deteksi fraud dan audit investigatif

DETEKSI FRAUD & AUDIT INVESTIGATIF

Oleh: M. @chsin

Dr., SE., SH., MM., M.Kn., M.Ec.Dev., M.Si., Ak., CA., CPA., CTA., CLA., CLI., ADV., Kurator

Disampaikan pada: Fakultas Ekonomi dan Bisnis - Universitas Ma Chung Malang

Sabtu, 19 Maret 2016@chsin - 1

Curicullum Vitae:

Jabatan Profesi: - Ketua (Board Member) Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI);- Ketua Dewan Sertifikasi Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI); - Ketua Dewan Sertifikasi Himpunan Kurator dan Pengurus Indonesia (HKPI);- Wakil Ketua Komite Profesi Akuntan Publik (KPAP);- Ketua Badan Sertifikasi Likuidator Perhimpunan Profesi Likuidator Indonesia (APLI);-- Staff Ahli Komite IV DPD RI

Profesi yang dijalani: Akuntan Publik (Certified Public Accountant - CPA); Legal Auditor (CLA), Konsultan Hukum dan Advokat; Kurator Kepailitan Bisnis dan Pengurusan Penundaan Kewajiban Pembayaran Utang (PKPU) Korporasi Likuidator Badan Hukum Penilai Publik (Appraisal) ; Dosen FEB UB Malang;

@chsin - 2

@chsin - 3

Agenda Paparan

•AUDIT UMUM DAN FORENSIK

@chsin - 4

Jasa Akuntan Publik

• Audit Umum (reasonable assurance) – dengan Opini Unqualified opinion (WTP), Qualified (WDP), Adverse, Disclaimer (No Opinion);

• Riview (limited assurance)• Audit dengan prosedur yang disepakati (agreed upon

procedures) – tidak memberi simpulan;• Audit Investigatif (5W+2H);• Jasa Konsultansi;

@chsin - 5

Perbedaan tujuan dalam audit

• Tujuan audit atas laporan keuangan adalah, untuk memastikan kewajaran penyajian laporan keuangan yang dibuat dan disajikan oleh Pimpinan Perusahaan dengan hasil akhir opini akuntan publik berupa satu dari empat pilihan opini;

• Tujuan agreed upon procedures adalah sesuai dengan kesepakatan dengan pemberi kerja yang dituangkan dalam perintah pelaksanaan prosedur-prosedur dalam kontrak (perikatan);

• Tujuan audit investigatif adalah untuk mencari dan menemukan serta mengumpulkan: 5W+2H (What, Where, When, Why, Who + How, How much).

@chsin - 6

Audit investigatif

@chsin - 7

Unsur kejahatan keuangan

@chsin - 8

Pelaku tindak pidana (Pasal 55 & 56 KUHP

@chsin - 9

Kesalahan (schoeld) dan Putusan Hakim

• Pasal 1 ayat (1) KUHP:Tidak ada suatu perbuatan yang dapat dihukum, kecuali berdasarkan ketentuan pidana menurut undang-undang yang telah ada terlebih dahulu daripada perbuatannya itu sendiri (geen straft zonder schoeld)

Pasal 183 KUHAP: • Hakim tidak boleh menjatuhkan pidana kepada seorang kecuali

apabila dengan sekurang-kurangnya dua alat bukti yang sah ia memperoleh keyakinan bahwa suatu tindak pidana benar-benar terjadi dan bahwa terdakwalah yang bersalah melakukannya

@chsin - 10

Pembuktian dan alat bukti

• Pembuktian merupakan suatu ketentuan yang mengatur alat-alat bukti yang dibenarkan oleh undang-undang dan dipergunakan hakim dalam membuktikan kesalahan yang didakwakan;

• Pembuktian adalah ketentuan-ketentuan yang berisi penggarisan dan pedoman tentang cara-cara yang dibenarkan undang-undang dalam membuktikan kesalahan yang didakwakan kepada si terdakwa.

@chsin - 11

KETERANGAN SAKSI dapat berubah/bohong (psikis)

KETERANGAN AHLI keahlian (material)

SURAT dokumen (material)

PETUNJUK rangkaian cerita/peristiwa (mata rantai)

KETERANGAN TERDAKWA hak mungkir (psikis)

ALAT BUKTI

LEMAH

PALING KUAT

KUAT

PELENGKAP

PALING LEMAH

@chsin - 12

Teknik Pemerolehan data yang kompeten dan cukup oleh Akuntan Publik

@chsin - 13

Perbedaan tujuan audit

• Tujuan audit atas laporan keuangan adalah, untuk memastikan kewajaran penyajian laporan keuangan yang dibuat dan disajikan oleh Pimpinan Perusahaan dengan hasil akhir opini akuntan publik berupa satu dari empat pilihan opini (WTP, WDP, TW, TMP);

• Tujuan agreed upon procedures adalah sesuai dengan kesepakatan dengan pemberi kerja yang dituangkan dalam perintah pelaksanaan prosedur-prosedur dalam kontrak (perikatan);

• Tujuan audit investigatif adalah untuk mencari dan menemukan serta

mengumpulkan: 5W+2H (What, Where, When, Why, Who + How & How much).

@chsin - 14

Figur auditor investigatif

@chsin - 15

Basis Pengetahuan dan ketrampilan auditor investigatif

@chsin - 16

Tahapan penegakan hukum dalam kejahatan keuangan

@chsin - 17

•DETEKSI FRAUD

@chsin - 18

PENUGASAN AUDIT FORENSIK

• Permintaan audit berbasis Lap AKP (Aduan, Keluhan dan Petunjuk)• Laporan Peristiwa Tindak Pidana (L/P)

PELAKSANAAN AUDIT FORENSIK

Dilakukan guna memperoleh kejelasan tentang (5W + 2H):•Apakah yang terjadi (what)?•Dimanakah kejadian itu terjadi (where)?•Mengapa dilakukan (why)?•Siapa yang melakukan dan terlibat (who)?•Kapan kejadian itu dilakukan (when) ?•Bagaimana terjadinya (how)?•Berapa kerugian yang diderita (how much)?

@chsin - 19

Hypothesis Who ?

@chsin - 20

Hypothesis What

@chsin - 21

Hypothesis Where ?

@chsin - 22

Hypothesis Why ?

@chsin - 23

Hypothesis When ?

@chsin - 24

Hypothesis how ?

@chsin - 25

Hypothesis how much ?

@chsin - 26

Penyimpangan (Das Sollen dan Das Sein)

@chsin - 27

Report model Matriks

Nomor Unsur tindak pidana Fakta perbuatan Bukti yang mendukung

1 setiap orang Si Bodong adalah pimpinan BUMD

- Keterangan Bodong- KTP a.n Bodong- SK pengangkatan

2 Memperkaya diri sendiri, orang lain atau korporasi

tanggal 10 Januari 2015 melakukan pembayaran namun belok dan masuk ke rek pribadi no rek 3000015134545

- Keterangan Bodong-- keterangan saksi -- Ket petugas bank- Prinout rek bank- dan lain sebagainya

3 Dengan cara melawan hukum . penyimpangan sisdur . SOP BUMD - keterangan saksi - Dan lainnya...

4 Merugikan keuangan negara/korporasi

Negara rugi 5 M - Ket ahli Auditor- lap Kerug keuang- Dan lainnya...

@chsin - 28

Charting – persesuaian fakta & peristiwa

@chsin - 29

Model Narative – Pemeriksaan akun Piutang

PEMERIKSAAN AKUN PIUTANG• Objek audit

Mutasi Piutang PT xxx untuk periode 1 Januari 2011 sampai dengan 30 April 2014

• Prosedur audit - Dapatkan catatan pemberian piutang periode .... - Tentukan keakurasian matematis mutasi piutang dengan cara ... - Dapatkan dokumen-dokumen piutang ... Dan seterunya

• Hasil penerapan prosedur audit- Kami telah mendapatkan dokuemn piutang,,, - Hasil pengujian keakuratan matematis mutasi piutang terdapat ...- Terdapat pemberian Piutang kepada XXX ... tgl ... yg patut diduga...- Hasil wawancara dengan petugas ... bernama ... Tanggal ... Pukul ...

@chsin - 30

•PERHITUNGAN KERUGIAN KEUANGAN NEGARA/KORPORASI

@chsin - 31

Kerugian Keuangan Negara/Korporasi (1/2)

• Salah satu dari tiga unsur dalam Tindak Pidana Korupsi atau penggelapan dalam korporasi adalah eksistensi Kerugian Keuangan Negara/Korporasi;

• Secara das sollen (normatif) meminta Hasil Perhitungan Kerugian Keuangan Negara (PKKN) atau Penggelapan harus berkriteria “nyata dan pasti jumlahnya”

@chsin - 32

Kerugian keuangan negara/Korporasi (2/2)

Terdapat berbagai ragam norma dalam Perhitungan Kerugian Keuangan Negara (PKKN), baik dalam hukum perdata, pidana dan administratif

Terdapat berbagai konsep dalam Perhitungan Kerugian Keuangan, seperti: total loss, adjusted total loss, economic loss, accounting loss, opportunity loss, riel loss dan lainnya.

@chsin - 33

PERHITUNGAN KERUGIAN KEUANGAN NEGARA SAAT DI PENGADILAN

JAKSA PENUNTUT

UMUM

AUDITOR

Rp. 1 milyar

Rp 700 juta

HAKIM PENGACARA/ TERSANGKA

Rp 0Rp600 juta

Kerugian yang

Nyata dan pasti

jumlahnya ???

@chsin - 34

RAGAM METODA PERHITUNGAN KERUGIAN KEUANGAN NEGARA HASIL KAJIAN TERHADAP 15 PUTUSAN ATAS KASUS DI KPK

METODA PERHITUNGAN KERUGIAN KEUANGAN NEGARA

Jumlah kasus

(a) Kerugian keseluruhan dengan beberapa penyesuaian (adjusted total loss)

3

(b) Selisih antara harga kontrak dengan harga pokok pembelian atau harga pokok produksi

5

(c) Selisih antara harga kontrak dengan harga atau nilai pembanding

4

(d) Penerimaan yang menjadi hak negara tetapi tidak disetorkan ke kas negara

2

(e) Pengeluaran yang tidak sesuai dengan anggaran, digunakan untuk kepentingan pribadi atau pihak-pihak tertentu

1

@chsin - 35

Laporan perhitungan kerugian keuangan

@chsin - 36

Perhitungan Kerugian Keuangan

@chsin - 37

Persesuaian antara perbuatan dan peristiwa

@chsin - 38

PERBUATAN“ Unsur Melawan

Hukum “

PERISTIWA“ Fakta dan Proses

Keterjadian “

Jumlah kerugian keuangan korporasi PRO JUSTISIA

Rumitnya menghitung kerugian keuangan

• Dua tahun yang lalu harga pesanan untuk pembelian VLCC $60 juta, hari ini dijual seharga $ 80 juta, bilamana hari ini order kembali VLCC dengan spesifikasi yang persis sama harganya $100 juta. Peristiwa ini telah terjadi kerugian ? Atau memperoleh keuntungan?

• Terjadi pemberian kredit bank (plat merah) Rp.160 Milyar untuk jangka waktu lima tahun (2010 – 2015). Proses kredit sangat cepat, yakni satu minggu cair. Tiga tahun kemudian, yakni di tahun 2013, Pimpinan Bank Plat Merah tersebut didakwa dan di sidang di pengadilan. Putusam majlis hakim secara bulat (tidak ada dissenting opinion) membebaskan terdakwa, dengan dalil bahwa tidak ada kerugian yang nyata dan pasti jumlahnya (unsur kerugian keuangan negara tidak terbukti). Mengapa demikian?

• dan lainnya...

@chsin - 39

• SEKILAS TENTANG LEVELING SERTIFIKASI DI IAPI

@chsin - 40

Pasal 44 UU Akuntan Publik No. 5/2011

@chsin - 41

Cara Memperoleh CPA of Indonesia

Lulus ujian CPA

• Pengalaman kerja minimal 3 tahun, atau

• Pengalaman sebagai tenaga pengajar akuntansi, keuangan dan auditing minimal 4 tahun

• Terdaftar sebagai Anggota IAPI

Sertifikat CPA

@chsin - 42

Cara Mendapatkan Ijin Akuntan Publik (AP)

@chsin - 43

Cara Mendapatkan Ijin Kantor Akuntan Publik (KAP)

@chsin - 44

CPA Exam

• Mengikuti ujian yang diselenggarakan oleh IAPI• Ujian dilaksanakan secara terkomputerisasi (on line)• Syarat peserta ujian adalah S1/D4/S2/S3 Akuntansi/register Negara

Akuntan/PPAk/PPAP...• Membayar biaya pendaftaran dan biaya per mata uji ke IAPI.• Bentuk soal pilihan ganda (90-100 soal) dan 2-3 soal essay• Peserta uji dapat mengikuti ujian di testing center di seluruh Indonesia

sepanjang tahun.• Peserta dapat mengatur sendiri waktu dan tempat ujian sesuai keinginan

dan kesiapannya.

@chsin - 45

Office 8 Building 12th Floor SCBD Lot 28, Senopati Raya, Jl Jenderal Sudirman Kav 52-53, Jakarta, Indonesia

@chsin - 46

Suasana Ujian CPA

Mata Ujian CPA of IndonesiaMata Ujian CPA of Indonesia (Rencana program berakhir pada Desember 2016)(Rencana program berakhir pada Desember 2016)

APK : Akuntansi dan Pelaporan Keuangan LBHP : Lingkungan Bisnis, Hukum Komersial dan

Perpajakan AAS : Auditing dan Assurance Services AMSI : Akuntansi Manajemen, Manajemen Keuangan dan

Sistem Informasi• Total durasi ujian untuk empat mata uji adalah 14 jam:

– AAS 4 jam - AMSI 3 jam– APK 4 jam - LBHP 3 jam

Informasi lebih detil, persyaratan dokumen, cara pendaftaran, silabus lengkap & contoh soal silahkan kunjungi: www.iapi.or.id, atau www.cpaofindonesia.or.id

@chsin - 48

Manual Mengunduh Contoh Soal Ujian CPA Manual Mengunduh Contoh Soal Ujian CPA (pelaksanaan ujian akan berakhir bulan Desember (pelaksanaan ujian akan berakhir bulan Desember 2016)2016)

• Buka website www.iapi.or.id• Lihat di “Home” di bagian kanan ada contoh Soal

Ujian CPA;• Mata Ujian yang akan dipilih;• File dapat diunduh (di download) dalam format Pdf.

@chsin - 49

TAMPILAN COVER UNTUK AAS DAN AMSI

@chsin - 50

TAMPILAN COVER APK DAN KUNCI JAWABAN SOAL

@chsin - 51

Pekembangan Test Center Tahun 2015Pekembangan Test Center Tahun 2015NO. NAMA TEMPAT KOTA KETERANGAN Tahun

1 Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) Jakarta 9 unit Komputer 20122 Universitas Brawijaya (UB) Malang   8 unit Komputer 20143 PPA Universitas Indonesia (UI) Jakarta 6 unit Komputer 20144 Universitas Indonesia (VOKASI) Jakarta (Depok)  10 unit Komputer 20155 Universitas Lampung (UNILA) Lampung 4 unit Komputer 20156 Universitas Sumatera Utara (USU) Medan  10 unit Komputer 20157 Universitas Islam Indonesia (UII) Yogyakarta 4 unit Komputer 20158 Universitas Padjajaran (UNPAD) Bandung 4 unit Komputer 20159 Universitas Katolik Soegijapranata(UNIKA) Semarang 9 unit Komputer 2015

10 Universitas Gajah Mada (UGM) Yogyakarta 18 unit Komputer 201511 Universitas Trisakti (USAKTI) Jakarta 8 unit Komputer 201512 Universitas Dian Nuswantoro (UDINUS) Semarang 8 unit Komputer 201513 Universitas Jember (UNEJ) Jember 8 unit Komputer 201514 Universitas Internasional Batam (UIB) Batam 9 unit Komputer 201515 Universitas Indonesia (FE-UI) Jakarta (Depok) 4 unit Komputer 201516 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Surabaya 4 unit Komputer 201517 STIE Kucecwara Malang 4 unit Komputer 2016 18 Politeknik Negeri Pontianak (POLNEP) (*) Pontianak 4 unit Komputer 2016

Total Komputer 131 unit Komputer

Rencana buka Test Center

NO. NAMA TEMPAT KOTA1. Universitas Patimura (Unpatti) Ambon2. Universitas Widyatama Bandung3. Universitas Lambung Mangkurat (Unlam) Banjarmasin4. President University Cikarang5. Universitas Pancasila Jakarta6. Universitas 17 Agustus ‘45 (Untag) Surabaya7. STIE Trisakti Jakarta8. Universitas Muslim Indonesia (UMI) Makassar9. Universitas Nusa Cendana NTT

10. Universitas Surabaya (Ubaya) Surabaya11. Universitas Islam Malang (Unisma) Malang12. Universitas Kanjuruhan Malang (Unikama) Malang13. Universitas Syah Kuala (Unsyah) Banda Aceh14. Universitas Muhammadiyah Maluku Utara Maluku15. Universitas Sanatha Dharma Yogyakarta16. Universitas Airlangga (Unair) Surabaya17. Universitas Widya Mandala Surabaya

@chsin - 53

Stratifikasi Auditor di IAPI Stratifikasi Auditor di IAPI (Rencana Efektif berlaku pada Februari 2016)(Rencana Efektif berlaku pada Februari 2016)

Level Akuntan Publik

Level Profesional

CPA(IES – 8)

CPAI(IES – 6)

A-CPAI(IES -1)

SYARAT

• Lulus ujian lanjutan• Pengalaman asurans

(1.000 jam)• Peserta Lulus ujian CPAI• Lulus 5 mata ujian level

profesional• Member IAPI• Pengalaman 3 tahun• S1/D4/PPAk/S2/S3

akuntansi• Lulus ujian A-CPAI

Basic level

• Lulus ujian kemampuan dasar

• Lulus D3 / semester 6-7-8 S1 akuntansi dpt ikut ujian A-CPAICPA: Certified Public Accountant of Indonesia (STL UPAP/UU 5 th 2011)

CPAI: Certified Professional Auditor of IndonesiaA-CPAI: Associate Certified Professional Auditor of Indonesia

Level Partner

Level Auditor

@chsin - 54

Ujian Tingkat Dasar Associate Certified Professional Auditor of Indonesia ACPAI

• 5 mata ujian pada tingkat kemampuan dasar (biaya ujian per mata uji Rp.300.000):– Pengantar auditing & asurans (PAA) – Akuntansi & pelaporan keuangan Korporat (APKK)– Pengantar ekonomi makro & mikro (PEMM)– Pengantar manajemen, perpajakan & hukum bisnis (PPHB)– Akuntansi biaya, manajemen keuangan & sistem informasi (AMSI)

Setiap mata ujian tersebut sudah ditentukan learning outcomes-nya. Contoh Learning Outcome (LO) untuk pengantar auditing & asurans:•Menjelaskan tujuan dan tahapan suatu audit atas laporan keuangan•Menjelaskan dan menerapkan prosedur audit atas golongan transaksi, misal kas, piutang, pendapatan, biaya dst…….

@chsin - 55

Ujian Tingkat Profesional (Certified Professional Auditor of Indonesia - CPAI)

• 5 mata ujian dengan tingkat kemampuan intermediate (biaya ujian per mata uji Rp.500.000):– Auditing, asurans & etika profesi (AAE)– Akuntansi dan pelaporan keuangan lanjutan (APKL)– Manajemen risiko, tata kelola dan pengendalian internal (MTPI)– Strategi bisnis dan perpajakan lanjutan (SBPL)– Akuntansi manajemen, manajemen keuangan dan teknologi

informasi (AMTI)

Setiap mata ujian tersebut telah ditentukan LO. Contoh LO untuk mata uji auditing, asurans dan etika profesi pada level ini adalah:•Menyusun strategi audit yang tepat sesuai tujuan audit•Menilai risiko salah saji material•Menerapkan standar auditing yang relevan dan ketentuan UU yang berlaku dalam audit atas laporan keuangan

@chsin - 56

Ujian Tingkat Lanjutan – Level Partner (CPA)

• 1 mata ujian auditing lanjutan dengan kemampuan tingkat lanjut (advance), dengan model ujian berupa: pilihan ganda, case study dan workshop):

• Memiliki keahlian profesional untuk menerapkan berbagai disiplin pengetahuan (menggabungkan) yang dilandasi nilai-nilai, etika dan perilaku profesional dalam audit atas laporan keuangan:– Audit atas laporan keuangan– Pelaporan dan akuntansi keuangan– Tata kelola dan manajemen risiko– Lingkungan bisnis– Teknologi informasi– Hukum bisnis dan ketentuan peraturan UU yang berlaku– Keuangan dan manajemen keuangan

@chsin - 57

• Bila ada yang kurang jelas sila hubungi saya:

Alamat email: achsin_kaphma@yahoo.co.id

Mobil Phone : 0817 300 700 0812 9494 8080

@chsin - 58

TANYA – JAWAB... !!!

@chsin - 59