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SeguridadJurídico FiscalIDC

Información Dinámica de ConsultaM.R.

Fiscal ◗ Oportunidad para Combatir el Impuesto Predial en 2005

✓ Artículos de Ley ¿Parcialmente Inconstitucionales?

Contabilidad Fiscal✓ DeclaraSAT 2005,Sistema Indispensable para Elaborar y Presentar la Declaración del

Ejercicio 2004 de las Personas Físicas

Laboral◗ Aspectos Relevantes de la Contratación Laboral◗ Actitudes Laborales y Motivación de los Mexicanos en el Trabajo

Seguridad Social✓ Diferencias entre los Programas de Apoyo-Infonavit y Cofinanciamiento◗ Constancia de Intereses de Crédito de Vivienda: Necesaria para Declaración Anual del ISR

Jurídico Corporativo✓ Comentarios a la Nueva Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado◗ Arancel Autorizado para Trámites Notariales

Comercio Exterior✓ Impuestos en la Importación de Mercancías ◗ Devolución de Aranceles TLCAN

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Reseña jurídica

31 de Marzo de 2005

Las normas jurídicas pueden contemplar un procedimiento para la determinación de unimpuesto o imposición de una sanción, y atendiendo a su contenido, es que los tribuna-les al momento de compararla con el texto constitucional, deben valorarla y decretar suinconstitucionalidad en su totalidad o sólo parcialmente.

IDC obtuvo la jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de laNación, donde se decretó el alcance de la inconstitucionalidad del artículo 76, fracciónII del Código Fiscal de la Federación, el cual según el Alto Tribunal es sólo parcial; situa-ción delicada al tratarse de una norma que establece un procedimiento en específico para la imposición de la multa, y que precisamente está compuesto de dos aspectos: laactualización de la contribución y la aplicación de un porcentaje fijo, pero en todo casounidos y no como dos procedimientos independientes como para poder decretar su in-constitucionalidad parcial; tan es así que el propio artículo fue reformado en el 2004.

Y precisamente para evitar la imposición de multas del todo contrarias a la Constitución, yjustificadas por el Máximo Tribunal, es que se muestra en esta edición los aspectos re-levantes del Declarasat 2005, programa aplicable para la presentación de la declaraciónanual de personas físicas.

Si lo anterior resulta valioso, lo es más el conocer de manera integral todas las contri-buciones que pueden generarse por la importación de mercancías, la forma de cubrir-las, además de las posibles sanciones ante una omisión en el pago.

Pero no sólo el aspecto tributario debe ser cuidado por las empresas, sino también el relativo a la contratación del personal, porque de una buena negociación dependerá el éxi-to de su organización, de ahí la necesidad de conocer los puntos esenciales del tópico.

Y los trabajadores, ya integrados a las empresas, requieren del auxilio y asesoría parapoder aplicar sus derechos, como el relativo a la vivienda, y que mejor si la orientaciónviene directamente de la autoridad correspondiente, de ahí que resulte recomendable lalectura de la sección de Seguridad Social.

Por último, en la sección Jurídico-Corporativo se comenta algo que debe manteneralertas a las corporaciones: la nueva Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial delEstado, que va a permitir reparar los daños ocasionados por la actividad irregular del Estado, y que en muchas ocasiones se hizo nugatoria en el pasado, aun cuandofalta su debida instrumentación, además de que sean aprobadas las partidas presu-puestales para tal efecto.

Atentamente,

Los Editores y Consultores

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Fiscal 106Año XIX • 3a. Época31 de Marzo de 2005

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Contenido

DE TRASCENDENCIA 2● OPORTUNIDAD PARA COMBATIR EL IMPUESTO PREDIAL EN 2005

Consideraciones de los licenciados José Juan Delgado Ruizy Christian Basurto Rosas, asociados de la firma Basham,Ringe y Correa, S.C., acerca de los vicios constitucionalesdel impuesto predial en el Distrito Federal y el caminopara impugnarlos

PARA TOMARSE EN CUENTA 4● ALGUNOS APUNTES SOBRE LA FEA● DECLARACIONES INFORMATIVAS DE CLIENTES Y PROVEEDORES

¿INCIDEN EN LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS?● COEFICIENTE DE UTILIDAD:TEMPORALIDAD DE SU APLICACIÓN

LA EMPRESA CONSULTA 8● PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TRANSPORTACIÓN A EXTRANJEROS

¿CAUSA EL IVA A LA TASA GENERAL?● ADQUISICIÓN DE BIENES POR ACCESIÓN ¿INGRESO ACUMULABLE?● MOMENTO DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE

CONTRIBUYENTES QUE OPTAN POR DICTAMINARSE● SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN DE CASA HABITACIÓN

¿GRAVADOS CON EL IVA?● PREVISIÓN SOCIAL A CONSEJEROS DE SOCIEDADES ¿DEDUCIBLE?● PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ¿VIGENTE LA OBLIGACIÓN

DEL PAGO DEL IVA PARA EL 2005?

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 9● ARTÍCULOS DE LEY ¿PARCIALMENTE INCONSTITUCIONALES?

Jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Cortede Justicia de la Nación que precisa que la inconstitucio-nalidad del artículo 76, fracción II del Código Fiscal de laFederación, sólo aplica para considerar el valor históricode la contribución omitida

DE ACTUALIDAD 11● SÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA FISCAL PUBLICADO EN

EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO COMPRENDIDODEL 25 DE FEBRERO AL 11 DE MARZO◗ Octava Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea

Fiscal 2004

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IDC

2 31 de Marzo de 2005

Indefinición del sujeto del tributoCon motivo de la reformas al Código Financiero del Distrito Federal (CFDF), se modificaron diversas disposiciones que re-gulan el impuesto predial que, en nuestra opinión, abren la po-sibilidad de intentar un juicio de amparo. Al respecto, nuestroscomentarios son los siguientes:

El primer párrafo del artículo 148 del CFDF, vigente hasta el31 de diciembre de 2004, establecía textualmente lo siguiente:

Artículo 148. Están obligados al pago del impuesto predialestablecido en este Capítulo, las personas físicas y las mora-les que sean propietarias o poseedoras del suelo o del sueloy las construcciones adheridas a él, independientemente delos derechos que sobre las construcciones tenga un tercero.

De esta transcripción, se advierte que el legislador local se-ñaló como sujetos del impuesto predial a los propietarios o po-seedores de inmuebles; sin embargo, no delimitó los supuestosen que uno u otro estarán obligados al pago del citado tributo.

Lo anterior generó incertidumbre entre los contribuyentes,pues en aquellos casos en que el propietario otorgaba el uso ogoce temporal del inmueble, no se tenía la certeza si el obliga-do a pagar el impuesto era el propietario o el poseedor, verbi-gracia arrendatario, comodatario, usufructuario, etcétera.

A efecto de subsanar esa indefinición, mediante “Decreto quereforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del CódigoFinanciero del Distrito Federal”1, se reformó el primer párrafodel mencionado artículo 148, para quedar como sigue:

Artículo 148. Están obligadas al pago del impuesto pre-dial establecido en este Capítulo, las personas físicas y lasmorales que sean propietarias del suelo o del suelo y lasconstrucciones adheridas a él, independientemente de losderechos que sobre las construcciones tenga un tercero.Los poseedores también estarán obligados al pago del im-

puesto predial por los inmuebles que posean, cuando nose conozca al propietaria o el derecho de propiedad seacontrovertible.

Como se puede observar, la modificación a este precepto le-gal consiste substancialmente en lo siguiente:● el propietario del inmueble es el obligado principal del pa-

go del impuesto que nos ocupa; y● los poseedores estarán obligados a pagar el predial única-

mente cuando no se conozca al propietario o su derecho depropiedad sea controvertible.Esta reforma es loable, pues pretende definir al sujeto pasi-

vo de la contribución, es decir, la persona obligada a su pago, a

IDC106 Fiscal www.idcweb.com.mx

De trascendencia

Oportunidad para combatir el impuesto predial en 2005Estudio que presentan los licenciados José Juan Delgado Ruiz y Christian Basurto Rosas, asociados dela firma Basham, Ringe y Correa, S.C., sobre los vicios de inconstitucionalidad del impuesto predialdel Distrito Federal para el ejercicio 2005, y su oportunidad para combatirlos vía el juicio de amparo.

1 Publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal del 24 de diciembre de 2004.

Lic.José Juan Delgado Ruiz,abogado asociado deBasham,Ringe yCorrea,S.C.

31 de Marzo de 2005 3

efecto de evitar confusiones a los particulares sobre su obliga-ción tributaria y, consecuentemente, evitar actos arbitrarios porparte de las autoridades fiscales.

No obstante, consideramos que el objetivo buscado no se lo-gró, pues aún subsiste la indefinición del supuesto en el que elposeedor estará obligado al pago.

En efecto, como se señaló en párrafos anteriores, los posee-dores estarán obligados a pagar el impuesto predial únicamen-te cuando no se conozca al propietario o el derecho de propiedadsea controvertible, sin que exista una definición legal de estesupuesto.

Ilegalidad en la imposición del tributoCabe recordar que, conforme a lo dispuesto por el artículo 31,fracción IV Constitucional, los particulares están obligados a con-tribuir al gasto público, de la manera proporcional y equitativaque dispongan las leyes.

La garantía de legalidad en materia tributaria se traduce, nosólo en que toda contribución debe estar contenida en un ordena-miento material y formalmente legislativo, sino que debe osten-tar con claridad y certeza todos los elementos del tributo, para que de esta manera el contribuyente tenga certeza jurídica respec-to de su obligación constitucional de contribuir al gasto público.

Dicho criterio ha sido sustentado por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la jurisprudenciapublicada en la página 172, del Semanario Judicial de la Federación, Tomo 91-96 Primera Parte, que se transcribe acontinuación:

IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS.DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTEEN LA LEY. Al disponer el artículo 31 constitucional, ensu fracción IV, que son obligaciones de los mexicanos “con-tribuir para los gastos públicos, así de la Federación co-mo del Estado y Municipio en que residan, de la maneraproporcional y equitativa que dispongan las leyes”, no só-lo establece que para la validez constitucional de un tri-buto es necesario que, primero, que esté establecido porley; sea proporcional y equitativo y, tercero, sea destina-do al pago de los gastos públicos, sino que también exi-ge que los elementos esenciales del mismo, como puedenser el sujeto, objeto, base, tasa y época de pago, estén con-signados de manera expresa en la ley, para que así noquede margen para la arbitrariedad de las autoridadesexactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles oa título particular, sino que a la autoridad no quede otracosa que aplicar las disposiciones generales de observan-cia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concre-to de cada causante y el sujeto pasivo de la relacióntributaria pueda en todo momento conocer la forma cier-ta de contribuir para los gastos públicos de la Federación,del Estado o Municipio en que resida.

Aplicando este criterio jurisprudencial al caso en estudio, re-sulta que uno de los elementos esenciales del impuesto (el suje-to) no está definido con claridad en la ley, pues no precisa cuandoel derecho de propiedad es controvertible para poder considerarcomo contribuyente del impuesto predial a los poseedores.

Por ello, consideramos que existen elementos serios y razona-bles para interponer una demanda de amparo contra el artículo148 del CFDF, vigente a partir del 1o de enero de 2005, toda vezque no cumple con el principio de legalidad tributaria consagra-do en la fracción IV del artículo 31 de nuestra Carta Magna, pues,como se señaló, no define con precisión al sujeto del impuesto.

Adicionalmente, consideramos que esta reforma permite im-pugnar la fracción II del artículo 149 del CFDF, mismo que re-gula la determinación del impuesto predial con base en lascontraprestaciones recibidas por otorgar el uso o goce tempo-ral del inmueble, precepto ya declarado inconstitucional por laSuprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia nú-mero P./J. 23/2004, publicada en la foja 112, del Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XIX, abril de 2004.

Viable su impugnaciónEn efecto, este nuevo acto legislativo (reforma al artículo 148)generó una afectación en todo el mecanismo tributario del im-puesto predial, pues cuando una disposición legal se reforma,modificándose la obligación sustancial que antes prevalecía, ne-cesariamente afecta a las demás porciones normativas íntima-mente con ésta relacionada, afectando su sentido, alcance oaplicación.

Así lo sostuvo el Pleno de nuestro Máximo Tribunal, en lajurisprudencia número P./J. 114/99, publicada en la página 18,del Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo X,Noviembre de 1999, con el siguiente texto:

AMPARO CONTRA LEYES. LA REFORMA DE UNPRECEPTO NO PERMITE RECLAMAR TODA LALEY, SINO SOLO ESE PRECEPTO Y LOS ARTÍCU-LOS QUE RESULTEN DIRECTAMENTE AFECTA-DOS.- La razón por la que se admite la procedencia deljuicio de garantías en contra de una norma general quees reformada, es que de acuerdo con el artículo 72, inci-so f), de la Constitución Política de los Estados UnidosMexicanos, constituye un acto nuevo (principio de auto-ridad formal), por lo que, en principio, sólo respecto deella se actualiza la procedencia del amparo y no en con-tra de los demás preceptos de una ley, los que deben es-timarse ya consentidos por el gobernado si no los reclamódentro de los plazos previstos por la Ley de Amparo. Porconsiguiente, un acto legislativo que reforma o modifi-ca un texto legal, referido y, además, los preceptos quecon el mismo acto se vean directamente afectados encuanto a su sentido, alcance o aplicación, de tal modoque por su causa se varíe la situación que bajo ellos pre-

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valecía, mas no aquellos que simplemente por pertene-cer a una misma ley guardan una relación ordinaria ycomún con el que fue materia de la reforma y cuyas hi-pótesis de observancia o aplicación, por parte del recep-tor de la ley, no cambian. De esa guisa, resulta que nobasta que se actualice la reforma o adición de un precep-to de determinada ley, para que puedan combatirse en lavía constitucional, además de ese dispositivo, todos los

demás de la ley relativa que guarden una relación ordi-naria con el reformado en virtud de la integración quedebe tener cualquier sistema legal, pues lo que autorizasu impugnación constitucional, paralela a la reforma le-gislativa, es la existencia del cambio formal, que desdeel punto de vista constitucional, lo convierte en un actolegislativo nuevo, sin perjuicio de que también puedanreclamarse aquellas disposiciones sobre las que repercu-ta directamente la reforma.Conforme a esta Jurisprudencia, la reforma del artículo 148

del Código Financiero del Distrito Federal que establece unanueva definición del sujeto del impuesto predial, afecta irreme-diablemente el alcance y aplicación del diverso artículo 149.

CorolarioLa nueva definición del sujeto del impuesto modifica los alcan-ces y efectos de todo el sistema tributario del impuesto predialy, por lo tanto, se genera una nueva oportunidad para impug-narlo mediante un juicio de amparo, puesto que estos “nuevos”contribuyentes aplicarán por primera vez las disposiciones le-gales relativas a esta contribución.

El primer acto de aplicación que permitirá impugnar el im-puesto a través de un juicio de amparo, se actualizará con el pa-go de dicho tributo correspondiente al ejercicio fiscal de 2005(inclusive por un solo bimestre).

Adicionalmente, para impugnar la fracción II del artículo 149del CFDF, es necesario que el pago se hubiese realizado calcu-lando el impuesto con base en las contraprestaciones recibidospor el otorgamiento del uso o goce temporal.


Algunos apuntes sobre la FEA

Para tomarse en cuenta

Problemática del trámiteLa tramitación de la Firma Electrónica Avanzada (FEA) ha sidoproblemática, en parte por los malos controles administrativosde los contribuyentes, quienes en ocasiones tienen dos actas cons-titutivas, dos claves en el Registro Federal de Contribuyentes(RFC), inconsistencias en los poderes, entre otras irregularida-des, pero también por la actuación carente de sustento jurídicode la autoridad fiscal, quien prácticamente ha tomado este trá-mite como una medida fiscalizadora en lugar de avocarse a sunaturaleza.

El mayor obstáculo para que el trámite sea expedito es elotorgamiento de poderes realizado por la persona moral, quien

en ocasiones no cuida este aspecto, al desconocer las clases depoderes que se pueden emitir.

En este sentido, el artículo 19-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que el mencionado trámite sólo lopodrá efectuar el representante de la persona moral a quien lehubiese sido otorgado ante fedatario público, un poder generalpara actos de administración o de dominio.

Tipo de poderesPor ello, es menester tener presente los tipos de poderes que sepueden emitir para saber si se cumple con la norma legal, y deesa manera evitar una controversia con la autoridad tributaria:

Christian Basurto Rosas,abogado asociado deBasham,Ringe y Correa,S.C.



PODER ACTOS A REALIZAR

General para Actos de Administración

General para Actos de DominioGeneral para Pleitos y Cobranzas

General para Títulos y Operaciones deCrédito(art.9o de la Ley de Títulos yOperaciones de Crédito)

General para Pleitos y Cobranzas enMateria Laboral (arts.692,fracción II,786,876,878,879 y demás relativos dela Ley Federal de Trabajo)General para Otorgar,Sustituir yRevocar Poderes

Especial para Licitaciones y Concursos

Especial para realizar trámites ante laSecretaría de Hacienda y CréditoPúblicoEspecial para Venta de Inmueble (s)

● Administrar los negocios y bienes de la sociedad,y● establecer sucursales o agencias de la sociedad en cualquier lugar de la República MexicanaEjercitar actos de disposición o gravamen respecto de los bienes muebles o inmuebles de la sociedadRepresentar a la sociedad para todo tipo de actos de gestiones y controversias ante terceros y ante toda clase de autoridadesadministrativas, fiscales, judiciales y del trabajo,ya sean municipales,estatales o federales o de cualquier otra índole,talescomo para:desistirse; transigir; comprometer en árbitros arbitradores y amigables componedores; articular y absolverposiciones por medio de un delegado especial; recusar,hacer y recibir pagos; exigir el cumplimiento de las obligacionescontraídas en virtud de los contratos de la sociedad; reconocer y desconocer documentos; hacer cesión de bienes; interponery desistirse del juicio de amparo; presentar denuncias y querellas criminales; coadyuvar con el Ministerio Público; otorgarperdones; delegar y sustituir este poder en todo o en parte,(si así se otorgara expresamente)● Adquirir, suscribir, aceptar, endosar y manejar en general títulos de crédito, incluyendo acciones, bonos, obligaciones y

valores en general,● obtener créditos o financiamientos locales o del exterior, así como realizar toda clase de inversiones, y● abrir y cancelar cuentas bancarias a nombre de la sociedad, hacer depósitos y girar contra ellas, y autorizar a la persona o

personas para que hagan depósitos y giren en contra de las mismasEjercitar todos aquellos actos de administración que requieran del desempeño de sus puestos,entre los cuales de unamanera enunciativa y no limitativa se incluyen: la contratación y manejo de personal; la representación de la sociedad ante lasJuntas de Conciliación y Arbitraje y las Autoridades del Trabajo en general, así como la celebración de los convenios que en su casose requieran para dar fin a conflictos y demandas laborales que se planteen a la sociedad● Otorgar y revocar poderes especiales y generales,● delegar en una o más personas, las facultades de quien otorga el poder para que las ejerciten en asuntos específicos o

sustituyendo las facultades que les han sido conferidasRealizar actos de administración y pleitos y cobranzas, limitado para actuar sólo en lo correspondiente a licitaciones yconcursosOtorgar facultades para pleitos y cobranzas, limitándose a firmar sólo documentación relacionada a trámites fiscales yadministrativos, incluyendo formatos ante esa Secretaría

Sólo por lo que se refiere a la enajenación de los mismos

Si bien, en ocasiones el hecho de no llevar el poder exigi-do por el CFF ha sido un impedimento para la conclusión deltrámite, y ello resulta imputable totalmente al contribuyen-te, también debe tenerse presente que en otras, la autoridadfiscal está aplicando criterios ajenos a derecho, entre los quesobresalen:● no aceptar los poderes otorgados mediante un acta de asam-

blea, cuando no existe impedimento legal para efectuar elotorgamiento de esa manera;

● exigir la inscripción de los poderes en el Registro Público deComercio otorgados por sociedades mercantiles, cuando elartículo 10 de la Ley General de Sociedades, Mercantiles esclaro al prescribir que respecto de los otorgados medianteacuerdo de la Asamblea o del Consejo de Administración,bastará con su protocolización, aunque en términos de losartículos 19 y 21, fracción VII, por regla general sí deben ins-cribirse al tratarse de poderes generales; y

● exigir que los representantes legales estén inscritos en el RFC,y si se trata de un socio, que esté inscrito con la clave S-189en el citado Registro, cuando ello no guarda relación algunacon el trámite de la FEA.

Otras inquietudesAunado a lo anterior, los contribuyentes dictaminados que seencuentran obligados a contar con su FEA para la presentacióndel dictamen, les están concediendo la cita para efectos del trá-mite en algunos casos hasta el mes de octubre, con lo cual severán impedidos de contar con dicha firma, y al mismo tiempono les será factible presentar el dictamen, sin existir alguna dis-posición sobre el particular.

No obstante, y siguiendo el principio general de derecho deque nadie está obligado a lo imposible, si el contribuyente noobtiene su FEA por la imposibilidad de la autoridad fiscal dedesahogar con la debida prontitud el trámite, no es posible le-galmente que no le permitan presentar el dictamen, al tratarsede una conducta imputable a la autoridad y no al contribuyen-te, aunque deberá medirse con cuidado los alcances de este prin-cipio, ya que no pudiera afirmarse su aplicación si el dictaminadoconcurre un día antes para realizar el trámite.

En el caso de haber tramitado con tiempo su FEA pero ha-berle dado una cita hasta después de la fecha de presentacióndel dictamen, lo correcto sería permitir el uso de la firma elec-trónica utilizada con anterioridad para estos efectos.


Por otro lado, a pesar de que la Resolución Miscelánea Fiscal 2004 otorga la opción de utilizar la FEA o la Clave deIdentificación Electrónica Confidencial (CIEC), y no señala una limitación para utilizar una u otra, es importante consi-derar lo indicado en el artículo 6o del CFF en relación con el ejercicio de las opciones; por ende, quien opte por la utili-zación de alguna de las dos excluiría en ese ejercicio la aplicación de la otra.

Por último, una de las causas por las que los contribuyentesno han acudido a realizar el trámite es el miedo fundado de lainexistencia de una regulación en materia de protección de losdatos personales, máxime si la iniciativa de ley se ha quedadorezagada en el Congreso de la Unión; incluso esta inseguridadha provocado que muchas empresas cambien de representan-te con el objeto de que los accionistas o dueños de las empre-sas queden salvaguardados.


Para conocer más de este tema, ver las siguientes ediciones de la Sección Jurídico-Corporativo o dar clic en las siguientesdirecciones de Internet:

De trascendencia,edición 91,del 15 de octubre de 1999La empresa consulta,edición 20,del 31 de agosto de 2001http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J20_19

Para tomarse en cuenta y la empresa consulta,edición 23,del 15 de octubre de 2001http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J23_03 y 3J23_08

La empresa consulta,edición 41,del 15 de julio de 2002http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J41_13

La empresa consulta,edición 92,del 31 de agosto de 2004http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J92_18

La empresa consulta,edición 101,del 15 de enero de 2005http://www.idcweb.com.mx/urllogin.asp?url=http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3J101_10

Las obligaciones formales de los contri-buyentes, no solamente están dirigidas alos elementos fiscales directamente vin-culados con la causación del tributo, es de-cir, los referidos al sujeto, objeto, base ytasa, sino también algunas pretenden facilitar los medios de control en la recau-dación a cargo de la autoridad adminis-trativa, sin que con ello se trasgredaalguna garantía constitucional. Así pues,al estar las obligaciones formales relacio-nadas con el universo del tributo se debe-rán cumplir de acuerdo con las normasvigentes establecidas en las leyes corres-pondientes.

No obstante, la autoridad tributaria haseñalado la aplicación del artículo 6o delCódigo Fiscal de la Federación (CFF), enel sentido de que les resultan aplicableslas normas de procedimiento expedidascon posterioridad.

La presentación de las declaracionesinformativas es una obligación formal, alrepresentar un medio de información pa-ra que la autoridad lleve a cabo un con-trol más efectivo en el cumplimiento delas obligaciones fiscales. Ahora bien, pre-tender atribuir al cumplimiento de estaobligación la naturaleza de una norma deprocedimiento, resulta una idea desacer-

tada y contraria a derecho, en principioporque cuando el CFF habla de normasde procedimiento, evidentemente se refie-re a las normas adjetivas, no a normas sus-tantivas, y el cumplimiento de unaobligación formal no es procedimental, esde carácter sustantivo.

Ciertamente el procedimiento se com-pone de diversas etapas y una serie de ac-tos sucesivos, y en consecuencia, en cadaetapa se adquieren derechos en el desa-rrollo de la secuela procedimental; y en elcaso del cumplimiento de una obligaciónformal no se presenta esa serie de etapasy actos sucesivos.

Declaraciones informativas de clientes y proveedores¿inciden en las deducciones autorizadas?



En este orden de ideas, la reforma al ar-tículo 86, fracción VIII de la Ley del Im-puesto sobre la Renta (LISR), relativa a lapresentación de la declaración informati-va de clientes y proveedores, ha motivadodudas, si esta obligación debe atender a lasdisposiciones vigentes al 31 de diciembrede 2004, o bien considerar las correspon-dientes a partir del 1o de enero de 2005.

La primera implicación que se obser-va, es que hasta el año 2004 esta obliga-ción sólo se materializaba a requerimientode la autoridad, y a partir de la reforma laobligación deberá cumplirse a más tardarel 15 de febrero de cada año. Asimismo,para poder determinar que disposicionesson aplicables a la información de 2004que debe presentarse en 2005, es impor-tante definir que las obligaciones forma-

les deben cumplirse de acuerdo con las dis-posiciones vigentes, pues como ya se ob-servó una obligación formal estáíntimamente vinculada con el tributo, auncuando no necesariamente con sus ele-mentos, y se encuentra regulada en unanorma sustantiva y no de procedimiento,por lo que no le resulta aplicable el conte-nido del mencionado artículo 6o.

Por ende, el cumplimiento de esta obli-gación formal correspondiente al ejerci-cio 2004, estará regulada por lasdisposiciones vigentes al momento de sugeneración, las cuales exigían su presen-tación a requerimiento de la autoridad, yen tanto esto no ocurra no se estará obli-gado, y únicamente se impondría unasanción en caso de no dar cumplimientoal requerimiento de la misma.

Se amplía el plazo para la declaración de clientes y proveedores

No obstante los argumentos apuntados,cabe recordar que a través de la páginade Internet del SAT, se informó que la obli-gación de presentar la declaración infor-mativa de las operaciones efectuadas en2004 con clientes y proveedores, se podíacumplir a más tardar el 15 de marzo de2005, situación confirmada en las reglas2.9.17. y 2.10.24. de la Resolución Misce-lánea Fiscal 2004, por lo que no resulta-ría procedente la imposición de una multapara el caso de que el contribuyente hu-biese presentado declaración dentro de laampliación del plazo, al tratarse de un de-recho otorgado por la misma autoridad.

La personas morales para la determinación de los pagos provi-sionales del impuesto sobre la renta (ISR), en términos del ar-tículo 14 de la Ley de la materia, deben aplicar a los ingresosnominales del período el coeficiente de utilidad del último ejer-cicio de 12 meses, sin que éste sea anterior en más de cinco añosa aquél por el cual se realizan esos pagos. En tal virtud, cadacontribuyente debe revisar su situación particular, a efecto deverificar el supuesto donde se encuentra:● ejercicio de inicio de operaciones: los contribuyentes no es-

tán obligados a presentar declaraciones de pagos provisio-nales,

● segundo ejercicio fiscal: el primer pago provisional compren-de los tres primeros meses del ejercicio, y se aplica el coefi-ciente de utilidad del primer ejercicio aun cuando no hubierasido de doce meses, y

● tercer ejercicio fiscal y subsecuentes, los contribuyentes de-berán aplicar el coeficiente de utilidad del último ejerciciode doce meses. Por ello, en el ejercicio de que se trate es común aplicar dos

coeficientes, pues por los dos primeros meses y en tanto no se pre-sente la declaración del ejercicio inmediato anterior, se aplicará eldel ejercicio anterior, que generalmente corresponde al penúlti-mo ejercicio inmediato anterior a aquél en que se calculan los pa-gos provisionales. Una vez presentada la declaración del ejercicio,o a partir del tercer mes y hasta el último ejercicio se deberá apli-car el coeficiente correspondiente al ejercicio inmediato anterior.

Por otra parte, cuando se estima que el coeficiente de utili-dad aplicable es superior al determinado con la información del

ejercicio en que se calculan los pagos provisionales, se podrá so-licitar autorización para disminuir dichos pagos por el segun-do semestre.

A su vez, aquellos contribuyentes que no determinen coefi-ciente conforme a los ejercicios citados anteriormente, por ha-ber reportado pérdidas u otras causas, únicamente estaránobligados a proporcionar información sobre las razones por lascuales no se efectúa el pago, según rezan los artículos 31, octa-vo párrafo, y 20, penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación.

Con motivo la reforma fiscal 2005, los contribuyentes queopten por acumular el inventario de mercancías conforme al ar-tículo tercero, fracción V, de disposiciones transitorias de la LISR,deberán adicionar a la utilidad fiscal para el pago provisional,la doceava parte del inventario acumulable correspondiente alejercicio relativo, multiplicado por el número de meses desdeel inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.

Esta disposición, ha creado mucha controversia, ya que no seprecisan algunos supuestos en relación con el tópico:● el caso de aquellos contribuyentes que no reporten utilidad

fiscal para el pago provisional, en este supuesto se determi-naría dicho pago únicamente con los importes del inventa-rio acumulable, o

● el esquema de la disminución de pagos provisionales dicho; es-to es, si incluirá a toda la base del pago provisional, o únicamen-te a la parte sobre la que se aplica el coeficiente de utilidad. Se espera que en breve la autoridad emita las reglas correspon-

dientes, con el objeto de resolver las dudas prácticas generadas.

Coeficiente de utilidad: temporalidad de su aplicación



PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TRANSPORTACIÓN A EXTRANJEROS ¿CAUSA EL IVA A LA TASA GENERAL?Prestamos el servicio de transportación de mercancíaspor carretera a extranjeros, mismo que se realiza en terri-torio nacional. La operación de venta se realiza en el ex-tranjero, con la instrucción de efectuar la entrega de lasmercancías de una empresa maquiladora a sus clientes,ambos puntos se localizan en territorio nacional, ademásel pago lo recibimos de una transferencia del extranjero.¿Este acto no es objeto del IVA por tratarse de un servicioproporcionado a un extranjero?El artículo 29, fracción V, en relación con el 16, segundo párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), es-tablecen que se aplicará la tasa general del 15% del IVA cuan-do el servicio de transporte internacional inicie en territorionacional, incluso si éste es de ida y vuelta, sin importar la re-sidencia del porteador. En el caso de servicios prestados enterritorio nacional, éstos no tienen la naturaleza de transpor-te internacional, aunque el prestatario sea residente en el ex-tranjero.

Por lo anterior, y en virtud de que el servicio se inicia enun punto del territorio nacional y concluye en otro punto delmismo, se causará el impuesto a la tasa general del 15%, se-gún dispone el artículo 16, primer párrafo de la LIVA, con in-dependencia de que el comprobante se expida a un extran-jero y sea pagado por éste.

ADQUISICIÓN DE BIENES POR ACCESIÓN ¿INGRESO ACUMULABLE?Asesoramos a una persona física que celebró un contra-to de arrendamiento de un inmueble con una personamoral, y se pactó que al término del citado contrato, lasconstrucciones realizadas por la persona moral queda-rán en su favor como propietaria del bien, y también seestipuló el pago de una contraprestación en cantidadinferior al valor del avalúo de la propiedad. Bajo estascondiciones ¿el arrendador se encuentra obligado a acumular algún ingreso? Si la persona física arrendador (propietario) se ubica en el su-puesto del artículo 155, fracción V de la Ley del Impuesto so-bre la Renta (LISR), es decir, derivado del contrato de arren-damiento se hicieron construcciones, instalaciones o mejoraspermanentes y éstas quedaron en beneficio de esa persona,el ingreso se tendrá que acumular en el régimen de ingresospor adquisición de bienes. Para tal efecto, se tomará como re-ferencia el valor de avalúo que tengan las mencionadas in-versiones a la fecha de terminación del contrato.

No obstante, por disposición del artículo 153 de la LISR, elpropietario del inmueble paga una contraprestación por di-

chas mejoras, el ingreso en todo caso será la diferencia entrela contraprestación efectivamente pagada y el valor de ava-lúo, siempre que este último exceda en más de un 10% de lacontraprestación citada.

MOMENTO DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE CONTRIBUYENTES QUE OPTAN POR DICTAMINARSENuestra empresa no se encuentra en los supuestos queobligan al contribuyente a dictaminar sus estados finan-cieros. Sin embargo, hemos decidido optar por presentardicho dictamen. Ante esta situación, ¿cómo debemos pre-sentar nuestra declaración del ejercicio 2004? El artículo 32-A, séptimo párrafo del Código Fiscal de la Fe-deración (CFF) prescribe que los contribuyentes que opten pordictaminar sus estados financieros, lo manifestarán al presen-tar la declaración del ejercicio del ISR, a más tardar en la fe-cha de presentación de 2004 la citada declaración, es decir,hasta el 31 de marzo del año inmediato posterior al que sepretenda dictaminar.

Para tal efecto, la regla 2.10.23. de la Resolución Miscelá-nea Fiscal 2004 (RMISC 2004), establece que dicha opción seejercerá al presentar ante la Administración de Asistencia alContribuyente que corresponda, escrito libre donde se mani-fieste el ejercicio de la opción, y demás datos de identifica-ción del contribuyente, y deberá presentarse a más tardar elúltimo día del mes de marzo.

Una vez ejercida la opción se tendrán los mismos dere-chos y obligaciones de los contribuyentes obligados.

En tal circunstancia, la regla 2.17.3. de la RMISC 2004 pre-cisa que el dictamen fungirá como declaración del ejerciciodel contribuyente y deberá realizar el cálculo correspondien-te a sus contribuciones en el mes de marzo; en caso de tenercantidad a pagar, ésta se presentará a través del portal ban-cario, en donde marcará que es contribuyente dictaminado yseñalará el monto de la PTU generada.

Asimismo, en el evento de tener saldo a favor, se deberá pre-sentar el formulario 22 “Declaración de contribuyentes dictami-nados” en el portal del Servicio de Administración Tributaria.

SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN DE CASA HABITACIÓN ¿GRAVADOS CON EL IVA?Nos dedicamos a la compra venta de bienes inmuebles, ypara su venta contratamos los servicios de remodelacióny de construcción de casa-habitación. En el contrato res-pectivo se estipuló que al contratista sólo se le cubriría lamano de obra y los materiales serían costeados por nues-tra cuenta. Así las cosas ¿los servicios se encuentran exen-tos a pesar de tratarse de un subcontratista?

La empresa consulta



El artículo 21-A del Reglamento de la LIVA, determina quela prestación de los servicios de construcción de inmueblesdestinados a casa habitación, ampliación de ésta, así comola instalación de casas prefabricadas que sean utilizadaspara este fin, se consideran exentos, siempre y cuando elprestador del servicio proporcione la mano de obra y losmateriales.

De lo anterior, se desprende que para considerar el servicioexento del IVA, es necesario que el prestador del servicio deconstrucción de los inmuebles destinados a casa habitación(constructora) proporcione la mano de obra y materiales, su-puesto que no acontece en el caso en concreto; por ende, elservicio se encuentra gravado, sin importar de que se trate ono de un subcontratista.

PREVISIÓN SOCIAL A CONSEJEROS DE SOCIEDADES ¿DEDUCIBLE?En nuestra sociedad se tiene designado a un consejode administración, conformado con cinco miembros,con los cuales no se tiene una relación de trabajo; peropor su importancia en las operaciones se desea contra-tar para cada uno, un seguro de grupo para gastos mé-dicos mayores, sin incluir a los trabajadores de la cor-poración. En estas condiciones ¿procede la deducciónde la erogación?De conformidad con los artículos 8o, último párrafo y 31, frac-ción XII de la LISR, las prestaciones de previsión social, inclui-da el seguro de gastos médicos mayores, deben otorgarse demanera general en beneficio de todos los trabajadores.

En este tenor, en virtud de que los miembros del consejode administración no prestan un servicio personal subordina-do a la empresa, los citados seguros no se ajustan a la nor-ma aplicable a la previsión social.

Adicionalmente, al no constituir este concepto un gastoestrictamente indispensable, no procederá su deducción.

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ¿VIGENTE LA OBLIGACIÓNDEL PAGO DEL IVA PARA EL 2005? Mi actividad preponderante es la compraventa de artícu-los de papelería y escritorio; por el ejercicio 2004 pagué elimpuesto al valor agregado conforme al procedimientoestablecido en la regla 5.8. de la RMISC 2004. A efecto deseguir cumpliendo con la obligación ¿permanece vigentepara el ejercicio 2005 la aplicación de estas disposiciones?A la fecha de la presente edición no han sido adecuadas lasdisposiciones contenidas en el Capítulo 5.8. de la RMISC 2004,que establecen el procedimiento para determinar las cuotaspara el pago del IVA de los pequeños contribuyentes, pues eseCapítulo sigue haciendo alusión al ejercicio 2004.

Por lo tanto, bajo una interpretación estricta mientras nose adecuen las citadas reglas, no se deberá enterar el pagodel IVA en tanto la cuota del impuesto no sea determinadapor la autoridad.

No obstante, al cierre de la presente edición, el SAT dio aconocer en su página de Internet el procedimiento para el pa-go de las cuotas del IVA a cargo de los pequeños contribu-yentes por el ejercicio 2005, de la siguiente manera:● pago de cuotas determinadas conforme a la cuota de IVA

a cargo correspondiente al mes de diciembre de 2004 (ele-vado al bimestre),

● pago de cuota por $100.00 mensuales (elevado al bimes-tre) cuando inicien actividades durante el año de 2005,

● pago opcional de cuotas determinadas sobre ventas (artículo 2-C de la Ley del IVA), cuando:◗ ya se encuentren tributando como pequeños contribu-

yentes, y ◗ se inicie actividades en el transcurso de algún mes del

ejercicio de 2005, y● contribuyentes que realicen actividades que en su totali-

dad sean a tasa 0% o exentas del IVA.Por último, cabe señalar que el pago se realizará de ma-

nera bimestral.

Artículos de ley ¿parcialmenteinconstitucionales?

JURISPRUDENCIA 3/2005 (V/2005)MULTA. EL EFECTO DE LA CONCESIÓN DEL AM-PARO CONTRA LA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 76,

FRACCIÓN II, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDE-RACIÓN, REFORMADO POR DECRETO PUBLICA-DO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL20 DE JULIO DE 1992, DEBE SER PARA QUE SE CON-SIDERE EL VALOR HISTÓRICO DE LA CONTRIBU-CIÓN OMITIDA, SIN ACTUALIZACIÓN.- La Segunda

Los tribunales resolvieron

Jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación que determina elalcance de la inconstitucionalidad del artículo 76, fracción II del Código Fiscal de la Federación,vigente hasta 2003.



Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en lajurisprudencia 2a/J. 128/2004, publicada en el Semana-rio Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,Tomo XX, septiembre de 2004, página 224, con el rubro:“MULTA LA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 76, FRACCIÓNII, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN REFOR-MADO POR DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIOOFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 20 DE JULIO DE 1992,AL ESTABLECER SU CUANTÍA EN RELACIÓN CON LACONTRIBUCIÓN ACTUALIZADA, VIOLA EL ARTÍCU-LO 22 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL”, determinó la inconstitucionalidad del artículo 76, fracción II, del Código Fiscal de la Federación, al considerar que viola el artículo 22 constitucional al disponer que las multaspor la comisión de una o varias infracciones originadas porla omisión total o parcial en el pago de contribuciones, in-cluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándosede contribuciones al comercio exterior, cuando sea des-cubierta por las autoridades fiscales mediante el ejerciciode sus facultades de comprobación, se aplicarán del 70%al 100% de las contribuciones omitidas, actualizadas. Portanto, la concesión del amparo debe ser para el efecto deque la autoridad exactora imponga las multas conside-rando el valor de la contribución omitida sin actualiza-ción, esto es, sobre la base del valor histórico que tenía lacontribución en la fecha en que se cometió la infracción.

Amparo directo en revisión 448/2004.- Integradora deVivienda Popular, S.A. de C.V..- 25 de junio de 2004.- Una-nimidad de cuatro votos.- Ausente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia, ensu ausencia hizo suyo el asunto la Ministra Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria: Verónica Nava Ramírez.

Amparo directo en revisión 1169/2004.- Javier VargasRamírez.- 27 de agosto de 2004.- Unanimidad de cuatrovotos.- Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Ponen-te: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Secretaria: Aída García Franco.

Amparo directo en revisión 1324/2004.- Lavandería yTintorería Bahía, S. A. de .C. V.- 15 de octubre de 2004.-Cinco votos.- Ponente: Genaro David Góngora Pimentel.-Secretario: Óscar Zamudio Pérez.

Amparo directo en revisión 634/2004.- Arjo Arrenda-dora, S. A. de .C. V.- 27 de octubre de 2004.- Unanimi-dad de cuatro votos.- Ausente Genaro David GóngoraPimentel.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Secre-tario Marco Antonio Cepeda Anaya.

Amparo directo en revisión 1213/2004.- Cigarros LaTabacalera Mexicana, S. A. de C. V.- 26 de noviembre de

2004.- Cinco votos.- Ponente: Juan Díaz Romero.- Secre-taria: Sofía Verónica Ávalos Díaz.

En el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XX, del mes de septiembre de 2004, página 224, se publi-có la jurisprudencia 128/2004, con el rubro: MULTA. LA PRE-VISTA EN EL ARTÍCULO 76, FRACCIÓN II, DEL CÓDIGOFISCAL DE LA FEDERACIÓN, REFORMADO POR DE-CRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FE-DERACIÓN EL 20 DE JULIO DE 1992, AL ESTABLECERSU CUANTÍA EN RELACIÓN CON LA CONTRIBUCIÓN AC-TUALIZADA, VIOLA EL ARTÍCULO 22 CONSTITUCIO-NAL, donde básicamente se declaró inconstitucional el artículode referencia, al considerar que se estaba en presencia de unamulta excesiva.

Sin embargo, cada tribunal interpretó a su propio modo losalcances de la jurisprudencia, pues mientras unos declarabaninconstitucional la totalidad de la multa, otros sólo por lo quehacía a la parte de la contribución actualizada, lo cual trajo con-sigo una serie de problemas prácticos, que hizo necesaria la par-ticipación del Alto Tribunal.

IDC consiguió en exclusiva la resolución que pone fin a ladiscusión en el foro, y donde básicamente se llegó a la conclu-sión de que la concesión del amparo debe ser para el efecto deque la autoridad tributaria imponga las multas considerandoel valor de la contribución omitida sin actualización, esto es,sobre la base del valor histórico que tenía la contribución enla fecha cuando se cometió la infracción.

Esta conclusión prácticamente reconoce que un precepto le-gal puede ser parcialmente inconstitucional a pesar de que suaplicación es integral, es decir, la multa debe ser calculada decierta manera y no se está en presencia de dos procedimientosindependientes que pudiera dar lugar a declarar inconstitucio-nal una parte de la norma y otra no.

Resulta grave esta determinación del Alto Tribunal, por-que prácticamente lo equipara a la decisión tomada en rela-ción con una norma inconstitucional que declara una exenciónparcial, ya que en este supuesto el efecto de la sentencia deamparo es conceder dicha exención parcial, no declarar invá-lido todo el artículo, pero evidentemente la naturaleza de es-ta clase de normas y la relativa a la multa es completamentedistinta.

La jurisprudencia traerá graves perjuicios a los contribu-yentes, sobre todo en los juicios que se encuentran pendien-tes de resolución, porque seguramente los Juzgados deDistrito y los Tribunales Colegiados de Circuito la aplicaráncon la consecuente afectación en la situación patrimonial delos mismos.



1.- Octava Resolución de Modificaciones a la ResoluciónMiscelánea Fiscal 2004

Tal y como se comentó en la edición 105, del 15 de marzo,en el apartado “De última hora” en la sección de Fiscal, fue pu-blicada el 25 de febrero la Octava Resolución de Modificacio-nes a la Resolución Miscelánea Fiscal 2004 (RMISC 2004), endonde se plasman las siguientes reglas:

Código Fiscal de la FederaciónDÍAS INHÁBILES(Regla 2.1.14., Reforma)Se consideran días inhábiles para el Servicio de AdministraciónTributaria (SAT), los días 24 y 25 de marzo, a efecto de no to-marlos en cuenta para el cómputo de los plazos a que hace re-ferencia el artículo 12 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

PUBLICACIÓN DE LAS RESOLUCIONES FAVORABLES(Regla 2.1.16., Adición)Se indica que los extractos de las principales resoluciones favorablesque fueren publicados no generan derechos para los contribuyentes.

IMPRESIÓN DE FORMAS OFICIALES(Regla 2.1.20., Adición)El beneficio otorgado a los contribuyentes de poder imprimir y,en su caso, llenar en línea las formas oficiales aprobadas que seencuentran en la página del SAT no podrá ser aplicada por losimpresores autorizados para imprimir dichas formas oficiales.

ALCANCES DEL TÉRMINO CARRERA AFÍN(Regla 2.1.21., Adición)Se señala qué deberá entenderse por carrera afín, en el casode los síndicos que representan a los contribuyentes ante las

autoridades fiscales cuando ésta establezca Programas de Prevención y Resolución de Problemas del Contribuyenteprevisto en el artículo 33, fracción II, inciso C del CFF, el gra-do académico o técnico, medio o superior, con actualización ocon reconocimiento de validez oficial en los términos de la LeyGeneral de Educación, que implique conocimientos de algu-na o varias materias relacionadas con la ciencia del derecho ocontaduría pública.

OBLIGACIÓN DE LOS FEDATARIOS PÚBLICOS DE COMPROBAR CLAVE DEL RFCDE LOS SOCIOS(Regla 2.3.12., Adición)Con la finalidad de que los fedatarios públicos tengan por cum-plida la obligación de cerciorarse que el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de socios concuerde con su identificaciónfiscal, y en el caso de que dichos fedatarios hubiesen solicitadola clave del RFC, o constancia de registro fiscal emitida por elSAT y no les sea proporcionada, deberán presentar a la autori-dad fiscal aviso de tal situación a través del programa electró-nico “Declaración Informativa de Fedatarios Públicos”“Declaranot”, el cual se encuentra disponible en la página de In-ternet del SAT www.sat.gob.mx y para su envío se deberá utili-zar la Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC).

Esta regla podrá aplicarse a partir del 8 de febrero y entraráen vigor de manera obligatoria a partir del 1o de marzo de 2005.

CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS PARA AUTOIMPRESIÓN(Regla 2.24.4., Reforma)A efecto de que los contribuyentes que soliciten autorizaciónpara imprimir sus propios comprobantes demuestren, que cum-plen con el monto de ingresos acumulables de ISR o en su ca-so el valor del activo, deberán anexar a la solicitud lo siguiente:

De actualidad

Resolución Miscelánea Fiscal

Copia de la declaración del ejercicio inmediato anterior a ésteo acuse de recibo electrónico o recibo electrónico bancario,además de declarar bajo protesta de decir verdad que en elejercicio inmediato anterior se cumple con los requisitos,establecidos en la regla

Copia de la declaración del ejercicio relativo o delacuse de recibo electrónico con sello digitalreferido en la regla 2.17.1.de la RMISC o bien elrecibo electrónico bancario de pago decontribuciones federales

En la solicitud deberá manifestarse bajoprotesta de decir verdad,que el valor del activode la empresa en el ejercicio inmediatoanterior,es superior a la cantidad que resulteconforme a esta fracción

CUANDO EXISTA IMPUESTO A CARGO CUANDO NO EXISTA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR CUANDO NO SE ESTÉ OBLIGADODECLARACIÓN DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR AL PAGO DEL IMPUESTO AL ACTIVO (IA)


PERÍODO ADICIONAL PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA(Reglas 2.9.17.y 2.10.24., Reforma y Adición)Se reitera la prórroga para la presentación de la declaración declientes y proveedores, establecida con anterioridad en la pági-na del SAT, de conformidad al sexto dígito numérico de la cla-ve del RFC, así como la forma en que deberá ser presentada.

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES POR OPERACIONES CELEBRADAS ANTE NOTARIOS Y OTROS FEDATARIOS PÚBLICOS(Regla 2.16.2., Derogación)Se deroga esta regla que hablaba de la aplicación del Capítulo2.14. por los fedatarios públicos al haberse incorporado la dis-posición con la regla 3.15.4.

DECLARACIÓN INFORMATIVA DE INVERSIONES EN TERRITORIOS CON REGÍMENES FISCALES PREFERENTES(Regla 2.20.6., Adición)Se indica que las personas físicas que se encuentren obligadas apresentar el anexo 5 “Inversiones en territorios con Regímenes Fis-cales Preferentes” de la Forma fiscal 30 podrán anotar en los re-cuadros que hagan referencia a cantidades el número 0 –cero—.

MEDIO DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE INGRESOS OBTENIDOS POR PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES(Regla 2.21.1., Adición)Se precisa que los pequeños contribuyentes podrán presentarla informativa de ingresos correspondiente al ejercicio 2004, amás tardar en mayo de 2005.

CARACTERÍSTICAS DE LA UNIDAD CENTRAL DE CONTROL(Regla 2.24.2., Reforma)Se precisa que una de las características que debe cumplir launidad central de control para llevar controles volumétricos espermitir la extracción de datos a través de un puerto compati-ble con USB 2.0 o en su defecto contar con un controvertido USBpara realizar la transmisión de información.

REGISTROS DE ARCHIVOS CON TRAMA DE DATOS(Regla 2.24.10., Adición)Se establece que los registros de los archivos que contiene la in-formación correspondiente a controles volumétricos, deberánser depositados de acuerdo con el sistema operativo que se es-té utilizando, en la siguiente ruta:● Ambientes Windows “c:/controlvolumetrico”,● Ambientes Linux/Unís “c/controlvolumetrico”.

Impuesto sobre la RentaTRATAMIENTO DE LAS REFACCIONES DE ACTIVO FIJO(Regla 3.4.24., Adición)Se permite a los contribuyentes que realicen inversiones en ac-tivo fijo y al mismo tiempo adquieran refacciones, considerar

éstas últimas dentro del monto original de la inversión del mis-mo, aplicando los por cientos máximos autorizados en la LISR,siempre que además de ser adquiridas conjuntamente con el ac-tivo fijo, en el comprobante fiscal se consigne el precio que co-rresponda a tales refacciones.

COMPROBANTE DE ADQUISICIÓN DE BIENES DE PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES AGRÍCOLAS(Regla 3.4.25., Adición)Se precisa que podrán aplicar el procedimiento de auto factu-ración regla 2.5.2. los contribuyentes dedicados a la venta debienes al menudeo a través de tiendas de autoservicio que enel ejercicio 2005 adquieran bienes de personas físicas dedica-das a actividades agrícolas y se trate de la primera enajenación.

DOCUMENTOS A ANEXAR PARA LA SOLICITUD PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES(Regla 3.9.9., Adición)Se indica que a la solicitud para recibir donativos deducibles, de-berá anexarse la escritura o estatutos, los cuales deberán de ser:● en original o copia certificada y contener los datos de ins-

cripción al Registro Público, o● en caso de que dicha escritura se encuentre en trámite se ane-

xará original o copia certificada de la carta del notario queotorga la escritura.

ESTÍMULO FISCAL PARA ASALARIADOS(Regla 3.13.6., Reforma)Se continúa con el beneficio de eximir del pago del ISR hasta poruna cantidad igual al crédito al salario calculado por los patro-nes en el ejercicio 2004, sin que en ningún caso la exención ex-ceda de $1,800.00 (mil ochocientos pesos 00/100 M.N.) estebeneficio es aplicable a los contribuyentes que tributen en el Régimen de Sueldos y Salarios, que no hubiesen rebasado sus in-gresos en el ejercicio la cantidad de $300,000.

ENTERO DEL ISR POR OPERACIONES EN LAS QUE INTERVENGAN LOS NOTARIOS(Regla 3.15.4., Reforma)Se específica que los fedatarios públicos deberán enterar los pa-gos provisionales del ISR e IVA correspondientes a las opera-ciones en que intervengan por disposición legal, conforme alCapítulo 2.14. de la RMISC, además deberán presentar la infor-mación a la que estén obligados en materia fiscal, a las autori-dades a través del “Declaranot” disponible en la página del SAT,el cual deberá enviarse utilizando la CIEC.

CONSTANCIA DE OPERACIONES EN QUE INTERVENGAN LOS NOTARIOS(Reglas 3.15.5., Derogación)Se deroga el beneficio para los fedatarios públicos de expedircomo constancia de operación, copia del anexo 5 “Informaciónde operaciones consignadas en escritura pública.



CONSTANCIA DE REMUNERACIONES Y RETENCIONES(Regla 3.19.3., Reforma)Se establece que en el Anexo 8 de la RMISC 2004 se encontra-rán publicadas las tarifas para el cálculo del ISR correspondien-te al ejercicio fiscal 2004, así como las tarifas integradas consubsidio y crédito al salario anual.

DETERMINACIÓN POR INGRESOS DE DOS O MÁS PATRONES(Regla 3.20.1., Reforma)Se establece que los contribuyentes del Capítulo de Salarios quehubiesen percibido ingresos de dos o más empleadores, para el cálculo del subsidio acreditable, deberán aplicar la siguientefórmula:

Suma del monto de subsidios acreditablesEntre: Suma del monto de subsidios acreditables y no acreditables Igual: Subsidio acreditable

REQUISITOS PARA EL REGISTRO(Regla 3.21.4., Reforma)Se señala que el registro que obtenga la entidad financiera deobjeto limitado no surtirá efectos respecto de los préstamos quese consideren respaldados, en los términos de la fracción V, delartículo 92 de la LISR.

PLAZO PARA RENOVAR REGISTRO(Regla 3.21.5., Adición)Se hace referencia a que las entidades financieras de objeto li-mitado, deberán acompañar a su solicitud de renovación de ins-cripción de bancos sus estados financieros dictaminados delúltimo ejercicio, tanto individuales como consolidados, los cua-les deberán estar acompañados por la certificación emitida porcontador público que pertenezca a una firma reconocida.

DOCUMENTACIÓN REQUERIDA PARA LA INSCRIPCIÓN(Regla 3.21.6., Reforma)Se indica que tratándose de la inscripción de fondos de in-versión o personas morales del extranjero, en los que parti-cipan fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero,deberá anexarse:● certificación expedida por un contador público que pertenez-

ca a una firma de reconocido prestigio internacional, en el quese haga constar el porcentaje mensual promedio de participa-ción de los fondos de pensiones y jubilaciones, así como des-glosar y describir, como se integra dicha participación, y

● constancia de exención de todos los fondos o personas mo-rales que soliciten su inscripción, expedida por la autoridadcompetente del país en el que hubiese sido constituido u ope-re el fondo o persona moral, o en caso de que no se puedaobtener dicha constancia, una certificación expedida en talsentido por un contador público que pertenezca a una firmade reconocido prestigio internacional, además de las cons-

tancias de exención de los fondos de pensiones y jubilacio-nes que participen en éstos.

VALOR DEL INMUEBLE PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN CONTRATOS DE TIEMPO COMPARTIDO(Regla 3.23.3., Reforma)Se indica que se podrá considerar como valor de los bienes in-muebles a que hace referencia el artículo 187 de la LISR el con-tenido en los estados financieros correspondiente al ejerciciofiscal 2004.

Impuesto al Valor AgregadoTRATAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL EN REGIÓN FRONTERIZA(5.1.15., Adición)Se establece que el tratamiento en región fronteriza resulta apli-cable al otorgamiento del uso o goce temporal, si la entrega ma-terial se realiza en la región.

Impuesto sobre Tenencia y Uso de VehículosBASE DEL ISTUV(Regla 7.2.4., Adición)Para determinar la base del impuesto sobre tenencia o uso devehículos correspondiente al ejercicio fiscal 2005 se estará a losiguiente:

BASE DEL ISTUVCOMPROBANTES CON IVA COMPROBANTES SIN IVATRASLADADO EN FORMA TRASLADADO EN FORMA

EXPRESA Y POR SEPARADO EXPRESA Y POR SEPARADO

Precio total del vehículo,sin incluir Se deberá separar el IVA del precio el IVA total consignado en el comprobante,

dividiendo éste último entre 1.15 y 1.10 según se trate de actos o actividades gravadas a la tasa del 15% ó 10% y el resultado será la base

Decreto por el que se otorgan diversos beneficiosfiscales a los contribuyentes que se indican,publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003

ESTÍMULO PARA RENOVACIÓN DE EQUIPO DE EMPRESAS TRANSPORTISTAS(Regla 13.1., Reforma)Se señala que para aplicar lo establecido en artículo DécimoQuinto del Decreto a que se refiere este Título, los contribuyen-tes que reciban vehículos usados, deberán verificar que fueronutilizados por lo menos en los últimos 12 meses como trans-porte de carga o de pasajeros; dicha verificación se considerarácumplida cuando se inicie el procedimiento de baja del vehícu-lo ante la Secretaría de Comunicaciones y Transportes.



INFORMACIÓN A PRESENTAR RESPECTO DE LOS VEHÍCULOS QUE SE ENTREGAN(Regla 13.2., Reforma)Se otorga el beneficio de recabar del adquirente la factura, car-ta de porte o cualquier otro análogo que se expida por las acti-vidades realizadas a los contribuyentes de este impuesto cuandoel adquirente del vehículo no le entregue la factura o el pedi-mento de importación, tratándose de vehículo de procedenciaextranjera, por no contar con ella y se trate de vehículos utili-zados con anterioridad como auto transporte de carga o de pa-sajeros.

AVISO DE DESTRUCCIÓN DE BIENES(Regla 13.13., Adición)Para llevar a cabo la destrucción de algún vehículo, los centros de destrucción autorizados deberán dar aviso mediante escrito li-bre de la destrucción que se va a llevar a cabo, el cual se presen-tará ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyenteque corresponda al centro de destrucción; en caso de no presen-tar dicho aviso y llevarse a cabo la destrucción, el SAT revocará talautorización.

TRATAMIENTO ADUANERO Y DE COMERCIO EXTERIOR DE LA DESTRUCCIÓN DE VEHÍCULOS USADOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA(Regla 13.14., Adición)Se indica que no se considerará, para efectos aduaneros y de co-mercio exterior, la existencia de una adquisición o comerciali-zación de vehículos, cuando se reciban vehículos usados deprocedencia extranjera a cuenta del precio de enajenación de vehículos nuevos.

ESTÍMULO FISCAL CONSIDERADO INGRESO ACUMULABLE(Regla 13.15., Adición)Se considerará ingreso acumulable para ISR en la fecha en que se presente la declaración donde se efectúe el acreditamien-to, del importe de los estímulos previstos en los artículos Déci-mo Quinto y Décimo Sexto (aplicación de un crédito equivalente

a la cantidad que resulte menor entre el precio en el que se re-ciban los vehículos usados y el 15% del precio del vehículo nue-vo) del Decreto a que hace referencia este Título.

ANEXOS:Se publican los siguientes:

DOF ANEXO

4-Marzo 1,Formas Oficiales Aprobadas,7,Acciones,obligaciones y otros valores que se consideran colocados entre el gran público inversionista,11,Rubro A,Catálogo de claves de productos y de prestación,y19,Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos del año 2005,

7-Marzo 8,Tarifas aplicables a pagos provisionales,retenciones y proporciones,

9-Marzo 18,Tablas para el pago del impuesto sobre la renta a cargo de los pequeños contribuyentes

TransitoriosFORMAS A UTILIZAR(Artículo Segundo)● Las formas oficiales 1-A “Pago provisional de los impuestos

sobre la renta y al valor agregado por enajenación y adqui-sición de bienes” y su Anexo 1 “Copropiedad o sociedad con-yugal. Inversiones en construcciones, mejoras, ampliacioneso adaptaciones” únicamente continuarán vigentes por ope-raciones realizadas hasta el 28 de febrero de 2005, y se

● presentará a través del “Declaranot” las declaraciones com-plementarias de las enviadas en el anexo 5 del sistema dedeclaraciones Informativas por Medios Magnéticos (DIMM).

VIGENCIA(Artículo Primero)La presente resolución entró en vigor el pasado 26 de febrero.


Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección, sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Editor Gene-ral: Lic. Eréndira Ramírez Vieyra; Editor Titular: Lic. Ernesto Martínez Pantoja, e-mail:[email protected], Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono:9177-4142.

Contabilidad Fiscal 106Año XIX • 3a. Época31 de Marzo de 2005

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Contenido

CASOS PRÁCTICOSDECLARACIONES 2● DECLARASAT 2005, SISTEMA INDISPENSABLE PARA ELABORAR

Y PRESENTAR LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO 2004 DE LAS PERSONAS FÍSICASRevisión del uso del sistema para la presentación dela declaración anual de las personas físicas, en losregímenes de salarios, actividad profesional, otorgamientodel uso o goce temporal de bienes e intereses

INDICADORESFACTORES DIVERSOS 13● TABLA DE ACTUALIZACIÓN Y RECARGOS APLICABLES

A LAS CONTRIBUCIONES A ENTERAR A LA FEDERACIÓN (18 DE MARZO AL 7 DE ABRIL DE 2005)

● EQUIVALENCIAS DE DIVERSAS MONEDAS PARA EFECTOS FISCALES● VALOR DE LAS UNIDADES DE INVERSIÓN● ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

SEGURIDAD SOCIAL 16● INPC APLICABLES PARA LA CAPTURA DEL SUA


IDC


1. Consideraciones previasPara las autoridades fiscales representa el cumplimiento de unaobligación contenida en el primer párrafo del artículo 175 de laLey del Impuesto sobre la Renta (LISR), para las personas físi-cas la culminación de un ejercicio cuyos resultados le genera-rán un impuesto a cargo o saldo a favor –susceptible de recuperara través de la compensación o devolución correspondiente–.

La presentación de la declaración anual de 2004, se realiza-rá exclusivamente durante el mes de abril (artículo 175 de laLISR); no obstante, para aquellas personas físicas que la hubie-ren presentado durante los meses de febrero y marzo de 2005,deberán considerar que para efectos fiscales se entiende presen-tada el 1o de abril de 2005, según lo dispone la regla 3.11.7. dela Resolución Miscelánea Fiscal para 2004 (RMISC 2004).

Es importante aclarar que los casos prácticos planteados nopretenden abarcar la totalidad de los Capítulos relativos a las per-sonas físicas, sino ejemplificar de manera general el uso de losmedios electrónicos para la presentación de la declaración en los regímenes fiscales más recurrentes entre los contribuyentes.

2. Medios de presentaciónActualmente, el Capítulo 2.18. de la RMISC 2004 establece los

supuestos en los cuales las personas físicas presentarán la de-claración del ejercicio por ventanilla bancaria o en los módulosde asistencia del Servicio de Administración Tributaria (SAT),utilizando las formas fiscales: 13, “Declaración del Ejercicio. Per-sonas físicas” ó 13-A, “Declaración del Ejercicio. Personas físi-cas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados”. Por ello, enseguidase listan de manera general los más relevantes:● quienes realicen actividades empresariales (comerciales, in-

dustriales, agrícolas, ganaderas, de pesca, silvícolas y de au-totransporte) cuando sus ingresos en el año anterior no hayanrebasado de $1’750,000.00,

● cuando presten servicios profesionales independientes (porhonorarios) o renten bienes inmuebles, y sus ingresos el añoanterior no hayan rebasado de $300,000.00,

● en el caso de aquéllas que obtengan ingresos por sueldos ysalarios exclusivamente, y

● aquellos que obtengan ingresos por sueldos y salarios, y ade-más los perciban por cualquier otro concepto de la LISR ycuya suma total de sus ingresos no exceda de $300,000.00.No obstante lo anterior, se recomienda que todos los contri-

buyentes la presenten utilizando medios electrónicos, tal y co-mo más adelante se indica.

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Declaraciones

DeclaraSAT 2005, sistema indispensable para elaborar y presentar la declaración del ejercicio 2004 de las personas físicasRevisión de los procedimientos para determinar el impuesto del ejercicio de las personas físicas enlos regímenes:salarios, actividad profesional, arrendamiento e intereses a través de medioselectrónicos.1. CONSIDERACIONES PREVIAS2. MEDIOS DE PRESENTACIÓN

2.1. SISTEMA DECLARASAT3. CASO PRÁCTICO

3.1. INFORMACIÓN GENERAL3.2. SALARIOS3.2.1. SUBSIDIO ACREDITABLE3.3. ACTIVIDAD PROFESIONAL3.4. ARRENDAMIENTO3.5. INTERESES

3.6. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO4. CÁLCULO ANUAL

4.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA4.2. IMPUESTO AL ACTIVO

5. DECLARASAT5.1. CONFIGURACIÓN5.2. CAPTURA DE INFORMACIÓN

5.2.1. SALARIOS5.2.2. ACTIVIDAD PROFESIONAL5.2.3. ARRENDAMIENTO

5.2.4. INTERESES5.2.5. DEDUCCIONES PERSONALES5.2.6. DATOS COMPLEMENTARIOS5.2.7. INFORMACIÓN DEL IVA

5.3. DETALLE DEL CÁLCULO5.4. IMPRESIÓN DE LA DECLARACIÓN5.5. ENCRIPTACIÓN DE LA DECLARACIÓN5.6. ENVÍO POR INTERNET

6. COMENTARIOS

Casos Prácticos


En consecuencia y a un mes de que se cumpla el plazo para lapresentación de la declaración anual de las personas físicas, se re-visan los procedimientos para su elaboración y presentación pormedios electrónicos, considerando el “Programa para Presenta-ción de Declaraciones Anuales de las Personas Físicas 2004” (DeclaraSAT), en su versión 2005, la cual a la fecha de cierre de lapresente edición, aún no había sido liberada en el portal del SAT.

Dicho sistema podrá obtenerse en la dirección electrónicawww.sat.gob.mx o en dispositivos magnéticos en las Adminis-traciones Locales de Asistencia al Contribuyente. Al igual queel año pasado, la nueva versión cuenta con dos opciones parala presentación de la declaración anual; esto es, mediante la cap-tura de datos con cálculo automático de impuestos y sin él.

2.1.SISTEMA DECLARASATEl DeclaraSAT 2005, servirá para aquellos contribuyentes quepor cuenta propia o por obligación presenten su declaraciónanual por alguno de los siguientes regímenes:● salarios (indemnización y jubilación),● actividades empresariales y profesionales:

◗ servicios profesionales (contabilidad simplificada),◗ actividades empresariales y profesionales,◗ actividades empresariales (contabilidad simplificada),

● intermedio,● arrendamiento de inmuebles,● enajenación de bienes (inmuebles-muebles),● adquisición de bienes,● intereses,● premios,● dividendos, y● de los demás ingresos.

Es evidente que dicho sistema incluye todos los Capítulos delTítulo IV de la LISR; además, una vez capturada la información,permite efectuar el llenado de los formularios fiscales 13 y 13-Aautomáticamente, o bien encriptar la declaración para su envíopor Internet.

3. Caso prácticoPara elaborar la declaración anual 2004 de las personas físicas,enseguida se presenta la información base para “alimentar” el

DeclaraSAT, la cual corresponde a un contribuyente cuyos in-gresos incluyen salarios, honorarios, arrendamiento e intereses.

Cabe apuntar que para efectos del impuesto al valor agrega-do (IVA), no se realiza cálculo anual pues se causa de maneramensual, razón por la cual sólo se incluye la información queel propio sistema solicita.

3.1. INFORMACIÓN GENERAL

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

RFC MIFA6309126N3CURP MIFA630912MCMRLL09Área geográfica ANombre Miranda Flores AliciaRegímenes fiscales Salarios,actividades profesionales,arrendamiento

de inmuebles e intereses

DATOS DEL DOMICILIO

Calle y número Bahía de Santa Bárbara # 50Colonia Verónica AnzuresCódigo postal 11300Delegación Miguel HidalgoEntidad federativa Distrito FederalTeléfono 91580909

DEDUCCIONES PERSONALES DEL EJERCICIO 2004CONCEPTO RFC MONTO

Honorarios médicos GALR5606228R1 $26,235.00 Honorarios dentales HUSM610804775 6,700.00Gastos de funeral UOSA700117HM1 15,894.00Donativo FOL610323LK2 3,750.00Transporte escolar GAAJ521024KT5 3,450.00Totales $56,029.00

3.2.SALARIOSPrestó sus servicios personales durante todo el ejercicio y de ma-nera simultánea para “Refacciones Unidas Nacionales, S.A. de C.V.”y “Distribuidora de Refacciones para Automóviles, S.A. de C.V.”.

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INFORMACIÓN DE LAS PERCEPCIONES SALARIALES DEL EJERCICIO 2004CONCEPTO REFACCIONES UNIDAS NACIONALES, DISTRIBUIDORA DE REFACCIONES TOTAL

S.A. DE C.V. PARA AUTOMÓVILES,RUN500812GB9 S.A. DE C.V.

DRA850102MT1INGRESO INGRESO

EXENTO GRAVADO EXENTO GRAVADO EXENTO (1) GRAVADO

Salario ordinario $241,500.00 $310,500.00 $552,000.00Aguinaldo 1,357.20 8,705.30 0.00 15,812.50 1,357.20 24,517.80


CONCEPTO REFACCIONES UNIDAS NACIONALES, DISTRIBUIDORA DE REFACCIONES TOTALS.A. DE C.V. PARA AUTOMÓVILES,

RUN500812GB9 S.A. DE C.V.DRA850102MT1

INGRESO INGRESOEXENTO GRAVADO EXENTO GRAVADO EXENTO (1) GRAVADO

Prima vacacional 678.60 2,541.40 0.00 7,245.00 678.60 9,786.40Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) 678.60 28,750.00 0.00 71,645.00 678.60 100,395.00Subtotal de ingresos percibidos durante 2004 2,714.40 281,496.70 0.00 405,202.50 2,714.40 686,699.20Total de ingresos percibidos durante el ejercicio 2004 284,211.10 405,202.50 689,413.60Proporción de subsidio 0.8001 0.7694Monto del subsidio acreditable (2) 18,078.49 19,971.31 38,049.80Monto del subsidio no acreditable (2) 12,042.28 17,094.96 29,137.24ISR retenido (2) 52,367.55 113,359.85 165,727.40Crédito al salario mensual acumulado de la tabla del artículo 115 de la LISR (2) $2,203.74 $0.00 $2,203.74

Notas: (1) Percepciones exentas conforme a la fracción XI,del artículo 109 de la LISR,de acuerdo con el área geográfica como sigue:● Aguinaldo:“A”,$1,357.20;“B”,$1,311.90 y “C”,$1,263.30● Prima vacacional y PTU:“A”,$678.60;“B”,$655.95 y “C”,$631.65(2) Datos obtenidos de los renglones “F”,“G”,“M”y “p1”de la forma fiscal 37,“Constancia de sueldos,salarios,viáticos,conceptos asimilados y crédito al salario”,respectivamente


3.2.1.SUBSIDIO ACREDITABLECabe precisar que en los términos del artículo 178 de la LISR,las personas físicas gozarán de un subsidio acreditable contra elISR anual a su cargo, el cual se calculará considerando el ingre-so y el impuesto determinado conforme a la tarifa del artículo177, a los que se les aplicará la tabla del precepto arriba señalado.

Sin embargo, persisten diversos supuestos en los que el mon-to total del subsidio acreditable se disminuirá en función a laclase de ingresos obtenidos, como se aprecia a continuación:● salarios únicamente de un empleador, se aplicará la propor-

ción del subsidio acreditable utilizada por el empleador pa-ra determinar el monto del subsidio acreditable y noacreditable, respecto del salario anual percibido por la per-sona física. La mencionada proporción está contenida en laforma fiscal 37, “Constancia de sueldos, salarios, viáticos, con-ceptos asimilados y crédito al salario”,

● salarios de dos o más empleadores, en el caso de percibir in-gresos por salarios, sin importar el número de patrones aquienes se hayan prestado servicios, se podrá estar a lo dis-puesto en la Regla 3.20.1. de la RMISC 2004, a fin de aplicaruna proporción del subsidio acreditable que se determina-rá dividiendo la suma del monto de los subsidios acredita-bles entre la suma de los montos de los subsidios acreditablesy no acreditables respecto a dicho ingreso,

● cuando además de salarios se obtengan ingresos de otros Ca-pítulos del Título IV de la LISR, en este supuesto al montototal del subsidio acreditable, se le restará una cantidad equi-

valente al monto del subsidio no acreditable que aparezca enla forma fiscal 37 proporcionada por el empleador, y

● en caso mixto, es decir ingresos por salarios de dos o máspatrones, además de los señalados en cualquiera de los de-más Capítulos, se procederá como sigue:◗ se determinará la proporción del subsidio acreditable en

los términos de la Regla 3.20.1.,◗ dicha proporción se utilizará para determinar el monto

del subsidio acreditable y no acreditable de los ingresospor salarios exclusivamente, luego de haber aplicado latarifa y la tabla de los artículos 177 y 178 de la LISR, res-pectivamente, y

◗ el monto del subsidio no acreditable —antes determina-do— se disminuirá de aquél que se obtenga de aplicar latabla del artículo 178 de la LISR, a la totalidad de los in-gresos obtenidos en el ejercicio.

Es muy importante resaltar que el DeclaraSAT 2005 aplicaen sus cálculos la normatividad interna del SAT, por consiguien-te efectúa un recálculo del monto del subsidio acreditable y noacreditable (una vez que se capturó la proporción de subsidio);esta situación propicia diferencias en los mencionados mon-tos respecto de los que aparecen en la constancia de percepcio-nes y retenciones entregada por el patrón al trabajador.

Con base en la información de las percepciones salarialesobtenidas durante 2004, a continuación se determina el montodel subsidio no acreditable del caso práctico, atendiendo a lasindicaciones antes comentadas.


PROPORCIÓN DE SUBSIDIO ACREDITABLESuma del monto de los subsidios acreditables $38,049.80

Entre: Suma de los montos de los subsidios acreditables y no acreditables respecto a dicho ingreso 67,187.04

Igual: Proporción de subsidio acreditable del ejercicio 2004 0.5663

PROPORCIÓN DE SUBSIDIO NO ACREDITABLE

La unidad 1.0000Menos: Proporción de subsidio acreditable del ejercicio 2004 0.5663 Igual: Proporción de subsidio no acreditable del ejercicio 2004 0.4337

MONTO DEL SUBSIDIO NO ACREDITABLE APLICABLE A 2004

Impuesto (tarifa del artículo 177 de la LISR)Base del impuesto (salarios) $686,699.20

Menos: Límite inferior 109,411.34Igual: Excedente del límite inferior 577,287.86Por: % aplicable sobre el excedente del límite inferior 33%Igual: Impuesto marginal 190,504.99

Más: Cuota fija 18,825.55Igual: Impuesto según tarifa del artículo 177 de la LISR $209,330.54

Subsidio no acreditable (tabla del artículo 178 de la LISR)Base del impuesto $686,699.20

Menos: Límite inferior de la tabla del artículo 178 de la LISR 347,801.61Igual: Excedente del límite inferior 338,897.59Por: % aplicable sobre el excedente del límite inferior

según tarifa del artículo 177 de la LISR 33%Igual: Impuesto marginal para efectos del subsidio 111,836.20Por: % de subsidio sobre impuesto marginal 0%Igual: Subsidio sobre impuesto marginal 0.00Más: Cuota fija 37,066.27Igual: Subsidio total 37,066.27Por: Proporción de subsidio no acreditable 43.37%Igual: Subsidio no acreditable según tabla del artículo 178

de la LISR $16,075.64

3.3.ACTIVIDAD PROFESIONALPrestó servicios personales independientes a diversas personasfísicas y para “Amantes de la Madera Colonial, S.A. de C.V.”.


PROPORCIÓN DE SUBSIDIO ACREDITABLE APLICABLE A 2004CONCEPTO REFACCIONES UNIDAS NACIONALES, DISTRIBUIDORA DE REFACCIONES TOTAL

S.A. DE C.V. PARA AUTOMÓVILES, S.A. DE C.V.

Monto del subsidio acreditable $18,078.49 $19,971.31 $38,049.80 Monto del subsidio no acreditable 12,042.28 17,094.96 29,137.24Subsidio total $30,120.77 $37,066.27 $67,187.04

INFORMACIÓN DEL EJERCICIO 2004 (SERVICIOS PROFESIONALES)DEDUCCIONES AUTORIZADAS PAGADAS

CONCEPTO INGRESOS VIÁTICOS O COMBUSTIBLE OTRAS TOTAL RETENCIONES PAGOSCOBRADOS GASTOS Y LUBRICANTES DEDUCCIONES DEL ISR PROVISIONALES

DE VIAJE AUTORIZADAS (AMC750504DTA)

Enero $77,633.05 $11,954.25 $3,984.75 $29,400.00 $45,339.00 $6,922.08 $2,294.94 Febrero 59,202.00 8,538.75 3,187.80 26,357.09 38,083.64 4,406.00 1,123.04Marzo 55,969.93 0.00 4,326.30 34,877.02 39,203.32 3,517.97 575.00Abril 66,418.83 9,108.00 2,846.25 32,898.29 44,852.54 5,908.82 0.00Mayo 64,135.50 3,415.50 1,707.75 35,435.51 40,558.76 4,178.30 1,930.05Junio 61,067.88 5,692.50 3,984.75 36,230.12 45,907.37 3,859.52 0.00Julio 59,698.52 10,246.50 3,415.50 38,678.06 52,340.06 4,810.16 0.00Agosto 91,902.25 14,572.80 3,927.83 39,734.25 58,234.88 7,627.95 0.00Septiembre 114,862.00 26,185.50 3,073.95 42,881.63 72,141.08 9,563.40 1,018.31Octubre 67,101.93 6,717.15 2,277.00 37,449.91 46,444.06 5,328.18 48.90Noviembre 76,096.08 8,880.30 2,163.15 43,162.56 54,206.01 5,578.65 205.06Diciembre 121,123.75 27,324.00 5,692.50 (2) 55,446.78 88,463.28 9,108.00 229.94Total $915,211.72 $132,635.25 $40,587.53 $452,551.22 $625,774.00 $70,809.01 $7,425.24

Nota: (1) Incluye el monto correspondiente a la actualización fiscal de las inversiones por $3,726.40



DEDUCCIÓN DE INVERSIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004CONCEPTO EQUIPO DE MOBILIARIO Y EQUIPO EQUIPO DE TOTALES

TRANSPORTE DE OFICINA CÓMPUTO

Inversión Chevrolet Malibu Sillas,archiveros, PC e impresora HPModelo 2004 escritorios y otros periféricos

Fecha de adquisición 10 de abril de 2004 12 de junio de 2001 13 de febrero de 2002Total de meses de utilización (A) 48 120 40Meses de depreciación acumulada a diciembre 2003 (B) 0 30 22Meses de utilización en el ejercicio 2004 (C) 8 12 12Monto original de la inversión (D) $175,000.00 $180,600.00 $29,000.00 $384,600.00Tasa de depreciación (E) 25% 10% 30%Factor de actualización (F) 1.0078 1.1420 1.1074Depreciación histórica acumulada a diciembre 2003 ((D x E)/12 x B) 0.00 45,150.00 15,950.00 61,100.00Depreciación histórica del ejercicio ((D x E)/ 12 x C) (G) 29,166.67 18,060.00 8,700.00 55,926.67Depreciación fiscal del ejercicio (G x F) $29,394.17 $20,624.52 $9,634.38 $59,653.07Donde:INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio de la deducción (a) 109.695 108.737 108.737INPC del mes de adquisición (b) 108.836 95.215 98.190Factor de actualización (a/b) 1.0078 1.1420 1.1074

3.4.ARRENDAMIENTODesde el 15 de febrero de 2000 renta un local a “Servicios Especiales Computacionales, S.A. de C.V.”.

INFORMACIÓN DEL EJERCICIO 2004 (ARRENDAMIENTO)DEDUCCIONES AUTORIZADAS PAGADAS (1)

CONCEPTO INGRESOS IMPUESTO OTRAS TOTAL RETENCIONES PAGOSCOBRADOS PREDIAL DEDUCCIONES DEL ISR PROVISIONALES

(SEC951206SD6)

Enero $34,500.00 $5,865.00 $20,307.00 $26,172.00 $3,450.00 $0.00 Febrero 34,500.00 0.00 17,167.50 17,167.50 3,450.00 829.71Marzo 34,500.00 6,210.00 21,048.75 27,258.75 3,450.00 0.00Abril 34,500.00 0.00 19,030.50 19,030.50 3,450.00 214.92Mayo 34,500.00 6,555.00 21,604.20 28,159.20 3,450.00 0.00Junio 34,500.00 0.00 16,888.05 16,888.05 3,450.00 921.93Julio 38,800.00 7,760.00 23,273.62 31,033.62 3,880.00 0.00Agosto 38,800.00 0.00 36,184.50 36,184.50 3,880.00 0.00Septiembre 38,800.00 8,148.00 23,933.22 32,081.22 3,880.00 0.00Octubre 38,800.00 0.00 21,744.90 21,744.90 3,880.00 308.17Noviembre 38,800.00 8,924.00 24,588.94 33,512.94 3,880.00 0.00Diciembre 55,800.00 0.00 (2) 53,246.55 53,246.55 5,580.00 0.00Total $456,800.00 $43,462.00 $299,017.73 $342,479.73 $45,680.00 $2,274.73

Notas: (1) Durante el ejercicio no se optó por la aplicación de la deducción ciega(2) Incluye el monto correspondiente a la actualización fiscal de las inversiones por $27,131.25


DEDUCCIÓN DE INVERSIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004INVERSIÓN CONSTRUCCIÓN

(OFICINAS COMERCIALES)

Fecha de adquisición 10 de mayo de 2001Total de meses de utilización (A) 240Meses de depreciación acumulada a diciembre 2003 (B) 31Meses de utilización en el ejercicio 2004 (C) 12Monto original de la inversión (D) (1) $3,750,000.00Tasa de depreciación (E) 5%Factor de actualización (F) 1.1447Depreciación histórica acumulada a diciembre 2003 ((D x E)/12 x B) 484,375.00Depreciación histórica del ejercicio ((D x E)/ 12 x C) (G) 187,500.00Depreciación fiscal del ejercicio (G x F) $214,631.25Donde:INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio de la deducción (a) 108.737INPC del mes de adquisición (b) 94.990Factor de actualización (a/b) 1.1447

Nota: (1) El valor total de la construcción está dividido en 80% para el inmueble y 20% para el terreno,por lo que este último no es susceptible de depreciación

3.5. INTERESESObtuvo del “Banco Nacional Buenaventura, S.A.”, intereses derivados de los saldos de su cuenta de chequesmismos que se extraen de la constancia respectiva.

INFORMACIÓN DEL EJERCICIO 2004 (INTERESES)Provenientes del sistema financiero

Interés nominal $10,158.00Interés real 6,094.80Retenciones del ISR (BNB850507NC4) $845.00


3.6. IMPUESTO AL VALOR AGREGADOEn relación con la obligación de informar respecto de las operaciones mensuales registradas, se cuenta con la siguiente:

INFORMACIÓN DEL IVA EN EL EJERCICIO 2004 (1)

IMPUESTO CAUSADO RETENCIONES DEL IVA IMPUESTO ACREDITABLE CONCEPTO ACTIVIDAD ARRENDA- TOTAL ACTIVIDAD ARRENDA- TOTAL ACTIVIDAD ARRENDA- TOTAL

PROFE- MIENTO PROFESIONAL MIENTO PROFESIO- MIENTOSIONAL (AMC750504DTA) (SEC951206SD6) NAL (2)

Enero $11,644.96 $5,175.00 $16,819.96 $6,922.08 $3,450.00 $10,372.08 6,466.35 702.30 7,168.65Febrero 8,880.30 5,175.00 14,055.30 4,406.00 3,450.00 7,856.00 5,378.05 231.38 5,609.43Marzo 8,395.49 5,175.00 13,570.49 3,517.97 3,450.00 6,967.97 4,999.12 813.56 5,812.68Abril 9,962.82 5,175.00 15,137.82 5,908.82 3,450.00 9,358.82 5,846.51 510.83 6,357.34Mayo 9,620.33 5,175.00 14,795.33 4,178.30 3,450.00 7,628.30 5,202.44 896.88 6,099.32Junio 9,160.18 5,175.00 14,335.18 3,859.52 3,450.00 7,309.52 6,004.73 189.46 6,194.19Julio 8,954.78 5,820.00 14,774.78 4,810.16 3,880.00 8,690.16 6,969.63 1,147.29 8,116.92Agosto 13,785.34 5,820.00 19,605.34 7,627.95 3,880.00 11,507.95 7,853.86 3,083.93 10,937.79Septiembre 17,229.30 5,820.00 23,049.30 9,563.40 3,880.00 13,443.40 9,939.79 1,246.23 11,186.02Octubre 10,065.29 5,820.00 15,885.29 5,328.18 3,880.00 9,208.18 6,085.23 917.99 7,003.22Noviembre 11,414.41 5,820.00 17,234.41 5,578.65 3,880.00 9,458.65 7,249.53 1,344.59 8,594.12Diciembre 18,168.56 8,370.00 26,538.56 9,108.00 5,580.00 14,688.00 12,388.12 5,643.23 18,031.35Total $137,281.76 $68,520.00 $205,801.76 $70,809.01 $45,680.00 $116,489.01 $84,383.36 $16,727.67 $101,111.03

Nota: (1) Los saldos a favor generados durante 2004 fueron acreditados en el pago definitivo inmediato posterior; en su defecto se solicitaron en devolución(2) A partir de abril se incluye el IVA correspondiente a la inversión adquirida en 2004


4. Cálculo anualUna vez considerada la información correspondiente a cada unode los Capítulos por los que se obtuvieron ingresos, se muestrael resumen del cálculo anual de los impuestos sobre la renta yal activo, así como la información que deberá acompañarse a ladeclaración relacionada con el impuesto al valor agregado.

4.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

BASE GRAVABLE DEL ISR DEL EJERCICIO 2004

SalariosIngresos acumulables (A) $686,699.20Actividad profesionalIngresos acumulables $915,211.72

Menos: Deducciones autorizadas 625,774.00Igual: Utilidad fiscal 289,437.72Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores

pendientes de aplicar 0.00Igual: Utilidad gravable (B) 289,437.72

ArrendamientoIngresos acumulables $456,800.00

Menos: Deducciones autorizadas 342,479.73Igual: Base gravable (C) 114,320.27

InteresesInterés real acumulable (D) $6,094.80

Total de ingresos acumulables (A+B+C+D) $1,096,551.99

Menos: Deducciones personales del artículo 176 de la LISR 56,029.00

Igual: Base gravable del impuesto $1,040,522.99

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO 2004

ImpuestoTarifa del artículo 177 de la LISRBase gravable del impuesto $1,040,522.99

Menos: Límite inferior 109,411.34Igual: Excedente del límite inferior 931,111.65Por: % aplicable sobre el excedente del límite inferior 33%Igual: Impuesto marginal 307,266.84Más: Cuota fija 18,825.55Igual: Impuesto según tarifa del artículo 177 de la LISR $326,092.39

Subsidio acreditableTabla del artículo 178 de la LISRBase gravable del impuesto $1,040,522.99

Menos: Límite inferior de la tabla del artículo 178 de la LISR 347,801.61Igual: Excedente del límite inferior 692,721.38Por: % aplicable sobre el excedente del límite inferior

según tarifa artículo 177 de la LISR 33%Igual: Impuesto marginal para efectos del subsidio 228,598.06Por: % de subsidio sobre impuesto marginal 0%Igual: Subsidio sobre impuesto marginal 0.00Más: Cuota fija 37,066.27Igual: Subsidio total 37,066.27Menos: Subsidio no acreditable determinado en

el Capítulo de salarios 16,075.64Igual: Subsidio acreditable según tabla del

artículo 178 de la LISR $20,990.63

Impuesto del ejercicioImpuesto según tarifa del artículo 177 de la LISR $326,092.39

Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 178 de la LISR 20,990.63

Igual: ISR del ejercicio 305,101.76 Pagos provisionales efectuados por Capítulo:Actividad profesional 7,425.24Arrendamiento 2,274.73

Menos: Total de pagos provisionales efectuados 9,699.97ISR retenido por Capítulo:Salarios 165,727.40Actividad profesional 70,809.03Arrendamiento 45,680.00Intereses 845.00

Menos: Total del ISR retenido 283,061.43Igual: Impuesto del ejercicio a cargo o (saldo a favor) $12,340.36

4.2. IMPUESTO AL ACTIVOPara efectos de no pagar el citado gravamen, la señora “AliciaMiranda Flores” aplicó en su beneficio el Artículo Octavo del“Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a loscontribuyentes que se mencionan” (Decreto), publicado en elDiario Oficial de la Federación el 5 de abril de 2004.

No obstante, recuérdese que lo antes dispuesto sólo aplicapara el pago del impuesto, pero persisten las obligaciones for-males establecidas en la Ley del Impuesto al Activo, tales como:calcular el gravamen y señalar en la forma fiscal impresa o elec-trónica correspondiente, el impuesto calculado, anotando en elrenglón correspondiente a la cantidad a pagar “cero” (Regla 14.1.de la RMISC 2004).



VALOR PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS EN 2004CONCEPTO CONSTRUCCIÓN TERRENO TOTAL

Fecha de adquisición 10 de mayo de 2001Dimensión total 675 1,250Metros utilizados 675 1,250Total meses de utilización (A) 240 N/AMeses de depreciación acumulada a diciembre 2003 (B) 31 N/AMeses de utilización en el ejercicio (C) 12 12Monto original de la inversión (D) (1) $3,750,000.00 $937,500.00 $4,687,500.00Tasa de depreciación (E) 5% N/ADepreciación histórica acumulada ((D x E)/12 x B) (F) 484,375.00 N/ASaldo pendiente de deducir en el ISR al inicio del ejercicio o MOI (2) (D - F) o D (G) 3,265,625.00 937,500.00 4,203,125.00Factor de actualización (H) 1.1447 1.1447Saldo pendiente de deducir actualizado al inicio del ejercicio (G x H) (I) 3,738,160.94 1,073,156.25 4,811,317.19Depreciación fiscal del ejercicio al 50% (J) 107,315.63 N/AValor promedio de activos fijos (I - J)/12 x C) $3,630,845.31 $1,073,156.25 $4,704,001.56Donde:INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto ( junio 2004) (a) 108.737 108.737INPC del mes de adquisición (b) 94.990 94.990Factor de actualización (a/b) 1.1447 1.1447

Notas: (1) El 80% del MOI corresponde a la construcción y 20% al terreno (fracción I,del artículo 2o-Bis de la Ley del Impuesto al Activo)(2) En el caso de bienes adquiridos en el ejercicio 2004 o de los no deducibles para el ISR


IMPUESTO AL ACTIVO DEL EJERCICIO 2004Valor promedio del terreno $1,073,156.25

Más: Valor promedio de activos fijos (construcción) 3,630,845.31Igual: Valor promedio del activo 4,704,001.56Menos: Valor promedio de deudas nacionales 0.00Igual: Valor del activo 4,704,001.56Menos: 15 veces el SMG del área geográfica

del contribuyente elevado al año (1) 248,367.60Igual: Valor del activo en el ejercicio 4,455,633.96Por: Tasa del impuesto 1.80%Igual: Impuesto al activo del ejercicio $80,201.41

Nota: (1) Corresponde al área geográfica “A”

5.DECLARASATLa versión definitiva del DeclaraSAT 2005 aún no se había li-berado para el cierre de la presente edición, y en atención a queno se modificó sustancialmente su estructura y utilización, enlos siguientes puntos se encuentra una breve descripción delprocedimiento a seguir para elaborar y presentar la declaración,así como algunas de las imágenes generadas por el sistema ensu propia ejecución.

El DeclaraSAT integra en su menú “Accesorios” un directo-rio fiscal que integra los domicilios, horarios y teléfonos de lasáreas y módulos de atención al contribuyente en toda la Repú-blica Mexicana; además de un calendario fiscal y la calculado-

ra del sistema “Windows”. Se podrán consultar las preguntas yrespuestas más comunes recibidas en el SAT, sobre el pago deimpuestos de personas físicas, así como la posibilidad de con-sultar las leyes fiscales de los impuestos sobre la renta, al acti-vo y al valor agregado de 2004. En cualquier momento dondeexista duda de la operación del sistema se obtendrá ayuda opri-miendo la tecla “F1”.

En general el DeclaraSAT es fácil de usar, pues sin importaren cuántos regímenes se tribute, su sistema de navegación ho-rizontal permite identificar con exactitud la etapa de avance enla elaboración de la declaración desde su inicio hasta la impre-sión de los resultados directamente en la forma fiscal, o en sucaso, hacer el envío electrónico de la declaración.

El sistema trae integrados indicadores como: tablas y tari-fas del impuesto, índices nacionales de precios al consumidor(INPC), tasas de recargos y montos del salario mínimo generalaplicables a la declaración anual de 2004, todos susceptibles deactualizar por el propio contribuyente.

Para su instalación, sólo se requiere una computadora per-sonal (PC) con windows95 en adelante, 64MB de memoria RAM,40MB en disco duro y unidad de disco compacto (CD-ROM). Sedeberá dar doble clic en la aplicación ejecutable o bien, inser-tar el disco compacto que iniciará automáticamente con el “instalador”, caso en el cual se deberán seguir las instruccionesindicadas por el propio sistema.


5.1.CONFIGURACIÓNAl iniciar el DeclaraSAT aparece una pantalla que recomienda leerla ayuda del sistema –ampliamente aconsejable– y advierte que laconfiguración regional de Windows sea la correcta, se dará clic en“Continuar” a fin de iniciar la configuración del sistema.

Al ingresar al apartado “Datos del contribuyente”, se reco-mienda elegir el cálculo automático de impuestos y registrar toda la información de la persona física que corresponda.

5.2.CAPTURA DE INFORMACIÓNPara iniciar la captura de la información del contribuyente se-leccionado, en la pantalla principal se dará clic en el apartado“Declaración anual”. Inmediatamente se mostrará una nueva pan-talla donde se encuentran los Capítulos seleccionados en la con-figuración del alta del contribuyente, así como otros relacionadoscon el detalle del cálculo y la impresión de la forma fiscal.

Se recomienda capturar la información en forma ordenada;esto es, tal como se presenta en pantalla iniciando con el Capí-tulo de “Salarios”, “Servicios profesionales”, “Arrendamiento deinmuebles”, “Intereses” y así sucesivamente.

5.2.1.SALARIOSEste apartado es uno de los más complejos de llenar, por lo cualse recomienda que en caso de duda, se teclee “F1” para obtenerayuda del sistema relativa al momento o información por cap-turar; sobre todo en materia de los ingresos exentos (a fin noduplicar exenciones por concepto de aguinaldo, prima vacacio-nal y PTU), así como, el monto del subsidio acreditable y noacreditable con la particularidad del supuesto planteado en elpunto “3.2.1. subsidio acreditable”.

5.2.2.ACTIVIDAD PROFESIONALEn este apartado se deberán considerar los ingresos, deduccio-nes y retenciones del ejercicio (ISR e IVA), señalando claramen-te el desglose solicitado por el propio sistema. Cabe apuntar quelos pagos provisionales efectuados, se ingresarán en el aparta-do “Datos complementarios”.

5.2.3.ARRENDAMIENTOEste apartado se llenarán los campos correspondientes a los ingresos, deducciones por tipo, PTU, impuesto al activo y reten-ciones del ejercicio (ISR e IVA). Cabe apuntar que los pagos pro-visionales efectuados, se ingresarán en el apartado “Datoscomplementarios”.

5.2.4. INTERESESEs muy importante señalar en este apartado, el interés real queacumulará el contribuyente, así como el impuesto retenido y elRFC del retenedor.

5.2.5.DEDUCCIONES PERSONALESEn este apartado incluye de manera individual, los conceptospor los cuales se tenga una deducción, considerando los mon-tos y el RFC de la empresa o prestador de servicios.

5.2.6.DATOS COMPLEMENTARIOSEste apartado incluye entre otros, campos relacionados con la fe-cha de presentación de la declaración, datos informativos obliga-torios y los pagos provisionales efectuados por concepto del ISRe IA, entre otros. Cuando corresponda, el contribuyente deberárequisitar los campos relacionados con los botones “Cantidadesa compensar” y “Copropietarios, Sociedad Conyugal o Sucesión”.



5.2.7. INFORMACIÓN DEL IVAExclusivamente de manera informativa, en este apartado se de-berá requisitar cada uno de los campos solicitados en los docemeses del ejercicio; cuando en alguno de los meses no se hu-bieran realizado actividades, se deberá marcar “0” cero en el im-puesto causado. Empero, se capturarán datos relacionados conel impuesto causado, retenido y acreditable, para lo cual el sis-tema llenará automáticamente el resto de los campos, salvo aquélque se refiere al destino de los saldos a favor, del cual se elegi-rá si se optó por su acreditamiento, devolución o compensación.

5.3.DETALLE DEL CÁLCULO

Este apartado es el resumen de la captura de la declaración anual,donde al acceder el sistema emitirá un cuadro de diálogo don-de se confirmará si los ingresos y el valor de los activos corres-pondientes al ejercicio inmediato anterior fueron mayores a$14,700.000.00, situación que en el caso práctico se dará clic en“No”. Enseguida aparecerán una serie de pantallas que posibi-litan el disminuir el impuesto a cargo, mediante acreditamien-tos de crédito al salario o créditos diversos por otros estímulos.

Asimismo, se permite señalar si el impuesto a cargo del con-tribuyente podrá pagarse en parcialidades. Finalmente aparece-rá la pantalla donde se detalla numéricamente el cálculo de losimpuestos correspondientes.

5.4. IMPRESIÓN DE LA DECLARACIÓNSe recomienda revisar los cálculos de la declaración dando clical botón denominado “imprime Detalle de Cálculo”. Cuando lascifras se encuentren correctas, el contribuyente podrá imprimir-las directamente a cada una de las páginas que integran el for-mato fiscal.

Para imprimir directamente en el formato fiscal o generar elarchivo aludido, se dará clic al botón denominado “Vista Previadel Formato”, donde el sistema presenta una aplicación que per-mite navegar por cada una de las páginas del formato fiscal. Eneste caso el contribuyente deberá ajustar manualmente el des-plazamiento que pudiera sufrir el formato fiscal a imprimir, in-dicando la cantidad en milímetros hacia arriba-abajo oizquierda-derecha. Para ello se recomienda imprimir en hojasblancas y compararlas contra el formato fiscal, a fin de obtenerun ajuste perfecto.

5.5.ENCRIPTACIÓN DE LA DECLARACIÓNEn caso de que el contribuyente decida presentar por medioselectrónicos su declaración, bastará con dar clic al botón deno-minado “Genera archivo para envío por Internet”.

Cabe apuntar que con el DeclaraSAT 2005, se podrá encrip-tar el archivo de la declaración utilizando dos métodos:● con firma electrónica avanzada (FEA), se deberá proporcionar

el certificado, la llave privada y la clave de acceso a ésta, y● sin FEA, no requiere de firma o certificado alguno.

En cualquiera de los dos casos, el sistema genera el archivoque contiene la declaración anual con la extensión “.DEC” (sal-vado automáticamente por el DeclaraSAT en el directorio“C:\Dec2005”), entonces, se muestra una pantalla señalando laconclusión del proceso para que sólo reste el envío por Internet.De contar con una conexión a Internet habilitada, el propio De-claraSAT sirve de navegador y lo posiciona en su página elec-trónica para proceder al envío.

5.6.ENVÍO POR INTERNETPara efectuar el envío, se necesitará contar con la “clave de iden-tificación electrónica confidencial” (CIEC) o la FEA.



Se deberá acceder a la página electrónica del SAT www.sat.gob.mx, donde se seleccionará del menú lateral izquierdo el ico-no denominado “eSAT”, dando clic en el submenú “Operacio-nes”; se mostrarán diversas opciones (enlaces) donde se elegirála de “Envío de Declaración Anual”.

Al seleccionar dicho enlace se podrá acceder a los “ServiciosElectrónicos del SAT, siempre que se anote el registro federal decontribuyentes (RFC) y la CIEC. Una vez autentificado el usua-rio, se dará clic en “Examinar” para localizar el directorio quecontiene la declaración y seleccionando el archivo correspon-diente con extensión .DEC, que aparecerá automáticamente enla casilla, se dará clic en “Abrir”.

Entonces, se dará clic en el botón “Enviar” para concluir elproceso, a lo cual se obtiene en pantalla donde se indica el es-tado de la declaración, fecha y folio de recepción, así como el ar-chivo recibido; el SAT enviará por correo electrónico el acuse derecibo que contiene la fecha de presentación, el número de ope-ración y el sello digital emitido por el SAT.

Cabe apuntar que si se desea obtener una reimpresión delacuse de recibo, se deberá acceder al portal del SAT y seleccio-nando el menú “eSAT”, submenú “Operaciones”, donde se elegi-rá la opción “Reimpresión de acuses” donde sólo se anotará elRFC, la CIEC y número de folio de la declaración.

Con el proceso descrito anteriormente, se cumple la obliga-ción de la presentación de la declaración anual 2004, siempreque se hubiere obtenido saldo a favor o se declare en “ceros”; noobstante, si se tiene impuesto a cargo, se deberá efectuar el pa-go mediante transferencia electrónica de fondos (a través del por-tal bancario que corresponda), debiendo capturar a través de losdesarrollos electrónicos diseñados para tal efecto, los datos co-rrespondientes a los impuestos por los que se tenga cantidad acargo, así como el número de operación y fecha de presentacióncontenidos en el acuse de recibo electrónico enviados por el SAT.

6. ComentariosAl igual que el año pasado, la versión 2005 del DeclaraSAT ofre-ce nuevas herramientas para hacer más fácil el proceso de ins-talación del programa, captura de la información, impresión ogeneración electrónica de la declaración; sólo resta que sea li-berado en Internet y distribuido a los contribuyentes de una ma-nera más ágil.

Sobra decir que este sistema representa una buena herra-mienta para la gran cantidad de contribuyentes que por cuen-ta propia o por obligación deban presentar su declaración anual,ya sea a través de formas fiscales o por Internet.

Es evidente que las autoridades fiscales tienen el gran retode difundir toda la información relacionada con la presentacióncorrecta y oportuna de la declaración anual 2004, por lo cualtambién se invita a los contribuyentes a visitar regularmente elsitio en Internet del SAT así como el portal www.idcweb.com.mx.

Se reitera que la versión del DeclaraSAT evaluada en este nú-mero, aún no es la definitiva, por lo que algunos procesos descri-tos en este documento pudieran variar respecto de la versión final.

Es de resaltar la versión 2005 del DeclaraSAT en línea, lacual en algunos casos resulta una mejor opción para presentarla declaración anual; espere todo lo relacionado con ella en elpróximo número de esta Sección.




PERÍODO FACTOR DE TASA FACTOROMITIDO ACTUALIZACIÓN ACUMULADA INTEGRADOA PAGAR (ARTÍCULO 17-A DE RECARGOS

DEL CFF) MORATORIOS

Tabla de actualización y recargos aplicables a las contribuciones a enterar a la Federación

Feb/00 1.2906 102.62% 1.6150Mar/00 1.2835 101.15% 1.5818Abr/00 1.2762 99.08% 1.5407May/00 1.2714 96.93% 1.5038Jun/00 1.2640 94.93% 1.4639Jul/00 1.2591 92.50% 1.4238Ago/00 1.2522 90.11% 1.3806Sep/00 1.2431 87.80% 1.3345Oct/00 1.2346 85.50% 1.2902Nov/00 1.2241 83.44% 1.2455Dic/00 1.2110 81.22% 1.1946Ene/01 1.2043 79.00% 1.1557Feb/01 1.2051 77.17% 1.1351Mar/01 1.1975 74.51% 1.0898Abr/01 1.1915 71.51% 1.0435May/01 1.1888 69.21% 1.0116Jun/01 1.1860 66.90% 0.9794Jul/01 1.1891 64.48% 0.9558Ago/01 1.1821 62.38% 0.9195Sep/01 1.1712 59.60% 0.8692Oct/01 1.1659 58.32% 0.8459Nov/01 1.1615 57.34% 0.8275Dic/01 1.1599 55.72% 0.8062Ene/02 1.1493 54.17% 0.7719Feb/02 1.1501 52.38% 0.7525Mar/02 1.1442 51.76% 0.7364Abr/02 1.1380 49.54% 0.7018May/02 1.1357 48.25% 0.6837Jun/02 1.1302 47.21% 0.6638Jul/02 1.1269 45.54% 0.6401Ago/02 1.1227 44.22% 0.6192

Sep/02 1.1160 42.61% 0.5915Oct/02 1.1111 41.23% 0.5692Nov/02 1.1021 40.09% 0.5439Dic/02 1.0974 38.66% 0.5217Ene/03 1.0930 36.65% 0.4936Feb/03 1.0899 34.50% 0.4659Mar/03 1.0831 32.56% 0.4358Abr/03 1.0812 30.49% 0.4109May/03 1.0847 28.37% 0.3924Jun/03 1.0838 26.40% 0.3699Jul/03 1.0823 24.64% 0.3490Ago/03 1.0790 23.03% 0.3275Sep/03 1.0727 21.48% 0.3031Oct/03 1.0687 19.96% 0.2820Nov/03 1.0599 18.44% 0.2553Dic/03 1.0554 16.95% 0.2343Ene/04 1.0489 15.82% 0.2148Feb/04 1.0426 14.69% 0.1958Mar/04 1.0391 13.56% 0.1800Abr/04 1.0376 12.43% 0.1666May/04 1.0402 11.30% 0.1577Jun/04 1.0385 10.17% 0.1441Jul/04 1.0358 9.04% 0.1294Ago/04 1.0294 7.91% 0.1108Sep/04 1.0210 6.78% 0.0902Oct/04 1.0140 5.65% 0.0713Nov/04 1.0054 4.52% 0.0508Dic/04 1.0033 3.39% 0.0373Ene/05 1.0033 2.26% 0.0260Feb/05 1.0000 1.13% 0.0113

PERÍODO FACTOR DE TASA FACTOROMITIDO ACTUALIZACIÓN ACUMULADA INTEGRADOA PAGAR (ARTÍCULO 17-A DE RECARGOS

DEL CFF) MORATORIOS

(18 DE MARZO AL 7 DE ABRIL DE 2005) (1)

Factores de actualización y tasa acumulada de recargos moratorios calculados por IDC aplicables enla determinación de pagos extemporáneos de contribuciones federales a cubrir ante la SHCP.

Factores diversos

Nota: (1) Cuando el período de pago sea posterior a aquél para el que fue calculada esta tabla (a más tardar el día 17 del mes),en el factor de actualización deberá considerarse el Índice Nacional de Preciosal Consumidor del mes anterior al más reciente del período en los términos del artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación (CFF),el cual deberá ser publicado a más tardar el día 10 de cada mes(artículo 20 del CFF)



Equivalencias de diversas monedas para efectos fiscalesConforme al artículo 20, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, el Banco de México da aconocer para efectos fiscales la cotización de las monedas de diversos países contra el dólar de losEE.UU., observada en los mercados internacionales al cierre del mes de febrero de 2005.

PAÍS (1) MONEDA EQUIV.

Africa Central Franco 0.00202Albania Lek 0.01038Antillas Holandesas Florín 0.56203Arabia Saudita Riyal 0.26665Argelia Dinar 0.01400Argentina Peso 0.34048Australia Dólar 0.79360Bahamas Dólar 1.00000Bahrain Dinar 2.65245Barbados Dólar 0.50000Belice Dólar 0.50505Bermuda Dólar 1.00000Bolivia Boliviano 0.12386Brasil Real 0.37951Bulgaria Lev 0.67438Canadá Dólar 0.81268Chile Peso 0.00174China Yuan 0.12082Colombia Peso (2) 0.43015Corea del Norte Won 0.45455Corea del Sur Won (2) 0.99206Costa Rica Colón 0.00215Cuba Peso 1.00000Dinamarca Corona 0.17772Ecuador Dólar 1.00000

Egipto Libra 0.17208El Salvador Colón 0.11426Emiratos Árabes Unidos Dirham 0.27226Eslovaquia Corona 0.03493Estonia Corona 0.08455Etiopía Birr 0.11594Estados Unidos de América Dólar 1.00000Federación Rusa Rublo 0.03605Fidji Dólar 0.60990Filipinas Peso 0.01829Ghana Cedi (2) 0.11096Gran Libra 1.92550Bretaña EsterlinaGuatemala Quetzal 0.13003Guyana Dólar 0.00559Haití Gourde 0.02759Honduras Lempira 0.05336Hong Kong Dólar 0.12821Hungría Forint 0.00546India Rupia 0.02290Indonesia Rupia (2) 0.10790Irak Dinar 0.32236Islandia Corona 0.01647Israel Shekel 0.22920

Jamaica Dólar 0.01615Japón Yen 0.00960Jordania Dinar 1.41034Kenya Chelín 0.01316Kuwait Dinar 3.42466Líbano Libra (2) 0.66050Libia Dinar 0.76959Lituania Litas 0.38213Malasia Ringgit 0.26316Malta Lira 0.32631Marruecos Dirham 0.11873Nicaragua Córdoba 0.06158Nigeria Naira 0.00753Noruega Corona 0.15998Nueva Zelanda Dólar 0.72225Pakistán Rupia 0.01685Panamá Balboa 1.00000Paraguay Guaraní (2) 0.15936Perú Nuevo Sol 0.30705Polonia Zloty 0.33796Puerto Rico Dólar 1.00000Rep.Checa Corona 0.04447Rep.de Sudáfrica Rand 0.17190Rep.de Yemen Rial 0.00551Rep.Democrática del Congo Franco 0.00211

Rep.Dominicana Peso 0.03617Rep.Islámica de Irán Rial 0.11294Rumania Leu (2) 0.03660Singapur Dólar 0.61367Siria Libra 0.01924Sri-Lanka Rupia 0.01007Suecia Corona 0.14584Suiza Franco 0.86319Surinam Florín 0.00040Tailandia Baht 0.02607Taiwan Nuevo Dólar 0.03208Tanzania Chelín 0.00090Trinidad y Tobago Dólar 0.15949Turquía Lira (2) 0.00077Ucrania Hryvna 0.18889Uruguay Peso 0.03949Unión Monetaria Europea Euro (3) 1.32670Venezuela Bolívar (2) 0.52149Vietnam Dong (2) 0.06332Yugoslavia Nuevo Dinar 0.01644

PAÍS (1) MONEDA EQUIV. PAÍS (1) MONEDA EQUIV. PAÍS (1) MONEDA EQUIV.

Notas:(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales,y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas(3) Los países que utilizan al Euro como moneda son:Alemania,Austria,Bélgica,España,Finlandia,Francia,Grecia, Irlanda, Italia,Luxemburgo,Países Bajos y Portugal



Valor de las unidades de inversiónRelación de los valores de las Unidades de Inversión (UDI’s) por el períodocomprendido entre el 11 y el 25 de marzo de 2005.

Nota: Pueden denominarse en dichas Unidades las obligaciones de pago de sumas de dinero en moneda nacional,sobre operaciones financieras,títulos de crédito (excepto cheques) y,en general, las pactadasen contratos mercantiles o actos de comercio

11 3.54216012 3.54296813 3.54377514 3.544583

15 3.54539016 3.54619817 3.54700718 3.547815

19 3.54862420 3.54943221 3.55024122 3.551050

23 3.55186024 3.55266925 3.553479

DÍA VALOR DÍA VALOR DÍA VALOR DÍA VALOR

MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO2004 2005

108.672 108.836 108.563 108.737 109.022 109.695 110.602 111.368 112.318 112.550 112.554 112.929

Índice nacional de precios al consumidorCon base en el artículo 20 Bis del Código Fiscal de la Federación, el Banco de México publica los índices representativos de la evolución del nivel general de precios, correspondiendo a los últimos doce meses los importes siguientes:

Nota: Hasta junio de 2002,este índice se publicó en la base 1994=100,y a partir de julio del mismo año cambia a la base 2002=100



Seguridad social

INPC aplicables para la captura del SUACon motivo del cambio de “Base 2002”realizado por el Banco de México, a partir de julio de 2002 y en relación con los valores de la “Tabla del Índice Nacional de Precios”aplicables al “Sistema Único de Autodeterminación”(SUA) y el “Sistema de Diferencias”(SISDIF), se continuará usando la “Base 1994”como sigue:

MES 2002 2003 2004 2005

Enero 354.6620 372.9520 388.6210 406.2840Febrero 354.4340 373.9880 390.9460 407.6370Marzo 356.2470 376.3480 392.2710 (1) 407.6370Abril 358.1930 376.9910 392.8630Mayo 358.9190 376.9910 392.8630Junio 360.6690 376.9910 392.8630Julio 361.7040 376.9910 393.5340Agosto 363.0790 377.7600 395.9630Septiembre 365.2630 380.0090 399.2370Octubre 366.8730 381.4020 402.0020Noviembre 369.8400 384.5680 405.4320Diciembre 371.4500 386.2210 406.2690

Notas: Índices estimados por IDC con base 2002=100(1) Se considera el índice inmediato anterior antes de su publicación en el DOF

Apreciable suscriptor:

Recuerde que los “Indicadores”aquí publicados se

complementan con aquellos disponibles de manera

permanente en nuestra dirección electrónica

www.idcweb.com.mx,sección “Actualización Fiscal”,

entre los cuales destacan:

● tarifas y tablas (sueldos y salarios, actividades

empresariales y profesionales, arrendamiento,

pequeños contribuyentes, …)

● cantidades actualizadas (ISR, IVA, CFF, …)

● multas actualizadas,

● tratados para evitar la doble tributación y mucho

más.

Agradecemos tomar nota de lo anterior.

Contenido

Laboral 106Año XIX • 3a. Época31 de Marzo de 2005

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TRASCENDENCIA 2● ASPECTOS RELEVANTES DE LA CONTRATACIÓN LABORAL

Análisis y consideraciones legales de la figura del contratocomo herramienta del derecho, y particularidades del con-trato laboral, requisitos, limitantes y algunas sugerenciaspara su celebración

PARA TOMARSE EN CUENTA 6● ¿LOS TRABAJADORES YA NO QUIEREN SUS EMPLEOS?● NUEVO OBSERVATORIO LABORAL

LA EMPRESA CONSULTA 7● VACACIONES ¿SOBRE DÍAS LABORABLES?● REEMBOLSO DE GASTOS POR CURSOS DE INGLÉS

¿PRESTACIÓN DE PREVISIÓN SOCIAL?● RESCISIÓN POR FALTAS INJUSTIFICADAS ¿PLAZO DE PRESCRIPCIÓN?● ¿CÓMO NEGOCIAR EN UN ABANDONO DE EMPLEO?● LICENCIA DE MANEJO ¿HERRAMIENTA DE TRABAJO?

PRODUCTIVIDAD 8● ACTITUDES LABORALES Y MOTIVACIÓN DE LOS MEXICANOS

EN EL TRABAJOAncelmo García Pineda asesor de la Organización Internacional del Trabajo (OIT) y colaborador de esta pu-blicación, comenta las características distintivas de la psi-cología laboral del mexicano en el aspecto motivacional,segunda y última parte del apartado de mismo nombrepublicado en el número 104, correspondiente al 28 de fe-brero pasado

DE ACTUALIDAD s/p● SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA

LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN,EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 27 DE FEBRERO AL 11 DE MARZODE 2005◗ Decreto que se crea con carácter de permanente el Observatorio

Laboral Mexicano (3 marzo).Ver información en Para Tomarse enCuenta


IDC


Generalidades de los contratosEl contrato es el acuerdo de voluntades para crear o transferir de-rechos y obligaciones, civilmente los contratantes cuentan con li-bertad para pactar en su clausulado lo que ellas decidan, es decir,rige el principio de la autonomía de la voluntad de las partes, es-to implica que dicha voluntad es la “ley máxima” que regirá di-cho contrato, siempre que no vaya en contra de la legalidad.

ELEMENTOS DE EXISTENCIA DE LOS CONTRATOSJurídicamente para que los contratos puedan existir es necesarioque cumplan con ciertos requisitos que establece la ley, estos son:● consentimiento, es la voluntad libre de los contratantes de

someterse al clausulado, normalmente se integra por una se-rie de propuestas y aceptaciones que se hacen las partes recí-procamente obteniendo así derechos, y obligándose en lostérminos de dichas propuestas y aceptaciones. Existen dos formas de manifestar el consentimiento y son:◗ expresa, mediante la cual se manifiesta la voluntad ya sea

de manera verbal o por escrito, y◗ tácita, la que se da cuando las partes realizan actos y/o

signos inequívocos que hagan presumir cual es el senti-do de su voluntad, y

● objeto, consiste en la materia del contrato, es decir, la cosaque se debe dar, las acciones de hacer o no hacer por partede los firmantes.

ELEMENTOS DE VALIDEZAsí como los contratos requieren elementos de existencia, tam-bién necesitan de otros elementos para darles validez como son:● capacidad, consiste en contar con las cualidades legales pa-

ra estar en posibilidad de obligarse en términos de un con-trato, esto es, contar con capacidad legal de contratar, y sedivide en dos:◗ goce, la cual implica estar en posibilidades de ser titular

de derechos y obligaciones, y◗ ejercicio, mediante la cual se hacen valer dichos derechos

y obligaciones;● ausencia de vicios en la voluntad, elemento a través del cual

se verifica que la expresión de voluntad es libre y cierta, ca-rente de causas que la vicien, tales como:

◗ error, consiste en una percepción equivocada de la realidad,cosa u objeto materia del contrato;

◗ dolo, radica en provocar el error en la otra parte median-te acciones o dichos;

◗ lesión, se configura cuando una de las partes obtiene unbeneficio excesivo de la otra, aprovechándose de su inex-periencia o desconocimiento de la materia del contrato, y

◗ violencia, son las presiones físicas o morales por mediode las cuales se obliga a una de las partes a someterse enlos términos de un contrato sin que el consentimientosea libre;

● licitud en el objeto, es la materia del contrato, es decir, cosaa dar, servicio a prestar, conducta de hacer o no hacer, mis-ma que debe de ser legal, ya que un contrato en donde se establezcan obligaciones o derechos que por su naturalezaatentan en contra de la legalidad estará viciado, y

● forma, se refiere a las formalidades especiales que la ley exi-ge para cada tipo de contrato como puede ser su elaboraciónpor escrito, inscribirlo en el registro público correspondien-te, etcétera.

Contrato laboral Una vez establecidas las características generales de los con-tratos es necesario analizar las excepciones y particularidadesdel contrato de trabajo, el cual se define como el escrito en don-de se encuentran establecidas las condiciones generales de tra-bajo, sin embargo, para que exista una relación laboral, no esindispensable que conste por escrito, pues la misma Ley Federaldel Trabajo (LFT) establece que la falta del escrito no priva altrabajador de sus derechos y la falta del mismo será imputableal patrón (artículos 21 y 26).

Según el artículo 20 de la LFT existen tres condiciones paraque exista una relación de trabajo y son: ● prestación de un servicio personal;● la realización del servicio de manera subordinada, y que● medie el pago de un salario.

TIPOS DE CONTRATOPor duraciónLa Ley Federal del Trabajo contempla solamente tres formas de

IDC 106 Laboral www.idcweb.com.mx

Aspectos relevantes de la contratación laboralPuntos clave para la elaboración de un contrato,sus elementos,aspectos jurídicos trascendentales y lascaracterísticas y particularidades del contrato laboral,así como el análisis de la conveniencia de establecerdeterminadas cláusulas para beneficio de la empresa.

De trascendencia


contratación de acuerdo con la duración de la relación de trabajo (artículos 35, 391, fracción III, 397 y 399 de la ley), y son:● por obra determinada, es aquel que se celebra cuando la natu-

raleza del trabajo así lo requiera para una determinada labor;● tiempo determinado, se celebra cuando tiene como fin su-

plir la ausencia temporal de otro trabajador o cuando la na-turaleza del trabajo así lo requiera, y

● tiempo indeterminado, comúnmente conocido como plantay se caracteriza por no tener una duración predeterminadadebido a que las funciones del trabajo no lo requieren.

Por el tipo de relación regulada Contrato individualEs el escrito mediante el cual se establece una relación laboralentre un patrón y un trabajador y de acuerdo con el artículo 25de la LFT debe contener:● nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil y domicilio del

trabajador y patrón;● duración de la relación de trabajo;● servicio o servicios que deban prestarse;● lugar o lugares en donde se prestará el servicio;● duración de la jornada;● forma y monto de salario;● día y lugar de pago del salario;● indicación, planes, programas y normas para prestar la

capacitación, y● otras condiciones de trabajo, tales como días de descanso,

vacaciones y otras que convengan las partes.Contrato colectivoEl artículo 386 de la LFT establece que este es el convenio ce-lebrado entre unos o varios sindicatos de trabajadores con unoo varios patrones con objeto de establecer las condiciones según las cuales deberá prestarse el trabajo en una o más em-presas o establecimientos.

Al igual que en caso del contrato individual, el contrato colectivo debe contener determinadas condiciones generales detrabajo en su clausulado, como son (artículo 391 de la LFT):● nombres y domicilios de los contratantes;● empresas y establecimientos que abarque el contrato;● duración del contrato;

● días de descanso y vacaciones;● monto de los salarios;● cláusulas relativas a capacitación y adiestramiento;● disposiciones relativas a la capacitación y adiestramiento del

personal de nuevo ingreso;● bases de integración y funcionamiento de las comisiones que

se deben integrar conforme a la ley, y● otras condiciones pactadas entre las partes.

Cláusulas que se pueden incluir en los contratosEs frecuente que los patrones tengan la apreciación de que loscontratos laborales únicamente deben contener las condicionesgenerales de trabajo establecidas en la ley, lo cual es incorrec-to, debido a que ese ordenamiento es de carácter enunciativomás no limitativo.

Lo anterior, es por que la ley reglamentaria (LFT) contienelos derechos mínimos para los trabajadores, y por ello queda ala libre negociación entre las partes de un contrato laboral elotorgamiento de otros derechos, cuando se pretenda mejorar ladignidad, el nivel personal y familiar de los trabajadores, así co-mo la productividad de la empresa.

En tal virtud, los patrones pueden incluir en sus contratoscláusulas orientadas a estimular la productividad en comento,o en su caso, propiciar la antigüedad o lealtad de los trabajado-res, además de que pueden regular a través de su reglamentointerior de trabajo las obligaciones que tienen los trabajadoresrespecto a su labor, así como establecer planes de productivi-dad y políticas de otorgamiento de prestaciones.

Por ello, a continuación se presenta el manejo legal de algu-nas de las prestaciones más frecuentes en la vida cotidiana de lasempresas, las cuales pueden ser útiles para los fines señalados.

PLAN DE PREVISIÓN SOCIALPor prevención actualmente es recomendable que las reglas deotorgamiento de las prestaciones de previsión estén plasmadasen un plan de previsión social, o en su defecto en una política,ello a efecto de que se desvinculen de la prestación de serviciode los trabajadores.

Entre las prestaciones más comunes de este tipo se encuentran:

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PRESTACIÓN LEY FEDERAL DEL TRABAJO LEY DEL SEGURO SOCIAL LEY DEL IMPUESTO SOBRE TESIS Y COMENTARIOSLA RENTA

Seguro de gastosmédicos mayores

No existe regulaciónespecífica,pero al noproporcionarse como unacontraprestación al servicio se considera como previsiónsocial

Cuando se contraten comoseguro de grupo o global,porque la relacióncontractual se da entre laaseguradora y el patrón,aun cuando el beneficiariosea el trabajador y susfamiliares,de ahí que no

Al estar tipificada como previsión social,esta prestación se ajusta a los requisitos dededucibilidad establecidospor el artículo 31,fracción XII

Atractiva prestación para los empleados decualquier empresa de nivel medio y altoquienes suelen preferir los servicios deinstituciones particulares a los del IMSS



Ayuda paradespensa

Ayuda paratransportación

No existe regulaciónespecífica,pero al noproporcionarse como unacontraprestación al servicio se considera como previsiónsocial

No se establece regulaciónespecífica,sin embargo,si seutiliza como herramienta detrabajo,es obligatorio que laproporcione el patrón.Si se proporciona para que eltrabajador se traslade a sudomicilio,es una prestación de previsión social,pues no es una contraprestación porlos servicios prestados

se obtenga por la prestacióndel servicio personalsubordinado y por ende seaprevisión social (artículo 5-A última fracción) No integran salario basesiempre que no excedan del 40% del salario mínimovigente en el DF.En caso de rebasar,sólo elexcedente integra a la basesalarial (artículo,27 fracción VI)Es prestación de previsiónsocial

Integra salario base decotización cuando no esherramienta de trabajo(artículos 5-A últimafracción y 27,fracción I)

Aunque el artículo 109,fracción VI no menciona estaprestación dentro delconcepto de previsión socialse ha interpretado que sunaturaleza es análoga a laprevisión social

Es un ingreso por la prestaciónde un servicio personalsubordinado (artículo 137 del Reglamento de la Ley delImpuesto sobre la Renta)No obstante forma parte de laprevisión social prevista en elartículo 109 fración VI,y si nose exceden los límitesestablecidos será un ingresoexento

VALES DE DESPENSA.SON DEDUCIBLESDE IMPUESTOS. Los vales de despensaentregados a los trabajadores inciden engastos de previsión social y,por ende,sondeducibles de impuestos,pues aun cuandoel gasto que por ese concepto realice laempresa,pudiera ser parte integrante delsalario entregado a sus trabajadores por laprestación de sus servicios recibidos,decualquier manera significan un ahorro paralos trabajadores supuesto que,aquéllospueden canjearlos por despensa; luego,dichos vales de despensa son deduciblesde impuestos,conforme a lo dispuesto porlos artículos 24,fracción XII y 77,fracción VIde la Ley del Impuesto sobre la Renta.TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DELSEGUNDO CIRCUITO.Fuente: Semanario Judicial de laFederación y su Gaceta.Octava épocaInstancia:Tribunales Colegiados deCircuito,Parte:XIV,septiembre.Tesis: II.3o.94 A,pág.470CUOTAS OBRERO PATRONALES.LOSGASTOS DE TRANSPORTE SI INTEGRANEL SALARIO BASE DE COTIZACION, PARAEL EFECTO DEL PAGO DE LAS. El artículo32,párrafo primero,de la Ley del SeguroSocial,establece que el salario base de cotización se integra con diversosconceptos como son los pagos hechos enefectivo por cuota diaria,gratificaciones,percepciones,alimentación,habitación,primas,comisiones,prestaciones enespecie y cualquier otra cantidad oprestación que se entregue al trabajadorpor sus servicios.El referido artículo,en susdiversas fracciones,enumera los distintosconceptos que no son considerados para laintegración del salario,entre los cuales nomenciona en forma alguna los gastos obono de transporte, lo que aunado a quelos referidos gastos se entregan a lostrabajadores por día laborado,resulta quese está frente a una prestación que se



CLÁUSULAS O CARTAS DE CONFIDENCIALIDADEl artículo 82 de la Ley de Propiedad Industrial (LPI) define alsecreto industrial como información de aplicación indus-trial o comercial que guarde una persona física o moral con ca-rácter confidencial, que le signifique obtener o mantener una ventaja competitiva o económica frente a terceros en la realiza-ción de actividades económicas y respecto de la cual haya adop-tado los medios o sistemas suficientes para preservar suconfidencialidad y acceso restringido a la misma.

Pese a lo anterior, son pocas las empresas que le dan dichotratamiento a su información, y son susceptibles de sufrir daños graves en su infraestructura comercial, por ello es reco-mendable que se adopten sistemas suficientes para preservarsu confidencialidad y acceso restringido.

Además se debe establecer, dentro del contrato de traba-jo, una cláusula en la cual se mencione la prohibición de re-velar la información confidencial, especificando cuáles sonlas actividades que quedan comprendidas en ella, y las con-secuencias laborales, así como las sanciones civiles y pena-les en caso de violar tal restricción, lo cual deberá defundamentar en los artículos 47, fracción IX y 134, fracciónIII, de la LFT, y 85 de la LPI.

Al redactar una cláusula así, el empleador debe cuidar quela misma no restrinja la libertad de trabajo consignada en losartículos 5o Constitucional y 4o de la LFT, pues de ser así, dichoseñalamiento no producirá efecto legal alguno, y se tendrá porno puesta (artículo 5o fracción XIII LFT) lo cual podrá provocara su vez, la imposición de una multa equivalente de tres a 315


Fondo de ahorro

Seguro de vida

Artículo 110 permite y limitael descuento al salario por esteconcepto.No es un pago derivado de laprestación de servicios

No se obtiene por laprestación del servicio,pruebade ello es que en caso demuerte del trabajador, losfamiliares designados por élson los beneficiarios de estaprestación (artículo 501)

No integra siempre que seotorgue bajo las condicionesdel artículo 27 fracción II

No es una contraprestaciónpor la prestación delservicio (artículo 5-A última fracción)

Artículo 109 fracción VIII paraexención y artículos 31fracción XII y 42 delReglamento LISR para efectos de deducibilidad

Regulado también comoprevisión social por losartículos 31 fracción XII y 109fracción XII,segundo párrafo

otorga a los trabajadores por sus servicios,independientemente de que con tal pagose pretenda resarcirlos del gasto querealizan al transportarse a su fuente detrabajo.La circunstancia de que el bono encuestión se encuentre previsto en uncontrato colectivo de trabajo no esdeterminante para estimar que se otorgapara fines sindicales o sociales, pues no seconcede al sindicato como persona jurídica,sino a los trabajadores en lo individual,además de que si el bono se entrega porcada día de trabajo, debe considerarse comouna contraprestación al propio trabajo y nocomo una establecida con fines denaturaleza social.Fuente: Gaceta del Semanario Judicial dela Federación.Octava época.Instancia:Segunda Sala,parte:84,diciembre de1994.Tesis:2a./J.20/94.pág.17Existen diversas formas de otorgar estaprestación por considerarse el mecanismomás útil para ofrecer al empleado ingresoslibres de impuestos,sin embargo lareforma fiscal que entrará en vigor elpróximo año probablemente terminarácon dicha prestaciónIndudablemente se trata de una prestaciónvalorada por el sector laboral a pesar de losbeneficios ofrecidos por el IMSS víapensiones



veces el salario mínimo general vigente en la zona en donde seubique el establecimiento (artículo 1002 LFT).

CLÁUSULAS DE PERMANENCIA DEL PERSONALEs sabido que la rotación en las empresas constituye un ciclocostoso, el cual termina por mermar la fuerza productiva deéstas, es por ello que muchas organizaciones han tratado de desarrollar sistemas mediante los cuales fomenten la per-manencia del trabajador en la empresa, situación que ha pro-bado ser compleja y muchas veces más costosa que la propiarotación de personal.

Prueba de lo anterior, es que hoy en día los trabajadores deme-ritan el pago de la prima de antigüedad, y centran su atención ala obtención de mayores remuneraciones y mejores satisfactores.

Por todo lo anterior, resulta conveniente establecer dentro delos contratos, cláusulas en las que se otorguen prestaciones quedependan directamente de la antigüedad y además de desarro-llar planes de compensaciones orientados a cubrir los princi-pales intereses de los trabajadores por ejemplo:● vivienda;● salud;● cuidados médicos, y● escuela para los hijos.

De esta forma será más difícil que los trabajadores arries-guen su futuro por irse a otra empresa donde no les ayuden acubrir estas necesidades.

Por lo que toca a la práctica de firmar convenios mediante loscuales se le paga una cantidad económica al trabajador inclusi-ve después de terminar su relación de trabajo con la condiciónde no prestar sus servicios a la competencia, cabe comentar quepodría ser violatoria del artículo 5o constitucional, pues claramen-te limita la libertad de profesión consagrada en tal numeral.

COMISIONESEl artículo 391 de la LFT establece que en los contratos colectivosse deben señalar las comisiones a integrar dentro de las empre-sas, además de cual será su funcionamiento con base en la nor-matividad y las obligaciones de los trabajadores al respecto,aspectos que también es recomendable establecerlos en los con-tratos individuales de trabajo.

CAPACITACIÓNSe deben precisar las bases conforme a las cuales se otorgará lacapacitación y adiestramiento, desde los objetivos de los planesestablecidos para cada puesto, hasta la forma y periodicidad conla cual se impartirá y las constancias que se proporcionarán a lostrabajadores.

Por otra parte, el trabajador también tiene la obligación desometerse a la capacitación de acuerdo con las condiciones pac-tadas para tal efecto, por ello es necesario establecer sancionesen caso de negarse.

Tendencias de contrataciónActualmente algunas empresas están dirigiendo los compro-misos de sus contratos laborales a cumplir objetivos relaciona-dos con productividad, puntualidad, labores multihabilidades, yresultados de la empresa, etcétera, con la finalidad de compro-meter al trabajador a lograr dichos objetivos.

Para tal efecto, anexan a los contratos los perfiles de puesto,donde se especifica cuales son los objetivos del mismo y sus ba-ses de evaluación, así como los procedimientos para llevar a ca-bo dichas evaluaciones.

Con lo anterior, logran que el trabajador tenga una visiónclara de cuales son las tareas a cumplir y la calidad de las mis-mas, así como concientizarlo del compromiso adquirido y lassanciones por incumplimiento.

ConclusionesEs importante para las empresas conocer:● los elementos que constituyen un contrato para que goce de

validez y sea legalmente existente, y estén en posibilidad de elaborar sus propios contratos como les sea convenientesin necesidad de utilizar formatos preestablecidos que no sonplenamente adecuados para su organización, y

● que cada contrato es específico para cada trabajador, por lo que deberá contener las funciones, los derechos y obliga-ciones de cada uno.Con lo anterior, la empresa puede establecer el funcionamien-

to y mecánica de los contratos, lo cual le da mayor certidumbrey la protegerá de pagar cantidades adicionales en caso de unademanda laboral.



¿Los trabajadores ya no quieren sus empleos?En artículo publicado en la revista Expansión, número 905 seseñala la tendencia mundial de cambiar en forma constante deempleo. Hace 15 años, los reclutadores descartaban a un can-

didato con más de un empleo en cinco años. Ahora, la antigüedadlaboral ya es muy rara en las empresas.

Lo anterior debido a que los puestos creativos requieren de



El pasado 3 de marzo, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, publicó en el Diario Oficial de la Federación, el Decretopor el que se crea con carácter de permanente el ObservatorioLaboral Mexicano, el cual entró en vigor en esa misma fecha,y es el conjunto de instrumentos de medición, análisis, segui-miento y divulgación sistemática del comportamiento, caracte-rísticas y tendencias del empleo y las ocupaciones en México, a través de Internet (artículo 2 del propio decreto).

Dentro de los servicios que ofrece a la población en general,el nuevo portal: www.observatoriolaboral.gob.mx, a cargo dela Secretaría del Trabajo y Previsión Social, se encuentran di-versas bolsas de trabajo, así como datos estadísticos y otros linksa sitios relacionados.

El tipo de información contenida en este portal puede ser deutilidad tanto para: ● aquellas personas que se encuentran laborando, así como pa-

ra las que todavía no se han integrado al mundo laboral, porejemplo los estudiantes que en un futuro ingresarán a estu-dios de nivel superior, pues proporciona datos importantespara la elección de carreras profesionales, y

● áreas de recursos humanos, en virtud de que les permite co-nocer el panorama laboral y con ello pueden planificar susestrategias de administración de personal, así como orientara sus empleados o becarios.

Nuevo observatorio laboral

VACACIONES ¿SOBRE DÍAS LABORABLES?En la empresa otorgamos un período vacacional de seisdías durante la llamada semana santa la cual será del 21 al27 de marzo. Sin embargo desconocemos por una parte sidebemos considerar el 21 de marzo como día de descan-so obligatorio, o como parte del período vacacional, y porotra si los trabajadores con menos de tres años de anti-güedad tienen derecho a este período de asueto. ¿Quépodrían comentarnos al respecto? Los días de vacaciones en términos del artículo 76 de la LeyFederal del Trabajo, se deben disfrutar sobre días laborables,por tal razón si en el período vacacional en comento, existeun día de descanso obligatorio, éste no deberá ser tomadoen cuenta para el cómputo de las vacaciones.

Respecto al disfrute de vacaciones de los trabajadores conantigüedad menor a tres años, cabe comentar que en térmi-nos del artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo, a la conclu-sión del segundo año de labores, los trabajadores tienen de-recho a 10 días de asueto, por ello sin ningún problema podrángozar del período vacacional de semana santa otorgado porla compañía.

REEMBOLSO DE GASTOS POR CURSOS DE INGLÉS ¿PRESTACIÓN DE PREVISIÓN SOCIAL?Por política interna, la empresa reembolsa a los trabaja-dores todos los gastos en que incurrieron con motivo desus clases de inglés, siempre y cuando, obtengan una cali-ficación superior a nueve. Para efectos laborales ¿debe-mos considerar este reembolso como una prestación deprevisión social?Si los conocimientos adquiridos en dichos cursos, no son ne-cesarios o indispensables para el desarrollo del trabajo de suscolaboradores, el reembolso en cita es una prestación de previsión social, y por tanto resulta válido que su otorgamien-to esté condicionado a su aprovechamiento, empero si estoscursos son parte de la formación laboral de sus trabajadores,es decir, necesarios para el desempeño de sus actividades, elcosto de los mismos deberá ser cubierto por la empresa, puesen este supuesto, está cumpliendo con la obligación de capa-citación establecida en el Título IV, Capítulo III Bis de la LeyFederal del Trabajo.

La empresa consulta

gente nueva para innovar productos, lanzar campañas o renovarimagen. Éste es el caso de la alta tecnología, la farmacéutica, elturismo, la publicidad y la moda. Pero, no todos los trabajadorespueden saltar en busca de mejores opciones, dada la escasez deempleo, además de que para las empresas el cambio de personales costoso, principalmente si se pierden empleados talentosos.

Hoy el reto para la empresas es la gestión del talento, prin-cipalmente ante la llamada “esperanza laboral” en la que aunlos trabajadores (candidatos pasivos) que están contentos conla empresa, estarían dispuestos a irse a otras si se les ofrecenincentivos adecuados.



RESCISIÓN POR FALTAS INJUSTIFICADAS ¿PLAZO DE PRESCRIPCIÓN?En el IDC de fecha 15 de noviembre de 2004, apartado LaEmpresa Consulta de la Sección Laboral, abordaron el te-ma referente a la manera de computar el plazo de 30 díasdentro de los cuales deben generarse las faltas injustifi-cadas de los trabajadores para poder rescindir el contratode trabajo, pero no el tiempo con que cuenta la empresapara llevar a cabo la rescisión de la relación laboral unavez concretadas las cuatro faltas ¿Podrían ayudarnos coneste cuestionamiento?Para rescindir una relación laboral, el patrón cuenta con unmes contado a partir del día siguiente a aquél en que se ten-ga conocimiento del supuesto o hipótesis generador de la res-cisión, en términos del artículo 517, fracción I y segundo pá-rrafo de la Ley Federal del Trabajo.

Por lo anterior, el término de un mes para aplicar la resci-sión contará a partir del día siguiente a aquél en que se pre-sentó la cuarta falta.

No obstante lo anterior, recomendamos siempre aplicarla rescisión lo más pronto posible para evitar que el trabaja-dor interponga una demanda antes de que la empresa res-cinda la relación de trabajo.

¿CÓMO NEGOCIAR EN UN ABANDONO DE EMPLEO?Hace un par de días uno de nuestros choferes que llegó ala empresa en estado de ebriedad le dijo a su supervisorque ya no quería trabajar en la empresa aventándole sutarjeta de empleado, y desde ese momento dejó de pre-sentarse a laborar. Como no tenemos la intención de invo-lucrarnos en un proceso de rescisión de la relación laboral,ni mucho menos en un juicio,pretendemos negociar la ter-

minación de la relación de trabajo en los mejores términosposibles ¿Cómo podemos hacerlo? En nuestra opinión invitándolo a que se presente en las insta-laciones de la compañía para celebrar un convenio de termi-nación de la relación de trabajo por mutuo consentimiento, ylo ratifiquen ante la Junta de Conciliación y Arbitraje para quetenga plena validez jurídica, conforme a lo establecido en elartículo 53 fracción I y párrafo segundo del artículo 33 de laLey Federal del Trabajo, en relación con el numeral 987 del mis-mo ordenamiento.

LICENCIA DE MANEJO ¿HERRAMIENTA DE TRABAJO? Uno de nuestros choferes de autotransporte, requiere revalidar su licencia, mediante la aprobación de los exá-menes correspondientes, por lo que exige a la empresaque le cubra el costo de la licencia y la capacitación res-pectiva. ¿Estamos obligados a ello?En términos del artículo 36 de la Ley de Caminos, Puentes yAutotransporte Federal, es obligación del propio conductor ochofer obtener y en su caso renovar la licencia correspondien-te, por lo que se debe concluir que el costo de la misma debe ser erogado por el propio chofer, amén de no exis-tir disposición legal alguna que obligue a la empresa a cubrirdicho gasto.

Ahora bien, por lo que respecta a la capacitación que requiere el chofer para poder aprobar las evaluaciones corres-pondientes, es preciso señalar que el patrón debe proporcio-nársela, pues se considera una obligación para el patrón, y porlo tanto, debe cubrir los gastos correspondientes, en términosdel artículo 37 del citado ordenamiento legal y el Título IV,Capítulo III Bis de la Ley Federal del Trabajo.

PreámbuloTodos aquellos buscando respuestas para una mejor gestión dela producción, en ocasiones se encuentran con la propuesta

de poner en práctica un nuevo modelo productivo. Sin embar-go después de varios años de analizar, e intentar materializarestos nuevos modelos o parte de ellos, la competitividad de nues-

Productividad

Actitudes laborales y motivación de los mexicanos en el trabajo Ancelmo García Pineda asesor externo de la Organización Internacional del Trabajo (OIT) y colaboradorde esta publicación, da a conocer los aspectos más característicos y causas de motivación laboral ennuestro país,los cuales son de lectura obligada para que las áreas de recursos humanos desarrollen estosaspectos y motiven al personal.



tro país sigue limitada y la cultura productiva no se acabade transformar de manera contundente y altamente productiva.

Como parte de las interrogantes y certezas, hoy se presentaa nuestros lectores una reflexión con base en encuestas reali-zadas a finales de los noventa por especialistas en cultura y va-lores de los mexicanos.

La guía de reflexión es cuestionar: ¿qué tanto se amolda lapsicología del trabajador mexicano con los nuevos modelos pro-ductivos, con base en estudios serios y no a especulaciones?

La experiencia japonesa enseña que progreso no necesaria-mente es la derrota de la tradición bajo lo moderno, pues en aquelpaís fueron los valores tradicionales los que consolidaron suauge, sin ser sometidos por la occidentalización en sus valores.

PSICOLOGÍA DEL TRABAJADOR Y PRODUCTIVIDADEn el ámbito productivo la importancia de los valores es funda-mental, ya que de ello depende el sentido de pertenencia, el grado de responsabilidad así como el compromiso de los traba-jadores con la empresa.

Usualmente se consideran como valores modernos: la com-petencia, productividad, racionalidad, optimismo, progreso, cambio y tecnología, entre otros. Por definición los valores tra-dicionales son los opuestos, es decir: cooperación, eficiencia, emo-ción, localismo, o provincialismo, pesimismo, la aceptación delmundo como es, la estabilidad y artesanía; todos ellos orienta-dos al bienestar de la comunidad más que al individuo.

Nos auxiliamos en el estudio de los valores para compren-der la idiosincrasia, comportamiento, actitudes y motivacionespara trabajar de los individuos y los grupos. A este respectocontribuye también el aporte de la psicología laboral para com-prender el comportamiento de los procesos de mejora organi-zacional.

El hombre tiene la capacidad de transformar la naturaleza y surelación con ésta, la cual se establece a partir del trabajo cuyo pro-ducto preexiste en su conciencia antes de producirlo. En funciónde ello, podemos definir la psicología laboral como una cienciaaplicada de carácter social que, teniendo como eje, al hombre ensu medio laboral, intenta explicar los complejos procesos psicoló-gicos desencadenados en la interdependencia de los individuos.

Las organizaciones productivas, definidas como un sistemaconstituido por un grupo de personas que conforman subgru-pos sectoriales, integrados por individuos interactuantes e in-terdependientes, constituyen un sistema abierto en constantecomunicación con el contexto para percibir sus variaciones yadaptarse a sus necesidades, y la principal adaptación se da apartir de la percepción y la motivación.

La organización productiva, plantea la configuración de ungrupo humano complejo, que actúa dentro de un contexto de-liberadamente constituido para la realización de fines y necesi-dades específicas.

Podemos decir que la psicología se relaciona con la organi-zación a través de los recursos humanos.

OBJETO DE LA PSICOLOGÍA ORGANIZACIONALLa psicología organizacional surge con el objeto de realizar unanálisis de las relaciones interpersonales dentro de la organizaciónpara optimizar su rendimiento y permitir, de esta manera, una ma-yor efectividad global. Una organización puede ser fuente de enri-quecimiento en el desarrollo personal y promotora del bienestar.

Desde esta perspectiva, el deseo de individuos y organizacioneses el nexo de tales vinculaciones y, en virtud de ello, la organiza-ción tendrá por desafío conocer, en cada empleado, cuál es el de-seo y las motivaciones que lo hacen permanecer en la organización.

CULTURA ORGANIZACIONAL La cultura organizacional es el conjunto de filosofías, valores,creencias, ideologías, actitudes, motivaciones y deseos que tie-nen un significado común para los miembros de una organiza-ción y que la distingue de otras. Así como existe la cultura en laorganización existe también fuera de la organización y esta tam-bién influye, ya que los valores que se crean en ella fijan la ba-se del comportamiento de los individuos.

La cultura deberá cambiar cuando:● la organización está en crisis;● se produce un cambio en el entorno;● la organización actúa en un medio altamente competitivo y

cambiante;● se produce un alto crecimiento con riesgo de burocratización

y confusión por la incorporación de nuevo personal con dis-tintas culturas, y

● ciertos sectores toman preeminencia imponiendo sus valo-res sobre los compartidos.Para que la cultura cambie es necesario hacer un diagnós-

tico general, obtener una visión compartida y diseñar las ac-ciones necesarias para el cambio.

Motivación en el trabajo El nivel del individuo, punto final de la división del trabajo, esel campo de estudio de la psicología organizacional. Un conflic-to siempre se expresa a través de los individuos, éstos tienen unapersonalidad que reacciona subjetivamente ante diversas situa-ciones. El individuo aspira al éxito psicológico y a la autoestima,por ello, si se desarrollan las actividades esenciales de la organi-zación centradas en el logro de los objetivos, el mantenimientodel sistema interno y la adaptación al contexto, el individuo ten-drá más oportunidad de expresar sus potencialidades, experi-mentar la autoestima y alcanzar el éxito psicológico.

Es preciso recordar brevemente que de acuerdo con la teo-ría de la motivación de Maslow, se parte de tres supuestos que:● la motivación es un proceso individual, en el que las necesi-

dades influyen sobre la percepción, los valores, las actitudesy la conducta;

● las necesidades que explican las motivaciones humanas pre-sentan un ordenamiento jerárquico, siendo más urgentes eintensas las básicas (comida vivienda, salud), y

● cuando un grupo de necesidades se ha cubierto deja de mo-tivar y el individuo trata de satisfacer las del siguiente nively así sucesivamente, siempre en orden ascendente.Mencionamos brevemente esta teoría de Maslow, ya que es

la más utilizada y aplicada como herramienta de gestión en laadministración empresarial.

En el caso de México, si realmente queremos progresar de-bemos olvidar algunas costumbres y tradiciones perniciosas;existe un cierto equilibrio entre los que están de acuerdo y losque están en desacuerdo, respecto a este polémico tema.

Las motivaciones para trabajar, son funciones de los valo-res individuales y sociales; es aquello que nos motiva para poner un pie en el centro productivo; para satisfacer aspiracio-nes, para educar a los hijos, y como medio para comer y vivir.Las afiliativas, por otra parte son aquellas que nos impulsan alaborar por alguien o algo pero no por uno mismo, tal comomantener a la familia, educar a los hijos, comer y vivir. Sin em-bargo en el caso de la cultura e identidad del mexicano, el complejo de inferioridad induce en los mexicanos un sentimien-to de menor valía personal.

Analicemos algunos importantes valores que forman partede la actitud y las motivaciones en el trabajador mexicano.

Motivación en las empresas mexicanas Respecto a factores organizacionales, la motivación depende encierta medida del tamaño de las empresas y de la tecnología uti-lizada, así como en la percepción respecto de la productividady esta se basa en gran medida en la satisfacción en el trabajo.

Para los mexicanos, las incitaciones o motivaciones para tra-bajar son:● mantener a la familia;

● tener dinero;● satisfacer aspiraciones personales;● para poder educar a los hijos, y ● como medio de vida para comer y vivir.

Es preciso anotar que las motivaciones afiliativas, es decir,aquellas que se desarrollan al trabajar por alguien y no por unomismo, disminuyen al incrementarse el ingreso de las perso-nas, de tal forma que ya en grupo las motivaciones quedan enel siguiente orden:● mantener a la familia;● educar a los hijos, y● comer y vivir.

Como podemos observar, el lugar de trabajo crea en el indi-viduo una jerarquización de valores específica. Así es como seconstruyen los mecanismos de cohesión y vinculación social quedan estabilidad a la sociedad en un tiempo determinado y que podríamos denominar como comunidad productiva.

CONFORMISMO Y SATISFACCIÓN EN EL TRABAJOEl conformismo y la satisfacción con la suerte que nos toca co-mo individuos, son valores asociados a la tradición. Se diceque la religión inculca estas virtudes que si bien contribuyena mantener la estabilidad social, por ello mismo tienden a di-ferir el cambio, el progreso y la modernidad. Lo que fue bue-no para nuestros padres y abuelos debe ser bueno para nosotrostambién.

ACTITUD ANTE EL CAMBIO Los cambios efectivos son lentos, requieren tiempo y esfuerzo.En México, los largos períodos de progreso interrumpido y depaz social, se explican debido a que los ciudadanos son más pa-sivos que activos; desean el cambio y el desarrollo, están dis-puestos a correr riesgos, aunque no logren su propósito, y hemosde subrayar esencialmente se hallan satisfechos con lo que lo-gran sin esperar mucho más de su patrón o empleador.

La mayor parte de los mexicanos, sienten que las verdade-ras transformaciones son lentas y cuestan trabajo. Nuestra cul-tura nacional, aprecia en alto grado la estabilidad y el progresopaulatino. Por ello las crisis o diferencias generan conflicto, pe-ro no desembocan en fracturas o violencia, sino en cambios quepermiten sentar las bases de una nueva época de crecimientofirme y sostenido.

POSTURA ANTE CAMBIOS A LA LEY LABORALRespecto a la necesidad de modificar las leyes laborales, el ma-yor porcentaje de los que desean un cambio para propiciar laproductividad y proteger mejor al trabajador; se refiere a laspersonas con mayor escolaridad y mayores de 30 años; la ma-yor oposición a un cambio en las leyes laborales se encuen-tra entre aquellos trabajadores que ganan entre uno y dossalarios mínimos, carecen de mayor formación y son meno-res de 30 años: existe una percepción de la protección de las



Ancelmo García PinedaAsesor externo de la Organización Internacional del Trabajo



leyes a ciertos derechos laborales seguros y heredados, de ahíque busquen conservarla.

VISUALIZACIÓN DEL INDIVIDUO EN EQUIPO DE TRABAJONuestra cultura ubica en los individuos, más que en el grupo,la capacidad para lograr el progreso. La percepción es de quese requiere que la gente trabaje duro, como forma de acelerarel desarrollo de México, sin embargo, existe la percepción deque los empresarios no jalan al parejo que los trabajadores;muchos trabajadores, así como desconfían de su sindicato; tam-bién desconfían de su patrón. La actitud negativa que más esreprobada a nivel individual, así como en un grupo, es aque-lla de los que se aprovechan de otros como forma de avanzaren el trabajo.

CARACTERÍSTICAS DEL LIDERAZGORespecto a liderazgo, es una relación en la que entran en juegopasiones y deseos, necesidades y valores, principios morales eintereses creados, así como ambición y altruismo. Los mexica-nos están de acuerdo en cinco cualidades esenciales de lideraz-go en el trabajo:● honradez;● sinceridad;● capacidad para resolver problemas;● ser trabajador, y ● comprometerse con su labor.

Posteriormente se encuentran la percepción de ser impar-cial, sacrificarse por los demás y establecer buena relación conla gente.

Lamentablemente en la cultura y actitud del mexicano sereconoce que la idea de liderazgo no es homogénea; esto signi-fica, que las expectativas de unos, casi siempre se satisfacen acosta de frustrar las expectativas de otros; lo que pone en entre-dicho el concepto de comunidad en la empresa.

Lo anterior, se refleja finalmente en que los trabajadores de-sean como líder a un hombre trabajador. Muy aparte, los quetoman decisiones (directivos) desean un líder con capacidad de tomarlas. Ello habla de la fuerte y elevada desconfianza en-tre patrones y trabajadores directos.

REMUNERACIÓN Y TRABAJOPor supuesto que un tema controvertido es el papel que juegael salario en la motivación laboral. La estimación tan elevadadel dinero implica la necesidad de revisar las políticas salaria-les y definir las que sean pertinentes con la redistribución devalores, producida en los últimos años.

Todos los que trabajamos definimos nuestro camino haciael progreso a través de creatividad, innovación cooperación yentusiasmo, valores que destacan en la medida que son mayo-res los ingresos de las personas.

El respeto y cuidado al hacer las cosas se demeritan por sen-tir que pueden ser responsabilidad de otro. La lealtad, destreza,

y constancia resultan importantes, pero en menor medida queel dinero.

Por lo anterior, conviene analizar las percepción de la remu-neración y su relación con el trabajo desempeñado, por tipo detarea, ingreso y sexo.

Aunque poco más de la mitad de los trabajadores han expre-sado estar mal pagados, y sienten merecer más, ello genera unsentimiento de insatisfacción laboral.

Aunque por otra parte la insatisfacción también ocurre cuan-do la remuneración es considerada como apropiada; todo lo cualmuestra la limitante que presenta la remuneración como ele-mento motivacional.

La orientación del trabajo por dinero, que lleva a un mayorindividualismo, se atenúa por la inquietud fundamental de man-tener a la familia que se puede volver preponderante.

Podemos afirmar que el mexicano, percibe al trabajo máscomo medio y ha asimilado valores modernos que implican unalta estima del dinero y del consumo.

Es muy importante mencionar que el estudio de la psicolo-gía del mexicano es básica para comprender el comportamien-to en el trabajo tanto del patrón como del trabajador y de esamanera diseñar programas de desarrollo verdaderamente ela-borados ex profeso.

Lo anterior nos demuestra que los programas de adminis-tración y de motivación de ninguna manera deberían ser copia-dos, calcados y extrapolados de tal suerte que solo los entiendenlos consultores, y nadie más, teniendo resultados desfavorablesen la gestión diaria del proceso de trabajo. Por ejemplo si la coo-peración es fundamental para el trabajador, no lo es igual parael patrón, ya que para él es más importante ser obediente, sercuidadoso y ser leal. El patrón y el empleado, estiman, antes quenada satisfacer sus aspiraciones.

CONCEPTO DE UN BUEN TRABAJADOR MEXICANOLos primeros rasgos que distinguen a un buen trabajador, en lapsicología del mexicano son: orden e inteligencia; las mayoresdiscrepancias acerca de lo que es un buen obrero se registranen cómo se percibe la lealtad, obediencia, cuidado y la creativi-dad. Para los mexicanos sin duda la responsabilidad es el prin-cipal atributo en un buen trabajador le sigue el carácter de activoy después orden, inteligencia y puntualidad.

Algunos aspectos que determinan la personalidad se apreciancuando no se tienen y ya que se tienen se les da poca importanciareal para ser o estar mejor en el trabajo tales como: educación, ca-pacitación, puntualidad, colaboración lo que al parecer refleja queson aspectos poco motivados o estimulados por los empleadores.

Perdura en el trabajador mexicano el síndrome de explota-ción, de dominio, o de subordinación, lo que orienta a la mayoría de los mexicanos a una orientación de súbditos. Aun-que los mexicanos aceptan, admiran y se identifican con las fi-guras poderosas, no quiere decir que necesariamente disfrutaríancon una dictadura.

De lo anterior se deriva una actitud de “acátese pero no secumpla; u obedezco, pero lo hago a mi manera”, como actitudde rebeldía, oposición subrepticia o resistencia no declarada.Principalmente por considerar que la opinión del trabajadordirecto no ha sido tomada en cuenta.

Es claro que la figura del chismoso en el trabajo, es la másrepulsiva para los mexicanos, ya que los dos sexos, en todas la regiones y ciudades le otorgan el primer lugar en cuanto a laactitud que más molesta de una persona. Sin embargo para losde mayor ingreso es más repulsivo ser traidor, después chismo-so, después ser mentiroso y al final ser lambiscón o barbero.

Un aspecto importante es que los mexicanos tenemos altaestima por la propiedad privada, no sólo por ser generadora deriqueza, sino por satisfacer necesidades básica, como seguridady pertenencia. La mayoría de los mexicanos, (patrones y traba-jadores) consideramos a la agresividad e independencia comocaracterísticas no deseables en un buen trabajador a pesar deque es usual asociarlas con la modernidad de competencia quepromueve el desarrollo económico. Al parecer lo que ocurre esque nuestra modernidad en el trabajo sigue esperando que seadiferente al modelo estadounidense.

CONCEPTO DE UN BUEN COMPAÑERO DE TRABAJOEl marco de referencia para determinar o calificar lo que es unbuen trabajador, difiere del que sirve para definir un buen com-pañero de trabajo. Esto no quiere decir que una persona cambie instantáneamente sino que el eje del sistema de valoresa partir del cual se jerarquizan, se articulan y se perciben tieneraíces diferentes, así como un ángulo de percepción distinto. Aquípartimos de la circunstancia no sólo de ser trabajador, sino sercompañero; el compañero o nuestro compañero.

Un buen compañero de trabajo reúne cinco atributos:● honradez;● amigable;● cooperativo;● confiable, y ● trabajador.

Estos atributos son los que al mezclarse en la labor diariahacen que consideremos a alguien como un buen compañerode trabajo.

En otro extremo se le considerará un mal compañero de tra-bajo, a alguien que no solo no cumpla con lo anterior, sino queademás le desagrade que un compañero de trabajo sea sacrifi-cado, bromista, indiferente o exigente. La cualidad de sacrificioocupa el último sitio en una lista de doce opciones respecto a loque se admira de un compañero trabajador: el sacrificio por elsacrificio mismo no tiene ningún sentido.

Aunque es cierto que se tiene la percepción de que el sacri-ficio y el esfuerzo compartidos son positivos, siempre y cuando,exista un desarrollo económico, que se refleje en bienestar ma-terial de los que tienen menores ingresos.

De lo anterior nos damos cuenta que el concepto de comu-nidad productiva puede ser banal o hueca si no se sustantiva conelementos que realmente favorezcan la percepción de esa co-munidad humana productiva atendiendo a las motivaciones decada grupo y anhelos de satisfacción en cada segmento produc-tivo, llegando en ocasiones a valores de común importancia co-mo puede ser por ejemplo el de responsabilidad, el cual esvalorado casi en igual proporción por trabajador y patrón.

ConclusiónLograr patrones de conducta y comportamiento hacia la pro-ductividad y un trabajo decente es el gran reto de los mexica-nos, no solo en las condiciones reales, sino incluso como cambiode la percepción en la psicología de los mexicanos. Se observaun sector moderno que está dispuesto al sacrificio en aras deldesarrollo contra un sector tradicional, que se ha sacrificado pormucho tiempo sin ningún reconocimiento o beneficio. Es claroque la mayoría de los mexicanos desean mejorar su calidad devida y lograr un desarrollo más pleno, que están dispuestos apagar con dedicación compartida y poner su máximo esfuerzo,pero la distribución inequitativa del sacrificio y los beneficioscancela rasgos que tienen quizás, raíces milenarias.

Así las cosas en lo que tiene que ver con el trabajo, ha sido,es y será diferente al modelo estadounidense, por lo que no esposible aplicar fórmulas de otros países de manera automáti-ca, yuxtaponiéndolo de manera artificial, y excluyendo el pasa-do y el presente del contexto que da la identidad específica ysingular al trabajador mexicano.



Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección, sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Editor General: Lic. Eréndira Ramírez Vieyra; o Editor Titular: Lic. Octavio Jurazy Miller Islas,e-mail: [email protected], Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfo-no: 9177-4143.

Seguridad Social 106Año XIX • 3a. Época31 de Marzo de 2005

www.idcweb.com.mx

ContenidoINFONAVITCRITERIOS ADMINISTRATIVOS 2● DIFERENCIAS ENTRE LOS PROGRAMAS

DE APOYO-INFONAVIT Y COFINANCIAMIENTOEn exclusiva para IDC, los titulares de las Gerencias deAtención al Derechohabiente del Infonavit, licenciada Magali Jannete Soria de Antuñiano y de Diseño de Produc-tos, ingeniero Oscar López Orta, dan a conocer los aspectosdistintivos de estos programas de otorgamiento de créditode vivienda

PARA TOMARSE EN CUENTA 5● OBTENCIÓN DE ESCRITURAS, CUBIERTO O LIBERADO

EL ADEUDO CON EL INFONAVIT● METAS ALCANZADAS POR EL INFONAVIT DURANTE EL 2004● IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE CRÉDITO DEL INFONAVIT:

COMPLETA

EXPERIENCIA EMPRESARIAL 8● CONSTANCIA DE INTERESES DE CRÉDITO DE VIVIENDA:

NECESARIA PARA DECLARACIÓN ANUAL DEL ISRSinopsis sobre la importancia de contar con la constanciaen comento, así como los pasos a seguir por los trabaja-dores acreditados ante el Infonavit para su obtención

SEGURO SOCIALLA EMPRESA CONSULTA 10● RECIBOS DE NÓMINA SIN FIRMAS DE TRABAJADORES

¿CAUSAL PARA DETERMINAR DIFERENCIAS EN EL PAGO DE CUOTAS?● PLAN DE PREVISIÓN SOCIAL ¿NECESARIO PARA NO INTEGRAR

AL SBC PRESTACIONES OTORGADAS A LOS TRABAJADORES?● PAGO DE HONORARIOS A DIRECTOR GENERAL

¿EVITA AFILIACIÓN AL IMSS?● PROMEDIO DE TRABAJADORES PARA DICTAMEN OBLIGATORIO DE 2004 ● AFILIACIÓN DE PATRÓN PERSONA FÍSICA COMO TRABAJADOR

¿VÁLIDO?● EN SRL CONSTITUIDA POR PADRE E HIJA ¿PROCEDE LA AFILIACIÓN

AL IMSS DE LA MADRE, SI ÉSTA PRESTA SERVICIOS A LA SOCIEDAD?

DE ACTUALIDAD 12● SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA

DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 25 DE FEBREROAL 11 DE MARZO


IDC

LECT

URAOBLIGADA✓


Como respuesta a la creciente demanda de vivienda entre la po-blación de nuestro país, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) desde hace tres añosse ha abocado a diseñar y poner en marcha alternativas de cré-dito adicionales para sus derechohabientes, las cuales tienen co-mo propósito satisfacer sus necesidades de vivienda, sin perderde vista su capacidad de pago. Dentro de estas alternativas des-tacan los programas de Apoyo-Infonavit, Cofinanciamiento yCofinanciamiento propineros, instrumentos que aún resultandesconocidos para la mayoría del sector laboral.

Por lo anterior, y dada la gran relevancia que tiene la inclu-sión de estos programas para el otorgamiento de créditos ha-bitacionales del Infonavit, IDC acudió a las Gerencias deAtención al Derechohabiente y de Diseño de Productos de esteInstituto para formular los cuestionamientos más frecuentesde nuestros suscriptores, los cuales fueron resueltos por la li-cenciada Magali Jannete Soria de Antuñiano y el ingeniero Os-car López Orta como sigue:

Apoyo-Infonavit ¿En qué consiste este programa?El programa Apoyo-Infonavit es un mecanismo que se ha pues-to a disposición de los derechohabientes del Instituto, con el ob-jeto de facilitarles la obtención de un crédito de vivienda porparte de una entidad financiera, es decir, de una Sociedad Financiera de Objeto Limitado (Sofol) o institución de crédito.

Como puede apreciarse, es un crédito otorgado por la enti-dad financiera elegida por el trabajador, donde el saldo de lasubcuenta de vivienda de la cuenta individual del trabajadorúnicamente queda como garantía, y servirá para cubrir las men-

sualidades pactadas entre las partes, en caso de pérdida de larelación laboral.

El Instituto tiene celebrados convenios con:● diversas entidades financieras a fin de que los derechoha-

bientes que se adhieran a este programa, se les apliquen tasaspreferenciales de interés, y

● notarios, para que éstos por sus servicios cobren el 1% delvalor de la vivienda más ocho veces el salario mínimo.Además de que el 5% de las aportaciones patronales son uti-

lizadas por los acreditados para el pago de su adeudo, y en consecuencia se reduce el plazo de pago y simultáneamente elmonto de intereses a pagar, en virtud de que a corta el plazo depago sin prepago al capital por parte del acreditado, o si el tra-bajador lo decide y la entidad financiera lo permite ese 5% leayude a pagar la mensualidad o reducir el monto de la mismas,esto es, en un bimestre pagar la primera mensualidad del cré-dito completa, y en el segundo mes una cuantía menor, al apli-carse el porcentaje de la aportación efectuada por su patrón.

¿A qué tipo de casa-habitación pueden aspirar los trabajadorescon este mecanismo?Con este programa los trabajadores podrán adquirir viviendashasta por un valor de $1’749,000.00, esto es, 1,230 veces el sala-rio mínimo del DF.

Lo anterior, debido a que las entidades financieras para au-torizar el monto del crédito a otorgar consideran la edad, el sa-lario y demás ingresos adicionales percibidos por el trabajadorsolicitante, esto significa que dicho importe está vinculado di-rectamente con la capacidad de pago del solicitante, e inclusoexisten ciertas instituciones que también toman en cuenta los

IDC106 Seguridad Social www.idcweb.com.mx

De trascendencia

Diferencias entre los programas de Apoyo-Infonavit y CofinanciamientoEntrevista exclusiva para IDC,de los titulares de las Gerencias de Atención al Derechohabiente delInstituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, licenciada Magali Jannete Soria deAntuñiano y de Diseño de Productos, ingeniero Oscar López Orta,en la cual dan a conocer a nuestrossuscriptores las principales características y beneficios ofrecidos por los programas de otorgamientode crédito de vivienda Apoyo-Infonavit y Cofinanciamiento en relación con la línea tradicional directa.

Infonavit

LECT

URAOBLIGADA✓


ingresos del cónyuge del solicitante o de sus familiares en líneadirecta, tales como padres e hijos.

Al respecto es conveniente comentar que el Infonavit no inter-viene en este proceso de autorización, sino únicamente se encargade otorgar como garantía el saldo de la subcuenta de vivienda delos trabajadores, así como de transferir las aportaciones patrona-les de vivienda a dichas entidades, una vez ejercido el crédito.

¿A qué trabajadores va dirigido este programa?Preferentemente a trabajadores cuyo ingreso es de 11 salariosmínimos en adelante, empero no existe ningún impedimentopara que empleados con percepciones inferiores acudan a algu-na entidad financiera y soliciten un crédito hipotecario bajo lamodalidad de Apoyo-Infonavit.

¿Qué requisitos deben cubrir los trabajadores para tener acceso aeste programa?● Ser derechohabiente del Infonavit;● no tener vigente un crédito de Infonavit;● contar con la solicitud aprobada por parte de la institución

financiera respectiva, y● cubrir el enganche correspondiente.

En el crédito tradicional del Infonavit, cuando un acreditado que-da desempleado puede solicitar directamente ante el Institutouna prórroga para el pago de su adeudo, en Apoyo-Infonavit ¿esaplicable esta figura?No es aplicable, en virtud de que no es un crédito de viviendadel Infonavit, sino de una entidad financiera.

En ese orden de ideas, algunas entidades financieras, llaméenseSofoles o instituciones de crédito cuentan con seguros de de-sempleo, los cuales operan cuando el trabajador pierde su vínculo laboral, y hasta por el término determinado por la pro-pia institución financiera.

Es preciso señalar que si a la conclusión de la vigencia delseguro de desempleo, el acreditado aún no consigue empleo, seutilizará el saldo de su subcuenta de vivienda “otorgada en ga-rantía” para la amortización de su crédito mientras consigue trabajo, o bien, se agota dicho saldo, lo que ocurra primero. Deconcretarse el primer caso, el trabajador deberá acercarse a lainstitución de financiera otorgante del crédito a efecto de reini-ciar el pago de las mensualidades correspondientes.

En un crédito tradicional del Infonavit, de conformidad con el artículo 51 de la Ley del Infonavit, cuando un trabajador fallece oes víctima de una incapacidad o invalidez permanente, se le liberade su adeudo con el Instituto ¿ocurre lo mismo en el caso de Apoyo-Infonavit? Sí, sólo que tienen que atender las reglas establecidas por la ins-titución de crédito de que se trate, pero debe quedar claro, queeste programa cubre los eventos en comento, por tal razón, alocurrir cualquiera de ellos se libera del adeudo al acreditado.

Cofinanciamiento¿En qué consiste este mecanismo?Es un crédito de vivienda otorgado por el Infonavit conjuntamen-te con una institución crédito o Sofol elegida por el trabajadorderechohabiente del Instituto.

Este esquema permite a los trabajadores combinar los recur-sos provenientes de su subcuenta de vivienda de su cuenta in-dividual y el crédito del Infonavit con los otorgados por unainstitución financiera, de la siguiente forma:● el saldo acumulado de su subcuenta de vivienda de su cuen-

ta individual, será utilizado como pago parcial del crédito deInfonavit;

● un crédito con base en la aportación patronal futuradel trabajador traída al momento de su otorgamiento por el Infonavit, y

● el monto restante del crédito otorgado por la instituciónfinanciera correspondiente.El monto del adeudo a favor del Infonavit, se amortiza con las

aportaciones del 5% realizadas por su patrón con posterioridad alotorgamiento del crédito, mientras que el concedido por la entidadfinanciera se sujetará a las condiciones pactadas entre las partes.

Como puede apreciarse, son dos créditos: una parte la otor-ga la entidad financiera y otra el Infonavit que se juntan paraadquirir la misma casa, por tal razón, cada crédito se regula pordiferentes condiciones de crédito en relación con el plazo, re-quisitos a cubrir y tasas de interés.

Cabe señalar que por la parte del crédito otorgado por la en-tidad financiera, el trabajador:● deberá cubrir:

◗ el seguro por el saldo insoluto del crédito en los casos deincapacidad permanente total o parcial si ésta es del 50%

www.idcweb.com.mx Seguridad Social IDC106

Licenciada Magali Jannete Soria de Antuñiano,Gerente de Atención al Derechohabiente del Infonavit


o más, invalidez definitiva o muerte. Por el crédito del Instituto lo cubrirá éste, y

◗ un seguro por daños que cubra el valor destructible de lavivienda adquirida dada en garantía hipotecaria, y

● podrá hacer pagos anticipados para la amortización del cré-dito en cualquier momento sin ninguna penalización, loscuales se aplicarán al saldo insoluto existente al momentodel pago.

¿A qué tipo de casa-habitación pueden aspirar los trabajadorescon este mecanismo?Con este programa los trabajadores podrán adquirir viviendashasta por un valor de $497,952.00 en el DF (esto es, 350 vecesel salario mínimo del DF) y de $426,816.00 en el resto de laRepública Mexicana, (es decir, 300 veces el salario mínimo del DF).

Lo anterior se debe a la participación del Instituto en este ti-po de financiamiento.

¿A qué trabajadores va dirigido este programa?Por lo regular este tipo de crédito está dirigido a aquellos traba-jadores con ingresos de 5.5 veces el salario mínimo en adelan-te, no existe límite; sin embargo, puede aplicarse a un segmentode trabajadores con menor ingreso, siempre y cuando, comprue-ben ingresos adicionales (de su cónyuge, hijos o padres), a efec-to de que la entidad financiera les otorgue financiamiento porun monto mayor, una vez analizado el ingreso familiar.

En nuestro portal www.infonavit.org.mx, se detallan las con-diciones financieras de todas las instituciones financieras partí-cipes de este esquema.

¿Qué requisitos deben cubrir los trabajadores para tener acceso a este programa?● Tener una relación laboral vigente; ● contar con la puntuación mínima establecida por el Consejo

de Administración del Instituto (actualmente 116 puntos);● no haber recibido crédito del Infonavit con anterioridad; ● tener la solicitud de crédito aprobada por la Sofol o institu-

ción de crédito, y● cubrir los gastos, comisiones, impuestos, derechos de regis-

tro y costo de avalúo causados por la operación y aperturade crédito otorgado por la entidad financiera.

En el crédito tradicional del Infonavit, cuando un acreditado que-da desempleado puede solicitar directamente ante el Institutouna prórroga para el pago de su adeudo, en Cofinanciamien-to ¿aplica también esta figura?Al ser dos créditos los que operan en el Cofinanciamiento, unoproveniente el Infonavit y otro de una entidad financiera, la prórroga únicamente opera en el crédito otorgado por el Instituto, en virtud de que la amortización del adeudo se regulaen las Reglas para el Otorgamiento de Créditos a los TrabajadoresDerechohabientes del Instituto del Fondo Nacional de la Viviendapara los Trabajadores, ya que en el caso del crédito hipotecariocomercial (otorgado por la institución financiera), las partes tie-nen que atender lo pactado con el contrato, y en este supuestolo que opera en algunos casos, es el seguro de desempleo, cuyavigencia varía de entidad a entidad.

En crédito tradicional del Infonavit, de conformidad con el artículo51 de la Ley del Infonavit, cuando un trabajador fallece o es víctimade una incapacidad o invalidez permanente, se le libera de su adeu-do con el Instituto ¿ocurre lo mismo en el caso de Cofinanciamiento? Sí, la liberación de crédito aplica en el Cofinanciamiento.

Para tal efecto, el trabajador o beneficiario según se trate, conel acta de defunción o dictamen por invalidez o en su defectopor incapacidad, debe realizar dos trámites: uno ante el Infonavity otro ante la entidad financiera.

Ante el Infonavit, bastará con que se comunique al Infonatel(91 71 50 50 en el DF y 01 800 00 839 00 en el resto del país),y proporcione una serie de información relativa al crédito sujetoa liberación, pues por lo que toca al crédito comercial tendráque acudir directamente a la institución financiera correspon-diente, y solicitar la liberación en comento, previo al cumplimientode determinados requisitos.

Analizada la solicitud de liberación, tanto el Infonavit comola institución de crédito, liberarán la parte de crédito otorgada.

Amortización de créditos de vivienda en cuota fija en estos programasEn créditos obtenidos a través de Apoyo-Infonavit y Cofinanciamien-to, si el trabajador cambia de trabajo y su ingreso no le alcanza paracubrir la cantidad comprometida inicialmente ¿qué puede hacer?


Ingeniero Oscar López Orta,Gerente de Diseño de Productos del Infonavit


En Apoyo-Infonavit, el acreditado tendrá que acercarse con laentidad financiera otorgante del crédito y plantearle la situa-ción, a efecto de solicitar una reducción de la mensualidad apagar, cuya respuesta estará supeditada a las negociaciones delas partes, ello en virtud de que es un contrato entre particula-res, en donde el Infonavit no es partícipe.

En el caso de Cofinanciamiento, por lo que toca al créditocomercial, aplica lo anterior, y en relación con el crédito del Infonavit, no existe una cantidad fija que tenga que pagarmientras tenga relación laboral, porque el crédito se amortizacon la aportación patronal.

Cofinanciamiento propinerosFinalmente, ¿existe algún otro programa de financiamiento queesté diseñando actualmente el Infonavit?No, por lo pronto lo queremos impulsar y fortalecer es el Apoyo-Infonavit y el Cofinanciamiento.

Prueba de lo anterior, es el Cofinanciamiento propineros, elcual es un mecanismo de financiamiento orientado a trabaja-

dores derechohabientes del Infonavit y que actualmente estáncotizando ante el Instituto con una base salarial menor a dos sa-larios mínimos, y adicionalmente perciben otros ingresos (porejemplo propinas).

Con este esquema, el Infonavit le otorga a estos trabajadoresuna parte del crédito requerido para su vivienda, y la otra la otor-ga una de las instituciones autorizadas por el Infonavit para es-tos programas (Banco Azteca, Hipotecaria Nacional, HipotecariaSu Casita o Metrosfinanancieras).

Cabe comentar que en este caso:● el valor máximo de la vivienda será el estándar para

Cofinanciamiento es de: $497,952.00 en el DF y $426,816.00en el resto del país, y

● la recuperación del crédito por parte de:◗ el Infonavit, se realiza a través de las amortizaciones efec-

tuadas por los patrones, y◗ la institución bancaria, se efectúa con los ingresos adicio-

nales del trabajador acreditado.


Respecto a los constantes cuestionamientos a las áreas de recursoshumanos por parte de los beneficiarios de trabajadores acredita-dos fallecidos, o de aquellos que han terminado de pagar su crédi-to de vivienda, o bien han sufrido una incapacidad permanente, oinvalidez definitiva, en torno a la obtención de escrituras de su ca-sa, es conveniente comentar que es necesario solicitar previamen-te ante el Instituto la cancelación de la hipoteca de su vivienda.

Para ello, deberán comunicarse al Infonatel en la ciudad deMéxico: 91 71 50 50 o en el resto del país: 01 800 00 839 00,proporcionar el número del crédito, los datos de identificaciónde la escritura (número de folio y fecha de la suscripción), losrelativos a la ubicación de la vivienda e inscripción en el Registro Público de la Propiedad, así como el nombre y núme-ro del notario público que intervino en la escrituración, a quienel Infonavit le requerirá, a través de la carta de instrucción co-rrespondiente, la expedición de la escritura de cancelación dela hipoteca respectiva, documento que deberán recoger los tra-bajadores directamente en la notaria de que se trate.

Cabe comentar que tratándose de trabajadores fallecidos losbeneficiarios deberán enviar por fax al servicio de Infonatel, co-

pia de la identificación oficial del trabajador fallecido, del actade defunción correspondiente y de su identificación oficial, aefecto de que el Instituto verifique el nombre de los beneficia-rios, emita el dictamen correspondiente y ordene la cancelaciónde la hipoteca respectiva y el cambio del nombre del propieta-rio de la vivienda.

Hecho lo anterior, los propios acreditados o sus beneficiarioscon créditos de vivienda obtenidos con anterioridad al 2004 po-drán solicitar al Infonavit, a través del Infonatel o el Área deServicios Jurídicos de la Delegación Regional correspondientea su domicilio, la entrega de las escrituras debidamente inscri-tas en el Registro Público de la Propiedad; y aquellos que losobtuvieron con posterioridad deberán formular el requerimien-to respectivo al notario público que participó en la operación.

Para la obtención de las escrituras es menester que los tra-bajadores cuenten con el Certificado de Entrega de Vivienda (encaso de haber ejercido la Línea I de crédito) o el Dictamen deEjercicio de Crédito (DEC) (para las demás líneas), así como una identificación oficial con fotografía (credencial del InstitutoFederal Electoral o pasaporte).


Obtención de escrituras, cubierto o liberado el adeudo con el Infonavit



De acuerdo con un comunicado de prensadel Instituto del Fondo Nacional de laVivienda para los Trabajadores (Infonavit),el Consejo de Administración del Instituto ensu primera sesión de este año dio a cono-cer que durante el 2004 se otorgaron a lapoblación trabajadora un total de 305,975créditos de vivienda, lo que representó unaderrama económica de $59’000,000,000.00.

De estos créditos 90,327 se canaliza-ron para la adquisición de vivienda eco-nómica (con valor de 117 veces el salariomínimo —$160,992.00—); 10,112 al pro-grama Apoyo-Infonavit, 3,243 bajo el es-quema de cofinanciamiento y el resto porel financiamiento tradicional.

Asimismo, se precisa que con esta ci-fra, el Infonavit ha logrado otorgar en elperíodo comprendido del 1o de diciembrede 2000 al 31 de diciembre de 2004 un to-tal de 1’115,139 créditos, y beneficiar asía 4’900,000 trabajadores, lo cual sin dudaes un hecho inédito en nuestro país.

Al respecto, cabe comentar que segúnlas declaraciones hechas a la publicación“La Revista” de Carlos Gutiérrez, Comi-sionado de Fomento de la Vivienda, el es-quema de financiamiento de viviendamanejado en el sexenio actual es el me-jor, pues ha logrado alcanzar una cifra record de viviendas entregadas, mismasque tienen las siguientes características:● unidades básicas de vivienda (pie de

casa) con extensión de 30 metros cua-drados, y cuya construcción consiste enun piso de cuatro paredes y un techoque tienen un pequeño baño y una pa-red húmeda acondicionada para unacocina. Su costo oscila alrededor de$80,000.00, de los cuales el gobiernosubsidia cerca del 90% y el acreditadoel 10% restante, y

● vivienda pequeña con extensión de 40metros cuadrados, donde el inmueblecuenta con un baño, una recámara,una estancia, un patio de servicio y un

fregadero (no cocina), y cuyo costo fluctúa entre $90,000.00 a $95,000.00.En este caso el acreditado cubre porconcepto de enganche entre $5,000.00y $10,000.00, y firma un contrato a 30 años. Como puede apreciarse los esfuerzos

del Infonavit e iniciativa privada (cons-tructoras, instituciones de crédito y lasSociedades Finacieras de Objeto Limitado—Sofoles—) se han orientado a la poblaciónmás desprotegida al proporcionarles ca-sas-habitación pequeñas con todos los ser-vicios, a pesar de ello hay que reconocerque aun falta mucho por hacer, pues esnecesario ampliar las dimensiones de lasviviendas para mejorar las condiciones de vida de las personas que las habitan, esto con independencia del diseño e im-plementación de nuevas estrategias enca-minadas a hacerle frente a la demanda devivienda que día con día impera más ennuestro país.

Metas alcanzadas por el Infonavit durante el 2004

El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-jadores (Infonavit) con miras a cumplir con su objeto social–atender prioritariamente a los trabajadores de menores in-gresos–, concluyó a finales de febrero la implementación a ni-vel nacional de su Modelo de Originación de Crédito, el cual

tiene como propósito: autorizar a los trabajadores solicitanteslo más pronto posible los créditos destinados a la adquisiciónde vivienda, de acuerdo con la siguiente tabla, misma que con-sidera el tipo de programa a adherirse, así como la plaza paraejercer el crédito:

Implementación del modelo de crédito del Infonavit: Completa

PLAZO DE AUTORIZACIÓN SEGÚN TIPO DE VIVIENDA Y PROGRAMA ELEGIDOVIVIENDA VIVIENDA TRADICIONAL VIVIENDA MEDIA

ECONÓMICAPLAZA CRÉDITO TRADICIONAL CRÉDITO COFINANCIAMIENTO APOYO INFONAVIT

BAJO INGRESO1 TRADICIONAL1

Aguascalientes Inmediato Marzo-05 Marzo-05 Inmediato InmediatoBaja California Inmediato Marzo-05 Marzo-05 Inmediato InmediatoBaja California Sur Inmediato Inmediato Inmediato Inmediato InmediatoCampeche Inmediato Inmediato Inmediato Inmediato InmediatoCoahuila Inmediato Mayo-05 Junio-05 Inmediato InmediatoColima Inmediato Marzo-05 Abril-05 Inmediato InmediatoChiapas Inmediato Mayo-05 Mayo-05 Inmediato InmediatoChihuahua Inmediato Junio-05 Junio-05 Inmediato InmediatoDistrito Federal Inmediato Marzo-05 Agosto-05 Inmediato InmediatoDurango Inmediato Marzo-05 Marzo-05 Inmediato Inmediato


PLAZO DE AUTORIZACIÓN SEGÚN TIPO DE VIVIENDA Y PROGRAMA ELEGIDOVIVIENDA VIVIENDA TRADICIONAL VIVIENDA MEDIA

ECONÓMICAPLAZA CRÉDITO TRADICIONAL CRÉDITO COFINANCIAMIENTO APOYO INFONAVIT

BAJO INGRESO1 TRADICIONAL1

Guanajuato Inmediato Abril-05 Mayo-05 Inmediato InmediatoGuerrero Inmediato Agosto-05 Diciembre-05 Inmediato InmediatoHidalgo Inmediato Marzo-05 Abril-05 Inmediato InmediatoJalisco Inmediato Mayo-05 Junio-05 Inmediato InmediatoMéxico Inmediato Marzo-05 Junio-05 Inmediato InmediatoMichoacán Inmediato Marzo-05 Marzo-05 Inmediato InmediatoMorelos Inmediato Inmediato Abril-05 Inmediato InmediatoNayarit Inmediato Marzo-05 Mayo-05 Inmediato InmediatoNuevo León Inmediato Mayo-05 Octubre-05 Inmediato InmediatoOaxaca Inmediato Inmediato Inmediato Inmediato InmediatoPuebla Inmediato Inmediato Mayo-05 Inmediato InmediatoQuerétaro Inmediato Inmediato Marzo-05 Inmediato InmediatoQuintana Roo Inmediato Mayo-05 Junio-05 Inmediato InmediatoSan Luis Potosí Inmediato Marzo-05 Abril-05 Inmediato InmediatoSinaloa Inmediato Abril-05 Abril-05 Inmediato InmediatoSonora Inmediato Abril-05 Abril-05 Inmediato InmediatoTabasco Inmediato Inmediato Marzo-05 Inmediato InmediatoTamaulipas Inmediato Junio-05 Julio-05 Inmediato InmediatoTlaxcala Inmediato Marzo-05 Marzo-05 Inmediato InmediatoVeracruz Inmediato Marzo-05 Mayo-05 Inmediato InmediatoYucatán Inmediato Marzo-05 Marzo-05 Inmediato InmediatoZacatecas Inmediato Inmediato Inmediato Inmediato Inmediato

Nota:1 Esta fecha considera la posibilidad de que los desarrolladores utilicen el Programa de Liquidez Electrónica,mediante el cual pueden obtener los recursos de la compra-venta en forma anticipada,cediendo losderechos de cobro de sus cuentas de Infonavit a Nacional Financiera


Con este modelo, el Instituto pretende que para este año lostrabajadores ejerzan:● 120,000 créditos para la compra de vivienda económica, cu-

yo precio no debe exceder de 117 veces salario mínimo, esdecir, $166,548.00;

● 235,000 créditos, para vivienda con un precio de hasta$497,952.00, mediante los programas Crédito Tradicional Bajo Ingreso, Crédito Tradicional y Cofinanciamiento, y

● 20,000 créditos para vivienda media (con valor de hasta$1’749,000.00), a través del programa Apoyo-Infonavit.Conocer lo anterior, le permitirá a las áreas de recursos hu-

manos o nómina de las empresas hacer extensivo a los trabaja-dores solicitantes de créditos de vivienda el tiempo promedioque tardará la autorización respectiva.



Recuérdese que aquellos trabajadores, comerciantes, profesio-nales, etcétera que tienen a su cargo un crédito hipotecario pa-ra uso habitacional otorgado por una Sociedad Financiera deObjeto Limitado, institución de crédito, Infonavit, Fovissste, ocualquier otra institución financiera pueden disminuir como unadeducción personal en su declaración anual por el ejercicio de2004, el monto de los intereses reales devengados y efectiva-mente pagados durante ese ejercicio, y de ser procedente solici-tar la devolución del Impuesto Sobre la Renta (ISR) pagado endemasía, siempre y cuando, el importe del crédito conferido, noexceda de 1’500,000 unidades de inversión.

Para tal efecto, se debe obtener –lo más pronto posible– dela entidad financiera u organismo respectivo, el estado de cuen-ta o constancia de intereses pagados en el ejercicio de 2004, conel propósito de presentar su declaración anual durante el pró-ximo mes de abril.

Generalmente la entrega del estado de cuenta o constanciaen cita, se realiza directamente en el domicilio de las personasacreditadas, sin embargo, en el caso del Infonavit también selleva a cabo vía correo electrónico, siempre que medie solicitudexpresa del trabajador.

Experiencia empresarial

Constancia de intereses de crédito de vivienda:necesaria para declaración anual del ISRBreviario relativo a la utilidad de contar con la constancia en comento, así como el procedimiento aseguir por los trabajadores acreditados ante el Infonavit para su obtención.

PROCEDIMIENTO PARA LA OBTENCIÓN VÍA ELECTRÓNICA DEL ESTADO DE CUENTA DEL INFONAVIT

Trabajador

Asesor telefónico del Instituto

Registra la información recibida y proporciona el número de caso asignado

Trabajador

Anota el número asignado,para que en caso de no recibirel formato en comento,dentro de las siguientes 24 horas,se comunique nuevamente al Infonatel proporcione esenúmero y solicite su reenvío

Revisa el correo electrónico proporcionado, imprimeel estado de cuenta recibido,prepara y presenta sudeclaración anual

● Marca a Infonatel: 91 71 50 50 en el DF,o 01 800 00 839 00 en el resto de la República Mexicana;● pulsa de inmediato las opciones “1”y “2”,para indicar al sistema de que el usuario del servicio de información es un trabajador acreditado;● digita el número de crédito otorgado,el cual consta de 10 dígitos;● pulsa la opción “2”,para obtener información sobre estados de cuenta o talonarios de pago;● oprime la opción “2”,para obtener específicamente el estado de cuenta del crédito de vivienda otorgado,y● proporciona:el número de crédito de vivienda y nombre del titular del mismo y la dirección del correo electrónico donde desea que se le envíe el estado de cuenta

del crédito en formato PDF



Cabe señalar que los trabajadores que adquirieron una casapara uso habitacional, para poder gozar de este beneficio ten-drán que presentar su declaración anual, independientementede que la empresa para la cual trabajan hubiese efectuado elcálculo anual respectivo, pues esta circunstancia no le coarta

el derecho de presentar dicha declaración, ni de ser procedente,solicitar la devolución de ISR pagado en exceso.

Lo anterior, de conformidad con los artículos 176, fracciónIV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y 224 al 231del Reglamento de la misma Ley.

CONSTANCIA DE INTERESES PROPORCIONADA POR EL INFONAVIT

Cantidad a reducir enla declaración anual


RECIBOS DE NÓMINA SIN FIRMAS DE TRABAJADORES ¿CAUSALPARA DETERMINAR DIFERENCIAS EN EL PAGO DE CUOTAS?En la revisión de la que somos objeto por parte del SeguroSocial por el ejercicio 2004, los visitadores nos comentanque como los recibos de nómina no ostentan la firma delos trabajadores, los conceptos de vales de despensa ypremios de puntualidad otorgados durante ese períodoforman parte del salario base de cotización de dichos tra-bajadores, razón por la cual nos determinarán diferenciasen el pago de las cuotas obrero-patronales, ello a pesar deobservar los límites establecidos que para cada conceptoseñala el artículo 27 de la Ley del Seguro Social. ¿Qué po-drían comentarnos al respecto?Desde el 2 de noviembre de 2002, no existe ninguna dispo-sición legal en materia de seguridad social que prevea comoobligación patronal recabar las firmas de los trabajadores enlas listas de raya o recibos de nómina, en tal virtud, los visi-tadores del Seguro Social no tendrían porque requerir tal da-to, y mucho menos argumentar que su ausencia es causal paraintegrar al salario base de cotización de los trabajadores losmontos percibidos por concepto de despensa y premio depuntualidad, ya que los únicos requisitos para excluirlos de integración es observar los límites señalados en el artícu-lo 27, fracciones VI y VII de la Ley del Seguro Social (LSS) y re-gistrarlos debidamente en la contabilidad del patrón otorgan-te (penúltimo párrafo del mismo precepto legal).

De ahí que si la autoridad determina diferencias en el pago de las cuotas obrero-patronales bajo el argumento señalado en su consulta, la empresa podrá impugnar su procedencia vía recurso de inconformidad ante el ConsejoConsultivo Delegacional o juicio de nulidad ante el TribunalFederal de Justicia Fiscal y Administrativa, de conformidadcon los artículos 294 y 295 de la LSS.

PLAN DE PREVISIÓN SOCIAL ¿NECESARIO PARA NO INTEGRAR AL SBC PRESTACIONES OTORGADAS A LOS TRABAJADORES?Para aplicar como percepciones exentas para efectosIMSS los conceptos señalados en el artículo 27 de la Leydel Seguro Social, ¿es necesario diseñar un plan de presta-ciones de previsión social o simplemente registrar debi-damente en la contabilidad tales prestaciones?El penúltimo párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, únicamente señala que para que los conceptos previs-

tos en ese numeral, tales como: fondo de ahorro, aportacio-nes patronales adicionales al SAR, alimentación, habitación,despensa, etcétera, se excluyan de la base salarial para efec-tos del IMSS, deben registrarse en la contabilidad del patrón,de ahí que se infiera que no es obligatorio contar con un plan deprevisión social.

No obstante lo anterior, es recomendable que las empre-sas cuenten con este documento, o en su defecto, con las po-líticas por escrito de otorgamiento de estas prestaciones, a finde dar a conocer a las autoridades fiscales (Seguro Social,Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja-dores y Servicio de Administración Tributaria) y laborales (Secretaría del Trabajo y Previsión Social) en caso de una re-visión o requerimiento de información, las reglas aplicablespara tal efecto, lo cual les permitirá desvincular dichas pres-taciones de las que directamente proporcionan a sus traba-jadores por la prestación de servicios subordinados.

PAGO DE HONORARIOS A DIRECTOR GENERAL ¿EVITA AFILIACIÓN AL IMSS?Nuestro director general nos propuso que con fecha pri-mero de abril lo demos de baja ante el Seguro Social yposteriormente lo inscribamos ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público como prestador de serviciosprofesionales a efecto de que le paguemos honorarios yno salarios, y así la empresa pueda disminuir su carga so-cial y él pueda deducir periódicamente ciertos gastos enque incurre, tales como gastos de gasolina, papelería, etc.¿Es legal desempeñar un puesto de este nivel jerárquicodentro de la empresa como profesionista independiente,sin incurrir en incumplimiento de las disposiciones esta-blecidas en la Ley del Seguro Social?, y de ser así ¿cuál se-ría su justificación y soporte legal?Al ser el director general de una compañía, el encargado deconcretar los objetivos establecidos por el consejo de admi-nistración, o en su defecto, por el administrador único, los ser-vicios que presta tienen la naturaleza de servicios personalessubordinados, en virtud de que existe entre el órgano de ad-ministración y el funcionario un poder de mando y una obli-gación de obediencia, a cambio de una contraprestación (sa-lario), razón por la cual adquiere la calidad de trabajador, ypor ende la de sujeto de aseguramiento ante el Seguro Social(artículos 12, fracción I de la Ley del Seguro Social y 20 de laLey Federal del Trabajo).


Seguro SocialLa empresa consulta


Por lo anterior, no sería posible que la dirección general deuna empresa sea ejercida por un profesionista independien-te, pues por la propia y especial naturaleza de sus activida-des, el director general se encuentra subordinado a la empre-sa, lo cual origina una inevitable relación de trabajo.

PROMEDIO DE TRABAJADORES PARA DICTAMEN OBLIGATORIO DE 2004 En el curso de obligaciones en materia de seguridad alque asistimos recientemente, el expositor señaló que pa-ra determinar la obligatoriedad patronal de dictaminarsepara efectos del IMSS por el ejercicio 2004, los patronesdebían considerar los trabajadores que tuvieron a su car-go durante el 2003, ello con fundamento en un criterio in-terno del Instituto.¿Podrían señalarme si es cierta esa ase-veración e indicarme cuál es ese criterio? y ¿a quéconsecuencias se enfrentaría un patrón obligado a dicta-minarse, en caso de incumplimiento? Si el ejercicio que desea dictaminar la empresa es el 2004, elpromedio de 300 trabajadores que deberá obtener correspon-derá precisamente a dicho ejercicio, ello con fundamento enlos artículos 16 de la Ley del Seguro Social (LSS) y 152 delReglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación,Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.

Al respecto, conviene señalar que seguramente el comen-tario del expositor está basado en las aseveraciones difundi-das por las propias autoridades del IMSS durante 2002 y 2003en distintos foros, donde se enfatizaba que para dictaminar2003, era menester considerar el número de trabajadores de 2002, ello debido a una incorrecta interpretación del artículo Décimo Octavo Transitorio de las reformas a la LSSdel 20 de diciembre de 2001.

Por lo que toca, a la sanción por el incumplimiento de laobligación patronal de presentar dictamen para efectos deSeguro Social, resulta conveniente indicar que oscila de 20 a350 veces el salario mínimo general vigente en el DF, esto es,de $936.00 a $16,380.00 actualmente (numerales 304-A, frac-ción XX y 304-B, fracción IV de la LSS).

AFILIACIÓN DE PATRÓN PERSONA FÍSICA COMO TRABAJADOR ¿VÁLIDO?¿Es posible que un patrón persona física con actividadempresarial pueda cotizar como trabajador ante el IMSS y

a su vez inscribir como trabajadores a su cónyuge y her-manos? y ¿cuál es el fundamento legal?Un patrón persona física no puede auto afiliarse (como tra-bajador) al Régimen Obligatorio del Seguro Social, en virtudde que no se configura la subordinación –poder de mando y de-ber de obediencia entre el patrón y trabajador–, elementoesencial para ser sujeto de aseguramiento, según lo dispues-to en el artículo 12, fracción I de la Ley del Seguro Social (LSS).

Sin embargo, los preceptos 13, fracción IV, del 222 al 233de la LSS y 78 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recauda-ción y Fiscalización, disponen que los patrones personas físi-cas con trabajadores a su servicio pueden recibir algunas delas prestaciones institucionales mediante la contratación de un seguro especial de incorporación voluntaria al RégimenObligatorio del Seguro Social, ello con independencia de laactividad que desarrollen.

En torno a la afiliación de los familiares del patrón, es im-portante señalar que ésta procederá, siempre y cuando, exis-ta entre las partes una relación laboral (artículo 12, fracciónI de la Ley en cita).

EN SRL CONSTITUIDA POR PADRE E HIJA ¿PROCEDE LA AFILIACIÓN AL IMSS DE LA MADRE,SI ÉSTA PRESTA SERVICIOS A LA SOCIEDAD?Padre e hija pretenden constituir una sociedad de respon-sabilidad limitada de capital variable, donde la cónyuge ymadre será la encargada de supervisar el departamento deproducción, por lo que se inscribirá como trabajadora anteel Seguro Social. ¿Existe el riesgo de que el IMSS pudiesedeterminar en algún momento que no se configura una su-bordinación entre la sociedad y la trabajadora, y en conse-cuencia se le finque a la primera un capital constitutivo?Toda vez que legalmente no existe ningún impedimento pa-ra la constitución de una sociedad bajo los lineamientos queestablece en su consulta, tampoco existe motivo alguno pa-ra que el IMSS objete la afiliación de la trabajadora, pues és-ta se encontraría subordinada a un patrón (en este caso, lasociedad de responsabilidad limitada), requisito indispensa-ble para ser sujeto de aseguramiento al Régimen Obligatoriodel Seguro Social, en términos del artículo 12, fracción I de laLey del Seguro Social.




De actualidad

1. Acuerdo por el que la Coordinación General del Progra-ma IMSS-Oportunidades publica las Reglas de Operacióndel Programa IMSS-Oportunidades

Este programa tiene por objeto proporcionar servicios de sa-lud integrales de primer y segundo nivel, oportunos y de cali-dad a la población abierta sin acceso regular a los Servicios de Salud de zonas rurales y urbanas marginadas. Su Modelo deAtención Integral a la Salud se sustenta, fundamentalmente, enla participación comunitaria para la realización de actividadestendientes a mejorar las condiciones de salud de los individuosy su entorno familiar y comunitario.

Entre los objetivos de este programa para el 2005, están los: ● específicos:

◗ proporcionar servicios de salud a toda la población ubi-cada dentro del ámbito geográfico de operación de IMSS-Oportunidades y mejorar la calidad de los mismos,atendiendo problemas prioritarios de salud y a los facto-res que las condicionan;

◗ prevenir los principales problemas de salud mediante lainvestigación y la vigilancia epidemiológica;

◗ coadyuvar a la modificación de los patrones culturales quedeterminen hábitos, costumbres, actitudes y riesgos rela-cionados con la salud;

◗ impulsar el desarrollo técnico y humano del personal ins-titucional que garantice la calidad, la efectividad y la efi-ciencia en la prestación de los servicios y la vigilanciaepidemiológica;

◗ fomentar la participación de la comunidad en accionesorientadas a favorecer una cultura de la salud;

◗ acercar los servicios de salud a la población beneficiariacon voluntarios capacitados, electos por la comunidad;

◗ promover la participación de la población en acciones dedesarrollo comunitario que contribuyan al mejoramien-to de sus condiciones de salud y nutrición;

◗ desarrollar procesos de educación para la salud con cali-dad que coadyuven a instaurar localidades saludables, y

◗ promover el autocuidado de la salud integral de las mu-jeres a fin de mejorar su calidad de vida, y

● generales:◗ cubrir localidades marginadas rurales y urbanas en con-

diciones de pobreza o pobreza extrema en todo el país, y◗ apoyar básicamente en especie a las comunidades nece-

sitadas, por medio de servicios médicos de naturaleza pre-ventiva y curativa, así como de tipo comunitario paraimpulsar el desarrollo familiar y de la población en gene-ral en beneficio, como ya se señaló, de su salud.

Además se enfatiza que:● la atención médica integral que sustenta este programa, es

una actividad continua e integral de promoción, protección,curación y rehabilitación dirigida no sólo al individuo, sinoespecialmente al grupo familiar y a la comunidad, y

● la población usuaria está exenta totalmente del cobro de cuo-tas de recuperación, pero adquieren el compromiso de par-ticipar en la realización de acciones que contribuyan a mejorarsu estado de salud para disminuir las enfermedades, así co-mo el control y detección médico-preventivo.Lo dispuesto en este documento entró en vigor desde el pasa-

do 9 de marzo (Instituto Mexicano del Seguro Social, 8 de marzo).

2. Aviso por el que la Coordinación General del ProgramaIMSS-Oportunidades da a conocer el monto asignado y lapoblación objetivo del Programa IMSS-Oportunidades

Se precisa que el monto asignado para la operación de esteprograma asciende a $4,617,100,000.00, y se detalla el númerode población beneficiada por entidad federativa.

Lo dispuesto en este documento entró en vigor desde el pasa-do 9 de marzo (Instituto Mexicano del Seguro Social, 8 de marzo).

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección, sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Editor General:Lic. Eréndira Ramírez Vieyra o Editor Titular: C.P. Erika María Rivera Romero, e-mail: [email protected], Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4151.

Jurídico-Corporativo 106Año XIX • 3a. Época31 de Marzo de 2005

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Contenido


IDC

DE TRASCENDENCIA 2● COMENTARIOS A LA NUEVA LEY FEDERAL DE RESPONSABILIDAD

PATRIMONIAL DEL ESTADOEfectos sobre la aplicación de este nuevo ordenamiento enexclusiva para IDC por el licenciado Octavio M. CarvajalTrillo, socio del despacho Vera Cavajal & Sosa, S.C.

PARA TOMARSE EN CUENTA 4● OBLIGACIONES ANUALES ANTE EL RNIE● REFORMAS AL REGISTRO SANITARIO DE MATERIALES E INSUMOS PARA

LA SALUD ¿RETROACTIVAS?● A CONSULTA LOS LINEAMIENTOS DE PROTECCIÓN DE DATOS PERSONALES

EMPRESA CONSULTA 6● ¿ENTREGA ANTICIPADA DEL HABER SOCIAL EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN?● PROMESA DE CONSTITUCIÓN DE SOCIEDAD ¿EXIGIBLE?● ¿LEGAL LA DISTRIBUCIÓN DE LA RESERVA LEGAL? ● TRANSFORMACIÓN DE UNA AC A UNA SA ¿POSIBLE?● VALIDEZ DE DOCUMENTOS DIGITALIZADOS

NUEVA LEGISLACIÓN 7● NUEVOS ASPECTOS DE LA LEY DE AHORRO Y CRÉDITO POPULAR

Reseña de las nuevas actividades permitidas a las socieda-des de ahorro y préstamo

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 9● EMBARGO NO INSCRITO, NO ES OPONIBLE A TERCEROS

Razonamientos y fundamentos legales que exigenla inscripción de la afectación de bienes inmuebles

INDICADORES 10● ARANCEL AUTORIZADO PARA TRÁMITES NOTARIALES

Tarifas vigentes que pueden cobrar los notariospúblicos del DF a partir del pasado 8 de febrero

NORMAS OFICIALES 13● DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS SECRETARÍAS DE ESTADO

EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 26 DE FEBRERO AL 11 DE MARZO


JURÍDICO-CORPORATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LAFEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 26 DE FEBREROAL 11 DE MARZO

LECT

URAOBLIGADA✓


La Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado, pu-blicada el pasado 31 de diciembre de 2004 en el Diario Oficial dela Federación, entró en vigor el 1o de enero de 2005, y su objeto,según su artículo 1o, es fijar las bases y procedimientos para:● reconocer el derecho a la indemnización a favor de quienes

sufran daño en sus bienes y derechos, como consecuencia dela actividad irregular del Estado, y

● establecer los parámetros, referencias y procedimientos parael cálculo y pago de las indemnizaciones correspondientes.

Aplicación de la ley y efectividad La ley es regulatoria del artículo 113 de la Constitución Políticade los Estados Unidos Mexicanos y pretende hacer expedita lavía para el reclamo de la responsabilidad patrimonial del Estadoa través del juicio contencioso administrativo ante el TribunalFederal de Justicia Fiscal y Administrativa, sin tener que agotar-se el procedimiento disciplinario en contra del funcionario o em-pleado público a quien se le imputaba la conducta irregular,como estaba previsto en el artículo 77 de la reformada LeyFederal de Responsabilidades de los Servidores Públicos.

Respuesta sobre la responsabilidad del Estadoantes de la reformaDebemos puntualizar que si bien el Código Civil Federal en su ar-tículo 1927, reconoció la obligación civil a cargo del Estado de res-ponder de los daños y perjuicios causados por sus servidorespúblicos con motivo del ejercicio de las atribuciones que les esténencomendadas, no menos cierto resulta que dicho precepto legalacusaba serios inconvenientes: en primer lugar, la responsabilidaddel Estado se dividía entre la responsabilidad solidaria y la sub-sidiaria; la responsabilidad solidaria, en la que el Estado tendríaque responder directamente al particular, sólo aplicaba tratándo-se de actos ilícitos dolosos, debiéndose acreditar en la vía jurisdic-cional respectiva que el acto o hecho imputable al funcionariofederal tenía estas características; mientras que la responsabili-dad subsidiaria a cargo del Estado, para los demás casos (siem-pre que no fuesen ilícitos dolosos) sólo procedía si la capacidadpatrimonial del servidor público culpable resultaba insuficiente.

Por otra parte, la ejecución de una eventual sentencia en con-tra de la Federación, se habría topado con el obstáculo de la au-sencia de parámetros indemnizatorios oponibles al Estado,además de cuestiones de carácter político y presupuestal. Por lotanto, era menester que la materia de la responsabilidad patri-monial del Estado estuviera regida dentro del derecho públicobajo la característica de un derecho sustantivo a favor de los par-ticulares y en la vía estrictamente administrativa, lo que ahorase logra con la aplicación de la nueva ley.

Responsabilidad actual del EstadoLa responsabilidad del Estado ahora es objetiva y directa, y sederiva de su actividad administrativa irregular por conducto deentes públicos federales de los poderes judicial, legislativo y eje-cutivo, órganos constitucionales autónomos, la Procuraduría General de la República, Tribunales Federales Administrativos,dependencias y entidades de la Administración Pública Federal,eliminando la responsabilidad solidaria o subsidiaria, al tratarseno de una responsabilidad subjetiva, sino objetiva y derivadade la actividad irregular, ilícita o no, dolosa o no, del Estado, de-jándole a éste la facultad de repetir en contra del funcionarioresponsable de la lesión patrimonial.

Objetivo primordial de la nueva leyEs importante destacar que la ley busca resarcir al particularque, con motivo del ejercicio de autoridad del Estado Federal,sufra un daño, entendido éste como: la pérdida o menoscabopatrimonial; o por perjuicio que llegue a afectar la esfera eco-nómica de la persona, es decir, la privación de cualquier ga-nancia licita que tendría que haberse producido sin laintervención irregular del ente estatal, siempre que tales daños y perjuicios sean reales, evaluables en dinero, directa-mente relacionados con una o varias personas (afectadas), y desiguales al resto de la población, es decir, deben derivarsede actos o hechos jurídicos irregulares, atribuibles a un entepúblico federal, que sea la causa directa de un daño o perjuicioreal representado en dinero, en afectación a una persona o gru-po de personas en específico.

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Comentarios a la nueva Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del EstadoReflexiones en exclusiva para IDC, Seguridad Jurídico Fiscal del licenciado Octavio M.Carvajal Trillo,socio del despacho ambiental Vera Cavajal & Sosa, S.C., sobre los efectos y ventajas de la aplicaciónde la citada ley.

De trascendencia

LECT

URAOBLIGADA✓


Daños ocasionados por el EstadoLa ley reconoce que los daños que el Estado puede ocasionar alos particulares son los de carácter patrimonial, en su más estric-to sentido es decir, económico, así como el personal, el moral y lamuerte; y para cada una de estas modalidades establece diferen-tes criterios para el cálculo de las indemnizaciones a cubrir.

Conflictos respecto de los criterios para la indemnización de dañosDAÑOS PATRIMONIALESRespecto de los daños patrimoniales, en estricto sentido, seremite a lo que establecen la Ley de Expropiación, el CódigoFiscal de la Federación, la Ley General de Bienes Nacionalesy, “demás disposiciones aplicables”, reza la ley en comento,“debiéndose tomar en consideración los valores comercialeso de mercado”.

El grave problema en cuanto a los daños económicos al pa-trimonio es que precisamente la ley no señala en qué casos seaplica cada uno de estos ordenamientos legales, ni cuáles serían las “demás” disposiciones aplicables, ni mucho menos es-tablece la base confiable para determinar los valores comercia-les o de mercado, dejándose a los efectos probatorios que laspartes aporten en el proceso. Habrá entonces un camino por re-correr para ir aterrizando las bondades de esta ley, o bien aco-gernos a la expectativa de que se promulgue uno o másreglamentos que pudieran proveer lo necesario a la esfera ad-ministrativa para la exacta observancia de esta ley.

DAÑOS PERSONALES Y MUERTE En materia de daños personales, muerte y daño moral, la leyrecoge las bases indemnizatorias del Código Civil Federal, detal manera que la responsabilidad por lesiones y muerte se ha-brán de enfrentar conforme a lo establecido por la Ley Federaldel Trabajo en materia de incapacidades producidas por ries-gos profesionales.

DAÑO MORALRespecto a la indemnización por daño moral, se deja a criteriodel órgano juzgador, evaluar los alcances de la afectación mo-ral para determinar el monto de la indemnización, tomando como referencia los derechos lesionados, el grado de responsa-bilidad del agente, la situación económica de la víctima y de-más circunstancias del caso, pero sin que el monto pueda exceder,por reclamante, de 20,000 veces el salario mínimo general dia-rio vigente en el Distrito Federal.

Resulta interesante que este ordenamiento favorezca las in-demnizaciones para la reparación integral de daños, y en su ca-so, a la del daño personal y moral, las cuales serán cubiertas porlos entes estatales con cargo a sus respectivos presupuestos, por lo tanto, éstos deberán incluir en sus anteproyectos presu-puestarios los montos necesarios para cubrir este rubro, consi-derando que la ley establece la limitante para que el monto total

de las indemnizaciones anuales a cargo de la Federación no ex-cedan al 0.3 al millar del gasto programable del Presupuestode Egresos de la Federación para el ejercicio respectivo, sin queafecte esto para cubrir el monto de una indemnización deter-minada en otro ejercicio fiscal, cuando los recursos disponiblesen el anterior no hubieren sido suficientes.

Acciones a ejercitar por los particularesPara ejercer las acciones tendientes al reconocimiento de la res-ponsabilidad objetiva del Estado y sus indemnizaciones, los par-ticulares lo podrán hacer a través del juicio contencioso anteel Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, obser-vando que la acción prescribe en un año a partir de la fecha enque se dio la conducta lesiva o que ésta hubiese cesado si fuede tracto sucesivo, y en dos años si la lesión consiste en daño fí-sico o psíquico, y desde luego, sin perjuicio de otras acciones in-tentadas para combatir la ilegalidad del mismo acto queprodujese el efecto lesivo.

Forma de pago de las indemnizacionesLas indemnizaciones habrán de pagarse en moneda de cursolegal, pero podrá convenirse con el Estado el pago en especie ypara determinarlas se considerará la fecha en que se generó eldaño a fin de que el monto contemple su actualización a valo-res reales. El caso de demora en el pago de la indemnización,dará derecho al particular a que el monto insoluto le sea actua-lizado, conforme a lo previsto por el Código Fiscal de la Federaciónvigente (artículo 17-A).

Desde luego que esta ley no ofrece ni tendría que ser un mé-todo para obsequiar a los particulares las cantidades especta-culares que sistemas de responsabilidad patrimonial del Estado

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Licenciado Octavio M.Carvajal TrilloSocio del Despacho Vera,Carvajal & Sosa,S.C.


de otras latitudes ha concedido a sus ciudadanos, sino un mé-todo que acerca al ciudadano de manera cierta a la posibili-dad de que sea resarcido de daños y perjuicios reales causadospor la actividad, lícita o lícita de los servidores públicos de laFederación, lo que de suyo es plausible y recomendable a serhomologado para con los actos de autoridad estatal, municipaly del Distrito Federal. Quizás con ello las autoridades seríanmás prudentes y los funcionarios cuidadosos para actuar den-tro del marco legal.

CorolarioPor lo anterior, los particulares tendremos, ante una clausuraimprocedente, una adjudicación en una licitación inconsisten-te, o frente a una lesión o muerte causada por el descuido, la ne-gligencia o la mala fe de un funcionario federal, no sólo la víade combatir el acto o el hecho en las formas tradicionales, sinouna vía más ágil y transparente para reclamar la reparación deldaño y perjuicio que ello nos ocasione. Sin duda, un avance le-gislativo de nuestro tiempo.



Obligaciones anuales ante el RNIERecuerde que de acuerdo con el artículo 32 de la Ley de InversiónExtranjera (LIE), las siguientes personas están obligadas a inscri-birse en el Registro Nacional de Inversiones Extranjeras (RNIE):● las sociedades mexicanas en las que participen, incluso a tra-

vés de fideicomiso: ◗ la inversión extranjera;◗ los mexicanos que posean o adquieran otra nacionalidad

y tengan su domicilio fuera del territorio nacional; o ◗ la inversión neutra;

● las personas físicas o morales que realicen habitualmente ac-tos de comercio en la República Mexicana, siempre que setrate de:◗ personas físicas o morales extranjeras, o◗ mexicanos que posean o adquieran otra nacionalidad y

tengan su domicilio fuera del territorio nacional.Por lo anterior, y según lo disponen los artículos 35 y 43 de

la misma Ley y su Reglamento respectivamente, los sujetos men-cionados deben renovar anualmente, durante los primeros siete meses de cada año, su constancia de inscripción, de con-formidad con el siguiente calendario, atendiendo a la letra con la cual inicia el nombre, denominación o razón social de lapersona que presentará el informe, de la:● A a la D, durante abril;● E a la J, durante mayo;● K a la P, durante junio, y● Q a la Z, durante julio.

Asimismo, con el fin de que las personas físicas, morales ex-tranjeras y las sociedades mexicanas mantengan actualizada la

información presentada ante el RNIE, deben proporcionar entérminos del artículo 38, fracción II del Reglamento de la LIE,los datos para determinar el valor de los ingresos y egresos de-rivados de: ● nuevas aportaciones o retiro de éstas, que no afecten el capi-

tal social;● retención de utilidades del último ejercicio fiscal y disposi-

ción de utilidades retenidas acumuladas, o ● préstamos por pagar o por cobrar a: subsidiarias residentes

en el exterior; a la matriz en el exterior; a inversionistas ex-tranjeros residentes en el exterior que participen como so-cios o accionistas, y a inversionistas extranjeros residentesen el exterior que sean parte del grupo corporativo al quepertenece la persona física, persona moral extranjera o so-ciedad mexicana que presenta el reporte.Esta información debe presentarse dentro de los 20 días há-

biles siguientes al cierre de cada trimestre, es decir: de enero amarzo, en abril; de abril a junio en julio; de julio a septiembreen octubre, y de octubre a diciembre en enero, y sólo se tendrála obligación de notificar al RNIE cuando los ingresos o egre-sos totales trimestrales por los conceptos mencionados sean ma-yores a 3,000 veces el salario mínimo general vigente para elDistrito Federal (actualmente $140,400.00).

Es importante comentar que en caso de incumplir con las re-feridas obligaciones, cumplirlas extemporáneamente, o presen-tar la información incompleta o incorrecta (artículo 38, fracciónIV de la LIE) se impondrá una multa de 30 a 100 salarios, es de-cir, de $1,404.00 a $4,680.00.



El pasado 24 de febrero fue publicado enel Diario Oficial de la Federación el De-creto por el que se reforma el artículo 376de la Ley General de Salud, el cual esta-blece que los medicamentos, estupefa-cientes, substancias psicotrópicas yproductos que los contengan; equipos mé-dicos, prótesis, órtesis, ayudas funciona-les, agentes de diagnóstico, insumos deuso odontológico, materiales quirúrgicos,de curación y productos higiénicos, así co-mo los plaguicidas, nutrientes vegetalesy substancias tóxicas o peligrosas requie-ren del registro sanitario correspondien-te, otorgado por la Secretaría de Salud,cuya vigencia a partir del día 25 del mis-mo mes, ya no será por tiempo indeter-minado, sino que será de cinco años,prorrogable por plazos iguales a solicituddel interesado; pero si éste no solicita laprórroga respectiva dentro del plazo es-

tablecido para ello, o bien modifica el pro-ducto o fabricante de la materia prima,sin autorización previa de la autoridad sa-nitaria, ésta podrá cancelar o revocar elregistro otorgado.

Por otra parte, las personas que al 25de febrero tengan su solicitud de registrosanitario en trámite antes de la publica-ción de las reformas comentadas, tambiénles resultará aplicable la vigencia de cin-co años, aun y cuando hubiese comenza-do el trámite con la ley anterior.

Lo anterior, para algunos podría consi-derarse como una vulneración al artículo14 de la Constitución Política de los Esta-dos Unidos Mexicanos, relativo a la pro-hibición de aplicar retroactivamente unaley en perjuicio de una persona, lo cual anuestro parecer sería incorrecto, ya que elinicio del trámite no genera derecho algu-no, al poder ser rechazado el registro. Lue-

go entonces, al no tener el particular underecho adquirido, no puede afirmarse laseñalada vulneración.

Asimismo, los titulares de los registrossanitarios de medicamentos y demás in-sumos para la salud otorgados por tiempoindeterminado, dentro de un plazo de cin-co años (al 24 de febrero de 2010), debe-rán someterlos a revisión para obtener larenovación del registro, de lo cual no seestableció si estos se otorgarían tambiéncon una vigencia de cinco años.

En este caso sí se está en presenciade una posible vulneración a la garan-tía de irretroactividad de la ley, pues elparticular cuenta con un derecho adqui-rido (la expedición de un registro con vi-gencia indeterminada) que no puede serafectado por una ley posterior, y conse-cuentemente se incurriría en una viola-ción a la Carta Magna.

Reformas al registro sanitario de materiales e insumospara la salud ¿retroactivas?

Actualmente se encuentra en el sitio de Internet del InstitutoFederal de Acceso a la Información Pública (http://www.ifai.org.mx),el anteproyecto de Lineamientos de Protección de Datos Perso-nales, los cuales serían obligatorios para las dependencias yentidades de la Administración Pública Federal, y estableceríacomo principios básicos regular: el acceso y la corrección porparte de sus titulares, el tratamiento, la exactitud, actualiza-ción, seguridad, difusión, distribución y comercialización de losdatos, garantizando que el tratamiento dado será sólo el nece-sario, haciendo obligatoria la confidencialidad y el respeto a laintimidad de la persona.

Entre los lineamientos relevantes a cumplir por los sujetosobligados, se encuentran:● contar con el consentimiento libre, expreso e informado de

los titulares, previo a la difusión o distribución de datos;● guardar confidencialidad en el manejo de los datos persona-

les, toda vez que el responsable, encargado o cualquier otroservidor público, no pueden otorgarlos a persona distinta desu titular, y

● exigir las medidas de seguridad y confidencialidad estable-cidas, cuando exista la contratación de un tercero para querealice el tratamiento de datos personales.Los lineamientos referidos no tienen ninguna relación con

la iniciativa de la Ley Federal de Protección de Datos Persona-les propuesta desde hace más de dos años, que en caso de seraprobada, ordenaría y controlaría gran parte del vacío legal exis-tente en la legislación mexicana, pues sentaría las bases pararegular los archivos, bases, bancos de datos personales tantopúblicos como privados (en el caso de los citados lineamientosse dirigen únicamente a las instituciones públicas federales), los derechos de los interesados para acceder a la informaciónque les corresponde, el derecho de pedir la inclusión, modifica-ción, bloqueo, suspensión o cancelación de los datos personales,además de la creación de un Instituto que tiene como cometidofundamental el control de los archivos, bases o bancos de datosa favor de los gobernados.

A consulta los lineamientos de protección de datos personales



La empresa consulta

¿ENTREGA ANTICIPADA DEL HABER SOCIAL EN PROCESODE LIQUIDACIÓN?La empresa de la cual somos socios se encuentra en pro-ceso de liquidación, pero hemos visto, de acuerdo con losinformes de los liquidadores, que ya no existen cuentaspor pagar u obligaciones por cumplir. En tales condicio-nes ¿es posible que se efectúe el reparto del haber socialantes del balance final?La Ley General de Sociedades Mercantiles establece expresa-mente en su artículo 243 que ningún socio podrá exigir delos liquidadores la entrega total del haber que le correspon-da; sin embargo, esta misma disposición hace posible la en-trega parcial de dicho haber social, siempre y cuando: exis-ta acuerdo de los socios, sea compatible con los intereses delos acreedores de la sociedad, estén extinguidos sus créditospasivos o se hubiese depositado su importe en caso de pre-sentarse algún inconveniente para efectuar su pago.

El acuerdo de la distribución parcial del haber social, si lohubiera, deberá publicarse en el periódico oficial del domici-lio de la sociedad, con el fin de otorgar a los acreedores el de-recho de oposición al referido acuerdo.

En caso de no existir acuerdo de los socios a efectuar el re-parto parcial del haber social, será necesario esperar la apro-bación del balance final para ello, como lo prevé el artículo248 de la mencionada ley.

PROMESA DE CONSTITUCIÓN DE SOCIEDAD ¿EXIGIBLE?Antes de constituir la sociedad,nos comprometimos a travésde un contrato promisorio a que el acta constitutiva previeraalgunos aspectos relativos a la administración y al repartode ganancias en su caso. Sin embargo, recientemente nosentregaron el acta ya inscrita en el Registro Público deComercio, en la cual se mencionó como origen de la consti-tución el citado contrato, sin contener los compromisos enél acordados. Ante tal eventualidad ¿es posible exigir elcumplimiento del mencionado contrato promisorio?Si bien los accionistas de la sociedad celebraron un contratopromisorio de constitución de sociedad, en el cual se obliga-ron en términos de lo dispuesto en el artículo 2243 del CódigoCivil Federal a constituir una sociedad con el objeto y admi-nistración en él planteados, debe observarse que todos los so-cios al firmar el acta constitutiva respectiva, con su propia fir-ma consintieron y manifestaron su voluntad de unirse paraconstituir la empresa con los derechos y obligaciones plan-teados en el acta respectiva.

En este sentido al referirse la propia acta constitutiva quela constitución de la sociedad deriva del propio contrato pro-misorio, la obligación “de hacer” se cumplió en ese momen-to, pero las obligaciones del contrato firmado en definitiva

pueden modificarse si las partes finalmente así lo pactan, má-xime que en el caso de la sociedad no hay actividad de la fu-tura agrupación, sino hasta que se constituye.

Por tal motivo, la voluntad externada por los accionistasal momento de crear la sociedad y firmar el acta constituti-va deja sin efectos a la plasmada en el contrato promisorio,sobre todo porque en términos del artículo 6o de la Ley Ge-neral de Sociedades Mercantiles, los requisitos previstos en ély las demás reglas establecidas en la escritura sobre la orga-nización y funcionamiento de la sociedad constituirán los es-tatutos de la misma.

En este sentido, intentar el cumplimiento del contrato pro-misorio, no será una acción por la que obtenga un resultadofavorable.

¿LEGAL LA DISTRIBUCIÓN DE LA RESERVA LEGAL? En la compañía de la cual soy comisario se va a efectuar laasamblea anual ordinaria de accionistas, en la cual segura-mente se decretarán ganancias y el correspondiente pagode dividendos. Sin embargo, el administrador general, quetambién es accionista, ha manifestado su deseo por repar-tir también la cantidad que integra la reserva legal. En elevento de efectuar la repartición ¿esta es legal? y de hacer-lo ¿el administrador podría incurrir en alguna falta?A pesar de no existir una disposición legal que lo prohíba ex-presamente, debe recordarse que la reserva legal, constituidacon la separación del 5% anual de las utilidades netas de lasociedad, según el artículo 20 de la Ley General de Socieda-des Mercantiles, es destinada a cubrir las pérdidas o pagar lasdeudas y obligaciones que tenga la sociedad con sus acree-dores, en su caso.

Asimismo, de acuerdo con el citado artículo 20, el repartode las utilidades sólo podrá hacerse después de que los esta-dos financieros hubiesen sido debidamente aprobados por laasamblea, las pérdidas restituidas o absorbidas, y las deudasu obligaciones pagadas.

En tal virtud, no es factible realizar la distribución de la re-serva legal, y si el administrador actúa en contravención a loprevisto en los estatutos, lo acordado en asamblea o en lamulticitada ley, incurrirá en responsabilidad civil y podría ti-pificar un delito, de conformidad con el artículo 234 del CódigoPenal para el Distrito Federal, con la penalidad aplicable deacuerdo con el monto de lo defraudado.

Cabe señalar que si la reserva legal es repartida para finesdistintos a los de su capitalización, el administrador respon-sable podrá repetir contra los socios por el valor de lo que seles entregue, acorde a lo dispuesto en el segundo y tercer pá-rrafo del artículo 21 de la multicitada ley.


TRANSFORMACIÓN DE UNA AC A UNA SA ¿POSIBLE?Una de las empresas del grupo está constituida como aso-ciación civil pero actualmente estamos pensado cambiar elgiro de la misma al ya no realizarse el objeto para el que fuecreada, y de alguna forma apoya a la consecución del obje-to social de las sociedades anónimas del mismo grupo em-presarial.¿Es posible realizar un procedimiento de transfor-mación de la asociación civil a una sociedad anónima?Según lo dispuesto en el artículo 2670 del Código Civil pa-ra el Distrito Federal y el correlativo en los Estados de laRepública Mexicana, la asociación civil es la unión de va-rios individuos de manera no enteramente transitoria pa-ra realizar un fin común que no esté prohibido por la ley,y que no tenga carácter preponderantemente económico;por otro lado, las sociedades anónimas o cualquier socie-dad de tipo mercantil reguladas por la Ley General de So-ciedades Mercantiles, se constituyen para realizar activi-dades del orden comercial, de las enlistadas en el artículo75 del Código de Comercio, y todas aquellas relacionadascon las mismas, es decir, de especulación comercial, y conel objeto de lucrar.

Asimismo, el Código referido no prevé de manera algunala transformación de la asociación civil, ni aun entre las per-sonas morales de naturaleza civil.

Por lo anterior, en virtud de la distinta naturaleza que cadauna de este tipo de sociedades reúne, es imposible efectuarla transformación de una asociación civil a una sociedad anó-

nima, toda vez que la naturaleza jurídica de cada una de estaspersonas morales es totalmente distinto.

VALIDEZ DE DOCUMENTOS DIGITALIZADOSSomos un organismo paraestatal y en años recientes estadependencia ha celebrado un gran número de contratosde obra pública, por lo cual aquéllos que tienen cinco omás años de haberse efectuado se están digitalizando.Hemos recibido de una autoridad fiscalizadora la orden depresentar algunos de los expedientes que contienen losreferidos contratos. Podrían informarnos si ¿es válida di-cha su digitalización? y en su caso ¿pueden ser mostradosen procedimientos ante las autoridades administrativas yjurisdiccionales?De acuerdo con el artículo 13 de la Ley de Obras Públicas y Ser-vicios Relacionados con las mismas, en lo no previsto por esaLey, se aplican supletoriamente el Código Civil Federal, la LeyFederal de Procedimiento Administrativo y el Código Federal deProcedimientos Civiles, mismos que disponen en los artículos1803, 210-A y 69-C respectivamente, la aceptación de presen-tar documentos electrónicos, otorgándoles valor probatorio enel proceso correspondiente, produciendo los mismos efectos quelas leyes otorgan a los documentos firmados autógrafamente.

Por lo tanto, no se encuentra ningún impedimento legalpara integrar los expedientes con documentos digitalizadosa fin de presentarlos en las auditorías ante las autoridadesadministrativas y jurisdiccionales.


El pasado 23 de febrero fue publicado en el Diario Oficial de la Fe-deración (DOF) el Decreto por el que se reforman y adicionan di-versas disposiciones de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, así comode la Ley Orgánica del Banco del Ahorro Nacional y ServiciosFinancieros, y en virtud de tratarse de una ley que a la fecha no hasido aplicada cabalmente por parte de las personas físicas y moralesque efectúan actividades relacionadas con el ahorro y préstamo, sedan a conocer las modificaciones más importantes en la materia.

Requisitos y documentos para constituirse como SACP

El artículo 9o de la ley analizada dispone que para poder orga-nizarse y funcionar como Sociedad de Ahorro y Crédito Popu-lar (SACP), se requiere de un dictamen favorable de unaFederación y autorización de la Comisión Nacional Bancaria yde Valores (CNBV), así como, según lo prevé la adición a la frac-

Nueva legislación

Nuevos aspectos de la Ley de Ahorro y Crédito PopularAmpliación de las actividades que pueden efectuar las sociedades de ahorro y préstamo, las cualesentraron en vigor el pasado 24 de febrero.



ción IV del artículo 10, entre otros documentos, la relación de:● los probables administradores, y● socios fundadores y el monto de su aportación, en caso de

tratarse de Sociedades Financieras Populares.

Personas relacionadas en operaciones con SACPConforme a la reforma del primer párrafo y la adición de unsegundo a la fracción IV del artículo 35, se consideran ope-raciones con personas relacionadas, las celebradas por lasSACP en las que resulten o puedan resultar deudores: los fun-cionarios o empleados de la SACP, excluyendo el otorgamien-to de créditos de carácter laboral que pudieran otorgarse asus trabajadores.

Otras operaciones que podrán realizar las SACPPor otra parte, se otorgan nuevas facultades a las SACP, al mo-dificarse las fracciones VI y XXVII, y adicionarse las fraccionesXXXI a la XXXIV del artículo 36, siendo las siguientes:● celebrar contratos de arrendamiento (sin limitarlo a que pue-

da intervenir sólo como arrendatario) sobre bienes mueblese inmuebles para la consecución de su objeto;

● expedir y operar tarjetas recargables;● realizar inversiones en el capital social de la Federación a

la que se encuentren afiliadas, así como en títulos repre-sentativos del capital social del Banco del Ahorro Nacio-nal y Servicios Financieros, S.N.C., Institución de Banca deDesarrollo;

● realizar inversiones en acciones de Administradoras de Fon-dos para el Retiro, Sociedades de Inversión Especializadasen Fondos para el Retiro y Sociedades Operadoras de Socie-dades de Inversión, previa autorización de la CNBV y sin asu-mir el control de las mismas de manera individual;

● ofrecer y distribuir, entre sus socios o clientes, las acciones delas sociedades de inversión operadas por las SociedadesOperadoras de Sociedades de Inversión referidas o poraquellas en cuyo capital participe la Federación a la quese encuentren afiliadas, así como promocionar la afilia-ción de trabajadores a las Administradoras de Fondospara el Retiro en cuyo capital participen directamente oa través de la Federación a la cual se encuentren afilia-das, y

● llevar a cabo la distribución y pago de productos, servicios yprogramas todos ellos gubernamentales.

Causas de revocación de la autorizaciónDe acuerdo con la adición de la fracción VIII Bis del artículo 37,la CNBV podrá declarar la revocación de la autorización otor-gada cuando, después de escuchar la opinión de la Federaciónrespectiva, la SACP incumpla en:● cualquiera de las medidas correctivas mínimas impuestas; ● con más de una medida correctiva especial adicional, o ● de manera reiterada una medida correctiva especial adicional.

Actividades de las Federaciones Estos organismos podrán, según la adición de cuatro párrafosfinales al artículo 52, realizar las siguientes actividades: inver-tir en el capital social del Banco del Ahorro Nacional y Servi-cios Financieros, S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo, enel de una Confederación, y previa autorización de la CNBV en el de Administradoras de Fondos para el Retiro, Sociedadesde Inversión Especializadas en Fondos para el Retiro y Socie-dades Operadoras de Sociedades de Inversión; pero no podránasumir individualmente el control de las Administradoras deFondos para el Retiro, Sociedades de Inversión Especializadasen Fondos para el Retiro y Sociedades Operadoras de Socieda-des de Inversión en las que realicen inversiones.

Además, en ningún caso las Federaciones podrán invertir enel capital de otras Federaciones o en el de Entidades.

Modificación de la fecha de presentación de documentos y requisitos para constituirse como FederaciónDe acuerdo con la reforma al artículo Octavo Transitorio del De-creto por el que se expide la Ley de Ahorro y Crédito Popular yse reforman y derogan diversas disposiciones de la Ley Gene-ral de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito y dela Ley General de Sociedades Cooperativas, publicado en el DOFdel 4 de junio de 2001, las Federaciones que soliciten su auto-rización dentro de un plazo de cuatro años contados a partir dela entrada en vigor de la Ley, es decir, el próximo 4 de junio de 2005 (antes era al 4 de junio de 2003), deberán presentarlos documentos donde se manifieste la intención de cuando me-nos ocho sociedades para afiliarse a dicha Federación (antes eran10), de las cuales, al menos dos deberán cumplir los requisitosprevistos en la ley para ello.

Las Federaciones que obtengan la autorización de la CNBVcontarán con 120 días naturales contados a partir de la fecha enque sean autorizadas, para reunir el número mínimo de Enti-dades afiliadas.

Vencimiento del plazo para efectuar operaciones financierasEl artículo Sexto Transitorio del Decreto por el que se reforman,adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Aho-rro y Crédito Popular, publicado en el DOF el 27 de enero de2003, dispuso que las Sociedades de Ahorro y Préstamo, las Unio-nes de Crédito que capten depósitos de ahorro, y las SociedadesCooperativas de Ahorro y Préstamo, cuya intención era sujetar-se a la Ley de Ahorro y Crédito Popular, que contaran con sec-ciones de ahorro y préstamo, y hubiesen obtenido registro antela CNBV en el tiempo y forma establecidos, podrían:● distribuir y pagar remesas de dinero; ● distribuir y pagar productos, servicios y programas guber-

namentales, y ● recibir créditos de fideicomisos públicos.



Tales actividades, de acuerdo con el quinto párrafo del men-cionado artículo Sexto Transitorio, podían efectuarse única-mente hasta el 4 de junio de 2005; razón por la cual, con lareforma al referido artículo, fueron derogados los párrafos quedisponían esta posibilidad, en virtud de que en este año se ven-ce el plazo.

ConclusionesSi el deseo de su empresa es funcionar como Sociedad de Aho-rro y Préstamo, o a esta fecha efectuaba operaciones restringi-das a ellas, conviene considerar la aplicación de estas reformas;en caso de no hacerlo, podría hacerse acreedor a las sancionesimpuestas por la CNBV.

CAUSAHABIENCIA. NO SE SURTE RESPECTO DEUN BIEN ADQUIRIDO DESPUÉS DE EMBARGADO,PERO ANTES DE QUE LA TRABA SE INSCRIBA ENEL REGISTRO PÚBLICO DE LA PROPIEDAD. En vir-tud de que el embargo sólo tiene la naturaleza de afectarciertos bienes del deudor para garantizar su obligación,aquél debe inscribirse ante el Registro Público de la Pro-piedad para que surta sus efectos legales ante terceros,pues mientras no sea inscrito, el embargante no puedeoponer sus derechos respecto del bien embargado frentea un tercero que sí los haya inscrito con anterioridad. Enconsecuencia, si una persona adquiere un bien previamen-te embargado, pero sin que la traba haya sido registrada,es indudable que lo adquiere libre de todo gravamen y,por ende, no puede considerarse como causahabiente delvendedor.

Contradicción de tesis 22/2002-PS. Entre las sustenta-das por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Civil delTercer Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del Sex-to Circuito (actualmente Segundo Tribunal Colegiado enMateria Civil del Sexto Circuito). 6 de octubre de 2004.Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Juan N. Silva Me-za. Secretario: Francisco Octavio Escudero Contreras. TE-SIS JURISPRUDENCIAL 99/2004.

De acuerdo con la doctrina, el derecho registral previene, en-tre otros, los siguientes principios: consentimiento, prioridad,legalidad, publicidad, inscripción y fe pública, de los cuales pa-ra este caso en particular, interesan los tres últimos.● publicidad, es la razón de ser del registro, toda vez que el ar-

tículo 3001 del Código Civil Federal, para el Distrito Federal,y el correlativo en los Estados de la República Mexicana (CC),le otorga al Registro Público de la Propiedad un carácter pú-blico; y a su vez el artículo 1o del Reglamento del Registro

Público de la Propiedad denomina a éste como la instituciónpor la que el gobierno del Distrito Federal da publicidad alos actos jurídicos que requieren del registro, de acuerdo conla ley. Y en el caso de no registrar el documento respectivo,según reza el artículo 3007 del CC, el acto contenido en ellosno producirá efectos en perjuicio de tercero;

● inscripción, porque los asientos registrales deben ser mate-rializados para saber qué acto se celebró; por ende, toda ins-cripción debe constar en los folios o en los libros del registrorespectivo, en la forma destinada para ello. Asimismo, paraque los derechos reales y en general cualquier gravamen olimitación de los mismos o del dominio, como lo es el em-bargo, surtan efectos contra tercero, deberán constar en elfolio correspondiente, y en virtud de referirse a derechos ins-cribibles o anotables, producirán todos los efectos legales correspondientes, (artículos 3010, 3011 y 3014 del CC); y fi-nalmente,

● fe pública, la cual da una presunción de existencia y validezde los actos expedidos por el titular de la fe pública, en estecaso el registrador.Por lo tanto, resulta importante que de acuerdo con el

artículo 447 del Código de Procedimientos Civiles para el Dis-trito Federal, los embargos de bienes raíces o de derechos rea-les sobre bienes raíces, sean inscritos en el Registro Público de laPropiedad, y una vez registrados, la transmisión de dere-chos respecto de tales bienes, no altera la situación jurídica delos mismos, en relación con el derecho del embargante de ob-tener el pago de su crédito.

En efecto, el derecho en cuestión surtirá efectos contra terce-ros, incluso el adquirente del bien, derecho que se surtirá encontra de el tercero, adquirente del bien, con la misma ampli-tud y en los mismos términos que se surtiría en contra del em-bargado, lo cual se confirma con el criterio ya transcrito.

Cabe indicar que la tesis aún no ha sido publicada.

Los tribunales resolvieron

Embargo no inscrito, no es oponible a terceros



Este documento, publicado el 7 de febrero pasado en la GacetaOficial del Distrito Federal, previene que los notarios están obliga-dos a no cobrar como remuneración cantidad adicional a las de-terminadas, excepto las correspondientes a: impuestos, derechos,

documentos, certificados, certificaciones, constancias, publicacio-nes, avalúos y demás erogaciones que efectúe el notario por cuentadel solicitante, necesarias para el otorgamiento del instrumento,erogaciones que deberán justificar a sus clientes.

Indicadores

Arancel autorizado para trámites notarialesTarifas que los notarios públicos de la ciudad de México podrán cobrar para cubrir sus honorarios,vigentes a partir del pasado 8 de febrero.

Operaciones sin cuantía

OPERACIÓN TARIFA

Se tomarán en cuenta las condiciones socioeconómicas de los solicitantes,sobretodo si se trata de grupos sociales económicamente vulnerables,casos en loscuales no podrá cobrarse una remuneración menor a la máxima

Testamentos,poderes,reconocimientos de firmas y en general en todos aquellossupuestos en los que en este arancel no se establece una cantidad mínima comoremuneración(Art.7)

Servicio notarial entre las 20 horas y las ocho horas

Hasta el 50% adicional sobre el importe de la remuneración establecida en estearancel,excepto para el caso de otorgamiento de testamento en condiciones deurgencia y para el caso de que a juicio del notario el testador sea persona deescasos recursos

Servicio realizado al día siguiente o en sábado,domingo o en los días señaladoscomo de descanso obligatorio por la Ley Federal del Trabajo (Art.10)

Operaciones sin regulación especial

● Operaciones hasta de $99,565.00:cuota fija de $3,620.57,y● operaciones de $99,565.01 en adelante: a la cuota fija se le sumarán las

cantidades que resulten de la aplicación progresiva de todos los renglones,hasta fijar el monto en un renglón, de las Tablas 1 y 2

● Operaciones traslativas de bienes o derechos,o actos jurídicos definitivos yestimables en dinero;

● contratos con reserva de dominio o sujetos a condición la remuneración,y● contratos de crédito,mutuo,reconocimiento de adeudo,sustitución de

deudor,y sus respectivas garantías(Arts.15,17 y 19)



TABLA 1VALOR DE LA OPERACIÓN

FACTOR ADICIONAL ACUMULATIVOSOBRE EL EXCEDENTE

MÁS DE HASTA DEL LÍMITE INFERIOR

$ 99,565.01 $ 199,130.00 1.125%$ 199,130.01 $ 398,260.00 0.975%$ 398,260.01 $ 796,520.00 0.825%$ 796,520.01 $ 1,593,040.00 0.675%

$ 1,593,040.01 $ 3,186,080.00 0.525%$ 3,186,080.01 $ 6,372,160.00 0.375%$ 6,372,160.01 $ 12,744,320.00 0.225%

$ 12,744,320.01 en adelante 0.075%

Operaciones traslativas de dominio e hipotecas TABLA 2

LÍMITE LÍMITE HONORARIOSINFERIOR SUPERIOR ADICIÓN TOTALES

$ 0.01 $ 99,565.00 $ 3,620.57 $ 3,620.57$ 99,565.01 $ 199,130.00 Además 1.125% $ 1,120.10 $ 4,740.67

$ 199,130.01 $ 398,260.00 Además 0.975% $ 1,941.52 $ 6,682.19$ 398,260.01 $ 796,520.00 Además 0.825% $ 3,285.68 $ 9,967.87$ 796,520.01 $ 1,593,040.00 Además 0.675% $ 5,376.42 $ 15,344.29

$ 1,593,040.01 $ 3,186,080.00 Además 0.525% $ 8,363.55 $ 23,707.84$ 3,186,080.01 $ 6,372,160.00 Además 0.375% $ 11,947.93 $ 35,655.77$ 6,372,160.01 $ 12,744,320.00 Además 0.225% $ 14,337.52 $ 49,993.29

$ 12,744,320.01 en adelante 0.075% sobre el excedente

Extinción de obligaciones OPERACIÓN TARIFA

Extinción o cancelación de obligaciones Se aplicarán las cuotas de la Tabla 3(Arts.18 y 20)

TABLA 3LÍMITE INFERIOR LÍMITE SUPERIOR CUOTA FIJA

$ 0.01 $ 301,715.00 $ 1,810.00$ 301,715.01 $ 603,430.00 $ 2,414.00$ 603,430.01 $ 1,206,860.00 $ 3,017.00

$ 1,206,860.01 En adelante $ 3,621.00

Constitución de personas morales

OPERACIÓN TARIFA

Instrumentos relativos a sociedades civiles,asociaciones civiles,sociedadesmercantiles y en general a toda clase de personas morales (Art.22)

Aumentos o disminuciones de capital social de toda clase de personas morales

● Si no tiene capital social o si el monto de éste es hasta $99,565.00: $ 3,982.64;● si el capital social excede la cantidad referida,se le sumarán las cantidades

que resulten de la aplicación progresiva de todos los renglones,hasta ubicar elmonto en un renglón de la Tabla 4

El 50% de $ 3,982.64 (fracción I anterior *),adicionada con el 75 % de la cantidadresultante de aplicar la tabla señalada (fracción II anterior*)



TABLA 4LÍMITE LÍMITE HONORARIOS

INFERIOR SUPERIOR ADICIÓN TOTALES

$ 0.01 $ 99,565.00 $ 3,982.64 $ 3,982.64$ 99,565.01 $ 199,130.00 Además 1.0% $ 996.59 $ 4,979.23

$ 199,130.01 $ 398,260.00 Además 0.8% $ 1,593.04 $ 6,572.27$ 398,260.01 $ 796,520.00 Además 0.6% $ 2,389.58 $ 8,961.85$ 796,520.01 $ 1,593,040.00 Además 0.4% $ 3,185.82 $ 12,147.67



$ 101,954,560.01 En adelante 0.015% sobre el excedente

OPERACIÓN TARIFA

$6,034.81, la cual se adicionará con la cantidad que resulte de aplicar una cuotade $60.34 por cada página de los documentos que se protocolizan

$1,991.30 si el instrumento es de hasta ocho páginas,y por cada página adicional:$199.13La cantidad que resulte mayor entre la resultante de aplicar lo referidoanteriormente,o la que resulte de conformidad con la fracción III del artículo 22 *

Protocolización de:● documentos relativos a personas morales extranjeras que pretendan realizar

habitualmente actos de comercio o establecerse en la República Mexicana,y● aumento o disminución del capital socialProtocolización de actas,de asambleas o sesiones(Art.23)Protocolización de actas,de asambleas o sesiones que impliquen además unaumento o disminución del capital social(Art.23)

*Nota: En el artículo 22 del Arancel que se comenta es inexistente la fracción III; pero consideramos se trata de una tarifa de $6,034.81,y $60.34 por cada página de los documentos que se protocolizan.

Poderes o mandatos

OPERACIÓN TARIFA● En los que otorguen personas físicas: $995.65. Si el mandante o poderdante

es más de uno,se cobrará hasta $99.56 adicional por cada uno;● en los otorgados por personas morales:$1,792.17,y por los otorgados en la

escritura constitutiva,se cobrarán: $298.08, y● si en el mismo instrumento constan dos o más actos de los señalados,se

cobrará $995.65 por el primero,y el 50% de la cantidad que corresponda porcada uno de los siguientes

Instrumentos en que se hagan constar poderes o mandatos; sustitución,revocación,protocolización de los otorgados en el extranjero o sus modificaciones(Art.24)

Testamentos● En la notaría:hasta $1,991.30, y● fuera de la notaría:hasta $3,982.61

Otorgamiento de testamentos(Art.25)



Sucesiones

● Por la escritura en que se haga constar la iniciación del trámite sucesorio si setrata de una:◗ testamentaría: hasta $4,827.41, e◗ intestamentaría:hasta $8,749.51

● por la protocolización del inventario y avalúos,el 0.75% del valor del valor delactivo inventariado,y

● por la escritura de adjudicación de bienes, la tarifa correspondiente de la Tabla2 más el 0.50% del valor del activo adjudicado

Intervención en trámites sucesorios(Art.26)

Otras operaciones

Hasta $995.65 a los cuales adicionarán hasta $199.14 por cada página delinstrumento

Operaciones diversas a las señaladas(Art.29)

Normas oficiales

Relación de disposiciones dictadas por diversas Secretarías de Estado en materia de Normalización,cuya publicación en el Diario Oficial de la Federación se produjo en el período comprendido del 28de febrero al 11 de marzo.

Secretaría de Medio Ambiente y Recursos NaturalesNOM Y FECHA CAMPO

DE PUBLICACIÓN DE APLICACIÓN

NOM-143-SEMARNAT-2003, Queestablece las especificaciones ambien-tales para el manejo de agua congénitaasociada a hidrocarburos (3 de marzo)PROY-NOM-140-SEMARNAT-2005,Que establece los requisitos ambienta-les generales para campos de golf y de-sarrollos inmobiliarios que los incluyan(10 de marzo)

A los organismos que manejen aguacongénita en todo el territorionacional y en las zonas marinasmexicanas

A los responsables de dichosproyectos en todo el territorionacional

Secretaría de Comunicaciones y TransportesNOM Y FECHA CAMPO

DE PUBLICACIÓN DE APLICACIÓN

PROY-NOM-051-SCT2/2003, Especifi-caciones especiales y adicionales paralos envases y embalajes de las substan-cias peligrosas de la división 6.2agentes infecciosos(11 de marzo)

A los expedidores,transportistas te-rrestres,generadores y destinatarios,dentro de la esfera de sus responsa-bilidades,de las substancias,mate-riales o residuos peligrosos indicados

Secretaría de SaludPROY-NOM-198-SSA1-2000, Etiqueta-do de medicamentos homeopáticosAviso de cancelación(1o de marzo)PROY-NOM-200-SSA1-2000, Etiqueta-do de remedios herbolariosAviso de cancelación(1o de marzo)

A todos los establecimientosdedicados al proceso de estosmedicamentos para uso humano

A todas la fábricas o laboratoriosque los procesen



De actualidad

Relación de decretos, leyes, reglamentos, acuerdos, resoluciones, reglas y demás disposicionesemitidas por las diversas Secretarías de Estado, relacionadas con el sector empresarial, publicadasen el Diario Oficial de la Federación del 26 de febrero al 11 de marzo.Secretaría de Economía

Instituto Federal de Acceso a la Información Pública

Comisión Federal de Competencia

DISPOSICIÓN CONTENIDO

Acuerdo por el que se fija el precio máximo para el gas licuado de petróleo alusuario final correspondiente al mes de marzo

Tarifas máximas por región(1o de marzo)

Acuerdo por el que se señalan los días en que se suspenden labores del InstitutoFederal de Acceso a la Información Pública

Se suspenden las labores,además de los sábados y los domingos, los días siguien-tes:1o de enero; 5 de febrero; el 21 de marzo; 1o de mayo; 5 de mayo; 1o (de cadaseis años, cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Federal) y 16 deseptiembre; 20 de noviembre; 1o de diciembre, y 25 de diciembre; del 22 al 25 demarzo; del 19 al 30 de diciembre y 2 de enero de 2006(9 de marzo)

Oficio mediante el cual la Comisión Federal de Competencia da a conocer elcalendario anual de suspensión de labores para el año 2005

Además de los sábados y domingos, la suspensión de labores serán:del 21 al 25 de marzo; 16 de septiembre; del 18 al 29 de julio, y del 19 al 30 de diciembre(7 de marzo)

Comisión Federal de Mejora RegulatoriaAcuerdo que reforma el diverso por el que se fijan los lineamientos mediante loscuales se establece una moratoria regulatoria

Se prorroga la moratoria regulatoria al 30 de noviembre de 2005 para disminuirla emisión de disposiciones generadas por la Administración Pública Federal,dando continuidad a la estrategia de reordenación,planeación,evaluación ydepuración de los instrumentos administrativos emitidos,y fortalecer laimplementación de acciones de mejora regulatoria por parte de las dependenciasy organismos descentralizados de la Administración Pública Federal(28 de febrero)

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección, sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Editor General:Lic. Eréndira Ramírez Vieyra; o Editor Titular: Lic. María Virginia Flores Andaluz, e-mail:[email protected], Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4152.

Comercio Exterior 106Año XIX • 3a. Época31 de Marzo de 2005

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Contenido

DE TRASCENDENCIA 2● IMPUESTOS EN LA IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS

Presentación de las diversas contribuciones y aprovecha-mientos a cubrir en la introducción de mercancías a te-rritorio nacional

PARA TOMARSE EN CUENTA 7● SISTEMA INTELIGENTE COMERCIAL (SIC)● ¿FRUCTOSA O AZÚCAR?● NOTIFICACIÓN DEL ACTA DE HECHOS U OMISIONES● DEVOLUCIÓN DE ARANCELES TLCAN● VALOR DEDUCIBLE EN LOS BIENES DE IMPORTACIÓN

LA EMPRESA CONSULTA 9● ¿REQUIERE COMPROBARSE EL ORIGEN DE LAS MERCANCÍAS EN

IMPORTACIONES TEMPORALES?● DOCUMENTO ADUANERO PARA EFECTOS FISCALES EN VENTAS

NACIONALES● ¿EXENCIÓN DE ETIQUETADO EN MERCANCÍAS IMPORTADAS PARA SU

EMPACADO EN MÉXICO?● VIGENCIA DE LOS REGISTROS VEHICULARES EN LA SHCP● MERMAS, ¿REQUIEREN DE RETORNO?

INDICADORES 11● MERCANCÍAS CLASIFICADAS EN LOS SECTORES ESPECÍFICOS DEL

PADRÓN DE IMPORTADORESIdentificación de las mercancías por las que se requierede la inscripción al Padrón de Importadores de la SCHP

CUOTAS COMPENSATORIAS 14

● DISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DE ECONOMÍA,CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 25 DE FEBRERO AL 11 DE MARZO


DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 25 DEFEBRERO AL 11 DE MARZO


IDC


Una fuente común de obtención de ingresos para el erario esprecisamente la derivada del cobro de multas por infraccionesdetectadas —dentro de las facultades de comprobación de las au-toridades hacendarias—, a consecuencia de la omisión de con-tribuciones en las operaciones de comercio exterior deimportación de mercancías.

La omisión de contribuciones puede ocasionarse por diversas,situaciones como: haber declarado incorrectamente el valor dela mercancía; aplicado un arancel preferencial con base en untratado de libre comercio y no contar con el certificado de origenrequerido; cubrir el arancel de una fracción arancelaria que nocorrespondía a la mercancía, etc. Sea cual fuere el motivo es im-portante revisar las operaciones realizadas –aun cuando ya hu-bieran sido despachadas–, pues ante omisiones encontradas, seráel contribuyente quien responderá ante el fisco y no así el agen-te aduanal; por tanto éste sólo funge como representante legal ya nombre del importador en el pedimento respectivo, en conse-cuencia sólo determina y paga las contribuciones en la aduana.

Derivado de lo anterior, resulta importante comentar cuálesson las contribuciones al comercio exterior y demás impuestosaplicables en la importación de mercancías, para en su caso, de-tectar aquéllas: en donde se hubiera declarado incorrectamen-te y auto corregirlas a fin de evitar infracciones y sanciones antesde que las autoridades aduaneras ejerzan sus facultades de com-probación; o bien, en las que se hubieran pagado en exceso, re-cuperar los montos.

Papel de la fracción arancelaria ¿Por qué la importancia de identificar la fracción arancelaria?,pues bien, es un código numérico estandarizado a nivel inter-nacional, utilizado para clasificar los productos conforme a sunaturaleza, origen e insumos con los que están elaborados (enel caso de manufacturas); o bien, por el grado de elaboración delos productos o el uso otorgado a las mercancías –pueden exis-tir varias clasificaciones para un mismo producto, según su uso,destino o aplicación–, con el cual se puede identificar el aran-cel a cubrir para su importación o exportación, así como los re-quisitos no arancelarios a cumplir para su introducción osalida de territorio nacional.

Para mayor información sobre dicha codificación se puedeconsultar la edición No. 21, de fecha 15 de septiembre de 2001,en esta misma Sección; o la liga http://www.idcweb.com.mx/

_asp/nivel2.asp?cve=3E21_01&pge=0&txt=fracción arance-laria.

Por lo anterior, es importante corroborar con el agente oapoderado aduanal, que la fracción arancelaria sea la corres-pondiente a cada una de las mercancías, de conformidad con ladescripción y naturaleza de las mismas; en caso de dudas sobrela correcta fracción arancelaria, valdría la pena hacer la consul-ta a las autoridades aduaneras.

La fracción arancelaria esta basada en el Sistema Armonizadode Designación y Codificación de Mercancías, el cual surge a fina-les de los sesenta para uniformar internacionalmente la codifica-ción para la identificación de los bienes de comercio exterior,Sistema que México incorpora en la Ley del Impuesto General deImportación (LIGI) y la Ley del Impuesto General de Exportación(LIGE), publicadas el 18 y 22 de diciembre de 1995, respectivamen-te, mismas que quedaron abrogadas al publicarse el 18 de enerode 2002 y en vigor el 1o de abril del mismo año, la actual Ley delos Impuestos Generales de Importación y Exportación (LIGIE).

Impuestos en la importación definitivaLa Ley Aduanera (LA), artículo 96, define la importación defi-nitiva como la introducción de mercancías extranjeras para per-manecer en territorio nacional por tiempo indefinido; actosujeto al pago de diversos impuestos y aprovechamientos deconformidad con las leyes fiscales siguientes:

IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓNQuienes importen mercancías bajo el régimen definitivo debe-rán cubrir las contribuciones al comercio exterior (artículo 95 dela LA), entendiéndose por éstas al impuesto general de importa-ción aplicable a la fracción arancelaria en la que se encuentra cla-sificada la mercancía, el cual se causará de acuerdo con la TIGIE,pudiendo ser (artículo 12 de la Ley de Comercio Exterior –LCE–):● ad-valorem (expresados en porcentajes), ● específicos (expresados en términos monetarios o por uni-

dad de medida), o ● mixtos (combinación de los anteriores).

ArancelesLos aranceles a cubrir varían no sólo por el tipo de mercancía,sino también por el origen de la misma o el instrumento de apo-yo solicitado conforme a las mercancías:

IDC106 Comercio Exterior www.idcweb.com.mx

De trascendencia

Impuestos en la importación de mercancías Recomendaciones a considerar en el pago de los diversos impuestos derivados de la importación demercancías, a efectos de evitar omisiones y consecuencias aduaneras.


● procedentes de países con los que no se tienen suscritos tra-tados de libre comercio: TIGIE.

● originarias de países con tratado (América del Norte, la Co-munidad Europea, Colombia, Venezuela, Costa Rica, Bolivia,Chile, Nicaragua, Israel, Guatemala, Honduras, El Salvadory la Asociación Europea de Libre Comercio, Uruguay, próxi-mamente con Japón), y acuerdos suscritos al amparo de laAsociación Latinoamericana de Integración (ALADI), en losDecretos emitidos por la Secretaría de Economía (SE), quepor lo regular se publican a finales de diciembre de cada año,en los Decretos por los que se establecen las tasas aplicablesdel impuesto general de importación para dichas mercan-cías por país de origen,

● autorizadas bajo el programa Prosec, en el Decreto por el quese establecen los Programas de Promoción Sectorial, y susreformas, y

● autorizadas para importar a región o franja fronteriza: en losDecretos para la importación a la franja o región fronteriza.Como puede observarse, existen diversas tasas, por lo tanto

resulta recomendable que cuando se solicite la importación se en-víe al agente aduanal la carta de instrucciones (carta de enco-mienda) y acompañar la documentación correspondiente al tipode operación, origen o autorización del programa en la importa-ción (para que le sea aplicable) y calculado el correcto arancel.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADOOtro impuesto doméstico a cubrir por dichas importaciones esel impuesto al valor agregado (artículo 1o, fracción IV, de la Leydel Impuesto al Valor Agregado –LIVA–), cuya tasa es del 10%en la franja o región fronteriza y del 15% en el resto de territo-rio nacional.

Los retornos de exportaciones definitivas, tienen el tratamien-to fiscal de importaciones definitivas, y por ende se tiene quecubrir el pago del IVA, conforme a lo señalado en los artículos25 del mismo ordenamiento y 35 de su Reglamento.

Las mercancías por las cuales no se esté sujeto al pago delimpuesto por la enajenación en territorio nacional, quedanexentas del mismo conforme al artículo 25, fracción III, o bien,los señalados en el artículo 2-A, de la LIVA.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOSLas personas que importen en forma definitiva, las siguientesmercancías, deberán cubrir el pago del impuesto especial sobreproducción y servicios (IESPS) a la tasa correspondiente, segúnrezan los artículos 1o y 2o, fracciones I, respectivamente, de laLey del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIESPS):● bebidas alcohólicas y cerveza, ● alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, ● tabacos labrados y cigarros, ● gasolina y diesel, y ● refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados,

polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores.

IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS.Son sujetos del pago del impuesto sobre automóviles nuevos(ISAN), quienes importen en forma definitiva a territorio nacionalautomóviles nuevos (artículo 1o de la Ley del citado impuesto).

Se entenderá como automóviles nuevos, los correspondien-tes al año modelo posterior al de aplicación de la Ley, al añomodelo en que se efectué la importación, o a los 10 años mo-delo inmediato anteriores.

OTROS CONCEPTOS APLICABLES Adicionalmente al pago de los impuestos anteriores, según seael caso, por las mercancías importadas definitivamente se de-berán cubrir los siguientes conceptos:

Cuotas compensatoriasLas cuotas compensatorias se cubren por los bienes que seintroduzcan a territorio nacional en condiciones de prácticasdesleales al comercio exterior (discriminación de precios–precios por a bajo de su costo– o subvenciones –estímulosfiscales otorgados a productos de exportación–), y provoquendaño o amenaza de daño a la industria nacional (artículos 28y 63 de la LCE).

Dichas cuotas compensatorias se localizan en el al Acuerdoque identifica las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Leyde los Impuestos Generales de Importación y Exportación, enlas cuales se clasifican las mercancías cuya importación estásujeta al pago de cuotas compensatorias, emitido por la Secre-taría de Economía, cuya publicación inicial se produjo el 25 demarzo de 2002, y sus reformas.

Las resoluciones por las que se confirman o revocan las cuo-tas compensatorias impuestas a productos bajo condiciones des-leales, se dan a conocer por IDC conforme las publicacionesoficiales en el apartado de Cuotas Compensatorias de esta mis-ma Sección.

DERECHO DE TRÁMITE ADUANEROLa Ley Federal de Derechos (LFD), prevé en materia aduanerael pago de un derecho por la prestación del trámite aduanero–servicio proporcionado por la aduana–, esto es, el Derecho deTrámite Aduanero (DTA), aplicable a las importaciones defini-tivas, cuyo importe es del 8 al millar sobre el valor de los bie-nes para efectos del impuesto general de importación (artículo49, fracción I, de la LFD).

Así también, hasta 2004 se tenía bien claro que las importa-ciones definitivas de mercancías, procedentes y originarias delos países con los que México tiene suscritos tratados de librecomercio, se encontraban exentas de ese derecho; empero, en lasreformas fiscales de finales de año (1o de diciembre pasado), sedispuso el pago del DTA del 8 al millar, sobre el valor que ten-gan los bienes para los efectos del impuesto general de impor-tación, entre otros supuestos, cuando se tratara de mercancíasexentas conforme a los tratados internacionales.

www.idcweb.com.mx Comercio Exterior IDC106


Dicha disposición no es compartida por IDC, toda vez queaun cuando se hubiera reformado la Ley, e independientemen-te de que también es un beneficio de la regla 5.1.3. de las Re-glas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para2004, este es un beneficio de tratados (TLCAN, artículo 310 ySección A, del Anexo 310.1; Costa Rica, artículo 3-11; Chile, ar-tículo 3-10; Colombia y Venezuela (G3), artículo 3-10; El Salva-dor, Guatemala y Honduras (Triángulo del Norte), artículo 3-13,y Bolivia, artículo 3-09 y el Anexo al artículo 3-09), por lo queexigir el pago del DTA en esas operaciones, es un acto inconsti-tucional, y no debería exigirse su aplicación en razón de la je-rarquía de las leyes, ya que los tratados internacionales seencuentran en un segundo plano inmediatamente debajo de laLey Fundamental (Constitución Política de los Estados UnidosMexicanos) y por encima del derecho federal y el local, tal co-mo lo ha confirmado la Suprema Corte de Justicia de la Naciónen la tesis: TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JE-RÁRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERA-LES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LACONSTITUCIÓN FEDERAL, Semanario Judicial de la Federa-ción y su Gaceta, Novena Época, Tomo X, noviembre de 1999,página 46 (Ver la edición No 102, de fecha 31 de enero de 2005;o bien, en la liga:http://www.idcweb.com.mx/_asp/nivel2.asp?cve=3E102_05&txt=DTA).

PREVALIDACIÓN DE PEDIMENTOSConforme al artículo 16-A de la LA y la regla 1.3.7., de las Re-glas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior pa-ra 2004 (RCGCE 2004), se deben pagar $140.00 conjuntamentecon el IVA ($161.00) como contraprestación por el servicio deprevalidación electrónica de datos del pedimento realizado porlas confederaciones y asociaciones autorizadas.

Medios de pago de contribuciones y aprovechamientos Las contribuciones y cuotas compensatorias se cubrirán por losimportadores al presentar en la aduana –a través de agente oapoderado aduanal– el pedimento para su trámite en las ofici-nas autorizadas, antes de activar el mecanismo de selección au-tomatizado, mediante efectivo, depósito en firme, cheque de caja,cheque certificado de la cuenta del importador, del exportador,del agente aduanal o, en su caso, de la sociedad creada por losagentes aduanales.

En las operaciones de importación de mercancías donde lascontribuciones al comercio exterior y las cuotas compensato-rias no excedan de $2,000.00 y $1,000.00 respectivamente, po-drán pagarse mediante cheque de la cuenta del agente oapoderado aduanal que promueva el despacho, sin que sea ne-cesario certificarlo.

Infracción por la omisión del pago de impuestosal comercio exteriorResulta importante verificar que se efectúo el correcto pago decontribuciones al comercio exterior o de las cuotas compensa-torias, toda vez que la omisión del pago total o parcial de éstas,es sancionable con la multa del 130% al 150% de las contribu-ciones omitidas, conforme a los artículos 176, fracción I y 178,fracción I de la LA.

Así también, es conveniente aclarar que para efectos aduane-ros se entiende por contribuciones al comercio exterior, los im-puestos generales de importación y exportación establecidos enla TIGIE, de acuerdo con el artículo 2o, fracción V de la LA, y enningún momento deberá integrarse a la base para determinarla multa, el valor de las diversas contribuciones domésticas a pa-gar en territorio nacional por motivo de la importación, como loson el IVA e IESPS (en tesis aislada, la Sala Regional del CentroI del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa confir-mó este criterio en el caso del IVA —Revista del propio Tribunal,No 36, tomo II, diciembre de 2003, pág. 637—).

Contribuciones en númerosUna vez señaladas las contribuciones y aprovechamientos inherentes a la importación definitiva, resulta conveniente ilus-trar con el siguiente caso práctico su determinación, conside-rando el caso de la importación de sidra cuya enajenación serealizará en territorio nacional.

GENERALIDADES

Producto: sidra (bebida fermentada)Fracción arancelaria: 2206.00.99Ad-valorem:● lTLCAN:Ex ● Triángulo del Norte (El Salvador,Guatemala y Honduras):11.1%● Países sin tratado (Nación más Favorecida –NMF–):30%DTA:● países con tratados:Ex● países sin tratados:8 al millarPrevalidación del pedimento: $161.00 Valor en aduana: $590,000 (valor de transacción –precio pagado por las mercancías–,adicionado de los conceptos incrementables,tales como:comisiones y gastos de corretaje,salvo comisiones de compra; costos de envases o embalajes; transporte,seguros,y gastos conexos como manejo carga y descarga hasta que se den los supuestos de importación; regalías y derechos de licencia,etc.).● valor de transacción:$500,000 ● incrementables:

◗ fletes:$75,000,y◗ carga y descarga:$15,000



RESUMEN TLCAN TRIÁNGULO PAÍSES SINDEL NORTE TRATADO (NMF)

IGI $0 $65,490 $177,000DTA 0 0 4,720IVA 110,631 122,910 143,995IESPS 147,540 163,913 192,970Cuotas compensatorias 0 0 0Prevalidación de pedimento 161 161 161Total de contribuciones y aprovechamientos $258,332 $352,474 $518,847


PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO TLCAN TRIÁNGULO DEL NORTE PAÍSES SIN TRATADO (NMF)

IGI (impuesto general de importación )Valor en aduana multiplicado por la tasa ad-valorem(artículo 64 y 65 de la LA)DTA8 al millar,sobre el valor que tengan para los efectosdel impuesto general de importación (artículo 49,fracción I de la LFD)IVAValor en aduana adicionado del importe ad-valoremy de otras contribuciones (IESPS e ISAN,en su caso),cuya base es multiplicada por la tasa de IVA (15%) o(10% en región fronteriza)(artículo 27 de la LIVA)IESPSValor para efectos del IGI,adicionado del monto delas contribuciones (ADV) y aprovechamientos acubrir por la importación (DTA y Prevalidación),cuyabase es multiplicada por la tasa IESPS (25%)(artículo 14 de la LIESPS)Cuotas compensatorias ● Cantidad específica por unidad de medida,o● valor en aduana de la mercancía por ad-valorem

(porcentaje)(artículo 87 de la LCE)Prevalidación de pedimentosContraprestación por el servicio de prevalidaciónelectrónica de datos del pedimento realizado por lasconfederaciones y asociaciones autorizadas(artículo 16-A,de la LA)

$590,000 (Ex)$0.00

$590,000 (Ex)$0

$590,000 + (IGI $0 + IESPS$147,540)$737,540 (15%)$110,631

$590,000 + (IGI $0 + DTA $0+prevalidación $161)$590.161 (25%)$147,540

$0(No están sujetas a cuotascompensatorias)

$161

$590,000 (11.1%)$65,490

$590,000 (Ex)$0

$590,000 (IGI $65,490+ IESPS$163,913)$590,000 + 229,403$819,403 (15%)$122,910

$590,000 (IGI $65,490 + DTA $0+prevalidación $161)$655,651 (25%)$163,913


$161

$590,000 (30%)$177,000

$590,000 (.008)$4,720

$590,000 (IGI $177,000 + IESPS$192,970)$590,000 + 369,970$959,970 (15%)$143,996

$590,000 + (IGI $177,000 + DTA$4,720+ prevalidación $161)$590,000 + 181,881$771,881 (25%)$192,970


$161

DETERMINACIÓN DE CONTRIBUCIONES Y APROVECHAMIENTOS

DTA NO FORMA PARTE DE LA BASE GRAVABLE PARA IVAEn la práctica suele adicionarse el DTA en la base gravable delcálculo del IVA, lo que en opinión de IDC resulta incorrecto, to-da vez que jurídicamente y conforme el artículo 40 del Regla-mento del IVA, sólo deben adicionarse los importes de losimpuestos a pagar con motivo de la importación, y el DTA esun derecho.

Importaciones temporalesDe conformidad con los artículos 104 y 106 de la LA, por lasimportaciones temporales (entrada de mercancías a territorionacional para permanecer por un tiempo determinado y conuna finalidad especifica), no se deberán pagar los impuestos alcomercio exterior (IGI) ni las cuotas compensatorias, exceptocuando se trate de los siguientes casos:


● de aranceles a utilizar en la transformación o elaboración deproductos mexicanos que posteriormente se exporten a lospaíses miembros de dichos tratados (artículo 63-A de la LA),

● transferencias o enajenación de mercancías en términos delartículo 105 de la LA,

● importaciones temporales de activo fijo, señalados en la frac-ción III del artículo 108 de la LA,

● cambio de régimen de activo fijo importado temporalmen-te (artículo 110), y

● transferencias de bienes importados temporalmente en tér-minos del artículo 112 de la LA.Si bien no se está obligado al pago de contribuciones confor-

me al primer párrafo, éstas si se determinarán, toda vez que de-berán retornar al extranjero dentro de los plazos establecidos;en caso contrario estarían ilegalmente en el país.

DEMÁS CONTRIBUCIONESPor la importación temporal de bienes también se está exentodel pago de las siguientes contribuciones:● IVA (artículo 25, fracción I de la LIVA), e● IESPS (artículo 13, fracción I de la LIESPS).

DTAEn las importaciones temporales se deberá cubrir el DTA, con-forme los siguientes rubros (artículo 49 de la LFD, fracciones I,II y IV):● del 1.76 al millar sobre el valor de los bienes: tratándose de

la importación temporal de bienes de activo fijo efectuadospor Maquiladoras o Pitex o, en su caso, la maquinaria y equipo que se introduzca al territorio nacional para destinar-los al régimen de elaboración, transformación o reparaciónen recintos fiscalizados, y

● $179.00, en las importaciones temporales de bienes distin-tos de los señalados en la fracción anterior, siempre que seapara elaboración, transformación o reparación en programasde maquila o de exportación, así como en los retornos res-pectivos; así como las efectuadas en términos del artículo106 de la LA.

Recomendaciones finalesFinalmente, es importante resaltar que conocer las contribucio-nes aplicables a las operaciones de comercio exterior y su de-terminación, ayudará a resolver posibles contratiempos y en sucaso subsanarlos, antes de que las autoridades aduaneras ini-cien sus facultades de comprobación; o bien, recuperar las con-tribuciones pagadas en exceso, según sea el caso.

Por ello, enseguida se presentan las alternativas viables a efec-tuar en los siguientes supuestos:

OMITÍ CONTRIBUCIONES, ¿QUÉ HAGO?Una vez detectada la omisión de contribuciones, es necesarioacudir al agente aduanal a efecto de hacer las aclaraciones per-tinentes y solicitar la rectificación del pedimento (artículo 89 dela LA), a efecto de pagar la diferencia de los impuestos omiti-dos, con actualización y recargos a partir de la fecha en que fue-ron importados a territorio nacional y hasta que éstos se cubran.

PAGUÉ CONTRIBUCIONES EN EXCESO, ¿CÓMO LAS RECUPERO?Cuando se hubieren pagado en exceso contribuciones al comer-cio exterior como el IGI, entre otros motivos: por haberse de-clarado importes indebidamente considerados incrementablesen el cálculo del valor en aduana, o por no haber aplicado lastasas arancelarias preferenciales conforme a tratados de librecomercio; e inclusive las cuotas compensatorias y el DTA, se po-drá recuperar mediante su compensación o devolución.

CompensaciónConforme el artículo 122 del Reglamento de la LA y la regla1.3.9., de las RCGCE 2004, los saldos a favor derivados de lospagos en exceso podrán compensarse en futuras importaciones,previa rectificación del pedimento; para ello, los importadores oexportadores deberán anexar al pedimento en el cual se aplicala compensación o, en su caso, al pedimento complementario,copia de los siguientes documentos: ● aviso de compensación de contribuciones y aprovechamien-

tos al comercio exterior,● pedimento original,● escrito o del pedimento de desistimiento; o bien, del pedi-

mento de rectificación, según corresponda, y● certificado de origen válido o declaración en factura (según

corresponda) conforme al tratado correspondiente, cuandoen la fecha de importación no se hubiera aplicado el tratoarancelario preferencial conforme a los tratados de libre co-mercio celebrados por México, también podrá presentarse eloriginal, en su caso. En ningún caso el IVA e IESPS serán susceptibles de com-

pensación.

Devolución De no interesarse por la compensación; o bien, por que no hu-biere futuras importaciones, y aun cuando no existe algún pro-cedimiento específico, se podría solicitar su devolución como unpago de lo indebido conforme al artículo 22 del Código Fiscalde la Federación (ordenamiento de aplicación supletoria, artículo 1o de la LA), previa rectificación del pedimento.

Esta opción podría ser la solución para que quienes hubie-ran pagado de más el IVA e IESPS, puedan solicitar a la autori-dad hacendaria su devolución.



La Secretaría de Economía (SE) sigue re-presentando un papel muy importantepara promover y fomentar las exportacio-nes mexicanas, así como la inversión ex-tranjera a nuestro país a través de diversosinstrumentos de apoyo tales como: Decre-tos de fomento a las exportaciones –Pitex,Maquiladoras, Ecex o Altex–; apoyo a ex-portadores a través de la Comisión Mixtapara Exportadores –Compex–, y ahora conel Sistema de Inteligencia Comercial (SIC),que desde hace tiempo ya estaba anuncia-do como una herramienta más, pero exac-tamente no se conocían aspectos como:¿qué es?, ¿a quiénes aplica?; o bien, ¿cuá-les son los objetivos que persigue?

El SIC es un sistema automatizado im-plementado por dicha dependencia a travésde la Subsecretaría de Negociaciones Co-merciales Internacionales, y cuenta con elapoyo del Grupo Intersecretarial de Traba-jo, en el que participan diversas dependen-cias federales además de la SE (SectorEmpresarial, SAGARPA, Bancomext, SRE yla Oficina de Políticas Públicas de la Presi-dencia de la República); y tiene por objetopromover las exportaciones mexicanas yatraer más flujos de inversión extranjera.

A través del SIC se pueden identificarpor producto, país y específicamente porsector, las oportunidades de exportación einversión en México para exportar a otrospaíses, con base a las preferencias arance-larias pactadas al amparo de los tratadosde libre comercio suscritos por México (11y en abril próximo uno nuevo con Japón).

No cabe duda que esa base de datos re-presenta una fuente de información fide-digna y confiable para las investigacionesde mercado de las empresas exportadoras,con la cual podrán definir las necesidadesde los mercados extranjeros y generarsenuevas oportunidades de negocios.



Sistema InteligenteComercial (SIC) Como una medida para proteger la in-

dustria nacional azucarera, en 2002 elCongreso mexicano aprobó la tasa del20% del impuesto especial sobre pro-ducción y servicios sobre el uso de fruc-tosa en la producción de bebidaselaboradas, proveniente principalmen-te de los Estados Unidos de América. Enconsecuencia se incrementarondesme-suradamente los precios, afectando a laindustria doméstica e importaciones deledulcorante, y por ende la sustitución deéste por azúcar para no incrementaraún más los costos, toda vez que la di-ferencia en el precio de la fructosa y elazúcar oscila entre el 12% a 14%.

Esa medida parecía ser la solución pa-ra el sector azucarero mexicano, pues nose tuvo otra opción más que adquirir elinsumo en territorio nacional para evi-tar el pago del impuesto, pero el mismofenómeno del alza de precios internos nose hizo esperar, y con ello se abrió nue-vamente la posibilidad de pensar en re-tomar el uso de la fructosa.

Ahora bien, dicho gravamen ha sidomotivo de controversia desde su imple-mentación, tan es así que el gobierno esta-dounidense lo impugnó, con base en elCapítulo 19 del Tratado de Libre Comerciode América del Norte en materia de solu-ción de controversias, el cual fue declaradoinválido durante seis meses vía un decre-to presidencial y finalmente anulado por laSuprema Corte de Justicia de la Nación.

Por otra parte, la segunda empresaembotelladora de productos de coca co-la más grande del mundo (Coca ColaFEMSA), obtuvo el pasado 1o de marzoun amparo judicial para importar 168mil toneladas de alta fructosa durante2005, para cubrir sus necesidades tota-les del edulcorante, en lugar de azúcar.

No obstante ello, la subsecretaria deIndustria y Comercio de la Secretaría de Economía (SE) no vio del todo mal di-

cho amparo, pues con él considera quese podría frenar la implementación decupos de importación de azúcar, al seña-lar que si esas importaciones resultan su-ficientes para bajar los precios del azúcarno se requeriría importar, y no se haría,por lo que ha externado su intención dereunirse con esa empresa para conocercomo van a operar dicho amparo.

Asimismo, la funcionaria reconoceque con el alza de precios que ha teni-do el azúcar, se ha afectado también alas industrias dulceras (caramelos, cho-colates, polvos para jugos), y su recupe-ración vendrá de reducir los precios delazúcar y frenar la emisión del cupo, con:● la producción abundante (ingenios

de noviembre a junio) con que secuenta,

● el acuerdo de precios de la caña queacaba de determinar para la zafra2004/2005, y

● la reducción de aranceles para impor-tar azúcar de países distintos a losque tenemos tratados de libre comer-cio, entre ellos los EUA.Esta reducción anunciada, se concre-

tizó un día después de haberse otorgadoel amparo judicial a dicha empresa re-fresquera, a través del Decreto por el cualse modifican diversos aranceles de la Ta-rifa de la Ley de los Impuestos Generalesde Importación y Exportación, emitidoel pasado 2 de marzo por la SE, el cualconlleva la reducción arancelaria del azú-car estándar –fracciones arancelarias1701.11.01, 1701.11.02 y 1701.11.03– del360 a 338 dólares por tonelada.

Finalmente, cabe acotar que tanto elamparo otorgado para importar la fruc-tosa, así como la reducción de arance-les, no son más que alertas para el sectorazucarero quien deberá ser más compe-titivo ante productos similares cuya ven-taja comparativa es el costo.

¿Fructosa o azúcar?



Frecuentemente las autoridades aduaneras envían a los agen-tes aduanales, las actas circunstanciadas de los hechos u omi-siones de contribuciones y cuotas compensatorias detectadasdurante el reconocimiento aduanero, de los importadores, a quie-nes representan en el despacho aduanero.

Dicha situación ha causado incertidumbre, pues cuando losafectados se enteran de la existencia de la misma, ya está ven-cido el plazo de 10 días para presentar las pruebas y alegatospara desvirtuar los hechos conforme al artículo 152 de la LeyAduanera (LA); por ello, resultan necesarias las siguientes pre-cisiones.

El artículo 41 de la LA, le da al agente aduanal la naturalezajurídica de representante legal de los importadores en las actua-ciones y notificaciones derivadas del despacho aduanero (con-junto de actos y formalidades relativos a la entrada demercancías al territorio nacional y a su salida del mismo, quede acuerdo con los diferentes tráficos y regímenes aduaneros es-

tablecidos en dicho ordenamiento, deben realizar en la aduanalas autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios,propietarios, poseedores o tenedores en las importaciones y losremitentes en las exportaciones, así como los agentes o apode-rados aduanales, artículo 35 de la LA); así como cuando se tra-te del acta de hechos u omisiones, levantada al amparo del artículo152 de la LA.

Además, dicho ordenamiento, es muy claro al establecer quelas autoridades deberán notificar tanto a los importadores co-mo a los agentes aduanales, de cualquier otro procedimientoque se inicie con posterioridad al despacho aduanero, lo cualno se cumple al notificarse sólo a este último, afectando al im-portador por lo antes apuntado.

Finalmente, y aun cuando es una obligación notificar a am-bas personas, se recomienda, reiterar al agente aduanal que unavez recibido un documento de ese tipo, lo remita de inmediatoal importador para ejercer su derecho de defensa.

Notificación del acta de hechos u omisiones

Recurrentemente existe la incertidumbredel plazo a considerar para solicitar la de-volución de aranceles, en los casos en losque no se hubiere aplicado la preferenciaarancelaria en la importación definitivade mercancías originarias y procedentes delos Estados Unidos de América o Canadá,y se cuente con el certificado de origen ex-pedido en términos del Tratado de LibreComercio de América del Norte (TLCAN),ello en virtud de la diferencia marcada en-tre el plazo existente en el Código Fiscalde la Federación (CFF), hasta cinco años–artículos 22, 67 y 146–, y el mismo TLCAN, un año –artículo 502, numeral 3–.

Pues bien, resulta cierto que la figurajurídica de la supletoriedad del CFF seaplica ante la existencia de lagunas en laley o cuando un acto legal no es lo sufi-cientemente desarrollado en un cuerponormativo, tal es el caso de la Ley Adua-nera en donde se aplicará supletoriamen-

te dicho Código conforme reza su artícu-lo 1o; pero en el caso concreto, si existeuna disposición especifica en el TLCANtal y como se señaló, la cual dispone quela devolución de aranceles se deberá efec-tuar en un plazo de un año, a partir delmes de la importación.

Aunado a esto y al tratarse de una dis-posición del TLCAN, cabe recordar la je-rarquía de los tratados internacionalesrespecto a las leyes domésticas, en el sen-tido de que éstos se encuentran en un se-gundo plano inmediatamente inferior dela Constitución Política de los EstadosUnidos Mexicanos y por arriba del dere-cho federal y el local, tal como lo ha con-firmado la Suprema Corte de Justicia dela Nación en la tesis, cuya voz es: TRA-TADOS INTERNACIONALES. SE UBI-CAN JERÁRQUICAMENTE PORENCIMA DE LAS LEYES FEDERALESY EN UN SEGUNDO PLANO RESPEC-

TO DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL,Semanario Judicial de la Federación y suGaceta, Novena Época, Tomo X, noviem-bre de 1999, página 46.

En conclusión, la devolución de losaranceles pagados en exceso por no ha-ber aplicado la tasa arancelaria preferen-cial TLCAN, deberá solicitarse en un plazode un año contado a partir de la fecha deimportación, criterio confirmado por laSegunda Sección de la Sala Superior delTribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad-ministrativa en la tesis con el rubro: PLA-ZO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓNDE ARANCELES PAGADOS. ES APLI-CABLE EL TRATADO DE LIBRE CO-MERCIO DE AMÉRICA DEL NORTE YNO EN FORMA SUPLETORIA EL CÓDI-GO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, visi-ble en la revista No. 49, Tomo I, QuintaÉpoca, Enero 2005, pág. 469.

Devolución de aranceles TLCAN


El artículo 31, fracción XV de la Ley del Impuesto sobre la Ren-ta, dispone que para 2005 las mercancías adquiridas en el ex-tranjero podrán ser deducibles cuando cumplan con lasdisposiciones aduaneras para su importación –sin importar elrégimen al cual fueron destinados: importación temporal o de-finitivo, depósito fiscal o recinto fiscalizado estratégico–, sin ol-vidar que se efectuará conforme al sistema de costo de ventas.

Ahora bien, respecto del monto de dicha adquisición se dis-pone que se considerará el que hubiese sido declarado con mo-tivo de la importación, pero no se aclara cual es éste, lo cualcrea una laguna legal, pues en materia aduanera el monto de-clarado en la importación consta de dos rubros: ● valor comercial, valor de las mercancías reflejado en la fac-

tura, y ● valor en aduanas, es el valor de transacción, o sea el pre-

cio pagado por las mismas, adicionado de los gastos en que

se incurra con motivo de una compra del importador y noestén incluidos en el precio pagado, tales como: comisio-nes y gastos de corretaje, salvo comisiones de compra; cos-tos de envases o embalajes; transporte, seguros, y gastosconexos como manejo carga y descarga hasta que se denlos supuestos de importación; regalías y derechos de licen-cia, etc., en términos del artículo 65 de la Ley Aduanera, yse toma como la base gravable del impuesto general deimportación.Entonces, ¿cuál de ellos debe tomarse en cuenta?, pues bien,

en la práctica y dependiendo de los gastos incrementables e INCOTERM pactado entre las partes, —dichos valores común-mente son diferentes, tal y como se puede apreciar en los dosrubros anteriores—, se toma el valor declarado conforme a laoperación realizada por la empresa, considerando los incremen-tables o no, según sea el caso.


Valor deducible en los bienes de importación

La empresa consulta

¿REQUIERE COMPROBARSE EL ORIGEN DE LAS MERCANCÍASEN IMPORTACIONES TEMPORALES?Somos una empresa nacional y nos encontramos en unarevisión de comercio exterior. Por nuestra actividad reali-zamos importaciones temporales y definitivas. Ahorabien, tenemos conocimiento que cuando se realiza unaimportación definitiva de mercancías similares a las suje-tas a cuotas compensatorias, se debe adjuntar al pedi-mento el certificado de origen.Tratándose de importacio-nes temporales, ¿también se requiere su presentación?La Ley Aduanera (LA) en su artículo 36, fracción I, inciso d),establece la obligación de presentar para la importación demercancías, el documento con base en el cual se determinesu procedencia y origen, para efectos de aplicar las preferen-cias arancelarias al amparo de los diversos tratados de librecomercio suscritos por México, cuotas compensatorias, cu-pos, marcado de país de origen y otras medidas que se es-tablezcan.

Ahora bien, no obstante que dicha disposición generali-za esa obligación a las importaciones, tanto temporales co-mo definitivas, el artículo octavo, fracción IV, inciso a), del“Acuerdo por el que se establecen las normas para la deter-minación del país de origen de mercancías importadas y lasdisposiciones para su certificación, en materia de cuotascompensatorias”, señala que no estarán obligados a presen-tar los documentos comprobatorios del origen para efectosdel pago de cuotas compensatorias, cuando se trate de mer-cancías que se destinen y permanezcan sujetas al régimen

de importación temporal, en tanto no se destinen a un ré-gimen distinto o no se cometa alguna infracción.

Pero conforme a las disposiciones aplicables a los trata-dos de libre comercio suscritos por México (TLCAN, a partirde 2001, y con la Unión Europea y países miembros de laAsociación Europea de Libre Comercio en 2003), es una obli-gación el pago de las cuotas compensatorias en la importa-ción temporal de insumos bajo los programas de diferimien-to de aranceles (empresas Pitex o Maquiladoras) que se utilicenen la transformación o elaboración de productos mexicanosque posteriormente se exporten a los países miembros de di-chos tratados, esto con el propósito de evitar que mercan-cías no originarias de dichos países o de México, puedan al-canzar los beneficios arancelarios de los Tratados de LibreComercio suscritos; razón por la cual, quienes importen ba-jo estas circunstancias deberán presentar la documentaciónque acredite el origen y procedencia de las mercancías, aefecto de realizar dicho pago, o bien desvirtuarlo (LA, artícu-los 63-A y 104).

Por lo anterior, sólo estando en el supuesto anterior (impor-taciones de mercancías bajo programas de diferimiento de aran-celes) se estaría obligado a presentar el certificado de origenpara efectos de cubrir o desvirtuar las cuotas compensatorias.

DOCUMENTO ADUANERO PARA EFECTOS FISCALES EN VENTAS NACIONALESEl artículo 29-A, fracción VII del Código Fiscal de la Federa-ción señala que en las ventas de primera mano debe


anotarse el número y fecha del documento aduanero. Pordocumento aduanero ¿se refiere al pedimento de impor-tación? Si es así, ¿cuál debe ser la fecha aludida, ya que elpedimento tiene fecha de entrada, pago de impuesto ydespacho aduanero? Efectivamente, por documento aduanero se debe entender alpedimento que respalda la importación de los bienes a terri-torio nacional.

Ahora bien, respecto a la fecha del documento a consig-nar en la factura de venta de primera mano, debe conside-rarse aquélla en la que concluyó el trámite del despacho adua-nero de las mercancías y que se encuentran legalmente en elpaís; es decir, la más reciente, toda vez que las anteriores de-muestran las fechas en que se realizaron los trámites previosal despacho aduanero –conjunto de actos y formalidades re-lativos a la entrada de mercancías al territorio nacional y asu salida del mismo a realizar en la aduana, de conformidadcon los diferentes tráficos y regímenes aduaneros estableci-dos en la LA– (elaboración del pedimento, entrada de las mer-cancías a la aduana y pago de contribuciones).

¿EXENCIÓN DE ETIQUETADO EN MERCANCÍAS IMPORTADASPARA SU EMPACADO EN MÉXICO?Somos una comercializadora y desde hace un par de me-ses estamos adquiriendo de una importadora diversosproductos para regalos, pero nos llama la atención que novienen etiquetados con los datos del país de origen y de-más información comercial. Al externarles esta situación anuestros proveedores, comentan que no están obligados a hacerlo, pues su introducción a territorio nacional les fuepermitida sin dicho etiquetado (en virtud de que éstos se-rían empacados por separado en México), ¿es correcto? Efectivamente, de conformidad con el artículo 10, fracción VIII,inciso d) del “Acuerdo que identifica las fracciones arancela-rias de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Im-portación y de Exportación en las que se clasifican las mer-cancías sujetas al cumplimiento de las normas oficialesmexicanas en el punto de su entrada al país, y en el de su salida”, publicado el 27 de marzo de 2002, y sus diversas mo-dificaciones, no es obligatorio cumplir, al momento de su despacho, con el etiquetado comercial de las mercancías im-portadas para su empaque final en el que se ofrecerán al pu-blico en territorio nacional.

Como puede apreciarse, para la importación de dichos bie-nes, no existía la obligación de cumplir con su etiquetado enel momento del despacho, pero una vez empacadas en la pre-sentación final para su venta al público en general, se debiócumplir con la NOM de etiquetado comercial correspondiente.

Por lo anterior y a efecto de no hacerse acreedores a san-ciones, antes de poner a la venta dichos bienes deben etique-tarlos.

VIGENCIA DE LOS REGISTROS VEHICULARES EN LA SHCPDentro de sus facultades de comprobación las autoridadesaduaneras embargaron precautoriamente un tractoca-mión de procedencia extranjera,mismo que fue importadoen 1989. Ahora bien, independientemente de haber pre-sentado dentro del plazo requerido el pedimento de im-portación y demás documentación para acreditar la legalestancia del mismo, nos han fincado las multas y sancionesaduaneras, argumentando la inexistencia de registrosde 1990 y años anteriores, y por ende la imposibilidad de desvirtuar que el pedimento presentado corresponde alvehículo, ¿nos pueden comentar su opinión al respecto? Resulta cierto que la Administración Central de Contabilidad yGlosa de la Administración General de Aduanas (autoridad en-cargada del resguardo y archivo de los expedientes relativos alas operaciones aduaneras), no cuenta con la documentaciónaduanal de años anteriores a 1990, tan es así que lo corrobo-ra en la regla 1.8. de las Reglas de Carácter General en mate-ria de Comercio Exterior aplicables para 2004, en la que se daa conocer el procedimiento para obtener copias certificadas deexpedientes, al señalar que: “No procederán las solicitudes de copias certificadas de pedimentos y sus anexos, cuando setrate de documentación del extinto Registro Federal de Vehícu-los, correspondientes a los años de 1990 o anteriores”.

No obstante ello y en el entendido de que nadie está obli-gado a lo imposible –como principio general de derecho– yal no haber normatividad específica, la autoridad no tendría quedar por falso ese pedimento ni la demás documentación pre-sentada para acreditar la legal estancia del tractocamión enMéxico, menos aún desecharlos como pruebas de su legali-dad; por ende, fincar un crédito fiscal por lo cual es recomen-dable acudir a los tribunales para interponer los medios dedefensa correspondientes, haciéndose alusión con lo anterior,al juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscaly Administrativa.

MERMAS, ¿REQUIEREN DE RETORNO?Somos una empresa con programa de fomento a las ex-portaciones, y del 100 % de los insumos importados tem-poralmente se genera un alto índice de mermas. Por lainexistencia del material, el contador de la empresa solici-ta que se cambien de régimen temporal a definitivo y sepaguen las contribuciones respectivas; al respecto, elagente aduanal se niega a hacerlo pues señala que no es-tamos obligados, ¿podrían darnos su opinión? Desafortunadamente resulta deficiente la normatividad apli-cable a las mermas (los efectos que se consumen o pierdenen el desarrollo de los procesos productivos y cuya integra-ción en el producto no pueda comprobarse, artículos 2 y 1ode la Ley Aduanera y su Reglamento, respectivamente), puesdicha ley únicamente aclara en el artículo 109, que no seránconsideradas importadas definitivamente.




Indicadores

Mercancías clasificadas en los sectores específicosdel Padrón de ImportadoresEl Servicio de Administración Tributaria publicó el pasado 31 de marzo de 2004, cuya reforma seprodujo el 26 de mayo,22 y 24 de diciembre,el Anexo 10 de las Reglas de Carácter General en Materiade Comercio Exterior aplicables para 2004, en el cual se contienen las fracciones arancelarias de lasmercancías para cuya importación se requiere además de la inscripción en el Padrón de Importadores,el registro en los Sectores Específicos del mismo.Dichas fracciones son:

1.- Carne y despojos de cerdo 0103.92.02 0103.92.99 0203.11.01 0203.12.01 0203.19.99 0203.21.01 0203.22.010203.29.99 0206.30.01 0206.30.99 0206.49.01 0206.49.99 0206.80.99 0206.90.990209.00.99 0210.11.01 0210.12.01 0210.19.99 0210.99.02 0210.99.99 1602.49.014103.90.01 4107.11.01 4103.90.991)

2.- Carnes,despojos comestibles 0105.11.01 0105.11.02 0105.11.99 0105.12.01 0207.11.01 0207.12.01 0207.13.01y huevo de aves 0207.13.02 0207.13.03 0207.13.99 0207.14.01 0207.14.03 0207.14.04 0207.14.99

0207.24.01 0207.25.01 0207.26.01 0207.26.02 0207.26.99 0207.27.01 0207.27.030207.27.99 0210.99.03 0407.00.012)

3.- Frutícola 0808.10.01 0809.30.013)

4.- Derogado5.- Cerveza 2203.00.016.- Vinos y licores 2204.10.01 2204.21.01 2204.21.02 2204.21.03 2204.21.04 2204.21.99 2204.29.99

2204.30.99 2205.10.01 2205.10.99 2205.90.01 2205.90.99 2206.00.01 2206.00.992208.20.01 2208.20.02 2208.20.03 2208.20.99 2208.30.01 2208.30.02 2208.30.032208.30.04 2208.30.99 2208.40.01 2208.40.99 2208.50.01 2208.60.01 2208.70.012208.70.99 2208.90.02 2208.90.99

7.- Cigarros 2402.10.01 2402.20.01 2402.90.998.- Productos químicos 2803.00.01 2803.00.02 2803.00.99 2815.11.01 2815.12.01 2847.00.01 2907.11.01

2914.13.01 2915.31.01 2915.32.01 2915.33.01 2916.12.01 2916.12.02 2916.14.012917.32.01 3102.21.01 3206.20.01 3206.20.02 3206.20.03 3903.19.02 3903.19.993903.90.05 3903.90.99 3904.10.03 3904.10.04 3904.10.99 3904.21.99 3904.90.993912.39.05 3915.30.01 3920.59.01 4002.19.02 4004.00.99

9.- Productos para aseo del hogar 2828.90.99 3307.90.99 3402.20.03 3402.20.04 3402.20.05 3402.20.99 3405.10.013405.30.01 3405.40.01 3808.10.994) 3808.40.015) 8516.79.996)

SECTOR FRACCIONES ARANCELARIAS

Ahora bien, respecto a las mermas no hay forma de com-probar su retorno al no existir, y tampoco pueden aplicarselas alternativas de cambio de régimen y pagar las contribu-ciones al comercio exterior, donación o destrucción; por en-de, bien vale la pena contar con la documentación compro-batoria de los porcentajes de las mermas derivadas de procesos

productivos y tener actualizado el control de inventarios condicha información.

Dicha apreciación se confirma con la aplicación de la re-gla 5.5.1. de las Reglas de Carácter General en Materia de Co-mercio Exterior aplicables para 2004, al permitir la deducciónde las mermas hasta que sean consumidas.

10.- Hulero 4011.10.02 4011.10.03 4011.10.04 4011.10.05 4011.10.06 4011.10.07 4011.10.084011.10.09 4011.10.99 4011.20.02 4011.20.03 4011.20.04 4011.20.05 4011.50.014012.20.01 4012.20.02 4012.20.99 4016.93.01 8481.80.25

11.- Lápices 4407.10.03 4407.29.02 4409.10.02 9609.10.0112.- Madera 4407.10.01 4407.10.02 4407.10.04 4407.10.99 4407.24.01 4407.24.99 4407.25.01

4407.26.01 4407.29.01 4407.29.03 4407.29.99 4407.91.01 4407.92.01 4407.92.994407.99.01 4407.99.02 4407.99.03 4407.99.04 4407.99.05 4407.99.99 4412.13.014412.13.99 4412.14.99 4412.19.01 4412.19.99 4412.22.01 4412.23.99 4412.29.994412.92.01 4412.93.99 4412.99.99

13.- Pañales 4818.40.01 4818.40.9914.- Textil 5208.12.01 5208.32.01 5209.12.01 5209.19.01 5209.32.01 5209.39.01 5209.42.01

5209.42.99 5209.43.99 5209.49.99 5407.42.01 5407.52.01 5407.54.01 5407.61.995407.69.99 5408.22.99 5408.24.99 5512.19.99 5513.41.01 5516.92.01 5703.30.995801.31.01 5806.32.01 6001.10.01 6001.92.01 6006.31.01 6006.32.01 6006.33.016006.34.01 6006.41.01 6006.42.01 6006.43.01 6006.44.01 6110.90.01 6110.90.996112.11.01 6112.41.01 6102.30.99 6105.10.01 6106.10.01 6108.21.01 6109.10.016110.11.01 6110.20.01 6110.30.01 6110.30.02 6110.30.99 6115.11.01 6115.91.016115.92.01 6115.93.01 6115.99.99 6201.13.01 6201.13.99 6201.93.01 6201.93.996202.93.99 6203.22.01 6203.42.99 6204.22.01 6204.62.01 6205.20.99 6206.30.016207.91.01 6210.20.99 6210.30.99 6212.10.01 6215.10.01 6215.20.01 6301.30.016301.40.01 6301.90.99 6302.22.01 6302.60.01

15.- Accesorios para la industria del 5807.10.01 5807.90.99 7319.30.99 7326.19.05 7419.99.04 8308.90.99 9606.10.01vestido,maletas,zapatos y otros 9606.22.01 9606.30.01 9607.11.01 9607.19.99 9607.20.01

16.- Calzado 6401.10.01 6401.91.01 6401.92.01 6401.92.99 6401.99.01 6401.99.99 6402.12.016402.19.01 6402.19.02 6402.19.03 6402.19.99 6402.20.01 6402.30.99 6402.91.016402.99.01 6402.99.02 6402.99.03 6402.99.04 6402.99.05 6402.99.99 6403.12.016403.19.01 6403.19.02 6403.19.99 6403.20.01 6403.30.01 6403.40.01 6403.51.016403.51.02 6403.51.99 6403.59.01 6403.59.02 6403.59.99 6403.91.01 6403.91.026403.91.03 6403.91.99 6403.99.01 6403.99.02 6403.99.03 6403.99.04 6403.99.056403.99.99 6404.11.01 6404.11.02 6404.11.03 6404.11.99 6404.19.01 6404.19.026404.19.03 6404.19.99 6404.20.01 6405.10.01 6405.20.01 6405.20.02 6405.20.996405.90.01 6405.90.99 6406.10.01 6406.10.02 6406.10.03 6406.10.04 6406.10.056406.10.06 6406.10.07 6406.10.99 6406.20.01 6406.91.01 6406.99.01 6406.99.99

17.- Acero 7208.10.02 7208.10.99 7208.25.99 7208.26.01 7208.27.01 7208.37.01 7208.38.017208.39.01 7208.40.01 7208.51.01 7208.52.01 7209.16.01 7209.17.01 7210.30.017210.30.99 7210.41.01 7210.41.99 7210.49.01 7210.49.99 7210.61.01 7210.70.017210.70.99 7212.20.01 7212.20.02 7212.20.99 7212.30.01 7212.30.02 7212.30.997212.40.01 7212.40.02 7212.40.03 7213.10.01 7213.20.01 7213.91.01 7213.99.997214.20.01 7214.91.01 7214.91.02 7214.99.01 7214.99.02 7217.20.99 7228.30.997304.10.01 7304.10.99 7304.21.01 7304.21.99 7304.29.01 7304.29.99 7304.31.997304.39.04 7304.39.99 7304.51.01 7304.51.99 7304.59.01 7304.59.99 7304.90.997305.11.01 7305.12.01 7305.31.99 7306.20.01 7306.30.01 7306.30.99 7306.60.997308.20.01 7308.30.01 7308.30.99 7308.40.01 7308.90.02 7308.90.99 7313.00.017314.19.02 7314.19.99 7314.31.01 7314.39.99 7314.41.01 7314.42.01 7314.49.997315.82.02 7315.82.99 7317.00.01 7317.00.99

18.- Herramientas 6804.22.99 6805.20.01 8201.20.01 8201.40.01 8202.20.01 8202.31.01 8202.91.018203.20.01 8204.11.01 8204.11.99 8204.12.99 8204.20.99 8205.20.01 8205.40.998205.59.06 8207.40.02 8207.50.99 8207.60.01 8207.80.01 8208.30.01 8209.00.019017.30.01 9017.80.01 9603.40.01

19.- Cerraduras,candados y herrajes 8301.10.01 8301.40.01 8301.60.99 8301.70.01 8301.70.99 8302.42.99






20.- Electrónicos 8504.40.12 8504.40.14 8521.10.01 8523.11.99 8523.13.02 8523.13.99 8523.20.018523.90.99114) 8524.31.01 8524.32.01 8524.39.99113) 8524.53.01 8527.21.01 8527.21.998527.31.99 8528.12.01 8528.12.02 8528.12.03 8528.12.04 8528.12.05 8528.12.068528.12.07 8528.12.99 8520.90.997) 8524.31.018)

21.- Industria automotriz 8701.20.01 8702.10.01 8702.10.02 8702.10.03 8702.10.04 8702.90.02 8702.90.038702.90.04 8702.90.05 8704.22.05 8704.22.06 8704.22.99 8704.23.99 8704.32.058704.32.06 8704.32.99

22.- Bicicletas 4013.20.01 8712.00.01 8712.00.02 8712.00.03 8712.00.04 8712.00.99 8714.91.018714.92.01 8714.93.01 8714.94.01 8714.94.99 8714.95.01 8714.96.01 8714.99.99

23.- Juguetes 9501.00.01 9501.00.99 9502.10.01 9502.99.99 9503.20.01 9503.20.99 9503.30.019503.30.99 9503.41.01 9503.49.99 9503.50.99 9503.60.02 9503.70.01 9503.70.999503.80.99 9503.90.04 9503.90.05 9503.90.99 9504.10.01 9504.90.06 9504.90.089504.90.99 9505.10.01 9505.10.99

24.- Encendedores 9613.10.01 9613.20.01 9613.80.99 9613.90.02 9613.90.9925.- Animales,carne y despojos 0104.10.01 0104.10.02 0104.10.99 0204.10.01 0204.21.01 0204.22.99 0204.23.01

comestibles de ovinos y caprinos 0204.30.01 0204.41.01 0204.42.99 0204.43.01 0204.50.0126.- Carne y despojos de bovino 0201.10.01 0201.20.99 0201.30.01 0202.10.01 0202.20.99 0202.30.01 0206.10.01

0206.21.01 0206.22.01 0206.29.99 0210.20.01 0210.90.01 0210.99.01 4101.10.014101.20.01 4101.21.01 4101.29.99 4101.50.01 4101.50.99 0504.00.019)

27.- Artículos escolares y de 8212.10.01 8212.10.99 8212.20.01 8212.90.01 8212.90.99 8440.10.01 8440.10.99escritorio 8441.10.02 8472.90.02 8472.90.09 8472.90.99 9608.10.01 9608.10.99 9608.20.01

9608.31.01 9608.39.01 9608.39.99 9608.40.01 9608.40.02 8213.00.0110) 8441.10.9911)

28.- Papel y cartón 4801.00.01 4802.55.01 4802.56.01 4803.00.01 4803.00.02 4803.00.03 4803.00.994804.11.01 4804.21.01 4804.29.99 4804.39.01 4804.39.99 4805.11.01 4805.30.014808.20.01 4810.13.01 4810.29.01 4810.29.99 4818.10.01 4818.20.01 4818.30.014819.10.01 4819.30.01 4819.40.99 4820.20.01 4823.90.99

29.- Café 0901.11.01 0901.11.99 0901.12.01 0901.21.01 0901.22.01 0901.90.99 2101.11.012101.11.02 2101.11.99 2101.12.01 2101.30.01

30.- Papa 0701.10.01 0701.90.99 0710.10.01 0711.90.02 0712.90.03 1108.13.01 2004.10.012005.20.01

31.- Aceites de petróleo y 2710.11.01 2710.11.06 2710.11.99 2710.19.01 2710.19.04 2710.19.05 2710.19.07minerales bituminosos 2710.19.08 2710.19.99

32.- Cemento 2523.10.01 2523.21.01 2523.29.99 2523.30.01 2523.90.9933.- Motocicletas 8703.10.03 8703.21.01 8704.31.02 8711.10.01 8711.20.01 8711.30.01 8711.40.01

8711.50.01 8711.90.01 8703.21.99 8711.40.99 8711.90.9912)

34.- Lácteos 0402.10.01 0402.10.99 0402.21.01 0402.21.99 0402.29.99 0403.90.99 0404.10.010404.10.99 0406.10.01 0406.20.01 0406.30.01 0406.30.99 0406.40.01 0406.90.010406.90.02 0406.90.03 0406.90.04 0406.90.05 0406.90.06 0406.90.99 1901.90.05

35.- Alcohol,alcohol desnaturalizado 1703.10.01 1703.10.02 1703.90.99 2207.10.01 2207.20.01 2208.90.01y mieles incristalizables


1) No será exigible en las importaciones consistentes en piel de avestruz2) No será exigible en las importaciones consistentes en huevo de avestruz3) No será exigible en las importaciones consistentes en nectarinas4) Únicamente los insecticidas domésticos en cualquiera de sus presentaciones (líquida,aerosol,placas,espirales,electrotérmico,etc.),exceptuando a los insecticidas urbanos,a los usados en la agricultura e

industria alimentaria5) Únicamente los desinfectantes en general,exceptuando los destinados a la agricultura y a la industria alimentaria6) Únicamente los aparatos electrotérmicos destinados al control de los insectos voladores por medio de un insecticida doméstico7) Únicamente quemadores de discos compactos8) Excepto los discos compactos con programas con funciones específicas “software”,acompañados de los aparatos para los que están destinados9) Únicamente tripas,vejigas y estómagos de la especie bovina10) Únicamente tijeras de tipo ordinario para uso de oficina y/o escolar 11) Las demás,excepto las guillotinas eléctricas12) Únicamente motocicletas,trimotos y cuatrimotos13) Excepto los discos compactos grabados acompañados de los aparatos para los que están destinados14) Únicamente discos compactos

Acuerdos y decretos1. Decreto por el cual se modifican diversos aranceles dela Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importa-ción y Exportación

Como parte de las acciones de política comercial, la emisiónde este Decreto conlleva a la reducción arancelaria del azúcarestándar –fracciones arancelarias 1701.11.01, 1701.11.02 y1701.11.03– de 360 a 338 dólares por tonelada.

Con la disminución del arancel se pretende contribuir a redu-cir el comportamiento especulativo del mercado del azúcar, espe-cialmente en los meses en que no existe producción de ésta en elpaís, en pro de las industrias que utilizan ese edulcorante comomateria prima y a los consumidores, particularmente a los de me-nores ingresos (Secretaría de Economía, pasado 2 de marzo).

2. Decreto por el que se aprueba el Convenio de Rótter-dam para la Aplicación del Procedimiento de Consenti-miento Fundamentado Previo a Ciertos Plaguicidas y Pro-ductos Químicos Peligrosos objeto de ComercioInternacional, adoptado en Rótterdam, el diez de sep-tiembre de mil novecientos noventa y ocho

Decreto de la Cámara de Senadores del Congreso de laUnión, emitido el 9 de diciembre de 2004, por el que se aprue-ba dicho Convenio, cuyo propósito es establecer la obligación

de que los productos prohibidos o rigurosamente restringidos,contengan requisitos de etiquetado para asegurar la presenciade información adecuada con respecto a los riesgos y peligrospara la salud humana o el medio ambiente (Secretaría de Re-laciones Exteriores, 2 de marzo).

3. Acuerdo por el que se establecen los lineamientos parala participación de las organizaciones de la sociedad civilen temas de política exterior

A través de este Acuerdo, se pretende que el gobierno y lasorganizaciones de la sociedad civil participen en forma propo-sitiva, responsable y de buena fe, en el análisis y discusión sobre temas de política exterior, a fin de que existan prácticas,procedimientos y conductas ordenadas, con parámetros clarosde actuación y responsabilidades.

Dentro de las responsabilidades a cargo del gobierno federalpara cumplir con tal propósito, destacan que a través de la Secretaría de Relaciones Exteriores se mantendrá informadas adichas organizaciones en temas de política exterior, a través de:● foros y eventos públicos de convocatoria,● publicaciones e impresos,● redes de acceso a información mediante medios electrónicos

(portales en Internet o correo electrónico),● conferencias, cursos y diplomados, y● cualquier otra herramienta de comunicación.



Cuotas compensatorias

Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretaría de Economía, cuyapublicación se produjo en el Diario Oficial de la Federación, durante el período comprendido del 25de febrero al 11 de marzo.

DESCRIPCIÓN, FRACCIÓN ARANCELARIA RESOLUCIÓNY FECHA DE PUBLICACIÓN (DOF)

Tarjetas de memoria flash o tarjetas dealmacenamiento no volátil, regrabables,formadas a base de elementos en estado sólido(semiconductores), por ejemplo, las señaladas en elpunto 20 compact flash, secure digital, memory sticko smart media8523.90.99(2 de marzo)Velas, independientemente de su figura o del envase3406.00.01(2 de marzo)

Se declara concluido el procedimiento administrativo de cobertura de producto,y se dispone que a partir del3 de marzo del presente se revoque la cuota compensatoria definitiva de 129% impuesta en la resolucióndefinitiva publicada en el Diario Oficial de la Federación del 18 de noviembre de 1994,con sus revisiones,exclusivamente para las importaciones originarias de China.Asimismo,se confirma la cuota compensatoria definitiva de 129% impuesta en la resolución mencionada,revisada mediante resoluciones publicadas en el DOF del 14 de noviembre de 1998 y 15 de diciembre de2000,a las importaciones que difieran de dicha mercancía,con todas sus características,mencionadas yclasificadas en la fracción arancelaria 8523.90.99 Se declara concluido el procedimiento de examen,y se determina la continuación de la vigencia de la cuotacompensatoria de 103% a las importaciones originarias de China, independientemente del país deprocedencia,por cinco años más contados a partir del 20 de agosto de 2003

De actualidad


El Acuerdo entrará en vigor a partir del 3 de marzo (Secre-taría de Relaciones Exteriores, 2 de marzo).

4. Acuerdo que modifica el similar por el que se establecela clasificación y codificación de mercancías cuya impor-tación y exportación está sujeta al requisito de permisoprevio por parte de la Secretaría de Economía

Es de recordar que el 19 de julio de 2004, la Secretaría deEconomía publicó el Decreto por el que se establece la tasa apli-cable del IGI para las mercancías originarias de Uruguay, elcual disponía (cuarto transitorio) que dentro de un plazo de 180días naturales a partir de su entrada en vigor, se publicaría elAcuerdo administrativo que indicaría las mercancías sujetas apermiso previo por su importación y exportación, para adecuarel Acuerdo de permisos previos a las condiciones de acceso es-tablecidas en el tratado de libre comercio suscrito con Uruguay.

Pues bien, para cumplir con dicho compromiso es emitida lareforma a este Acuerdo, en la cual se incluyen los siguientescambios, se: ● reforma el encabezado del apartado II del artículo 3o. del

Acuerdo para omitir la referencia que hacía a la RepúblicaOriental del Uruguay, para quedar de la siguiente forma: II.Cuando sean originarias y procedentes de Panamá, Cuba,Ecuador, Perú, Paraguay, Argentina o Brasil, importadas alamparo de un Acuerdo de Alcance Parcial o Regional nego-ciado conforme al Tratado de Montevideo 1980, y

● adiciona el artículo 5o Bis al Acuerdo, para sujetar al requi-sito de permiso previo de importación las siguientes mercan-cías, cuando se importen al amparo del tratado con Uruguayy se destinen a los regímenes aduaneros de importación de-finitiva, temporal o de depósito fiscal:

FRACCIÓN DESCRIPCIÓNARANCELARIA

0207.13.01 Mecánicamente deshuesados0207.13.02 Carcazas0207.13.03 Piernas,muslos o piernas unidas al muslo0207.13.99 Los demás0207.26.01 Mecánicamente deshuesados0207.26.99 Los demás0207.35.99 Los demás,frescos o refrigerados0402.10.01 Leche en polvo o en pastillas0402.21.01 Leche en polvo o en pastillas0402.91.01 Leche evaporada0406.10.01 Queso fresco (sin madurar), incluido el del lactosuero,

y requesón0406.30.01 Queso fundido,excepto el rallado o en polvo,con

un contenido en peso de materias grasas inferior o igual al 36% y con un contenido en materias grasas medido en peso del extracto seco superior al 48%,presentados en envases de un contenido neto superior a 1 Kg

0406.30.99 Los demás


0406.90.03 De pasta blanda,tipo Colonia,cuando su composición sea:humedad de 35.5% a 37.7%,cenizas de 3.2% a 3.3%,grasas de 29.0% a 30.8%,proteínas de 25.0% a 27.5%,cloruros de 1.3% a 2.7% y acidez de 0.8% a 0.9% en ácido láctico

0406.90.05 Tipo petit suisse,cuando su composición sea:humedad de 68% a 70%,grasa de 6% a 8% (en base húmeda),extracto seco de 30% a 32%,proteína mínima de 6%,y fermentos con o sin adición de frutas,azúcares,verduras,chocolate o miel

0406.90.06 Tipo Egmont,cuyas características sean:grasa mínima (en materia seca) 45%,humedad máxima 40%,materia seca mínima 60%,mínimo de sal en la humedad 3.9%

0406.90.99 Los demás0407.00.01 Huevo fresco para consumo humano,excepto lo

comprendido en la fracción 0407.00.030407.00.03 Huevo fértil0713.33.02 Frijol blanco,excepto lo comprendido en la fracción

0713.33.010713.33.03 Frijol negro,excepto lo comprendido en la fracción

0713.33.010713.33.99 Los demás1516.10.01 Grasas y aceites,animales,y sus fracciones1701.11.02 Azúcar cuyo contenido en peso de sacarosa,en estado

seco,tenga una polarización igual o superior a 96 peroinferior a 99.4 grados

1701.11.03 Azúcar cuyo contenido en peso de sacarosa,en estado seco,tenga una polarización inferior a 96 grados

1701.12.02 Azúcar cuyo contenido en peso de sacarosa,en estado seco,tenga una polarización igual o superior a 96 pero inferior a 99.4 grados

1701.12.03 Azúcar cuyo contenido en peso de sacarosa,en estado seco,tenga una polarización inferior a 96 grados

1806.10.01 Con un contenido de azúcar igual o superior al 90%,en peso

2106.90.05 Jarabes aromatizados o con adición de colorantesExcepto:Preparaciones del tipo de las utilizadas para la elaboración de bebidas,a base de extractos de cola y ácido cítrico coloreado con azúcar caramelizado,ácido cítrico y aceites esenciales de frutas u otros frutos (limón o naranja)

El Acuerdo entrará en vigor al día siguiente de su publica-ción (Secretaría de Economía, 4 de marzo).

5. Decreto que modifica el diverso por el que se establecela tasa Aplicable para el 2005 del impuesto general de im-portación para las mercancías originarias de la ComunidadEuropea, los Estados de la Asociación Europea de Libre Co-mercio, El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua



Se reforma el Apéndice de dicho Decreto publicado en el Dia-rio Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2004, a efec-to de suprimir la fracción arancelaria: 2812.10.01.

Asimismo, se adicionan las siguientes mercancías, las cua-les estarán exentas de pago de arancel, clasificadas en las frac-ciones arancelarias: 2812.10.02, 2812.10.03, 2812.10.04,2812.10.99, 2904.90.07, 2920.90.14, 2921.19.14, 2922.19.42,2930.90.72, 2930.90.73 y 2931.00.22.

El Decreto entrará en vigor el día que entre en vigor el Acuer-do que modifica el similar que establece la clasificación y codifi-cación de mercancías cuya importación está sujeta a regulaciónpor parte de las dependencias que integran la Comisión Interse-cretarial para el Control de Proceso y Uso de Plaguicidas, Fertili-zantes y Sustancias Tóxicas (Secretaría de Economía, 11 de marzo).

Oficios, circulares y otros6. Resolución que adiciona, modifica y deroga a la Resolu-ción por la que se da a conocer el Anexo 1 de la diversaque establece el mecanismo para garantizar el pago decontribuciones en mercancías sujetas a precios estimadospor la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, publicadael 29 de marzo de 2002

Se contemplan los siguientes cambios al Anexo 1 de dichaResolución, se:● adicionan las fracciones arancelarias y el texto de su subcla-

sificación, como sigue:

FRACCIÓN DESCRIPCIÓN PRECIOARANCELARIA ESTIMADO1)

0207.13.03 Piernas,muslos o piernas unidas 0.667 Kgal muslo

0207.14.04 Piernas,muslos o piernas unidas 0.667Kgal muslo

6506.10.01 Cascos de seguridada) Casco termoplástico 3.753 Pzab) Casco de fibra de vidrio 5.023 Pza

9004.90.99 Los demása) Gafas (anteojos) protectoras 1.826 Pza

1) Dólares por unidad comercial

● adiciona la subclasificación de la fracción arancelaria6204.63.99: a) Pantalones de fibras sintéticas para mujer, cu-yas dimensiones sean igual o superior a: cintura 63.5 cm, cadera o base 84 cm, tiro normal completo 63.5 cm, tiro cor-to 58.5 cm y largo normal (entrepierna) 90 cm, cuyo precioestimado es de 7.780 dólares por pieza,

● modifican los precios estimados aplicables a las diversas sub-clasificaciones de la fracción arancelaria: 8715.00.01 corres-pondiente a: coches, sillas y vehículos similares paratransporte de niños,

● modifica el texto de la subclasificación de la descripción delas siguientes fracciones arancelarias:


6203.41.01 De lana o pelo finoa) Pantalón de lana o pelo fino para hombre,cuyas dimensiones sean igual o superior a:cintura 71.5 cm,cadera o base 87 cm,tiro normal completo 63.5 cm y largo normal (entrepierna) 76 cm.

6203.42.99 Los demása) Pantalones de algodón para hombre,cuyas dimensiones sean igual o superior a:cintura 71.5 cm,cadera o base 87 cm,tiro normal completo 63.5 cm y largo normal (entrepierna) 76 cm.

6204.62.01 Pantalones y pantalones cortosa) Pantalones de mezclilla para mujer,cuyas dimensiones sean igual o superior a:cintura 63.5 cm,cadera o base 84 cm,tiro normal completo 63.5 cm,tiro corto 58.5 cm y largo normal (entrepierna) 90 cm.

● deroga la fracción arancelaria 9503.90.99.La Resolución entrará en vigor a partir del 26 de febrero

(Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 25 de febrero).

7. Resolución que modifica a la diversa que establece elmecanismo para garantizar el pago de contribucionesen mercancías sujetas a precios estimados por la Secreta-ría de Hacienda y Crédito Público

Se modifica la disposición única transitoria de la Resoluciónpublicada el 14 de febrero de 2005, para señalar que entrará envigor a partir del próximo 1o de abril (Secretaría de Hacienday Crédito Público, 1o de marzo)

8. Aviso de conclusión de la suspensión del Panel binacio-nal sobre Revisión de la Resolución Final del examen paradeterminar las consecuencias de la supresión de la cuotacompensatoria definitiva impuesta a las importaciones desosa cáustica líquida, mercancía clasificada en la fracciónarancelaria 2815.12.01 de la Tarifa de la Ley de los ImpuestosGenerales de Importación y de Exportación, originarias delos Estados Unidos de América, independientemente del país de procedencia

La Sección Mexicana del Secretariado de los Tratados deLibre Comercio, publica este Aviso de conclusión de la suspen-sión del Panel binacional sobre dicha revisión, con número deexpediente MEX-USA-2003-1904-01.

Para cualquier información relacionada con éste, se deberáacudir a la Sección Mexicana del Secretariado de los Tratadosde Libre Comercio, sita en bulevar Adolfo López Mateos 3025,piso 2, colonia Héroes de Padierna, México, D.F., teléfonos 56-29-96-30 y 56-29-96-31 (Secretaría de Economía, 11 de marzo).


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