actualizacion tributaria 2014

24/02/2014

1

Andrs Gonzlez Martnez Consultor Tributario y Contable

Actualizacin Tributaria Ao 2014

Todo lo tendiente a alterar, desfigurar omodificar artificialmente los efectostributarios que de otra manera segeneraran en cabeza de uno o mscontribuyentes o responsables detributos o de sus vinculados, socios o

accionistas o beneficiarios reales.

ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA ART. 869 E.T.

24/02/2014

2

La respectiva operacin o serie de operaciones: serealiz entre vinculados econmicos, involucra el usode parasos fiscales, involucra una entidad del rgimentributario especial, una entidad no sujeta, una entidadexenta, o una entidad sometida a un rgimentarifario..... distinto al ordinario.

El precio o remuneracin pactado o aplicado difiere enms de un 25% del precio o remuneracin para

operaciones similares en condiciones de mercado.

SUPUESTOS DE ABUSO ART. 869-1 E.T.

Podr remover el velo corporativo de entidades quehayan sido utilizadas o hayan participado, por decisinde sus socios, accionistas, directores o administradores,dentro de las conductas abusivas.

Deber motivar expresa y suficientemente lasdecisiones adoptadas, en el requerimiento especial, elemplazamiento para declarar, el pliego de cargos y las

liquidaciones oficiales.

FACULTADES DIAN EN ABUSO ART. 869-2 E.T.

24/02/2014

3

Teniendo en cuenta que este impuesto se aplica a ingresos de distinta naturaleza, se gravaron de 3 formas distintas:

Impuesto de Ganancia Ocasional(o 3 impuestos distintos)

Rifas, loteras y similares

Mantener

20%

Herencias y donaciones

Bajar a

10%

Ganancias de capital(slo para venta de activos y liquidacin de inversiones)

Bajar a

10%

5

CONCEPTO VALOR EXENTO

Del valor de un inmueble de vivienda urbana depropiedad del causante

Las primeras

7.700 UVT ($206.676.000)

De un inmueble rural de propiedad del causante. Noaplica a casas quintas o fincas de recreo

Las primeras

7.700 UVT ($206.676.000)

Del valor de las asignaciones por concepto deporcin conyugal o herencia o legado recibancnyuge suprstite y cada uno de los herederos olegatarios.

Las primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000)

El 20% del valor de los bienes y derechos recibidospor personas diferentes de legitimarios y/o cnyugepor concepto de herencias y legados

No supere 2.290 UVT($ 61.466.000)

GANANCIAS EXENTAS Art 307 ET

6

24/02/2014

4

CONCEPTO VALOR EXENTO

El 20% del valor de los bienes y derechos recibidospor concepto de donaciones y otros actos jurdicosinter vivos celebrados a ttulo gratuito.

No supere 2.290 UVT($ 61.466.000)

Libros, ropas y utensilios de uso personal y elmobiliario de la casa del causante.

De la utilidad en la venta de la casa o apartamentode habitacin que cumpla las siguientescondiciones:

Totalidad de la venta se consigne en cuentas AFC y se

destine a compra, pago total o parcial de crditos.

Valor catastral Casa o apto de habitacin no supere

15.000 UVT ($ 402.615.000)

Las primeras 7.500 UVT($ 201.380.000)

GANANCIAS EXENTAS Art 307 y 311-1 ET

7

Ingresos ordinarios del ao

Ingresos Extraordinarios Costos y deducciones del negocio

Costos ingresos extraordinarios

Ingresos Ganancia Ocasional

Costos Ganancia Ocasional

Ingresos por ganancia Ocasional

Renta gravable (Pesos)

Renta gravable (UVT)

Impuesto Ganancia ocasional

Impuesto a cargo

Escenario 1

$90.000

$0

($65,000)$0$0

$0

$0

$25,000

931

$0

$0

CASO GANANCIA OCASIONAL

Escenario 2

$90.000

$64.200

($65,000)($20,000)

$0

$0

$0

$69,200

2,578

$0

$8,313

Escenario 3

$90.000

$0

($65,000)$0

$64,200

$20,000

$44,200

$25,000

931

$4,420

$4,420

24/02/2014

5

Pagos por prestacin de servicios y aportes a la

seguridad social

Fuente: Departamento nacional de planeacin

Nivel 130%

Nivel 25%

Habitantes65%

Abril

Abril Nivel 1 20.874.798Nivel 2 3.311.211

Habitantes (Aprox) 46.000.000

24/02/2014

6

Ley 1122 de 2007, Art. 18 Ley 1393 de 2010, Art. 26 D.R. 1070 de 2013, Art. 3 Art. 108 E.T. Decreto 3032 Diciembre de 2013 Oficio 072394 noviembre de 2013

CONTRIBUCIONES AL SISTEMA GENERAL DE SEGURIDAD SOCIAL SALUD Y PENSIN

12

DESDE QUE MOMENTO SE DEBE DE EXIGIR?

Oficio 072394

13-Nov-2013 | Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-

RENTA./ DEDUCCIN DE PAGOS A PERSONAS NATURALES POR

PRESTACIN DE SERVICIOS./ VERIFICACIN DE AFILIACIN Y PAGO DE

APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL.// de las disposiciones trascritas se

advierte que solamente en los contratos en donde est involucrada la

ejecucin de un servicio por parte de personas naturales que no tengan

vinculacin laboral, legal o reglamentaria con el contratante y cuya

duracin supere los tres (3) meses, es que el contratante debe verificar la

afiliacin y pago de los aportes al Sistema General de Seguridad Social.

Por el contrario, no es necesaria dicha verificacin cuando se trate de la

venta de bienes por parte de esas personas...

24/02/2014

7

13

Para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las

personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestacin de servicios, el

contratante deber verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estn realizados

de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los trminos del artculo 18 de la

Ley 1122 de 2007, los Decretos nmeros 1703 de 2002 y 510 de 2003, las dems normas vigentes

sobre la materia, as como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.

Artculo 9. Modifquese el artculo 3 del Decreto nmero 1070 de 2013, el cual quedar as:

Artculo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previstoen el artculo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artculo 108 del Estatuto Tributario, la disminucin de la

base de retencin para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una

relacin laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de

Seguridad Social, pertenezcan o no a la categora de empleados, estar condicionada a su

liquidacin y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual seadjuntar a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

Pargrafo. Esta obligacin no ser aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales seaninferiores a un salario mnimo legal mensual vigente (1 smlmv).

DESDE QUE MONTO SE DEBE DE EXIGIR?

Decreto 3032

27-Dic-2013 | Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Presuncin ingresos independientes y lacapacidad para pertenecer al rgimencontributivo, basada en la declaracin derenta (Art. 33.1 y 33.2 Ley 1438 de 2011) y encertificados de ingresos y retencin.

Presuncin costos y gastos 60% para procesosa cargo de la U.G.P.P., (Art. 23 D.R. 1703/02,IBC 40%)

Oficio Mintrabajo 21767 feb/2013

24/02/2014

8

SANCIONES U.G.P.P. A OMISOS E INEXACTOS ART 178 AL 180 LEY 1607/2012

Rango de Empleados

Sancin antes de la notificacin del requerimiento

Sancin despus del requerimiento

Sancin despus de la liquidacin Oficial

1 - 10 1,50% 3,00% 6,00%

11 - 30 2,00% 4,00% 8,00%

31 - 60 2,50% 5,00% 10,00%

61 - 90 3,00% 6,00% 12,00%

91 - 150 3,50% 7,00% 14,00%

> 150 4,00% 8,00% 16,00%

Independientes 3,00% 6,00% 12,00%

Aportante que omite la afiliacin o vinculacin y no pague aportes debe liquidaruna sancin por cada mes o fraccin de mes, de acuerdo con el numero deempleados y aumentara si el pago se realiza despus del requerimiento paradeclarar o liquidacin oficial

La UGPP podr iniciar las acciones con la notificacin del Requerimiento de Informacin o delpliego de cargos, dentro de los cinco (5) aos siguientes contados a partir de la fecha en que el

aportante debi declarar y no declar, declar por valores inferiores

Concepto de residencia efectos fiscales en renta

24/02/2014

9

Nacionales y Extranjeros

PERMANENCIA contina o

discontinua en el pas por ms

de (183) das calendario,

durante perodo de (365) das

calendario consecutivos.

Ser NACIONALES y que

durante el ao se encuentren en

las siguientes situaciones:

* Se incluye el da de llegada y el

de salida.

* Si la permanencia continua o

discontinua recae sobre ms de

un ao, la persona se considera

residente a partir del segundo

ao.

EL CONCEPTO DE RESIDENCIA

Personas naturales residentes (Art. 10 ET Modificado L 1607/2012 Art. 2):C

ON

SID

ERA

CIO

NES

Ejemplo Personas naturales residentes:

Llegada: Enero 15 de 2013

Salida: Mayo 30 de 2013135 das

Llegada: Noviembre 1 de 2013

Salida: Diciembre 16 de 201345 das

Llegada: Enero 6 de 2014

Salida: Marzo 25 de 201479 das

Ao 2013:

180 das

Total: 259 das

24/02/2014

10

RESIDENCIA FISCAL Decreto 3028/2013

El (50%) o ms de los Ingresos sean de fuente

nacional

19

Articulo 1 Para efectos de calcular elporcentaje de ingresos de fuente nacional

consagrado en el literal b) del numeral 3 del

artculo 10 del Estatuto Tributario, se dividir la

totalidad de los ingresos ordinarios y

extraordinarios de fuente' nacional que sean o

no constitutivos de renta o ganancia ocasional

realizados durante el ao

El (50%) o ms de los bienes administrados en

el pas

Articulo 2 Para efectos del literal c) delnumeral 3 del artculo 10 del EstatutoTributario, se entender que los bienes sonadministrados en Colombia cuando lasactividades diarias que implican su gestin oconservacin, en cualquier forma, se llevan acabo en el territorio nacional

RESIDENCIA FISCAL Decreto 3028/2013

20

Articulo 3 se dividir el valor patrimonial delos activos posedos por la persona natural en elterritorio nacional a 31 de diciembre del ao operiodo gravable Objeto de determinacin de laresidencia, por el valor patrimonial de la totalidad delos activos posedos por la persona natural dentro yfuera del territorio nacional a la misma fecha.

El (50%) o ms de los activos se entiendanposedos en el pas

No acreditar residencia

fiscal en el exterior

para efectos tributarios

Residencia fiscal en Jurisdiccin calificada como

paraso fiscal Dcto 2193/2013

Cnyuge o compaero permanente o hijos menores

depend, tengan residenciafiscal en el pas

Certificado de Residencia Fiscal

Personas Naturales residentes en el exterior

24/02/2014

11

DINAMICA DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIAResolucin No. 03283 Marzo 31 de 2009

Certificado de residencia fiscal. Es el documento mediante el cual laDireccin de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica que elcontribuyente solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o residenciafiscal en Colombia por el periodo gravable solicitado (Formato 1379)

Certificado de situacin tributaria. Es el documento por medio del cual laDireccin de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica la naturaleza ycuanta de las rentas e impuestos pagados o retenidos en el pas, por elperodo gravable indicado en el mismo, especificando si est o ha estadosujeto a los impuestos sobre la renta y/o patrimonio en Colombia. (Formato1380)

El solicitante deber elevar la solicitud ante la Subdireccin deGestin de Fiscalizacin internacional (Formato 1381)

BASES SOBRE LAS CUALES SE CAUSA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LAS PERSONAS NATURALES

ART. 9 E.T.

El artculo 98 de la Ley 1607 de 2012 derog el inciso segundo delart. 9 del E.T., que sealaba:

Los extranjeros residentes en Colombia slo estn sujetos alimpuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta oganancia ocasional de fuente extranjera, y a su patrimonio posedoen el exterior, a partir del quinto (5o.) ao o perodo gravable de

residencia continua o discontinua en el pas.

24/02/2014

12

RESIDENCIA Y DETERMINACION DE LA RENTA GRAVABLE

RESIDENTES NO RESIDENTES

Nacionales y extranjeros Nacionales y extranjeros

Tributan sobre sus rentas de fuente nacional y extranjera

Tributan sobre sus rentas de fuente nacional

Tarifa de Impuesto de Renta: Tabla Art. 241 del ET

Tarifa de Impuesto de Renta: Art. 247 del ET 33%

Sistema Ordinario, IMAN, IMAS

Sistema Ordinario, Retencinen la fuente

Nuevos obligados renta ao gravable 2013

24/02/2014

13

ART 7 Numeral a) EMPLEADOS

< = 1400 UVT AO 2013 $37,589,000

< = 4500 UVT AO 2013

$120,820,500

ART 7 Numeral a) TRABAJADORES POR

CUENTA PROPIA

< = 1400 UVT AO 2013 $37,589,000

< = 4500 UVT AO 2013

$120,820,500

ART 7 Numeral b) LAS DEMAS PERSONAS

NATURALES Y ASIMILADAS

< = 1400 UVT AO2013 $37,589,000

< = 4500 UVT AO 2013 $120,820,500

REQUISITO / CALIDAD

INGRESOS BRUTOS

PATRIMONIO BRUTO A DIC 31

DE 2012

OBLIGADOS PRESENTAR RENTA AO GRAVABLE 2013

DECRETO 2972 20/12/2013

CONSUMOS TARJETA DE CREDITOEN EL AO GRAVABLE 2013 NO EXCEDAN DE

2.800 U.V.T. = $ 75,177,000

COMPRAS Y CONSUMOS

EN EL AO GRAVABLE 2013 NO EXCEDAN DE

2.800 U.V.T. = $ 75,177,000

TOTAL ACUMULADO DE CONSIGNACIONES, DEPOSITOS O INVERSIONES FINANCIERAS

AO 2013 NO EXCEDAN DE 4500 UVT$120,850,000

24/02/2014

14

el artculo 1 de la ley 1607 de 2012 (art. 6 e.t.)permite que el contribuyente, s as lo quiere,presente declaracin de renta, an estando pordebajo de los montos mnimos que no obligan adeclarar

(justificacin: ejemplo: para solicitar devolucin de

saldos a favor)

DECLARACION VOLUNTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para personas naturales residentes: (nacionaleso extranjeras).

No obligadas a declarar renta segn E.T.

Que les hayan practicado retencin en lafuente.

Saldo a favor con derecho a devolucin.

Concepto 03869 de enero 23 de 2013.

24/02/2014

15

Dos ltimos dgitos

Hasta el da

01 y 02 12 de agosto de 2014

03 y 04 13 de agosto de 2014

05 y 06 14 de agosto de 2014

07 y 08 15 de agosto de 2014

9 y 10 19 de agosto de 2014

11 y 12 20 de agosto de 2014

13 y 14 21 de agosto de 2014

15 y 16 22 de agosto de 2014

17 y 18 25 de agosto de 2014

19 y 20 26 de agosto de 2014

21 y 22 27 de agosto de 2014

23 y 24 28 de agosto de 2014

25 y 26 29 de agosto de 2014

27 y 28 1 de septiembre de 2014














Dos ltimos dgitos

Hasta el da









71 y 72 1 de octubre de 2014















Clasificacin y definicin de las personas naturales

24/02/2014

16

Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios:

Ttulo I: Renta.

Ttulo II: Patrimonio.

Ttulo III: Ganancias Ocasionales.

Ttulo IV: Remesas.

Ttulo V: Nuevo: Clasificacin de las personas naturales.

Nueva clasificacin de las personas naturales:

Ley 1607 de 2012, Artculos 10 y 11.

nicamente para los efectos tributarios,relacionados con los sistemas para determinarel impuesto sobre la renta, y para la retencinen la fuente sobre este mismo impuesto.

24/02/2014

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PERSONAS NATURALES

Categora 1. EMPLEADOS

Tabla IMAN Art 334 ET, IMAS Art 384 ET

Categora 3. LOS DEMS

Tabla Art. 241 ET

Clasificacin de las personas naturales:

Categora 2. T.P.C.P

Tabla Art. 340 ET

Categora 4. NO RESIDENTES

Tarifa 33% Art. 247 ET o 7% Profesores

LOS EMPLEADOS: DEFINICIN Y CLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA

24/02/2014

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Definicin de Empleados:

Toda persona natural residente en el pas,cuyos ingresos provengan, en un 80% oms, de:

1. Mediante una vinculacin laboral o decualquier otra naturaleza, independientementede su denominacin

2. La prestacin de servicios de manera personalo de la realizacin de una actividad econmicapor cuenta y riesgo del empleador o contratante.

EMPLEADOS

Captulo I. Arts. 329 a 335 E.T.

Decreto 3032 diciembre de 2013

Definicin de Servicio personal: Se considera servicio

personal toda actividad, labor o trabajo prestado

directamente por una persona natural, que se concreta

en, una obligacin de hacer, sin importar que en la misma

predomine el factor material o intelectual, y que genera

una contraprestacin en dinero, o en especie,

independientemente de su denominacin o forma de

remuneracin

24/02/2014

19

Decreto 3032/2013

SERVICIOS por cuenta y riesgo del contratante

a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la prestacindel servicio;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallasen la prestacin del servicio;

c) Sus ingresos por concepto d esos servicios provienen dems de un contratante o pagador , cuyos contratos deben sersimultneos al menos durante un mes del periodo gravable, y

d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para laprestacin de tales servicios, no relacionados directamente conalgn contrat especfico, que representara al menos elveinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos porservicios percibidos por la persona en el respectivo aogravable

Decreto 3032/2013

ACTIVIDADES por cuenta y riesgo del contratante

a) Asume las prdidas monetarias que resulten de larealizacin de la actividad;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por erroreso fallas en la realizacin de la actividad; y

c) Sus ingresos por concepto de los serviciosprovienen de ms de un contratante o pagador ,cuyoscontratos deben ser simultneos al menos durante unmes del periodo gravable.

24/02/2014

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Definicin de Empleados:

Se consideran como empleados:

3. Quienes presten servicios personales mediante el ejerciciode profesiones liberales.

4. Quienes presten servicios tcnicos que no requieran lautilizacin de materiales o insumos especializados o demaquinaria o equipo especializado.

Siempre que sus ingresos correspondan en un 80% oms, al ejercicio de estas actividades.(Art. 1 Decreto 1070mayo 2013)

EMPLEADOS


Definicin de Profesiones Liberales:

Toda actividad personal en la que predomina elejercicio del intelecto, reconocida por el Estado

Para su ejercicio se requiere:

Ttulo acadmico y grado de educacin superior.

Habilitacin estatal para que sin titulo profesional estnautorizados

Inscripcin en el registro nacional conforme a la Ley,segn la profesin de que se trate cuando este reglada.

Se entiende que una persona ejerce una

profesin liberal cuando realiza labores

propias de tal profesin,. independientemente

de si tiene las habilitaciones o registrosestablecidos en las normas vigentes.

24/02/2014

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Definicin de Servicios TcnicosServicios prestados directamente endesarrollo de un contrato deprestacin de servicios incorporales.

Utilizando conocimientostecnolgicos aplicados por mediodel ejercicio de un arte o tcnica.

La tecnologa se aplicadirectamente, sin transferir elconocimiento tecnolgico.

Profesiones liberales y servicios tcnicos(Numeral 2 inciso 1 Art 1 Dcto 1070mayo de 2013)

Condicin indispensable: No requerirde materiales o insumos especializados,ni de maquinaria o equipo especializadoni cientfico.

De lo contrario, la persona nopertenece a la categora deempleado.

24/02/2014

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OFICIO DIAN 050180 DEL 10 DE AGOSTO DE 2013

PREGUNTA: El Centro de Salud El Rosario ESE tiene contratado los serviciosprofesionales de una odontloga, quien para el desempeo de sus laboresdebe hacer uso de equipos y materiales, los cuales son de propiedad de laE.S.E.

Teniendo en cuenta lo anterior existen dudas de que si en el casode la Odontloga, quien debe utilizar equipos y materiales o insumos ensus labores, los cuales son de propiedad de la E.S.E. se le debe aplicar latabla de retencin establecida en el artculo 3 del Decreto 0099 de2013, toda vez que la norma en s no especifica respecto en quien deberecaer la propiedad de los materiales, insumos, maquinariay equipo especializado, o en el contratista o en el contratante

Insumos o materiales especializados

Aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos yutilizados nicamente para la prestacin del servicio o larealizacin de la actividad econmica que es fuente principalde su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales ode otra ndole; y para cuya utilizacin, manipulacin oaplicacin se requiere la pericia propia de una profesinliberal o del conocimiento tcnico o tecnolgico

24/02/2014

23

Maquinaria o equipo especializado

El conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles,adquiridos y utilizados nicamente para el desempeo delservicio o la realizacin de la actividad econmica que esfuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales,comerciales o de otra ndole y para cuya utilizacin omanipulacin se requiere la pericia propia de una profesinliberal o del conocimiento tcnico o tecnolgico

En ese orden de ideas en el caso planteado la odontlogaadscrita a su E.S.E. clasifica en la categora tributaria deempleado, por cuanto los materiales o insumosespecializados o la maquinaria o equipo especializado, norepresenta costo para dicho profesional y siempre ycuando cumpla los dems requisitos.

En consecuencia sobre los pagos o abonos en cuenta leson aplicables las disposiciones de retencin en la fuentepara empleados consagrados en losartculos 383, 384 y 387 del Estatuto Tributario y en losDecretos Reglamentarios 0099 y 1070 de 2013

OFICIO DIAN 050180 DEL 10 DE AGOSTO DE 2013

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"EMPLEADOS"

RELACIN LABORAL

RELACIN NO LABORAL

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

ASALARIADOS

EMPLEADOS


Determinacin clasificacin de las personas Naturales en la Categora Tributaria (Decreto 1070 28 mayo de 2013)

La persona deber reportar anualmente a sus pagadores o agentes de retencin amas tardar 31 marzo del respectivo periodo gravable:

1. Si sus ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provienen o no de laprestacin de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividadeconmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporcinigualo superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidospor el contribuyente en dicho periodo fiscal.

2. Si sus ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provienen o no de laprestacin de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales ode la prestacin de servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materialeso insumas especializados, o de maquinaria o equipo especializado, en unaproporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresospercibidos por el contribuyente en dicho periodo fiscal.

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Determinacin clasificacin de las personas Naturales en la Categora Tributaria (Decreto 1070 28 mayo de 2013)

3. Si est obligada a presentar declaracin de renta por el ao gravableinmediatamente anterior.

4. Si sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior superaroncuatro mil setenta y tres (4.073) UVT. (Ao 2012 $106,098,000)

5. Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll una de lasactividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario o que si ladesarroll no le gener ms del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos(adicionado articulo 6 decreto 3032 de 2013)

6. Que durante el ao gravable inmediatamente anterior no prest serviciostcnicos que requirieran de materiales o insumos: especializados, o maquinaria oequipo especializado, cuyo costo represente ms del veinticinco por ciento (25%)del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios tcnicos.(adicionado articulo 6 decreto 3032 de 2013) "

Cuando la persona no estuviere clasificada en alguna de las categorastributarias sealadas en el artculo 329 del Estatuto Tributario y no hubiereobtenido ingresos brutos en el periodo gravable anterior, se clasificar en lacategora de Otros Contribuyentes, sin perjuicio de lo previsto en elpargrafo 1 del artculo 1 del Decreto 00099 de enero 2013 y Inciso 2 delDecreto 1070 mayo de 2013

ASALARIADOS O

TRABAJADORESArt. 383 ET

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Art. 392 ET

Decreto 260 /2001

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Forma de determinar su impuesto de renta:

1. Por el sistema ordinario, sin incluir las ganancias ocasionales (a stas se les calcula su impuesto en forma separada).

2. Por el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN (obligatorio).

3. Por el Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS (voluntario).

Impuesto Mnimo Alternativo Nacional - IMAN:

Sistema presuntivo y obligatorio para determinarla base gravable y el impuesto sobre la renta ycomplementarios.

El impuesto de renta en ningn caso podr serinferior al que resulte de aplicar el IMAN.

Dentro de los ingresos brutos se incluyen losingresos obtenidos por el empleado por larealizacin de actividades econmicas y laprestacin de servicios personales por su propiacuenta y riesgo, siempre que se cumpla con laproporcin del 80%.

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RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA IMAN Art 333 ET

INGRESOS OBTENIDOS EN EL PERODO GRAVABLE $ x.xxx.xxx

Menos: deducciones $ (x.xxx.xxx)

Dividendos y participaciones no gravados.... .$ xxx.xxx

Indemnizaciones dao emergente........... $ xxx.xxx

Aportes obligatorios S.G.S.S (a cargo del empleado)..$ xxx.xxx

Gastos de representacin considerados exentos............$ xxx.xxx

Pagos catastrficos en salud no cubiertos (POS, Planes

complementarios y medicina prepagada que superen 30% I.B.-

limitada al menor valor entre el 60% I.B. o 2.300 UVT).. $. xxx.xxx

Prdidas en el ao por desastres o calamidades pb. $ xxx.xxx

Aportes obligatorios S.G.S.S (empleado servicio domstico). $ xxx.xxx

Costo fiscal bienes enajenados (no formen parte del G.O.N).. $ xxx.xxx

Indemnizaciones seguro de vida y otros... $ xxx.xxx

Retiro de los fondos de cesantas (Artculo 56-2 E.T.)... $ xxx.xxx

RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA.) $ x.xxx.xxx

53

Ingresos ordinarios del ao

30% del Ingreso (A)

Gastos catastrficos en salud (B)

Deduccin segn Art. 332 ET Literal e) (B)

Deduccin segn Decreto 1070 de 2013 (B-A)

Limite al Menor Valor de:

2300 UVT

60% del ingresos bruto anual

EJEMPLO DE PAGOS CATASTROFICOS

150.000,000

45.000.000

57.000.000

57.000.000

12.000.000

61.734.000

90.000.000

24/02/2014

28

Valores que nose pueden

restar!!!

Los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a

cuentas AFC.

El 25% exento de todos los pagos laborales (Art.

206 E.T. numeral 10).

Las deducciones.

EL IMAN:

Clculo del IMAN:

1. Determinar la Renta Gravable Alternativa RGA

2. Convertirla a UVT.

3. Ubicarla en la tabla el IMAN en UVT. Art 333 ET.

4. Calcular el IMAN (impuesto) en pesos.

24/02/2014

29

Ejemplo 1 (en miles de pesos)

Ingresos totales del ao

Menos: Aportes obligatorios a pensin

Menos: Aportes voluntarios a pensiones / cuentas AFC

Deduccin - Aportes obligatorio salud

Otras deducciones

Subtotal

Renta exenta 25%

Renta gravable

Impuesto a cargo

Ordinario

120.000

(4.200)

- 0 -

(3.360)

(16.308)

96.132

(24.033)

72.099

10.525

IMAN

120.000

(4.200)

- 0 -

(3.360)

- 0 -

112.440

- 0 -

112.440

4.528






Otras deducciones

Subtotal

Renta exenta 25%

Renta gravable

Impuesto a cargo

Ordinario

216.000

(7.560)

(54.000)

(6.048)

(34.308)

114.084

(28.521)

85.563

14.295

IMAN

216.000

(7.560)

- 0 -

(6.048)

- 0 -

202.392

- 0 -

202.392

18.100

24/02/2014

30

Impuesto Mnimo Alternativo Simple - IMAS:

Sistema simplificado de determinacin delimpuesto sobre la renta y complementarios.

Se calcula sobre la misma renta gravablealternativa RGA determinada para calcular elIMAN.

La RGA se convierte a UVT y se ubica en la tabladel IMAS para empleados.

Se determina el impuesto en UVT, y se convierte apesos.

A quines aplica el IMAS (Art 8 Dcto 1070 mayo de 2013:

Aplicable nicamente a los empleados, cuyaRenta Gravable Alternativa RGA en el respectivoao gravable sea inferior a 4.700 UVT($126.153.000). Independiente del monto de susingresos brutos obtenidos por el empleado en elperiodo gravable.

El impuesto ser determinado por Art. 334 E.T.:

24/02/2014

31

La declaracin del IMAS:

Art. 17 Ley 1607/2012: Nueva declaracinanual del Impuesto Mnimo Alternativo SimpleIMAS.

Los contribuyentes que opten por aplicarvoluntariamente el IMAS, no estarn obligadosa presentar la declaracin del Impuesto sobrela Renta establecida en el rgimen ordinario.

La declaracin del IMAS:

Quedar en firme a los 6 meses contados apartir del momento de la presentacin.

Condiciones:

Presentarla debidamente y en forma oportuna.

Pagarla en los plazos que fije el Gobierno.

Que la Administracin no tenga prueba sobre laocurrencia de fraude mediante la utilizacin dedocumentos o informacin falsa.

24/02/2014

32






Otras deducciones

Subtotal

Renta exenta 25%

Renta gravable

Impuesto a cargo

Ordinario

120.000

(4.200)

- 0 -

(3.360)

(16.308)

96.132

(24.033)

72.099

10.525

IMAN

120.000

(4.200)

- 0 -

(3.360)

- 0 -

112.440

- 0 -

112.440

4.528






Otras deducciones

Subtotal

Renta exenta 25%

Renta gravable

Impuesto a cargo

Ordinario

120.000

(4.200)

- 0 -

(3.360)

(16.308)

96.132

(24.033)

72.099

10.525

IMAS

120.000

(4.200)

- 0 -

(3.360)

- 0 -

112.440

- 0 -

112.440

7.593

24/02/2014

33

EMPLEADOS(Que cumplan requisitos)

CON INGRESOS= o < 4.700 UVT$ 126.153.000

Se compara renta

ordinaria VS IMAN.

Podr aplicar

IMAS.

CON INGRESOSSup. 4.700 UVT$ 126.153.000

Se compara renta

ordinaria VS IMAN.

RESUMEN SISTEMAS DE DETERMINACIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SE ELIMINA LA RENTA PRESUNTIVA SOBRE PATRIMONIOLQUIDO PARA P.N. QUE SE SOMETAN AL IMAN

65

LAS RENTAS EXENTASPARA EMPLEADOS

24/02/2014

34

Aportes a fondos voluntarios de pensiones (Art. 3 Ley1607/2012):

Aportes obligatorios: Son renta exenta en el ao desu percepcin.

Aportes voluntarios: Exentos hasta el 30% delingreso, sin exceder 3.800 UVT ($101.996.000).

Aportes del empleador: Deducibles hasta 3.800 UVTpor cada empleado ($101.996.000)

Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por lospartcipes independientes: Son deducibles de larenta hasta 2.500 UVT, sin exceder de 1/12 delingreso gravable del respectivo ao.

Aportes a fondos voluntarios de pensiones :

Permanencia mnima de 10 aos. Excepto: Cuando se cumplan los requisitos para acceder a la

pensin, de vejez o jubilacin.

En el caso de muerte o incapacidad que d derecho apensin.

Retiros de aportes voluntarios destinados a la adquisicinde vivienda, ya sea o no financiada por entidades vigiladaspor la Superintendencia Financiera, a travs de crditoshipotecarios o leasing habitacional.

24/02/2014

35

Aportes a fondos voluntarios de pensiones:

Las pensiones que se paguen habiendo cumplido conestas condiciones, y los retiros de aportes yrendimientos que cumplan estas condiciones,continan sin gravamen y no integran la basegravable alternativa del IMAN.

Los aportes efectuados hasta Diciembre 31 de 2012siguen con las mismas condiciones que estabanvigentes hasta esa fecha.

Aportes a cuentas AFC (Art. 4 ley 1607/2012):

Condiciones iguales a las sealadas para los aportesa fondos de pensiones.

Las cuentas de ahorro AFC debern operar en lasentidades bancarias que realicen prstamoshipotecarios.

Retiros sin cumplir las condiciones : Se pierde elbeneficio y la respectiva entidad financiera debepracticar las retenciones inicialmente no realizadas,sin que se incremente la base gravable alternativadel IMAN.

24/02/2014

36

Renta exenta en pagos laborales (Art. 6 Ley 1607/2012):

Es exento el 25% del valor total de los pagoslaborales, limitada mensualmente a 240 UVT. Estarenta exenta se calcular una vez se reste del valortotal de los pagos laborales recibidos por eltrabajador, los ingresos no constitutivos de renta, lasdeducciones y las dems rentas exentas diferentes aeste 25%.

Dcto 1070 mayo de 2013 Numeral 4 Inciso 1 aplicaigualmente para pagos o abonos que no provengande una relacin laboral

TOTAL PAGOS LABORALES

(-)

INCRNG

Deducciones salud, dependientes

Dems rentas exentas aportes FP, AFC

(=) Subtotal

(*) 25% Renta exenta (240 UVT)

Clculo

24/02/2014

37

LOS EMPLEADOS RETENCIN EN LA FUENTE

Por pagos laborales:

Art. 13 Ley 1607/2012: Modifica el Art. 383 E.T. /Decreto 099 de 2013.

Retencin que deben practicar quienes efectenpagos a las personas naturales pertenecientes a lacategora de empleados de conformidad con elartculo 329 E.T.

Pagos recibidos por concepto de pensiones dejubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobreriesgos laborales, de acuerdo con el artculo 206 E. T.

No cambi la tabla de retencin en la fuente delArtculo 383 E.T.

24/02/2014

38

TARIFA

DESDE HASTA MARGINAL IMPUESTO

0 95 0% 0

> 95 150 19%(Base gravable en UVT - 95

UVT) * 19%

> 150 360 28%(Base gravable en UVT - 150

UVT) * 28% + 10 UVT

> 360 En adelante 33%(Base gravable en UVT - 360

UVT) * 33% + 69 UVT

RANGO

Tabla de retencin sobre pagos laborales (Art. 383)

RETENCIN EN LA FUENTE

La tabla de retencin por pagos laborales aplica:

A las personas naturales pertenecientes a lacategora de empleados, por concepto de:

Pagos gravables provenientes de una relacin laboral.

Pagos gravables por concepto de pensiones dejubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobreriesgos laborales.

Pagos o abonos en cuenta gravables, por concepto dehonorarios, comisiones y servicios.

A las personas naturales que no pertenezcan a lacategora de empleados, en pagos provenientesde una relacin laboral.

RETENCIN EN LA FUENTE

24/02/2014

39

Deducciones de la base de retencin: Art. 15 Ley 1607/2012 Modifica Art. 387ET,

1. Intereses o correccin monetaria en prstamos para adquisicinde vivienda.

2. Los pagos por salud (ya no hay deduccin por pagos deeducacin).

3. Deduccin por dependientes.4. Aportes obligatorios de salud.

Estas deducciones se tendrn en cuenta en la declaracin ordinaria delImpuesto sobre la Renta.

(Oficio 022871 abril de 2013) Depuracin para Asalariados y/otrabajadores independientes que estn en la categora de empleado

Deducciones de pagos por salud:

El valor a disminuir mensualmente no puede superar16 UVT mensuales ($429,000).

Pagos efectuados por concepto de:

Contratos de prestacin de servicios a empresas demedicina prepagada vigiladas por la Supersalud.

Seguros de salud, expedidos por compaas de segurosvigiladas por la Superfinanciera.

Que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge,sus hijos y/o dependientes.

24/02/2014

40

Deducciones por dependientes:

Deduccin hasta del 10% del total de los ingresosbrutos provenientes de la relacin laboral delrespectivo mes.

Mximo 32 UVT mensuales ($859.000).

Definicin de dependientes:

Padres Hermanos

Cnyuge

Hijos hasta de 18 aos

Hijos entre 18 y 23 aos

Hijos mayores de 23 aos

CONTRIBUYENTE

Proyecto Decreto Art 4

24/02/2014

41


1. Los hijos que tengan hasta 18 aos de edad Ydependan econmicamente.

2. Los hijos con edad entre 18 y 23 aos, cuando elcontribuyente est financiando su educacin eninstituciones formales de educacin superiorcertificadas por el ICFES; o en programas tcnicosde educacin no formal, debidamente acreditadospor la autoridad competente.

3. Los hijos mayores de 23 aos que se encuentren ensituacin de dependencia originada en factoresfsicos o psicolgicos, certificados por MedicinaLegal.(Art. 4 Dcto. 1010/2003 Certificado EPS)


4. El cnyuge o compaero permanente que seencuentre en situacin de dependencia (*)

5. Los padres y los hermanos que se encuentren ensituacin de dependencia (*)

(*) Situacin de dependencia, ya sea por:

- Por ausencia de ingresos, o porque sus ingresos en el aoson menores a 260 UVT. Certificado por contador pblico.

- Por factores fsicos o psicolgicos, certificados porMedicina Legal. (Art. 4 Dcto. 1010/2003 Certificado EPS)

24/02/2014

42

Total pagos laborales mes

Directos, indirectos sean no salario, vacaciones, viticos permanentes.

(-) Deducciones

Intereses C.M. Limite 100 UVT $2,684

Salud limite 16 UVT $429

Dependientes limite 10% IB, limite 32 UVT $859

(=) Subtotal

(-) Rentas Exentas

Aportes obligatorios FPLimite 30%

Aportes voluntarios FP

Aportes AFC

Otras rentas exentas

(-) Renta exenta 25% Limite 240 UVT(=) Base de retencin

Procedimiento No. 1

Clculo de la retencin

Ingresos totales del mes

( - ) Aportes obligatorios y voluntarios

Subtotal

( - ) Renta exenta 25% (ao 2012)

( - ) Deducciones

Subtotal

( - ) Renta exenta 25% (ao 2013)

Base de retencin

Valor retencin (Procedimiento 1)

Ao 2012

10.500

(2.368)

8.132

(2.033)

(1.494)

4.605

- 0 -

4.605

455

Ao 2013

10.500

(2.368)

- 0 -

- 0 -

(2.782)

5.350

1.337

4.013

278

24/02/2014

43

Tabla de retencin en la fuente mnima:

Art. 14: Adiciona el Art. 384 E.T.: Crea la tabla de retencinen la fuente mnima para empleados.

Aplicable sobre los pagos mensuales o mensualizados(PM) efectuados a las personas naturales que pertenezcana la categora de empleados , Dcto 099 enero de 2013cuando sus ingresos totales en el ao anterior, sean igualeso superiores a 4,073 UVT, independiente de su calidad dedeclarante para el periodo gravable en que se efectu.

Sobre pagos laborales, y tambin sobre honorarios,comisiones y servicios.

PM =

Valor total del contrato menos aportes SSSI

# de meses de vigencia del mismo

Decreto 099/2013

24/02/2014

44

Decreto 099 de 2013 Art. 3 Par. 4: Aplicable sobre:

Pagos efectuados a trabajadores cuyos ingresos

provengan de una relacin laboral.

Pagos o abonos en cuenta a trabajadores que presten

servicios personales mediante el ejercicio de

profesiones liberales.

Pagos o abonos en cuenta a trabajadores que presten

servicios tcnicos.

Que sean empleados, y solo cuando sus ingresos totales

en el ao anterior sean iguales o superiores a 4.073 UVT.

Tabla de retencin en la fuente mnima:

Esta retencin en la fuente es aplicable a partir del 1

de Abril de 2013, de acuerdo con la reglamentacin

que expida el Gobierno (Decreto 099 de Enero 25 de

2013).

El sujeto de retencin deber informar al pagador su

condicin de declarante o no declarante del

Impuesto sobre la Renta, manifestacin que se

entender bajo la gravedad de juramento.

Los pagadores deben verificar los pagos efectuados a

los empleados en el ltimo periodo gravable.

24/02/2014

45

Clculo de la retencin:

Base de retencin: Del total del pago mensual o abono encuenta, solo se restan los aportes al sistema general deseguridad social a cargo del empleado.

Nuevas deducciones Art. 6 Dcto 1070 mayo 2013

a) Los gastos de representacin considerados como exentosnumeral 7 Art 206 ET.

b) El exceso de salario bsico de los oficiales y suboficiales delas fuerzas militares y la polica Nacional.

c) El pago correspondiente a licencia de maternidad.

Clculo de la retencin:

El resultado se ubica en la tabla de retencin mnima.

Art 384 del ET

Los empleados podrn solicitar por escrito al pagador,

la aplicacin de una tarifa de retencin en la fuente

superior. El aumento en la tarifa de retencin ser

aplicable a partir del mes siguiente a la solicitud.

24/02/2014

46

Clculo de la retencin


( - ) Aportes obligatorios

( - ) Aportes voluntarios

( - ) Deducciones

Subtotal

( - ) Renta exenta 25%

Base de retencin

Valor retencin (UVT)

Valor retencin (Pesos)

Art 383

10.500

(368)

(2.000)

(2.782)

5.350

1.337

4.013

10,36

278

Art 384

10.500

(368)

- 0 -

(294)

9.838

- 0 -

9.838

15,83

425

DATOS MENSUALES:

INGRESO MENSUAL 7.500.000APORTE OBLIGATORIO A PENSIN 375.000APORTE VOLUNTARIO A PENSIN / AFC 0APORTE OBLIGATORIO DE SALUD 270.000DEDUCCIN POR VIVIENDA 400.000TIENE DEPENDIENTES 750,000

Ejemplo No. 2 - Asalariado:

24/02/2014

47

Ejemplo No. 2:



Menos: Aportes voluntarios a pensin y/o cuentas AFC

Menos: Deducciones

Subtotal

Menos: Renta exenta 25%

Base de retencin

Retencin en la fuente

Art. 383

7.500

(375)

0

(1.420)

5.705

(1.426)

4.279

339

Art. 384

7.500

(375)

(270)

6.855

0

6.855

160

Ejemplo No. 3 Profesional liberal:

DATOS MENSUALES:FACTURA EN MAYO 5 3.800.000FACTURA EN MAYO 13 1.500.000FACTURA EN MAYO 21 4.700.000TOTAL HONORARIOS MENSUALES 10.000.000

APORTE OBLIGATORIO A PENSIN 660.000APORTE VOLUNTARIO PENSIN / AFC (30%) 2.340.000APORTE OBLIGATORIO DE SALUD 480.000DEDUCCIN POR VIVIENDA 1.500.000

24/02/2014

48

Ejemplo No. 3: Art. 383

10.000

(660)

(2.340)

(1.980)

5.020

1,255

3,765

231

Art. 384

10.000

(660)

0

(480)

8.860

0

8,860

324



Dcto 12271/2009 y Dcto 1070/2013)

Menos: A voluntarios a pensin y/o cuentas AFC

Menos: Deducciones

Base de Renta exenta

Base retencin en la fuente

Renta exenta 25% (nuevo Dcto 1070 mayo 2013)

Retencin en la fuente

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA: DEFINICIN Y CLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA

24/02/2014

49

Definicin de Trabajadores por cuentapropia Inciso 4 Art 329 del ET:

Toda persona natural residente en el pascuyos ingresos provengan en un 80% oms de la realizacin de una de lasactividades econmicas sealadasespecficamente para esta categora decontribuyentes.

Trabajador por cuenta propia:

Cuando ocurre una o varias de las siguientescondiciones, en relacin con el trabajador:

Asume riesgos comerciales y responde por elcosto que implique subsanar los defectos en sutrabajo.

Opera su propio negocio, de maneraindependiente de quien lo contrata.

24/02/2014

50

Trabajador por cuenta propia:

Tiene libertad en la forma de hacer eltrabajo, sujeto a los trminos especficosdel negocio.

Proporciona los equipos, herramientas yotros bienes necesarios para ejecutar eltrabajo.

Puede subcontratar o delegar el trabajo.

ACTIVIDAD Pargrafo Articulo 3 Dcto 3032/2013 PARA RGA DESDE

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 4.057 UVT

Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT

Comercio al por mayor 4.057 UVT

Comercio al por menor 5.409 UVT

Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos

conexos4.549 UVT

Construccin 2.090 UVT

Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT

Fabricacin de productos minerales y otros 4.795 UVT

Fabricacin de sustancias qumicas 4.549 UVT

Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT

Manufactura alimentos 4.549 UVT

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT

Minera 4.057 UVT

Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 4.795 UVT

Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT

Servicios financieros 1.844 UVT

24/02/2014

51

Forma de determinar su impuesto de renta:

1. Por el sistema ordinario, sin incluir los ingresospor concepto de ganancias ocasionales (a stosse les calcula su impuesto en forma separada).

2. O: Podrn aplicar el Impuesto MnimoAlternativo Simple IMAS, siempre que su RGAse encuentre dentro de los rangos autorizados.(E.T. Art. 336).

Impuesto Mnimo Alternativo Simple - IMAS:

Sistema simplificado para determinar la basegravable y el impuesto sobre la renta ycomplementarios.

Aplicable nicamente a los trabajadores porcuenta propia que desarrollen las actividadeseconmicas sealadas para ellos.

Siempre que la RGA en el respectivo ao gravableresulte superior al rango mnimo de cada actividadeconmica, e inferior a 27.000 UVT (E.T. Art. 340).

El patrimonio liquido declarado en el periodoanterior es inferior a doce mil (12.000) UVT Ao2012 $322.092.000 Art 3 Dcto 3032/2013

24/02/2014

52

RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA IMAS Art 340 ET

INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS. $ x.xxx.xxx

Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos.. ( xxx.xxx)

Menos: deducciones $ ( xxx.xxx)

Dividendos y participaciones no gravados.... $ xxx.xxx

Indemnizaciones dao emergente.... xxx.xxx

Aportes obligatorios S.G.S.S (a cargo del empleado). xxx.xxx

Pagos catastrficos en salud no cubiertos (POS, Planes

complementarios y medicina prepagada que superen 30% I.B.-

limitada al menor valor entre el 60% I.B. o 2.300 UVT).. xxx.xxx

Prdidas en el ao por desastres o calamidades pb. xxx.xxx

Aportes obligatorios S.G.S.S (empleado servicio domstico).. xxx.xxx

Costo fiscal bienes enajenados (no formen parte del G.O.N).. xxx.xxx

Retiro de los fondos de cesantas (Artculo 56-2 E.T.)... xxx.xxx

RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA.) $ x.xxx.xxx

Clculo del IMAS:

1. Determinar la Renta Gravable Alternativa RGA

2. Convertirla a UVT.

3. Ubicar en la tabla el IMAS en UVT. (Art 340 ET)

4. Calcular el IMAS en pesos.

24/02/2014

53

ACTIVIDAD CLCULO DEL IMAS

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 1,77% * (RGA en UVT 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca 1,23% * (RGA en UVT 7.143)

Comercio al por mayor 0,82% * (RGA en UVT 4.057)

Comercio al por menor 0,82% * (RGA en UVT 5.409)

Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos

conexos0,95% * (RGA en UVT 4.549)

Construccin 2,17% * (RGA en UVT 2.090)

Electricidad, gas y vapor 2,97% * (RGA en UVT 3.934)

Fabricacin de productos minerales y otros 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)

Fabricacin de sustancias qumicas 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)

Industria de la madera, corcho y papel 2,3% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura alimentos 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)

Minera 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)

Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 2,79% * (RGA en UVT 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes y similares 1,55% * (RGA en UVT 3.934)

Servicios financieros 6,4% * (RGA en UVT 1.844)

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA

Ejemplo 1: Restaurante Actividad 5611:


Menos: Costos del negocio

Menos: Deducciones del negocio





Impuesto a cargo

Ordinario

$140.000

(54.200)

(41.300)

(2.240)

(2.800)

39.460

1.470,14

$ 1.939

IMAS

$140.000

- 0 -

- 0 -

(2.240)

(2.800)

134.960

5.028,13

$ 455


24/02/2014

54

Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS Art. 9 Dcto1070 mayo de 2013:

Los trabajadores por cuenta propia que opten poreste sistema, determinarn el impuesto a pagar deacuerdo con las actividades econmicas, rangosmnimos y frmula de liquidacin previstos en latabla contenida en el artculo 340 del EstatutoTributario. Para tales efectos, cuando la RentaGravable Alternativa -RGA-sea inferior a los montosmnimos a partir de los cuales comienza cada rango,el valor a aplicar en la frmula como RGA ser elmonto mnimo en UVT previsto para cada actividady, por lo tanto, no habr impuesto a cargo.

Ejemplo 1: Restaurante Actividad 5611:








Impuesto a cargo

Ordinario

$80.000

(34.200)

(11.300)

(1.240)

(1.800)

31.460

1.178,79

$ 419

IMAS

$80.000

- 0 -

- 0 -

(1.240)

(1.800)

76.960

2,867,25

$ 0


ART. 340 ET Actividad RGA 3,934 UVT

24/02/2014

55

Ejemplo 2: Ganadero Actividad 0141








Impuesto a cargo

Ordinario

$735.000

(384.200)

(231.300)

(7.068)

(8.835)

103.597

3.859,66

$ 19.345

IMAS

$735.000

- 0 -

- 0 -

(7.068)

(8.835)

719.097

26.790,99

$ 6.487



Ejemplo 2: Comercio al por menor prendas Actividad 4782







Renta gravable (UVT) (RGA IMAS)

Impuesto a cargo

Ordinario

$650.000

(394.200)

(155.300)

(2,500)

(3.700)

94,300

3,513

$16,741

IMAS

$650.000

- 0 -

- 0 -

(2,500)

(3,700)

643,800

23,985

$ 4,088



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56

Personas que pertenecen al rgimen ordinario:

Las personas naturales residentes que no seencuentren clasificadas dentro de alguna de lascategoras anteriores.

Quienes perciben ingresos por pensiones dejubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes ysobre riesgos laborales. Son exentas hasta 1.000UVT (numeral 5 artculo 206 E.T.).

Quienes se clasifiquen como trabajador por cuentapropia, pero cuya actividad econmica nocorresponda a ninguna de las mencionadas paraellos.


Quienes se clasifiquen como trabajador por cuentapropia y su renta gravable alternativa sea igual osuperior a 27.000 UVT ($724.707.000).

Quienes presten profesiones liberales y serviciostcnicos que requieran la utilizacin de materiales,maquinarias o insumos especializados.

Quienes realicen actividades que correspondan alos empleados y trabajadores por cuenta propia,pero que no cumplan con la proporcin deingresos (80% / 20%).

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57


Los notarios (Regulados en el Decreto 960 de1970).

Las personas naturales no residentes en elpas.

Las sucesiones ilquidas, los bienesdestinados a fines especiales en virtud dedonaciones o asignaciones modales).

TRABAJADORPOR CUENTA PROPIA

CON INGRESOS= o < 27.000 UVT$ 724.700.000

CON INGRESOSSup 27.000 UVT$ 724.700.000

Se calcula renta

ordinaria

nicamente.

No se aplica IMAN.

Se calcula renta

ordinaria.

No se aplica IMAN.

Podr aplicar IMAS.

RESUMEN SISTEMAS DE DETERMINACIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA

114

24/02/2014

58

115

2014

4 por mil2 por mil

1 por mil1 por mil

Desaparece

20152016

2017

2018

Ley 1694 diciembre 17 de 2013 Gravamen a los movimientos financieros

116

MEDIOS DE PAGO

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59

PROCEDENCIA DE COSTOS - DEDUCCIONES

DEPSITOS EN CUENTAS

BANCARIAS

TARJETAS DBITOO CRDITO

OTROS TIPOS DETARJETAS Y BONOS

CHEQUES GIRADOS ALPRIMER BENEFICIARIO

PAGOS EN ESPECIE

Y OTROS ART. 1625 C.C.

GIROS O TRANSF. BANCARIAS

PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES

MEDIOS DE PAGO ACEPTADOS


PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES

AOS 2010 A 2013

NO GRADUALIDAD

AOS 2014 A 2017

GRADUALIDAD

24/02/2014

60

GRADUALIDAD

AO Primera

Opcin

Segunda

Opcin

2014 85% pagado 100.000 U.V.T 50% C y D

2015 70% pagado 80.000 U.V.T 45% C y D

2016 55% pagado 60.000 U.V.T. 40% C y D

2017 40% pagado 40.000 U.V.T. 35% C y D


CMO APLICARLA?

AO Primera

Opcin

Segunda Opcin

PROCEDENCIA DE COSTOS - DEDUCCIONES PAGOS EN EL MES $1.250.000.000

COSTOS Y DEDUCCIONES CAUSADOS $2.000.000.000

Valor medios de pago autorizados

$250.000.000

2014 85% pagado

$1.062.500.000

100.000 U.V.T

$2.784.500.000

50% C y D

1.000.000.000

Determinacin $1.062.500.000 $1.000.000.000

Valor Aceptado Pagos efectivo

$1.000.000.000

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61

TRIBUTACION DE SOCIEDADES

Impuesto sobre la Renta para la Equidad

CREE

Tarifa

9% 2013,2014 y 205

8% Siguientes

CREETarifa

25%

RENTA

FORMULARIO 140 FORMULARIO 110

Resolucin 0060 20/02/2014Resolucin 0049 05/02/2014

24/02/2014

62

BASE GRAVABLE REGLAMENTADA CREE

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63

Ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao , se excluye la ganancia ocasional

CREE

Ingresos base del impuesto

El reglamento nodefine la realizacindel ingresos en elCREE y la aplicacinanalgica ointegradora de lasnormas de renta nodan claridad cual seriael ingreso a declarar

No defini que elpatrimoniosusceptible delincremento es el fiscal

Renta + Incremento patrimonial

Cuando se reciben efectivamente en dinero o especia en forma que equivalga a un pago o cuando el derecho a exigirlos se extingue

Renta

Realizacin Ingreso en Renta

Excepciones

Quienes lleven contabilidad = CausacinIngresos por dividendos = Se decretan en calidad de exigiblesBienes inmuebles = Fecha de la escritura

CREE?

24/02/2014

64

Ley 1607 de 2012 Decreto 2701 de 2013

Los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos:

Los ingresos no constitutivos de renta previstos en elarticulo 22 de la ley 1607 de 2012 que en el aogravable correspondan a ingresos no constitutivos derenta no ganancia ocasional

Artculos Estatuto Tributario

Art. 36 : Prima colocacin de acciones Art. 46 : Terneros Nacidos y enajenados dentro el ao

Art. 36-1 : Utilidad enajenacin de acciones Art- 46-1 : Indemnizacin por destruccin o renovacin de cultivos y por control de plagas

Art. 36-2: Distribucin de utilidades y reservas Art. 47 : los gananciales

Art. 36-3 : Capitalizaciones no gravadas Art. 48 : Participaciones y dividendos

Art. 36-4 Procesos de democratizacin Art. 49 Participaciones y dividendos no gravados

Art. 37 : Utilidad en venta de inmuebles Art. 51 Distribucin de utilidades por liquidacin

Art. 45 Indemnizaciones por seguro de dao Art. 53 Aportes financiacin servicio publico transporte masivo de pasajeros

Ingresos no constitutivos de CREE

Rentas brutas especiales

Las rentas brutas especiales no hacen parte de la base gravable

CREERentas pecuarias

Ventas a plazosCompaas de seguros y Capitalizacin Fiducia Mercantil Transporte TerrestreCooperativas de trabajo asociadoComercializacin de medios de pago de telefona mvil

RENTA

Se extiende la base gravable vadecreto reglamentario

24/02/2014

65

Costos del CREE

El total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del ET y de conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario

CREE

El reglamento excluye la sujecin del costo a los artculos 107 y 108 del ET

Deducciones del CREE

Las deducciones de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del Estatuto Tributario y bajo las mismas condiciones

CREE

El reglamento sujeta las deducciones del CREE a que se cumplan con lo artculos 107 y 108 del ET

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66

Concepto Renta CREE

Donaciones X

Deducciones sin relacin de causalidad X

Deduccin por trabajadores con limitacin fsica X

Deduccin especial trabajadores SENA X

Contribuciones de los empleadores a fondos mutuos de inversin

X

Gastos de arriendos, publicidad, servicios pblicos, honorarios, servicios, seguros

X X

Salarios (gastos) y comisiones de venta X x

Deducciones del CREE

Concepto Renta CREE

Subcapitalizacin X

Limitaciones por precios de transferencia X

Limites a deducciones no previstas en el CREE

Provisin de Cartera

La ley 1607 prev la deduccin de las deudas de dudoso o difcil recaudo y delas deudas manifiestamente perdidas o sin valor en el CREE.

Estas disposiciones fueron reglamentadas en renta por el Decreto 187 de 1975,estableciendo entre otros los siguientes requisitos:

Provisin individual: Que la operacin se haya computado en la renta deaos anteriores.Provisin General : Se permite el 15% para deudas que en el ultimo da deao lleven mas de un ao vencidaCastigos de cartera: Que la operacin se haya tomado en cuenta al computarla renta declarada en aos anteriores.

El decreto 2701 de 2013 no reglamenta las condiciones o requisitos para laprovisin de cartera en el CREE, sin embargo debe considerarse que es elprimer ao del impuesto:

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67

Provisin de Cartera

Se debe iniciar nuevamente el calculo de la provisin de cartera para el CREE? Que requisitos se deben de cumplir para solicitar esta provisin? Procede la provisin individual en el CREE?

antigedad GeneralRenta

General CREE

Individual Renta

Individual CREE

Sin vencer 0% 0%

Entre 91 a 180 das 5% 5%

Entre 181 y 360 das 10% 10%

Mas de 360 y 720 das 15% ? 33% 0%

Mas de 720 y 1080 das 15% ? 66% 0%

Mas de 1080 das 15% ? 100% 0%

Rentas liquidas especiales

NO hay consagracin sobre rentas liquidas especiales

La ley expresamente sealo como no gravada la ganancia ocasional

CREE Recuperacin de depreciacin en venta de activos fijos.

Recuperacin de las cantidades deducidas en aos anteriores (cartera, perdida de activos, pensiones de jubilacin)

Recuperacin de perdidas modificadas por liquidacin de revisin

RENTA

El decreto 2701 de 2013 incluyo las recuperaciones de deduccionesgravadas en CREE sin analizar su origen. Debe evaluarse la recuperacin dededuccin de depreciacin en activos fijos vendidos con mas de dos aosde posesin que son ganancia ocasional

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Sistema de renta presuntiva para el CREE

Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrser inferior al 3% del patrimonio liquido del contribuyenteen el ultimo da del ao inmediatamente anterior.

Remisin a los artculos 189 y 193 del ET, para ladeterminacin del patrimonio base del presunto.

NO hay consagracin expresa sobre la deduccin del excesode renta presunta sobre la base ordinaria

Concepto Regulacin

Devolucin o compensacin de saldos a favor

Se podr solicitar su compensacin o devolucin de acuerdo a los sealado en el Art. 815 y 850 del ET, o en su defecto imputarlo en la declaracin del ao siguiente.

Solicitud deber presentarse a mas tardar a los 2 aos despus de la fecha de vencimiento del termino para declarar.

Procedimiento para radicacin y devolucin, ser el mismo aplicable en el impuesto sobre la renta.

Previo a la devolucin se compensar con las deudas y obligaciones que posea.

Retenciones y autorretenciones

Retencin y autorretenciones debern ser descontadas en el mismo periodo gravable en que fueron practicadas

Devoluciones y compensaciones al CREE

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Nuevas reglas en materia de endeudamiento

Subcapitalizacin Articulo 118-1

Subcapitalizacin Art 118-1 del ET

ARTCULO 118-1. Adicionado. Ley 1607/2012, Art. 109. Subcapitalizacin. Sinperjuicio de los dems requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto parala procedencia de la deduccin de los gastos por concepto de intereses, loscontribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios slo podrndeducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto totalpromedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado demultiplicar por tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser deducible la proporcin delos gastos por concepto de intereses que exceda el lmite a que se refiere esteartculo.

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70

Excepciones expresas

1. Contribuyentes sometidos a inspeccin y vigilancia de la Superintendenciafinanciera.

2. Vivienda de Inters social e intereses prioritario para sociedades, entidades yvehculos de propsito especial: se multiplica por 4

3. Infraestructura de servicios pblicos, para sociedades, entidades y vehculosde propsito especial.

Excepciones no expresas

1. Compaas constituidas en el mismo ao 2013?2. Compaas con patrimonio cero o patrimonio negativo a 31 de diciembre de

2013?3. Los intereses que se capitalicen?

Deudas que NO se incluyen para el computo

1. Las que no generan intereses.2. Las deudas que generen intereses que se

capitalicen.3. Las que generen intereses no deducibles (

ejemplo: pasivos por impuestos)4. Deudas diferentes a prestamos (ejemplo: intereses

en pago de proveedores)

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Interpretacin Gramatical

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septie Octubre Novie DiciemDeudas que generan Intereses 13,500 - - 8,600 - - - - - 100 100 100 Deudas Acumuladas al cierre del Mes 13,500 13,500 13,500 22,100 22,100 22,100 22,100 22,100 22,100 22,200 22,300 22,400

Patrimonio Liquido 1000Coeficiente 3Limite deducciones 3000

Total Deudas 22400Numero de deudas 5Total Promedio 4480

Excedente frente a la norma 1480Intereses pagados 5000Proporcion 60%Interses no deducibles 3000Interses deducibles 2000

RESPONSABILIDADES FRENTE AL IVA

24/02/2014

72

24/0

2/20

14

143

No causan Art 424 ET Produccin: 477 y 478 ETExportacin : 479 y 481 ET

Como se clasifican los Bienes ?

Tarifa 5% : Art 468-1Tarifa General 16%

Productor Art 444 y 466Todos los niveles 468

24/0

2/20

14

144

REQUISITOS ART. 499 ET

Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de

la actividad inferiores a 4000 UVT (ao 2012 $104,196 ao 2013 $107,364.000.)

Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local onegocio donde ejercen su actividad

Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no sedesarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin ocualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.

Que no sean usuarios aduaneros.

Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior (2012) ni en el ao encurso (2013) contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados porvalor individual y superior a 3300 UVT $ 85,961.000 y 88,575.000respectivamente.

Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior (2012) o durante el respectivo ao (2013) no supere la suma de 4500 UVT $117,220,000 y $120,784,000 respectivamente

24/02/2014

73

IVA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL

IVA CAUSADO Y PAGADO POR LA ADQUISICIN O

IMPORTACIN DE BIENES DE CAPITAL

Slo para responsables de IVA

Rgimen Comn

Solicitarlo como Descuento Tributario

en la declaracin de renta.

Sujeto a reglamento para determinar

el nmero de puntos porcentuales

del IVA al 16% que ser solicitados

en la declaracin de renta.

Aplica an para activos adquiridos

bajo el sistema de arrendamiento

financiero (Leasing). Opcin de Compra.

Art. 498-1 E.T

DESCUENTO TRIBUTARIO

PERODO GRAVABLE DEL IVA

BIMESTRAL

CUATRIMESTRAL

ANUAL

DECLARACIN Y PAGOGrandes ContribuyentesProductores de Bienes ExentosResponsables Art. 481 E.TP.N y P.J cuyos ingresos brutos del ao anteriorsean > = a 92.000 U.V.T ($ 2.469.372.000 ao base

2013.)

Inicien operaciones dentro del ao gravable

Art. 600 E.T

DECLARACIN Y PAGOP.N y P.J cuyos ingresos brutos del ao anterior

sean > = a 15.000 U.V.T ($ 402.615.000 ao base

2013.) pero < a 92.000 U.V.T ($ 2.469.372.000 ao

base 2013.)

Perodos: Ene. Abr. / May. Ago. / Sep - Dic

P.N y P.J cuyos ingresos brutos del ao anterior

sean < a 15.000 U.V.T ($ 402.615.000 ao base

2013.)

Perodo: Enero - Diciembre

DECLARACIN

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74

Cambio de periodo gravable

Art. 23 Decreto 1794/2013

El responsable debe sealar en la casilla 24 de la primera declaracin delIVA del ao, el nuevo periodo gravable.

El nuevo periodo operar a partir de la fecha de presentacin de la primeradeclaracin, el cambio debe estar soportado con certificacin de CP o RFsobre el aumento o disminucin de ingresos del ao anterior.

PAGOS ANTICIPADOS EN EL IVA

Un 30% del total de los IVA pagados a

31 de diciembre del ao anterior. Se

cancela en el mes de Mayo

Un 30% del total de los IVA pagados a

31 de diciembre del ao anterior. Se

cancela en el mes de Septiembre

El ltimo pago de acuerdo al saldo por

impuesto efectivamente generado en el

perodo, y deber pagarse al tiempo

con la declaracin.

Los responsables de IVA, obligados a declarar anualmente

debern llevar a cabo pagos anticipados

24/02/2014

75

RESPONSABILIDADES FRENTE AL IMPUESTO AL

CONSUMO

Servicio de expendio de comidas y

bebidas preparadas en restaurantes,

cafeteras, autoservicios, heladeras,

fruteras, pasteleras y panaderas para

consumo en el lugar, para ser llevadas por

el comprador o entregadas a domicilio, los

servicios de alimentacin bajo contrato y el

servicio de expendio de comidas y bebidas

alcohlicas para consumo dentro de bares,

tabernas y discotecas.

HECHO GENERADOR

CAUSACIN

En el momento de:La prestacin del servicio o expedicinCuenta de cobro, factura o doc equiv.

24/02/2014

76

DEFINICIN DE RESTAURANTE

Aquellos establecimientos cuyo objeto

es el servicio de suministro de comidas

y bebidas destinadas al consumo como

desayuno, almuerzo o cena, y el de platos

fros y calientes para refrigerio rpido,

sin tener en cuenta la hora en que se

preste el servicio, independientemente de la

denominacin que se d al establecimiento. La base gravable est conformada por el precio total del consumo, incluidas lasbebidas acompaantes de todo tipo

BASE GRAVABLE

ART. 512-8 E.T.

OTRA DEFINICIN

Establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propiasde cafeteras, heladeras, fruteras, pasteleras y

panaderas y los establecimientos que adicional/A otras actividades comerciales presten el servicio

de expendio de comidas

TARIFA

8%

ART. 512-8 y 512-9 E.T.

24/02/2014

77

.

Pertenecen las personas naturales y jurdicas

que en el ao anterior hubieren obtenido

ingresos brutos totales provenientes de la

actividad

Inferiores a 4.000 UVT

(AO 2012.$ 104,196.000)

(AO 2013 $ 107,396.000)

ARTCULO 512-3 E.T.

DE RESTAURANTES YBARES

RGIMEN SIMPLIFICADO

153

Declaracin del Rgimen Simplificado del

Impuesto al Consumo

Numeral e) Art. 6 Decreto 0803/2013

Obligacin de presentar anualmente la declaracin simplificada de ingresospara el rgimen simplificado del IMPOCONSUMO por los ingresosrelacionados con la prestacin de servicios

Si ultimo digito es Periodo Enero Diciembre 2013

1 y 2 25 de marzo de 2014





24/02/2014

78

Disposiciones Varias

CONTRATO DE APRENDIZAJE

* Ley 789 de 2002 articulo 30,cuando la tasa de desempleonacional sea menor del 10%apoyo y sostenimiento 100%SMLV

* Resolucin 0384 de enero31 de 2014, a partir defebrero 1 de 2014 fasepractica 100% SMLV

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Firma electrnica sin uso de mecanismo digital

FESMD

Decreto 2926 de diciembre 17de 2013, mediante resolucinestablecer las personasnaturales que podrn utilizar lafirma electrnica.

Se suscribir un documento deacuerdo

actualizacion tributaria 2014

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