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CAPITULO IV. MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y
SU PRESENTACIÓN RAZONABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MEDIANA EMPRESA DEL SECTOR INDUSTRIA DE LA
CONSTRUCCIÓN EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
A. GENERALIDADES La propuesta de un modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida
de valor de los activos no corrientes específicamente la maquinaria y equipo de
construcción, contendrá las herramientas para la presentación razonable en los
Estados financieros.
Los elementos básicos de la propuesta serán el establecimiento de políticas, normas y
procedimientos contables para el reconocimiento de la pérdida de valor de los activos
no corrientes que garanticen la presentación razonable, y además se plantearán los
procedimientos de control interno contable para la protección de los mismos. El
modelo ayudará a las medianas empresas del sector construcción a aplicar la
normativa relacionada con la pérdida de valor de los activos no corrientes, de manera
tal que las cifras sean razonables.
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DETALLE DEL EQUIPO UTILIZADO EN EL SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN
Palas mecánicas
Excavadoras
Retro excavadoras
Niveladoras
Concreteras
Camiones de volteo
Rodos
Aplanadoras
Tractores
Montacargas
Bailarinas
Trituradoras
Grúas
Equipo de transporte
B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
1. OBJETIVO GENERAL
Elaborar un modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de valor
de los activos no corrientes que contribuya a la presentación razonable de los estados
financieros en las medianas empresas del sector industria de la construcción en el
área metropolitana de San Salvador.
120
2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Proporcionar a la mediana empresa del sector industria de la construcción, una
herramienta que contenga las políticas para la protección de los activos no
corrientes.
Contribuir a la facilitación del reconocimiento de la pérdida de valor de los
activos no corrientes a través de la identificación oportuna, la medición y el
registro que permitan la presentación razonable en los estados financieros.
Diseñar un modelo para todas las empresas del sector industria de la
construcción que permita a los usuarios de la información financiera la toma de
decisiones oportuna.
C. IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LA PROPUESTA
1. PARA LAS MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN
Las medianas empresas del sector industria de la construcción contarán con una
herramienta que les permitirá identificar y reconocer la pérdida de valor de sus activos
no corrientes en el momento en que suceda, además de estandarizar los controles
para la protección de los activos no corrientes, así como las bases para determinar en
forma oportuna la pérdida de valor de estos activos, los cuales son de mucha
importancia para dicho sector. La falta de este modelo no permite la comparabilidad
de los estados financieros, pues cada empresa lo maneja en forma diferente.
121
La propuesta permitirá que el sector industria de la construcción cuente con un
modelo estándar para el tratamiento y presentación de la pérdida de valor de los
activos no corrientes.
D. OBJETIVOS.
2.1 Objetivo General El modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de valor de los
activos no corrientes, está diseñado con el fin de contribuir a la razonabilidad de las
cifras de los estados financieros, en las medianas empresas del sector industria de la
construcción.
2.2. Objetivos específicos
Identificar los recursos con que cuentan las medianas empresas del sector
industria de la construcción, así como las áreas críticas que le son inherentes a
sus operaciones.
Proporcionar los lineamientos contables necesarios para el reconocimiento y
medición de la pérdida de valor de sus activos no corrientes y poder en esta
forma presentar cifras razonables en sus estados financieros.
Presentar a las medianas empresas del sector industria de la construcción, las
políticas contables, normativa y procedimientos de control interno contable que
están relacionados con la salvaguarda de sus activos no corrientes.
122
E. ESQUEMA DEL MODELO
FASE IIDENTIFICACIÓN DE RECURSOS Y ÁREAS
CRÍTICAS DEL SECTOR INDUSTRIA
DE LA CONSTRUCCIÓN
Identificación de Áreas Críticas
FASE IILINEAMIENTOS
CONTABLES
R
E
T
R
O
A
L
I
M
E
N
T
A
C
I
Ó
N
FASE IV
PRESENTACIÓNRAZONABLE
FASE III
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
INTERNO CONTABLE
PLAN DE IMPLEMENTACIÓN
MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y SU PRESENTACIÓN RAZONABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MEDIANA
EMPRESA DEL SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
Políticas Contables
Normas Contables
Procedimientos de Registro Contable
Salvaguarda
Controles Técnicos de Funcionamiento
Reposición de Activos
Presentación y Revelación
ReconocimientoMediciónRevelación
ReconocimientoMediciónDepreciación de los activos no corrientes
ReconocimientoMediciónRegistro
Balance GeneralEstado de ResultadosEstado de Flujos de EfectivoEstado de Cambios en el Patrimonio NetoPoliticas ContablesNotas Explicativas
Identificación de Recursos
Fuente: Equipo de Tesis
123
F. DESARROLLO DEL MODELO
1. IDENTIFICACIÓN DE RECURSOS Y ÁREAS CRÍTICAS DEL
SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN
IDENTIFICACIÓN DE
RECURSOS
IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS
HUMANOS
FINANCIEROS
MATERIALES
TÉCNICOS
Personal técnico Personal administrativo
Recursos propios Recursos externos
Sistemas de costos Sistemas de admón. Sistemas de finanzas
Maq. Y Eq. de construcción Eq.De transporte Edificaciones - Terrenos
Efectivo Cuentas bancarias Inversiones
Préstamos Créditos bancarios Sobregiros
Presupuestos Estimaciones Ofertas
FASE I
• Cuentas por cobrar
• Cuentas por
pagar • Impuestos
fiscales • Registros
contables • Control sobre
activos no corrientes
• Liquidación
de proyectos
Fuente: Equipo de Tesis
124
1.1. Identificación de recursos
Para que las medianas empresas del sector industria de la construcción puedan lograr
sus objetivos, es necesario que cuenten con una serie de elementos, recursos o
insumos que interrelacionados contribuyan a su funcionamiento óptimo. Dichos
recursos son los que intervienen en forma oportuna en los procesos claves dentro de
las mismas para que en esta forma puedan desempeñar su giro principal dentro del
cual se encuentran clasificadas cada una de ellas, cuyas actividades van desde la
preparación del terreno hasta la edificación de residencias, carreteras, centros
comerciales, y otros. Así como también a la supervisión de dichas obras.
La constitución de este tipo de empresas surgió a raíz de la necesidad de
modernización y la demanda de viviendas que exigía la población. Es así como se
asocian los principales accionistas para echar a andar este proyecto, el cual vendría a
convertirse más tarde en un sector con mucha relevancia y gran aporte a la economía
del país.
Todos los recursos son de mucha importancia para la subsistencia de una empresa,
pero los más importantes que la mediana empresa del sector industria de la
construcción posee, se explican a continuación:
1.1.1 Recursos humanos:
Estos recursos son indispensables para cualquier clase de empresa; ya que de ellos
depende el manejo y funcionamiento de los demás recursos, así para la industria de la
construcción tenemos:
a. Personal técnico: aquí se encuentran comprendidos los empleados que están
relacionados directamente con el trabajo de campo, como son: ingenieros
residentes, topógrafos, operadores de maquinaria, y los empleados encargados
de realizar las obras en los proyectos, para lo cual se contratan empleados
permanentes y eventuales, cuando son proyectos pequeños.
125
b. Personal administrativo: Son los encargados de todos los asuntos
administrativos dentro de la empresa, aquí se encuentran comprendidos:
Gerentes de proyectos, de finanzas, contadores, secretarias, otros.
1.1.2 Recursos financieros:
Son los recursos monetarios propios y externos con los que cuenta la empresa,
indispensables para su buen funcionamiento y desarrollo, los elementos que
componen este rubro pueden ser:
a. Recursos financieros propios, se encuentran: dinero en efectivo, cuentas
bancarias a plazo, cuentas corrientes, cuentas de ahorro, así como inversiones
que posean dentro del mercado.
b. Recursos financieros externos; están representados por préstamos
otorgados por instituciones financieras, lo que les permite a las medianas
empresas de este sector poder realizar diferentes proyectos; también tienen
acceso a créditos de proveedores para cualquier necesidad de materiales o
cualquier otra clase de suministros necesarios para poder desarrollar su giro
principal.
1.1.3. Recursos técnicos:
Son aquellos que sirven como herramientas e instrumentos auxiliares en la
coordinación de los otros recursos, pueden ser: sistemas de finanzas, y
administrativos, que ayudan a la preparación de información, cálculo y presentación
de la misma para poder ofertar los servicios.
Entre los recursos técnicos más utilizados dentro de las medianas empresas del
sector industria de la construcción, se tienen los siguientes:
126
c. Sistemas de costos, el cual comprende los siguientes:
Presupuestos de costos de obra: a partir de estos la gerencia comienza a
formarse una idea de lo que el proyecto representa para la empresa y son
además herramientas indispensables para poder realizar la oferta a los clientes
que requieren sus servicios y poder obtener entradas de efectivo que
contribuyan a la realización de la actividad principal de la empresa.
A continuación se presenta el siguiente cuadro que muestra todos los
elementos utilizados para elaborar dichos presupuestos de obra.
127
CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V.
PRESUPUESTO DE COSTOS DE OBRA PARA PROYECTO " _____________"precio unit. Costo Precio unitario costo
No. PARTIDA UNIDAD cantidad Mano de obra mano de obra materiales/insumomateriales/insumosMANO DE OBRA
Ingeniero residente x x xIngenieros auxiliares x x xTopografo x x xOperadores x x xAuxiliares de obra x x xVigilancia x x x
MATERIALESPalas x x xCarretillas x x xAngulos x x xPintura x x xcascos x x xmascarillas x x xchalecos x x xlosetas x x xpoliductos x x xAndamios x x xHerramientas varias x x x
INSUMOSLuz eléctrica x x xAgua x x xComunicaciones (telefonos celulares) x x x
OTROSPlanos x xFotografias x xseguro contra robos x xmuestras de tierra x xlimpieza final x xprestaciones x xTOTALESSeguros e impuestosSubcontratos xFianzas xTramite de permisos xUtilidad xTOTAL PRESUPUESTADO COSTOS INDIRECTOS X X X X X
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CONSTRU - TESIS, S.A. DE C.V.
CONSOLIDADO PRESUPUESTO DE COSTOS
No. PARTIDA Unidad Cantidad Precio PrecioVolumen/área Unitario $ Total $
Control topográfico (nivelación, trazos, etc) x x x x
Forjado de borda perimetral de patio conmaterial de relleno x x x x
Balastreado de calle de circulación existentese=0.20 x x x x
Corte x x x x
Nivelación de franja sobrante x x x x
Suelo cemento x x x x
TERRACERÍA Trazo topográfico de calles de la urbanizacion x x x x
Descapote en zonas laterales, incluye tala dearboles, destronconado, acopio y limpieza x x x x
Desalojo fuera del terreno del materialresultante del descapote x x x x
Corte en suelo normal y zonas laterales deacuerdo a los niveles establecidos en los planosconstructivos. x x x x
Relleno compactado en calles y zonas lateralesde acuerdo a los niveles establecidos en losplanos constructivos. x x x x
Acarreo interno en un radio de 2 KM en elterreno del proyecto, del material cortado x x x x
Manejo para tratamiento de material cortado encalle x x x x
OBRAS DE PROTECCIÓNTIEMPO DE EJECUCIÓN DIASPostes indicadores en rampas h=1.00 m. CALENDARIO
COSTO TOTAL DIRECTO + INDIRECTO X X X GRAN TOTAL X X X
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Estimaciones de avances de obra: los datos necesarios para presentar los
avances de la obra realizada en el proyecto, tienen que ser entregados por el
ingeniero residente de la misma; para calcular con base en esos datos los
montos en dinero y realizar la facturación respectiva, para lo cual se presenta
en el siguiente cuadro un bosquejo de una estimación utilizada para realizar el
cobro de los avances.
130
PROYECTO:ESTIMACION No. XX Anticipo $PRESENTA: CONSTRU - TESIS, S.A. DE C.V. Abono $FECHA: Saldo $ -
PARTIDAS
Descapote x x x x x x x x x
Corte x x x x x x x x x
Desalojo interno x x x x x x x x x
Relleno compactado x x x x x x x x x
Demoliciones x x x x x x x x x
Suministro de agua x x x x x x x x x
Acarreo x x x x x x x x x
Excavación para zapatas x x x x x x x x x
Excavación en zanjo para tuberías x x x x x x x x x
Sacado de caja para calles x x x x x x x x x
Preparación de sub-rasante en calles x x x x x x x x x
Base de suelo-cemento x x x x x x x x x
Tratamiento de suelo x x x x x x x x x
PAVIMENTO
Imprimación x x x x x x x x x
Carpeta de 5 cm. x x x x x x x x x
FUNDACIÓN
Cimentación x x x x x x x x x
Muros x x x x x x x x x
Columnas x x x x x x x x x
Vigas x x x x x x x x x
Losas x x x x x x x x x
OTROS
Mezcla de materiales para relleno x x x x x x x x x
Sobre excavaciones por debajo x x x x x x x x x
de sub-rasante de calles y terrazas x x x x x x x x x
* Corte x x x x x x x x x
* Relleno x x x x x x x x x
Desalojo interno x x x x x x x x x
Horas maquina, según detalle anexo x x x x x x x x xTotal de Estimación X X X X X X13% de IVA X XPago de anticipos XX XXTotal a cobrar XX XX XX
Precio unitario dolares
Obra presupue
stada
Valor presupue
stado
Acumulado
anterior
Ejectado en
período
Ejecutado actual
UnidadObra
acumulada anterior
Obra ejecutada
en periodo
Obra acumulada actual
131
b. Sistemas de administración, comprende lo siguiente:
Ofertas: Esta etapa es determinante para las medianas empresas del sector
industria de la construcción; ya que en este punto se juegan la contratación para
ejecutar un nuevo proyecto; pero sobre todo va a depender en gran parte de los
presupuestos de costos que se manejen para poder presentar la oferta
correspondiente, la cual se presenta a continuación en el siguiente cuadro:
132
Señores:
Presente:Att. Ing. ________________
Estimados Señores:
en su proyecto de construcción " ______________________________como sigue:
1) Traslado de Maquinaria x x x
2) Limpieza y desbroce x x x
3) Talar y desenraizar árboles x x x
4) Topografía x x x
5) Corte en descapote x x x
6) Carga y desalojo de desechos x x x
7) Provisión de Tierra Blanca x x x
8) Relleno Compactado x x x
TOTAL x x
NOTAS:
A) Nuestros precios No Incluye IVA
b) Los Vólumenes son aproximados, para efectos de pago se medirán en campo, las cantidades realmente ejecutadas
c) Se ha considerado efectuar el desalojo a través de ___________ caso contrario los precios unita- rios de los rubros 6 y 7 se verán incrementados en un 20%.
Forma de pago:Anticipo: 25% y estimaciones quincenales.
Sin otro particular, y en espera de sus apreciables órdenes, nos suscribimos de Ustedes,
Atentamente:
Por el presente medio tenemos el agrado de presentarles oferta para efectuar trabajos
DESCRIPCION CANTIDAD UNIDAD PRECIO UNITARIO
TOTAL
133
c. Sistemas de finanzas; comprende todo lo utilizado para controlar los recursos
financieros de las medianas empresas del sector industria de la construcción,
de entre los cuales el más importante, se describe a continuación:
Sistema contable: es indispensable para todo tipo de empresas; ya que
concentra la mayor parte de las operaciones que se realizan dentro de ella,
para que al final se obtenga el producto terminado: los estados financieros.
1.1.4 Recursos materiales:
Son los bienes tangibles con que cuentan las medianas empresas del sector industria
de la construcción para poder ofrecer sus servicios, tales como:
Maquinaria y equipo de construcción: Es aquí donde centralizaremos
nuestra investigación; dado que en este rubro se concentran los bienes
sujetos a depreciación y pérdida de valor, como son: equipo de construcción
que comprende lo siguiente: tractores, retro excavadoras, palas mecánicas,
rodos, cargadores, etc.
Equipo de transporte: Al igual que la maquinaria está sujeto a pérdida de
valor por deterioro.
Herramientas y otros: comprende todos los accesorios que son utilizados
para complementar la maquinaria, el equipo de construcción y de
transporte, para un mejor funcionamiento.
1.2. Identificación de áreas críticas
En las medianas empresas del sector industria de la construcción se hace
indispensable llevar un control detallado sobre todos y cada uno de los procesos que
se desarrollan dentro de ella; pero se debe hacer mayor énfasis en aquellas áreas
donde se hace más difícil establecer controles para desempeñar su giro principal.
134
Así se puede determinar que dentro de las mencionadas áreas se encuentran las
siguientes: Las liquidaciones de los proyectos, que son fundamentales para
determinar los costos de cada proyecto y por medio de ellas poder establecer la
utilidad del mismo; así también se deben controlar las cuentas por pagar y cuentas por
cobrar ya que ello influye en que las medianas empresas del sector construcción
manejen un índice óptimo de liquidez. Un mal manejo en las cuentas por pagar implica
un desembolso mayor del establecido para la empresa, en la misma forma las cuentas
por cobrar se deben cotejar contra las estimaciones que se vayan facturando a lo
largo de la duración del proyecto para tener montos exactos de lo que en realidad le
adeudan a la empresa.
Los impuestos fiscales son muy delicados para toda clase de empresas, pero
especialmente para las del sector construcción debido a que si no se esta solvente
con la administración tributaria no se puede obtener solvencias para participar en las
distintas licitaciones de proyectos.
Otra de las áreas vitales para este sector es el control de los equipos tanto de
construcción como de transporte que poseen, en el proyecto y en el plantel; los
equipos son uno de los recursos más importantes; ya que por medio de ellos se
obtienen ingresos para llevar a cabo la actividad principal y crecer dentro del mercado.
Todo esto conjugado oportunamente es indispensable para tener los registros
contables actualizados y así tomar decisiones acertadas para cada situación que se
presente.
135
FASE II. 2. LINEAMIENTOS CONTABLES
2.1. Políticas contables Las políticas contables que se establecen para las medianas empresas del sector
industria de la construcción tienen la finalidad de dar los lineamientos, los principios y
procedimientos generales que se llevan a cabo para el reconocimiento, medición y
revelación del deterioro de valor de los activos no corrientes en este tipo de empresas,
de tal manera que estás sirvan para garantizar la adecuada revelación y presentación
de éstos en los estados financieros.
Es importante mencionar que las políticas contables que se presentan, tienen su
aplicación con base en la Norma Internacional de Contabilidad 36. Deterioro del Valor
de los Activos y NIC 16, Propiedad Planta y Equipo. Las políticas se han diseñado
para identificar el reconocimiento, medición y revelación de los activos no corrientes,
como del deterioro de valor de los mismos y su depreciación.
FASE IILINEAMIENTOS CONTABLES
POLÍTICAS CONTABLES
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO CONTABLE
(PROREC)
-RECONOCIMIENTO - MEDICION -REVELACION
-RECONOCIMIENTO -MEDICION -DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
-RECONOCIMIENTO - MEDICION - REGISTRO
NORMAS CONTABLES
136
2.1.1 Políticas de reconocimiento Estas políticas establecen los parámetros para determinar cuando se debe de
reconocer un activo. En el esquema A. se establecen las políticas a aplicar.
ESQUEMA A. POLÍTICAS DE RECONOCIMIENTO
Cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo.
El costo del activo para la empresa puede ser
medido con suficiente fiabilidad.
Debe ser reconocido como un gasto de cada periodo, a menos que este valor se incluya como parte del valor en libros de otro activo
DE
RECONOCIMIENTO
Como un gasto en el estado de resultados, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado
En los activos revaluados se trata como
una disminución de la revaluación
Disminución significativa del valor de mercado del activo
Evidencia sobre la obsolescencia
Evidencia que indica que el rendimiento
económico del activo es o será peor que lo esperado
Cambios significativos con efecto
adverso, referente al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que opera la empresa.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
DEPRECIACIÓN
Evaluar en la fecha de balance, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro, reconocida para los activos en años anteriores ya no existe o ha disminuido. En caso que la hipótesis sea positiva se deberá volver a estimar el importe recuperable del activo.
Fuente: Equipo de Tesis
137
2.1.2 Políticas de medición Con estas políticas se establecen los lineamientos para que las medianas empresas
del sector construcción determinen los importes monetarios para reconocer y llevar
contablemente los activos no corrientes. En el esquema B. se presentan las políticas
que se deberán aplicar para la medición.
ESQUEMA B. POLÍTICAS DE MEDICIÓN
Íi
Inicialmente por su costo, incluyendo precio de venta, aranceles de importación, costos de instalación.
A su costo de adquisición menos la
depreciación acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera pérdida por deterioro del valor que hallan sufrido a lo largo de su vida útil.
Determinación de la vida útil del bien.
Distribución de la depreciación de forma sistemática, sobre los años de vida útil
Para activos en uso, se debe evaluar la
política de mantenimiento y reparación, para determinar si en un momento determinado puede ampliar la vida útil del equipo.
DE
MEDICI Ó N
El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros.
Si no hay razón para creer que el importe
recuperable del activo excede de forma significativa a su precio de venta neto. Se debe tomar el precio de venta neto como importe recuperable.
En los casos que no se pueda determinar
el valor de venta neto, se puede tomar el valor en uso del activo como importe recuperable.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
DEPRECIACIÓN
Fuente: Equipo de Tesis
138
2.1.3 Políticas de revelación Estas políticas permiten explicar claramente a los usuarios de la información
financiera, cual es la base para el reconocimiento de los activos no corrientes, cuanto
es el importe de las pérdidas por deterioro reconocidas, así como los métodos de
depreciación utilizados. Estas políticas se muestran en el esquema C.
ESQUEMA C. POLÍTICAS DE REVELACIÓN.
DE Ó
Importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el periodo, así como las pérdidas o partidas en las que se incluyen tales gastos.
El importe de las pérdidas por deterioro
reconocidas debidamente en las cuentas de patrimonio neto durante el periodo.
DE
REVELACIÓN
La base de medición utilizada para determinar el importe en libros bruto de los activos. el activo como importe recuperable.
PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
DEPRECIACIÓN
Los métodos de depreciación utilizados.
Las vidas útiles de los activos o los porcentajes de depreciación.
El valor en libros bruto y la depreciación
acumulada, tanto al inicio como al final de cada periodo
Fuente: Equipo de Tesis
139
2.2. Normas contables Las normas contables son reglas generales que se refieren a la definición de los
elementos de los estados financieros, es decir su reconocimiento, valuación,
presentación y revelación; son esencialmente normativas que establecen como se
deben resolver los problemas en la práctica de la contabilidad.
2.3. 2.2.1 Reconocimiento
2.4. De activos no corrientes Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance general o en
el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición de los elementos del
activo no corriente; es decir el equipo de construcción y el equipo de transporte que
posee la mediana empresa del sector industria de la construcción. Debe ser objeto de
reconocimiento para este caso, toda partida que cumpla dicha definición siempre que
se den las condiciones expresadas en NIIF 1.
2.2.1.1 Desembolsos posteriores a la adquisición de un bien Además del reconocimiento inicial de estos activos no corrientes, se deberán
reconocer los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien. Siempre y cuando
se mejoren las condiciones del bien por encima de la valuación normal de rendimiento
hecha originalmente. En el caso que no se deriven beneficios económicos futuros este
desembolso se deberá revelar en el estado de resultados como un gasto del periodo.
140
2.2.1.2 Reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro Las medianas empresas del sector industria de la construcción, deben evaluar en
cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus
activos no corrientes; a través de las fuentes externas e internas de información.
En caso de existir algún indicio de deterioro, la empresa deberá estimar el importe
recuperable del bien del activo no corriente. Si no existiera ningún indicio de deterioro
del bien, la empresa no está obligada a realizar una estimación formal del importe
recuperable.
El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe
recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros.
Tal reducción se designa como pérdida por deterioro.
La pérdida por deterioro de un activo surge cuando el importe en libros excede al
importe recuperable del activo no corriente, en esta situación se tiene que reconocer
una pérdida por deterioro, la cual se lleva al gasto en el estado de resultados. Cuando
la pérdida se haya reconocido a un bien revaluado; este se aplicará directamente
como un cargo contra el superávit de revaluación.
Si en determinado caso la pérdida por deterioro excede al valor del activo revaluado,
se reconocerá como un cargo en el estado de resultados del periodo.
2.2.1.3 Reversión de una pérdida por deterioro Ocurre una reversión de la pérdida por deterioro reconocida en años anteriores para
un activo, cuando dicha pérdida ya no existe o ha disminuido.
141
La empresa estará obligada a evaluar en cada fecha del balance si existen tales
indicios de que la pérdida por deterioro ya no existe o ha disminuido. Si sucede
cualquiera de las dos situaciones se volverá a estimar el importe recuperable del
activo no corriente, para lo cual se tendrán que considerar las siguientes indicaciones:
Fuentes externas de información:
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado
significativamente.
Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato,
cambios significativos con un efecto favorable para la empresa, referentes al
entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera,
o bien en el mercado al que esta dedicado el activo en cuestión.
Fuentes internas de información:
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el
futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa
o se espera usar el activo, con efecto favorable sobre la empresa; entre
tales cambios pueden encontrarse los desembolsos de capital que mejoran
o desarrollan por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto, o
bien la existencia de un compromiso para interrumpir o reestructurar la
operación a la que este pertenece; y
Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico del activo es, o va a ser mejor que el esperado.
142
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
UN ACTIVO NO CORRIENTE DEBE SER RECONOCIDO
CUANDO OCURRAN LAS SIGUIENTES SITUACIONES
a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo
b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad
FASE II ESQUEMA D
Fuente: Equipo de Tesis
143
No se derivan beneficios económicos futuros
DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE UN BIEN DEL ACTIVO NO CORRIENTE
Desembolsos posteriores a la
adquisición
Gasto
Se reconocerá
Cuando Mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación normal del rendimiento hecha originalmente
Deberá ser añadido al valor
en libros
FASE II ESQUEMA E
Fuente: Equipo de Tesis
144
IDENTIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS QUE PUEDEN HABER DETERIORADO SU VALOR
EVALUACIÓN ACTIVOS NO CORRIENTES
CONSIDERARFuentes externas de
Información Fuentes internas de
Información
No existe indicio de deterioro
Si existe indicio de deterioro
La empresa no estaobligada a realizar unaestimación formal del importe recuperable
Estimar el importe recuperable del activo no corriente
CIERRE PERIODO
XX
FASE II ESQUEMA F
Fuente: Equipo de Tesis
145
Las fuentes internas y externas de información que deben considerarse para evaluar
si existe algún indicio de deterioro del valor de los activos no corrientes son las
siguientes:
a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha
disminuido significativamente mas de lo que cabria -
esperar como consecuencia del mero paso del tiempo
o del uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener efecto
en el futuro inmediato, cambios significativos con una
incidencia adversa sobre la empresa, referentes al en -
Fuentes Externas torno legal, económico, tecnológico o de mercado en
los que esta opera, o bien en el mercado al que esta
vinculado el activo en cuestión.
c) El importe en libros de los activos que la empresa
presenta, en sus estados financieros, es mayor que
su capitalización bursátil.
146
a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o de-
terioro físico del activo.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que
tengan lugar en el futuro inmediato, cambios signifi-
cativos en la forma o manera en que se usa o espera
usar el activo, que afectaran desfavorablemente a la
Fuentes Internas empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los
planes de interrupción o reestructuración de la opera-
ción a la que pertenece el activo, o que se haya deci-
dido la desapropiación del mismo antes de la fecha
prevista; y
c) Se dispone de evidencia, procedente de informes
internos, que indica que el rendimiento económico
del activo es, o va a ser peor que el esperado.
147
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
MENOR
Se reconocerá Se reconocerá Gasto en el estado de resultados Se reconoce
Importe Recuperable
Importe en libros
PÉRDIDA
POR DETERIORO
Excedente pérdida por deterioro
Si corresponde a un activo revaluado
Cargo contra superávit por revaluación
Cargo en el estado de resultados del periodo
FASE II ESQUEMA G
Fuente: Equipo de Tesis
148
REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA DE VALOR POR DETERIORO
LA EMPRESA EVALÚA EN CADA FECHA DEL BALANCE
PÉRDIDA POR DETERIORO
Volver a estimar el Importe Recuperable
Ingreso en el estado de Resultados
H A
D I S M I N U I D O
Y A N O E X I S T E
CC OO NN SS II DD EE RR AA RR
Revisar y ajustar método de depreciación
R
E
V
E
R
S
I
Ó
N
Fuentes Externas de Información
Fuentes Externas de Información
FASE II ESQUEMA H
Fuente: Equipo de Tesis
149
2.2.2 Medición Se define medición al proceso de determinación de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros
para su inclusión en el balance y el estado de resultados.
La medición es importante, porqué: para que un activo no corriente pueda ser
reconocido debe ser medido con suficiente fiabilidad por su costo. Por tal razón se
describen algunos componentes detallados en NIC 16, los cuales son aplicados al
activo no corriente en las medianas empresas del sector industria de la construcción.
2.2.2.1 Medición del importe recuperable El importe recuperable de un activo no corriente, se define como el mayor entre el
precio de venta y su valor en uso. Aquí se toman en cuenta 2 factores muy
importantes como son: el valor en uso y el precio de venta neto.
Para determinar el valor en uso, se tendrá que estimar con base en los flujos de
efectivo futuros del bien, mientras que el precio de venta neto, lo constituye la
existencia de un precio dentro de un compromiso formal de venta.
Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo tuviera un mercado
activo de compraventa, el precio de venta neto estaría constituido por el precio del
activo en el mercado menos los costos de desapropiación.
150
MEDICIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
RECONOCIMIENTO
MEDICIÓN
ACTIVO NO CORRIENTE
COMPONENTES COSTO
Se reconoce en el balance general
Precio de compra Aranceles de importación Impuestos indirectos no recuperables Costos de instalación Costos estimados de desmantelar y trasladar el activo
FASE II ESQUEMA I
Fuente: Equipo de Tesis
151
Se tomará
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE
MAYOR
Valor en uso
No puede
Determinarse
Estimación del importe
recuperable de un activo no corriente
Precio de venta neto
Valor en uso
Estimación del importe recuperable
No existen bases para la estimación fiable del importe por venta del activo
FASE II ESQUEMA J
Fuente: Equipo de Tesis
152
ESTIMACIÓN DEL VALOR EN USO DE UN ACTIVO a) Proyecciones de cobros procedentes del funcionamiento continuado del activo b) Proyecciones de los pagos necesarios para generar los cobros anteriores por el funcionamiento continuado los flujos netos de efectivo que en su caso, se recibirían o pagarían
Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros y medir el valor en uso
Las proyecciones
de los flujos de
efectivo deben
estar basadas en
hipótesis
razonables y
fundamentadas
Las proyecciones
deben estar
basadas en los
presupuestos o
pronósticos de
tipo financiero. Deben cubrir un
periodo de 5
años.
Las proyecciones
posteriores al
periodo cubierto
por los
presupuestos,
deben estimarse
extrapolando las
proyecciones
anteriores
COMPOS ICIÓN
FLUJOS DE EFE CTIVO
FASE II ESQUEMA K
Fuente: Equipo de Tesis
153
CÁLCULO DEL PRECIO DE VENTA NETO DE UN ACTIVO NO
CORRIENTE
D E N T R O NO EXISTE
EXISTENCIA DE UN PRECIO
Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros
y medir el valor en uso
MEJOR
EVIDENCIA
COMPROMISO FORMAL DE VENTA
EXISTE MERCADO ACTIVO NO EXISTE MERCADO ACTIVO
EL PRECIO DE
VENTA NETO, SE
CALCULARA
A PARTIR
DE LA MEJOR
INFORMACION
DISPONIBLE
PRECIO DEL
ACTIVO NO
CORRIENTE EN EL
MERCADO (-)
COSTO DE
DESAPROPIACION
FASE II ESQUEMA L
Fuente: Equipo de Tesis
154
2.2.3 Depreciación de los activos no corrientes:
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil.
El cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A
medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo,
se reducirá el valor en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo mediante
cargos a resultados por depreciación.
Para determinar la vida útil de un activo no corriente, deben tenerse en cuenta todos y
cada uno de los factores siguientes:
El uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por
referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo.
El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que será utilizado el bien, el
programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así como el nivel
de cuidado y mantenimiento mientras el activo no esta siendo dedicado a
tareas productivas.
La obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el bien.
155
2.2.3.1 Tratamiento de la depreciación cuando se revalúa un bien
Cuando se revalúa un bien del activo no corriente, la depreciación acumulada en la
fecha de la revaluación puede ser tratada de las siguientes maneras:
Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor en libros bruto del
activo de manera que el valor en libros neto del mismo sea igual a su
importe revaluado. Este método es frecuentemente usado cuando el activo
es revaluado mediante un índice hasta su costo de reposición.
Compensada con el valor en libros bruto del activo, de manera que el valor
neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del
elemento.
156
2.3. Procedimientos de registro contable
2.3.1. Reconocimiento
La aparición del evento surge con la necesidad que tiene toda empresa de
poseer para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,
maquinaria para así generar una mayor rentabilidad y ser más competitivos.
La póliza es el documento por medio del cual se efectúa la identificación del
activo no corriente adquirido en el mercado, identificando sus características su
fecha de compra y al valor adquirido en el mercado.
PROCESO CONTABLE
APARECE
EL EVENTO
USUARIOS
ESTADOS FINANCIEROS
ANÁLISIS Y REGISTRO EN EL
DIARIO Y PASES AL MAYOR
PÓLIZA DE
DIARIO
FASE II ESQUEMA M
Fuente: Equipo de Tesis
157
El análisis y el registro consisten en identificar todas las características propias
de un activo no corriente y así poder dar el tratamiento contable de acuerdo a
NIC 16 u otras normas relacionadas a la aplicación del mismo.
La presentación de la información en los estados financieros está basada en la
normativa de NIC 36 y NIC 16, las cuales establecen los procedimientos
adecuados para el reconocimiento y valorización de la pérdida por deterioro
del valor de los activos no corrientes.
De acuerdo al marco conceptual de NIIF 1, entre los usuarios de los estados
financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los
empleados, los prestamistas los proveedores y otros, Estos usan los estados
financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de
información.
La empresa debe evaluar si existe algún indicio de deterioro de valor al final del
periodo y Si existiera debe estimarse el importe recuperable del activo en cuestión y
deberá tomar en cuenta las siguientes circunstancias:
158
FUENTES EXTERNAS
DE INFORMACIÓN
Pérdida del valor del activo en el mercado
Condiciones desfavorables en el entorno o
mercado
Incremento de las tasas de interés del mercado que afecten la tasa de descuento utilizadas para calcular el valor de uso del activo
FUENTES INTERNAS
DE INFORMACIÓN
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo
Cambio de planes en el
uso del activo
• Flujos de
efectivo para adquirir o mantener el activo, mayores que los presupuestados
• Flujos de Efectivo peores de los esperados
Hay evidencia interna, que el rendimiento económico del activo, va a ser peor que el esperado
FASE II ESQUEMA N
Fuente: Equipo de Tesis
159
CATÁLOGO DE CUENTAS 1. ACTIVO 11. IVA-Crédito Fiscal 11.1 IVA-Compras locales 11.2 IVA-Importaciones 12. Propiedad, Planta y Equipo 12.1 Propiedad, Planta y Equipo al Costo y Valuación 12.1.1 Terrenos 12.1.2 Edificaciones 12.1.3 Maquinaria Y Equipo De Construcción 12.1.3.1 Propio 12.1.3.1 Bajo Arrendamiento Financiero 12.1.4 Mobiliario y Equipo de Oficina 12.1.5 Equipo de Transporte 12.2. R Depreciación Acumulada 12.2.1 Depreciación Acumulada de Edificaciones 12.2.2 Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo de Construcción 1.2.2.3 Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo de oficina 12.2.4 Depreciación Acumulada de Equipo de transporte 2. PASIVO 2.1 Cuentas por pagar 2.1.1 Acreedores 3. Patrimonio de los Accionistas 32 Superávit por Revaluaciones 32.01 Superávit por Revaluación de Terrenos 32.02 Superávit por Revaluación de Edificaciones 32.03 Superávit por Revaluación de Mobiliario y Equipo de oficina 32.04 Superávit por Revaluación de Equipo de transporte 32.05 Superávit por Revaluación de Maquinaria y Equipo de Construcción
Cuentas de Resultado Deudoras
4. Costos y Gastos de Operaciones 4.11 Costos de Proyectos 4.11.1 Depreciación de Maquinaria y Equipo de Construcción 4.11.2 Pérdida por deterioro de Maquinaria y Equipo de Construcción 4. 12 Gastos Administrativos 4. 12.1 Depreciación de Mobiliario y Equipo de oficina 4.12.2 Depreciación de Equipo de transporte 4.12.2 Pérdida por Deterioro de Activos no Corrientes
Cuentas de resultado Acreedoras 5. Ingresos 5. 12 Otros Ingresos 5. 12 1 Ingresos por Reversión de Pérdida por Deterioro
160
Para efectuar el registro contable se ha considerado el reconocimiento y la medición
en función de la valuación, con base en el manual y catálogo de cuentas. Para
estandarizar el registro contable se ha diseñado un formato denominado póliza de
diario para registrar las operaciones a efecto de trasladarlos al libro diario,
posteriormente totalizar al diario mayor y finalmente presentar las cifras en los estados
financieros.
Es de mencionar que todos estos procedimientos de registros contables pueden
operarse en un ambiente computarizado.
No.CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
$ - $ - CONCEPTO:
Elaborado Revisado AutorizadoNombre Nombre NombreFecha Fecha Fecha
PÓLIZA DE DIARIO
PÓLIZA DE DIARIOFECHA:
TOTALES
“CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V.”
161
Las empresas constructoras utilizan como política el método de depreciación de línea
recta, la vida útil de los bienes se calcula con base en los límites que establece el
Art. 30 lit. 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que para la maquinaria es el 20%,
equivalente a 5 años de vida.
ESQUEMA PARA LA DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
FASE II ESQUEMA O
VALOR EN LIBROS
DEPRECIACIÓN
DISTRIBUCIÓN DEL NUEVO IMPORTE EN
LIBROS PARA DEPRECIAR
VALOR EN LIBROS
CONTABILIZACIÓN DE LA
DEPRECIACIÓN
Fuente: Equipo de Tesis
162
DETERMINACIÓN DE LA CUOTA MENSUAL O ANUAL DE DEPRECIACIÓN POR MEDIO DEL MÉTODO DE LÍNEA RECTA
En el método de depreciación de línea recta el activo se desgasta por igual durante
cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de
calcular. El método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del
activo, de acuerdo con la fórmula:
La depreciación anual para un camión al costo de $33,000.00 con una vida útil
estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3,000.00, usando el método
de la línea recta es:
Ó
Costo - valor residual = Años de vida útil
Monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gastos de depreciación anual
$33,000.00 - $3,000.00 = Gasto de depreciación anual de $6,000.00 5 años
100% = 20% X $30,000.00 (33,000.00-3,000.00) = $6,000.00 5 años
163
PROREC 01
Procedimiento de reconocimiento
No. Actividades Responsable
1 Identificación del evento a través de la adquisición de la maquinaria. contador general
2 Identificar las características de la maquinaria por medio del documento deadquisición.
contador general
3 Registro del bien en la contabilidad a través del catalogo de cuentas en el rubro delos activos no corrientes, cuenta propiedad planta y equipo.
contador general
4 Determinación de la cuota de depreciación a través del método de línea recta. contador general
5 Análisis a través de las fuentes internas y externas para poder determinar laperdida por deterioro del activo no corriente según NIC. 36.
contador general
6 Elaboración de la partida del reconocimiento de la perdida del deterioro contador general
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
Objetivo: Establecer el proceso de reconocimiento del registro contable
"CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Procedimiento de reconocimiento
Elaboro: Reviso: Autorizo:
Fuente: Equipo de Tesis
164
FASE IIPROREC 01
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: Procedimiento de Reconocimiento
Inicio
Adquisición de la maquinaria
Identificación de las características del activo no
corriente
Codificación a través del catálogo de cuentas
Depreciación a través del método de línea recta
Fin
Determinación de la pérdida por deterioro
Elaboración de partida por la pérdida por deterioro
Fuente: Equipo de Tesis
165
2.3.2 MEDICIÓN
El importe recuperable de un activo es el importe mayor entre el precio de venta neto
y su valor en uso.
2.3.2.1 PRECIO DE VENTA NETO
La evidencia del precio de venta neto lo constituye la existencia de un precio, dentro
de un compromiso formal de venta, en una transacción libre, ajustada por los costos
incrementales que pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiación del
activo.
Cuando el activo tiene un mercado activo de compraventa, el precio de venta neto
viene dado por el precio del activo en el mercado menos los costos de
desapropiación.
Si no hay un acuerdo de venta, ni un mercado para el activo, el precio de venta neto
se calculará partiendo de la mejor información disponible reflejando el importe que se
puede obtener de la venta del activo en una transacción libre una vez deducidos los
costos de desapropiación.
2.3.2.2 COSTO DE DESAPROPIACIÓN Estos costos están determinados por la instalación y montaje de la maquinaria
adquirida ya que este tipo de maquinaria requiere de un especialista para su montaje
y su mejor funcionamiento
166
2.3.2.3 VALOR EN USO
La estimación del valor en uso requiere los pasos siguientes:
Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del
funcionamiento continuado del activo como de su desapropiación final, y
Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
2.3.2.4 MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe
recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el valor en libros.
La pérdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en el estado
de resultados, a menos que el activo en cuestión se contabilice por su valor revaluado.
167
FASE II
PROREC 02
Procedimiento de medición
No. Actividades Responsable
1 Determinar el precio de adquisición del bien, incluyendo costos de instalación,aranceles.
contador general
2 Determinar las cuentas contables que se ven afectadas con el registro. contador general
3 Elaborar la póliza de diario. contador general
4 Al final de ejercicio valuar la maquinaria para determinar el importerecuperable;
contador general
5En caso que el valor del bien registrado en la contabilidad sea mayor, alimporte recuperable en una cuantía razonable, si deberá elaborar una pólizade diario para reconocer la pérdida por deterioro
contador general
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
Objetivo: Establecer el proceso de medicion de un bien del activo no corriente.
"CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Procedimiento de Medición
Elaboro: Reviso: Autorizo:
Fuente: Equipo de Tesis
168
FASE IIPROREC 02
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: procedimientos de medicion
Inicio
Establecimiento del precio de adquisición
Identificación de los costos incurridos
Identificación de las cuentas contables afectadas
Elaboración de póliza de diario
Fin
Valuación para determinar el importe recuperable
Elaboración de partida por la pérdida por deterioro
Fuente: Equipo de Tesis
169
2.3.3 REGISTROS CONTABLES
COMPRA DE ACTIVO NO CORRIENTE
FECHA: N° XCODIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 29,203.54$
12.1.3.1 Maquinaria y Equipo de construcción 29,203.54$
11 Iva credito fiscal 3,796.46$ 11.1 Iva -Compras locales 3,796.46$
2.1 Cuentas por pagar 33,000.00$
2.1.1 Acreedores 33,000.00$
33,000.00$ 33,000.00$ Totales:
Por compra de un rodo, marca Link Belt, serie 258365
"CONSTRU TESIS,S.A. DE C.V."
POLIZA DE DIARIO
CUENTA:
“PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO AL COSTO Y VALUACION”
Se carga: Con el valor de la compra del activo a costo de adquisición
Se abona: Cuando se da de baja el activo o cuando se reconoce el deterioro de la
pérdida.
Su saldo es de naturaleza deudora y representa todas las adquisiciones de
maquinaria y equipo para la construcción a lo largo del periodo.
170
REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN
FECHA: N° XCODIGO DESCRIPCION DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
4.11 Costos de proyectos 6,000.00$
4.11.1Depreciación de maq. Y equipo de construccion 6,000.00$
12.2. R Depreciación acumulada 6,000.00$
12.2.2Depreciación acumulada de Maq. Y Equipo de construccón 6,000.00$
6,000.00$ 6,000.00$ Totales:
P/ registrar la depreciación correspondiente al equipo XX
"CONSTRU TESIS,S.A. DE C.V."
POLIZA DE DIARIO
REGISTRO DE LA REVALUACIÓN DEL ACTIVO NO CORRIENTE
Revaluación
Es un valor razonable constituido por su valor de mercado, establecido por peritos
independientes, el cual debe reflejarse en una cuenta de Superávit por revaluación.
Esta constituida por su valor de mercado determinado a través de una tasación o el
costo de reposición del elemento (NIC. 16 párrafo 31)
171
REGISTRO DE LA REVALUACIÓN DEL ACTIVO NO CORRIENTE
FECHA: N° XCODIGO DESCRIPCION DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 1,500.00$
12.1.3.1 Maquinaria Y equipo de construccion 1,500.00$
32 Superávit por revaluaciones 1,500.00$
32.05Superávit por revaluación de Maquinaria y equipo de construcción 1,500.00$
1,500.00$ 1,500.00$ Totales:
Registro de la revaluación del equipo XX
"CONSTRU TESIS,S.A. DE C.V."
POLIZA DE DIARIO
REGISTRO DEL DETERIORO
GASTO POR DETERIORO
• Se carga el valor del deterioro de la maquinaria determinado en el periodo
• Se abona al final del ejercicio contra la cuenta pérdida y ganancias
• Su saldo es de naturaleza deudora y representa todos los gastos por deterioro
reconocidos en el periodo.
172
FECHA: N° XCODIGO DESCRIPCION DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
4.11 Costos de Proyectos 750.00$
4.11.2Pérdida por deterioro de Maq. Y Equipo de construccón 750.00$
12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 750.00$
12.1.3.1 Maquinaria y Equipo de construccion 750.00$
750.00$ 750.00$ Totales:
P/ registrar la pérdida de valor reconocida para el equipo XX
"CONSTRU TESIS,S.A. DE C.V."
POLIZA DE DIARIO
REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
• Se carga con el valor determinado como reversión por deterioro y con el
importe acumulado a la fecha en que el bien sea objeto de venta o dado de
baja.
• Se abona con el importe del valor del deterioro de la maquinaria de
construcción.
173
REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
La reversión de la pérdida por deterioro no debe exceder al importe en libros neto, que
podría haberse obtenido de no haberse reconocido la pérdida por deterioro en
períodos anteriores
Menos Igual
Menos
Igual
Costo de adquisición
Depreciación Valor Neto en libros
Valor Neto en libros Pérdida por
deterioro
Nuevo valor en libros
Reversión de la pérdida por deterioro no debe exceder al valor neto en libros
FASE II ESQUEMA P
Fuente: Equipo de Tesis
174
REGISTRO CONTABLE DE LA REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO
Cuando la pérdida por deterioro del activo revaluado haya sido reconocida
previamente como un gasto en el estado de resultados, se reconocerá la reversión
como ingreso en el periodo.
FECHA: N° XCODIGO DESCRIPCION DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 500.00$
12.1.3.1 Maquinaria Y equipo de construcción 500.00$
5.12 Otros ingresos 500.00$
5.12.1Ingresos por reversión de pérdida por deterioro 500.00$
500.00$ 500.00$ Totales:
P/ registrar reversión de pérdida por deterioro reconocida para el equipo XX
"CONSTRU TESIS,S.A. DE C.V."
POLIZA DE DIARIO
175
FASE IIPROREC 03
Procedimientos de registro
No. Actividades Responsable
1Registro inicial del evento mediante una póliza de diario
contador general
2Registro de la cuota de depreciación del activo
contador general
3 Revaluación del activo no corriente realizado a través de un peritovaluador contador general
4 Registro de la pérdida por deterioro contador general
5 Registro de la reversión por eventos de años anteriores contador general
6 Registrar evento en libro diario contador general
7 Consolidar en libro mayor contador general
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
Objetivo: Establecer el proceso contable que debe realizarse para registrar un bien del activo no corriente
"CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V."
Procedimientos de registro
Elaboro: Reviso: Autorizo:
Fuente: Equipo de Tesis
176
FASE IIPROREC 03
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: procedimientos de registro
Inicio
Póliza de diario por compra de la maquinaria
Póliza de diario por cuota de depreciación
Póliza de diario por revaluación si existiera
Póliza de diario por pérdida del deterioro
Fin
Póliza de diario por reversión de años anteriores
Registro de pólizas de diario en el libro diario y mayor
Fuente: Equipo de Tesis
177
- Recepción, registro y control
- Pólizas de seguro - Entradas y salidas - Concentración de
activos e inventario físico
- Informe diario de actividades
- Baja de activos - Traslados
FASE III.
3. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO CONTABLE
Los procedimientos de control interno contable son responsabilidad de la gerencia de
cada empresa, estos procedimientos proporcionan evidencia para el reconocimiento
de la pérdida de valor de los activos no corrientes. y la revisión de los informes así
como la toma de acciones correctivas que se desprendan de ellos.
PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL INTERNO CONTABLE
CONTROLES TECNICOS DE FUNCIONAMIENTO
Mantenimiento
preventivo Reparaciones Rendimiento del equipo
REPOSICIÓN DE
ACTIVOS
Compra
Alquiler
SALVAGUARDA
SISTEMA INFORMÁTICO DE CONTROL
Fuente: Equipo de Tesis
178
3.1 Salvaguarda de activos no corrientes Los procedimientos para la salvaguarda de activos no corrientes, diseñados
especialmente para el control de la maquinaria de las medianas empresas del sector
construcción están orientados a asegurar la conservación, control y custodia de tales
bienes, la relevancia que tienen estos bienes en los activos totales de la empresa es
significativa, por lo que garantizar su conservación es una prioridad. Durante el
periodo en que el activo esta en poder de la empresa, este debe ser cuidadosamente
vigilado, a fin de asegurar que la empresa va a obtener de ellos los beneficios
económicos esperados.
Los procedimientos que se presentan en esta etapa sirven para controlar y supervisar
el buen uso de los bienes. Es responsabilidad de los operarios el uso que le den al
equipo, pero es necesario que la empresa tenga entre sus controles medidas que le
aseguren que se están logrando los objetivos en cuanto a la conservación y buen uso
de los bienes.
Cuando el procedimiento requiera que se llene un formato, se deben observar las
siguientes reglas:
Formularios prenumerados
Cuando los procedimientos lo requieran, se contará conformularios prenumerados, que identifiquen plenamente el bien, lasfechas de entrada, salida, proyecto, personal responsable
Autorizaciones Los procedimientos que se adopten en las empresas deben estardebidamente autorizados. Los formularios tendrán por lo menostres firmas, una de quién autoriza, las otras del que entrega y quiénrecibe.
Respaldos Se debe documentar cualquier operación que se realice con losactivos, para dejar evidencia probatoria de los movimientos que serealicen con los equipos.
179
ACTIVIDADES DE SALVAGUARDA
Póliza de seguro para la maquinaria
Recepción de activos no corrientes
Concentración de activos e Inventario físico
Informe diario de actividades
Baja de activos
Traslado de activos
Verificar que la póliza este vigente
- Documentos de respaldo - Nota de entrada - Registrar en listado de control - Asignación de código
Listado de activos Levantar inventario físico
Tarjeta para registro diario de actividades
Identificar activos obsoletos, deteriorados
Requisición de maquinaria Autorizaciones
180
MATRIZ DE PROCEDIMIENTOS DE SALVAGUARDA
No. PROCEDIMIENTOS
PROCIC 01 Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente
PROCIC 02Procedimiento para el control de salidas y entradas de la maquinariaal plantel
PROCIC 03Procedimiento de control del informe diario de actividades de lamaquinaria
PROCIC 04 Procedimiento de concentración de activos e inventario físico
PROCIC 05 Procedimiento para el registro de baja de la maquinaria
PROCIC 06 Procedimiento para el traslado de la maquinaria
181
FASE IIIPROCIC 01
Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 El encargado de adquisiciones, adquiere el equipo y lo entrega al jefedel plantel.
2 Solicitar al encargado de adquisiciones copia de los documentos depropiedad del equipo. Jefe de plantel
3
Revisar documentación: orden de compra debidamente autorizada,factura con sello de recibido, hoja técnica del equipo proporcionadapor el proveedor, documentos de uso del equipo tales como manualeso instructivos, garantía del equipo
Jefe de plantel
4Verificar las características del equipo descritas en los documentoscon las descripciones físicas: serie, modelo, códigos de motor,chasis, capacidad
Jefe de plantel
5 Registrarlo en la hoja de concentración de activos Jefe de plantel
6 Archivar copia de la documentación recibida, firmar y devolver copiade nota de entrada del activo al plantel Jefe de plantel
7 Elaborar una tarjeta para el control del activo especificandocaracterísticas técnicas Jefe de plantel
8Asignar código de inventario que lo identifique, el código debecolocarse siempre que se haga referencia al equipo y tambiéncolocarlo en el activo en un lugar visible.
Jefe de plantel
Elaboró: Revisó: Autorizó:
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Objetivo: Proporcionar los pasos que deben realizarse para la recepción, registro ycontrol del activo no corriente.
Fuente: Equipo de tesis
182
FASE IIIPROCIC 01
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente
Adquisición de equipo, entrega a jefe de plantel
Inicio
Asignar código de inventario para identificar el activo
Registrarlo en la hoja de concentración de activos
Revisa documentos, hoja técnica, autorizaciones
Fin
Solicita documentos probatorios de compra
Verifica características físicas del equipo
Elaborar tarjeta individual para el control del activo
Archivar documentos probatorios de adquisición
Fuente: Equipo de Tesis
183
FASE IIIPROCIC 02
Procedimiento para el control de salidas y entradas de la maquinaria al plantel
No. Actividades Responsable
1 Se debe llevar una hoja de control de salidas y entradas diarias de lamaquinaria del plantel Jefe del plantel
2 La hoja debe contener la información básica de la maquinaria: Jefe del plantel
a- Marcab- Modeloc. Código de inventario
3 Se debe anotar hora, fecha de entrada y de salida Jefe del plantel
4 Registrar el nombre del proyecto al que se asignará la maquinaria Jefe del plantel
5 Anotar el nombre del operador que utilizará la maquinaria Jefe del plantel
6 El operador deberá estampar su firma al recibir la maquinaria, (encasilla de recibido) Operario
7El jefe del plantel deberá estampar su firma al recibir la maquinariautilizada por el operador, (en casilla de entregado) Jefe del plantel
8 Anotar el estado en que se encuentra la maquinaria Jefe del plantel
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Procedimiento para el control de salidas y entradas de la maquinaria al plantel
Objetivo: controlar las salidas y entradas de la maquinaria a utilizar en el desarrollo de lasdiferentes actividades de los proyectos de la empresa.
Elaboró: Revisó: Autorizó:
Fuente: Equipo de Tesis
184
FASE IIIPROCIC 02
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: Procedimiento de control de entradas y salidas al plantel
Llevar hoja de control de entradas y salidas de la
maquinaria
Inicio
Asignar código de inventario para identificar el activo
Fin
Hoja con información básica, marca, modelo, código
inventario
Registrar nombre del proyecto
Jefe de plantel debe firmar de recibido después de utilizado el
equipo en casilla recibido
Nombre del operador a cargo del equipo
Operador firma de recibido
Anotar el estado en que se encuentra la maquinaria
Describir dificultades por fallas del terreno
Anotar hora, fecha entrada y de salida
Fuente: Equipo de Tesis
185
FASE IIIPROCIC 03
Procedimiento de control del informe diario de actividades de la maquinaria
No. Actividades Responsable
1 Se debe elaborar una hoja de control para cada maquina la cual debecontener los siguientes elementos Jefe plantelNombre MarcaModeloAñoFecha de ingreso
2 Nombre de la persona responsable de la custodia de la maquinaria Jefe plantel
3 Anotar la hora de salida de la maquinaria Jefe plantel
4 Registrar la cantidad de kilómetros que marca el horometro al salir delplantel Jefe plantel
5 El lugar de salida de la maquinaria Jefe plantel
6 Hora de entrada al plantel Jefe plantel
7 Registrar la cantidad de kilómetros que marca el horometro al entrar alplantel Jefe plantel
8 Registrar el nombre del proyecto en que utilizará la maquinaria Jefe plantel
9 Describir las actividades realizadas en el proyecto al que fue asignado Operador
10Al final se registrará la información concerniente a las horas trabajadaspor la maquina, horas del operador, horas extras, combustible utilizado,la clase de lubricantes especificando la clase de motor
Operador
11 Debe hacer una descripción de las fallas detectadas en la maquinaria Operador
12 Describir las dificultades que se presenten debido a las condiciones delterreno Operador
13 Entregar reporte al encargado del plantel. Operador
Elaboro: Reviso: Autorizo:
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Procedimiento de control del informe diario de actividades de la maquinaria
Objetivo: Establecer los pasos para llenar la hoja de control del informe diario de las activadesde la maquinaria
Fuente: Equipo de tesis
186
FASE IIIPROCIC 03
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento de control del informe diario de actividades de la
maquinaria
Elaborar tarjeta de control para cada equipo
Inicio
Asignar código de inventario para identificar el activo
Anotar hora de salida, entrada, fecha del equipo
Fin
Anotar el nombre de la persona encargada de la custodia
Registrar kilometraje al salir del plantel
Detalle horas trabajadas por la maquina, operador, horas
extras, consumo combustible
Nombre del proyecto en que se utilizara la maquinaria
Describir las actividades realizadas en el proyecto
Descripción de fallas en el equipo
Describir dificultades por fallas del terreno
Fuente: Equipo de Tesis
187
FASE IIIPROCIC 04
Procedimiento de concentración de activos e inventario físico
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 Se debe elaborar un listado de los activos no corrientes bajo laresponsabilidad del plantel Contabilidad
2
Se debe hacer una descripción de la maquinaria, detallando el código delactivo, clase de maquina, tamaño o capacidad, marca, modelo, año defabricación, fecha adquisición, condición de uso, si es nuevo o usado, elimporte
Contabilidad
3 Especificar si el equipo esta asegurado y/o tiene garantía de fabrica Jefe de plantel
4 Se debe enviar copia del listado al jefe del plantel, Contabilidad
5 Se debe verificar que los activos que están en el listado se encuentrenfísicamente Jefe de plantel
6 Por lo menos 2 veces al año se debe levantar inventario físico Contabilidad y jefeplantel
7 En listado detallar el estado en que se encuentran los activos Jefe de plantel
8 Se debe marcar en el listado cada activo que se encuentra físicamente Jefe de plantel
9 Investigar los activos que están en el listado, pero que no se encuentranfísicamente Jefe de plantel
10 Al finalizar la verificación física, deben firmar quienes cotejaron el inventario yel responsable de la custodia de la maquinaria.
Jefe de plantel yContador
11 Dejar copia del inventario al jefe del plantel y a contabilidad Contador
12 Anotar fecha de elaboración del inventario físico Contador
Elaboró: Revisó: Autorizó:
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Objetivo: Establecer los pasos cotejar el inventario físico de la maquinaria
Procedimiento para realizar el inventario físico de la maquinaria
Fuente: Equipo de Tesis
188
FASE IIIPROCIC 04
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento de concentración de activos e inventario físico
Elaborar listado de los activos no corrientes responsabilidad
del plantel
Inicio
Copias para jefe de plantel y contabilidad
Fin
Descripción de la maquinaria
Enviar copia del listado al jefe del plantel
Detallar estado en que se encuentra el equipo
Verificar que los activos que están en el listado se
encuentren físicamente
Levantar inventario físico
Marcar en el listado cada activo que se encuentra físicamente
Investigar activos que están en el listado y no en físico
Especificar si el equipo esta asegurado y/o garantía
Fecha de elaboración del inventario físico
Fuente: Equipo de Tesis
189
FASE IIIPROCIC 05
Procedimiento para el registro de baja de la maquinaria
No. Actividades Responsable
1 Identifica activos obsoletos, deteriorados, inservibles, perdidos yrobados Jefe de plantel
2 Elaborar reporte de activos sujetos a dar de baja Jefe de plantel
3Solicita hoja técnica del especialista del equipo. Darecomendaciones de lo que puede hacerse con el equipo a dar debaja
Jefe de plantel
4Describe el estado de la maquinaria y da recomendaciones de lo quepuede hacerse con el equipo a dar de baja, venderlo, donarlo,desmantelarlo para sacar piezas
Jefe de plantel
5 Solicita la autorización de la gerencia para dar de baja los activos Especialista delequipo
6 Envía reporte de activos sujetos a dar de baja al departamento decontabilidad Jefe de plantel
7 Recibe reporte de bienes sujetos a baja, revisa documentos desoporte y firmas que autorizaron. Contador
8 Realiza inspección física de la maquinaria para constatarinformación. Contador
9 Separa equipos a dar de baja y da cumplimiento a lo que autorizo lagerencia para el equipo obsoleto. Jefe de plantel
Fecha de vigencia:
Actualizaciones:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Objetivo: Que los encargados del plantel identifiquen los activos no corrientes que ya noprestan beneficios económicos.
Procedimiento para registro de baja de maquinaria
Elaboró: Revisó: Autorizó:
Fuente: Equipo de Tesis
190
FASE IIIPROCIC 05
Flujograma: Procedimiento para el registro de baja de la maquinaria
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Inicio
identifica activos obsoletos, deteriorados, inservibles
Describe estado de maquinaria y da
recomendaciones
Separa equipos a dar de baja
Recibe informe, revisa documentos y solicita autorización
de la gerencia
Envía reporte a contabilidad
Elabora reporte de activos sujetos a dar de baja
Solicita hoja técnica del especialista de maquinas
Inspección física
Fin
Fuente: Equipo de Tesis
191
FASE IIIPROCIC 06
Procedimiento para el traslado de la maquinaria
No. Actividades Responsable
1 Debe presentar requisición de maquinaria que utilizará paraun proyecto al Jefe del plantel. Jefe de plantel
2 Estimar tiempo que utilizará la maquinaria. Jefe de plantel
3 Debe revisar la requisición y verificar autorizaciones. Jefe de plantel
4 Debe proceder a la revisión de la maquinaria que entregarájunto con el encargado del proyecto. Jefe de plantel
5 Debe llenar hoja de traslado de maquinaria. Jefe de plantel
6 Descripción de la maquinaria, colocar código, estado delequipo. Jefe de plantel
7 Firmas de aceptación del estado de la maquinaria y deentrega de B6la maquinaria. Jefe de plantel
8 Descargar del listado general y trasladarlo al control demaquinaria ubicada en proyectos. Jefe de plantel
9 Notificar al Departamento de contabilidad del traslado de lamaquinaria al proyecto, anexando copia de hoja de traslado. Jefe de plantel
Elaboró: Revisó: Autorizó:
Fecha de vigencia:
Autorizaciones:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V.”
Procedimiento para el traslado de maquinaria
Objetivo: Establecer el proceso a seguir para el traslado de maquinaria
Fuente: Equipo de Tesis
192
FASE IIIPROCIC 06
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: Procedimiento para el traslado de la maquinaria
Presentar requisicion de maquinaria que se utilizará en
el proyecto
Inicio
Enviar copia de traslado al depto de Contabilidad
Fin
Estimar tiempo que utilizá la maquinaria en el proyecto
Revisar maquinaria junto al encargado de la maquinaria en
el proyecto
Firmas de aceptación del estado de la maquinaria
Llenar hoja de traslado
Descripción de la maquinaria
Descargar maquinaria del listado general y trasladarlo al
control de maquinaria de proyecto
Revisar requisición y verificar autorizaciones
Fuente: Equipo de Tesis
193
3.2. Controles técnicos de funcionamiento Los controles técnicos de los activos no corrientes para el sector industria de la
construcción de la mediana empresa, están dirigidos al buen uso y detección
temprana de problemas en el equipo, es importante que los encargados apliquen las
medidas establecidas para mantener en buen estado el equipo. Los controles se
presentan en la siguiente matriz.
MATRIZ DE CONTROLES TÉCNICOS DE FUNCIONAMIENTO
No. PROCEDIMIENTOS
PROCIC 07 Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivo de lamaquinaria
PROCIC 08 Procedimiento para el control de las reparaciones de la maquinaria
PROCIC 09 Procedimiento para controlar el rendimiento óptimo de la maquinaria
194
FASE IIIPROCIC 07
Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivo de la maquinaria
No. ACTIVIDADES Responsable
1 Elaborar calendarización para controlar el mantenimientopreventivo a la maquinaria. Jefe de Plantel
3 Consignar costo del mantenimiento. Técnico mmto.
4 Señalar recomendaciones para el uso correcto de lamaquinaria. Técnico mmto.
5 Evaluar posibles daños que requieren reparación. Técnico mmto
6 Programar fecha de próximo mantenimiento. Técnico mmto
7 Entregar equipo a jefe de Plantel. Técnico mmto
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V.”
Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivo de la maquinaria
Objetivo: Establecer los pasos que faciliten llevar el control del mantenimiento de lamaquinaria en forma oportuna.
Fecha de vigencia:
Autorizaciones:
Elaboró: Revisó: Autorizó:
Fuente: Equipo de Tesis
195
FASE IIIPROCIC 07
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivode la maquinaria
Elaborar calendarización del mantenimiento preventivo
Inicio
Entregar equipo al jefe del plantel
Recomendaciones para el uso del equipo
Fin
Elaborar tarjeta de control de mantenimiento preventivo
Consignar costo de mantenimiento
Programar fecha próximo mantenimiento
Evaluar posibles daños que requieren reparación
Fuente: Equipo de Tesis
196
FASE IIIPROCIC 08
Procedimiento para el control de las reparaciones de la maquinaria
No Actividades Responsable
1 Solicitar al encargado de maquinas copia de los reportes en los quehan determinado fallas de la maquinaria
Encargado dereparación
2 Evaluación del equipo y pasar presupuesto de reparación aaprobación.
Encargado dereparación
3
Se debe hacer un informe por parte del encargado del taller,detallando el diagnóstico, descripción de la reparación, repuestosutilizados, el monto de la reparación, fecha de ingreso y salida deltaller.
Encargado dereparación
4 Recomendaciones sobre el estado de la maquinaria, en caso queesta ya no rinda los beneficios esperados, presentar informe técnico.
Encargado dereparación
5 Enviar informe a Contabilidad sobre repuestos utilizados e informarsi estos aumentan la vida útil de la maquinaria. Jefe de plantel
6Enviar informe a Jefe de Plantel con copia a Contabilidad cuando sedetermine que la maquina, se ha dañado de manera tal que surendimiento esta por debajo del esperado.
Jefe de plantel
Fecha de vigencia:
Autorizaciones:
Elaboró: Revisó: Autorizó:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V.”
Procedimiento para el control de las reparaciones de la maquinaria
Objetivo: Establecer el proceso que se debe seguir para realizar las reparaciones y el informeque debe elaborarse cuando se haya concluido la reparación, para informar sobre la perdida devalor de la maquinaria.
Fuente: Equipo de Tesis
197
FASE IIIPROCIC 08
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Flujograma: Procedimiento para controlar las reparaciones del equipo
Solicitar copia de los reportes que informaron de fallas en los
equipos
Inicio
Fin
Evaluar equipo y presentar presupuesto de reparación
Informar a Contabilidad si los repuestos incorporados al
equipo incrementarán la vida útil
Recomendaciones sobre el estado de la maquina, si ya no rendirá lo esperado presentar
informe técnico
Enviar informe a jefe de plantel con copia a Contabilidad,
informando que el rendimiento esta por debajo del esperado
Elaboración diagnóstico que detalle tipo reparación,
repuestos, costo
Fuente: Equipo de Tesis
198
FASE IIIPROCIC 09
Procedimiento para controlar el rendimiento óptimo de la maquinaria
No Actividades Responsable
1 Cada equipo debe tener una hoja que muestre el rendimiento óptimo encondiciones normales. Jefe de plantel
2
Se debe elaborar un informe diario del trabajo realizado por cada maquina,especificando tiempo de trabajo efectivo, tiempo ocioso, cantidad decombustible y otros accesorios utilizados, fallas técnicas que se observaronen la maquinaria.
Operario
3 Entregar informe al Jefe del plantel, con las observaciones pertinentes. Operario
4 Revisar los informes recibidos diariamente y evaluar cuales informespresentan indicios de posibles irregularidades en la maquinaria. Jefe de plantel
5 Comparar el rendimiento real reportado con el rendimiento óptimo de lamaquinaria. Jefe de plantel
6
Si no llega al nivel óptimo evaluar, las condiciones del área de trabajo, paradeterminar si ha disminuido su rendimiento como resultado de lascondiciones externas o de posibles daños en la maquinaria, evaluar elconsumo de combustible.
Operario ytécnico
7 Si el rendimiento disminuye por causas atribuibles al equipo o el consumode combustibles sea en exceso, se debe reportar al técnico. Jefe de plantel
8 Al realizar las revisiones y el problema continúe se debe elaborar reportetécnico y notificar a contabilidad. Jefe de plantel
9 Evaluar junto a técnico, si es recomendable reconocer la pérdida de valordebido a la disminución en el rendimiento de la maquinaria. Contador
Elaboró: Revisó: Autorizó
Fecha de vigencia:
Autorizaciones:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V.”Proceso para controlar el rendimiento de la maquinaria
Objetivo: Controlar el rendimiento de la maquinaria, comparando este rendimiento con surendimiento optimo.
Fuente: Equipo de Tesis
199
FASE IIIPROCIC 09
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento para controlar el rendimiento de la maquinaria
Hoja que muestre el rendimiento óptimo en condiciones normales
Inicio
Evaluar si se reconoce la pérdida de valor
Revisar informe recibido diariamente y evaluar si existen algún indicio de posibles daños
en las maquinas
Fin
Entregar informe al Jefe de Plantel con las observaciones
pertinentes
Detalle horas trabajadas por la maquina, operador, horas
extras, consumo combustible
Evaluar condiciones del área de trabajo, determinar causas
internas y externas de nivel de rendimiento
Incorporarlo al plantel
Sí
Si persiste
Fuente: Equipo de Tesis
200
FASE III
PROCIC 10
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento para el sistema informático de control
Inicio
Colocar clave de acceso para ingresar al sistema PROCIC
Colocar en los espacios el tipo de control que se llevará a cabo Ej. Procic 01, Procic 02
Llenar espacios con información requerida según tipo de control
Imprimir formato lleno
Firmar formato según especificaciones
Entregar una copia al interesado, según tipo de
formato
Archivar copia debidamente firmada y autorizada
Cerrar programa PROCIC
Fin
Fuente: Equipo de Tesis
201
3.3 Reposición de activos no corrientes
Para las empresas del sector construcción, la reposición de un activo no corriente
como una maquina, representa una inversión considerable, por lo cual al momento en
que un activo es dado de baja, se debe hacer una evaluación de la forma en que este
se repondrá.
Al seleccionar la maquinaria se deben considerar los aspectos siguientes:
Incremento de la producción
Reducción de los costos globales de construcción
Costos de mantenimiento, especialmente por los niveles de tecnología
requeridos
Se debe considerar el uso que se le dará, es necesario establecer la
frecuencia con que se utilizará el equipo, para redituar la inversión éste
debe trabajar al menos en un 85% de su capacidad
La empresa tiene la opción de comprar o alquilar la maquinaria, ambas decisiones
tienen que ser analizadas cuidadosamente, con base a la información de sus flujos
futuros presupuestados la empresa debe tomar la decisión. Tanto comprar como
alquilar una maquina tiene ventajas para la empresa, estas ventajas son:
202
Comprar Alquilar Puede disponer del equipo en el
momento que lo necesita Se alquila para el periodo que la necesite.
El costo por hora es mas barato que elde la maquinaria arrendada
La arrendadora del equipo esresponsable por el mantenimiento yreparaciones
La empresa tiene la posibilidad deescoger el método para costearla
Al finalizar el proyecto, devuelve lamaquinaria al dueño, se evita tener equipoocioso en la planta
Al alquilar la maquinaria tiene laopción de incluir el combustible y aloperador
3.4 Sistema informático de control Los controles descritos deberán ser operados mediante programas por computadora,
de manera que agilice y facilite el control de la información. Para ello las empresas
podrán adquirir un software que contenga los controles descritos diseñados
específicamente para las empresas del sector construcción.
203
FASE IIIPROCIC 10
PROCEDIMIENTO PARA EL MANEJO DEL SISTEMA INFORMÁTICO DE CONTROL
No Actividades Responsable
1 Colocar clave de acceso para ingresar al sistema PROCIC Encargado decontrol
2 Colocar en los espacios el tipo de control que ejecutará acabo Ej. Procic 01, Procic 02,
Encargado decontrol
3 Llenar espacios con información requerida según tipo decontrol
Encargado decontrol
4 Imprimir formato llenoEncargado decontrol
5 Firmar formato según especificaciones de cada unoEncargado decontrol
6 Entregar una copia al interesado, según tipo formatoEncargado decontrol
7 Archivar copia debidamente firmada y autorizadaEncargado decontrol
6 Cerrar programa PROCICEncargado decontrol
7 No revelar clave de accesoEncargado decontrol
Elaboro: Revisó: Autorizó:
Fecha de vigencia:
Autorizaciones:
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."
Procedimiento para el manejo del sistema informático de control
Objetivo: Establecer los pasos a seguir para el manejo del sistema informático decontrol
Fuente: Equipo de Tesis
204
FASE IIIPROCIC 10
“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento para el sistema informático de control
Inicio
Colocar clave de acceso para ingresar al sistema PROCIC
Colocar en los espacios el tipo de control que se llevará a cabo Ej. Procic 01, Procic 02
Llenar espacios con información requerida según tipo de control
Imprimir formato lleno
Firmar formato según especificaciones
Entregar una copia al interesado, según tipo de
formato
Archivar copia debidamente firmada y autorizada
Cerrar programa PROCIC
Fin
Fuente: Equipo de Tesis
205
FASE IV.
4. PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Patrimonio neto Políticas contables Notas explicativas
PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIÓN
REVELACIÓN
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Balance Estado de Resultados Estado de cambios en el
patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Políticas contables
utilizadas y demás notas explicativas
Y
Fuente: Equipo de Tesis
206
Objetiva Veraz Verificable Sustancia mas que forma
4.1 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS COMPONENTES DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las medianas empresas del sector industria de la construcción deben presentar y
revelar sus estados financieros tomando en consideración la Norma Internacional de
Información Financiera 1. En primer lugar se hará una consideración general de estos
dos aspectos y posteriormente se planteará la presentación y revelación referente a
la contabilización de la pérdida de valor de los activos no corrientes.
La presentación razonable se logra si los estados financieros cumplen con las Normas
Internacionales de Contabilidad que le son aplicables. La presentación razonable
exige:
- Seleccionar y aplicar políticas contables, de forma que los estados financieros
cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las NIC.
- Presentar la información de los estados financieros, de manera que sea
relevante, fiable, comparable y comprensible
- Suministrar información adicional, siempre que los requisitos exigidos por las
NIC no resulten suficientes.
En el cuadro 1. Se presentan las características cualitativas de los estados
financieros.
CUADRO No. 1
Fiable
Relevante
Comprensible
Predictiva Confirmativa Oportunidad
Revelación suficiente Comparable
207
PRESENTACIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO:
La presentación del reconocimiento de la pérdida por deterioro del valor de los activos
no corrientes se hace como un gasto en el estado de resultados a menos que el activo
se contabilice por su valor revaluado, en este caso se contabiliza como una
disminución de la revaluación.
REVELACIÓN
En cada uno de los componentes de los estados financieros la empresa debe reflejar
líneas que expliquen claramente los hechos ocurridos en el periodo contable, cuando
sea preciso deberá revelar información de las subdivisiones mas detalladas de las
líneas que componen los estados financieros en las notas.
REVELACIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS
ACTIVOS NO CORRIENTES
Las revelaciones que la empresa debe hacer en los estados financieros, son:
El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados
durante el periodo, así como la partida o partidas en las que tales cargos están
incluidos.
El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro que se han
reconocido en el estado de resultados durante el periodo, así como la partida o
partidas del estado de resultados en que tales reversiones están incluidas.
El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las
cuentas de patrimonio neto durante el periodo
El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro reconocidas
directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el periodo.
208
Cuando se ha reconocido una pérdida por deterioro o una reversión durante el periodo
y este corresponde a un activo individual y la cuantía de estos es razonable en los
estados financieros de la empresa en su conjunto, se debe revelar lo siguiente:
Los sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la
reversión de la pérdida por deterioro.
El importe de la pérdida por deterioro reconocido o revertido
En el caso de los activos individuales:
o La naturaleza del activo
o El segmento al que pertenece
Si el importe recuperable del activo esta constituido por su precio de venta
neto, o su valor en uso:
En el caso que el importe recuperable sea el precio de venta neto, se debe
revelar los criterios utilizados para determinar el precio de venta neto.
Cuando el importe recuperable sea el valor en uso, se debe revelar la tasa o
tasas de descuento utilizadas en las estimaciones actuales y las efectuadas
anteriormente.
Si las pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas por la empresa tienen
importancia significativa en los estados financieros, la empresa debe revelar
información conteniendo lo siguiente:
Las principales clases de activos afectados debido a las pérdidas por deterioro,
o por las reversiones
Los principales sucesos o circunstancias que han llevado al reconocimiento, o
en su caso a la reversión, de tales pérdidas por deterioro
209
4.2. MODELOS DE:
4.2.1 BALANCE
CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA 31 DE DICIEMBRE DE
XX05 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)
XX05 XX04
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo en caja y bancos y equivalentes XXX XXX
Clientes y otras cuentas por cobrar XXX XXX
Estimaciones por cobrar XXX XXX
Depósitos en garantía XXX XXX
Deudores por obras en administración XXX XXX
Obras en proceso XXX XXX
Pagos por anticipado XXX XXX
Gastos anticipados XXX XXX
Total activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo (Neto) XXX XXX
Plusvalía comprada XXX XXX
Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo XXX XXX
Prestamos a accionistas XXX XXX
Inversiones permanentes XXX XXX
Total activo no corriente XXXX XXXX
Total activo XXXXX XXXXX
210
Cuentas de orden XXXXX XXXXX
PASIVO Y PATRIMONIO (NETO)
Pasivo corriente
Préstamos y sobregiros bancarios XXX XXX
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar XXX XXX
Reembolsos por Pagar XXX XXX
Ventas anticipadas XXX XXX
Comisiones por pagar XXX XXX
Retención por pagar XXX XXX
Impuestos por pagar XXX XXX
IVA debito fiscal XXX XXX
Préstamos a corto plazo XXX XXX
Total pasivo corriente XXXX XXXX Pasivo no corriente
Préstamos bancarios a largo plazo XXX XXX
Otros Préstamos a largo plazo XXX XXX
Ingresos anticipados a clientes XXX XXX
Provisión para obligaciones laborales XXX XXX
Impuestos diferidos XXX XXX
Total pasivo no corriente XXXX XXXX
Patrimonio neto
Capital social XXX XXX
Reservas XXX XXX
Superávit por revaluaciones XXX XXX
Utilidades acumuladas XXX XXX
Total patrimonio neto XXXX XXXX
Total pasivo y patrimonio neto XXXXX XXXXX
Cuentas de orden por contra XXXXX XXXXX
211
4.2.2 ESTADO DE RESULTADOS
CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE XX05 Y
XX04 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)
XX05 XX04
INGRESOS
Ingresos por obras XXX XXX
Ingresos por alquiler maquinaria XXX XXX
Ingresos por honorarios XXX XXX
Intereses XXX XXX
Otros ingresos de operación XXX XXX
Total productos de operación XXX XXX
Costo de ventas de obras terminadas XXX XXX
Gastos de administración XXX XXX
Gastos de ventas XXX XXX
Gastos Financieros XXX XXX
Ganancia o pérdida antes de impuesto XXX XXX
MENOS:
Reserva legal XXX XXX
Gasto por el impuesto sobre las ganancias XXX XXX
Ganancia neta del periodo XXX XXX
212
4.2.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
XX05 Y XX04 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)
XX05 XX04 Flujo de efectivo por actividades Operacionales
Efectivo recibido de:
Ingresos por obras XXX XXX
Ingresos por alquiler de maquinaria XXX XXX
Ingresos por honorarios XXX XXX
Otros ingresos de operación XXX XXX
Intereses bancarios XXX XXX
Dividendos sobre acciones XXX XXX
IVA XXX XXX
Pagos por:
IVA XXX XXX
Acreedores XXX XXX
Costos de ventas de obras terminadas XXX XXX
Gastos de venta XXX XXX
Gastos de administración XXX XXX
Gastos financieros XXX XXX
Impuesto sobre la renta XXX XXX
Flujos netos de efectivo por actividades de
operación XXXX XXXX
213
Flujo de efectivo por actividades de inversión
Efectivo recibido de:
Préstamos otorgados XXX XXX
Venta de activo fijo XXX XXX
Pagos por:
Compra activo fijo XXX XXX
Pago préstamos otorgados XXX XXX
Flujos netos de efectivo usados en actividades de
inversión XXXX XXXX
Flujo de efectivo por actividades de financiamiento
Efectivo recibido de:
Préstamos XXX XXX
Pagos por:
Préstamos XXX XXX
Flujos netos de efectivo usados en actividades de
financiación XXXX XXXX
Incremento neto de efectivo y demás equivalentes al efectivo XXXX XXXX
Efectivo y equivalentes al efectivo en el principio del
periodo XXXX XXXX
Efectivo y equivalentes al efectivo en el final del periodo XXXX XXXX
214
4.2.4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE XX05 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)
Capital
en
acciones
Prima de
emisión de
acciones
Reserva de
revaluación
Ganancias
Acumuladas
TOTAL
Saldo al 31 de diciembre de XX03 XXX XXX XXX XXX XXX
Superávit de revaluación de
propiedades
XXX XXX
Déficit de revaluación de inversiones (XXX) (XXX)
Pérdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de
resultados
XXX XXX
Ganancia neta del periodo XXX XXX
Dividendos (XXX) (XXX)
Emisión de capital en acciones XXX XXX XXX
Saldo al 31 de diciembre de XX04 XXX XXX XXX XXX XXX
Superávit de revaluación de
propiedades
(XXX) (XXX)
Excedente de revaluación de
inversiones
XXX XXX
Pérdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de
resultados
(XXX) (XXX)
Ganancia neta del periodo XXX XXX
Dividendos (XXX) (XXX)
Emisión de capital en acciones XXX XXX XXX
Saldo al 31 de diciembre de 20X5 XXX XXX XXX XXX XXX
215
4.2.5 POLÍTICAS CONTABLES UTILIZADAS Y DEMÁS NOTAS EXPLICATIVAS
Se deberá presentar la información acerca de las bases para la elaboración de los
estados financieros, la información de cada una de las políticas contables específicas
utilizadas, que resulten necesarias para una comprensión apropiada del contenido de
los estados financieros.
Las notas deben presentarse de manera sistemática. Cada partida en el balance
general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo, que esta relacionada con
una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación.
A continuación se presentan algunas de las notas a revelar:
(Nota X1)
Propiedad, planta y equipo
Su detalle es el siguiente: XX05 XX04
Terreno XXX XXX
Maquinaria y equipo XXX XXX
Mobiliario y equipo de oficina XXX XXX
Equipo de transporte XXX XXX
XXX XXX Depreciación acumulada
De maquinaria y equipo (XXX) (XXX)
De mobiliario y equipo de oficina Propios (XXX) (XXX)
De equipo de transporte (XXX) (XXX)
(XXX) (XXX) Pérdida por deterioro
De maquinaria y equipo (XXX) (XXX)
(XXX) (XXX) NETO XXX XXX
216
(Nota X2)
El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea recta.
(Nota X3)
Para el reconocimiento de la pérdida por deterioro de la maquinaria se utilizó el precio
de venta neto
(Nota X4)
Se ha reconocido una pérdida por deterioro en los resultados del ejercicio por los
activos no corrientes registrados al costo y se ha tratado como un gasto de venta.
(Nota X5)
Se ha reconocido una reversión de la pérdida por deterioro en los resultados del
ejercicio por los activos no corrientes que se deterioraron en el ejercicio XX04.
(Nota X6)
El terreno donde esta el plantel es valuado una vez al año por un perito valuador
autorizado. El valor de mercado no se ha incrementado de manera significativa por lo
que al 31 de diciembre de XX05 se encuentra registrado a costo de adquisición.
217
G. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN.
1. Objetivos.
1.1 Objetivo General:
Proporcionar a las medianas empresas del sector industria de la construcción, un
modelo que sirva de base para la presentación razonable de sus estados financieros.
1.2 Objetivos específicos:
Entregar a los gerentes financieros del sector industria de la construcción, un
modelo de control contable, que le indique los procedimientos a seguir para
reconocer la pérdida por deterioro de sus activos no corrientes.
Contribuir para que en este sector exista un modelo que pueda ser de mucha
utilidad para conseguir las metas propuestas.
Orientar a los gerentes financieros y contadores para la implementación del
modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de valor de
los activos no corrientes
2. DETALLE DE ACCIONES
El plan de implementación comprende el detalle de las actividades necesarias para
implementar el modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de
valor de los activos no corrientes por medio del equipo de trabajo en las medianas
empresas del sector industria de la construcción.
218
3. POLÍTICAS PARA EL PLAN DE IMPLEMENTACION
3.1 Política de presentación: Se realizará una presentación del modelo de control contable para el reconocimiento
de la pérdida de valor de los activos no corrientes, a los contadores y gerentes
financieros de las medianas empresas del sector industria de la construcción
interesados en este y se explicará todos los beneficios que conlleva el implementarlo.
3.2 Política de aprobación:
La aprobación dependerá directamente de los interesados en la implementación del
modelo; ya que ellos decidirán dependiendo de lo que estén dispuestos a invertir.
4. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Gerentes Financieros Contadores Generales
Auxiliares Contables
Personal involucrado en los controles del activo no corriente de la empresa.
5. RECURSOS NECESARIOS
5.1 Recursos humanos: Este recurso es muy importante, dado que son los encargados de manipular la
información contable para generar la información en forma oportuna y obtener cifras
razonables
219
5.2 Recursos Financieros: Para la implementación será muy necesaria la inversión financiera de parte de los
interesados, en este caso serían las medianas empresas del sector industria de la
construcción
5.3 Recursos Materiales:
Esta clase de recursos implica el tener que adquirir las herramientas necesarias para
la implementación del modelo de control contable en las medianas empresas del
sector industria de la construcción.
Recursos Materiales
1 Computadora 500.00 500.00 1 Impresor 200.00 200.00
Papelería y útiles 100.00 100.00
Recursos Humanos
1 Contador 500.00 500.00 1 Auxiliar contable 250.00 250.00 1 Capacitador 200.00 200.00
Otros Gastos
Otros 200.00 200.00 Imprevistos 20% s/ total 390.00 390.00 TOTAL 2,340.00
6. PRESUPUESTO GENERAL PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE
Costo Unitario Total $DescripciónCantidad
220
PeriodoActividades 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
2
3
No.
Propuesta del modelo de controlcontable a Gerentes Financieros yContadores
1
Seguimiento y mejora contínua delmodelo de control contable
MES 3
Descripción del modelo de controlcontable
Evaluación del modelo de controlcontable por Gerentes Financieros yContadores
MES 1 MES 2
7. CRONOGRAMA DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA ELRECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
8
4
5
6
Implementación del modelo de controlcontable7
Aprobación del modelo de controlcontable
Realización de prueba piloto
Adquisición de recursos
221
H. EVALUACIÓN, Y MEJORA CONTÍNUA DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES.
1. EVALUACIÓN DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE
Para llevar a cabo esta fase del modelo, será necesario recurrir a herramientas que
nos ayuden a identificar cuales son las áreas débiles del mismo; para así alcanzar los
objetivos propuestos, tomando en cuenta que éste puede mejorarse continuamente.
Para esto deberá establecerse un monitoreo continuo de todas y cada una de las
actividades inmersas en este modelo de control contable para el reconocimiento de la
pérdida de valor de los activos no corrientes; y de esta manera identificar las causas
de las deficiencias y aplicar un control anticipante que sería lo ideal para lograr los
propósitos establecidos en este modelo, cuando el proceso lo requiera.
La evaluación se va a realizar por medio de las siguientes técnicas:
Informes verbales o escritos
Este punto se realizará a través de informes que se solicitarán trimestralmente a
los responsables del manejo del modelo de control contable. A través de éste se
podrán determinar los puntos críticos y deficiencias que posea.
Observaciones personales:
Consiste en realizar visitas periódicas a las medianas empresas del sector
industria de la construcción en las cuales se implementará el modelo de control
contable y así poder constatar personalmente si los resultados que se están
obteniendo de dicho modelo están acordes a lo establecido.
222
Análisis de cuentas:
Consiste en la clasificación de los distintos elementos que forman parte de una
cuenta o partida determinada. Para este modelo se aplicará a las cuentas de
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y COSTOS Y GASTOS POR DETERIORO.
2. MEJORA CONTÍNUA DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE
Se tiene que estar haciendo revisiones periódicas al Modelo de Control Contable y
para hacer las mejoras y estar actualizando el modelo oportunamente.
Dentro de las mejoras y actualizaciones para mejorar las operaciones que forman
parte del modelo implementado en la empresa y obtener información veraz y
oportuna que contribuya a la presentación razonable de los estados financieros,
son las siguientes:
Hacer las actualizaciones al modelo en cada una de las cuatro fases que
contiene, para encausarlo según lo planeado y asegurarse que se está
operando de la manera correcta.
Delegar a la persona idónea para que se encargue de hacer cumplir las
políticas contables y verificar que las personas encargadas de manipular la
información contable se están apegando a ellas.
Capacitar al personal encargado de manejar la información, para que puedan
hacer buen uso del modelo y se generen los resultados esperados.
De acuerdo a los datos obtenidos a través de la evaluación y necesidades de las
medianas empresas del sector industria de la construcción, se va a determinar el
plazo para realizar las mejoras operativas y tecnológicas del modelo implementado.
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