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Actualité Technique PwC
Décoder, anticiper, agir
Jeudi 23 juin 2016
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PwC Jeudi 23 juin 2016 2
Retrouvez sur une journée, un panorama complet de l’actualité 2016vous permettant de revoir l’ensemble des nouveautés comptables, fiscales et réglementaires susceptibles d’affecter votre arrêté des comptes
Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Evénement PwC-Les Echos Events
Journée Arrêté des ComptesRègles françaises et IFRS
L’outil incontournable pour
Optimiser votre Arrêté des Comptes
Appréhender l’ensemble de l’actualité et des nouveaux textes
Maîtriser les enjeux de votre clôture
Rencontrer, échanger avec vos pairs et networker !
8h30 - 12h30 (Accueil à partir de 8h00)
Déjeuner prévu entre 12h30 et 14h00
14h00 – 18h00 (Accueil à partir de 13h30)
Déjeuner prévu entre 12h30 et 14h00
Une formule « à la carte » avec un programme interactif et dynamique (sous forme de questions/réponses) accompagné de nombreux exemples concrets et pratiqueset, au choix, la possibilité de participer à la journée complète ou de choisir votre thème de prédilection : Règles françaises et Résultat fiscal ou IFRS.
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16 Novembre 2016
PwC Jeudi 23 juin 2016 3
Nouveautés IFRS applicables au 30 juin 2016
– Notes annexes : quelles précisions concernant la matérialité et la pertinence ? (Amendement IAS 1)
– Méthode d’amortissement : clarification des méthodes acceptables (Amendement IAS 16 et IAS 38)
– Plan « Equity settled » : quelles précisions sur les conditions de « vesting » ? (Amendement IFRS 2)
– Information sectorielle : quelles nouvelles informations ? (Amendement IFRS 8)
Nouveautés IFRS applicables par anticipation
– Perte latente sur un instrument de dette : faut-il un impôt différé ? (amendement IAS12)
– Tableau des flux de trésorerie : quelles clarifications sur les activités de financement ? (Amendement IAS 7)
Interprétations des IFRS
– Rejet IFRS IC - IFRS 5 - Actifs destinés à la vente et activités abandonnées
– Autres décisions de l’IFRIC 2016 applicables dès le 30 juin 2016
Actualité fiscale et sociale
– Retraite chapeau – Suppression de la hausse de la contribution additionnelle
– Comptabilisation des taxes - IFRIC 21 - Taxe sur les surfaces commerciales
– Engagements de retraite : faut-il réaliser une nouvelle évaluation au 30 juin 2016 ?
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Webcast Actualité technique
Agenda
4PwC Jeudi 23 juin 2016
Nouveautés IFRS applicables obligatoirement au 30 juin 2016
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Audit
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Les amendements à IAS 1 publiés par l'IASB sont destinés à clarifier les dispositionssur deux points :
– L'application de la notion de matérialité : pour ne pas obscurcir la compréhension des étatsfinanciers, l'inclusion d'informations non significatives n’est pas nécessaire même si requisespar une norme
– L'entité ne doit pas réduire l'intelligibilité de ses états financiers en masquant desinformations significatives par des informations non significatives ou en regroupant entre euxdes éléments significatifs qui ont une nature ou une fonction différentes
– A l’inverse, des informations non requises par les IFRS peuvent être utiles pour comprendre laperformance de l’entité.
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Nouveautés IFRS applicables au 30 juin 2016
Notes annexes : quelles précisions concernant la matérialité et la pertinence ? (Amendement IAS 1)
A notre avis, ces précisions s’appliquent dès les comptes au 30 juin 2016 y compris dans une version condensée des comptes.
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Contexte : Clarification de l’IASB publiée en mai 2014 et adoptée par l’UE endécembre 2015.
Utilisation d’un amortissement basé sur les revenus générés parl’utilisation de l’actif
– Interdite pour les immobilisations corporelles
– Présumée inadéquate pour les immobilisations incorporelles,
mais possibilité de réfuter cette présomption seulement dans les
circonstances suivantes :
• La valeur de l’actif acquis est exprimée en fonction des revenus qu’il peut générer (ex: uneconcession d’autoroute limitée à un montant maximum de revenus de péage)
• Ou il peut être démontré qu’il existe une forte corrélation entre le revenu et laconsommation des avantages économiques liés à l’actif
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Nouveautés IFRS applicables au 30 juin 2016
Méthode d’amortissement : clarification des méthodes acceptables (Amendement IAS 16 et IAS 38)
Ces dispositions sont obligatoires au 30 juin 2016.
PwC Jeudi 23 juin 2016 7
Contexte
– L’amendement d’IFRS 2 facilite la distinction entre les conditions d’acquisition des droits (« vesting ») et les autres conditions (« non vesting ») en précisant leurs définitions.
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Nouveautés IFRS applicables au 30 juin 2016
Plan « Equity settled » : quelles précisions sur les conditions de « vesting »? (Amendement IFRS 2) (1/2)
• Conditions de présence
- Obligation d’être présent dans l’entreprise
pendant une période déterminée
• Conditions de performance de vesting (marché ou hors marché)
- Condition de présence ; et
- Condition de performance mesurée PENDANT la période de présence
Conditions d’acquisitiondes droits (vesting)
= Conditions qui déterminent si l’entité reçoit des services
• Notamment, lorsque la condition de performance est mesurée APRES la fin de la période de présence
Ex : actions acquises sous 2conditions :
- Présence jusqu’à fin 2019
- EBITDA 2020 > X M€
Autres conditions (non vesting)
= Conditions qui ne sont pas des conditions d’acquisition des droits
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Enjeux : Comment évaluer la charge IFRS 2 ?
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Nouveautés IFRS applicables au 30 juin 2016
Plan « Equity settled » : quelles precisions sur les conditions de « vesting »? (Amendement IFRS 2) (2/2)
Présence
Conditions d’acquisition « vesting »
Autres conditions« non-vesting »
Performance « de vesting »
… hors marché(EBITDA, EPS…)
… de marché(cours de bourse…)
Ne réduit pasla juste valeur
(ex : 100)
Réduit la juste valeur IFRS
(ex : 80)
Si condition non remplie
Charge IFRS = 0
Si condition non remplie
Charge IFRS = 80
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Contexte : informations actuellement à fournir pour comprendre l’information sectorielle présentée (avant amendement)
– Description des facteurs utilisés pour déterminer les secteurs présentés
• Par exemple, la base de l’organisation interne : par produit ou service, par zone géographique, par activité…
– Indication des secteurs opérationnels qui ont été regroupés
De nouvelles informations qualitatives
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Nouveautés IFRS applicables au 30 juin 2016
Information sectorielle : quelles nouvelles informations ? (Amendement IFRS 8)
Informations supplémentaires après amendement d’IFRS 8
Description des jugements exercés par la direction pour regrouper les secteurs et notamment :
– Une brève description des secteurs regroupés
– Les indicateurs économiques considérés pour déterminer que ces secteurs ont des caractéristiques économiques similaires
L'entité doit présenter le rapprochement entre le total des actifs des secteurs à présenter et le total des actifs de l'entité
10PwC Jeudi 23 juin 2016
Nouveautés IFRS applicables par anticipation
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Audit
PwC Jeudi 23 juin 2016 11
Contexte
– Une perte latente sur un instrument de dette évalué à la juste valeur donne t-elle naissance à une différence temporelle déductible (et à un impôt différé actif) alors que la société a l’intention et la capacité de recouvrer la valeur comptable de l’instrument en le conservant jusqu’à l’échéance ?
Clarifications
– Oui, dans la mesure où l’instrument de dette a bien toutes ces caractéristiques.
– De plus, les conditions suivantes doivent également être respectées :
– Il est probable que l’émetteur de l’instrument de dette pourra assumer l’ensemble des paiements contractuels jusqu’à maturité.
– La base fiscale de l’instrument de dette est égale à son coût initial.
– L’environnement fiscal ne permet pas la déduction fiscale immédiate d‘une perte latente sur un instrument de dette.
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Nouveautés IFRS applicables par anticipation
Perte latente sur un instrument de dette : faut-il un impôt différé ? (amendement IAS12)
Cet amendement s’applique à compter du 1er janvier 2017. Une application anticipée est autorisée.
Application prospective
PwC Jeudi 23 juin 2016 12
Contexte
– Dans le cadre du projet global « Disclosure initiative », l’IASB propose une information additionnelle dans les états financiers, en lien avec le tableau des flux de trésorerie (TFT)
Enjeux
– Permettre à l’utilisateur de faire le lien entre les flux de trésorerie provenant des activités de financement et les variations des dettes financières présentées au bilan
Quels changements ?
– Présenter une information en annexe sur les variations des passifs liés aux activités de financement, en séparant :
• les flux de trésorerie, tels que présentés dans le TFT
• les impacts « non cash », tels que ceux liés à une acquisition ou aux effets de change
Nouveautés IFRS applicables par anticipation
Tableau des flux de trésorerie : quelles clarifications sur les activités de financement ? (Amendement IAS 7) (1/2)
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Application obligatoire à compter du 1er janvier 2017. Une application anticipée est autorisée.
PwC Jeudi 23 juin 2016 13
Quels changements ?
– Exemple d’information à fournir, sous forme de rapprochement entre soldes d’ouverture et de clôture au bilan des passifs découlant des activités de financement :
Nouveautés IFRS applicables par anticipation
Tableau des flux de trésorerie : quelles clarifications sur les activités de financement ? (Amendement IAS 7) (2/2)
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En M€ 20X1 Flux de trésorerie
Variations « non-cash » 20X2
Acquisition Effet de change Juste valeur
Emprunts long-terme 22 000 (1 000) - - - 21 000
Emprunts court-terme 10 000 (500) - 200 - 9 700
Dettes liées aux contrats de location
4 000 (800) 300 - - 3 500
Actifs en couverture d’emprunts à long-terme
(675) 150 - - (25) (550)
Dette long-terme 35 325 (2 150) 300 900 33 650
14PwC Jeudi 23 juin 2016
Interprétations des IFRS
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PwC Jeudi 23 juin 2016 15
Contexte
─ Absence de guidance relative à l’allocation de la charge de dépréciation IFRS 5 et à l’élimination des transactions intragroupes entre les activités poursuivies et les activités abandonnées.
Enjeux
– Dans quelle mesure une charge de dépréciation peut-elle être allouée aux actifs non courants évalués selon IFRS 5 ?
– Comment présenter les transactions intragroupes entre les activités poursuivies et les activités abandonnées ?
Quelles conclusions de l’IFRS IC ?
– La charge de dépréciation IFRS 5 sur un groupe d’actifs destiné à être cédé ne doit pas être limitée par la juste valeur individuelle des actifs.
– Les transactions intragroupes doivent être éliminées en application des principes de consolidation d’IFRS 10. Le cas échéant, une information complémentaire devra être donnée dans les notes aux états financiers.
Interprétations des IFRS
Rejet IFRS IC – IFRS 5 – Actifs destinés à la vente et activités abandonnées
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PwC Jeudi 23 juin 2016 16Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Interprétations des IFRS
Autres décisions de l’IFRIC 2016 applicables dès le 30 juin 2016
Normes concernés
Thèmes
IFRS 11 Revalorisation d’intérêts détenus antérieurement
IAS 12 Reconnaissance d’impôts différés liés aux variations des taux de change
IAS 39 Bifurcation d’un floor incorporés dans un contrat à taux variable
IAS 16 Paiements variables des acquisitions d’actifs
IAS 32 Classement d’une dette de carte prépayée dans les états financiers de l’émetteur
IAS 32 Compensation et cash-pooling
IFRS 9 – IAS 39 Décomptabilisation d’actifs financiers modifiés
IAS 20 Comptabilisation d’avances remboursables
IAS 36 Valeur recouvrable et valeur comptable d’unités génératrices de trésorerie
17PwC Jeudi 23 juin 2016
Actualité fiscale et sociale
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PwC Jeudi 23 juin 2016 18
Reprise de la provision relative à cette contribution dans l’évaluation des engagements deretraite
Comptabilisation de l’impact selon la méthode retenue par la société dans le passé pour deschangements législatifs similaires sans impact sur l’avantage octroyé au salarié
– Soit en coût des services passés (P&L)
– Soit en écart actuariel (OCI)
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Actualité fiscale et sociale
Retraite chapeau – Suppression de la hausse de la contribution additionnelle
2009
• Loi n° 2009-1646 de financement de la sécurité sociale pour 2010• Contribution additionnelle de 30 % sur les retraites chapeaux, à la charge de l'employeur,
sur les rentes excédant huit fois le plafond annuel, applicable aux retraites liquidées à compter du 1er janvier 2010
2014
• Loi n° 2014-1554 de financement de la sécurité sociale pour 2015• Taux de la contribution additionnelle de 30% à 45%, applicable aux rentes versées à
compter du 1er janvier 2015, quelle que soit leur date de liquidation
2015
• Décision Conseil Constitutionnel n° 2015-498 QPC du 20/11/2015• Déclaration d’inconstitutionnalité du changement précédent, prenant effet à compter de la
date de la publication de la décision
PwC Jeudi 23 juin 2016 19
A compter du 1er janvier 2016, en application des principes d’IFRIC 21,le fait générateur de la taxe devient l’exercice de l’activité au cours de l’année N
- et non plus l’existence de l’établissement au 01/01/N+1
La taxe sur les surfaces commerciales due au 1er janvier N+1 doit désormais être provisionnéeau cours de l’exercice N de manière progressive à compter du franchissement du seuil dechiffre d’affaires
Dans les comptes au 31 décembre 2016, double charge à comptabiliser :
- celle due au 1er janvier 2016 au titre de l’exercice 2015 (en charge au 1er janvier 2016) et
- celle générée sur la base de l’exploitation de l’activité au cours de 2016 (provisionnée au furet à mesure en 2016, à compter du franchissement de seuil de chiffre d’affaires)
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Actualité fiscale et sociale
Comptabilisation des taxes – IFRIC 21
Taxe sur les surfaces commerciales
Ancien fait générateur (maintenu)Art. 6 de la Loi du 13 juillet 1972
Nouveau fait générateur additionnelArt. 66 de la Loi de Finances rectificative pour 2015
Existence de l’établissement au 1er janvier de l’année au titre de laquelle la taxe
est due
Cessation d’exploitation au cours de l'année précédente
PwC Jeudi 23 juin 2016 20
Faut-il réaliser une nouvelle évaluation pour les comptes au 30/06/2016 ? Non, pas nécessairement :
– L’évaluation au 30/06 peut consister à retenir l’évaluation actuarielle à la précédente clôture, ajustée de toute variation significative des hypothèses actuarielles, principalement le taux d’actualisation,
– En revanche, en cas d’événement majeur dont l’impact est à comptabiliser intégralement au compte de résultat (amendement, réduction ou liquidation de régime, suite à une restructuration par exemple), une nouvelle évaluation actuarielle est nécessaire.
Quel taux d'actualisation retenir ? Baisse continue des taux en 2016
– Depuis le 31/12/15, le taux d'actualisation basé sur les obligations d'entreprises de 1ère catégorie (i.e. notées AA et +) a constamment baissé.
• En particulier, dans la zone euro, baisse de plus de 70 points de base, entre le 31/12/15 et le 15/06/16.
– Les sociétés ayant déterminé leurs taux d’actualisation à fin mai, en vue de la clôture semestrielle 2016, devront les revoir à la lumière des conditions économiques et financières au 30/06/16.
Pertes actuarielles à prévoir en OCI (régimes à prestations définies) ou P&L (régimes
d’autres avantages à long terme type médailles du travail) sur le 1er semestre 2016.
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Actualité fiscale et sociale
Engagements de retraite : faut-il réaliser une nouvelle évaluation au 30 juin 2016 ? Evaluation actuarielle pour les comptes au 30/06/2016
PwC Jeudi 23 juin 2016 21Confidentiel : ce document ne peut être dissocié des commentaires donnés lors du Webcast
Vos contacts PwC
Olivier Schérer
Associé PwCResponsable IFRS
Philippe Vogt
Associé PwC
Bénédicte Gaymard
Directeur PwC
PwC Jeudi 23 juin 2016 22
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8h30 - 12h30 (Accueil à partir de 8h00)
Déjeuner prévu entre 12h30 et 14h00
14h00 – 18h00 (Accueil à partir de 13h30)
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16 Novembre 2016