А.К. Толмасова

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ

С БЛАГОТВОРИТЕЛЯМИ

И БЛАГОПОЛУЧАТЕЛЯМИ:ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

сентябрь 2012

Толмасова

Алла Константиновна

Основные нормативные акты

• Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ

«О некоммерческих организациях»,

• Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ

«Об общественных объединениях»

• Федеральный закон от 8 августа 1995 г. № 135-

ФЗ «О благотворительной деятельности и

благотворительных организациях»

Доноры:

• Физическое лицо

• Некоммерческая организация

• Коммерческая организация

• Государство (муниципальное

образование) в лице органа власти

Контроль государства

• Минюст РФ (территориальное

управление)

• Налоговый орган (налоговая инспекция)

• Пенсионный фонд РФ

(территориальный орган),

• Фонд социального страхования

(территориальный орган)

Новое в отношениях с

органом Минюста

НКО, выполняющая функции

иностранного агента:

• российское юридическое лицо;

• получает средства от иностранных

источников (см. далее);

• участвует в политической деятельности (см.

далее).

(п. 6 ст. 2 Закона № 7-ФЗ)

Иностранные источники:

• иностранные государства,

• их государственные органы,

• международные и иностранные организации,

• иностранные граждане, лица без гражданства,

• уполномоченные ими лица,

• российские юридические лица, получающие денежные средства и иное имущество от указанных источников (за исключением открытых акционерных обществ с государственным участием и их дочерних обществ).

Участие НКО в политической деятельности

• Не зависит от целей и задач, указанных в уставе НКО.

• Цель - воздействие на принятие государственными органами решений, направленных на изменение проводимой ими государственной политики.

• Способы:

Участие в организации и проведении политических акций

Участие в формировании общественного мнения (в том числе путем финансирования).

• Есть исключения (см. далее)

К политической деятельности не относится

деятельность:

• в области науки,

• культуры,

• искусства,

• здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан,

• социальной поддержки и защиты граждан, защиты материнства и детства, социальной поддержки инвалидов,

• пропаганды здорового образа жизни, физической культуры и спорта,

• защиты растительного и животного мира,

• благотворительная деятельность,

• деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества.

Дополнительные обязанности НКО,

выполняющей функции иностранного агента:

• Обязательный аудит (заключение аудитора сдается

в юстицию):

• Особая отчетность (полугодовая и ежеквартальная):

• Пометка на всех публично распространяемых

материалах: «Материалы изданы и (или)

распространены некоммерческой организацией,

выполняющей функции иностранного агента».

(ст.ст. 24 и 32 Закона № 7-ФЗ, ст. 29 Закона № 82-ФЗ)

Санкции за невыполнение обязанностей НКО –

иностранного агента

• Орган Минюста может на полгода

приостановить деятельность НКО (ст. 32

Закона № 7-ФЗ).

• Административная ответственность (см.

далее).

• Уголовная ответственность (см. далее).

Административная ответственность

(КоАП – будет скоро принят)

• Ст. 19.75-2. Непредставление сведений НКО, выполняющей функции иностранного агента.

Штрафы: на граждан - от 3 до 5 тыс. руб.; на должностных лиц - от 30 тыс. до 50 тыс. руб. на юридических лиц - от 500 тыс.до 1 млн. руб.

• Ст. 19.34. Осуществление политической деятельности без включения в реестр или публикация материалов без специальной пометки..

Штрафы: на должностных лиц - от 30 тыс. до 50 тыс. руб. на юридических лиц - от 500 тыс.до 1 млн. руб.

• Статья 20.31. Организация деятельности НКО - иностранного агента, в отношении которой принято решение о приостановлении ее деятельности, либо участие в такой деятельности.

Штрафы: на организаторов - от 30 тыс. до 50 тыс. руб.; на участников - от 3 тыс.до 5 тыс. руб.

Уголовная ответственность (УК РФ)

Ст. 330.1. Злостное уклонение от исполнения обязанностей по представлению документов, необходимых для включения реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента -

• штраф - до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет,

• либо обязательные работы на срок до 480 часов,

• либо исправительные работы на срок до двух лет,

• либо лишение свободы на срок до двух лет.

Касается всех НКО:

• НКО, получившая средства от иностранных источников, обязана вести раздельный учет доходов (расходов).

• Операция по получению НКО денежных средств и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую совершается данная операция, равна или превышает 200 000 рублей (либо эквивалент в иностранной валюте).

Налоги

Режимы налогообложения

Общий режим

Упрощенная система

налогообложения (УСН)

Объект налогообложения:

•доходы (со ставкой налога

6%);

•доходы, уменьшенные на

величину расходов (с

налоговой ставкой от 5 до

15%).

Налоги, важные для фандрайзинга и

проектной деятельности

Общий режим

• Налог на добавленную

стоимость

• Налог на прибыль

организаций

• Страховые взносы

• НДФЛ

УСН

• Единый налог

• Страховые взносы

• НДФЛ

Планирование уплаты страховых взносов

Страховые взносы:

• в Пенсионный фонд (ПФ),

• в Фонд социального страхования (ФСС)

– на оплату больничных и пособий по

беременности,

• в Фонд обязательного медицинского

страхования (ФОМС),

• в ФСС – по профзаболеваниям.

Планирование уплаты страховых взносов

Разные тарифы:

• Общий тариф,

• Пониженные тарифы:

для общественных организаций инвалидов,

для любых организаций в части выплат инвалидам

любой группы,

Для некоторых НКО на УСН ,

Для организаций на УСН при соблюдении

определенных условий.

Планирование уплаты страховых взносов

Общие тарифы в 2012-13 гг.:ПФ – 22% (до 512 тыс.) и 10 % (свыше 512 тыс.руб.),

ФОМС – 5,1%

ФСС (больничные) – 2.9%,

ФСС профзаболевания– (обычно) 0,2%.

____________________________

ИТОГО:

По трудовым договорам: - 30,2%

По ГПД – 27,1%.

Планирование уплаты страховых взносов

для общественных организаций инвалидов,

для любых организаций в части выплат инвалидам

любой группы

(по 2012 год включительно):

По трудовым договорам (совокупно) – 20,32%

По ГПД – 18,3%.

Планирование уплаты страховых взносов

Пониженные тарифы для НКО УСН при

соблюдении определенных условий (2011-2012).

По любым договорам (совокупно) – 20%.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ):

• (1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В целях уплаты НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

• (2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• (3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• (4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Передача денежных средств, не

связанная с реализацией товаров,

работ, услуг, НЕ является объектом

налогообложения НДС.

НДС

Чтобы не платить НДС:

• Перейти на УСН, или

• Воспользоваться освобождением по

статье 145 НК РФ, или

• Воспользоваться льготами.

Налог на прибыль

• Объект налогообложения – прибыль.

• Прибыль = доход – расходы.

• Налоговая ставка 20% (2 + 18); в регионах может быть понижена с 18 до 13,5).

• Налоговая ставка 0% для образовательных и медицинских организаций при определенных условиях (ст. 284.1 НК РФ).

Налог на прибыль

Доходы - это:

• Выручка от реализации товаров, работ,

услуг, имущественных прав и

• Внереализационные доходы

Налог на прибыль

К внереализационным доходам относятся (ст.

250 НК РФ) доходы• (8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в

статье 251 НК РФ.

• (14) в виде использованных не по целевому назначению

имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,

которые получены в рамках благотворительной деятельности (в

том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований),

целевых поступлений, целевого финансирования, за

исключением бюджетных средств.

Налог на прибыль

• Расходами признаются обоснованные и

документально подтвержденные затраты

• Расходами признаются любые затраты при

условии, что они произведены для

осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Не облагаемые налогом поступления

(ст. 251 НК РФ):

• пожертвования (подпункт 1 пункта 2);

• гранты (подпункт 14 пункта 1);

• взносы учредителей, членов, участников (подпункт 1 пункта 2);

• средства, имущественные права, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов на осуществление уставной деятельности НКО (подпункт 3 пункта 2);

• средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подпункт 4 пункта 2);

• безвозмездно полученные услуги, работы (подпункт 1 пункта 2);

• имущество, безвозмездно полученное образовательнымиучреждениями (в т.ч. негосударственными), имеющимилицензии на право ведения образовательной деятельности, наведение уставной деятельности (подпункт 22 пункта 1);

(см. также следующий слайд)

Не облагаемые налогом поступления

(ст. 251 НК РФ):• имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим

организациям по завещанию в порядке наследования (подпункт 2 пункта 2);

• использованные по целевому назначению поступления отсобственников созданным ими учреждениям (подпункт 7 пункта 2);

• денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные НКО на формирование или пополнение целевого капитала (подпункт 13 пункта 2) ;

• денежные средства, полученные НКО - собственниками целевого капитала от управляющих компаний (подпункт 14 пункта 2);

• денежные средства, полученные НКО от специализированных организаций управления целевым капиталом (подпункт 15 пункта 2);

• имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности (подпункт 16 пункта 2).

Статья 582 Гражданского кодекса РФ:

Пожертвование –

это дарение вещи или права в

общеполезных целях.

4 правила пожертвования

• (1) Жертвователь определяет, если захочет, как использовать пожертвование.

• (2) Если назначение использования установлено, надо вести обособленный учет.

• (3) Изменить назначение использования может только жертвователь (наследник, правопреемник, суд).

• (4) Использование пожертвованного не по назначению может привести к отмене пожертвования.

Благотворительное пожертвование

(ст. 5 Закона 135-ФЗ)

Благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:

• бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;

• бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;

• бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Признаки пожертвования(ст. 582 ГК РФ и пункт 2 ст. 251 НК РФ)

Кем предоставлено: юридическим лицом,

физическим лицом

Кому предоставлено: почти любой НКО

В каком виде: деньги и иное имущество, кроме

подакцизных товаров

С какой целью: на содержание организации и

ведение уставной деятельности

На каких условиях: безвозмездно

При одновременном

соблюдении требований:

раздельный учет,

целевое использование.

Признаки гранта(подпункт 14 пункта 1 ст. 251 НК РФ)

Кем предоставлен: Российской НКО,

Иностранной организацией,

если она входит в Перечень,

Российским физическим лицом

Кому может быть предоставлен: Любой НКО (зависит от устава)

В каком виде: Деньги и иное имущество

С какой целью: На осуществление конкретных

программ в определенных

областях

На каких условиях: Безвозмездно и безвозвратно

При одновременном

соблюдении требований:

Раздельный учет,

Целевое использование,

Отчет перед грантодателем

Признаки гранта

• На осуществление конкретных программ в области:

образования,

искусства и культуры,

охраны окружающей среды;

охраны здоровья,

физическая культура и спорт (непрофессиональный)

защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ,

социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан,

науки.

Признаки гранта

Постановление Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485

Список иностранных грантодателей:

1. Организация Объединенных Наций по вопросам образования,

науки и культуры

3. Комиссия Европейских сообществ

4. Совет государств Балтийского моря

5. Совет Министров Северных стран

8. Программа ООН по окружающей среде

9. Программа развития ООН

10. Детский фонд ООН

13. Межгосударственный фонд гуманитарного сотрудничества

государств - участников Содружества Независимых Государств

Признаки средств на благотворительную

деятельность(пункт 2 ст. 251 НК РФ и Закон № 135-ФЗ)

Кем предоставлены: Любым лицом

Кому могут быть предоставлены:

(существуют разные мнения)

(а) НКО, если в уставе указана

благотворительная

деятельность:

(б) только благотворительной

организации

В каком виде: Деньги и иное имущество, кроме

подакцизных товаров

С какой целью: На содержание организации и

ведение уставной деятельности

На каких условиях: Безвозмездно

При одновременном

соблюдении требований:

Раздельный учет,

Целевое использование.

Благотворительная деятельность

Добровольная деятельность граждан и

юридических лиц по бескорыстной

(безвозмездной или на льготных условиях)

передаче гражданам или юридическим лицам

имущества, в том числе денежных средств,

бескорыстному выполнению работ,

предоставлению услуг, оказанию иной

поддержки.

(ст. 1 Закона 135-ФЗ)

Цели благотворительной деятельности

(полный перечень см. в ст. 2 закона 135-ФЗ)

• социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

• содействия защите материнства, детства и отцовства;

• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

• охраны окружающей среды и защиты животных;

• социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попеченияродителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненнойситуации:

• оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещениянаселения;

• содействия добровольческой деятельности;

• поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;

• содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;

Целевое использование

1) Соответствие уставу.

2) Соответствие назначению, определенному жертвователем.

Для профилактики использовать:

• Абстрактные формулировки назначения

• Возможность перераспределения статей бюджета;

• Договоры присоединения (при публичном сборе)

Целевое использование

Иметь в виду:

• Благотворительные организации –

ограничения по зарплате АУП.

• Общественные объединения –

ограничения по территориальной сфере

деятельности.

Целевое использование:

спорные вопросы• Размещение средств на депозите. – Можно, вообще

не считается использованием.

• Продажа целевого имущества (купленного на целевые деньги). – Рискованно.

• Сдача в аренду недвижимости. – Нецелевое использование. Если недвижимость дорогостоящая, подумать о формировании целевого капитала.

• Долгосрочные инвестиции. – Можно.

• Компенсации расходов персоналу сверх норм, дополнительный оплачиваемый отпуск, добровольные страховки и т.д. – Можно, но в пределах разумного.

Налоговые льготы для

доноров

Налоговые льготы для доноров

организаций

Донор не платит НДС по следующим основаниям:

• Не является объектом налогообложения передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп.1 п.2 ст. 146 + п.3 ст. 39 НК РФ);

• Освобождается от налогообложения на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налоговые льготы для доноров

организаций

НДС (схематично)

• --- Передает имущество – на поддержку уставной

деятельности НКО = не платит

• ----- Имущество – на поддержку

предпринимательской деятельности НКО = платит

• ----- Работы, услуги - с благотворительными целями =

не платит

• ---- Работы, услуги - с иными целями = платит

Налоговые льготы для доноров

организаций

По налогу на прибыль

• На федеральном уровне льготы отсутствуют.

• Налоговая ставка налога, подлежащего

зачислению в бюджеты субъектов

Российской Федерации, законами субъектов

Российской Федерации может быть понижена

для отдельных категорий

налогоплательщиков на 4,5%.

Спонсорский договор

• Спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

• Спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

(статья 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О

рекламе»)

Спонсорский договор

• Для НКО средства, полученные за распространение рекламы о спонсоре, -это выручка, т.е. доход, который надо учесть для уплаты налогов.

• Для спонсора (коммерческой организации) средства, переданные НКО, - это расходы на рекламу. Они уменьшают доход спонсора и, соответственно, налог на прибыль.

Физическое лицо - льготы по НДФЛ

(ст. 219 НК РФ)

в виде пожертвований:

• благотворительным организациям на благотворительные цели;

• Социально ориентированным НКО;

• НКО, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

• НКО на формирование и пополнение целевого капитала.

Оформление привлечения

средств

Форма договора пожертвования

Договор дарения движимого имущества должен быть

совершен в письменной форме в случаях, когда:

• дарителем является юридическое лицо и стоимость

дара превышает 3000 рублей;

• договор содержит обещание дарения в будущем.

В указанных случаях договор дарения, совершенный

устно, ничтожен.

Что такое письменная форма договора?

• Единый документ,

• Обмен документами,

• Акцепт оферты.

Донор - физическое лицо

Форма договора дарения

Дарение, сопровождаемое передачей

дара одаряемому, может быть

совершено устно.

Устная форма договора делает возможным

публичный сбор пожертвований.

Организация работы с неопределенным

кругом доноров физических лиц

Решение органа управления о публичном

сборе пожертвований может содержать

вопросы:• Способы (технологии) привлечения средств.

• Цели, для которых собираются средства.

• Обеспечение прозрачности использования средств.

• Необходимость открытия отдельного банковского

счета.

Привлечение средств на

банковский счет

• на постоянной основе

• в рамках ограниченной по времени

кампании

• на конкретное дело.

Главное – определить назначение

платежа и использовать по назначению.

Правильные формулировки

• Пожертвование.

• Пожертвование на содержание

организации и ведение ею уставной

деятельности.

• Пожертвование на программу

(мероприятие и т.д.)

• Благотворительное пожертвование.

Неправильные формулировки

• Благотворительный взнос.

• Спонсорский взнос.

• Целевая помощь.

Договор присоединения

Из Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»:

Статья 11. Публичный сбор денежных средств на пополнение сформированного целевого капитала

• 4. При публичном сборе денежных средств жертвователи принимают условия стандартной формы договора пожертвования только путем присоединения к такому договору в целом. Жертвователи - физические лица могут заключать такой договор путем перечисления денежных средств на указанный в стандартной форме договора пожертвования банковский счет.

Сбор через ящики для сбора

пожертвований

• В своем офисе

• На конкретном мероприятии

• На чужой территории.

Прием платежей не банками

Нормативное регулирование:• Федеральный закон от 27 июня 2011 г. N 161-

ФЗ «О национальной платежной системе»

• Федеральный закон от 3 июня 2009 г. № 103-

ФЗ «О деятельности по приему платежей

физических лиц, осуществляемой

платежными агентами»

Какие платежи может принимать

платежный агент:• перевод денежных средств в пользу

юридического лица или индивидуального предпринимателя, за реализуемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги);

• плата за жилое помещение и коммунальные услуги,

• перевод денежных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации.

Основная трудность в работе с

операторами

Добиться, чтобы от оператора

деньги приходили с

формулировкой

«пожертвование»

Благодарю за внимание!