acca 财务报表解释
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ACCA 财务报表解释. 主讲人:对外经贸大学国际工商管理学院 钱爱民. 授课重点:. 在于提高企业管理者的财务分析能力 在于对报表项目的理解与分析,而不是会计核算. 授课内容:. 管理机构(宏观环境) 财务报表原则(会计核算原理) 财务报表的结构和内容(按项目加以解释) 财务报表分析. 1. 制约财务报表编制的法规体系. 财务报表的法规环境 财务报告委员会 国际会计准则委员会 审计师的作用 “ 真实与公允 ” 概念. 英国会计的宏观管理: 对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面: 《公司法》 的有关规定 - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
• 财务报表的法规环境财务报表的法规环境• 财务报告委员会财务报告委员会• 国际会计准则委员会国际会计准则委员会• 审计师的作用审计师的作用• “ “ 真实与公允”概念真实与公允”概念
制约财务报表编制的法规体系
英国会计的宏观管理:
对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面: 《公司法》的有关规定 会计专业团体制订的会计准则会计职业团体协商咨询委员会
会计准则委员会 《标准会计实务公告》
会计准则理事会 《财务报告准则》此外,上市公司还要遵守上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的“ 公认会计实务”。
公认会计实务 GAAP
• 公认会计实务( GAAP)是指制约企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”( UKGAAP )
• 英国的公认会计实务主要受下列因素制约: 公司法(主要是 1985 年公司法) 会计准则; 主板证券市场的上市规定。
审计师的作用和“ 真实与公允观点”的含义
审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当 .审计师必须按照审计实务委员会( APB)制定和发布的审计准则公告( statements of Auditing Standards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。
对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核; 对报表的编制情况出具公平的意见。
“ 真实与公允”( TFV )观点:
西方国家的法律在法学上一般分为两类: 英美法系(少量的成文法,大量的判例法) 大陆法系(大量的成文法)公司法没有给 TFV下定义,认为只有遵守会计准则和公司法,才算是显示TFV 。审计师负责对公司报表是否符合 TFV进行审计,并发表意见。
资产和负债 资产 = 负债 + 权益
资产 : 是企业拥有或控制的有价值的资源例 : 现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债 : 是对别人的欠款
例 : 银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款权益 : 所有者的资产的股份
例 : 普通股、留存收益
财务报表的使用者
对报表的需要 : 为什么企业需要会计报表? 如果企业运行是有效率的,它为什么还要编制财务报表?
答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动,是因为有好几类“ 用户群体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。
资产、负债和会计等式
• 交易对资产、负债和资本的交易对资产、负债和资本的影响影响
• 交易对利润的影响交易对利润的影响• 会计等式和经营等式会计等式和经营等式• 利润表和资产负债表的关系利润表和资产负债表的关系
既然负债加上资本总是等于资产,因此任何一笔交易都具有双重影响,如果某笔交易改变了总资产,那么负债与资本总额也会跟着改变。
任何一笔经济事项在发生后,都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录,以反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统,它反映了:
每笔交易都会产生两条会计记录; 每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。
复式薄记
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月1日资产 权益
现金 8,000$ 股本 8,000$
合计 8,000$ 合计 8,000$
在 2002 年 5月 , 杰克和他的家人投资 $8,000注册了 JJ’s 服务公司,杰克持有 800 股的股
票。
资产 = 负债 + 权益
$8,000 = 0 + $8,000
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月2日资产 权益
现金 5,500$ 股本 8,000$
工具和设备 2,500
合计 8,000$ 合计 8,000$
在 5 月 2日 , JJ’s 购买一个自动割草机用了现金 $2,500 .
资产 = 负债 + 权益
$8,000 = 0 + $8,000
在 5 月 8日 , JJ’s 购买了一辆价值 $15,000 的货车。 JJ’s付 $2,000 的现金,并开出一张 $13,000
的应付票据。
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月8日资产 负债和权益
现金 3,500$ 负债:工具和设备 2,500 应付票据 13,000$
货车 15,000 所有者权益股本 8,000
合计 21,000$ 合计 21,000$
净资产 = 总资产 - 总负债
$8,000 = $ 21,000 - $ 13,000
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月11日资产 负债和权益
现金 3,500$ 负债:工具和设备 2,800 应付票据 13,000$
货场 15,000 应付帐款 300 合计负债 13,300$
所有者权益股本 8,000
合计 21,300$ 合计 21,300$
在 5 月 11日 , JJ’s 购买零件 $300 ,未付款 .
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月18日资产 负债和权益
现金 3,500$ 负债:应收帐款 150 应付票据 13,000$
工具和设备 2,650 应付帐款 300
货车 15,000 合计负债 13,300$
所有者权益股本 8,000
合计 21,300$ 合计 21,300$
5 月 18 日, JJ’s卖 $150 零件给 ABC 公司,将在 30 天内收到现金。
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月25日资产 负债和权益
现金 3,575$ 负债:应收帐款 75 应付票据 13,000$
工具和设备 2,650 应付帐款 300
货车 15,000 合计负债 13,300$
所有者权益股本 8,000
合计 21,300$ 合计 21,300$
在 5 月 25日 , ABC 付给 JJ’s $75 购零件款。
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月28日资产 负债和权益
现金 3,425$ 负债应收帐款 75 应付票据 13,000$
工具和设备 2,650 应付帐款 150
货车 15,000 合计负债 13,150
所有者权益股本 8,000
合计 21,150$ 合计 21,150$
在 5 月 28日 , JJ’s 付购零件款 $150 。
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月29日资产 负债和权益
现金 4,175$ 负债应收帐款 75 应付票据 13,000$
工具和设备 2,650 应付帐款 150
货车 15,000 合计负债 13,150
所有者权益股本 8,000
留存收益 750
合计 21,900$ 合计 21,900$
5 月 29, JJ’s 在 5 月份内提供服务收入 $750 。所有的客户付的是现金 .
资产 = 负债 + 权益 + 赚取的利润
$ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,000 + $ 750
JJ's 服务公司资产负债表
2002年5月31日资产 负债和权益
现金 4,125$ 负债应收帐款 75 应付票据 13,000$
工具和设备 2,650 应付帐款 150
货车 15,000 合计负债 13,150
所有者权益股本 8,000
留存收益 700
合计 21,850$ 合计 21,850$
5 月 31日 , JJ’s 购买 $50 汽油用于割草机和汽车,付现金 .
经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带
5 月 29, JJ’s 在 5 月份内
提供服务收入 $750 ,
所有的客户付的是现金。
5 月 29, JJ’s 在 5 月份内
提供服务收入 $750 ,
所有的客户付的是现金。
5 月 31日 , JJ’s 购买 $50 汽油
用于割草机和汽车,付
现金。
5 月 31日 , JJ’s 购买 $50 汽油
用于割草机和汽车,付
现金。
权责发生制与收付实现制 权责发生制:以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间,而不考虑款项实际的收付时间。
收付实现制:以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间,而不考虑权利或责任发生的时间。
• 9 月 15 日赊销商品一批,于 10月 20 日收到货款 20 000元。• 一月份支付全年的保险费 12 000元。• 9 月 12 日收到采购方预付货款 30 000元,于 10月 5日向对方
发送商品。应收款项与应付款项
财务信息的质量特征和计量
• 财务信息的质量特征财务信息的质量特征• 财务报告的计量原则财务报告的计量原则• 历史成本会计的局限性历史成本会计的局限性• 现值会计模型现值会计模型• 公共部门会计公共部门会计
计量原则与会计概念要使会计信息具有优良的质量特征,就应该根据公认的基本准则或概念来编制财务报表。会计很多概念,这里介绍 4种:
持续经营原则谨慎原则应计制原则和配比原则重要性原则
持续经营原则谨慎原则应计制原则和配比原则重要性原则
谨慎原则谨慎意味着采用小心或保守的做法。在会计中,谨慎的含义包括在真正出现问题之前就作好准备。谨慎原则阐述的是当存在多种会计程序或计价方法可供选择时,应该选用那种最为谨慎地反映企业财务状况或财务成果的程序或方法。
应计制原则和配比原则会计中的应计制原则( accruals concept)是指在计量期间的利润时,必须将收入与为取得收入而发生的费用相配比。另外,给定期间的收入与支出必须能够合理地归入该期间。 应计制原则是会计中一条十分重要的原则 .
历史成本惯例
资产一般,但不总是,以历史成本列示在帐目中。 供考虑的计价方法有: 机器的原始成本(历史成本) 机器的净值(折余价值) 该机器在二手市场上的售卖价(变现价值) 购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的成本(重置价值)
考虑到过去两年里的技术进步因素,购置一台更为先进的机器来代替旧机器所需支付的成本
该机器的“ 经济价值”,即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值
利润表的形式: 基本格式: -利润的五个层次
营业收入销售成本毛利期间费用营业利润例外项目长期投资收益税息前正常活动利润净利息收益税前正常活动利润正常活动利润引起的税金正常活动税后利润股利本年度留存利润
继续经营、收购和终止经营期间费用:销售成本、推销成本、管理费用投资收益利息例外项目和非常项目
区别: --- 例外项目属于正常经营活动所产生; --- 每股收益的计算包括例外项目,而 不包括非常项目。
P73 练习与思考 5.1 2002 2001
营业收入
继续经营 171 ( 200-22-7 ) 154 ( 180-26 )收购 7 ——终止经营 22 26营业收入合计 200 180销售成本 ( 60 ) ( 80 )毛利 140 100分销成本 ( 25 ) ( 20 )管理费用 ( 47.8) (50-2.2) (45)营业利润 继续经营 72.7(65+2.2-1.5+7) 41收购 1.5 ——终止经营 ( 7 ) ( 6 )营业利润合计 67.2 35例外项目 ( 2.2) ——税息前正常活动利润 65 35
永久性差异永久性差异
定义:定义:税法与准则对收入、费用的确认相反, 由政策导向决定。 永久性差异的表现:永久性差异的表现:
企业购买国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、
职工工资、业务招待费、捐赠支出等
时间性差异:时间性差异:
定义定义::指税法与准则对收入、费用的确认相同,只是时间有差异。
时间性差异的表现时间性差异的表现:: 资产的分类差异资产的分类差异 资产与费用转化所运用的方法差异资产与费用转化所运用的方法差异:坏帐处
理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等
时间性差异举例——加速资本抵减 采用应计制原则: 2004 2005 2006税前利润 150 000 150 000 150 000税金 45 000 45 000 45 000税后利润 105 000 105 000 105 000
收益和每股收益 计算每股收益时不包含非常项目引起的损益
每股收益 标题每股收益 (完全)稀释的每股收益
分部报告
流动资产存货 存货分类 P95 存货盘点 ( 确定存货的实物量) 期末存货估价(确定存货的价值)
历史成本 现行重置成本 可变现净值 预期销售价格 成本与市价孰低法(第九号标准会计实务公告)
确定购货成本……存货发出的计价 存货的分类
长期在产品
例:已确定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已发生的全部成本 375 已转作销售成本的部分 305 可预见损失 30
长期在产品发生至当日的成本 375减:计入利润表的销售成本 ( 305 ) 70减:其他可预见损失 ( 30 ) 40减:已经收到但尚未转成利润表中 营业收入的预收款 ( 33 )( 400-367 )资产负债表中在产品的价值 7
租赁会计
融资租赁 经营租赁 租赁期限 长期 短期 租赁期间的 出租方 出租方 所有权归属 租赁期满的 承租方具有 出租方 所有权归属 选择权 风险承担方 承租方 出租方 计提折旧方 承租方 出租方 设备维护方 承租方 出租方 经济实质 分期付款购买设备 普通租赁
经营租赁会计 融资租赁会计(遵循实质重于形式原则)承租方的基本处理原则:
视同自有资产 租赁资产按公允价值计价按期计提折旧视出租方为债权人 应付租金中包含利息和本金(设备价款)两部分
出租方的基本处理原则: 不再视为自有资产视为一项长期债权 收取的利息作为营业收入 收取的本金视为长期债权的分期清偿
在报表中的披露
或有事项 或有负债 或有资产 或有事项不在财务报表正表中确认,但需在附注中予
以披露。 “ 放掉” P112页的流程图: 极有可能引起现金流出 可靠地估计 计提准备 无法可靠地估计由过去事项引起的义务 或有负债 可能性不大 ( <50% ) 可能性极小 不做任何处理
操纵会计 提前确认收入损失冲减公积,而不计入当期损益
资产负债表外融资寄售存货 售出和回租协议证券化资产
贷款银行 顾客 出售 抵押抵押品 购买 利用抵押资产获利 融资 支付利息或股利特定公司 发行证券(资产背景的证券)
重估 相同类别的资产必须使用统一的重估方法 重估后,报表以其现值列示:
现值是指重置成本和可变现净值较低的一个至少每 5 年重估一次最好由外部评估师进行评估可参照公平市价进行评估 重估利得与损失的披露:
重估利得列示在已确认利得与损失表中 以前曾有过重估损失的资产产生的重估利得列示在利润表中
重估损失列示在利润表中
资产负债表中的股本按募集股本列示 一般情况下,募集股本等于实收股本 股本按普通股和优先股分项列示关于股本更详细的资料在附注中列示
股票的发行价通常溢价发行溢价部分计入“股票溢价”发行新股时,股票溢价可能很大
股票的市值
公积
公积 = 净资产 - 股本公积总额随净资产的变化而变化公积的内容: 溢价公积(股票溢价) 重估公积(固定资产、长期投资) 损益公积(留存利润——盈余公积、未分配利润)
公积的分类: 法定公积(不能用以支付股利) 任意公积(随意支配)
发行股票股利(送股)
表面上看,投资者所持股数增多,股票股利是投资收益的一种形式但实际上,并未引起公司资源的实际流出,投资者的持股比例并未改变,所持股票的总价值在理论上不变,公司只不过将公积转移到股本中去。
如,市价为 20元,发放 10% 的股票股利,某人持有 1000股,则送股后,市价降为 18.18元( 20/1.1 ),但股数增至 1100 股,所以股票总价值仍为 20000元。任何公积都可用于转增股本股本和公积总额不变
发放股票股利的原因在公司盈利和现金股利预期不会增加的情况下,发行股票股利可以使股票价格降低,以便吸引投资者的投资兴趣。可以使股东既分享公司的盈利,但又不必支付现金。
发放股票股利的条件:具有足够的公积在牛市时采用
集团及集团报表集团 并不是一个独立的法律主体,而是一个经济共同体 母公司或控股公司( P182) 子公司 联营公司( P183) 子公司与联营公司的区别(见 P184) 练习与思考 9.1( P186)集团报表 母公司的资产负债表上不会披露子公司的具体资产情况
由母公司编制集团合并报表 合并的定义( P183)
抵销:目的:消除那些反映在合并主体个别报表上但属于内部交易的经济事项。在“ 抵销”程序中需编制抵销分录: 只是一种示意分录,并不入账; 其应借应贷的方向与内部交易各方记录该交易
时的方向相反; 应借应贷金额是各内部交易在个别报表上的结果;
应以独立项目“ 少数股权”与“ 少数股东损益”分别反映少数股东在子公司中的股东权益与应分享(分担)的净损益。
需要抵消的项目有:
母公司的“对子公司投资”与子公司中相当于母公司投资的那部分“股东权益”相抵消;
收购价格大于子公司净资产账面价值——商誉( P193)
非全资子公司——少数权益( P190)集团内部交易
内部购销( P196) 内部债权债务
联营公司与合资公司的会计处理
联营企业( P183)合资企业( P208)联营企业与合资企业的区别( P203)合并报表中对联营企业和合资企业的处理方法( P203) 联营企业——权益法( P202) 合资企业——总权益法( P209) 总权益法与权益法的区别( P209)
非主体的合资安排
第 10 章 现金流量表
现金流量表的意义(优点见 P230)现金流量与利润的区别现金流量表的格式( P219) 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量调节表现金流量表的编制
第 11 章 公司年报的其他要素
已确认利得与损失表报表注释和其他财务报表 会计政策 股东权益变化调节表 历史成本损益注释 其他报表注释
董事会报告审计报告董事长报告经营与财务回顾五年财务摘要预报增值表
比率分析指标盈利能力分析:
运用资本报酬率 运用资本 =固定资产 + 净流动资产 =总资产 -流动负债 息税前利润
运用资本所产生的经营成果来自于正常活动 利息费用在报表注释中列示
该指标可与资本成本进行比较在历史成本原则下,该指标有可能被高估
杜邦财务分析体系:运用资本报酬率 = 销售利润率 × 资产周转率
销售利润率 反映一定销售规模下的创利水平 进一步可计算四个层次的销售利润率
资产周转率 反映资产的运营效率,是否有效地利用资产来创造收入 进一步可计算四个层次的资产周转率需要在销售利润率与资产周转率之间进行权衡股东权益报酬率=运用资本报酬率 ×权益乘数
营运能力分析 现金循环周期(现金转换期)
存货周转期 应收账款周转期
应付账款偿还期 现金转换期
购入生产要素 支付采购款 产品完工 产品销售 收回销售款
现金转换期=存货周转期 +应收账款周转期-应付账款偿还期 营运资本的净投资 = 存货 + 应收账款— 应付账款
比率分析的局限性按照公认会计原则编制反映的资料有可能与现
实有差异(如历史成本原则); 会计报表数据带有偶然性;在编表过程中可以使用不同的方法;比率分析忽视外部经济环境的影响(如经济的
不同发展时期、企业的不同发展阶段);比率本身并不能说明问题,需进行比较; 企业间存在差异; 历史数据并不代表企业的未来。