовыми актами, коллективным договором

или контрактом.

При определении размера надбавок и пре-

мий, включаемых в себестоимость, необходимо

руководствоваться Декретом Президента Респу-

блики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2 «О сти-

мулировании работников организаций отраслей

экономики», в соответствии с которым общая

сумма средств, направляемых на выплату пре-

мий за производственные результаты и надбавок

всех видов, выплачиваемых работникам органи-

заций отраслей экономики независимо от форм

собственности, кроме организаций, финансируе-

мых из бюджета и пользующихся государствен-

ными дотациями, и относимых на себестоимость

продукции, товаров (работ, услуг), включается

в затраты, учитываемые при налогообложении

и ценообразовании, в пределах 80% суммы зара-

ботной платы, исчисленной по сдельным расцен-

кам, а также тарифным ставкам и должностным

окладам с учетом повышений, предусмотренных

законодательством, в расчете на одного работни-

ка за фактически отработанное время в отчетном

периоде по организации в целом.

Размер отчислений в Фонд социальной защи-

ты населения Министерства труда и социальной

защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН) в

соответствии с Законом Республики Беларусь от

29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных

страховых взносах в Фонд социальной защиты

населения Министерства труда и социальной за-

щиты населения Республики Беларусь» состав-

ляет 34%.

Страховые взносы по обязательному страхо-

ванию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний производится в

соответствии с Указом Президента Республики

Беларусь от 4 ноября 2008 г. № 599 «Об утвержде-

нии страховых тарифов по обязательному страхо-

ванию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний».

Затраты по обеспечению расходными мате-

риалами, инструментами, приспособлениями и

другими материальными средствами, необходи-

мыми для содержания зданий, сооружений и под-

держания их в состоянии, пригодном для исполь-

зования, целесообразно рассчитывать исходя из

уровня сложившегося в предыдущий отчетный

период, который определяется арендатором са-

мостоятельно.

Аналогичным образом рассчитываются затра-

ты на содержание и обслуживание технических

средств по охране зданий и сооружений, осущест-

вление противопожарных мероприятий, приобре-

тение противопожарного инвентаря.

пример. формирования тарифов на услугу по содержанию и эксплуатации объекта

Организация сдает в аренду помещение нор-

мируемой площадью 140 м2. Обслуживанием

здания занимается штат работников (4 челове-

ка), затраты на оплату труда которых составля-

ют 2 000 тыс. руб. (без учета удержаний). От-

числения в ФСЗН уплачиваются нанимателем

по ставке 34% начисленной заработной платы.

Отчисления по обязательному страхованию от

несчастных случаев на производстве и профес-

сиональных заболеваний в Белорусское респу-

бликанское унитарное страховое предприятие

«Белгосстрах» производятся по ставке 1,2%.

Затраты по обеспечению расходными мате-

риалами, инструментами, приспособлениями и

другими материальными средствами, необхо-

димыми для содержания зданий, сооружений и

49

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


практикумэкономистацены и тарифы

поддержания их в состоянии, пригодном для ис-

пользования, составляют 1 800 тыс. руб./мес.

Затраты на содержание и обслуживание

технических средств по охране зданий и соо-

ружений, осуществление противопожарных

мероприятий, приобретение противопожарно-

го инвентаря – 2 300 тыс. руб./мес. Сложив-

шаяся норма общехозяйственных расходов со-

ставляет 28% начисленной заработной платы.

Плановый уровень рентабельности 15% к себе-

стоимости.

Нормируемая площадь здания – 12 000 м2.

Калькуляция может выглядеть следующим

образом:

ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ

по расчету тарифов на работы по содержанию и эксплуатации

сдаваемых в аренду зданий, сооружений и помещений (на 1 м2)

№ п/п статья затрат Порядок расчета сумма, руб.

1

Затраты по обеспечению расходными материалами, инструментами, приспособлениями и другими материальными средствами, необходимымидля содержания зданий, сооружений и поддержания их в состоянии, пригодном для использования

– 1 800 000

2Затраты на содержание и обслуживание технических средств по охране зданий и сооружений, осуществление противопожарных мероприятий, приобретение противопожарного инвентаря

– 2 300 000

3 Заработная плата – 2 000 000

4 Отчисления в ФСЗН 2 000 000 ∙ 34 / 100 680 000

5Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»

2 000 000 ∙ 1,2 / 100 24 000

6 Общехозяйственные расходы 2 000 000 ∙ 28 / 100 560 000

7 Полная себестоимость 1 800 000 + 2 300 000 +

2 000 000 + 680 000 + 24 000 + 560 000

7 364 000

8 Прибыль 7 364 000 ∙ 15 / 100 1 104 600

9 Рентабельность, % к себестоимости – 15

10Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

(7 364 000 + 1 104 600) / 99 ∙ 1 85 541

11Отпускная цена, тариф без налога на добавленную стоимость за всю площадь

7 364 000 + 1 104 600 + 85 541 8 554 141

12Отпускная цена, тариф без налога на добавленную стоимость за единицу измерения или расфасовки

8 554 141 / 12 000 713

Главный экономист _________________ ____________________ (подпись) (ФИО)

Главный бухгалтер __________________ ____________________ (подпись) (ФИО)

Плата за работы по содержанию и эксплуатации сдаваемого в аренду помещение составит:140 ⋅ 713 = 99 800 руб.



практикумэкономиста планирование

Оптимальным называется план

производства и реализации продук-

ции, обеспечивающий максимизацию

или минимизацию одного или несколь-

ких критериев при выполнении пока-

зателей по прибыли, рентабельности,

производству и продажам продукции,

при наиболее полном использовании

производственных мощностей, мате-

риальных и трудовых ресурсов в рас-

сматриваемом периоде.

В качестве критериев оптимизации

обычно рассматриваются суммарная

максимальная прибыль от реализации

продукции, максимальный объем про-

даж, минимум издержек производства

и др. Задача оптимизации плана заклю-

чается в выборе из имеющихся вариан-

тов такого, при котором достигаются

максимальные (минимальные) значе-

ния рассматриваемых критериев.

При разработке оптимальных пла-

нов должны учитываться прогнозы

развития спроса, имеющийся портфель

заказов, номенклатура и ассортимент

продукции предприятия, нормы рас-

хода производственных ресурсов на

выпуск продукции, производственные

мощности и ограничения по производ-

ственным и инвестиционным ресурсам

в рассматриваемом периоде, риски.

При разработке оптимальных планов

производства должны проводиться:

- сегментация рынков и выбор це-

левых сегментов;

- определение потребностей целе-

вых сегментов;

- распределение товаров предприя-

тия между целевыми сегментами;

- анализ сезонных колебаний про-

даж товаров;

- АВС и XYZ – анализ продаж то-

варов;

- расчет постоянных и переменных

затрат;

- расчет цен товаров;

- определение точки безубыточно-

сти продаж для товаров и для пред-

приятия по кварталам и за год.

С учетом этого оптимальный годо-

вой план предприятия определяется

как сумма оптимальных планов про-

изводства и реализации для каждого

квартала года*.

При разработке бизнес-планов развития предприятий важнейшей задачей является оптимизация их деятельности, основные критерии которой: своевременное выполнение заказов, перманентная загрузка производства, оптимальный уровень запасов.

валерийЖУРавлЕв

Кандидат экономических наук,

доцент кафедры логистики и

менеджментаМеждународного

института трудовых и социальных

отношений

раЗраБотка оптимаЛьных

проиЗВоДстВенных пЛаноВ

преДприЯтий

*Методика разработки оптимальных квартальных и годовых планов производства продукции предприятия изложена в статье автора «Разработка оптимальной производственной программы предприятия», Главный экономист, № 2, 2008 год.

51

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


практикумэкономистапланирование

Разработка оптимального плана для каждого

квартала и в целом на год предполагает также

расчет:

- объемов производства и продаж по всем ви-

дам продукции;

- плановой трудоемкости на производственную

программу по группам оборудования;

- загрузки оборудования;

- объемов производства продукции по себе-

стоимости (в фиксированных и фактических

(прогнозных) ценах);

- объемов продаж продукции в рыночных це-

нах;

- материальных затрат на объем производства;

- величины, норм и оборачиваемости матери-

альных запасов;

- объемов незавершенного производства;

- производственных мощностей и ресурсов;

- фонда заработной платы;

- прибыли и рентабельности производства и

реализации продукции.

В состав результативной информации опти-

мального плана предприятия входят объемы

производства товарной, реализуемой и валовой

продукции, прибыль от реализации продукции и

рентабельность капитала.

На основе оптимальных квартальных планов

разрабатываются помесячные планы производ-

ства и реализации продукции.

Следующим этапом разработки оптимально-

го плана производства и реализации продукции

является разработка оптимальных оперативно-

производственных (ОПП) и календарных планов,

которые направлены на детализацию плана произ-

водства предприятия по его подразделениям (це-

хам, участкам, бригадам и рабочим местам).

Определение оптимальных размеров партий

деталей (EQN) при заданной производственной

программе выполняется по формуле

EQN = (2Q ⋅ Зп) / (Зх (1 - d / R)),

где Q – плановая потребность в деталях;

d – темп потребления деталей;

R – темп производства деталей в долях еди-

ницы;

Зп – затраты на переналадку оборудования для

производства партии;

Зх – затраты на хранение одной детали в тече-

ние планового периода.

Одной из важных задач оптимального

оперативно-календарного планирования является

определение последовательности запуска партий

деталей при заданном времени их обработки и

переналадки на группе станков, когда последова-

тельность обработки одна и та же для всех пар-

тий. В таком случае критерием оптимальности яв-

ляется минимум полного времени обработки всех




партий деталей. Оптимальная последовательность

запуска партий деталей находится при решении

задачи по формуле

где – время обработки i-й партии на j-м станке;

– время ожидания i-й партии перед j-м стан-

ком;

n – количество партий деталей;

m – количество станков.

Время ожидания партий складывается из време-

ни обработки предыдущей партии и времени пере-

наладки станка с одной партии на другую. Минимум

берется по всем возможным вариантам последова-

тельности запуска партий деталей на обработку.

пример.

Дан один станок и две детали А и В. Время

обработки деталей 10 и 5 мин соответственно.

Время переналадки станка с одной детали (АВ)

на другую (ВА) составляет 1 и 3 мин соответ-

ственно. Требуется найти оптимальную после-

довательность запуска деталей на обработку.

Время обработки деталей в последователь-

ности (АВ) составляет 16 мин (10 + 1 + 5), а в

последовательности (ВА) – 18 мин (5 + 3 + 10).

Таким образом, оптимальной будет первая по-

следовательность обработки деталей.

При большом количестве партий деталей и

станков требуется применение специальных про-

граммных средств.

На основе оптимальных календарных планов

производства и реализации продукции осущест-

вляется планирование объемов и сроков поставок

материальных ресурсов с использованием систем

МРП 1, МРП 2.

Схемой процесса управления производством,

реализуемой в системах МРП 1 и МРП 2, преду-

сматриваются:

планирование основных показателей дея-•

тельности предприятия (оптимальный

план производства и реализации продук-

ции);

разработка планов-графиков производства ко-•

нечной продукции;

детализированное планирование потребности •

в компонентах конечной продукции;

разработка плана производства компонентов •

продукции;

определение потребности предприятия в ма-•

териальных ресурсах;

разработка плана закупок материальных ре-•

сурсов;

контроль и координация закупок материаль-•

ных ресурсов;

внутрицеховое оперативное управление (дис-•

петчирование);

контроль использования производственных •

мощностей;

контроль результатов выполнения производ-•

ственных процессов;

учет производства и реализации конечной •

продукции;

учет запасов и движения материальных ре-•

сурсов;

учет затрат на материальные ресурсы;•

учет затрат на производство;•

итоговый финансовый учет.•

При разработке оптимальных оперативно-

календарных планов поставки материалов, про-

изводства и реализации продукции учитываются

прогнозы и графики продаж, заказы на пополнение

запасов, внутрипроизводственные заказы, заказы

по внешней кооперации.

Планы научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ предприятия должны быть

направлены на совершенствование выпускаемой и

разработку новой продукции для удовлетворения

существующих и перспективных потребностей це-

левых сегментов рынка.

53

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



На современном предприятии производственному планированию отводится стратегически важная роль. Эффективное производственное планирование позволяет сокращать товарные запасы, снижать себестоимость продукции, увеличивать оборачиваемость оборотного капитала, а также оперативно реагировать на рыночные изменения.

эффектиВное пЛанироВание

проиЗВоДстВа

Эффективное планирование производства обеспе-

чивается системой планов, подробно отвечающих на

следующие вопросы:

Что наше предприятие планирует производить?•

Как именно предприятие планирует производить?•

Какие ресурсы для этого потребуются?•

Чем предприятие располагает на момент планиро-•

вания?

В чем предприятие нуждается дополнительно?•

Последовательные ответы на перечисленные вопросы

позволят выбрать оптимальное решение планирования

производства, создающее предпосылки для получения

бизнесом максимально возможного дохода.

структура системы планирования производствен-ного предприятия

Система планирования производства является частью гло-

бальной системы планирования предприятия с учетом того,

что производственная политика предприятия является след-

ствием финансовых и маркетинговых стратегий бизнеса.

Данная закономерность легко объясняется с помощью

схемы планирования производственного предприятия

(рис. 1).

Как правило, ключевыми целями любого бизнеса яв-

ляются:

- достижение заданного инвесторами уровня рента-

бельности инвестированного капитала;

- получение прибыли в абсолютном выражении;

- повышение стоимости бизнеса в целом.

СПРАВКА О КОМПАНИИ

Apply Logistic – компания, специализирующаяся на решениях задач в сфере логистики.Apply Logistic выполняет консультационные про-екты, обучение, подбор персонала, а также оказы-вает услуги, связанные с внедрением и аутсорсин-гом в области логистики и операционного менед-жмента.Стратегия развития Apply Logistic – это комплексная специализация в сфере логистики, что позволяет быть экспертами в пред-метной области.Сотрудники Apply Logistic – исключительно успешные практики.Набор продуктов Apply Logistic: консалтинг, обуче-ние, подбор персонала – позволяет решать задачи построения логистических систем «под ключ»Apply Logistic запустила первый в Беларуси про-фессиональный форум ло-гистов www.logist.by.Apply Logistic успешно ра-ботает в Беларуси и Рос-сии, а также выходит на рынки Литвы и Азербайд-жана.

ДмитрийЧЕРномоРЕЦРуководитель направления

логистики компании

Apply Logistic




Цели в области

финансов определя-

ют цели в области

маркетинга, т.к. мар-

кетинговая деятель-

ность предприятия

обеспечивает дости-

жение финансовых

целей бизнеса.

Соответственно,

постановкой задач

для разработки мар-

кетинговых планов

являются финансо-

вые планы.

Стратегия в об-

ласти маркетинга и

продаж определяет

стратегию в области

производства. Пла-

нируя производство,

прежде всего, необ-

ходимо руководство-

ваться маркетинговыми планами предприятия,

т.к. именно в этих документах отражено, в каких

конкретно продуктах нуждается предприятие для

наиболее полного удовлетворения потребностей

клиентов. Таким образом, маркетинговые планы

определяют производственную политику пред-

приятия.

В свою очередь, производственные планы опре-

деляют требования к закупочной политике пред-

приятия, к политике управления трудовыми ресур-

сами и ресурсами инфраструктуры (оборудование,

электроэнергия, коммуникации и т.д.). На осно-

вании планов производства формируются планы

потребностей в ресурсах: планы закупок сырья и

материалов, планы управления производственны-

ми мощностями, планы найма и ротации производ-

ственного персонала и т.д.

На практике процесс планирования произ-

водства представляет собой систему планов,

отличных по уровню детализации, горизонтам

планирования и функциональному назначению

(рис. 2).

Планирование производства, прежде всего, на-

чинается с разработки производственной страте-

гии предприятия.

проиЗВоДстВеннаЯ стратеГиЯПроизводственная стратегия – это долгосроч-

ный план, содержащий ответы на следующие во-

просы.

Какие продукты планируется производить на предприятии?

На основании маркетингового плана, содержа-

щего перечень товаров, составляющих предложе-

ние компании, выделяются позиции, которые пред-

приятие намеревается производить. Зачастую у

производственного предприятия существуют пред-

посылки экономической целесообразности выпу-

ска далеко не всех изделий, которые находятся в

ассортименте маркетингового плана. Например,

многие производители товаров народного потре-

бления концентрируются на выпуске нескольких

товарных групп, а остальные товары своего ассор-

тимента заказывают у других производителей. Со

временем развитие такой стратегии может приве-

сти к полному отказу от собственного производ-

ства, примеров чему на рынке достаточно.

Рисунок 1. Схема плани-

рования производственного

предприятия

Рисунок 2. Система планирования производства

55

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Как часто в ассортименте будут появляться новые продукты?

В зависимости от средней продолжительности

жизненного цикла производимых товаров пред-

приятие должно постоянно проводить обновление

ассортимента, замещая устаревшие продукты новы-

ми. Создание новых продуктов также необходимо

для расширения продуктового портфеля компании.

Для производства эта информация важна, т.к. про-

цессы освоения новых продуктов по своей сути от-

личаются от процессов серийного производства.

Какова планируемая динамика производствен-ных мощностей предприятия?

Динамика производственных мощностей должна

отражать планируемую динамику спроса с некоторым

опережением, позволяя предприятию осуществлять

определенный в маркетинговом плане рост продаж.

Какие технологии планируется использовать для производства изделий?

При выборе различных технологических подхо-

дов важно определить набор технологий, которые, с

одной стороны, технически доступны предприятию, с

другой – способны обеспечить необходимый уровень

себестоимости продукции. Например, упаковочные

операции в большинстве европейских компаний вы-

полняются автоматизированно, однако в Беларуси

такой подход является далеко не всегда оправдан-

ным, т.к. стоимость рабочей силы у нас относитель-

но невысока и зачастую ниже амортизационных рас-

ходов на содержание упаковочных автоматов.

В итоге технологиями определяются требования

к используемым сырью и материалам, политике

производственной кооперации, организации мате-

риальных потоков, а также требования к производ-

ственному персоналу.

Предполагается ли производственный аутсорсинг?

Важно определиться, какие технологические про-

цессы предприятие оставит за собой, какие – передаст

на аутсорсинг. В настоящее время все реже встречают-

ся предприятия полного цикла, что обусловлено пред-

почтением выбора стратегии вертикальной интегра-

ции, обеспечивающей более высокую устойчивость на

рынке по сравнению со стратегией горизонтальной ин-

теграции. В результате производственное предприятие

концентрируется на тех операциях, которые приносят

наибольшую добавленную стоимость, остальные реа-

лизуются с помощью производственной кооперации.

Как должны выглядеть технологические процессы и производственные потоки на предприятии?

В зависимости от выбранных технологий фор-

мируется цепочка операций, составляющих единый

технологический процесс, который является объек-

том планирования производства.

Какое оборудование необходимо задействовать в производстве?

На основании технологических подходов пред-

приятие выбирает оборудование и оснастку.

Какие требования предъявляются к сырью и ком-плектующим?

В зависимости от технологических требований

производственная стратегия включает описание обя-

зательных сырьевых компонентов и комплектующих.

Какой персонал необходим для производства?

В зависимости от выбранного оборудования, тех-

нологических особенностей производства определя-

ются квалификационные требования к персоналу, а

также рассчитывается численность работников, за-

нятых на основных операциях.

Чему должна быть равна плановая производствен-ная себестоимость выпускаемых изделий?

Расчет плановой производственной себестоимо-

сти необходим для экономической оценки производ-

ственной стратегии предприятия.




Производственная стратегия считается состоя-

тельной при возможности обеспечить уровень се-

бестоимости продукции (при заданном уровне ка-

чества), который позволит предприятию получать

достаточную прибыль при адекватных отпускных

ценах.

В противном случае предприятию стоит отка-

заться от собственного производства в пользу аут-

сорсинга.

Разработка стратегического производственно-

го плана является командной задачей, совместно

выполняемой маркетинговыми, инженерными,

логистическими и финансовыми службами пред-

приятия. Горизонт планирования, как правило, со-

ставляет от трех до семи лет. Реже встречаются

попытки стратегического планирования на период

десяти лет и более.

среДнесроЧные пЛаныСреднесрочные планы производства принято со-

ставлять на один календарный год.

В отличие от производственной стратегии, сред-

несрочные планы содержат информацию о плани-

руемых объемах выпуска изделий в течение года с

помесячной детализацией.

Среднесрочные планы используются для реше-

ния следующих организационных задач:

определение необходимой численности персо-•

нала для производства;

выбор наиболее рационального режима смен-•

ности для выполнения плана производства;

расчет количественных потребностей в сырье •

и материалах, оснастке и внешней кооперации;

определение минимальных партий произ-•

водства;

бюджетирование производственного плана.•

Составляя среднесрочные планы, предприятие

руководствуется информацией об ограничении про-

изводственных мощностей потребностями будущих

периодов, включая принятые к исполнению заказы,

а также нормами запасов готовой продукции, кото-

рые необходимо обеспечить в качестве складских

остатков.

В соответствии с макетом среднесрочного пла-

на (см. табл.) планируемый объем выпуска изделий

в разрезе месяца рассчитывается по формуле

Выпуск = Остаток на конец –

Остаток на начало + Продажи,

где Выпуск – планируемый объем выпуска изделий

в течение месяца;

Остаток на начало и Остаток на конец – зна-

чения товарных запасов на начало и конец месяца

соответственно, рассчитываемые по специальным

логистическим методикам;

Продажи – планируемый объем продаж, кото-

рый берется из плана продаж (маркетинга).

Среднесрочные планы обязательно уточняются

с рекомендуемой частотой актуализации – один

раз в квартал. В противном случае план быстро

теряет свою актуальность, т.к. в течение года по-

являются факторы, которые не учитывались на мо-

мент планирования. Например, ввод таможенных

барьеров для ввоза иностранных аналогов, падение

спроса на производимые товары в связи с отказом

Минский завод технологических ме-

таллоконструкций ОАО «Промтехмонтаж»

(МЗТМК) занимается производством строи-

тельных металлоконструкций. Основной вид

потребляемого сырья – металлопрокат.

Для эффективной работы предприятия

разрабатывается на год бизнес-план, ко-

торый содержит:

показатели эффективности про-•

изводства;

объем производства в стоимостном и •

натуральном выражениях;

потребность в материальных ресур-•

сах;

потребность в трудовых ресурсах.•

Исходя из разработанного бизнес-

плана и портфеля заказов разрабаты-

вается месячный план экономических

показателей по предприятию в целом и

производственным подразделениям. На

михаил тРоШинГлавный инженер Минского завода технологических металлоконструкций ОАО «Промтехмонтаж»

57

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



или уменьшением спроса со стороны ключевых

дистрибьюторов, появление на рынке товаров, пре-

восходящих по качеству производимые и т.д.

таблица. Среднесрочный план производ-ства (2009 г.)

Продукт ...август

...остаток на начало выпуск Продажи остаток

на конец

Изделие 1 … 1370 5130 5000 1500 …

Изделие 2 … 1810 3990 4000 1800 …

Изделие 3 … 3475 7525 7000 4000 …

краткосроЧные пЛаныКраткосрочные планы выполняют уточняющую

функцию для среднесрочных и формируются ана-

логично последним, при этом в качестве периодов

планирования принимаются календарный месяц,

декада, неделя.

При формировании месячного плана производ-

ства периодом детализации является неделя. Раз-

работка декадных или недельных планов предпо-

лагает детализацию в один календарный день.

проиЗВоДстВенные ЗакаЗыВ отличие от планов (годовых, квартальных, ме-

сячных, декадных и недельных), производственные

заказы, или, как их иногда называют, технические

задания, являются руководством к действию для

производственных служб предприятий. Предпри-

ятие запускает производство изделий четко в со-

ответствии с полученным техническим заданием,

которое в ходе исполнения не пересматривается и

не уточняется.

Безусловно, в качестве исключения производ-

ственные заказы могут корректироваться, но на

то должны быть веские причины, например, отказ

клиента от заказа (клиент компенсирует издерж-

ки, связанные с прерыванием запуска производ-

ства), отсутствие необходимых комплектующий,

поломка отдельных узлов оборудования или

оснастки и т.д.

Производственный заказ включает данные о

количестве и сроках производства каждого наиме-

нования изделий. Количество рассчитывается по

формуле

Производственный заказ =

Заказы клиентов + Складской запас,

где Производственный заказ – количество изде-

лий одного наименования в производственном

заказе;

Заказы клиентов – количество изделий, на

которые приняты заказы от конкретных кли-

ентов;

Складской запас – количество изделий, необ-

ходимых для поддержания запасов готовой

продукции в целях удовлетворения текущего

спроса.

Сроки производства определяются соглас-

но данным о располагаемых производственных

мощностях. Для каждого изделия устанавлива-

ются минимальные партии, ниже которых за-

казы на производство не размещаются, что обу-

основании доведенных планов выдаются сменные зада-

ния для бригад.

Планирование экономических показателей по произ-

водственным подразделениям основного производства

формируется в рамках фонда трудоемкости изготовле-

ния металлоконструкций основными производствен-

ными рабочими, образованного исходя из запланиро-

ванной численности, производительности труда (темпа

роста) и нормативной трудоемкости, установленной в

планируемых заказах на отчетный период.

Эффективность планирования отражается в еже-

дневном выполнении сменных заданий по показателям

выпуска продукции в натураль-

ном выражении и нормативной

трудоемкости; в достижении

прогнозируемости результатов. По экономическим по-

казателям за 2008 год МЗТМК занял первое место среди

предприятий строительной промышленности Партизан-

ского района г. Минска, что еще раз подтверждает эф-

фективность планирования производства.

Система, изложенная в статье, вполне применима и

применяется на производстве. Единственный минус, на

мой взгляд, такой подход требует большого штата эко-

номистов.




словлено экономическими и технологическими

мотивами:

Производственный заказ

Min партия производства.

Например, литьевая форма содержит 12 поса-

дочных мест, что делает нецелесообразным по-

становку на производство десяти изделий. Также

формула расчета производственного заказа может

выглядеть следующим образом:

Производственный заказ =2 ⋅ Продажи ⋅ Стоимость размещения заказа

Издержки на хранение ,

где Стоимость размещения заказа – совокуп-

ность затрат, связанных с запуском и остановкой

технологического цикла (смена инструмента, за-

пуск и остановка термических процессов, промыв-

ка камер и трубопроводов оборудования и т.д.);

Издержки на хранение – издержки, связан-

ные с хранением единицы изделия в течение

года, которые рассчитываются как произведение

себестоимости данного изделия на значение рен-

табельности всего производственного бизнеса.

Такой расчет основан на том, что каждый рубль,

замороженный в излишне произведенном товаре, не

способен принести компании ожидаемую прибыль.

Применение формулы наиболее целесообразно

для продуктов группы FMCG (быстро оборачивае-

мые товары народного потребления).

Исполнение производственных заказов отсле-

живается по факту поступления произведенных

товаров на склад готовой продукции.

сменные ЗаДаниЯСменные задания являются высоко детализи-

рованными планами производства, которые со-

ставляются на основе производственных заказов

с целью постановки задач для каждого техноло-

гического участка, занятого в производстве изде-

лий. Периодом планирования является продолжи-

тельность одной смены.

пЛанироВание проиЗВоДстВенных ресурсоВ

Выполнение плана производства, в первую оче-

редь, зависит от того, насколько предприятие обе-

спечено заказами клиентов в соответствии с данны-

ми маркетингового плана. Однако причиной срыва

выполнения плана производства может служить

отсутствие необходимых сырьевых компонентов,

оснастки, а также необходимого количества пер-

сонала, без которых не могут быть выполнены не-

которые производственные заказы.

Во избежание описанных ситуаций система

планирования производства интегрируется в си-

стему планирования производственных ресурсов,

в т.ч. потребностей в материалах, персонале, обо-

рудовании и инструментах (рис. 3).

В зарубежной практике данный подход получил

название MRP (Material Requirements Planning).

Суть подхода состоит в следующем: перечень по-

зиций, указанных в плане производства, расклады-

вается на сырьевые компоненты в соответствии с

утвержденными на предприятии нормами расхода

материалов и количеством изделий. Аналогичным

образом рассчитывается потребность в производ-

ственном персонале и средствах производства.

При очевидной простоте подхода его использо-

вание позволяет многократно снизить срывы про-

изводства, связанные с необеспеченностью ресур-

сами. Например, при использовании методологии

MRP вероятность составления производственного

заказа, необеспеченного сырьем и комплектую-

щими, сводится к минимуму, т.к. в данном случае

выполняется полная проверка всех факторов, не-

обходимых для выполнения производственного

заказа.

Современные программные продукты, такие

как SAP, 1C и др., используемые в бизнесе для уче-

та и управления материалами, содержат в качестве

стандартной функции методологию MRP.

оценка каЧестВа пЛанироВаниЯРезультатом любой работы, связанной с плани-

рованием, должен быть план, обладающий высокой

степенью достоверности. Конечно, достоверность,

равная 100%, на практике не выполнима или может

считаться фактором случайности. Однако каче-

ство планирования, равное 90-95%, является дости-

жимым результатом.

Качество плана можно оценить по формуле

Качество плана =

(1 – План – Факт / Факт) ⋅ 100%,

где Качество плана – показатель, характеризую-

щий качество плана по отношению к значениям

фактических событий;

План – плановые значения оцени-

ваемого плана;

Факт – значения фактических со-

бытий.

Для того чтобы научиться составлять

качественные планы, необходимо пройти

несколько временных циклов планирова-

ния. Как показывает опыт наших клиен-

тов, качество планирования, равное 90%,

достигается на третьем году внедрения си-

стемы планирования и во многом зависит

от того, насколько эффективно рефлекси-

руются «ошибки» предыдущих периодов.

При всей логичности и практичности

изложенных в статье подходов их исполь-

зует незначительное число отечественных

предприятий, в отличие от зарубежной

практики.

Во-первых, многим предприятиям

нужно понять, что планирование не про-

сто важно, а жизненно необходимо. Лег-

ко оправдывать неумение или нежелание

планировать возражением «ситуация по-

стоянно меняется, поэтому мы и не пла-

нируем». Да, ситуация меняется, поэтому

планы должны постоянно (с определен-

ной периодичностью) уточняться. Но они

должны быть, т.к. именно планы определя-

ют направление, на котором необходимо

сосредоточить усилия предприятия в теку-

щий момент.

Во-вторых, планирование пронизы-

вает все сферы бизнеса и определяет их

взаимную связь. Многие возражают: «А

как же кризис?» Новые условия показы-

александр кУХаРЧУкЗаместитель коммерческого директора по логистике ЗАО «Холдинговая компания Пинскдрев»

59

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



словлено экономическими и технологическими

мотивами:

Производственный заказ

Min партия производства.

Например, литьевая форма содержит 12 поса-

дочных мест, что делает нецелесообразным по-

становку на производство десяти изделий. Также

формула расчета производственного заказа может

выглядеть следующим образом:

Производственный заказ =2 ⋅ Продажи ⋅ Стоимость размещения заказа

Издержки на хранение ,

где Стоимость размещения заказа – совокуп-

ность затрат, связанных с запуском и остановкой

технологического цикла (смена инструмента, за-

пуск и остановка термических процессов, промыв-

ка камер и трубопроводов оборудования и т.д.);

Издержки на хранение – издержки, связан-

ные с хранением единицы изделия в течение

года, которые рассчитываются как произведение

себестоимости данного изделия на значение рен-

табельности всего производственного бизнеса.

Такой расчет основан на том, что каждый рубль,

замороженный в излишне произведенном товаре, не

способен принести компании ожидаемую прибыль.

Применение формулы наиболее целесообразно

для продуктов группы FMCG (быстро оборачивае-

мые товары народного потребления).

Исполнение производственных заказов отсле-

живается по факту поступления произведенных

товаров на склад готовой продукции.

сменные ЗаДаниЯСменные задания являются высоко детализи-

рованными планами производства, которые со-

ставляются на основе производственных заказов

с целью постановки задач для каждого техноло-

гического участка, занятого в производстве изде-

лий. Периодом планирования является продолжи-

тельность одной смены.

пЛанироВание проиЗВоДстВенных ресурсоВ

Выполнение плана производства, в первую оче-

редь, зависит от того, насколько предприятие обе-

спечено заказами клиентов в соответствии с данны-

ми маркетингового плана. Однако причиной срыва

выполнения плана производства может служить

отсутствие необходимых сырьевых компонентов,

оснастки, а также необходимого количества пер-

сонала, без которых не могут быть выполнены не-

которые производственные заказы.

Во избежание описанных ситуаций система

планирования производства интегрируется в си-

стему планирования производственных ресурсов,

в т.ч. потребностей в материалах, персонале, обо-

рудовании и инструментах (рис. 3).

В зарубежной практике данный подход получил

название MRP (Material Requirements Planning).

Суть подхода состоит в следующем: перечень по-

зиций, указанных в плане производства, расклады-

вается на сырьевые компоненты в соответствии с

утвержденными на предприятии нормами расхода

материалов и количеством изделий. Аналогичным

образом рассчитывается потребность в производ-

ственном персонале и средствах производства.

При очевидной простоте подхода его использо-

вание позволяет многократно снизить срывы про-

изводства, связанные с необеспеченностью ресур-

сами. Например, при использовании методологии

MRP вероятность составления производственного

заказа, необеспеченного сырьем и комплектую-

щими, сводится к минимуму, т.к. в данном случае

выполняется полная проверка всех факторов, не-

обходимых для выполнения производственного

заказа.

Современные программные продукты, такие

как SAP, 1C и др., используемые в бизнесе для уче-

та и управления материалами, содержат в качестве

стандартной функции методологию MRP.

оценка каЧестВа пЛанироВаниЯРезультатом любой работы, связанной с плани-

рованием, должен быть план, обладающий высокой

степенью достоверности. Конечно, достоверность,

равная 100%, на практике не выполнима или может

считаться фактором случайности. Однако каче-

ство планирования, равное 90-95%, является дости-

жимым результатом.

Качество плана можно оценить по формуле

Качество плана =

(1 – План – Факт / Факт) ⋅ 100%,

где Качество плана – показатель, характеризую-

щий качество плана по отношению к значениям

фактических событий;

План – плановые значения оцени-

ваемого плана;

Факт – значения фактических со-

бытий.

Для того чтобы научиться составлять

качественные планы, необходимо пройти

несколько временных циклов планирова-

ния. Как показывает опыт наших клиен-

тов, качество планирования, равное 90%,

достигается на третьем году внедрения си-

стемы планирования и во многом зависит

от того, насколько эффективно рефлекси-

руются «ошибки» предыдущих периодов.Рисунок 3. Система планирования производственных ресурсов

вают, что стоимость продукта – это не «себестоимость

плюс рентабельность», а та сумма, которую готов за-

платить клиент за конкретный товар. Производство – это

цепь издержек, которые необходимо «втиснуть» в опре-

деленные рамки. Планирование при этом важный и эф-

фективный инструмент.

В-третьих, производственная политика действи-

тельно является следствием финансовых и маркетин-

говых стратегий. Производство не самоцель, а одно из

средств достижения финансовых результатов. Марке-

тинговые планы истинно должны являться первичными

по отношению к производственным, а не наоборот, как в

большинстве случаев и происходит.

В-четвертых, план – это ре-

зультат труда определенных спе-

циалистов на предприятии. Как и

продукт, он имеет качественный показатель, который оце-

нивает эффективность самого процесса планирования,

компетентность сотрудников, его составляющих и т.д. При

этом важно понимать, что невыполнение плана не всегда

вина лиц, его исполняющих, иногда это причина низкого

качества самих планов.

В-пятых, следует отметить, что все успешные ком-

пании особенно в кризисные времена планируют свой

бизнес, что делает их действия предельно ориентиро-

ванными на результат, а не на процесс.



практикумэкономиста анализ деятельности предприятия

Для предприятий – это выпуск кон-

курентоспособных продуктов, которые

экономически выгодно производить,

при этом следует понимать, по какой

цене их купят на внутреннем рынке

и по какой цене их можно продать на

внешнем. Иными словами, как пра-

вильно сформировать программу про-

дуктов, чтобы не тратить ресурсы, не

вкладывать средства в неэффективные

продукты и проекты, оптимизировать

программу по доходам и затратам.

Еще один момент – использование

прогрессивных технологий производ-

ства, его модернизация. По сути дела,

это проблема разработки стратегии

развития предприятия, которой необ-

ходимо ответить на вопросы:

На каких рынках и какими про-•

дуктами необходимо позициониро-

вать предприятие (компанию)?

На каких направлениях необходи-•

мо сконцентрироваться в ближай-

шие три года?

Может ли предприятие (компания) •

упрочить позицию на рынке с помо-

щью стратегического партнерства?

Какие направления бизнеса (про-•

дукты) являются наиболее пер-

спективными?

Каковы последствия взаимного •

влияния и взаимодействия компа-

ний холдинга?

Однако эффективность принятия

решений на предприятиях сегодня

крайне низкая. На деле происходит

латание дыр, сокращение персона-

ла. При этом нет связи с решением

важных проблем, которые зачастую

подменяются срочными. Такие реше-

ния лежат на поверхности. Во время

кризиса происходит освобождение

от всего лишнего. Но простые и при-

вычные решения опасны: причины

остаются и будут порождать новые

проблемы.

Для принятия эффективных реше-

ний нужно отталкиваться от точного

измерения сложившейся ситуации на

предприятии и на рынках.

Здесь важно:

понять, насколько можно повысить •

производительность труда – кон-

курентное преимущество и доход-

ность;

обновление производства, бизне-•

са – потенциал доходности суще-

ствующей программы продуктов

снижается с течением времени,

нужно изучить возможности

Сегодня в условиях неопределенности экономической ситуации, потери рынков сбыта и источников финансирования, а также полной потери ориентиров – куда двигаться дальше? – на предприятии крайне актуальным становится принятие умных (принципиальных) решений, которые помогут выйти на качественно новый уровень развития.

криЗис:от выживания к развитию

галинаУваРова

Доктор экономических

наук

валерий антаШовДиректор

ВЕР Engineeringand consulting

61

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


практикумэкономистаанализ деятельности предприятия

алгоритм работы с производственной программой

Если действующая экономическая модель* эф-

фективна, то нужно проводить ежедневный кон-

троллинг продукта, отслеживать его доходность

(маржинальный доход), структуру затрат и выяв-

лять резервы. Кроме того, следует отслеживать

продажи по рынкам (объемы и цены по рынкам)

и таким образом накапливать статистическую ин-

формацию для понимания происходящих на рын-

ках изменений.

Эффективную форму предприятию, организа-

ции можно придать только изнутри на основании

выбора необходимой информации. Нужно посто-

янно анализировать ситуацию.

Анализ дает информацию и позволяет оценить

ситуацию, посмотреть на нее со стороны. Только

поэтому возможен выбор различных стратегий,

ведь на пустом месте его невозможно сделать.

Аналитика позволяет быть конструктивным

особенно во время кризиса, организовать рабо-

ту, результаты которой будут зависеть от того,

какое значение придается информации внутри

(такое значение она и имеет). Нужно учиться

работать с информацией.

Ситуация может изменяться часто (цены на

ресурсы и т.д.). Следует фиксировать эти измене-

ния, отслеживать их и по отклонениям принимать

решения.

изменения (раз-

вития) новых об-

ластей бизнеса, но-

вых технологий.

Такая инфор-

мация раскроет

реальную кар-

тину и покажет,

как решения в

службах влияют

на общие результаты работы предприятия. Эту

информацию необходимо донести до специали-

стов, которые смогут проследить логическую

цепочку от принятия решений через их реали-

зацию до получения результатов и увидеть, что

надо изменить.

Внутри предприятия следует начинать с анализа

производственной программы. Бизнес развивается

по определенным законам и принципам. Их знание

и умение использовать в управлении позволяет до-

стигать желаемых результатов. Одно из таких дей-

ственных и проверенных правил является «20 / 80».

В общем случае 20% производственной программы

или программы услуг приносит 80% доходов. На

практике на различных предприятиях это соот-

ношение может немного смещаться, именно его и

нужно выявить в сложившейся программе продук-

тов или услуг.

Парето Вильфредо

(1848-1923) – итальянский

экономист и социолог,

представитель

математической школы в

экономике. Утверждал, что

80% значений качественного

критерия определяется

20% количества выбранной

совокупности объектов.

Закон «20 / 80» носит его имя.

*Под экономической моделью следует понимать структуру доходов и затрат всего предприятия. О ее эффективности можно судить на основании прибыли от реализации.

20% УСИЛИЙ

80%

РЕЗУЛЬТОВ

Контроллинг [англ. controlling] – систематический контроль, проверка, отслеживание хода выполнения поставленных задач с одновременной коррекцией работы на основе соблюдения установленных стандартов и нормативов, постоянного регулирования и мониторинга как важнейшая задача экономического управления, менеджмента.




Если от экономической модели отдачи нет, рен-

табельность снижается и приближается к нулю. Если

ее явно недостаточно и есть проблемы с деньгами,

необходимо проанализировать программу продук-

тов (услуг, если предприятие оказывает услуги) по

каждому виду. Наряду с изменением объемов и цен

продаж следует смотреть на изменение доли пере-

менных затрат и маржинального дохода по каждому

продукту, а также на величину последнего на еди-

ницу продукта или одну услугу. Это два стратеги-

ческих показателя для управления программой про-

дуктов или услуг.

По ним судят о

перспективности и

конкурентоспособ-

ности продуктов.

Доля маржинального дохода каждого из про-

дуктов покажет, какой вклад в общий доход пред-

приятия вносит каждый продукт. На основании

этих показателей можно увидеть, какие продукты

или услуги доходны и выгодны для предприятия, а

какие неэффективны.

Эффективность результатов такого анализа

проявится на практике только в том случае, если

в обсуждении его результатов будут участвовать

экономисты, руководители и специалисты сбыта,

снабжения, производства.

моделированиеМоделировать нужно реальные объемы произ-

водства и продаж актуальной программы произ-

водства и определять, по каким ценам продавать

продукцию. Затем следует определить затраты,

необходимые для производства и продажи данной

программы. Это позволит понять, какую экономи-

ческую модель необходимо сформировать, чтобы

жить в ней. Модель нужна, чтобы лучше органи-

зовать свои мысли о реальности и свои действия с

этой реальностью.

Эта работа проходит в команде, на производ-

ственном совещании при использовании коллек-

тивного разума специалистов основных служб.

Костяк такой команды должен быть вовлечен в

процесс подготовки тактических решений, т.к.

затем разработанную и принятую программу про-

дуктов эти же специалисты будут реализовывать

на практике.

Опыт специалистов подскажет, какие параме-

тры можно закладывать при моделировании, какие

возможны колебания цен на сырье и материалы.

Результатом совместной работы по моделиро-

ванию должна стать структурированная по видам,

направлениям, рынкам и клиентам программа про-

изводства и продаж.

Затем составляется план конкретных меро-

приятий по реализации принятой программы, ко-

торый пишут специалисты

служб, принимая на себя

обязательства по выполне-

нию принятого коллектив-

ного решения и оговаривая

необходимые для его выполнения условия. Таким

образом складывается механизм реализации при-

нятых решений.

Это уже другой уровень решения проблем – ор-

ганизационный, на котором происходит переход от

вертикальной иерархии к горизонтальной. Именно

на этом уровне может развиваться контроллинг.

При таком подходе следует говорить о повы-

шении эффективности управленческого труда

среднего звена. И это главный резерв, который

можно сегодня использовать без привлечения до-

полнительных финансов. В этом и проявляются

управленческие технологии. А это уже работа

на перспективу, которая позволит со временем

перейти от тактики выживания к разработке стра-

тегии организационного развития предприятия.

Пример такой бизнес-стратегии для одного из

предприятий среднего машиностроения приведен

в таблице.

Такие решения связаны с обучением и поэтому

являются долгосрочными. Эффект от них прояв-

ляется не сразу. Долгосрочный успех зависит от

самого процесса, когда команда руководителей

меняет свои представления о продуктах, рынках

и конкурентах. Это развивает практические на-

выки работы с управленческой информацией, спо-

собствует развитию общения между работниками

предприятия и поиску правильных (всестороннее

обоснованных) решений.

Работа на перспективу позволит перейти от тактики выживания к разработке стратегии организационного развития предприятия.

63

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



таблица. Бизнес-стратегия

сФЕРа стРатЕгиЧЕскаЯ ЦЕлЬ ПокаЗатЕлЬ ЗнаЧЕниЕ

Финансы / Экономика: положение предприятия с точки зрения инвесторов и собственников

Достичь нормы прибыли на используемый капитал (рентабельность капитала)

Прибыль на используемый капитал

Не ниже 10%

Изменить темпы роста производства и продажСнижение продаж, выручки по рынкам

До 50%

Достичь конкурентоспособной структуры выручки(Выручка – прямые затраты) / Выручка

На уровне 10-20%

Прибыль / Выручка Не ниже 12%

Ускорить оборачиваемость используемого капитала Выручка / КапиталНе ниже чем 2 раза в год

Сохранить платежеспособность потоков денежных средствКоэффициент ликвидности Cash-flow операционный

Не ниже 0,2 20% выручки

Экономика / Производство: эффектив-ность исполь-зования средств и ресурсов

Изменить объемы производства при минимальном привлечении ресурсов извне

Снижение темпов роста объемов производства

Не более 50%

Повысить производительность и сократить время производства (оказания услуг)

Рост ресурсоотдачи –

Повысить эффективность использования ресурсовСнижение ресурсоемкости производства

–

Выпускать конкурентоспособную продукцию на внутреннем и внешнем рынках

Доля высокотехнологичной продукции в продажах на внутреннем и внешнем рынках

–

Оптимизировать ассортимент выпускаемой продукцииОптимальная продуктовая программа

Доля в выручке

Повысить ценовую конкурентоспособность выпускаемой продукции

Продукция с высоким уровнем добавленной стоимости

–

Поэтапно провести модернизацию и реконструкцию существующего производства

Прогрессивные технологии и оборудование

–

Рынок / Клиенты: положение предприятия с позиции клиентов

Поддержать имидж предприятия как новатора – –

Расширять экспортный потенциал ежегодноДоля продаж на новых рынках продукции

–

Расширить существующие и выходить на новые сегменты рынка выпускаемой продукции

Увеличение числа заказов –

Проводить всесторонний анализ потребителей продукции предприятия

Система классификации потребителей. Автоматизированная система учета их потребностей

–

Удовлетворять потребности крупных зарубежных компаний и корпораций, высокотехнологических холдингов

Доля продаж постоянным (крупным) клиентам

–

Бизнес-процессы для достижения результатов

В сбыте: создать систему эффективного управления денежными средствами

Приток денежных средств от основной деятельности / активы

–

В снабжении: организовать систему эффективного управления материальными ресурсами (потоками)

Обеспеченность производства основными видами сырья и материалов

Дни с учетом нормативов

В производстве: создать систему эффективного планирования и моделирования оптимальной программы производства и сбыта

– –

Сотрудники Обучить руководителей всех уровней управления работе с управленческой информацией, инструментами и технологиями контроллинга

Рост профессиональной и социальной компетенции руководителей и специалистов

–




Необходимым условием снижения себестоимости продукции, роста при-были и рентабельности является эф-фективное управление материальными ресурсами, поскольку в себестоимости продукции они могут занимать значи-тельный удельный вес.

Эффективное управление матери-альными ресурсами предполагает ре-шение актуальных задач:

1) оптимизации общего размера и структуры материальных ресур-сов;

2) минимизации затрат, связанных с их доставкой, хранением и обслу-живанием;

3) обеспечение эффективного кон-троля за сохранностью и движени-ем материальных ресурсов.

Для решения этих задач применяет-ся система показателей, приведенная в таблице 1.

Анализ эффективности использо-вания материальных затрат являет-ся важным инструментом в системе управления затратами. Он позволя-ет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фак-тических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости про-

дукции и выработать мероприятия по их освоению.

Методика анализа наличия и струк-туры материальных затрат по кальку-ляционным статьям приведена в табли-це 2. Проведение такого исследования позволяет определить изменения, про-изошедшие в структуре затрат.

Для всестороннего исследования эф-фективности использования материаль-ных ресурсов следует определить пока-затели эффективности (табл. 3).

Таким образом, самые высокие тем-пы роста по показателю «сырье и мате-риалы» – 1,2088. Низкие темпы роста материалоотдачи (0,9672) обусловлены тем, что темпы роста объема выпуска продукции отстают от темпов роста ма-териальных затрат (1,0881 и 1,125 соот-ветственно).

Таким образом, коэффициент со-отношения темпов роста объемов производства и материальных затрат оказался ниже единицы (0,967). За ис-следуемый период произошло незна-чительное снижение рентабельности продаж на 0,1254% рентабельности ма-териальных ресурсов на 0,6183%.

Данные таблицы 3 свидетельствуют о замедлении оборачиваемости мате-риальных ресурсов и о замедлении обо-

Эффективность использования материальных ресурсов измеряется отношением величины материальных ресурсов (потребленных или примененных) к объему произведенной продукции. Эффективность использования потребленных ресурсов определяется показателями материалоемкости изделия в целом и по отдельным видам ресурсов.

эффектиВность испоЛьЗоВаниЯ материаЛьных ресурсоВ

викторияакУлиЧ

Экономист

65

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



таблица 1. Показатели эффективности использования материальных затрат

Обо

бщаю

щие

Прибыль на 1 руб. материальных затрат

Определяется отношением суммы прибыли от основной деятельности к сумме материальных затрат. Характеризует эффективность использования материальных ресурсов

МатериалоотдачаОпределяется отношением стоимости произведенной продукции к сумме материальных затрат. Характеризует отдачу материалов (количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов)

Материалоемкость

Определяется отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции. Показатель материалоемкости продукции рассчитывается в натуральном выражении как в сопоставимых, так и в действующих ценах. При расчете материалоемкости по действующим ценам на динамику показателя оказывают влияние:- состав продукции;- уровень цен по отдельным видам продукции;- уровень цен на материальные ресурсы;- удельный расход материалов на единицу продукции каждого вида

Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат

Определяется отношением индекса выпуска продукции к индексу материальных затрат. Характеризует динамику материалоотдачи

Удельный вес затрат в себестоимости

Определяется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции

Относительная экономия материальных затрат

Определяется отношением фактической величины материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Этот показатель характеризует уровень экономного использования материальных ресурсов по сравнению с установленными нормами расхода. В результате определяется относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов

Част

ные Топливоемкость,

энергоемкость, сырьеемкость

Характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, а также используются для характеристики уровня материалоемкости отдельных видов продукции

таблица 2. Анализ наличия и структуры материальных затрат

Затраты2006 г. 2007 г. 2008 г. изменения в структуре затрат

сумма, тыс. руб.

удельный вес, %





2008 год от 2006 года, %

2008 год от 2007 года, %

1 2 3 4 5 6 7 8 = гр. 7 – гр. 3 9 = гр. 7 – гр. 5Сырье и материалы 156 530 36,442 467 352 45,115 600 182 40,565 +4,123 -4,55Работы и услуги производственного характера

40 074 9,33 40 273 3,888 110 188 7,447 -1,883 +3,559

Топливо и энергия 218 048 50,764 423 054 40,839 686 870 46,424 -4,34 +5,585Прочие 14 881 3,464 105 228 10,158 82 319 5,564 +2,1 -4,594Итого 429 533 100 1 035 907 100 1 479 559 100 – –

таблица 3. Показатели эффективности использования материальных ресурсов

№ п/п

Показатель 2007 г. 2008 г.изменение

(гр. 3 – гр. 2)темп роста (гр. 3 / гр. 2)

1 Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 57 472,00 63 852,00 6 380,00 1,1112 Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 398 700,00 446 850,00 48 150,00 1,12083 Объем выпуска продукции, тыс. руб. 401 800,00 437 200,00 35 400,00 1,08814 Материальные затраты, тыс. руб. 115 600,00 130 050,00 14 450,00 1,1255 В т.ч. сырье и материалы 18 200,00 22 000,00 3 800,00 1,20886 Рентабельность продаж, % (стр. 1 / стр. 2 ∙ 100%) 14,4148 14,2894 -0,1254 0,99137 Оборачиваемость материальных ресурсов (общая величина) (стр. 4 / стр. 2 ∙ 365) 105,83 106,23 0,40 1,00388 Оборачиваемость сырья и материалов (стр. 5 / стр. 2 ∙ 365) 16,662 17,970 1,308 1,07869 Коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов (стр. 2 / стр. 4) 3,449 3,436 -0,013 0,996210 Материалоотдача, коп. 3,476 3,362 -0,114 0,967211 Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп. (стр. 1 / стр. 4 ∙ 100) 49,716 49,098 -0,6183 0,987612 Удельный вес выручки в общем объеме выпуска продукции 0,992 1,022 0,03 1,0302




рачиваемости сырья и материалов (п. 7 и 8 табл. 3), поэтому целесообразно определить величину до-полнительно вовлекаемых материальных ресурсов при замедлении оборачиваемости. Для этого необ-ходимо однодневный оборот по реализации умно-жить на изменение оборачиваемости в днях.

∆МР = (РП2008

/ Дн) ⋅ (Обор2008

– Обор2007

),

где ∆МР – изменение материальных ресурсов; РП

2008 – реализованная продукция за 2008 г.;

Обор2008

– оборачиваемость за 2008 г.; Обор

2007 – оборачиваемость за 2007 г.;

Дн – дни периода, за который определяется оборачиваемость (год, квартал, месяц).

Дополнительное вовлечение сырья и материа-лов в результате замедления оборачиваемости на 1,308 дня составило:

446 850 / 365 ⋅ 1,308 = 1 601,3145 тыс. руб.

Дополнительное вовлечение материальных ре-сурсов (общая величина) в результате замедления оборачиваемости на 0,4 дня составило:

446 850 / 365 ⋅ 0,4 = 489,6986 тыс. руб.

При проведении углубленного анализа прибыли от реализации продукции можно определить вели-чину дополнительной прибыли, получаемой орга-низацией в результате ускорения оборачиваемости или величиной теряемой прибыли в результате за-медления оборачиваемости.

Для этого необходимо прибыль от реализации про-дукции, работ, услуг выразить через произведение показателей величины материальных затрат (МЗ), коэффициента оборачиваемости материальных ресур-сов (КоборМЗ) и рентабельности продаж (РЕНрп):

П = МЗ ⋅ КоборМЗ ⋅ РЕНрп.

Для установления причины изменения прибыли от реализации продукции проведем углубленный фак-торный анализ финансового результата в таблице 4.

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что замедление оборачиваемости материальных ре-сурсов привело к потере прибыли от реализации

в размере 243,7038 тыс. руб., а эффективности продаж – к сокращению прибыли от реализации в размере 560,3522 тыс. руб. Таким образом, ускорение оборачиваемости является одним из резервов роста прибыли организации.

таблица 4. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Фактор алгоритм расчета Значение, тыс. руб.

Общее изменение прибыли от реализации продукции, в т.ч. за счет изменения

6 380,0

величины материальных ресурсов

∆Пмз = ∆МЗ ⋅ КоборМЗ2007 ⋅ РЕНрп2007 7 184,0552

коэффициента оборачивае-мости материальных ресурсов

∆Пкобор = МЗ2008 ⋅ ∆КоборМЗ ⋅ ЕНрп2007 -243,7038

рентабельности реализованной продукции

Прен = МЗ2008 ⋅ КоборМЗ2008 ⋅ ∆РЕНрп -560,3522

Балансовая увязка 6 380,0

Как уже отмечалось, одним из показателей эффективности использования материальных ре-сурсов является прибыль на 1 руб. материальных затрат. Повышение его уровня положительно ха-рактеризует работу организации. Для проведения экономического исследования можно использо-вать следующую факторную модель:

П / МЗ = РЕНрп ⋅ Дв ⋅ МО,

где П – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации продукции; РЕНрп – рентабельность реализованной про-

дукции; Дв – доля выручки в общем объеме выпуска

продукции; МО – материалоотдача.В таблице 5 представлен факторный анализ по-

казателя прибыль на 1 руб. материальных затрат.

таблица 5. Факторный анализ показателя «прибыль на 1 руб. материальных затрат»

Фактор алгоритм расчета Значение, коп.Общее изменение прибыли на 1 руб. материальных затрат -0,618

Рентабельность продаж ∆МО ⋅ Дв2007 ⋅ Rоб2007 -1,6301

Доля выручки в общем объеме выпуска продукции

МО2008 ⋅ ∆Дв ⋅ Rоб2007 1,442

Материалоотдача МО2008 ⋅ Дв2008 ⋅ ∆Rоб -0,4310

Балансовая увязка -0,618

67

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



В условиях рыночной экономики основу экономического развития пред-приятия образует прибыль. Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий как самостоя-тельных товаропроизводителей. Прибыль является главным показателем эффек-тивности работы предприятия, источни-ком его жизнедеятельности. Рост прибы-ли создает базу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществле-ния расширенного воспроизводства и удо-влетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязатель-ства предприятия перед бюджетом, бан-ками и другими организациями.

Рассчитывают несколько показате-лей прибыли. Конечный финансовый результат деятельности предприятия – это балансовая прибыль (убыток). Она является суммой прибыли от реализа-ции продукции (работ, услуг), прибыли (или убытка) от прочей реализации, доходов и расходов от внереализацион-ных операций.

Прибыль (или убыток) от реализа-ции продукции (работ, услуг) опреде-ляется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах

без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов и затратами на произ-водство и реализацию продукции. Пред-приятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы.

Вторая составляющая валовой при-были предприятия – прибыль от реали-зации основных фондов и иного иму-щества. Третья составляющая валовой прибыли – прибыль от внерелизацион-ных операций, т.е. от операций, непо-средственно не связанных с основной деятельностью предприятия (сдача имущества в аренду, доходы по цен-ным бумагам предприятия, превыше-ние суммы полученных штрафов над уплаченными, прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и др.).

Показатели прибыли характеризу-ют абсолютную эффективность хозяй-ственной деятельности предприятия. Наряду с этой абсолютной оценкой рассчитывают также и относительные показатели эффективности хозяйство-вания – показатели рентабельности.

Можно детализировать показатели рентабельности при дальнейшем анали-зе, например, рентабельность отдельных

Различные стороны производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия находят свое отражение в системе показателей финансовых результатов. Эту систему образуют показатели прибыли и рентабельности, а также валового дохода – выручки от реализации продукции (работ, услуг).

метоДы опреДеЛениЯ рентаБеЛьности преДприЯтиЯ

инессагРиДЮШко

Начальник экономико-финансового отдела

ИП «ТД Стэнлимаркет»




изделий – отношение прибыли от реализации продук-ции конкретного вида к выручке от ее реализации.

В странах с развитой рыночной экономикой в качестве показателя рентабельности выступает норма рентабельности на вложенный капитал. Его иногда называют коэффициентом рентабельности на активы. Он выражает насколько хорошо рабо-тает предприятие, какую рентабельность приносят вкладываемые в бизнес фонды.

Поскольку в структуре балансовой прибыли наибольший удельный вес имеет прибыль от реали-зации товарной продукции (работ, услуг), основное внимание в процессе анализа должно быть уделено исследованию факторов изменения именно этого показателя. К таковым относятся:

1) рост или снижение отпускных цен на реализо-

ванную продукцию, тарифов на услуги и работы;

2) динамика себестоимости реализованной про-

дукции (работ, услуг);

3) увеличение или уменьшение объема реализо-

ванной продукции (работ, услуг);

4) изменение структуры (состава) реализован-

ной продукции (работ, услуг).Промышленное предприятие для организации

производственного процесса привлекает значитель-ное число работников. Расходы на оплату их труда формируют удельный вес в общей сумме текущих издержек. Поэтому для предприятия становится важным определение эффективности использова-ния привлеченных трудовых ресурсов. Показатель рентабельности трудовых ресурсов характеризу-ется двумя частными показателями: рентабельно-стью в расчете на одного работника (определяет-ся отношением рентабельности к среднедневной (среднегодовой) численности) и рентабельностью в расчете на 1 руб. затрат, связанных с содержани-ем работников (фонд оплаты труда, включая затра-ты на подготовку кадров и охрану труда).

Для оценки эффективности работы коммерческо-го предприятия недостаточно использования показа-теля рентабельности, т.к. наличие рентабельности еще не означает, что предприятие работает хорошо. Абсолютная сумма рентабельности не позволяет судить о степени доходности того или иного пред-приятия, сделки, идеи. Многие коммерческие пред-приятия, получившие одинаковую сумму рентабель-ности, имеют различные объемы продаж, затраты.

Для анализа эффективности своей деятельности многие крупные предприятия используют многофак-торную модель Дюпон. Формула Дюпон позволяет определить, за счет каких факторов происходило из-менение рентабельности. Идея такого анализа была предложена менеджерами корпорации DU Pont. Схема финансового анализа по методике корпора-ции Дюпон демонстрирует зависимость показателя «рентабельность активов» от ряда факторов, взаи-мосвязанных в единой системе. Выражение, опи-сывающее эту взаимосвязь, и называют формулой Дюпон, которая имеет следующий вид:

Рентабельность активов =

Рентабельность реализации ⋅ Ресурсоотдача.

Рентабельность реализации рассчитывается как отношение чистой прибыли к выручке от реализации.

69

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Оборачиваемость используемых активов (ресурсо-отдача) исчисляется как отношение выручки от реализации к стоимости активов. Рентабельность активов (экономическая рентабельность) опреде-ляется как отношение чистой прибыли к стоимо-сти активов.

Подставив эти значения в приведенную выше формулу, можно получить развернутую модель Дюпон:

Чистая прибыль / Стоимость активов =

Чистая прибыль / Выручка от реализации Выручка от реализации / Стоимость активов.

Формула позволяет определить значение входя-щих в нее показателей обеспечения рентабельности активов и выявить причины достигнутого уровня прибыльности активов. Выяснить, что повлияло на рентабельность активов: снижение/ускорение обора-чиваемости используемых активов, рост/снижение рентабельности реализации или оба фактора вместе.

Поскольку рентабельность реализации зависит от ценового фактора и уровня затрат, можно про-анализировать, за счет чего, в свою очередь, про-исходили ее рост или снижение. Таким образом, можно определить, что было наиболее значимым для предприятия в отчетном периоде и в течение ряда лет: рост цен или более эффективное исполь-зование имеющихся активов.

Результаты анализа могут использоваться при прогнозировании соответствующего уровня при-быльности активов в целом. Регулировать рен-табельность активов можно, используя как рен-табельность реализации, так и оборачиваемость активов. Так, при низкой скорости оборота активов увеличить их рентабельность можно за счет роста цен либо снижения себестоимости продукции. При низкой рентабельности реализации следует увели-чивать скорость оборота капитала предприятия. В нынешних условиях финансового кризиса, т.е. де-фицита денежных средств, увеличение скорости оборота активов приобретает важнейшее значение для успешной деятельности предприятия.

Также существуют методы финансового анали-за, применяемые с целью оперативного и стратеги-ческого планирования. Например, операционный

анализ, называемый также анализом «издержки–стоимость–объем–прибыль», или директ-костинг, который позволяет отслеживать и увязывать в еди-ную систему финансовые результаты бизнеса, из-держки и объемы производства.

Использование этих ключевых элементов в системе операционного анализа базируется, в частности, на сопоставлении выручки от реали-зации продукции с общей суммой затрат, подраз-деляемых на постоянные (условно-постоянные), смешанные и переменные. Переменные расходы находятся в прямо пропорциональной зависимо-сти от объема продаж. Смешанные затраты в среднем составляют небольшой удельный вес в структуре себестоимости, что позволяет сосре-доточить внимание на постоянных и переменных расходах и выявить их влияние на величину при-были. Дело в том, что прирост прибыли зависит от относительного изменения переменных или постоянных затрат. На использовании данного тезиса базируются обоснования ряда методик, позволяющих определить величину прибыли в плановом периоде.

Часто используются методы, основанные на «эффекте производственного рычага», под ко-торым в предпринимательской терминологии экономически развитых стран понимают явле-ние, когда с изменением выручки от реализации продукции происходит более интенсивное изме-нение прибыли в ту или иную сторону. Другими словами, чем больше удельный вес постоянных затрат и соответственно меньше удельный вес переменных затрат при неизменной сумме вы-ручки от реализации, тем сильнее «эффект про-изводственного рычага», и наоборот. Когда же выручка от реализации снижается, сила воздей-




ствия «рычага» возрастает как при увеличении, так и при уменьшении удельного веса постоян-ных затрат в общей их сумме, т.е. каждый про-цент снижения выручки дает все больший про-цент снижения прибыли, причем сила «рычага» возрастает быстрее, чем увеличиваются постоян-ные затраты.

При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности пройден, сила воздействия рычага убывает: каждый процент прироста при-были дает все меньший процент рентабельности. Сила воздействия «производственного рычага» в значительной степени зависит от уровня фондо-емкости, т.е. чем больше основной капитал, тем больше постоянные затраты. Но при скачке посто-янных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки предприятия, приходится проходить новый порог рентабельности.

Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не име-ет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоян-ных затрат, и прибыль равна нулю, т.е.

Прибыль = Валовая маржа – Постоянные затраты = 0.

Разница между достигнутой фактической вы-ручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприя-тия. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое положение предприятия ухудшается, образуется дефицит лик-видности средств, т.е.

Запас финансовой прочности =Выручка от реализации – Порог рентабельности.

По системе «директ-костинг» отчетность на пред-приятиях организована таким образом, что появля-ется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты–объем–прибыль». Маржинальный доход предприятия (валовая маржа) – это выручка минус переменные издержки. Маржинальный до-ход на единицу продукции представляет собой раз-ность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее.

пример.Исходные данные:объем реализации, тыс. руб. – 750 000;• переменные затраты, тыс. руб. – 422 400;• маржинальный доход, тыс. руб. – 327 600;• постоянные расходы, тыс. руб. – 105 510;• прибыль (чистый доход), тыс. руб. – 222 090;• цена за единицу продукции (1 кг цемен-• та), руб. – 500;объем реализованной продукции, тыс. кг – 1 500;• переменные затраты на единицу продукции • (1 кг цемента), руб. – 281,6.

Для анализируемого предприятия сила воз-действия операционного рычага составит 1,5 (327 600 тыс. руб. / 222 090 тыс. руб.) Это значит, что при возможном увеличении выручки от реа-лизации, например, на 5%, прибыль возрастет на 7,5% (5% ⋅ 1,5), при снижении выручки от реализа-ции на 10%, прибыль снизится на 15% (10% ⋅ 1,5).

Показателем силы воздействия производствен-ного рычага определяется, во сколько раз возрас-тает прибыль при 1%-ном росте выручки от реали-зации продукции. Таким образом, зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции. Сила воз-действия операционного «рычага» зависит от от-носительной величины постоянных издержек. Так, для предприятий, отягощенных производственными фондами, высокая сила операционного «рычага» представляет значительную опасность: в условиях нынешней экономической нестабильности, падения платежеспособного спроса и инфляции каждый про-цент снижения выручки оборачивается резким сни-жением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков.

При определении порога рентабельности (безу-быточного объема) необходимо использовать урав-нение, раскрывающее взаимосвязь трех важней-ших показателей – объема реализации продукции или выручки (N), себестоимости (Z) и прибыли от реализации (R):

N = Z + R.

71

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



В итоге цель деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики – получение прибы-ли и достижение уровня рентабельности, способного обеспечить ее дальнейшее развитие. Рентабель-ность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обе-спечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

Если предприятие работает прибыльно, то R > 0, если убыточно – R < 0. Если R = 0, то нет ни прибыли, ни убытка, и выручка от реализации рав-на затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R = 0) называется критической (по-рогом рентабельности).

Для критической точки N = Z, или N = Zconst

+ Zv,

где Zconst

– постоянные затраты; Z

v – переменные затраты.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (Р) и количества продан-ных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия (qk), то получается уравнение, которое является основным для расчета критическо-го объема производства (порога рентабельности):

P ⋅ q = Zconst

+ Zедv

⋅ q,

где Zедv

– переменные затраты на единицу изделия.Таким образом, пороговое количество товара

(qk) составит:

qk = Zconst

/ (P - Zедv

).

В нашем примере q = 105 510 000 / (500 – 281,60) = 483 104 кг.

Именно при таком объеме реализации вы-ручка в точности покрывает суммарные за-траты и прибыль равна нулю. Каждый после-дующий килограмм цемента, реализованный сверх 483 104 кг, будет приносить предприя-тию 218,4 руб. (500 – 281,6) предельной прибы-ли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Эта прибыль отличает-ся от реальной суммы на величину постоянных затрат.

Для определения массы прибыли после про-хождения порога рентабельности (Rk) достаточно умножить количество товара, проданного сверх порогового объема производства, на удельную ве-

личину валовой маржи (d = 218,4), находящейся в цене каждой единицы проданного товара:

Rk = (q – qk ) ⋅ d = (1 500 000 – 483 104) ⋅ 218,4 = 222 090 086 руб.

Запас финансовой прочности для анализи-руемого предприятия составит 508 447 802 руб. (750 000 000 – 241 552 198), что соответствует при-мерно 68% выручки. Это значит, что предприятие способно выдержать 68%-ное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения. Если выручка от реали-зации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшает-ся, образуется дефицит ликвидных средств.

Рассмотренные выше методы определения прибыли создают возможность при их применении планировать на перспективу размеры прироста прибыли, опреде-лять направления ее максимизации и заблаговременно принимать меры по оптимизации структуры затрат в целях укрепления финансового положения предприя-тия и его дальнейшего эффективного развития.

Рентабельность сложная и неоднозначная ка-тегория. Известный американский ученый, эконо-мист Самуэльсон определял рентабельность как безусловный доход от факторов производства, как вознаграждение за предпринимательскую деятель-ность, технические нововведения и усовершенство-вания, за умение рисковать в условиях неопреде-ленности, как монопольный доход.

Бывают ситуации, когда роль предпринимателя в увеличении рентабельности или возникновении убытков пассивна. Такие ситуации могут быть обу-словлены характером деятельности, существую-щей структурой рынка, общехозяйственной конъ-юнктурой, наличием инфляции (весьма выгодна для предприятий, имеющих задолженность и полу-чивших неиндексированные ссуды и кредиты).



вопросыи ответы

светлана василЕвиЧ Экономист

может ли штатное расписание цеха утверждаться заместителем директора, руководящим данным цехом?

С учетом того, что в соответствии со ст. 194 Тру-

дового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК)

штатное расписание является локальным норма-

тивным правовым актом, то названный документ

утверждается только руководителем организации

или лицом, уполномоченным выполнять его обя-

занности в случае отсутствия руководителя.

Таким образом, для утверждения штатного рас-

писания другими руководителями, в т.ч. заместите-

лем директора (руководителем соответствующего

подразделения) оснований нет.

Кроме того, раздел штатного расписания для

конкретного подразделения также не может рас-

сматриваться как локальный нормативный право-

вой акт и, соответственно, не может утверждаться

отдельно руководителем данного подразделения.

Является ли правильной формулиров-ка наименования должности, в которой сочетаются несколько наименований профессий рабочих или должностей слу-жащих (например, водитель-подсобный рабочий, сметчик-бухгалтер)?

В соответствии с Общими положениями Едино-

го тарифно-квалификационного справочника работ

и профессий рабочих, утвержденными постанов-

лением Министерства труда и социальной защи-

ты Республики Беларусь от 30 марта 2004 г. № 34,

(далее – ЕТКС), наименование профессий рабочих

устанавливаются в строгом соответствии с ЕТКС.

Поскольку выпуски ЕТКС не содержат наименова-

ния профессии «водитель-подсобный рабочий», приме-

нять это наименование в штатном расписании нельзя.

Кроме того, законодательством о труде пред-

усматривается поручение работнику выполнения

трудовой функции по другой профессии, должно-

сти (ст. 1 и 19 ТК).

Так, в случаях, если наниматель поручает во-

дителю автомобиля обязанности по другой профес-

сии, то необходимо учитывать следующее.

Если обязанности по профессии «подсобный ра-

бочий» поручаются водителю автомобиля наряду с

выполнением трудовой функции по основной про-

фессии, то в соответствии с ЕТКС в тех случаях,

когда рабочий выполняет работу разных профес-

сий, наименование профессии устанавливается по

основной работе с учетом наибольшего удельного

веса выполняемых им работ, например, «водитель

автомобиля».

В случае если двойное наименование устанавли-

вается для должности служащего, то необходимо

руководствоваться нормами Общих положений Еди-

ного квалификационного справочника должностей

служащих, утвержденного постановлением Мини-

стерства труда и социальной защиты Республики

Беларусь от 30 марта 2004 г. № 32 (в редакции от

30 октября 2007 г.; далее – ЕКСД), в соответствии

с которыми условием установления двойных наиме-

нований является наличие составляющих этих наи-

менований в Общегосударственном классификаторе

Республики Беларусь «Профессии рабочих и долж-

ности служащих» (ОКРБ 006-96), утвержденном

приказом Комитета по стандартизации, метрологии

и сертификации Республики Беларусь (Белстандар-

та) от 30 декабря 1996 г. № 234 (далее – ОКПД) и на-

личие квалификационных характеристик в ЕКСД, а

также выполнение служащими в пределах этих тру-

довых функций работ (обязанностей), родственных

по содержанию и равных по сложности в рамках

одной специальности и квалификации (например,

бухгалтер-кассир).

Так, с учетом того, что ОКПД и выпуски ЕКСД

не содержат квалификационной характеристики

должности «сметчик», установление двойного наи-

менования «сметчик-бухгалтер» недопустимо.

для заметок

73

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



уже давно нет пишущих маши-нок. почему до сих пор в штатные расписания вводится должность «секретарь-машинистка 6-го раз-ряда»? уже давно на этой долж-ности работают люди и с высшим образованием.

В соответствии с постановлением Ми-

нистерства труда и социальной защиты

Республики Беларусь от 29 февраля 2009 г.

№ 29 из выпуска 1 ЕКСД исключена долж-

ность «секретарь-машинистка», а также

должности «стенографистка» и «секретарь-

стенографистка».

Кроме того, названным постановлением

утверждена квалификационная характери-

стика должности «секретарь», должност-

ными обязанностями которой предусмотре-

но выполнение следующих работ:

выполнение технических функций по •

обеспечению и обслуживанию работы

руководителя организации (его заме-

стителей, руководителей структурных

подразделений);

сбор и представление необходимых •

руководителю сведений от подразде-

лений или исполнителей;

организация телефонных переговоров •

руководителя, запись в его отсутствие

принятых сообщений и доведение до

сведения руководителя их содержа-

ния;

осуществление работы по организаци-•

онной подготовке заседаний и совеща-

ний, проводимых руководителем (сбор

необходимых материалов, оповещение

участников о времени, месте, повест-

ке дня заседания или совещания, их

регистрация), ведение и оформление

протоколов;

печатание по указанию руководителя •

служебных документов и материалов,

необходимых для его работы, введе-

ние необходимой информации в банк

данных;

оформление различных документов и •

материалов с использованием компью-

терной техники и др.

Таким образом, в штатное расписание

организаций всех форм собственности мо-

жет быть введена должность секретаря,

при этом соответствующей квалификаци-

онной характеристикой предусматрива-

ются функции, для выполнения которых

требуется знание компьютерной и офисной

техники.

Что касается работы лиц с высшим образо-

ванием по должности секретаря, то, т.к. ква-

лификационными требованиями по данной

должности требуется общее среднее образо-

вание, лица, имеющие высшее или среднее

специальное образование, могут выполнять

обязанности по указанной должности.

согласно части четвертой ст. 61 тк рабочие, успешно выполняю-щие работы более высокой квали-фикации не менее трех месяцев в течение года имеют право на по-вышение разряда в установлен-ном порядке.

имеет ли право квалификаци-онная комиссия присвоить более высокий разряд работнику, если с момента приема его на работу прошло только 6 месяцев (выпол-няемая им работа соответствует более высокому разряду)?

Должен ли соблюдаться кален-дарный год с момента последнего повышения разряда до присвое-ния более высокого разряда или квалификационная комиссия по рекомендации начальника струк-турного подразделения имеет право присвоить его ранее года, например, через 6-8 месяцев?




Через какой период можно повысить квалификационный разряд после выхода из декретного отпуска? Влияет ли стаж работы до отпуска на этот период?

Указанная норма ст. 61 ТК о присвоении более

высокого разряда рабочему не устанавливает до-

полнительных условий в части определения кон-

кретного года, в течение которого работник обязан

необходимые 3 месяца выполнять работы более вы-

сокой квалификации.

Таким образом, наниматель самостоятельно

устанавливает условия исчисления указанного пе-

риода выполнения работ более высокой квалифи-

кации и определяет их в локальном нормативном

правовом акте.

Нормами законодательства, связанными с по-

вышением квалификации, не предусматривется

зависимость от времени нахождения работника в

различного рода отпусках, в т.ч. в отпуске по уходу

за ребенком.

В соответствии с должностной инструк-цией ведущего экономиста на эту долж-ность не может быть назначен работник, имеющий опыт работы менее 5 лет по спе-циальности. на работу был принят эконо-мист, который при наличии стажа работы по специальности 1,5 года претендует на должность ведущего экономиста. может ли он быть назначен на такую должность и нужно ли при этом вносить изменение в должностную инструкцию?

В соответствии со ст. 61 ТК отнесение выполняе-

мых работ к конкретным тарифным разрядам и при-

своение работникам соответствующей квалификации

осуществляется в порядке, определяемом коллектив-

ным договором, соглашением или нанимателем в со-

ответствии с квалификационными справочниками,

утверждаемыми в установленном порядке.

При назначении на должность ведущего эконо-

миста централизованно не установлены специаль-

ные требования по стажу работы.

Условия применения производной должности

«ведущий» предусмотрены ЕКСД. В ней также

установлено выполнение работником определен-

ной трудовой функции (функции руководителя

и ответственного исполнителя работ по одному

из направлений деятельности организации или ее

структурного подразделения; обязанности по коор-

динации и методическому руководству исполните-

лями).

Кроме того, в случае, если наниматель на осно-

вании локального нормативного правового акта

(например, должностной инструкции), предусма-

тривает для работников дополнительные условия

(например, требования к определенному стажу

работы), то назначение на должность ведущего

экономиста в такой организации производится на

этих условиях, если они не противоречат законо-

дательству.

Таким образом, в данной организации эконо-

мист, имеющий стаж работы по специальности 1,5

года, не может быть назначен (переведен) на долж-

ность ведущего экономиста.

может ли сторож предприятия при квартальном суммированном учете ра-бочего времени по договоренности с на-нимателем работать больше 12 ч в день?

Действующим законодательством о труде

(ст. 125 и 126 ТК) предусмотрено ограничение про-

должительности рабочего времени (смены) – 12 ч.

Кроме того, действует норма постановления Сове-

та Министров Республики Беларусь от 25 января

2008 г. № 104, согласно которой для отдельных ра-

ботников, в т.ч. обеспечивающих охрану объектов,

наниматель может установить продолжительность

смены свыше 12 ч, но не более 24 ч.

С учетом того, что функциональные обязанно-

сти сторожей непосредственно связаны с охраной

объектов, в соответствии с названным постановле-

нием продолжительность их рабочего времени мо-

жет превышать 12 ч.

Поскольку режим рабочего времени как работа

в соответствии с определенным графиком работ


75

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



(сменности) определяется в трудовом дого-

воре (контракте), то, следовательно, допол-

нительной договоренности с нанимателем

о согласии работника работать более 12 ч

не требуется.

на предприятии имеется шесть производственных участ-ков. на производственном участ-ке «химчистка» штат состоит из трех человек. согласно п. 23 ин-струкции о порядке применения единой тарифной сетки работни-ков республики Беларусь (етс), утвержденной постановлением министерства труда и социаль-ной защиты республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 123 (в редакции от 23 марта 2009 г.), должность мастера участка может вводится при наличии в непосред-ственном подчинении не менее пяти работников, а должность «за-ведующий химчисткой» или «заве-дующий участком» названной ин-струкцией не предусмотрена.

как правильно внести в штатное расписание должность руководи-теля участка «химчистка» и какими нормативно – правовыми актами при этом руководствоваться?

В соответствии с ЕКСД, во всех случа-

ях должности служащего присваивается ее

базовое наименование согласно ОКПД, для

которой ЕКСД предусмотрена квалифика-

ционная характеристика.

Выпуском 1 ЕКСД предусмотрена

квалификационная характеристика долж-

ности «начальник (заведующий, руко-

водитель)», в соответствии с которой в

качестве базовых могут применяться наи-

менования «начальник», «заведующий» и

«руководитель».

Таким образом, решение вопроса о кон-

кретном наименовании должности и приме-

нении соответствующего базового наимено-

вания должности относится к компетенции

нанимателя.

Так, например, руководитель произ-

водственного участка, в функции кото-

рого входит обслуживание потребителей

по химической чистке одежды и изделий,

можно установить как «заведующий хим-

чисткой» либо как «заведующий участком

химчистки».

можно ли молодому специали-сту, окончившему вуз с отличием, в порядке исключения присвоить 2-ю квалификационную категорию через 1 год после начала работы?

В соответствии с ЕКСД, квалификаци-

онные категории присваиваются по тем

должностям специалистов, по которым ква-

лификационными характеристиками ЕКСД

предусмотрено внутридолжностное катего-

рирование. Присвоение квалификационной

категории осуществляется нанимателем в

порядке и на условиях, предусмотренных

квалификационными требованиями по со-

ответствующей должности.

Таким образом, присваивать 2-ю ква-

лификационную категорию специалистам

без категории, не имеющим стажа работы,

предусмотренного соответствующими ква-

лификационными требованиями, а также

лицам, закончившим вуз с отличием, у на-

нимателя оснований нет.

В соответствии с постановле-нием министерства труда и соци-альной защиты республики Бела-русь от 28 февраля 2008 г. № 42 «о внесении изменения и дополне-ний в выпуск 51 единого тарифно-квалификационного справочника




работ и профессий рабочих (еткс) и из-менений в общегосударственный клас-сификатор республики Беларусь «про-фессии рабочих и должности служащих» (окпД)» для присвоения квалификаци-онных разрядов продавцам, осущест-вляющих розничную торговлю на объ-ектах мелкорозничной сети (магазин, павильон на рынке) необходимо создать квалификационную комиссию. В связи с малочисленностью работников орга-низации (директор и четыре продавца) можно ли в состав комиссии привлекать работников другой организации, не за-нимающейся торговлей?

можно ли присвоить 5-й разряд про-давцу мелкорозничного магазина, име-ющему профессионально-техническое образование?

В соответствии со ст. 61 ТК отнесение выпол-

няемых работ к конкретным тарифным разрядам

и присвоение работникам соответствующей квали-

фикации осуществляется в порядке, определяемом

коллективным договором, соглашением или на-

нимателем в соответствии с квалификационными

справочниками, утверждаемыми в установленном

порядке.

Порядок присвоения квалификационных раз-

рядов рабочим предусмотрен Общими ЕТКС.

Установлено, что в небольших организациях,

где нет возможности создать квалификационную

комиссию соответствующего профиля, для при-

своения (повышения) разрядов рабочих могут

привлекаться государственные квалификаци-

онные комиссии соответствующих учреждений

образования или организаций. При этом под со-

ответствующими понимаются организации, кото-

рые осуществляют розничную торговлю, в т.ч. и

в виде неосновного вида экономической деятель-

ности.

В связи с тем, что в данной организации от-

сутствуют работники, которых в соответствии с

ЕТКС рекомендуется включить в состав квали-

фикационной комиссии (руководители (специали-

сты) производственных структурных подразде-

лений организаций; руководитель (специалист)

структурного подразделения, занимающегося

вопросами кадров, труда и заработной платы,

начальник (специалист) структурного подразде-

ления по подготовке кадров, начальник (специа-

лист) структурного подразделения по охране тру-

да и др.), то в данном случае следует применить

указанную норму ЕТКС и присвоить продавцам

квалификационный разряд в квалификационных

комиссиях других организаций.

В соответствии с квалификационными тре-

бованиями по профессии «продавец» для при-

своения продавцу 5-го разряда требуется стаж

работы по профессии «продавец» 4-го разряда не

менее 2 лет.

Таким образом, наниматель имеет право при-

своить 5-й разряд продавцу 4-го разряда, имеющему

стаж работы не менее 2 лет. Обязательное наличие

у работника профессионально-технического обра-

зования не требуется.

по штатному расписанию государ-ственной организации должность ра-ботницы называется «машинистка 2-й категории». Вся работа выполняется на компьютере. как правильно должна на-зываться должность?





коллективным договором, соглашением или на-

нимателем в соответствии с квалификационными

справочниками, утверждаемыми в установленном

порядке.

При этом следует учитывать, что согласно

ЕКСД, в квалификационных характеристиках при-

ведены основные, наиболее часто встречающие-

ся работы. Конкретный перечень должностных

обязанностей устанавливается в должностной ин-

струкции работника.


77

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Для работника, выполняющего работы по

набору текста на компьютере, квалификаци-

онными справочниками предусмотрены:

должность служащего «секретарь» •

(печатание по указанию руководителя

служебных документов и материалов,

необходимых для его работы, введе-

ние необходимой информации в банк

данных; оформление различных доку-

ментов и материалов с использованием

компьютерной техники и др.);

профессия рабочего «оператор •

электронно-вычислительных ма-

шин (персональных электронно-

вычислительных машин)» (4-8-й раз-

ряды; набор текстовых материалов с

использованием текстового редактора

на электронно-вычислительных маши-

нах, запись, считывание, копирование

информации с одного носителя на дру-

гой и др.).

Решение о конкретном наименовании

профессии рабочего (должности служаще-

го) принимает наниматель с учетом особен-

ностей выполняемых работ.

можно ли при приеме на работу специалиста 1-й категории со ста-жем работы более 20 лет, в т.ч. в должности руководителя, со сред-ним специальным образованием установить тарифный оклад как специалисту с высшим уровнем квалификации без категории (10-й разряд) (согласно п. 16 ексД) без применения повышения тарифно-го оклада за категорию?

В соответствии со ст. 19 ТК при приеме

на работу и заключении трудового догово-

ра с работником указывается его квалифи-

кация.

Таким образом, если специалисту 1-я

квалификационная категория была присво-

ена в установленном порядке, то нанима-

тель при приеме на работу обязан указать

его квалификацию и установить соответ-

ствующее повышение за квалификацион-

ную категорию.

Нормами ЕКСД, предусмотрено, что в

порядке исключения на должности специа-

листов (без категории) наниматель может

назначить лиц, не имеющих образования,

и (или) стажа работы, предусмотренных

квалификационными требованиями по со-

ответствующей должности, если иное не

установлено законодательством, с учетом

деловых и профессиональных знаний, уме-

ний и навыков работника, наличия опыта

работы по соответствующему направлению

деятельности, инициативного и творческо-

го отношения к работе и других факторов.

В случае если речь идет о должности

специалиста, по должности которого не

предусмотрены специальные требования

(например, экономист, инженер и др.), то

в отношении таких работников наниматель

может применить указанное условие и на-

значить работника на должность специали-

ста высшего уровня квалификации с соот-

ветствующей тарификацией.

Однако в отношении таких работников

ЕКСД, а также квалификационными спра-

вочниками не предусмотрена возможность

присвоения квалификационных категорий

по должности специалиста высшего уровня

квалификации. Соответственно, к тариф-

ным окладам таких работников не приме-

няется повышение за квалификационную

категорию.

Доведенные министерством рекомендуемые отраслевые нор-мы времени и нормы обслужива-ния для рабочих не подходят для использования на предприятии (проведен хронометраж рабочего времени), поэтому приказом по




предприятию с 1 января 2006 г. введены местные нормы выработки для работни-ков, занятых на уборке территории, ра-бочих зеленого строительства.

В еткс для парков отсутствует про-фессия «уборщик территории», в связи с чем вышестоящей организацией было рекомендовано перевести их рабочими зеленого строительства 2-го разряда, что и было осуществлено с 1 мая 2008 г. при этом их должностные обязанности остались прежними, соответственно, нормы выработки не изменялись.

правомерно ли применение местных норм для уборки территории по профес-сиям «уборщик территории» и «рабочий зеленого строительства 2-го разряда»?

Для исчерпывающего ответа на данный вопрос

необходима информация о трудовой функции ра-

ботников.

Одновременно следует учитывать следующее.





коллективным договором, соглашением или нани-

мателем согласно квалификационным справочни-

кам, утверждаемым в установленном порядке.

Иными словами, необходимо четко определить

профессию рабочего, которая соответствует вы-

полняемым им функциям (уборщик территории

или рабочий зеленого строительства). Тарифно-

квалификационные характеристики указанных

профессий имеют существенные различия. Так,

характеристика работ уборщика территорий

предусматривает подметание проезжей части до-

роги, очистку от снега и льда, уборку урн и их де-

зинфекцию и др. По профессии рабочего зеленого

строительства предполагается выполнение работ

по устройству газонов, зеленых насаждений, их об-

работка и др.

Однозначно следует сказать, что, т.к. трудовая

функция работников не изменилась, нет оснований

для их перевода. В данном случае, скорее всего,

имеется в виду приведение наименования профес-

сии рабочего в соответствии с выполняемыми им

обязанностями.

Что касается установления для работников

норм труда, то в соответствии со ст. 87 ТК нани-

матель обязан устанавливать нормы труда, обе-

спечивать их замену и пересмотр с участием проф-

союзов. При установлении, замене и пересмотре

норм труда, в т.ч. на основании отраслевых норм,

учитывается трудовая функция работника. Иными

словами, нормы труда должны применяться по тем

работам, которые выполняются работником и соот-

ветствуют тарифно-квалификационной характери-

стике профессии рабочего.

Кроме того, учитывая, что в соответствии с за-

конодательством о труде работнику может быть

поручено выполнение функций по нескольким про-

фессиям (должностям), то нормы труда устанав-

ливаются применительно к перечню выполняемых

этим работником работ.

Исходя из вышесказанного, следует отметить,

что местными являются нормы труда, утвержден-

ные нанимателем, которые применяются для ис-

числения сдельного заработка рабочих со сдельной

оплатой труда. Все другие нормы носят рекомен-

дательный характер и могут быть использованы в

организации в полном или частичном объеме.

работник принят на работу на 0,5 став-ки помощником воспитателя и на 0,5 ставки рабочим по кухне. Будет ли 0,5 ставки рабочего по кухне считаться ра-ботой по совместительству и можно ли ему еще работать на 0,5 ставки по другой профессии?

В соответствии со ст. 343 ТК выполнение ра-

ботником в свободное от основной работы время

другой постоянно оплачиваемой работы у того же

или другого нанимателя на условиях трудового до-

говора является совместительством.

В данном случае, т.к. речь идет о выполнении ра-

ботником работы по должности «помощник воспи-


79

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



тателя» и другой работы по профессии «ку-

хонный рабочий», то с работником должны

быть заключены два трудовых договора: по

основной работе (помощник воспитателя)

и работе по совместительству (кухонный

рабочий).

При этом, т.к. работа по совместитель-

ству выполняется в свободное от основной

работы время, которое соответствующим

образом табелируется, то выполнять еще

одну работу можно только за предела-

ми рабочего времени, установленного по

каждой из указанных должностей (про-

фессий).

могут ли заведующий костю-мерной и заведующий хозяйством работать по совместительству?

Работа по совместительству выполняет-

ся, а соответствующие документы оформ-

ляются на условиях, предусмотренных гла-

вой 32 ТК.

Нормами названной главы предусмо-

трено, что работа должна быть другой и вы-

полняться в свободное от основной работы

время. В связи с этим работник по долж-

ности «заведующий костюмерной» либо

по должности «заведующий хозяйством»

может заключить трудовой договор (кон-

тракт) по другой должности (профессии),

если такая работа будет выполняться по

окончании рабочего времени по основно-

му месту работы.

При поручении другой работы нани-

мателю также следует учитывать, что в

соответствии с ЕКСД, работнику может

быть поручено выполнение обязанно-

стей, содержащихся в квалификационных

характеристиках других должностей,

близких по содержанию работ, равных

по сложности, выполнение которых не

требует другой специальности, квалифи-

кации.

В организацию на 0,5 ставки во-дителем автомобиля 2-го класса был принят работник, который до этого по трудовой книжке был во-дителем автомобиля 3-го класса. правомерно ли это? не надо ли было проводить аттестацию и при-сваивать ему 2-й класс? как пра-вильно надо было внести запись о приеме на работу?

В соответствии со ст. 19 ТК при заклю-

чении трудового договора указывается ква-

лификация работника.

При этом под квалификацией понимает-

ся уровень общей и специальной подготовки

работника, подтверждаемый установленны-

ми законодательством видами документов

(аттестат, диплом, свидетельство и др.). В

данном случае для водителя автомобиля

квалификацией является присвоенный ему

в установленном порядке класс по данной

профессии.

Таким образом, т.к. в трудовой книжке

данного работника нет записи о присвоении

2-го класса по профессии «водитель автомо-

биля», наниматель не вправе устанавливать

ему доплату за классность. Прием на работу

такого работника производится по профессии

«водитель автомобиля» без указания класса.

При этом наниматель в дальнейшем

вправе принять решение по вопросу присво-

ения работнику квалификации (2-го либо

1-го класса) в порядке, предусмотренном

законодательством (при условии наличия у

работника разрешения на право управления

механическими транспортными средства-

ми соответствующих категорий).

Справочно. Поручение водителю авто-

мобиля управление автомобилем, отне-

сенным к категории, соответствующей ха-

рактеристике работ 2-го класса, не может

признаваться основанием для присвоения

водителю автомобиля 2-го класса.




Квалификация, в т.ч. классность водителю авто-

мобиля, может быть присвоена только квалифика-

ционной комиссией.

работник имеет квалификацию столя-ра 5-го разряда. имеет ли право мастер ремонтно-строительного участка допу-стить работника с данной квалификаци-ей к работе на деревообрабатывающем станке (станок фрезерный одношпин-дельный с шипорезной кареткой фс Ш-1, исполнение 10) или обязательно обучить его профессии столяр-станочник 5-го разряда?



(должностям) и присвоение работникам соответ-

ствующей квалификации осуществляются в по-

рядке, определяемом коллективным договором,

соглашением или нанимателем в соответствии с

квалификационными справочниками, утверждае-

мыми в установленном порядке.

Так, характеристикой работ по профессии «сто-

ляр» предусмотрено выполнение работ по дереву

вручную и с помощью специальных приспособле-

ний; строгание, зачистка и шлифование провесов в

рамках или щитах из древесины хвойных пород и в

брусковых деталях сложного профиля; сверление

отверстий под шканты и шурупы ручным пневмо-

инструментом и т.п. Работа на деревообрабаты-

вающих станках данной профессией не предусмо-

трена.

Таким образом, для допуска к работе на специ-

альных деревообрабатывающих станках работнику

необходимо получить соответствующую квалифи-

кацию. Например, направить столяра на обучение

по смежной профессии «станочник деревообраба-

тывающих станков».

При этом следует учитывать, что профессия

«столяр-станочник» квалификационными справоч-

никами не предусмотрена.

алеся гаРаЕва Главный экономист отдела развития систем оплаты труда главного управления труда и

заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

работник организации направлен в командировку на курсы повышения ква-лификации в пределах республики Бела-русь. Должен ли наниматель при оплате работнику командировочных расходов возместить расходы по найму жилого по-мещения за каждый день пребывания в командировке в случае, если подтверж-дающие документы не представлены?

Порядок и условия направления работников в

командировки в пределах Республики Беларусь

регулируются нормами Инструкции о порядке и

размерах возмещения расходов при служебных

командировках в пределах Республики Беларусь,

утвержденной постановлением Министерства фи-

нансов Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г.

№ 35 (далее – Инструкция № 35).

Согласно нормам п. 7.2 Инструкции № 35 ко-

мандированному работнику возмещаются расходы

по найму жилого помещения (исключая время на-

хождения в пути) в размере подлинных оплачен-

ных счетов или квитанций и других документов,

подтверждающих размер фактически понесенных

расходов (кроме тех случаев, когда командиро-

ванному работнику предоставляется бесплатное

помещение). Без представления подтверждающих

документов расходы по найму жилого помещения

возмещаются в размерах, устанавливаемых Мини-

стерством финансов Республики Беларусь.

Пунктом 1 постановления Министерства финан-

сов Республики Беларусь от 21 декабря 2007 г. № 197


81

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



установлено, что с 1 января 2008 г. размер

возмещения расходов по найму жилого по-

мещения без представления подтверждающих

документов при служебных командировках,

осуществляемых в пределах Республики Бела-

русь (далее – расходы), составляет 4 500 руб.

Таким образом, при оплате командиро-

вочных расходов наниматель должен воз-

местить работнику указанные расходы за

каждый день пребывания в командировке.

работник организации был на-правлен в командировку в Герма-нию для участия в международной стажировке. расходы по организа-ции стажировки и автоперевозке работника были оплачены в адрес сторонней организации. оплата работнику суточных и расходов по найму жилых помещений произ-ведена в соответствии с нормами страны пребывания.

программой о международной стажировке была предусмотрена остановка на срок менее суток на территории польши для ночлега. Документы на оплату гостиницы имеются. Включаются ли расхо-ды по найму жилого помещения в польше в затраты по производ-ству и реализации продукции, то-варов (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогоо-бложении?

В соответствии с нормами п. 52 и 53 По-

ложения о регулировании труда работни-

ков, направленных на работу в учреждения

Республики Беларусь за границей, и гаран-

тиях и компенсациях при служебных коман-

дировках за границу, утвержденного поста-

новлением Министерства труда Республики

Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 55 (да-

лее – Положение № 55), возмещение расхо-

дов, связанных с командировкой работника

за границу, производится на основании при-

каза нанимателя с указанием места и сроков

пребывания работника в командировке, от-

метки в паспорте о пересечении границы и

подтверждающих документов в оригинале о

фактически произведенных за время коман-

дировки расходах в пределах норм, установ-

ленных законодательством.

В соответствии с п. 3.13.4 Основных по-

ложений по составу затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг),

утвержденных постановлением Министер-

ства экономики, Министерства финансов и

Министерства труда и социальной защиты

Республики Беларусь от 30 октября 2008 г.

№ 210/161/151 (далее – Основные положе-

ния по составу затрат), в себестоимость

продукции (работ, услуг) включаются за-

траты на командировки, связанные с произ-

водственной деятельностью.

Таким образом, при направлении работ-

ника организации в служебную команди-

ровку в Германию его расходы по найму

жилого помещения для ночлега во время

остановки на срок менее суток на террито-

рии Польши, предусмотренной программой

о международной стажировке, должны,

включаться в затраты по производству и

реализации продукции, товаров (работ,

услуг), учитываемых при ценообразовании

и налогообложении, в пределах норм, пред-

усмотренных п. 53.3 Положения № 55.

работник организации был ко-мандирован в г. москву (россий-ская федерация). приказом на-нимателя предусмотрен выезд работника в командировку – 14 июня 2009 г. (воскресенье). срок командировки – 7 дней. фактиче-ски работник выехал в команди-ровку вечером в пятницу 12 июня 2009 г.




имел ли право работник выехать в ко-мандировку в свои выходные дни, если они попадают перед началом команди-ровки или остаться в месте командиров-ки после ее окончания?

Будут ли представленные проездные документы являться основанием для определения момента пересечения го-сударственной границы? как правильно оплачивать суточные в данной ситуа-ции?

В соответствии с нормами п. 52 и 53 Положе-

ния № 55 возмещение расходов, связанных с ко-

мандировкой работника в Российскую Федерацию,

производится на основании приказа нанимателя с

указанием места и сроков пребывания работника

в командировке, а также подтверждающих доку-

ментов в оригинале о фактически произведенных

за время командировки расходах (в т.ч. проездных

документов, отражающих день пересечения госу-

дарственной границы) в пределах норм, установ-

ленных законодательством.

В случае если работник организации выехал в

командировку в г. Москву 12 июня 2009 г., что на

два дня раньше, чем предусмотрено приказом нани-

мателя (14 июня 2009 г.), то, суточные за время ко-

мандировки ему должны оплачиваться следующим

образом: за 14 июня 2009 г. – по нормам Республики

Беларусь, а начиная с 15 июня 2009 г. – по нормам

Российской Федерации. Аналогичным образом

оплачиваются суточные в случае, если работник

организации остался в месте командировки после

ее окончания в свои выходные дни.

Поскольку до начала (после окончания) сро-

ка командировки работник организации согласно

приказу нанимателя не должен был находиться в

месте командировки, то возмещение расходов, свя-

занных с направлением (возвращением) работника

в его выходные дни к месту командировки (рабо-

ты), возможно из прибыли, остающейся после на-

логообложения.

Также согласно нормам части четвертой п. 54

Положения № 55 работник обязан не позднее трех

рабочих дней со дня возвращения из командировки

предъявить в бухгалтерию организации отчет об

использованных суммах иностранной валюты.

при направлении работника коммер-ческой организации в командировку за границу, допустимо ли его проживание не в месте проведения переговоров, а за его пределами в более дешевом отеле по причине отсутствия свободных мест в отелях в пункте командирования, стои-мостью в пределах норм, установленных законодательством?

необходимо ли при оформлении в ор-ганизации приказа о командировке ра-ботника, направленного в командировку на служебном транспорте с водителем, указывать места остановок на ночлег?

работник республиканского унитарно-го предприятия направляется для рабо-ты в качестве вице-президента органи-зации, являющейся юридическим лицом республики польша, со 100%-ным капи-талом данного унитарного предприятия. как правильно оформить данное направ-ление на работу и каким образом долж-на производиться оплата труда этого ра-ботника?

В соответствии с нормами п. 52 и 53 Положения

№ 55 направление работника в служебную команди-

ровку за границу и возмещение ему соответствую-

щих расходов производится на основании приказа

нанимателя с указанием места и сроков пребывания

работника в командировке, задания, а также под-

тверждающих документов в оригинале о фактически

произведенных за время командировки расходах в

пределах норм, установленных законодательством.

При направлении работников организации в ко-

мандировку на служебном транспорте с водителем

наниматель вправе указать в приказе о команди-

ровке места их остановок на ночлег.

В случае если в отелях, расположенных в

пункте командирования, отсутствуют свободные


83

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



места или места, стоимостью в пределах

норм, установленных законодательством,

то проживание командируемого работ-

ника, допускается по согласованию с на-

нимателем в более дешевом отеле, нахо-

дящемся за пределами места проведения

переговоров.

При направлении работника республи-

канского унитарного предприятия Респу-

блики Беларусь в Республику Польша для

работы в качестве вице-президента орга-

низации, являющейся юридическим лицом

Республики Польша, со 100%-ным капита-

лом данного предприятия это направление

должно быть оформлено как направление

на работу за границей. При этом оплата

труда данного работника должна произво-

диться по законодательству Республики

Польша, в которой указанная организация

является резидентом.

филиал предприятия оказыва-ет услуги по сопровождению това-ров и транспортных средств юри-дическим и физическим лицам. Вид экономической деятельности филиала – организация перевоз-ок грузов (код по общегосудар-ственному классификатору видов экономической деятельности в ре-спублике Беларусь, утвержденно-му постановлением Государствен-ного комитета по стандартизации республики Беларусь от 28 дека-бря 2006 г. № 65 (далее – окэД), – 63400).

До настоящего времени сотруд-никам филиала, работа которых носит разъездной характер (во-дители, инспекторы по сопрово-ждению), производились выплаты командировочных расходов с от-несением затрат в соответствии с законодательством.

обязано ли предприятие в свя-зи с внесением изменений в по-становление совета министров республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 763 (далее – постанов-ление № 763) перейти на выплату для вышеуказанной категории ра-ботников надбавок за разъездной характер работы либо сохранить действующий порядок выплат?

Согласно ст. 63 ТК формы, системы и

размеры оплаты труда работников устанав-

ливаются нанимателем на основании кол-

лективного договора, соглашения и трудо-

вого договора.

В целях сохранения порядка установле-

ния надбавок работникам за разъездной ха-

рактер работы (далее – надбавки) при вве-

дении в экономическую и статистическую

практику ОКЭД, принято постановление

Совета Министров Республики Беларусь от

29 февраля 2008 г. № 313 «О внесении из-

менений и дополнений в постановление

Совета Министров Республики Беларусь

от 26 мая 2000 г. № 763».

При этом Положение об условиях, по-

рядке и размерах выплаты надбавок за под-

вижной и разъездной характер работы, про-

изводство работы вахтовым методом, за

постоянную работу в пути, работу вне места

жительства (полевое довольствие), утверж-

денное постановлением № 763, дополнено

приложением с перечислением видов эко-

номической деятельности организации, по

группировке, предусмотренной ОКЭД (сек-

ции, подсекции, разделы, группы, классы,

подклассы), при осуществлении которых

работникам могут устанавливаться назван-

ные надбавки как и ранее в зависимости от

отраслевого принципа.

Кроме того, новой редакцией указанно-

го постановления предусматривается, что

перечни работников, которым могли уста-




навливаться надбавки, будут утверждаться в орга-

низации нанимателем самостоятельно, что будет

соответствовать нормам ст. 63 ТК. При этом упро-

щается порядок определения размеров надбавок в

соответствии с Положением об условиях, порядке

и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъ-

ездной характер работы, производство работы вах-

товым методом, за постоянную работу в пути, ра-

боту вне места жительства (полевое довольствие).

Критерием, на основании которого определяется

размер надбавок, является возможность работни-

ков ежедневно возвращаться к месту жительства.

Таким образом, решение вопроса об установ-

лении указанных надбавок либо сохранении дей-

ствующего порядка (выплаты командировочных

расходов) сотрудникам (водителям, инспекторам

по сопровождению) филиала предприятия, ока-

зывающего услуги по сопровождению товаров и

транспортных средств юридическим и физическим

лицам (вид экономической деятельности филиа-

ла – 634 «Организация перевозок грузов»), долж-

но приниматься нанимателем самостоятельно на

основании учредительных документов, локальных

нормативных актов и трудовых договоров.

В случае установления работникам указанных

надбавок, они выплачиваются за фактически отра-

ботанное время.

В коммерческой организации води-телю служебного легкового автомобиля установлена доплата за особый характер работы на основании локального норма-тивного правового акта.

Вправе ли организация указанную до-плату включать в затраты по производ-ству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценоо-бразовании и налогообложении?

В соответствии со ст. 63 ТК формы, системы и

размеры оплаты труда работников государствен-

ных коммерческих организаций, в т.ч. дополни-

тельные выплаты компенсирующего характера,

устанавливаются нанимателем на основании кол-

лективного договора, соглашения и трудового до-

говора.

В то же время законодательством не предусмо-

трено установление работникам коммерческой ор-

ганизации, в т.ч. водителям служебных легковых

автомобилей, доплат за особый характер работы.

Однако доплаты за специфику труда могут

производиться водителям служебных легковых

автомобилей в размере до 25% тарифной ставки за

фактически отработанное время из прибыли, оста-

ющейся после налогообложения, если это преду-

смотрено локальным нормативным правовым ак-

том организации.

какими нормативными документа-ми необходимо руководствоваться при установлении оплаты труда работникам представительств (неторговым работни-кам в индии), которые являются гражда-нами республики Беларусь?

В соответствии со ст. 320 ТК трудовые и свя-

занные с ними отношения работников – граждан

Республики Беларусь, работающих в представи-

тельствах юридических лиц Республики Бела-

русь, находящихся за границей, – регулируются

ТК и иными законодательными актами о труде.

Иное может устанавливаться учредительными

документами, локальными нормативными пра-

вовыми актами организаций, трудовыми догово-

рами.

При этом локальные нормативные правовые

акты, которыми определяются условия и размеры

оплаты труда указанных работников, рекоменду-

ется разрабатывать с учетом норм, определенных

Положением № 55.

Таким образом, организация вправе само-

стоятельно на основании штатного расписания

и положения о представительстве, утвержден-

ного нанимателем, с учетом норм Положения

№ 55, определять порядок, условия и размеры

оплаты труда работников своих представи-

тельств за границей, в т.ч. неторговых работни-

ков в Индии.


85

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



организация для решения про-изводственных вопросов коман-дировала работника за границу в финляндию. по возвращении из командировки к авансовому отчету был приложен счет на проживание в гостинице на сумму 110,3 евро, что больше нормы расхода по най-му жилого помещения по стране командирования финляндии.

имеет ли право предприятие возместить работнику расходы по найму жилого помещения сверх норм? если да, то с разрешения кого, в какой валюте и за счет каких источников производится оплата расходов сверх норм проживания?

В соответствии с нормами п. 53.3 и 53.4

Положения № 55 возмещение командиро-

ванному работнику расходов, связанных с

наймом жилого помещения, производится

на основании приказа нанимателя и под-

тверждающих документов в оригинале о

фактически произведенных за время ко-

мандировки расходах в пределах норм,

установленных законодательством.

При этом возмещение расходов по най-

му жилого помещения в случае прожива-

ния работника в нескольких гостиницах

производиться по командировке в целом в

пределах установленных норм.

Положением № 55 определены нормы

возмещения расходов по найму жилого по-

мещения (по нормам установленным Мини-

стерством финансов Республики Беларусь),

в соответствии с которыми произведенные

расходы включаются в себестоимость про-

дукции, товаров (работ, услуг).

Согласно постановлению Министер-

ства финансов Республики Беларусь от 30

января 2001 г. № 7 «Об установлении норм

оплаты командировочных расходов при

служебных командировках за границу», с

изменениями и дополнениями, норма рас-

ходов по найму жилого помещения по стра-

не командирования Финляндия составляет

100 евро в сутки.

В случае если стоимость найма жилого

помещения по командировке в целом пре-

вышает установленные нормы, то решение

о возмещении суммы превышения прини-

мается нанимателем. При принятии такого

решения в себестоимость продукции могут

быть включены расходы по найму жилого

помещения в пределах норм, установлен-

ных Министерством финансов Республики

Беларусь.

Разница между фактической стоимостью

найма жилого помещения и установленны-

ми нормами оплачивается за счет прибыли,

остающейся после налогообложения. При

этом, данная сумма может возмещаться ра-

ботнику как в иностранной валюте, так и в

белорусских рублях.

организация направляет работ-ника в командировку за границу (россия, Литва, Греция). команди-ровочные расходы перечисляются на личную пластиковую карточку работника в белорусских рублях.

В месте командировки работ-ник снимает со счета наличную иностранную валюту страны ко-мандирования, а также оплачива-ет личной пластиковой карточкой стоимость проживания в гостинице в валюте страны командирования.

при проведении данной опера-ции банк республики Беларусь сни-мает за услуги 2% (и более) суммы за каждое снятие наличных денег с картсчета на территории иностран-ного государства, о чем свидетель-ствует выписка банка по движению денежных средств на личной пла-стиковой карточке работника.




кроме того, обмен белорусских рублей при использовании личной пластиковой карточки на иностранную валюту произ-водиться по курсу покупки-продажи по пластиковым карточкам.

каким образом возместить работнику затраты за услуги банка и разницы меж-ду курсом национального банка респу-блики Беларусь и курсом обмена бело-русских рублей на иностранную валюту при использовании личной пластиковой карточки для оплаты командировочных расходов.

какими документами должны под-тверждаться данные расходы?

В соответствии с нормами п. 52 и 53 Положе-

ния № 55 возмещение расходов, связанных со

служебной командировкой работника за границу,

производится на основании приказа нанимателя и

подтверждающих документов в оригинале о факти-

чески произведенных за время командировки рас-

ходах (счета, квитанции и т.п.) в пределах норм,

установленных законодательством.

При служебных командировках работника за

границу наниматель обязан выдать ему аванс в ино-

странной валюте и возместить расходы, в т.ч. про-

изведенные работником с разрешения или ведома

нанимателя.

Согласно п. 56 Положения № 55 валютные сред-

ства могут быть приобретены нанимателем путем

безналичного расчета или за белорусские рубли в

обменных пунктах в порядке, установленном На-

циональным банком Республики Беларусь.

Пунктом 53.5 Положения № 55 предусмотрено,

что командированному работнику возмещаются

комиссионные по обмену в банке чека или одного

вида иностранной валюты на другой за совершение

операций с использованием корпоративной пласти-

ковой карточки.

В соответствии со ст. 64 Положения № 55 окон-

чательный расчет с работником производится по

курсу Национального банка Республики Беларусь

на дату авансового отчета.

Таким образом, в случае если работнику орга-

низации, направленному в служебную команди-

ровку за границу, аванс был перечислен на личную

пластиковую карточку в белорусских рублях, то

возмещение ему расходов (сумм комиссионного

вознаграждения банку), связанных с получением

наличной иностранной валюты за границей, а также

суммы разницы между курсом Национального бан-

ка Республики Беларусь и курсом обмена белорус-

ских рублей на иностранную валюту, примененным

банком-эмитентом, производится с учетом поряд-

ка приобретения валютных средств, установленно-

го Национальным банком Республики Беларусь, и

обменным курсом на дату авансового отчета.

При этом документом, подтверждающим рас-

ходы работника, может являться выписка банка по

движению денежных средств на личной пластико-

вой карточке работника.

В настоящее время все большее число авиакомпаний вводят систему продажи электронных билетов, которой не пред-полагается выдача на руки пассажиру авиабилета на бумажном носителе.

просим дать разъяснение:- что включает в себя понятие «элек-

тронный билет»?- могут ли быть расходы по авиапере-

возке с использованием электронного билета включены в затраты по произ-водству и реализации продукции, това-ров (работ, услуг), учитываемые при це-нообразовании и налогообложении, и возмещены работнику при наличии у нанимателя, отправившего работника в командировку, оригиналов маршрутной квитанции электронного билета или по-садочного талона?

Согласно п. 53.1 Положения № 55 расходы по

проезду до места командирования и обратно воз-

мещаются командированному работнику при обя-

зательном представлении им подтверждающих до-

кументов в оригинале.


87

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Положением № 55 определен порядок

возмещения расходов по проезду до ме-

ста командирования и обратно (по нормам

установленным Министерством финансов

Республики Беларусь), в соответствии с ко-

торыми произведенные расходы включают-

ся в затраты по производству и реализации

продукции, товаров (работ, услуг), учиты-

ваемые при ценообразовании и налогообло-

жении.

Пунктом 2 постановления Министер-

ства транспорта и коммуникаций Респу-

блики Беларусь от 28 июня 2008 г. № 76 «Об

утверждении формы электронного пасса-

жирского билета и багажной квитанции в

гражданской авиации» установлено, что

электронный билет – это метод докумен-

тирования продажи перевозки и контроля

перевозки, не требующий оформления бу-

мажного документа.

Электронный билет является докумен-

том, удостоверяющим договор перевозки

пассажира и багажа, в котором инфор-

мация о такой перевозке представлена в

электронно-цифровой форме. При оформ-

лении в компьютерной системе бронирова-

ния билету автоматически присваивается

уникальный номер документа, по которому

осуществляется учет и контроль за исполь-

зованием данного электронного билета.

При оформлении электронного билета на

руки пассажиру по его требованию должна

быть выдана маршрут/квитанция с вруче-

нием в бумажном виде всех обязательных

для билета уведомлений и извещений.

Маршрут/квитанция является составной

частью электронного билета и сама по себе

не дает право на полет и должна быть оформ-

лена и выдана пассажиру по его требованию

в одном из двух видов: распечатанной на

бумажном носителе (формат А4); при пере-

воде электронного билета в статус «распе-

чатан» – на бланке строгой отчетности пас-

сажирского билета и багажной квитанции

(электронный и бумажный билет в данном

случае имеют один и тот же номер).

При оплате оформленного электронно-

го билета за наличный расчет документом,

подтверждающим факт и сумму оплаты,

является кассовый чек или приходный кас-

совый ордер.

Таким образом, основанием (подтверж-

дающим документом в оригинале) для воз-

мещения работнику, а также включения в

вышеназванные затраты стоимости элек-

тронного билета будет являться представ-

ление работником документов, подтверж-

дающих приобретение электронного билета

(маршрут/квитанция, кассовый чек и др.).

При этом согласно нормам Положения

№ 55 расходы за проезд могут быть возме-

щены работнику как в иностранной валюте,

так и в белорусских рублях по курсу На-

ционального банка Республики Беларусь на

дату авансового отчета.

В результате переговоров меж-ду правительствами республики Беларусь и республики Венесуэла был заключен контракт по оказа-нию помощи в строительстве га-зовых сетей и внутренних газовых линий для компании Б. на террито-рии этой страны.

организации а. было поручено увеличить штат работников и обе-спечить направление специали-стов (20 человек), в т.ч. принятых из других организаций на создан-ные штатные единицы, на работу за границу для выполнения усло-вий контракта. согласно контрак-ту на период работы в республи-ке Венесуэла всем специалистам была установлена заработная пла-та в размере 5-10 млн руб.

Должна ли организация а. раз-работать для специалистов, на-




правляемых на работу за границу отдель-ное штатное расписание и положение об оплате труда?

как правильно начислять заработ-ную плату специалистам, постоянно работающим в организации а., на-правленным на какой-то период (около 2 лет) на работу в республику Венесу-эла по контракту? имеет ли право ор-ганизация а. начислять специалистам среднемесячную заработную плату по основному месту работы плюс зара-ботную плату по контракту?

если специалисту установлена фик-сированная заработная плата на период выполнения условий контракта за гра-ницей, имеет ли право руководитель ор-ганизации а. дополнительно поощрять специалиста?

как необходимо исчислять отпускные специалисту, проработавшему за гра-ницей месяц, два и т.д. и вернувшемуся в организацию а. на ранее занимаемую должность (с учетом заработной платы по контракту)?

Направление организацией А. специалистов на

работу за границу в Республику Венесуэла вслед-

ствие заключенного контракта по оказанию помо-

щи в строительстве газовых сетей и внутренних га-

зовых линий для компании Б. на территории этой

страны не является служебной командировкой за

границу и, относится к работе за границей по кон-

тракту.

При этом для указанных специалистов в орга-

низации А. могут быть разработаны: штатное рас-

писание и положение по условиям оплаты их труда

применительно к нормам Положения № 55.

С учетом норм Положения № 55 наниматель

может предусмотреть оплату труда работников,

направленных на работу за границу, частично в бе-

лорусских рублях.

Если специалисту, направленному на работу

за границу согласно контракту принимающей

стороной установлена и выплачивается фиксиро-

ванная заработная плата на период выполнения

работ, то решение о дополнительном поощрении

может быть принято принимающей стороной

(компанией Б.).

Средний заработок, сохраняемый работникам

за время трудового отпуска, исчисляется в соответ-

ствии с главой 2 Инструкции о порядке исчисления

среднего заработка, сохраняемого в случаях, пред-

усмотренных законодательством, утвержденной

постановлением Министерства труда Республики

Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 (в редакции от

27 марта 2006 г.), исходя из заработной платы, по-

лученной по основному месту работы в организа-

ции А.

При исчислении среднего заработка для рас-

чета отпускных специалистам, проработавшим за

границей какой-либо срок и вернувшимся в органи-

зацию А. на ранее занимаемые должности, суммы

заработной платы, выплаченные согласно контрак-

там в период работы в Республике Венесуэла, не

учитываются.

организация имеет лицензию на пра-во осуществления деятельности в об-ласти автомобильного, внутреннего во-дного, морского транспорта (исключая внутриреспубликанские перевозки для собственных нужд). одним из видов эко-номической деятельности предприятия является перевозка грузов автомобиль-ным транспортом по территории стран европы. стоянка автомобилей находится в г. минске.

предприятие работает по 5-дневной рабочей неделе (выходные дни – суббо-та, воскресенье).

один из маршрутов оказания транс-портных услуг следует через г. амстер-дам (нидерланды), п. Лучинское (рос-сия) транзитом через Беларусь.

Водитель командирован по маршру-ту г. минск (Беларусь) – г. амстердам (нидерланды). Загрузка автомобиля –


89

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



п. Лучинское (россия), разгрузка автомобиля – г. минск (Беларусь). срок командировки 14 дней с 3 по 16 апреля 2009 г.

на основании сопроводитель-ных документов пересечение гра-ниц следующее:- выезд из Беларуси и въезд в

Литву 3 апреля 2009 г. в 21:40;- выезд из Литвы и въезд в поль-

шу 4 апреля 2009 г. в 01:05; - выезд из польшу и въезд в Гер-

манию 5 апреля 2009 г. в 00:15;- выезд из Германии и въезд в

нидерланды 6 апреля 2009 г. в 08:00;

- выезд из нидерландов и въезд в Германию 7 апреля 2009 г. в 07:30;

- выезд из Германии и въезд в польшу 8 апреля 2009 г. в 07:20;

- выезд из польши и въезд в Бе-ларусь 9 апреля 2009 г. в 06:50;

- 10 апреля 2009 г. водитель пребывал на территории Бела-руси;

- выезд из Беларуси и въезд в россию 11 апреля 2009 г. в 11:40;

- выезд из россии и въезд в Бела-русь 16 апреля 2009 г. в 05:10;

- прибытие автомобиля к ме-сту стоянки 16 апреля 2009 г. в 09:00. на основании приведенного

примера просим разъяснить, как необходимо оплачивать суточные водителю автомобиля за все дни командировки?

как необходимо компенсиро-вать водителю автомобиля работу в выходные дни (4, 5, 11, 12 апре-ля 2009 г.)?

Что необходимо проставлять во-дителю в табеле учета рабочего вре-мени зa 4, 5, 11, 12 апреля 2009 г.: командировку или выходной?

Расчет суточных для возмещения ко-

мандированному работнику производится в

соответствии с Положением № 55.

Согласно п. 53.2 и 53.3 Положения № 55

возмещение командированному работнику

расходов за проживание вне места посто-

янного жительства (суточные) произво-

дится на основании приказа нанимателя и

отметок о пересечении границы в паспорте

в пределах норм, установленных законода-

тельством.

Выплата суточных производится за все

календарные дни нахождения работника в

командировке, независимо от того являет-

ся день рабочим или выходным.

За время остановки в пути следования по

иностранной территории продолжительно-

стью менее суток, связанной с расписанием

движения транспорта, суточные выплачи-

ваются по нормам страны командирования

(в приведенном случае – по нормам, уста-

новленным Министерством финансов Ре-

спублики Беларусь для Нидерландов).

При этом в случае временной останов-

ки и пребывания на территории иностран-

ного государства продолжительностью

более суток (для выполнения служебного

поручения или по другим независящим от

работника причинам) при проезде в дру-

гую страну, куда работник направляется в

командировку, выплата суточных произ-

водится в иностранной валюте по нормам

страны, в которой работник находился про-

ездом (в приведенном случае – по нормам,

установленным Министерством финансов

Республики Беларусь для Германии).

Таким образом, оплата суточных произ-

водится по нормам, установленным Мини-

стерством финансов Республики Беларусь:




3, 4, 6, 7, 8 апреля 2009 г. – для Нидерландов;•

5 апреля 2009 г. – для Германии;•

11, 12, 13, 14, 15 апреля 2009 г. – для России;•

9, 10, 16 апреля 2009 г. – для Беларуси.•

В соответствии со ст. 92 ТК на работников, на-

ходящихся в служебной командировке, распростра-

няется режим рабочего времени и времени отдыха,

установленный по месту служебной командировки.

Таким образом, в случае если согласно приказу

нанимателя водитель автомобиля с 3 по 16 апре-

ля 2009 г. находился в командировке и выполнял

установленное задание по перевозке грузов, то 4, 5,

11 и 12 апреля 2009 г. являются для него рабочими

днями, независимо от того, что по графику работы

направляющей организации эти дни выходные.

При этом наниматель самостоятельно опреде-

ляет обозначения видов затрат рабочего времени

для использования в табелях учета рабочего време-

ни при нахождении работника в служебной коман-

дировке.

организация-импортер с целью реа-лизации ввезенных на территорию респу-блики Беларусь товаров упаковывает их в одноразовые полиэтиленовые пакеты.

уменьшают ли расходы по фасовке налоговую базу по сбору в республи-канский фонд поддержки производите-лей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (да-лее – республиканский фонд), учитывая нормы постановления министерства по налогам и сборам республики Беларусь от 23 декабря 2008 г. № 112 (далее – по-становление № 112)?

Статьей 8 Закона Республики Беларусь от 13

ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюд-

жете на 2009 год» (далее – Закон № 450-З) установ-

лен сбор в Республиканский фонд. Он взимается

с организаций по ставке 1% выручки, полученной

от реализации продукции, товаров, работ, услуг:

банками и небанковскими кредитно-финансовыми

организациями, за исключением Национального

банка Республики Беларусь, – от дохода за выче-

том расходов по уплате процентов, комиссионных

и прочих банковских расходов; организациями

независимо от организационно-правовой формы,

осуществляющими торговую, заготовительную

деятельность и деятельность по предоставлению

услуг общественного питания, – валового дохода;

страховыми организациями – прибыли. При этом

филиалы, представительства и иные обособленные

подразделения белорусских организаций, имею-

щие отдельный баланс и текущий (расчетный)

либо иной банковский счет, по соответствующим

объектам налогообложения исполняют налоговые

обязательства этих организаций в порядке, уста-

новленном настоящей статьей.

Постановлением № 112 утверждена форма на-

логовой декларации (расчета) о суммах исчислен-

ного сбора в республиканский фонд поддержки

производителей сельскохозяйственной продукции,

продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в

2009 году, согласно приложению к постановлению

№ 112 (далее – налоговая декларация).

Пунктом 2 постановления № 112 установлено,

что налоговая декларация составляется нарастаю-

щим итогом с начала года на основании данных

бухгалтерского учета.

В строке 1 налоговой декларации указывается

выручка, полученная от реализации товаров, работ,

услуг (далее – выручка), банками и небанковскими

кредитно-финансовыми организациями – доход за

вычетом расходов, указанных в п. 2 ст. 8 Закона

игорь кинЦак Заместитель директора по аудиту СООО «Правильная компания»


91

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



№ 450-З, организациями, осуществляющи-

ми торговую, заготовительную деятель-

ность и деятельность по предоставлению

услуг общественного питания, – валовой до-

ход, страховыми организациями – прибыль.

При реализации приобретенных това-

ров организациями, осуществляющими

торговую, заготовительную деятельность,

деятельность по предоставлению услуг

общественного питания, сумма валового

дохода в строке 1 налоговой декларации

указывается как разница между выручкой

от реализации этих товаров и стоимостью

их приобретения с учетом фактически про-

изведенных расходов на приобретение,

комиссионного оборота, сумм налогов и

сборов, уплачиваемых из выручки в соот-

ветствии с законодательством.

Также в п. 2 постановления № 112 ука-

зано, что при реализации приобретенных

товаров, подвергнутых после приобретения

дополнительной доработке (расфасовке),

комплектации или дооборудованию, сумма

валового дохода в строке 1 налоговой де-

кларации указывается как разница между

ценой реализации и стоимостью приобре-

тенных товаров с учетом затрат на их при-

обретение.

В п. 2 постановления № 112 не указано,

что расходы по фасовке уменьшают налого-

вую базу по сбору в Республиканский фонд.

Не указано и то, что расходы по фасовке

относятся к расходам на приобретение то-

вара, а лишь отмечено, каким образом опре-

деляется валовой доход, подлежащий отра-

жению по строке 1 налоговой декларации в

случае дополнительной доработки (расфа-

совки), комплектации или дооборудованию

товара. В таком случае он определяется

по формуле: Цена реализации – Стоимость

приобретенных товаров с учетом затрат на

их приобретение.

Чтобы определить, нужно ли из налого-

вой базы для расчета сбора в Республикан-

ский фонд исключать расходы по фасовке

товара импортером, необходимо выяснить

включаются ли они в затраты, связанные с

приобретением товара, либо нет.

Для этого следует обратиться к зако-

нодательству по бухгалтерскому учету,

т.к. налоговая декларация составляется на

основании его данных.

В соответствии со ст. 11 Закона Ре-

спублики Беларусь от 18 октября 1994 г.

№ 3321-XII «О бухгалтерском учете и от-

четности», с изменениями и дополнениями

(далее – Закон о бухучете), стоимость акти-

вов, приобретенных за плату, определяется

путем суммирования стоимости активов,

указанной в первичных учетных докумен-

тах, и фактически произведенных затрат,

связанных с их приобретением, в т.ч. осу-

ществляемых другими лицами на основа-

нии договоров.

Инструкцией по применению Типово-

го плана счетов бухгалтерского учета,

утвержденной постановлением Министер-

ства финансов Республики Беларусь от 30

мая 2003 г. № 89, с изменениями и дополне-

ниями (далее – Инструкция № 89), опреде-

лено, что движение товарно-материальных

ценностей, приобретенных в качестве то-

варов для реализации, отражается на сч. 41

«Товары».

Данным счетом пользуются в основном

организации торговли и общественного пи-

тания.

Для обобщения информации о расходах,

связанных с реализацией продукции, това-

ров, работ и услуг предназначен сч. 44 «Рас-

ходы на реализацию».

По дебету сч. 44 «Расходы на реализа-

цию» учитываются суммы произведенных

организацией расходов, связанных с реали-

зацией продукции, товаров, работ и услуг, в

корреспонденции с соответствующими сче-

тами. Эти суммы списываются полностью

или частично по дебету сч. 90 «Реализация»




и кредиту сч. 44 «Расходы на реализацию». При ча-

стичной оплате подлежат распределению расходы

на упаковку и транспортировку наемным транс-

портом (между отдельными видами отгруженной

продукции ежемесячно исходя из их веса, объема,

производственной себестоимости или других соот-

ветствующих показателей).

Таким образом, расходы торговой организации

можно разделить на расходы, связанные с приобре-

тением товаров и расходы, связанные с реализаци-

ей товаров. Соответственно, те, которые связаны

с приобретением, относятся на сч. 41, а связанные

с реализацией – на сч. 44. Расходы, которые несет

организация до оприходования товаров на склад,

следует относить к расходам, связанным с их при-

обретением. Если организация несет расходы по-

сле их оприходования на склад, то их уже следует

учитывать, в большинстве случаев, как расходы,

связанные с реализацией.

В данном случае, расходы по фасовке товара,

оприходованного на склад, являются расходами,

связанными с реализацией, а не приобретением то-

вара. Они учитываются в бухгалтерском учете на

сч. 44 «Расходы на реализацию».

Данный вывод подтверждается следующим.

Инструкцией № 89 определено, что в организа-

циях, осуществляющих снабженческо-сбытовую,

торговую деятельность, услуги по общественно-

му питанию, затраты на торговую деятельность

группируются по статьям типовой номенклатуры:

транспортные расходы; расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; расходы на арен-

ду и содержание зданий, сооружений, помещений,

оборудования и инвентаря; амортизация основных

средств; расходы на ремонт основных средств; рас-

ходы на санитарную и специальную одежду, столо-

вое белье, посуду, приборы (если они учитываются

в оборотных средствах); расходы на топливо, газ,

электроэнергию для производственных нужд; рас-

ходы на хранение, подработку, подсортировку и

упаковку товаров; расходы на рекламу; потери то-

варов и технологические отходы; расходы на тару;

расходы на рекламу; прочие расходы.

В частности, номенклатура статей издержек

обращения (производства) содержится в Методи-

ческих указаниях по составу и учету издержек об-

ращения (производства), финансовых результатов

деятельности организаций торговли и обществен-

ного питания, утвержденных приказом Министер-

ства торговли Республики Беларусь от 20 сентября

2002 г. № 86 (далее – Методические указания).

Согласно Методическим указаниям стоимость

материалов (пленки, скотча, оберточной бумаги,

пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок,

соломы, проволоки и т.д.), использованных при под-

работке, сортировке, фасовке и упаковке товаров,

относится к ст. 10 «Расходы на хранение, подработ-

ку, подсортировку и упаковку товаров» номенкла-

туры статей издержек обращения (производства).

Таким образом, стоимость полиэтиленовых па-

кетов, использованных импортером для фасовки

товаров, отражается в бухгалтерском учете запи-

сью: Д-т сч. 44 – К-т сч. 10. Их стоимость не умень-

шает налоговую базу по сбору в Республиканский

фонд.

организация заключила договор на уборку офиса со сторонней организаци-ей. Включаются ли такие расходы в себе-стоимость и в состав затрат, учитывае-мых при налогообложении прибыли?

Себестоимость продукции (работ, услуг) пред-

ставляет собой стоимостную оценку затрат, про-

изведенных в процессе производства и реализации

продукции, товаров, работ, услуг.

Указанные в вопросе расходы можно отнести к

элементу «Материальные затраты». В частности,

согласно п. 7.6 Основных положений по составу

затрат к нему относятся стоимость работ (услуг)

производственного характера, выполняемых (ока-

зываемых) организациями или индивидуальными

предпринимателями, а также затраты на выполне-

ние этих работ (оказание услуг) обособленными

подразделениями организации.

Для целей Основных положений по составу

затрат к работам (услугам) производственного

характера относятся осуществление отдельных


93

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



операций по производству (изготовлению)

продукции, выполнению работ, оказанию

услуг, обработке сырья (материалов), про-

ведение испытания для определения каче-

ства потребляемых сырья и материалов,

контроль за соблюдением установленных

технологических процессов, техническое

обслуживание и ремонт основных средств,

используемых в предпринимательской

деятельности, и другие подобные работы

(услуги).

Затраты, принимаемые для целей нало-

гообложения, перечислены в ст. 3 «Затраты

по производству и реализации продукции,

товаров (работ, услуг), учитываемые при

налогообложении» Закона Республики Бе-

ларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О

налогах на доходы и прибыль», с изме-

нениями и дополнениями (далее – Закон

№ 1330-XII).

Статьей 3 Закона № 1330-XII определено,

что затраты по производству и реализации

продукции, товаров (работ, услуг), учиты-

ваемые при налогообложении, представля-

ют собой стоимостную оценку использован-

ных в процессе производства и реализации

продукции, товаров (работ, услуг), природ-

ных ресурсов, сырья, материалов, топлива,

энергии, основных средств, нематериаль-

ных активов, трудовых ресурсов и иных

расходов на их производство и реализацию,

отражаемых в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 2.6 ст. 3 Закона

№ 1330-XII к материальным затратам (за

вычетом стоимости возвратных отходов)

относятся расходы организации на приоб-

ретение работ (услуг) производственного

характера, выполняемых (оказываемых)

организациями или индивидуальными пред-

принимателями, а также на выполнение

этих работ (оказание услуг) обособленны-

ми подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного

характера относятся осуществление отдель-

ных операций по производству (изготовле-

нию) продукции, выполнению работ, оказа-

нию услуг, обработке сырья (материалов),

контроль за соблюдением установленных

технологических процессов, техническое

обслуживание и ремонт основных средств

и др.

Таким образом, расходы на уборку офи-

са сторонней организацией включаются в

себестоимость продукции (работ, услуг) и

в состав затрат, учитываемых при налогоо-

бложении прибыли.

Вправе ли импортер при реа-лизации на территории республи-ки Беларусь импортированного товара предъявить покупателю к возмещению сумму транспортных расходов по доставке товара со склада импортера на склад поку-пателя?

Нет, не вправе.

Постановлением Министерства эконо-

мики Республики Беларусь от 10 сентября

2008 г. № 183 утверждена Инструкция о по-

рядке формирования и применения цен и

тарифов (далее – Инструкция № 183), кото-

рая распространяется на юридические лица

и индивидуальных предпринимателей, осу-

ществляющих предпринимательскую дея-

тельность по производству и (или) прода-

же (поставке) товаров, выполнению работ,

оказанию услуг на территории Республики

Беларусь, если иное не установлено законо-

дательными актами.

Порядок формирования цен импортером

установлен п. 12 Инструкции № 183, соглас-

но которому отпускные цены на товары

иностранного происхождения, ввезенные

субъектами предпринимательской деятель-

ности (далее – импортеры) для последую-

щей реализации на территории Республики

Беларусь, формируются путем добавления




оптовой надбавки в размере не более 30% к сумме

контрактных цен, таможенных платежей, транс-

портных расходов, иных расходов, связанных с

выполнением установленных законодательством

требований при импорте товаров, по страхованию,

процентов по кредитам, за исключением товаров,

указанных в приложении 1 к Инструкции № 183,

отпускные цены на которые формируются с уче-

том конъюнктуры рынка. Контрактные цены в

иностранной валюте пересчитываются по офици-

альному курсу Национального банка Республики

Беларусь на дату формирования цены.

Инструкцией № 183 не конкретизировано, что

понимается под иными расходами, связанными с

выполнением установленных законодательством

требований при импорте товаров. В связи с этим в

п. 5 письма Министерства экономики Республики

Беларусь от 29 сентября 2008 г. № 12-01-09/5500

«Об отдельных вопросах применения постанов-

ления Министерства экономики от 10 сентября

2008 г. № 183» указано, что под иными расходами,

связанными с выполнением установленных зако-

нодательством требований при импорте товаров,

упоминаемыми в п. 12 Инструкции № 183, понима-

ются расходы по платежам и оплате получаемых

документов, без осуществления которых товар не

может быть выпущен в свободное обращение на

территории Республики Беларусь (оборот не допу-

скается, запрещен и (или) влечет административ-

ную и иную ответственность), в т.ч.:

за въезд в зону таможенного контроля;•

хранение груза на складе временного хране-•

ния на период оформления документов;

оформление статистических (таможенных) •

деклараций, паспортов сделок;

получение сертификатов;•

осуществление обязательных экспертиз, пове-•

рок и т.п.;

получение идентификационных знаков, в т.ч. •

наклеиваемых за рубежом;

обязательные сборы (в т.ч. сбор за импорт •

пластмассовой, стеклянной тары, тары на

основе бумаги и картона, а также за импорт

товаров, упакованных в тару).

Включение в указанные иные расходы осущест-

вляется, если импортер непосредственно осущест-

вляет действия по оформлению необходимых доку-

ментов либо указанные расходы выделены в смете

расходов субъектов предпринимательской деятель-

ности в области таможенного дела, если импортер

пользуется услугами данных субъектов.

Согласно п. 13 Инструкции № 183 расходы,

связанные с доработкой товаров, направленной на

улучшение и (или) придание им дополнительных

потребительских качеств, относятся на увеличение

отпускной цены, сформированной в соответствии с

п. 12 Инструкции № 183 (за исключением товаров,

в отношении которых Министерством экономики

Республики Беларусь установлен иной порядок).

Таким образом, расходы по доставке товара со

склада импортера на склад покупателя не включа-

ются в отпускную цену. Они подлежат возмещению

за счет оптовой надбавки импортера, если послед-

ний несет такие расходы в соответствии с догово-

ром. При этом возмещение таких расходов должно

трактоваться как нарушение импортером порядка

ценообразования.

предприятие применяет упрощен-ную систему налогообложения (усн) без уплаты налога на добавленную стоимость (нДс). при определении налоговой базы по налогу по усн для того, чтобы вычесть из валовой выручки покупную стоимость товара, должна ли она быть оплачена?

В соответствии с частью первой п. 17 Положения

об упрощенной системе налогообложения, утверж-

денного Указом Президента Республики Беларусь

от 9 марта 2007 г. № 119, с изменениями и дополне-

ниями (далее – Положение об УСН), организации и

индивидуальные предприниматели, применяющие

УСН, за исключением уплачивающих НДС, а так-

же унитарных предприятий и хозяйственных об-

ществ, указанных в абзаце третьем п. 6 Положения

об УСН, освобождаются от обязанности ведения

бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет

в книге учета доходов и расходов организаций и


95

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



индивидуальных предпринимателей, при-

меняющих УСН, который включает:

учет, необходимый для исполнения •

обязанностей налоговых агентов;

упрощенный расчет стоимости чистых •

активов организации;

упрощенный учет стоимости паев чле-•

нов производственного кооператива;

учет, необходимый для исчисления и •

уплаты обязательных страховых взно-

сов и иных платежей в Фонд социаль-

ной защиты населения Министерства

труда и социальной защиты Республи-

ки Беларусь (далее – Фонд);

учет расходов, производимых за счет •

средств Фонда;

учет реализованных товаров по покуп-•

ной стоимости.

Указанные в части первой п. 7 Положе-

ния об УСН организации и индивидуальные

предприниматели вместо книги учета до-

ходов и расходов организаций и индивиду-

альных предпринимателей, применяющих

УСН, вправе вести бухгалтерский учет и

отчетность на общих основаниях.

Также в соответствии со ст. 1 Закона

о бухучете организации, применяющие

УСН (за исключением организаций, упла-

чивающих НДС, а также республиканских

и коммунальных унитарных предприятий,

имущество которых находится на праве

хозяйственного ведения, хозяйственных

обществ, в отношении которых Республи-

ка Беларусь либо ее административно-

территориальная единица, обладая акциями

(долями в уставных фондах), иным не проти-

воречащим законодательству образом могут

определять решения, принимаемые этими

хозяйственными обществами), освобожда-

ются от обязанности ведения бухгалтерско-

го учета и составления бухгалтерской от-

четности и ведут учет в книге учета доходов

и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих УСН.

Указанные организации вместо книги учета

доходов и расходов организаций и индиви-

дуальных предпринимателей, применяющих

УСН, вправе вести бухгалтерский учет и от-

четность на общих основаниях.

Таким образом, организациям, применя-

ющим УСН, предоставлено право выбора:

1) вести учет доходов и расходов в книге

учета доходов и расходов организаций

и индивидуальных предпринимате-

лей, применяющих УСН. Форма книги

и порядок ее заполнения установлены

постановлением Министерства по на-

логам и сборам, Министерства финан-

сов, Министерства труда и социальной

защиты и Министерства статистики

и анализа Республики Беларусь от 19

апреля 2007 г. № 55/60/59/38, с изме-

нениями и дополнениями (далее – по-

становление № 55/60/59/38);

2) вести бухгалтерский учет и отчет-

ность в общеустановленном порядке.

Исключение составляют организации

и индивидуальные предприниматели, при-

меняющие УСН и уплачивающие НДС, а

также организации, указанные в абзаце

третьем п. 6 Положения об УСН, которые

обязаны вести бухгалтерский учет и отчет-

ность в установленном порядке.

Организации и индивидуальные предпри-

ниматели, применяющие УСН с численно-

стью работников в среднем за период с нача-

ла года по отчетный период включительно

не более 15 человек, если размер их валовой

выручки нарастающим итогом с начала года

составляет не более 1 млрд руб., вправе упла-

чивать НДС при реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав. При этом НДС

уплачивается до окончания налогового пери-

ода в отношении всех объектов обложения.

Данное положение не распространяется на

организации и индивидуальных предприни-

мателей, которые используют в качестве на-

логовой базы валовой доход.




Иными словами, организации и индивиду-

альные предприниматели, которые используют

в качестве налоговой базы валовой доход, не

вправе применять УСН с уплатой НДС. К ним

могут относиться организации с численностью

работников в среднем за период с начала года

по отчетный период включительно не более 5

человек и индивидуальные предприниматели,

валовая выручка которых не превышает 1 млрд

руб. в год, осуществляющие розничную торгов-

лю и (или) оказывающие услуги общественного

питания.

В соответствии с п. 10 Положения об УСН вало-

вой доход рассчитывается в виде разницы между

валовой выручкой и покупной стоимостью реали-

зованных товаров за отчетный период.

Покупная стоимость товаров определяется как

цена их приобретения (договорная цена), увели-

ченная на фактические затраты по приобретению

(таможенные пошлины и таможенные сборы,

НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на

транспортировку, хранение) при условии их доку-

ментального подтверждения.

Стоимость товаров в остатках на конец отчет-

ного периода может определяться на основании

данных инвентаризации.

Следовательно, организации, использующие в

качестве налоговой базы валовой доход, при рас-

чете налога по УСН из валовой выручки вычитают

покупную стоимость реализованных товаров. Если

организации ведут бухгалтерский учет в общеуста-

новленном порядке, то покупная стоимость реали-

зованных товаров определяется как сумма оборота

по бухгалтерской записи:

Д-т сч. 90 – К-т сч. 41 – при использовании в со-

ответствии с учетной политикой метода определе-

ния выручки по мере отгрузки;

Д-т сч. 90 – К-т сч. 45 – при использовании в со-

ответствии с учетной политикой метода определе-

ния выручки по мере оплаты.

При этом наличие оплаты покупной стоимости

товара не имеет значения, если организация приня-

ла решение вести бухгалтерский учет и отчетность

в общеустановленном порядке.

Иное дело, если организация ведет учет дохо-

дов и расходов в книге учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных предпринимате-

лей. Согласно п. 2.5 постановления № 55/60/59/38

покупная стоимость товаров (гр. 3, 4 раздела VI

книги учета доходов и расходов) отражается на

основании данных первичных учетных документов

на поступление товаров.

Заполнение строк по графам 6 и 7 раздела VI

книги учета доходов и расходов может произво-

диться как по каждой операции, так и итоговой

строкой.

Покупная стоимость реализованных товаров

(гр. 11 раздела VI книги учета доходов и расходов)

учитывается при определении валового дохода в

разделе I книги учета доходов и расходов (гр. 8) в

пределах сумм, оплаченных в течение отчетного

периода.

В случаях, когда сумма оплаты за товары в ис-

текшем отчетном периоде превышает покупную

стоимость, приходящуюся на реализованные това-

ры (гр. 11 раздела VI книги учета доходов и рас-

ходов), то сумма такого превышения учитывается

в составе сумм оплаченных товаров в следующих

отчетных (налоговых) периодах.

Таким образом, при ведении учета доходов и

расходов в книге учета доходов и расходов ор-

ганизаций и индивидуальных предпринимате-

лей, покупная стоимость реализованных товаров

учитывается при определении валового дохода в

пределах сумм, оплаченных в течение отчетного

периода, т.е. покупная стоимость товара должна

быть оплачена.

оптовой организации предприятием-изготовителем была предоставлена оптовая скидка. Часть приобретенного товара с оптовой скидкой была реали-зована на территории республики Бела-русь, а часть – за рубежом.

Вправе ли оптовая организация при реализации за рубеж товара, приобре-тенного с оптовой скидкой, устанавли-вать на него оптовую надбавку?


97

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Пунктом 17 Инструкции № 183 установ-

лено, что субъекты предпринимательской

деятельности имеют право предоставлять

покупателям скидки с установленных ими

отпускных цен.

В частности, в п. 19 Инструкции № 183

указано, что оптовые скидки предостав-

ляются торговым организациям, осущест-

вляющим оптовую торговлю, в размере,

определяемом по соглашению сторон.

Дальнейшая поставка товаров осуществля-

ется по отпускным ценам, утвержденным

организациями-изготовителями или импор-

терами и помещенным в прейскурант, без

взимания оптовой надбавки.

Нормы Инструкции № 183 распростра-

няются на юридические лица и индивиду-

альных предпринимателей, осуществляю-

щих предпринимательскую деятельность

по производству и (или) продаже (постав-

ке) товаров, выполнению работ, оказанию

услуг на территории Республики Бела-

русь, если иное не установлено законо-

дательством. В связи с этим организация

при реализации товара за рубеж вправе

взимать любой размер оптовой надбавки,

даже если она приобрела товар с оптовой

скидкой.

Вправе ли предприятие для це-лей исчисления налога на недви-жимость при определении того, относится ли основное средство к объектам налогообложения, пользоваться Временным респу-бликанским классификатором основных средств и нормативные сроки их службы согласно прило-жению, утвержденным постанов-лением министерства экономики республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186, с изменениями и дополнениями (далее – Врк), т.е. считать, что объектом обложения

являются основные средства под шифрами 1, 2, 3?

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Респу-

блики Беларусь от 23 декабря 1991 г.

№ 1337-XII «О налоге на недвижимость», с

изменениями и дополнениями (далее – За-

кон № 1337-XII), объектами налогообложе-

ния признаются здания и сооружения:

в т.ч. не завершенные строительством, •

являющиеся собственностью или нахо-

дящиеся во владении, в хозяйственном

ведении или оперативном управлении

плательщиков-организаций;

в т.ч. не завершенные строительством, •

включая жилые дома, садовые домики,

дачи, жилые помещения (квартиры,

комнаты), хозяйственные постройки,

принадлежащие плательщикам – физи-

ческим лицам;

взятые в аренду (лизинг) индивидуаль-•

ными предпринимателями, признавае-

мыми плательщиками налога в соот-

ветствии с частью седьмой ст. 1 Закон

№ 1337-XII.

Для целей налогообложения налогом на

недвижимость:

зданием признается строительная си-•

стема, состоящая из несущих и ограж-

дающих или совмещенных (несущих и

ограждающих) конструкций, образую-

щих наземный (по мере необходимо-

сти и подземный) замкнутый объем,

предназначенная для проживания или

пребывания людей в зависимости от

функционального назначения и для

выполнения различного вида производ-

ственных процессов;

сооружением признается объемная, •

плоскостная или линейная наземная,

надземная или подземная строитель-

ная система, состоящая из несущих, а

в отдельных случаях и ограждающих

конструкций, предназначенная для вы-




полнения различного вида производственных

процессов, хранения имущества, временно-

го пребывания людей, перемещения людей и

(или) грузов.

Для целей Закона № 1337-XII к сооружениям от-

носятся передаточные устройства: устройства элек-

тропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы

(в т.ч. магистральные), канализационные, водопро-

водные сети, илопроводы, цементопроводы и пр.

В Законе № 1337-XII не указано, что при опре-

деления объектов налогообложения необходимо

пользоваться ВРК. Поэтому для целей исчисления

налога на недвижимость необходимо пользоваться

исключительно определениями зданий и сооруже-

ний, приведенными в Законе № 1337-XII. При этом

не исключено, что основные средства под шифрами

1, 2, 3 ВРК могут совпадать с указанными в Законе

№ 1337-XII определениями зданий и сооружений.

В состав организации входят фи-лиалы, находящиеся в г. минске и имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) счет. каким образом в бух-галтерском учете отражается передача готовой продукции от одного филиала другому? необходимо ли при такой пе-редаче исчислять нДс у передающего филиала?

Пунктом 3 ст. 51 Гражданского кодекса Ре-

спублики Беларусь (далее – ГК) определено, что

представительства и филиалы не являются юри-

дическими лицами. Они наделяются имуществом

создавшим их юридическим лицом и действуют на

основании утвержденных им положений.

Имущество представительства и филиала юри-

дического лица учитывается отдельно на балансе

создавшего их юридического лица. Руководители

представительств и филиалов назначаются юриди-

ческим лицом и действуют на основании его дове-

ренности.

Согласно п. 3 ст. 183 ГК представитель не мо-

жет совершать сделки от имени представляемого

в отношении себя лично. Он не может также со-

вершать сделки в отношении другого лица, пред-

ставителем которого он одновременно является, за

исключением случаев коммерческого представи-

тельства. В п. 2 ст. 51 ГК указано, что филиалом яв-

ляется обособленное подразделение юридического

лица, расположенное вне места его нахождения и

осуществляющее все или часть его функций, в т.ч.

функции представительства.

В п. 2 «Доходы организации» Инструкции по

бухгалтерскому учету, утвержденной постанов-

лением Министерства финансов Республики Бела-

русь от 23 декабря 2003 г. № 181, с изменениями

и дополнениями, указано, что выручка от реализа-

ции – денежные средства либо иное имущество в

денежном выражении, полученные или подлежа-

щие получению в результате реализации товаров,

готовой продукции, работ, услуг по ценам, тари-

фам в соответствии с договором.

Таким образом, передача товаров (продукции)

от одного филиала другому одного и того же юри-

дического лица является передачей в пределах

одного юридического лица, т.е. рассматривается

как внутренний оборот.

Инструкцией № 89 определено, что информа-

ция о всех видах расчетов с филиалами, представи-

тельствами, отделениями и другими обособленны-

ми подразделениями организации, выделенными

на отдельные балансы, в т.ч. территориально рас-

положенными вне места нахождения организации,

включаемые в общий баланс объединения, предпри-

ятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в

частности, расчетов по выделенному имуществу,

по взаимному отпуску материальных ценностей,

по реализации товаров, продукции, работ, услуг,

по передаче расходов по общеуправленческой

деятельности, по оплате труда работников подраз-

делений и т.п. обобщается на сч. 79 «Внутрихозяй-

ственные расчеты».

Следовательно, передача продукции от одного

филиала другому в пределах одного юридического

лица отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 79 – К-т сч. 43 – у передающего филиала;

Д-т сч. 43 – К-т сч. 79 – у принимающего филиала.

По вопросу исчисления НДС следует обратить


99

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



внимание на п. 12 ст. 16 Закона Республи-

ки Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-

XII «О налоге на добавленную стоимость»,

с изменениями и дополнениями, согласно

которому если в состав одного юридиче-

ского лица входят два и более плательщи-

ка, то при передаче товаров (работ, услуг),

имущественных прав одним из этих пла-

тельщиков другому могут производиться

исчисление и уплата налога. В таком слу-

чае передача налоговых вычетов получате-

лю товаров (работ, услуг), имущественных

прав не производится. Перечень товаров

(работ, услуг), имущественных прав, при

передаче которых производятся исчисле-

ние и уплата налога, отражается в учетной

политике плательщика.

Исчисление НДС в таком случае произ-

водится в бухгалтерском учете передающе-

го филиала записью: Д-т сч. 79 – К-т сч. 68.

У принимающего филиала в этом случае со-

ставляется запись: Д-т сч. 18 – К-т сч. 79.

как рассчитать превышение сдельной оплаты труда над та-рифной частью при выполнении подрядных работ строительной организацией для того, чтобы определить какую сумму фонда оплаты труда нужно отнести на себестоимость, а какую – на при-быль? такой расчет нужно произ-водить ежемесячно или по оконча-нии строительства объекта? фонд оплаты труда рассчитывается в смете при проектировании объ-екта. если в одном месяце 70% готовности, а в другом – 10%, то, следовательно, и норма выработки в одном месяце будет превышать 200%, а в другом, наоборот, ниже; в итоге при завершении строи-тельства объекта будет использо-ван весь фонд оплаты труда, за-ложенный в смете (процентовке). необходимо ли в такой ситуации ежемесячное разделение фонда оплаты труда на выплаты из себе-стоимости и выплаты из прибыли?

Постановлением Совета Министров

Республики Беларусь от 28 января 2009 г.

№ 103 «О внесении изменений и дополне-

ний в постановления Совета Министров

Республики Беларусь от 25 июля 2002 г.

№ 1003 и от 27 декабря 2004 г. № 1651 и

признании утратившими силу некоторых

постановлений Совета Министров Респу-

блики Беларусь по вопросам регулирова-

ния оплаты труда» внесены существенные

изменения в постановление Совета Мини-

стров Республики Беларусь от 27 декабря

2004 г. № 1651 «О некоторых вопросах

регулирования оплаты труда работников

коммерческих организаций» (далее – по-

становление № 1651).

В настоящее время постановленим

№ 1651 предусматривается, что в затраты

по производству и реализации продукции,

товаров (работ, услуг), учитываемые при

ценообразовании и налогообложении ком-

мерческими организациями независимо от

форм собственности, кроме коммерческих

организаций с иностранными инвестиция-

ми, включаются выплаты по тарифным

ставкам, должностным окладам и сдель-

александр ДЕмко Экономист, консультант проекта ПРООН

ЭТОТ ВОПРОС ПОСТУПИЛ В РЕДАКЦИЮ




ным расценкам (с учетом выполнения норм труда

не более чем на 200%), исчисленным исходя из та-

рифной ставки 1-го разряда, установленной в ком-

мерческой организации, и тарифных коэффициен-

тов ЕТС.

Таким образом, теперь коммерческие организа-

ции вправе относить к затратам, учитываемым при

ценообразовании и налогообложении, всю сумму

начисленной работнику заработной платы. Исклю-

чение составляют случаи перевыполнения норм

труда более чем на 200%. Однако и такое ограниче-

ние не распространяется на коммерческие органи-

зации с иностранными инвестициями.

При перевыполнении норм труда необходимо

учитывать, что учет начисленной оплаты труда

при производстве строительно-монтажных ра-

бот осуществляется в соответствии с приказом

Министерства архитектуры и строительства Ре-

спублики Беларусь от 11 января 2000 г. № 3 «Об

утверждении методических рекомендаций по

планированию и учету затрат на производство

строительно-монтажных работ».

В соответствии с постановлением № 1651 в со-

став основной заработной платы рабочих включа-

ется оплата за отработанное время по принятым

в строительной организации системам и формам

оплаты труда.

В частности, по данной статье затрат отража-

ются следующие виды заработной платы рабочих

за время выполнения ими строительных и монтаж-

ных работ:

выплаты за фактически выполненную работу, •

исчисленные исходя из сдельных расценок, та-

рифных ставок и должностных окладов;

выплаты компенсирующего характера, свя-•

занные с режимом работы и условиями труда

(доплаты к тарифным ставкам и окладам за

работу в ночное время, работу в сверхурочное

время, выходные и праздничные дни, совмеще-

ние профессий, расширение зон обслужива-

ния, подвижной и разъездной характер работ

и т.д.).

Оплата труда рабочих регулируется действу-

ющим законодательством о труде и принятыми

строительной организацией формами и системами

оплаты труда.

Основная заработная плата рабочих включает-

ся в себестоимость отдельных объектов строитель-

ства и монтажа по прямому признаку на основании

первичных документов по начислению заработной

платы после их соответствующего оформления,

проверки и группировки по направлениям затрат в

разработочных таблицах.

В случае невозможности отнесения некоторых

видов надбавок, доплат и премий по прямому при-

знаку, распределение их по отдельным объектам

строительства и монтажа производится пропорци-

онально суммам основной заработной платы рабо-

чих (без надбавок, доплат, премий).

Кроме того, необходимо учитывать, что в соот-

ветствии со ст. 88 ТК при сдельной оплате труда

расценки определяются исходя из установленных

разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и

норм выработки (норм времени).

Ресурсно-сметные нормы, утверждаемые в Ми-

нистерстве архитектуры и строительства Республи-

ки Беларусь, применяются для составления сметной

документации и предназначены для произведения

расчетов между заказчиками и подрядчиками.

При выдаче задания рабочим и приемке выпол-

ненной работы в целях определения величины их

заработной платы следует руководствоваться про-

изводственными нормами (ЕНиР) или нормами за-

трат труда, разработанными нанимателем.

С учетом этого начисление заработной платы

для рабочего-сдельщика может определяться толь-

ко на основании норм труда (норм выработки, норм

времени), установленных нанимателем в соответ-

ствии с законодательством. В этом случае такое за-

дание может быть оформлено в т.ч. и в виде наряда

(наряда-задания) на сдельную работу.

Исходя из вышеизложенного следует, что зара-

ботная плата начисляется ежемесячно. Основани-

ем являются первичные документы, в которых ука-

зывается нормы труда и фактическая выработка.

Если при подсчете фактическая выработка работ-

ника превысила 200% нормы, то сумма превышения

выплачивается за счет прибыли предприятия.

Уважаемые читатели!Компетентные специалисты министерств, ведомств и других органов государственного управ-

ления, ученые-практики оперативно ответят на вопросы, возникающие в процессе Вашей повсе-дневной деятельности.

Свои вопросы Вы можете присылать в редакцию:• по адресу: ул. Радиальная, 40-207, 220070, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист»;• по тел./факсу (017) 291-36-06;• по электронной почте: [email protected] (для «Главного экономиста»)

или позвонить по тел. (017) 291-57-08.Ответы на вопросы будут регулярно публиковаться на страницах журнала.Вы можете задать свой вопрос, воспользовавшись приведенной формой.

Редакция журнала «Главный экономист»

___________________________________ ___________________________________ (наименование организации) (ФИО, должность)

___________________________________ ______________________________________________________________________ ___________________________________ (почтовый индекс, адрес)

___________________________________ ______________________________________________________________________ ___________________________________ (телефон)

Задайте свой вопрос

Уважаемые читатели!Вы держите в руках очередной номер журнала. Нашли ли Вы в нем полезную информацию, кото-

рая поможет в экономической практике? Интересно ли было его читать?

Редакция заинтересована в том, чтобы публикуемый материал был актуален, важен, полезен и нужен именно Вам – нашим читателям. Просим Вас высказать свое мнение и поделиться впечат-лениями о рубриках, публикуемых статьях и затронутых темах. Будем рады, если сообщите Ваше мнение о том, какая информация необходима и, наоборот, какие рубрики и статьи Вам показались лишними. Нам очень важно знать

Ваше мнение:

1 Какая рубрика (статья) Вас заинтересовала, показалась наиболее актуальной?

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

2Какую информацию, опубликованную в нашем журнале, Вы использовали в своей профессио-

нальной деятельности?

___________________________________________________________________________________

3Что Вам в журнале не понравилось (показалось лишним, неактуальным)?

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

4 Что бы Вы хотели прочитать, с чем ознакомиться в следующих номерах журнала (какие темы,

рубрики, информация Вас интересуют)?

______________________________________________________________________________________

5 Как Вы думаете, стоит ли уделять внимание на страницах журнала развлекательно-познава-

тельной информации?

______________________________________________________________________________________

Свои мнения и пожелания Вы можете направлять в редакцию по обычной или электронной почте или просто позвонить нам. Мы учтем мнение каждого!

103

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


экономикаи право

В мировой практике неденежные формы расчетов (в т.ч. товарообменные операции) являются распространенными формами экономических сделок. Во внешней торговле доля товарообменных операций достигает 10-20%. Неденежные формы расчетов способствуют ускорению оборачиваемости оборотных средств (особенно во внутрикорпоративных расчетах), сбыту неликвидного товара, проникновению на новые рынки.

неДенеЖные формыПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

валерий ЗаХаРов

Юрист

В странах с развитой рыночной эко-

номикой бартер в большей степени ха-

рактерен отраслям с длительным обо-

ротом денежных средств (горнорудная

и металлургическая промышленность,

строительная отрасль). В этих сегмен-

тах в США, Германии, Франции на

бартерные операции приходится от 10

до 15% расчетов, и в настоящее время

прогнозируется тенденция к их увели-

чению.

Кроме того, отдельные страны об-

ладают мощными рынками ценных

бумаг (как государственных, так и кор-

поративных). Поэтому определенная

доля неденежных форм расчетов при-

ходится на расчеты с использованием

различных видов ценных бумаг. При

этом эффективность такого важней-

шего инструмента государственной

денежно-кредитной политики, как го-

сударственные ценные бумаги, зависит

от уровня развития вторичного рынка

этих бумаг.

Анализ использования бартера по-

казывает наличие следующих основ-

ных мотивов его использования на

«микроуровне»:

нехватка оборотного капитала;•

желание сохранить или увеличить •

выпуск продукции и численность

занятых;

возможность использования меха-•

низма налогового планирования;

возможность «выживания» пред-•

приятий в условиях финансового

кризиса;

возможность избежать обращения •

взыскания на активы в случае за-

долженности и продолжить хозяй-

ственную деятельность.

Проблема кризиса неплатежей созда-

ла предпосылки для применения субъек-

тами хозяйствования (далее – субъекты)

неденежных форм расчетов. По прогно-

зам специалистов, все большая часть

всех расчетов в мире на протяжении

трех-пяти лет будет совершаться в неде-

нежной форме.

В настоящее время имеющихся в

распоряжении субъектов денежных

средств недостаточно для ликвидации




задолженности и полного перехода на использова-

ние только денежных средств в расчетах, поэтому

проведение зачетов и осуществление других неде-

нежных форм расчетов – важный способ решения

проблемы задолженности, обеспечения выполне-

ния бюджета и т.п.

При определенных обстоятельствах для от-

дельных категорий субъектов несвоевременность

исполнения обязательств в нынешних условиях мо-

жет привести к необратимым последствиям, в т.ч.

к банкротству, если не использовать механизмы,

установленные в Гражданском кодексе Республи-

ки Беларусь (далее – ГК).

В настоящее время наиболее часто встречаются

такие формы расчетов, как товарообменные опера-

ции, взаимозачеты, вексельные расчеты; возраста-

ет роль таких способов исполнения обязательств,

как отступное (ст. 380 ГК), новация (ст. 384 ГК).

Кроме того, в условиях неплатежей субъектами

могут применяться: договор мены товара; исполне-

ние обязательств по погашению долга, возложен-

ное на третье лицо; уступка денежного требования

(факторинг) и уступка требования кредитором

другому лицу (цессия); перевод долга (или купля-

продажа «дебиторки») и др.

В основе всех перечисленных форм расчетов

лежит определенный способ прекращения тех или

иных обязательств. Речь идет о таких ситуациях,

когда два или несколько субъектов по разным до-

говорам между собой одновременно выступают

кредитором по одному обязательству и должником

по другому.

В соответствии с Указом Президента Республи-

ки Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 «О порядке

проведения и контроля внешнеторговых операций»

(в редакции от 19 февраля 2009 г.; далее – Указ

№ 178) как при импорте, так и экспорте внешне-

торговая операция может быть завершена путем

неденежного прекращения обязательств способа-

ми, определенными Советом Министров Республи-

ки Беларусь совместно с Национальным банком

Республики Беларусь.

Во исполнение данной нормы Советом Мини-

стров и Национальным банком Республики Бела-

русь принято совместное постановление от 30 апре-

ля 2009 г. № 548/8 «О неденежном прекращении

обязательств по внешнеторговым операциям при

экспорте», которое вступило в силу с 1 мая 2009 г.

(далее – постановление № 548).

Согласно п. 1 постановления № 548 при экспор-

те внешнеторговая операция в установленные Ука-

зом № 178 сроки может быть завершена путем:

полного или частичного зачета встречных од-•

нородных требований, вытекающих из внеш-

неторговых договоров при их исполнении;

полного или частичного зачета встречных од-•

нородных требований при исполнении внешне-

торговых договоров, предполагающих экспорт

товаров по одному договору и импорт това-

ров по другому договору, после состоявшейся

между нерезидентами Республики Беларусь

уступки требования либо перевода долга;

проведения безналичных расчетов, осущест-•

вляемых на основе клиринга в соответствии

с международными договорами Республики

Беларусь;

обмена на эквивалентные по стоимости то-•

вары, объемы охраняемой информации, ис-

ключительных прав на результаты интеллек-

туальной деятельности, выполненных работ,

оказанных услуг, оформленного двусторонним

внешнеторговым договором мены;

прекращения обязательств новацией;•

прекращения обязательств, вытекающих из •

внешнеторговых договоров, с предоставле-

нием взамен исполнения отступного, размер,

сроки и порядок предоставления которого

устанавливаются сторонами.

105

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Использование неденежных форм расчетов

имеет ряд преимуществ:

нет необходимости исключать из оборота де-•

нежные средства;

достигается экономия времени;•

уменьшаются затраты на банковское обслужи-•

вание;

уменьшаются убытки в виде упущенной выго-•

ды за время нахождения денежных средств «в

пути» и т.д.

При принятии решения о проведении неденеж-

ных форм расчетов возникает вопрос, какую из них

выбрать. Можно заключить договор мены либо за-

ключить два договора купли-продажи, а затем про-

вести зачет обязательств.

Зачет и мена имеют внешнее сходство, т.к. при

зачете в итоге, как и при мене, происходит обмен

имуществом без участия денежных средств. Зачет

неденежных однородных обязательств имеет огра-

ниченную сферу применения и может проводиться

в части обязательств по

передаче однородных

товаров, возникших

из договоров купли-

продажи, займа и др.

При этом следует от-

личать взаимозачет от исполнения обязательства

путем иных форм прекращения обязательства в не-

денежной форме (мены товаров, работ, услуг).

Зачет – способ прекращения взаимных обя-

зательств двух лиц, каждое из которых является

одновременно и должником, и кредитором.

Итак, при экспорте (импорте) внешнеторговая

операция в установленные Указом № 178 сроки мо-

жет быть завершена полным или частичным зачетом

однородных встречных требований, вытекающих

из внешнеторговых договоров при их исполнении,

при наличии оснований для его проведения, выра-

женных во встречности заявленных требований,

однородности предмета обязательств, наступлении

срока исполнения по обязательствам либо момента

востребования, если срок исполнения не указан. За-

чет предполагает экспорт товаров по одному дого-

вору и импорт товаров по другому с прекращением

обязательства без перемены контрагентов.

При этом факт проведения зачета оформляется

актом сверки или зачета и (или) другим протоко-

лом, соглашением о зачете, которые с момента по-

лучения согласия контрагента являются первичны-

ми учетными документами.

Предметами внешнеторговых договоров при

проведении зачетов могут выступать только това-

ры, охраняемая информация, исключительные пра-

ва на результаты интеллектуальной деятельности,

работы, услуги, передаваемые (выполняемые, ока-

зываемые) на возмездной основе.

При проведении взаимозачета предприятиям

необходимо контролировать момент отражения

реализации как собственной продукции, так и то-

вара, полученного по взаимозачету. В целях избе-

жания негативных последствий подписание акта

зачета и отгрузка товара, полученного по зачету,

должны происходить в одном отчетном периоде.

Кроме того, необходимо постоянно контролиро-

вать цену реализации товара, отгруженного по

взаимозачету. В первичных

учетных документах фиксиру-

ется факт взаимозачета. В тех

случаях, когда кредиторская

и дебиторская задолженности

субъектов приводят к кризису

неплатежей, государственные органы могут вме-

шаться в эти процессы путем проведения внутрио-

траслевых, межотраслевых, региональных и обще-

государственных зачетов. Зачет на уровне отрасли

экономики, региона или всей страны проводится с

целью ликвидации неплатежей, нормализации рас-

четной системы.

Внешнеторговая операция может быть также

завершена отступным.

Отступное является одной из форм прекраще-

ния обязательств, смысл которого заключается

в наделении должника с согласия кредитора воз-

можностью изменения первоначального предмета

исполнения другим. При отступном изменяется

предмет обязательства, а соглашение представля-

ет собой самостоятельную сделку и должно быть

совершено по определенным правилам.

Отступное может касаться предмета обязатель-

ства не целиком, а лишь его части.

Зачет – способ прекращения взаимных обязательств двух лиц, каждое из которых является одновременно и должником, и кредитором.




Предметом отступного могут быть денежные

средства, ценные бумаги, движимое и недвижи-

мое имущество, передача (продажа) которого не

ограничена или не регулируется в специальном

порядке.

Так, например, прекращать обязательства

путем использования отступного, предметом

которого является имущество, находящееся в

собственности государства, не представляется

возможным, т.к. ограничивается законодательны-

ми актами.

В случае достижения сторонами соглашения об

отступном, первоначальное обязательство прекра-

щается именно на дату, когда должник предоста-

вит отступное, а не на дату заключения соглаше-

ния об отступном.

Соглашение об отступном, в отличие от нова-

ции, отодвигает исполнение обязательства и мо-

жет быть заключено в течение исполнения перво-

начального обязательства или после истечения

указанного в нем срока и влечет за собой полное

или частичное прекращение обязательства.

При новации происходит замена первоначаль-

ного обязательства, прекратившего свое действие,

на новое.

В ГК содержится требование следующих обяза-

тельных реквизитов соглашения об отступном: раз-

мер, сроки и порядок предоставления.

Размер отступного может быть больше или

меньше первоначально принятого сторонами обя-

зательства или быть соразмерным ему. Согласно

каждому из возможных вариантов различается по-

рядок организации бухгалтерского учета.

Как правило, стороны приходят к соглашению

об отступном, соразмерном первоначально при-

нятому обязательству. Но сам факт изменения

предмета договора может повлечь установле-

ние со стороны организации-должника в пользу

организации-кредитора дополнительной платы,

размер которой определяется по согласованию

сторон.

Сроки отступного принимаются сторонами и

не могут быть ранее, чем срок по первоначаль-

ному обязательству. На практике заключаются

соглашения, которыми предусматривается, что

должник обязан исполнить обязательство, но мо-

жет вместо исполнения предоставить отступное,

размер, сроки и порядок предоставления кото-

рого определяются изначально при заключении

договора либо позднее до наступления срока ис-

полнения.

Порядок предоставления отступного должен

быть четко сформулирован (выплата денежных

средств, предоставление имущества, уплата

неустойки, передача векселя третьей стороны

и т.п.).

Следует обратить внимание на основные отли-

чия отступного от задатка.

отступное Задаток

Должник с согласия кредитора наделяется правом на замену первоначального предмета исполнения обязательства другим.

При использовании штрафной (компенсационной) функции задатка договор расторгается, все обязательства прекращаются

Кредитор получает от должника то, что равноценно исполнению обязательства, т.е. последнее прекращается его исполнением

В случае неисполнения должником договора кредитор получает сумму задатка, что не отождествляется с исполнением обязательства, которое прекращается в результате расторжения договора

Исключена возможность взыскания убытков (в т.ч. упущенной выгоды), т.к. при использовании отступного права кредитора не нарушаются

Возможность взыскания убытков существует, т.к. задаток – это способ обеспечения исполнения обязательства, который не исключает иные меры воздействия на нарушителя договора (п. 2 ст. 352 ГК)

пример.Между сторонами заключен договор по-

ставки (содержащий в т.ч. и элементы подряда)

«оригинального» оборудования индивидуально-

го пользования, подлежащего изготовлению

под конкретный заказ.

Согласно п. 1 ст. 351 ГК задатком призна-

ется денежная сумма, выдаваемая одной из до-

говаривающихся сторон в счет причитающихся

с нее по договору платежей другой стороне в

107

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



доказательство заключения договора и в обе-

спечение его исполнения.

На основании приведенной нормы покупа-

тель внес задаток 100 млн руб. при стоимости

оборудования в 1 млрд руб.

Поставщик использовал предусмотренное

договором условие об отступном и прекратил

свое обязательство по передаче оборудования

путем уплаты покупателю двойной суммы за-

датка в размере 200 млн руб. Однако в этом

случае было прекращено только обязатель-

ство поставщика, обязательство покупателя по

уплате оставшихся 800 млн руб. осталось дей-

ствующим.

В соответствии со ст. 352 ГК последствиями

прекращения и неисполнения обязательства,

обеспеченного задатком, являются:

возврат задатка до начала исполнения •

обязательства по соглашению сторон

либо вследствие невозможности испол-

нения (если за неисполнение договора

ответственна сторона, давшая задаток

он остается у другой стороны; если сто-

рона, получившая задаток, она обязана

уплатить другой стороне двойную сумму

задатка);

возмещение стороной, ответственной за •

неисполнение договора, убытков с заче-

том суммы задатка другой стороне, если

договором не предусмотрено иное.

Таким образом, указанные действия при-

вели к утрате экономического интереса у по-

купателя, который получает в данном случае

экономический ущерб при исполнении своего

обязательства.

Использовать условие об отступном и пре-

кратить обязанность по уплате денежной сум-

мы покупатель не может, т.к. сумма задатка у

поставщика уже отсутствует.

В отдельных случаях в оплату стоимости по-

ставленной продукции покупатель может передать

приобретенный им вексель третьего лица. При

передаче векселя поставщику считается, что поку-

патель свои обязательства по оплате стоимости по-

ставленной продукции исполнил путем предостав-

ления отступного. Сам договор купли-продажи с

момента передачи векселя считается полностью

исполненным.

Если должник передает кредитору в счет пре-

кращения изначального обязательства свой век-

сель, то имеет место замена первоначального обя-

зательства другим, по которому должник является

обязанным по векселю лицом, а кредитор приобре-

тает права требования по данному векселю. Такие

действия в соответствии со ст. 384 ГК являются

новацией.

По результатам исполнения заключенного

организацией со сторонними физическими и

юридическими лицами договора займа (ссуды) также возможно заключение соглашения об от-

ступном.

В соответствии со ст. 760 ГК по договору займа

одна сторона (займодавец) обязан передать в соб-

ственность другой стороне (заемщику) деньги или

другие вещи, определенные родовыми признаками,

а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую

же сумму денег (сумму займа) или равное количе-

ство других полученных им вещей того же рода и

качества.

Таким образом, форма исполнения договора

заемщиком поставлена в зависимость от формы,

в которой заем был предоставлен. Кроме того,

стороны вправе изменить форму реализации до-

говора займа, заключив соглашение об отступ-

ном.

Так, если заемщиком были получены денежные

средства, то по договору об отступном он может

передать какие-либо имущественные ценности. И

наоборот, если по договору займа передавалось

имущество, то стороны договора могут заключить

отступное на возврат определенной суммы денеж-

ных средств.

Заключение сторонами соглашения об отступ-

ном влечет последствие, выраженное в том, что

с момента подписания соглашения об отступном

у заемщика появляется право выбора – передать

кредитору соответствующее имущество в качестве

отступного либо возвратить ему сумму кредита с

причитающимися процентами.




Условиями наступления возможности испол-

нения обязательств, предусмотренных внешне-

торговыми договорами, перечисленными выше

способами могут быть условия, соответствую-

щие действующему законодательству (Положе-

ние о порядке реализации за пределы Республи-

ки Беларусь продукции по ценам, определяемым

с учетом конъюнктуры мирового рынка, утверж-

денное постановлением Совета Министров Ре-

спублики Беларусь от 1 декабря 2008 г. № 1834,

постановление Совета Министров Республики

Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах

ценообразования при проведении товарообмен-

ных операций» и др.).

Целесообразность применяемого способа под-

тверждается экономическим обоснованием (рас-

четом), содержащим:

сведения о рыночных ценах на товары, ра-•

боты, услуги, охраняемую информацию,

исключительные права на результаты ин-

теллектуальной деятельности, являющиеся

предметом заменяемого обязательства на

дату изменения первоначального обяза-

тельства;

расчет количества товаров, работ, услуг, охра-•

няемой информации, исключительных прав на

результаты интеллектуальной деятельности,

обеспечивающих замену обязательств;

стоимость заменяемых товаров, работ, услуг, •

охраняемой информации, исключительных

прав на результаты интеллектуальной дея-

тельности в учетных ценах;

порядок определения цен экспортируемых и •

импортируемых товаров, работ, услуг, охра-

няемой информации, исключительных прав

на результаты интеллектуальной деятель-

ности;

обеспечение обмена, зачета, новации, от-•

ступного равноценными по стоимости това-

рами, услугами, работами, интеллектуаль-

ной собственностью, а также установление

во внешнеторговом договоре обязанности

нерезидента оплатить разницу в их стоимо-

сти в случае, если такой сделкой предусма-

тривается обмен неравноценными товарами,

услугами, работами, интеллектуальной соб-

ственностью.

Решение о применении конкретного способа

завершения внешнеторговой операции принима-

ется руководителем экспортера в соответствии

с учредительными документами при сохранении

положительного уровня рентабельности экспор-

тируемых товаров, работ, услуг с начала отчетно-

го периода.

Принятие решения должно основываться на

экономическом обосновании целесообразности

изменения способа прекращения обязательств, до-

полнительно включающем информацию о финан-

совом положении, рентабельности реализуемых

товаров, работ, услуг, охраняемой информации,

исключительных прав на результаты интеллек-

туальной деятельности с начала текущего года, а

также информацию о конъюнктуре рынка, анализ

цен на аналогичные, равноценные товары, рабо-

ты, услуги, охраняемую информацию, исключи-

тельные права на результаты интеллектуальной

деятельности.

В случае изменения условий внешнеторгово-

го договора, предусматривающего неденежный

способ прекращения обязательств, на условия,

предусматривающие осуществление расчетов за

товары, работы, услуги, результаты интеллек-

туальной деятельности в денежной форме, рези-

денты обязаны обеспечить возврат этих средств

в сумме, эквивалентной стоимости экспортиро-

ванных товаров, работ, услуг, результатов ин-

теллектуальной деятельности, на свои счета в

уполномоченных банках с соблюдением требова-

ний валютного регулирования и валютного конт-

роля.

109

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


экономистуо налогах

сокращение налого-вой нагрузки на вы-ручку

Отмена двух плате-

жей из выручки (сбора в

фонд поддержки сельхоз-

производителей и налога

с продаж в розничной

сети) окажут наиболее существенное влияние на сокращение налоговой нагрузки

у предприятий розничной торговли. Указанными налогами формируется порядка

2,5% налоговой нагрузки предприятий, осуществляющих розничную торговлю.

Для всех остальных предприятий сокращение налоговой нагрузки по плате-

жам из выручки планируется в размере 1% равного ставке сбора в фонд поддержки

сельхозпроизводителей. Особенно актуально данное снижение для белорусских

товаропроизводителей, что позволит им повысить свою ценовую конкурентоспо-

собность на внутреннем и внешнем рынках.

поддержка эффективных предприятий

Сокращение ставки по налогу на прибыль с 24 до 20%, а также отмена мест-

ных сборов из прибыли (транспортного сбора и сбора на содержание и развитие

инфраструктуры города (района) окажут первостепенное влияние на высокорен-

табельные предприятия республики. К таковым вполне можно отнести предприя-

тия, имеющие рентабельность выше 30%.

Анонсированные изменения налогового законодательства, связанные с отменой местных налогов из прибыли, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее – фонд поддержки сельхозпроизводителей) из выручки и налога с продаж в розничной сети, а также изменение ставок по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (НДС), безусловно, затронут большинство предприятий республики.

кто ВыиГраетОТ ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА?

александрЖУк

Аудитор, консультант

по налоговому планированию



экономисту о налогах

Согласно данным статистики к высокорента-

бельным предприятиям в I квартале 2009 г. относи-

лось 12% общего количества предприятий, которые

заработали прибыль (наибольшее количество – в

сфере материально-технического снабжения, тор-

говли и связи).

Именно указанные предприятия смогут эффек-

тивно воспользоваться снижением налоговой на-

грузки на прибыль. Так, например, для предприятия,

имеющего 30%-ную рентабельность и не использую-

щего льготы по налогу на прибыль, налоговая на-

грузка по платежам из прибыли составляет порядка

9% выручки. Соответственно, предлагаемое сниже-

ние налоговой нагрузки на прибыль приведет к на-

логовой экономии у предприятий, имеющих 30%-ную

рентабельность в размере 2,2% выручки.

неоднозначный нДс

Повышение налоговой ставки по НДС окажет

существенное влияние на большинство предприя-

тий республики. При этом первоначально от роста

ставки НДС проиграют все предприятия, т.к. при

первом после повышения ставок производствен-

ном цикле им придется покупать сырье с включен-

ными в них «новым» НДС и реализовывать готовую

продукцию с уплатой НДС по новой ставке. Это

означает дополнительное отвлечение оборотных

средств.

В Республике Беларусь (за исключением экс-

портеров) уровень налоговой нагрузки по НДС за-

висит от материалоемкости производства и коле-

блется от 4% (для промышленных предприятий) до

13% (для сфер услуг). Соответственно, повышение

налоговой ставки по НДС с 18 до 22% приведет к

росту налоговой нагрузки по НДС в размере от 1

до 2,5%. При этом компенсировать указанный рост

налоговой нагрузки за счет отмены других налогов

смогут далеко не все предприятия.

Во-первых, не смогут компенсировать рост

налоговой нагрузки по НДС убыточные или на-

ходящиеся на грани убыточности предприятия.

Согласно данным статистики в I квартале 2009 г.

рентабельными были 77,9% предприятий, при этом

57,1% указанных предприятий имели рентабель-

ность менее 10%. Для убыточных предприятий ча-

стичной компенсацией роста налоговой нагрузки

по НДС станет отмена уплаты сбора в фонд под-

держки сельхозпроизводителей.

Второй группой предприятий, которые не смогут

компенсировать рост налоговой нагрузки по НДС,

являются предприятия, работающие по упрощенной

системе. Налоговым законодательством предусмо-

трено, что такие предприятия не являются платель-

щиками отменяемых налогов. С учетом того, что

упрощенной системой пользуются преимуществен-

но малые предприятия, можно констатировать, что

налоговая нагрузка на малый бизнес с изменением

налогового законодательства возрастет.

Третьей группой налогоплательщиков, которые

пострадают от налоговых нововведений, являют-

ся предприятия, производящие товары или оказы-

вающие услуги, освобождаемые от НДС. У данных

предприятий входной НДС относится на себестои-

мость. Следовательно, повышение ставки НДС

приведет к увеличению суммы входного налога,

относимого на себестоимость. Последнее означа-

ет снижение рентабельности, а соответственно, и

экономического эффекта от снижения налоговой

нагрузки на прибыль.

Помимо производителей льготируемых товаров

и услуг, к указанной категории относятся и пред-

приятия со среднесписочной численностью инва-

лидов более 50% человек, а также в определенных

111

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



случаях и индивидуальные предприниматели (в

зависимости от суммы оборотов предприниматели

могут являться плательщиками НДС).

Четвертой группой предприятий, на которых из-

менение налогового законодательства может ока-

зать отрицательный эффект, станут предприятия

сферы услуг (жилищно-коммунальное хозяйство,

туризм, аудит, периодические печатные издания

и т.д.), формирующие значительную добавленную

стоимость. Так, для данных организаций харак-

терно практически полное отсутствие входного

НДС, что приводит к налоговой нагрузке по НДС

на уровне 10-13% выручки. Повышение ставки НДС

приведет к росту налоговой нагрузки для данной

категории предприятий на 2-2,5%.

В относительном выигрыше от увеличения на-

логовых ставок по НДС окажутся экспортеры.

Особенностью белорусского налогового законода-

тельства является применение нулевой процентной

ставки НДС по экспортной выручке предприятия.

При этом НДС, уплаченный по используемым для

производства материалам, принимается к вычету

независимо от направления реализации товаров,

что образует у предприятий-экспортеров «отрица-

тельный» НДС к уплате. Указанный «отрицатель-

ный», или входной, НДС принимается в зачет

уплаты по другим налогам, сокращая тем самым

налоговую нагрузку предприятий-экспортеров.

Приведенная схема влияния НДС на налоговую

нагрузку предприятий-экспортеров свидетельству-

ет лишь о том, что увеличение ставки НДС позволит

указанным предприятиям больше принимать вход-

ного НДС в зачет уплаты других налогов. При этом

следует отметить: для того чтобы принять входной

НДС в зачет уплаты других налогов, его нужно бу-

дет оплатить по новым ставкам, отвлекая на это до-

полнительные оборотные средства. Поэтому поло-

жительный эффект от увеличения налоговой ставки

для предприятий экспортеров неоднозначен.

Снизить отрицательное влияние роста налого-

вой ставки по НДС на предприятиях можно с по-

мощью налогового планирования НДС, которое со-

стоит из двух основных элементов:

1) применения льготных налоговых ставок;

2) оптимизации системы расчетов.

Применение льготных налоговых ставок вклю-

чает два аспекта. Во-первых, это производство то-

варов и оказание услуг по перечню, освобождаемо-

му от налогообложения (ст. 3 Закона Республики

Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII «О на-

логе на добавленную стоимость»). Во-вторых, это

реализация товаров на экспорт, что предполагает

применение нулевой ставки и использование вход-

ного НДС в зачет по другим налогам. Указанный

элемент налогового планирования носит достаточ-

но ограниченный и долгосрочный характер и поэто-

му вряд ли сможет оказать влияние на налоговую

нагрузку предприятий в текущем году.

К методам краткосрочного налогового планиро-

вания следует отнести оптимизацию системы рас-

четов предприятия, недопущение «разрывов» между

начисленным к уплате и входным НДС. Необходимо

избегать ситуации, когда у предприятия отсутствует

«входной» НДС, что возможно в случае работы по

оплате и наличия значительного уровня кредитор-

ской задолженности. При этом реализация предлага-

емых мероприятий налогового планирования должна

носить комплексный характер, т.е. учитывать их при-

менимость в конкретной экономической ситуации и

влияние на экономические показатели предприятия.




александрЖУк

Аудитор, консультант

по налоговому планированию

налоговое планирование заем-ных средств в производстве

Заемные средства традиционно ис-

пользуются в налоговом планировании

для оптимизации налоговой нагрузки

по платежам из прибыли. В зависимо-

сти от направления использования за-

емных средств (пополнение оборотных

средств или покупка оборудования)

влияние внешних источников финанси-

рования на деятельность предприятий

будет различной.

Направление кредитов на пополне-

ние оборотных средств предприятия

является одним из наиболее часто при-

меняемых вариантов использования

заемных средств организации. Исполь-

зование кредитных средств в произ-

водственном процессе сопряжено с на-

числением процентов за пользование

заемными средствами. При этом в со-

став затрат, учитываемых при исчис-

лении налога на прибыль, включаются

проценты по полученным займам и

кредитам, за исключением процентов

по просроченным займам и кредитам

(п. 4-2.6 ст. 3 Закона Республики Бела-

русь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII

«О налогах на доходы и прибыль»; да-

лее Закон № 1330-ХII). Следовательно,

все проценты, начисленные и уплачен-

ные по непросроченным кредитам и

займам, учитываются при исчислении

налога на прибыль, уменьшая тем са-

мым налоговую нагрузку по платежам

из прибыли.

Мировой финансовый кризис обострил проблему дефицита оборотных средств на предприятиях. Замедление расчетов между контрагентами в совокупности с сокращением объемов производства и замораживанием части оборотных средств в складских запасах и дебиторской задолженности требуют от организаций поиска внешних источников финансирования.

Заемные среДстВаВ НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ

113

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



пример.Организация для пополнения оборотных

средств берет кредит в банке под 20% годовых

на сумму 200 млн руб. Соответственно, на за-

траты, учитываемые при налогообложении,

в течение года может относиться 40 млн руб.

(уплата процентов по кредиту). В результате

налоговая нагрузка предприятия будет сокра-

щена на сумму увеличивших затраты процент-

ных расходов организации в размере 10,8 млн

руб. (40 ⋅ 27%), 27% состоят из 24% налога на при-

быль и 3% транспортного сбора.

Проценты за использование кредитов на по-

полнение оборотных средств в полном объеме

учитываются в составе затрат организации при на-

числении налогов из прибыли. Это обстоятельство

позволяет прогнозировать дополнительную сумму

расходов организации, связанную с использовани-

ем заемных средств, а соответственно, и плани-

руемую сумму налоговой экономии по налогам из

прибыли.

В случае использования заемных средств на

приобретение оборудования порядок включения

процентов по кредитам в затраты отличается от

порядка включения в затраты процентов по кре-

дитам, используемым на пополнение оборотных

средств.

праВоВаЯ спраВка

Порядок включения в состав затрат органи-

зации процентов по кредитам и займам, связан-

ным с приобретением основных средств, регла-

ментируется Инструкцией по бухгалтерскому

учету основных средств, утвержденной поста-

новлением Министерства финансов Республи-

ки Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (да-

лее – Инструкция по учету основных средств).

В соответствии с п. 11 Инструкции по учету

основных средств первоначальной стоимостью

основных средств признается сумма фактических

затрат на их приобретение, сооружение, изготов-

ление, доставку, установку и монтаж, включая

проценты по кредитам и займам (за исключением

процентов по просроченным кредитам и займам).

В свою очередь, п. 17 Инструкции по учету основ-

ных средств определено, что стоимость основных

средств, по которой они приняты к бухгалтерско-

му учету, не подлежит изменению, кроме случаев

включения в конце отчетного года в стоимость

объектов основных средств затрат, произведенных

(начисленных) после ввода объектов основных

средств в эксплуатацию и обособленно учитывае-

мых в течение отчетного года в качестве вложений

во внеоборотные активы. К указанным затратам, в

частности, относятся проценты по кредитам и зай-

мам (за исключением процентов по просроченным

кредитам и займам).

Закрепленный в Инструкции по учету основ-

ных средств порядок включения процентов по

кредитам и займам в стоимость основных средств

влияет на размер начислений по налогам из при-

были. Включение процентов по кредитам на при-

обретение основных средств в первоначальную

стоимость основных средств один раз в конце

года имеет двоякое влияние на размер затрат ор-

ганизации.

Во-первых, проценты за текущий год не учиты-

ваются в стоимости основных средств в течение

года, а включаются в стоимость основных средств

лишь в конце года. Фактически затраты отчетно-

го года учитываются при налогообложении лишь в

следующем году.

Во-вторых, включение процентов по кредитам

в стоимость основных средств не позволяет их еди-

новременный учет в составе затрат организации.

С учетом законодательно установленного порядка

отнесения стоимости основных средств на затраты

предприятия проценты по кредитам распределяют-

ся на весь период использования основных средств

и включаются в затраты, ежемесячно учитываемые

при налогообложении в составе амортизационных

отчислений.

пример.Организация для покупки оборудования

берет кредит в банке под 20% годовых на сум-

му 200 млн руб. В течение года начисляется

процент по кредиту в размере 40 млн руб.,




который относится в конце года на увеличе-

ние стоимости основных средств. Налоговый

эффект от использования заемных средств на

приобретение основных средств в текущем

году будет нулевым и будет отсрочен на пе-

риод использования основных средств. Так,

если срок полезного использования оборудо-

вания составит пять лет, то включение после

первого года использования в стоимость обо-

рудования 40 млн руб. процентов по кредиту

означает их отнесение на затраты организа-

ции, учитываемые при налогообложении, в

течение последующих четырех лет в составе

амортизационных отчислений ежегодно в раз-

мере 10 млн руб. С учетом ежегодной инфля-

ции эффект налоговой экономии, полученной

в течение четырех лет, будет ниже по сравне-

нию с налоговым эффектом от использования

заемных средств для пополнения оборотных

средств.

При налоговом планировании необходимо

учитывать различный порядок включения про-

центов по кредитам в зависимости от направле-

ний использования заемных средств в затраты.

Так, если целью организации является мини-

мизация налогов из прибыли, то целесообразно

использовать заемные средства на пополнение

оборотных средств. В этой ситуации достигается

налоговая экономия оборотных средств за счет

неначисления налога на прибыль на сумму про-

центов по кредитам.

В случае если организация использует заемные

средства на покупку недвижимого имущества, то

налоговой экономии по налогам из прибыли в те-

кущем году не возникает. Дополнительно у орга-

низации в текущем году не включаются в состав

затрат, учитываемых при налогообложении, на-

численные проценты по кредитам. Таким образом,

использование заемных средств на приобретение

оборудования предпочтительно для организации

с низким уровнем рентабельности, для которых

включение дополнительных расходов, связанных

с уплатой процентов, может выразиться в убыточ-

ной работе.

пример.Если у организации по итогам года планиру-

ется прибыль в размере 30 млн руб., то исполь-

зование кредита в размере 200 млн руб. под 20%

годовых на пополнение оборотных средств вы-

разится в убытке по итогам года в сумме 10 млн

руб. В свою очередь, если указанный кредит бу-

дет направлен на приобретение недвижимости,

то проценты по кредиту в размере 40 млн руб.

не будут учтены в затратах текущего года и

прибыль организации по итогам текущего года

составит 30 млн руб.

При выборе направления использования заем-

ных средств должен учитываться как уровень на-

логовой нагрузки предприятия, так и показатели

эффективности его работы (рентабельность) в за-

висимости от направления использования заемных

средств. Так, заемные средства могут быть исполь-

зованы для покупки оборудования в связи с рас-

ширением производства и планируемым выпуском

новых видов продукции. Также дополнительные

оборотные средства могут быть использованы на

предприятии для сохранения производственного

процесса в условиях предоставления отсрочки пла-

тежа покупателям готовой продукции. В указанной

ситуации возникает необходимость оптимизации

налога на добавленную стоимость (НДС) с исполь-

зованием договоров займа.

Договор займа и уплата нДсПредоставление отсрочки в оплате поставляе-

мой продукции создает налоговую экономию по

НДС для предприятий, применяющих в учетной по-

литике определение выручки по оплате, но создает

проблему дефицита оборотных средств. Выходом

из ситуации может быть использование в работе

предприятия договоров займов т.н. дружественных

организаций.

Применение схемы с займами дружественных

организаций позволяет избежать уплаты НДС при

отсутствии дефицита оборотных средств. Суть схе-

мы заключается в одновременной отгрузке продук-

ции и получения займа у дружественной организа-

ции и представлена на рисунке.

115

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



Следует отметить, что данная схема налого-

вого планирования основана на следующих осо-

бенностях законодательства Республики Бела-

русь.

Во-первых, в соответствии с Законом Респу-

блики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII

«О налоге на добавленную стоимость» (далее –

Закон о НДС) момент фактической реализации

товаров определяется как день оплаты товаров,

но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров

(п. 1-1 ст. 10 Закона о НДС). Пунктом 5 ст. 6 За-

кона о НДС установлено, что при определении

налоговой базы не учитываются полученные

плательщиком средства, не связанные с расче-

тами по оплате товаров (работ, услуг), имуще-

ственных прав, в т.ч. проценты по договорам

займа.

Во-вторых, ст. 2 Закона № 1330-ХII определено,

что в состав внереализационных доходов, учитыва-

емых при налогообложении, включается положи-

тельная разница, возникающая между стоимостью

имущества, полученного (переданного) в заем, и

стоимостью имущества, переданного (полученно-

го) при погашении этого займа. Таким образом,

организация, предоставляющая заем, является пла-

тельщиком налога на прибыль по процентам. Для

избежания налоговой нагрузки по налогу на при-

быль целесообразно, чтобы дружественная орга-

низация работала по упрощенной системе налогоо-

бложения и вообще не платила налог на прибыль

(п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от

9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе на-

логообложения»).

Основной экономический эффект от предла-

гаемой схемы связан с отсрочкой в уплате НДС,

что снижает налоговую нагрузку в отчетном пе-

риоде.

пример.Работа организации в новых условиях пре-

доставления отсрочки платежа возможна в ва-

риантах:

1) без договора займа по факту оплаты про-

дукции.

2) с использованием договора займа с 60-дневной

отсрочкой уплаты НДС.

В приведенном примере предприятие четы-

ре раза в год (февраль, май, август, ноябрь) про-

водило операции с возможным использованием

договора займа.

Рисунок




ВАРИАНТ 1. Работа без договора займа

таблица 1. Расчет работы по факту оплаты, тыс. руб.

месяц

общая выручка отгрузка по схеме входной

нДснДс к уплате

всего в т.ч. нДс всего в т.ч.

нДс

Январь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Февраль 141 600 21 600 23 600 3 600 18 000 3 600

Март 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Апрель 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Май 153 400 23 400 35 400 5 400 19 500 3 900

Июнь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Июль 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Август 141 600 21 600 23 600 3 600 18 000 3 600

Сентябрь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Октябрь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Ноябрь 153 400 23 400 35 400 5 400 19 500 3 900

Декабрь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

ИТОГО 1 534 000 234 000 118 000 18 000 195 000 39 000

Экономические показатели:

Выручка – 1 534 000 тыс. руб.•

НДС к уплате – 39 000 тыс. руб.•

Налоговая нагрузка – 2,54%.•

ВАРИАНТ 2. Работа с использованием догово-

ров займа и получением отсрочки платежа

таблица 2. Расчет работы по схеме, тыс. руб.

месяцобщая выручка отгрузка по

схеме входной нДс

нДс к уплате

всего в т.ч. нДс всего в т.ч.

нДс

Январь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Февраль 118 000 18 000 23 600 3 600 18 000 0

Март 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Апрель 141 600 21 600 0 0 15 000 3 000

Май 118 000 18 000 35 400 5 400 19 500 -1 500

Июнь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Июль 153 400 23 400 0 0 15 000 8 400

Август 118 000 18 000 23 600 3 600 18 000 0

Сентябрь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

Октябрь 141 600 21 600 0 0 15 000 6 000

Ноябрь 118 000 18 000 35 400 5 400 19 500 -1 500

Декабрь 118 000 18 000 0 0 15 000 3 000

ИТОГО 1 498 600 228 600 118 000 18 000 195 000 33 600

Экономические показатели:

Выручка – 1 498 600 тыс. руб.•

НДС к уплате – 33 600 тыс. руб.•

Налоговая нагрузка – 2,24%.•

Общий экономический эффект при использова-

нии схемы с предоставлением налогового займа:

- налоговая нагрузка сократилась на 0,3%;

- сумма налоговой экономии составила

5 400 тыс. руб.

С целью повышения эффективности схемы нало-

гового планирования с использованием договора зай-

ма целесообразно соблюдать следующие условия:

1) предоставление процентного займа с оплатой

в размере ставки рефинансирования;

2) работа по упрощенной схеме, чтобы не пла-

тить налог на прибыль с доходов, полученных

от выданного займа.

117

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5



3) выдача займа за счет собственных средств

(если за счет привлеченных – то это банков-

ская операция, необходима лицензия).

Дополнительно следует отметить, что применение

схемы налогового планирования с использованием до-

говора займа имеет некоторые существенные риски:

1) при частом использовании схемы возможно

привлечение внимания налоговых органов,

возникновение вопроса о притворности сдел-

ки. Необходимо экономическое обоснование

выдачи займов, использование договоров через

определенные промежутки времени (напри-

мер, один раз в квартал);

2) необходимы доверительные отношения с дру-

жественной организацией для избежания

«утечки» информации, соблюдения графика

погашения взаимных обязательств.

налоговая оптимизация доходов заемщикаВажным аспектом в налоговом планировании

заемных средств является также и оценка возмож-

ности заемщика в оптимизации налоговой нагрузки

по предоставленным в заем денежным средствам.

Повышение процентных ставок по банковским

кредитам выявляет необходимость изучения воз-

можности использования займов дружественных

организаций и физических лиц для пополнения обо-

ротных средств и покупки нового оборудования.

При выборе контрагента важно учитывать осо-

бенности налогообложения доходов юридических

и физических лиц по процентам предоставленных

займов. В ситуации, когда заем предоставляется

юридическим лицом (за исключением предприя-

тий, работающих по упрощенной системе), то воз-

никает объект обложения налогом на прибыль

(п. 1.1 ст. 2 Закона № 1330-ХII). Ставка налога со-

ставляет 24%.

В случае, когда заем предоставляется юридиче-

скому лицу физическим лицом, то возникает обло-

жение подоходным налогом (п. 1 ст. 18 Закона Ре-

спублики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII

«О подоходном налоге»). Объектом налогообложе-

ния в данной ситуации будут проценты по займу.

Налоговая ставка для физических лиц установлена

в размере 12%.

пример.Организация планирует взять заем для по-

полнения оборотных средств в размере 100 млн

руб. под 10% годовых. Проценты по займу соста-

вят 10 млн руб.

В случае если заем будет предоставлен юридиче-

ским лицом (за исключением организации, работа-

ющей по упрощенной системы), то его процентный

доход в размере 10 млн руб. будет являться объек-

том обложения налогом на прибыль. Соответствен-

но, предприятие заплатит 2,7 млн руб. налогов из

прибыли (налог на прибыль и транспортный сбор).

В случае если заем будет предоставлен физи-

ческим лицом, то его процентный доход в размере

10 млн руб. будет являться объектом обложения

подоходным налогом. Физическое лицо заплатит

подоходный налог в размере 1,2 млн руб.

В результате налоговая экономия от использова-

ния займа физического лица составит 1,5 млн руб.

В дополнение к приведенному расчету налого-

вой экономии по предоставляемым физическим

лицам займам следует отметить изменение поряд-

ка декларирования доходов физических лиц в 2009

году. Так, п. 1.1 Указа Президента Республики Бе-

ларусь от 19 февраля 2009 г. № 105 «О некоторых

вопросах, связанных с декларированием физиче-

скими лицами доходов, имущества и источников

денежных средств» установлено, что при совер-

шении физическими лицами сделок не требуется

представление деклараций об источниках денеж-

ных средств. Указ вступил в силу с 21 февраля

2009 г. В связи с этим появляется хорошая возмож-

ность использования займов физических лиц для

пополнения оборотных средств предприятия.

Налоговое планирование заемных средств пред-

полагает оценку эффективности использования

средств как заемщиками, так и заимодавцами. С

подходов налогового планирования эффективным

использованием заемных средств является мини-

мальная сумма уплаченных налогов. При этом ор-

ганизациям для оценки эффективности использо-

вания заемных средств необходимо учитывать как

сумму уплаченных налогов, так и общую эффек-

тивность работы предприятия – ее рентабельность.



экономикав цифрах первичная отчетность

Государственная статистическая отчетность по форме 12-п (срочная) «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера» (далее – отчет) содержит обширную информацию о производстве продукции в стоимостном и натуральном выражении, наличии запасов на складах на конец отчетного периода, объеме отгруженной продукции, производстве потребительских товаров. Сводными статистическими данными в результате обработки указанной отчетности в кратчайшие сроки обеспечиваются все республиканские и местные органы государственного управления.

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ГОССТАТОТЧЕТНОСТИпо форме 12-п (СРОЧНАЯ)

татьянаковалЕва

Начальник отдела статистики

промышленностии окружающей

среды Главного статистического

управленияг. Минска

Отчет представляют:юридические лица и (или) обосо-• бленные подразделения юридиче-ских лиц всех форм собственности со среднесписочной численностью работников за год свыше 100 че-ловек; организации, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь (ее административно-территориальным единицам) и пе-реданы в управление республикан-ским органам государственного управления, местным исполнитель-ным и распорядительным органам со среднесписочной численностью работников за год 16 человек и выше, основным видом деятельно-сти которых является производство промышленной продукции;в соответствии с приказом Нацио-• нального статистического комите-та Республики Беларусь от 31 октя-бря 2008 г. № 250 «Об утверждении Указаний о порядке формирования перечня субъектов малого пред-принимательства, основным видом

деятельности которых является производство промышленной про-дукции, для представления отдель-ных форм государственной стати-стической отчетности» начиная с отчета за январь-март 2009 г., ука-занный отчет должны представ-лять субъекты малого предпри-нимательства со среднесписочной численностью работников за 2008 год 51-100 человек и объемом про-изводства продукции с учетом сто-имости давальческого (не оплачен-ного организацией-изготовителем) сырья в фактических отпускных ценах свыше 4 млрд руб.

Срок представления отчета – на второй рабочий день после отчетного периода.

Начиная с 2009 года, отчет пред-ставляют юридические лица и (или) их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс. Юридическое лицо, его обособленные подразделения, име-ющие отдельный баланс, включают в отчет сведения по всем обособленным

119

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


экономикав цифрахпервичная отчетность

подразделениям, находящимся на их балансе, неза-висимо от места нахождения самого производства.

При заполнении отчета следует руководство-ваться:

- Указаниями по заполнению в формах государ-ственной статистической отчетности показа-телей о производстве промышленной продук-ции, выполненных работах, оказанных услугах промышленного характера, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 декабря 2006 г. № 227, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 апреля 2007 г. № 48 и 3 сентября 2008 г. № 158, Национального статистического коми-тета Республики Беларусь от 27 ноября 2008 г. № 464 (далее – Указания);

- Методикой по формированию и учету объе-ма производства потребительских товаров, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 ноября 2006 г. № 203, с изменениями и до-полнениями (далее – Методика);

- Номенклатурой промышленной продукции для составления государственной статистической отчетности и отработки статистических дан-ных (информации) о производстве продукции в натуральном выражении, утвержденной при-казом Министерства статистики и анализа Ре-спублики Беларусь от 8 сентября 2008 г. № 160 (далее – Номенклатура).

Отчет представляется на бланке, утвержденном постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 сентября 2008 г. № 199.

Постановлением Национального статистиче-ского комитета Республики Беларусь от 21 апреля 2009 г. № 33 «О внесении дополнения в форму госу-дарственной статистической отчетности 12-п (сроч-ная) «Отчет о производстве продукции и выполнен-ных работах, услугах промышленного характера», начиная с отчета за январь-апрель 2009 г., в отчет введен дополнительный показатель «Объем от-груженной продукции (работ, услуг) в фактиче-ских отпускных ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и платежей

из выручки», код строки 850, которую следует до-писывать от руки в конце раздела I отчета.

Все показатели отчета заполняются в целых числах, все стоимостные показатели во всех разделах отчета заполняются без налога на добавленную стоимость, ак-цизов и других налогов и платежей из выручки.

В объем произведенной продукции в стоимостном и натуральном выражении включается готовая про-дукция и выполненные работы, оказанные услуги про-мышленного характера, на которые оформлены со-ответствующие документы (приемо-сдаточные, акты приемки, ордера на выход готовых изделий из произ-водств, акты отдела технического контроля). Если продукция или выполненные работы не оформлены соответствующими документами, то эти объемы не включаются в объем произведенной промышленной продукции (работ, услуг) и остаются в объеме незавер-шенного производства. В состав объема производства продукции (работ, услуг) должна включаться продук-ция, произведенная строго за установленный период. Например, данные за отчетный месяц формируются с первого по последнее число (включительно) этого месяца, данные с начала года – за период с первого января по последнее число (включительно) отчетного периода.

В РАЗДЕЛЕ I отчета приводятся данные об общем объеме произведенной промышленной продукции (ра-бот, услуг) в фактических отпускных ценах (стр. 821) и в сопоставимых отпускных ценах (стр. 810). Оценка объема производства продукции в фактических и со-поставимых отпускных ценах осуществляется по це-нам, сформированным на условиях франко-станция отправления. В случае если организация произво-дит продукцию из давальческого (не оплаченного организацией-изготовителем) сырья, то в данные строки 821 стоимость этого сырья не включается, а в данные строки 810 включается и стоимость перера-ботанного давальческого сырья. Показатель объема производства продукции в сопоставимых ценах при-меняется для оценки динамики развития организа-ции. Пересчету в сопоставимые цены подлежит вся производимая в организации продукция (работы, услуги) согласно п. 15-23 Указаний.

Оценка объема производства в сопоставимых ценах производится непосредственно в организа-



экономикав цифрах первичная отчетность

циях. В качестве сопоставимых цен принимаются цены на продукцию, сложившиеся в организации после первого их изменения в январе отчетного года. Если в январе отчетного года не было изме-нения цены на производимую продукцию, то в каче-стве сопоставимой принимается цена, фактически действовавшая на конец предыдущего года.

Продукция, поставляемая на экспорт в соответ-ствии с заключенными контрактами (если она не отгружается на внутренний рынок), при определе-нии ее объема за отчетный период и соответствую-щий период предыдущего года оценивается по кон-трактным ценам отчетного года, пересчитанным в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь: в сопоставимых ценах – по курсу на 2 января 2009 г., в фактических ценах – по курсу, действовавшему на момент отгрузки продук-ции (если продукция была сразу отгружена), либо на момент сдачи на склад готовой продукции (если продукция не была отгружена).

По строке 823 отражается стоимость выполнен-ных работ, услуг промышленного характера, выпол-ненных силами промышленно-производственного персонала. К работам не относится производство готовой продукции (теплоэнергии, продукции, про-изведенной по разовым заказам, производство про-дукции из давальческого сырья).

По строке 801 показывается стоимость новой продукции. Это продукция, изготовленная впервые, отличающаяся от выпускаемой улучшенными свой-ствами или характеристиками и получившая новое обозначение. Не относится к новой продукция та, для изготовления которой применяется взаимоза-меняемое сырье или комплектующие изделия, что предусматривается нормативными или техниче-скими документами, также не может быть отнесе-на к новой и модифицированная продукция, в обо-значение которой входит базовое изделие.

Стоимость давальческого сырья включается в отчет по моменту фактического производства про-дукции из него.

Объем возвращенной бракованной продукции, не подлежащей восстановлению, исключается из всех показателей отчета соответствующих периодов от-четного и предыдущего года (в зависимости от даты производства возвращенной бракованной продук-

ции). Если возвращенная бракованная продукция подвергается доработке, то она не исключается из фактических данных в стоимостном и натуральном выражении, а в объем произведенной продукции до-включается только стоимость выполненных работ по доработке по моменту их выполнения.

В РАЗДЕЛЕ II отчета отражается производство продукции в натуральном выражении, согласно наи-менованию и единицам измерения, указанным в Номенклатуре. Некоторые изделия учитываются в стоимостном выражении в сопоставимых отпускных ценах (например, мебель, приборы, биологическое оборудование и др.). При заполнении раздела следует учитывать следующее: в графах 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 и 13 продукция отражается в тех единицах измерения, которые указаны в Номенклатуре (продукция, учиты-ваемая в миллионах рублей – в сопоставимых отпуск-ных ценах, включая стоимость переработанного да-вальческого сырья), в графах 3, 6, 9, 12 – в фактических отпускных ценах (аналогично заполнению стр. 821 в разделе I). Производство продукции в натуральном выражении, как правило, учитывается по валовому методу, в отчете приводятся данные о производстве продукции, изготовленной как из собственного сырья и материалов, так и из сырья и материалов заказчика, не оплаченных производителем, при этом отдельной строкой из производства данного вида продукции вы-деляется произведенная из давальческого сырья.

В РАЗДЕЛЕ III отражаются данные о производ-стве потребительских товаров по группам. Данные приводятся в фактических отпускных ценах отчет-ного года, т.е. данные за предыдущий год приводят-ся в методологии и фактических отпускных ценах отчетного года. Данные приводятся с учетом про-изведенных товаров из давальческого сырья. При отнесении товаров к потребительским следует ру-ководствоваться Методикой.

Один раз в год в отчете за январь необходимо за-полнять раздел IV «Затраты на производство про-мышленной продукции (работ, услуг)». Данные графы 2 должны соответствовать показателям го-сударственной статистической отчетности по фор-ме 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» за предыдущий год.

121

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5


экономикав цифрахпервичная отчетность

-3,17%

наЧаЛась пЛаВнаЯДеВаЛьВациЯ?

Во второй половине мая Нацио-нальный банк Республики Беларусь постепенно повысил стоимость ва-лютной корзины по отношению к бе-лорусскому рублю. Соответственно, белорусский рубль ослабел по отно-шению к корзине, состоящей из дол-лара США, евро и российского рубля. Пойти на такие действия Нацбанку пришлось, по-видимому, под давлени-ем Международного валютного фон-да, миссия которого работала в Бела-руси с 29 апреля по 12 мая.

Курс белорусского рубля к корзи-не валют за январь-май снизился на 3,17%. Весь итоговый объем сниже-ния курса белорусского рубля к кор-зине валют с начала года приходится на апрель-май (I квартал завершался с нулевым коридором колебаний кур-са к корзине валют).

Банки. итоГи I кВартаЛаВсе банки Беларуси по итогам I квар-

тала 2009 г. получили прибыль, хотя некоторые из них имели убытки по отдельным видам деятельности.

На первом месте по абсолютной ве-личине балансовой прибыли (95,6 млрд руб.) – Приорбанк. Ухудшение показа-телей прибыльности у государствен-ных банков объясняется их убытками, полученными при осуществлении опе-раций с иностранной валютой. Контро-лируемые государством Беларусбанк, Белагропромбанк, БПС-банк и Белин-вестбанк (входящие в пятерку крупней-ших банков Беларуси) получили отри-цательную величину чистого дохода по операциям с иностранной валютой, по-страдав от девальвации белорусского рубля. Но большинство банков сумели заработать на оживлении валютного рынка. Их чистый доход от операций с валютой составил 120,6 млрд руб. Основ-ную прибыль белорусские банки зарабо-тали на процентах по предоставляемым ими кредитам (чистый процентный до-ход составил 517,3 млрд руб.).

В мае экономическая ста-тистика играла определяю-щую роль. Так, 11 мая стало известно, что общее сальдо баланса внешней торговли Великобритании составило 2 537 млн фунтов вместо ожи-давшихся 3 000 млн фунтов. Кроме того, положительную динамику продемонстрировал такой показатель, как измене-ние объема промышленного производства: за прошедший отчетный период в Велико-британии он снизился лишь на 0,6%, а не на 0,9%, как про-гнозировалось. Некоторого оптимизма инвесторам при-дали также новости из США, где сальдо баланса внешней торговли составило -27,6 млрд долл., а не -29,2 млрд долл., как того ожидали.

Все это помогло главным конкурентам американского доллара продемонстрировать свои максимумы: фунту – за по-следние четыре месяца, евро – за последние полтора. 18 мая доллар начал свое стреми-тельное падение. Сразу после открытия торгов евро и бри-танский фунт стали уверенно расти, чему способствовало усиление желания инвесторов покупать высокодоходные ак-тивы. В это же время японская иена испытывала давление после комментариев заме-стителя министра финансов Японии Кадзуюки Сугимото о том, что правительство Япо-нии продолжает пристально следить за ситуацией на ва-лютном рынке после недавне-го укрепления иены.

Все последующие торго-вые сессии недели развива-лись в отношении доллара по сценарию, идентичному тому, который наблюдался 18 мая. Американская валюта про-должала безоткатно падать по всем фронтам. Сокращение запасов нефти в США привело к росту цен на черное золото до 62 долл. за баррель, а ин-декс института ZEW увеличил-ся до 31,2 вместо прогнозиру-емого значения 20. Протоколы заседания Федеральной ре-зервной системы (ФРС) США, прошедшего 20 мая, показали, что в ФРС прогнозируют более длительное восстановление экономики, чем это планиро-валось ранее, и на это уйдет несколько следующих лет, т.к. рынок труда будет оставаться под давлением. Однако дан-ная перспектива не отрази-лась на краткосрочных ожида-ниях трейдеров, в результате чего доллар ослабел до новых минимумов. Так, евро к 20 мая вырос до отметки 1,3828, фунт укрепился на 1,5792, а сам доллар упал против иены до 94,66. Швейцарский франк также укрепился против дол-лара, отметившись на макси-муме 1,0966.

По данным FOREX CLUB в Республике Беларусь

оБЗор Динамики ВаЛЮтноГо рынка

экономикав цифрахтенденции



развлечениес пользой

По горизонтали: 5. Это слово те-

перь у всех на устах. 6. Обмен товара-

ми, оформляемый контрактом. 10. Из

искры может возгореться… 11. Неза-

висимая экспертиза. 12. Емкость для

шаров спортлото. 15. Помещение для

стоянки и ремонта самолетов. 16. Уста-

новленная норма оплаты. 18. Краткое

объявление о предстоящем событии.

19. Запас, источник средств. 20. И бух-

галтерский, и межотраслевой, и тор-

говый. 24. «Окончен бал, погасли…»

25. Ловкая проделка, уловка. 26. Азарт-

ный человек. 28. Специалист в области

техники. 32. Одни делают его в науку,

другие – в коммерческий банк. 33. Ис-

числение предстоящих доходов и рас-

ходов. 34. Стихи на заданную рифму.

35. И счетная, и больничная.

По вертикали: l. Eгo не все берегут,

но оно имеет цену. 2. Рынок ценных бу-

маг. 3. Знак фирмы на изделиях, това-

рах. 4. Человек, который часто меняет

место работы. 7. Постоянный покупа-

тель или заказчик. 8. Норма взимания

налога. 9. Долгосрочная аренда. 13. Авто-

ритет, влияние, уважение. 14. Реорганиза-

ция предприятия с целью его оздоровле-

ния. 16. Система ставок, определяющая

размер платы за различные услуги.

17. Средства, выделяемые в счет зарпла-

ты. 21. Документ, представляющий свод

каких-либо сведений. 22. Согласие на

оплату. 23. Вознаграждение в виде фик-

сированных ставок. 27. Сложное или за-

путанное дело. 29. Установленная мера

выработки. 30. Казак, герой народных

песен. 31. Официальная общественная

проверка.

Составил Владимир ПУШКАРЕВ.

ответы на кроссворд,

опубликованный

в № 5 за 2009 год

По горизонтали: 6. Маше-

ров. 7. Пулемет. 10. Краков.

11. Теркин. 13. Гроза.

14. Анастасия. 15. Отпор.

18. Коган. 19. Тикси. 20. Та-

лаш. 21. Отряд. 24. Майор.

25. Белов. 30. Крыло.

31. Арьергард. 33. Сарны.

36. Немига. 37. Канава.

38. Капсюль. 39. Казинец..

По вертикали: 1. «Панте-

ра». 2. Колас. 3. Пушка.

4. Переход. 6. Полет. 8. Вол-

на. 9. Целик. 10. Козлов.

12. Натиск. 16. Ваупшасов.

17. Лингошлем. 22. Заслон.

23. Рокада. 26. Арзамас.

27. Прага. 28. Арбат. 29. Ан-

дреев. 32. Ружье. 34. Смола.

35. Таран.

Кроссворд

123

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 5




июнь 20096

«Све

тлая

голо

ва»

E. D

ENIS

, 200

9

89.ge 06 2009

Economy & Finance