casuística aplicada de convenios de doble imposición
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Colegio de Contadores Públicos de Lima
Casuística Aplicada de los Convenios
Para Evitar la Doble Tributación
(CDI)
Expositor: Richard Agapito C.
Lima, 10 de mayo 2016
Ámbito de aplicación del IR
RENTAS EN EL PERÚ
RENTAS EN EL PERÚ
RENTAS EN
EL MUNDO
SUJETOS
DOMICILIADOS (Rentas de Fuente
Mundial)
SUJETOS NO
DOMICILIADOS (Rentas de Fuente
Peruana)
Expositor: Richard Agapito C. 2
Ámbito de aplicación del IR
Residencia
Fuente
Criterios establecidos: Artículo 6º LIR
Expositor: Richard Agapito C. 3
Artículo 6º LIR:
“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana”.
Ámbito de aplicación del IR
Expositor: Richard Agapito C. 4
Rentas de Fuente Peruana
Artículo 9 de la LIR: Criterio de territorialidad: Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole que se
lleven a cabo en territorio nacional. Salvo supuestos especiales, sólo se encontrarán gravadas con
el 30% las actividades llevadas a cabo por sujetos no domiciliados en
territorio nacional.
Expositor: Richard Agapito C. 5
Base jurisdiccional del impuesto-
R.F.P
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Predios ubicados en el país.
Bienes o derechos
ubicados o utilizados en el
país.
Capitales colocados o
utilizados en el país, o
pagador domiciliado en el
país.
Dividendos o utilidades
distribuidos por persona
jurídica const. país.
Actividades civiles
comerciales o
empresariales en el país.
Trabajo personal en el país
(excepción).
Rentas vitalicias y pensiones
pagadas en el país.
Enajenación, redención o
rescate de acciones o
participaciones, bonos y
valores cuando las empresas
que los emiten están const.
en el país.
Servicios digitales prestados
a través de Internet
(utilización o consumo en el
país).
Asistencia técnica utilizada
en el país.
(Arts. 9° y 10° LIR)
Base jurisdiccional del impuesto-
R.F.P
Rentas netas presuntas.(Art.12°) “Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte
en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el Artículo 48º.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la República y el extranjero, el suministro de noticias por
parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotación de películas,
cintas magnetofónicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de
proyección o reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadía de
contenedores para el transporte en el país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el país, se
presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente peruana,
excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior, cuyas rentas se determinarán según el procedimiento establecido en el primer
párrafo de este artículo”.
Expositor: Richard Agapito C. 7
Actividad internacionales Renta neta
de fuente
peruana
Tasa del IR a
retener a
P.J.ND.
Seguros 7% 30%
Alquiler de Naves 80% 10%
Alquiler de Aeronaves 60% 10%
Transporte aéreo 1% 30%
Transporte marítimo 2% 30%
Telecomunicaciones 5% 30%
Agencias de noticias 10% 30%
Distribución de películas 10% 30%
Suministro de contenedores 15% 30%
Sobreestadía de contenedores 80% 30%
Cesión derecho retransmisión
Televisiva
20% 30%
Rentas de fuente peruana; sin admitir
prueba en contrario(Rentas presuntas) Art. 48 Ley del IR.
Expositor: Richard Agapito C. 8
Nacimiento de la obligación tributaria
¿Cuándo existe la obligación de retener el impuesto?
(Art. 76 LIR)
1. En la fecha de pago parcial o total. Deberán retener y abonar 2. Cuando contabilicen como gasto o costo las regalías, retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso o otros de naturaleza similar. Deberán abonar un monto equivalente a la retención en el mes que se produzca su registro contable
Expositor: Richard Agapito C. 9
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION
(CDI)
Expositor: Richard Agapito C. 10
Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al tratamiento tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones tengan competencia a fin de evitar supuestos de múltiple imposición. ¿Es una restricción a la soberanía fiscal de cada Estado?. Es más bien un límite a la aplicación de la ley interna de los Estados.
Que es un CDI?
Expositor: Richard Agapito C. 11
Introducción
(RTF N° 1043-A-2002)
El tratado tiene rango de ley, por lo que considera, equivocadamente, que una ley interna posterior puede modificarlo, sustituirlo, suspenderlo o incluso derogarlo.
(RTF N° 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda y Primacía del Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso de conflicto entre un tratado y el ordenamiento interno, debe preferirse el primero (aplicación preferente).
El CDI prevalece sobre la Ley Interna?
Expositor: Richard Agapito C. 12
Consecuencias de la Doble Tributación
Se duplica para el inversionista el costo tributario.
Desincentiva la inversión.
Se crea una desventaja en comparación con otros países vecinos que han celebrado con países inversores de capital, convenios para evitar la doble imposición.
Búsqueda de evasión fiscal
13 Expositor: Richard Agapito C.
MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
DOS FORMAS DE ATRIBUCION:
En el Estado de la fuente de las rentas
En el Estado de residencia del beneficiario
Expositor: Richard Agapito C. 14
MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
En el estado de la fuente
Es el lugar de creación de la renta,
Porque aquí se realiza la actividad économica de la renta,
En el estado de residencia
Residencia el deudor de la renta.
Resultará una imposición, con atenuación y uso frecuente de una retención a la fuente.
Expositor: Richard Agapito C. 15
Convenios de Doble Imposición CDIs
Atribuyen potestad tributaria exclusiva o a ambos países (tributación compartida)
Establecen quien tiene derecho a gravar. En algunos casos regula tasas del IR
Algunas operaciones están reguladas de forma expresa en el CDI (dividendos, intereses, regalias, ganancias de capital, trabajo dependiente e independiente .
Expositor: Richard Agapito C. 16
Convenios vigentes
CDI- CHILE
CDI - BRASIL
CDI- CANADA
DECISIÓN 578- CAN
NOTA: CDI con Chile, Brasil, Canadá sigue modelos OCDE
Expositor: Richard Agapito C. 17
Nuevos convenios Aplicable 1 de enero 2015
CDI- PORTUGAL
CDI - SUIZA
CDI- MEXICO
CDI- COREA
Expositor: Richard Agapito C. 18
Reglas para la aplicación del CDI
1-Verificar si la operación esta gravada con el IR peruano (R.F.P)
2-Verificar que país tiene la potestad tributaria (CDI)
3- Aplicación legislación interna con los límites por el CDI (+)
Expositor: Richard Agapito C. 19
Convenios de Doble Imposición
CDIs Unilaterales: Chile, Canadá y Brasil
Prevalece el criterio de residencia
La mayoría de operaciones existe tributación exclusiva.
Algunas operaciones existe tributación compartida con
limites
Algunas operaciones están señaladas de forma individual,
criterio de especialidad.
En CDI incluye los protocolos: CDI Perú- Brasil el concepto
de regalías incluye asistencia técnica
La retención realizada en el otro país se podría utilizar
como crédito (art. 88 LIR)
Existe intercambio de información entre Administraciones
Tributarias
Expositor: Richard Agapito C. 20
BENEFICIOS EMPRESARIALES
CHILE CANADA BRASIL Beneficios
empresariales Art. 7 CDI s
Criterio de Residencia
Criterio de Residencia
Criterio de Residencia
Expositor: Richard Agapito C. 21
INTERESES
CHILE CANADA BRASIL
Intereses
Tributación compartida
Tributación compartida
Tributación compartida
15% 15% 15%
Expositor: Richard Agapito C. 22
REGALIAS
CHILE CANADA BRASIL
REGALIAS
Tributación compartida
Tributación compartida
Tributación compartida
15% 15% 15%
Expositor: Richard Agapito C. 23
DIVIDENDOS
CHILE CANADA BRASIL
Dividendos
Tributación compartida
Tributación compartida
Tributación compartida
10 (25% control) y 15%
10 (10% control) y 15%
10 (20% control) y 15%
Expositor: Richard Agapito C. 24
ASISTENCIA TECNICA
CHILE CANADA BRASIL
Asistencia Técnica
Criterio de Residencia
Criterio de Residencia
Tributación compartida
(Regalía)
Tasa del país residente
Tasa del país residente
15%
Expositor: Richard Agapito C. 25
CDI PERU-CHILE
Caso práctico: Intereses- CDI-Chile En febrero 2016 Punta Sal S.A, empresa domiciliada en Perú recibió un financiamiento por US$ 350,000 de su parte vinculada chilena «Valparaíso» pactándose una tasa de interés anual de 7%. La cancelación se realizara cada trimestre. Se consulta: ¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta? ¿En qué momento se realiza la retención? ¿Qué país la potestad de gravar la renta? ¿Cuánto es la tasa a retener?,
Expositor: Richard Agapito C. 26
INTERESES
I.R PERU CDI-Chile
Los ingresos obtenidos por intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado…., cuando el capital este colocado o sea utilizado en el país o el pagador sea un sujeto domiciliado Efecto; retención del 4.9% y 30% del IR
Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado. (…), pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses. Art. 11 del CDI
Expositor: Richard Agapito C. 27
CDI PERU-CHILE
Caso práctico: Servicio digital- CDI-Chile En noviembre 2015, Data Center S.A, empresa domiciliada en Perú pagó S/. 45,000 a la empresa chilena «Resguardo Digital» por el servicio de almacenar en su servidor la pagina de internet cuya información es considerada necesaria y confidencial. El invoice tiene fecha setiembre 2015, pero hasta la fecha no se contabilizo dicho gasto. Se consulta: ¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta? ¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener? ¿Qué país la potestad de gravar la renta? ¿Cuánto es la tasa a retener?,
Expositor: Richard Agapito C. 28
SERVICIOS DIGITALES
I.R PERU CDI
Los ingresos obtenidos por la
empresa A son renta de fuente
peruana debido a que califican
como servicios digitales (art. 4-A
Reglamento de la LIR).
Efecto; retención del 30% de IR
Establece que los beneficios de una
empresa de un Estado contratante
solamente pueden someterse a
imposición en ese Estado, a no ser
que la empresa realice su actividad en
el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en él
-Art. 7 de los Convenios
Expositor: Richard Agapito C. 29
CDI PERU-BRASIL
Caso práctico: Regalías- CDI-Brasil En octubre 2015, TOMATIN S.A, empresa domiciliada en Perú pagó S/. 75,000 a la empresa «Rio Branco Inc» domiciliada en Brasil por servicios de asistencia técnica para implementar un proceso en su planta procesadora para la elaboración de uno de sus productos. El invoice tiene fecha setiembre 2015, periodo en el cual TOMATIN S.A, contabilizo dicho gasto. Se consulta: ¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta? ¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener? ¿Qué país la potestad de gravar la renta? ¿Cuánto es la tasa a retener?,
Expositor: Richard Agapito C. 30
REGALIAS- ASISTENCIA TECNICA
I.R PERU CDI-Brasil
Los ingresos obtenidos por regalías son renta de fuente peruana debido a que califica como asistencia técnica (Utilización económica del país). Efecto; retención del 15% de IR
Las regalías procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
(…..), pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro estado contratante,
el impuesto no excederá el 15% del
importe bruto de la regalías. (…)
-Art. 12 y Numeral 4 del Protocolo
Expositor: Richard Agapito C. 31
Expositor: Richard Agapito C. 32
PROTOCOLOS
MODALIDADES DE APLICACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
En el estado de la fuente
Es el lugar de creación de la renta,
Porque aquí se realiza la actividad économica de la renta,
Resultará una imposición, con atenuación y uso frecuente de una retención a la fuente.
Expositor: Richard Agapito C. 33
Convenios de Doble Imposición
Convenio Multilateral con la Comunidad Andina de
Naciones: Perú, Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisión 578
Prevalece el criterio de fuente
Existe tributación exclusiva sin limites
No existe tributación compartida
Las rentas en el país que no se gravan se consideran rentas
exoneradas ( art.3)
La retención realizada en el otro país NO se podría utilizar
como crédito
Existe intercambio de información entre Administraciones
Tributarias
Expositor: Richard Agapito C. 34
Decisión 578- CAN
Rentas
empresariales Intereses Regalías Dividendos
Los beneficios
resultantes de las
actividades
empresariales solo
serán gravables
por el País
Miembro donde
estas se hubieran
efectuado
(art. 6)
Solo serán
gravables en el
País Miembro en
cuyo territorio se
impute y registre
su pago
(art.10)
Solo serán
gravables en el
País Miembro
donde se use o se
tenga el derecho
de uso del bien
intangible
(art.9)
Solo serán
gravables en el
País Miembro
donde estuviere
domiciliada la
empresa que los
distribuye
(art.11)
Expositor: Richard Agapito C. 35
Decisión 578- CAN
Prestación de servicios
personales
B.E. por la prestación de servicios,
servicios técnicos, asistencia
técnica y consultoría
Las remuneraciones, sueldos,
honorarios, salarios, etc; solo
serán gravables en el territorio
en el cual tales servicios fueron
prestados
(art. 13)
INFORME Nº 183-2010-SUNAT/2B0000
Las rentas obtenidas por…serán
gravables solo en el País Miembro en
cuyo territorio se produzca el beneficio de
tales servicios.
Salvo prueba en contrario, se presume
que el lugar donde se produce el
beneficio es aquel en el que se imputa y
registra el correspondiente gasto
(art.14)
Expositor: Richard Agapito C. 36
Decisión 578
Caso práctico: Asistencia técnica en la CAN En agosto 2015, CAPACITANDO S.A, empresa domiciliada en Perú presto servicios de asistencia técnica por S/. 48,000 a la empresa Colosal S.A, domiciliada en Colombia para llevar acabo determinados procesos en sus operaciones industriales. Por esta operación, la empresa colombiana efectuó una retención de S/. 6,700 El pago se realizo en el mes de setiembre Se consulta: ¿Los beneficios se consideran renta de fuente peruana? ¿Qué país la potestad de gravar la renta? ¿Cómo se trata el beneficio obtenido para el calculo del IR peruano? ¿Se puede aplicar como crédito de fuente extranjera los S/. 6, 700?
Expositor: Richard Agapito C. 37
Expositor:
RICHARD AGAPITO CUSTODIO
E-mail: [email protected]
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Casuística aplicada de los CDI