CONFIRMACIONES DE ABOGADOS.(BOLETN 3090)

Objetivos del boletnEs establecer los pronunciamientos normativos que el, auditor debe observar cuando esta tratando de identificar la existencia de litigios, demandas y gravmenes promovidos por su cliente o en su contra, y ofrecer una gua de los aspectos que deben contener las solicitudes de confirmacin con los abogados.Pronunciamientos normativos. El auditor debe obtener una confirmacin de los abogados de su cliente constituyendo una fuente de evidencia que le proporciona elementos de juicio para expresar su opinin sobre los estados financieros sujetos a examen.En caso de negarse se considerar como una limitante en el alcance del examen de los estados financieros. Requerimientos mnimos de los documentos:Identificacin de la empresa, fecha de la revisin y alcance de la informacin.Una relacin donde describa, cuantifique y opine sobre los litigios, demandas y gravmenes que existan a la fecha de revisin y los que surgieron entre la fecha de los estados financieros y la fecha de revisin.Un informe al auditor que sin ser litigios, demandas o gravmenes, estn pendientes de formalizarse como tales. El adeudo por concepto de honorarios y gastos a la fecha de la Auditora.

NIA 505 Procedimientos de confirmacin externaLa norma Internacional de auditoria 505 trata del uso de procedimientos de confirmacin externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoria acorde a las normas internacionales de auditoria 330 y 500.De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.OBJETIVOEl auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable.REQUISITOSProcedimientos de confirmacin externa: Los procedimientos de confirmacin externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar informacin referente a saldo de cuentas, trminos de acuerdos, contratos o transacciones. Cuando el auditor decide usar procedimientos de confirmacin externa debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la seleccin de la parte confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas sean directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos significativos especficos, planteamiento y presentacin de la solicitud, experiencia previa en la auditoria, mtodo de comunicacin, autorizacin de la administracin y capacidad de la parte confirmante para proporcionar la informacin solicitada.Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha recibido respuesta enviar una solicitud adicional.Negativa de la administracin a permitir que el auditor envi una solicitud de confirmacin: Cuando la administracin se niega a permitir que el auditor envi una confirmacin externa, esta deber explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que la administracin est limitando el trabajo de auditoria para obtener evidencia. De la misma manera el auditor deber evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la administracin para la evaluacin de los riesgos y la auditoria. Como consecuencia de esa negativa el auditor debe disear e implementar procedimientos de auditoria alternos para obtener evidencia relevante y confiable. Cuando esto no es posible o la negativa de la administracin no es razonable, el auditor deber comunicarse con los encargados del gobierno corporativo y determinar las implicaciones para la auditoria y su dictamen.Resultados de los procedimientos de confirmacin externa: Aunque se obtenga evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir intercepcin, alteracin o fraude. Si el auditor identifica factores que le generen dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el auditor determina que la respuesta a la solicitud no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos significativos. De la misma manera cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmacin, el auditor debe obtener evidencia a travs de procedimientos alternativos; y cuando hay excepciones, debe investigar para determinar si las excepciones indican representacin errnea.Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor no deber usarlas como nico procedimiento sustantivo de auditoria para tratar un riesgo a nivel aseveracin, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmacin sean desechadas.Evaluacin de la evidencia obtenida: Una vez implementados los procedimientos de confirmacin externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoria. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la informacin solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepcin.

NIA 220 Y NCCAlcanceEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.ObjetivosEl objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:*La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables; yEl dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajoLos sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: *La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulacin aplicables; y Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

Socio del trabajo:Es responsable del trabajo de auditora y su desempeo, y del dictamen del auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulacin.

Revisin de control de calidad del trabajo:Es un procedimiento diseado para facilitar una evaluacin imparcial, en o antes de lafecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo detrabajo y de las conclusiones que alcanz para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisin del control de calidad del trabajo es slo para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.

Equipo del trabajoSon todos aquellos asistentes es decir el personal que desempean el trabajo, y cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeen procedimientos de auditora en el trabajo incluyendo los socios.

Desempeo del trabajo

Direccin, supervisin y desempeoEl socio del trabajo deber asumir responsabilidad de: La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable. El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.

NIF B-6 Nuevo Balance GeneralEl Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF), teniendo presente su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) (International Financial Reporting Standards IFRS) emitidas por el IASB, considera necesario modificar las NIF vigentes relativas a los estados financieros a fin de converger y eliminar diferencias que surgieron con la emisin por el IASB de la NIC 1 y emitir la NIF B-4, Estado de variaciones en el capital contable, asimismo la NIF B-6, Estado de situacin financiera, as como una nueva NIF B-3, Estado de resultado integral.Hasta antes de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) B-6, no exista en la normativa contable mexicana ninguna NIF particular que tratara especficamente el estado de situacin financiera (tambin denominado balance general o estado deposicin financiera). Sin embargo, ese estado se trata especficamente en algunas secciones de las NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, y A-7, Presentacin y revelacin.Esta Norma establece las normas para la presentacin y estructura del estado de situacin financiera de propsito general (tambin denominado balance general o estado de posicin financiera), para que los estados de situacin financiera que se emitan sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.El estado de situacin financiera, tambin llamado balance general o estado deposicin financiera, muestra informacin relativa sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad a una fecha determinada.Todos los rubros de activo, pasivo y capital contable deben presentarse en el estado de situacin financiera sin compensarlos entre s, a menos que sta u otra NIF lo requiera o permita.Estructura del estado de situacin financieraEl estado de situacin financiera muestra la posicin financiera de una entidad en un momento determinado y para ese fin se presentan en l los activos (lo que posee la entidad), los pasivos (las deudas de la entidad, es decir, lo que debe la entidad) y la diferencia entre ellos (activos menos pasivos) que es el capital contable de la entidad.Conforme a la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros y al prrafo anterior, los elementos bsicos del estado de situacin financiera son: los activos, los pasivos y el capital contable y se definen como sigue:

a) Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.c) Capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.El estado de situacin financiera se presenta usualmente en cualquiera de los dos formatos siguientes:

a) En forma de cuenta. Esta es la presentacin ms utilizada; tradicionalmente en ella se muestran, horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado derecho el pasivo y el capital contable o se muestran en este orden en forma vertical. En este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital contable.b) En forma de reporte. Este formato se presenta verticalmente: en primer lugar se presenta el activo, en segundo lugar se incluye el pasivo y en el tercero o ltimo lugar se presenta el capital contable. En este formato el capital contable es igual a la diferencia entre el activo menos el pasivo.Clasificacin de activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y largo plazo(no circulantes) El estado de situacin financiera puede presentarse clasificando los activos y pasivos a corto y largo plazo o presentando los activos y pasivos en orden ascendente o decreciente de disponibilidad y exigibilidad respectivamente (grado de liquidez), sin clasificarlos acorto y largo plazo.Los activos y pasivos a corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes) pueden presentarse como categoras separadas en el estado de situacin financiera, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin confiable que sea ms relevante.Cuando se aplique esa excepcin, todos los activos y pasivos deben presentarse ordenados atendiendo a su liquidez y plazo.Activos a corto plazo (circulantes) Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando se cumpla con cuales quiera de las siguientes consideraciones:(a) espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intencin de venderlo en su ciclo normal de operacin;(b) espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se informa;

(c) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; y(d) el activo es efectivo o equivalentes de efectivo.Activos a largo plazo (no circulantes) En esta Norma, el trmino a largo plazo (no circulante) incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son recuperables a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.

Pasivos a corto plazo (circulantes) Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con cualesquiera de las siguientes consideraciones:(a) se espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operacin de la entidad;(b) la entidad mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa; o(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para posponer la liquidacin del pasivo durante, al menos, los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.Pasivos a largo plazo (no circulantes) Los pasivos financieros que proporcionan financiamiento a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deben liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, son pasivos a largo plazo.Capital contable Los rubros integrantes del capital contable deben presentar claramente las caractersticas y restricciones de ellos.Debe revelarse informacin que permita que los usuarios de los estados financiero se valen los objetivos, las polticas y los procesos que aplica la entidad para administrar el capital.Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas Deben presentarse, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas a los estados financieros sub-clasificaciones adicionales de los rubros presentados,clasificados de manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.El detalle en las sub-clasificaciones depende de los requerimientos de las NIF particulares, as como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. Para decidir los criterios de sub-clasificacin, deben utilizarse tambin los factores descritos en el prrafo.

NIF B-3 Estado de Resultado IntegralEl Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) concluy el pasado 12 de Noviembre el proceso de auscultacin del proyecto de modificacin de laNIF B-3 Estado de Resultado Integral, en el cual propone cambios interesantes al Estado de Resultados que normalmente conocemos y manejamos (establecido en la NIF B-3 Estado de Resultados), dentro de los principales cambios propuestos enseguida se citan los de mayor importancia.a) Presentacin del resultado (utilidad o prdida) de operacin.Este rubro no es requerido por la actual NIF B-3 al igual que por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); cabe aclarar que tampoco lo prohben. El CINIF cuestiona la necesidad de presentar dicho rubro, usted qu opina, considera necesario la presentacin de este rubro en sus estados financieros?b) Presentacin del Estado de Resultados IntegralEn esta NIF se establece la opcin de presentar el estado de resultado integral como sigue:1. En un solo estado el cual debe contener todos los rubros que conforman la utilidad y prdida neta, as como los Otros Resultados Integrales (ORI) y la participacin en los ORI de otras entidades y debe denominarse:Estado de Resultado Integral.2. En dos estados -1. Primer estado -debe incluir nicamente los rubros que conforman la utilidad o prdida neta y debe denominarseEstado de Resultados; y2. Segundo estado debe partir de la utilidad o prdida neta con la que concluy el estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participacin en las ORI de otras entidades. Debe denominarseEstado de Otros Resultados Integrales.Las alternativas anteriores estn previstas por considerar que es el preparador quien debe decidir cul de las formas de presentacin le proporciona informacin ms til a los usuarios de la misma; adems, ello es convergente con las NIIF.Esta NIF establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o prdida neta, por considerar que son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo contable afectaron el capital contable de la entidad. En caso de que se presenten dos estados, los ORI tambin se presentan a continuacin de la utilidad o prdida neta.Con base en la NIF A-5, prrafo 66A, los ORIson ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estn pendientes de realizacin, pero adems:a) su realizacin se prev a mediano o largo plazo; yb) es probable que su importe vare debido a cambios en el valor de los activos netos que les dieron origen, motivo por el cual, podran incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.El prrafo 66Cestablece lo siguiente: Al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la utilidad o prdida neta del periodo en el que se realicen los activos netos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica mostrar en la utilidad o prdida neta del periodo, y despus en utilidades acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como ORI.Un ejemplo de lo anterior es el siguiente: la NIF B-15,Conversin de monedas extranjeras, establece que el efecto de convertir los estados financieros de la moneda funcional a la moneda de informe de una operacin extranjera debe presentarse como ORI dentro del estado de utilidad integral. Al disponerse de la operacin extranjera, por ejemplo, al venderla, dicho efecto por conversin debe reclasificarse en la utilidad o prdida neta.La entidad puede presentar el reciclaje en forma segregada dentro del estado de resultado integral o en las notas a los estados financieros. La entidad que revele el reciclaje en las notas, debe presentar en el cuerpo del estado los ORI netos de cualquier ajuste por reciclaje.El estado de resultado integral debe incluir como mnimo, cuando proceda, las siguientes partidas y niveles de utilidad o resultados:Estructura del Estado de Resultados Integral ventas o ingresos; otros ingresos; costos y gastos (atendiendo a la clasificacin empleada); otros gastos; resultado integral de financiamiento; participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades; utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad; impuestos a la utilidad; utilidad o prdida de operaciones continuas operaciones discontinuadas; utilidad o prdida neta; otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso k); participacin en los otros resultados integrales de otras entidades; y resultado integral.Esta NIF establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no ordinarias, ya sea en el estado financiero o en notas a los estados financieros. La NIF B-3 anterior permita la presentacin de partidas no ordinarias en forma segregada.

Norma de Informacin Financiera (NIF) B-4 Estado de cambios en el capital contableNovedades Contables 01/2014El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF), decidi emitir sta norma para dar sustento tcnico a los rubros que conforman el capital contable, debido a que a esta fecha no haba una normatividad que tratara sobre este tema. Para tal efecto el CINIF emiti la NIF B-4 Estado de cambios en el capital contable y por consiguiente, converger con la NIC 1, Presentacin de estados financieros.Alcance Aplica a todas las empresas lucrativas No aplica para entidades no lucrativas las cuales muestran el cambio neto en su patrimonio en el Estado de Actividades. No trata sobre normas de reconocimiento inicial y posterior, ni de valuacin de partidas que se registran como ingresos, costos y gastos.Normas de PresentacinAspectos Generales Debe mostrar una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. Principales rubros que integran el capital contable son:a) del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocacin de acciones; yb) del capital ganado, que se conforma por las utilidades y prdidas generadas por la operacin de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas. Elementos bsicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos deben presentarse segregados en los importes que correspondan a la:a) participacin controladorab) participacin no controladora Debe emitirse por lo menos abarcando un periodo anual y en forma comparativa por lo menos con el ao anterior.Normas de Revelacin

Adems de lo requerido por otras NIF debe revelarse en notas: a) el importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron pagados, as como el dato del dividendo por accin; b) el importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y c) el propsito de las reservas creadas en el periodo. d) Si los ORI se presentaron agrupados deben revelarse los movimientos y saldos finales de cada unos de sus componentes.