curs 3 evaziunea fiscală

7/24/2019 Curs 3 Evaziunea Fiscal

1/6

1

Evaziunea fiscal

Sediul materiei l constituie Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea

evaziunii fiscale.

Legea nr. 241/2005 se deosebete de vechea reglementare (Legea nr. 87/1994 privindcombaterea evaziunii fiscale) prin aceea c nu contribuie numai la combaterea evaziunii

fiscale ci i la prevenirea acesteia.

Dei ambele legi sunt structurate n patru capitole, coninutul acestora difer. Astfel,

spre deosebire de Capitolul I din vechea lege care cuprindea dispoziii generale prin care se

definea evaziune fiscal i se stabileau obligaiile contribuabililor, n noul act normativ se

prevede n art. 1 cPrezenta lege instituie msuri de prevenire i combatere a infraciunilor

de evaziune fiscali a unor infraciuni aflate n legturcu acestea, iar n art. 2 se definesc

termenii i expresiile din corpul legii.

Concepte-cheie

n nelesul legii, termenii i expresiile de mai jos se definesc dupcum urmeaz:

a) buget general consolidat - ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale

sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg;

b) contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr

personalitate juridiccare datoreazimpozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general

consolidat;Fade vechea lege se mrete sfera conceptului de contribuabili prin aceea cpe

lngorice persoanfizicsau juridica fost introdusi orice altentitate frpersonalitate

juridic, care datoreazimpozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat.

Ca urmare, subiect al infraciunilor prevzute de Legea nr. 241/2005 ar putea fi, pe lng

persoana fizic sau juridic i orice alt entitate frpersonalitate juridic, care datoreaz

impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat (de ex., reprezentana

unei firme strine n Romnia, sucursala unei societi comerciale etc.).

c) documente legale - documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur

fiscal, Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile

elaborate pentru punerea n aplicare a acestora.

Totui, ntr-o opinie1 se consider c sintagma documente legale este discutabil

deoarece este greu de inclus n aceasta documentele ce conin date false n formularele

1ValericDabu, Ana Maria Guanu,Noua Lege privind evaziunea fiscal, RDP, nr. 1, 2006.


2/6

2

prevzute de lege, adicde Codul fiscal i celelalte acte normative indicate. Mai corectera

expresia documente prevzute de lege dect documente legale, deoarece primele pot fi

documente legale numai atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile prevzute de lege, iar

cnd conin date false pot fi considerate documente sau nscrisuri falsificate.

d) formulare tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal- documente legale

ale cror tiprire, nseriere i numerotare se realizeaz n condiiile actelor normative n

vigoare;

e) obligaii fiscale - obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur

fiscal;

f) operaiune fictiv - disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei

operaiuni care n fapt nu exist;

g) organe competente- organe care au atribuii de efectuare a verificrilor financiare,

fiscale sau vamale, potrivit legii.

Texte incriminatorii

Capitolul II, intitulat Infraciuni incrimineaz faptele de evaziune fiscal i altele

aflate n legturcu acestea.

Potrivit art. 9 alin. (1) din Legea nr. 241/2005, constituie infrac iuni de evaziune

fiscalurmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:

a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte

documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;

c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu

au la bazoperaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;

d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de

taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;

e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de

stocare a datelor;

f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin

nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau

secundare ale persoanelor verificate;

g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane

a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale

Codului de procedurpenal.


3/6

3

n noua lege au fost dezincriminate fapte care n opinia autorilor citai continu s

prezinte pericolul unor infraciuni cu implicaii deosebite asupra economiei ascunse.

Spre deosebire de Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale republicat

n 2004 se prevd patru elemente principale de noutate: se consacr faptul c noua lege

stabilete i msuri de prevenire a evaziunii fiscale; s-au instituit noi infraciuni denumite

infraciuni n legturcu infraciunile de evaziune fiscal2; s-au incriminat mai multe fapte ca

infraciuni de pericol3; s-au definit mai muli termeni folosii n lege pentru o mai mare

precizie4.

Textul menionat incrimineazapte fapte de evaziune fiscali nu se poate reine c

este vorba de modaliti distincte ale unei singure infraciuni, ntruct legiuitorul folosete

exprimarea constituie infraciuni de evaziune fiscal, ceea ce nseamn catunci cnd vor

fi comise mai multe fapte din cele menionate de ctre aceeai persoan, se va reine un

concurs de infraciuni, iar nu una singur, cu un coninut format din mai multe modaliti.

Dac ns o persoan va altera unele acte contabile i va distruge sau ascunde alte

asemenea acte, se va reine o singurinfraciune, iar nu un concurs de infraciuni ntruct n

art. 9 alin. (1) lit. d) se prevd mai multe modaliti ale aceleiai infraciuni5.

Art. 9 prevede dou circumstane agravante ale infraciunii de evaziune fiscal n

raport cu prejudiciul produs.

Noua lege a nlocuit Capitolul III privind contraveniile i sanciunile cu altul care

cuprinde cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor.

Art. 10 alin. (1) din noua Lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

instituie n teza a III-a o cauzde nepedepsire speciali anume dacprejudiciul cauzat i

recuperat n aceleai condiii este de pnla 50.000 Euro n echivalentul monedei naionale,

se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreazn cazierul judiciar.

Aceste condiii sunt cele expuse n teza a I-a a articolului menionat cu privire la

cauzele de reducere a pedepsei care subliniaz c n cazul svririi unei infraciuni de

evaziune fiscalprevzutde prezenta lege, dac n cursul urmririi penale sau al judecii

pn la primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul

cauzei.

Legiuitorul lassse neleagcbeneficiazde cauza de nepedepsire numai cei care

se fac vinovai de comiterea infraciunilor de evaziune fiscalprevzute n art. 9, nu i cei

2Infraciunile n legturcu evaziunea fiscalfac obiectul articolelor 3,4,5,6,7 i 8 din lege.3Art. 9 prevede doucircumstane agravante ale infraciunii de evaziune fiscal, n raport cu prejudiciul

produs.4n art. 2 sunt definii unii termeni cu care se opereaz, punndu-se capt unor controverse i confuzii

n aplicarea legii.5Vasile Pvleanu,Evaziunea fiscal, RDP, nr.1, 2006, p. 40.


4/6

4

care se fac vinovai de svrirea infraciunilor n legturcu cele de evaziune fiscal, cu alte

cuvinte legiuitorul consider c acestea din urm ar fi infraciuni de pericol care nu pot

produce un prejudiciu, astfel nct s poat beneficia i fptuitorii din aceste cauze de

aplicarea prevederilor privitoare la cauzele de reducere sau de nepedepsire (aceastaccepie

nu poate privi dect faptele prevzute n art. 4 i art. 5 din Legea nr. 241/2005 nu i pe cele

prevzute n art. 3, 6, 7 i 8 unde un prejudiciu se poate produce). n aceast situaia nu se

justificnici luarea n mod obligatoriu a msurii sechestrului asigurtor n condiiile art. 11

din moment ce legiuitorul nu a lrgit sfera de aplicare a art. 10 din lege i la infraciunile

prevzute n art. 3-8 din lege.

n ceea ce privete cauza de nepedepsire, aceasta difer fa de alte cauze de

impunitate generale sau speciale, deoarece instituie aplicarea unei sanciuni administrative

care se va nscrie n cazierul judiciar, aplicarea acestei sanciuni fiind obligatorie, nu

facultativ. Raiunea nscrierii n cazierul judiciar se regsete chiar n dispoziiile alin. (2) al

art. 10 care menioneazcdispoziiile prevzute n alin. (1) nu se aplicdacfptuitorul a

mai svrit o infraciune prevzutde prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de la comiterea

faptei pentru care a beneficiat de prevederile alin. (1) ; n consecin, aceastdispoziie cu

privire la nscrierea n cazierul judiciar are n vedere tocmai mpiedicarea n cazul s vririi

unei noi infraciuni de evaziune fiscalca persoana n cauzsmai beneficieze de cauzele de

reducere a pedepsei sau de nepedepsire prevzute n art. 10 alin. (1).

Daccelui care a beneficiat de prevederile art. 10 alin. (1) teza a III-a i s-a aplicat o

sanciune administrativnscrisn cazierul judiciar, aceast meniune poate fi radiatnumai

dup5 ani de la nscriere, deoarece numai dupaceastperioadmai subzistscopul avut n

vedere de legiuitor, iar persoana n cauz ar putea beneficia de reducerea pedepsei sau de

cauza de impunitate n cazul svririi unei noi infraciuni de evaziune fiscal, dac sunt

ndeplinite i celelalte condiii instituite de lege i n funcie de prejudiciul cauzat.

n ceea ce privete aplicarea unei sanciuni administrative, aceasta nu se poate dispune

de ctre procuror sau de instana de judecat, deoarece art. 91 C.pen. instituie o sanciune cu

caracter administrativ i nu una administrativ. Ca urmare, instana de judecat ar urma s

pronune ncetarea procesului penal, nsar trebui strimit cauza organelor administrativ-

fiscale pentru aplicarea unei sanciuni administrative, deoarece instana nu poate aplica o

sanciune administrativci numai una cu caracter administrativ. n plus, legea nu precizeaz

n ce anume constsanciunea administrativ6.

n raport cu cauza de nepedepsire trebuie cercetat i dac inculpatul, aflat n faa

instanei de judecatpoate cere aplicarea art. 13 C. pr. pen. n ceea ce privete continuarea

6Claudiu Victor Neagoe, Cauzde nepedepsire. Evaziune fiscal, RDP, nr. 2, 2006, p. 84.


5/6

5

procesului penal, Codul de procedur penal dndu-i acest drept n cazul n care este

incidento cauzde nepedepsire. n acest caz, se pune problema dacinculpatul poate cere

continuarea procesului penal n condiiile n care i se aplico sanciune administrativn mod

obligatoriu n primfaz, fapt ce nu se ntlnete n cazul celorlalte cauze de nepedepsire sau

n cazul intervenirii amnistiei, prescripiei sau retragerii plngerii prealabile.

Potrivit art. 10 alin. (1), n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal

prevzute de prezenta lege, dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul

termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele

pedepsei prevzute de lege pentru fapta svritse reduc la jumtate. Dacprejudiciul cauzat

i recuperat n aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei

naionale, se poate aplica pedeapsa cu amend. Dacprejudiciul cauzat i recuperat n aceleai

condiii este de pnla 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplico sanciune

administrativ, care se nregistreazn cazierul judiciar.

Dispoziiile prevzute la alin. (1) nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o

infraciune prevzutde prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei pentru

care a beneficiat de prevederile alin. (1).

n baza art. 11, luarea msurilor asigurtorii este obligatorie n cazul n care s-a

svrit o infraciune prevzutde lege.

Nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societii

comerciale, iar dac au fost alese, sunt deczute din drepturi, persoanele care au fost

condamnate pentru infraciunile prevzute n Legea nr. 241/2005 (art. 12).

Ultimul capitol conine doudispoziii noi i importante.

Potrivit art. 13 la data rmnerii definitive a hotrrii judectoreti de condamnare

pentru vreuna dintre infraciunile prevzute de aceastlege, instana va comunica Oficiului

Naional al Registrului Comerului o copie a dispozitivului hotrrii judectoreti definitive,

care va face meniunile corespunztoare n registrul comerului.

n baza art. 14 n cazul n care, ca urmare a svririi unei infraciuni, nu se pot

stabili, pe baza evidenelor contribuabilului, sumele datorate bugetului general consolidat,

acestea vor fi determinate de organul competent potrivit legii, prin estimare, n condi iile

Codului de procedurfiscal.

Referate

1. Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale

2.

Evidenele contabile duble


6/6

6

3. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile/taxabile

4. Coninutul constitutiv al infraciunii de evaziune fiscal

Bibliografie general

1.

Gheorghe Diaconescu, Drept penal. Partea special. Infraciuni n legi

speciale i n legi extrapenale, Edit. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,

2004, p. 7-18

2. Costic Voicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela

Gorunescu, Sorin Corleanu, Dreptul penal al afacerilor, ediia a III-a,

Editura C. H. Beck, Bucureti, 2006

3.

Dorin Clocotici, Gheorghe Gheorghiu,Evaziunea fiscal, Editura Lumina Lex,

Bucureti, 1996

4.

Cosmin Balaban, Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i

practicjudiciar, Editura Rosetti, Bucureti, 2003.

5.

Cosmin Balaban, Infraciuni prevzute de legi speciale care reglementeaz

domeniul comerului. Aspecte controversate de doctrini practicjudiciar,

Editura Rosetti, Bucureti, 2004.

6.

Resurse documentare pe INTERNET:

Institutul Naional al Magistraturii - http://www.inm-lex.ro/

Portalul Ministerului Justiiei (practica judiciar) - http://portal.just.ro/

Baza de date legislativa Ministerului Justiiei - http://legislatie.just.ro/

nalta Curte de Casaie i Justiie (incluznd jurisprudena naltei Curi de

Casaie i Justiie) - http://www.scj.ro/adresa.asp

curs 3 evaziunea fiscală

Documents