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9/10/2015 Cálculo de la Renta presuntiva, ejercicio práctico Comunidad Contable
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03 de Septiembre de 2014
Cálculo de la Renta presuntiva, ejercicio práctico
Uno de los factores a tener en cuenta al momento de realizar una declaración de rentacorresponde al cálculo de la renta presuntiva del contribuyente y los factores que deben tenerseen cuenta dentro de su depuración. Antes que nada es importante recordar que la renta presuntiva es una presunción creada por laley, que se configura como la renta mínima que produce un patrimonio determinado. Ejercicio práctico El contribuyente (A), persona natural no obligada a llevar contabilidad, presenta la siguienteinformación para el cálculo de la renta presuntiva correspondiente a su declaración de renta porel año 2013: ) Patrimonio Bruto del año 2012 de $ 3.000.000.000 ) Deudas a 31 de diciembre del 2012 de $ 1.000.000.000 ) Acciones en sociedades nacionales a 31 de diciembre 2012 por $ 300.000.000 de los cualesse generaron dividendos por valor de $ 40.000.000 de los cuales un el 75%, es decir, $30.000.000 son gravados. ) Casa de habitación declarada para efectos del Impuesto sobre la renta 2012 por $ 250.000.000 Para iniciar debemos recordar que para el cálculo de la renta presuntiva del año 2013, debemostener en cuenta datos del año 2012 de acuerdo con lo reglamentado en el artículo 188 del EstatutoTributario, el cual nos dice que “para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que larenta líquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en elúltimo día del ejercicio gravable inmediatamente anterior”. Ahora y en dirección a lo mencionado en el artículo 188 del Estatuto Tributario, lo primero quedebe hacerse es calcular el valor del patrimonio líquido para el año anterior para lo cual debemosrestar del patrimonio bruto el valor de las deudas:
Paso a seguir, debemos calcular el valor patrimonial neto (VPN), el cual utilizaremosposteriormente para realizar la depuración de la renta presuntiva.
Normas destacadas
Decreto 427 del 2015 Ministerio deHacienda y Crédito Público
Decreto 426 del 2015 Ministerio deHacienda y Crédito Público
Resolución 000263 del 2014 DIAN
Resolución 219 del 2014 DIAN
Resolución 220 del 2014 DIAN
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9/10/2015 Cálculo de la Renta presuntiva, ejercicio práctico Comunidad Contable
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El artículo 189 del Estatuto Tributario establece la depuración que debe realizarse para llegar a larenta presuntiva partiendo del patrimonio líquido, para nuestro ejemplo el del año 2012. Losliterales a) al f) del mencionado artículo presentan los valor que podrán restarse de la base yaestablecida para el cálculo de la renta presuntiva y para nuestro caso aplican el literal a) y elliteral f). El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos ensociedades nacionales, cuyo cálculo es el siguiente:
Por su parte el literal f) nos dice que serán deducibles las primera 8.000 UVT del valor de lavivienda de habitación del contribuyente, que para el caso del año 2012 equivalen a $208.392.000. La casa de habitación en nuestro caso tiene un valor de $ 250.000.000, el cual essuperior al límite, por tanto, solo podremos restar del patrimonio líquido el valor correspondiente alas 8.000 UVT. Ahora podemos iniciar la depuración:
El inciso final del artículo 189 del Estatuto Tributario nos dice que a la renta presuntiva inicialdeben sumársele las rentas gravables generadas por los activos exceptuados para encontrarasí el valor de la renta presuntiva definitivo o final; para nuestro caso, exceptuamos la casa dehabitación, de la cual no se obtuvieron rentas, y las acciones en sociedades nacionales quegeneraron unos dividendos, los cuales en su parte gravada deben ser tenidos en cuenta para ladepuración aquí mencionada:
Es importante tener en cuenta en primer lugar que el artículo 189 del Estatuto Tributario incluyeotros conceptos que se pueden detraer dentro de la depuración; y como segundo, que en unsegundo escenario el cálculo de la renta presuntiva puede hacerse simplemente calculando el3% del patrimonio líquido del año anterior de acuerdo con la redacción del artículo 188 del Estatuto
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Tributario. Para nuestro caso sería así.
Para nuestro caso resulta mejor el segundo procedimiento, pero dependiendo de lasparticularidades de cada contribuyente, el panorama puede ser diferente.
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