računovodstvene politike priznavanja i vrednovanja osnovnih sredstava (str. 78-87)
Post on 30-Dec-2015
64 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Računovodstvene politike priznavanja i vrednovanja osnovnih sredstava (str. 78-87)
Stalna sredstva
Stalna sredstva su sredstva od kojih firma očekuje ekonomske koristi u periodu dužem od godine dana ili poslovnog ciklusa, ekonomske koristi se vide kroz mogućnost da se ova sredstva koriste u procesu proizvodnje, da se prodaju ili da se koriste u administrativne svrhe.
Stalna sredstva su sredstva od kojih firma očekuje ekonomske koristi u periodu dužem od godine dana ili poslovnog ciklusa, ekonomske koristi se vide kroz mogućnost da se ova sredstva koriste u procesu proizvodnje, da se prodaju ili da se koriste u administrativne svrhe.
Definicija
Materijalna sredstva – nekretnine, postrojenja i oprema
Biološka sredstva i prirodni resursi
Nematerijalna sredstva – patenti, licence, autorska i izvođačka prava i sl.
Kapitalizacija – proces odlaganja troškova u bilansu stanja jer se od tih troškova očekuju ekonomske koristi u jednom ili više budućih perioda
Moraju biti ispunjeni sledeći kriterijumi:
• posledica neke prethodne transakcije•Mora da odbaci moguću, buduću ekonomsku korist i•Firma mora da zadrži kontrolu nad priticanjem te ekonomske koristi
Kapitalizacija – proces odlaganja troškova u bilansu stanja jer se od tih troškova očekuju ekonomske koristi u jednom ili više budućih perioda
Moraju biti ispunjeni sledeći kriterijumi:
• posledica neke prethodne transakcije•Mora da odbaci moguću, buduću ekonomsku korist i•Firma mora da zadrži kontrolu nad priticanjem te ekonomske koristi
Kapitalizacija
Stalna sredstva
Stalna sredstva
Alokacija — proces periodičnog utvrđivanja troškova amortizacije i njihovog alociranja na jedan ili više budućih perioda u kojima se očekuju koristi od tog stalnog sredstva.Informacije: ekonomski vek trajanja, rezidualna vrednost, nabavna vrednost sredstva i metoda amortizacijeTerminologija:
• Depreciation for tangible fixed assets
• Amortization for intangible assets• Depletion for natural resources
Alokacija — proces periodičnog utvrđivanja troškova amortizacije i njihovog alociranja na jedan ili više budućih perioda u kojima se očekuju koristi od tog stalnog sredstva.Informacije: ekonomski vek trajanja, rezidualna vrednost, nabavna vrednost sredstva i metoda amortizacijeTerminologija:
• Depreciation for tangible fixed assets
• Amortization for intangible assets• Depletion for natural resources
Alokacija
Stalna sredstva
Umanjenje vrednosti – proces otpisivanja sredstva kada njegova tržišna cena padne ispod knjigovodstvene vrednosti Problemi: Mogućnosti za oblikovanje dobitka kroz formiranje visine otpisa, možda je otpis posledica netačno odmerenog amortizacionog perioda i sl.
Umanjenje vrednosti – proces otpisivanja sredstva kada njegova tržišna cena padne ispod knjigovodstvene vrednosti Problemi: Mogućnosti za oblikovanje dobitka kroz formiranje visine otpisa, možda je otpis posledica netačno odmerenog amortizacionog perioda i sl.
Umanjenje vrednosti
Materijalna sredstva
Odbucuju buduće ekonomske koristi
Aktivno se koriste u poslovanju
Nekretnine, postrojenja i oprema
Nekretnine, postrojenja i opremaStalna sredstva
N,P,O
Korišćenje principa istorijskih troškova za njihovo početno vrednovanje:
• Konzervativizam• Objektivnost
• Proverljivost
Korišćenje principa istorijskih troškova za njihovo početno vrednovanje:
• Konzervativizam• Objektivnost
• Proverljivost
Troškovi nabavke
Troškovi nabavke mogu uključiti pod određenim
uslovima i troškove finansiranja.
Zavisni troškovi
nabavke
Fakturna vrednost
N,P,ONabavna vrednost (trošak nabavke, istorijski trošak)
Ukupni troškoviuključujutroškove
eksploatacije i razvoja
U bilansu stanja se prikazuju po
nabavnoj vrednostiumanjenoj za akumuliranuamortizaciju.
Primeri : nafta, rude, zlato
Prirodni resursi
Prirodni izvori – pravo na ekstrakciju i eksploataciju
Naglasak na proučavanju iznosa istorijskog troška (nabavne vrednosti) Nedostaci ove merne osnovice:Bilans stanja ne prikazuje njihovu fer vrednostNe postoji mogućnost komparacije između kompanijaRazlike u kupovnoj moći novca
Fer vrednost Ako se primenjuje alternativni merni postupak prema MRS 16, tada se ova sredstva vrednuju po fer vrednosti, a sve promene fer vrednosti se iskazuju na računu revalorizacionih rezervi u okviru kapitala.
N;P;O i prirodni resursiAnaliza
Proces alokacije dela nabavne vrednosti sredstava na troškove amortizacije u
periodima od kojih se očekuju ekonomske koristi od tog sredstva.
Amortizacija
N,P;O
Nabavna vrednost
Rezidualna vrednost
Vek trajanja
Metoda amortizacije
N,P,OObračun amortizacije
The majority of companies use the
straight-line method.
N,P,OKomparacija metoda amortizacije
NV - RVekonomski vek trajanja
Godišnji
troškovi amortizacije=
SL
Linearna metoda amortizacije
Linearna amortizacija
Informacije: NV =$100,000; Vek trajanja = 10 godina; Rezidualna vrednost = $ 20.000
Linearna amortizacija = 100.000-20.000 / 10 = 8.000
Linearna amortizacija
Korak 1:
Korak 2:
Dvostruka linearnastopa
= 2 ×Linearna stopa
Korak 3:
Godišnjaamortizacija
=Dvostruka stopa
×Sadašnja
vrednost sredstva
Ignorisati rezidualnu vrednost
Linearna stopaamortizacije
= 100 % vek trajanja
Geometrijska degresija (dvostruka linearna stopa)
Specifičnost geometrijske degresije
Prelazak na linearnu metodu posle polovine veka trajanja(odnosno kad amortizacija po geometrijskoj degresiji budu ispod linearne)
Ilustracija geometrijske degresije
Dugoročno sredstvo ima nabavnu vrednost 100.000 din, a vek trajanja 10 godina. Rezidualna vrednost je 20.000- Utvrditi godišnje iznose otpisa, ako je najviša granica stope otpisa jednaka dvostrukoj linearnoj stopi otpisa.Rešenje:Linearna stopa otpisa = 100/10 godina = 10%Dvostruka stopa = 2 x 10% = 20%
Godine Knjigovodstvena vrednost na početku godine
Stopa otpisa
Godišnji iznos amortizacije (Kolona 2 x Kolona 3)
Knjigovo-dstvena vrednost na kraju godine
1 100.000 20 % 20.000 80.000
2 80.000 20 16.000 64.000
3 64.000 20 12.800 51.200
4 51.200 20 10.240 40.960
5 40.960 20 8.192 32.768
6 32.768 - 6.553 26.215
7 26.215 - 6.553 19.662
8 19.662 6.553 13.109
9 13.109 - 6.553 6.556
10 6.556 - 6.556 0
Artimetička degresija
NV 100.000RV 20.000n -Vek trajanja- 10 godina Iznos degresije = 2 x (NV- RV) / n
(n+1)
Obračun iznosa degresije
Iznos degresije = 2 x ( 100.000-20.000) / 10 x 11 = 1.454
Godine
Degresija Obrnuti niz u vekutrajanja
Godišnjaamortizacija
1 1.454 10 14.540
2 1.454 9 13.086
3 1.454 8 11.632
4 1.454 7 10.178
5 1.454 6 8.724
6 1.454 5 7.270
7 1.454 4 5.816
8 1.454 3 4.362
9 1.454 2 2.908
10 1.454 1 1.454
Ukupno - 80.000
Poređenje metoda amortizacije- za prvu godinu
Metode Linearna Geomdegresija
Aritmdegresija
Prihodi od prodaje
100.000 100.000 100.000
Troškovi amortizacije
8.000 20.000 14.450
Ostali troškovi 50.000 50.000 50.000
Dobitak 42.000 30.000 35.550
Red flag
A Red Flag. Kompanija AMR koja je matično preduzeće u okviru kojeg kao
zavisno preduzeće posluje American Airlines, objavila je da je poslovni dobitak pre poreza porastao u 2000.g. na 1.381 miliona $, u poređenju sa dobitkom prethodne godine koji je iznosio 1.156 miliona $
Napomene uz finansijske izveštaje otkrivaju da je ova kompanija povećala životni vek nekih letelica sa 20 na 25 godina i da je povećala u isto vreme i rezidualnu vrednost sa 5% na 10% nabavne vrednosti
Poreski efekat se ogleda u tome što je amortizacija za godinu dana smanjena za 158 miliona $ i sa efektom posle poreza to iznosi 99 miliona $ što je bilo uzrok 80% porasta dobitka ove kompanije u 2000.g.
Da li je, imajući sve prethodno rečeno u vidu, menadžment ove kompanije bio u pravu kada je rekao da novi životni vek preciznije oslikava očekivani životni vek ovih letelica?
Amortizacijapo učinku
= NV – RV ukupna proizvodnja
Korak 1:
Korak 2:
Amortizacija zaukupan učinaku periodu
=Amortizacijapo učinku
×Proizvodnja učinaka u
periodu
Funkcionalna metoda
Analiza troškova amortizacije
• Analizirati osnovu za ekonomski vek trajanja, metodu amortizacije, rezidualnu vrednostObratiti posebnu pažnju na svaku promenu amortizacije (vek trajanja, rezidualnu vrednost i sl.)Utvrditi da li je amortizacija adekvatna Pokazatelj odnosa troškova amortizacije i ukupnih stalnih sredstavaProučiti vek trajanja stalnih sredstava
Prosečni preostali vek trajanja = Neto N,P;O /godišnja amortizacija
Koliko su sredstva otpisana
u godinama = Akumulirana amz / godišnji tr.amz
Nemaju fizičku supstancu
Nemaju fizičku supstancu
Teškoće u određivanju
vremena upotrebe
Teškoće u određivanju
vremena upotrebe
Obično se nabavaljajuradi upotrebe u
redovnom poslovanju
Obično se nabavaljajuradi upotrebe u
redovnom poslovanju
Nematerijalnasredstva
Ekskluzivna prava i
privilegije
Ekskluzivna prava i
privilegije
Nematerijalna sredstva
Patenti, Licence, Koncesije, Goodwill, Trgovačka imena i žigovi, Računarski softver Prava publikovanja
knjiga Franšiza
Cena , takse, advokatskeprovizije...
Nematerijalna sredstva
Kriterijumi priznavanja:
a) da se mogu identifikovati,
b) da od njih pritiču ekonomske koristi i
c) kontrola preduzeća nad tim koristima
Nematerijalna sredstva
Pribavljanje nematerijalnih sredstava
Nabavka Interno razvijena nem. sred.
Identifikovana Kapitalizacija u BS Troškovi periodanemat. sredstva
Goodwill Kapitalizacija u BS Troškovi perioda
Računovodstveni tretman
Da li se interno stvoreni web site može priznati kao nematerijalno sredstvo?
Da, ali
samo ona web stranica preko koje kupci mogu poručivati proizvode
Zašto?
Amortizacija nematerijalnih ulaganja
vek upotrebe ne treba biti duži od 20 godina
po MRS 38 vek trajanja može biti neograničen (preispitati ovu pretpostavku)
obično se primenjuje linearna amortizacija
Goodwill
Goodwill je vrednost pripisana kao razlika ostvarene stope dobitka koja je iznad normalnog dobitka.Goodwill je razlika između plaćene cene za neko preduzeće (trošak sticanja te firme) i njegove identifikovane neto imovine (pozitivan goodwill). Neto imovina je razlika sredstava i obaveza.Goodwill se ne amortizuje već podleže testu umanjenja vrednosti.Goodwill se priznaje jedino kada proističe iz kupovine druge firme ili nekog segmenta.
Pojavljuje se kada jedna kompanija kupuje drugu.
Samo goodwill nastao iz kupovine neke firme
se priznaje kao sredstvo.
Iznos za koji plaćena cena za tu firmu prevazilazi vrednost identifikovane neto
imovine firme koja se stiče (kupuje).
Goodwill
Analiza nematerijalnih sredstava
① Potražiti postojanje nematerijalnih sredstava koja računovodstveno nisu priznata.
Potražiti dokaze postojanja ekstraprofita (superearnings) kao dokaza postojanja goodwill-a.
Proučiti period amortizacije – kraći vek upotrebe od uobičajenog za tu delatnost je poziv na opreznost
Red flag
A Red Flag. Shared Medical Systems, kompanija koja bolnice i druge ustanove tog tipa snabdeva informacionim sistemima, objavila je dobitak od 18.3 miliona $ u prvom kvartalu 1999.g., što je gotovo isti dobitak kao i u prethodnom kvartalu. Ali prihodi su pali sa 339.3 miliona na 287.1 milion $.
Nivo opadajućeg ili naglo rastućeg prihoda je uvek za analitičare znak povećanja pažnje ili crvena zastavica.
Izveštaj o novčanim tokovima je otkrio sledeće: Unapred plaćeni troškovi su pali sa 86.5 miliona na 61.5 miliona $ i iznos troškova razvoja softvera koji je kapitalizovan je povećan sa 75.7 na 81.1 milion $.
Manipulacija ili legitiman posao?
Mogućnosti za manipulaciju dobitkom kroz vrednovanje i priznavanje sredstava
Pozicija aktive Način manipulacije Efekat na dobitak Flash point
Zalihe U nabavnu vrednost uključuju se troškovi koji po pravilu se tu ne mogu uključiti, propuštanje da se otpišu zalihe
snižavanje nabavne vrednosti prodate robe
tehnološke promene i inovacije u nekoj grani proizvodnje čine zalihe zastarelim, cene zaliha padaju
Stalna materijalna sredstva, N;P;O
Kapitalizacija troškova popravki i remonta, povećanje preocenjenog veka upotrebe ili rezidualne vrednosti, veliki i značajni otpisi imovine
Niži troškovi amortizacije
Kapitalno intenzivne delatnosti
Nematerijalna sredstva snižavanje stope amortizacije kroz povećanje veka upotrebe, kapitalizacija troškova koje treba tretirati rashodom perioda
Snižavanje troškova amortizacije i drugih troškova
Kompanije čija je vrednost zasnovana na znanju (knowledge based companies), internet kompanije, kompanije koje se bave softverima
Potraživanja snižavanje otpisa potraživanjaPriznavanje potraživanja pre nego što je usluga pružena
povećanje prihoda ili snižavanje troškova prodaje
potraživanja sa niskim kvalitetom, rezervisanja na ime gubitaka po kreditima (banke)dugoročni ugovori
top related