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Edición: XXXX

¿¿¿¿CCCCÓÓÓÓMO RECUPERAR EL IVA DE LOS MO RECUPERAR EL IVA DE LOS MO RECUPERAR EL IVA DE LOS MO RECUPERAR EL IVA DE LOS CLIENTES MOROSOS?CLIENTES MOROSOS?CLIENTES MOROSOS?CLIENTES MOROSOS?

Da. ANA CALVO BEITIADa. ANA CALVO BEITIADa. ANA CALVO BEITIADa. ANA CALVO BEITIA

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Edición: SAE no se hace responsable de la información contenida en el presente documento2

CORRECTO FUNCIONAMIENTO DE LA VIDEOCONFERENCIA

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formación). Se os informará al principio de esta formación.

NUEVO RÉGIMEN DE CRITERIO DE CAJA DE IVA: SEPA CÓMO VA A AFECTAR A SUS CLIENTES:

jueves, 5 de diciembre de 2013 de 10:00 a 11:30 horas

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1.1 SI EL CLIENTE NO SE ENCUENTRA 1.1 SI EL CLIENTE NO SE ENCUENTRA 1.1 SI EL CLIENTE NO SE ENCUENTRA 1.1 SI EL CLIENTE NO SE ENCUENTRA EN SITUACIEN SITUACIEN SITUACIEN SITUACIÓÓÓÓN DE CONCURSO N DE CONCURSO N DE CONCURSO N DE CONCURSO

1.1.1 REQUISITOS PARA RECUPERAR EL IVA

Se deberá cumplir algunos requisitos formales, además de remitir al

deudor y a Hacienda unas comunicaciones en un determinado plazo.

Se podrá recuperar el impuesto si se cumplen los siguientes requisitos:

• Que hayan transcurrido seis meses desde la fecha de la operación. En

este caso el plazo se cuenta desde la fecha de la venta (que,

normalmente, coincidirá con la fecha de la factura), y no desde el

vencimiento de pago.

• En caso de que en el año anterior la empresa hubiese tenido un

volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 euros, se deberá

esperar a que transcurra un año desde la fecha de la operación.

Ref.:


• Que el destinatario de la operación sea un empresario o profesional,

o, si no lo es, que la base imponible de la operación, IVA excluido, sea

superior a 300 euros.

• Que haya iniciado procedimiento judicial contra el deudor con el fin

de cobrar la deuda, o interpuesto requerimiento notarial.


Ref.:


1.1.2 INSTAR AL DEUDOR PARA QUE PAGUE

A. Presentar una demanda judicialB. Requerirlo notarialmente

Desde el 14 de abril de 2010, también es posible recuperar el IVA si se

demuestra que se ha instado al deudor para que pague mediante un

requerimiento notarial.

La normativa permite que los requerimientos notariales se realicen de

dos formas:

• Forma presencial (personándose el propio notario en casa del cliente)

• O por correo certificado con acuse de recibo (siendo el notario quien

se encarga del envío, para acreditar su contenido).


Ref.:


1.1.3 PROCEDIMIENTO RECUPERACIÓN DEL IVA MOROSO.

A. Plazo de emisión de la Factura rectificativa.

Para recuperar el IVA, dentro de los tres meses siguientes a la finalización del plazo de seis meses antes indicado (o dentro de los tres

meses siguientes a la finalización del plazo de un año, en el caso de

empresas que facturen más de 6.010.121,04 euros), se deberá emitir y enviar al deudor una factura rectificativa por el importe impagado en la

que se anule el IVA repercutido.

Esto no significa que se renuncie al cobro del principal de la deuda.


Ref.:


En este sentido, es importante incluir la siguiente mención en la factura

rectificativa:

«Este documento se emite a los únicos efectos de rectificar las cuotas de

IVA repercutidas en su momento, de acuerdo con lo establecido en el

artículo 80 de la Ley del IVA y en las normas que lo desarrollan, y no

implica renuncia al cobro del principal de la operación».

Si el crédito está garantizado con hipoteca, o por un banco, o por un

seguro de crédito, no procede la rectificación (por la parte asegurada).

Asimismo, tampoco podrá hacerse si el deudor es una empresa de su

propio grupo o vinculada.


Ref.:


B. Comunicación a Hacienda.

Dentro del plazo de un mes desde la emisión de la factura rectificativa,

se deberá presentar un escrito ante la Agencia Tributaria explicando

que ha rectificado el IVA de la operación impagada, acompañando la

siguiente documentación:

• Copia de las facturas rectificativas,

• Copia de los justificantes (burofax o correo certificado) conforme

éstas han sido enviadas al deudor

• Copia de la demanda judicial interpuesta contra el deudor, o del

requerimiento notarial.


Ref.:


Novedad introducidas por el RD 828/2013 del 25 de octubre (BOE de 26 de octubre).

� En vigor desde el 27/10/2013, se exige al sujeto pasivo, además

de la expedición y remisión de la factura rectificativa, que acredite

por cualquier medio dicha remisión.

� Con efectos desde el 1/01/2014 esta obligación de comunicación

por medios electrónicos, de las modificaciones de la base imponible,

tanto por el acreedor como por el deudor, se producirá mediante el

formulario disponible en la oficina virtual de la AEAT. En este caso tal

comunicación hará constar que el deudor no ha sido declarado en

concurso o que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha

del auto de declaración de concurso.


Ref.:


C. Recuperación del IVA

A partir de este momento ya se puede recuperar el IVA devengado y no

cobrado, computando la factura rectificativa en la declaración mensual o

trimestral correspondiente.


Ref.:


1.1.4 COBROS PARCIALES

Si antes de efectuar la modificación del IVA se hubiese recibido

cobros parciales de la deuda, se entiende que éstos llevan la parte

proporcional de IVA correspondiente.

Si el cobro total o parcial de la factura se produce con posterioridad a

la rectificación, ya no se tendrá que rectificar al alza el IVA

previamente recuperado (salvo que el deudor sea un particular).


Ref.:


Una vez se inste al deudor para que pague, se deberá seguir con la

reclamación hasta que se logre el cobro. En caso contrario, deberá

volver a emitir una factura rectificativa e ingresar nuevamente el

IVA que recuperó de Hacienda. Esto ocurrirá si:

• Ha reclamado judicialmente el pago al deudor y desiste de dicha

reclamación.

• Ha requerido el pago al deudor por vía notarial y posteriormente

llega con él a un acuerdo de cobro. Será el caso de que se

concediese al deudor un nuevo plazo para el pago de la deuda.


Ref.:


1.1.5 SI EL CLIENTE MOROSO AL FINAL PAGA

Si el cliente moroso es una empresa o un profesional, no se deberá

hacer nada aunque el cliente moroso pague en el futuro:

• Cuando se rectifica la factura inicial, el cliente moroso tiene que

incluir en su declaración el IVA que no había pagado, como un menor

IVA soportado.

• Como consecuencia, el cliente moroso se convierte en deudor frente

Hacienda por dicha cuantía, y sólo le queda a deber al cliente el importe

de la operación sin IVA.

• Por lo tanto, si ahora el cliente le paga el principal, ya no tendrá que

emitir ninguna factura ni deberá exigir el cobro del IVA.


Ref.:


• No obstante, si el cliente moroso es un particular o una

Administración Pública, las cosas cambian.

Dado que el destinatario no tiene que presentar declaraciones de IVA,

cuando se rectifique la factura inicial y se recupere el IVA, el cliente

moroso no se convertirá en deudor frente a Hacienda.

En estos casos, si el cliente le paga más adelante, se deberá volver a

emitir una factura rectificativa con IVA, por el importe que el cliente

moroso le satisfaga.

Se entenderá que el IVA está incluido en las cantidades percibidas y

en la misma proporción que la parte de contraprestación percibida.


Ref.:


1.2 SI EL CLIENTE SE ENCUENTRA 1.2 SI EL CLIENTE SE ENCUENTRA 1.2 SI EL CLIENTE SE ENCUENTRA 1.2 SI EL CLIENTE SE ENCUENTRA EN SITUACIEN SITUACIEN SITUACIEN SITUACIÓÓÓÓN DE CONCURSON DE CONCURSON DE CONCURSON DE CONCURSO

Si el clientes moroso es declarado en concurso de acreedores, la ley

también permite recuperar el IVA que haya podido repercutir en las

facturas que resulten impagadas.

De este modo, para recuperar el IVA, se deberá hacer lo siguiente:

• En el plazo de un mes desde la última publicación del auto de

declaración de concurso, deberá emitir una factura rectificativa de la

operación inicial.

Mencionar en la factura que se emite a los simples efectos de

modificar y recuperar el IVA no cobrado, y que no implica renunciar al

cobro del principal impagado.

• Se deberá comunicar a Hacienda, en el plazo de un mes desde la

emisión de la factura rectificativa, que se ha procedido a "recuperar"

el IVA de la operación impagada.

Ref.:


Novedad introducidas por el RD 828/2013 del 25 de octubre

� En vigor desde el 27/10/2013, se exige al sujeto pasivo, además de la

expedición y remisión de la factura rectificativa, que acredite por

cualquier medio dicha remisión.

� Con efectos desde el 1/01/2014 obligación de comunicación por

medios electrónicos, de las modificaciones de la base imponible, tanto

por el acreedor como por el deudor, mediante el formulario disponible

en la oficina virtual de la AEAT, la copia del auto judicial de declaración

de concurso ya no tendrá que acompañarse a la comunicación.


Ref.:


Se deberá computar este IVA como menos impuesto repercutido en la

siguiente declaración.

Si el concurso es revocado, o los acreedores desisten de continuarlo, o

cobran la totalidad de lo que se les debe durante el procedimiento, se

tendrán que rectificar nuevamente al alza las facturas y volver a

ingresar el IVA.

Pero si el concurso sigue su curso normal y lo que se produce es una

quita y espera (es decir, se llega a un acuerdo para cobrar sólo una

parte de la deuda), no se tendrá que rectificar al alza el IVA

correspondiente a la parte que cobre: cobrará el principal y será

Hacienda la que acudirá directamente al deudor para reclamarle el

IVA correspondiente.


Ref.:


1.3 IMPAGO DE ENTES P1.3 IMPAGO DE ENTES P1.3 IMPAGO DE ENTES P1.3 IMPAGO DE ENTES PÚÚÚÚBLICOSBLICOSBLICOSBLICOS

También se puede rectificar las facturas que se hayan emitido a entes

públicos (o a empresas o personas que hayan sido afianzadas por

algún ente público) y que hayan resultado impagadas.

No obstante, en el caso de las deudas impagadas por entes públicos, la

obligación de instar el pago se ha sustituido por la obligación de

obtener del mencionado ente público un certificado en el que conste

el reconocimiento de la obligación de pago, así como su cuantía.

Ref.:


MODIFICACIÓN DE BASES IMPONIBLES POR CRÉDITOS INCOBRABLES BAJO EL NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA

Entrada en vigor a partir del 01/01/2014.

1.Facturas impagadas de los clientes:

Si quien factura está en RECC:

Norma general:

El empresario acogido al RECC solo ingresa el IVA cuando lo cobra, por

tanto, no aplica regla de IVA impagado (art.80.cuatro LIVA)


Ref.:


Normas especiales:

Si la factura sigue impagada a 31-12 del año siguiente a su fecha de

realización, debe ingresar el IVA a Hacienda aunque no se haya

cobrado.

Solo en este caso, a partir del 31-12, y transcurridos 6 meses sin que

se produzca el cobro se podrá modificar base imponible por IVA de

incobrables (Art. 80.cuatro de LIVA). Hay que esperar por tanto, al 30

de junio del año siguiente.

Si el cliente que no paga, entra en concurso (antes del 31-12 del año

siguiente), la operación se entenderá devengada a fecha de auto de

declaración del concurso:

- Un mes para emitir factura rectificativa.


Ref.:


2. EFECTOS EN EL IMPUESTO DE 2. EFECTOS EN EL IMPUESTO DE 2. EFECTOS EN EL IMPUESTO DE 2. EFECTOS EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADESSOCIEDADESSOCIEDADESSOCIEDADES

Si llegado el vencimiento de una factura el cobro no se produce, el

cliente mantendrá el derecho de cobro frente al cliente moroso, pero

deberá reclasificar la cuenta a cobrar, traspasándola a una cuenta de

“clientes de dudoso cobro”, reconociendo así cual es la situación real del

derecho de cobro.

Además, se podrá dotar una provisión y reconocer en la

contabilidad de la empresa el gasto por el importe total pendiente de

cobro. Es decir, la provisión se dotará además de por el ingreso

facturado y no cobrado, por la cuota de IVA correspondiente, que sin

haber cobrado del cliente, se ha ingresado en Hacienda mediante la

oportuna liquidación.

Ref.:


Contablemente se reflejará la provisión en una cuenta del subgrupo 490

“Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales”, siendo la

contrapartida una cuenta de gastos del subgrupo 694 “Pérdidas por

deterioro de créditos por operaciones comerciales”.

Para que el gasto contable sea fiscalmente deducible, deben cumplirse

una serie de requisitos:

• Que a fecha de devengo del Impuesto sobre Sociedades hayan

transcurrido al menos seis meses desde el vencimiento de la factura.

Así por ejemplo, si su empresa cierra el ejercicio económico a 31 de

diciembre, para que la dotación sea fiscalmente deducible, deberá

proceder de facturas cuyo cobro haya vencido con fecha 30 de junio, o

fecha anterior.


Ref.:


• Que no habiendo transcurrido estos seis meses, el deudor haya

sido declarado en concurso o haya sido procesado por un delito de

alzamiento de bienes.

• Que sin necesidad de haber transcurrido los seis meses

mencionados, se haya iniciado una reclamación judicial o arbitral

contra el deudor.

La provisión no será fiscalmente deducible si el deudor:

- Es un ente público,

- Si la deuda está garantizada por un banco o por un seguro

de crédito.

- Si el deudor es una compañía vinculada, salvo que haya

pronunciamiento judicial que ratifique su insolvencia.


Ref.:


Puede ocurrir que en un ejercicio se dote una provisión por una

deuda no cobrada, y que en el ejercicio siguiente se cobre esta

deuda pendiente.

En ese momento, deberá contabilizar tanto el cobro, como la

anulación de la provisión, y para ello se utilizará como contrapartida

una cuenta del subgrupo 794 “Reversión del deterioro de créditos por

operaciones comerciales”, reconociendo así un ingreso contable.

De modo que, si la dotación de la provisión fue gasto fiscal, la

anulación de la misma será ingreso fiscal; mientras que no será

ingreso fiscal si la dotación no fue deducible fiscalmente.


Ref.:



Ref.:


Madrid, a 25 de

Noviembre de 2013

E-mail: [email protected]éfono: 91 540 17 27

C/Princesa 22, 28008 Madrid

SAE no se hace responsable de la información contenida en el presente documento

NUEVO RÉGIMEN DE CRITERIO DE CAJA DE IVA: SEPA CÓMO VA A AFECTAR A SUS CLIENTES:

jueves, 5 de noviembre de 2013 de 10:00 a 11:30 horas

RETRIBUCIÓN DE ADMINISTRADORES Y GERENTES DE EMPRESA, jueves, 5 de noviembre de 2013 de 16:00 a 17:00 horas

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