capÍtulo ii marco teorico de contabilidad, modelo,...
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CAPÍTULO II MARCO TEORICO DE CONTABILIDAD, MODELO, ESTRUCTURA, INFORMACION CONTABLE Y OBLIGACIONES DE CONTROL, REGISTRO Y PAGO REGULADAS POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA A. CONTABILIDAD
1. Antecedentes35
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto el
hombre antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas y registros contables
para guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y
patrimonio; tales como bienes y productos recolectados, cazados, elaborados,
consumidos y poseídos; almacenados; prestados o enajenados; entregados en
administración. Estos datos que registraba, le suministraban una información que
resultaba útil por diversos conceptos y para diversas finalidades, evitando que cayeran
en el olvido o que el paso del tiempo pudiera desfigurar su recuerdo.
Recientes investigaciones como las de la arqueóloga Denise Schmandt-Besserat,
comentadas y profundizadas en los aspectos contables por Richard Mattessich, han
demostrado cómo los antiguos mesopotámicos, ya hace 8.000 años, mucho antes por
consiguiente de la invención de la escritura, llevaban las cuentas de sus bienes por
medio de bolas de arcilla en las que introducían piedrecillas a las que se asignaba un
valor simbólico. Por otra parte, es bien conocido el uso de tarjas, o palos de caña o de
madera, de las que hasta hace poco se servían todavía algunos lugareños para llevar y
justificar determinadas cuentas, así como también el empleo de sistemas a base de
cuerdas con nudos utilizados asimismo para llevar cuentas sin necesidad de usar la
escritura.
35 La historia de la contabilidad, por Esteban Hernandez Esteve, Publicado en revista Libros, Edicion Julio-
Agosto 2002, Articulos 67-68
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Lo que es más importante, recientemente, y gracias a las investigaciones de Hans
Nissen, Peter Damerow y Robert Englund, arqueólogos e historiadores de la antigua
Mesopotámia, se ha descubierto que los primeros documentos escritos que se conocen,
constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres
protocuneiformes, que fueron elaboradas a finales del cuarto milenio antes de
Jesucristo, es decir, hace más de 5.000 años, contienen tan sólo números y cuentas,
sin textos ni palabras. Este hecho hace concluir a los citados investigadores, que la
escritura debió de surgir, hacia el año 3300 a.C., para satisfacer la necesidad que
sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de las
magnitudes surgidas como consecuencia de sus actividades económicas.
En el año 1494 El fraile Luca Pacioli (Lucas Paciolo); considerado el padre de la
contabilidad moderna; publica su libro ""Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni,
et Proportionalita" en la cual destina 36 capítulos al estudio de la contabilidad, en esta
obra se explica el concepto de partida doble como mecanismo principal del registro
contable.
Luca Pacioli, de la orden religiosa Franciscana, nació en Umbria, provincia de Italia en
1445. Nunca pudo asistir a la escuela debido a la pobreza de su familia. Su continuo
contacto con artesanos y mercaderes le permitió aprender diversos oficios y adquirir
conocimiento de la aritmética comercial que consistía básicamente en manejar el
sistema de numeración hindo-arábigo, saber sumar, restar, multiplicar y dividir.36
Algunos historiadores piensan que su ingreso a la orden Franciscana se debió, no tanto
a su vocación de monje sino más bien a la oportunidad de tener acceso a los libros y a
la educación que había deseado toda su vida. En efecto, para 1475, cuando Luca
Pacioli tenía solamente treinta años, su fama como maestro en contabilidad y como
matemático era tan grande que fue invitado a ser profesor de la universidad de Perusa.
Fue considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de toda Italia
siendo contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ahí
36 Contabilidad Financiera, Gerardo Guajardo, 4ª Edición, McGraw Hill, Capitulo 1, pagina 3
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conoció a Leonardo da Vinci, constituyéndose en uno de sus mejores amigos.
La Contabilidad ha evolucionado notablemente en los últimos siglos, despertando en los
círculos empresariales un mayor interés por su producto final: Los Estados Financieros,
y por los beneficios intermedios que representa tener actualizados los sistemas de
información contable.
Existen básicamente tres épocas o fases de la Contabilidad: La primera fase, que da
inicio en la edad media, llegando hasta mediados del siglo XIX tiene como principal
entorno las actividades agrícolas y artesanales, y como su preferente base del
conocimiento, los principios de contabilidad.
La segunda fase continúa durante el siglo XIX hasta la década de 1980´s, en la cual las
relaciones Propietario-Administrador-contador, se vuelven básicas para el desarrollo de
la auditoria; la última y contemporánea etapa, es la del conocimiento interdisciplinario,
en la cual la contabilidad y la auditoria se fusionan en búsqueda de la forma más idónea
de representar la información financiera, dando lugar a la contabilidad profesional o
contaduría.37
37 Evolución de la contabilidad: ( Seminario: Normas Internacionales de Auditoria, febrero 2004, Consejo de
Vigilancia de la Profesión de contaduría Publica y Auditoria, )
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MAPA DE LA EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD
CONTEXTO CONTABILIDAD AUDITORIA CONTADURIA RESPONSABLE Contador Contador Publico Contador Profesionalizado
EPOCA Edad Media hasta
mediados del siglo XIX
Finales del siglo XIX a
la década de 80´s
Desde 1980´s hasta la fecha
ENTORNO Agrícola Artesanal Manufacturero,
Industrial
Informático, Conocimiento
RELACIONES
BASICAS
Contador -- Propietario Propietario –
Administrador –
Contador Publico
Administrador, Propietario,
Inversionista, Dueño,
Contador Profesional
INTERES
BASICO
Mantenimiento del
patrimonio:
CONFIANZA
PRIVADA
Mantenimiento del
capital financiero y
Operativo: FE
PUBLICA
Agregar valor y generar valor
: INTERES PUBLICO
BASE DEL
CONOCIMIENTO
Contabilidad Contabilidad y
auditoria
Interdisciplinario: Sistemas de
información Contable:
Reportes Financieros.
RESPALDO
CIENTIFICO
Artes y Oficios de la
Época, partida Doble,
y Método Paciolli
PCGA y NAGA
(Principios de
contabilidad y Normas
de contabilidad ,
generalmente
aceptadas )
Contaduría
NIC´s y NIA´s
INSTRUMENTO Registro Verificación( Registro
+ comprobación)
Responsabilidad (Registro +
análisis valor agregado +
opinión)
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2. Definición de Contabilidad
La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y control
sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa, no existe una
definición concreta de la contabilidad aunque todas las definiciones tienen algo en
común. A continuación se presentan varias acepciones de la contabilidad, las cuales
han sido definidas por diferentes autores y cuerpos colegiados de la profesión contable:
"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados"
(Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados).
"La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones" (Horngren & Harrison.
1991).
"La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir
información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad
económica en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método
especifico con el fin de facilitar la adopción de decisiones financieras, de planificación y
de control.” (Mercedes Cervera Oliver, 2003).
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica"
(Meigs, Robert.,
1992).
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de
las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo"
(Catacora, Fernando, 1998).
35
"La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar,
cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a
registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado"
(Redondo, A., 2001).
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, para que
a través de ella puedan orientarse sobre el curso que siguen los negocios; permitiendo
así conocer la estabilidad, la solvencia y la capacidad financiera de la empresa.
(Definición de Equipo de Trabajo de Graduación)
3. Normas Internacionales de contabilidad 38
Para comprender la evolución y el avance filosófico inmerso en las Norma
Internacionales de Contabilidad sobre los principios básicos, se ha elaborado cuadros
comparativos y su correspondiente análisis general acerca de las diferentes
características cualitativas de los estados financieros encontradas en el marco teórico
tanto de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, (PCGA).
NIC
Comprensibilidad:
Para cumplir con esta cualidad es el usuario
quien debe tener los conocimientos suficientes
para comprender la información, ya que debido
a que la información es de vital importancia
para la toma de decisiones, alguna información
no puede ser sesgada.
PCGA
Comprensibilidad:
El principio define que se cumple este
requisito cuando la información es clara y
fácil de entender por todos los usuarios
de la información.
38 www.monografias.com\trabajos14\” Posibles cambios en el marco conceptual contable, 2002
36
Mientras los PGGA hacen énfasis en el entendimiento de todos los usuarios de la
información, la NIC hace especial énfasis en que la prioridad es la comprensibilidad
para la toma de decisiones más no para todos los usuarios de la información, si no para
aquellos que poseen los conocimientos para analizar informes financieros.
NIC
Utilidad de la Información
Relevancia:
Si la información puede ejercer influencia sobre
las decisiones económicas de los que la
utilizan, entonces es relevante y la información
se vuelve más útil.
Confiabilidad:
La información puede ser relevante pero poco
confiable, por consiguiente la información debe
estar libre de errores materiales, sesgo o
perjuicio, representar fielmente las
transacciones y demás sucesos, ser neutral y
por ultimo ser prudente.
PCGA
Utilidad de la información
Pertinente:
Cuando la información posee valor de
retroalimentación, valor de predicción y
cuando es oportuna se considera que es
útil.
Confiabilidad:
Cuando la información es neutral,
confiable y representa fielmente los
hechos económicos de la empresa se
cumple con esta característica.
Mientras que para los PCGA, la información es útil cuando es pertinente, las NIC´s
denotan que este concepto es un poco desplazado por uno mas general, es decir por el
de la relevancia, el cual encamina la norma básica de la importancia relativa o
materialidad, es decir que algún error o presentación errónea puede influir en las
decisiones económicas de los usuarios, por ende se debe tener cuidado con el manejo
de la información contable, por esto la Norma internacional formula unas obligaciones
relativas a la relevancia y confiabilidad de la información contable las cuales son:
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a. oportunidad:
b. Relación costo-beneficio:
c. Balance de características cualitativas:
d. Presentación veraz de la información financiera:
Para examinar el aspecto de la confidencialidad la norma internacional se debe remitir a
lo que se define como representación fiel, que no es mas que mostrar los hechos
económicos en forma real, algo similar a lo que los PCGA mencionan como revelación
plena, donde se debe revelar todo lo necesario para comprender la situación financiera
de la empresa. Además la información debe ser neutral, es decir; libre de todo perjuicio
o manipulación que permita errores en la producción de esta información, en
decremento de la confiabilidad de esta.
Para que la información financiera sea de real utilidad no debe prevalecer la forma
sobre su esencia, sino que los eventos deben reportarse en base a los principios
fundamentales establecidos tanto por Normas Internacionales como por los Principios
Generalmente Aceptados.
NIC
Comparabilidad:
Para que se cumpla esta característica los
usuarios deben estar en capacidad de
comparar la información con :
• Los Estados Financieros de otros periodos
• Los Estados Financieros de otras empresas diferentes.
PCGA
Comparabilidad:
Esta característica se cumple Cuando
esta preparada la información sobre
bases uniformes.
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En este aspecto son contrarias las NIC´s y los PCGA´s, ya que los PCGA no tratan
profundamente la diferencia entre Comparabilidad y uniformidad, además existe una
alternativa para preparar los estados financieros sobre una base de contabilidad
diferente de los principios generalmente aceptados exigiendo solamente que estos sean
sobre bases comprensivas; un ejemplo de estas son:
• Las bases de las declaraciones tributarias
• Las utilizadas en la contabilidad de caja
• Las formuladas por las entidades que ejercen vigilancia y control sobre la
empresa.
Se puede afirmar que las NIC´s y sus reportes financieros buscan la homogenización en
todo el mundo para disminuir el costo de la elaboración y consolidación de la
información financiera de la mayoría de los usuarios de la información , teniendo en
cuenta que los mercados latinos están invadidos por las grandes transnacionales estos
automáticamente se convertirían en esa mayoría de los usuarios nombrados en la
norma, dejando a los demás usuarios en la obligación de prepararse y calificarse en un
conocimiento académico formulado sobre bases empíricas como lo es el anglosajón
para no ser sesgados de la capacidad de interpretar la información.
La contabilidad produce información sobre los hechos o eventos económico-financieros
que afectan o pueden afectar el patrimonio del ente.
Varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con precisión la
modalidad y características de la información contable y de las normas y
procedimientos que deben adoptarse en su elaboración y formulación, que garanticen
su eficacia como base en la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios
interesados en la misma.
4. Control Interno
El término “sistema de control interno” incluye todas las políticas y procedimientos
adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de
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asegurar , tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio,
incorpora en su esencia la adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda
de activos, la prevención y detección de fraudes y errores, la precisión e integridad de
los registros contables y la oportuna preparación de información financiera confiable.39
Existen varias escuelas del pensamiento en cuanto al control Interno, tales como El
COSO en Estados Unidos, El COCO en Canadá, CADBURY y HAMPELL en Inglaterra,
VIENOT en Francia, PETERS en Holanda y KING en Sudáfrica.
COSO (Committe of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comisión) es una
iniciativa del sector privado establecida por cinco asociaciones profesionales contables
y financieras de los Estados Unidos de Amercia. Su objetivo es mejorar la calidad de la
información financiera concentrándose en el manejo corporativo, las normas éticas y el
control interno.
El Informe COSO propone una estructura de control interno, identificando cinco
componentes interrelacionados:
1. Ambiente de Control
2. Evaluación del Riesgo
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación
5. Monitoreo
El Informe COCO40 (Criterios de Control), publicado por el Instituto Canadiense de
Contadores Autorizados, simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una
discusión del alcance total del control, con la misma facilidad en cualquier nivel de la
organización.
Para lo cual propone una estructura de control interno, identificando veinte criterios
39 Normas internacinales de auditoría, Sección 400 párrafo 8(a) 40 Conferencia Controles Internos de Gestión 19-20 de septiembre 2002, Banco Interamericano de DesarolloSesion # 3 Desarrollo de programas de Cumplimiento a las empresas privadas y organizaciones
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básicos, distribuidos en cuatro etapas, en la evaluación de los controles implantados
para el logro de los objetivos de la organización:
1. Propósito
2. Compromiso
3. Aptitud
4. Evaluación y Aprendizaje
El control interno está compuesto por el Ambiente de Control y por los procedimientos
de control. El Ambiente de control se puede resumir en los siguientes factores:
Las funciones del consejo de administración y sus comités.
La filosofía y estilo de la Administración del negocio.
La estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de
autoridad y responsabilidades.
Sistemas de control de la administración incluyendo la función de auditoría
interna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de deberes.
Los procedimientos de control interno incluyen todas las acciones definidas por la
administración para lograr los objetivos específicos de la Entidad, como:
Las Acciones de reportar, revisar y aprobar.
Verificaciones sobre la exactitud aritmética de registros.
Limites de los accesos y control de documentos e información.
Comparaciones y análisis de los resultados financieros con las cantidades
presupuestadas.
Informes periódicos sobre cuentas especificas.
Puede definirse mas completamente al control interno como: “El plan de organización
y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una institución para
salvaguardar sus recursos humanos, materiales y financieros; verificar la exactitud de
41
la información financiera y administrativa; promover eficiencia en las operaciones y
estimular el seguimiento de las políticas establecidas y del logro de las metas y
objetivos programados.”41
El control interno consta de tres componentes fundamentales:
Una Norma: disposición tendiente a regular la conducta y acciones humanas.
Una comparación: ante una determinada circunstancia, las acciones y eventos
se verifican con respecto a la norma que le rige o relaciona, de este resulta una
evaluación, ya sea favorable o desfavorable con relación a su cumplimiento.
Acciones correctivas: estas acciones se aplican a cualquier desviación
existente entre el objeto de control y la norma establecida.
Los Objetivos del control interno son:
• Promover la eficiencia en las operaciones y en la captación y uso de recursos.
• Mejorar la utilidad, oportunidad, confiabilidad y racionabilidad de la información
que se genere sobre el manejo de los recursos.
• Optimizar los procedimientos para que todo ejecutivo logre informar
oportunamente acerca de los resultados de su gestión dentro de la
organización.
• Mejorar la capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el
manejo inadecuado de los recursos.
B. MODELO
1. Antecedentes En la década del 40 se elaboró y dio a conocer, en diversos ámbitos, un modelo teórico
que fue denominado inicialmente “Teoría de la Información”. Fue, como tantos otros, un
41 Tesis para optar al titulo de Licenciado en contaduría Publica: Auditoria de Sistemas. Por Jose Luis
Castellanos veciana, Ana Maria fuentes Osorio, Ana Leonor Segovia, Universidad Texnologica de El Salvador. 1990.
42
subproducto del esfuerzo bélico realizado por los aliados para derrotar al eje nazi-
fascista.42. Se trataba de mejorar los sistemas e instrumentos para enviar órdenes a los
aviones que bombardeaban al enemigo: avisos sobre defensa antiaérea, escuadrillas
de cazas enemigos, blancos alternativos en caso de cobertura nubosa, etc.
La formulación de un Modelo lleva consigo la fase del diseño, lo que cual es:
“Aquello que hace que un producto, sea llamativo para los consumidores”.
“La actividad creativa y técnica encaminada a idear objetos útiles y estéticos que
pueden llegar a productos en serie”
“El trazo o conjunto de líneas de una figura”
“Una explicación breve, o descripción somera de alguna cosa”43
La construcción del prototipo puede tener varias formas diferentes. Primero, se pueden
realizar varios prototipos que se parezcan al producto final. Por ejemplo, en la industria
automotriz es normal hacer modelos de arcilla de los automóviles nuevos.
En la industria de servicios un prototipo podría ser un solo punto en donde se pueda
probar el concepto de servicio en su uso real. Se puede modificar el servicio, si es
necesario, para satisfacer mejor las necesidades del consumidor.
Las pruebas en los prototipos buscan verificar el desempeño técnico y comercial. Una
manera de apreciar el desempeño comercial es construir suficientes prototipos como
para apoyar una prueba de mercado para el nuevo producto. Las pruebas de mercado
casi siempre duran entre seis meses y dos años y se limitan a una región geográfica
pequeña. El propósito de una prueba de mercado es obtener cuantitativos sobre la
aceptación que tiene el producto entre los consumidores.
42 J. Manuel Calvillo Ríos Modelos de Información y Comunicación Web Site FAO 43 Diccionario Virtual www.Edmundo.es
43
Durante la fase de diseño definitivo, se desarrollan dibujos y especificaciones para este
producto. Como resultado de las pruebas en los prototipos se pueden incorporar ciertos
cambios al diseño definitivo. Cuando se hacen cambios, el producto puede someterse a
pruebas adicionales para asegurar el desempeño del producto final. La atención se
enfoca entonces en la terminación de las especificaciones de diseño para que se pueda
proceder con la producción.
Sin embargo, la investigación y desarrollo no solo debe desarrollar especificaciones de
diseño para operaciones. Debe desarrollarse un paquete de información para asegurar
la factibilidad de producir el producto. Este paquete de información debe contener
detalles relacionados con la tecnología de proceso, datos de control de calidad,
procedimientos de prueba del rendimiento del producto y otras cuestiones parecidas. Es
demasiado frecuente que el diseño del producto termine con un juego de
especificaciones y nada más.
2. Concepto de Modelo
Definir la palabra modelo es un poco complicado, pero se puede decir que es la
“Representación que indica el tamaño, forma y aspecto de un producto acabado44” aun
cuando en el contexto de nuestra propuesta nos referimos a la “Teoría utilizada para
analizar varias formas de comportamiento; cuanto mas cercano a la realidad esté el
modelo, más útil será para el análisis”, es decir una forma descriptiva o gráfica de
expresar un proceso, un ejemplo clásico seria el de la comunicación:
El modelo básico es el de Emisor - Medio - Receptor, con el añadido de la
retroalimentación. El modelo más detallado podría incluir el o los codificadores, el canal,
el mensaje y los decodificadores. Este modelo, conocido como modelo de Información,
de Shannon y Weaver, ha sido aplicado a muchos otros campos, en particular a la
naciente cibernética, o sistema de manejo de máquinas, donde Weaver le dio un uso
eficiente. De igual forma podría aplicarse a los procesos de registro, donde el emisor es
la fuente de documentación o el origen de los eventos económicos, el medio es e
44 J.M. Rosemberg Diccionario de Administración y Finanzas, Centrum
44
proceso de registro y control contable y presentación financiera, y el receptor lo
constituye los diferentes usuarios de la información financiera y contable.
3. Objetivo de un Modelo
Como tal un modelo teórico, es necesario ajustarlo a las condiciones reales en que
debe operar, para acercarse a ellas en forma progresiva y gradual y establecer las
potencialidades y límites del modelo, modificarlo si es necesario y formalizarlo, lo cual
es ya imprescindible.
El modelo pretende ser una representación grafica que se apegue a la realidad
imperante y a los cambios de acuerdo a las diferentes condiciones y que permita una
mejora continua de los métodos y procedimientos de trabajo.
4. Importancia de los Modelos
En su libro "La riqueza de las naciones", Adam Smith empieza con un famoso pasaje
sobre la especialización del trabajo en la producción de alfileres. Smith, al describir el
trabajo en una fábrica de alfileres, asentó: "Un hombre tira del alambre, otro lo
endereza, un tercero le saca punta y otro lo aplasta en un extremo para ponerle la
cabeza". Ocho hombres trabajando de esta manera fabricaban 48.000 alfileres en un
día. Sin embargo, como explica Smith, "si todos hubieran trabajado por separado, en
forma independiente cada uno habría producido, en el mejor de los casos 20 alfileres al
día". Como observó Smith, la gran ventaja de la división del trabajo es que, al
descomponer el trabajo total en operaciones pequeñas, simples y separadas, en las
que los diferentes trabajadores se pueden especializar, la productividad total se
multiplica en forma geométrica. (En la actualidad se utiliza el término "División del
trabajo" en lugar de división de la mano de obra, con lo que se refleja el hecho de que
todas las tareas de la organización, desde la producción hasta la administración, se
pueden subdividir).
Muchas personas piensan que el origen de la civilización se puede atribuir al desarrollo
de la especialización, que dio a la humanidad los recursos para desarrollar las artes, las
ciencias y la educación.
45
La especialización del trabajo también tiene desventajas. Si las tareas se dividen en
pasos pequeños y discretos y si sólo cada trabajador es responsable de un paso,
entonces es fácil que se presente la enajenación; es decir, la ausencia de una
sensación de control. Karl Marx consideraba que este tipo de enajenación tenía su raíz
en la estructura de clases de la sociedad. Como bien se sabe, a partir de las
experiencias vividas, el aburrimiento puede ser un producto secundario de las tareas
especializadas que se tornan repetitivas y poco gratificantes en lo personal. Los
investigadores han descubierto que el ausentismo laboral puede estar vinculado con
estas consecuencias negativas de la especialización laboral.
Podemos mencionar cuatro aspectos importantes del utilizar modelos en los procesos
administrativos de una empresa:
a. Dividir la carga de trabajo total en tareas que pueden ser ejecutadas en forma
lógica y cómoda, por personas y grupos. Esto se conoce como: la división del trabajo.
b. Combinar las tareas en forma lógica y eficiente. La agrupación de empleados y
tareas se suele conocer como: departamentalización.
c. Especificar quien depende de quien en la organización. Esta vinculación de los
departamentos produce una jerarquía en la organización.
d. Establecer mecanismos para integrar las actividades de los departamentos en un
todo congruente y para vigilar la eficacia de dicha integración. Este proceso se
conoce como Coordinación.
C. ESTRUCTURA Estructura es una palabra simple con un gran significado y de mucha utilidad en la
teoría de la administración moderna. La estructura se considera uno de los pilares
fundamentales del pensamiento administrativo moderno. Todas las fases de un proceso
46
u operación se relacionan, con la secuencia de procedimientos lógicos y flujos de
información, que derivan en una estructura. 45
En sus inicios la metodología de estructuración se consideró una técnica de análisis,
procedimientos, resultados y criterios muy distintos a las ciencias del pensamiento
administrativo. Con el correr del tiempo, el avance tecnológico, la práctica y el
desarrollo de nuevas filosofías o enfoques del pensamiento administrativo, fomentaron
el análisis profundo de las estructuras, sus objetivos y resultados. Las conclusiones
revelaron que una organización que divulga sus componentes, procesos
administrativos y características representativas; utiliza una herramienta conocida
como: TÉCNICA DE ANÁLISIS ADMINISTRATIVO; lo que le permite mejorar sus
funciones y procedimientos, obteniendo el compromiso de los miembros de la
organización.46
1. Definición de Estructura Las definiciones de estructuras son muy amplias y diversas, éstas varían de un autor a
otro o del tipo de estructura que se trate de definir. Muchas veces la definición no es
muy clara por los tipos de términos técnicos utilizados.
La estructura se relaciona con la organización y distribución de las partes de un objeto
de estudio, con frecuencia inicia de información dispersa e incoherente hasta finalizar
en un esquema lógico de partes, módulos y/o capítulos que integrarán el producto final
o el objetivo trazado. Una estructura forma lo que se define como: el esqueleto o
cimientos sobre los que descansa o sustenta la verdadera empresa, es decir: todos los
elementos humanos, financieros y económicos.47
“Estructura es una organización establecida, donde el esqueleto de un conjunto o
cuerpo, se ejecuta mediante determinadas distribuciones, disposiciones y en especial a
base del orden o relaciones entre sus elementos o partes íntimamente relacionadas”48.
45 Diccionario para contadores (Eric L. Kohler 3ra edicion Español, editorial Hispanoamérica. S.A.) 46 Técnicas de Análisis Administrativo (Trujilo Callles, 7ª edicion Editorial TEMIS) 47 Desarrollo de estudios Organizacionales ( S.Y.McMullen 1ra Edicion en español) 48 Concepto de Grupo de Trabajo
47
En una empresa, estructurar un departamento es muy distinto a estructurar un proceso;
ya que este último significa dotar de todos los elementos que son necesarios e
indispensables para cumplir con sus funciones y objetivos, unificando los criterios y
fases individuales de los departamentos que la conforman; en cambio estructurar un
departamento conlleva normalmente iniciar con la caracterización de los recursos
humanos, físicos y tecnológicos actuales, para mejorar su desempeño, o eficacia.49
2. Características de las Estructuras En las empresas o instituciones exitosas se puede encontrar características generales
que se vuelven constantes y necesarias en el funcionamiento de la estructura, se
detallan algunas a continuación:
• Metodicidad: Es una serie de procedimientos lógicos y secuénciales, siempre con
algún objetivo o utilidad definida.
• Eficacia: Buscan resolver a través de los procedimientos los problemas
detectados en los procesos administrativos.
• Anticipación: Permiten conocer con anticipación las actividades a desarrollar y
las líneas de dirección y supervisión.
• Economía: Son de fácil elaboración, aplicación y muy útiles. El costo podrá ser
alto, pero siempre será menor a los beneficios obtenidos.
• Universalidad: Son aplicables a todos los campos donde se requiera un mejor
orden y mejorar los procesos.
• Adaptabilidad: La estructura tiene la factibilidad de adaptarse fácilmente a otros
controles y sistemas internos a donde se quiera implantar. Al mismo tiempo
49 Estructuras y procesos de la organización . Por carmen Quinteros Russo (www.sth.com.ar)
48
también puede reestructurase con el trabajo mismo para maximizar sus
beneficios.
3. Conceptos de Estructura “Teoría o método científico que considera un conjunto de datos o procedimientos, como
orden lógico, analítico o sistema de interrelaciones.” 50
“Manera en que las diferentes partes de un conjunto están dispuestas entre si,
solidarias y complementarias, y adquieren sentido en relación con el objetivo para lo
cual fueron diseñadas.”51
Algunos analistas consideran que las estructuras deben corresponder con la
representación gráfica en el organigrama y visualizar las obligaciones, los niveles y
ordenes de jerarquía y las relaciones de dependencia. Para entender más a fondo el
marco teórico conceptual de estructura es necesario conocer sus sinónimos, los cuales
son: agrupación, orden, distribución, disposición, arreglo, aspecto, colocación,
configuración, organización, combinación, complexión, textura, forma, armadura,
armazón, esqueleto.52
4. Elementos de las Estructuras
• Prioridades.
La Planificación de la estructura de las operaciones comprende revisar los planes
y la información existente, además evaluar las necesidades y recursos, así como
también las necesidades básicas no cubiertas.
Debe tenerse muy en cuenta que las prioridades son variadas y de diversa
naturaleza, muchas veces dada la complejidad y el tipo de estructura a diseñar o
implementar, las prioridades son asignadas arbitrariamente. Diversos autores
50 Diccionario Laurouse Ilustrado ( Ramon García Pelayo – Gross 11a edición) 51 www.shcp.mex/estructrua 52 Diccionario de Sinónimos y Antónimos editorial Océano.
49
definen algunas características para clasificar o asignar las prioridades, entre las
cuales podemos mencionar las siguientes:
La sencillez de sus mecanismos de implementación
El costo de su aplicación o falta de la misma
Respuesta al cambio
Su duración en el Tiempo
• Jerarquía
El análisis de los procesos facilita la compresión del flujo de actividades, que
incluyen la administración, la toma de decisiones y los recursos disponibles. Las
conclusiones sobre el nivel de integración de estos procesos son un factor clave.
El logro de esta integración implica articular los procesos por encima de los
límites organizacionales y funcionales.
La estructura debe ser reflejo de objetivos y planes, dado que las actividades se
derivan de ellos. De igual manera, debe ser un reflejo de la jerarquía de
autoridad con que cuenta la empresa y responder a las condiciones dentro de
las cuales se encuentra inmersa.
El diseño adecuado de la estructura organizacional, de sus mecanismos
integradores y de control, contribuye a mejorar la competitividad de la empresa.
Las empresas más productivas son aquellas altamente innovadoras y con una
estructura organizacional que facilita la aplicación exitosa de las habilidades de
sus colaboradores. 53 Además el método operativo de la estructura debe estar
sujeto a una seria de restricciones y requisitos para su cumplimiento, derivadas
de las características del medio o lugar donde se realiza.
53 Estructura y Proceso de la Organización, Por Carmen Quinteros Russo (www.sht,com.ar )
50
• Medidas Correctivas
Saber estructurar programas innovadores permite observar de manera oportuna
y adecuada la selección de estrategias, roles y la identificación de un enfoque
claro del programa de la estructura de administración de la misma.
Las estructuras guían y administran el proceso, su monitoreo y evaluación desde
el análisis de la propuesta, objetivos y la selección de alternativas.54 • Coordinación
En las empresas, es de gran importancia crear estructuras de desarrollo
organizacional que faciliten la coordinación de las actividades y el control de las
acciones de todos sus integrantes. Cada decisión, proyecto y programa que se
asume y se ponga en práctica, debe ser siempre el adecuado, que permita a la
empresa imponer sus políticas, procedimientos y reglas, de tal forma que el
accionar de la empresa se acerque lo más posibles a sus objetivos y metas, los
cuales deben ser claros y precisos.
• Redes de Comunicación
Los elementos de la estructura deben de ser de conocimiento y tenidas en
cuenta de todos los que directa o indirectamente intervienen en tareas
necesarias para su fiel cumplimiento. Es indispensable llevar y mantener en
forma fidedigna y oportuna el registro y control de organización-estructura de
todos los compromisos y operaciones efectuadas en función de la gestión.
• Autorregulación y Control
Permiten un control y aseguramiento adecuados de todos los procesos
operacionales que afecten la calidad de los resultados.
54 www.synergos.org/about/president.htm
51
5. Áreas de Utilidad Práctica
Las exigencias de un mundo globalizado demandan economías, sociedades, empresas
y personas cada vez más capaces y eficientes en sus procesos. Utilizar al máximo cada
recurso u operación para minimizar costos es cada día indispensable.
Se creía anteriormente que comprando productos baratos o gastando menos se
disminuían costos, pero los análisis de los investigadores del pensamiento
administrativo, dieron como resultado que la empresa es un todo, y entre más
organizados y estructurados estén todos los procesos, en la búsqueda de la eficiencia y
del uso racional de los recursos, siempre saldrá avante, toda vez que los cumpla.
Como ejemplo se mencionan las siguientes áreas de utilidad práctica que dejan en
evidencia la importancia y la definición Universal de las estructuras:
Área económica
Consiste en una forma de distribución y organización adecuada de productores y
consumidores de bienes y servicios. Este se obtiene de estudios de mercados
realizados en ciudades y poblaciones de diversos tipos de dimensiones y exigencias.
Área financiera
Es la forma íntegra en que se financia o exigen apalancamientos financieros en grupos
de empresas o entidades. Las definiciones que forman parte integral de la estructura
financiera, las entidades o empresas lo ubican en la parte su estado de situación
financiera como un pasivo.
Área Funcional del Sector Público
Se le conoce como un ordenamiento de acciones encaminadas a ser proporcionadas
por el sector público, estos están agrupados y ordenados de acuerdo a las exigencias y
la coordinación de metas y objetivos establecidos por la estructura del Plan Nacional de
52
Desarrollo. Este plan esta formado por las categorías de funciones que dependen
posteriormente en programas exclusivos del sector público.
Área Orgánica o Administrativa
Muestra las disposiciones sistemáticas de los órganos que integran una institución,
conforme a exigencias y criterios de niveles de jerarquía y especialización, ordenados y
codificados de tal manera que pueda ser posible visualizar los diferentes niveles
jerárquicos y sus relaciones con los demás niveles de dependencia.
Área Presupuestaria
Se presentan como el conjunto de elementos necesarios e indispensables que regulan
la clasificación, el ordenamiento y la representación de las herramientas del
presupuesto y del presupuesto en si.
Debe tomarse muy en cuenta que los pensamientos administrativos y organizativos han
ayudado a crear unas verdaderas y eficientes estructuras operativas; pero estas
estructuras tienen una gran debilidad y amenaza, y es el personal que no acata o que
desempeña de manera inadecuada sus funciones.
D. INFORMACION CONTABLE
1. LA INFORMACION Muchos economistas, sociólogos y futuristas han proclamado en la actualidad que las
naciones están caminando a pasos agigantados hacia la era de la información.
Una de las disciplinas y profesiones resultantes de este fenómeno, son las ciencias de
la información, y engloba al conjunto de conocimientos sobre el manejo, interpretación,
análisis y presentación de la información y los modelos y procesos de transferencia,
estructuras, formatos, organización, control, recuperación, acceso y gestión de la
misma.
53
Las ciencias de la información, tal y como se conocen actualmente, tienen dos raíces
fundamentales. Una está en el campo de la documentación y la otra en la búsqueda de
la información asociada con la investigación científica.
Documentación: Este enfoque trata de la recopilación, codificación y difusión de los
conocimientos previamente registrados como un amplio proceso en el que intervienen la
semántica, y medios auxiliares psicológicos y mecánicos con el fin de hacer que la
información sea fácilmente accesible y útil.
Investigación: Esta se desarrolla por medio de estudios de los fundamentos de las
ciencias de la información, modelos y relaciones de transferencia de información,
confección de modelos de transferencia, estudio de los factores humanos que
intervienen en el comportamiento de los usuarios de la información.55
La información es un patrimonio de comunicación, es la adquisición de conocimientos
que permiten ampliar o precisar los que se poseen sobre una materia determinada.56
Para que cualquier dato obtenga la categoría de información, al recopilarse debe
completar una serie de cualidades, que la elevan de meros datos aislados a elementos
susceptibles de valoración y análisis, los cuales pueden servir para la toma de
decisiones activas o pasivas, dentro de cualquier ámbito de trabajo, ya sea este ámbito
el económico, social, jurídico, financiero, o presupuestario.
Algunas de las áreas en las que se puede definir los beneficios e importancia de la
información son las siguientes: 57
En el Área económica, se dice que Información es el Conjunto de datos que
proporcionan los elementos necesarios para medir y evaluar las repercusiones de las
políticas de ingreso, gasto y endeudamiento públicos en el contexto económico y social
55 ( Enciclopedia del Management , Grupo editorial OCEANO, Edición Original McGraw-Hill pg. 592) 56 Biblioteca de Consulta Microsoft® Encarta® 2003. © 1993-2002 Microsoft Corporation. 57 Peter F. Ducker Managing in a Time of Great Chance Truman Talley Books 1995
54
de un país. Para los responsables de administrar las finanzas en las empresas,
información Financiera es el conjunto de datos que se emiten en relación con las
actividades derivadas del uso y manejo de los recursos financieros asignados a una
institución.
En el área presupuestaria la información es de vital importancia para todas las
instituciones, sean estas de gobierno o privadas, industriales o comerciales, y es la
relativa al cumplimiento de las actividades presupuestarias, donde se explica
detalladamente el ejercicio del presupuesto de egresos y la ejecución de fuentes de
Ingresos y su composición respecto de las estimaciones originales.
2. DEFINICION DE INFORMACION CONTABLE La Contabilidad, su filosofía y sus procesos, ha evolucionado según las necesidades de
información de sus usuarios. Hay necesidades tradicionales demandadas por toda clase
de usuarios y, en cada época surgen nuevas necesidades; de igual manera la gestión
empresarial, para desarrollar la planificación, control, notificación y auditoria requerirá
insumos de información que cumplan con ciertas características universales.
Las empresas deben llevar registro continuo de su actividad económica, es por ello
que se hace necesario que se implementen lineamientos que le permitan tener la
información necesaria para la evaluación de su actividad.
Para diseñar cualquier sistema de información es esencial, en primer lugar, conocer
bien las necesidades de los usuarios. La Contabilidad es un sistema de información,
por tanto es imprescindible conocer las necesidades de sus diferentes usuarios en
cada periodo histórico o en cada sector o actividad empresarial.
La información contable debe servir esencialmente para:
• Conocer los recursos, obligaciones y resultados de las operaciones de la
empresa.
• Apoyar a los usuarios en la planeación, organización y administración de la
actividad empresarial.
55
• Evaluar la gestión de los administradores.
• Tomar decisiones de corto y largo plazo.
• Establecer las obligaciones con el estado.
• Fijar operaciones de control.
• Evaluar el impacto social de la empresa.
La información contable debe tener cierto tipo de cualidades que satisfagan las
necesidades de los usuarios, generalizando se puede mencionar cualidades como la
utilidad, comprensibilidad, claridad, pertinencia, confiabilidad, oportunidad,
neutralidad, verificabilidad, comparabilidad y representación fiel de los hechos
económicos de la empresa.
Entonces la Información Contable es:
“Aquellos datos que, siendo procesados se convierten en información
relevante, útil e indispensable para orientar la toma de decisiones.”58
3. CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE59
Al definir lo que significa información contable se mencionan algunas cualidades o
características que la información debe cumplir, algunas toman mayor relevancia que
otras, debido a la clase de empresa, la época u otros factores; sin embargo siempre
resaltan las siguientes características dentro de cualquier clasificación o detalle
presentado por diversos autores.
Consideramos que éstas son características de eficiencia de cualquier sistema de
información, y son fundamentales, ya que sin ellas el sistema se encuentra
incompleto.
a) Oportunidad: La información debe estar disponible en el momento que se
necesita. La gerencia o el usuario que cuente con la información en el momento
58 Equipo de trabajo 59 Contabilidad V , web site www.infoeconomicas.com.ar/contabilidad5.doc
56
idóneo tendrá ventajas sobre aquel que deba esperar para obtener información
que le oriente en su gestión empresarial.
b) Verificabilidad: La información debe estar apegada a la realidad. La información
debe ser lo mas fidedigna posible respecto de la realidad a la que intenta
describir, ya que esta cualidad le dará la seguridad al usuario de tener un
panorama claro y completo de las diversas situaciones.
c) Confiabilidad: Es el resultado de una serie de pasos que generan confianza en
el usuario. La confiabilidad se logra gracias al grado de calidad de los insumos
incorporados en cada proceso de registro, más el cumplimiento de normas
generales. La confiabilidad es una característica que poseen los sistemas de
información, siempre que éstos satisfagan los pasos siguientes:
Completa recopilación de datos.
Adecuado procesamiento de los datos.
Claridad en la emisión de Información.
Análisis Critico y Evaluación periódica.
Distribución de la Información
d) Coherencia de contenidos: La información debe estar preparada y presentada de
modo que pueda ser aprehendida y comprendida.
4 LA INFORMACION CONTABLE MODERNA
Sin duda alguna, uno de los productos mas relevantes que el contador ofrece es la
información contable, que se plasma en los estados financieros los cuales constituyen
una fuente indispensable para una adecuada toma de decisiones, destinada para
usuarios determinados. Se puede decir a la luz de esta aclaración, que es indispensable
57
que dicha información sea presentada acorde a los estándares establecidos por los
organismos encargados de la normalización contable Internacional. 60
Las normas básicas que debe contener la información expresada en los Estados
Financieros, son las siguientes: 61
Ente económico: La actividad económica organizada como una unidad respecto de
la cual se controlan los recursos y obligaciones se debe distinguir y definir como un
ente diferente de los demás.
Continuidad: La empresa debe especificar por medio de notas a los Estados
Financieros, si la duración de su funcionamiento y operación esta limitada por alguna
circunstancia especifica.
Unidad de medida: Todos los recursos y hechos económicos deben expresarse en
una misma unidad de medida entendida como la moneda funcional de cada país en el
cual opera la empresa.
Periodo: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o
para cumplir con compromisos financieros. Es una condición que los ejercicios sean de
igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
Medición: Todos los hechos económicos deben ser cuantificados en la unidad de
medida y valuarse según las disposiciones legales de cada país de acuerdo a los
eventos realmente suscitados.
60 Contabilidad Básica de E. Fowler Newton, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1977.
61 Fundamentos de la Contabilidad de Mario Biondi y María C.T. de Zandona, Ed. Macchi, cuarta edición actualizada, Buenos Aires, 1991.; Normas Internacionales de Interpretación Financiera, Marco conceptual parrafos 22-46
58
Esencia sobre forma: Los hechos económicos deben ser reconocidos de acuerdo con
su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal
Realización y Asociación: Solo se pueden reconocer hechos económicos
realizados. Esto quiere decir que el hecho pueda comprobarse, como consecuencia
de transacciones o eventos pasados en el cual se tendrá un cambio en los recursos o
representa un sacrificio económico. Se deben asociar con los ingresos de cada
periodo los costos y los gastos, puesto que estos son los que realmente dan la
certeza de los beneficios o los sacrificios económicos.
Importancia relativa o materialidad: Un hecho económico se considera material
cuando su conocimiento o desconocimiento puede alterar sustancialmente las
decisiones de los usuarios de la información. Al preparar los estados financieros, la
materialidad se debe determinar considerando la relación que guarda una partida
especifica con el activo total, el activo corriente, el pasivo total, el pasivo corriente, el
capital de trabajo, el patrimonio o los resultados del ejercicio según corresponda.
E. ESTRUCTURA DE INFORMACION CONTABLE “EIC”
1. CONCEPTO
La Contabilidad como disciplina técnico-científica tiene una utilidad práctica. La
contabilidad utiliza abstracción e hipótesis para investigar las relaciones de los
elementos que existen dentro de su sistema.
La Información aparece como interfaz abstracta en tanto existan sistemas u objetos y
haya un observador inteligente. El conocimiento del sistema objeto (Empresa) y la
compresión del observador (Contador) son condiciones necesarias para dar valor a los
datos, para determinar el método que convierta los datos en información y para tratarlos
en un modelo de decisión: EIC “estructura de Información Contable”.
59
Para dar valor a los datos y luego transformarlos en información se usa el conjunto de
reglas, principios y normas adoptadas por la contabilidad, las cuales se aplican en el
sistema contable con una finalidad específica.
2. OBJETIVOS DE LA ESTRUCTURA DE INFORMACIÓN CONTABLE La estructura de Información contable tiene 3 objetivos específicos:
• Preparar información para la rendición de cuentas de los administradores a
sus dueños o accionistas.
La estructura, sus procedimientos y las características de los sistemas de
contabilidad, deben estar orientados a registrar las operaciones y a
presentarlos de manera que, los propietarios o accionistas puedan evaluar el
desempeño del ente económico, y por consiguiente aprobar o desaprobar las
decisiones que sus ejecutivos hayan tomado durante la gestión.
• Dar cumplimiento a las normas legales y contables vigentes.
Definir un sistema e incorporar la normativa legal y contable vigente, tal
como: reglas de presentación, formatos, reglas de medición y registro, permite
la estandarización de criterios, partidas y actividades; logrando generar
información relevante para el uso de los diferente usuarios de la información
financiera-tributaria-legal.
Dar cumplimiento a los marcos referenciales de la técnica contable y a la
normativa tributaria/legal es una condición indispensable de las Estructuras de
de información contable, principalmente porque su mayor utilidad reside en la
confiabilidad de las cifras expresadas en los estados financieros que generan.
• Proporcionar información para el Planeamiento, gestión y toma de decisiones.
La información procesada mediante una apropiada estructura de información
contable, eficiente, oportuno, confiable y coherente, produce un insumo tan
60
valioso como el propio dinero, que en manos de la función de planeación,
transforma la toma de decisiones en un proceso conciente de análisis de la
relación costo-beneficio.
Considerando los objetivos que persiguen las estructuras de información contable junto
a los sistemas de contabilidad, el Contador viene a protagonizar dos roles, ambos muy
importantes:
• La “Fe Publica” cuando elabora y verifica información económica, patrimonial
y financiera de validez general. Primero definiendo el sistema de información
contable y luego en su función de auditor independiente dando validez legal
con su actuación profesional dictaminando los estados contables. Esta
actuación esta vinculada con el campo de lo jurídico y es la que afecta
derechos y obligaciones razón por la cual se deben aplicar normas legales y
profesionales.
• Gestión Empresarial, cuando se elabora y aplica información contable,
económica y financiera de validez específica para la Administración eficiente
de las empresas, se busca proporcionar información sustantiva e idónea para
la toma de decisiones.
3. CARACTERISTICAS Y FUNCIONES DE LAS ESTRUCTURAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
Las transacciones que realizan las empresas afectan al patrimonio de manera
cualitativa y/o cuantitativa, la función del Sistema Contable es registrarlas de acuerdo a
una estructura básica y coherente.
La forma más intuitiva de un Sistema de Información de una empresa, se obtiene
observando cómo la información fluye de una parte a otra y entre la empresa y su
entorno. Acceder a la información de transacciones es necesario para tomar decisiones
operativas, y también sirve para planificar, definir objetivos y ejercer control.
61
Existen 2 ópticas para determinar las necesidades de información:
• Procesos Formales: Consiste en determinar los procesos que operan sobre
datos estructurados recopilando, revelando y distribuyendo información para la
necesidad de la empresa.
• Toma de Decisiones: La estructura de la Información está determinada por las
actividades de dirección y control a los efectos de la toma de decisiones para
desempeñar las funciones de negocios de la empresa de acuerdo a su estrategia.
La EIC debe estar alineada a la estrategia de la empresa. La Estructura de Información
Contable necesita que la información fluya para determinar actividades operativas y que
llegue a tiempo y en forma organizada para la toma de decisiones, con el máximo
conocimiento de causa posible, con el fin de detectar el momento de una desviación
entre lo previsto y lo real.
Una estructura de información contable sigue un modelo básico y un sistema de
información bien diseñado. La estructuración ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y
una relación aceptable de costo - beneficio.
La EIC de cualquier empresa debe ejecutar tres pasos básicos utilizando la información
relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y
resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén
interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de
decisiones comerciales.
• Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un
registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En
una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden
expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de
62
contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una
posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se
pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios.
• Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades
comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande
y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar
decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías.
Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga
dinero.
• Resumen de la información: para que la información contable sea utilizada por
quienes toman decisiones, ésta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación
completa de las transacciones de venta de una empresa seria demasiado larga
para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de
comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por
producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas
resumida por departamento, mientras que la alta gerencia necesitará la
información de ventas resumida por almacén.
Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen los
medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso
contable incluye algo más que la creación de información, también involucra la
comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de la
información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema
contable debe proporcionar información a los gerentes y también a varios usuarios
externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa.
63
F. OBLIGACIONES DE CONTROL, REGISTRO Y PAGO REGULADAS POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA 1. Antecedentes La historia de los tributos se remonta a los albores de la civilización; los impuestos,
tributos o contribuciones que actualmente los ciudadanos pagan al Estado y que
además influyen de gran manera en su situación económica y social no son una
costumbre reciente. En diversas reseñas históricas se describe esta costumbre, cuya
finalidad es dar recursos a los países para sus inversiones y funcionamiento.
Algunas formas de impuesto o tributo conservan los mismos principios, otros han ido
evolucionando y modificándose, sin embargo las características o circunstancias que en
estos tiempos modernos se conservan de las épocas pasadas, no se diferencian
sustancialmente; aunque los gobiernos empleen diferentes mecanismos o sistemas
políticos.62 La raíz de los tributos nace desde la época primitiva del hombre, donde
todos entregaban ofrendas a sus dioses a cambio de algunos beneficios, costumbre
que todavía existe en algunas sociedades. Otro aspecto que permanece durante el
tiempo, es el uso del tributo como medio de sufragar el alto costo de las guerras.
Siempre existe una resistencia en la población ante un aumento del valor de impuestos
y más ante la creación de otros, situación que ha sido la causa de las más grandes
revoluciones y divisiones sociales desde la edad antigua. No hay mucha diferencia
entre esta situación y lo que se afronta en la actualidad.
En las culturas indígenas como la Inca, la azteca y la chibcha, se pagaban los tributos
de manera justa, ya que tenían un sistema tributario bien organizado y bien controlado,
inclusive tenían estatuto sancionatorio para quienes fueran infractores de los tributos.
62 http://vulcano.lasalle.edu.co/~docencia/Tributaria/Trbtaria_origen.html.
64
2. Historia Contemporánea de los Tributos en El Salvador
La evolución de los ingresos públicos está determinada obviamente por el
comportamiento de los ingresos corrientes, éste experimentó hasta 1996 un crecimiento
sostenido, aunque en 1997 tiene una contracción de casi dos unidades porcentuales del
PIB, debido principalmente a la reducción de los ingresos tributarios, que constituye el
componente más importante de los ingresos corrientes. La composición de los ingresos
tributarios pone en evidencia el carácter regresivo del sistema impositivo salvadoreño63.
Para 1997 los impuestos indirectos en El Salvador representaron el 72.1% del total de
ingresos tributarios, mientras que los impuestos directos escasamente cubren el 27.9%
restante, esta se contrapone a las estructuras de ingreso de los países del Caribe y de
la OCDE, en cuyos casos los impuestos directos representan el 40% y 66%
respectivamente del total de las recaudaciones impositivas.
El impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios,
conocido como impuesto al valor agregado (IVA) se introdujo en septiembre de 1992
para sustituir a los timbres fiscales, inicialmente fue introducido con una tasa del 10% e
incrementada al 13% en agosto de 1995. La Ley del IVA ha sufrido a la fecha siete
reformas, que se encuentran comprendidas en sendos decretos legislativos, siendo la
última modificación la del 30 de noviembre de 2004. 64 A manera de reseña historia de
muestra la tendencia de los ingresos tributarios durante los periodos de transición de los
sistemas de recaudación mencionados.
63 CEPAL plantea que "la búsqueda de mayor equidad tributaria ha tropezado, por una parte, con el desencanto
surgido de expectativas probablemente exageradas de los años setenta respecto a la capacidad redistributiva del sistema tributario y, por la otra, con el hecho de que los impuestos que más recaudan tiene un sesgo regresivo", CEPAL (1998), Op Cít. 64 El IVA se aplica "a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma". Art. 1. Ley de impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de Servicios. Decreto 296. 24/07/92.
65
Principales Ingresos Tributarios (en porcentajes del PIB)
1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997Impuestos directos
- Impuestos sobre renta 2.3 2.0 2.0 2.3 2.1 2.1 2.5 3.3 3.3 2.9- Impuestos sobre patrimonio 0.5 0.4 0.3 0.4 0.3 0.3 0.2 0.0 0.0 0.0- Impuestos transferencia prop. 0.2 0.2 0.2 0.2 0.3 0.2 0.2 0.1 0.1 0.1
Impuestos indirectos -S. Comercio Exterior 2.4 1.6 2.0 2.0 1.8 1.6 1.8 2.1 1.6 1.3- Importaciones 0.9 1.1 1.3 1.5 1.7 1.6 1.8 2.1 1.6 1.3- Exportaciones 1.5 0.5 0.7 0.5 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0- De café 1.5 0.4 0.7 0.5 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0- Consumo específico 2.0 1.7 1.4 1.5 1.3 1.0 1.0 0.9 0.7 0.6- Timbres - IVA (ventas)* 2.9 2.7 2.8 3.1 3.9 4.8 4.9 5.5 5.9 5.9- 0tros 0.1 0.1 0.1 0.1 0.0 0.0 0.1 0.0 0.0 0.0* El IVA se introdujo en septiembre de 1992 y en agosto de 1995 se subió la tasa al 13%. FUENTE: Elaboración propia en base de Informes de Gestión Financiera del Estado, Ministerio de Hacienda, Varios Números.
Estimaciones sobre la eficiencia del IVA (en millones de colones)
Recaudación y tasa del IVA
A. Estimado según el consumo
B. Estimado según el PIB
C. Estimado según el PIB no exento
T R C total E PIB E PIB ajustado E 1993 10% 2,880,500 58,050,400 50% 60,360,700 48% 38,886,600 74% 1994 10% 3,464,420 67,599,800 51% 70,748,500 49% 45,951,700 75% 1995 11% 4,587,114 79,867,200 51% 83,129,300 49% 55,157,900 74% 1996 13% 5,306,400 88,804,900 46% 90,637,100 45% 57,917,400 70% 1997 13% 5,822,800 94,423,900 47% 98,557,300 45% 63,401,300 71%
FUENTE: Elaboración propia en base de datos del Ministerio de Hacienda, Informe de la Gestión Financiera del Estado, Varios números; BCR, Revista Trimestral, Varios Números. Los datos del valor agregado de los sectores exentos durante 1997 y 1998 han sido tomados de artículo de El Diario de Hoy en donde se entrevista al Ministro de Hacienda.
El IVA es el impuesto que tiene la mayor recaudación, duplicando a la del impuesto
sobre la renta, que es el segundo más importante
El impuesto sobre la renta: el último de los impuestos directos Después de haber
derogado una gama de impuestos directos, estos se han reducido fundamentalmente al
impuesto sobre la renta. La ley del impuesto sobre la renta fue aprobada en diciembre
de 1991, mediante Decreto Legislativo No. 134, y ha sufrido siete reformas. Con esta
Ley se redujeron las tasas nominales y marginales del impuesto, siendo la mayor tasa
66
posible el 25%. Las personas naturales que son empleadas y ganan menos de ¢ 50,000
anuales no tienen la obligación de presentar la declaración de la renta, lo cual es una
medida que persigue simplificar la administración del impuesto, ya que se considera
que el costo de manejar estas declaraciones sería alto.65
En 1992 se concluyó la eliminación de los impuestos a las exportaciones, los que se
venían reduciendo paulatinamente, por lo que los impuestos propiamente al comercio
exterior se han reducido a los aranceles o gravámenes a las importaciones. Se ha
emprendido un proceso de liberalización comercial que ha incluido una reducción
considerable de los aranceles y por ende los niveles de protección a la producción local;
también han realizado esfuerzos para alcanzar tratados comerciales (Mercado Común
Centroamericano, República Dominicana y México) por lo que es previsible que los
ingresos arancelarios se reduzcan considerablemente en los próximos años. Con este
proceso se tendrán menores niveles de maniobra en el uso de los aranceles como parte
de la política tributaria, por lo cual es necesario un mayor esfuerzo por sustituir esta
fuente de ingresos, ya que de no ser así las finanzas públicas enfrentarán importantes
problemas en el corto y mediano plazo.
Los ingresos sobre el comercio exterior han experimentado numerosos altibajos; sin
embargo a pesar de los procesos paulatinos de desgravación arancelaria y la
eliminación de los impuestos a las exportaciones, el estado continuó recaudando
cantidades importantes por este rubro, principalmente en concepto de impuestos a las
importaciones; es hasta 1997 que se observa una reducción importante de su
participación en el producto, ya que estos han disminuido hasta el 1.3% del producto
frente a su nivel máximo de 2.1 del PIB en 1995.
Como parte del proceso de desgravación se estableció que a partir de 1997 los
impuestos a las materias primas y bienes de capital estarían exentos de aranceles,
mientras que los bienes intermedios tendrán para julio de 1999 aranceles del 5 y 10%, y
los bienes finales un arancel del 15%. Este calendario de desgravación ha sufrido varias
65 Ver: Moreno, Raúl (1998): Propuesta de reformas al funcionamiento de los entes reguladores y supervisores
del Sistema Financiero, Alternativas para el Desarrollo, FUNDE, San Salvador.
67
modificaciones y atrasos, y ha sido adoptado con diferentes variantes por los países
centroamericanos.
3. Elementos de la Relación Tributaria:
Las actividades económicas demandan de una orientación tributaria para efectos que
el Estado financie sus operaciones y pueda cumplir con sus responsabilidades sociales.
En toda relación existen elementos que intervienen de manera interactiva influyendo a
otras variables que adquieren un rol pasivo o de dependencia.
a) SUJETO PASIVO
Los sujetos pasivos son aquellos obligados al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.66
Las funciones que le son atribuidas a la Administración Tributaria, hacen responsable
de las prestaciones; tanto a los contribuyentes como a las personas que ellos hayan
delegado; es decir que los administradores, contadores, gerentes, entre otros
comparten igual responsabilidad que la entidad para la que trabajan.67
Según lo prescrito por la Normativa tributaria, los obligados al cumplimiento, ya sean
estos los principales contribuyentes o sus delegados: Gerentes, contadores y
administradores, respecto de quienes se verifique un hecho generador de la obligación
tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento. Cada deudor solidario
lo es en relación al total y cabal cumplimiento de las responsabilidades sean estas de
control, registro o de pago.
b) SUJETO ACTIVO:
El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, ente público acreedor del
tributo.68 En toda relación un factor independiente influye sobre las variables
66 Articulo 30, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 67 Articulo 23, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 68 Articulo 19, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
68
denominadas dependientes de tal manera que los actos de la primera afectan de
manera directa o inversa a la otra; de esta manera se clarifica la relación Estado -
contribuyente, en la cual, las decisiones de la parte activa, sobre qué tributos o qué
porcentajes exigir sobre un tributo, influyen sobre los contribuyentes o parte reactiva,
pasiva y dependiente.
c) TRIBUTO:69
Los tributos son las obligaciones que el Estado establece considerando el ejercicio de
su poder de Imperio, por el cual exige una prestación en dinero con el propósito de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Existen tres clases de tributo reconocidos por la legislación salvadoreña:
• El Impuesto: que es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho
generador está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
• La Tasa: que es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al
contribuyente.
• La Contribución Especial: que es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador los beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la
obligación.
d) PRINCIPIOS GENERALES:70
La relación tributaria está basada en principios fundamentales, los cuales rigen y
norman la correspondencia de las obligaciones y derechos entre los sujetos pasivos y el
sujeto activo. Estos Principios son los siguientes:
69 Articulo 11, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 70 Articulo 3, Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
69
• Justicia; La Administración Tributaria garantiza que la aplicación de la normativa
tributaria sea oportuna y correspondiente según el caso.
• Igualdad; En sujeción a este principio las actuaciones de la Administración
Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre
sus administrados, cuando estén en igualdad de condiciones conforme a la ley.
• Legalidad; En razón del principio de legalidad la Administración Tributaria
actuará sometida al ordenamiento jurídico y sólo podrá realizar aquellos actos
que autorice dicho ordenamiento.
• Celeridad; la Administración Tributaria procurará que los procesos sean ágiles y
se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible.
• Proporcionalidad; los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para
alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas
posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la
afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación razonable con la
importancia del interés colectivo que se trata de salvaguardar.
• Economía; considerando este principio, se debe procurar que los sujetos pasivos
y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se
evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios.
• Eficacia; los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad
recaudatoria con respeto a los derechos fundamentales de los administrados. Y,
• Verdad Material; Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a
la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos.
70
e) FUENTES DE ORDENAMIENTO TRIBUTARIO:71
Según la legislación tributaria de El Salvador, constituyen fuentes del ordenamiento
tributario las siguientes:
• Las disposiciones constitucionales
• Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan
fuerza de ley;
• Los reglamentos de aplicación que dicte el órgano ejecutivo; y,
• La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes
tributarias.
Se requiere la emisión de una ley para:
Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la
obligación tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo y la
responsabilidad solidaria, la base imponible, la tasa o alícuota, límite
máximo o mínimo de la misma, tipo impositivo.
Otorgar exenciones, exoneraciones, deducciones o cualquier tipo de
beneficio fiscal.
Fijar la obligación de pagar intereses tributarios, tipificar infracciones y
establecer sanciones, incluyendo recargos y multas, establecer los
procedimientos en materia tributaria, establecer facilidades y prórrogas de
pago y garantías para los créditos tributarios.
Regular los modos de extinción de la obligación tributaria.
Modificar las normas relativas a la caducidad del derecho del
contribuyente para solicitar la devolución de los pagos indebidos o en
71 Art. 5 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
71
exceso y la de los derechos del fisco para determinar impuestos e imponer
multas, así como las normas relativas a la prescripción del derecho del
fisco para exigir el pago de los impuestos, intereses recargos y multas.
Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4. Propósito y Finalidad de la Normativa Tributaria
Cada una de las obligaciones que han sido incorporadas en las diferentes leyes
tributarias en El Salvador, responden a las finalidades generales del Estado. Aunque en
la Normativa Tributaria no se encuentran los apartados y títulos específicos acerca de
cuáles son los propósitos que ésta persigue, se puede advertir en su contenido los
siguientes fines que persigue el estado al lograr el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
a) Regular las relaciones entre El Fisco y los Contribuyentes
Precisamente el código tributario es una respuesta ante la situación observada por el
órgano ejecutivo en el año 2000. El Romano I de los considerandos al inicio del Decreto
respectivo, afirma que no existe un marco jurídico unificado, que regule adecuadamente
la relación entre el fisco y el contribuyente.72
Algunas de las obligaciones de control, registro y pago que se encuentran en el código
Tributario ya existen desde hace muchos años y no cambian en gran manera en el año
2000, sin embargo la nueva Ley incorpora en su contenido una fuerte dosis de
seriedad y supervisión, mediante la figura del Fedatario, el Auditor Dictaminador y la
creación y modelación de las funciones de los fiscalizadores y auditores de la
administración tributaria.73
72 Considerando Romano I del Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de
diciembre de 2000 El salvador.) 73 Código tributario de El Salvador, del artículo 129 al artículo 138 se describe la normativa respectiva para el
dictamen e informe fiscal. Del artículo 173 al 182 se describen las facultades de los fiscalizadores y fedatarios, los cuales aseguran las funciones administrativas e inspectoras de la administración Pública sobre los contribuyentes.
72
b) Control y Registro de los contribuyentes.
La existencia de regulaciones expresas acerca de las obligaciones tributarias, permiten
que la Administración de la finanzas públicas pueda mantener una relación que
garantice los derechos y obligaciones de manera reciproca, con la finalidad de dar
cumplimiento a los principios de igualdad tributaria como al principio de seguridad
jurídica.
Uno de los propósitos del pronunciamiento de obligaciones denominadas formales
relativas al control y registro, es que la Administración Publica pueda responder
oportunamente ante las situaciones que demanden identificar, ubicar, convocar y
solicitar información de los contribuyentes. Estas Obligaciones de Control y Registro, se
orientan a los diversos eventos normales suscitados en la vida de un ente económico
tales como la Inscripción, desinscripción, presentación de declaraciones, emisión de
documentos, formalidad de los registros contables, cambio de establecimiento, entre
otros.
c) Financiación del Estado.
La constitución política de El Salvador, enumera las diferentes responsabilidades del
Estado. Entre las obligaciones que el Estado tiene para con sus ciudadanos están la
justicia, la libertad, la seguridad, la salud y otras; estos son compromisos que puede
cumplir siempre y cuando el Estado tenga los recursos para dichas actividades.
Los Proyectos de inversiones, las reservas internacionales, el pago de la deuda externa
y otras también son necesidades de la administración pública; es así que una de las
finalidades principales de las obligaciones tributarias y específicamente de los diversos
tributos, es el garantizar el adecuado flujo de los recursos financieros que permitan
atender las responsabilidades que le competen al Estado. A estas obligaciones de
carácter sustantivo se les denomina Obligaciones de Pago.
73
d) Evitar la evasión fiscal.
En respuesta a las prácticas generalizadas de evasión fiscal, la normativa tributaria ha
venido evolucionando por muchos años generando correcciones a los vacíos y
deficiencias existentes. Cada día los mecanismos legales para la recaudación fiscal se
ponen a prueba; los avances tecnológicos son implementados y nuevas aplicaciones
son desarrolladas con el propósito de viabilizar la utilización de medios de cumplimiento
que permitan una adecuada recaudación fiscal.
La normativa tributaria representa un marco estricto, ordenado y categorizado en el
cual se enmarcan los diferentes sujetos pasivos de los diversos tributos.
5. Características de la Relación Tributaria
Al examinar cada una de las obligaciones contenidas en el Código tributario, la ley de
impuesto sobre la renta e IVA y la ley tributaria Municipal, se pueden concluir las
cualidades esenciales de las obligaciones tributarias, tanto de las sustantivas (de pago)
como de las formales (de Control y Registro) y son las siguientes:
a) LEGALIDAD
Para dar vida a una obligación tributaria, modificarla, o suprimirla, se requiere de la
existencia de una ley74 . Las obligaciones se establecen siempre, a través de los
procedimientos necesarios para decretar una ley, sea esta, una iniciativa del órgano
ejecutivo o del órgano legislativo, y su correspondiente publicación en el diario oficial.
Algunas de las fuentes del ordenamiento tributario que reconoce el respectivo Código
son: Las disposiciones constitucionales, las leyes, los reglamentos de aplicación que
dicte el órgano ejecutivo. 75
74 Articulo 6, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
75 Articulo 5, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
74
b) COERCITIVIDAD
La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público, que establece el
Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se
encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se verifica el hecho
previsto por la ley y que le da origen76.
c) IMPERSONALIDAD
Las obligaciones tributarias no hacen distinción entre personas con iguales condiciones.
Es decir que en virtud del principio de igualdad, las actuaciones de la administración
tributaria no incurren en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando
estén en igualdad de condiciones conforme a la ley. 77
d) VIGENCIA
En virtud de la misma forma en que son creadas las leyes que dan vida a las
obligaciones tributarias, y al alcance de los fines y propósitos del Estado, los tributos y
las obligaciones de hacer o no hacer son actuales, es decir que tienen vigencia, hasta
que por medio de decreto, sean anulados, modificados o derogados.
e) CADUCIDAD.
Para las obligaciones de pago, el plazo de obligatoriedad extingue luego de cierto
tiempo de su incumplimiento. Es decir que las leyes contemplan la prescripción o
caducidad de la prestación monetaria, esto en virtud del enfoque contable y
presupuestario que demanda la administración publica.
76 Art. 16, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 77Art. 18, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
75
6. Clasificación de las Obligaciones Tributarias Todos los contribuyentes deben cumplir con las obligaciones, algunas referentes a qué
hacer y otras relativas a lo qué no deben hacer, a estas se les puede dar el nombre de
obligaciones formales, siendo su principal objetivo el Control de los contribuyentes y la
delimitación de los requisitos del Registro de las operaciones relevantes para la
administración pública. De la misma manera los contribuyentes deben cumplir con
ciertas obligaciones de pago, ya sea de impuestos, tasas o contribuciones, a estas se
les puede denominar Obligaciones Sustantivas.
Tal como lo expresa el código tributario, son contribuyentes quienes realizan o respecto
de quienes se verifique el hecho generador de la obligación tributaria.78 En el caso de
los impuestos, el hecho generador reside en el presupuesto establecido por la ley por
cuya realización se origina el nacimiento de la obligación tributaria.79 Es decir que el
Estado establece, en el ejercicio de su poder de imperio, la exigencia de una prestación
en dinero con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Se ha clasificado a las obligaciones tributarias considerando la relación existente entre
la Administración Pública, la técnica contable y las necesidades de presentación de
Información; aunque la Normativa tributaria únicamente se refiere a ellas como
Obligaciones Formales y Obligaciones de Pago.
a) OBLIGACIONES DE CONTROL:
Son las que por disposición de ley orientan al contribuyente sobre qué dar, qué hacer o
no hacer, encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva,
es decir el pago del impuesto.
a.1 Obligación de inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar
Todo contribuyente debe registrarse, para tal efecto la Administración Tributaria lleva un
Registro de Contribuyentes de los impuestos, según los sistemas y métodos que la
78 Art. 38, 39 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000) 79 Art. 58 Código Tributario, (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000)
76
administración pública ha estimado más adecuados, aprovechando el avance de la
tecnología.
Se inscriben en el registro mencionado todos los sujetos pasivos, entre ellos las
empresas, que de conformidad a los supuestos establecidos en el Código tributario o en
las leyes tributarias respectivas, resulten obligados al pago de los diferentes impuestos
administrados por la Administración Tributaria, incluyendo los exportadores e
importadores habituales.
El plazo en el que las empresas deben inscribirse es de quince días siguientes a la
fecha de iniciación de sus actividades.
Para mantener los registros actualizados, los contribuyentes deben informar a la
Administración Tributaria todo cambio que ocurra en los datos básicos de sus registros.
En caso de disolución, liquidación, fusión, transformación y cualquier modificación de
una sociedad, se debe dar aviso a la Administración Tributaria, dentro de los quince
días siguientes a la fecha que ocurra cualquiera de los casos previstos, acompañando
la documentación correspondiente.80
a.2 Obligación de señalar lugar para recibir notificaciones y de informar cambio de
dirección para recibir notificaciones 81
Los contribuyentes están obligados a fijar dentro del territorio de la República para todo
efecto tributario en el acto del registro, el lugar para recibir notificaciones, el que en
ningún caso podrá ser un apartado postal.
Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a actualizar la información
correspondiente a su dirección para recibir notificaciones, los primeros diez días hábiles
de cada año, por medio del formulario respectivo, que deberán presentar en dicho plazo
a la Administración Tributaria; de no actualizar la citada información, se tendrá como
lugar válido para recibir notificaciones el que se encuentra en los registros de la
80 Art. 86, Código Tributario Decreto Legislativo No. 230 , Publicado D.O. No. 241 , 22 de diciembre de 2000 81 Art. 90, Código Tributario Decreto Legislativo No. 230 , Publicado D.O. No. 241 , 22 de diciembre de 2000
77
Administración Tributaria, informado de conformidad a las reglas del presente artículo.82
Las empresas tienen la obligación de informar cualquier cambio de lugar para recibir
notificaciones mediante el formulario correspondiente dentro del plazo de cinco días
hábiles siguientes de suscitado el cambio.
a.3 Obligación de presentar declaración83
Todas las entidades económicas están obligadas a presentar las declaraciones
tributarias dentro del plazo estipulado para ese efecto, los responsables de presentar
estas declaraciones ante la Administración Tributaria, son los contribuyentes o sus
delegados, aún cuando ella no dé lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo previsto
en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente señalados por las
leyes tributarias respectivas.
Los contribuyentes de Impuesto sobre la Renta deberán presentar dentro del plazo
previsto por ley la declaración del referido impuesto, anexando el Balance General del
cierre del ejercicio o período de imposición respectivo, el Estado de Resultados o en su
caso el estado de ingresos y gastos, así como las conciliaciones fiscales o
justificaciones de los rubros consignados en la declaración y en el balance general.
Los rubros del balance general, del estado de resultados o estado de ingresos y gastos,
deberán coincidir con las anotaciones efectuadas en los libros legales, auxiliares o
especiales, y con los comprobantes o justificantes legales que respaldan los asientos,
del sujeto obligado a presentar la declaración de Impuesto sobre la Renta del
correspondiente ejercicio o período de imposición.
82Art. 90 , Decreto Legislativo No. 497, Publicado D.O. No. 231, Tomo 35, 10 diciembre, 2004, Reformas al
Código tributario. 83 Art. 91, Código Tributario Decreto Legislativo No. 230, Publicado D.O. No. 241 , 22 de diciembre de 2000,
Modificado mediante Decreto Legislativo No. 497, Publicado D.O. No. 231, Tomo 35, 10 diciembre, 2004, Reformas al Código tributario.
78
a.4 Obligación de informar y permitir el Control 84
Según el texto del código tributario, todas las autoridades, entidades administrativas y
judiciales del país, y también todas las personas particulares naturales o jurídicas,
tienen la obligación de proporcionar los datos e informes que la Administración
Tributaria o sus Dependencias le requieran para la investigación, determinación,
recaudación y demás materias relacionadas con los tributos que administra.
Dicho de otra manera la Administración Tributaria está facultada para efectuar la
investigación necesaria, a fin de verificar que los datos e informes que se le
proporcionen estén correctos y libres de agregados o alteraciones en detrimento del
pago de impuestos. Entre los informes que cada empresa debe de remitir a la
administración pública tenemos:
Informe de retenciones impuesto sobre la renta 85 Las empresas que efectúen retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la
obligación de remitir, dentro del mes de enero, un informe por medios manuales,
magnéticos o electrónicos, de las personas naturales o jurídicas o entidades, a las que
hayan realizado tales retenciones en el año inmediato anterior, bajo las especificaciones
técnicas que la Administración Tributaria proporcione para tal efecto.
Informe de retenciones IVA86 Las empresas que estén calificadas para efectuar retenciones o percepciones de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, tienen la
obligación de remitir dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente al
período tributario en el cual se efectuaron las retenciones o percepciones junto con la
declaración del referido impuesto, un informe por medios manuales, magnéticos o
electrónicos de los contribuyentes a quiénes se les efectuó retenciones o percepciones,
84 Art. 120 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 85 Art.123, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 86 Art. 123-A reformas al Código Tributario, Decreto Legislativo 497, publicado en D.O. No.231, tomo 35, de fecha 10 de diciembre 2004
79
bajo las especificaciones técnicas y en los formularios que la Administración Tributaria
proporcione.
Dicho informe deberá contener los datos e información de los sujetos de retención o de
percepción siguientes:
• Nombre, denominación o razón social;
• Número de Identificación Tributaria;
• Monto sujeto a retención o percepción;
• Monto de la retención o de la percepción, y
• Firma del agente de retención o de percepción, su Representante Legal o
Apoderado.
Asimismo, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios que hubieren sido sujetos de retenciones o de percepciones,
tienen la obligación de presentar junto con la declaración del mencionado impuesto, un
informe por medios manuales, magnéticos o electrónicos, de las retenciones o
percepciones que les efectuaron, con las especificaciones técnicas y en los formularios
que la Administración Tributaria establezca. Dicho informe debe contener:
• Nombre, denominación o razón social
• Número de Identificación Tributaria;
• Monto sujeto a retención o percepción;
• Monto de la retención o de la percepción, y
• Firma del agente de retención o de percepción, su Representante Legal o
Apoderado.
Informe sobre accionistas y utilidades 87 Las entidades económicas que distribuyan dividendos, excedentes o utilidades, deben
informar a la Administración Tributaria dentro del mes de enero, todas las distribuciones
efectuadas en el año inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones,
aportes o derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de
87 Art.124, Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
80
cualquier tipo o denominación que hayan sido distribuidas. Asimismo, tendrán la
obligación de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas que tengan la calidad
de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurídica, se les haya o no
efectuado distribución de dividendos, excedentes o utilidades.
Información de proveedores, clientes, acreedores y deudores88 La administración tributaria podrá solicitar a las empresas y entidades información
acerca de sus clientes y proveedores con quienes en el año calendario anterior hayan
realizado transferencias de bienes, derechos o prestaciones de servicios.
a.5 Obligación de informar cese definitivo de actividades89
Las instituciones y empresas que deban cesar definitivamente la realización de sus
actividades o que pongan término a su negocio por venta, liquidación, permuta,
disolución de sociedad, u otra causa, deben informar por escrito de tal circunstancia a la
Administración Tributaria dentro de los quince días siguientes a su ocurrencia debiendo
presentar los comprobantes de pago del impuesto respectivo. En caso de disolución,
liquidación, fusión de sociedades o de otros entes jurídicos, el representante legal de
éstas o el liquidador, en su caso, deben dar aviso a la Administración Tributaria en el
plazo señalado en el inciso anterior, cumpliendo con correspondiente información
detallada y documentación correspondiente.
a.6 Obligación de nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente
Dictamen fiscal es el documento en el cual consta la opinión relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado
en Contaduría Pública o un Contador Público Certificado, en pleno uso de sus
facultades profesionales.90
Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
88 Art. 125 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 89 Art. 144 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 90 Art. 129 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
81
contribuyentes que cumplan con alguna de las siguientes condiciones:91
• Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre del año inmediato anterior
al que se dictamine, superior a diez millones de colones (¢10,000,000.00);
• Haber obtenido un total de ingresos en el año anterior superiores a cinco millones de
colones (¢ 5,000,000.00);
• Las personas jurídicas resultantes de la fusión o transformación de sociedades,
deberán cumplir con esta obligación por el ejercicio en que ocurran dichos actos y
por el siguiente; y,
• Las sociedades en liquidación tendrán esta obligación por cada uno de los períodos
o ejercicios de imposición, según sea el caso, comprendidos desde la fecha de
inscripción de la disolución hasta aquel en que finalicen los trámites de la liquidación
y previo a su inscripción.
a.7 Obligación de Control en el Registro municipal92
Todos lo contribuyentes, responsables y terceros están obligados al cumplimiento de
los deberes formales que se establezcan para con el municipio que les corresponda,
particularmente están obligados a:
Inscribirse en los registros tributarios que establezcan las administraciones
municipales.
Solicitar por escrito las licencias o permisos previos que se requieran para instalar
establecimientos o locales comerciales.
Informar sobre cambios de residencia
Permitir y facilitar inspecciones, exámenes, comprobaciones o investigaciones.
Presentar declaraciones para determinar los tributos correspondientes.
91 Art. 131 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 92 Art 90 Ley general Tributaria Municipal
82
b) OBLIGACIONES DE REGISTRO:
El registro de las operaciones de la empresa da inicio en el mismo momento que los
eventos se están suscitando; por norma de control lo esencial es dejar evidencia de los
hechos ocurridos, y además que existen obligaciones expresas en la ley en cuanto a las
acciones que el contribuyente debe ir realizando en cada momento.
b.1 Obligación de emitir Comprobantes de Crédito Fiscal y Factura 93
Las empresas cuando realizan transferencia de Bienes muebles o prestan sus servicios,
están obligados a emitir y otorgar a otras entidades económicas un documento
denominado "Comprobante de Crédito Fiscal", que puede ser emitido en forma manual,
mecánica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles
corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen.
Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se dan con otras
entidades que no incorporan el valor de la transacción, entre los costos directos e
indirectos de sus futuros productos, entonces se emite el documento, denominado
Factura.
El propósito de normar la emisión de documentos es que, éstos servirán para sustentar
las operaciones relacionadas con los demás tributos internos que están incorporados en
la normativa tributaria.
b.2 Obligación de emitir Comprobante de liquidación94 En el sector comercial es muy empleado el sistema de remuneraciones por medio de
esquemas de pago de comisiones, premios, incentivos, y otras formas. De esta manera
los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que venden,
transfieren y subastan bienes o prestan servicios por cuenta de terceros, están
obligados a emitir y entregar a su propio nombre, un Comprobante de Crédito Fiscal o
Factura, según sea el caso, por cada transferencia de bienes o prestación de servicios,
indicando que actúan por cuenta de sus mandantes.
93 Art. 107 Código Tributario, Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 94 Art. 108 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
83
b.3 Obligación de emitir Nota de Remisión95
Si por alguna causa al momento de efectuarse una entrega real de bienes es imposible
que la empresa emita el correspondiente Comprobante de Crédito fiscal o la factura; se
debe emitir y entregar al adquirente una "Nota de Remisión" que ampara la circulación o
tránsito de los bienes y mercaderías. Existen ciertas reglas que este tipo de operación
debe cumplir y son las siguientes:
• El Comprobante de Crédito Fiscal o la factura debe emitirse en el mismo período
tributario en que fue emitida la Nota de Remisión respectiva
• Como máximo plazo se otorgan los tres días siguientes a período en que se
ocurrió el evento;
• En la factura o comprobante de retención debe hacerse referencia a la Nota de
Remisión emitida.
También los contribuyentes deberán emitir Notas de Remisión cuando efectúen envíos
de bienes muebles y mercaderías en consignación, o traslados que no constituyan
transferencias.
b.4 Obligación de ajustar los eventos a través de Notas de Débito y Crédito96
Cuando ocurran ajustes por diferencias de precios, descuentos, intereses devengados,
bonificaciones u otras modificaciones en la operación, o cuando se produjeren
devoluciones de dinero, de bienes, envases, depósitos, o se anulen o rescindan
operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el débito fiscal, quienes
transfieran bienes y los prestadores de servicios deberán expedir nuevos
Comprobantes de Crédito Fiscal o ajustar los valores mediante la emisión de Notas de
Débito o de Crédito, según corresponda.
La obligación consiste en emitir Notas de Débito por las cantidades que aumentan tanto
los valores como el impuesto documentado anteriormente. En cambio, se emitirán
Notas de Crédito cuando se produzcan disminuciones en las transacciones y los
95 Art. 109 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 96 Articulo 110 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El salvador.)
84
impuestos. Las Notas de Débito y de Crédito deberán hacer referencia al número de
Comprobante de Crédito Fiscal que es sujeto a modificación.
b.5 Obligación de llevar contabilidad formal, registros, inventarios y utilizar métodos
de valuación
• Contabilidad Formal97
Para la legislación tributaria, Contabilidad formal es la que se ajusta consistentemente a
los métodos generalmente aceptados por la técnica contable aplicable y que está
debidamente autorizada por un Contador Publico acreditado.
Todos las empresas cuyo activo exceda los $ 11,428.57 están obligadas a llevar
contabilidad formal 98 ya sea por si mismos (en el caso de Comerciantes Individuales) o
que le haya designado la responsabilidad empleados u oficinas de asesoría contable.99
La contabilidad debe complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarios y
debe respaldarse con la documentación legal que sustente los registros, de tal manera
que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los
tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones
y todas las operaciones que permitan establecer su real situación tributaria.
Tal como lo establece el Código de Comercio es responsabilidad de las empresas que
los asientos se hagan en orden cronológico, de manera completa y oportuna, en idioma
castellano y expresado en moneda de curso legal. Las operaciones se asientan a
medida que se van efectuando, y la disposición legal que contempla el atraso en los
registros sólo permite un atraso de dos meses para efectos tributarios.
Las partidas contables y documentos deben conservar en legajos y ordenarse en forma
97 Art. 139 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000, y Arts. 140-148 Código de Comercio
98 Art. 435 Código de Comercio, Decreto legislativo no. 671, 8 de mayo de 1970, publicado en Diario Oficial no. 140, tomo 228, del 31 de julio 1970
99 Art. 436 I Código de Comercio, Decreto legislativo no. 671, 8 de mayo de 1970, publicado en Diario Oficial no. 140, tomo 228, del 31 de julio 1970
85
cronológica, en todo caso, las partidas contables deben poseer la documentación de
soporte que permita establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior,
también es aplicable a partidas de ajuste.
• Registros especiales100 Para efectos de cumplir con la obligación de informar es necesario que las empresas
cumplan primero con los mecanismos de registros que les permitan contar con los
insumos de información correspondiente, por lo que todas están obligadas a llevar con
la debida documentación, registros especiales para establecer su situación tributaria de
conformidad las respectivas leyes y reglamentos tributarios.
Se establecen disposiciones específicas para determinados sujetos pasivos, relativas a
la obligación de llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o
computarizada:
Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada
ejercicio o período los comerciantes deben asentar con claridad todos sus bienes,
derechos y obligaciones en un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus
operaciones llevaran con claridad y detalle las compras, gastos y ventas, ya sean al
contado o al crédito, los cobros y pagos, y harán al final de cada ejercicio una
liquidación de sus operaciones;
Importadores : Deben llevar un registro de costos y retaceos por las compras que
correspondan a cada ejercicio contable que se declara;
Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y otros
valores mobiliarios, deben llevar por separado un registro especial de esta clase de
operaciones, en el que hagan constar la cantidad, el número, la serie, la
denominación, la naturaleza, el valor nominal, la cuantía del dividendo o del interés
que produce el título, el precio de compra y el de venta de todos los valores con que
comercia; el nombre y dirección del vendedor y del comprador y la utilidad obtenida.
100 Articulo 140 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El salvador.)
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Los asientos se harán el día en que se realice la operación;
Representantes de casas extranjeras: estos están obligados a llevar los registros de
sus operaciones y deben detallar como mínimo los datos siguientes: fecha de orden,
nombre y dirección del cliente que hace el pedido, nombre y dirección de la casa
representada, naturaleza de los géneros vendidos, valor y comisión correspondiente
a cada pedido y todos los datos que permitan la fácil determinación de los hechos
generadores.
Agentes aduaneros: Llevarán registro pormenorizado de los servicios que presten a
los clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza
del servicio prestado, número de póliza o registro en que intervienen, cantidad
cobrada por el servicio. Registrarán también los egresos necesarios para la
presentación de los servicios en una forma detallada y precisa a fin de que pueda
determinarse con facilidad los hechos generadores.
Industriales: Llevarán registro detallado de los costos de la materia prima,
elaborados y en proceso.
b.6 Obligación de llevar Registros relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles Prestación de Servicios101
Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, deberán llevar los libros o registros de Compras y de Ventas
relativos al control del referido impuesto, así como registros y archivos especiales y
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas contables especiales requeridas
para el control del cumplimiento de dicho impuesto.
Los importadores deberán asimismo abrir cuentas especiales para registrar los créditos
fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a título de impuesto
101 Articulo 141 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
El Salvador.)
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originado en las operaciones de importación. En especial, los contribuyentes deberán
cumplir con las siguientes obligaciones:
• Las anotaciones que resulten de sus operaciones deben efectuarse diariamente
y en orden cronológico, permitiéndose como máximo un atraso de quince días
calendario en el registro de operaciones, contados desde la fecha en que deban
emitirse o se reciban los documentos.
• Anotar los comprobantes en forma separada e individualizada, con todos los
detalles necesarios para su identificación.
• Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos
equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos y el rango de los
números correlativos preimpresos por establecimiento, negocio, centro de
facturación, o máquina registradora autorizada en el caso de tiquetes.
• Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados
autorizados por un Contador Público autorizado por el Consejo de Vigilancia de
la Contaduría Pública y Auditoría, ya sea en forma manual o computarizada, sus
anotaciones deben totalizarse por período tributario y servir de base para la
elaboración de la declaración. En la hoja que conste el total de las operaciones
deberá firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las
operaciones; y,
• Los libros y registros deberán ser mantenidos en el negocio u oficina,
establecimiento en el lugar informado a la Administración Tributaria.
b.7 Obligación de llevar registros de Inventarios102
Las empresas dedicadas a la comercialización de mercaderías están obligadas a llevar
102 Articulo 142 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
El Salvador.)
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un control de inventarios que reflejen clara y verazmente su movimiento, valuación, y
el valor efectivo de los bienes inventariados así como la descripción detallada de las
características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.
Todo ente económico que mantenga existencias al final del ejercicio, está obligado a
practicar inventario físico al final de cada ejercicio impositivo. Del inventario físico
practicado se elaborará un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su
naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo, indicándose
claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación del bien y
sus referencias o descripción; el precio unitario neto de IVA y el valor total de las
unidades.
Debe llevarse control de los costos y los retaceos y las compras locales, afín de
identificar el precio correspondiente. El detalle elaborado debe constar en un acta que
contenga los requisitos referidos anteriormente y que debe ser firmada por el
representante o apoderado y el contador de la empresa, la cual servirá como soporte
del comprobante y registro contable, asimismo deberá registrarse un resumen del
inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que
asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a
llevar contabilidad formal.
b.8 Obligación de expedir constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta103 Cuando se trate de retenciones en el pago de remuneraciones por servicios de carácter
permanente, las empresas están obligadas a entregar al titular de la remuneración, a
más tardar un mes después que se le haya efectuado la última retención del ejercicio,
una constancia que indique, en resumen, el total de remuneraciones pagadas, el
período cubierto por ellas y el monto total retenido.
La empresa como agente de retención está obligada a entregar constancia al sujeto
pasivo, al momento de efectuar la retención, por las cantidades retenidas sobre rentas
103 Articulo 145 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El Salvador.)
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por prestaciones de servicios o por los adelantos que se perciban en la ejecución de
contratos, así como por rentas pagadas a sujetos pasivos no domiciliados.
b.9 Obligación de conservar informaciones y pruebas104
Las personas o entidades que tengan el carácter de contribuyentes, que sean
responsables de retención o percepción, deben conservar, por un período de cinco
años contados a partir de su emisión o recibo, la siguiente documentación, información
y pruebas:
a- Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros
especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios. Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada,
deberán conservarse los medios magnéticos que contengan la información, al igual que
los respectivos programas para su manejo. También deberán conservarse por el mismo
lapso de tiempo los programas utilizados para facturar mediante sistemas
computarizados; así como los documentos que se resguarden por medio de sistemas
tales como microfichas o microfilm;
b- Las pruebas, las declaraciones del impuesto retenido, percepciones y anticipos a
cuenta realizados; y,
c- Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago
efectuados.
c) OBLIGACIONES DE PAGO:
Son las que tienen los contribuyentes para con el Estado, por cuyo precepto se debe
pagar una suma de dinero en concepto de tributo. Como ya se explicó anteriormente,
las obligaciones de control y de registro, crean el rumbo para que la Administración
Publica ejerza su vigilancia respecto de la integridad de los tributos que le son pagados
104 Articulo 147 Código Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000 El salvador.)
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por los contribuyentes ya sean empresas o personas naturales.
Para poder mantener los flujos de fondos necesarios para que el Estado cumpla con
sus responsabilidades, la administración Pública ha decretado básicamente dos
momentos en los que se debe cumplir con la obligación de pago del impuesto: El pago
anticipado, y La liquidación del impuesto. Las obligaciones de pago son las siguientes:
c.1) Anticipo a cuenta del impuesto105
Consiste en enteros obligatorios hechos por las personas jurídicas de derecho privado o
publico, o por personas naturales titulares de empresas, con excepción de las que se
dediquen exclusivamente a actividades agrícolas y ganaderas, y se determinarán por
períodos mensuales en una cuantía del 1.5% de los ingresos brutos obtenidos por rama
económica y deberán verificarse a más tardar dentro de los diez días hábiles que sigan
al del cierre del período mensual correspondiente, mediante formularios que
proporcionará la Administración Tributaria. Las cantidades enteradas se acreditarán al
determinarse el impuesto al final del ejercicio de que se trate. Si en esta liquidación
resulta una diferencia a favor del contribuyente, este podrá solicitar la devolución del el
excedente o podrá acreditarlo contra el pago de impuestos de renta pasados o futuros a
opción de aquel.
La obligación de presentar la declaración subsiste aún cuando ella no dé lugar al entero
o anticipo a cuenta respectivo.106
c.2) Autoliquidación107
La autoliquidación consiste en la preparación y determinación de los impuestos a pagar,
conforme a las leyes específicas de la renta, el IVA y Municipales
105 Art. 151 Código Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
Reformas al Codigo tributario s/ decreto legislativo No. 497 Publicado D.O. 231, tomo 35, 10 diciembre 2004 106 Art. 152 Codigo Tributario, Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
Reformas al Codigo tributario s/ decreto legislativo No. 497 Publicado D.O. 231, tomo 35, 10 diciembre 2004 107 Art. 150 Codigo Tributario Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
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Autoliquidación del impuesto sobre la renta:108
Consiste en determinar el impuesto correspondiente a la renta neta o imponible,
la cual se calcula deduciendo a la renta obtenida o Ingresos, todos los costos y
gastos necesarios para la producción y conservación de la fuente.
Las personas jurídicas domiciliadas o no, están obligadas a calcular su impuesto
con una tasa del 25% sobre su renta imponible o utilidad. El cálculo de este
impuesto es anual, considerando las operaciones económicas del periodo
tributario anual, de 1 o de enero a 31 de diciembre.
Autoliquidación del IVA (Impuesto a la Transferencia de Bienes y servicios)109
Consiste en determinar la diferencia entre el debito fiscal causado en el periodo
tributario y el crédito fiscal trasladado a otros contribuyentes al transferir bienes o
prestar servicios. El periodo de liquidación tributaria de este impuesto es
mensual.
c.3) Pago de retenciones a terceros110
Toda empresa, persona natural o jurídica o fideicomiso que pague o acredite a una
persona natural domiciliada en la República, una cantidad en concepto de
remuneración por servicios de carácter permanente, está obligada a retener el importe
que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las
respectivas tablas de retención.
De la misma manera cuando paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por
prestación de servicios a personas naturales que no tengan relación de dependencia
laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a retener el 10% de dichas sumas
en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de
lo pagado. La retención es aplicable a pagos en la ejecución de contratos o servicios
convenidos.
108 Articulo 28 y 41 ley Impuesto sobre la renta Decreto No. 134 Publicado en Diario Oficial No. 235 Tomo 317,
21 de diciembre de 1992. 109 Articulo 64 y 65 Codigo Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de
2000 110 Articulo 154 Codigo Tributario (Decreto Legislativo no. 230 publicado D.O. No. 241 22 de diciembre de 2000
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La Administración Tributaria puede autorizar un porcentaje de retención superior al
10%.
El agente de retención deberá enterar la suma retenida al encargado de la percepción
del impuesto, dentro de los diez días hábiles que inmediatamente sigan al periodo en
que se efectúa la retención.111
c.4) Pago de Impuestos, tasas y contribuciones municipales112
Toda empresa, persona natural o jurídica podrá ser afectada por los impuestos
municipales. La determinación de las bases imponibles y la estructura de las tarifas de
los impuestos estarán dadas por los limites mínimos y máximos que se estimen
convenientes, a fin de asegurar la conservación del capital productivo, y de cualquier
otra fuente generadora de ingresos, y que a su vez permita obtener los ingresos que
necesita el municipio para cumplir sus fines y asegurar una autentica autonomía
municipal.
Mediante la emisión de ordenanzas, los municipios establecen tasas por los servicios
de naturaleza administrativa que prestan, tales como: Aseo, Ornato, Pavimentación,
recolección de basura, y otros. Las empresas están obligadas a cumplir con el pago
correspondiente de estos tributos
111 Articulo 62 Ley Impuesto sobre la renta. Decreto No. 134 Publicado en Diario Oficial No. 235 Tomo 317, 21 de diciembre de 1992 112 Articulo 125-148 Ley General tributaria Municipal, Titulo V