costing methodology · •ต้นทุนทางบัญชี(accounting cost) ......

COSTING METHODOLOGYWittaya Ekwirunphon

HOW MUCH OF COST?

ขอบเขตการบัญชีต้นทนุ

COST หมายถึง รายจ่าย เพ่ือให้ได้มาซึ่งสินค้าหรือบริการ ซึ่งอาจเป็นเงินสด สินทรัพย์อื่น หรือการก่อหนี้ผูกพัน ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินค้าและบริการ

COST ACCOUNTING เป็นการก าหนดหลักเกณฑ์ในการค านวณต้นทุน บันทึกรายการบัญชี และการรายงานต้นทุนในรูปแบบต่าง ๆ ที่ผู้บริหารต้องการ

ประเภทของข้อมูลทางบัญชี

ตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

บัญชีการเงินFinancial

Accounting

บัญชีบริหารManagerial Accounting

เพื่อน าเสนอข้อมูลให้แก่ผู้บริหาร

01

02

03

04

เพื่อตีราคาสินค้าหรือบริการ

เพื่อทราบต้นทุนการผลิตสินค้า หรือบริการ

เพื่อเป็นข้อมูลให้ผู้บริหารในการวางแผนและควบคุม

เพื่อเป็นข้อมูลประกอบการตัดสินใจต่างๆ วัตถุประส

งค์ของการบัญ

ชีต้นทุน

FinancialAccounting

ManagerialAccounting

CostAccounting

FinancialAccounting

ManagerialAccounting

CostAccounting

งานระหว่างท าWork in process

i สินค้าส าเร็จรูปFinished Goods

วัตถุดิบMaterials

แรงงานLabor

ค่าใช้จ่ายโรงงานFactoryOverhead

กระบวนการผลิตManufacturing

Processes

รวมถึงต้นทุนของงานบริการCost of Services

FinishedGoods

Cost of GoodsSold

Selling andAdministrative

Period CostsSelling andAdministrative

ManufacturingOverhead

Work inProcess

Direct Labor

Balance Sheet

Costs Component Asset/Inventories

Income Statement

Expenses Flow of Cost การไหลของต้นทุน

Material Purchases Raw Materials

ค่าใช้จ่ายในการผลิต- ค่าน้ า ค่าไฟฟ้า- ค่าเช่าโรงงาน

- ค่าเสื่อมราคาเครื่องจักรวัตถุดิบ ค่าแรงงาน

1.วัตถุดิบทางตรง 3.ค่าใช้จ่ายในการผลิต 2.ค่าแรงงานทางตรง

สินค้า

Manufacturing OverheadManufacturing costs that cannot be easily

traced directly to specific units produced.

Examples: Indirect materials and indirect labor

Wages paid to employees who are not directly

involved in production work.

Examples: maintenance workers, janitors, and

security guards.

Materials used to support the production process.

Examples: lubricants and cleaning supplies used in the automobile assembly plant.

Fixed Monthly

Utility Charge

Variable

Cost per KW

Activity (Kilowatt Hours)

Tota

l U

tilit

y C

ost

X

Y

A mixed cost contains both variable and fixed elements.

Consider the example of utility cost.

Mixed Costs

การจ าแน

กประเภทต้นทุน 01

02

03

04

05

06

07

ส่วนประกอบของต้นทุนผลิตภัณฑ์

ความสัมพันธ์กับระดับกิจกรรม

ลักษณะกิจกรรมในโรงงาน

ตามหน้าที่

ความสัมพันธ์กับหน่วยต้นทุน

ความสัมพันธ์ของเวลา

วิเคราะห์เพื่อการตัดสินใจ

ประเภทต้นทุน

Meaning of costต้นทุนค่าเสียโอกาส (Opportunities cost)

• ต้นทุนค่าเสียโอกาส เป็นต้นทุนที่เกิดจากการไม่ได้รับผลประโยชน์ในทางเลือกอื่นเนื่องจากได้ด าเนินการในอีกทางเลือกหนึ่ง ต้นทุนค่าเสียโอกาส เรียกอีกอย่างว่า ต้นทุนทางเลือก(Alternative cost)

ต้นทุนที่มองเห็นและต้นทุนที่มองไม่เห็น

• ต้นทุนที่มองเห็น (Explicit cost) หมายถึงรายจ่ายที่จ่ายออกไปเป็นตัวเงินจริงๆ เช่น ค่าเช่า ค่าจ้างแรงงาน

• ต้นทุนที่มองไม่เห็น (Implicit cost) หมายถึงต้นทุนที่ไม่ได้จ่ายออกไปเป็นตัวเงินจริงๆ ท าให้มองไม่เห็นว่ามีรายจ่ายเกิดขึ้น เช่น ค่าเสียโอกาส ค่าเส่ือมราคา ดอกเบี้ย

ต้นทุนทางบัญชีและต้นทุนทางเศรษฐศาสตร์

• ต้นทุนทางบัญชี(Accounting cost) หมายถึงต้นทุนท่ีมีการใช้จ่ายจริงและมีการบันทึกทางบัญชีไว้

• ต้นทุนทางเศรษฐศาสตร์ (Economic cost) หมายถึงต้นทุนที่มีการใช้จ่ายจริง และบางส่วนท่ีไม่ได้ใช้จ่ายจริงและไม่ไมบ่ันทึกทางบญัชีไว้ เช่น ค่าจ้างตนเอง ดอกเบี้ยที่ไม่ได้จ่ายจริงแต่เป็นการน าเงินตนเองมาใช้

ต้นทุนเริ่มแรกและตน้ทุนทดแทน

• ต้นทุนแรกเริ่ม (Original cost) หมายถึงรายจ่ายต่างๆ ในการจัดหาวัสดุอุปกรณ์และทรัพย์สินต่างๆ ในการจัดหาวัสดุอุปกรณ์และทรัพย์สินต่างๆ นับตั้งแต่วันท่ีมีการจ่ายซื้อ ต้นทุนที่บันทึกไว้จะเป็นต้นทุนในอดีตซึ่งไม่มีความหมายในการตัดสินใจในปัจจุบันเพราะราคาสินค้าเปลี่ยนแปลงไปมาก

• ต้นทุนทดแทน หมายถึงต้นทุนในการจัดหาสินทรัพย์ที่มีประสิทธิภาพการผลิตเหมือนเดิม แต่ใช้เทคโนโลยีใหม่ในปัจจุบัน

ต้นทุนส่วนเพิ่มและต้นทุนจม

• ต้นทุนส่วนเพิ่ม (Incremental cost) หมายถึง ต้นทุนที่เปลี่ยนแปลงไปหลังจากที่ผู้ผลิตตัดสินใจเปลี่ยนแปลงการผลิต เช่น การเปลี่ยนแปลงจ านวนแรงงาน

• ต้นทุนจม (Sunk cost) หมายถึงต้นทุนที่มีการตัดสินใจซื้อไปแล้ว ใช้จ่ายไปแล้ว แม้บริษัทจะเปลี่ยนวิธีการผลิตใหม่ แต่ค่าใช้จ่ายไม่ได้เปลี่ยนแปลง

ต้นทุนทางตรงและต้นทุนทางอ้อม

• ต้นทุนทางตรง (Direct cost) หมายถึงต้นทุนที่สามารถวัดหรือแยกออกมาได้ว่ามีจ านวนเท่าไหร่ ในการผลิตสินค้าแต่ละหน่วย

• ต้นทุนทางอ้อม (Indirect cost) หมายถึงต้นทุนที่ไม่สามารถวัดหรือระบุหรือแยกออกมาได้ว่ามีจ านวนเท่าไหร่ เช่น ค่าน้ า ค่าไฟฟ้า ค่าโทรศัพท์

ต้นทุนภายในและต้นทุนภายนอก

• ต้นทุนภายใน (Internal cost) หมายถึงค่าใช้จ่ายที่เกดิจากการผลิตสินค้า ที่ผู้ผลิตต้องรับผิดชอบ

• ต้นทุนภายนอก (External cost) หมายถึงต้นทุนที่เกิดจากการผลิตสินค้านั้นๆ แต่ผู้ผลิตไม่ได้เป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายส่วนนี้ เช่น ห้างสรรพสินค้า ท าให้เกิดรถติด ซึ่งนับเป็นต้นทุนที่เกิดขึ้นแก่ประชาชน

ต้นทุนเอกชนและต้นทุนสังคม

• ต้นทุนเอกชน (Private cost) หมายถึงต้นทนุที่ธุรกิจต้องรับผิดชอบจากการผลิตสินค้านั้นๆ

• ต้นทุนสังคม (Social cost) หมายถึงต้นทุนจากการผลิตสินค้าของภาคเอกชน สังคมต้องรับผิดชอบทั้งหมด ซึ่งเป็นผลรวมของต้นทุนทุกชนิดที่เกดิจากการผลิตสินค้านั้นๆ

Why Use an Allocation Base?

An allocation base, such as direct labor hours, direct labor

dollars, or machine hours, is used to assign manufacturing

overhead to individual jobs.

We use an allocation base because:

a. It is impossible or difficult to trace overhead costs to particular jobs.

b. Manufacturing overhead consists of many different items ranging from the grease used in machines to the production manager’s salary.

c. Many types of manufacturing overhead costs are fixed even though output fluctuates during the period.

The predetermined overhead rate (POHR)

used to apply overhead to jobs is determined

before the period begins.

Manufacturing Overhead Application

Estimated total manufacturingoverhead cost for the coming period

Estimated total units in theallocation base for the coming period

POHR =

Ideally, the allocation base

is a cost driver that causes

overhead.

Activity

An event that causes

the consumption of

overhead resources.

Setting up

machines

Examples of Activities

Admitting

hospital

patients

Opening a

bank account

Billing

customers

Activity-Based Costing (ABC)

Activity

Cost Pool

A “cost bucket” in which

costs related to a particular

activity are accumulated.

Activity

Measure

Expresses how much of the

activity is carried out and is

used as the allocation base

for applying overhead costs.

Activity-Based Costing (ABC)

Activity

Rate

A predetermined overhead

rate for each activity

cost pool.

Education cost concept• ต้นทุนทางสังคม ผู้ให้บริการทางการศึกษา (รวมถึงผู้จัดสรรบริการทางการศึกษา)• ต้นทุนส่วนบุคคล ผู้รับบริการทางการศึกษา

ต้นทุนทางตรง – ต้นทุนทางสังคม

• ค่าใช้จ่ายด าเนินการ• ค่าใช้จ่ายในการลงทุน

– ต้นทุนส่วนบุคคล• ค่าใช้จ่ายในการศึกษา• ค่าใช้จ่ายส่วนตัว

ต้นทุนทางอ้อมต้นทุนทางสังคมต้นทุนส่วนบุคคล

ผลตอบแทน• ผลตอบแทนทางการศึกษา

– ผลตอบแทนส่วนบุคคล– ผลตอบแทนส่วนสังคม

Funding• งบประมาณแผ่นดิน• เงินนอกงบประมาณแผ่นดิน• เงินช่วยเหลือ

Decision making

• ทฤษฎีทางเศรษฐศาสตร์ว่าด้วยการตัดสินใจลงทุน

• ความส าคัญของเวลา

• การปรับค่าของเวลา

• Risk ความเสี่ยงในการจัดการ

To adopt Cost for Decision Making

• Net present value• Benefit – cost ratio• Internal rate of return (IRR)• Discount rate • Payback Period• Break-Even Point

• Non-Monetary Benefit or gain.• Discontinue the department or not?• New order/job accepted?

Beware of Allocated Fixed Costs

Why should we keep the digital watch segment when

it’s showing a $100,000loss?

Beware of Allocated Fixed Costs

The answer lies in the

way we allocate

common fixed costs

to our products.

Beware of Allocated Fixed Costs

Our allocations can

make a segment

look less profitable

than it really is.

Including unavoidable

common fixed costs

makes the product line

appear to be unprofitable.

A special order is a one-time order that is not considered part of the

company’s normal ongoing business.

When analyzing a special

order, only the incremental

costs and benefits are

relevant.

Since the existing fixed

manufacturing overhead costs

would not be affected by the

order, they are not relevant.

The payback method analyzes cash flows; however, it does not consider the time value of money.

When the annual net cash inflow is the same each year, this formula can be used to compute the payback period:

The Payback Method

Payback period = Investment required

Annual net cash inflow

Years

Cash

Flows

11%

Factor

Present

Value

Investment in equipment Now $ (160,000) 1.000 (160,000)$

Working capital needed Now (100,000) 1.000 (100,000)

Annual net cash inflows 1 80,000 0.901 72,080

Annual net cash inflows 2 80,000 0.812 64,960

Annual net cash inflows 3 50,000 0.731 36,550

Annual net cash inflows 4 80,000 0.659 52,720

Annual net cash inflows 5 80,000 0.593 47,440

Salvage value of equip. 5 5,000 0.593 2,965

Working capital released 5 100,000 0.593 59,300

Net present value 76,015$

The net present value of the investment opportunity is $76,015. Notice this amount equals the net present

value from the earlier approach.

The Net Present Value Method

IRR