controllo di gestione

Controllo di gestioneControllo di gestione

Lunedì 7 maggio Lunedì 7 maggio

Dott.ssa Patrizia Cuccaro

Il controllo di gestioneIl controllo di gestione

L’espressione L’espressione “controllo di gestione”“controllo di gestione” è una è una

sorta di contraddizione in termini che deriva sorta di contraddizione in termini che deriva

dalla traduzione dell’espressione dalla traduzione dell’espressione

anglosassone anglosassone “management control”“management control”

va qui intesa in senso più ampio, ovvero in senso va qui intesa in senso più ampio, ovvero in senso di di “dominio”“dominio”, , “confidenza”“confidenza” del management del management sulla struttura organizzativa e produttiva di beni, sulla struttura organizzativa e produttiva di beni,

servizi e prestazioneservizi e prestazione


Il controllo di gestione è definito come Il controllo di gestione è definito come un “insieme coordinato e integrato di un “insieme coordinato e integrato di

criteri, strumenti, procedurecriteri, strumenti, procedure finalizzati ad attivare un processo finalizzati ad attivare un processo

iterativo di iterativo di programmazione degli programmazione degli obiettiviobiettivi da conseguire e di da conseguire e di verificaverifica

della rispondenza dell’andamento della rispondenza dell’andamento rispetto agli obiettivi prefissati, al fine rispetto agli obiettivi prefissati, al fine di consentire ad un’organizzazione di di consentire ad un’organizzazione di

conseguire i propri obiettivi con la conseguire i propri obiettivi con la massima massima efficacia ed efficienzaefficacia ed efficienza

possibile”possibile”


Dunque, rappresenta l’insieme Dunque, rappresenta l’insieme delle azioni che il management delle azioni che il management aziendale ha a disposizione per aziendale ha a disposizione per guidare le guidare le risorserisorse impegnate impegnate

nel processo di erogazione dei nel processo di erogazione dei servizi sanitari, nell’ambito delle servizi sanitari, nell’ambito delle

linee tracciate dalla linee tracciate dalla pianificazione strategica. pianificazione strategica.


In questo senso il controllo di In questo senso il controllo di gestione ha un ruolo critico gestione ha un ruolo critico nell’individuare i nell’individuare i possibili possibili

scostamentiscostamenti dell’andamento dell’andamento gestionale da gestionale da quanto quanto

programmatoprogrammato, nell’identificare , nell’identificare le le causecause di tali scostamenti e di tali scostamenti e delle delle azioni correttiveazioni correttive che che

l’Azienda deve intraprendere. l’Azienda deve intraprendere.

Il controllo di gestioneIl controllo di gestioneD.Lgs. 77/1995 Art.39 comma 2D.Lgs. 77/1995 Art.39 comma 2

““Il controllo di gestione è la Il controllo di gestione è la procedura diretta a verificare lo procedura diretta a verificare lo stato di attuazione degli obiettivi stato di attuazione degli obiettivi programmati e, attraverso l’analisi programmati e, attraverso l’analisi delle risorse acquisite e della delle risorse acquisite e della comparazione tra i costi e la comparazione tra i costi e la quantità e la qualità dei servizi quantità e la qualità dei servizi offerti, la funzionalità offerti, la funzionalità dell’organizzazione dell’ente, dell’organizzazione dell’ente, l’efficacia, l’efficienza ed l’efficacia, l’efficienza ed l’economicità nell’attività di l’economicità nell’attività di realizzazione degli obiettivi” realizzazione degli obiettivi”


““Il controllo di gestione si articola Il controllo di gestione si articola almeno in tre fasi: almeno in tre fasi:

predisposizione di un piano predisposizione di un piano dettagliato di obiettividettagliato di obiettivi

rilevazione dei dati relativi ai rilevazione dei dati relativi ai costi ed ai proventi nonché costi ed ai proventi nonché rilevazione dei risultati raggiuntirilevazione dei risultati raggiunti

valutazione dei dati predetti in valutazione dei dati predetti in rapporto al piano degli obiettivi rapporto al piano degli obiettivi al fine di verificare il loro stato di al fine di verificare il loro stato di attuazione”attuazione”


““Il controllo di gestione è Il controllo di gestione è

svolto in riferimento ai singoli svolto in riferimento ai singoli

servizi e centri di costo, servizi e centri di costo,

verificando i mezzi finanziari verificando i mezzi finanziari

acquisiti, i costi dei singoli acquisiti, i costi dei singoli

fattori produttivi, i risultati fattori produttivi, i risultati

qualitativi e quantitativi qualitativi e quantitativi

ottenuti e, per i servizi a ottenuti e, per i servizi a

carattere produttivo, i ricavi”carattere produttivo, i ricavi”


““I servizi di controllo interno o nuclei I servizi di controllo interno o nuclei

di valutazione, a cui è assegnata la di valutazione, a cui è assegnata la

funzione del controllo di gestione, funzione del controllo di gestione,

forniscono le conclusioni del predetto forniscono le conclusioni del predetto

controllo agli amministratori, ai fini controllo agli amministratori, ai fini

della verifica dello stato di attuazione della verifica dello stato di attuazione

degli obiettivi programmati ed ai degli obiettivi programmati ed ai

dirigenti, affinché abbiano gli dirigenti, affinché abbiano gli

elementi necessari per valutare elementi necessari per valutare

l’andamento della gestione dei l’andamento della gestione dei

servizi di cui sono responsabili” servizi di cui sono responsabili”

Il controllo di gestioneIl controllo di gestionePiano Esecutivo di GestionePiano Esecutivo di Gestione

E’ una sottograndezza E’ una sottograndezza analitica del bilancio di analitica del bilancio di previsioneprevisione

Ha una valenza organizzativa:Ha una valenza organizzativa: assegnazione di budget ed obiettivi assegnazione di budget ed obiettivi

di di gestionegestione individuazione dei responsabili dei individuazione dei responsabili dei

servizi (centri di costo)servizi (centri di costo)

Il controllo di gestioneIl controllo di gestionePiano Esecutivo di Gestione D.Lgs. Piano Esecutivo di Gestione D.Lgs.

77/1995 77/1995

GIUNTAGIUNTA

ResponsabileResponsabile• risorserisorse• obiettiviobiettivi

APPROVAZIONE P.E.G.



Il controllo di gestioneIl controllo di gestionePiano Esecutivo di GestionePiano Esecutivo di Gestione

Ai centri di responsabilità gestori Ai centri di responsabilità gestori del PEG sono assegnati:del PEG sono assegnati:

autonomie operativeautonomie operative obiettiviobiettivi responsabilità:responsabilità:

raggiungimento degli obiettivi raggiungimento degli obiettivi corretto impiego delle risorsecorretto impiego delle risorse

REALE CONTROLLO DI GESTIONE DELL’ENTE

Il controllo di gestioneIl controllo di gestioneD.Lgs. 286/1999D.Lgs. 286/1999

La disciplina del D.Lgs. 286/99 sostituisce La disciplina del D.Lgs. 286/99 sostituisce quella introdotta dall’articolo 20 del D.Lgs. quella introdotta dall’articolo 20 del D.Lgs. 29/1993 che aveva previsto l’istituzione in 29/1993 che aveva previsto l’istituzione in tutte le PA di tutte le PA di “servizi di controllo interno”“servizi di controllo interno” o o “nuclei di valutazione”“nuclei di valutazione”, operanti in , operanti in “posizione “posizione di autonomia”,di autonomia”, ma posti alle dipendenze ma posti alle dipendenze dell’organo di indirizzo politicodell’organo di indirizzo politico

Il D.Lgs. 29/1993 non distingueva tra controlli Il D.Lgs. 29/1993 non distingueva tra controlli interni con referenza agli organi di indirizzo interni con referenza agli organi di indirizzo

politico-amministrativopolitico-amministrativo e controlli interni con e controlli interni con referenza ai referenza ai dirigentidirigenti

Il controllo di gestioneIl controllo di gestioneD.Lgs. 286/1999D.Lgs. 286/1999

Il D.Lgs. 286/99 rafforza il principio Il D.Lgs. 286/99 rafforza il principio

già introdotto con il D.Lgs. 29/93 in già introdotto con il D.Lgs. 29/93 in

materia di materia di responsabilità responsabilità

dirigenzialedirigenziale, ora tale responsabilità , ora tale responsabilità

non solo viene enunciata, ma non solo viene enunciata, ma

anche anche valutatavalutata

D.Lgs. 29/93D.Lgs. 29/93 D.Lgs. 286/99D.Lgs. 286/99

Istituzione di servizi di Istituzione di servizi di controllo interno o nuclei controllo interno o nuclei di valutazione di valutazione

Istituzione del controllo:Istituzione del controllo:o amm. e contabileamm. e contabileo gestionegestioneo strategicostrategicoo valutazione del personalevalutazione del personale

Integrazione delle diverse Integrazione delle diverse tipologie di controllotipologie di controllo

Posizione di autonomia Posizione di autonomia dei servizi o nuclei che dei servizi o nuclei che rispondono solo agli rispondono solo agli organi di indirizzo politicoorgani di indirizzo politico

Distinzione degli organi Distinzione degli organi che rispondono al livello che rispondono al livello politico amministrativo e politico amministrativo e alla dirigenzaalla dirigenza

Responsabilizzazione dei Responsabilizzazione dei dirigenti sui risultati dirigenti sui risultati dell’attivitàdell’attività

Responsabilizzazione e Responsabilizzazione e valutazione della dirigenzavalutazione della dirigenza

Qualità dei servizi pubbliciQualità dei servizi pubblici

Il controllo di gestioneIl controllo di gestioneD.Lgs. 286/1999: OBIETTIVID.Lgs. 286/1999: OBIETTIVI

IIndividuare distintamente le attività ndividuare distintamente le attività da demandare alle strutture di da demandare alle strutture di controllo internocontrollo interno

PPrevedere l’affidamento di tali revedere l’affidamento di tali attività a distinte struttureattività a distinte strutture

FFissare criteri di incompatibilità fra issare criteri di incompatibilità fra le diverse funzioni di controllo le diverse funzioni di controllo internointerno

Il controllo di gestioneIl controllo di gestioneD.Lgs. 286/1999 Art.1 comma 1-D.Lgs. 286/1999 Art.1 comma 1-

PrincipiPrincipi““Le pubbliche amministrazioni si Le pubbliche amministrazioni si dotano di strumenti adeguati dotano di strumenti adeguati a:a:

garantire la legittimità, garantire la legittimità, regolarità e correttezza regolarità e correttezza dell’azione amministrativa dell’azione amministrativa (controllo di regolarità (controllo di regolarità amministrativa e contabile)amministrativa e contabile)

verificare l’efficacia, efficienza verificare l’efficacia, efficienza ed economicità dell’azione ed economicità dell’azione amministrativa al fine di amministrativa al fine di ottimizzare il rapporto tra costi e ottimizzare il rapporto tra costi e risultati (controllo di gestione)…risultati (controllo di gestione)…


PrincipiPrincipi““Le pubbliche amministrazioni si Le pubbliche amministrazioni si dotano di strumenti adeguati a:dotano di strumenti adeguati a:

……valutare le prestazioni del valutare le prestazioni del personale con qualifica personale con qualifica dirigenziale (valutazione della dirigenziale (valutazione della dirigenza)dirigenza)

valutare l’adeguatezza delle valutare l’adeguatezza delle scelte compiute in sede di scelte compiute in sede di attuazione dei piani, programmi attuazione dei piani, programmi ed altri strumenti di ed altri strumenti di determinazione dell’indirizzo determinazione dell’indirizzo politico, in termini di congruenza politico, in termini di congruenza tra risultati conseguiti e obiettivi tra risultati conseguiti e obiettivi predefiniti (valutazione e predefiniti (valutazione e controllo strategico)”controllo strategico)”

Il controllo di gestione: il sistema dei controlli interniIl controllo di gestione: il sistema dei controlli interni

Garanzia della regolaritàGaranzia della regolarità e correttezza dell’azionee correttezza dell’azione

amministrativaamministrativa

Verifica dell’efficacia, efficienza ed Verifica dell’efficacia, efficienza ed economicità dell’azione amministrativa economicità dell’azione amministrativa

sulla base del rapporto sulla base del rapporto tra costi e risultati raggiuntitra costi e risultati raggiunti

Verifica della congruenza tra gli Verifica della congruenza tra gli obiettivi fissati dai piani e programmiobiettivi fissati dai piani e programmi

dell’organo politico ed i risultatidell’organo politico ed i risultati raggiuntiraggiunti

Valutazione delle prestazioni Valutazione delle prestazioni del personale con qualifica dirigenzialedel personale con qualifica dirigenziale

IL NUOVO SISTEMA DEI IL NUOVO SISTEMA DEI CONTROLLI INTERNICONTROLLI INTERNI

Valutazione e controllostrategico

Valutazione dei dirigenti

Controllo di regolarità amministrativo-contabile

Controllo di gestione


PrincipiPrincipi

““Ai fini del controllo di gestione, ciascuna Ai fini del controllo di gestione, ciascuna amministrazione pubblica definisce:amministrazione pubblica definisce:

a)a) l'unità o le unità responsabili …l'unità o le unità responsabili …

b)b) le unità organizzative a livello delle le unità organizzative a livello delle quali si intende misurare l'efficacia, quali si intende misurare l'efficacia, efficienza ed economicità efficienza ed economicità dell'azione amministrativadell'azione amministrativa


PrincipiPrincipi


c)c) le procedure di determinazione degli le procedure di determinazione degli obiettivi gestionali e dei soggetti obiettivi gestionali e dei soggetti responsabiliresponsabili

d)d) l'insieme dei prodotti e delle finalità l'insieme dei prodotti e delle finalità dell'azione amministrativa, … dell'azione amministrativa, …

e)e) le modalità di rilevazione e ripartizione dei le modalità di rilevazione e ripartizione dei costi tra le unità organizzative e di costi tra le unità organizzative e di individuazione degli obiettivi per cui i costi individuazione degli obiettivi per cui i costi sono sostenutisono sostenuti


PrincipiPrincipi


gli indicatori specifici per misurare gli indicatori specifici per misurare efficacia, efficienza ed economicitàefficacia, efficienza ed economicità

la frequenza di rilevazione delle la frequenza di rilevazione delle informazioni”informazioni”

Il controllo interno di regolarità Il controllo interno di regolarità amministrativa e contabileamministrativa e contabile

D.Lgs. 286/1999 Art.2 comma 2D.Lgs. 286/1999 Art.2 comma 2

““Le verifiche di regolarità Le verifiche di regolarità amministrativa e contabile amministrativa e contabile devono rispettare, …, i principi devono rispettare, …, i principi generali della revisione aziendale generali della revisione aziendale asseverati dagli ordini e collegi asseverati dagli ordini e collegi professionali operanti nel professionali operanti nel settore”settore”

La valutazione della dirigenzaLa valutazione della dirigenza


““Le pubbliche amministrazioni, Le pubbliche amministrazioni,

sulla base anche dei risultati del sulla base anche dei risultati del

controllo di gestione, valutano, …, controllo di gestione, valutano, …,

le prestazioni dei propri dirigenti, le prestazioni dei propri dirigenti,

nonché i comportamenti relativi nonché i comportamenti relativi

allo sviluppo delle risorse allo sviluppo delle risorse

professionali, umane e professionali, umane e

organizzative ad essi assegnate organizzative ad essi assegnate

(competenze organizzative)”(competenze organizzative)”

La valutazione della dirigenzaLa valutazione della dirigenza


““La valutazione delle prestazioni e La valutazione delle prestazioni e

delle competenze organizzative dei delle competenze organizzative dei

dirigenti tiene particolarmente dirigenti tiene particolarmente

conto dei risultati dell'attività conto dei risultati dell'attività

amministrativa e della gestione. … amministrativa e della gestione. …

““

La valutazione e il controllo La valutazione e il controllo strategicostrategico


““L'attività di valutazione e controllo L'attività di valutazione e controllo

strategico mira a verificare, …, strategico mira a verificare, …,

l'effettiva attuazione delle scelte l'effettiva attuazione delle scelte

contenute nelle direttive ed altri contenute nelle direttive ed altri

atti di indirizzo politico. atti di indirizzo politico.

La valutazione e il controllo La valutazione e il controllo strategicostrategico


““L'attività stessa consiste nell'analisi, L'attività stessa consiste nell'analisi,

preventiva e successiva, della preventiva e successiva, della

congruenza e/o degli eventuali congruenza e/o degli eventuali

scostamenti tra le missioni affidate dalle scostamenti tra le missioni affidate dalle

norme, gli obiettivi operativi prescelti, le norme, gli obiettivi operativi prescelti, le

scelte operative effettuate e le risorse scelte operative effettuate e le risorse

umane, finanziarie e materiali assegnate, umane, finanziarie e materiali assegnate,

nonché nella identificazione degli nonché nella identificazione degli

eventuali fattori ostativi, delle eventuali eventuali fattori ostativi, delle eventuali

responsabilità per la mancata o parziale responsabilità per la mancata o parziale

attuazione, dei possibili rimedi”attuazione, dei possibili rimedi”

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999 TIPOLOGIA DI TIPOLOGIA DI CONTROLLOCONTROLLO

REGOLARITÀ AMM. REGOLARITÀ AMM. CONT.CONT.

DI GESTIONEDI GESTIONEVAL. DELLA VAL. DELLA DIRIGENZADIRIGENZA

VAL. E CONTR. VAL. E CONTR. STRATEGICOSTRATEGICO

FUNZIONEFUNZIONE

GARANZIA GARANZIA LEGITTIMITÀ LEGITTIMITÀ

REGOLARITÀ E REGOLARITÀ E CORRETTEZZA CORRETTEZZA DELL’AZIONE DELL’AZIONE

AMMINISTRATIVAAMMINISTRATIVA

VERIFICA VERIFICA DELL’EFFICACIA DELL’EFFICACIA EFFICIENZA ED EFFICIENZA ED ECONOMICITÀ ECONOMICITÀ DELL’AZIONE DELL’AZIONE

AMMINISTRATIVAAMMINISTRATIVA

VALUTAZIONE VALUTAZIONE DELLE DELLE

PRESTAZIONI PRESTAZIONI DEL PERSONALE DEL PERSONALE

DIRIGENZIALEDIRIGENZIALE

VALUTAZIONE VALUTAZIONE DELLA DELLA

CONGRUENZA TRA CONGRUENZA TRA RISULTATI RISULTATI

CONSEGUITI ED CONSEGUITI ED OBIETTIVI OBIETTIVI

PREDEFINITIPREDEFINITI

OGGETTOOGGETTOATTI ATTI

AMMINISTRATIVIAMMINISTRATIVI

UNITÀ UNITÀ ORGANIZZATIVEORGANIZZATIVE

PROCEDUREPROCEDURE

PRODOTTI PRODOTTI

SERVIZI AMM.SERVIZI AMM.

PRESTAZIONI E PRESTAZIONI E COMPETENZECOMPETENZE

ANALISI ANALISI DELL’ATTIVITÀ SIA DELL’ATTIVITÀ SIA PREVENTIVA CHE PREVENTIVA CHE

SUCCESSIVASUCCESSIVA

OTTICAOTTICAPUBBLICISTICA(TRPUBBLICISTICA(TR

ASPARENZA ED ASPARENZA ED IMPARZIALITÀ)IMPARZIALITÀ)

PRIVATISTICA PRIVATISTICA (MIGLIORE (MIGLIORE GESTIONE)GESTIONE)

PRIVATISTICA PRIVATISTICA (INCENTIVI)(INCENTIVI)

PRIVATISTICA PRIVATISTICA (EFFICACIA DELLA (EFFICACIA DELLA

GESTIONE)GESTIONE)

SOGGETTOSOGGETTO

UFFICIO DI UFFICIO DI RAGIONERIA RAGIONERIA

INTERNO, SERVIZI INTERNO, SERVIZI ISPETTIVI, ORGANI ISPETTIVI, ORGANI

DI REVISIONEDI REVISIONE

STRUTTURE E STRUTTURE E SOGGETTI CHE SOGGETTI CHE RISPONDONO AI RISPONDONO AI DIRIGENTI POSTI DIRIGENTI POSTI

AL VERTICE AL VERTICE DELL'UNITÀ DELL'UNITÀ

ORGANIZZATIVA ORGANIZZATIVA INTERESSATAINTERESSATA

STRUTTURE CHE STRUTTURE CHE RISPONDONO RISPONDONO

DIRETTAMENTE DIRETTAMENTE AGLI ORGANI DI AGLI ORGANI DI

INDIRIZZO INDIRIZZO POLITICO-POLITICO-

AMMINISTRATIVOAMMINISTRATIVO

STRUTTURE CHE STRUTTURE CHE RISPONDONO RISPONDONO

DIRETTAMENTE DIRETTAMENTE AGLI ORGANI DI AGLI ORGANI DI

INDIRIZZO INDIRIZZO POLITICO-POLITICO-

AMMINISTRATIVOAMMINISTRATIVO

STRUMENTISTRUMENTI

PRINCIPI DI PRINCIPI DI REZISIONE REZISIONE AZIENDALEAZIENDALENORMENORME

INDICATORI DI INDICATORI DI EFFICACIA EFFICACIA EFFICIENZA ED EFFICIENZA ED ECONOMICITÀECONOMICITÀBUDGETBUDGETPEG…PEG…

PEGPEGINDICATORI DI INDICATORI DI PERFORMANCEPERFORMANCE

REPORTSREPORTSSTRUMENTI E STRUMENTI E SISTEMI SISTEMI INFORMATIVIINFORMATIVI

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

LIMITI ESTERNILIMITI ESTERNILIMITI ESTERNILIMITI ESTERNI LIMITI INTERNILIMITI INTERNILIMITI INTERNILIMITI INTERNI

DETERMINAZIONE DETERMINAZIONE DEGLI OBIETTIVIDEGLI OBIETTIVI


PIANIFICAZIONEPIANIFICAZIONEPIANIFICAZIONEPIANIFICAZIONE

ORGANIZZAZIONEORGANIZZAZIONEORGANIZZAZIONEORGANIZZAZIONE

COMUNICAZIONECOMUNICAZIONECOMUNICAZIONECOMUNICAZIONE

AZIONEAZIONEAZIONEAZIONE

MISURAZIONEMISURAZIONEMISURAZIONEMISURAZIONE

CONTROLLOCONTROLLOCONTROLLOCONTROLLOCICLOCICLO

GESTIONALEGESTIONALE

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

LIMITI ESTERNILIMITI ESTERNILIMITI ESTERNILIMITI ESTERNI

I limiti esterni sono I limiti esterni sono determinati dall’ambiente determinati dall’ambiente nel quale la singola nel quale la singola organizzazione opera, organizzazione opera, distinguiamo:distinguiamo:

l’ambiente fisico-l’ambiente fisico-naturalenaturale

l’ambiente economico l’ambiente economico generalegenerale

l’ambiente sociale e l’ambiente sociale e culturaleculturale

……

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

LIMITI INTERNILIMITI INTERNILIMITI INTERNILIMITI INTERNI

Risorse umaneRisorse umane TecnologieTecnologie Strutture organizzative Strutture organizzative

esistentiesistenti Regolamenti interniRegolamenti interni ……

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999



““Risultati specifici attesi da Risultati specifici attesi da realizzare con i seguenti realizzare con i seguenti caratteri”:caratteri”:

chiarichiari misurabili (per ampiezza e tempi)misurabili (per ampiezza e tempi) raggiungibiliraggiungibili coerenti tra loro coerenti tra loro coerenti con mission, risorse e contesto coerenti con mission, risorse e contesto

esternoesterno condivisi all’internocondivisi all’interno

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

PIANIFICAZIONEPIANIFICAZIONEPIANIFICAZIONEPIANIFICAZIONE

Pianificare significa definire cosa Pianificare significa definire cosa fare per raggiungere un obiettivofare per raggiungere un obiettivo

Definiti gli obiettivi, tenuto conto dei vincoli esogeni ed endogeni dell’organizzazione, il piano fissa una sequenza logica di azioni che dovrebbero condurre ai risultati voluti

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

ORGANIZZAZIONEORGANIZZAZIONEORGANIZZAZIONEORGANIZZAZIONE

La fase dell’organizzazione mette in La fase dell’organizzazione mette in relazione il “chi” con il “che cosa”relazione il “chi” con il “che cosa”

Il piano deve correlarsi alla struttura Il piano deve correlarsi alla struttura organizzativa dell’ente per assicurare organizzativa dell’ente per assicurare il coordinamento e l’integrazione il coordinamento e l’integrazione degli interventi previstidegli interventi previsti

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

COMUNICAZIONECOMUNICAZIONECOMUNICAZIONECOMUNICAZIONE

Tale fase si riferisce al collegamento Tale fase si riferisce al collegamento che deve esistere tra pianificazione che deve esistere tra pianificazione e sistema informativo e sistema informativo

E’ necessario un E’ necessario un elevato gradi di elevato gradi di integrazione e integrazione e collegamento tra le collegamento tra le informazioni che informazioni che vengono fornite alle vengono fornite alle diverse funzioni diverse funzioni dell’entedell’ente

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

AZIONEAZIONEAZIONEAZIONE

Messa in atto delle singole azioni Messa in atto delle singole azioni previste nella fase di pianificazionepreviste nella fase di pianificazione

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

MISURAZIONEMISURAZIONEMISURAZIONEMISURAZIONE

La fase di misurazione trova La fase di misurazione trova supporto negli strumenti di supporto negli strumenti di

rilevazione (contabilità generale, rilevazione (contabilità generale, contabilità analitica, contabilità contabilità analitica, contabilità industriale,…) di cui dispone il industriale,…) di cui dispone il

singolo ente singolo ente

D.Lgs. 286/1999 D.Lgs. 286/1999

CONTROLLOCONTROLLOCONTROLLOCONTROLLO

L’attivazione delle azioni di L’attivazione delle azioni di

controllo è finalizzata alla controllo è finalizzata alla

verifica del raggiungimento degli verifica del raggiungimento degli

obiettivi ed alla rilevazione degli obiettivi ed alla rilevazione degli

eventuali scostamentieventuali scostamenti


……MA MA PERCHE?????PERCHE?????

Il controllo di gestione: Il controllo di gestione: perché…perché…

Si è

significativamente

innalzato il “costo

della salute”

generando un forte

incremento di risorse

impiegate per la sua

tutela

Le prevalente prerogativa pubblica

e i notevoli impatti etici e sociali

fanno sì che il Sistema sanitario

debba garantire l’erogazione del

servizio “ad ogni costo”

Emerge la necessità di introdurre metodologie e

strumenti di gestione che consentano di ripensare e

razionalizzare la “macchina” del Sistema sanitario

anche alla luce degli accresciuti livelli di complessità

organizzativa


“immaterialità”

mancanza di meccanismi per valutare l’utilità dei

servizi prodotti

assenza di un prezzo come “oggettivazione” dei

giudizi di utilità

“personalizzazione” dal punto di vista clinico e

umano

alto livello di professionalità

prevalente prerogativa pubblica

Il servizio sanitario è caratterizzato da:


Il diritto alla salute e il servizio pubblico sanitarioIl diritto alla salute e il servizio pubblico sanitario

L’articolo 32 della Costituzione recita:

“La Repubblica tutela la salute come fondamentale

diritto dell’individuo e interesse della collettività e

garantisce cure gratuite agli indigenti”

Per raggiungere questo risultato la produzione pubblica dei

servizi sanitari può facilitare un’allocazione più efficiente

dal punto di vista sociale attraverso una serie di interventi

che “correggono” le imperfezioni del mercato


RICORDIAMO L’AZIENDALIZZAZIONE…RICORDIAMO L’AZIENDALIZZAZIONE…

L’aziendalizzazione è diretta a garantire il

miglioramento delle prestazioni sanitarie, il

contenimento dei costi e la razionalizzazione della

spesa sanitaria.

Si vuole superare la staticità del modello

gerarchico-burocratico che caratterizza le

pubbliche amministrazioni



Si intende sviluppare un modello adattabile e

flessibile diretto a commisurare le prestazioni da

erogare alla domanda effettiva e all’equilibrio dei

costi in un regime di concorrenzialità con più

soggetti erogatori, quali altre aziende sanitarie,

enti privati e liberi professionisti.



Gli operatori sanitari e le strutture amministrative

che operano all’interno delle realtà ospedaliere si

trovano a dover recepire e, in alcuni casi, ad

applicare strumenti di gestione provenienti dal

mondo privatistico aziendale



Il governo della spesa sanitaria richiede di intervenire sui

meccanismi di finanziamento sui seguenti aspetti:

necessità di individuare meccanismi di ripartizione della

spesa tra Stato, Regione e Aziende Sanitarie non più

basato su valori storici ma sull’effettiva erogazione dei

servizi e delle prestazioni;

Necessità di definizione di un sistema di controllo di

gestione nelle aziende sanitarie e ospedaliere


Le realtà organizzative di base del sistema sanitario

sono:

l’Azienda sanitaria e l’Azienda ospedaliera

Azienda dotata di

personalità giuridica

pubblica, di autonomia

organizzativa,

amministrativa,

gestionale e tecnica.

Azienda dotata dei seguenti requisiti

minimi: presenza di almeno tre strutture

di alta specialità; organizzazione funzionalmente

accorpata di tipo dipartimentale di

tutti i servizi presenti; natura di policlinici universitari

iscritti nel sistema di emergenza

sanitaria


Profili organizzativi e gestionali Profili organizzativi e gestionali delle aziende sanitariedelle aziende sanitarie

D ire tto reS an ita rio

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

U .O .

D ire tto reA m m in is tra tivo

D ire tto reS oc io -S an ita rio

D ire tto reG en era le

Ha la rappresentanza

legale, esercita tutti i

poteri di gestione e

controllo delle attività,

nomina il Dir. Sanitario

e il Dir. Amm.vo

Ha la

competenza su

tutte le

problematiche

amministrative e

contabili

Dirige i servizi

sanitari ai fini

organizzativi ed

igienico-sanitari


Profili organizzativi e gestionali Profili organizzativi e gestionali delle aziende sanitariedelle aziende sanitarie

Il modello organizzativo di un’azienda sanitaria va visto

come una struttura di tipo matriciale in cui coesistono le due

dimensioni:

I dipartimenti che garantiscono la specializzazione

Le zone che privilegiano l’uniformità del servizio

L’elemento unificante è rappresentato dalle aree

funzionali che costituiscono le cellule organizzative

elementari che dipendono dalle zone o distretti

nell’erogazione dei loro servizi sul territorio e dai

dipartimenti nello sviluppo delle attività specialistiche


La “dipartimentalizzazione”La “dipartimentalizzazione”

I dipartimenti sono costituiti da:

“unità operative omogenee, affini o complementari, che

perseguono finalità comuni e sono quindi tra loro

interdipendenti, pur mantenendo la loro autonomia e

responsabilità professionale”

Le unità operative costituenti il Dipartimento sono

aggregate in una specifica tipologia organizzativa e

gestionale, volta a dare risposte unitarie, tempestive,

razionali e complete rispetto ai compiti assegnati

adottando regole condivise di comportamento

assistenziale, didattico, di ricerca, etico, medico-legale ed

economico”

Il dipartimento svolge il ruolo di gestore in comune di

alcune risorse che possono essere utilizzate per attività

specialistiche anche assai diverse tra di loro



Il dipartimento svolge il ruolo di gestore in comune

di alcune risorse che possono essere utilizzate per

attività specialistiche anche assai diverse tra di loro



Esempi di aggregazioni di unità organizzative in dipartimenti:

“aggregazione per intensità e gradualità delle cure” (es. day-

hospital o day surgery, attività ambulatoriali)

“aggregazione per fasce di età” (es. dipartimenti materno-

infantile, e geriatrico),

“aggregazione per settori nosologici” (es. cardio-vascolare,

nefro-urologia, salute mentale)

“aggregazione per grandi aree specialistiche” (es. medicina,

chirurgia, diagnostica per immagini)

“aggregazione per momento di intervento sanitario” (es.

emergenza, riabilitazione)


Le peculiarità organizzativeLe peculiarità organizzative

“Attraverso la standardizzazione, di fronte ad un

problema, l’organizzazione può ricorrere ad un

insieme di soluzioni predefinite senza dover ripetere

tutte quelle attività tipiche di un processo

decisionale e costose, sia in termini di tempo che di

risorse, per poi giungere ad una conclusione in linea

con quella agevolmente definibile in maniera

preventiva”


Le peculiarità organizzativeLe peculiarità organizzative

Le principali applicazioni in Sanità sono:

il sistema DRG

l’istituto dell’accreditamento

l’adozione della Carta dei Servizi

la formulazione di Linee-guida e di Protocolli

diagnostico-terapeutici

la descrizione dei percorsi del paziente


Sistema contabile e 502/92 (art.5)Sistema contabile e 502/92 (art.5)

Con la “seconda riforma” (D.Lgs Con la “seconda riforma” (D.Lgs

502/92) viene innovato 502/92) viene innovato

profondamente il sistema contabile, profondamente il sistema contabile,

con la sostituzione della logica con la sostituzione della logica

finanziaria con quella economico-finanziaria con quella economico-

patrimonialepatrimoniale



ART.5 D.Lgs 502/92:

[…] Le regioni emanano norme per la gestione economico

finanziaria e patrimoniale delle unità sanitarie locali e delle

aziende ospedaliere, informate ai principi del codice civile,

così come integrato e modificato con D.Lgs. 127/91 e

prevedendo […] :

b. l’adozione del bilancio economico pluriennale di previsione

nonché del bilancio preventivo economico annuale relativo

all’esercizio successivo;



ART.5 D.Lgs 502/92:

[…] d. la tenuta della contabilità analitica per centri di costo e

responsabilità che consenta analisi comparative dei costi,

rendimenti e risultati;

e. l’obbligo delle unità sanitarie locali di rendere pubblici,

annualmente, i risultati delle proprie analisi dei costi, dei

rendimenti e dei risultati per centri di costo e responsabilità

[…] La disciplina contabile di cui al presente articolo decorre dal 1°

gennaio 1995 e la contabilità finanziaria è soppressa.

Il controllo di gestione: Il controllo di gestione: come…come…

Contabilità generaleContabilità generale

Caratteri principali Caratteri principali ““Linguaggio” dell’azienda Linguaggio” dell’azienda Finalizzato ad interpretare “tutte” le Finalizzato ad interpretare “tutte” le

componenti del sistema aziendale componenti del sistema aziendale Si concentra sui “fatti esterni” (= scambio di Si concentra sui “fatti esterni” (= scambio di

beni e servizi fra azienda e terzi soggetti)beni e servizi fra azienda e terzi soggetti)

In Sanità necessaria riorganizzazione delle strutture contabili In Sanità necessaria riorganizzazione delle strutture contabili

per aumentare la sensibilità alla rilevazione dei fenomeni per aumentare la sensibilità alla rilevazione dei fenomeni

economici economici


Contabilità generaleContabilità generale

È costituita dall’insieme delle rilevazioni È costituita dall’insieme delle rilevazioni quantitative che consentono di pervenire quantitative che consentono di pervenire alla definizione del risultato economico alla definizione del risultato economico d’esercizio e della composizione del capitale d’esercizio e della composizione del capitale di bilanciodi bilancio

Fornisce informazioni importanti nelle Fornisce informazioni importanti nelle relazioni con l’ambiente esterno, mentre non relazioni con l’ambiente esterno, mentre non consente di realizzare un’efficace controllo consente di realizzare un’efficace controllo di gestione internodi gestione interno

Ovvero delle modalità con cui le diverse UU.OO. Ovvero delle modalità con cui le diverse UU.OO. ddell’ell’AAzienda zienda

hanno contribuithanno contribuito alla definizione del risultato economicoo alla definizione del risultato economico


Contabilità analiticaContabilità analitica

Caratteri principali Caratteri principali Destinata agli organi direzionali Destinata agli organi direzionali Finalizzato ad misurare ed Finalizzato ad misurare ed

interpretare “specifiche ” componenti interpretare “specifiche ” componenti del sistema aziendale del sistema aziendale

Si concentra sui “fatti interni” (= Si concentra sui “fatti interni” (= processi tecnici e organizzativi di processi tecnici e organizzativi di combinazione delle risorse)combinazione delle risorse)



Caratteri principali Caratteri principali Da inserire nel piu’ ampio “sistema del Da inserire nel piu’ ampio “sistema del

controllo di gestione” controllo di gestione” Flessibilità nell’utilizzo di metodologie e Flessibilità nell’utilizzo di metodologie e

tecniche, in coerenza con i fabbisogni tecniche, in coerenza con i fabbisogni informativi informativi

Obiettivi di informazione (dimensione Obiettivi di informazione (dimensione contabile) e controllo (dimensione contabile) e controllo (dimensione organizzativa) organizzativa)



Caratteri principali Caratteri principali Si concentra sull’analisi dei costi Si concentra sull’analisi dei costi

imputati ai diversi centri di imputati ai diversi centri di responsabilità responsabilità

Si identifica con la “contabilità per Si identifica con la “contabilità per centri di costo”centri di costo”

Ovvero un “sistema che ha come scopo la determiOvvero un “sistema che ha come scopo la determinazione dei nazione dei

costi dei processi produttivi o di loro combinazioni, cioè costi dei processi produttivi o di loro combinazioni, cioè

dell’utilizzazione delle risorse in riferimento a oggetti dell’utilizzazione delle risorse in riferimento a oggetti

definiti”definiti”


Bilancio d’esercizioBilancio d’esercizio

Sintesi del sistema di contabilità Sintesi del sistema di contabilità

generale che fornisce informazioni generale che fornisce informazioni

sugli andamenti patrimoniali, sugli andamenti patrimoniali,

economici e finanziari dell’aziendaeconomici e finanziari dell’azienda

Composto da 3 documenti Composto da 3 documenti

fondamentali: Stato Patrimoniale, fondamentali: Stato Patrimoniale,

Conto Economico, Nota IntegrativaConto Economico, Nota Integrativa


Budget e controllo di gestioneBudget e controllo di gestione

Un efficace sistema di controllo interno delle Un efficace sistema di controllo interno delle condizioni di efficacia e di efficienza aziendali condizioni di efficacia e di efficienza aziendali è il è il budgetbudget, ovvero un programma elaborato , ovvero un programma elaborato dalla direzione aziendale in cui trovano dalla direzione aziendale in cui trovano formalmente espressione le politiche e i piani formalmente espressione le politiche e i piani che si vogliono realizzare, nel periodo di che si vogliono realizzare, nel periodo di tempo considerato, ed i relativi costi. tempo considerato, ed i relativi costi.

Esso scaturisce dal processo di Esso scaturisce dal processo di pianificazione che definisce i diversi obiettivi pianificazione che definisce i diversi obiettivi a medio-lungo termine che l’azienda si pone a medio-lungo termine che l’azienda si pone e le strategie idonee al loro perseguimentoe le strategie idonee al loro perseguimento



L’azione di controllo e di impulso che può L’azione di controllo e di impulso che può essere realizzata attraverso il budget essere realizzata attraverso il budget assicura il conseguimento e il rispetto degli assicura il conseguimento e il rispetto degli obiettivi imposti dalla direzioneobiettivi imposti dalla direzione

Affinchè il processo di budgeting risulti Affinchè il processo di budgeting risulti efficace, occorre che i vari obiettivi in esso efficace, occorre che i vari obiettivi in esso esplicitati siano espressi da standard (i valori esplicitati siano espressi da standard (i valori che presumibilmente si realizzeranno)che presumibilmente si realizzeranno)

Definiti gli standard, il controllo è effettuato a Definiti gli standard, il controllo è effettuato a posterioriposteriori



Il processo di controllo di gestione si articola Il processo di controllo di gestione si articola in “fasi” legate da una in “fasi” legate da una relazione circolarerelazione circolare, in , in cui l’ultima fase di un ciclo alimenta la prima cui l’ultima fase di un ciclo alimenta la prima fase del ciclo successivo:fase del ciclo successivo:

1) Programmazione (definizione obiettivi / 1) Programmazione (definizione obiettivi / individuzione indicatori)individuzione indicatori)

2) Gestione e misurazione delle attività 2) Gestione e misurazione delle attività (risorse impiegate/risultati ottenuti)(risorse impiegate/risultati ottenuti)



3) Valutazione (confronto tra 3) Valutazione (confronto tra misurazioni effettuate/indicatori misurazioni effettuate/indicatori relativi agli obiettivi)relativi agli obiettivi)

4) Ricerca della cause (analisi dei 4) Ricerca della cause (analisi dei comportamenti/fattori interni ed comportamenti/fattori interni ed esterni che hanno determinato i esterni che hanno determinato i risultati)risultati)

5) Azioni correttive (cause 5) Azioni correttive (cause intere/esterne comportano azioni di intere/esterne comportano azioni di riorganizzazione/ridefinizione obiettivi)riorganizzazione/ridefinizione obiettivi)



In questo quadro il budget In questo quadro il budget rappresenta il rappresenta il principale strumento principale strumento di programmazione e controllodi programmazione e controllo in in quanto definisce in modo quanto definisce in modo “sistemico”:“sistemico”:

Gli OBIETTIVI da raggiungere Gli OBIETTIVI da raggiungere Le ATTIVITA’ da svolgere Le ATTIVITA’ da svolgere Le RISORSE da impiegareLe RISORSE da impiegare



..e rappresenta allo stesso ..e rappresenta allo stesso tempo strumento di:tempo strumento di:

COORDINAMENTOCOORDINAMENTOCOMUNICAZIONECOMUNICAZIONEMOTIVAZIONEMOTIVAZIONECAMBIAMENTO CAMBIAMENTO ORGANIZZATIVOORGANIZZATIVO



In Sanità assoluta importanza in relazione alla complessità, alla In Sanità assoluta importanza in relazione alla complessità, alla

responsabilizzaione, all’orientamento ai risultati e alla coerenza con la responsabilizzaione, all’orientamento ai risultati e alla coerenza con la

programmazione sanitaria.programmazione sanitaria.

controllo di gestione

Business