atestat buncontabilitatea decontarilor
TRANSCRIPT
Colegiul Economic “Dimitrie Cantemir” Suceava
PROIECT DE SPECIALITATE PENTRU EXAMENUL DE CERTIFICARE A CALIFICARII PROFESIONALE
Nivelul 3
Certificare profesională: Tehnician în activităţi economice
Profesor coordonator, Elev,Cheaburu Carmen Constanţa Răzloveanu Ana Maria
Promoţia 2012
1
Cuprins:
ARGUMENT..............................................................................................
1. STRUCTURA DATORIILOR ŞI CREANŢELOR PRIVIND
PERSONALUL ŞI BUGETELE DE ASIGURĂRI ŞI PROTECŢIE SOCIALE .........
1.1. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CĂTRE ANGAJATORI ................
1.1.1. Fondul de salarii .....................................................................................................
1.1.2. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (CAS) ....................................................
1.1.3. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj(CFS) .........................................................
1.1.4. Contribuţia entitaţii la fondul de asigurări de sănătate (CASS) .............................
1.1.5. Contribuţia pentru concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate
1.1.6. Contribuţia pentru accidente de muncă şi boli profesionale ..................................
1.1.7. Comisionul datorat Casei Naţionale de Pensii .......................................................
1.1.8. Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale ............................................
1.1.9. Contribuţia pentru persoanele cu handicap neîncadrate ........................................
1.2. REŢINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CĂTRE ANGAJAŢI .........................
1.2.1. Contribuţia personalului la asigurările sociale .......................................................
1.2.2. Contribuţia personalului la fondul de şomaj ..........................................................
1.2.3. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de asigurări de sănătate ............
1.2.4. Impozitul pe salarii ................................................................................................
1.2.5. Alte reţineri datorate terţilor ..................................................................................
1.3. CONCEDIILE ŞI INDEMNIZAŢIILE DE ASIGURĂRI SOCIALE DE
SĂNĂTATE ................................................................................................................
1.3.1. Concediul şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă .....................
1.3.2. Idemnizaţia pentru maternitate ..............................................................................
1.3.3. Concediul şi indemnizaţia de risc maternal ...........................................................
1.3.4. Concediul şi indemnizaţia pentru îngrijirea copilului bolnav ................................
1.3.5. Indemnizaţii pentru prevenirea îmbolnăvirilor şi recuperarea capacităţii de
muncă .....................................................................................................................
1.3.6. Concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copilului ............................................
3
1.3.7. Cuantumul ajutorul de deces ..................................................................................
1.3.8. Zilele de sărbătoare legală în care nu se lucrează ..................................................
1.3.9. Alte concedii plătite ...............................................................................................
2. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL ŞI A IMPOZITULUI PE
VENITUL DIN SALARII ..................................................................................................
2.1. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL ......................................................
2.2. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII ..........................
3. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENŢA SALARIILOR .............................................
4. CONTURI UTILIZATE ................................................................................................
5. OPERAŢII PRIVIND DECONTARILE CU PERSONALUL ŞI CU BUGETELE DE
ASIGURĂRI SOCIALE ŞI PROTECŢIE SOCIALĂ .............................................
5.1. CALCULAREA CHELTUIELILOR ŞI REŢINERILOR SALARIALE .................
5.2. ÎNTOCMIREA ŞI ÎNREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PENTRU
PERSONALUL CU CONTRACT DE MUNCĂ .................................................................
5.3. ÎNTOCMIREA ŞI ÎNREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND
COLABORATORII ..............................................................................................................
5.4. ÎNTOCMIREA ŞI ÎNREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND
INDEMNIZAŢIILE PENTRU INCAPACITATEA TEMPORARĂ DE MUNCĂ ............
5.5. PARTICIPAREA PERSONALULUI LA PROFIT ....................................................
5.6. DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE .............................................................
5.7. AVANTAJE ÎN NATURĂ ACORDATE SALARIAŢILOR ....................................
5.8. ALTE CREANŢE ÎN LEGATURĂ CU PERSONALUL ...........................................
6. STUDIU DE CAZ ..........................................................................................................
4
ARGUMENT
Noţiunea de resursă umană se referă la persoanele ce pot desfăşura diferite activităţi prin
creativitate, capacitate de iniţiativă, abilităţi, deprinderi etc. în schimbul unui salariu. În
cadrul unei întreprinderi, atât personalul, cât şi angajatorul trebuie să suporte anumite
cheltuieli privind personalul, asigurările şi protecţia socială.
În cadrul unei unităţi patrimoniale, operaţiile de decontare ce se creează în legătură cu
personalul sunt generate munca prestată şi care este remunerată sub forma drepturilor
salariale individuale.
Alegerea acestui subiect m-a ajutat sa îmi îmbunătăţesc cunoştiinţele legate de resursele
umane, iar lucrarea m-a ajutat să am o viziune de ansamblu asupra mijloacelor de folosire a
potenţialului uman. Totodată m-a ajutat sa înteleg funcţionarea conturilor legate de
decontările cu personalul precum şi aprofundarea înregistrărilor contabile specifice acestora.
Pe parcursul proiectului am dezbatut pe larg problema salarizarii, din punct de vedere al
salariatului, dar si al angajatorului precum cheltuielile salariale suportate de catre angajator,
retinerile din salarii suportate de catre angajati, respectiv concediile si indemnizatiile de
asigurari sociale de sanatate. O alta tema dezbatuta in proiect este cea a determinarii
salariului impozabil si a impoitului pe venitul din salarii.
Evidenta salariilor este reprezentata de o serie de documente pe care le-am evidentiat in
aceasta lucrare, precum si conturile utilizate pentru determinarea lor. Un ultim aspect al
lucrarii teoretice il prezinta operatiile privind decontarile cu personalul si cu bugetele de
sigurari si protectie sociala precum: calcularea cheltuielilor si retinerilor salariale, intocmirea
si inregistrarea statelor de salarii, parciciparea personalului la profit, drepturile de personal
neridicate, avantajele in anatura acordate salariatilor si alte create in legatura cu personalul.
Lucrarea teoretica este urmata de un caz practic al societatii SC. FOREX SAGEATA
S.R.L. care evidentiaza pactica contabila in acest domeniu.
In urma realizarii proiectului de specialitate am reusit sa dobandesc si sa imi dezvolt
anumite competente. Unele dintre cele mai importante fiind: utilizarea planului general de
conturi pentru înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor, inregistrarea evenimentelor şi
tranzacţiilor în contabilitate, completetatea registrelelor contabile şi balanţei de verificare
precum si a altor documente privind contabilitatea decontarilor cu personalul si cu bugetele
5
de asigurari si protectie sociala demonstrand astfel capacitatea de a identifica si inregistra
evenimentele si tranzactiile in documentele contabile.
Alaturi de competentele prezentate mai sus, pot adauga si: obtinerea informatiilor prin
mesaje orale si scrise in scopul indeplinirii sarcinii de lucru, precum si exprimarea lor,
identificarea si rezolvarea problemelor urmate de evaluarea rezultatelor obtinute, precum si
organizarea si prelucrarea informatiilor cu ajutorul tehnologiei, elaborarea unui plan de
desfasurare a activitatii.
6
CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU
PERSONALUL ŞI CU BUGETELE DE
ASIGURĂRI ŞI PROTECŢIE SOCIALĂ
1. STRUCTURA DATORIILOR ŞI CREANŢELOR PRIVIND
PERSONALUL ŞI BUGETELE DE ASIGURĂRI ŞI PROTECŢIE
SOCIALE
Alături de resursele materiale, forţa de muncă reprezintă un factor principal în producerea
de bunuri şi prestarea de servicii din cadrul unităţilor economice. În schimbul muncii depuse,
personalul angajat primeşte un salariu, care se stabileşte prin negocieri între angajator şi
salariaţi, reprezentaţi de sindicate. În urma negocierilor se incheie contracte colective şi
individuale de muncă, prin care personalul se obligă să efectueze activităţile prevăzute în
contract, iar angajatorul se obligă să-i remunereze pentru munca prestată. Atât enităţile care
au salariaţi cu contract de muncă, cât şi angajaţii respectivi trebuie să suporte anumite
cheltuieli privind personalul, asigurările şi protecţia socială.
7
1.1. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CĂTRE ANGAJATORI
1.1.1. Fondul de salarii – reprezintă totalitatea salariilor brute suportate de angajator.
Salariul brut cuprinde urmatoarele elemente:
a) Salariul de încradare – care se stabileşte prin negocieri colective sau individuale între
patronat şi salariaţi sau reprezentanţii acestora.
b) Sporurile şi adaosurile – se acordă pentru:
♦ vechime în muncă ;
♦ condiţii de muncă grele, periculoase, nocive, penibile, lucru în timpul nopţii;
♦ folosirea limbilor străine în timpul serviciului;
♦ exercitarea de funcţii suplimentare;
♦ plată pentru munca suplimentară;
♦ cota-parte din profit care se repartizează salariaţilor;
♦ indemnizaţiile pentru conducere.
c) Indexările – reprezintă suma rezultată din aplicarea unor procente la salariul de bază, ca
urmare a creşterii preţurilor;
d)Indemnizaţiile pentru concediile de odihnă
Pentru un an de muncă se acordă concediul de odihnă astfel:
♦ până la 5 ani vechime în muncă: 18 zile lucrătoare;
♦ între 5 şi 15 ani vechime: 21 zile lucrătoare;
♦ peste 15 ani vechime: 25 zile lucrătoare;
Cuantumul indemnizaţiei se stabileşte astfel: numărul de zile lucrătoare din concediu x
salariul mediu zilnic;
Salariul mediu zilnic se calculează astfel: (salariul de bază + sporul de vechime +
indemnizaţia de conducere): numărul de zile lucrătoare din luna respectivă. Indemnizaţiile se
achită cu cel puţin 5 zile înaintea plecării în concediu.
8
e) Indemnizaţiile pentru incapacitatea temporară de muncă plătite din fondul de salarii;
f) Avantaje în natură – constituie o parte a salariului stabilită sub formă de bunuri sau
servicii.
1.1.2. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (CAS) – care, în funcţie de ramura de
activitate, se calculează în următoarele cote, luându-se ca bază de calcul fondul de salarii
realizat:
♦ 20,8% pentru condiţii normale de muncă;
♦ 25,8% pentru condiţii deosebite de muncă;
♦ 30,8% pentru condiţii speciale de muncă;
1.1.3. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj(CFS) – care se calculează în cotă de 0,5%
din fondul brut de salarii.
1.1.4. Contribuţia entitaţii la fondul de asigurări de sănătate (CASS) – calculată în cotă
de 5,2% din fondul de salarii realizat.
1.1.5. Contribuţia pentru concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate –
calculată în cotă de 0,85% din fondul de salarii realizat, din care se vor suporta
indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate. Baza lunară a acestei contribuţii nu poate fi
mai mare decât produsul dintre numărul salariaţiilor şi valoarea corespunzătoare a 12 salarii
minime brute pe ţară garantate in plată.
1.1.6. Contribuţia pentru accidente de muncă si boli profesionale – se datoreaza de catre
angajatori, in cote stabilite de la 0,15% la 0,85%, in functie de clasa de risc in care se
incatreaza activitatea economica principala.
1.1.7. Comisionul datorat Casei Naţionale de Pensii – calculat astfel: 0,75% din fondul de
salarii realizat pentru completarea carnetelor de muncă sau 0,25% din fondul de salarii
realizat pentru verificarea şi certificarea legalităţii înregistrărilor;
9
Intreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, în limita unei cote de până la
2% aplicată asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuieli sociale care sunt deductibile
fiscal, având ca destinaţii principale:
Funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi sau unităţi aflate în administrarea
intreprinderilor, cum ar fi: grădiniţe, creşe, dispensare, cabinete medicale, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, şcoli;
Acoperirea parţială a cheltuielilor ocazionale de procurare a unor daruri pentru
copiii salariaţilor;
Acoperirea parţială a cheltuielilor ocazionale de transportul salariaţilor la şi de la
locul de muncă;
Acoperirea parţiala a cheltuielilor privind biletele de tratament şi odihnă pentru
salariaţii proprii şi pentru membrii de familie ai acestora;
Acordarea de ajutoare unor salariaţi care au suferit pierderi în gospodăriile
proprii, ca urmare a unor calamităţi naturale;
Acordarea de ajutoare pentru înmormântarea sau pentru acoperirea unei parţi din
cheltuieli în cazul unor boli grave sau incurabile.
1.1.8. Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale – se calculează în cotă de
0,25% aplicată asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariaţi.
1.1.9. Contribuţia pentru persoanele cu handicap neîncadrate – angajatorii care au cel
puţin 50 de salariaţi au obligaţia de a angaja personal cu handicap într-un procent de cel puţin
4% din numărul total de salariaţi. Dacă nu se fac angajări de persoane cu handicap, se poate
opta pentru îndeplinirea uneia dintre următoarele obligaţii:
Să se plătească lunar către bugetul de stat o sumă reprezentând 50% din salariul de bază
minim brut pe ţară înmulţit cu numărul de locuri de muncă în care nu s-au angajat
personae cu handicap;
Să se achiziţioneze produse sau servicii de la entităţile protejate autorizate, pe bază de
parteneriat, în suma echivalentă cu suma datorată la bugetul de stat prevazută la
punctual anterior.
10
1.2. REŢINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CĂTRE ANGAJAŢI
Angajatorii au obligaţia legală de a reţine din salariile datorate personalului angajat cu
contract de muncă următoarele sume:
1.2.1. Contribuţia personalului la asigurările sociale – se calculează în cota de 10,5% din
salariul brut, în care se includ salariul de bază şi sporurile cu caracter permanent; baza de
calcul nu poate depaşi cinci salarii medii brute pe economie;
1.2.2. Contribuţia personalului la fondul de şomaj – se calculează în cota de 0,5% asupra
venitului brut realizat lunar;
1.2.3. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de asigurări de sănătate – care
se calculează în cota de 5,5% din salariul brut;
1.2.4. Impozitul pe salarii – stabilit în cota unica, de 16%, avand ca baza de calcul salariul
impozabil;
1.2.5. Alte reţineri datorate terţilor: rate, chirii, imputaţii, amenzi, popriri, pensii
alimentare etc; aceste reţineri se efectuează numai pe baza unor titluri executorii sau ca
urmare a unor relaţii contractuale;
Achitarea drepturilor salariale se face, de regulă, astel:
♦ avansul (chenzia I), după data de 15 a lunii curente, în cotă de 40-45% din salariul de
încadrare;
♦ restul de plată (chenzina a II-a), după data de unu a lunii urmatoare
1.3. CONCEDIILE ŞI INDEMNIZAŢIILE DE ASIGURARI SOCIALE DE
SANATATE
11
Potrivit reglementărilor actuale, salariaţii pot benificia de urmatoarele drepturi privind
asigurările sociale:
1.3.1. Concediul si indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă – se suporta
dupa cum urmeaza:
♦ de catre angajator, din prima zi până în a 5-a zi de incapacitate temporară de muncă;
♦ din bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate, începând cu ziua
urmatoare celor suportate de angajator;
Durata maximă de acordare este de 183 de zile pe an, cu următoarele excepţii:
♦ un an în ultimii doi ani, pentru tuberculoză pulmonară şi extrapulmonară şi pentru
boli cardiovasculare;
♦ un an şi jumatate în ultimii doi ani, pentru tuberculoză pulmonară operată,
meningeală, peritoneală, urogenitală, pentru SIDA şi cancer.
Cuantumul indemnizaţiei se stabileşte astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 75% x
numărul de zile lucratoare din concediu;
Salariul mediu din ultimele 6 luni se calculează astfel: (suma salariilor brute lunare din
ultimele 6 luni) : (numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni);
Pentru boli profesionale, accidente de muncă, tuberculoză, SIDA, cancer şi boli
infectocontagioase din grupa A, procentul este de 100%.
1.3.2. Idemnizaţia pentru maternitate – se suportă integral din bugetul asigurărilor sociale
de sănatate.
Durata concediului este de 126 de zile calendaristice, din care 63 de zile înainte de naştere
(concediu de sarcină) şi 63 de zile după naştere (concediu de lehuzie), concedii care se pot
compensa între ele.
Indemnizaţia se acordă şi în cazul în care copilul se naşte mort sau moare după naştere.
Cuantumul indemnizaţiei se stabileşte astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 85% x
numărul de zile lucrătoare din concediu;
12
1.3.3. Concediul şi indemnizaţia de risc maternal. Pentru protecţia mamei şi a copilului se
poate acorda, la cererea salariatei, un concediu de risc maternal, care are o durată maximă de
120 de zile calendaristice.
Indemnizaţia se calculează in cotă de 75% din media veniturilor lunare din ultimele 10 luni.
Concediul şi indemnizaţia de risc maternal se acordă fară condiţie de stagiu de cotizare.
1.3.4. Concediul şi indemnizaţia pentru îngrijirea copilului bolnav – se suportă integral
din bugetul asigurărilor sociale de sănătate.
Indemnizaţia se acordă pentru îngrijirea copilului bolnav până la vârsta de 7 ani şi pentru
îngrijirea copilului cu handicap până la vârsta de 18 ani.
Durata concediului este de maximum 45 zile calendaristice pe an, cu excepţia cazurilor
privind bolile contagioase, intervenţiile chirurgicale, imobilizările în gips, când durata este
stabilită de către medicul de familie.
Cuantumul indemnizaţiei se stabileşte astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 85% x
numărul de zile lucrătoare din concediu.
1.3.5. Indemnizaţii pentru prevenirea îmbolnăvirilor şi recuperarea capacităţii de
muncă. În acest scop, salariaţii pot beneficia de următoarele tipuri de indemnizaţii:
a) Indemnizaţie pentru reducerea timpului de lucru cu o pătrime din durata normală – se
acordă salariaţilor dacă, din motive de sănătate, nu mai pot realiza durata normală de
muncă;
b) Indemnizaţie de carantină – se acordă asiguraţilor cărora li se interzice continuarea
activităţii din cauza unor boli contagioase;
c) Tratament balnear –se desfăşoară în conformitate cu programul de recuperare
întocmit de către medicul curant, cu avizul medicului expert al asigurărilor sociale;
Aceste indemnizări se suportă integral din bugetul asigurărilor sociale de stat.
Cuantumul indemnizaţiilor pentru prevenirea îmbolnăvirilor şi recuperarea capacităţii de
muncă se stabileşte astfel:
13
♦ pentru cazurile a) : diferenţa dintre media veniturilor brute din ultimele 6 luni şi
venitul brut lunar obţinut în noile condiţii;
♦ pentru cazul b): (salariul mediu din ultimele 6 luni: numărul de zile lucrătoare din luna
în care se acordă concediul) x 75% x numărul de zile lucrătoare din concediu;
1.3.6. Concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copilului. Beneficiază de concediu şi
îndemnizaţie pentru creşterea copilului:
Oricare dintre părinţii copilului;
Persoana care a adoptat copilul;
Persoana care a fost numită tutore;
Beneficiază de indemnizaţia pentru creşterea copilului, persoanele care, în ultimul an
anterior datei naşterii copilului, au realizat timp de 12 luni venituri profesionale supuse
impozitului pe venit.
Se asimilează stagiul de cotizare şi perioadele în care s-a beneficiat de indemnizaţii de
şomaj sau de asigurări sociale, precum şi perioadele în care s-au urmat cursurile de zi ale
invăţământului universitar, dacă acestea s-au absolvit cu examen de licenţă sau de diplomă.
Concediul şi indemnizaţia pentru creşterea copilului se acordă pentru fiecare dintre primele
3 naşteri sau pentru primii 3 copii aflaţi în îngrijire.
Dacă în perioada concediului de îngrijire a copilului, persoanele beneficiază de venituri
profesionale supuse impozitului pe venit, plata indemnizaţiei se suspendă, dar se acordă o
indemnizaţie în sumă de 100 lei.
Indemnizaţiile se suportă integral din bugetul asigurărilor sociale de stat şi se plătesc de către
primării.
1.3.7. Cuantumul ajutorul de deces se acordă astfel:
In cazul asiguratului, 1.702 lei;
In cazul unui membru de familie al asiguratului, 851 lei.
1.3.8. Zilele de sărbătoare legală în care nu se lucrează sunt:
14
1 şi 2 ianuarie;
Prima şi a doua zi de Paşte;
1 Mai;
Prima şi a doua zi de Rusalii
15 August;
1 Decembrie;
Prima şi a doua zi de Crăciun;
2 zile pentru fiecare dintre cele două sărbători religioase anuale, declarate astfel de
cultele religioase legale, altele decât cele creştine, pentru persoanele aparţinând acestor
culte.
1.3.9. Alte concedii plătite:
Condiţii de acordare Numărul de zile
Căsătoria salariatului 5 zile calendaristice
Naşterea sau căsătoria unui copil al
salariatului3 zile calendaristice
Decesul soţului/soţiei sau al unei rude până
gradul II3 zile calendaristice
2. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL ŞI A
IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII
2.1. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL
Venitul brut din salarii reprezintă suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determină prin deducerea (scădearea)
din venitul brut a următoarelor sume:
15
Contribuţiile personalului la asigurările sociale (10,5%), la fondul de şomaj (0,5%), la
asigurările sociale de sănătate (5,5%);
Cotizaţia de sindicat plătită conform legii;
Contribuţiile la schemele facultative de pensii ocupaţionale, astfel încat la nivelul
anului să nu se depăşească echivalentul în lei a 400 de euro;
Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut,
pentru funcţia de bază, de până la 1.000 lei inclusiv, astfel:
250 lei, pentru salariaţii care nu au persoane în întreţinere;
350 lei, pentru salariaţii care au o persoană în întreţinere;
450 lei, pentru salariaţii care au 2 persoane în întreţinere;
550 lei, pentru salariaţii care au 3 persoane în întreţinere;
650 lei, pentru salariaţii care au 4 sau mai multe persoane în întreţinere;
Pentru salariaţii care au venituri brute lunare pentru funcţia de baza cuprinse între 1.000 şi
3.000 lei, deducerile personale sunt degresive. Nu se acordă deduceri personale pentru
salariaţii care obţin venituri brute lunare mai mari de 3.000 lei.
Persoana în întreţinere poate fi o rudă a salariatului pana la gradul al II-lea inclusiv, ale cărei
venituri nu depăşesc 250 lei lunar.
Dacă din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obţine salariul
impozabil, care se înmulţeşte cu cota unică de impunere pentru a se determina impozitul pe
salarii.
Stabilirea drepturilor salariale aferente angajaţilor se poate reprezenta, schematic, astfel:
1 Salariu de bază
+ 2 Sporuri şi adaosuri
+ 3 Indemnizaţii
+ 4 Stimulente şi premii
+ 5 Avantaje în natură
+ 6 Indexări
= 7 Salariu brut (1+2+3+4+5+6)
- 8 Contribuţia personalului la asigurările sociale (salariu brut x 10,5%)
16
- 9 Contribuţia personalului la fondul de şomaj (salariu de încadrare x 0,5%)
- 10 Contribuţia personalului la asigurările sociale de sănătate(salariu brut x
5,5%)
- 11 Cheltuieli profesionale (deducerea personală de bază x 15%)
= 12 Venit net din salarii (7-8-9-10-11)
- 13 Deducerea personală de bază
- 14 Deduceri personale suplimentare
= 15 Venit impozabil, adică baza de calcul pentru impozit (12-13-14)
- 16 Impozitul pe veniturile din salarii
- 17 Avansuri acordate personalului
- 18 Alte reţineri datorate terţilor
= 19 Total reţineri (8+9+10+16+17+18)
= 20 Rest de plată (7-19)
Stabilirea drepturilor aferente colaboratorilor se poate reprezenta,schematic, astfel:
1 Venit brut
- 2 Impozit pe venit (Venit brut x 16%)
- 3 Avans primit anterior
- 4 Alte reţineri
5 Rest de plată (rând 1-2-3-4)
2.2. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII
Sunt supuse impozitului pe venitul din salarii următoarele venituri în bani sau în natură
primite de către persoanele fizice: salarii, sporuri, indemnizaţii, premii, onorarii, câştiguri
obţinute din colaborări.
Principalele venituri scutite de impozit sunt:
17
♦ sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare, detaşare şi delegare în
interesul serviciului;
♦ indemnizaţiile de instalare acordate o singură dată în limita unui salariu de bază la
angajarea într-o unitate care nu se află în localitatea de domiciliu;
♦ sumele primite de salariaţi în perioada preavizului de concediere;
♦ compensaţiile acordate salariaţilor disponibilizaţi ca urmare a concedierilor
colective;
♦ ajutoarele sociale, alocaţiile, bursele, soldele militarilor în termen;
♦ pensiile care se află sub un anumit plafon, care se revizuieşte periodic;
♦ darurile acordate copiilor minori ai angajaţilor cu ocazia zilei de 1 Iunie şi a
sărbătorilor de sfârşit de an, precum şi salariatelor cu ocazia de 8 Martie în limita
unei anumite sume, care se revizuieşte periodic (începând cu 1.01.2005 suma este de
150 lei), pentru fiecare persoană şi eveniment;
♦ sumele primite drept despăgubiri;
♦ sumele sau bunurile primite cu titlu de sponsorizare, donaţie, moştenire;
♦ contravaloarea echipamentului de protecţie şi de lucru, precum şi alte drepturi de
protecţie a muncii: medicamente, alimentaţie, materiale igienico-sanitare etc;
♦ alocaţia individuală de hrană acordată sub forma tichetelor de masă;
♦ veniturile obţinute din vânzarea bunurilor din patrimoniul personal;
♦ premiile obţinute de elevi, studenţi la concursuri interne şi internaţionale;
♦ premiile obţinute de sportivi la campionatele mondiale, europene şi la jocurile
olimpice;
♦ veniturile din salarii ca urmare a activităţii de creare de programe pentru
calculator;
♦ dobânzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, depunerilor la casa de
ajutor reciproc.
Impozitul pe venitul din salarii se reţine din veniturile salariale prin metoda stopajului la
sursă şi este virat la buget de către plătitorii salariilor la data achitării drepturilor salariale.
Impozitul pe venitul din salarii se calculează prin aplicarea unor cote progresive de impozit
asupra venitului impozabil.
18
Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea din venitul brut a următoarelor
elemente: contribuţia la asigurările sociale, fondul de şomaj, fondul de asigurări de
sănatate, precum şi a cheltuielilor profesionale şi a deducerilor de bază şi suplimentare.
Determinarea efectivă a impozitului se face prin utilizarea calculatoarelor de impozit, care au
forma unor tabele în care se prezintă pe coloane alăturate veniturile şi impozitul aferent
fiecarei tranşe de venit.
Plătitorii de salarii vor completa pentru fiecare salariat sau colaborator câte o fişa fiscală în
care se va efectua anual regularizarea impozitului prin stabilirea diferenţei dintre impozitul
calculat la nivelul anului şi impozitul calculat şi reţinut lunar.
3. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENŢA SALARIILOR
Documente primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat în parte se pot
grupa astefel:
Documente privind prezenţa la lucru şi volumul de muncă prestată: fişa de pontaj,
condica de prezenţă, foaie colectivă de pontaj, carnet de pontaj, situaţia prezenţei şi
a absenţelor, etc.
Documente privind producţia obţinută: bon de lucru individual, bon de lucru
colectiv, raport de producţie şi salarizare, pontajul lucrărilor manuale, pontajul
mecanizatorului etc.
Documente privind stabilirea salariaţiilor: stat de salarii pentru angajaţi, stat de
salarii pentru colaboratori, listă de avans chenzinal, listă de indemnizaţii pentru
concediul de odihnă, listă pentru plăţi parţiale, desfăşurătorul indemnizaţiilor plătite
în contul asigurărilor sociale de stat, drepturi băneşti-chenzina I, drepturi băneşti-
chenzina a II-a, fişă de evidenţă a salariilor;
4. CONTURI UTILIZATE
19
Contabilitatea sintetică a decontărilor cu personalul se realizează cu ajutorul grupei 42
“Personal și conturi asimilate”, care cuprinde următoarele conturi de gradul I: 421 “Personal
– salarii datorate”; 423 “Personal – ajutoare materiale datorate”; 424 “Părți- ciparea
personalului la profit”; 425 “Avansuri acordate personalului”; 426 “Drepturi de personal
neridicate”; 427 “Rețineri din salarii datorate terților”; 428 “Alte datorii și creanțe în
legătură cu personalul”.
Contul 421 “Personal – salarii datorate”
Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia
contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta datoriilor fata de personal pentru
salariile datorate acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, indemnizatiile, avantajele in natura
achitate din fondul de salarii.
Se creditează cu salariile si alte drepturi cuvenite personalului.
Se debiteaza cu retinerile din salariile (contributiile la asigurarile sociale, la asigurarile
sociale de sanatate, la ajutorul de somaj, impozitul pe salarii, avansurile
acordate anterior etc.) si cu salariile nete achitate personalului.
Soldul creditor reprezinta datoriile fata de personal privind salariile de platit.
Contul 423 “Personal – ajutoare materiale datorate”
Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia
contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta ajutoarelor de boala pentru
incapacitatea temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si
a altor ajutoare acordate.
Se crediteaza cu ajutoarele materiale datorate salariatiilor.
Se debiteaza cu retinerile din indemnizatii (contributii privind asigurarile de sanatate si
ajutorul de somaj, avansul acordat anterior, impozitul pe salarii etc.) si cu
ajutoarele achitate personalului.
20
Soldul creditor reprezinta ajutoarele achitate personalului.
Contul 424 “Participarea personalului la profit”
Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia
contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta stimulentelor acordate personalului
din profitul realizat.
Se crediteaza cu sumele repartizate personalului din profitul realizat.
Se debiteaza cu impozitul retinut si cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezinta datoriile fata de personal privind stimulentele din profit
datorate.
Contul 425 “Avansuri acordate personalului”
Dupa continutul economic este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila
este un cont de activ, utilizat pentru evidenta avansurilor acordate personalului.
Se crediteaza cu sumele retinute pe statele de salarii reprezentand avansuri acordate.
Se debiteaza cu avansurile din salariile acordate salariatiilor.
Soldul debitor reprezinta avansurile achitate personalului.
Contul 426 “Drepturi de personal neridicate”
Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia
contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta drepturilor de personal
neridicate in termenul legal.
Se crediteaza cu sumele datorate personalului, dar neridicate la termen.
Se debiteaza cu sumele achitate personalului si drepturile de personal neridicate, prescrise
21
Soldul creditor reprezinta drepturile de personal neridicate.
Contul 427 “Retineri din salarii datorate tertilor”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta retinerilor si propririlor din salarii, datorate
tertilor.
Se crediteaza cu sumele retinute personalului, datorate tertilor.
Se debiteaza cu sumele achitate tertilor.
Soldul creditor reprezinta sumele retinute, datorate tertilor.
Contul 4281 “Alte datorii in legatura cu personalul”
Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia
contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta altor datorii in legatura cu personalul.
Se crediteaza cu alte sume datorate personalului.
Se debiteaza cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezinta alte sume datorate personalului.
Contul 4282 “Alte creante in legatura cu personalul”
Dupa continutul economic este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila
este un cont de activ, utilizat pentru evidenta altor creante in legatura cu personalul.
Se crediteaza cu sumele incasate sau retinute de la personal.
Se debiteaza cu sumele reprezentand creante fata de personal.
Soldul debitor reprezinta creante fata de personal.
22
Contabilitatea sintetica a decontarilor cu bugetele de asigurari si protectie sociala se
realizaeaza cu ajutorul grupei 43 “Asigurari sociale, protectia sociala si conturi
assimilate”, care cuprinde urmatoarele conturi:
• 431 “Asigurari sociale” – se desasoara pe urmatoarele conturi de gradul II:
♦ 4311 “Contributia unitatii la asigurarile sociale” 4312 “Contributia perso-
nalului la asigurarile sociale” 4313 “Contributia angajatorului pentru asigu-
rarile sociale de sanatate” 4314 “Contributia angajatilor pentru asigurarile
sociale de sanatate” 4315 “Contributia angajatorului pentru accidente de munca
si boli profesionale” 4317 “Contributia angajatorului pentru concedii si
indemnizatii”
• 437 “Ajutor de somaj” – se desfasoara pe urmatoarele conturi de gradul II:
♦ 4371 “Contributia unitatii la fondul de somaj”
♦ 4372 “Contributia personalului la fondul de somaj”
♦ 4373 “Contributia angajatorului la fondul de garantare a creantelor salariale”
• 438 “Alte datorii si creante sociale” – se desfasaora pe conturile de gradul II:
♦ 4381 “Alte datorii sociale” 4382“Alte creante sociale”.
Contul 4311 “Contributia unitatii la asigurarile sociale”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la
asigurarile sociale.
Se crediteaza cu contributia entitatii la asigurarile sociale.
Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale si cu sumele datorate
personalului, care se suporta din bugetul asigurarilor sociale.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale.
Nota: In cazul in care sumele datorate personalului depasesc contributia entitatii la bugetul asigurarii
sociale, diferenta urmand a fi recuperate de la aceasta, soldul contului 4311 poate fi temporar debitor;
in acest caz contul respective va functiona ca un cont bifunctional.
23
Contul 4312 “Contributia personalului la asigurarile sociale”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia personalului la
asigurarile sociale.
Se crediteaza cu contributia personalului la asigurarile sociale.
Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale.
Contul 4313 “Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la
asigurarile sociale de sanatate.
Se crediteaza cu contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate.
Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale de sanatate.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale de sanatate.
Contul 4314 “Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia angajatilor la
asigurarile sociale de sanatate.
Se crediteaza cu contributia angajatilor la asigurarile socciale de sanatate.
Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale de sanatate.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale de sanatate.
24
Contul 4371 “Contributia unitatii la fondul de somaj”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la
fondul de somaj.
Se crediteaza cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de somaj.
Se debiteaza cu sumele virate, reprezentand contributia unitatii la fondul de somaj.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate privind fondul de somaj.
Contul 4372 “Contributia personalului la fondul de somaj”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia personalului la
fondul de somaj.
Se crediteaza cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de somaj.
Se debiteaza cu sumele virate, reprezentand contributia personalului la fondul de somaj.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate privind fondul de somaj.
Contul 4381 “Alte datorii sociale”
Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta altor datorii privind asigurarile sociale.
Se crediteaza cu sumele privind ajutoare materiale achitate in plus personalului.
Se debiteaza cu sumele virate asigurarilor sociale.
Soldul creditor reprezinta alte datorii sociale.
Contul 4382 “Alte creante sociale”
25
Dupa continutul economic este un cont de creante, iar dupa functia contabila este un cont de
activ, utilizat pentru evidenta altor creante privind asigurarile sociale.
Se debiteaza cu sumele cuvenite personalului sub forma de ajutoare materiale, care
urmeaza a se incasa de la bugetul de asigurari sociale.
Se crediteaza cu sumele incasate de la bugetul de asigurari sociale.
Soldul creditor reprezinta alte creante sociale.
Alte conturi specifice, utilizate pentru inregistrarea operatiilor privind salariile, asigurarile si
protectia sociala: 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”, 641 “Cheltuieli cu
salariile personalului” 6451 “Contributia unitatii la asigurarile sociale” 6452 “Contributia
unitatii pentru ajutorul de somaj” 6453 “Contributia angajatorului pentru asigurarile
sociale de sanatate” 6454 “Contributia angajatorului la fondul de accidente”6455
“Contributia angajatorului pentru concedii si indemnizatii” 6456 “Contributia
angajatorului la fondul de garantare a creantelor salariale” 6458 “Alte cheltuieli privind
asigurarile si protectia sociala”.
Contul 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”
Dupa continutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila este un
cont de pasiv, utilizat pentru evidenta datoriilor privind impozitul pe venituri de natura
salariilor, retinut din veniturile salariale si virat bugetului.
Se crediteaza cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorat.
Se debiteaza cu impozitul virat bugetului.
Soldul creditor exprima impozitul pe veniturile de natura salariilor datorat.
5. OPERATII PRIVIND DECONTARILE CU PERSONALUL SI CU
BUGETELE DE ASIGURARI SOCIALE SI PROTECTIE SOCIALA
26
5.1. CALCULAREA CHELTUIELILOR SI RETINERILOR SALARIALE
1.O entitate de desfacere a marfurilor cu amanuntul are un fond de salarii (salarii de incadrare
plus sporuri si adaosuri permanente) in luna mai de 10.000 lei. Cheltuili salariale suportate de
catre entitate sunt :
Cheltuieli salariale Mod de calcul
Fondul de salarii realizat 10.000
Contributia entitatii la asigurarile sociale 10.000 × 20,80% =2.080
Contributia entitatii la fondul de somaj 10.000 × 0,5% = 50
Contributia entitatii la fondul de asigurari de sanatate 10.000 × 5,2% = 520
Contributia entitatii la indemnizatiile de asigurari de sanatate 10.000 × 0,75% = 75
Contributia entitatii pentru accidente de munca 10.000 × 0,150%= 15
Comisionul datorat ITM 10.000 × 0,75% = 75
Contributia la fondul de garantare a creantelor sociale 10.000 × 0,25% = 25
2. Un salariat are un salariu de incadrare de 800 lei, la care se adauga un spor de vechime de
200 lei. La chenzina I angajatul primeste un avans de 400 lei, iar la chenzina a II-a i se retine
o rata de 50 lei. Salariatul nu are persoane in intretinere. Retinerile din salariu, precum si
restul de plata incasat de salariat la chenzina a II-a sunt calculate in tabelul urmator:
Retineri din salariu Mod de calcul
Salariu brut 800 + 200 = 1.000
Contributia personalului la asigurarile sociale 1.000 × 10,5% = 150
Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 1.000 × 5,5% = 55
Contributia personalului la fondul de somaj 1.000 × 0,5% = 5
Impozitul (1.000 – 105 – 55 – 5 – 250) × 16% 94
Avans acordat personalului (chenzina I) 400
Alte retineri datorate tertilor : rate 50
Rest de plata incasat la chenzina a II-a 291
27
3. Se calculeaza salariul (venitul) net impozabil, impozitul pe salarii si restul de plata pentru
un angajator care are un salariu de incadrare de 900 lei plus un spor de vechime de 100 lei,
daca acesta are in intretinere sotia si un copil minor. Cotizatia de sindicat este de 2% din
salariu brut. La chenzina I a primit un avans de 400 lei, iar la chenzina a II-a i se retine o rata
lunara la un credit, de 200 lei.
Salariul de incadrare 900
Spor la vechime 100
Salariu brut (rand 1+2) 1.000
Contributia la asigurarile sociale 1.000 × 10,5% = 105
Contributia la fondul de somaj 1.000 × 0,5% = 5
Contributia la asigurarile sociale de sanatate 1.000 × 5,5% = 55
Cotizatia de sindicat 1.000 × 2% = 20
Venit net (rand 3-4-5-6-7) 815
Deducere personala 450
Salariu (venit) impozabil (rand 8-9) 365
Impozit pe salarii 365 × 16% = 58
Avans primit la chenzina I 400
Rata lunara retinuta la chenzina a II-a 200
Rest de plata (rand 8-11-12-13) 157
4. Se calculeaza indemnizatia pentru concediul de odihna in cazul unui salariat, pe baza
urmatoarelor date :
♦ Durata concediului de odihna: 21 zile lucratoare, incepand cu data de 1 iulie;
♦ Salariul brut lunar din ultimele trei luni, care include sporurile permanente:
1.000 lei;
♦ Numarul de zile lucratoare din lunile aprilie, mai, iunie: 19 + 22 + 22 = 63.
• Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni :(800 × 2 + 900 + 1.000 × 3): 130= 42,30 lei/zi;
• Indemnizatia pentru concediul de odihna: 47,62 × 21 = 1.000 lei.
28
5. Se calculeaza indemnizatia pentru maternitate in cazul unei salariate, pe baza urmatoarelor
date:
♦ Salariile brute din ultimele 6 luni: 800; 800; 900; 1.000; 1.000; 1.000.
♦ Numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni: 130 zile.
♦ Numarul de zile lucratoare din luna, din concediul de maternitate: 21 zile.
• Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni :(800 × 2 + 900 + 1.000 × 3): 130= 42,30 lei/zi;
• Indemnizatia pentru maternitate: 42,30 × 85% × 21 = 755 lei.
6. Se calculeaza restul de plata in cazul unui colaborator cu activitatea desfasurata in baza
unei conventii civile inchietate potrivit Codului civil, pentru un venit de 300 lei. Avansul
primit anterior este de 90 lei. Pe statul de salarii i se mai retine o imputatie de 40 lei.
Venit brut 300
Impozit pe venit 300 × 16%= 48
Avans primit anterior 90
Imputatia retinuta pe statul de salarii 40
Rest de plata (rand 1-2-3-4) 122
5.2. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PENTRU
PERSONALUL CU CONTRACT DE MUNCA
In tabelul de mai jos sunt redate cateva informatii mai semnificative privind salariatii unei
societati comerciale care isi desfasoara activitatea in conditii normale de munca.
Entitatea isi desfasoara activitatea in cadrul comertului cu amanuntul, careia ii corespunde
tariful de risc de 0,150%.
Nr.
crt.
Numele si
prenumele
Salariul de
incadrare
Avans
de plata
Sporuri
permanente
Persoane
intretinute
Rate
retinute
0 1 3 4 5 6 7
1 Marian Ilisca 900 400 100 sotul 200
2 Seria Carmen 800 300 - 2 copii 100
29
3 Ciurean Liana 600 200 - - -
a) Se intocmeste lista de avans chenzinal pe luna iunie 200N pe baza datelor din tabelul de
mai sus, in conditiile in care toti salariatii au fost prezenti la lucru intreaga luna:
Nr.
crt.
Numele si
prenumeleMarca
Salariul de
incadrare
Timp efectiv (zile) Avans
de plataLucrat Concediu medical
0 1 2 3 4 5 6
1 Marin Ilisca 900 22 400
2 Seria Carmen 800 22 300
3 Ciurean Liana 600 22 200
Total 2.300 900
b) Inregistrarea avansului chenzinal in registrul de casa:
425
5311
Avansuri acordate personalului
Casa in lei
900
900
c) Se intocmeste statul de salarii si se scriu formulele contabile aferente:
Nume si
prenume
Salariu
de
incadrare
Sporur
i
Salariu
brut
CAS
10,5%
Fond
somaj
0,5%
CASS
5,5%
Salar
net
Deduceri
Personale
0 1 2 3 4 5 6 8 9
Marian I. 900 100 1.000 105 5 55 835 350
Seria C. 800 - 800 84 4 44 668 450
Ciurean C. 600 - 600 63 3 33 501 250
Total 2.300 100 2.400 252 12 132 2004 1.050
30
Nume si
prenume
Salariu
impozabilImpozit Avans
Alte
retineri
Rest de
plataSemnatura
11 12 13 14 15 16
Marian I. 485 78 400 200 157
Seria C. 218 35 300 100 233
Ciurean L. 251 40 200 - 261
Total 954 153 900 300 651
□ Cheltuieli salariale suportate de catre entitate :
• Fondul de salarii realizat:
641
421
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal-salarii datorate
2.400
2.400
• Contributia entitatii la fondul de somaj: 2.400 × 20,80% = 499 lei
6451
4311Contributia unitatii la asigurarile sociale
499
499
• Contributia entitatii la fondul de somaj: 2.400 × 0,5% = 12 lei
6452
4371
Contributia unitatii pt. ajutorul de somaj
Contributia unitatii la fondul de somaj
12
12
• Contributia entitatii la asigurarile sociale de sanatate: 2.400 × 5,2% = 125 lei
6453
4313
Contributia angajatorului pt. asigurarile sociale de sanatate
Contributia angajatorului pt. asigurarile sociale de sanatate
125
125
31
• Contributia entitatii pentru concedii si indemnizatii: 2.400 × 0,85% = 18 lei
6455
4317
Contributia angajatorului pentru concedii si
indemnizatii
20
20
• Contributia entitatii pentru accidente de munca si boli profesionale :
2.400 × 0,150% = 4 lei
6454
4315
Contributia angajatorului pentru accidente de
munca si boli profesionale
4
4
• Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca: 2.400 × 0,75% = 18 lei
622
4281
Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
Alte datorii in legatura cu personalul
18
18
• Contributia entitatii la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale:
2.400 × 0,25% = 6 lei
6456
4373
Contributia angajatorului la fondul de garantare a
creantelor salariale
6
6
□ Retineri din salarii suportate de catre salariati
• Contributia personalului la asigurarile sociale:
421
4312
Personal – salarii datorate
Contributia personalului la asigurarile sociale
252
252
• Contributia personalului la fondul de somaj:
32
421
4372
Personal – salarii datorate
Contributia personalului la fondul de somaj
12
12
• Contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate:
421
4314
Personal – salarii datorate
Contributia angajatilor pt. asig. soc. de sanatate
132
132
• Impozitul pe venituri de natura salariilor:
421
444
Personal – salarii datorate
Impozitul pe venituri de natura salariilor
153
153
• Avansuri retinute (chenzina I):
421
425
Personal – salarii datorate
Avansuri acordate personalului
900
900
• Alte retineri (rate):
421
427
Personal – salarii datorate
Retineri din salarii datorate tertilor
300
300
d) Inregistrarea operatiilor privind achitarea la casierie a restului de plata la chenzina
a II-a si virarea cu ordin de plata a datoriilor inregistrate in statul de salarii.
• Acitarea in numerar a chenzinei a II-a:
421
5311
Personal – salarii datorate
Casa in lei
651
651
33
• Achitarea contributiilor entitatii la asigurarile social:
4311
5121
Contributia unitatii la asigurarile sociale
Conturi la banci in lei
499
499
4321
5121
Contributia personalului la asigurarile sociale
Conturi la banci in lei
252
252
• Achitarea contributiilor la asigurarile sociale de sanatate:
4313
5121
Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate
Conturi la banci in lei
125
125
4317
5121
Contributia angajatorului pt. concedii si indemnizatii
Conturi la banci in lei
20
20
4314
5121
Contributia angajatilor pt. asig. soc. de sanatate
Conturi la banci in lei
132
132
• Achitarea fondului de somaj si a fondului de garantare a creantelor salariale:
4371
5121
Contributia unitatii la fondul de somaj
Conturi la banci in lei
12
12
4372
5121
Contributia personalului la fondul de somaj
Conturi la banci in lei
12
12
4373 Contributia angajatorului la fondul de garantare a
creantelor salariale
6
34
5121 Conturi la banci in lei 6
• Achitarea impozitului pe veniturile din salarii:
444
5121
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Conturi la banci in lei
151
151
• Achitarea contributiei pentru accidente de munca si boli profesionale si pentru fondul
de garantare pentru plata creantelor salariale:
4315
5121
Contributia angajatorului pentru accidente de
munca si boli profesionale
Conturi la banci in lei
4
4
• Achitarea comisionului catre ITM:
4281
5121
Alte datorii in legatura cu personalul
Conturi la banci in lei
18
18
• Achitarea ratelor retinute:
427
5121
Retineri din salarii datorate tertilor
Conturi la banci in lei
300
300
5.3. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND
COLABORATORII
In tabelul de mai jos sunt redate cateva informatii mai semnificative privind colaboratorii
unei societati comerciale, care isi desfasoara activitatea in baza unei conventii civile
incheiate conform Codului civil:
35
Numele si prenumele Drepturi banesti Avans primit Alte retineri
Marian Florin 450 200 -
Popescu Andreea 150 - -
a) Se intocmeste statul de plata pe luna martie 200N:
Numele si
prenumele
Venit
brutImpozit Avans
Alte
retineri
Rest de
plataSemnatura
0 1 2 3 4 5 6
Marian Florin 450 45 200 - 205
Popescu Andreea 150 15 - - 135
Total 600 60 200 - 340
b) Redectarea formulelor contabile aferente statului de plata:
• Venituri brute:
621
401
Cheltuieli cu colaboratorii
Furnizori
600
600
• Impozit:
401
444
Furnizori
Impozitul pe venituri de natura salariilor
60
60
• Avans:
401
425
Furnizori
Avansuri acordate personalului
200
200
c) Redactarea formulelor contabile referitoare la plata datoriilor privind colaboratorii:
36
• Achitarea in numerar a restului de plata:
401
5311
Furnizori
Casa in lei
340
340
• Achitarea impozitului:
444
5121
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Conturi la banci in lei
60
60
5.4. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND
INDEMNIZATIILE PENTRU INCAPACITATEA TEMPORARA DE MUNCA
a) Se intocmeste statul de indemnizatii pentru incapacitatea temporara de munca, pentru
boala obisnuita in cazul unui salariat, pe baza urmatoarelor date.
♦ Salariile brute din ultimele 6 luni anterioare lunii in care s-a acordat concediul
medical: 800; 800; 800; 900; 900; 1.000 lei
♦ Numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni: 130 zile.
♦ Numarul de zile lucratoare din luna in care s-a acordat concediul: 21 zile.
♦ Numarul de zile lucratoare din concediul medical: 21 zile.
♦ Salariul de incadrare: 1.000 lei.
♦ Codul CAEN al activitatii principale: 4729 (Comert cu amanuntul al
calculatoarelor) pentru care: cota fondului de accidente este de 0,15% .
Elemente de calcul a indemnizatiei:
• Salariul mediu din ultimele 6 luni: (800 × 3 + 900 × 2 + 1.000): 130 zile =
= 40 lei/zi.
• Indemnizatia totala de boala: 40 lei/zi × 75% × 21 zile = 630 lei.
37
• Indemnizatia de boala suportata de angajator: 40 lei/zi × 75% × 5 zile = 150 lei (se
suporta de angajator primele 5 zile).
• Indemnizatia de boala suportata din bugetul asigurarilor sociale de sanatate:
630 – 150 = 480 lei.
Nume si
prenume
Salariu de
incredere
Indemnizatii CAS
10,5
%
Fond
somaj
0,5%
Venit
net
Dedu-
cere
perso-
nala
Venit
impo-
zabil
Impo-
zit
Rest
de
plata
Sem-
naturaenti-
tate
CAS to-
tal
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Bolca Ana 1.000 150 480 630 63 0 567 250 317 51 516
b) Se redacteaza formulele contabile aerente statului de salarii
• Indemnizatia sociala suportata de catre entitate:
6458
423
Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
Personal – ajutoare materiale datorate
150
150
• Indemnizatia suporatata de la bugetul asigurarilor sociale de sanatate:
6317
423
Contributia unitatiii pentru concedii si indemnizatii
Personal – ajutoare materiale datorate
480
480
• Contributia entitatii la asigurarile sociale: 600 × 20,80% = 125 lei
6451
4311
Contributia unitatiii la asigurarile sociale
Contributia unitatiii la asigurarile sociale
125
125
• Contributia entitatii la fondul de somaj: 150 × 0,5% = 1 leu
6452 Contributia unitatiii pentru ajutorul de somaj 1
38
4371 Contributia unitatiii la fondul de somaj 1
• Contributia enititatii la asigurarile sociale de sanatatate : 150 × 5,2% = 8 lei
6453
4313
Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate
Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate
8
8
• Contributia personalului la asigurarile sociale de stat: 600 × 10,5% = 63 lei
423
4312
Personal – ajutoare materiale datorate
Contributia personalului la asigurarile sociale
63
63
• Contributia entitatii la fondul de accidente si boli profesionale:600×0,15%= 1leu
6454
4315
Contributia angajatorului pentru accidente de munca
si boli profesionale
Contributia angajatorului pentru accidente de munca
si boli profesionale
1
1
• Contributia entitatii la fondul de garantare a creantelor salariale:150 × 0,25% =
1 leu
6456
4373
Contributia angajatorului la fondul de garantare a
creantelor salariale
Contributia angajatorului la fondul de garantare a
creantelor salariale
1
1
• Impozitul pe veniturile din salarii: 317 × 16% = 51 lei
423
444
Personal – ajutoare materiale datorate
Impozitul pe venituri de natura salariilor
51
51
39
• Achitarea in numerar a restului de plata:
423
5311
Personal – ajutoare materiale datorate
Casa in lei
516
516
• Achitarea in numerar a restului de plata:
423
5121
Contributia unitatii la asigurarile sociale
Conturi la banci in lei
125
76
• Achitarea contributiei de asigurari sociale de sanatate:
4313
5121
Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate
Conturi la banci in lei
8
8
• Achitarea contributiei de asigurarile sociale:
423
5121
Contributia personalului la asigurarile sociale
Conturi la banci in lei
63
63
• Achitarea fondului de somaj:
4317
5121
Contributia unitatii la fondul de somaj
Conturi la banci in lei
1
1
• Achitarea impozitului pe salarii:
444
5121
Impozitul pe venituri din salarii
Conturi la banci in lei
51
51
• Achitarea contributii privind fondul de accidente si boli profesionale:
40
4315
5121
Contributia angajatorului pentru accidente de munca
si boli profesionale
Conturi la banci in lei
2
2
• Achitarea contributiei privind fondul de garantare a creantelor salariale:
4373
5121
Contributia angajatorului la fondul de garantare a
creantelor salariale
Conturi la banci in lei
1
1
5.5. PARTICIPAREA PERSONALULUI LA PROFIT
1. Adunarea generala a asociatilor hotaraste acordarea unei cote-parti din profitul net
celor trei salariati ai societatii, in suma de 200 lei.
a) Se intocmeste statul de plata privind sumele acordate din profitul net:
Nr. Numele Venit brutImpozitul pe
diviante (16%)
Rest de
plataSemnatura
1. Serban Claudia 200 32 168
2. Revnic Corina 200 32 168
3. Samartean Loredana 200 32 168
TOTAL 600 96 504
b) Se scriu formulele contabile aferente premiilor acordate:
• Intocmirea documentelor pentru acordarea stimulentelor din profit:
117
424
Rezultatul reportat
Participarea salariatiilor la profit
600
600
• Impozitul retinut in cota de 16% :
41
424
444
Participarea salariatiilor la profit
Impozitul pe venituri de natura salariilor
96
96
• Achitarea in numerar a premiilor:
424
5311
Participarea salariatiilor la profit
Casa in lei
504
504
• Varsarea impozitului la bugetul statului:
444
5121
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Conturi la banci in lei
96
96
5.6. DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE
1. Un salariu al unei entitati nu-si ridica la termen chenzina a II-a in suma de 800 lei.
• Drepturi de personal neridicate in termen legal:
421
426
Personal-salarii datorate
Drepturi de personal neridicate
800
800
Varianta I: Achitarea ulterioara a salariului:
426
5311
Drepturi de personal neridicate
Casa in lei
800
800
Varianta II: Prescrierea salariului neridicat de catre angajat:
426 Drepturi de personal neridicate 800
42
7588 Alte venituri din exploatare 800
5.7. AVANTAJE IN NATURA ACORDATE SALARIATIILOR
1. O entitate economica acorda lunar salariatiilor sau avantaje in natura reprezentand
produse finite la pretul de vanzare de 2.000 lei plus TVA, pretul de inregistrare in
contabilitate al acestora fiind de 1.400 lei.
• Cheltuieli salariale privind avantajele acordate salariatiilor in natura:
641
421
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal-salarii datorate
2.000
2.000
• Diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor in natura acordate:
421
701
Personal-salarii datorate
Venituri din vanzarea produselor finite
2.000
2.000
• TVA aferenta produselor finite acordate ca avantaje in natura se include in
cheltuieli, care sunt neductibile fiscal, daca valoarea avantajelor nu a fost impozitata prin
retinere la sursa:
635
4427
Cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte asimilate
TVA colectata (2.000 × 19%)
380
380
• Descarcarea gestiunii de produsele acordate ca avantaje in natura:
711
345
Variatia stocurilor
Produse finite
1.400
1.400
5.8. ALTE CREANTE IN LEGATURA CU PERSONALUL
43
1. Un salariat a inchiriat un spatiu dezafectat din entitatea in care lucreaza, platind o
chirie lunara de 200 lei plus TVA.
• Inregistrarea creantei privind chiria de incasat:
4282
704
4427
Alte creante in legatura cu personalul
Venituri din lucrari executate si servicii prestate
TVA colectata
238
200
38
Varianta 1: Incasarea in numerar a creantei:
5311
4282
Casa in lei
Alte creante in legatura cu personalul
238
238
Varianta 2: Retinerea pe statul de salarii a creantei:
621
4282
Personal-salarii datorate
Alte creante in legatura cu personalul
238
238
2. Se constata ca in exercitiul financiar precedent s-au varsat in plus contributii ale
entitatii la fondul de asigurari de sanatate in suma de 500 lei.
• Inregistrarea creantelor privind contributia entitatii la asigurarile sociale de
sanatate :
4382
7588
Alte creante sociale
Alte venituri din exploatare
500
500
• Compensarea creantelor cu datoriile privind contributia entitatii la CASS:
4311 Contributia angajatorului pentru asig. soc. de sanatate 500
44
STUDIU DE CAZ
FIRMA “FOREX SĂGEATA” SRL
S.C. FOREX SĂGEATA S.R.L. cu sediul în Loc. Poiana Mărului, com. Mălini, nr.17 jud.
Suceava, înregistrată la Registrul Comerțului își desfășoară activitatea în conformitate cu
legile române și potrivit statutului societății.
Obiectul principal de activitate este exploatarea forestieră. Activitatea de comerț,
producția, ca și serviciile, vor fi efectuate prin rețea de magazine sau puncte de lucru proprii,
precum și la alte puncte fixe sau ambulant în piețe, târguri, bazare, puncte volante sau oboare
din municipiul Suceava, ori în alte localități din țară, în locurile stabilite și aprobate de
primării.
Exercițiul economico-financiar al societății începe la 1 Ianuarie și se termină la 31
Decembrie a fiecărui an, primul exercițiu a început la data constituirii exercițiului. Evidența
contabilă este ținută în monedă națională conform prevederilor legale, iar Bilanțul contabil
precum și Contul de profit și pierderi sunt întocmite anual conform normelor metodologice
elaborate de Ministerul Economiei și Finanțelor.
46
Societatea are un capital social subscris și vărsat în întregime de către asociatul unic
GRIGOROAIA MIHAI, în valoare de 200,00 RON, care se divide în 20 părți sociale a câte
10,00 RON fiecare.
Principalii indicatori economico-financiari sunt :
1.Cifra de afaceri
2.Rata profitului
3.Perioada de recuperare a creanţelor
4.Perioada de rambursare a datoriilor
5.Rotaţiile stocurilor
6.Productivitatea muncii
7.Ponderea salariilor în costuri
Evidenţa contabilă este asigurată de contabilul şef al societăţii care înregistrează
sistematic şi cronologic pe bază de documente justificative. Principalele documente ce se
folosesc în cadrul societăţii la evidenţa primară sunt :
- aviz însoţire
- facturi fiscale
- monetare-bonuri fiscale aliberate de casa de marcat
- chitanţe
- note intrare-recepţie
- bonuri consum
- state de salarii
- lista de avans chenzinal
- jurnale cumpărări(pentru mărfuri şi pentru bunuri şi servicii)
- jurnale de vânzări
- borderou încasări-vânzări
După prelucrarea datelor din evidenţa primară , evidenţa contabilă este reflectată în
registrele de contabilitate după cum urmează :
- registru jurnal
47
- registru inventar
- cartea mare
S.C. FOREX SĂGEARA S.R.L. desfășoară următorele operații economico-financiare
în luna februarie 2012:
1. Se înregistrează statul de plată a salariilor:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului”
421 „Personal salarii datorate”
641 = 421 4773.00
2. Activarea salariilor nete datorate personalului:
421 „Personal – salarii datorate”
5311 „Casa in lei”
421 = 5311 3921.00
3. Se înregistrează reținerile salariale:
421 „ Personal- salarii datorate”
4312 „Contribuția personalului la asigurările sociale”
4314 „Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sanătate”
4372 „Contribuția personalului la fondul de șomaj”
444 „Impozitul pe venit de natura salariilor”
421 = % 921.00
4312 471.00
4314 246.00
4372 24.00
444 180.00
48
4. Se înregistrează plata obligațiilor fiscale:
5121 „Conturi la bănci în lei”
4311 „Contribuția unității la asigurările sociale”
4312 „Contribuția personalului la asigurările sociale”
4313 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”
4314 „Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate”
4315 “Contributia angajatorului pentru accidente de munca si boli profesionale”
4316 “Contributia angajatori pentru concedii si indemnizatii”
4371 „Contribuția unității la fondul de șomaj”
4372 „Contribuția personalului la fondul de șomaj”
444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”
% = 5121 2332.00
4311 1021.00
4312 517.00
4313 255.00
4314 270.00
4315 14.00
4316 42.00
4371 25.00
4372 12.00
444 176.00
5. Se înregistrează obligațiile entității generate de plata salariilor:
a) Contribuția la asigurările sociale datorate de către angajator:
6451 „ Contribuția unității la asigurările sociale”
4311 „ Contribuția unității la asigurările sociale”
49
6451 = 4311 930.00
b) Contribuția unității la constituirea fondului pentru asigurările sociale de sănatate:
6453 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”
4313 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănatate”
6453 = 4313 233.00
c) Contribuția angajatorului la fondul de șomaj:
6452 „Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”
4371 „Contribuția unității la fondul de șomaj”
6452 = 4371 22.00
d) Contribuția unității la fondul de risc:
6455 „Contribuția unității la fondul de risc”
4316 „Contributia angajatori pentru concedii si indemnizatii”
6455 = 4315 13.00
e) Contribuția angajatorului la schemele de pensii facultative:
6456 „Contribuția unității la schemele de pensii facultative”
4316 „Contributia angajatori pentru concedii si indemnizatii”
6456 = 4316 38.00
f) Cntribuția unității la fondul de garantare:
6457 „Contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate”
4472 „Fond accidente de munca si boli profesionale”
6457 = 4472 11.00
50
6. Închiderea conturilor de cheltuieli:
121 „Profit și pierdere”
641 „Cheltuieli cu salariile personalului”
6451 „Contribuția unității la asigurările sociale”
6452 „Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”
6453 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”
6455 „Contribuția unității la fondul de risc”
6456 „Contribuția unității la schemele de pensii facultative”
6457 „Contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate”
121 = % 6020.00
641 4773.00
6451 930.00
6452 22.00
6453 233.00
6455 13.00
6456 38.00
6457 11.00
CONCLUZII
La sfarsitul exercitiului economico-financiar din luna februarie 2012, societatea S.C. Forex
Sageata. S.R.L. constata urmatoarele:
Profil in valoare de 10.304.54 lei
Cheltuieli cu salariile in valoare de 6.941.00 lei
51
O crestere a veniturilor cu 12% fata de luna precedenta
Bibliografie:
Moroșan Ioan: „Contabilitatea financiară si de gestiune. Studii de caz si sinteze de
reglementari” Editura CECCAR, Bucuresti, 2010
Mihai Riștea, Corina Graziella Dumitru, Corina Ioanăș, Alina Irimesu „Contabilitatea
societatilor comerciale” volumul II, Editura Universitata, Bucuresti, 2009
52