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GUÍA PRÁCTICA
LIQUIDACIÓN DELIMPUESTO SOBRE LOS
INGRESOS BRUTOS
PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Análisis – Casos Prácticos
ANALÍA SANTOS ROMERO
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200
(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855
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Santos Romero, Analía.Guía práctica liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos:Provincia de Buenos Aires4ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2012.464 p.; 21x15 cm.ISBN 978–987–1745–50–01. Impuestos. 2. Ingresos Brutos I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación: 06/03/2012
©COPYRIGHT 2012 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.4ª Edición, Marzo de 2012
I.S.B.N. 978–987–1745–50–0
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIERMEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN
AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni
la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo
de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:
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hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.
Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2012 en
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lanús Oeste (1824) Buenos Aires
PRÓLOGO
A raíz de la publicación de la Ley Impositiva para el año 2012 (LeyNº 14.333) se introdujeron importantes modificaciones en la liquidacióndel impuesto sobre los ingresos brutos de la Provincia de Buenos Aires yen las normas de procedimiento aplicables.
Por ello, decidimos publicar la cuarta edición del libro “Guía Prácti-ca – Liquidación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos”, a través delcual se reúne en un sólo cuerpo el análisis de los aspectos principales dela liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos de la Provincia deBuenos Aires.
A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre lasprincipales modificaciones introducidas en la liquidación del impuestosobre los ingresos brutos para el año 2012, para luego tratar en los res-tantes capítulos los siguientes temas:
� Aspecto Generales del Impuesto.
� Determinación, Liquidación y Pago del Impuesto.
� Exenciones.
� Determinación de las Obligaciones Fiscales.
� Normas de Procedimiento.
� Alta, Baja y Modificación de Datos en el Impuesto sobre losIngresos Brutos.
� Clave de Identificación Tributaria (C.I.T.).
� Regímenes de Información.
� Regímenes de Retención y de Percepción.
� Programa Aplicativo “IB Mensual – Versión 2.0 – Release 18”.
� Tabla de alícuotas del impuesto sobre los ingresos brutos para elaño 2012.
Ante todo, quiero agradecer a todas la personas que hicieron posiblela edición de este material, haciendo extensivo mi agradecimiento a miesposo Martín y a toda mi familia por el apoyo incondicional que mebrindan en mi desempeño profesional.
Es mi deseo que el presente libro sea de utilidad para todo aquel inte-resado en el tema.
Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualizaciónpermanente por internet, ingresando a www.librosactualizados.com.ar o awww.liqibpba.com.ar. Allí podrán consultar cualquier cambio o novedadque se produzca una vez impreso el libro y por el término de un año o hastaque se edite una nueva edición.
Analía Santos Romero
Sumario Analítico
PRINCIPALES MODIFICACIONES PARA EL AÑO 2012
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . 192. IMPUESTO SOBRE LOS
INGRESOS BRUTOS . . . . . . 212.1. Locación de inmuebles. . . 212.1.1. Locaciones fuera del
objeto del impuesto. . . . 212.1.2. Locación de inmuebles
con destino comercial.Alícuota. . . . . . . . . . 22
2.1.3. Locación de inmueblescon destino casahabitación. . . . . . . . . 22
2.2. Actividades no gravadas.Exportaciones . . . . . . . 23
2.3. Exenciones . . . . . . . . . 242.3.1. Impresión . . . . . . . . . 242.3.2. Desarrollo de actividades
específicas. Entidades sinfines de lucro . . . . . . . 24
2.3.3. Locación de viviendas . . 252.3.4. Empresas exentas. . . . . 252.3.5. Ingresos obtenidos por
personas discapacitadas . 262.3.6. Exención del impuesto
a las actividadesproductivas. Prórroga dela entrada en vigencia . . 26
2.4. Alícuotas . . . . . . . . . . 272.4.1. Venta de autos . . . . . . 272.4.2. Servicios agrícolas y
pecuarios . . . . . . . . . 282.4.3. Actividades alcanzadas
a la alícuota del 2%. . . . 282.4.4. Actividades alcanzadas
a la alícuota del 5%. . . . 292.4.5. Actividades alcanzadas
a la alícuota del 8%. . . . 29
2.5. Pagos librados por laTesorería General de laProvincia . . . . . . . . . . 30
2.6. Actividades que no sufrenmodificaciones . . . . . . . 31
2.6.1. Comercio al por mayory al por menor . . . . . . 31
2.6.2. Producción primariay de bienes . . . . . . . . 31
2.6.3. Construcción . . . . . . . 322.6.4. Industria. Exenciones . . 322.6.5. Actividades relacionadas
con la salud humana . . . 332.6.6. Prestación de servicios . . 332.7. Inicio de actividades . . . . 342.8. Impuesto mínimo. . . . . . 35
3. MODIFICACIONES ALCÓDIGO FISCAL . . . . . . . . 353.1. Domicilio fiscal . . . . . . 353.2. Contribuyentes reticentes . 373.3. Incumplimiento a los
deberes formales. Multa . . 393.3.1. Agentes de recaudación . 393.4. Defraudación fiscal . . . . 393.5. Multa y clausura. Reiteración
de infracciones . . . . . . . 403.5.1. Recursos . . . . . . . . . 413.6. Traslado de bienes. Ausencia
de documentación. . . . . . 423.7. Pagos no debidos o
excesivos. Acreditacióno devolución . . . . . . . . 42
3.8. Prescripción. Interrupción . . 433.9. Prescripción de las acciones
y poderes de la Autoridad deAplicación. Suspensión . . 43
3.10. Facultades de fiscalización.Limitación . . . . . . . . . 44
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 5
CAPÍTULO 1
Aspectos Generales delImpuesto . . . . . . . . . . . . . 451. NORMATIVA APLICABLE . . 452. AUTORIDAD DE
APLICACIÓN . . . . . . . . . . 463. OBJETO. HECHO IMPONIBLE . 46
3.1. Definición . . . . . . . . . 463.2. Elementos del hecho
imponible. . . . . . . . . . 473.3. Actividades alcanzadas
por el impuesto sobre losingresos brutos . . . . . . . 48
3.4. Actividades no alcanzadaspor el impuesto . . . . . . . 49
4. SUJETOS . . . . . . . . . . . . 514.1. Contribuyentes y
responsables . . . . . . . . 514.2. Responsables por deuda
ajena . . . . . . . . . . . . 514.3. Agentes de recaudación . . 534.4. Agentes de información . . 54
5. BASE IMPONIBLE . . . . . . . 545.1. Principio general . . . . . . 545.2. Ingreso bruto. Concepto . . 565.3. Bases imponibles
especiales. . . . . . . . . . 565.3.1. Venta de inmuebles y
de buques en cuotas . . . 56
5.3.2. Operaciones realizadaspor entidades financieras . 56
5.3.3. Compraventa de divisas . 575.3.4. Operaciones realizadas
por sujetos sin obligaciónde llevar libros . . . . . . . 57
5.3.5. Contratos de leasing . . . 575.3.6. Compañías de seguros
o reaseguros . . . . . . . 585.3.7. Operaciones de
intermediación . . . . . . 595.3.8. Operaciones de préstamo
de dinero . . . . . . . . . 605.3.9. Comercialización de
bienes usados recibidoscomo parte de pago. . . . 60
5.3.10.Agencias de publicidad. . 615.3.11.Profesiones liberales . . . 615.3.12.Diferencia entre precio
de compra y de venta . . 625.3.13.Actividades relacionadas
con la salud humana . . . 635.4. Conceptos que no integran
la base imponible. . . . . . 635.5. Conceptos deducibles . . . 65
CAPÍTULO 2
Determinación, Liquidación yPago del Impuesto . . . . . . . . 671. PERÍODO FISCAL . . . . . . . 672. CATEGORIZACIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTES . . . . . . 673. DETERMINACIÓN Y
LIQUIDACIÓN DELIMPUESTO. ANTICIPOS . . . . 69
4. INICIO DE ACTIVIDADES.ANTICIPO DE INICIO . . . . . 69
5. SISTEMA DE LIQUIDACIÓN“ARBANET” . . . . . . . . . . . 70
5.1. Normativa aplicable . . . . 705.2. Contribuyentes
comprendidos . . . . . . . 715.3. Sujetos excluidos. . . . . . 735.3.1. Servicios jurídicos
brindados por abogadosy procuradores . . . . . . 73
5.4. Permanencia en el sistema“Arbanet” . . . . . . . . . 74
5.5. Liquidación de losanticipos . . . . . . . . . . 74
5.5.1. Elementos de cálculo . . . 74
6 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
5.5.2. Determinación delanticipo a abonar . . . . . 76
5.5.3. Carácter del anticipo . . . 775.5.4. Obtención del anticipo
mensual . . . . . . . . . . 775.5.4.1. Adecuación del
anticipo. Opción.Oportunidad . . . . . . 82
5.5.4.2. Declaración juradaanual. Diferencias . . . 83
5.5.5. Vencimiento para el pago . 835.5.6. Pago fuera de término.
Intereses resarcitorios . . 845.6. Forma de pago . . . . . . . 855.7. Declaración jurada anual . . 855.7.1. Introducción . . . . . . . 855.7.2. Procedimiento a seguir
para la presentación dela declaración juradaanual . . . . . . . . . . . 85
5.7.3. Devolución de saldosa favor . . . . . . . . . . 90
5.7.3.1. Condiciones para queproceda la devolución . 91
5.7.3.2. Procedimiento para ladevolución . . . . . . . 92
5.7.3.3. Comunicación de laexistencia de saldo adevolver . . . . . . . . 92
5.7.3.4. Plazo para ladevolución . . . . . . . 93
5.7.4. Vencimiento para lapresentación . . . . . . . 93
5.8. Solicitud de exclusión deregímenes de recaudación . 93
5.9. Reclamos . . . . . . . . . . 936. LIQUIDACIÓN DE LOS
ANTICIPOS MEDIANTEDECLARACIÓN JURADA . . . 946.1. Sujetos comprendidos . . . 946.2. Liquidación de los
anticipos . . . . . . . . . . 956.2.1. Determinación del
impuesto a abonar . . . . 95
6.2.2. Programa aplicativoa utilizar . . . . . . . . . 95
6.3. Vencimiento para lapresentación y pago . . . . 96
6.4. Declaración jurada anual . . 966.4.1. Concepto . . . . . . . . . 966.4.2. Información a suministrar. 966.4.3. Contribuyentes exentos
o sin actividad . . . . . . 966.4.4. Vencimiento para la
presentación . . . . . . . 966.4.5. Generación de la
declaración jurada . . . . 977. PRESENTACIÓN DE LAS
DECLARACIONES JURADAS . 978. FALTA DE PRESENTACIÓN.
SANCIONES . . . . . . . . . . 979. VENCIMIENTOS PARA LA
PRESENTACIÓN Y PAGO . . . 9810. RÉGIMEN DE IMPUESTO
MÍNIMO . . . . . . . . . . . . 10010.1. Introducción . . . . . . . 10010.2. Importe . . . . . . . . . . 10010.3. Sujetos excluidos . . . . . 10110.4. Contribuyentes
comprendidos en lasnormas del ConvenioMultilateral . . . . . . . . 102
10.5. Desarrollo de actividadescon distinto tratamientotributario . . . . . . . . . 102
10.6. Inexistencia de actividad . 10210.7. Retenciones y
percepciones . . . . . . . 10211. CONTRIBUYENTES
DE CONVENIOMULTILATERAL . . . . . . . 10311.1. Declaraciones juradas a
presentar . . . . . . . . . 10311.2. Programa aplicativo a
utilizar . . . . . . . . . . 10311.3. Vencimientos para la
presentación y pago delimpuesto . . . . . . . . . 103
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 7
11.4. Forma de presentacióny pago . . . . . . . . . . . 104
12. ALÍCUOTAS . . . . . . . . . . 10512.1. Actividades alcanzadas
con distintas alícuotas. . . 10612.1.1. Comercialización . . . . 10612.1.2.Producción primaria
y de bienes y serviciosde reparación . . . . . . 107
12.1.3.Prestación de servicios . 10813. DEL PAGO . . . . . . . . . . . 109
13.1. Medios de pago . . . . . . 10913.1.1.Pago electrónico . . . . 109
14. PLANES DE FACILIDADESDE PAGO. . . . . . . . . . . . 111
15. COMPENSACIÓN . . . . . . . 11216. IMPUTACIÓN . . . . . . . . . 11217. SISTEMA INTEGRAL DE
RECAUDACIÓN YFISCALIZACIÓNSIRFT–BAIRES . . . . . . . . 113
18. CATEGORIZACIÓN DE LOSCONTRIBUYENTES. RIESGOFISCAL . . . . . . . . . . . . . 114
18.1. Introducción . . . . . . . 11418.2. Determinación de la
categoría de riesgo . . . . 11518.3. Categorías de riesgo
vigentes . . . . . . . . . . 11518.4. Consulta de la categoría de
riesgo asignada . . . . . . 11618.5. Vigencia de las
categorías . . . . . . . . . 11718.6. Disconformidad.
Reclamo. . . . . . . . . . 11719. CONSTANCIA DE
INSCRIPCIÓN . . . . . . . . . 11820. CASOS PRÁCTICOS . . . . . 120
20.1. Caso Nº 1: Inicio deactividades. Pago de inicio .Impuesto mínimo. . . . . . 120
20.2. Caso Nº 2: Cómputo deretenciones. Impuestomínimo . . . . . . . . . . 122
20.3. Caso Nº 3: Desarrollo deactividades alcanzadaspor distinto tratamientoimpositivo . . . . . . . . . 124
CAPÍTULO 3
Exenciones . . . . . . . . . . . 1271. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 1272. EXENCIONES SUBJETIVAS . 1273. EXENCIONES OBJETIVAS . 1314. TRAMITACIÓN DE LAS
EXENCIONES . . . . . . . . . 1345. PRESENTACIÓN DE
DECLARACIONESJURADAS . . . . . . . . . . . 137
6. EXENCIONES DE LAS LEYESNROS. 11.490 Y 11.518 (PACTOFISCAL) . . . . . . . . . . . . 1376.1. Certificado de exención. . 138
7. PROMOCIÓN INDUSTRIAL . 1398. PERSONAS CON
CAPACIDADES DIFERENTES.EMPLEADORES. PAGO ACUENTA . . . . . . . . . . . . 140
CAPÍTULO 4
Determinación de lasObligaciones Fiscales . . . . . 1411. DETERMINACIÓN
ADMINISTRATIVA . . . . . . 1412. DETERMINACIÓN DE
OFICIO . . . . . . . . . . . . . 142
2.1. Procedencia . . . . . . . . 1422.2. Determinación de oficio
sobre base cierta . . . . . 1422.3. Determinación de oficio
sobre base presunta . . . . 1432.3.1. Procedencia . . . . . . . 143
8 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
2.3.2. Elementos para efectuarla determinación de oficiosobre base presunta . . . 143
2.3.3. Presunciones generales . 1442.3.4. Procedimiento a seguir . 1472.3.5. Resolución. Datos. . . . 148
3. CONTRIBUYENTESRETICENTES . . . . . . . . . 1493.1. Introducción . . . . . . . 1493.2. Contribuyente reticente . . 150
3.3. Contribuyentesalcanzados . . . . . . . . 152
3.4. Presunción de actividad. . 1523.5. Medidas a tomar . . . . . 1533.5.1. Presunciones . . . . . . 1543.5.2. Desarrollo de actividad
gravada. Presunción. . . 1593.6. Liquidación del importe a
reclamar. . . . . . . . . . 159
CAPÍTULO 5
Normas de Procedimiento . . . 1631. DEBERES FORMALES DE
LOS CONTRIBUYENTES YRESPONSABLES. . . . . . . . 163
2. CONTRIBUYENTES NOINSCRIPTOS. INSCRIPCIÓNDE OFICIO . . . . . . . . . . . 1642.1. Presunción de actividad. . 1652.2. Fecha de inicio de
actividad . . . . . . . . . 1662.3. Intimación. Descargo . . . 1662.4. Recursos . . . . . . . . . 168
3. INFRACCIONES YSANCIONES . . . . . . . . . . 1683.1. Introducción . . . . . . . 1683.2. Multas. . . . . . . . . . . 1693.2.1. Incumplimiento de los
deberes formales y deinformación . . . . . . . 169
3.2.2. Falta de presentación dedeclaraciones juradas . . 169
3.2.3. Incumplimiento totalo parcial del pago . . . . 170
3.2.4. Defraudación fiscal . . . 1713.2.5. Multa y clausura del
establecimiento . . . . . 1733.2.6. Traslado de bienes con
documentaciónrespaldatoria incompleta . 176
3.2.7. Incautación y decomisode bienes . . . . . . . . 177
3.2.8. Responsabilidad por elpago de las multas. . . . 179
3.2.9. Reducción de lassanciones . . . . . . . . 179
3.2.10.Aplicación de lasmultas . . . . . . . . . . 180
3.3. Recargos . . . . . . . . . 1803.3.1. Contribuyentes . . . . . 1803.3.2. Agentes de recaudación. 1813.4. Forma de pago . . . . . . 182
4. INTERESES . . . . . . . . . . 1854.1. Intereses resarcitorios. . . 1854.1.1. Evolución de la tasa
de interés . . . . . . . . 1854.1.2. Liquidación y pago . . . 1874.2. Intereses punitorios . . . . 187
5. PRESCRIPCIÓN . . . . . . . . 1885.1. Introducción . . . . . . . 1885.2. Plazo de prescripción . . . 1885.2.1. Prescripción de
impuestos . . . . . . . . 1885.2.2. Prescripción de multas
y clausura . . . . . . . . 1895.2.3. Prescripción de la acción
de repetición . . . . . . 1895.3. Interrupción de la
prescripción . . . . . . . . 1905.3.1. Interrupción de la
prescripción de lasacciones y poderes delFisco para determinar las
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 9
obligaciones fiscales yexigir su pago . . . . . . 190
5.3.2. Interrupción de laprescripción de laacción para aplicar yhacer efectivas lassanciones . . . . . . . . 191
5.3.3. Interrupción de laprescripción de la acciónde repetición . . . . . . 192
5.4. Suspensión de laprescripción . . . . . . . . 192
6. RECURSOS ANTE LAAGENCIA DERECAUDACIÓN. . . . . . . . 1946.1. Recursos de
reconsideración y deapelación . . . . . . . . . 194
6.1.1. Normas comunes . . . . 1946.1.1.1. Procedencia . . . . . . 1946.1.1.2. Lugar de presentación. 1956.1.1.3. Elementos a presentar . 1956.1.1.4. Efectos . . . . . . . . 1956.1.1.5. Requisitos de
admisión . . . . . . . 1956.1.2. Recurso de
reconsideración . . . . . 1966.1.3. Recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal . 1966.2. Recurso de repetición . . . 1986.2.1. Procedencia . . . . . . . 198
6.2.2. Requisitos de lademanda. . . . . . . . . 199
6.2.3. Resolución . . . . . . . 2006.2.4. Intereses a aplicar . . . . 2026.3. Vía de apremio . . . . . . 2026.4. Demanda ante la justicia . 204
7. DOMICILIO . . . . . . . . . . 2057.1. Domicilio fiscal . . . . . . 2057.1.1. Denuncia del domicilio
fiscal. . . . . . . . . . . 2077.1.2. Modificación del
domicilio fiscal . . . . . 2077.2. Domicilio fiscal
electrónico . . . . . . . . 2087.2.1. Normativa aplicable. . . 2087.2.2. Concepto . . . . . . . . 2087.2.3. Efectos . . . . . . . . . 2087.2.4. Constitución del domicilio
fiscal electrónico . . . . 2097.2.5. Consulta de las
comunicaciones . . . . . 2097.2.6. Oportunidad de la
notificación . . . . . . . 2117.2.7. Obligatoriedad de
su uso . . . . . . . . . . 2128. FACTURACIÓN . . . . . . . . 212
8.1. Datos obligatorios . . . . 2128.1.1. Número de inscripción . 2128.1.2. Orientación al
consumidor . . . . . . . 2139. CONSULTAS . . . . . . . . . 213
CAPÍTULO 6
Alta, Baja y Modificación deDatos en el Impuesto sobre losIngresos Brutos . . . . . . . . 2151. ALTAS, BAJAS Y
MODIFICACIÓN DE DATOSDE LOS CONTRIBUYENTESLOCALES . . . . . . . . . . . 2151.1. Trámites comprendidos . . 2161.2. Procedimiento general a
seguir . . . . . . . . . . . 2171.2.1. Inicio del trámite . . . . 217
1.2.2. Alta, modificación dedomicilio fiscal o de laactividad principal,etcétera . . . . . . . . . 218
1.2.2.1. Procedimiento a seguir 2181.2.2.2. Confirmación del
trámite. . . . . . . . . 2181.2.2.3. Finalización del
trámite. . . . . . . . . 219
10 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
1.2.2.3.1. Clave deIdentificaciónTributaria (C.I.T.) . . 221
1.2.2.3.2. Certificado dedomicilio . . . . . . 221
1.2.2.4. Número de inscripcióny código de actividad . 221
1.2.3. Modificación de datos.Plazo . . . . . . . . . . 222
1.2.4. Cese de actividad.Condiciones . . . . . . . 222
1.2.5. Reempadronamiento paracontribuyentes del impuestosobre los ingresos brutosde la Provincia de BuenosAires . . . . . . . . . . . 223
1.3. Aspectos operativos . . . 2231.3.1. Introducción. . . . . . . 2231.3.2. Alta en el impuesto sobre
los ingresos brutos . . . 2251.3.3. Cese de actividad.
Cancelación de lainscripción . . . . . . . 237
1.3.4. Modificación de datos . 2392. ALTAS, BAJAS Y
MODIFICACIONES DEDATOS DE LOSCONTRIBUYENTESDE CONVENIOMULTILATERAL . . . . . . . 241
2.1. Introducción . . . . . . . 2412.2. Acceso al Padrón Web . . 2412.3. Inscripción . . . . . . . . 2432.4. Modificación de datos . . 2482.5. Cancelación de la
inscripción . . . . . . . . 2493. ALTAS, BAJAS Y
MODIFICACIONES DEDATOS DE LOS AGENTESDE RECAUDACIÓN . . . . . 2513.1. Aspectos generales . . . . 2513.2. Inscripción de los agentes
de recaudación . . . . . . 2513.2.1. Procedimiento . . . . . . 2513.2.2. Documentación a
presentar. . . . . . . . . 2533.2.3. Constancia de
inscripción . . . . . . . 2553.2.4. Número de inscripción . 2553.3. Modificación de datos . . 2563.3.1. Datos a actualizar
obligatoriamente . . . . 2563.3.2. Procedimiento a seguir . 2563.3.3. Documentación
respaldatoria a presentar . 2573.3.4. Constancia de la
modificación de datosefectuada . . . . . . . . 259
3.4. Cese de actividades . . . . 2593.4.1. Procedimiento a seguir . 259
CAPÍTULO 7
Clave de IdentificaciónTributaria (C.I.T.) . . . . . . . 2611. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 2612. PROCEDIMIENTO PARA
SU OBTENCIÓN. . . . . . . . 261
3. MODIFICACIÓN DE LACLAVE . . . . . . . . . . . . . 266
4. BAJA DE LA CLAVE . . . . . 266
CAPÍTULO 8
Regímenes de Información . . 2671. CÓDIGO DE OPERACIÓN DE
TRASLADO (C.O.T.) . . . . . 2671.1. Normativa aplicable . . . 267
1.2. Obligatoriedad de laobtención del C.O.T. . . . 268
1.3. Sujetos obligados a laobtención del Código de
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 11
Operación de Traslado.Oportunidad . . . . . . . 273
1.3.1. Sujetos obligados . . . . 2731.3.2. Oportunidad de su
obtención . . . . . . . . 2731.4. Excepciones a la
obligación de obtener elcódigo de operación detraslado . . . . . . . . . . 274
1.5. Procedimiento para laobtención del Código deOperación de Traslado . . 277
1.5.1. Obtención de la clavede acceso . . . . . . . . 277
1.5.2. Tramitación del Códigode Operación deTraslado . . . . . . . . . 279
1.5.2.1. Obtención mediantela página web de laAgencia deRecaudación. . . . . . 279
1.5.2.2. Obtención víatelefónica . . . . . . . 282
1.5.2.3. Utilización del remitoelectrónico . . . . . . 284
1.5.2.4. Utilización delprograma aplicativo . . 285
1.5.3. Transporte de mercaderíaspara varios destinatarios . 286
1.6. Modificación del C.O.T. . 2871.7. Transporte de ganado
vacuno, sus cueros ycarnes . . . . . . . . . . . 287
1.8. Intervención de más deuna empresa de transporte . 288
1.9. Vigencia del código deoperación de traslado . . . 288
1.9.1. Vigencia general . . . . 2881.9.2. Transporte documentado
mediante “guía únicade traslado” . . . . . . . 289
1.9.3. Transporte medianteferrocarril . . . . . . . . 289
1.9.4. Transporte efectuadopor terceros . . . . . . . 289
1.9.5. Utilización del remitoelectrónico . . . . . . . 289
1.9.6. Utilización de depósitosde terceros. . . . . . . . 289
1.10. Incumplimiento a laobligación de obtener elCódigo de Operación deTraslado. Sanciones. . . . 290
1.10.1.Incumplimientosatribuibles alcontribuyente . . . . . . 290
1.10.2.Incumplimientosatribuibles a la Agenciade Recaudación . . . . . 291
1.10.3. Sanciones. Excepciones . 2922. CORRALONES Y EMPRESAS
CONSTRUCTORAS . . . . . . 2942.1. Normativa aplicable . . . 2942.2. Régimen de información para
la venta al por menor deaberturas, artículos de plomeríay gas y de materiales para laconstrucción . . . . . . . 295
2.3. Régimen de información paralas actividades de construcción,reforma y reparación deedificios residenciales o noresidenciales y terminación deedificios y obras de ingenieríacivil n.c.p. . . . . . . . . . 296
2.4. Declaración juradacuatrimestral. Formas depresentación. . . . . . . . 297
2.5. Formularios . . . . . . . . 2972.6. Inscripción de los agentes de
información . . . . . . . . 2972.7. Vencimiento para la
presentación. . . . . . . . 2982.7.1. Incumplimientos reitera-
dos. . . . . . . . . . . . 2993. EMPRESAS DE SERVICIOS DE
TRANSPORTE AÉREOINTERNACIONAL DEPASAJEROS . . . . . . . . . . 2993.1. Introducción . . . . . . . 299
12 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
3.2. Información a suministrar 3003.3. Inscripción de los agentes de
información . . . . . . . . 3013.4. Vencimiento para la
presentación. . . . . . . . 3013.5. Incumplimientos. Sanciones
. . . . . . . . . . . . . . 3024. RÉGIMEN DE INFORMACIÓN
DE TRANSACCIONESELECTRÓNICAS CONTARJETAS DE COMPRA . . . 3024.1. Introducción . . . . . . . 3024.2. Información a suministrar 3024.3. Declaración jurada a presentar.
Vencimiento. . . . . . . . 3035. OTROS REGÍMENES DE
INFORMACIÓN . . . . . . . . 304
5.1. Régimen general deinformación . . . . . . . . 304
5.2. Entidades financieras . . . 3045.3. Colegios, Consejos, otros
organismos y las cajasprevisionales paraprofesionales . . . . . . . 305
5.4. Mercados frutihortícolas . 3066. ALTA, BAJA Y MODIFICACIÓN
DE DATOS DE LOS AGENTESDE INFORMACIÓN . . . . . . 3076.1. Introducción . . . . . . . 3076.2. Inscripción . . . . . . . . 3076.3. Modificación de datos . . 3116.4. Cese como agente de
información . . . . . . . . 312
CAPÍTULO 9
Regímenes de Retención y dePercepción . . . . . . . . . . . 3151. REGÍMENES GENERALES
DE RETENCIÓN Y DEPERCEPCIÓN . . . . . . . . . 3151.1. Normas comunes . . . . . 3151.1.1. Alcance de los regímenes
generales de percepcióny de retención . . . . . . 315
1.1.2. Sujetos obligados aactuar como agentesde recaudación . . . . . 315
1.1.3. Sujetos pasibles derecaudación . . . . . . . 317
1.1.4. Sujetos pasivos.Exclusiones . . . . . . . 317
1.1.4.1. Normas generales . . . 3171.1.5. Recaudación.
Oportunidad . . . . . . . 3181.1.6. Ingreso de los importes
recaudados . . . . . . . 3191.1.7. Comprobantes de las
retenciones y percepcionesefectuadas . . . . . . . . 319
1.1.8. Imputación de lasretenciones y percepcionessufridas . . . . . . . . . 320
1.1.9. Saldos a favor . . . . . . 3201.1.10.Alícuotas de retención y
de percepción a aplicar. . 3211.1.10.1. Padrón de
Contribuyentes . . . . 3211.1.10.2. Grupo de contribuyente.
Determinación . . . . 3211.1.10.3. Consulta del padrón . . 3221.1.10.3.1. Sujetos incluidos
en el padrón . . . . . 3221.1.10.3.2. Sujetos exentos.
Inclusión en el Padrónde Contribuyentes . 322
1.1.10.3.3. Habilitación delagente derecaudación . . . . . 323
1.1.10.3.4. Obtención delpadrón decontribuyentes . . . 323
1.1.10.3.5. Actualización delpadrón . . . . . . . 324
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 13
1.1.10.3.6. Sujetos pasibles derecaudación . . . . . 325
1.1.10.4. Disconformidad conla alícuota asignada . . 325
1.2. Régimen general depercepción . . . . . . . . 326
1.2.1. Objeto . . . . . . . . . . 3261.2.2. Agentes de percepción . 3271.2.3. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 3271.2.4. Sujetos excluidos . . . . 3271.2.5. Exclusiones en razón
del objeto . . . . . . . . 3291.2.6. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 3301.2.7. Monto mínimo sujeto
a percepción. . . . . . . 3311.2.8. Alícuota . . . . . . . . . 3321.2.8.1. Obtención de la
alícuota a aplicar . . . 3321.2.9. Sujetos no incluidos
en el padrón. Imposibilidadde la consulta del padrón.Alícuota de percepción . 333
1.2.10.Contribuyentes deConvenio Multilateral ycontribuyentes localesde otras jurisdicciones . 334
1.2.11.Constancia de lapercepción. . . . . . . . 335
1.2.12.Ingreso de la percepción.Opción por lodevengado. . . . . . . . 335
1.3. Régimen general deretención . . . . . . . . . 336
1.3.1. Objeto . . . . . . . . . . 3361.3.2. Agentes de retención . . 3361.3.3. Sujetos pasibles de
retención . . . . . . . . 3361.3.4. Exclusiones . . . . . . . 3361.3.5. Monto sujeto a retención . 3381.3.6. Procedencia de la
retención . . . . . . . . 3381.3.7. Alícuota . . . . . . . . . 338
1.3.7.1. Obtención de laalícuota a aplicar . . . 338
1.3.7.2. Sujetos no incluidosen el padrón.Imposibilidad de laconsulta del padrón.Alícuota de retención. . 339
2. REGÍMENES ESPECIALESDE PERCEPCIÓN . . . . . . . 3402.1. Comercialización
mayorista de combustibleslíquidos . . . . . . . . . . 340
2.1.1. Agentes de percepción . 3402.1.2. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 3402.1.3. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 3412.1.4. Alícuota . . . . . . . . . 3412.1.5. Ingreso de las sumas
percibidas . . . . . . . . 3422.2. Compañías de transporte
de pasajeros y de carga . . 3432.2.1. Agentes de percepción . 3432.2.2. Exclusión de la
percepción. . . . . . . . 3432.2.3. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 3442.2.4. Alícuota a aplicar . . . . 3442.2.5. Ingreso de las sumas
percibidas . . . . . . . . 3452.3. Comercialización de
medicamentos. . . . . . . 3452.3.1. Agentes de percepción . 3452.3.2. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 3462.3.3. Sujetos exceptuados de
sufrir la percepción . . . 3462.3.4. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 3472.3.5. Alícuotas de
percepción. . . . . . . . 3482.3.6. Ingreso de las sumas
percibidas. Plazo . . . . 3492.3.7. Régimen general de
percepción. Exclusión. . 350
14 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
2.4. Comercialización derevistas e impresos deventa condicionada . . . . 350
2.4.1. Agentes de percepción . 3502.4.2. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 3502.4.3. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 3502.4.4. Alícuota aplicable . . . . 3512.4.5. Ingreso de las sumas
percibidas. Plazo . . . . 3512.5. Venta de cervezas y otras
bebidas . . . . . . . . . . 3512.5.1. Agentes de percepción . 3512.5.2. Operaciones alcanzadas
por el régimen depercepción. . . . . . . . 352
2.5.3. Sujetos excluidos desufrir percepciones . . . 353
2.5.4. Monto sujeto apercepción. . . . . . . . 353
2.5.5. Monto mínimo . . . . . 3542.5.6. Alícuotas aplicables. . . 3542.5.7. Ingreso de las sumas
percibidas. Plazo . . . . 3552.5.8. Exclusión del régimen
general de percepción . . 3562.6. Operaciones de
importación definitivapara consumo . . . . . . . 356
2.6.1. Alcance del régimende percepción . . . . . . 356
2.6.2. Operaciones excluidas . 3562.6.3. Agente de percepción . . 3562.6.4. Oportunidad de la
percepción. . . . . . . . 3572.6.5. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 3572.6.6. Sujetos excluidos de
sufrir percepciones . . . 3572.6.7. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 3582.6.8. Información a
suministrar . . . . . . . 3582.6.9. Alícuota de percepción . 359
2.6.10.Liquidación y pagode la percepción . . . . . 359
2.6.11.Ingreso de laspercepciones por laDirección General deAduanas . . . . . . . . . 360
3. REGÍMENES ESPECIALESDE RETENCIÓN. . . . . . . . 3603.1. Actividades
agropecuarias . . . . . . . 3603.1.1. Agentes de retención . . 3603.1.2. Pago del gravamen en
forma directa . . . . . . 3613.1.3. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 3613.1.4. Alícuota . . . . . . . . . 3623.1.5. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 3623.2. Concesionarios, contratistas
y proveedores del estado . 3623.2.1. Agentes de retención . . 3623.2.2. Monto sujeto a retención . 3623.2.3. Alícuota . . . . . . . . . 3633.2.4. Mínimo sujeto a
retención . . . . . . . . 3643.2.5. Pagos mediante Bonos
de Cancelación de deuda.Exclusión de retenciones . 364
3.2.6. Ingreso de las sumasretenidas. . . . . . . . . 364
3.3. Empresas deconstrucción . . . . . . . 365
3.3.1. Agentes de retención . . 3653.3.2. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 3653.3.3. Alícuota . . . . . . . . . 3653.3.4. Mínimo sujeto a
retención . . . . . . . . 3653.3.5. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 3653.4. Entidades de seguros . . . 3663.4.1. Agentes de retención . . 3663.4.2. Sujetos pasibles de
retención . . . . . . . . 366
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 15
3.4.3. Sujetos excluidos desufrir retenciones . . . . 367
3.4.4. Monto sujeto aretención . . . . . . . . 367
3.4.5. Alícuota . . . . . . . . . 3673.4.6. Monto mínimo sujeto
a retención. . . . . . . . 3683.4.7. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 3683.5. Honorarios . . . . . . . . 3693.5.1. Agentes de retención . . 3693.5.2. Improcedencia de la
retención . . . . . . . . 3693.5.3. Control de cumplimiento y
formulario . . . . . . . . 3693.5.4. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 3703.5.5. Alícuota . . . . . . . . . 3703.5.6. Pagos mediante Bonos
de Cancelación de deuda.Exclusión de retenciones . 370
3.5.7. Ingreso de las sumasretenidas. . . . . . . . . 371
3.6. Instituto Provincial deLotería y Casinos . . . . . 371
3.6.1. Agente de retención. . . 3713.6.2. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 3713.6.3. Alícuota . . . . . . . . . 3723.6.4. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 3723.7. Tarjetas de compra y
de crédito . . . . . . . . . 3723.7.1. Agentes de retención . . 3723.7.2. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 3723.7.3. Sujetos excluidos de
sufrir retenciones . . . . 3723.7.4. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 3743.7.5. Alícuota aplicable . . . . 3743.7.6. Monto mínimo . . . . . 3743.7.7. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 374
4. CONTRIBUYENTESDE CONVENIOMULTILATERAL . . . . . . . 3754.1. Regímenes especiales
de recaudación de laDisposición NormativaSerie “B” Nº 1/04 . . . . 375
4.1.1. Exhibición dedeclaración jurada. . . . 375
4.1.2. Régimen general deConvenio Multilateral.Monto sujeto a retención . 375
4.1.3. Regímenes especiales.Monto sujeto aretención . . . . . . . . 376
4.2. Regímenes de recaudación(retención, percepción y/oretención bancaria). Dobleimposición. Pautas . . . . 378
5. RÉGIMEN DE RECAUDACIÓNSOBRE CRÉDITOSBANCARIOS. . . . . . . . . . 3805.1. Sistema de Recaudación y
Control de AcreditacionesBancarias (SIRCREB) . . . 380
5.1.1. Introducción. . . . . . . 3805.1.2. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . . . 3815.1.3. Agentes de recaudación. . 3835.1.3.1. Sujetos comprendidos . 3835.1.3.2. Procedimiento a seguir . 3835.1.3.3. Declaración jurada
a presentar. . . . . . . 3835.1.4. Conceptos sujetos a
recaudación . . . . . . . 3835.1.5. Comprobante justificativo
de la recaudación . . . . 3845.1.6. Cómputo de las recaudacio-
nes bancarias . . . . . . 3845.1.6.1. Asignación entre las
distintas jurisdicciones . 3845.1.6.2. Cómputo en la
declaración jurada. . . 3855.1.7. Reclamos . . . . . . . . 385
16 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
5.1.8. Devolución de losimportes retenidosoriginados en erroresdel sistema . . . . . . . 385
5.1.9. Alícuotas de retención . 3865.2. Provincia de Buenos Aires.
Régimen de recaudaciónadecuado al SIRCREB . . 386
5.2.1. Aspectos generales . . . 3865.2.2. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . . . 3875.2.3. Conceptos sujetos a
retención . . . . . . . . 3875.2.4. Agentes de retención . . 3885.2.5. Sujetos exceptuados de
sufrir retenciones . . . . 3885.2.6. Conceptos excluidos . . 3895.2.7. Oportunidad de la
recaudación . . . . . . . 3905.2.8. Alícuota aplicable . . . . 3915.2.9. Cómputo de los importes
recaudados . . . . . . . 3925.2.10.Devolución de importes
retenidos. . . . . . . . . 3925.3. Cooperativas. Régimen
de recaudación sobreacreditaciones bancarias . 393
5.3.1. Alcance . . . . . . . . . 3935.3.2. Alícuota de
recaudación . . . . . . . 3935.4. Contribuyentes de la
Provincia de BuenosAires. Régimen derecaudación sobrecréditos bancarios. . . . . 394
5.4.1. Introducción. . . . . . . 3945.4.2. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . . . 3945.4.3. Agentes de recaudación. 3955.4.4. Sujetos excluidos . . . . 395
5.4.5. Exclusión. Trámite . . . 3965.4.6. Importes excluidos . . . 3965.4.7. Devolución de importes
recaudadosindebidamente. . . . . . 399
5.4.8. Alícuota a aplicar . . . . 4005.4.9. Ingreso del importe
recaudado . . . . . . . . 4005.4.10.Constancia de
recaudación eimputación . . . . . . . 401
5.4.11.Saldos a favor . . . . . . 4016. SOLICITUD DE
EXCLUSIÓN . . . . . . . . . . 4026.1. Requisitos a
cumplimentar . . . . . . . 4026.2. Procedimiento a seguir . . 4036.2.1. Reducción de alícuotas . 4036.2.2. Atenuación de alícuotas
de los regímenesgenerales derecaudación . . . . . . . 404
6.2.3. Vigencia de la reduccióno atenuación de alícuotas.Renovación . . . . . . . 405
7. INFORMACIÓN E INGRESODE LOS IMPORTESRECAUDADOS . . . . . . . . 4057.1. Ingreso de las sumas
recaudadas . . . . . . . . 4057.2. Información de las
recaudaciones efectuadas . 4067.2.1. Declaración jurada a
presentar. . . . . . . . . 4067.2.2. Vencimiento para la
presentación . . . . . . . 4088. CONSULTA DE
RETENCIONES YPERCEPCIONES SUFRIDAS . 408
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 17
CAPÍTULO 10
Programa Aplicativo “IB Mensual –Versión 2.0 – Release 18” . . . . 4111. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 4112. SISTEMA “IB MENSUAL –
VERSIÓN 2.0 –RELEASE 18” . 4132.1. Ingreso al sistema. . . . . 4132.2. Pantalla “Datos
Generales” . . . . . . . . 4132.3. Declaración jurada
mensual . . . . . . . . . . 4172.3.1. Pantalla “Datos de la
Declaración Jurada” . . 4172.3.2. Pestaña “Información
del año anterior” . . . . 4182.3.3. Pestaña “Declaración
de actividades” . . . . . 4182.3.4. Pantalla “Retenciones” . 4212.3.5. Pantalla “Retenciones
Bco. Act. 26” . . . . . . 4222.3.6. Pantalla “Percepciones
aduaneras” . . . . . . . 4232.3.7. Pantalla “Percepciones” . 4232.3.8. Pantalla “Otros Pagos” . 4252.3.9. Pantalla “Liquidación
del impuesto” . . . . . . 4262.3.10.Pestaña “Saldo del
impuesto” . . . . . . . . 426
2.3.11.Pestaña “Declaraciónjurada” . . . . . . . . . 427
2.3.12.Pantalla “Generar eImprimir declaraciónjurada mensual” . . . . 429
2.4. Declaración juradaanual . . . . . . . . . . . 430
2.4.1. Pantalla “Datos de laDeclaración JuradaAnual” . . . . . . . . . 430
2.4.2. Pestaña “Informacióndel año anterior” . . . . 433
2.4.3. Pestaña “Ingresos poractividad” . . . . . . . . 433
2.4.4. Pestaña “Retenciones,Ret. Bco., Percepciones” . 434
2.4.5. Pestaña “InformaciónRelevante” . . . . . . . 434
2.4.6. Pestaña “Pagosrealizados” . . . . . . . 438
2.4.7. Pestaña “Resumen” . . . 4392.4.8. Presentación de la
declaración jurada. . . . 4402.5. Liquidación de intereses . . 4432.6. Liquidación de recargos . . 4462.7. Liquidación de multas . . . 448
ALÍCUOTAS 2012
. . . . . . . . . . . . . . . . . 451
18 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
PRINCIPALESMODIFICACIONESPARA EL AÑO 2012
1. INTRODUCCIÓN
Como todos los años, se aprobó en el ámbito de la Provincia de Bue-nos Aires la Ley Impositiva para el año 2012 y las modificaciones al Có-digo Fiscal, mediante la publicación de la Ley Nº 14.333 (B.O.P.B.A.Nº 26.746 del 30/12/2011).
A través de esta norma se introdujeron modificaciones en el impuestosobre los ingresos brutos y en el Código Fiscal, tales como:
� Se grava en el impuesto sobre los ingresos brutos a los alquilerescon destino comercial. Asimismo, se establece para dicha activi-dad la alícuota del seis por ciento (6%).
� Se grava en el impuesto sobre los ingresos brutos a la locación deinmuebles con destino vivienda, cuando el importe de la loca-ción sea igual o superior a cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500)mensuales o a cincuenta y cuatro mil pesos ($ 54.000) anuales.Cuando el propietario sea una sociedad o empresa inscripta en elRegistro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso, la lo-
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 19
PRINCIPALES MODIFICACIONES PARA EL AÑO 2012
cación se encontrará alcanzada por el impuesto, independiente-mente de su valor.
� Se incrementa en un dos por ciento (2%) la alícuota a la que seencuentran alcanzadas determinadas actividades de intermedia-ción, pasando del seis por ciento (6%) a la alícuota del ocho porciento (8%).
� Se reduce al tres con cincuenta centésimos por ciento (3,50%) laalícuota del impuesto sobre los ingresos brutos a la que se en-cuentran alcanzadas las actividades de venta de autos, camione-tas y utilitarios, nuevos, excepto en comisión y la venta devehículos automotores, nuevos n.c.p., excepto en comisión (en elaño 2011 dicha actividad se encontraba alcanzada a la alícuotadel 4%).
� Se incrementa en un uno por ciento (1%), pasando a estar alcanza-da a la alícuota del dos por ciento (2%) la venta al por mayor deproductos farmacéuticos, entre otras actividades.
� Se introducen modificaciones al Código Fiscal de la Provincia deBuenos Aires, en lo referente a los contribuyente reticentes, sefija la multa a aplicar a los agentes de recaudación por la falta depresentación de declaraciones juradas, se establece en qué su-puestos no se configura la defraudación en el caso de los agentesde retención y/o percepción y se establecen nuevas causales deinterrupción de las acciones de fisco para aplicar y hacer efecti-vas las sanciones.
A continuación, procederemos a analizar con mayor grado de detallelas modificaciones enunciadas precedentemente, las que tienen vigenciadesde el 1º de enero de 2012.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES PARA EL AÑO 2012
2. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
2.1. Locación de inmuebles
2.1.1. Locaciones fuera del objeto del impuesto
Una de las modificaciones más importantes y más polémicas introdu-cidas por la Ley Nº 14.333 para el año 2012 es la referente a la locaciónde inmuebles en la Provincia de Buenos Aires.
Cabe recordar que durante el año 2011, se encontraba fuera del objetodel impuesto los ingresos correspondientes al propietario por la locación dehasta dos (2) inmuebles –con independencia de su destino, comercial o casahabitación– siempre que no superaran los $ 7.000 mensuales o los $ 84.000anuales, salvo que el propietario fuera una sociedad o empresa inscripta enel Registro Público de Comercio o que se trate de un fideicomiso.
A raíz de las modificaciones introducidas al artículo 184 del CódigoFiscal, a partir del 1º de enero de 2012, sólo se encuentran fuera del ob-jeto del impuesto los ingresos correspondientes al propietario por la lo-cación de un (1) inmueble destinado a vivienda, siempre que nosuperen el monto que establezca la Ley Impositiva. Esta excepción noserá aplicable cuando el propietario sea una sociedad o empresa inscrip-ta en el Registro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso.
La Ley Impositiva fijó dicho monto en la suma de cuatro mil cuatrocien-tos pesos ($ 4.500) mensuales o cincuenta y cuatro mil ($ 54.000) anuales.
Asimismo, se aclara que cuando el locador sea un condominio, elmonto de ingreso al que se alude ($ 4.500 mensuales o $ 54.000 anua-les), se considerará con relación al mismo como un único sujeto.
De esta manera, quedan alcanzados los ingresos obtenidos por la lo-cación de inmuebles con destino comercial, sin importar el monto de la
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locación, el sujeto locador y la cantidad de inmuebles en locación y lalocación de más de un inmueble con destino vivienda –con independen-cia del valor de la locación y del locador– o la locación de un único in-mueble con destino vivienda en la medida que se superen los montosdetallados precedentemente o cuando el locador sea un sujeto inscriptoen el Registro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso.
2.1.2. Locación de inmuebles con destino comercial. Alícuota
A partir del 1º de enero de 2012, los contribuyentes que tengan comoactividad la locación de inmuebles con destino comercial deberán pro-ceder a inscribirse en el impuesto sobre los ingresos brutos, debiendo se-leccionar como actividad económica:
� 701090: Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia,con bienes propios o arrendados n.c.p..
� 701010: Servicios de alquiler y explotación de inmuebles parafiestas, convenciones y otros eventos similares.
Dichas actividades se encuentran alcanzadas a la alícuota del seis porciento (6%). Cabe aclarar que durante el año 2011 dicha actividad se en-contraba alcanzada a la alícuota del 3,50%.
2.1.3. Locación de inmuebles con destino casa habitación
Los sujetos que tengan como actividad la locación de más de un in-mueble con destino casa habitación –con independencia del valor de lalocación– o la locación de un único inmueble con destino casa habita-ción en la medida que superen los cuatro mil cuatrocientos pesos($ 4.500) mensuales o cincuenta y cuatro mil ($ 54.000) anuales, o cuan-do el propietario del inmueble sea un sujeto obligado a inscribirse en elRegistro Público de Comercio, deberán inscribirse en el impuesto sobrelos ingresos brutos de la Provincia de Buenos Aires.
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Consecuentemente, la Autoridad de Aplicación procedió a incorpo-rar un nuevo código de actividad: 701020 – Servicios inmobiliarios parauso residencial por cuenta propia, con bienes propios o arrendados.
Dicha actividad se encuentra alcanzada a la alícuota del tres con cin-cuenta centésimos por ciento (3,50%).
2.2. Actividades no gravadas. Exportaciones
Mediante la sustitución del inciso d) del artículo 186 del Código Fis-cal, se establece que no se encuentran gravadas en el impuesto sobre losingresos brutos las exportaciones a terceros países, de:
1) Mercaderías, de conformidad a la definición, mecanismos y pro-cedimientos establecidos en la legislación nacional, y aplicadospor las oficinas que integran el servicio aduanero. No se encuentraalcanzada por esta previsión las actividades conexas de: transpor-te, eslingaje, estibaje, depósito y toda otra de similar naturaleza.
2) Servicios no financieros, siempre que se trate de aquellos realizadosen el país, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo enel exterior. El Poder Ejecutivo a través de la pertinente reglamenta-ción establecerá el alcance de la presente exclusión, así como losservicios que resultarán comprendidos de conformidad con lo pre-visto en el Nomenclador de Actividades para los Ingresos Brutos.
El citado inciso establecía que no constituye actividad gravada con elimpuesto sobre los ingresos brutos:
“Las exportaciones, entendiéndose por tales la activi-dad consistente en la venta de productos, mercade-rías y servicios no financieros, efectuadas al exteriorpor el exportador con sujeción a los mecanismos apli-cados por la Administración Nacional de Aduanas.
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Lo establecido en este inciso no alcanza las activida-des conexas de: transporte, eslingaje, estibaje, depósi-to y toda otra de similar naturaleza.”
2.3. Exenciones
2.3.1. Impresión
A partir del 1º de enero de 2012, se encuentran exentos del impuestosobre los ingresos brutos los ingresos provenientes de la impresión, edi-ción, distribución y venta de libros, diarios, periódicos y revistas, inclu-so en soporte electrónico, informático o digital, en todo su proceso decreación, ya sea que la actividad la realice el propio editor o terceros porcuenta de éste.
Están comprendidos en esta exención los ingresos provenientes de lalocación de espacios publicitarios (avisos, edictos, solicitadas, etcétera).En los casos de receptorías de avisos, la exención alcanzará a los ingre-sos generados por la locación de espacios publicitarios que las citadasreceptorías reciben por cuenta y orden del editor, quedando excluidos dela exención los ingresos obtenidos por las mismas como contrapresta-ción por el ejercicio de dicha actividad.
Esta exención no comprende los ingresos provenientes de la impre-sión, edición, distribución y venta de material cuya exhibición al públi-co y/o adquisición por parte de determinadas personas, se encuentrecondicionada a las normas que dicte la autoridad competente.
2.3.2. Desarrollo de actividades específicas. Entidades sin fines de lucro
Mediante la sustitución del inciso g) del artículo 207 del Código Fis-cal, se establece que a partir del 1º de enero de 2013, se encuentranexentos del impuesto sobre los ingresos brutos, los ingresos obtenidospor el desarrollo de las actividades que establezca la Ley Impositiva, in-
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cluidos los provenientes del cobro de cuotas sociales y otras contribu-ciones voluntarias, que sean realizadas por asociaciones, sociedadesciviles y fundaciones, entidades o comisiones de beneficencia, de bienpúblico, asistencia social, de educación e instrucción, científicas, artísti-cas, culturales y deportivas, instituciones religiosas y asociacionesobreras, reconocidas por autoridad competente –todas sin fines de lu-cro–, siempre que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamen-te al objeto previsto en sus estatutos sociales, acta de constitución odocumento similar y en ningún caso se distribuya directa o indirecta-mente suma alguna de su producido entre asociados o socios.
2.3.3. Locación de viviendas
Apartir del 1º de enero de 2012 queda derogada la exención aplicablea los ingresos provenientes de la locación de viviendas mientras les seade aplicación la exención respecto del impuesto a las ganancias, previstaen el inciso l) del artículo 207 del Código Fiscal (t.o. 2011).
2.3.4. Empresas exentas
Se declara exentas del impuesto sobre los ingresos brutos a las si-guientes empresas:
� “Coordinación Ecológica Área Metropolitana Sociedad delEstado” (CEAMSE) (ex Cinturón Ecológico Área Metropolita-na Sociedad del Estado), exenta del pago del impuesto sobre losingresos brutos correspondiente al período fiscal 2012.
� “Aguas Bonaerenses S.A. con participación estatal mayorita-ria”, exenta del pago del impuesto sobre los ingresos brutos co-rrespondiente al período fiscal 2012, siempre que los montosresultantes del beneficio sean invertidos en bienes de capital y/oen planes sociales de reducción de tarifas.
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� “Buenos Aires Gas S.A.” exenta del pago del impuesto sobre losingresos brutos correspondiente al período fiscal 2012, siempreque los montos resultantes del beneficio sean invertidos en bie-nes de capital y/o en planes sociales de reducción de tarifas.
� “Obras Sanitarias Mar del Plata Sociedad del Estado” (OSSE),exenta del pago del impuesto sobre los Ingresos Brutos corres-pondiente al período fiscal 2012, siempre que los montos resul-tantes del beneficio sean invertidos en bienes de capital y/o enplanes sociales de reducción de tarifas.
2.3.5. Ingresos obtenidos por personas discapacitadas
Para el período fiscal 2012 se establece en la suma de sesenta y cuatromil ochocientos pesos ($ 64.800) el monto anual hasta el cual estánexentos en el impuesto sobre los ingresos brutos los ingresos gravadosde las personas con discapacidad.
Debemos recordar que la Ley Impositiva para el año 2011 fijó dichomonto en la suma de cincuenta y cuatro mil pesos ($ 54.000).
2.3.6. Exención del impuesto a las actividades productivas.Prórroga de la entrada en vigencia
Al igual que todos los años se suspende por un año más –es decir has-ta el 1º de enero de 2013– la entrada en vigencia de la exención del im-puesto sobre los ingresos brutos prevista en la Ley Nº 11.518 para lassiguientes actividades productivas:
Código Actividad
3100022 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas espirituosas.
3100023 Industrias vinícolas.
3100024 Bebidas malteada y malta.
3100025 Industrias de bebidas no alcohólicas y aguas gaseosas.
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Código Actividad
3100026 Fábrica de soda.
3100027 Industria del tabaco.
3100028Industrias manufactureras de bebidas y tabacos no clasificados enotra parte.
3500011 Fabricación de pinturas, barnices y lacas.
3500012 Laboratorios de especialidades medicinales y farmacéuticas.
3500013Laboratorios de jabones, preparados de limpieza, lavandinas, deter-gentes, perfumes, cosméticos y otros productos de tocador.
3500020 Fabricación de productos químicos, no clasificados en otra parte.
3500021 Refinerías de petroleo.
3800018Construcción de aparatos y equipos de radio, televisión y de comuni-caciones.
3800019 Construcción de aparatos y/ o accesorios eléctricos de uso domestico.
3800028 Fabricación de vehículos automotores.
3800029 Fabricación de piezas de armado de automotores.
3800030Fabricación de motocicletas, bicicletas, etcétera y sus piezasespeciales.
3900002 Industria de la preparación de teñidos de pieles.
3900003 Fabricación de hielo.
3900016 Fabricación de joyas y artículos conexos.
3900017 Fabricación de instrumentos de música.
3900025 Industrias manufactureras no clasificadas en otra parte.
3900926 Industrialización de materia prima, propiedad de terceros.
2.4. Alícuotas
2.4.1. Venta de autos
A partir del 1º de enero de 2012 se reduce al tres con cincuenta centé-simos por ciento (3,50%) la alícuota del impuesto sobre los ingresosbrutos a las que se encuentran alcanzadas las siguientes actividades:
� 501111: Venta de autos, camionetas y utilitarios, nuevos, exceptoen comisión.
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� 501191: Venta de vehículos automotores, nuevos n.c.p., exceptoen comisión.
Cabe recordar que hasta el momento dichas actividades se encontra-ban alcanzadas a la alícuota del cuatro por ciento (4%), disminuyendo altres por ciento (3%), cuando las actividades fueran desarrolladas en es-tablecimiento ubicado en la Provincia de Buenos Aires y el total de in-gresos gravados, no gravados y exentos, obtenidos por el contribuyenteen el período fiscal anterior, por el desarrollo de cualquier actividaddentro o fuera de la Provincia, no supere la suma de treinta millones depesos ($ 30.000.000), o en el caso de inicio de actividades, siempre queel monto de ingresos gravados, no gravados y exentos obtenidos durantelos dos primeros meses a partir del inicio de las mismas, no superen lasuma cinco millones de pesos ($ 5.000.000).
2.4.2. Servicios agrícolas y pecuarios
Durante el período fiscal 2012, las actividades servicios agrícolas(0141) y servicios pecuarios, excepto los veterinarios (0142) se encuen-tran alcanzadas en el impuesto sobre los ingresos brutos a la alícuota deltres por ciento (3%), en sustitución de la alícuota del tres con cincuentacentésimos por ciento (3,50%).
2.4.3. Actividades alcanzadas a la alícuota del 2%
Apartir del 1º de enero de 2012, se incrementó en un uno por ciento (1%)la alícuota a la que se encuentran alcanzadas las siguientes actividades:
� 512111 Venta al por mayor de materias primas agrícolas y de lasilvicultura.
� 512114 Venta al por mayor de semillas.
� 513311 Venta al por mayor de productos farmacéuticos cuando susestablecimientos estén ubicados en la Provincia de Buenos Aires.
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� 514934 Venta al por mayor de abonos, fertilizantes y productosagroquímicos.
� 523912 Venta al por menor de semillas.
� 523913 Venta al por menor de abonos y fertilizantes.
� 523914 Venta al por menor de agroquímicos.
2.4.4. Actividades alcanzadas a la alícuota del 5%
A partir del 1º de enero de 2012, se incrementó en un cero con cin-cuenta centésimos por ciento (0,50%) la alícuota a la que se encuentranalcanzadas las siguientes actividades:
� 1551 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas;producción de alcohol etílico.
� 1552 Elaboración de vinos y otras bebidas fermentadas a partirde frutas.
� 1553 Elaboración de cerveza, bebidas malteadas y de malta.
� 1600 Elaboración de productos de tabaco.
2.4.5. Actividades alcanzadas a la alícuota del 8%
A partir del 1º de enero de 2012, se incrementó en un dos por ciento (2%)la alícuota a la que se encuentran alcanzadas las siguientes actividades:
� 501112 Venta en comisión de autos, camionetas y utilitarios,nuevos.
� 501192 Venta en comisión de vehículos automotores, nuevos n.c.p.
� 501212 Venta en comisión de autos, camionetas y utilitarios usados.
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� 501292 Venta en comisión de vehículos automotores usados n.c.p.
� 504012 Venta en comisión de motocicletas y de sus partes, pie-zas y accesorios.
� 5119 Venta al por mayor en comisión o consignación de merca-derías n.c.p.
� 5124 Venta al por mayor de cigarrillos y productos de tabaco.
� 521191 Venta al por menor de tabaco, cigarros y cigarrillos enkioscos, polirrubros y comercios no especializados.
� 522992 Venta al por menor de tabaco, cigarros y cigarrillos, encomercios especializados.
� 634102 Servicios mayoristas de agencias de viajes, por sus activi-dades de intermediación.
� 634202 Servicios minoristas de agencias de viajes, por sus activi-dades de intermediación.
� 743011 Servicios de publicidad, por sus actividades de interme-diación.
� 9249 Servicios de esparcimiento n.c.p. (comprende a las agen-cias de lotería).
2.5. Pagos librados por la Tesorería General de la Provincia
Durante el año 2012, se establece que a los fines de la liquidación delos anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos –así como para la li-quidación del impuesto anual– aquellos ingresos provenientes de pagoslibrados por la Tesorería General de la Provincia, generados en la provi-sión de bienes y/o servicios a la Provincia de Buenos Aires, se tributaránbajo el criterio de lo percibido.
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2.6. Actividades que no sufren modificaciones
2.6.1. Comercio al por mayor y al por menor
Continúa vigente la alícuota del cuatro con cincuenta centésimos porciento (4,50%) para las actividades de comercialización, ya sea mayo-rista o minorista.
Sin perjuicio de ello, se aplicará la alícuota del tres por ciento (3%)cuando se reúnan concurrentemente las siguientes condiciones:
� La actividad se desarrolle en un establecimiento situado en laProvincia de Buenos Aires.
� El total de ingresos obtenidos en el período fiscal inmediato ante-rior –gravados, no gravados y exentos– en todas las jurisdiccio-nes, no supere los treinta millones de pesos ($ 30.000.000).
� Ingresos brutos no superiores a cinco millones de pesos($ 5.000.000) durante los dos (2) primeros meses –en el caso deinicio de actividades–.
2.6.2. Producción primaria y de bienes
Para el período fiscal 2012 sigue siendo aplicable la tasa del tres porciento (3%) para las actividades de producción primaria y de bienes.
Sin perjuicio de ello, se aplicará la alícuota del uno por ciento (1%)cuando la actividad se desarrolle en un establecimiento situado en laProvincia de Buenos Aires. Cabe recordar que antes de las modificacio-nes introducidas por la Ley Nº 13.850 (B.O.P.B.A. del 29/07/2008), laactividad industrial se encontraba gravada al uno con cincuenta centési-mos por ciento (1,50%) y la actividad primaria al uno por ciento (1%).
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2.6.3. Construcción
La actividad de construcción continúa alcanzada en el impuesto so-bre los ingresos brutos a la alícuota del tres con cincuenta centésimospor ciento (3,50%).
2.6.4. Industria. Exenciones
Durante el año 2012 continúan suspendidas las siguientes exenciones:
� Artículo 39 de la Ley Nº 11.490.
� Artículos 1º, 2º y 3º de la Ley Nº 11.518.
� Ley Nº 12.747 (fabricación de piezas y armado de motores).
La suspensión de las exenciones no resulta de aplicación cuando sereúnan concurrentemente las siguientes condiciones:
� La actividad industrial se desarrolle en un establecimiento radi-cado en la Provincia de Buenos Aires.
� El total de ingresos obtenidos en el período fiscal inmediato ante-rior –gravados, no gravados y exentos– en todas las jurisdiccio-nes, no supere los sesenta millones de pesos ($ 60.000.000).
� Ingresos no superiores a diez millones de pesos ($ 10.000.000)durante los dos (2) primeros meses –inicio de actividades–.
Cuando el contribuyente cumpla con las citadas condiciones la exen-ción operará de pleno derecho, sin necesidad de efectuar solicitud algu-na ante la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires.
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2.6.5. Actividades relacionadas con la salud humana
Al igual que en el transcurso del año 2011, durante el ejercicio fiscal2012, la determinación del impuesto sobre los ingresos brutos se efectua-rá sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el período fiscal paralas siguientes actividades relacionadas con la salud humana:
� 8511: Servicios de internación.
� 8514: Servicios de diagnóstico –excepto 851402 (servicios dediagnóstico brindados por bioquímicos)–.
� 8515: Servicios de tratamiento.
� 8516: Servicios de emergencias y traslados.
2.6.6. Prestación de servicios
Durante el año 2012 seguirá vigente la tasa del cuatro con cincuentacentésimos por ciento (4,50%) a la que se encuentran alcanzadas las ac-tividades de prestación de servicios detalladas en el inciso B) del artícu-lo 20 de la Ley Nº 14.333 (servicios de hotelería y restaurantes,transporte, almacenamiento y comunicaciones, intermediación finan-ciera y otros servicios financieros, inmobiliarios, empresariales y de al-quiler, de enseñanza, sociales y de salud y los servicios comunitarios,sociales y personales, entre otros).
El incremento en la alícuota procederá siempre que se cumplan lossiguientes requisitos:
� El total de ingresos gravados, no gravados y exentos obtenidos porel contribuyente en el período fiscal anterior, por el desarrollo decualquier actividad dentro o fuera de la Provincia de Buenos Airessupere la suma de treinta millones de pesos ($ 30.000.000).
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