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CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO SOBRE: DISEÑO, GUÍA METODOLÓGICA, AUDITORÍA, AUDITORÍA INTERNA, INGRESOS, CICLO DE
INGRESOS Y CONTROL INTERNO.
1. DISEÑO
1.1 DEFINICIÓN Diseño constituye el plan general que el investigador tiene para obtener respuestas a
sus interrogantes o comprobar la hipótesis de investigación1.
El diseño en una investigación desglosa las estrategias básicas que el investigador
adoptara para generar información exacta e interpretable. Los diseños son
estrategias con las que intentamos obtener respuestas a preguntas como: Contar,
Medir y Describir
1.2 IMPORTANCIA
El diseño es importante, porque se analiza la utilización de la metodología utilizada
para la recolección de datos. Lo que significa que el equipo debe hacer uso de una
misma metodología de diseño, la cual deberá estar en concordancia con la muestra o
base de datos elegida orientada en nuestro caso las medianas empresas del sector
comercio.
1.3 CARACTERÍSTICAS DEL DISEÑO
Las características de los diseños son:
a) CUANTITATIVOS
b) CUALITATIVOS
c) DISEÑOS TRANSVERSALES
1 Metodología de la investigación, Roberto Sambpieri, pág. 183
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d) DISEÑOS LONGITUDINALES
e) DISEÑO PROSPECTIVOS
2. GUÍA METODOLÓGICA 2.1 DEFINICIÓN Guía metodológica: Conjunto de reglas y procedimientos que indican el desarrollo
lógico y sistemático de cómo se debe realizar actividad 2
2.2 IMPORTANCIA Para que toda actividad posea un sentido lógico y adecuado es necesario se utilice
siempre en su preparación o desarrollo una base que nos indique el camino
adecuado para obtener mejores resultados.
2.3 CARACTERÍSTICAS DE LA GUÍA Conjunto de métodos: es decir nos dice de forma ordenada de cómo se debe realizar
determinada actividades. Se considera un sistema: la guía metodológica se realiza
de forma sistemática, ya que utiliza un conjunto de reglas y procedimientos con que
se hace o funciona determinada actividad.
2.4 ANÁLISIS ESTRUCTURADO DE LA GUÍA METODOLÓGICA
DIAGRAMA No. 1 Facturación
Método
Procedimiento
Reglas
Aplicación
Actividad Realizada
2 Elaborado por Equipo de Tesis
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3. AUDITORÍA 3.1. DEFINICIÓN Una definición de auditoría más comprensible sería el de considerar la Auditoria
como:
• Un examen sistemático de los Estados Financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia autorizados y de las prácticas
aceptadas por las empresas, verificación de una empresa o de cualquier otra
entidad pública o privada al objeto de llegar a formarse una opinión profesional
sobre si sus cuentas expresan razonablemente la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera, y de los resultados obtenidos por la entidad en un
ejercicio económico determinado.
• Es un examen crítico pero no mecánico que no implica la preexistencia de fallas
en la entidad auditada y que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y
eficiencia de una sección de un organismo.3
• Proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de
las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a fin de
evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar los
resultados a las partes interesadas.4
• Empleo o dignidad de auditor, oficina o entidad delegada para revisar las
cuentas, tribunal o despacho de auditor.5
3.2. ANTECEDENTES A continuación veremos una síntesis de las fechas más importantes en que se han
dado los lineamientos del dictamen de Estados Financieros.
3 Ramón Tomames, Diccionario de Economía, Pag No 44 4 Defliese Jaenicke Suilvan, Gnospelvis, opcit, Pág. 38 5 Jorge Ernesto Detrinetal, Diccionario de Contabilidad, pág. 43.
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Abril 1959 Se da a conocer en el Diario Oficial
(DOF), el decreto presidencial que crea
a la Dirección de Auditoría Fiscal
Federal.
Enero 1962 Se pública en el DOF, el oficio 102-119
en el que se señala que el causante
que hubiera sido dictaminado por un
C.P. ya no será revisado por la
Dirección de Auditoría Fiscal Federal,
en materia de ISR por los ejercicios
dictaminados.
Enero 1967 Entra en vigor, el nuevo Código Fiscal
de la Federación y en su artículo 85 se
contienen los lineamientos relativos al
Dictamen Fiscal, derogando el decreto
del 21 de abril de 1959 (DOF.30-XII-
1966)
3.3. ORIGEN DE LA AUDITORÍA La auditoría ha existido aproximadamente desde el siglo XV. El origen exacto de las
auditorias Financieras es objeto de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV
algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra recurrían a los servicios de
Auditores para asegurarse de que no había fraude en las cuentas que eran
manejadas por los administradores de sus bienes.
Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos
remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas
de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron
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tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se
desarrollo el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para
asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias
empresas comerciales.
La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de
Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el
período de mandato de la Ley “Un sistema metódico y normalizado de contabilidad
era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude”.
También reconocía “Una aceptación general de la necesidad de efectuar una versión
independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862
hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo
en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en
cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría. En 1912
Montgomery dijo:
En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los estudiantes
se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran:
♦ La detección y prevención de fraude.
♦ La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo
un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son: El
cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa.
♦ La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.
Este cambió el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición,
hasta aproximadamente 1940. En este tiempo “Existía un cierto grado de acuerdo en
que el Auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de
fraude”. El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de
la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados
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financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la
adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas.
Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos, se
desarrollaba la auditoría Interna y del Gobierno, lo que entró a formar parte del
campo de la auditoría. A medida que los Auditores independientes se apercibieron de
la importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el alcance de
las pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron partidarios del
crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los
clientes, que se encargaría del desarrollo y mantenimiento de unos buenos
procedimientos del control interno, independientemente del departamento de
contabilidad general. Progresivamente, las compañías adoptaron la expansión de las
actividades del departamento de auditoría interna hacia áreas que están más allá del
alcance de los sistemas contables.
En la actualidad el departamento de auditoría interna hace revisiones de todas las
fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman parte.
3.4. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA El concepto de importancia se relaciona con el de relevancia. Ambos son difíciles de
definir y dependen de todo del criterio de interpretación. La auditoría es de mucha
importancia ya que radica en que existe la expresión de la opinión de manera
independiente de acuerdo a los resultados obtenidos en el desarrollo del examen.
Todo en la auditoría tiene un objetivo primordial: Que el auditor se forma una opinión
acerca de las afirmaciones, relacionadas con actos y acontecimientos económicos,
sujetos a auditoría. La opinión del Auditor especificará la medida en que estas
afirmaciones están de acuerdo con los criterios o normas establecidas. En el caso
del inventario por ejemplo, esos criterios son principios de contabilidad que por lo
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general exigen que el inventario exista realmente y que sea propiedad de la entidad
que informa y que pueda ser incluido en el activo de las mismas.
En el caso de las auditorias financieras, los principios de contabilidad generalmente
aceptados son los criterios contra los cuales se juzgan las afirmaciones. Aunque
existen a menudo principios de contabilidad alternativos esos criterios están en su
mayoría, definidos explícitamente y con precisión. Lo mismo puede ocurrir en el caso
de muchas auditorias de cumplimiento. Por ejemplo, los criterios establecidos a la luz
de los cuales se miden las afirmaciones que contiene una declaración para el pago
de impuestos, son las leyes fiscales, los reglamentos y las disposiciones pertinentes
a esa declaración en particular.
En otros casos por ejemplo en la auditoría de operación del sistema de presupuesto
de inversiones de una empresa, los criterios son mucho menos precisos e indefinidos
en los cuales el Auditor y el cliente tendrán que ponerse de acuerdo acerca de los
criterios a aplicar los cuales deben exponerse explícitamente en el dictamen del
Auditor.
3.5 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 3.5.1 Por Modo de Ejercer 3.5.1.1 Auditoría Interna El Instituto de Auditores Internos describió el concepto de auditoría Interna dentro del
campo de la auditoría, como una actividad considerada independiente, dentro de una
organización para la revisión de la contabilidad y otras operaciones y como una base
de servicios a la dirección y representa un activo de la dirección que funciona para
medir y evaluar la efectividad de otros controles6.
6 Audotoría un Enfoque Integral, Alvin A. Arens
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La auditoría Interna generalmente es practicada por funcionarios o empleados de la
misma empresa en que se realiza y se usa para corregir y perfeccionar el control
interno, fijando un curso de acción a tomar.
3.5.1.2 Auditoría Externa Es la verificación de las declaraciones financieras, realizadas por una firma ajena a la
empresa; la auditoría Externa influye directamente sobre el control general, puesto
que se ocupa de juzgar la precisión y la presentación correcta de la información
financiera. Con el fin de formar una opinión de su imparcialidad, de acuerdo a las
Normas Internaciones de Contabilidad7.
La auditoría Independiente es realizada por contadores públicos titulados
independientes. Aunque sea una empresa quien contrate el Auditor independiente
para realizar sus servicios, el Auditor es el primer responsable ante un público que
confía en su opinión acerca de los Estados Financieros. Pero en las revisiones de
otras materias, el Auditor independiente es responsable principalmente ante su
cliente.
La auditoría externa o Independiente es la revisión realizada por un contador público
independiente que reúne los requisitos técnicos y cualidades morales necesarias.
3.5.1.3 Diferencia entre la auditoría Interna y Externa La auditoría interna tiene lugar cuando el actor que genera la actividad auditora
pertenece a la misma organización que la unidad auditada. La auditoría externa se
produce, en cambio, cuando el auditor forma parte de una organización distinta de la
que pertenece la unidad auditada8.
7 Auditoría un Engoque Integral, Alvin A. Arens 8 Auditoría un Engoque Integral, Alvin A. Arens
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Los términos interno y externo son independientes al tipo de auditoría que se haga
Una auditoría puede ser interna o externa en función de la ubicación organizativa del
responsable de la misma. Es necesario precisar esto porque suele identificarse
erróneamente la auditoría interna con la auditoría contable o financiera.
3.5.2 Por área u objeto de examen 3.5.2.1 Auditoría Financiera Consiste en una revisión explorativa y critica de los controles subyacentes y los
registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador público, cuya
conclusión es un dictamen acerca de la veracidad, precisión y de correcta
elaboración de los Estados Financieros de la empresa
3.5.2.2 Auditoría Fiscal Consiste en el examen y análisis de las diversas operaciones realizadas por la
empresa, que puedan haber causado o devengado algún tipo de tributo a favor del
Fisco.
3.5.2.3 Auditoría Inteligente Constituye una visión que abre el camino para que una organización no sólo evalúe
su comportamiento y derive las medidas necesarias para corregir y redireccionar sus
acciones a fin de cumplir con su objeto en términos de eficiencia y eficacia, sino de
constituirse como una fuente de cambio que le permita generar conocimiento y
nuevas ideas para aprender.
El proceso de auditoría inteligente certificada representa la técnica de adquisición
sistemática de datos inflexiblemente reales de un proceso, para su análisis,
interpretación y obtención de conclusiones ciertamente muy objetivas y confiables.
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3.5.2.4 Auditoría Administrativa Se define como un examen detallado de la administración de un organismo social
realizado por un profesional de la administración, con el fin de evaluar la eficiencia de
sus resultados, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y
controles, y su forma de operar.
3.5.2.5 Auditoría Operacional Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de
las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o
contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia
alcanzados por la organización y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia,
eficiencia y economía.
3.5.2.6 Auditoría de Cumplimiento La auditoría de cumplimiento determina si la organización ha cumplido a cabalidad
con las normas y disposiciones legales en el desarrollo de su actividad económica.
Consiste esencialmente en la comprobación de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y sociales de la empresa, para establecer que están
cumpliendo con las normas estatutarias previstas por el gobierno para el correcto
funcionamiento de sus operaciones.
Tiene como objetivo comprobar si los procedimientos y las medidas de control son
los adecuados y si están siendo aplicados de manera efectiva.
La auditoría de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior Constitución,
venia ejecutando la Contraloría General de la República, y que consistía en el simple
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control numérico legal de las operaciones de los entes estatales en sus diferentes
niveles. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su pronunciamiento No. 7
define así la auditoría de Cumplimiento:
La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad
para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y
de procedimientos que le son aplicables.
3.5.2.7 Auditoría de Rendimiento Es la que no esta sujeta a un contrato. Gran parte del trabajo del Auditor Interno es
relativo a la auditoría de rendimiento. Con el fin de lograr un control interno eficaz en
una organización, mucha gente debe de efectuar actividades específicas de control.
La auditoría de rendimiento se ocupa de determinar el acierto con el que se realizan
esa actividad de control.
3.5.2.8 Auditoría Integral Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente en un período determinado,
evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al
manejo de una entidad, con el propósito de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados. La integración de estos tres tipos de auditoría
implica que el examen se debe realizar sobre tres grandes sistemas de información
de la organización: sistema de información financiera, sistema de información de
gestión y sistema de información legal.
El concepto de auditoría integral realmente no es nuevo en nuestro país y por el
contrario es si se quiere el más antiguo, pues si se considera la figura de la
institución de la Revisaría Fiscal, ésta cumple con los requerimientos de una
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auditoría integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe examinar los tres grandes
sistemas objeto de examen por esta última.
3.5.2.9 Auditoría Informática Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas
sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado
que las comunicaciones líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen
por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado,
los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido
detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,
en su opinión, en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay
procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos
son también sistemas; si están bien hechos, la empresa funcionará mejor. La
auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa con
la intención de mejorar su eficacia.
3.5.2.10 Auditoría Regular de Informática Se refiere a las que se realizan a la calidad de la información existente en las bases
de datos de los sistemas informáticos que se utilizan para controlar los recursos, su
entorno y los riesgos asociados a esta actividad.
3.5.2.11 Auditoría Especial Informática Consiste en el análisis de los aspectos específicos relativos a las bases de datos de
los sistemas informáticos en que se haya detectado algún tipo de alteración o
incorrecta operatoria de los mismos.
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3.5.2.12 Auditoría Recurrente Informática Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias
informáticas anteriores, en las cuales se obtuvo la calificación de Deficiente o Malo,
ya sea en una Auditoría Regular o Especial.
3.5.2.13 Auditoría Gubernamental Es la más amplia de las tres ramas de la auditoría. Muchas agencias de gobierno
tienen su propio departamento de auditoría interna, cuyas investigaciones se espera
queden limitadas al departamento en cuestión.
3.5.2.14 Auditoría Ambiental La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se
produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente.
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han
dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar
todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la
empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será
necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas calificadas para
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una
forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las
conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el
campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la
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revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto
ambiental tiene que ser una acción realizada sin interrupción.
3.5.2.15 Auditoría de Recurso Humano La auditoría de recursos humanos puede definirse como el análisis de las políticas y
prácticas de personal de una empresa y la evaluación de su funcionamiento actual,
seguida de sugerencias para mejorar. El propósito principal de la auditoría de
recursos humanos es mostrar como está funcionado el programa, localizando
prácticas y condiciones que son perjudiciales para la empresa o que no están
justificando su costo, o prácticas y condiciones que deben incrementarse.
La auditoría es un sistema de revisión y control para informar a la administración
sobre la eficiencia y la eficacia del programa que lleva a cabo.
3.5.2.16 Auditoría de Mercadeo En general, la mayoría de las empresas, acostumbran a que periódicamente sus
estados financieros, libros contables, registros, documentos y procedimientos sean
examinados por auditores externos. En el reporte escrito que presentan los auditores
externos, como resultado del examen, certifican que en su opinión los estados
financieros se han preparado adecuadamente y conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Algunas empresas multinacionales tienen auditores internos, que desarrollan
funciones similares, con la finalidad de asegurarse que las operaciones contables y
financieras se hacen adecuadamente dentro de la empresa, de acuerdo a los
procedimientos establecidos.
La auditoría no tiene como objeto descubrir errores o fallas, como se acostumbra a
creer incluso por algunos auditores, sino que debe ser un examen crítico que tiende
a evaluar la eficiencia de una parte o él todo de una organización. La auditoría
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requiere, como es natural y lógico, de profesionales con capacidad de juicio, para
evaluar los procedimientos que se siguen y ofrecer recomendaciones. El concepto de
auditoría, que tuviera su inicio en aspectos contables, se ha extendido a los aspectos
administrativos, informáticos y de mercadeo.
3.5.2.17 Auditoría Forense Es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita
ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión
fiscal.
3.5.2.18 Auditoría Temática Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente
entre uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda profundidad los aspectos
vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensión si la unidad
cumple con las regulaciones establecidas.
3.5.2.19 Auditoría Especial Consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las
operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones
especiales y responde a una necesidad específica.
3.5.2.20 Auditoría Recurrente Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias
anteriores donde se obtuvo calificación de Deficiente o Malo, tratándose de auditorias
de Gestión, Integrales, Financieras, Temáticas o Especiales.
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3.6 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Actualmente se dispone de la séptima edición, la cual se conforma por la
presentación siguiente9:
100 - 199 Asuntos introductorias
120 Marcos de referencia de Normas Internacionales de Auditoría
200 - 299 Principios Generales y Responsabilidades
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditoría de Estados financieros
210 Términos de los trabajos de Auditoría
220 Control de calidad para el trabajo Auditoría
230 Documentación
240 Responsabilidades del auditor de considerar el fraude y error en una Auditoría de estados financieros
250 Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoría de estados
260 Comunicación de asuntos de Auditoría con los encargados del mando (Gobierno corporativo)
300 - 499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
300 Planeación
310 Conocimiento del negocio
315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los Riesgos de presentación errónea de importancia relativa (nueva)
320 Importancia relativa de la Auditoría
330 Procedimientos del auditor en respuesta de los riesgos evaluados (nueva)
400 Evaluación de riesgos y control interno
401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por Computadora
402 Consideraciones de Auditoría relativas a entidades que utilizan Organizaciones de servicios
500 - 599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de Auditoría
500R Evidencia de Auditoría (revisada)
9 Normas Internacionales de Auditoría, Pronunciamiento Técnico, edición 2004.
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501 Evidencia de Auditoría - consideraciones adicionales para partidas especificas.
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales - balances de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo en la Auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas.
540 Auditoría de estimaciones contables
550 Partes relacionadas (nueva)
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Representaciones de la administración
600 - 699 Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro auditor
610 Consideración del trabajo de Auditoría interna
620 Uso del trabajo de un experto
700 - 799 Conclusiones y dictamen de Auditoría
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados.
800 - 899 Áreas especializadas
800 El Dictamen del auditor sobre compromisos de Auditoría con propósito especial.
1000 - 1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría
1000 Procedimientos de confirmación entre bancos
1001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes
1002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea
1003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de Bancos (Nueva).
1005 Consideraciones especiales en la Auditoría de entidades Pequeñas (Nueva).
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1006 La Auditoría de los estados financieros de los bancos (nueva)
1007 Comunicaciones con la administración (Derogada en junio de 2001).
1008 Evaluación del riesgo y el control interno-características y consideraciones del CIS.
1009 Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora
1010 La consideración de asuntos ambientales en la Auditoría de estados financieros
1011 Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año 2000 (derogada en 2001).
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
1013 Comercio electrónico-efecto en la Auditoría de estados financieros (Nueva).
1014 Informe de los auditores en cumplimiento con normas de Información financiera Internacionales (Nueva).
2000-2699 Normas internacionales de trabajos de revisión (ISREs)
2400 Trabajos para revisar estados financieros (Anteriormente NIA 910)
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA.
3000- 3699 Normas Internacionales de trabajos para atestiguar (ISAEs)
3000-3699 Aplicable a todos los trabajos para atestiguar
3000 Trabajos para atestiguar (Anteriormente NIA 100)
3000R Trabajos para atestiguar que no sean distintos de Auditoría o revisiones de información financiera histórica (nueva)
3400-3699 Normas especificas por materia
3400 El examen de información financiera prospectiva (anteriormente NIA 810).
SERVICIOS RELACIONADOS
4000-4699 Normas internacionales de servicios relacionados (ISRSs)
4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respectos de información financiera (anteriormente NIA 920)
4410 Trabajos para compilar información financiera (anteriormente NIA 930)
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3.7 NORMAS DE AUDITORÍA Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del Auditor, al trabajo que desempeña y a la formación que rinde como
resultado de este trabajo10.
3.7.1 NORMAS PERSONALES Las normas personales se refieren a las cualidades que el Auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
Auditor debe tener pre-adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditoría y que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
• Independencia:
El Auditor debe ser autónomo respecto a las actividades que audita y mantener una
actitud de independencia mental que garantice la imparcialidad de su juicio en la
planeación y ejecución de la auditoría, en la rendición de sus informes y en los
demás asuntos relacionados con su actuación profesional.
• Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El personal encargado de realizar la auditoría debe poseer en conjunto el
conocimiento técnico, experiencia y capacidad suficiente en auditoría, contabilidad,
ciencias administrativas y demás disciplinas que sean necesarias para el adecuado
cumplimiento del objetivo de la auditoría.
• Cuidado y diligencia profesional.
El debido cuidado y diligencias profesionales en la realización de la auditoría y en la
preparación del informa relativo, comprometen al Auditor Interno a acatar las reglas
de ética profesional, al buen juicio de sus acciones y recomendaciones, al
cumplimiento de las Normas Generales de auditoría y al empleo de los
procedimientos de auditoría de aplicación.
10 Auditoría un Enfoque Integral, Alvin A. Arens
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3.7.2. NORMAS SOBRE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO. Al tratar las normas personales, se señaló que el Auditor está obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que,
por su importancia, deben ser cumplidos.
Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen
la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución
del trabajo.
• Planeación de la auditoría:
Los Auditores deberán realizar, previamente a la ejecución de cada auditoría, una
adecuada planeación de los objetivos, alcances, procedimientos y oportunidad de
los trabajos a desarrollar.
• Examen y evaluación del control interno.
El Auditor debe efectuar un adecuado examen y evaluación de la suficiencia y
efectividad del sistema de control interno, contable, administrativo y operacional
establecido en la dependencia o entidad.
• Supervisión del trabajo de auditoría
Todo el trabajo que ejecute el personal durante el proceso, de la auditoría desde su
planeación hasta la redacción del informe y su seguimiento, debe ser
cuidadosamente supervisado.
• Obtención de la evidencia
Atendiendo al objeto del trabajo, el Auditor Interno deberá realizar, con la amplitud
que estime necesaria, las pruebas adecuadas para obtener evidencia de calidad
que fundamente, objetiva y razonablemente, sus conclusiones y recomendaciones.
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3.7.3. NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍA El resultado final del trabajo del Auditor es su dictamen o informe. Mediante él, da ha
conocer a las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se
ha formado a través de su examen. En el dictamen o informe del Auditor es donde
reposa la confianza de los interesados en los Estados Financieros para dar fe de las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de
operaciones de la empresa. Por último, es principalmente a través del informe o
dictamen como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del Auditor y, en
muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.
• El informe indicará si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
• El informe indicará si dichas normas se han seguido uniformemente en el período
actual, en relación con el período precedente.
• Las informaciones contenidas en los Estados Financieros deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
• El informe contendrá, ya sea una expresión de la opinión en relación con los
Estados Financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que
no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre
los Estados Financieros tomados en conjunto, deben consignarse las razones que
existan para ello. En todos los casos en los que el nombre de un Auditor se
encuentre relacionado con Estados Financieros, el informe contendrá una indicación
precisa y clara de la índole del examen del Auditor, si hay alguna, y el grado de
responsabilidad que esta contrayendo.
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3.8 PRINCIPIOS DE AUDITORÍA Los principios relativos al sujeto auditor son de naturaleza personal y afectan a la
competencia profesional del auditor y su equipo, a la independencia de los órganos
de control y de los auditores, a la diligencia profesional de los auditores y al alcance
de su responsabilidad11.
3.8.1 ENUMERACIÓN Y DEFINICIÓN • Formación técnica y capacidad profesional
La auditoría deberá ser realizada por personas con formación técnica y capacidad
profesional adecuadas.
• Independencia
Durante su actuación profesional tanto los órganos de control externo como los
auditores mantendrán una actitud independiente y una posición de objetividad total,
especialmente frente a la propia estructura administrativa.
• Diligencia profesional
La ejecución de los trabajos y la emisión de los informes se llevarán a cabo con el
debido cuidado profesional.
• Responsabilidad
El auditor deberá realizar su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría
establecidas y será responsable de su informe con las limitaciones al alcance
expresadas, en su caso, en el mismo.
• Secreto profesional
Los auditores deberán mantener y garantizar la confidencialidad sobre la información
obtenida en el curso de sus actuaciones.
11 Normas Internacionales de Auditoría, Séptima edición 2004
52
3.9 INDEPENDENCIA DEL AUDITOR "En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividad (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es
cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar su imagen ante los usuarios
de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). En nuestro
país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la
independencia del auditor, así tenemos:
• Código de Ética Profesional del Contador Público
La independencia del auditor es esencial para proporcionar una objetiva e imparcial
revisión de las actuaciones de la administración a través de los estados financieros
de las sociedades anónimas abiertas. La opinión del auditor sobre los estados
financieros de la sociedad anónima abierta dará la confianza requerida para la toma
de decisiones a una serie de terceros interesados, incluyendo a los actuales y
potenciales accionistas, suscriptores, consultores de inversión, acreedores,
empleados y agencias gubernamentales. La percepción del público sobre la
credibilidad del papel del auditor independiente es un asunto de preocupación para
los reguladores y para la profesión, toda vez que la falta de confianza del público
podría comprometer la reputación de la objetividad e independencia, que son los
puntos claves de la profesión.
Ciertas restricciones sobre la relación con el cliente son particularmente críticas al
asegurar la independencia del auditor con la sociedad auditada. La relación entre los
53
auditores y las sociedades auditadas debería ser estrictamente profesional,
particularmente cuando se trata de contratar y Monitorear el desarrollo del trabajo y
discutir asuntos técnicos que puedan surgir. Los beneficios de profundizar la relación
del auditor con la sociedad auditada deben ser constantemente evaluados con
relación a posibles riesgos que comprometan tanto la independencia del auditor
como las salvaguardias en vigor.
Las técnicas usualmente impuestas por los reguladores, la profesión de auditoría, o
la firma de auditoría para asegurar la independencia, incluyen prohibiciones de
intereses financieros o de participación en la propiedad de la empresa auditada,
prohibición en la adquisición de deudas con la sociedad auditada y rotaciones
periódicas de auditores, o del personal de la firma de auditoría dentro de la sociedad.
Los reguladores y los profesionales podrían entregar pautas detalladas por medio de
ejemplos de hechos y situaciones específicas, que concluyan si el auditor sería
considerado independiente en tales circunstancias, y que ayuden a clarificar los
límites que deben ser observados por los auditores independientes en la realización
de su trabajo.
Otro mecanismo posible para asegurar la independencia, es examinar si
determinadas circunstancias crean la dependencia del auditor de manera que el
informe de auditoría presente irregularidades. Por ejemplo, si un auditor tiene solo
uno o dos grandes clientes, se podría establecer una relación de excesiva confianza
o dependencia con dichos clientes, en cuyo caso se deberían tomar medidas
adicionales para asegurar la independencia.
Así como la profesión de auditoría se adapta a los cambios de las necesidades de
las empresas, el asegurar la independencia del auditor será un desafío cada vez más
importante. Para alcanzar este objetivo, los reguladores deberían trabajar
conjuntamente con la asociación profesional, y tener el conocimiento técnico
necesario para reconocer nuevas situaciones que representen conflictos de interés
para los auditores. En mayo del 2005, el Concejo de Vigilancia para la profesión de
Contaduría Pública y Auditoría emitió un nuevo código de ética.
54
3.10 JUICIO DEL AUDITOR El juicio del auditor independiente relativo a la razonabilidad de la presentación de los
estados financieros tomados en conjunto debe aplicarse dentro del marco de los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin ese marco el auditor no
tendría una base uniforme para juzgar la presentación de la situación financiera, los
resultados de la operación y los cambios en la situación financiera en los estados
financieros. 12
La opinión del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera de una entidad y el resultado de sus
operaciones y los cambios en su situación financiera de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio respecto sí.
a). Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptación
general.
b). Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias.
c). Los estados financieros, incluyendo sus notas relativas proporcionan información
sobre aspectos que pudieran afectar su uso, su entendimiento y su interpretación.
d). La información presentada en los estados financieros está clasificada y resumida
en forma razonable, esto es ni muy detallada ni muy condensada.
e). Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal
forma que presentan la situación financiera dentro de un rango de límites que son
razonables y prácticos de lograr en los estados financieros.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos;
esto es, están suficientemente establecidos al punto que los auditores
independientes usualmente están de acuerdo que existen. Sin embargo, la
identificación de un principio de contabilidad como generalmente aceptado en
12Normas Internacionales de Auditoría, Séptima edición 2004
55
circunstancias particulares requiere de juicio. No existe una fuente única de
referencia para todos los principios de contabilidad establecidos.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de
registrar las transacciones de acuerdo con su naturaleza.
El auditor debe considerar si la naturaleza de las transacciones difiere materialmente
de su forma, el auditor debe familiarizarse con los principios de contabilidad
alternativos que pudieran ser aplicados a las transacciones o hechos a considerar y
percatarse de que un principio de contabilidad puede tener solamente un uso limitado
pero que no obstante tiene aceptación general.
El auditor debe reconocer sin embargo que puede haber circunstancias poco usuales
en que la selección y aplicación de principios de contabilidad específicos, en lugar de
principios alternativos, pudieran hacer que los estados financieros tomados en
conjunto fueran engañosos.
3.11 DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL DEL AUDITOR La tercera norma General de auditoría se refiere a la ejecución del trabajo y dice así:
• “El debido cuidado profesional es para ser ejercido en la planeación y desarrollo
de la auditoría en la preparación del informe.
Esta norma requiere que auditor independiente planee y lleve acabo su trabajo con
el debido cuidado profesional. El debido cuidado profesional impone una
responsabilidad para cada auditor dentro de la organización para observar las
normas del campo de trabajo y el informe.
Un tratado legal, describe la obligación de cuidado de la siguiente manera:
56
Cualquier persona que ofrece sus servicios a otro y es empleado, asume el deber de
ejercitar el empleo, una habilidad que él posee de razonable cuidado y diligencia. En
todos estos trabajos, donde ésta habilidad peculiar es un requisito, si uno ofrece sus
servicios, está entendido que él posee para todo acto público, el grado de habilidad
que otros tienen en el mismo empleo y si sus pretensiones son infundadas, comete
una especie de fraude en cada persona que emplea, con relación a su profesión
pública. Pero ninguna persona con habilidades o sin ellas, se compromete a que la
tarea que asume se realiza exitosamente, y sin falla o error; el debe comprometerse
de buena fe y con integridad, pero no infaliblemente. Por lo tanto, está sujeto a que
su patrón lo reprima por negligencia, mala fe o de honestidad, pero no por pérdidas
como consecuencia de errores de juicio.
El punto del debido cuidado profesional, preocupa al auditor independiente como el o
ella la asumen. La cotización de “cooley on torts” proporciona un origen sobre el cual
la responsabilidad del auditor, para llevar acabo una auditoría, con el debido cuidado
profesional, debe ser hecha. La parte restante de esta declaración, comenta la
responsabilidad del auditor en el desarrollo de una auditoría.
Un auditor deberá poseer “el grado de habilidad comúnmente deseada” para otros
auditores y deberá ejercitarla con razonable cuidado y diligencia (esto es, con
debido cuidado profesional).
4. AUDITORÍA INTERNA 4.1 DEFINICIÓN La Asociación de Auditores Internos de El Salvador define la auditoría Interna como
“una función independiente de control, establecida como un servicio dentro de una
organización para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo de la auditoría
Interna es ayudar a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de
57
sus actividades. A este fin les proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones,
consejos e información, relativos a las actividades revisadas”.13
Una función evaluadora independiente establecida dentro de una organización con
el fin de examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organización.14
Auditoría Interna es aquella realizada dentro de la organización, basándose en las
Normas para el Ejercicio Profesional de la auditoría Interna, con el fin de revisar,
analizar y evaluar información de tipo económico, a luz de los procedimientos
internos de control establecidos y de las regulaciones legales aplicables y comunicar
los resultados a las partes interesadas proponiendo a la vez alternativas de
solución.15
4.2 ANTECEDENTES Él origen más remoto de la auditoría Interna se ubica con el advenimiento de la
actividad comercial, cuando un productor o comerciante ante la realidad de no poder
cubrir o abarcar todo un rango’ de intervención personal sobre sus procesos
productivos o comerciales se ve en la necesidad de contratar o allegarse de
personas capacitadas y de su confianza para que actúen en representación o por
cuenta de aquel. En este proceso de delegación, el productor o comerciante idea
mecanismos para supervisar, vigilar y controlar a sus empleados, son las primeras
acciones de auditoría Interna ejercida por el propio dueño de la empresa, y se
pueden considerar como actividades básicas y elementales según su concepto de
administración.
Sin embargo, las operaciones en los negocios comenzaron a crecer en volumen y
complejidad; acentuándose este fenómeno a raíz del surgimiento de la denominada
Revolución Industrial. Ya no es práctico para el dueño o administrador tener contacto
13 Norma para el Ejercicio profesional de la auditoria interna, instituto de auditores internos, pag.7 14 Jorge Ernesto de Trinetud, diccionario de contabilidad, 2002 15 Erick L. Kolher, diccionario para contadores, editorial Limus, 1996, pag.46
58
mas estrecho sobre las operaciones, para revisar que estén llevando a cabo
satisfactoriamente y con el alto grado de efectividad. Es el momento de crear un
nuevo sistema de supervisión para que el dueño o administrador extienda su control
y vigilancia a través de la ayuda que le puede proporcionar ese sistema.
4.3 ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTERNA El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los
sistemas de control interno de una organización, y de la calidad de ejecución al llevar
a cabo las responsabilidades asignadas. El alcance de la auditoría Interna incluye:
• La revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de
los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar de tal información.
• Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas
políticas, planes procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la organización
los cumple.
• Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la
existencia de los mismos.
• Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.
• Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidos, y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.
59
4.4 RESPONSABILIDAD DE LA AUDITORÍA INTERNA Es la de servir a la organización de una manera congruente con las normas
profesionales de conducta, como las del Código de Ética del Instituto de Auditores
Internos. Esta responsabilidad incluye la coordinación de las actividades de auditoría
interna con terceros, así como el mejor de los objetivos de auditoría y de los objetivos
de la organización.
5. INGRESOS 5.1 DEFINICIÓN DE INGRESOS • ¨ Caudal que entra en una caja o tesorería, particularmente, el monto total de las
ventas ¨16
• ¨ Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios
de las empresas ¨17
5.2 IMPORTANCIA DE LOS INGRESOS El ingreso origina un aumento en el patrimonio. La entrada de efectivo y de cuentas
por cobrar de los clientes aumenta los activos totales de la empresa. Los ingresos en
si surgen en el transcurso de las actividades ordinarias de toda empresa.
5.3 OBJETIVOS DE LOS INGRESOS • Contribuir a la generación de riquezas para los socios, accionistas o dueños del
capital.
16 Diccionario KAPELUSZ de la Lengua Española 17 Norma internacional de Contabilidad, IASC, 1999
60
• El desarrollo económico y financiero de la empresa, permitiendo que este
desarrollo sé de por la misma sostenibilidad de la empresa, sin hacer uso del
apalancamiento financiero.
5.4 VENTAJAS DE LOS INGRESOS • Los ingresos pueden ser reconocidos cuando es probable que los beneficios
económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad.
5.5 CARACTERÍSTICAS DE LOS INGRESOS • Toda transacción comercial conlleva en si un ingreso para la empresa, la cual
se determina normalmente por acuerdo entre los participantes.
• Cualquier transacción puede presentarse en forma de efectivo u otros medios
equivalentes de efectivo.
5.6 COMPONENTES DE LOS INGRESOS • Venta de bienes: cuando las empresas han hecho transferencias al comprador
las ventajas y riesgos de la propiedad de los bienes.
• Prestación de servicios: una de las partes se compromete a prestar un tipo de
servicio y la otra a recibirla.
• Intereses, comisiones, donaciones y otros que no pertenecen al giro normal de
la empresa, pero que se convierten en ingreso de la misma.
5.7 ETAPAS DE LOS INGRESOS • Contacto del cliente
• Presentación de los bienes o servicios.
• Aceptación por parte del cliente.
• Facturación del producto o servicio.
61
6. CICLO DE INGRESOS 6.1 DEFINICIÓN El ciclo de ingresos significa todas aquellas funciones relacionadas con las ventas de
bienes y prestaciones de servicios, normalmente objeto de la actividad específica de
la entidad, afectando también a ciertas áreas como son: las ventas, las cuentas por
cobrar y el efectivo18.
6.2 IMPORTANCIA La importancia del ciclo de ingresos es determinante ya que mediante él podemos
conocer de una manera más clara las funciones o actividades de una forma
detallada, así como los procedimientos contables que se deben seguir para que el
ciclo de ingresos se realice de una manera objetiva permitiendo mejorar y guiar
todas aquellas funciones, cuentas y demás actividades que se encuentran
involucradas con el ciclo de ingresos.
6.3 COMPONENTES Dado que el ciclo de ingresos, es el ciclo donde se realiza principalmente el control
físico y es además donde se realiza la entrega del derecho de propiedad sobre los
recursos que se venden, podemos determinar los componentes básicos del ciclo de
ingresos:
• Ventas.
• Administración de la cartera de créditos.
• Efectivo.
18 Control Interno, Áreas específicas de implantación, procedimientos y control, Tomo III Dr. Juan M. Aguirre.
62
6.4 FLUJOGRAMA GENERAL DEL CICLO DE INGRESOS
CADA SISTEMA DEL FLUJO DE INGRESOS, IMPLICA UNA SERIE DE PROCESOS.
FACTURACIÓN/VENTAS
ADMINISTRACIÓN DE LA CARTERA DE CRÉDITOS
Pedido
Suministrado -Contacto con
cliente
Autorización
comprobación
Emisión factura
Control
Y seguimiento
2 1
Pedido
suministrado
Autorización De crédito
Verificación de
cuenta
Control
Y seguimiento
1
RECEPCIÓN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Ingreso de
efectivo
Comprobación factura/efectivo
Emisión
Recibo de ingreso
Depósito de
efectivo-Control y seguimiento
2
Fuente: Normas y Procedimientos de Auditoría Instituto Mejicano de Contadores Públicos.
63
6.5 FUNCIONAMIENTO Las funciones que normalmente se desarrollan en el ciclo de ingresos o
comercialización dependerán de los casos particulares existentes en cada tipo de
negocio. Como una guía general se puede detallar los siguientes:
a) Definición de políticas con clientes en cuanto a su aceptación y fijación de
precios y a las condiciones financieras.
b) Establecimientos de limites de crédito de cartera de clientes
c) Confección de presupuestos de ventas
d) Captación y tramitación de los pedidos de clientes
e) Seguimiento y control de las entradas de mercancías
f) Control de procesos de facturas y registros de las cuentas a cobrar derivadas
del embarque o entrega de los pedidos de clientes
g) Sistemática gestión del cobro a clientes
6.6 ESQUEMA DE LA CONEXIÓN DE LAS FUNCIONES CON REGISTROS EN EL CICLO DE INGRESOS De la misma manera, para un correcto funcionamiento en este ciclo, es importante
que las conexiones que se pueden realizar con otros ciclos de registros estén
controladas.
64
6.7 CONTROLES En el ciclo de ventas /ingresos los controles fundamentales a tener en cuenta son:
♦ Asignación de responsabilidades y de autoridad a personas apropiadas y de
acuerdo con las políticas establecidas, con el objeto de:
Definir los requisitos que deben cumplir los clientes para su selección y
posterior aprobación del crédito tomando como bases su estabilidad
financiera, antecedentes de crédito, informes comerciales, etc. Además de
determinar los precios de venta y sus condiciones en el mercado. Las listas de
precios serán aprobadas por los directores así como las condiciones
otorgadas para el crédito, entrega y cobro.
Es recomendable que existan revisiones periódicas por personal
independiente o externo al ciclo, de que los precios definidos en los catálogos
y sus condiciones coinciden con las facturas de ventas y con el archivo
formalizado para establecer precios y condiciones en su caso.
Aceptar los pedidos de los clientes controlar el despacho las devoluciones y
reclamaciones de producto, emitir comprobantes fiscales, notas de remisión
aprobadas y hacer efectivo las cuentas por cobrar.
65
• Segregación de funciones en las diferentes actividades de registro de pedidos,
créditos, despacho de mercaderías, facturación y notas de crédito, cobros y
contabilización.
Aquellas personas que realizan las funciones de registro de pedido de ventas,
no deben efectuar las funciones de aprobación, facturación, despacho cobro o
contabilización. De la misma manera los cobradores o personas con la
responsabilidad del cobro de clientes no deben realizar actividades de venta,
facturación, despacho o contabilización.
• Formalización y preparación de pedidos de clientes solamente cundo exista la
oportuna aprobación de los mismos
La captación de un pedido implicara siempre: su aprobación en cuanto a
precios, condiciones de descuento y despacho por parte del departamento.
Autorización de crédito por parte del departamento de crédito, basado
principalmente en el histórico de saldo de clientes.
Evidencia de la revisión y aprobación del pedido por el personal autorizado.
Utilización de los documentos prenumerados para la preparación del pedido.
Inspección sistemática de las notas de remisión para confirmar su autorización
e información adecuada.
Seguimiento de la preparación de los pedidos por medio de un registro de
pedidos autorizados. Con estos controles se evita riesgos de servir pedidos
a clientes no autorizados y de realizar ventas a condiciones y precios no
establecidos por la administración de la empresa.
• Prestación de servicios o suministros de mercancías de una manera correcta y
siempre con las autorizaciones correspondientes.
• En este control se deberán considerar: la confección de ordenes de entrega,
controladas mediante una numeración correlativa y reflejando un adecuado
autorización de los embarques en las mismas.
66
• Sé comprobará que las mercaderías preparadas son las que constan en la
orden de compra. (solicitud de pedido cliente)
• Que se realice un buen seguimiento y control de las mercancías preparadas y
no suministradas.
• Supervisión del circuito de suministro de mercancías. Con ello se asegura que
la entrega de mercaderías corresponde a las cantidades contratadas.
• Facturación de todas las entregas, previa aprobación y comprobación de la
documentación de las mismas.
Los controles a tener en cuenta son:
• Iniciación del proceso de facturar una vez que se despacha las mercaderías.
Conexión control de las ordenes de entrega con las facturas.
• Enlace de las salidas según el inventario permanente de existencias con las
cantidades facturadas.
• Revisión de las facturas y notas de remisión por el responsable
correspondiente, para asegurar que se lleva a cabo la comprobación.
• Proceso de transferencia de ventas a los registros contables con la adecuada
clasificación y valorización en el período contable correspondiente.
Se considerara en este proceso: una definición de un plan de cuentas, adaptada a la
operatividad de la entidad que facilite el registro de las distintas transacciones de
ventas.
Revisión y aprobación de las anotaciones contables, seguimiento para ello formatos
prenumerados de los asientos efectuados.
Establecimiento de procedimientos y medidas en el corte del período, por los cuales
se asegure que las mercaderías entregadas han tenido un adecuado tratamiento
contable en el periodo.
67
Conciliaciones periódicas entre el registro de facturas emitidas y los saldos
contables.
Revisión periódica de las cuentas por cobrar, confirmando, comprobando y
aclarando con los clientes los saldos de las mismas.
• Seguimiento, control y verificación del efectivo, las cuentas por cobrar y los
inventarios.
Se considera de una manera general:
• Las conciliaciones entre los estados bancarios y los cobros registrados en
contabilidad.
• Verificación del reflejo contable de la cuenta por cobrar con la documentación
de soporte adecuadamente aprobada.
• Circularización a clientes para confirmar la deuda pendiente.
• Cotejo mensual de las cuentas auxiliares de clientes con la cuenta contable de
mayor.
• Seguimiento y tramitación del cobro
• Supervisión general por parte del responsable
6.8 PROCESO Y FLUJO DE TRANSACCIONES El proceso y flujo de transacciones consiste en detallar las operaciones y los
procesos que forman parte del ciclo de ingresos. A continuación detallamos el
proceso y flujo de transacciones:
6.8.1 CAPTACIÓN DE PEDIDOS
Los procesos de control a considerar en la captación del pedido de clientes son:
a) SOLICITUD DE COMPRA (PEDIDO)
68
Este documento de solicitud de pedido será la fase provisional y previa a la
confección definitiva de la orden de pedido autorizada a despachar. En esta se
detallara el No de cliente, descripción de los materiales, fecha, suministro precio,
etc., esta deberá ser aprobada por el departamento de ventas y notificada al
departamento de créditos para su autorización.
En la mayoría de los casos el pedido proviene telefónicamente, mediante fax o
contacto directo con el vendedor.
6.8.2 APROBACIÓN DEL PEDIDO No habrá nunca un pedido sin la aprobación del departamento de antes y la
autorización del departamento de crédito. El departamento de ventas tendrá la labor
de la aceptación del pedido en cuanto a fijación de precio de venta, control de envió,
etc. El responsable de crédito será quien reciba la solicitud de pedido.
La autorización siempre esta sujeta a situaciones como la de pedidos de clientes
morosos, excesos de limites de crédito y clientes nuevos con informe comercial
negativo.
6.8.2.1 ORDEN DE COMPRA Este documento se genera a raíz de la aprobación de la solicitud de pedido, y es la
orden de compra a preparar que recibe el almacén para servir. La orden de compra
en los sistemas de información, se procesa automáticamente al autorizar el pedido y
se recibe directamente en el almacén para su preparación. Llevara un orden
numérico y se incorporará en el registro de pedido a servir.
6.8.2.2 CONTROL Y SEGUIMIENTO El pedido aprobado y autorizado llevara una numeración correlativa y se incluirá
dentro de un registro de pedido de clientes pendiente de suministrar. Este registro sé
ira actualizando a medida que se vayan sirviendo los pedidos a clientes.
69
Existen sistemas de información que de una manera automáticamente procesan los
pedidos de clientes autorizados, ya que les ha introducido en el propio sistema
variables que dan lugar a rechazar pedidos (por ejemplo identificando clientes
morosos, definición de limites de crédito, clientes nuevos, por lo que en estos casos
existirán dos registros denominados: Registros de pedidos autorizados a suministrar
y registro de pedidos rechazados.
6.8.3 PREPARACIÓN DEL PEDIDO El almacén recibe, bien por medio del propio sistema de información o desde la
administración de ventas y crédito, todas las relaciones de pedidos autorizados para
servir a clientes. Es decir, por medio de la orden de compra interna, ya generada al
autorizarse el pedido, se procede a la preparación del mismo. Las notas de pedido
serán supervisadas y firmadas por el responsable correspondiente.
De esta manera se garantizará su correcta preparación, tanto en unidades como del
buen estado de la mercadería y se procesará en el sistema de información o se
detallara dentro de un registro de pedidos preparado en el almacén, para generar
salidas al cliente.
6.8.3.1 CONFIRMACIÓN-INSPECCIÓN La orden de compra, una vez preparada las mercancías a suministrar al cliente, debe
de revelar evidencia de la preparación del mismo. Para ello debe de ser firmada e
identificada con los bultos físicos preparados para servir. A la vez se anotará
cualquier tipo de anomalía que detecte (faltante en el stock de inventarios).
6.8.3.2 SUMINISTRO DE LA MERCADERÍA Los productos despachados deben detallarse en un registro de pedidos servidos
generando así las salidas; en la cual se especificara:
70
• Numero de pedido a que corresponde
• Numero de salida
• Código de cliente y cliente
• Detalle de productos, características y numero de unidades de cada uno
• Fecha de envió
Es decir, estos documentos coincidirán con lo reflejado en la orden de compra,
preparada adecuadamente firmada y supervisado, lo que implica que lo especificado
en la salida coincide con la existencia física preparada. Esta salida llevara un número
correlativo y así quedara reflejado en el registro de pedidos suministrado.
6.8.3.3 BAJA DE INVENTARIO EXISTENCIAS Una vez comprobada y ejecutada la salida de mercadería se dará de baja en el
inventario de existencias. Normalmente este output se procesa de una manera
automática al generar la salida de mercadería.
6.8.3.4 CONTROL Y SEGUIMIENTO Los pedidos de clientes autorizados deben de ser controlados y registrados con el
objeto de servirles lo más rápidamente posible. De igual manera la mercadería
enviada ha de ser controlada para asegurar la emisión de facturas y la anotación de
los ingresos correspondientes a las ventas. Por lo que el departamento de
administración de ventas procederá a realizar:
• Seguimiento de los pedidos pendiente de suministrar mediante el control del
registro de pedidos correspondientes.
• Conciliar entre los registros de pedidos a servir y el detalle de pedidos
preparados para ser suministrados por el almacén.
71
6.8.4 EMISIÓN DE FACTURA: Las facturas se prepararan a partir de los registros de pedidos suministrados. El
departamento de facturación al emitir una factura tendrá en cuenta:
• Toda la facturación emitida implica la existencia de un pedido autorizado,
preparado y despachado con las autorizaciones, aprobaciones y firmas
correspondientes.
• La factura va supeditada y ligada a la recepción de la salida firmada y sellada
por el cliente.
6.8.4.1 COMPROBACIÓN- AUTORIZACIÓN La facturación emitida implica la autorización y comprobación por parte del
responsable del departamento de administración / facturación. Ello querrá decir que:
• La factura emitida detalla, en descripción y cantidades, lo especificado en la
orden de compra y, a su vez, lo reflejado y firmado en la salida de inventario.
• Los precios de ventas de los productos detallados en las facturas son los
definidos y aprobados por la administración en la lista de precios.
• Los cálculos aritméticos detallados en la factura son exactos y correctos.
6.8.4.2 CONTROL Y SEGUIMIENTO Las facturas deben ser emitidas en orden numérico secuencial e incluirse en un
registro de facturas emitidas. Este registro anulará el detalle de pedidos servidos
pendientes de factura. Es conveniente que las facturas se archiven junto a los
comprobantes de salida firmados por el cliente.
6.8.5 DEVOLUCIÓN DE VENTAS Las entradas de mercaderías en el almacén, por devoluciones de ventas, implicaran
las siguientes fases de supervisión y control:
• Autorización de devolución: el responsable correspondiente será que, una vez
finalizada la causa de la devolución, la aprobara.
72
• Parte de la devolución: en este documento interno de señalar, además de las
causas de la devolución, los productos, cantidades, clientes, número de pedido.
Siempre será firmado por el responsable y remitido a facturación para la
correspondiente emisión de la nota de abono (anulando así la factura o
comprobante fiscal emitido)
• Registro de devoluciones de ventas, el cual llevara un orden secuencial, con el
objeto de asegurar su control y contabilización.
• Reclamaciones: conviene tener un control de las distintas reclamaciones que se
producen y sus causas. El análisis de estas situaciones pueden evitar errores
irregularidades futuras.
FLUJOGRAMA
DEVOLUCIÓN DE VENTAS
Mercancía devuelta
Autorización
comprobación
Parte de
devoluciones
Control y
seguimiento
6.8.6 CONTABILIZACIÓN El departamento de contabilidad tras la anotación en los registros contables de las
facturas y notas de abono autorizadas, controlar y clasificara las facturas mediante el
archivo de las mismas en un orden numérico secuencial. De una manera periódica.
73
6.9 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA RELACIONADA A LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIC1)
La NIC 1 se aplicará a todas las empresas que elaboren y presenten su información
financiera de acuerdo con las NIC, incluidos los bancos y las compañías de seguros.
Las estructuras mínimas han sido diseñadas de forma que tengan suficiente
flexibilidad como para ser adaptadas para el uso de cualquier tipo de empresa.
Los bancos, por ejemplo, deben ser capaces de desarrollar unos formatos de
presentación que cumplan con esta Norma 1 y con las exigencias más detalladas
contenidas en la NIC 30, Información a Revelar en los Estados Financieros de
Bancos y Entidades Financieras Similares.
6.9.1 Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósitos de información general, con el fin de asegurar la
comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados financieros
publicados por la misma empresa en ejercicios anteriores, como con respecto a los
de otras empresas diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en
primer lugar, consideraciones generales para la presentación de los estados
financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la
vez que fija los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados a publicar por
las empresas. Tanto el reconocimiento como la valoración y presentación de las
transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales
de Contabilidad.
6.9.2 Alcance Esta Norma será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados
financieros con propósitos de información general, que sean elaborados y
presentados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad.
74
Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Son estados
financieros con propósitos de información general los que se presentan de forma
separada o dentro de otro documento de carácter público, tal como el informe anual
o un folleto o prospecto de información bursátil.
Esta Norma no es de aplicación a la información intermedia que se presente de
forma condensada. Las reglas fijadas en esta Norma se aplican igualmente a los
estados financieros de un empresario individual o a los consolidados de un grupo de
empresas. Sin embargo, esto no excluye la posibilidad de presentación de estados
financieros consolidados, que cumplan con las Normas Internacionales de
Contabilidad, en el mismo documento que contiene los estados individuales de la
empresa dominante, si ello es contemplado por las normas nacionales, siempre que
las bases de preparación de cada uno de los tipos de estados financieros queden
claramente establecidos en la nota sobre políticas contables utilizadas.
6.9.3 Finalidad de los Estados Financieros Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la
situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El
objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es
suministrar información acerca de la situación y rendimiento financieros, así como de
los flujos de efectivo, que sea útil a una amplia variedad de usuarios al tomar sus
decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión que los
administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir
este objetivo, los estados financieros suministran información acerca de los
siguientes elementos de la empresa:
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(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias; y
(e) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda
a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se
refiere a la distribución temporal y grado de certidumbre de la generación de efectivo
y otros medios líquidos equivalentes.
6.9.4 Responsabilidad por la Emisión de los Estados Financieros La responsabilidad por la elaboración y presentación de los estados financieros
corresponde a la empresa, y recae en el órgano de administración o en otro órgano
de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad
tiene carácter conjunto entre varios órganos de gobierno y supervisión.
6.9.5 Componentes de los Estados Financieros Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones
de aportación
y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un
informe financiero de los administradores que describa y explique los principales
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extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, así como de su posición
financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Este informe
puede incluir aspectos tales como:
Los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta
que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política de
inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su
política de dividendos;
Las fuentes de financiación que la empresa ha utilizado, así como las
políticas respecto al endeudamiento y la gestión del riesgo; y
Las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado
en el balance, confeccionado según las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros
estados e informaciones tales como los que se refieren a la generación y reparto del
valor añadido, o los informes medioambientales, particularmente en sectores
industriales donde los trabajadores se consideren un importante grupo de usuarios
o los factores ambientales resulten significativos. Se aconseja a las empresas que
presenten dichos estados adicionales siempre que la gerencia crea que pueden
ayudar a los usuarios a tomar sus decisiones económicas.
6.9.6 Activos Corrientes Como mínimo, en el balance se deben incluir líneas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas:
a) inmovilizado material;
b) activos inmateriales;
c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g
posteriores);
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d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
e) existencias;
f) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
g) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
h) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
i) pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige la NIC 12, Impuesto sobre las
Ganancias;
j) provisiones;
k) pasivos no corrientes con intereses;
l) intereses minoritarios; y
m) capital emitido y reservas.
Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a
los mismos; el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del
ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el
ejercicio; y una conciliación entre el importe en libros al principio y final del ejercicio
de cada tipo de capital Social, prima de emisión y reservas, informando por separado
de cada movimiento habido en los mismos.
6.10 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD RELACIONADA A LOS INGRESOS ORDINARIOS (NIC 18)
6.10.1 Objetivo Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones
de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los
78
ingresos ordinarios en sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente
dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una
gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y
regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los
ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
6.10.2 Alcance Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de
las siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de productos;
(b) La prestación de servicios; y
(c) El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses,
regalías y dividendos.
El término «productos» incluye tanto los producidos por la empresa para ser
vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los
comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para
revenderlas a terceros.
La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la
empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración
determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un
único ejercicio o a lo largo de varios ejercicios. Algunos contratos para la prestación
de servicios se relacionan directamente con contratos de construcción, por ejemplo
aquéllos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los ingresos
ordinarios derivados de tales contratos no son abordados en esta Norma, sino que se
contabilizan dé acuerdo con los requisitos que, para los contratos de construcción, se
especifican en la NIC 11, Contratos de Construcción.
79
El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa, da lugar a ingresos
ordinarios que adoptan la forma de:
(a) intereses—cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo
o por el mantenimiento de deudas con la empresa;
(b) regalías — cargos por el uso de activos a largo plazo de la empresa, tales como
patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas.
(c) dividendos — distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en
la propiedad de las empresas, en proporción al porcentaje que tal participación
suponga sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
Esta Norma no trata de los ingresos ordinarios procedentes de:
(a) contratos de arrendamiento financiero (véase la NIC 17, Arrendamientos);
(b) dividendos provenientes de inversiones financieras contabilizadas según el
método de la participación (véase la NIC 28, Contabilización de Inversiones en
Empresas Asociadas);
(c) contratos de seguro realizados por compañías aseguradoras;
(d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o productos
derivados de su venta (véase la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valoración);
(e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
(f) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41, Agricultura);
(g) reconocimiento inicial de los productos agrícolas (véase la NIC 41, Agricultura), y
(h) extracción de minerales en yacimientos.
6.10.3 Definiciones Los siguientes términos se emplean, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
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Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio,
surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal
entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, en una transacción libre.
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir, por parte de la empresa, por cuenta propia. Las
cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de
beneficios económicos para la empresa y no producen aumentos en su patrimonio
neto. Por tanto, estas entradas se excluirán de los ingresos ordinarios. De la misma
forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas
brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por
cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la empresa.
Los importes recibidos por cuenta del principal no constituirán ingresos ordinarios,
aunque sí lo será el importe de las comisiones.
6.10.4 Valoración de los Ingresos Ordinarios La valoración de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable
de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos.
El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transacción se determina,
normalmente, por acuerdo entre la empresa y el vendedor o usuario del activo. Se
valorarán por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la
empresa pueda otorgar. En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la
forma de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso
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ordinario se mide por la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o
por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes
se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la
cantidad nominal de efectivo cobrada o a cobrar. Por ejemplo, la empresa puede
conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto
comercial, cargando un tipo de interés menor que el del mercado como contrapartida
de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor
razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los
cobros futuros, utilizando un tipo de interés imputado para la actualización. El tipo de
interés imputado a la operación será, de entre los dos siguientes, el que mejor se
pueda determinar:
a) Bien el tipo vigente para un instrumento similar cuya calificación financiera sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta;
b) Bien el tipo de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se
reconoce como ingreso financiero por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30
de esta Norma, y de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valoración. Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios
por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerará como
una transacción que produce ingresos ordinarios. Con frecuencia, éste es el caso de
mercaderías como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o
permutan sus existencias en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un
determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten,
recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio
se considera como una transacción que produce ingresos ordinarios. Estos ingresos
ordinarios se valoran por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
ajustado en el importe de la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes
transferidos en la operación.
82
En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor de los bienes o servicios
recibidos, los ingresos ordinarios se valorarán según el valor razonable de los bienes
o servicios entregados, ajustado igualmente en el importe de la cantidad de efectivo
u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la operación.
6.10.5 Venta de Bienes Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
(a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
(c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
(d) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; y
(e) Los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
valorados con fiabilidad.
El proceso de evaluación de cuándo una empresa ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las
circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad
legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de
las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los
riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del
83
correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión
de los bienes.
Si la empresa retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción
no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios. Una
empresa puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de
situaciones en las que la empresa puede conservar riesgos y ventajas significativas,
correspondientes a la propiedad, son los siguientes:
a) cuando la empresa asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de
garantía;
b) cuando la recepción de los ingresos ordinarios de una determinada venta es de
naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de
ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes;
c) cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación
es una parte sustancial del contrato, que aún no ha sido completada por parte de la
empresa; y
d) cuando el comprador, en virtud de una condición pactada en el contrato, tiene el
derecho de rescindir la operación y la empresa tiene incertidumbre acerca de la
posibilidad de que esto ocurra.
Si una empresa conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas
derivadas de la propiedad, la transacción es una venta y por tanto se procederá a
reconocer los ingresos ordinarios. Por ejemplo, un vendedor puede retener, con el
único propósito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes.
En tal caso, si la empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos
derivados de la propiedad, la transacción es una venta y se procede a reconocer los
ingresos ordinarios derivados de la misma. Otro ejemplo de una empresa que
retiene sólo una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad puede ser
la venta al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si el consumidor
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no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el
momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar,
basándose en su experiencia previa o en otros factores relevantes.
Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios
económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa. En algunos casos,
esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que
desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un país
extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá
permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso se conceda, la
incertidumbre desaparecerá y se procederá entonces al reconocimiento del ingreso
ordinario. No obstante, cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro
de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable
o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconocerá
como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente
reconocido.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o evento,
se reconocerán de forma simultánea. Este proceso se denomina habitualmente con
el nombre de correlación de gastos con ingresos.
Los gastos, junto con las garantías y otros costes a incurrir tras la entrega de los
bienes, podrán ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante, los
ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no
puedan ser valorados con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya
recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo.
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7. CONTROL INTERNO 7.1 DEFINICIÓN “Proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de
una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el
cumplimiento de los objetivos en las categorías de efectividad y eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la información financiera, cumplimiento de la leyes y
regulaciones aplicables19."
“Es un proceso efectuado por el cuerpo colegiado más alto, la gerencia y por el
personal de una entidad, diseñado para dar una seguridad razonable del
cumplimiento de los objetivos institucionales, comprendidos en uno o más de los
grupos como la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la
información financiera, y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables."
“El control interno, es un proceso – afectado por el consejo de directores de la
entidad, gerencia y demás personal, designado para proporcionar una razonable
seguridad en relación con el logro de los objetivos de las categorías de seguridad de
la información, efectividad, eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes
y regulaciones aplicables."
7.2 CARACTERÍSTICAS. • Puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de desempeño y
rentabilidad, y prevenir la pérdida de recursos.
• Puede ayudar a asegurar información financiera confiable.
• Puede asegurar que la empresa cumpla con las leyes y las regulaciones,
evitando pérdida de reputación y otras consecuencias.
• Puede ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no
reconocidos y sorpresas a lo largo de camino.
19 Control Interno, Informe COSO, Samuel Alberto Mantilla, Pág. 4
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7.3 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO. El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la
manera como la administración realiza los negocios, y están integrados al proceso de
administración. Aunque los componentes se aplican a todas las entidades, las
compañías pequeñas y medianas pueden implementarlos de forma diferente que las
grandes. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, no
obstante lo cual una compañía pequeña puede tener un control interno efectivo.
• AMBIENTE DE CONTROL: fija el tono de una organización al influir en la
concientización de personal de control. Éste puede considerarse como ola base de
los demás componentes del control interno. Los factores del ambiente de control
incluyen integridad y valores éticos; compromiso de ser competentes; junta directiva
o comité de auditoría; estructura organizacional; asignación de autoridad y
responsabilidad, y políticas y prácticas de los recursos humanos.
• EVALUACIÓN DEL RIESGO: el segundo componente importante del control
interno es la evaluación del riesgo. La gerencia debe identificar y analizar
cuidadosamente los factores que afectan el riesgo de que los objetivos de la
organización no sean alcanzados, y luego tratar de manejar esos riesgos. El
proceso de evaluación del riesgo por parte de la gerencia es similar a la evolución
del riesgo de auditor. Sin embargo, el alcance de la evaluación del riesgo de
gerencia es más completo, en el sentido de que comprende la consideración de
factores que afectan todos los objetivos de la organización.
• SISTEMA DE INFORMACIÓN Y DE COMUNICACIÓN: para ayudar a la gerencia
a cumplir los objetivos de la organización se necesita información en todos sus
niveles. El sistema de información contable y la forma como se comunican a lo
largo de la organización las responsabilidades del control interno en la presentación
de informes financieros son de gran importancia para los auditores.
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• ACTIVIDADES DE CONTROL: son políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices de la gerencia se llevan a cabo. Estas políticas y
procedimientos promueven acciones relacionadas con los riesgos que enfrenta la
organización.
• MONITOREO: es un proceso que evalúa la calidad del control interno en el
tiempo. Es importante monitorear el control interno para determinar si éste está
operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.