50. Întreprinderea Alfa deţine un teren evaluat la valoarea justă de 50.000 lei, rezerva din reevaluare disponibilă fiind de 10.000 lei. Pe teren va fi construită o clădire. Costurile construcţiei se ridică la 200.000 lei. Se cere: a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare: a). Conform art. 93, alin (2) din OMFP 3055/2009 „Terenurile şi clădirile sunt active separabile şi sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziţionate împreună. O creştere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.”

b). Terenul este înregistrat în contabilitate la valoarea justă, repectiv 50.000 lei. Construcţia se va înregistra în felul următor:

la imobilizări în curs, până ce va fi finalizată231 = 722 200.000 lei

la imobilizări corporale, în momentul finalizării construcţiei212 = 231 200.000 lei

51. Întreprinderea Alfa vinde societăţii mamă un stoc de marfă la preţul de 100.000 lei cu opţiunea de a-l putea răscumpăra după 12 luni. Se cere: a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile dacă opţiunea de răscumpărare este sau nu exercitată.

Rezolvare:

a). Conform OMFP 3055/2009:art. 155. (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa debitorului până la vânzarea lor;- bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;- bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc;- bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare “ex-work”, bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.

art. 156. - (1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.(2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure:

a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;

b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel:

- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepşiei şi a documentelor însoţitoare;- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate la intrare în gestiune;c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului;- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

b). În cazul în care opţiunea de răscumpărare nu este exercitată: Vânzarea stocului de mară către societatea mamă

451 = % 124.000 lei707 100.000 lei4427 24.000 lei

Descărcarea din gestiune a mărfii vândute607 = 371 100.000 lei

În cazul în care se exercită opţiunea de răscumpărare: Vânzarea stocului de mară către societatea mamă

451 = % 124.000 lei707 100.000 lei4427 24.000 lei

Descărcarea din gestiune a mărfii vândute607 = 371 100.000 lei

Răscumpărarea mărfurilor% = 451 124.000 lei371 100.000 lei4426 24.000 lei

52. Întreprinderea Alfa primeşte cu titlu gratuit un pachet de acţiuni de la o filială din cadrul grupului şi pe care le va tranzacţiona la bursă. Valoarea titlurilor primite este de 100.000 lei

Se cere: a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se contabilizeze operaţia.

Rezolvare:

a). Acţiunile deţinute de investitor pot fi clasificate fie în categoria imobilizări financiare, fie în categoria investiţiilor financiare pe termen scurt în funcţie de intenţia de valorificare pe termen lung sau, respectiv, pe termen scurt.

Potrivit Ordinului 3.055/2009, imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează iniţial la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora şi se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierderile de valoare. Contravaloarea acţiunilor şi a altor imobilizări financiare primite cu titlu gratuit se înregistrează pe seama contului 1068 “Alte rezerve.”

b). În cazul în care acţiunile ar fi clasificate în categoria imobilizări financiare, avem următoarea înregistrare:

261 = 1068 100.000 lei

În acest caz acţiunile intră ăn categoria investiţiilor financiare pe termen scurt şi astfel avem următoarea înregistrare:

501 = 451 100.000 lei

53. Întreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport în natură. Aportul constă într-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vărsării aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei.

Se cere: a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

a). Conform OMFP 3055/2009,

art. 50 (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:

c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social; În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziţie.

245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie. (5) Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.

b). Subscrierea capitalului

456 = 1011 45.000 lei (10.000 euro x 4,5 lei/euro)

Vărsarea aportului

2111 = % 50.000 lei (10.000 euro x 5 lei/euro)

456 45.000 lei

765 5.000 lei

1011 = 1012 45.000 lei

54. La 31.12.N, managerii societăţii Alfa decid să distribuie în anul N+1 prime privind participarea salariaţilor la profit de 100.000 lei. În anul N+1 se plătesc prime de 90.000 lei. Se cere: a) să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

a). 191 - (2) În vederea înregistrãrii primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoaşte ca provizion costul previzionat al acestora atunci şi numai atunci când: a) entitatea are o obligaţie legalã sau implicitã de a face astfel de plãţi ca rezultat al evenimentelor anterioare; şi b) poate fi fãcutã o estimare certã a obligaţiei.

O obligaţie curentã existã atunci, şi numai atunci, când entitatea nu are o altã alternativã realistã decât sã efectueze aceste plãţi.

(3) În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat în exerciţiul financiar în care se acordă aceste prime.

Obligaţiile faţă de salariaţi şi contribuţiile aferente participării salariaţilor laprofit se vor evidenţia în contabilitate pe sema cheltuielilor salariale, respectiv a cheltuielilor cu contribuţiile în anul următor celui la care se reeră situaţiile financiare şi, concomitent, se varelua la venituri provizionul constituit.

Asupra primelor reprezentând participarea salariaţilor la profit se datorează:

- impozit,

- contribuţia la asigurările sociale de sănătate,

- contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii.

b). În anul N

121 = 6812 100.000 lei

În anul N+1641 = 424 90.000 lei

424 = % 90.000 lei 5121 74.614 lei444 4.104 lei4314 11.282 lei

6453 = 4313 3.880 lei

6451 = 4315 634 lei

Concomitent se va relua la venturi provizionul constituit:1518 = 7812 94.514 lei

7812 = 121 94.514 lei

55. La 1 ianuarie N, o întreprindere achiziţionează dintr-o emisiune 1.000 obligaţiuni ale căror caracteristici sunt după cum urmează: Valoarea nominală 100 de lei; Preţul de emisiune 99,271360 de lei; Preţul de rambursare 105 de lei; Rata dobânzii 10%; Durata 5 ani.Rambursarea totală are loc la 1 ianuarie N+5. Dobânzile se încasează în fiecare an pe 1 ianuarie. Se cere: a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

a). Conform OMFP 3055/2009,

168. - (1) Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt.

169. - (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor. (2) La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt, cu excepţia depozitelor bancare pe termen scurt, se aplică prevederile pct. 161.

b).

Achiziţionarea obligaţiunilor (1.000 obligaţiuni x 99,271360 lei/oblig. = 99.271,36 lei)

506 = 5121 99.271,36 lei

Evidenţierea dobânzii cuvenite pentru 5 ani (99.271,36 lei x 10% x 5 ani = 9.927,13 x 5 = 49.635,68 lei)

5088 = 766 49.635,68 lei

Încasarea anuală dobânzii

5121 = 5088 9.927,13 lei

Rambursarea obligaţiunilor

5121 = % 105.000,00 lei

506 99.271,36 lei

7583 5.728,64 lei

56. La începutul exerciţiului N, societatea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul de achiziţie de 200.000 u.m.

Managerii estimează că durata de utilitate va fi de 5 ani şi că, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic şi refacerea amplasamentului în valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizată este cea liniară. Pentru o finanţare echivalentă, rata curentă a dobânzi de piaţă este de 10% La sfârşitul exerciţiului N, valoarea de piaţă a echipamentului este de 150.000 u.m.

La sfârşitul exerciţiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15.000 u.m. iar rata dobânzii de piaţă pentru o finanţare echivalentă va fi din exerciţiul următor 15%:

La sfârşitul exerciţiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8.000 u.m. Valoarea de piaţă la 31.12.N+2 este de la 120.000 u.m.

La sfârşitul exerciţiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimată la 7 ani. Rata curentă de piaţă este de 25%.

La sfârşitul exerciţiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7.000 u.m. a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

a). Conform reglementărilor contabile în vigoare, în costul unei imobilizări corporale sunt incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din funcţiune, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi entitatea are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului.

Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasametului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu un cont de provizioane (contul 1513 „Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea”).

La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea şi mutarea activului, provizionul constituit rămâne fără obiect şi va fi anulat pe seama veniturilor.

b). Achiziţionarea echipamentului tehnologic şi includerea în costul de achiziţie a cheltuielilor actualizate cu dezafectarea.

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea = 10.000 x 1/(1+0,1)5= 6.209

2131 = % 206.209 lei

404 200.000 lei1513 6.209 lei

4426 = 404 49.490 lei Amortizarea şi actualizarea provizionului

6811 = 2813 41.242 lei (206.209 : 5 = 41.242)666 = 1513 620,9 lei(6.209 x 0,1= 620,9)

31.12.N

VNC = 206.209 – 41.242 = 164.967Valoare de inventar = 150.000Depreciere = 14.967

6813 = 2913 14.967 lei

Sold 213: 206.209 leiSold 2813: 41.242 leiSold 1513: 6.830 leiSold 2913: 14.967 lei

Amortizarea în exercitiul N+1

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rămasă/ Durata rămasă = 150.000/ 4 = 37.500

% = 2813 41.242 lei6813 37.500 lei2913 3.742 lei (14.967/ 4)

31.12. N+1

666 = 1513 683 lei (6.830 x 0,1 = 683)Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea = 15.000 x 1/(1+0,15)3 = 9.863Sold 1513: 7513 leiPresupunem că valoarea netă contabilă înainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea justă

213 = 1513 2.350 lei (9.863 – 7.513 = 2.350)6813 = 2913 2.350 lei

Sold 213: 206.209 + 2.350 = 208.559Sold 2813: 41.242 + 41.242 = 82.484Sold 1513: 9.863Sold 2913: 14.967 – 3.742 + 2.350 = 13.575

Amortizarea în exerciţiul N+2Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rămasă/ Durata rămasă = (208.559 – 82.484 – 13.575)/3 = 39.379

% = 2813 42.025 lei6813 37.500 lei2913 4.525 lei (13.575/3)

666 = 1513 1.479 lei (9.863 x 0,15 = 1.479)31.12.N+2Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea = 8.000 x 1/(1+0,15)2 = 6.049Sold 1513: 9.863 + 1.479 = 11.342

Diminuarea provizionului cu dezafectarea1513 = 213 5.293 lei (11.342 – 6.049 = 5.293)

VNC = (208.559 – 5.293) – (82.484 + 42.025) – (13.575 – 4.525) = 69.707Valoarea de inventar = 120.000 Apreciere = 50.293

Se anulează provizionul pentru depreciere6813 = 2913 14.967 lei

Sold 213: 206.209Sold 2813: 41.242Sold 1513: 6.830Sold 2913: 14.967

Amortizarea în exerciţiul N+1

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rămasă/Durata rămasă = 150.000/4 = 37.500

% = 2813 41.242 lei6813 37.500 lei2913 3.742 lei (14.967/4)

31.12.N+1666 = 1513 683 lei (6.830 x 0,1 = 683)

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea = 15.000 x 1/(1+0,15)3 = 9.863Sold 1513: 7.513 leiPresupunem ca valoarea netă contabilă înainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea justă

213 = 1513 2.350 lei (9.863 – 7.513 = 2.350)6813 = 2913 2.350 lei

Sold 213: 206.209+2.350=208.559Sold 2813: 41.242+41.242=82.484Sold 1513: 9.863Sold 2913: 14.967-3.742+2.350=13.575

Amortizarea în exerciţiul N+2

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rămasă/Durata rămasă = (208.599 – 82.484 – 13.575)/3 = 35.500

% = 2813 42.025 lei6813 37.500 lei2913 4.525 lei (13.575/3)

666 = 1513 1.479 lei (9.863 x 0,15 = 1.479)

31.12.N+2

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea = 8.000 x 1/(1+0,15)2 = 6.049Sold 1513: 9.863 + 1.479 = 11.342

Diminuarea provizionului cu dezafectarea1513 = 213 5.293 lei (11.342 - 6.049 = 5.293)

VNC = (208.559 – 5.293) – (82.484 + 42.025) – (13.575 – 4.525) = 69.707Valoarea de inventar = 120.000

Apreciere = 50.293

Se anulează provizionul pentru depreciere

2913 = 7813 9.050 leiSold 213: 203.266Sold 2813: 124.509Sold 1513: 6.049

Amortizarea în exerciţiul N+3

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rămasă/Durata rămasă = (203.266 – 124.509)/2 = 39.379

6813 = 2813 39.379 lei666 = 1513 907 lei (6.049 x 0,15=907)

31.12.N+3

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea = 5.000 x 1/(1+0,25)7-4 = 2.560

Sold 1513 = 6.049 + 907 = 6.956

Diminuarea provizionului cu dezafectarea1513 = 213 4.396 lei (6.956 – 2.560 = 4.396)

Sold 213: 203.266 – 4.396 = 198.870Sold 2813: 124.509 + 39.379 = 163.888Sold 1513: 2.560

Amortizarea în exerciţiul N+4

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea rămasă/Durata rămasă = (198.870 – 163.888)/3 = 11.661

6813 = 2813 11.661 lei666 = 1513 640 lei (2.560 x 0,25 = 640)

31.12.N+4

Valoarea actualizată a cheltuielilor cu dezafectarea = 7.000 x 1/(1+0,25)2 = 4.480Sold 1513 = 2.560 + 640 = 3.200

Creşterea provizionului cu dezafectarea213 = 1513 1.280 lei ( 4.480 – 3.200 = 1.280)

Sold 213: 198.870 + 1.280 = 200.140Sold 2813: 163.888 + 11.661 = 175.549

Sold 1513: 4.480

57. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Elemente Valoare rezultat înainte de impozit 1.000.000 creşteri de cheltuieli în avans din exploatare 50.000 TVA plătit 345.000 venituri din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

120.000

cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

80.000

Sold iniţial 4751 70.000 Sold final 4751 130.000 Rulaj creditor 7584 40.000

salarii plătite 200.000

venituri din subvenţii de explatare (încasate) 100.000

cheltuieli cu impozitul pe profit 400.000

cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 200.000

venituri din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize

70.000

cheltuieli cu provizioanele 100.000

cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize

120.000

venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

30.000

câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 500.000

venituri din provizioane 10.000

pierderi din vânzarea imobilizărilor corporale 200.000

creşteri de stocuri 190.000

costul imobilizărilor corporale cedate 500.000

diminuări de stocuri 75.000

câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale 80.000

creşteri de creanţe 600.000

pierderi din cesiunea imobilizărilor corporale 120.000

diminuări de creanţe 900.000

costul investiţiilor financiare pe termen scurt vândute

1.000.000

creşteri de cheltuieli în avans din exploatare 50.000

câştiguri din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt

500.000

diminuări de cheltuieli în avans din exploatare 100.000

diminuări de cheltuieli în avans din exploatare 100.000

creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit)

460.000

pierderi din vânzarea imobilizărilor financiare (titlurile vândute nu au fost încasate până la sfârşitul anului)

60.000

Sold iniţial 404 530.000

Sold final 404 100.000

Rulaj creditor 404 240.000

lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului

1.200.000

lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului

5.450.000

Creşteri de capital social prin aport în numerar în cursul exerciţiului

200.000

venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000

Creşteri de prime de emisiuni 20.000

cheltuieli cu dobânzile aferente contractelor de leasing financiar

300.000

Creşteri de împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni la preţ de rambursare

70.000

Creşteri de prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

20.000

cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor bancare (plătite)

500.000

creşteri de stocuri 190.000

diminuări de stocuri 75.000

creşteri de creanţe 600.000

diminuări de creanţe 900.000

plăţi de dividende 100.000

rambursări de credite bancare 300.000

creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit)

460.000

diminuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit)

290.000

creşteri de venituri în avans din exploatare 10.000

diminuări de venituriîn avans din exploatare 80.000

impozit pe profit plătit 250.000

Se cere: a)să se precizeze care sunt completările aduse de OMFP 3055/2009 referitoare la tabloul fluxurilor de trezorerie; b)să se întocmească tabloul fluxurilor de trezorerie.

Rezolvare:

a). Conform OMFP 3055/2009:

334 - (1) O entitate prezintă situaţia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situaţiile financiare anuale. Situaţia fluxurilor de numerar prezintă modul în care o entitate generează şi utilizează numerarul şi echivalentele de numerar.

În contextul întocmirii acestei situaţii: fluxurile de numerar sunt intrările sau ieşirile de numerar şi echivalente de numerar; numerarul cuprinde disponibilităţile băneşti şi depozitele la vedere; echivalentele de numerar sunt investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de

lichide, care sunt uşor convertibile în sume cunoscute de numerar şi care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

(2) Situaţia fluxurilor de numerar trebuie să prezinte fluxurile de numerar ale entităţii din cursul perioadei, clasificate pe activităţi de exploatare, de investiţie şi de finanţare. Activităţile de exploatare sunt principalele activitati generatoare de venituri ale entităţii, precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţie sau finanţare. Activitatile de investiţie constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate şi de alte investiţii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.Activităţile de finanţare sunt activităţi care au drept rezultat modificări ale valorii şi structurii capitalurilor proprii şi împrumuturilor entităţii. Fluxurile de numerar exclud mişcările între elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entităţi, şi nu din activităţile de exploatare, investiţie şi finanţare.Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar în echivalente de numerar.

Flux de numerar din activitatea de exploatare

Rezultat înainte de impozit 1.000.000

Creşteri de cheltuieli în avans din exploatare -50.000

Venituri din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

-120.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

80.000

Rulaj creditor 7584 - 40.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 200.000

Venituri din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize

-70.000

Cheltuieli cu provizioanele 100.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize

120.000

Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante -30.000

Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate -500.000

Venituri din provizioane -10.000

Pierderi din vânzarea imobilizărilor corporale 200.000

Creşteri de stocuri -190.000

Diminuări de stocuri 75.000

Câştiguri din cesiunea imoblizărilor corporale -80.000

Creşteri de creanţe -600.000

Pierderi din cesiunea imoblizărilor corporale 120.000

Diminuări de creanţe 900.000

Diminuări de cheltuieli în avans din exploatare 100.000

Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)

460.000

Pierderi din vânzarea imobilizărilor financiare (titlurile vândute nu au fost încasate până la sfârşitul anului)

60.000

Plăţi furnizori -670.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente contractelor de leasing financiar 300.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor bancare (plătite) 500.000

Diminuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozitul pe profit)

-290.000

Creşteri de venituri în avans din exploatare 10.000

Diminuări de venituri în avans din exploatare -80.000

Impozit pe profit plătit -250.000

Flux net de trezorerie din exploatare 1.245.000

Plăţi către furnizorii de imobilizări -670.000

Flux net de trezorerie din investiţii 575.000

Venituri din subvenţii pentru investiţii (încasate) 100.000

Creşteri de capital socialprin aport în numerar în cursul exerciţiului -200.000

Creşteri de împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni la preţ de rambursare

70.000

Rambursări de credite bancare -300.000

Plăţi de dividende -100.000

Flux net de trezorerie din finanţare 145.000