CAPTULO II

MARCO TERICO

El marco terico referencial de sta investigacin est sustentado por los antecedentes y las bases tericas en el cual destaca: Mndez (1997), quien afirma que en el desarrollo de la investigacin es necesario ubicar el tema de objeto de estudio dentro del conjunto de teoras existentes con el propsito de precisar y ubicar los elementos que sern directamente usados en la exploracin, para de esta de manera facilitar su estudio de forma detallada y precisa.

Antecedentes de la Investigacin

Los antecedentes se refieren a todas aquellas investigaciones realizadas con anterioridad al presente trabajo que dan base y fundamento al problema objeto de estudio, esta similitud permite a las investigadoras apoyarse en las mismas, porque permiten observar qu problema se planteaba el autor, cmo logr resolverlo y mediante qu medios lo hizo. De la revisin realizada se seleccionaron los siguientes antecedentes:

Krer, Sequera y Trujillo (2008) en su investigacin de Trabajo titulado: Impacto econmico originado por la sustitucin de las Providencias en funcin al rgimen de facturacin establecido por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en el sector comercial del Municipio San Diego del Estado Carabobo. La investigacin trata de realizar un anlisis del Impacto econmico originado por la sustitucin de las Providencias en funcin al rgimen de facturacin establecido por el SENIAT en el sector comercial del Municipio San Diego del

Estado Carabobo. Los autores estudiaron las medidas necesarias adoptadas por los contribuyentes para el cumplimiento de la norma, entre las cuales estaban la asesora de profesionales en el rea fiscal y de sistema, con la finalidad de interpretar la Ley de una manera correcta y as poderla cumplir a cabalidad. De igual forma tomaron acciones de adiestramiento del personal para que el mismo tuviera el conocimiento necesario sobre la Providencia y para que la aplicacin de la misma fuera la adecuada, reduciendo as el impacto potencial que representaba el incumplimiento. El estudio tuvo como principal objetivo: Analizar los efectos legales y econmicos de la aplicacin del rgimen de facturacin actual en el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el sector ferretero, pata lo cual tom como poblacin a las pequeas empresas comerciales de San Diego. La investigacin realizada obtuvo como conclusin de loa resultado encontrados, que en materia de control fiscal la factura adquiere una notable importancia, al extremo de que en muchas oportunidades las tareas de fiscalizacin ejercidas por funcionarios adscritos a la Administracin Tributaria, se limitan o se concentran en el cuerpo de tal documento, haciendo caso omiso a otras situaciones relevantes para la correcta determinacin del tributo respectivo. El estudio realizado por los mencionados autores, resulta de suma importancia para la presente investigacin, en virtud que permite tomar de este estudio informacin sobre cmo viene manejando el venezolano el nuevo rgimen de facturacin, dato que ser analizado en el desarrollo y realizacin de la presente investigacin.

Bases Tericas

Las Bases Tericas presentan toda la informacin principal y complementaria relacionada con el tema del proyecto de investigacin. Por

regla general, en esta seccin de la investigacin, se trata de definir conceptos y ampliar los datos e informaciones sobre la problemtica abordada y los factores que la constituyen.

De acuerdo con Crdova (2007)

Se presenta informacin textual o documental sobre las variables en estudio, y puntos que tengan estricta relacin con estas, para ampliar el conocimiento sobre las mismas. (pg. 6).

Resea Histrica sobre el Pago de Tributos en Venezuela

Al realizar una breve revisin sobre los datos histricos que han permitido la concepcin del pago de tributos, en la actualidad, se encuentra que los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos, que permitan al estado fortalecer su capacidad financiera, para satisfacer las necesidades de los ciudadanos de un territorio determinado, lo que se conoce como financiamiento de las necesidades pblicas. En este sentido, se puede afirmar que desde la antigua Roma, se fundament los primeros recursos tributarios que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder (imperio). De igual forma existen referentes que afirman que el origen de los tributos, se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios, como por ejemplo permitirles vivir en una localidad, sembrar la tierra, servirse de las aguas de los ros. Posteriormente, la civilizacin griega introdujo el trmino de progresividad, el cual consisti en el pago de los impuestos, por medio del cual se ajustaba el costo de los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas, incluyndose tambin la prctica del control en la

administracin y clasificacin de dichos tributos. Como herencia de esta cultura, en Amrica, las civilizaciones indgenas como la Inca, Azteca y Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado, que hace referencia al esfuerzo que hicieron estos grupos de personas para pagar un bien material, a cambio del beneficio colectivo.

Por otro lado, en Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies a los seores feudales, con parte de las cosechas o animales que criaban en las tierras que les eran asignadas, de igual forma la Iglesia Catlica instituy la forma conocida como diezmos y primicias, con carcter obligatorio, que podan permitir la supresin de posibles condenas despus de la muerte. Los impuestos modernos, como los conocemos actualmente, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del siglo XX, existiendo pago de impuestos que se crearon en este perodo, tales como: el impuesto sobre la renta al exportador, al importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros.

En Venezuela, el pago de los impuestos se remonta a la poca del gobierno del General Juan Vicente Gmez, y con gran regularizacin administrativa y fiscal al Doctor Calderas.

En atencin a lo referenciado, es oportuno destacar, que la primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. aparece en Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942, siendo publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacation legis hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de 1943. Dicha ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos

tipos de actividad econmica. Para el ao 1.944, se efectu la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial nmero 21.471 del 31 de julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero de agosto de ese ao. En el ao 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo la modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial nmero 567, extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derog la Ley del 55, publicada en la Gaceta Oficial nmero 577, extraordinario, del 19 de diciembre de 1.958, la cual entr en vigencia el da primero de enero de 1.959.

Como puede observarse, en la bsqueda de perfeccin y ajuste a las necesidades de la sociedad venezolana, se dieron varias reformas la ley de, en este sentido en el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero 669, extraordinario, del 17 de febrero de ese ao, se reform la Ley del de 1.958, y sta, a su vez, vino a ser derogada por una nueva versin, la cual qued publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela nmero 1.069, extraordinario, del 23 de diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de 1967. La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrado en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un nico tipo de tarifa progresiva, aunque an se conservaban algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versin, al igual que las anteriores, se ocupaba adems de temas tales como, reglas de control fiscal, infracciones, recursos, prescripcin, entre otros, que posteriormente habran de ser tratados por el Cdigo orgnico Tributario. A finales del ao 1.970, se modificaron cinco artculos de la Ley; y otros siete, en el ao 1.974, segn publicacin efectuada en la Gaceta Oficial nmero 1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese ao. A partir de entonces se realizaron dos reformas ms a la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966, segn publicaciones efectuadas en las Gacetas Oficiales de la

Repblica de Venezuela nmeros 1.720, extraordinario, del 25 de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de agosto de 1.976. En el ao 1.978 se derog la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966 y sus reformas parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial nmero 2.277, extraordinario, del 23 de junio de 1978. Esta ley estableci la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el sentido de que todas las personas naturales deban declarar la totalidad de sus rentas, independientemente de su origen, aplicndoseles una tarifa progresiva nica; de igual forma se comenz a gravar a las personas jurdicas, previendo un captulo especial slo para las rentas de origen petrolero y minero, an vigente.

En atencin a la actualizacin que requera la ley, en plena poca moderna, en el 1.978, fue reformada en los siguientes aspectos: (1) En el ao 1.981, segn Gaceta Oficial N 2.984 del 23 de diciembre; (2) en el ao 1.986, segn Gaceta Oficial N 3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario; (3) en el ao 1.991, segn Gaceta Oficial N 4.300 del 13 de agosto; (4) en el ao 1.993, segn Gaceta Oficial N 4.628 del 9 de septiembre; (5) en el ao 1.994, segn Gaceta Oficial N 4.727 del 27 de mayo, incorporando el concepto de Unidad Tributaria; (6) En el ao 1.995, segn Gaceta Oficial N 5.023 del 18 de diciembre; (7) En el ao 1999, segn Gaceta Oficial N 5.390 del 22 de octubre de 1.999; (8) En el ao 2.001, segn Gaceta Oficial N 5.557 del 13 de noviembre.

Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial nmero 5.566, extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores es que el sistema tributario venezolano est siendo revisado constantemente por el Ejecutivo Nacional, con el objetivo de procurar un sistema moderno y justo, ya que el

pas est sufriendo un profundo cambio estructural que debe tener una administracin de los recursos de la nacin acorde con los cambios polticos y sociales. La entidad encargada de la recaudacin de los impuestos es el Servicio Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT). Los impuestos que contempla la actual legislacin tributaria son: el impuesto sobre la renta, el impuesto a los activos empresariales y el impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor. ste ltimo tiene actualmente una tasa del 16,5% y debe ser tenido en consideracin por los inversores extranjeros, porque incide sobre el precio del producto en la cadena de comercializacin.

Sistema Tributario

Tomando como base la afirmacin de Villegas (1992), que el Sistema Tributario se encuentra especialmente limitado, debido a que existen peculiaridades nacionales que hacen nico al Sistema Tributario de cada pas, an cuando ste se asemeje al de otro pas, siempre existir alguna diferencia porque que el conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la forma de distribucin de sus ingresos y de su sistema econmico.

Por su parte, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en su Artculo 316, expresa:

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos (Pg. 64).

En Venezuela los ingresos provenientes de la renta petrolera se hicieron insuficientes desde hace algunos aos, lo que hizo necesario la bsqueda de otras formas de financiamiento por parte del gobierno, el cual le permitieran cubrir con los gastos pblicos. Entre las primeras estrategias implementadas para incrementar los ingresos se inici en el ao 1989, por medio de una propuesta para la Administracin del Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo el control de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.

Luego se estructur un programa de reforma tributaria a mediados de 1994, en un esfuerzo de modernizar las finanzas pblicas de los ingresos denominado Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (SIGECOF), que fue estructurado con apoyo del Banco Mundial para propiciar la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional.

A su vez, el 21 de Mayo de 1993 es la creacin de Aduanas de Venezuela Servicio Autnomo (AVSA), como organismo sin personalidad jurdica, mediante Decreto Presidencial 2.937 y Gaceta Oficial N 35.216 de esa misma fecha, que en ese momento sustituye a la Direccin General Sectorial de Aduanas del Ministerio de Hacienda. Para el 23 de Marzo de 1994 se crea Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENAT), segn Gaceta Oficial N 35.427, en sustitucin a la Direccin General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda; luego el 10 de Agosto de 1994 de acuerdo a Decreto Presidencial N 310, se fusionan el AVSA y el SENAT para dar origen al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), publicado en la Gaceta N 35.525 el 16 de Agosto de 1994. Finalmente, el 12 de Febrero de 2000 segn Gaceta Oficial N 36.892, se cambi el nombre de la institucin a Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, incluyendo la palabra aduanera y conservando las mismas siglas SENIAT y para la fecha 8 de Noviembre del ao 2001 se decret la Ley del SENIAT, la cual fue publicada en Gaceta Oficial N 37.320 con el objeto de regular y desarrollar la organizacin y funcionamiento de la institucin, establecindolo de igual forma, como un servicio autnomo sin personalidad jurdica , con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.

Cultura Tributara en Venezuela

Si se entiende la cultura tributara, como el comportamiento voluntario y manifiesto de los ciudadanos a contribuir puntualmente, con el pago de sus impuestos al Fisco Nacional, cobra importancia resear lo que ha dicho al respecto Pea M, (2002), quien en un estudio realizado sobre cultura tributara y pago de impuesto seala que tanto la historia como las evidencias recientes, muestran que para que exista una verdadera cultura tributara, implica conocer las reacciones que el pago de impuestos provoca en la ciudadana. La instauracin del pago del impuesto como cultura ha evolucionado durante siglos y a pesar de la progresiva infraestructura y administracin acoplada a su creacin y mantenimiento, aun no se deslastra de la desidia colectiva, que los individuos tienen en el cumplimiento de este deber, manifiesto en distintas pocas en medio de diferentes regmenes polticos y ambientes culturales. Esta misma historia, tanto la antigua, como la reciente muestran las relaciones entre contribuyentes y el Fisco siempre se han desenvuelto en medio de una fuerte carga negativa, frecuentemente asumida como una coaccin y no con el criterio de una cultura tributaria, por el contrario sobre el pago de impuesto en general abundan opiniones en contra pues debe recordarse que el mismo se instituy en el pasado como medio represivo y con muy pocos beneficios sociales, de all que en

diferentes sociedades existan alusiones peyorativas que dan seas de su incidencia y peso en la vida cotidiana, donde la cultura de manifiesta ms hacia la evasin que al pago oportuno. pendribe

El marco jurdico que regula las relaciones contribuyente Fisco en su vertiente normativa como operativa, ha sido lo que determina una formacin de la cultura tributaria de las sociedades democrtica. De este modo, la Constitucin venezolana de 1999 al centrar su atencin en la problemtica tributaria, asumi las posibilidades de superar las limitaciones que en el futuro pueden afectar la formacin de esa cultura tributara en Venezuela. Si pagar impuestos es un hecho individual de trascendencia social, entonces la cultura tributaria en Venezuela puede considerarse como una posibilidad, en la medida que exista un real acercamiento en la relacin Ciudadano Estado, y en los beneficios directos que perciban estos ciudadanos del pago que realizan para mejorar sus condiciones de vida social, as como tambin en el servicio operativo eficiente que preste el ente recaudador, slo as se podr hablar de estar en vas de instaurar una verdadera cultura tributara. En los ltimos aos en Venezuela se aprecia una mejora en esta materia, se observa que el servicio que presta el ente recaudador (SENIAT) ha alcanzado eficiencia en la recaudacin al incorporar la modernizacin tecnolgica y actualizacin profesional de sus empleados, as como tambin, una conciencia colectiva de cumplimiento del pago de los tributos en tiempo oportuno por parte de los venezolanos. Tal vez an no es correcto afirmar que en Venezuela existe una plena cultura tributara, pero no es menos cierto que se han hecho grandes esfuerzos tcnicos y educativos que hacen posible hoy da, considerar que se est en presencia de alcanzar una cultura tributara ajustada a las necesidades del venezolano.

Tributos

Cabe destacar que en Venezuela existe una gran variedad de tributos que surgen como medida de control para los ingresos del Estado, en busca de otras formas de financiamiento que le sean eficientes para dejar de depender de la renta petrolera.

El Cdigo Orgnico Tributario (2007) establece que los tributos son todos los impuestos, las tasas y contribuciones que se deben pagar al Fisco segn las leyes y ordenanzas vigentes.

Contribuyentes

De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario en el Artculo 22, son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible

Por otra parte, haciendo referencia a la Ley de Impuesto al Valor Agregado, la misma clasifica a los contribuyentes en:

Contribuyentes Ordinarios:

a) Los prestadores habituales de servicios. b) Los industriales comerciantes. c) Los importadores habituales de bienes. d) Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios

jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.

e) Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objetos de depsito.

f) Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.

g) Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

Contribuyentes Formales

Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, y solo estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.

El Sector Ferretero se puede ubicar dentro de los Contribuyentes Ordinarios y a su vez, como parte de los renglones de industriales comerciales, y tambin como toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la Ley.

Fiscalizacin

Es un proceso tributario que comprende un conjunto de actividades con la finalidad de realizar un seguimiento y controlar el exacto, preciso y eficaz cumplimiento con las obligaciones tributaria por parte de los contribuyentes.

De lo expuesto anteriormente se puede decir, que segn Olivieri (2006), la Fiscalizacin Tributaria es el acto administrativo emanado del organismo competente para controlar y realizar la determinacin tributaria, con el objeto de comprobar el exacto y correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo (Pg. 32).

Evasin Fiscal

La evasin fiscal se puede definir, como el incumplimiento por parte de los contribuyentes en la declaracin y pago de sus obligaciones; se presenta cuando el contribuyente evade el pago de su obligacin, siendo ilegitimo e ilcito y es considerado delito o tambin cuando existe disminucin en el monto debido.

Segn Montil (2001) la Evasin Fiscal o Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales (Pg. 35).

La Administracin Tributara se ha valido de varios instrumentos para minimizar esta manifestacin promoviendo procesos de fiscalizacin continuos y estandarizar los procesos entre los contribuyentes, por medio de normas que permiten controlar y facilitar la declaracin de los impuestos y a su vez, la emisin de documentos fiscales como: facturas, notas de dbito, notas de crdito y rdenes de entrega.

Elusin Fiscal

Especficamente, Georgetti (1997) seala: La elusin es un trmino que incluye aprovechar las lagunas legales, para acomodarlas en funcin de sus intereses y poder disminuir la carga tributaria (Pg. 3).

La presencia de esta conducta conlleva a evitar la declaracin y pago de impuestos por parte de los contribuyentes, haciendo uso de los vacos que deja la Ley, de modo que ello no constituya un delito o infraccin a la norma, por lo tanto, no es susceptible de ser sancionado.

La presencia de este comportamiento hace que la Administracin Tributaria formule constantemente nuevas normativas, leyes tributarias y reglamentos, que permitan que el proceso de recaudacin sea cada vez ms efectivo. As mismo dichas normas deben ser estructuradas de manera de que el contenido sea claro y preciso, que no permita la existencia de ningn tipo de dudas para los administradores, por lo que esto debe representar un proceso dinmico de constantes cambios y de mejoramiento continuo.

La Factura Fiscal

La factura es el documento entregado por el vendedor al comprador, como prueba de que ste ha adquirido una mercanca determinada o recibido un servicio a un precio dado, y que representa, por lo tanto, un derecho de cobro a favor del vendedor.

En concordancia con la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997 de fecha 19 de agosto de 2008, Providencia Administrativa N0257, se regula la utilizacin de medios distintos para la

emisin de facturas y otros documentos por parte de los prestadores de servicios masivos para tratar de simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, especficamente el Deber Formal establecido en el Artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario Numeral 2 que obliga a los contribuyentes, responsables y terceros a emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

La Providencia Administrativa N0257, establece:

Artculo 1. La presente Providencia tiene por objeto regular la utilizacin de medios distintos para la emisin de facturas, notas de dbitos. Notas de crditos, rdenes de entrega o guas de despacho, por parte de los prestadores de los servicios masivos sealados en esta Providencia.

OBSERVACIN:

RECUERDEN QUE ES SOLO UN EJEMPLO, CADA INVESTIGACIN TIENE SUS CARACTERSTICAS PARTICULARES Y CADA INVESTIGADOR DEBE ADECUAR LO QUE APRENDE EN INVESTIGACIN, A SU OBJETO DE ETUDIO.