wykład 6 - vat
Post on 11-Jan-2017
231 Views
Preview:
TRANSCRIPT
VAT - podstawowe zagadnienia, zasada
neutralności VAT oraz zarządzanie VAT
Wykład, 14 listopada 2014 r.
Plan wykładu
1. Podstawowe pojęcia i zagadnienia
Przedmiot opodatkowania
Podatnik
Obowiązek podatkowy
Podstawa opodatkowania
Stawki podatkowe
Zwolnienia
2. Neutralność VAT
Zasada neutralności
Prawo do odliczenia
Współczynnik VAT
3. Zarządzanie VAT
2
Podstawowe pojęcia i zagadnienia
Podstawowe cechy VAT
• Podatek powszechny – obciąża obrót wszelkiego rodzaju dobrami i usługami
• Podatek obrotowy – podstawą opodatkowania jest wartość obrotu
• Podatek wielofazowy – obciąża każdą fazę obrotu
• Charakter podatku od wartości dodanej – faktycznie obciąża jedynie część obrotu
„dodaną” (wytworzoną) przez podatnika
• Pośredni charakter podatku - ciężar podatku przerzucany na inny podmiot
• Neutralność podatku – powinien być neutralny dla przedsiębiorców (podatników VAT)
• Podatek obciążający konsumpcję (jego ekonomiczny ciężar ponosi finalny konsument)
4
Przedmiot opodatkowania (1/2)
PL UE PAŃSTWA
TRZECIE
Dostawa towarów – przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel (art.7)
Świadczenie usług – każde inne
świadczenie, które nie stanowi dostawy
towarów (art. 8)
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) –
wywóz towarów z kraju na terytorium państwa członkowskiego w
wykonaniu dostawy towarów (art. 13)
Eksport towarów – wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w
wykonaniu dostawy towarów (art. 2 pkt 8)
5
Przedmiot opodatkowania (2/2)
PL UE PAŃSTWA TRZECIE
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) na
terytorium kraju – nabycie prawa do rozporządzania jak
właściciel towarami, które są transportowane z państwa
członkowskiego na terytorium Polski
Import towarów – przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na
terytorium kraju (art. 2 pkt 7)
6
Nieodpłatna dostawa towarów
• Opodatkowaniu VAT podlega również tzw. nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne
świadczenie usług.
Nieodpłatna dostawa towarów w rozumieniu ustawy o VAT to przekazanie nieodpłatnie
przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni
i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
(art. 7 ust. 2)
7
• Art. 7 ust. 3 – przepisu ust. 2 (dotyczącego traktowania jako dostawy towarów
nieodpłatnych przekazań) nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i
próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
podatnika (wykreślenie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych).
• Definicja próbki (art. 7 ust. 7):
Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
przez podatnika:
1) ma na celu promocję tego towaru oraz
2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem
promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
Nieodpłatna dostawa towarów 8
Nieodpłatne świadczenie usług • Nieodpłatne świadczenie usług to
1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów,
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
członków stowarzyszenia, oraz
3. wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
gospodarcza podatnika.
(art. 8 ust. 2 ustawy o VAT)
Przykład:
Nieodpłatne świadczenie usług stanowi m.in. użycie koparki będącej własnością spółki
do budowy domu pracownika spółki.
9
Podatnik (1/2)
• Podatnik VAT: osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
oraz osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności. (art. 15 ust. 1)
Finalny konsument (podmiot, który nie wykorzystuje nabytych towarów lub usług w
celu dalszego obrotu np. student nabywający komputer, który będzie używany do
celów prywatnych) – podmiot będący faktycznym podatnikiem VAT, ponieważ
ponosi ekonomiczny ciężar VAT.
• Co oznacza wykonywanie działalności gospodarczej na potrzeby VAT?
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. (art. 15 ust. 2)
10
Podatnik (2/2)
• W praktyce określenie czy dany podmiot działa jako podatnik często budzi wątpliwości
Rolnik, który dokonuje podziału swojej działki na kilka działek o mniejszej
powierzchni, a następnie dokonuje ich sprzedaży. Czy należy traktować go jako
podatnika, a dostawę (sprzedaż) kolejnych gruntów opodatkować VAT?
Osoba fizyczna, formalnie nie prowadząca działalności gospodarczej, która w celach
zarobkowych sporadycznie kupuje i sprzedaje samochody. Czy osoba ta jest
podatnikiem VAT i powinna opodatkować sprzedaż samochodów?
11
Obowiązek podatkowy (1/2)
• Zasady ogólne dotyczące powstania obowiązku podatkowego
chwila dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi (art. 19a ust. 1)
chwila otrzymania zaliczki - jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi
otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę
(wyjątek – WDT).
Przykład:
Podatnik sprzedał (i wydał) 10 komputerów 1 stycznia. Z tego tytułu wystawił fakturę 10
stycznia. Kiedy powstał obowiązek podatkowy?
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
wystawienie FV
obowiązek podatkowy
sprzedaż komputera
12
Obowiązek podatkowy (2/2) 1
3 • Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego (wybrane przykłady)
Czynność opodatkowana Moment powstania obowiązku
Dostawa energii elektrycznej,
cieplnej lub chłodniczej oraz gazu
przewodniego Wystawienie faktury, nie później jednak niż z upływem terminu
płatności Usługi telekomunikacyjne
i radiokomunikacyjne
Najem, dzierżawa, leasing
Transport osób i ładunków Wykonanie usługi (reguła ogólna) – rezygnacja z reguły
szczególnej od 1 stycznia 2014 r.
Usługi budowlane
Wystawienie faktury, w przypadku gdy dostawa następuje na
rzecz podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem lub
jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej lub WDT lub
upływ terminu na wystawienie faktury (30 dni od dnia
wykonania usługi); w pozostałych przypadkach reguła ogólna
Sprzedaż towarów za
pośrednictwem automatów
(vending machines)
Dokonanie dostawy (reguła ogólna)
13
Podstawa opodatkowania
• Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych
lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a).
Odejście od pojęcia obrotu, tj. kwoty należnej z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o
kwotę należnego podatku.
Precyzyjne wskazanie, że do podstawy opodatkowania zalicza się podatki, cła,
opłaty i inne należności o podobnym charakterze (z wyjątkiem kwoty samego VAT)
oraz koszty dodatkowe takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
ubezpieczenia pobierane przez dokonującego dostawy/ usługodawcę od nabywcy/
usługobiorcy.
14
Stawki podatkowe
Stawka Przykładowe czynności
23% Stawka podstawowa - przeważająca większość towarów i usług
8% Wybrane przykłady:
usługi w zakresie rozprowadzania wody oraz usługi w zakresie gospodarki ściekami,
dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów
budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa społecznego objętego
społecznym programem mieszkaniowym,
usługi bibliotek, archiwów, muzeów - w zakresie wstępu.
5% Wybrane przykłady:
niektóre rośliny, owoce
mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane
0% Wybrane przykłady:
transport międzynarodowy
WDT, eksport towarów
15
Zwolnienia
podatnicy, u których wartość
netto (bez podatku) sprzedaży
opodatkowanej nie przekroczyła w
poprzednim roku podatkowym kwoty
150 000 PLN
zwolnienie opcjonalne –
możliwość rezygnacji ze zwolnienia
(warunek – zawiadomienie
naczelnika urzędu skarbowego we
właściwym terminie)
Zwolnienia
Podmiotowe (art. 113) dostawa budynków, budowli lub ich
części - opcja opodatkowania
(z wyjątkiem dostawy w ramach
pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz
jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata)
wynajem nieruchomości o
charakterze mieszkalnym na cele
mieszkaniowe
udzielanie kredytów lub pożyczek
Przedmiotowe (art. 43)
(wybrane)
16
Neutralność VAT
Zasada neutralności VAT
• Podstawową zasadą VAT jest jego neutralność dla podatnika.
• Zasada neutralności VAT przewiduje, że VAT nie stanowi obciążenia dla
przedsiębiorcy (formalnego podatnika VAT). Jego ekonomiczny ciężar ponosi
finalny odbiorca (konsument).
„Wspólny system podatku VAT gwarantuje(…), iż wszelka działalność gospodarcza,
niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny
pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi” (Orzeczenie TSUE w
sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV)
• Wszelkie odstępstwa od zasady neutralności mają charakter wyjątkowy i powinny być
interpretowane ściśle.
18
Nabycia towarów i usług oraz import
do końca 2013 r.* od 1 stycznia 2014 r.
prawo do odliczenia VAT naliczonego
powstaje co do zasady w rozliczeniu za
okres, w którym podatnik otrzymał fakturę
albo dokument celny,
w przypadku otrzymania faktury przed
dokonaniem dostawy albo przed wykonaniem
usługi, prawo do odliczenia VAT naliczonego
powstaje z chwilą dokonania dostawy lub
wykonania usługi.
prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w
rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
nabytych lub importowanych przez podatnika
towarów bądź usług powstał obowiązek podatkowy
(tj. co do zasady, z chwilą dokonania dostawy lub
wykonania usługi),
jednak w przypadku nabycia towarów i usług na
terytorium kraju oraz importu towarów dodatkowo
nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
*Do rozliczeń za okresy rozliczeniowe, które upływają w dniu 31 grudnia 2013 r., stosuje
się dotychczasowe regulacje.
19 Prawo do odliczenia (1/4)
Prawo do odliczenia (2/4)
• W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1)
• Prawo do odliczenia jako narzędzie do realizacji zasady neutralności VAT
„System odliczeń podatku naliczonego (…) ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu
gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT przypadającego do zapłaty lub
zapłaconego w toku prowadzonej działalności gospodarczej.” (Wyrok TSUE w sprawie
C- 50/87 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Francuskiej)
• Prawo do odliczenia = zasada, a nie wyjątek.
20
Prawo do odliczenia (3/4)
• Szeroka interpretacja prawa do odliczenia – związek poniesionych wydatków z
wykonywaniem czynności opodatkowanych może być bezpośredni albo pośredni.
Przykład: Deweloper realizujący inwestycję w zakresie budowy centrum handlowego
co do zasady zobowiązany jest do zapewnienia odpowiedniej infrastruktury drogowej.
Wydatki dotyczące budowy dróg dojazdowych do centrum handlowego,
wybudowanych na gruncie gminy (świadczenie usług) powinny podlegać odliczeniu,
ponieważ istnieje pośredni związek tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
(najem powierzchni handlowej).
21
Prawo do odliczenia (4/4)
• Przykład – mechanizm rozliczenia VAT
Deweloper buduje blok mieszkalny. W tym celu nabywa towary oraz usługi niezbędne
do wybudowania bloku. W trakcie trwania budowy, deweloper dokonuje sprzedaży
mieszkań.
DOSTAWCY
DEWELOPER
KLIENCI
VAT NALICZONY VAT NALEŻNY
100 + 23 200 + 46
Rozliczenie VAT za analizowany okres rozliczeniowy
VAT naliczony VAT należny
23 46
46 – 23 = 23 płatne do US
22
Przedmiotowe (wybrane)
usługi noclegowe i gastronomiczne
Prawo do odliczenia – wyłączenia
Wyłączenia od zasady neutralności
Formalne (wybrane)
faktura wystawiona przez podmiot
nieistniejący
transakcja udokumentowana fakturą
nie podlega VAT albo jest zwolniona z
VAT
wystawione faktury stwierdzają
czynności, które nie zostały dokonane
(w części dotyczącej tych czynności)
23
Współczynnik VAT (1/3)
• W przypadku, gdy podatnik wykorzystuje nabyte towary i usługi do wykonywania
czynności, w stosunku do których przysługuje mu prawo do odliczenia oraz w
stosunku do których takie prawo mu nie przysługuje, zobowiązany jest do
odrębnego określenia kwoty podatku naliczonego związanej z czynnościami, w
stosunku do których przysługuje mu prawo do odliczenia. (art. 90 ust. 1)
Jeżeli podatnik nie jest w stanie dokonać powyższego wyodrębnienia, przysługuje mu
prawo do odliczenia podatku naliczonego, w takiej części, w jakiej można ją
proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. (art. 90 ust. 2)
Współczynnik VAT =
Obrót z tytułu czynności, w związku którymi
przysługuje prawo do odliczenia
Całkowity obrót
Współczynnik określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu
osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest
ustalany współczynnik. Współczynnik zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
całkowitej. (art. 90 ust. 4)
24
Współczynnik VAT (2/3)
Przy ustalaniu współczynnika VAT do obrotu nie wlicza się obrotu uzyskanego:
z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego
użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych
przez podatnika na potrzeby jego działalności,
obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub określonych
usług finansowych, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy
(art. 90 ust. 5 i 6)
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu lub u których
obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty
podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują
współczynnik wyliczony szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem
urzędu skarbowego, w formie protokołu.
25
Współczynnik VAT (3/3)
W przypadku gdy współczynnik:
przekroczył 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
wynikająca z zastosowania tego współczynnika, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł -
podatnik ma prawo uznać, że współczynnik wynosi 100%;
nie przekroczył 2% - podatnik ma prawo uznać, że współczynnik wynosi 0%.
Przykład określenia współczynnika VAT
Ustalenie współczynnika:
całkowity obrót netto: 9,6
obrót z tytułu czynności opodatkowanych: 1,4
Współczynnik VAT: 1,4/9,6* 100% = 15%
26
Współczynnik VAT – korekta (1/3)
• Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik jest obowiązany dokonać
korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem
współczynnika obliczonego w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 dla zakończonego
roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między współczynnikami
nie przekracza 2 punktów procentowych. (art. 91 ust. 1)
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
15.000 zł, korekty, o której mowa powyżej, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych
lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w
ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
27
Współczynnik VAT – korekta (2/3)
• Roczna korekta dotyczy:
jednej piątej – w przypadku towarów i usług zaliczanych do środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych
jednej dziesiątej - w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
gruntów
kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
• W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których
wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio,
z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do
użytkowania. (art. 91 ust. 2)
28
Przykład proporcjonalnego dokonywania korekty od nabytego środka trwałego
(okres korekty – 5 lat)
W maju 2008 r. podatnik zakupił środek trwały za 100 000 PLN + 22% VAT (22 000 PLN).
Współczynnik za 2007 r. (i współczynnik pierwotny za 2008) r.: 70%.
Współczynnik: 78% (2008 r.), 57% (2009 r.), 96% (2010 r.), 85% (2011 r.), 39% (2012 r.)
22000 x 20% = 4400 – kwota, której dotyczy coroczna korekta.
22000 x 70% = 15 400 - kwota do odliczenia w rozliczeniu za maj 2008 r.
(78%-70%) x 4400 = 352 za 2008 r.
(70%-57%) x 4400 = -572 za 2009 r.
(96%-70%) x 4400 = 1114 za 2010 r.
(85%-70%) x 4400 = 660 za 2011 r.
(70%-39%) x 4400 = -1364 za 2012 r.
2009 2010 2011 2012 maj
+352 - 572 +1114 +660 -1364
2008
Współczynnik VAT – korekta (3/3) 29
Zarządzanie VAT
Nieodpłatne przekazania
• Do 31.03.2011 r. nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z działalnością
gospodarczą podatnika nie podlegało VAT. Od 1.04.2011 r. takie przekazanie podlega
VAT.
W związku z ze zmianą przepisów wiele działań marketingowych polegających na
przekazywaniu klientom darmowych produktów, wiąże się obecnie z obowiązkiem
zapłaty VAT, co istotnie zwiększa koszty tych działań.
Do 31.03.2011 r. Od 1.04.2011 r.
Nieodpłatne przekazanie towaru
- nie podlega VAT Nieodpłatne przekazanie towaru
- podlega 23% VAT
31
Nieodpłatne przekazania
• Możliwość optymalizacji 1
Optymalizacja w zakresie przeprowadzania akcji marketingowych może polegać na
takim zaprojektowaniu działań, aby zamiast nieodpłatnego przekazania towarów w
ramach akcji następowało nieodpłatne świadczenie usług (związane z prowadzoną
działalnością). Podatnik może na przykład ustanowić jako nagrodę w akcji
marketingowej wycieczkę zagraniczną (zamiast określonych nagród rzeczowych).
Niezależnie, podatnik (organizator konkursu) może zastąpić nagrodę rzeczową
nagrodą pieniężną lub bonami towarowymi, podlegającymi wymianie na produkty.
23% VAT Nie podlega VAT
32
Nieodpłatne przekazania
• Możliwość optymalizacji 2
Optymalizacja w zakresie przeprowadzania akcji marketingowych może polegać na
nabyciu przez organizatora od podmiotu z grupy towarów po niskiej cenie, które będą
następnie przekazywane uczestnikom akcji. Wówczas podstawą opodatkowania przy
wydaniu będzie cena nabycia (art. 29 ust. 10).
Organy podatkowe dopuszczają możliwość stosowania znacznych upustów cenowych,
gdy taki bonus ma swoje uzasadnienie ekonomiczne (przykładowo interpretacja
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 maja 2011 r. nr IBPP2/443-229/11/Cz).
DOSTAWCA TOWARÓW (PODMIOT Z GRUPY)
Sprzedaż
towarów za
złotówkę
Nieodpłatne
wydanie (VAT 23%
od niskiej wartości)
ORGANIZATOR AKCJI (PODMIOT Z GRUPY)
UCZESTNICY
33
Świadczenia złożone
• Brak definicji świadczenia złożonego w przepisach. Pojęcie świadczenia złożonego
zostało stworzone i zdefiniowanie w orzecznictwie TSUE.
• Świadczenie złożone stanowią dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności)
dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, tak ściśle powiązane, że obiektywnie
tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny
charakter. W takim przypadku wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite
świadczenie dla celów VAT.
• W przypadku zidentyfikowania świadczenia złożonego, należy rozstrzygnąć, które ze
świadczeń stanowi świadczenie główne, a które świadczenie pomocnicze. Świadczenie
złożone podlega opodatkowaniu jedną stawką VAT właściwą dla świadczenia
głównego.
34
Świadczenia złożone
• Wyroki TSUE C-349/96 Card Protection Pln Ltd i C-41/04 Levob Verzekeringen – usługa
zasadnicza oraz usługi pomocnicze, wyrok C-111/05 Aktiebolaget NN – każda transakcja
uznawana za odrębną i niezależną przy czym transakcja złożona (jedno świadczenie w
sensie gospodarczym) nie powinna być sztucznie dzielona. Wyrok C-572 Tellmer –
świadczeniem odrębnym są te świadczenia, które mogą być świadczone osobno.
Opodatkowanie świadczenia złożonego
Przykład 1
świadczenie główne: 23% świadczenie pomocnicze: 8% stawka właściwa dla całości świadczenia: 23%
Przykład 2
świadczenie główne: 8% świadczenie pomocnicze: 23% stawka właściwa dla całości świadczenia: 8%
35
Świadczenia złożone – przykład 1
Dostawa sprzętu do szpitala wraz z instalacją
Dostawa sprzętu medycznego – czynność podlegająca 8 %
stawce VAT
Prace związane z dostosowaniem pomieszczenia do potrzeb
używania zakupionego sprzętu – czynność opodatkowana
stawką 23%
36
Świadczenia złożone – przykład 1
+ = Świadczenie złożone
Możliwość twierdzenia, iż dostawa sprzętu medycznego i prace związane z
dostosowaniem pomieszczenia do potrzeb używania zakupionego sprzętu stanowią
jedno świadczenie. Ponieważ świadczeniem głównym jest w tej sytuacji dostawa
sprzętu medycznego (a prace związane z adaptacją pomieszczenia mają tylko
charakter pomocniczy), całe świadczenie powinno podlegać opodatkowaniu 8%
stawce VAT.
Negatywna interpretacja ogólna Ministra Finansów (PT1/033/2/46/ KSB/12/PT-241/PT-
279).
Możliwość optymalizacji
37
Zestawy towarów
• Sprzedaż zestawów towarów stanowi kolejny (po świadczeniach złożonych) ze
sposobów zarządzania stawkami VAT. Optymalizacja VAT w tym przypadku wynika z
możliwości kształtowania ceny poszczególnych towarów wchodzących w skład
zestawu. Podatnik może więc obniżyć cenę towaru opodatkowanego wyższą stawką
VAT, przy zwiększeniu ceny towaru podlegającego stawce obniżonej.
Przykład:
8% stawka VAT - hamburger oraz frytki, 23% stawka VAT – kawa
Założenie: W przypadku sprzedaży każdego towaru oddzielnie każdy towar po 5 zł
(razem 15 netto)
Sprzedaż towarów w zestawie – cena obniżona 15 netto
+
1. 5 zł + 0,4 (VAT) + 5 zł + 0,4 (VAT) + 5 zł + 1,15 (VAT) = 15 + 1,95 VAT = 16,95
+
2. 5 zł + 0,4 (VAT) + 5 zł + 0,4 (VAT) + 5 zł + 0,4 (VAT) = 15 + 1,20 VAT = 16,20
3. 5 zł + 0,4 (VAT) + 5 zł + 0,4 (VAT) + 5,69 zł + 0,46 (VAT) = 15,69 + 1,26 VAT = 16,95
38
Prawo do odliczenia VAT – sektor finansowy
INSTYTUCJA FINANSOWA
GENERALNY WYKONAWCA
• Usługi finansowe, co do zasady, podlegają zwolnieniu z VAT. W związku z tym
instytucja finansowa (np. bank), która zamierza wybudować swoją siedzibę nie będzie
mogła odliczyć VAT z faktur wystawionych przez generalnego wykonawcę (lub jeżeli
siedziba będzie wykorzystywana również do świadczenia czynności opodatkowanych
VAT do odliczenia będzie wynikał ze współczynnika).
F-ra:100 + 23
• Możliwość optymalizacji
Zmiana struktury podmiotowej może korzystnie wpłynąć na przepływy pieniężne
instytucji finansowej. Powołanie spółki celowej do wybudowania siedziby instytucji
finansowej pozwala bowiem na odroczenie faktycznej zapłaty VAT.
GENERALNY WYKONAWCA
SP. X
INSTYTUCJA FINANSOWA
F-ra:100 + 23 100 %
F-ra: 5 + 1,15
39
Pytania
Dziękujemy za uwagę
Adres:
ul. Grzybowska 5A
(Grzybowska Park)
00-132 Warszawa
Roman Namysłowski
Partner
Tel. +48 (22) 324 5738
E-mail: Roman.Namyslowski@taxand.pl
top related