caso contabilidad completa 2010
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A continuacin pasamos a describir la secuencia contable que debe realizar una empresa, para cumplir con las normas
contables y tributarias sobre el llevado de los libros y registros contables.
1. CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA
Todos los contadores deben seguir un proceso establecido por las normas contables y tributarias las cuales le ayudan a
realizar con mayor precisin, exactitud y orden su trabajo
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la elaboracin de comprobantes de
contabilidad y el registro en libros hasta la preparacin de Estados Financieros.
El ciclo contable es el periodo en el que se registran los hechos contables de un ejercicio. Normalmente es el ao natural,
del 1 de enero al 31 de diciembre.
En dicho ciclo se confecciona al final del ejercicio el balance general, el estado de ganancias y prdidas, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
Las operaciones de cierre se componen de las fases de regularizacin, cierre y operaciones postcierre contable
CIERRE
POST CIERRE CONTABLE
- Balance comprobacin. Cargo de cuentas de pasivo Elaboracin de EFF
- Inventario final. Cargo de cuentas de patrimonio Notas
- Asientos de ajuste. Abono de cuentas de pasivo Toma de decisiones
-Asientos de regularizacin.
- Impuesto a la renta
- Distribucin del resultado.
ESQUEMA RESUMEN
Concepto: Conjunto de operaciones que realiza una empresa durante el ejercicio contable.
Duracin: El cierre y apertura anual, el balance de comprobacin y los EEFF pueden ser mensuales
Inventario inicial: Con el detalle de todas las cuentas al principio del ejercicio.
Asiento de apertura: Cargo a las cuentas de activo y abono a las de pasivo y patrimonio neto.
Asientos de gestin: Registrar las operaciones diarias de la empresa.
Etapas Balance de comprobacin: Elaboracin mensual o anual, reflejando las sumas y saldos de
todas las cuentas (dependiendo de las polticas contables establecidas por la empresa).
Operaciones de cierre: Se realizan tras el registro de la ltima operacin del ejercicio:
- Regularizacin: Para preparar el cierre de libros.
- Cierre: Se saldan y cierran cuentas.
- Operaciones postcierre contable: Elaboracin de los estados financieros.
Empresa comercial: Dedicada a la compraventa de productos acabados sin mediar
ningn tipo de transformacin. Slo necesita la contabilidad financiera para controlar sus
PROCESO operaciones.
CONTABLE
CASO PRCTICO DE CONTABILIDAD COMPLETA
BALANCES DE COMPROBACIN
OPERACIONES DE CIERRE
REGULARIZACIN OPERACIONES
ETAPAS DEL CICLO CONTABLE
INVENTARIO INICIAL
ASIENTO DE APERTURA
ASIENTOS DE GESTIN
CIC
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SEGN Empresa industrial o de Servicios: Adquiere materias primas y las transforma en
TIPO DE productos y servicios terminados mediante un proceso de produccin. Para controlar sus
EMPRESA operaciones externas utiliza la contabilidad financiera y para sus operaciones internas
utiliza la contabilidad analtica.
asiento
de
apertura
Libro Diario: Mediante asientos
Libro Mayor: Mediante las cuentas saldos
RELACIN Libros Libro de Inventarios y Balances: interrela-
ENTRE LOS Contables - Balance situacin (inventario inicial) cionados
LIBROS - Balance comprobacin
CONTABLES - Estados financieros
Libros y/ Registros Auxiliares, depende de tipo y actividad econmica de la empresa.
- Registro de ventas y compras, para controlar el IGV.
- Registro de costos, Libro de Inventario Permanente de Inventario, Registro de Activo fijo, etc.
Contabilidad financiera
Legislacin tributaria
Legislacin societaria
Necesidades de informacin
de la empresa
Inventario Asiento de Asientos Operacin
Inicial Apertura de Gestin de Cierre
Registro a travs de
Situacin a travs de de las
inicial operaciones Asientos
patrimonial diarias de Documentos
Abono cuentas las empresas contables
pasivo y patrim.
Imagen fiel
Cargo Libro diario
cuentas activo Regularizacin
Libro Mayor Cierre Libros Inventarios y Balances
Apertura de las - Balance Comprobacin de Estados financieros
cuentas iniciales sumas y saldos
de la empresa - Inventario final
- Asiento de ajuste
Libro diario elaboracin - Impuesto a la renta
mensual o anual -Asiento de regularizacin
Libro Mayor - Distribucin del resultado
1. Asientos de apertura Diario / Mayor
2. Operaciones durante el ejercicio
3. Regularizacin Diario / Mayor
4. Asiento de cierre Diario / Mayor
5. Presentacin de la informacin financiera Estados financieros / Libro de Inventarios y Balances
Facultativos
EL ciclo Contable Libros
Comprobacin Post-Cierre
a travs de Elaboracin de los Estados
Duracin Anual
Balances de Operaciones
Libro Mayorelementos patrimoniales
de la empresa
Financieros Anuales
Saldos de las
Cuentas del Mayor
Libro diarioReflejan la
Registro de Compras, Ventas Activo fijo, Inventario Permanente
de inventario > Libro Diario / Mayor / Balance de Comprobacin
Libro Mayor
Libro Inventarios y Balances
Estados Financieros
situacin de los
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Formulacin de los EEFF dentro los tres
Presentacin Jurada Anual
Informan sobre la situacin y evaluacin del patrimonio
Obligatorios Diario y Mayor
Inventarios y Balances
DIARIO MAYOR INVENTARIOS Y BALANCES
a travs de
Composicin y situacin patrimonial
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2. PROCESO DE TRANSICIN DEL PCGR 1984 AL NUEVO PCGE 2010
A continuacin realizamos un anlisis del proceso de conversin o transicin de las cuentas del PCGR al Nuevo
PCGE, teniendo en cuenta los criterios de reconocimiento, medicin o valoracin:
La conversin de cuentas que se efecta a partir del PCGR al Nuevo PCGE se puede realizar a travs de una
tabla de equivalencias. Lgicamente algunos cambios no se pueden efectuar mecnicamente (el nuevo PCGE
no es un cambio de codificacin, si no un cambio de criterios de medicin o valoracin). Por ejemplo,
en el PCGR 1984 las "edificaciones y otras construcciones" se contabilizan en cuentas nicas (332) para estos,
mientras que en el PCGE 2010 tienen que estar desglosadas segn utilizacin del bien (destinados para oficinas
administrativas, almacenes, produccin y otras construcciones, etc.). O tambin, cuando corresponda si se
tiene que clasificar las construcciones destinadas para Inversiones Inmobiliarias o que han sido adquiridos bajo
Arrendamiento Financieros, para ste caso se tendr que encontrar el valor razonable de las edificaciones y
construcciones desglosadas por las diferentes reas que son ocupadas dentro de la empresa.
Asimismo, se tendr en cuenta si dichas edificaciones y construcciones se encuentran deterioradas, para cuyo
efecto se tiene establecer el importe recuperable (el importe mayor entre el precio de venta menos los costos de
venta y el valor en uso determinado a travs de los flujos de caja descontados) para compararlo con el valor en
libros, si ste ltimo es menor estaremos ante un deterioro de valor de las edificaciones y construcciones.
Qu cambios son los ms importantes?
Los cambios ms importantes en el PCGE son los que afectan a los criterios de valoracin y de contabilizacin
de partidas como inmovilizado, activos financieros, etc.
Qu ajustes y reclasificaciones tengo que hacer al iniciar el ejercicio 2010?
Los ajustes y reclasificaciones que hay que realizar al iniciar el ejercicio 2010, si bien el PCGE no precisa las
pautas que se debe seguir para el proceso de conversin del PCGR al PCGE, tenemos que tener en cuenta los
nuevos criterios de reconocimiento y medicin de los activos y pasivos que establece el Nuevo PCGE y las NIIF.
En caso que la empresa vaya aplicar por primera vez las NIIF de conformidad con el PCGE, deber tener en
cuenta las pautas establecidas en la NIIF 1 Primera aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
financiera.
Fondo sobre la Forma Cambios en la interpretacin
Gastos Ingresos
Activo
Patrimonio
Valor razonable Instrumentos
Significado
Pasivo
a travs de
Asientos
- Apertura - Gestin - Regularizacin - Cierre
Convenio fundamental de funcionamiento de
las cuentas
Registro de las Operaciones Diarias
a travs de
a travs
Registro de las Operaciones Diarias
Cuentas
Informacin del libro diario
Balance de Comprobacin
Saldos cuentas activo, pasivo y
Estados Financieros
Balances de Situacin final
Estado de GyP
Notas
Sntesis de la informacin contable
Finalidad tcnica
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De acuerdo con las NIIF, se tendr en cuenta lo siguiente:
2.1.- Bajas.- Hemos de dar de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no est permitido por el
PCGE y las NIIF:
a) Cuentas PCGR 1984 consideradas como Intangibles:
343 Gastos de investigacin
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de Promocin Pre-operativos
347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones
Se darn de baja contra una cuenta de Resultados Acumulados.
b) Gastos a distribuir en varios ejercicios, 381 Intereses por devengar se darn de baja contra los pasivos
financieros que los originaron.
c) Amortizacin Acumulada de la Plusvala Mercantil. La nueva normativa no permite provisionar est
amortizacin por lo que deberemos darla de baja contra la propia Plusvala Mercantil que quedar valorado
por su importe neto. En la nueva normativa en la Plusvala Mercantil no se amortiza, nicamente si se
deteriora ha de recogerse la variacin del valor.
d) Intereses diferidos por Arrendamientos Financieros, se eliminan contra la cuenta 46 cuentas por pagar
diversas.
e) Provisin para grandes reparaciones. No existe en el Nuevo PCGE, se dar de baja con abono a Resultados
Acumulados.
2.2.- Altas.- Hemos de dar de alta todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es exigido por la nueva
normativa contable.
a) Ajustar el valor de la categora de los activos financieros disponible para la venta (acciones que se tengan
con la intencin de venderlas en cualquier momento) que debe hacerse a su "valor razonable", (valor en
bolsa). La diferencia entre el valor a 31/12/09 y su "valor razonable" a esa fecha se reconocen en cuentas
de patrimonio.
b) Pasivos y activos financieros. Se podran ajustar con el mtodo del costo amortizado siempre que su
diferencia sea significativa.
c) Extornar la provisin de cobranza dudosa si estas fueron determinadas en base al criterio tributario, debe ser
calculadas en base a los criterios de recuperabilidad a travs de los flujos de caja estimados furos
descontados por la tasa de descuento explicita de los documentos originados, de conformidad con la NIC 39.
Ajustes de primera aplicacin
ALTAS BAJAS RECLASIFICACIN
VALORACIN
VALORACIN PCGR
APLICACIN RETROACTIVA PCGE 2008
Aplicacin contra resultados acumulados
Decisin
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d) Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras
asociadas al inmovilizado material, tales como los costos de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta,
podrn calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura.
Adicionalmente, deber estimarse el importe que habra sido incluido en el costo del activo cuando el pasivo
surgi por primera vez, calculando la depreciacin acumulada sobre ese importe.
3.3.- Reclasificaciones
a) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (leasing). Hemos de contabilizarlos en cuentas de
inmovilizado segn su naturaleza, tenemos que traspasar su importe a dichas cuentas y paralelamente la
depreciacin acumulada de los mismos.
b) Inversiones inmobiliarias. Tenemos que reclasificar todos aquellos bienes inmuebles que no estn afectos a
la actividad productiva en las cuentas de inversiones inmobiliarias y paralelamente la depreciacin acumulada
de los mismos.
c) Hemos de reclasificar los activos y pasivos financieros segn las diferentes categoras.
3.4. SECUENCIA CONTABLE DEL PROCESO DE CONVERSIN DEL PCGE AL NUEVO PCGE
Para una transicin adecuada debemos de aplicar los siguientes procedimientos o secuencias contables:
1. EJERCICIO 2009 cierre normal segn PCGR 1984
2. EJERCICIO 2010 apertura normal segn PCGR 1984 y ah se hacen toda la transicin de asientos que
necesitemos que sern de 3 tipos:
2.1.- Mediciones y/o valoraciones: todas contra la cuenta 59 Resultados acumulados.
2.2.- Cuentas desaparecidas: todas contra la cuenta los activos o pasivos financieros o 59 resultados
acumulados
2.3.- Reclasificaciones de cdigos de cuentas: abonar las cuentas de activo que cambien de numeracin y
cargar o abonar las mismas cuentas con sus cdigos nuevos.
3. EJERCICIO 2010, segn el nuevo PCGE ya cargamos la apertura y empezamos el proceso contable del ao
2010 con el nuevo PCGE de ah en adelante todo el proceso contable y la informacin debern generar en base
al nuevo PCGE concordado con los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios.
Le recomendamos que para una adecuada implementacin del proceso de conversin del PCGR al Nuevo PCGE revise
los casos desarrollados a nivel avanzado en los Tomos I y II de la presente coleccin.
4. PROCESO CONTABLE DEL EJERCICIO 2010
4.1. ASIENTO DE APERTURA
Es el primer asiento que se registra al principio del ejercicio contable. Se obtiene por la apertura del asiento de cierre del
ejercicio anterior, si la empresa lleva varios ejercicios funcionando.
Para el ao 2010, las empresas una vez que hayan efectuado el proceso de transicin del PCGR al PCGE deben de elaborar
el asiento de apertura en el libro diario segn las cuentas del Nuevo PCGE.
4.2. OPERACIONES DURANTE EL EJERCICIO
Se registran los asientos durante el ejercicio contable (del 1 de enero al 31 de diciembre), tanto en el libro diario, como en
el mayor, luego se reflejar en el Balance de Comprobacin.
Peridicamente, de ser posible mensual, (la mayora de las empresas lo realizan), se confecciona el balance de comprobacin,
luego el balance general y el estado de ganancias y prdidas.
Las operaciones de gestin que se deben de registrar en el libro diario sern las siguientes:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
Registro de compras
Registro de Ventas
Libro de caja bancos
Planilla electrnica
Registro de depreciacin del Registro de Activos Fijos
Costo de ventas determinado segn Registro Permanente de Inventario
Provisiones diversas
Aplicacin del devengo de pasivos y activos que generan gastos e ingresos respectivamente
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
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4.3. AJUSTES
Son los asientos de ajustes que se realizan el ltimo da de cada mes o del ejercicio segn las polticas contables adoptadas
por la empresas.
A continuacin presentamos un listados de los principales asientos de ajustes que establece el PCGE y las NIIF:
1. Devengo de gastos pagados por anticipado 1. Devengo de ingresos cobrados por anticipado
2. Devengo de servicios recibidos medidos con fiabilidad 2. Devengo de servicios prestados medidos con fiabilidad
3. Provisin de gratificaciones 3. Medicin al valor razonable del activo inmovilizado
4. Provisin para CTS
5. Provisin para vacaciones 5. Reversin del valor neto realizable de aos anteriores.
6. Depreciacin del ejercicio
7. Amortizacin del ejercicio 7. Reversin de cobranza dudosa y/o castigos
8. Provisin de agotamientos 8. Reversin de deterioro de valor de activos inmovilizados
9. Provisin para cobranza dudosa 9. Transferencia de resultados no realizados
10. Determinacin del costo de ventas
11. Deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo
12. Deterioro de valor de activos intangibles
13. Deterioro de valor de inversiones mobiliarias. 12. Ganancia por activos biolgicos medidos al valor razonable
14. Deterioro de valor de instrumentos financieros
15. Medicin al valor razonable del activo inmovilizado.
17. Valor neto realizable de existencias
19. Provisiones para litigios y otros
20. Transferencia de resultados no realizados
24. Gasto por activos biolgicos medidos al valor razonable
ASIENTOS DE AJUSTE TCNICOS
Tambin se conocen como asientos de ajuste de aplicacin de reglas de valuacin.
Estimaciones: No todo el saldo de las mismas es recuperado (cobrado); sino que una parte es irrecuperable, por ello es
necesario que al finalizar el periodo contable se establezca una estimacin, dando cumplimiento a los principios de realizacin
y periodo contable. Se efectuar un cargo a los resultados de operacin (gastos de venta o administracin) con abono a una
cuenta complementaria acreedora: estimacin para cuentas de cobro dudoso.
Devengado: Los pagos anticipados por los cuales se obtendr un beneficio futuro, esperado mediante el uso, consumo
(devengado) del activo. Se carga a las cuentas de resultados de gastos de venta y administracin; con abono a la propia
cuenta de activo, pagos anticipados.
Depreciacin: Recuperacin del costo de un activo fijo tangible, a travs del tiempo durante la vida til del bien y
considerando o no un valor de desecho. Se carga a resultados de operacin, con abono a una cuenta complementaria de
activo, denominada depreciacin acumulada.
Amortizacin: El proceso de registro de la amortizacin es similar al de la depreciacin con la precisin de que ste se
efecta para las cuentas de activos intangibles y para los cargos diferidos. Se carga a resultados de operacin, con abono
a una cuenta complementaria de activo denominada amortizacin acumulada.
Acumulacin de Pasivos: Como consecuencia de las operaciones de negocio, surgen obligaciones que se han devengado,
pero a la fecha de los estados financieros no se han pagado. Se carga a los resultados de operacin (gastos de venta.
administracin, financieros u otros), con abono a una cuenta de pasivo.
Asientos de ajuste - Gastos Asientos de ajuste - Ingresos
16. Devengo de intereses por aplicacin del costo
amortizado de instrumentos financieros.
18. Valor de participacin patrimonial de inversiones en
subsidiarias y afiliadas
21. Valor razonable de los activos no corrientes mantenidos
para la venta22. Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al
valor razonable
PREPARACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES CONTABLES Y SU EFECTO TRIBUTARIO
23. Gasto por inversiones inmobiliarias medidas al valor
razonable
4. Devengo de intereses por aplicacin del costo amortizado
de instrumentos financieros
6. Valor de participacin patrimonial de inversiones en
subsidiarias y afiliadas
10. Valor razonable de los activos no corrientes mantenidos
para la venta
11. Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al
valor razonable
25. Ganancia por inversiones inmobiliarias medidas al valor
razonable
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Intereses por devengar
Gastos Seguros pagados por adelantado
pagados por Alquileres pagados por adelantado
anticipado Entregas a rendir cuenta
Distribucin Adelanto de remuneraciones
proporcional Otras cargas diferidas
de los gastos
e ingresos Ventas diferidas
diferidos Ingresos Costos diferidos
diferidos Intereses diferidos
Otras ganancias diferidas
Intereses por pagar Es deducible de acuerdo con el Art. 57 de la LIR
Salarios por pagar
Clasificacin Participaciones por pagar
de los Provisin para vacaciones
asientos Gastos Provisin para CTS
de ajuste Registro de acumulados
partidas Energa elctrica
acumuladas Servicios pblicos Agua
Telfono y fax
Internet
Ingresos Intereses por cobrar
acumulados Servicios prestados devengados
Provisin para cuentas de cobranza dudosa
Registro de Provisin para desvalorizacin de existencias
partidas Provisin para fluctuacin de valores
estimadas Provisin para desvalorizacin de los bienes activo fijo
Depreciacin y amortizacin
4.4. ASIENTO DE CIERRE
Es el ltimo asiento del ciclo contable, se saldan todas las cuentas del balance en el diario y en el mayor.
Cuentas con saldo acreedor a Cuentas con saldo deudor.
En esta etapa se elabora lo siguiente:
A. Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual
traslada a los libros principales y auxiliares.
B. Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los Estados Financieros como el
Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
C. Comprobante de cierre: Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales o de resultados y se traslada a los
libros principales y auxiliares.
El inventario general final y el Balance General consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el inventario
general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable.
4.5. PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
En el libro de inventarios y balances junto con el balance de comprobacin se presenta el balance general, el estado de
ganancias y prdidas, estado de cambios en patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
No es deducible, de acuerdo con el inciso f) del Art. 44 de la LIR
Es deducible, tal como lo prescribe el inciso f) del Art. 37 y 43 de la LIR
Son deducibles, de conformidad con el inciso f) del Art. 37 y 38 de la LIR
Son ingresos gravados de acuerdo con el Art. 57 de la LIR
Se aplica el principio de lo devengado
Es deducible, si cumple con los requisitos que seala el inciso i) del Art. 37 de
Es deducible, si cumple con los requisitos que seala el inciso f) del Art. 37 de
Son gastos deducibles en la proporcin que los gastos se hayan devengado en
el ao 2010, de conformidad con el Art. 57 de la LIR
Son ingresos gravables en la proporcin de los ingresos se hayan devengado
en el ao 2010, de conformidad con el Art. 57 y 58 de la LIR
Son deducibles si son pagados dentro del plazo para la presentacin DJ anual
del IR o la empresa hubiera cumplido efectuar la retencin y pago de acuerdo al
mes de su devengo.
Son deducibles de acuerdo con el Art. 57 de la LIR y el criterio adoptado por el
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PREPARACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES CONTABLES Y SU EFECTO TRIBUTARIO
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Es deducible de acuerdo con el Art. 57 de la LIR
No es deducible, de acuerdo con el inciso f) del Art. 44 de la LIR
Es deducible, tal como lo prescribe el inciso f) del Art. 37 y 43 de la LIR
Son deducibles, de conformidad con el inciso f) del Art. 37 y 38 de la LIR
Son ingresos gravados de acuerdo con el Art. 57 de la LIR
Se aplica el principio de lo devengado
Es deducible, si cumple con los requisitos que seala el inciso i) del Art. 37 de
Es deducible, si cumple con los requisitos que seala el inciso f) del Art. 37 de
Son gastos deducibles en la proporcin que los gastos se hayan devengado en
el ao 2010, de conformidad con el Art. 57 de la LIR
Son ingresos gravables en la proporcin de los ingresos se hayan devengado
en el ao 2010, de conformidad con el Art. 57 y 58 de la LIR
Son deducibles si son pagados dentro del plazo para la presentacin DJ anual
del IR o la empresa hubiera cumplido efectuar la retencin y pago de acuerdo al
mes de su devengo.
Son deducibles de acuerdo con el Art. 57 de la LIR y el criterio adoptado por el
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CASO PRACTICO DE CONTABILIDAD COMPLETA EJERCICIO 2010
Al 1 de enero del 2010, la Empresa MAM S.A, con Nmero de RUC32658546120 domiciliada en las Begonias 654
Lima, la empresa se dedica a la comercializacin de electrodomsticos, cuenta con el siguiente patrimonio:
10 Caja y Bancos 400,000.00 40 Tributos por Pagar
12 Clientes 245,000.00 209,100.00 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
19 Provisiones Para Ctas. de Cobraz. Dudosa (35,900.00) 42 Proveedores
14 Cuentas Por Cobrar a Acc. Socios y Personal 15,000.00 45 Dividentos por Pagar
16 Cuentas por Cobrar Diversas 25,600.00 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores
38 Cargas Diferidas 14,500.00 46 Cuentas por pagar Diversas
20 Mercaderas 340,000.00 320,500.00
29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias (19,500.00)
984,700.00
31 Valores 572,500.00
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 1,460,000.00 1,046,880 50 Capital
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada (413,120) 58 Reservas
1,619,380.00 59 Resultados Acumulados
2,604,080.00
DEBE HABER
10 Caja y Bancos 400,000.00
101 Caja 100,000.00
104 Cuentas corrientes 300,000.00
12 Clientes 245,000.00
121 Facturas por cobrar 209,100.00
129 Cobranzas dudosas 35,900.00
14 Cuentas Por Cobrar a Acc. Socios y Personal 15,000.00
141 Prstamos al personal
16 Cuentas por Cobrar Diversas 25,600.00
161 Prstamos a terceros
38 Cargas Diferidas 14,500.00
389 Otras cargas diferidas
3891 Adelanto congreso 2011
19 Provisiones Para Ctas. de Cobraz. Dudosa 35,900.00
192 Clientes
20 Mercaderas 340,000.00
201 Mercaderas
2011 Cables N 16 100,000.00
2012 Cables N 14 70,000.00
2013 Cables N 12 90,000.00
2014 Cables N 08 80,000.00
29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias 19,500.00
291 Mercaderas
2911 Cables N 16
31 Valores 572,500.00
311 Acciones 320,000.00
318 Otros Titulos Repres. de Acreencias 252,500.00
3181 Valores disponibles para la venta
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 1,460,000.00
331 Terrenos 125,600.00
332 Edificios y Otras Construcciones 602,000.00
3321 Edificaciones administrativas 285,900.00
3322 Almacenes 316,100.00
333 Maq. Equipo y o. Unid.de Explotacin 382,400.00
3331 Generador de electricidad 64,000.00
3332 Mquinas prensadoras 238,400.00
TOTAL PATRIMONIO
MONTERRICO COMPANY S.A.
Balance General al 31/12/2009
ACTIVO CORRIENTE
Presentado de acuerdo al Plan contable Gneral Revisado (PCGR)
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
TOTAL PASIVO CORRIENTE
ACTIVO PASIVO Y PATROMONIO
PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Detalle de las cuentas segn el PCGR
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3333 Mquina dobladora 80,000.00
335 Muebles y Enseres 120,000.00 3351 Mesas metlicas 7,000.00
3352 Telefonos 4,000.00
3353 Sofa y asiento tapizado Gerencia 35,000.00
3354 Estante of. Gerencia 24,000.00
3355 Muebles en dpto de ventas 50,000.00
336 Equipos diversos 230,000.00
3361 Notebook PIV 50,000.00
3362 Impresoras 60,900.00
3363 Impresora Laser 11,100.00
3364 Computadores IV 48,000.00
3365 Computadora Pentium IV 60,000.00
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 413,120.00
393 Deprec.de Inmueb. Maquinaria y Equipo
3931 Edificios y otras construcciones 108,360.00
39311 Edificaciones administrativas 51,462.00
39312 Almacenes 56,898.00
3932 Maq. Equipo y o. Unid.de Explotacin 183,760.00
39321 Generador de electricidad 32,000.00
39322 Maquinarias prensadoras 119,200.00
39323 Mquina dobladora 32,560.00
3935 Muebles y enseres 45,000.00
39351 Mesas metlicas 4,200.00
39352 Telfonos 2,400.00
39353 Sof y asiento tapizado Gerencia 12,000.00
39354 Estante of. Gerencia 14,400.00
39355 Muebles en dpto de ventas 12,000.00
3936 Equipos diversos 76,000.00
39361 Notebook PIV 20,000.00
39362 Impresoras 24,360.00
39363 Impresora Laser 4,440.00
39364 Computadores IV 9,600.00
39365 Computadora Pentium IV 17,600.00
40 Tributos por Pagar 66,740.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 75,200.00
4017 Impuesto a la renta -12,960.00
40171 Renta de tercera categora
403 Contribuciones a Instituciones pblicas 4,500.00
4031 ESSALUD
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 93,900.00
411 Remuneraciones por pagar 25,000.00
412 Vacaciones por pagar 68,900.00
42 Proveedores 325,600.00
421 Facturas por pagar
45 Dividentos por Pagar 145,620.00
451Dividentos por Pagar
46 Cuentas por pagar Diversas 150,000.00
467 Despsitos en garantia 150,000.00
47 Beneficios Sociales de los Trabajadores 25,780.00
471 Compensacin por Tiempo de Servicio
50 Capital 1,350,000.00
501 Capital Social 1,000,000.00
503 Acciones preferentes 350,000.00
58 Reservas 185,600.00
582 Reserva Legal
59 Resultados Acumulados 260,840.00
591 Utilidades no Distribuidas
3,072,600.00 3,072,600.00
Durante el ejercicio 2010 realiza las siguientes operaciones
a) Durante el 2010 vende los cables electricos que tena en sus almacenes, por importe de S/. 17,150,823.53
En el momento de la venta, cobra S/. 12,595,236 el resto lo cobrar en los siguientes meses sin intereses, debiendo de
cancelar al momento de la venta como mnimo 40% salvo que sea al contado. Las ventas son de la siguiente forma:
Fecha Comprobante RUC Total facturado Forma de pago
1/2/2010 001-03622 20120560090 Monterrico S.A. S/.255,500.00
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1/5/2010 001-03623 20458796352 Estrella EIRL 854,800.00 341,920.00
1/11/2010 001-03624 32657985451 Aries S.A. 184,560.00 73,824.00
1/25/2010 001-03625 32854797102 Omega S.A. 178,650.00 71,460.00
2/8/2010 001-03626 20547865852 Monterrico S.A. 108,700.00 43,480.00
2/13/2010 001-03627 20458796352 Estrella EIRL 1,745,800.00 1,745,800.00
2/22/2010 001-03628 20897548425 Luces SCRL 278,900.00 111,560.00
2/28/2010 001-03629 32458579620 El Veloz S.A.C. 123,540.00 123,540.00
3/7/2010 001-03630 32657985451 Aries S.A. 367,800.00 147,120.00
3/19/2010 001-03631 Anulada -
3/30/2010 001-03632 32859674102 Mercurio EIRL 246,500.00 98,600.00
4/6/2010 001-03633 32657985451 Aries S.A. 145,000.00 58,000.00
4/13/2010 001-03634 20458754626 Comercial Perez SCRL 132,400.00 52,960.00
4/18/2010 001-03635 32854797102 Omega S.A. 125,850.00 50,340.00
4/24/2010 001-03636 10295425465 Juan Perez 1,024,000.00 1,024,000.00
4/27/2010 001-03637 20458796352 Estrella EIRL 825,900.00 825,900.00
5/7/2010 001-03638 32458579620 El Veloz S.A.C. 34,580.00 13,832.00
5/18/2010 001-03639 32854797102 Omega S.A. 46,900.00 18,760.00
5/25/2010 001-03640 20897548425 Luces SCRL 87,900.00 35,160.00
5/31/2010 001-03641 32891020304 Pioneros EIRL 108,400.00 43,360.00
6/7/2010 001-03642 20458796352 Estrella EIRL 98,700.00 39,480.00
6/13/2010 001-03643 20850103026 Constructores ABC S.A.C. 124,600.00 49,840.00
6/22/2010 001-03644 32859674102 Mercurio EIRL 278,900.00 111,560.00
6/28/2010 001-03645 32657985451 Aries S.A. 169,800.00 67,920.00
7/10/2010 001-03646 32891020304 Pioneros EIRL 134,600.00 53,840.00
7/18/2010 001-03647 20897548425 Luces SCRL 375,900.00 150,360.00
7/23/2010 001-03648 20458796352 Estrella EIRL 87,900.00 35,160.00
7/31/2010 001-03649 32854797102 Omega S.A. 98,700.00 39,480.00
8/9/2010 001-03650 32859674102 Mercurio EIRL 56,800.00 22,720.00
8/17/2010 001-03651 20458796352 Estrella EIRL 46,500.00 18,600.00
8/20/2010 001-03652 20850103026 Constructores ABC S.A.C. 107,900.00 43,160.00
8/29/2010 001-03653 32657985451 Aries S.A. 98,700.00 39,480.00
9/5/2010 001-03654 32458579620 El Veloz S.A.C. 145,000.00 58,000.00
9/14/2010 001-03655 20458796352 Estrella EIRL 86,000.00 34,400.00
9/21/2010 001-03656 32859674102 Mercurio EIRL 389,000.00 155,600.00
9/25/2010 001-03657 32891020304 Pioneros EIRL 208,700.00 83,480.00
10/3/2010 001-03658 20458796352 Estrella EIRL 356,000.00 356,000.00
10/12/2010 001-03659 32657985451 Aries S.A. 178,000.00 71,200.00
10/15/2010 001-03660 20854654852 Cielo S.A.C. 189,500.00 75,800.00
10/19/2010 001-03661 32854797102 Omega S.A. 176,500.00 70,600.00
10/24/2010 001-03662 20897548425 Luces SCRL 124,600.00 49,840.00
10/29/2010 001-03663 20458796352 Estrella EIRL 146,500.00 58,600.00
11/5/2010 001-03664 20854654852 Cielo S.A.C. 356,000.00 356,000.00
11/9/2010 001-03665 32657985451 Aries S.A. 450,000.00 450,000.00
11/14/2010 001-03666 20850103026 Constructores ABC S.A.C. 195,000.00 78,000.00
11/19/2010 001-03667 32854797102 Omega S.A. 164,000.00 65,600.00
11/24/2010 001-03668 32891020304 Pioneros EIRL 189,000.00 189,000.00
11/28/2010 001-03669 32657985451 Aries S.A. 2,145,600.00 -
12/4/2010 001-03670 32859674102 Mercurio EIRL 735,000.00 294,000.00
12/7/2010 001-03671 32458579620 El Veloz S.A.C. 820,000.00 328,000.00
12/12/2010 001-03672 32657985451 Aries S.A. 3,745,900.00 3,745,900.00
12/18/2010 001-03673 20458796352 Estrella EIRL 400,000.00 160,000.00
12/22/2010 001-03674 20897548425 Luces SCRL 100,000.00 40,000.00
12/27/2010 001-03675 32657985451 Aries S.A. 300,000.00 120,000.00
12/31/2010 001-03676 32854797102 Omega S.A. 510,000.00 204,000.00
b) Durante el 2010 compra cables electricos y suministros a diferentes proveedores. El costo de esta adquisicin asciende a
S/. 1,589,500 incluido IGV. La forma y fecha de pago se muestra en el cuadro siguiente:
Fecha Comprobante RUC Proveedores Total Contado
1/4/2010 001-00965 20954351366 Acuario S.A. 42,500.00 21,250.00
1/8/2010 002-06503 32894613251 Universal S.A. 895,600.00 358,240.00
1/19/2010 003-65620 20658548565 JAM EIRL 56,800.00 11,360.00
2/5/2010 001-02406 32857610030 Norandina S.A.C 781,090.00 234,327.00
2/22/2010 002-65652 32866452350 El Sol S.A. 106,500.00 31,950.00
3/6/2010 001-01260 20954351366 Acuario S.A. 54,600.00 16,380.00
3/26/2010 001-03450 20889633200 RAM SCRL 32,500.00 16,250.00
4/4/2010 002-06523 32894613251 Universal S.A. 1,340,000.00 268,000.00
4/9/2010 001-02456 32857610030 Norandina S.A.C 48,000.00 24,000.00
-
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276
A B C D E F G
4/25/2010 001-04850 20956845625 Electro hogar SCRL 67,000.00 20,100.00
4/30/2010 001-01456 20954351366 Acuario S.A. 134,500.00 67,250.00
5/7/2010 003-65652 20658548565 JAM EIRL 18,000.00 18,000.00
5/25/2010 001-02865 32857610030 Norandina S.A.C 84,500.00 42,250.00
6/13/2010 002-66123 32866452350 El Sol S.A. 86,500.00 43,250.00
6/22/2010 001-01834 20954351366 Acuario S.A. 127,800.00 63,900.00
7/9/2010 002-32450 32864123052 WAM S.A. 73,200.00 36,600.00
7/20/2010 001-02985 32857610030 Norandina S.A.C 94,500.00 47,250.00
7/31/2010 001-03956 20889633200 RAM SCRL 32,000.00 16,000.00
8/15/2010 002-07860 32894613251 Universal S.A. 94,500.00 47,250.00
8/24/2010 002-66845 32866452350 El Sol S.A. 103,200.00 51,600.00
9/10/2010 001-03107 32857610030 Norandina S.A.C 265,000.00 132,500.00
9/21/2010 001-01945 20954351366 Acuario S.A. 304,500.00 152,250.00
9/28/2010 002-33568 32864123052 WAM S.A. 240,000.00 120,000.00
10/12/2010 003-66450 20658548565 JAM EIRL 31,000.00 31,000.00
10/22/2010 001-04658 20889633200 RAM SCRL 284,800.00 284,800.00
10/30/2010 002-67236 32866452350 El Sol S.A. 89,000.00 35,600.00
11/3/2010 001-03477 32857610030 Norandina S.A.C 1,750,000.00 525,000.00
11/12/2010 001-02863 20954351366 Acuario S.A. 520,000.00 260,000.00
11/16/2010 003-66932 20658548565 JAM EIRL 50,000.00 50,000.00
11/20/2010 002-08640 32894613251 Universal S.A. 240,000.00
11/27/2010 001-05123 20889633200 RAM SCRL 280,000.00
12/5/2010 002-34248 32864123052 WAM S.A. 460,000.00 460,000.00
12/10/2010 001-03267 20954351366 Acuario S.A. 223,000.00 111,500.00
12/14/2010 002-67732 32866452350 El Sol S.A. 680,000.00 680,000.00
12/18/2010 001-03691 32857610030 Norandina S.A.C 2,540,000.00 2,032,000.00
12/24/2010 003-67545 20658548565 JAM EIRL 10,000.00 10,000.00
12/31/2010 002-09978 32894613251 Universal S.A. 470,000.00 470,000.00
* Son compra de suministros de escritorio, los dems es mercaderas 12,710,590.00
c) El 15 de junio devuelve S/. 70,000 depsitos recibidos en garanta.
El 30 de junio se retira del banco Nacional de Per S/. 150,000 para caja
d) El 30 de julio compra una mquina por S/. 450,000 . En esa fecha abona S/. 100,000
a pagar S/. 10,000 en los siguientes meses (das 30). Y es puesto en operacin el 01 de agosto del ejercicio presente.
El Nmero de factura es 002-65563 siendo el proveedor la empresa Maquinarias Jess S.A.C.
de RUC 32857413265
e) Durante el ao abona sueldos y salarios por un importe de S/. 2,273,180 y energa elctrica por
Agua por S/. 18,720 , Telfono S/. 26,700 y por le servicio de internet SPEEDY 2 MB es por
Los recibos por los servicios son recepcionados los 22 de cada mes. El mes de diciembre se paga en enero del siguiente ao y el
pago se realiza los 10 del mes siguiente a su recepcin. El pago de sueldos y salarios se realizan ltimos das de cada mes.
Luz S.A. Agua S.A. Telfono S.A. Internet S.A.
32568546520 32010386452 32810645322 32706430010
Enero 175,000.00 4,500.00 1,500.00 2,000.00 4,100.00
Febrero 195,000.00 4,200.00 1,700.00 2,800.00 3,900.00
Marzo 184,250.00 4,000.00 1,400.00 2,200.00 4,120.00
Abril 186,350.00 62,116.67 4,300.00 1,600.00 2,100.00 4,150.00
Mayo 194,150.00 4,400.00 1,550.00 2,040.00 4,200.00
Junio 189,740.00 4,350.00 1,450.00 2,060.00 4,280.00
Julio 193,150.00 4,480.00 1,630.00 1,800.00 4,050.00
Agosto 193,860.00 4,520.00 1,580.00 2,100.00 3,850.00
Septiembre 188,950.00 4,570.00 1,490.00 2,300.00 3,880.00
Octubre 199,000.00 116,083.33 4,510.00 1,600.00 2,500.00 4,150.00
Noviembre 184,850.00 4,470.00 1,570.00 2,200.00 3,950.00
Diciembre 188,880.00 36,726.67 4,490.00 1,650.00 2,600.00 4,110.00
5/30/2010 VALOR NETO DE REALIZACIN (VNR) - Medicin y Provisin
La empresa tiene mercaderas que se encuentran valoradas por debajo del valor en libros, segn lo siguiente:
Articulo: Cables N 16 , se encuentran oxidados y deteriorados.
Frmula:
VNR = Valor de - Cost.estimados - Gastos estimados
Venta de terminacin necesarios para vender
Valor de venta:
678 Unids. a S/. 35.00 23,730.00
Sueldos Provisin CTSPeriodo
-
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
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340
341
342
343
344
345
A B C D E F G
Menos: Costos necesarios para realizar la venta
(ESTIMACIN)
Costos de fletes 1.5% 356
Comisin de ventas 5.0% 1,187 1,542.45
Valor Neto de Realizacin S/. 22,187.55
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Costo de adquisicin:
678 Unidades a S/. 89.65 60,784.11
Menos:
Valor Neto de Realizacin 22,187.55
Provisin por desvalorizacin S/. 38,596.56
6/30/2010 REVALUACIN DE IME A TRAVS DEL VALOR RAZONABLE
Edificaciones - Almacenes 33 39 Valor Neto
Libros
Saldos antes de la revaluacin 316,100 56,898 259,202
Valor revaluado (fair value) 450,000 450,000
Porcentajes de la revaluacin 100% 18% 82%
Saldo despus de la revaluacin 450,000 81,000 369,000
Ajustes contables 133,900 24,102 109,798
7/31/2010 DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS
FCD DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (UGE)
Costo inicial de la mquina dobladora 80,000 Anlisis del VAN
Ventas anuales proyectadas 100,000 Flujos caja
Costo de ventas anuales 57,500 Ao anuales
Gastos operativos anuales 30,000 2005
Depreciacin 10 aos 10.00% 8,000 2006
Tasa del impuesto a la renta 30% 2007
Tasa de descuento (WACC) 15% 2008
2009
Utilidad o prdida anual (ao 2011 al 2020) 2010
Ventas 100,000 2011 11,150
Menos Costo de ventas -57,500 2012 11,150
Menos Gastos operativos -30,000 2013 11,150
Menos Depreciacin -8,000 2014 16,050
Utilidad antes de impuesto a la renta 4,500 VAN 34,635
Impuesto a la renta -1,350
Utilidad despus de impuesto a la renta 3,150 Depreciacin acumulada
Ao Dep. anual
Calculando el flujo de caja anual 2005 8,000
Utilidad despus de impuesto 3,150 2006 8,000
Ms Depreciacin 8,000 2007 8,000
Flujo de caja 11,150 2008 8,000
2009 8,000
Calculando el flujo de caja del valor residual 2010 8,000
Valor residual de la mquina, ao 2015 7,000 2011 8,000
Valor en libros, ao 2015 0 2012 8,000
Utilidad antes de impuesto 7,000 2013 8,000
Impuesto a la renta pagado 2,100 2014 8,000
Flujo de caja del valor residual 4,900
2011 2012 2013 2014
Flujos de caja anual 11,150 11,150 11,150 16,050
Factor de actualizacin 0.65752 0.57175 0.49718 0.43233
Valor presente 7,331 6,375 5,544 6,939
Suma de valores presentes 26,189
PRUEBA DE DETERIORO DE VALOR
Valor en libros al 31-12-10 48,000.00
Valor razonable menos costos de venta 40,000.00
Valor presente aos 2011 al 2014 26,188.73
Deterioro de mquina fresadora 21,811.27
MEDICIN DE DETERIORO DE UNA MAQUINA DOBLADORA
( )
-
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Clculo de la nueva depreciacin a partir del ejercicio 2011
Aos de vida transcurridos de la maquinaria (2005-2010) 6
Aos de vida til restante (2011- 2014) 4
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el nmero de ao de vida til restante:
Saldo Imp. Recuperable 26,188.73
------------------------------------- = ---------------- = 6,547.18
Aos de Vida til 4
7/31/2010 INSTRUMENTOS FINANCIEROS NEGOCIABLES MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
La empresa MAM S.A., en enero de 2010, ha adquirido acciones de la empresa Aries S.A., sta ultima cotiza sus acciones
en la Bolsa de Valores de Lima, el detalle de la operacin de compra y su valor razonable al 31-12-10 fue la siguiente:
No. de Costo adquisic.
Acciones y V.Razonab.
Costos de adquisicin ms gastos de comisiones 50,000.00 5.05 252,500.00
Valor de cotizacin de las acciones al 31-12-10 50,000.00 5.30 265,000.00
Utilidad al 31-12-10 12,500.00
Reconocimiento de un mayor valor de razonable
En ste caso el valor de cotizacin al 31-12-10, viene a representar el valor razonable de las acciones adquiridas.
La utilidad generada ser considerada como una diferencia temporal, recin estar gravada con el IR en el ejercicio
en que se produzca la enajenacin de las acciones.
6/30/2010 RECLASIFICACIN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS
La empresa decide invertir comprando el 01/01/2010 un piso en un edificio como consecuencia de una buena marcha del
mercado inmobiliario, por importe de S/. 210,000.00 que paga al contado.
La empresa aun no tiene decidido si el inmueble lo va a vender o slo alquilarlo, pero lo que ya tiene decidido hacer son
mejoras en caso de alquilar o vender tenga un valor agregado y pueda recuperar y generar utilidad para la empresa, el
importe por la mejora del inmuebles asciende a S/. 7,700.00 , que son pagadas al finalizar la obra, la cual
concluye el 6/30/2010
El 30/06/2010 el valor razonable del piso es de S/. 371,000.00 , la empresa decide medirlo al valor razonable.
Al 31 de diciembre el inmueble no ha sido utilizado en la generacin de rentas por tanto no se deprecia.
10/1/2010 VALORACIN MAQUINARIA DESPUS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
La empresa adquiere una mquina el 01/01/2004 por un importe de S/. 238,400.00 . Estim que su vida til a
10 aos y a depreciacin lineal. La entidad valora su maquinaria de acuerdo con el modelo del costo
de la NIC 16.
El 01/10/2010, la Empresa MAM S.A. decide enajenar dicha maquinaria, por lo que la clasifica como activo mantenido
para la venta, ya que se cumplen los requisitos para clasificarla como tal. En dicha fecha, se estima que el valor razonable
de la mquina es de S/. 123,173.33 . El 31/12/2010 el valor razonable de la maquinaria se estima
que es de S/. 106,408.33 Los costos de venta de esta clase de activos se estima que son de S/. 16,765.00
Debemos de calcular el importe que se registrar como mantenido para su venta y la contabilizacin de la misma.
10/1/2010 RECLASIFICACIN ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La NIIF 5 requiere que los gastos de clasificar un activo como mantenido para la venta se valore de acuerdo con
esta NIIF. As MAM S.A. el 31/10/2010 tendr reconocido en el balance general la maquinaria por un valor en libros
de S/. 123,173.33
Precio de adquisicin 238,400.00
Depreciacin acumulada (115,226.67)
VALOR EN LIBROS 123,173.33
Depreciacin acumulada = [(238,400/10) x 4 + (238,400/10) x (10/12)] = (S/. 115,226.67)
El criterio general de valoracin de los activos no corrientes mantenidos para la venta, regulado en la NIIF-5, requiere
que se valoren por el menor entre su valor razonable menos los gastos de venta y su valor en libros.
De acuerdo con lo anterior, la empresa continuar reconociendo la maquinaria por S/. 123,173.33 , porque
Detalle Total
= x x / a b c d = x x / = - = + = x x / a b c d = x x / = - = + = x x / a b c d = x x / = - = + = x x / = x x / = - = +
-
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es inferior a su valor razonable menos los gastos de venta en dicha fecha.
Valor de venta de la maquinaria 123,173.33
Costos de venta 16,765.00
Valor razonable de la maquinaria 106,408.33
12/31/2010
A la fecha de los estados financieros se debe volver a valorar la maquinaria por el menor entre su valor en libros y
su valor razonable menos costos de venta.
Valor en libros 123,173.33
Valor razonable menos costos de venta (89,643.33)
PRDIDA POR DETERIORO 33,530.00
1/1/2010 APLICACIN DEL COSTO AMORTIZADO A PRESTAMOS
La empresa obtiene un prstamo en una entidad financiera con las siguientes caractersticas:
Nominal del prstamo: S/. 100,000.00
Tasa de inters: 6%
Comisin de estudio y apertura: 1% del nominal
Fecha de concesin: 1/1/2010
Amortizacin en 4 anualidades constantes, pagaderas el da 31 de diciembre
El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el prstamo es el siguiente:
Con la funcin pago de Excel, podemos entrar los pagos que corresponden a cada periodo:
Tasa Val. actual Val. futuro Periodos Resultado
6% S/. 100,000.00 4 S/. 28,859.15
A partir de la anualidad, el cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:
Perodo
Capital
pendiente
inicio perodo
Intereses Pago AmortizacinCapital pendiente
final perodo
1 100,000.00 6,000.00 28,859.15 22,859.15 77,140.85
2 77,140.85 4,628.45 28,859.15 24,230.70 52,910.15
3 52,910.15 3,174.61 28,859.15 25,684.54 27,225.61
4 27,225.61 1,633.54 28,859.15 27,225.61 0.00
100,000.00
El tipo de inters efectivo del prstamo, que nos permitir calcular el costo amortizado en cada momento,
es el siguiente:
28,859 28,859 28,859 28,859
99,000 = ---------------- + ---------------- + ---------------- + ----------------
(1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4
T = Tipo de inters efectivo anual = 6.44%
Calculo con Excel de la TIE:
Neto recibido (99,000.00)
Pago ao 1 28,859.15
Pago ao 2 28,859.15
Pago ao 3 28,859.15
Pago ao 4 28,859.15
Pago ao 5 -
TIE = 6.44%
Perodo
Costo
amortizado
inicio perodo
Intereses al
tipo de inters
efectivo
Pago AmortizacinCosto amortizado
final perodo
1 99,000.00 6,375.89 28,859.15 22,483.26 76,516.74
2 76,516.74 4,927.90 28,859.15 23,931.25 52,585.49
3 52,585.49 3,386.66 28,859.15 25,472.49 27,112.99
4 27,112.99 1,746.16 28,859.15 27,112.99 0.00
99,000.00
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01/01/2010 PRSTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR VALORADAS AL COSTO AMORTIZADO
Se vende mercadera al cliente Monterrico S.A. el 01/01/2010 por el valor de S/.255,500 . El cobro
lo recibir el 05/02/2011 por una cantidad de S/.280,000 intereses implcitos S/. 24,500.00
Para efectos de comprensin vamos a obviar el IGV.
Desde el 1/1/2010 al 2/5/2011 hay 394 das. Por lo tanto,
para calcular el tipo de inters efectivo.
280,000 x ( 1 + i ) ^(394 360)
= 255,500
i = 8.73%
Clculo con Excel:
CALCULO
Perodos totales 1.09
Pago -S/.
Valor actual -255,500.00S/.
Valor futuro 280,000.00S/.
Una vez obtenido el tipo de inters efectivo podremos calcular el costo amortizado del crdito al
31/12/2010
255,500 x ( 1 + 0.09 ) ^(360 360)
= 277,796.23
Intereses devengados al 31/12/2010 que deben aplicarse a resultados: = 22,296.23
DETERIORO DE VALOR DE CUENTAS POR COBRAR
La empresa tiene letras pendiente de cobro, el deudor La Estrella S.A., presenta dificultades financieras, por ende
la empresa procede a estimar los posibles importes de recuperacin de las letras de acuerdo a sus respectivos
vencimientos establecidos.
Tasa de inters original 12% > TASA DE INTERS
Vencimiento aos 5 > NMERO DE PERIODOS
Pago anual
Saldo segn balance 512,880 > VALOR FUTURO 512,880.00
Aos 0 1 2 3 4
Pago 125,600 125,600 125,600 75,600
Porcentaje de recuperacin 80% 60% 50% 30%
Flujo caja probable 100,480 75,360 62,800 22,680
Factor valor presente 1.0000 0.8929 0.7972 0.7118 0.6355
VP del pago 89,714 60,077 44,700 14,414
VP de todos los pagos 215,768 > VALOR ACTUAL O PRESENTE
Deterioro de valor 297,112
Valor razonable 215,768
RESULTADO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL
La empresa participa con el 10% en las acciones de la empresa Minera Real S.A., la situacin patrimonial de la empresa participada
al 31 de diciembre de 2010, es la siguiente:
S/.
Capital 5,565,200.00
Reserva Legal 834,800.00
Resultados acumulados -1,245,600.00
Total patrimonio neto 5,154,400.00
Participacin 5% 257,720.00
Inversin registrada en libros 320,000.00
-62,280.00
RECLASIFICACIN DE ACCIONES PREFERENCIALES COMO PASIVO
La empresa tiene acciones preferenciales, la cuales hasta el 31/12/2009 los mantena dentro del patrimonio neto, pero estas
tienen que ser canceladas el 31/12/2011, por ende tal como lo dispone la NIC 32 las acciones preferenciales que tengan un
plazo de vencimiento definido deben ser consideradas como un pasivo financiero.
8.73%
TASA DE
INTERS
EFECTIVO
DATOS
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ASIENTO DE TRANSICIN DEL PCGR AL PCGE
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 400,000.00
101 Caja 100,000.00
1011 Efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 300,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
1041.1 Banco Continental
10 Caja y Bancos 400,000.00
101 Caja 100,000.00
104 Cuentas corrientes 300,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 245,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas 209,100.00
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 35,900.00
12 Clientes 245,000.00
121 Facturas por cobrar 209,100.00
129 Cobranzas dudosas 35,900.00
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES15,000.00
141 Personal
1411 Prstamos al personal
14 Cuentas Por Cobrar a Acc. Socios y Personal 15,000.00
141 Prstamos al personal
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 25,600.00
161 Prstamos
1611 Con garanta
16 Cuentas por Cobrar Diversas 25,600.00
161 Prstamos a terceros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 14,500.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891Adelanto Congreso 2011
38 Cargas Diferidas 14,500.00
389 Otras cargas diferidas
3891 Adelanto congreso 2011
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 35,900.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
19 Provisiones Para Ctas. de Cobraz. Dudosa 35,900.00
192 Clientes
20 MERCADERAS 340,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas 320,500.00
20111 Al costo
201111 Electricidad
2011111 Cables N 16 80,500.00
2011112 Cables N 14 70,000.00
2011113 Cables N 12 90,000.00
2011114 Cables N 08 80,000.00
209 Mercaderias desvalorizadas 19,500.00
2091 Mercaderas manufacturadas 19,500.00
20 Mercaderas 340,000.00
201 Mercaderas
2011 Cables N 16 100,000.00
2012 Cables N 14 70,000.00
2013 Cables N 12 90,000.00
2014 Cables N 08 80,000.00
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 19,500.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
2911112 Cables N 16
29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias 19,500.00
291 Mercaderas
2911 Cables N 16
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 320,000.00
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social
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11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 252,500.00
111 Inversiones al valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
31 Valores 572,500.00
311 Acciones 320,000.00
318 Otros Ttulos Repres. de Acreencias 252,500.00
3181 Valores disponibles para la venta
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,460,000.00
331 Terrenos 125,600.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones 602,000.00
3321 Edificaciones administrativos 285,900.00
33211 Costo de adquisicin o produccin
3322 Almacenes 316,100.00
33221 Costo de adquisicin o produccin
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin 382,400.00
333111 Generador de electricidad 64,000.00
333112 Mquinas prensadoras 238,400.00
333113 Mquina dobladora 80,000.00
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 Costo 120,000.00
335111 Mesas metlicas 7,000.00
335112 Telfonos 4,000.00
335113 Sof y asiento tapizado Gerencia 35,000.00
335114 Estante of. Gerencia 24,000.00
335115 Muebles en dpto. de ventas 50,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo 230,000.00
336111 Notebook PIV 50,000.00
336112 Impresoras 60,900.00
336113 Impresora Laser 11,100.00
336114 Computadores IV 48,000.00
336115 Computadora Pentium IV 60,000.00
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 1,460,000.00
331 Terrenos 125,600.00
332 Edificios y Otras Construcciones 602,000.00
3321 Edificaciones administrativas 285,900.00
3322 Almacenes 316,100.00
333 Maq. Equipo y o. Unid.de Explotacin
3331 Generador de electricidad 64,000.00
3332 Mquinas prensadoras 238,400.00
3333 Mquina dobladora 80,000.00
335 Muebles y Enseres 120,000.00
3351 Mesas metlicas 7,000.00
3352 Telfonos 4,000.00
3353 Sof y asiento tapizado Gerencia 35,000.00
3354 Estante of. Gerencia 24,000.00
3355 Muebles en dpto. de ventas 50,000.00
336 Equipos diversos 230,000.00
3361 Notebook PIV 50,000.00
3362 Impresoras 60,900.00
3363 Impresora Laser 11,100.00
3364 Computadores IV 48,000.00
3365 Computadora Pentium IV 60,000.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 413,120.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -costo
39131 Edificaciones 108,360.00
39131 Edificaciones Administrativas 51,462.00
39131 Edificaciones Almacenes 56,898.00
39132 Maquinarias y equipos de explotacin 183,760.00
391321 Generador de electricidad 32,000.00
391322 Mquinas prensadoras 119,200.00
391323 Mquina dobladora 32,560.00
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A B C D E F G
39134 Muebles y enseres 45,000.00
391341 Mesas metlicas 4,200.00
391342 Telfonos 2,400.00
391343 Sof y asiento tapizado Gerencia 12,000.00
391344 Estante of. Gerencia 14,400.00
391345 Muebles en dpto. de ventas 12,000.00
39135 Equipos diversos 76,000.00
391351 Notebook PIV 20,000.00
391352 Impresoras 24,360.00
391353 Impresora Laser 4,440.00
391354 Computadores IV 9,600.00
391355 Computadora Pentium IV 17,600.00
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 413,120.00
393 Deprec.de Inmueb. Maquinaria y Equipo
3931 Edificios y otras construcciones 108,360.00
39311 Edificaciones administrativas 51,462.00
39312 Almacenes 56,898.00
3932 Maq. Equipo y o. Unid.de Explotacin 183,760.00
39321 Generador de electricidad 32,000.00
39322 Maquinarias prensadoras 119,200.00
39323 Mquina dobladora 32,560.00
3935 Muebles y enseres 45,000.00
39351 Mesas metlicas 4,200.00
39352 Telfonos 2,400.00
39353 Sof y asiento tapizado Gerencia 12,000.00
39354 Estante of. Gerencia 14,400.00
39355 Muebles en dpto. de ventas 12,000.00
3936 Equipos diversos 76,000.00
39361 Notebook PIV 20,000.00
39362 Impresoras 24,360.00
39363 Impresora Laser 4,440.00
39364 Computadores IV 9,600.00
39365 Computadora Pentium IV 17,600.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 66,740.00
401 Gobierno central 62,240.00
4011 Impuesto general a las ventas 75,200.00
4011 IGV cuenta propia
4017 Impuesto a la renta -12,960.00
40171 Renta de tercera categora
403 Instituciones pblicas 4,500.00
4031 ESSALUD
40 Tributos por Pagar 66,740.00
401 Gobierno central 62,240.00
4011 Impuesto general a las ventas 75,200.00
4017 Impuesto a la renta -12,960.00
40171 Renta de tercera categora
403 Contribuciones a Instituciones pblicas 4,500.00
4031 ESSALUD
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 119,680.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 25,000.00
4115 Vacaciones por pagar 68,900.00
4151 Compensacin por tiempo de servicios 25,780.00
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 93,900.00
411 Remuneraciones por pagar 25,000.00
412 Vacaciones por pagar 68,900.00
47 Beneficios Sociales de los Trabajadores 25,780.00
471 Compensacin por Tiempo de Servicio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 325,600.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
42 Proveedores 325,600.00
421 Facturas por pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS SOCIOS DIRECTORES Y GERENTES 145,620.00
441 Accionistas
4412 Dividendos
45 Dividendos por Pagar 145,620.00
451Dividentos por Pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 350,000.00
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A B C D E F G
454 Otros Instrumentos financieros por pagar 350,000.00
4543 Acciones preferentes
50 Capital 350,000.00
503 Acciones preferentes 350,000.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 150,000.00
467 Depsitos recibidos en garanta 150,000.00
46 Cuentas por pagar Diversas 150,000.00
462 Reclamaciones de Terceros 150,000.00
50 CAPITAL 1,000,000.00
501 Capital Social
5011 Acciones
50 Capital 1,000,000.00
501 Capital Social
58 RESERVAS 185,600.00
582 Legal
5821 Reserva legal
58 Reservas 185,600.00
582 Reserva Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 260,840.00
591 Utilidades Acumuladas
5912 Utilidades ejercicios anteriores
59 Resultados Acumulados 260,840.00
591 Utilidades no Distribuidas
6,145,200.00 6,145,200.00
-
BALANCE GENERAL DE APERTURA SEGN EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
1/1/2010
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 400,000.00 Sobregiros y prstamos bancarios
Inversiones al valor razonable disponibles para la venta252,500.00 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 209,100.00 Remuneraciones y participaciones por pagar
Cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes15,000.00 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
Cuentas por cobrar diversas - Terceros 25,600.00 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes
Servicios y otros contratados por anticipado 14,500.00 Obligaciones financieras
Mercaderas 320,500.00 Cuentas por pagar diversas
Activos no corrientes disponibles para la venta -
1,237,200.00 Participacin de los trabajadores diferidas
Impuesto a la renta diferido
ACTIVO NO CORRIENTE Obligaciones financieras
Inversiones mobiliarias 320,000.00
Inversiones inmobiliarias PATRIMONIO NETO
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,460,000.00 Capital
Deterioro de valor - Resultados no realizados
Participacin de los trabajadores diferido Excedente de revaluacin
Impuesto a la renta diferido Reservas
Depreciacin, Amortizacin y agotamiento acumulado (413,120.00) Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
1,366,880.00
2,604,080.00
ASIENTO DE APERTURA SEGN EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 400,000.00
101 Caja 100,000.00
1011 Efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 300,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
1041.1 Banco Continental
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 245,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas 209,100.00
129 Cobranza dudosa
-------------------- 1 de enero de 2010 --------------------
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO
TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
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A B C D E F G
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 35,900.00
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES15,000.00
141 Personal
141 Prstamos al personal
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 25,600.00
161 Prstamos
1611 Con garanta
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 14,500.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891Adelanto Congreso 2011
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 35,900.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
20 MERCADERAS 340,000.00
201 Productos manufacturados
2011 Productos manufacturados 320,500.00
20111 Al costo
201111 Electricidad
2011111 Cables N 16 80,500.00
2011112 Cables N 14 70,000.00
2011113 Cables N 12 90,000.00
2011114 Cables N 08 80,000.00
209 Mercaderias desvalorizadas 19,500.00
2091 Mercaderas manufacturadas 19,500.00
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 19,500.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
2911111 Cables N 16
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 320,000.00
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 252,500.00
111 Inversiones al valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,460,000.00
331 Terrenos 125,600.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones 602,000.00
3321 Edificaciones administrativos 285,900.00
33211 Costo de adquisicin o produccin
3322 Almacenes 316,100.00
33221 Costo de adquisicin o produccin
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin 382,400.00
333111 Generador de electricidad 64,000.00
333112 Mquinas prensadoras 238,400.00
333113 Mquina dobladora 80,000.00
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 Costo 120,000.00
335111 Mesas metlicas 7,000.00
335112 Telfonos 4,000.00
335113 Sof y asiento tapizado Gerencia 35,000.00
335114 Estante of. Gerencia 24,000.00
335115 Muebles en dpto. de ventas 50,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo 230,000.00
336111 Notebook PIV 50,000.00
336112 Impresoras 60,900.00
336113 Impresora Laser 11,100.00
336114 Computadores IV 48,000.00
336115 Computadora Pent