CRITERIOS DE COSTEO: Absorbente y Directo

Profesor: Hernán Moraga A.

Bajo la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el costo de un producto, mientras los que no son de fabricación se excluyen. Este método de costos se conoce como Costeo por Absorción o completo. Lo que distingue a este sistema es la diferenciación que se hace entre el producto y los costos del período, es decir, costos de fabricación y costos que no son de fabricación.

Por otro lado existe un método alternativo de costeo, que es denominado Costeo Directo o Variable. Bajo este método sólo los costos de fabricación variables se asignan a los productos fabricados. Lo que distingue a este sistema es la diferenciación entre los costos fijos y los costos variables.

Costeo directo

El concepto del Costeo Variable o Directo considera tan sólo como costos del producto aquellos costos de producción que varían de una manera directa de acuerdo con el volumen, lo cual produce que todos los demás costos de manufactura sean tratados como costos del periodo.

Como los materiales directos y la mano de obra directa son generalmente variables en un ambiente que hace uso intensivo de la mano de obra, el costeo variable trata a estos costos y a los costos indirectos de fabricación variables como costos del producto. Por consiguiente, todos los demás costos se cargan como gastos al periodo en el cual ocurren.

Ventaja del costeo directo

Una de las ventajas de este sistema es que facilita el análisis de las relaciones costo - volumen - utilidad separando los costos fijos y los costos variables en el estado de resultados. De esta manera permite a la administración a seleccionar líneas de productos, determinar la mezcla óptima de ventas para propósitos de fijación de precios y resolver otros problemas que implican elegir una opción.

Costeo por absorción

El costeo absorbente distingue entre los costos de producción y los costos ajenos a la producción. El costeo absorbente tan sólo inventaría los costos de producción y registra como gastos los costos de las actividades de comercialización y de administración del periodo en el cual ocurren.

El costeo absorbente difiere los costos de manufactura tanto fijos como variables hasta que se realice la venta del producto. En ese momento, el costo es enfrentado con el ingreso.

Comparación del costeo directo y del costeo por absorción

Tanto el costeo por absorción como el costeo directo excluyen a los costos de comercialización y de administración del inventario; de tal modo, estos dos métodos difieren únicamente en que el costeo directo excluye los costos fijos de producción de los costos de los bienes manufacturados, mientras que el costeo por absorción no lo hace así. Por lo tanto, la diferencia entre los dos métodos para la determinación del costo unitario de fabricación radica fundamentalmente en el tratamiento de los gastos generales de fabricación.

En el costeo por absorción los gastos generales de fabricación en que se incurre durante el período se distribuyen totalmente entre los productos elaborados en el mismo periodo, mientras que en el costeo directo sólo se distribuyen los gastos de fabricación variables. Puesto que en este último caso los gastos de fabricación fijos no se imputan al costo de los productos fabricados, ellos deberán considerarse como gastos del ejercicio en el estado de resultados.

Quienes propugnan la aplicación del costeo directo sostienen que la inclusión de los gastos generales de fabricación fijos en el costo de los productos fabricados se traduce en una sobrevaloración de los inventarios, hecho que a su vez produciría una distorsión al determinar los resultados del ejercicio, puesto que éstos dependerían muchas veces del nivel de la producción y no de las ventas realizadas, perdiéndose de esta manera la debida correlación entre el nivel de ventas y las utilidades obtenidas.

COMPARACION COSTEO POR ABSORCION y VARIABLE

ABSORCION: COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Objetivo: Valorar inventarios Base para tomar decisiones y determinar resultados

Concepto Considera todos los costos Considera todos los costos(asignación de directos e indirectos de directos de fabricación costos al producto) fabricación, variables o fijos y los costos indirectos

variables de fabricación: Los indirectos fijos son costos del periodo

Resultados del Cantidad producida Cantidad vendida Ejercicio y cantidad vendida depende de:

DIFERENCIA: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

FIJO

Cuando la cantidad producida es mayor que la vendida costeo por absorción muestra más utilidades que el costeo variable, debido a que los gastos indirectos fijos de producción se asignan a inventarios

COSTEO POR ABSORCION: LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJO FORMAN PARTE DEL COSTO Y SON INVENTARIABLE.

COSTEO VARIABLE: NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO y SON GASTOS DEL PERIODO.

Ejercicio

Precio de venta $17Costo variable por unidad

Materiales directos 3,5Mano de obra directa en la producción 1,6Costos de gastos generales variables en la producción 0,9Total de costos variables en la producción $6,0Costos variables de venta y administrativos 2,4 Total de costos variables por unidad $8,4

Costos fijosCostos de gastos generales fijos de producción $2.200.000 Costos fijos administrativos y de ventas $5.500.000Total de costos fijo $7.700.000No hay Inventario Inicial de bienes terminadosNo hay variaciones Fabricación total de 1.100.000; Inventario Final 100.000

Independientemente del tipo de sistema de contabilidad de costos que se use, los costos resultantes se utilizan en los EE.FF.

Los costos se reportan: Estado de Resultados, en la forma de

costos de artículos vendidos Balance General, en la forma de

cantidades en inventario.

Contabilidad de costos para los Estados de Resultados y Balances Generales.

Costos de los productos y costos del periodo

Para elaborar los estados de resultados como los balances generales, se debe hacer la distinción entre costos de los productos y costos del periodo.

Costos de los productos

Costos del periodo

Costos de los productos

Son costos que se identifican con los bienes producidos o comprados para su reventa.

Los CP inicialmente se identifican como parte de las existencias en inventario.

Estos CP (costos inventariados) se convierten en gastos (en la forma de costos de artículos vendidos), sólo al momento en que se vende el inventario.

Son los costos que se deducen como gastos durante el periodo en curso sin pasar por la etapa del inventario.

Costos del periodo

Empresa Comercial

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

ES IGUAL A LA UTILIDAD DE OPERACIÓN

INVENTARIO DE

MERCADERIAS

GASTOS DE VENTA Y DE

ADMINISTRACIÓN

VENTAS

MENOS

COSTO DELPRODUCTO

COMPRAS DEMERCADERIAS

ES IGUAL AL MARGEN BRUTO

MENOS

COSTO DELPERIODO

VENCIM. COSTO DE LOS ARTÍCULOSVENDIDOS

(un gasto)

Empresa Industrial BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS

INVENTARIODE PRODUCTOSTERMINADOS

COSTO DE LOS ARTÍCULOSVENDIDOS

(un gasto)

GASTOS DE VENTA Y DE

ADMINISTRACIÓN

COMPRA DE M . P.

MENOS

ES IGUAL AL MARGEN BRUTO

MENOS

INVENTARIODE MATERIA

PRIMA

INVENTARIODE PRODUCCIÓN

EN PROCESO

M.O.D

G. I F.

COSTO

DEL

PRODUCTO

COSTO DELPERIODO

ES IGUAL A LA UTILIDAD DE OPERACIÓN

Costeo variable (enfoque por contribución)

Costeo por absorción (enfoque funcional, de costeo total, o tradicional)

Variaciones principales del costeo del producto:

Aplicación de Gastos Indirectos: Costeo Variable y Costeo por Absorción

Para la aplicación de los gastos indirectos al costeo del producto se puede tomar sus dos variaciones principales:

Costeo variable Costeo por absorción

Éstos métodos difieren en un sólo sentido conceptual: los GASTOS INDIRECTOS FIJOS DE MANUFACTURA se excluyen del costo de los productos bajo el costeo variable, pero se incluyen en los costos los productos bajo el costeo por absorción.

El costeo variable (también llamado costeo directo*) significa que los gastos indirectos no están inventariados y por el contrario, el costeo por absorción indica que los valores del inventario incluyen los gastos indirectos fijos de fabricación.

*No recomendable llamarlo así ya que origina confusión

Costeo por Absorción

M.P.M.O.D.GASTOS IND. VARIABLES DE MANUFACTURA----------------------GASTOS IND. FIJOS DE MANUFACTURA

INICIALMENTE

APLICADOS AL

INVENTARIO

EN LA FORMA

DE COSTOS

NO VENCIDOS

SE CONVIERTEN

ENGASTOS

CUANDO SEVENDE EL

INVENTARIO

Costos inventariadosen el Balance Gral.

Gasto en el Estadode Resultados

Costos porcontabilizar

Conformese

vendenlos

artículos

Costeo Variable

•M.P.

•M.O.D.

•GASTOS IND.

VARIABLES DE

MANUFACTURA----------------------•GASTOS IND. FIJOS DE MANUFACTURA

INICIALMENTEAPLICADOS AL

INVENTARIO EN LA FORMA DE COSTOS

NO VENCIDOSSE CONVIERTEN

EN GASTOS

INDIRECTOS

SE CONVIERTEN EN

GASTOS CUANDO SE

VENDE EL INVENTARIO

Vencen de inmediato

Costos inventariadosen el Balance Gral.

Gasto en el Estadode Resultados

Costos porcontabilizar

Conformese

vendenlos

artículos

Estado de Resultados aplicados

VENTAS VENTAS

( - ) ( - )

VARIABLES PRODUCCIÓN

COSTO DE VENTAS

COSTO VARIABLES

FIJOS OPERATIVOS= =

UTILIDADBRUTA

MARGEN DECONTRIBUCIÓN

( - ) ( - )VARIABLES PRODUCCIÓN

GASTOSOPERATIVOS

GASTOSFIJOS

FIJOS OPERATIVOS= =

UTILIDADOPERATIVA

UTILIDADOPERATIVA

COSTEO ABSORBENTE COSTEO VARIABLE

Enfoque por Absorción

Las empresas que utilizan este enfoque consideran todos los gastos indirectos de fabricación (tanto variables como fijos) COMO COSTOS DE LOS PRODUCTOS (inventariados), que se convierten en gastos en la forma del costo de fabricación de artículos vendidos sólo al momento en que ocurren las ventas.

Las clasificaciones primarias de los costos en el estado de resultados se hacen con respecto a tres funciones principales: de fabricación, de venta y administrativa.

Método del costeo por absorción

1. Se deberá establecer la Tasa de Gastos Indirectos Fijos:

TGIF= Gastos ind.fijos de manufactura presupuestados Volumen de producción estimado

2.Variación en el Volumen de la ProducciónVVP= (Volumen real – volumen esperado) X TGIF

3. El formato de un resultados de costeo por absorción separa los costos en las dos principales categorías: de manufactura y de no manufactura, a diferencia, el estado de resultados de costeo variables separa los costos en las dos categorías principales: fijos y variables.

Un sistema de costeo variable considera los gastos indirectos fijos de manufactura (gastos indirectos fijos de fábrica) como un costo vencido que se debe cargar de inmediato contra las ventas – no como un costo no vencido que se debe retener en forma de inventario y después cargar contra las ventas como parete del costo de los artículos vendidos.

Enfoque por Contribución (Variable)

Enfoque por Contribución (Variable)

Existen muchas compañías que utilizan el método variable para propósitos internos.

Para propósitos de decisiones, el enfoque por contribución enfatiza la diferencia que existe entre los costos variables y fijos.

Sus clasificaciones primarias de los costos se hacen en base a los patrones de comportamiento de los costos variables y fijos.

El enfoque por contribución (en el Estado de Resultados) deduce de las ventas todos los costos variables, sean estos de producción, administración o ventas con el objeto de determinar el importe de la contribución de las ventas para cancelar todos los costos fijos de producción, administración o ventas. Si este margen de contribución es superior a los costos fijos entonces la empresa habrá generado utilidades operativas.

Resumen

El costeo por absorción se utiliza mucho más que el costeo variable, sobre todo para reportes externos.

Sin embargo el creciente uso del enfoque por contribución para la medición del desempeño y el análisis de costos ha llevado a un incremento en el uso del costeo variable para propósitos de reporte interno.

Las utilidades del costeo por absorción se ven afectadas por el volumen de producción,mientras que las del costeo variable no. (por ejm. Se decide producir 10,000 unidades más, aún cuando no se vaya a vender)

Por lo tanto el incrementar la producción, sin aumentar las ventas, se incrementan las utilidades operativas del costeo por absorción.

Una empresa orientada hacia las ventas puede preferir el costeo variable porque sus utilidades se ven afectadas principalmente por el nivel de ventas.

Permite establecer una adecuada política de precios en el corto plazo, ya que para cada producto o línea de producción se conocen sus respectivos costos variables e las áreas funcionales de producción, administración y ventas.

Una empresa orientada hacia la producción que puede vender con facilidad todas las unidades que produce, podría preferir el costeo por absorción , porque la producción adicional incrementa las utilidades operativas con el costeo por absorción pero no con el costeo variable.

…Resumen

EN 2XX1 Y 2XX2 LA COMPAÑÍA ESCORPIO S.A.C. TUVO LOS SIGUIENTES COSTOS ESTÁNDAR PARA LA PRODUCCIÓN DE SU ÚNICO PRODUCTO

COSTEO VARIABLE - COSTEO POR ABSORCIÓN

DATOS A COSTOS ESTÁNDARES 2XX1 - 2XX2MATERIALES DIRECTOS $1.30MANO DE OBRA DIRECTA $1.50GASTOS INDIRECTOS VARIABLES $0.20

COSTOS ESTÁNDARES VARIABLES POR UNIDAD $3.00

LOS GASTOS FIJOS DE MANUFACTURA /GASTOS INDIRECTOS FIJOS DE FABRICACIÓN DEL AÑO 2XX1 Y 2XX2 $150,000.00PRODUCCIÓN PRESUPUESTADA 150,000 UNIDADESPRECIO DE VENTA UNITARIO 2XX1 Y 2XX2 $5.00GASTOS DE VENTAS Y ADM. 2XX1 Y 2XX2 $65,000.00COMISIONES DE VENTAS 2XX1 Y 2XX2 5%

LAS CANTIDADES DE PRODUCTO REAL SON:2XX1 2XX2

EN UNIDADES:INVENTARIO INICIAL 0 30,000

PRODUCCIÓN 170,000 140,000VENTAS 140,000 160,000

INVENTARIO FINAL 30,000 10,000No existen variaciones en los costos estándares variables de manufactura y los gastosindirectos fijos de manufacturas incurridos son exactamente de $150,000 al año

( en miles de $)

VENTAS, 140,000 y 160,000 unidades, respectivamente (1) 700 800GASTOS VARIABLES

Costeo Variable de Manufactura de los Artículos Vendidos

Inventario Inicial, al Costo estándar variable de $ 3.00 0 90 Sumar: Costeo Variable de los artículos manufacturados

al nivel estándar, 170,000 y 140,000 unid. respectivamente 510 420 Disponibles para la venta, 170,000 unid. cada año 510 510 Restar: Inventario Final, al costo estándar variable de $ 3.00 90 * 30 **

Costeo Variable de Manufactura de los Artículos Vendidos 420 480 Gastos variables de ventas 5 % de las ventas 35 40TOTAL DE GASTOS VARIABLES (2) 455 520

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN (3) = (1) - (2) 245 280GASTOS FIJOS

Gastos indirectos fijos de fabricación 150 150 Gastos fijosde ventas y admnistrativos 65 65TOTAL DE GASTOS FIJOS (4) 215 215UTILIDADES OPERATIVAS, COSTEO VARIABLE (3) - (4) 30 65

* 30,000 unidades X $3.00 = $90,000

** 10,000 unidades X $3.00 = $30,000

ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS UTILIZANDO EL COSTEO VARIABLE

2XX1 2XX2

VENTAS, 140,000 y 160,000 unidades, respectivamente 700 800Costo de los artículos vendidos

Inventario inical, al costo estándar por absorción de $4.00* 0 120 Costo de los artículos manufacturados, al nivel estándar de $4.00 680 560

Disponibilidad para la venta 680 680 Restar: inventario final, al costo estándar por absorción de $4.00 120 40Costo de los artículos vendidos, al nivel estándar 560 640Utilidad Bruta al nivel estándar 140 160Variación en el volumen de producción 20 -10

Margen Bruto o utilidad bruta, al nivel "real" 160 150Gastos de ventas y administrativos 100 105UTILIDADES OPERATIVAS 60 45

* Costeo variable $3.00

Costeo Fijo ($150,000 / 150,000) 1.00

Costo estándar por absorción $ 4.00

Cálculo de la variación en el volumen de producción basado en el volumen de producción esperado de 150,000 unid.

2XX1 $20,000 F (170,000 unid. - 150,000 unid.) X $1.00

2XX2 $10,000 D (140,000 unid. - 150,000 unid.) X $1.00

Los dos años en conjuno $10,000 F (310,000 unid. - 300,000 unid.) X $1.00

ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS

UTILIZANDO EL COSTEO POR ABSORCIÓN

2XX1 2XX2

( en miles de $)

UTILIDAD OPERATIVA VARIABLE 30 65CAMBIO EN EL INVENTARIO:

INV. INICIAL (Unidades) 0 30,000INV. FINAL (Unidades) 30,000 10,000

30,000 -20,000POR ….TASA DE G.I.F.F. 1 30 1 -20

UTILIDAD OPERATIVA POR ABSORCIÓN 60 45

2XX1 2XX2

CONCILIACIÓN ( en miles de $)