assets (สินทรัพย์)

AssetsAssets ((สนิทรพัย์สนิทรพัย์))

Lectured by Dr. Siriluck SutthachaiLectured by Dr. Siriluck SutthachaiAccounting DepartmentAccounting Department

Faculty of Management ScienceFaculty of Management ScienceKhon Kaen UniversityKhon Kaen UniversityKhon Kaen, ThailandKhon Kaen, Thailand

The Nature of AssetsThe Nature of Assets There must exist some specific right There must exist some specific right

to future benefits or service to future benefits or service potentials.potentials.

The rights must accrue to a specific The rights must accrue to a specific individual or firm (control criteria).individual or firm (control criteria).

There must be a legally enforceable There must be a legally enforceable claim to the rights or services.claim to the rights or services.

DefinitionDefinitionAssets are Assets are future economic benefitsfuture economic benefits controlled bycontrolled by the entity as a the entity as a result of result of past transactions or other past transactions or other past eventspast events..

ทรพัยากรท่ีอยูใ่นความควบคมุของกิจการ ทรพัยากรท่ีอยูใ่นความควบคมุของกิจการ ทรพัยากรดังกล่าวเป็นผลของเหตกุารณ์ในทรพัยากรดังกล่าวเป็นผลของเหตกุารณ์ในอดีตซึ่งกิจการคาดวา่จะได้รบัประโยชน์เชงิอดีตซึ่งกิจการคาดวา่จะได้รบัประโยชน์เชงิเศรษฐกิจจากทรพัยากรนัน้ในอนาคตเศรษฐกิจจากทรพัยากรนัน้ในอนาคต

DefinitionDefinition Future economic benefitsFuture economic benefits

Benefits for a business Benefits for a business enterprises are associated with enterprises are associated with the activities that generate the activities that generate profit. profit.

Benefits must assist the entity to Benefits must assist the entity to pursue its objectives. pursue its objectives.


The term ‘Economic’ refers to two The term ‘Economic’ refers to two characteristics: scarcity and utility. characteristics: scarcity and utility.

If there is an insufficient supply of a If there is an insufficient supply of a given commodity, and if the given commodity, and if the commodity has utility so that it is commodity has utility so that it is desired or demanded by people, desired or demanded by people, then it has ‘economic’ values.then it has ‘economic’ values.


An asset is An asset is somethingsomething that that exists now, and has the exists now, and has the capability of rendering service capability of rendering service or benefit currently or in the or benefit currently or in the future. future.

DefinitionDefinition Controlled by reporting entityControlled by reporting entity

Control relates to the capacity of the Control relates to the capacity of the entity to benefit from the asset in the entity to benefit from the asset in the pursuit of its objectives and to deny or pursuit of its objectives and to deny or regulate the access of others to that regulate the access of others to that benefit.benefit.

Must an asset be ‘owned’—that is, must Must an asset be ‘owned’—that is, must an entity have ‘title’ to the asset—before an entity have ‘title’ to the asset—before it can be considered to be an asset of that it can be considered to be an asset of that entity?entity?

DefinitionDefinition Past transactions or other past Past transactions or other past

eventsevents This condition is set in order to This condition is set in order to

ensure that contingent assets are ensure that contingent assets are excluded. excluded.

What does the term ‘event’ What does the term ‘event’ covers??covers??

Recognition CriteriaRecognition Criteria Reliance on the lawReliance on the law

Determination of the economic Determination of the economic substance of the transaction or event. substance of the transaction or event.

Use of the conservatism principle: Use of the conservatism principle: anticipate losses, but not gains.anticipate losses, but not gains.

Ability to measure the value of the Ability to measure the value of the asset. asset.

Recognition CriteriaRecognition Criteria An asset should be recognised in the An asset should be recognised in the

statement of financial position when and statement of financial position when and only when:only when: It is probable that the future economic benefits It is probable that the future economic benefits

embodied in the asset will eventuate; andembodied in the asset will eventuate; and The asset possesses a cost or other value that The asset possesses a cost or other value that

can be measured reliably.can be measured reliably.• สนิทรพัยค์วรรบัรูใ้นงบดลุเมื่อมคีวามเป็นไปได้ค่อนขา้งแน่ท่ีสนิทรพัยค์วรรบัรูใ้นงบดลุเมื่อมคีวามเป็นไปได้ค่อนขา้งแน่ท่ี

ประโยชน์เชงิเศรษฐกิจในอนาคตจะเขา้สูกิ่จการ และสนิทรพัย์ประโยชน์เชงิเศรษฐกิจในอนาคตจะเขา้สูกิ่จการ และสนิทรพัย์นัน้มรีาคาทนุหรอืมูลค่าท่ีสามารถวดัได้อยา่งน่าเชื่อถือนัน้มรีาคาทนุหรอืมูลค่าท่ีสามารถวดัได้อยา่งน่าเชื่อถือ

Measurement of AssetsMeasurement of Assets The measurement of assets is The measurement of assets is

important because it affects the important because it affects the decisions financial statement users decisions financial statement users make. make. Investment decisionsInvestment decisions

Lending decisionsLending decisions

Evaluation of management performanceEvaluation of management performance

Measurement of AssetsMeasurement of Assets Subjective value:Subjective value: management may management may

determine the amount of assets the firm determine the amount of assets the firm should hold. should hold.

True economic value:True economic value: not possible to not possible to indicate what the true economic value is. indicate what the true economic value is.

Numerous valuation methods exist, Numerous valuation methods exist, depending on the particular objective depending on the particular objective driving the need for determining value. driving the need for determining value.

Generally, accounting discipline Generally, accounting discipline categorises asset measures as either cost categorises asset measures as either cost or value. or value.

Measurement of AssetsMeasurement of Assets Cost refers to ‘opportunity cost’, Cost refers to ‘opportunity cost’,

which is the next best alternative, or which is the next best alternative, or opportunity forgone or sacrificed. opportunity forgone or sacrificed.

Cost is the sacrifice incurred in Cost is the sacrifice incurred in economic activities—that which is economic activities—that which is given up or forgone to consume, to given up or forgone to consume, to save, to exchange, to produce. save, to exchange, to produce.

Measurement of AssetsMeasurement of AssetsDoes ‘cost’ differ from ‘value’?? If so, how?Does ‘cost’ differ from ‘value’?? If so, how?

Suppose on the day you graduate from Suppose on the day you graduate from university, you ask yourself 2 questions:university, you ask yourself 2 questions:

1.1. What is the What is the costcost of your university of your university education?education?

2.2. What is the What is the valuevalue of your university of your university education?education?

Measurement of AssetsMeasurement of Assets Cost represents a sacrifice, while Cost represents a sacrifice, while

value has to do with future benefits. value has to do with future benefits. People, if they are rational, will People, if they are rational, will

incur costs when they believe that incur costs when they believe that they will gain something at least they will gain something at least equivalent to the costs.equivalent to the costs.

Thus, cost approximates value at the Thus, cost approximates value at the time an asset is acquired. time an asset is acquired.

Measurement of AssetsMeasurement of Assets

The significance of cost, therefore, is that The significance of cost, therefore, is that it is indicative of value received at the it is indicative of value received at the time of exchange. Over the period of time of exchange. Over the period of time, if there is evidence that the value time, if there is evidence that the value is less than cost, or materially greater is less than cost, or materially greater than cost, an adjustment should be than cost, an adjustment should be made if accounts are to reflect ‘value’. made if accounts are to reflect ‘value’.

Measurement of AssetsMeasurement of Assets

Cost-based and value-based Cost-based and value-based methods??methods??

Measurement of AssetsMeasurement of Assets The cost of acquisition of an asset is the The cost of acquisition of an asset is the

fair value of whatever is given in fair value of whatever is given in exchange for the asset plus any costs exchange for the asset plus any costs incidental to the acquisition. incidental to the acquisition.

Fair value is defined to be the amount Fair value is defined to be the amount for which an asset could be exchanged for which an asset could be exchanged in an arm-length transaction between a in an arm-length transaction between a willing buyer and a knowledgeable, willing buyer and a knowledgeable, willing seller.willing seller.

Measurement of AssetsMeasurement of AssetsPresent value:Present value: The value of an asset is the present value of The value of an asset is the present value of

the future net cash flow related to it. the future net cash flow related to it. There is a time dimension to the value of There is a time dimension to the value of

money. money. In order to find the future value, three In order to find the future value, three

variables are needed:variables are needed:o The future cash amountThe future cash amounto The discount rate The discount rate o The horizon or length of time.The horizon or length of time.

Measurement of AssetsMeasurement of AssetsPresent value:Present value: The present value method results in an The present value method results in an

estimated value.estimated value. Whenever the future cash flows are more Whenever the future cash flows are more

than conjectures, such as payments for than conjectures, such as payments for interest and principal for a bond, and the interest and principal for a bond, and the discount rate and horizon are reasonably discount rate and horizon are reasonably estimable, the present value method can estimable, the present value method can be and is used in practice for reporting be and is used in practice for reporting purposes. purposes.

Measurement of AssetsMeasurement of AssetsMarket valuesMarket values The market value of a commodity The market value of a commodity

represents the value placed on it by the represents the value placed on it by the market.market.

There are certain conditions that affect There are certain conditions that affect the market value of an asset:the market value of an asset:o Different markets exist.Different markets exist.o In recognition of the imperfection of the In recognition of the imperfection of the

market, time and effort must be spent to find market, time and effort must be spent to find the best price and terms and, depending on the best price and terms and, depending on one’s success, the final price could vary.one’s success, the final price could vary.

Measurement of AssetsMeasurement of AssetsMarket valuesMarket values Entry Prices:Entry Prices:

o Replacement cost is the amount that would Replacement cost is the amount that would be paid now to acquire the best asset be paid now to acquire the best asset available to undertake the function of the available to undertake the function of the asset owned.asset owned.

o Current cost is equal to the replacement cost, Current cost is equal to the replacement cost, but adjusted for the value of any operating but adjusted for the value of any operating advantages or disadvantages of the asset advantages or disadvantages of the asset owned. owned.

Measurement of AssetsMeasurement of AssetsMarket valuesMarket values Exit price:Exit price:

o Selling price is an exit market price, Selling price is an exit market price, which could refer to the market for new which could refer to the market for new commodities, or to the secondhand commodities, or to the secondhand market. market.

o Net realisable value (NRV) is defined as Net realisable value (NRV) is defined as expected selling price less expected costs expected selling price less expected costs of dispositionof disposition

Measurement of AssetsMeasurement of AssetsValuation methods—current useValuation methods—current use Present value:Present value: employed for long-term monetary employed for long-term monetary

items such as long-term receivables, bonds, and items such as long-term receivables, bonds, and leases.leases.

Expected cash:Expected cash: for short-term monetary assets, such for short-term monetary assets, such as accounts receivable.as accounts receivable.

Historical cost:Historical cost: For nonmonetary assets, such as For nonmonetary assets, such as inventory, land and buildings. inventory, land and buildings.

Market prices:Market prices: alternatives to historical costs alternatives to historical costs

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีน คาดวาจะไดรบัประโยชน หรอืตัง้ใจจะขายหรอืคาดวาจะไดรบัประโยชน หรอืตัง้ใจจะขายหรอื

ใชภายในรอบระยะเวลาดําเนินงานตามปกติของกิจการใชภายในรอบระยะเวลาดําเนินงานตามปกติของกิจการ มไีวเพื่อคามไีวเพื่อคา คาดวาจะไดรบัประโยชนภายในระยะเวลา คาดวาจะไดรบัประโยชนภายในระยะเวลา 12 12

เดือนหลังจากวนัที่ในงบดลุ หรอืเดือนหลังจากวนัที่ในงบดลุ หรอื เปนเงินสดหรอืรายการเทียบเทาเงินสด เปนเงินสดหรอืรายการเทียบเทาเงินสด ((ตามท่ีได้ตามท่ีได้

นิยามไวใ้นมาตรฐานการบญัชฉีบบัท่ี นิยามไวใ้นมาตรฐานการบญัชฉีบบัท่ี 25 ( 25 (ปรบัปรุง ปรบัปรุง 254 254 เรื่อง งบกระแสเงินสดเรื่อง งบกระแสเงินสด ) ) และไมมขีอจาํและไมมขีอจาํ

กัดในการใชอยางนอยภายในระยะเวลา กัดในการใชอยางนอยภายในระยะเวลา 12 12 เดือนเดือนนับจากวนัท่ีในงบดลุนับจากวนัท่ีในงบดลุ

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีนเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด เงินสด หมายถึง เงินสดในมอื เงินฝากธนาคาร เงินสด หมายถึง เงินสดในมอื เงินฝากธนาคาร

เชค็ท่ียงัไมไ่ด้นําฝาก ดรา๊ฟธนาคาร เชค็เดินทาง เชค็ท่ียงัไมไ่ด้นําฝาก ดรา๊ฟธนาคาร เชค็เดินทาง และธนาณัติและธนาณัติ

รายการเทียบเท่าเงินสด คือ เงินลงทนุระยะสัน้ท่ีมีรายการเทียบเท่าเงินสด คือ เงินลงทนุระยะสัน้ท่ีมีสภาพคล่องสงู และพรอ้มจะเปล่ียนเป็นเงินสดในสภาพคล่องสงู และพรอ้มจะเปล่ียนเป็นเงินสดในมูลค่าที่เท่ากันหรอืใกล้เคียงกับมูลค่าเดิม มูลค่าที่เท่ากันหรอืใกล้เคียงกับมูลค่าเดิม

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีนเงินลงทนุชัว่คราวเงินลงทนุชัว่คราว เงินฝากธนาคารประเภทประจาํ หรอืหลักทรพัยท่ี์ซื้อ เงินฝากธนาคารประเภทประจาํ หรอืหลักทรพัยท่ี์ซื้อ

จากเงินสดของกิจการเพื่อใหไ้ด้รบัประโยชน์จากการจากเงินสดของกิจการเพื่อใหไ้ด้รบัประโยชน์จากการลงทนุนัน้ลงทนุนัน้

เงินลงทนุท่ีกิจการตัง้ใจถือไวไ้มเ่กินหนึ่งป ีเงินลงทนุท่ีกิจการตัง้ใจถือไวไ้มเ่กินหนึ่งปี ประเภทเงินลงทนุชัว่คราวประเภทเงินลงทนุชัว่คราว

หลักทรพัยเ์พื่อค้าหลักทรพัยเ์พื่อค้า หลักทรพัยเ์ผ่ือขายหลักทรพัยเ์ผ่ือขาย เงินลงทนุทัว่ๆไปเงินลงทนุทัว่ๆไป ตราสารหน้ีท่ีครบกําหนดระยะ ตราสารหน้ีท่ีครบกําหนดระยะ 1 1 ปีปี

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีนต๋ัวเงินรบัต๋ัวเงินรบั คํามัน่สญัญาท่ีเป็นลายลักษณ์อักษรโดยปราศจากคํามัน่สญัญาท่ีเป็นลายลักษณ์อักษรโดยปราศจาก

เง่ือนไข ท่ีบุคคลหนึ่งรบัชาํระเงินจาํนวนหนึ่งท่ี เง่ือนไข ท่ีบุคคลหนึ่งรบัชาํระเงินจาํนวนหนึ่งท่ีแน่นอนใหแ้ก่อีกบุคคลหนึ่งภายในเวลาที่กําหนดแน่นอนใหแ้ก่อีกบุคคลหนึ่งภายในเวลาที่กําหนด

ประเภทของตั๋วเงินรบัประเภทของตั๋วเงินรบั ตัว๋สญัญาใชเ้งินตัว๋สญัญาใชเ้งิน ตัว๋แลกเงินตัว๋แลกเงิน

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีนลกูหน้ีลกูหน้ี สทิธเิรยีกรอ้งท่ีกิจการมต่ีอบุคคลอ่ืนในการท่ีจะได้สทิธเิรยีกรอ้งท่ีกิจการมต่ีอบุคคลอ่ืนในการท่ีจะได้

รบัชาํระหนี้ในรูปเงินสดรบัชาํระหนี้ในรูปเงินสด, , สนิทรพัยอ่ื์น หรอืบรกิาร สนิทรพัยอ่ื์น หรอืบรกิารประเภทของลกูหน้ีประเภทของลกูหน้ี —ลกูหน้ีการค้า ลกูหน้ีที่เกิดจากการดําเนินการค้า—ลกูหน้ีการค้า ลกูหน้ีที่เกิดจากการดําเนินการค้า

ปกติของกิจการที่เกิดขึ้นจากการขายเชื่อปกติของกิจการที่เกิดขึ้นจากการขายเชื่อ —ลกูหน้ีอ่ืนๆ ลกูหน้ีท่ีไมไ่ด้เกิดจากการค้าปกติของ—ลกูหน้ีอ่ืนๆ ลกูหน้ีท่ีไมไ่ด้เกิดจากการค้าปกติของ

กิจการกิจการ

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิค้าคงเหลือสนิค้าคงเหลือ

การนําเสนอมาตรฐานการบญัชฉีบบัท่ี การนําเสนอมาตรฐานการบญัชฉีบบัท่ี 31 31 สนิค้าคงเหลือสนิค้าคงเหลือ ราคาทนุของสนิค้าคงเหลือราคาทนุของสนิค้าคงเหลือ หมายถึง จาํนวนรวมของ หมายถึง จาํนวนรวมของ

ต้นทนุในการซื้อ ต้นทนุในการแปรสภาพและต้นทนุอ่ืนๆ ท่ี ต้นทนุในการซื้อ ต้นทนุในการแปรสภาพและต้นทนุอ่ืนๆ ท่ีเกิดขึ้นเพื่อทําใหส้นิค้าคงเหลือนัน้เกิดขึ้นเพื่อทําใหส้นิค้าคงเหลือนัน้อยูใ่นสภาพและในอยูใ่นสภาพและในสถานท่ีท่ีพรอ้มท่ีจะขายได้สถานท่ีท่ีพรอ้มท่ีจะขายได้

ต้นทนุในการซื้อได้แก่ต้นทนุในการซื้อได้แก่ ราคาซื้อของสนิค้ารวมทัง้ค่าภาษีขาเขา้และภาษีอ่ืนๆ ท่ี ราคาซื้อของสนิค้ารวมทัง้ค่าภาษีขาเขา้และภาษีอ่ืนๆ ท่ี

เก่ียวขอ้งโดยตรงกับการซื้อนัน้เก่ียวขอ้งโดยตรงกับการซื้อนัน้ ค่าขนสง่ค่าขนถ่ายสนิค้าค่าขนสง่ค่าขนถ่ายสนิค้า ค่าใชจ้า่ยอ่ืนๆ ท่ีเก่ียวขอ้งโดยตรงกับการซื้อ ค่าใชจ้า่ยอ่ืนๆ ท่ีเก่ียวขอ้งโดยตรงกับการซื้อ สว่นลดการค้า สว่นลดการค้า ((หกัหกั)) เงินท่ีได้รบัคืน และเงินชดเชยอ่ืนๆ เงินท่ีได้รบัคืน และเงินชดเชยอ่ืนๆ ((หกัหกั))

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีนรายการที่ควรรวมเป็นสนิค้าคงเหลือรายการที่ควรรวมเป็นสนิค้าคงเหลือ???????? สนิค้าระหวา่งทางสนิค้าระหวา่งทาง (Goods in transit)(Goods in transit)

สนิค้าท่ีแยกไวต่้างหาก สนิค้าท่ีแยกไวต่้างหาก (Segregated goods)(Segregated goods)

สนิค้าฝากขาย สนิค้าฝากขาย (Goods on consignment)(Goods on consignment)

สนิค้าท่ีขายโดยมเีง่ือนไขและสนิค้าที่ขายตามสญัญาสนิค้าท่ีขายโดยมเีง่ือนไขและสนิค้าที่ขายตามสญัญาผ่อนชาํระ ผ่อนชาํระ (Conditional and installment sales)(Conditional and installment sales)

สนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิทรพัยห์มุนเวยีนสนิค้าคงเหลือสนิค้าคงเหลือ สนิค้าคงเหลือแสดงในสนิค้าคงเหลือแสดงในราคาทนุหรอืมูลค่าสทุธท่ีิราคาทนุหรอืมูลค่าสทุธท่ีิ

จะได้รบัแล้วแต่อยา่งใดจะต่ำ่ากวา่จะได้รบัแล้วแต่อยา่งใดจะต่ำ่ากวา่ มูลค่าสทุธท่ีิจะได้รบั หมายถึง ราคาท่ีคาดวา่จะขาย มูลค่าสทุธท่ีิจะได้รบั หมายถึง ราคาท่ีคาดวา่จะขาย

ได้ตามปกติของธุรกิจ หกัด้วยต้นทนุสว่นเพิม่ที่จะ ได้ตามปกติของธุรกิจ หกัด้วยต้นทนุสว่นเพิม่ที่จะ ผลิตใหเ้สรจ็ ผลิตใหเ้สรจ็ ((สาํหรบัสนิค้าท่ีอยูร่ะหวา่งการผลิตสาํหรบัสนิค้าท่ีอยูร่ะหวา่งการผลิต) )

และค่าใชจ้า่ยอ่ืนๆ ที่จาํเป็นต้องจา่ยเพื่อใหข้าย และค่าใชจ้า่ยอ่ืนๆ ที่จาํเป็นต้องจา่ยเพื่อใหข้ายสนิค้านัน้ได้สนิค้านัน้ได้

สนิค้าคงเหลือสนิค้าคงเหลือการตีราคาสนิค้าคงเหลือการตีราคาสนิค้าคงเหลือ การเปรยีบเทียบราคาทนุกับมูลค่าสทุธทิี่จะได้รบัการเปรยีบเทียบราคาทนุกับมูลค่าสทุธทิี่จะได้รบั

เปรยีบเทียบราคาของสนิค้าแต่ละรายการเปรยีบเทียบราคาของสนิค้าแต่ละรายการ

เปรยีบเทียบราคาสนิค้าแต่ละจาํพวกเปรยีบเทียบราคาสนิค้าแต่ละจาํพวก

เปรยีบเทียบราคาสนิค้าเป็นยอดรวมเปรยีบเทียบราคาสนิค้าเป็นยอดรวม

ตัวอยา่งตัวอยา่ง

สนิค้สนิค้าา

ราคาราคาทนุทนุ

ราคาท่ีราคาท่ีคาดวา่คาดวา่

จะขายได้จะขายได้

ต้นทนุทําต่อต้นทนุทําต่อจนเสรจ็และจนเสรจ็และ

จาํหน่ายจาํหน่าย

มูลค่าสทุธิมูลค่าสทุธิท่ีจะได้รบัท่ีจะได้รบั

ราคาทนุราคาทนุหรอืมูลค่าหรอืมูลค่าสทุธท่ีิจะสทุธท่ีิจะได้รบัท่ีต่ําได้รบัท่ีต่ํา

กวา่กวา่A1A1 600600 650650 7070 580580 580580A2A2 200200 215215 1010 205205 200200A3A3 400400 428428 2323 405405 400400B1B1 500500 580580 7070 510510 500500B2B2 900900 925925 1515 910910 900900C1C1 450450 475475 4040 435435 435435

3,053,0500

3,2733,273 228228 3,0453,045 3,0153,015

assets (สินทรัพย์)

Documents